Personas Morales Material 2014-2015

GUIA GENERAL PARA LICENCIATURA

I M P U E S T O S

I S R PERSONAS MORALES

MATERIAL PREPARADO POR:C.P.C MOISES AREVALO M.

REFERENCIAS JURIDICO-FISCALES

Principios constitucionales de los impuestos

En México, una de las normas primarias, que regulan la creación de normas secundarias en materia tributaria se contienen en el art. 31 fracc. IV de la CPEUM

En el se dispone que: “Son obligaciones de los mexicanos: IV.- Contribuir para los gastos públicos, así de la

Federación como del D.F., el Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.”

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES

Destino de las contribuciones al gasto público

Princ. Proporcionalidad

Const. Equidad

Legalidad No hay tributo sin Ley

Debe ofrecer al gobernado una razonable

“CERTEZA JURIDICA”

Será cierta una Ley cuando se manejen con

suficiente claridad sus elementos constitutivos

ELEMENTOS CONSTITUTIVOS

SUJETO Art. 1o. LISR

OBJETO

BASE

TASA o TARIFA Art. 9 LISR

EPOCA DE PAGO

TITULO I Disposiciones Generales 1o. A 8o.

TITULO II De las Persona Morales

Disposiciones generales 9 a 15

SUJETO Y OBJETO

Art. 1o. Las PERSONAS FISICAS Y LAS MORALES, están obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes casos:

I. Las residentes en México, respecto de todos sus INGRESOS cualquiera que sea la fuente de riqueza de donde procedan.

II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país, respecto de los INGRESOS atribuibles a dicho establecimiento permanente.

III. Los residentes en el extranjero, respecto de los INGRESOS procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimeinto permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos INGRESOS no sean atribuibles a éste.

ELEMENTOS DEL ISR

Toda la Ley del ISR surge del artículo 1o.

Partiendo de tres supuestos:

I.- RESIDENTE EN MEXICO respecto de todos sus ingresos.

II.- RESIDENTE EN EL EXTRANJERO CON ESTABLECI- MIENTO PERMANENTE respecto de esos ingresos.

III.- RESIDENTE EN EL EXTRANJERO SIN ESTABLECI- MIENTO PERMANENTE respecto de sus ingresos de fuente de riqueza en México.

ELEMENTOS DEL ISR

PERSONAS FISICAS

Fracc. I Título IV Juegan con las

Fracc. II Título IV mismas reglas.

Fracc. III Título V Reglas diferentes

PERSONAS MORALES

Fracc. I Título II o III Atendiendo a su per-

Fracc. II Título II o III sonalidad jurídica.

Fracc. III Título V

ELEMENTOS DEL ISR

¿qué artículo

define a las

personas

morales?

El artículo 7

define para

efectos del

ISR:

personas morales

acciones

accionistas

sist. Financiero

previsión social

ELEMENTOS DEL ISR

T A S A Primer párrafo del artículo 9 Durante el ejercicio fiscal de 2014 30 %

EPOCA DE PAGO El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración, dentro de los art. 11 TRES MESES siguientes a la fecha C.F.F. en que termine el ejercicio fiscal. 1 enero época de pago 31 marzo

BASE DEL ISR

ENTONCES PARA DETERMINAR EL RESULTADO FISCAL TENEMOS QUE CONSIDERAR TRES CONCEPTOS:

C O N C E P T O ARTICULOS Ingresos acumulables 16 a 24 Deducciones autorizadas 25 a 43 Pérdidas 57 a 58

Además consideraremos: Ajuste por inflación 44 a 46 Los artículos que no están es porque no

tienen que ver con la determinación de la BASE

TITULO II CAPITULO I INGRESOS

Arts. 16 y 18 Ingresos acumulables. I Art. 16 Conceptos que no se consideran ingresos N G Art. 17 Momento de percepción de los ingresos. R E Art. 17 Regímen de acumulación de contratos de S obra inmueble, mueble y otras. O S Art. 19 Determinación de ganancia por enajenación de terrenos, títulos valor , piezas de oro o plata u onzas troy.

TITULO II CAPITULO I INGRESOS

Determinación de ganancia o pérdida

en operaciones financieras derivadas

I o referidas a un subyacente.

N Determinación de ganancia o pérdida

G en enajenación de acciones.

R

E Ganancia en enajenación de bienes no

S deducibles o parcialmente deducibles.

O

S No acumulación de impuestos que le

le hayan trasladado al contribuyente.

INGRESOS ACUMULABLES

El primer párrafo

NO DEFINE a los ingresos,

pero establece la obligación de acumularlos.

Cita la forma como los ingresos

pueden ser percibidos.

en efectivo

en bienes

acumulables en servicio

en crédito

o de cualquier otro tipo.

Define el AJUSTE ANUAL POR INFLACION

Ingreso por la disminución real de las deudas

INGRESOS: MOMENTO DE ACUMULACION ART.17

EN ENAJENACION DE BIENES O

PRESTACION DE SERVICIOS

Lo que suceda primero:

Se expida el comprobante

Se envíe o entregue el bien

Se preste el servicio

Se cobre o total o parcial-

sea exigible mente el precio

anticipos

INGRESOS: MOMENTO DE ACUMULACION

Prestación de servicios personales

independientes que obtengan las se cobre el precio

S.C. o A.C. o contraprestación

Agua potable uso doméstico pactada.

Recolección de basura doméstica

Otorgamiento de uso se cobre total o pacialmente

o goce temporal de cuando sean exigibles

bienes cuando se expida el compr.

lo que suceda primero

INGRESOS MOMENTO DE ACUMULACION

ARRENDAMIENTO FINANCIERO

El total del precio pactado

La parte del precio exigible en el ejercicio

[art. 15 C.F.F.]

ENAJENACIONES A PLAZO

El total del precio pactado

[art. 14 C.F.F.]

Clientes: Público en general Se difiera mas del 35% del precio

Plazo pactado: exceda de 12 meses para después del sexto mes


¿ Cómo se determina la GANANCIA por enajenación de TERRENOS ? LISR Ingreso obtenido por la enajenación del terreno menos: Monto original de la inversión ajustado GANANCIA por enajenación de TERRENO

[ Monto original de la inversión ] X [ Factor de actualización ] Precio del bien Impuestos efectivamente pagados a excepción del IVA INPC mes inmediato anterior a Derechos – Fletes – Acarreos aquel en que se enajena Seguros de transportación INPC mes de adquisición Transportes - Manejo Comisiones sobre compras Honorarios a agt. Aduanales Arts. 6o. LISR , 9o. RISR Cuotas compensatorias Art. 31 segundo párrafo LISR


Productos Mexicanos, S. A., adquirió un terreno en octubre de 1998

a un costo de $272,000. , habiendo pagado impuestos con motivo

de su adquisición por $1,000.

Lo contrata a usted porque desea vender el terreno este mes y obtener una ganancia para efectos del ISR de $120,000.

M.O.I. $272,000 + $1,000 = $273,000

F.A. Junio 2011 117.059 1.6016

Octubre 1998 73.085

M.O.I. X F.A. = $273,000 X 1.6016 = $437,236.80

$437,236.80 + $120,000.00 = $557,236.80

MOI ajustado GANANCIA Ingreso obtenido

GANANCIA CONTABLE EN ENAJENACION DE TERRENOS

Considerando la información anterior ¿Cuál es la ganancia CONTABLE en la enajenación del terreno ? Precio de venta del terreno $557,236.80 Menos: Costo del terreno 273,000.00 Ganancia CONTABLE $284,236.80

¿ Es diferente la Ganancia FISCAL de la Ganancia CONTABLE ?

¿ PORQUE ?

Como consecuencia de lo anterior, resulta que debemos considerar dicha diferencia en la CONCILIACION entre el resultado CONTABLE y el FISCAL.

INGRESO CONTABLE NO FISCAL $284,236.80 INGRESO FISCAL NO CONTABLE $120,000.00

DEDUCCIONES

PROCESO DE DEDUCIR

ARTICULO 25

¿QUE PODEMOS DEDUCIR?

ARTICULO 27

REQUISITOS DE LAS

DEDUCCIONES

ARTICULO 28

NO DEDUCIBLES

REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONESARTICULO 27

LAS DEDUCCIONES AUTORIZADAS en este título

DEBERAN reunir los siguientes REQUISITOS:

Son XXI fracciones

FRACC. I Ser estrictamente indispensable.

¿Sabes cuando una deducción es estrictamente indispensable?

Minimo deberá obsevar lo siguiente:

Normales y propias Relacionadas con el giro de la contribuyente.

Indispensables Sin los cuales la actividad no podría realizarse.

Proporcionales Que guarden relación con el ingreso a obtener,

porque resultaría ilógico gastar mas allá del in-

greso que se espera percibir.

DONATIVOS NO ONEROSOS NI REMUNERATIVOS

¿Sabes cuando un donativo es oneroso o remunerativo? Según el artículo 2336 del código civil: Es onerosa la donación que se hace imponiendo

algunos gravamenes, y remuneratoria la que se hace en atención a servicios recibidos por el donante y que este

no tenga obligación de pagar. Además deben otorgarse a: a) Fed., Edos., Mpos., org. descentralizados b) Fundaciones, patronatos. c) y d) Escuelas e instit. asistenciales, beneficas, Regla 3.10.1. culturales, cientificas, tecnológicas y culturale. Anexo 14 e) Asociaciones y soc, civiles constituidas para www.sat.gob.mx otorgar becas. f) A programas escuela-empresa.

ART. 27.- REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES FRACCION III

Doc. comprobatoria con re- identidad de quien la expide y

quisitos fiscales relativos a: domicilio de quien la adquiere

Artículos 29 y 29-A del C.F.F. Para poder deducir o acreditar

fiscalmente

Pagos cuyo monto exceda cheque nominativo de la cuen-

de $ 2,000.00 (excepto ta del contribuyente, clave del

Sueldos) RFC y en el anverso: “para

Mediante traspasos bancarios abono en cuenta del beneficiario”

ART. 27.- REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES FRACCION IV

Estar debidamente registradas en contabilidad y que sean

restadas una sola vez.

asientos analíticos

dentro de los dos meses siguientes

Art. 28 del CFF llevarla en “su domicilio”

llevar un control de inventarios

en su caso “controles volumétricos”

los registros y cuentas especiales fiscales

Quedan incluidos en los que lleven “no obligatorios”

la contabilidad los libros y registros sociales

ART. 27.- REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES FRACCION IV

Estar debidamente registradas en contabilidad y que sean

restadas una sola vez.

Art. 36 del RISR.- se entenderá que se cumple con el requisito

de que las deducciones estén debidamente

registradas en contabilidad inclusive

cuando se lleven en cuentas de orden.

CUENTAS DE ORDEN Son aquellas que sirven para el registro de operaciones que no afectan el activo, el pasivo o el capital, pero de las que es necesario llevar un registro con fines de recordatorio, control, o bien, para anotar situaciones contingentes que pueden o no presentarse en en futuro. (ganancia anual por inflación, deprec. act., pérdidas act)

ART. 27.- REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES FRACCION V

Cumplir con las obligaciones de retención y entero de

impuestos a cargo de terceros.

Sueldos tarifa

Honorarios 10%

Arrendamiento 10%

Intereses 20%

Acciones 20% Premios 1 %

Pagos al extranjero Titulo V varios

IVA ART. 1o.A IVA trasladado

ART. 27.- REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

FRACCION V PAGOS AL EXTRANJERO.- Presentar declaración informa-tiva a mas tardar el día 15 de febrero de:--- préstamos obtenidos e intereses pagados al ext. (86-VII)--- pagos y reteciones a residentes en el extranjero (86-IX)DEDUCCION DE SUELDOS.- Para poder deducir los sueldos

pagados se deben, entre otras, cumplir las siguientes obligac.:--- retener el ISR y entregar en efectivo el crédito al salario.--- presentar declaración informativa de pagos efectuados y

crédito al salario entregado en efectivo, a mas tardar el 15 de de febrero de cada año.--- haber pagado las aportaciones al: IMSS, SAR, INFONAVIT.--- cumplir con las demás obligaciones señaladas en los articulos

118 y 119 de la Ley del ISR.


FRACCION VIII Invertidos en los fines del negocio INTERESES Cuando se devenguen.

Los intereses constituyen la contraprestación que paga un deudor a su acreedor por el uso del dinero propiedad de este último. Por ese motivo los intereses, al representar una ero- gación para el deudor, constituyen un concepto que disminu- ye en forma negativa su patrimonio, y es por eso que en la Ley se contempla su deducción para determinar el resultado

Para efectos de la Ley del ISR el artículo 8 nos indica que conceptos se consideran intereses.


FRACCION VIII

INTERESES los rendimientos de créditos de cualquier clase

“entre otros” son intereses: los rendimientos de la deuda pública, de los bonos u obligac. la ganancia en enajenación de títulos de crédito. la ganancia en las operaciones de factoraje financiero. la diferencia entre el total de pagos y el monto original de la inversión, en los contratos de arrendamiento financiero. las ganancias o pérdidas cambiarias. los ajustes en UDIS. ART. 8 LISR


FRACCION VIII I N T E R E S E S

procede deducir solo

sí se cobran hasta el monto de la

intereses tasa mas baja de los

SI OTORGA trabajadores intereses estipulados

PRESTAMOS empleados

A TERCEROS socios no procede la de-

accionistas no se cobran ducción de intere-

intereses ses respecto al

monto proporcio-

nal.

ARTICULO 27.- REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

Fracción VIII.- EFECTIVAMENTE EROGADOS

personas físicas

regimen simplificado

PAGOS A sociedades o asociaciones civiles

org. descentralizados, concesionarios y empresas

aut. para brindar serv.agua o recolección basura

>en efectivo

EFECTIVAMENTE >mediante traspasos de cuentas

EROGADOS [en inst. de crédito o casas de bolsa]

CUANDO HAYAN >otros bienes [no títulos de crédito]

SIDO PAGADOS: >en cheque.

ART. 27- REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

Fracción IX.-

monto total “y”

Deben determinarse en cuanto a percepción mensual o

por asistencia.

administradores

comisarios

directores

Los honorarios o gerentes generales

gratificaciones a directivo

miembros del consejo de vigilancia

consultivo

de otra índole

FRACCION II DEDUCCION DE INVERSIONES

FRACCION IV DEL ART. 25

FRACCION II DEL ART. 27

SECCION II DEL CAPITULO II

DEL TITULO II ARTS. 31 al 38

¿ QUE SON LAS INVERSIONES?

¿ COMO SE CALCULA LA

DEDUCCION DE INVERSIONES?

¿ QUE SON LAS INVERSIONES?

Art. 32 Se consideran INVERSIONES:

Activos Fijos Bienes tangibles

Gastos diferidos Bienes intangibles representados por bienes o

derechos que permiten reducir costos de

operación o mejorar la calidad o aceptación de

un producto por un período de tiempo limitado

inferior a la duración de la persoana moral.

Cargos diferidos Bienes intangibles representados por bienes o

derechos por período ilimitado que dependerá

de la duración de la persona moral.

Erogaciones preoperativas Erogaciones efectuadas antes de que

se enajenen los productos, o se presten los

servicios en forma constante.

¿COMO SE CALCULA LA DEDUCCION DE INVERSIONES?

MONTO ORIGINAL % MAXIMO FACTOR DE FACTOR DE DE LA INVERSION AUTORIZADO UTILIZACION ACTUALIZACION

Art. 31| ségundo Arts. 33, 34 y 35 Art. 31 primer Art. 31 séptimo párrafo párrafo párrafo

Precio del bien Art. 39 Cuando: INPC último mes de Imptos. por adq. Cargos diferidos 5% Tengamos un la primera mitad del Imptos. por imp. Erogac. preop. 10% ej. irregular. periodo en el que el Derechos Gastos diferidos 15% El bien se ad- bien haya sido utili- Fletes Art. 40 quiera despues zado en el ejercicio Transportes Activos fijos por de iniciado el INPC del mes de Seguros tipo de bien ejercicio adquisición Honorarios Art. 41 En el ejercicio EL IVA NO ES Maquinaria y equipo se concluya su Impares: PARTE DEL MOI por actividad. deducción mes anterior

REGISTRO CONTABLE DEDUCCION DE INVERSIONES

El efecto fiscal de la depreciación se registra en

CUENTAS DE ORDEN, como sigue:

Para deducción de inversiones de la sección II

Deducciones autorizadas (OD) $ xxx

Deducción de inversiones

Deducciones autorizadas (OA) $ xxx

Para deducción inmediata de inversiones:

Deducciones autorizadas (OD) $ xxx

Deducción inmediata

Deducciones autorizadas (OA) $ xxx

DEL COSTO DE LO VENDIDO

TITULO II DE LAS PERSONAS MORALES

CAPITULO II DE LAS DEDUCCIONES

SECCION III DEL COSTO DE LO VENDIDO

ARTICULOS 39 AL 43

DEL COSTO DE LO VENDIDO

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

ART. 25 FRACC. II

ARTS. 39 AL 43

ART. 28 FRACC. XXVIII

DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA LEY

DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 2005

ART. TERCERO FRACCS. IV, V, VI, VII, VIII, IX, X, XI, XXI


PARA LAS PERSONAS MORALES

COSTO DE LAS MERCANCIAS

QUE INTEGREN EL

QUE SE ENAJENEN INVENTARIO FINAL

DEL EJERCICIO

SE DETERMINARAN CONFORME AL SISTEMA DE

COSTEO ABSORBENTE SOBRE LA BASE DE COSTOS

HISTORICOS O PREDETERMINADOS

ART. 39 LISR


PODRAN OPTAR POR CUALQUIERA DE LOS SIGUIENTES

METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS

PEPS Por cada tipo de mercancias de manera individual

sin que se puedan llevar en forma monetaria

Este método es obligatorio para quienes

COSTO enajenen mercancías que puedan iden-

IDENTIFICADO tificar por número de serie y su costo

exceda de $50,000.00

COSTO PROMEDIO

Deberán valuar sus inventarios al precio

DETALLISTA de venta disminuido con el margen de

utilidad bruta que tengan en el ejercicio.

Art. 41 LISR

¿ CUAL ES LA DIFERENCIA ENTRE EL SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE Y EL SISTEMA DE COSTEO DIRECTO ?

El DESFASE de la aplicación de los COSTOS FIJOS al resultado del ejercicio. COSTEO Distribuye los COSTOS FIJOS de producción ABSORBENTE entre las unidades producidas.

En este caso las erogaciones se acumulan en relación a su origen o función. Costos incurridos directa o indirectamente en la pro- ducción, independientemente de que estos sean de características fijas o variables en relación al volumen que se produzca.

COSTEO DIRECTO Considera los COSTOS FIJOS de producción O VARIABLE como costos del período.

En este caso, las erogaciones se acumulan en cuanto al comporta- miento de las mismas. Costos incurridos en la elaboración, elimi- nando aquella serogaciones que no varíen en relación al volumen que se produzca, por considerarlas como gastos del período.

MARCO GENERAL CONTABLE DEL COSTO DE VENTAS

Sistemas contables Bases valuación Métodos valuación

costos identificados

costos promedios

Históricos Peps

Absorbente Ueps

Detallistas

Predeter- Estimados

Costo de minados Estandar

lo vendido costos identificados

costos promedios

Históricos Peps

Directo Ueps

Detallistas

Predeter- Estimados

minados Estandar

REGIMEN FISCAL DE LOS DIVIDENDOS

LAS PERSONAS MORALES QUE

PAGUEN DIVIDENDOS deben

cumplir con las obligaciones

establecidas en la fracción XI

del art. 76 de la Ley del ISR:

Pagar el dividendo con cheque

nominativo no negociable a nombre del accionista.

Expedir constancias por los dividendos pagados.

Presentar, a mas tardar el día 15

de febrero de cada año ante el

SAT, la declaración informativa

de los pagos efectuados.

LAS PERSONAS FISICAS QUE RECIBAN LOS DIVIDENDOS O UTILIDADES deberán:

Acumularlos a sus demás

ingresos en los términos

del artículo 140 de la ley

del ISR, y

Acreditar el impuesto pagado

por la sociedad que los

distribuyó contra el impuesto

que determine en su declara-

ción anual.


¿Causan Impuesto sobre la renta los dividendos o utilidades que las

sociedades mercantiles entregan a sus socios o accionistas?

NO se causa ISR cuando los dividendos provienen de la CUFIN

SI se causa ISR cuando los dividendos NO provienen de la CUFIN

Art. 10 cuarto párrafo de la Ley del ISR

día

17

El entero del impuesto debe efectuarse a mas tardar el día 17 del mes

inmediato siguiente a aquel en el que se pagaron los dividendos.

El impuesto sobre dividendos es un impuesto definitivo

a cargo de la sociedad y no a cargo de los socios o accionistas


¿ Qué artículo de la ley del ISR establece la obligación para las personas

morales de llevar una cuenta de utilidad fiscal neta?

EL ARTICULO 77

¿ Cómo se determina la Cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN)?

Utilidad Fiscal Neta (UFIN)

( - ) Dividendos distribuidos

(+ ) Dividendos percibidos de otra persona moral

Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN)

¿ Cómo se determina la Utilidad Fiscal Neta (UFIN) ?

Resultado Fiscal del ejercicio

( - ) ISR pagado en los términos del artículo 9

( - ) Partidas no deducibles

( - ) PTU del art. 9 fracc. I

( - ) Importe derivado del acreditamiento del ISR pagado al distri-

buir dividendos (art. 10 fracc. II Ley ISR)

Utilidad Fiscal Neta (UFIN)

¿ COMO DEBE ACTUALIZARSE LA CUFIN ?

DESDE SU ORIGEN Y HASTA QUE:

SE REALICE SU INCREMENTO ANUAL

SE DISTRIBUYAN DIVIDENDOS

SE RECIBAN DIVIDENDOS

NO SE INCREMENTA LA CUFIN por los dividendos REINVERTIDOS

en los 30 días siguientes a su distribución

¿PORQUE?

Porque dichas utilidades pasan a ser parte del capital social

CONCILIACION ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y FISCAL

¿ De qué cantidad partimos ?

Utilidad Neta Estado de Resultados o después de ISR y PTU

Pérdida neta

Partiendo de la utilidad o pérdida neta Efectos de reexpresión Cuando se aplicó el B-10 Resultado por posición monetaria Utilidad neta histórica Pérdida neta histórica


Existen CUATRO grupos de conciliación

Utilidad neta histórica

se suman Ingresos fiscales no contables

Deducciones contables no fiscales

se restan Deducciones fiscales no contables

Ingresos contables no fiscales

Pérdida neta histórica

se restan Ingresos fiscales no contables

Deducciones contables no fiscales

se suman Deducciones fiscales no contables



Ingresos fiscales no contables

CUATRO Deducciones contables no fiscales

GRUPOS Deducciones fiscales no contables


Contables Fiscales

Ingresos contables Ingresos acumulables

menos: Deducciones contables menos: Deducciones autorizadas

Resultado contable Resultado fiscal

Se elaboran de Se elaboran de

acuerdo a PCGA acuerdo a LISR

CONCILIAR

INGRESOS FISCALES NO CONTABLES

AJUSTE ANUAL POR INFLACION ACUMULABLE

CONTABLE F I S C A L

Este concepto no existe, así Es un ingreso acumulable de

que no aparece en el estado conformidad con el art. 18-X

de resultados. y se determina como señala

el art. 44 de la LISR.

sólo se registra en cuentas de órden para efectos de control

Ingresos acumulables (OD) $ XXX

Ingresos acumulables (OA) $ XXX

Ajuste anual por inflación acum.

Entonces, como no está dentro del resultado contable

¿ qué hay que hacer para llegar al resultado fiscal ?

SUMARLO en caso de utilidad RESTARLO en caso de pérdida

DEDUCCIONES FISCALES NO CONTABLES

AJUSTE ANUAL POR INFLACION DEDUCIBLE

CONTABLE F I S C A L

Este concepto no existe, así Es una deducción autorizada

que no aparece en el estado de conformidad con el artícu-

de resultados. lo 25 fracc. VIII y se determina

como señala el art. 44 LISR.

sólo se registra en cuentas de órden para efectos de control

Deducciones autoirzadas (OD) $ XXX

Deducciones autorizadas (OA) $ XXX

Ajuste anual por inflación deducible

Entonces, como no está dentro del resultado contable

¿ qué hay que hacer para llegar al resultado fiscal ?

RESTARLO en caso de utilidad SUMARLO en caso de pérdida

INGRESOS FISCALES NO CONTABLES

ANTICIPOS DE CLIENTES

C O N T A B L E F I S C A L

Es una cuenta de balance, no un Es un ingreso de acuerdo con el

ingreso, así que no aparece en el artículo 17, fracción I, inciso c)

estado de resultados. de la Ley del ISR. El ingreso se

Representa una partida de pasi- considera acumulable aún cuan-

vos circulantes do provenga de anticipos.

Entonces como no está dentro del resultado contable

¿Qué hay que hacer para llegar al resultado fiscal?

SUMAR los anticipos de este RESTAR los anticipos de este

ejercicio y RESTAR los del ejercicio y SUMAR los del

ejercicio anterior ejercicio anterior

EN CASO DE UTILIDAD EN CASO DE PERDIDA

CONCILIACION ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y EL FISCAL

Es de todos conocido que la utilidad neta antes de impuestos

y reparto de utilidades a los trabajadores no coincide con el

resultado fiscal ni con la utilidad fiscal.

Esto se debe a cuatro tipos de diferencias genéricas:

a) Ingresos acumulables fiscalmente que no se

acreditan en el estado de resultados.

b) Ingresos que en un ejercicio se acumulan en

el estado de resultados, pero que el fisco no

grava en dicho periodo.

c) Partidas deducibles para fines fiscales en

un ejercicio, pero que no se cargan a los

resultados de dicho periodo.

d) Partidas que aparecen restando en el

estado de resultados, pero que el fisco no

acepta como deducibles en dicho periodo.


Es la PLANTILLA ‘ F ’ de la Declaración del ejercicio de las Personas Morales

UTILIDAD O PERDIDA NETA

El sistema llena en forma automática este renglón, con la cantidad

anotada en el rubro ‘Utilidad o pérdida neta’, de la plantilla

‘E. Estado de resultados’

EFECTOS DE REEXPRESION


manifestada en el rubro ‘Efectos de reexpresión excepto resultado

por posición monetaria’, de la plantilla ‘E. Estado de resultados’.

RESULTADO POR POSICION MONETARIA

El programa llena en forma automática este espacio, con la cantidad

anotada en el renglón ‘Resultado por posición monetaria’, de la

plantilla ‘E. Estado de resultados’, de la declaración.


Es la PLANTILLA ‘ F ’ de la Declaración del ejercicio de las Personas Morales

UTILIDAD O PERDIDA NETA HISTORICA


que se obtenga de efectuar la operación siguiente:

Utilidad o Pérdida neta

(+ / - ) Efectos de reexpresión

( + / - ) Resultado por posición monetaria

( = ) Utilidad o pérdida neta histórica

Si la persona moral NO REEXPRESA sus estados financieros con

base en los principios de contabilidad generalmente aceptados

( Boletín B-10 ), el sistema repetirá en este renglón únicamente la

cantidad anotada en el primer renglón ‘Utilidad o Pérdida neta’.


ESTADO DE RESULTADOS

(cifras en miles)

Ingresos netos $ 90,000

(-) Costo de mercancías:

Inventario inicial $ 3,500

(+) Compras netas 40,000

(-) Inventario final 1,500 42,000

(=) Utilidad bruta $ 48,000

(-) Gastos de operación

Gastos de administración $ 21,000

(+) Gastos de venta 14,000 35,000

(=) Utilidad de operación 13,000

(+) Costo integral de financiamiento

Int. devengados a favor y ganancia cambiaria $ 160

(-) Int. devengados a cargo y pérdida cambiaria 80

(+/-) Resultado por posición monetaria 0 80

(+) Ingresos por partidas discontinuas

Ganancia en enajenación de inmuebles $ 975

(+) Ganancia en enajenación de activo fijo 565 $ 1,540

(-) Gastos por partidas discontinuas y extraordinarias 100

(=) Utilidad antes de impuestos $ 14,520

(-) Provisión ISR $ 5,600

(-) Provisión PTU 1,400 7,000

(=) Utilidad neta $ 7,520



(cifras en miles)









(+) Gastos de venta 28,000 70,000







Ganancia en enajenación de inmuebles $ 1,950

(+) Ganancia en enajenación de activo fijo 1,130 $ 3,080

(-) Gastos por partidas discontinuas y extraordinarias 200

(=) Utilidad antes de impuestos $ 29,040

(-) Provisión ISR $ 11,200

(-) Provisión PTU 2,800 14,000

(=) Utilidad neta $ 15,040



(cifras en miles)









(+) Gastos de venta 28,000 90,000







Ganancia en enajenación de inmuebles $ 1,950

(+) Ganancia en enajenación de activo fijo 1,130 $ 3,080

(-) Gastos por partidas discontinuas y extraordinarias 11,000

(=) Pérdida antes de impuestos $ 1,760

(-) Provisión ISR $ 900

(-) Provisión PTU 100 1,000

(=) Pérdida neta $ 2,760


Información adicional

$ 2,400 de comprobantes sin requisitos fiscales

$ 4,000 sin comprobantes

Los Gastos de administración incluyen $ 2,000 de consumos en restaurantes

$9,000 de depreciación contable

$1,000 de amortización contable

Los Gastos de venta incluyen $6,000 de depreciación contable

$ 400 de amortización contable

El Balance muestra ‘Anticipos de clientes’ por $ 3,800 al 31 de diciembre de 2003

$ 3,000 al 31 de diciembre de 2004

La depreciación fiscal asciende a $ 18,000

La amortización fiscal asciende a $ 1,700

La ganancia fiscal en enajenación de terrenos fue de: $ 3,800

La ganancia fiscal en enajenación de activo fijo fue de: $ 2,500

El saldo promedio anual de los créditos es $ 29,450

El saldo promedio anual de las deudas es: $ 13,073



$5,400 de comprobantes sin requisitos fiscales $ 4,000 sin comprobantes Los Gastos de administración incluyen $ 3,000 de consumos en restaurantes $9,000 de depreciación contable $1,000 de amortización contable Los Gastos de venta incluyen $6,000 de depreciación contable $ 400 de amortización contable El Balance muestra ‘Anticipos de clientes’ por $ 4,800 al 31 de diciembre de 2004

$ 2,000 al 31 de diciembre de 2005 La depreciación fiscal asciende a $ 18,000. Esta depreciación no incluye el cálculo de la depreciación de un automóvil adquirido en mayo de 2005 en $550,000.00, por lo que Usted deberá efectuar dicho cálculo. La amortización fiscal asciende a $ 1,700 En diciembre de 2005 se enajenó en $970,000 un terreno adquirido en septiembre de 1998 en $250,000 La ganancia fiscal en enajenación de activo fijo fue de: $ 2,500 El saldo promedio anual de los créditos es $ 29,450 El saldo promedio anual de las deudas es: $ 13,073



$ 5,400 de comprobantes sin requisitos fiscales $ 4,000 sin comprobantes Los Gastos de administración incluyen $ 3,000 de consumos en restaurantes $9,000 de depreciación contable $1,000 de amortización contable Los Gastos de venta incluyen $6,000 de depreciación contable $ 400 de amortización contable El Balance muestra ‘Anticipos de clientes’ por $ 4,800 al 31 de diciembre de 2004

$ 2,000 al 31 de diciembre de 2005 La depreciación fiscal asciende a $ 18,000. Esta depreciación no incluye el cálculo de la depreciación de un automóvil adquirido en mayo de 2005 en $550,000.00, por lo que Usted deberá efectuar dicho cálculo y adicionárselo a la depreciación fiscal. La amortización fiscal asciende a $ 1,700 En diciembre de 2005 se enajenó en $1,157,000 un terreno adquirido en septiembre de 1998 en $180,000 La ganancia fiscal en enajenación de activo fijo fue de: $ 2,500 El saldo promedio anual de los créditos es $ 34,562 El saldo promedio anual de las deudas es: $ 62,129

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Personas Morales Material 2014-2015