Paradis Fiscal Tema 6.[Conspecte.md]

Caracteristica sistemelor fiscale cu impunere redusă sau zero

Dr., conf. univ., Criclivaia Diana

Sisiteme Fiscale Internaţionale 14 februarie 2012

Universitatea de Stat din Moldova

Obiectivele temei:

1. Clasificarea jurisdicţiilor cu nivel fiscal scăzut

2. Tipurile de activitate, care se efectuează în jurisdicţiile cu nivel scăzut al impozitării

3. Cele mai populare porturi fiscale pentru persoanele fizice şi juridice

4. Ţările cu regimuri speciale de impozitare

Bibliografie:

http://dit.perm.ru/articles/nalog/tmp/12/ www.bundesfinanzministerium.de www.estv.admin.ch www.german-taxation.com www.ibfd.org www.impots.gouv.fr www.hmrc.gov.uk www.irs.gov www.oecd.org www.otpr.org - Office of Tax Policy Research. wfww.payrollireland.com www.smbiz.com/sbrl00l.htm//ci www.taxation.ch www.taxsites.com/international.html www.tax.org

http://dit.perm.ru/articles/nalog/tmp/12/

http://www.bundesfinanzministerium.de/





http://www.estv.admin.ch/







http://www.taxation.ch/





http://www.tax.org/

Studiind materia cuprinsă în această temă veți putea:

descrie modul de organizare, şi activitatea off-shore;

evidenţia rolul zonelor off-shore în planificarea fiscală;

enumera principiile de funcţionare a companiilor off-shore;

argumenta importanţa metodelor planificării fiscale în cadrul activităţii off-shore.

17.04.23 5

Paradisul fiscal

Paradisurile fiscale sunt "centre financiare care oferă condiţii de impozitare mai favorabile“ , - Nicolae Hoanţă - "Evaziunea fiscală"

Paradisul fiscal - "orice ţară care este considerată ca atare şi care se vrea astfel, sau orice teritoriu în care persoanele fizice sau

societăţile au impresia de a fi impuse mai puţin decât altundeva“

- Carmen Corduneanu - "Sistemul fiscal în ştiinţa finanţelor"

17.04.23 6

Facilităţile fiscale

privind conducerea sau acţionarii (care îşi pot păstra

anonimatul)

privind contabilitatea (în unele ţări nu este necesară ţinerea

contabilităţii, plătindu-se doar o taxă, ex. Bahamas, Belize)

aplicarea unor cote de impozitare extrem de reduse

secretul operaţiunilor scutire de impozit

Avantaje conexe privind Avantaje fiscale

17.04.23 7

Principalele caracteristici ale paradisurilor fiscale

1) Impozite scăzute sau chiar inexistente asupra veniturilor atât pentru persoane fizice cât şi juridice

2) Protecţia prin lege a operaţiunilor financiare sau comerciale şi refuzul de a coopera cu fiscurile străine - un paradis financiar propice spălării banilor proveniţi din orice trafic.

3) Dispun de acorduri fiscale în vederea evitării dublei impuneri a veniturilor cu ţările industrializate.

4) Pentru a asigura un regim fiscal privilegiat îşi adaptează permanent legislaţia fiscală în concordanţă cu evoluţia acesteia în plan internaţional.

5) Dezvoltarea unui sistem bancar lipsit de reglementări restrictive şi constrângeri, care asigură rapiditatea operaţiunilor înăuntrul şi-n afara graniţelor.

17.04.23 8

Clasificarea Paradisurilor fiscale

Cipru, Insulele Virgine Britanice, Liechtenstein, Elveţia, Jersey, Insula

Man, Irlanda

3. Ţări în care cotele de impunere sunt foarte scăzute “low-tax havens”. Cotele sunt scăzute deoarece sunt astfel stabilite

de state ca urmare a aplicării unor reduceri de cote, datorate acordurilor fiscale

privind evitarea dublei impuneri cu multe ţări în care fiscalitatea este ridicată.

Luxemburg, Singapore, Ţările de Jos, Antigua, Barbados, Grenada,

Belize, Jamaica

4. Ţări care oferă avantaje specifice societăţilor de tip holding, socităţilor offshore. Mai oferă reduceri parţiale de

impozit pe profit.

Costa Rica, Hong-Kong, Liberia, Filipine, Marea Britanie pentru

societăţile rezidente

2. Ţări în care impozitul pe venit sau beneficiu este stabilit pe o bază

teritorială. Aceste paradisuri sunt cunoscute sub denumirea "no-tax-on-

foreign-income tax havens“.

Bahamas, Bahrein, Bermude, Insula Cayman, Nauru, Saint-Vincent,

Turks şi Caicos, Vanautu, Principatul Monaco

1. Ţări care nu aplică nici un fel de impunere asupra veniturilor şi creşterii

de capital "zero havens“, pentru persoanele fizice.

Paradisuri fiscale

principale

ExempleCaracteristiciClasificare

17.04.23 9


SUA, Franţa, Italia, Belgia, Austria

2. Ţări industrializate: pot deveni un punct de atracţie pentru activităţile

desfăşurate de unele societăţi.

Vatican, Republica Malteză, Polinezia Franceză, Insulele

Tonga, Insulele Maurice, Haiti, Insulele Virgine, Jamaica,

Taiwan, Insulele Norfolk, Insula Christmas etc.

1. Ţări mici - caracterizate printr-o suprafaţă mică şi o populaţie redusă numeric, fără a îndeplini toate caracteristicile paradisurilor fiscale principale, aceste ţări:

- nu aplică nici un fel de impunere fiscală;- anumite venituri realizate de persoanele fizice sau societăţi nu sunt impuse;- acordă exonerări pentru activităţile desfăşurate de anumite societăţi;- cotele sunt mult mai reduse.

Paradisuri fiscale

secundare


17.04.23 10


Liechtenstein2. Ţări în care baza de

impozitare nu este profitul, ci valoarea capitalului social.

3. Impozitarea în sistem liniar: indiferent de valoarea

profitului realizat se impune un venit fix.

Insulele Virgine Britanice, Bahamas, Belize

1. Ţări în care veniturile realizate în străinătate sunt scutite total de impozit pe

profit, în acest caz se plăteşte o taxă anuală fixă.În functie de

sistemul de impunere al

acestora


17.04.23 11


Ţări din bazinul Caraibe1. Ţări care îşi fac publicitate pe

piaţa SUA, CanadaPe zone geografice

Monaco, Insula Man, Hong-Kong

3. Ţări specializate pe managementul valorilor

mobiliare, imobiliare, financiare

Insulele Canalului Mânecii, Insula Man

2. Ţări care încearcă să recruteze cât mai mulţi clienţi din Marea

Britanie

Bahamas, Cayman, Luxemburg

2. Ţări specializate pe industria financiar-bancară

Panama, Gibraltar, Malta, Liberia

1. Ţări specializate pe industria de shipping (sau industria

maritimă)

După genul de activitate


În limbajul comercial, termenul englez offshore sau off-shore se traduce în română prin extrateritorial.

Prin zonă off-shore se înțelege o țară sau un teritoriu cu un regim de înlesniri fiscale, care, de obicei, limitează accesul la informațiile despre operațiunile financiare efectuate prin această zonă

" Offshore" (termen englez), explicat în noţiuni economice - "activitate desfăşurată în exterior, efectuată în afara legilor ţării din care provine investitorul".

Offshore

17.04.23 13

Scopul pentru care se decide înfiinţarea unei companii offshore este:

în principal minimizarea taxării şi reducerea poverii fiscale,

prin intermediul unei companii offshore se realizează şi unmanagement mai performant al riscului cât şi o importantă reducere a costurilor.

Companiile offshore pe lângă regimul de impozitare lejer beneficiază şi de mult dorita şi apreciata confidenţialitate în faţa unui control valutar, având protecţie împotriva intervenţiei guvernamentale şi a schimbărilor politice exterioare.

DDe ce este avantajos pentru ţara de înregistrare să e ce este avantajos pentru ţara de înregistrare să furnizeze beneficii de impozitare?furnizeze beneficii de impozitare?

Aceste locaţii sunt situate de obicei în ţări mici din punct de vedere georgrafic. Populaţia este redusă numeric. Turismul şi

serviciile diverse joacă cel mai important rol în economiile acestor ţări. Companiile offshore asigură acestor ţări venituri substanţiale.

Pe de o parte, sunt create locuri de muncă, deoarece necesită existenţa unor firme de avocatură, instituţii de stat de înregistrare,

bănci înregistrate pe aceste teritorii, etc. Pe de altă parte, ca urmare a plăţii obligaţiilor către stat (taxe de înmatriculare şi renmatriculare)

şi impozite populaţia ţării obţine un venit considerabil.

Să studiem câteva statistici: Insulele Britanice Virgine au 17.000 de locuitori şi, în momentul de faţă, sunt înmatriculate în

această ţară aproximativ 460,000 de companii offshore. Dacă toate companiile înmatriculate în acest teritoriu plătesc anual un impozit

de 300 USD, atunci numai taxele plătite de companiile offshore reprezintă 8,000 USD pe cap de locuitor.

17.04.23 15

Tipologia companiilor Offshore

Nicolae Hoanţă în cartea “Evaziunea fiscală” delimitează 3 tipuri de societăţi instalate în ţările de refugiu fiscal (instrumentele de realizare a fraudei internaţionale):

1. Societăţi holding

2. Societăţi de bază

3. Societăţi fictive

17.04.23 16


Liechtenstein, Luxemburg, Elveţia,

Monaco, Hong Kong, Singapore,

Bermude.

Sunt acele societăţi care deţin un portofoliu de participaţie fără a

exercita ele însele o activitate de afaceri. Ele sunt înregistrate în

paradisuri fiscale sau în ţări dezvoltate care le oferă regimuri fiscale privilegiate, permiţând

“constituirea de sanctuare financiare la adăpostul oricărei

impozitări”.

Societăţi holding

ExempleCaracteristiciTip

17.04.23 17


Nici acestea nu au o activitate proprie, fiind înregistrate în ţări cu

presiune fiscală redusă, unde gestionează trezoreria grupului care le-a creat, concentrând şi

administrând beneficiile comerciale şi financiare realizate în alte ţări cu fiscalitate ridicată de către filialele şi întreprinderile din

grupul fondator.

Societăţi de bază

("base companies")


17.04.23 18


Nu au baza în ţările de refugiu, ci se rezumă la o simplă "cutie de

scrisori" existentă vremelnic pe lângă o bancă, avocat sau contabil

având un dublu scop:

a) să stabilească în ţările de refugiu profiturile realizate

cu ocazia anumitor operaţiuni;

b) să facă mai dificil controlul fiscal asupra contabilităţii

întreprinderii din grup.

Societăţi fictive

("sham companies")


Insulele Virgine Britanice (Marea Caraibelor)1.400 dolari (înmatriculare) + 700 (taxe anuale)=2100$Seychelles1.100 euro (înmatriculare) + 600 (taxe anuale) + opțional director nominal (400), acționar

nominal (200) + cont bancar în Letonia (300), Seychelles (400) sau Elveția (1.000)= 4000 euro

Cipru3.000 euro (înmatriculare) + 1.450 (taxe anuale minime)=4450 euroElveția6.000 franci elvețieni (înmatriculare) + 1.500 (taxă sediu) + 4.000 (director nominal

elvețian) + 1.500 (administrare) + câte 1.000 euro pentru deschiderea unui cont bancar ca persoană fizică, respectiv juridică + contabilitate=13000

Luxemburg5.000 euro (înmatriculare) + 500 (taxe anuale minime de administrare)=1000 euroMalta2.800 euro (înmatriculare) + 1.200 (taxe anuale) + opțional: director (1.500) + acționar

fiduciar licențiat (750) + secretară (750) + asistentă (375) + înregistrare TVA (350) + scutire de la plata TVA (450) + administrare (875) + audit la final de an fiscal (575) + conturi bancare în Malta (500), Letonia (300) sau Elveția (1.000)= 11425 euro

Hong Kong2.200 euro (înmatriculare) + 1.500 (taxe anuale) + 2.000-3.000 euro (contabilitate)=5700

euroMarea Britanie1.500 euro (înmatriculare) + 700 (taxe anuale)= 2100

Pierderi de 225 miliarde dolariConform unui studiu al organizației Tax Justice Network, la nivel mondial statele

ce nu acordă facilități fiscale pierd aproximativ 225 miliarde dolari anual. În interiorul UE se înregistrează pierderi fiscale de 100 miliarde euro, din care circa 30 miliarde revin Germaniei. În tranzacțiile internaționale, cel mai adesea se folosește sustragerea de la impunerea unei părți din profit prin introducerea unei companii offshore ca intermediară. Mărfurile sau produsele sunt vândute firmei offshore cu un adaos foarte mic, pentru a nu genera pe teritoriul statului cu o fiscalitate mai mare profituri impozabile.

17.04.23 21

Domeniile de utilizare a companiilor offshore

Investiţii

Companiile offshore de investiţii se pot folosi pentru realizarea unor investiţii care vor produce profituri mari.

Astfel, aceste profituri vor fi puse la adăpost de impozitele mari.

Prin înfiinţarea unei companii offshore de import-export într-un paradis fiscal este posibilă reducerea impozitării

profitului. Compania offshore are rol de intermediar între compania producătoare şi client.

Comerţ internaţional

CaracteristiciDomeniu

17.04.23 22


Servicii profesionalePrin plata contravalorii unor servicii de consultanţă se

pot transfera în conturile firmei offshore sume importante fără să se plătească impozit pe profit.

Dacă o companie offshore este proprietara unui imobil, la înstrăinarea acestuia se pot economisi

importante sume din taxe. De aceea, este de preferat ca cei care au proprietăţi să le deţină prin intermediul

unei companii offshore.

Tranzacţii imobiliare


17.04.23 23


Proprietate intelectuală

O companie offshore poate cumpăra sau poate fi mandatată pentru dreptul de a folosi un patent, drepturi

de autor, licenţă, know-how de la sau de către deţinătorii originali cu drept de sublicenţă.

Dacă operaţiunile la bursă se efectuează prin intermediul unei companii offshore, atunci profitul realizat nu este

supus impozitării.Operaţiuni bursiere


17.04.23 24


Operaţiuni bancare

O bancă offshore poate fi utilizată şi pentru finanţarea operaţiunilor internaţionale efectuate de fondatorii băncii

respective, în scopul evitării problemelor legate de limitări valutare (Anguilla, Antilele Olandeze, Bahamas,

Bahrein, Barbados, Insulele Cayman, Costa Rica, Emiratele Arabe Unite, Guernsey, Hong Kong, Liban,

Luxemburg, Insula Man, Panama, Saint Vincent, Seychelles, Singapore).

Companiile offshore pot fi folosite de către patroni cu scopul de a reduce impozitul pe salariile angajaţilor.

Recrutare de personal


.

.

.

.

.

.

.

.

.

17.04.23 34

Antilele Olandeze

Suprafaţă

Populaţia

Moneda naţională

PIB/cap de locuitor

Tipuri de companii

Toate veniturile societăţilor rezidente sunt supuse impozitării. Rata impozitului pe profit: 30% pentru toate societăţile neexceptate, 15% suprataxă municipală.

Taxarea

Tratate - evitarea

dublei impuneri

11.400 USD

Societăţi cu răspundere limitată, Parteneriate, Societăţile în comandită, Fundaţiile, Companiile holding

florinul, cu paritate 1 USD = 1,79 Naf

218.000 (în 2004), cu o rată a creşterii de 0,9%

Cu Norvegia (a intrat în vigoare în 1990): impozitele reţinute la sursă asupra dividendelor generate de societăţile norvegiene este diminuat cu15% şi 25%.Cu Olanda (a intrat în vigoare pe 1 ianuarie 2002): reţinerea la sursă a unei taxe asupra dividendelor de 10 %.Cu SUA: în aprilie 2003 au semnat un acord privind schimbul de informaţii referitoare la impozitare.

960 km2

Antilele Olandeze sunt alcătuite din două grupuri de insule situate în Marea Caraibe (Insulele Leeward: Curacao, Bonaire; Indulele Windward: St. Martin, St. Eustatius, Saba).

Geografic

DescriereTip

17.04.23 35

Bahamas

Suprafaţă

Populaţia

Moneda naţională

PIB/cap de locuitor

Tipuri de companii

În cazul firmelor rezidente se plăteşte anual o taxă pentru licenţă (procent aplicat la venitul brut) de 0,25% (profit brut până la 25.000 USD) sau de 1% (profit brut peste 100.000 USD).

Taxarea Tratate - evitarea

dublei impuneri

23.000 USD

Societăţi limitate, Companii publice, Sucursale, Societăţi în comandită, Trusturi.

dolarul bahamian

340.000

Nu există din moment ce nu există impozitare sau taxare directă.

13.880 km2

Situat la mai puţin de 80 km sud-est de Florida, arhipelagul Bahamas se compune din aproape 700 de insule, din care în jur de 30 sunt populate. Cele mai mari insule sunt New Providence şi Grand Bahamas, iar dintre cele mai mici Andros, Eleuthera şi Greate Abaco.

Geografic

DescriereTip

17.04.23 36

Cipru

Populaţia

Moneda naţională

PIB/cap de locuitor

Tipuri de companii

Regimul fiscal al sectorului offshore din Cipru a suferit modificări odată cu intrarea ţării în UE şi încheierea unor acorduri cu OECD. Companiile offshore, sucursalele companiilor străine datorează un impozit pe profit de 4,25%.

Taxarea

Tratate - evitarea

dublei impuneri

15.000 USD

Companii exceptate, Companii limitate prin garanţii, Societăţile în comandită, Fundaţiile, Companiile cu unic partener, Trusturi.

lira cipriotă (1 CYP = aprox. 1,7 EUR sau 2,18 USD)

750.000

27 de tratate de evitare a dublei impuneri cu ţări în special din Europa: Armenia, Austria, Belgia, Bulgaria, Canada, China, Republica Cehă, Danemarca, Egipt, Germania, Finlanda, Franşa, Grecia, Ungaria, India, Irlanda, Italia, Japonia, Kuweit, Malta, Mauritius, Norvegia, Polonia, România, Rusia, Singapore, Slovacia, Africa de Sud, Suedia, Siria, Thailanda, Ucraina, Marea Britanie, SUA, Serbia şi Muntenegru.

A treia ca mărime în Marea Mediterană, Insule Cipru a fost în antichitate casa Afroditei, zeiţa dragostei. Cipru este o destinaţie preferată de turişti (aproape 300 de zile însorite pe an).

Geografic

DescriereTip

17.04.23 37

Elveţia

Suprafaţă

Populaţia

Moneda naţională

Tipuri de companii

Impozitul pe profit se aplică la nivel federal, cantonal şi municipal. Nivelul general al acestuia este de 3,63% aplicat profitului impozabil, plus o taxă calculată pe baza unei formule ce include profiturile comerciale ce depăşesc patrimoniul net. La nivel de canton taxa variază între 17% şi 35%.

Taxarea

Tratate - evitarea

dublei impuneri

Societăţi pe acţiuni, Societăţi domiciliate, Societăţile auxiliare, Societăţi holding, Societăţi de servicii, Societăţi mixte, Sucursale.

francul elveţian (1 USD = 1,23 CHF)

7.300.000

Elveţia a semnat tratate pentru evitarea dublei impuneri cu 52 de state,printre care: Austria, Bulgaria, Canada, China, Danemarca, Egipt, Franţa,Germania, Ungaria, Italia, Japonia, Luxemburg, Olanda, Polonia,Singapore, Sri Lanka, Marea Britanie, SUA.

41.290 km2

Este situată în centrul rutelor transalpine, un sfert din suprafaţa sa fiind acoperită de munţi, lacuri şi stânci. Geografic

DescriereTip

17.04.23 38

Insulele Britanice Virgine

cca. 200.000.000 USDNivelul veniturilor insulelor

Suprafaţă

Populaţia

Moneda naţională

Tipuri de companii

Companiile limitate nerezidente sunt exceptate de la plata taxelor sau impozitelor pentru veniturile obţinute în afara jurisdicţiei, iar pentru cele obţinute în IBV trebuie plătit un impozit pe profit de 15%. Companiile limitate rezidente al căror profit este obţinut în proporţie de 90% din activităţi în afara insulelor achită 1% din profitul brut.

Taxarea

Tratate - evitarea

dublei impuneri

Companii locale, Companii limitate prin garanţii, Societăţi pentru afaceri internaţionale, Societăţi în comandită, Trusturi.

USD (din 1962)

22.180

A încheiat tratate de evitare a dublei impuneri cu Marea Britanie, Japonia,Elveţia, ultimele două fiind, în realitate, tratate încheiate cu MareaBritanie şi cu aplicabilitate în IBV ca teritoriu al coroanei.

153 km2

British Virgin Islands sunt un grup de 36 de insule amplasate în Marea Caraibelor, dintre acestea numai 16 fiind locuite.Geografic

DescriereTip

Prima definire a evaziunii fiscale a fost data intre cele doua razboaie mondiale - frauda imbraca o conceptie extensiva, notiunea de evaziune

fiscala e inclusa in cea de frauda - adepţi Lerouge şi M.A. Piatier.

Cel mai cunoscut sens dat evaziunii fiscale e "arta de a evita caderea in campul de atractie a legii fiscale" concept care apartine lui

M.C. de Brie si P. Charpentier.

Cel de-al treilea concept apartine lui Maurice Duverger, care considera ca evaziunea fiscala e un termen generic, si desemneaza manifestarea de fuga din fata impozitelor. Aceasta e o definitie in sens larg a evaziunii

fiscale care ajunge sa inglobeze si frauda.

În România Iulian Vacarel sugereaza definirea evaziunii fiscale ca fiind "sustragerea de la impunere a unei parti din materia impozabila".

Evaziunea fiscală - noţiuni, concepte, teorii

Evaziunea fiscală


Ilicită sau ilegală

Aspect fraudulos - actiunea contribuabilului ce violeaza o

prescriptie legala cu scopul de a nu plati impozitul cuvenit

sub

eval

uar

ea c

uan

t. m

ater

iei

imp

oz.

dis

imu

lare

a o

bie

ctu

lui

imp

oza

bil

folo

sire

a ca

ilo

r d

e su

stra

ger

e d

e la

pla

ta

imp

ozi

tulu

i

DPV contabil:

1. inregistrarile cu scopul de a micsora rezultatele;

2. infiintarea de conturi pasive cu nomenclaturi fictive;

3. amortizări nelegale si amortizări la supraevaluari;

4. rezervele latente;

5. nejustificarea cu documente legale a inregistrarilor;

6. trecerea de cifre nereale in registrele comerciale;

7. erori in conturi personale a unor parti din profit;

8. reducerea cifrei de afaceri;

9. mascari de parti din beneficiu prin omisiuni;

10. contabilizari de cheltuieli si facturi fictive, etc.

Evaziunea fiscală


Legală sau tolerată

Actiunea contribuabililor de a ocoli legea, recurgand la o combinatie

neprevazuta de legiuitor si

tolerata prin scaparea din vedere

Lacună a legii Cazuri de evaziune fiscală legală:

1. practica unor societati comerciale de a investi o parte din profitul realizat in achizitii de masini si utilaje pentru care statul acorda reduceri ale impozitului pe venit,

2. scaderea din venitul impozabil a cheltuielilor de protocol, reclama si publicitate;

3. constituirea de fonduri de amortizare sau de rezerva intr-un cuantum mai mare decat cel justificat din punct de vedere economic, etc..

Diverse reforme economico – financiare - apar noi forme

de intreprinderi sau noi categorii de impozite

Vinovat în producerea evaziunii legale este

legiuitorul

Problema evaziuni fiscale vis-a-vis de problema fraudei fiscale

Frauda fiscală - o infractiune la lege

Evaziunea fiscală - o utilizare abilă a

posibilitatilor oferite de lege

De ce ?

Pentru ce ?

N. Kaldar estima frauda fiscala in tarile lumii a treia, intre 4/5 si 9/10 din incasarile

fiscale prevazute.

Economia subterana sau "economia neagra"

( black economy )

8% din P.N.B in Marea Britanie, 13% in Suedia, 12% in Belgia, 11, 5% in Italia, 9% in Franta, Olanda, Canada si Germania, 8,5% in SUA si 5%

in Japonia

Munca la negru, vanzarea ilegala de droguri, prostitutie, jocuri de noroc, etc.

STATUL între interes şi indiferenţă

-------axiomă-------

“Un impozit excesiv pune pe fugă materia impozabilă”


STATUL

preintampinarea limitarea

fenomenului evaziunii fiscale

controlul

incită la evaziune

fiscala

preîntîmpină evaziunea

fiscala

- dorinta de a stimula formarea capitalului

scop "pozitiv"

- sprijinirea unor grupuri de interese, de multe ori de tip mafiot, cu tot cortegiul de consecinte

scop “negativ"

urmăreşte

Politica de stat acceptă sau nu evaziunea fiscală (tacit).

!!!!! - - - Unul dintre secretele japonezilor in ce priveste formarea capitalului e evaziunea fiscala care e incurajata oficial. In mod legal un japonez adult e scutit de taxe pentru un cont de economii medii. Japonia are de 5 ori mai multe conturi de acest fel decat numarul populatiei, inclusiv copiii. Din aceasta cauza au rata cea mai mare de formare a capitalului.

Procesul de spălare a banilor

obţinerea şi mişcarea fondurilor

obţinute în mod direct sau indirect

din infracţiuni

ascunderea urmelor sau originii veniturior pentru

a se evita orice suspiciuni sau

investigaţii

disponibilizarea banilor şi

reinvestirea lor în activităţi legale

1

2 3

plasare =

infractorul introduce profitul său ilegal în sistemul financiar -

împărţirea sumelor mari de bani în sume mai mici, care sunt apoi

depozitate direct într-un cont bancar sau folosite

în cumpărarea unor instrumente financiare (cecuri, bilete la ordin,

etc.).

stratificare =

integrarea =

infractorul întrprinde o serie de preschimbări sau mişcări ale

fondurilor pentru a le îndepărta cât mai mult de sursa din care provin,

cea mai uzitată cale fiind cea a transferului electronic într-o serie de

conturi din diverse bănci de pe întreg globul. Sunt preferate acele zone geografice sau jurisdicţii care

nu cooperează cu organele de anchetă specializate în combaterea

acestui fenomen infracţional.

fondurile intră în circuitul economic legal. Spălătorul de bani poate

acum să investească legal fondurile pe piaţa imobiliară, a bunurilor de lux sau a afacerilor,

la alegere.

Plasarea ----- neajunsuri, puncte slabe

Puncte dificil de evitat în plasarea mijloacelor “murdare”:

1. Intrarea numerarului în sistemul financiar;

2. Trecerea numerarului peste frontiere;

3. Transferurile în cadrul şi dinspre sistemul financiar.

Fragmentarea operaţiunilor în numerar pentru a evita raportarea tranzacţiilor;

Folosirea excepţiilor la raportarea tranzacţiilor cu numerar;

Utilizarea actelor false de provenienţă a capitalului;

Exportul ilegal;

Transportul fizic fără respectarea normelor de raportare a numerarului;

Se practică prin intermediul societăţilor de bursă, agenţilor de bursă, caselor de schimb valutar, etc.

Modele de stratificare

1. Procurarea instrumentelor financiare;

2. Trasferurile electronice;

După depunerea numerarului în instituţiile financiare sunt cumpărate instrumente financiare pe piaţa de capital care ulterior sunt reconvertite în numerar

Numerarul fiind depus pe conturile bancare în termene record poate fi transferat în orice colţ al lumii

Metodele de integrare:

1. Achiziţionarea de bunuri imobiliare;

2. Creditarea;

3. Utilizarea fondurilor ilicite;

4. Împrumuturi fictive;

5. Folosirea facturilor false pentru import şi export.

Sau a unor afaceri în pierdere, după care utilizînd fonduri ilicite aceste bunuri sa afaceri sunt revîndute la valoarea lor reală;

Posibilitatea creditării de către asociaţi a propriei societăţi comerciale, care mereu activează în pierdere. Din firmă se scot sume, încărcînd costurile, realizîndu-se pierderi. Cu sumele scoase şi neimpozitate asociaţi creditează compania obţinnd chiar şi dobînzi pentru împrumuturile acordate.

Bunurile achiziţionate cu fonduri ilicite sunt vîndute firmelor captiv (care aparţin de fapt proprietarului bunurilor), după care sunt revîndute înregistrînd profit.

Împrumuturi acordate de o companie e faţadă – nu au încasări din activităţi reale ci dor din depunerile reciclatorilor .

Sisteme utilizate în spălarea banilor Destinaţiile offshore - Paradisurile offshore - sunt ţări sau teritorii, adesea insule sau grup de insule, care acceptă implantări fictive de companii, utilizate ca simple cutii poştale, zone cu reglementări elastice privind controlul schimburilor valutare şi mari libertăţi privind impozitele şi care oferă, în acelaşi timp, aproape fără excepţie, un secret bancar impenetrabil şi multe drepturi în acest sens companiilor private.

Companiile scoică - există doar pe hârtie. Documentele de înfiinţare ale companiei pot cuprinde un cont bancar valid şi ceva mai mult decât numele sau adresa avocatului sau agentului care se ocupă cu înfiinţarea companiei, împuternicit şi poate câţiva acţionari. Sunt acele companii care nu au active independente sau operaţiuni comerciale proprii si care sunt utilizate de proprietarii acestora pentru a-şi desfăşura afacerile sau pentru a menţine controlul asupra altor companii.

Folosirea liber-profesioniştilor. Avocaţii, notarii, contabilii şi alti liber-profesionisti realizează un număr semnificativ de activitati în sprijinul clienţilor lor, organizând şi administrându-le afacerile financiare si comerciale. Înainte de toate, ei acordă asistenţă persoanelor fizice şi juridice în domenii precum investiţiile, înfiinţări de companii, administrare, management, optimizarea situaţiei lor fiscale şi alte operatiuni legale.

Sistemele alternative de transmitere rapidã a banilor (SAT) permit ca banii sã circule în jurul lumii fãrã a utiliza sistemul bancar conventional. SAT poate fi utilizat în scopuri legale si ilegale si poate exista în forme diverse. De obicei sunt pãstrate evidente ale tuturor tranzactiilor, dar acestea pot fi fãcute în dialect, prescurtate sau printr-un limbaj nefamiliar investigatorilor si de aceea poate fi dificil sau imposibil de interpretat. SAT este un sistem atractiv si folosit pe scarã largã de cãtre reţelele crimei organizate si infractorii periculosi. SAT este utilizat nu numai pentru a spãla veniturile obtinute din infractiuni, dar si pentru a evita taxele fiscale si obligatiile vamale

Sisteme utilizate în spălarea banilor Cazinourile si Internetul - Un cazino este un club comercial de jocuri care ofera mai multe tipuri de jocuri, de exemplu jocuri mecanice, care solicitã monezi sau jetoane pentru a fi activat.Cazinourile sunt vulnerabile de a fi manipulate de cãtre spãlãtorii de bani datoritã vitezei si naturii intensive a jocurilor cu numerar si datoritã faptului cã într-un numãr mare de tãri cazinourile furnizeazã clientilor lor o gamã largă de servicii financiare. Riscul spãlãrii banilor este foarte mare datoritã faptului cã Internetul folosit în aceste cluburi oferã accesul usor si aproape universal, eliminã contactul fatã-în-fatã si este extrem de rapid si eficient în eliminarea frontierelor.

Societãtile cu titluri nominale si la purtãtor - unele jurisdictii oferã posibilitatea detinerii sau transferului actiunilor într-o formã “la purtãtor”. Aceste actiuni la purtãtor conferã drepturi de proprietate asupra companiei mai mult decât detinerea actualã a actiunilor. În cazul acestor actiuni “la purtãtor” nu existã nici o înregistrare cu privire la actionar si cel care se aflã în posesia fizicã a certificatului de actionar este proprietarul unei părţi corespunzătoare din societatea comercială. De aceea, este probabil ca adevãratul proprietar al companiei sã nu aparã în nici o evidentã a companiilor sau in vreo statistica guvernamentalã

Folosirea organizaţiilor non-profit - Organizaţiile non-profit adună sute de miliarde de dolari anual de la donatori si distribuie acesti bani -după plata costurilor lor administrative- către beneficiari. Atât cheltuielile lor administrative, cât şi cuantumul şi necesitatea cheltuielilor beneficiarilor pot fi exagerate şi dificil de apreciat utilitatea lor

Paradisurile fiscale Firmele off shore nu pot efectua tranzacţii decît cu străinătatea, adică sunt excluse contacte cu

agenţii din interior.

Schema evaziunii fiscale

Exportatorul iniţiază export

la preţ diminuat

către ţara off shore

Diferenţa reală de preţ este încasată de

exportator prin reexportul mărfii la valoarea reală (din

ţara off shore)

Diferenţa nu este impozitată în ţara paradis

fiscal putînd fi transferată în ţara

exportatoare, fără a plăti impozit pe venit obţinut

din export.

Carac-teristici

ale paradi-surilor fiscale

Lipsa impozitelor pe venit sau avere personală;

Protecţia informaţiilor bancare sau comerciale;

Promovarea politicii de încurajare a activităţii bancare în străinătate;

Nu sunt practicate controale activităţii agenţilor economici străini;

Obţinerea facilitară a licenţelor;

Paradisuri fiscale ------- revizuire istorică: Grecia Antică - pentru a scăpa de taxa de 2% asupra importurilor şi exporturilor comercianţii se mutau pe insulele învecinate marelui oraş, aflate în exteriorul acestuia.

Evul mediu - în urma negocierilor hanseatice, oraşul Londra e scutit de orice tip de impozite

Sec. 16-17 - Flandra – paradis fiscal – porturile acesteia stabileau un set minim de restricţii.

1889 – a 2-a bancă ca mărime din Canada - Bank of Nova Scotia – a deschis o agenţie în Caraibe şi Jamaica pentru a permite clienţilor săi să beneficieze de facilităţi fiscale şi financiare la operaţiuni de comerţ internaţional.

2004 – Banca pentru Depozite Internaţionale a estimat că la nivel global au existat circa 14.000 miliarde de depozite dintre care 2.700 miliarde în statele offshore

2003 – averile persoanelor ce depăşeşc 1 milion USD numărau 27.000 miliarde USD, dintre care 31% (8.500) erau deponate în ţările offshore. Totodată Compania financiară Merrill Lynch estimează o creştere cu circa 600 miliarde USD anual.

Conform datelor FMI şi BM la începutul anului

2008: 10 000 miliarde de USD de active financiare sunt ascunse în paradisurile fiscale

50% - din fluxurile financiare mondiale tranzitează aceste locuri

găzduiesc - 4000 bănci, 2/3 din fondurile speculative şi 2 milioane societăţi ecran.

Fraude fiscale la nivel mondial – 350 – 500 miliarde USD

Germania – 20 - 25 miliarde EURO pierderi din încasările fiscale

Pierderi ale Trezoreriei americane – 100 miliarde USD.

Franţa – 15 - 20 miliarde EURO pierderi din încasările fiscale

Actizează – circa 72 paradisuri fiscale printre care Londra, Geneva şi Zürich, Dalaware – SUA, Austria, Luxembrug, Elveţia, etc.

17.04.2317.04.23 5353

Situaţia de caz – Vînzare Situaţia de caz – Vînzare directădirectă

300.000-200.000-16.000 = $84.000Rezultat Net

16%x100.000=$16.000Impozit pe profit datorat

$100.000Profit brut

$300.000Preţ de vînzare

$200.000Cost total de producţie

O companie petrolieră din România, pentru simplificare o denumim „A”exportă produse petroliere unei societăţi din Austria „B”.

17.04.2317.04.23 5454

Situaţia de caz – Vînzare indirectăSituaţia de caz – Vînzare indirectă

10%x$89.000=$8.900Impozit datorat în Cipru

$1.600Impozit pe profit datorat în România

$1.000Cost de refacturare pentru revânzare

$300.000Preţ de revânzare

300.000-210.000-1.000=$89.000Profit brut înregistrat de filiala - Cipru

$1.600+$8.900=$10.500Total impozit - la nivelul grupului

300.000-201.000-10.500 = $88.500Rezultat Net – la nivel de grup

$16.000-$10.500=$5.500Economie de impozit

$10.000Profit brut

$210.000Preţ de vînzare către Cipru

$200.000Cost total de producţie

Vânzarea prin intermediul unei filiale offshore din Cipru, care refacturează marfa firmei din Austria, înregistrând un cost suplimentar de refacturare de 1.000$

Vă mulţumesc pentru atenţie

Universitatea de Stat din Moldova

Sisteme Fiscale Internaţionale

Criclivaia Diana, Dr., conf. univ.

Documents

Paradis Fiscal Tema 6.[Conspecte.md]