Osnovni finansijski izveštajiOsnovne bilansne promene

Rasčlanjivanje bilansaOblici računa

Osnovni finansijski izveštaji

Set finansijskih izveštaja sadrži:

Bilans stanja

Bilans uspeha

Bilans tokova gotovine

Izveštaj o promenama na kapitalu

Napomene uz finansijske izveštaje

Bilans stanja

Bilans stanja predstavlja pregled celokupne imovine prema pojavnim oblicima i izvorima finansiranja na određeni dan.

Bilancio – vaga sa dva tasa

Forme prikazivanja:

- Dvostrani račun (na levoj strani se prikazuje aktiva - sredstva po pojavnom obliku, a na desnoj strani pasiva – izvori sredstava)

- Jednostrani račun (prvo se prikazuje aktiva, pa potom pasiva)

Bilans stanja

)

Sredstva po pojavnom obliku:

1. Poslovna sredstva

2. Vanposlovna sredstva

1. Poslovna sredstva

1. Osnovna sredstva (građevinske objekte, opremu, dugoročne finansijske plasmane)

2. Obrtna sredstva (materijal, sitan inventar, autogume, nedovršene proizvode, poluproizvode, gotove proizvode, robu, novac)

2. Vanposlovna sredstva tj. sredstva u obliku rezervi

Bilans stanja

)

Izvori sredvstava

1. Izvori poslovnih sredstava

2. Izvori vanposlovnih sredstva

1. Izvori poslovnih sredstava prema vlasništvu:

1. Sopstveni izvori sredstava osnovni kapital ( državni , akcijski , udeli, ulozi, društveni kapital i dr.) rezerve ( kapitalne rezerve (emisione premije) revalorizacione rezerve, zakonske rezerve, statutarne i dr.), i neraspoređena dobit.

2.Pozajmljeni izvori sredstava (dugoročne obaveze, kratkorčneobaveze)

2. Vanposlovna sredstva tj. sredstva u obliku rezervi

Bilans stanja

Forme prikazivanja:

- Dvostrani račun (na levoj strani se prikazuje aktiva - sredstva po pojavnom obliku, a na desnoj strani pasiva – izvori sredstava)

- Jednostrani račun (prvo se prikazuje aktiva, pa potom pasiva)

Klasifikacija bilansnih pozicija:

- Princip likvidnosti• Princip opadajuće likvidnosti i rastuće dospelosti

• Princip rastuće likvidnosti i opadajuće dospelosti

- Princip funkcionalnosti

Br.

rač

Naziv računa Pred kolona Glavna

Kolona

Br. rač Naziv računa Glavna kolona

022 Građevinski objekti 8.000.000 300 Akcijski kapital 16.500.000

0229 Isp. vr. građ. obj. 2.000.000 6.000.000 340 Neraspoređeni dobitak

ranijih godina 700.000

023 Postrojenja i

oprema

5.000.000 414 Dugoročni krediti u zemlji 5.000.000

0239 Isp.vr. opreme 500.000 4.500.000

032 Učešeće u kap. 2.000.000 426 Oba. po krat. hart. od vr 450.000

101 Materijal 3.000.000 3.500.000 433 Dobavljači u zemlji 600.000

1019 Odsp. od. pl.cene

mat.

500.000 479 Obaveze za PDV po osnovu

razlike obračunatog PDV-a i

prethodno plaćenog

300.000

110 Neodvršena

proizvodnja

800.000

120 Gotovi proizovdi 1.000.000

202 Kupci u zemlji 2.800.000

232 Krat. Krediti u zemlji 500.000

240 Hart. od vr. i got.

ekivalenti

100.000

241 Tekući račun 2.300.000

243 Blagajna 50.000

Ukupno akitva 23.550.000 Ukupno pasiva 23.550.000

Bilans stanja preduzeća “Brod” na dan 01.01.2016. godine

Bilans uspehaBilans uspeha je finansijski izveštaj na osnovu kojeg korisnici

finansijskih izveštaja mogu da steknu uvid u zarađivačkusposobnost preduzeća, kroz obezbeđivanje informacije o neto rezultatu, odnosno dobitku ili gubitku ostvarenom u periodu na koji se izveštaj odnosi.

Prihodi > Rashoda = Dobitak

Rashodi < Rashodi = Gubitak

Bilans uspeha

Forme prikazivanja

- Forma dvostranog pregleda (forma konta) na levoj strani se prikazuju rashodi, a na desnoj prihodi

- Forma jednostranog pregleda (štafelna forma)

Poslovni rashodi

Finansijski rashodi

Ostali rashodi

Dobitak

Svega

Poslovni prihodi

Finansijski prihod

Ostali prihodi

Gubitak

Svega

Bilans uspeha preduzeća “X” za period ________godine

Bilans uspeha

Bilans uspeha preduzeća „X“ za period

________godine

1. Poslovni prihodi

2. Poslovni rashodi

3. Poslovni dobitak (1-2)

4. Finansijski prihod

5. Finansijski rashodi

6. Gubitak finansiranja (4-5)

7. Ostali prihodi

8. Ostali rashodi

9. Ostali rezultat (7-8)

10. Ukupni prihodi (1+4+7)

11.Ukupni rashodi (2+5+8)

12.Dobitak (10-11) ili (3-6-9) ili

Gubitak (11-10) ili (3-6-9)

Bilans uspeha

Metode bilansiranja

metode ukupnih troškova,

metode troškova prodatih učinaka.

Metoda ukupnih troškova sastoji se u tome da se do periodičnog poslovnog

rezultata dolazi tako što se prihodu od realizacije, ostvarenom u konkretnom

obračunskom periodu, suprotstavljaju ukupni troškovi nastali u tom periodu. Ovoj

metodi odgovara bilans uspeha u formi konta gde se na desnoj strani iskazuju

poslovni prihodi, a na levoj poslovni rashodi za dati obračunski period. Rezultat

(dobitak ili gubitak) se utvrđuje kao razlika leve i desne strane.

Metoda troškova prodatih učinaka odnosi se na utvrđivanje rezultata poslovanja

sučeljavanjem poslovnih prihoda sa ukupnim poslovnim rashodima koji obuhvataju

troškove realizovanih proizvoda i učinaka i pripadajućih troškova perioda. Dakle,

kod ove metode rezultat poslovanja predstavlja razliku između prihoda ostvarenih u

jednom obračunskom periodu i sa njima korespondentnim rashodima koji

obuhvataju troškove proizvodnje prodatih proizvoda i usluga, troškove uprave i

administracije i troškove prodaje (cena koštanja prodaje = troškovi proizvodnje

prodatih proizvoda i usluga + troškove uprave i administracije + troškovi prodaje).

Br.

rač

Naziv računa Iznos Br. rač Naziv računa Iznos

I Poslovni rashodi I Poslovni prihodi

511 Troškovi materijala 2.853.333 612 Prihodi od prodaje got.

proizvoda na dom tržištu

700.000

541 Troškovi rezevisanja

u garantom roku

50.000 620 Prihodi od aktiviranja got.

proizvoda

2.000.000

520 Troškovi zarada i

naknada zarada

200.000 640 Prihodi od subvencija,

dotacija, donacija

400.000

521 Troškovi poreza i

doprinosa na teret

poslodavca

55.800 630 Promena vrednosti zaliha

ned. Proizvod. Godivih

proizvoda

200.000

552 Troškovi polise

osiguranja

2.000 II Finansijski prihodi

540 Troškovi

amortizacije

150.000 662 Prihodi od kamata 429.166

II Finansijski rashodi - III Ostali prihodi -

III Ostali rashodi -

Neto dobit pre

oporezivanja

418.033

Porez iz rezultata 41.803

Neto dobitak 376.230

Bilans uspeha preduzeća Brod za period od 01.01 do 31.12.2016. god.

Bilans tokova gotovine

Bilans tokova gotovine informiše o prilivima i odlovima gotovine, o tome koji su izvori gotovine i na koji način je gotovina korišćena.

Gotovinski tok poslovne aktivnostiPrilivi gotovine iz poslovne aktivnosti

Odlivi gotovine iz poslovne aktivnosti

Neto novčani tok iz poslovne aktivnosti

Gotovinski tok investicione aktivnostiPrilivi gotovine iz investicione aktivnosti

Odlivi gotovine iz investicione aktivnosti

Neto novčani tok iz investicione aktivnosti

Gotovinski tok finansijske aktivnostiPrilivi gotovine iz finansijske aktivnosti

Odlivi gotovine iz finansijske aktivnosti

Neto novčani tok iz finansijske aktivnosti

Izveštaj o promenama na kapitalu

Izveštaj o promenama na kapitalu je sastavni deo seta finansijskih izveštaja čija se uloga ogleda u informisanju o promenama neto imovine nastalim u toku poslovne godine.

Napomene uz finansijske izveštaje

Napomene uz finansijske izveštaje kao sastavni deo seta finansijskih izveštaja:

- Doprinose boljoj interpetaciji i razmevanju finansijskih izveštaja,

- Rasterećenju osnovnih finansijskih izveštaja

- Dopuni seta finansijskih izveštaja

Osnovne bilanse promene

Postoje dve grupe osnovnih bilansnih promena:

1. Bilansne promene koje utiču na Bilans stanja

2. Bilansne promene koje utiču na Bilans stanja i Bilans uspeha

Bilansne promene koje utiču na bilans stanja

I Grupa promena:

Povećanje aktive

Povećanje pasive

Aktiva Pasiva

Materijal 100

Materijal

150

A+ 50

Dobavljači 100

Dobavljači 150

P+50

Npr: Nabavljen je materijal od dobavljača u vrednosti od 50 rsd.

Bilansne promene koje utiču na bilans stanja

II Grupa promena:

Smanjenje aktive

Smanjenje pasive

Npr: Isplatili smo materijal dobavljaču sa tekućeg računa u vrednosti od 50 rsd. .

Aktiva Pasiva

Tekući račun 150

Tekući račun 100

A – 50

Dobavljači 150

Dobavljači 100

P - 50

Bilansne promene koje utiču na bilans stanja

III Grupa promena:

Promene u strukturi aktive

Npr: Okončana je priozvodnja gotovih proizvoda preduzeća u vrednosti od 100 rsd.

.Aktiva Pasiva

Nedovr.pr.

(300)-100

Got.proiz.

(200)+100

Bilansne promene koje utiču na bilans stanja

IV Grupa promena:

Promene u strukturi pasive

.

Npr: Izvršena je isplata obaveza prema dobavljaču za materijal

pod rednim brojem 1.iz kredita.

Aktiva Pasiva

Kredit 50

Dobavljač (150)-50

2. Bilansne promene koje utiču na Bilans stanja i Bilans uspeha

IGrupa promena:

Povećanje aktive (u BS)

Nastanak prihoda (u BU)

Npr. Za prodatu robu poslali smo kupcu fakturu br. 10, na iznos od 10.000 rsd.

Bilans stanja Bilans uspeha

.

Aktiva Pasiva

Kupci 10.000

Rashodi Prihodi

Prihodi od

prodaje robe

10.000

2. Bilansne promene koje utiču na Bilans stanja i Bilans uspeha

IIGrupa promena:

Smanjenje aktive (u BS)

Nastanak rashoda (u BU)Npr. Popisom je utvrđen manjak materijala u iznosu od 1.000 rsd.

Bilans stanja Bilans uspeha

.

Aktiva Pasiva

Materijal ( pretpostavka 30.000)29.000 (-1.000)

Rashodi Prihodi

Manjak 1.000

2. Bilansne promene koje utiču na Bilans stanja i Bilans uspeha

III Grupa promena:

Smanjenje pasive (u BS)

Nastanak prihoda (u BU)Npr. Dobavljač nas je naknadno obavestio da nam je odobrio popust u iznosu od

1.000 rsd za raniju nabavku.

Bilans stanja Bilans uspeha

.

Aktiva Pasiva

Dobavljači ( predpostavka50.000)49.000

Rashodi Prihodi

Ostaliprihod 1.000

2. Bilansne promene koje utiču na Bilans stanja i Bilans uspeha

IV Grupa promena:

Povećanje pasive (u BS)

Nastanak rashoda (u BU)Npr. Odobravamo dobavljaču 1.000 rsd zbog neizmirenih obaveza na vreme.

Bilans stanja Bilans uspeha

.

Aktiva Pasiva

Dobavljači (pretpostavka50.000)51.000

Rashodi Prihodi

Vanredni rashod 1.000

Rasčlanjivanje bilansa Aktiva Pasiva

Dobavljači

(pretpostavka

50.000)

51.000

Aktiva Pasiva

Dobavljači

(pretpostavka

50.000)

51.000

Aktiva Pasiva

Dobavljači

(pretpostavka

50.000)

51.000

?Rasčlanjivanje bilansa – knjigovodstveni račun

Rasčlanjivanje bilansa uspeha

Knjigovodstveni račun je grafički instrument tačno određenog kvaliteta imovine na

koji se sistematski i hronološki registruju homogene knjigovodstvene promene u

merljivim jedinicama (vrednosno ili naturalno) i to tako da se pomoću njega u svako

vreme može saznati početno stanje, promene u određenom vremenskom periodu i

konačno stanje određenog kvaliteta imovine, a sve u cilju praćenja analize i

planiranja ekonomske aktivnosti preduzeća.

Princip homogenosti se sastoji u tome da se na pojedinim računima knjižesamo promene koje se na te račune odnose.

Princip integralnosti se sastoji u tome da se na pojedinim računima knjiže svehomogene knjigovodstvene promene iz razloga eliminisanja mogućnosti daneke promene koje se odnose na pojedine račune ne budu proknjižene.

Rasčlanjivanje bilansa uspeha

Oznake strana računa

Duguje

Ulaz

Primanje

Levo

+

Potražuje

Izlaz

Izdavanje

Desno

-

Rasčlanjivanje bilansa uspeha1. Koji je račun tangiran knjigovodstvenom evidencijom?2.Kojoj grupi računa pripada (da bi se primenilo odgovarajuće pravilo za knjiženje)?3.Da li je na računu došlo do povećanja ili smanjenja stanja?

Oblici računa

Oblik računa predstavlja model ili šemu, zasistematizovanje knjigovodstvenih promena. Uračunovodstvenoj praksi današnjice najširu upotrebu imakombinovani račun, dok se njegov „praoblik“ menjao usledrazvoja knjigovodstvene evidencije. Faktori koji su uticalina pojavu pojedinih oblika računa su:• preglednost evidentiranih promena,• brojnost podataka koji se traže,• ekonomičnost pojedinih oblika računa (utrošak

materijala i rada)• veća ili manja mogućnost primene odgovarajućeg oblika

u kopirnoj tehnici, a u savremenim uslovima, usoftverskim rešenjima koja se primenjuju uračunovodstvu.

Oblici računa – stepenasti oblik

Ulagač NN

Datum Opis Znak Iznos

2015 Prenos sa pretkodne

strane

P 500

01.08 Uloženo P 1.000

Uloženo P 1.000

Stanje P 2.500

04.08 Podignuto D 800

10.08. Stanje P 1.700

Oblici računa – račun po foliji

Kupac NN

datum Opis Iznosi datum Opis Iznosi

01.01 Početno

stanje

1.000 05.01 Izvod 13 1.000

06.01 Faktura br.

111

800 12.01. Izvod 16 800

08.01 Faktura br.

125

1.200 14.01 Vraćena

roba

200

08.01 Za ambalažu 100

Oblici računa – račun po pagini

Kupac NNdatu

m

Opis Duguje Potražuje

2010 Početno stanje 1.000

01.08. Izvod 13 1.000

05.08. Faktura 111 800

06.08. Faktura 125 1.200

08.08. Za ambalažu 100

12.08. Izvod 16 800

14.08 Vraćena roba 200

Oblici računa – račun po pagini

Kupac NNdatu

m

Opis Duguje Potražuje

2010 Početno stanje 1.000

01.08. Izvod 13 1.000

05.08. Faktura 111 800

06.08. Faktura 125 1.200

08.08. Za ambalažu 100

12.08. Izvod 16 800

14.08 Vraćena roba 200

Oblici računa – tabelarni oblik

datu

m

Opis Blagajna Tekući račun

D P D P

15.10 Blagajna

Tekući račun

Izvod 569

500

500

Oblici računa – Kombinovani račun

Kupac NNdatum Opis Duguje Potražuje Stanje

2010 Početno stanje 1.000

01.08. Izvod 13 1.000

05.08. Faktura 111 800 800

06.08. Faktura 125 1.200 2.000

08.08. Za ambalažu 100 2.100

12.08. Izvod 16 800 1.300

14.08 Vraćena roba 200 1.100