“POLÍTICA Y FINANZAS PÚBLICAS I”

UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

MODALIDAD A DISTANCIA

SEMESTRE ABRIL - AGOSTO 2017

GUÍA DIDÁCTICA

“POLÍTICA Y FINANZAS PÚBLICAS I”

Nivel: Séptimo

Número de créditos: 4

Quito - Ecuador

Facultad de Ciencias Administrativas Política de las Finanzas Públicas I

2

INDICE DE CONTENIDOS

PRIMERA PARTE DE LA GUIA ............................................................................................. 4

MARCO CONCEPTUAL DE LAS FINANZAS PÚBLICAS .................................................. 4

EL SECTOR FISCAL ............................................................................................................ 7

CONCEPTO DE RECURSO PÚBLICO.- ......................................................................... 7

POLÍTICA FISCAL: .......................................................................................................... 8

FUNCIONES DE LA POLÍTICA FISCAL.- ..................................................................... 8

INFLUENCIA DE LA POLÍTICA FISCAL EN EL DESARROLLO ECONÓMICO Y

SOCIAL.- ........................................................................................................................... 9

ESTRUCTURA DEL SECTOR PÚBLICO NO FINANCIERO Y EL PRESUPUESTO

GENERAL DEL ESTADO.- .............................................................................................. 9

INGRESOS Y GASTOS FISCALES.- ............................................................................ 11

COMPOSICIÓN DEL GASTO DEL ESTADO POR SECTORES ................................ 13

ESTRUCTURA DEL PRESUPUESTO DEL GOBIERNOS CENTRAL.- ........................ 13

EL SISTEMA TRIBUTARIO .............................................................................................. 14

ORIGEN DE LOS INGRESOS FISCALES .................................................................... 14

EL PRINCIPIO DEL BENEFICIO .................................................................................. 15

EL PRINCIPIO DE LA CAPACIDAD DE PAGO ......................................................... 16

PRINCIPIOS DE UN SISTEMA TRIBUTARIO ............................................................ 19

TEORÍA GENERAL DE LA TRIBUTACIÓN ................................................................... 21

LA PRESIÓN FISCAL DIRECTA E INDIRECTA ............................................................ 25

EL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS EN EL CONTEXTO DE LA POLÍTICA

FISCAL ................................................................................................................................ 27

EL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS.- .................................................................... 29

PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO ..................................................................... 39

OBJETIVOS DEL PRESUPUESTO ............................................................................... 41

CLASIFICACION DE LOS PRESUPUESTOS .............................................................. 42

COMPONENTES DEL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO: ......................... 43

CICLO PRESUPUESTARIO ........................................................................................... 52

NORMATIVA DE PRESUPUESTO ............................................................................... 57

REFORMAS PRESUPUESTARIAS ............................................................................... 59

SEGUNDA PARTE DE LA GUÍA .......................................................................................... 62

PRINCIPIOS BÁSICOS DE ECONOMÍA Y FINANZAS PÚBLICAS ............................. 62

EL PRODUCTO INTERNO BRUTO (PIB) .................................................................... 63

EL PIB NOMINAL Y EL PIB REAL .............................................................................. 66

LA INFLACIÓN .............................................................................................................. 67

EL EMPLEO .................................................................................................................... 68

LA TASA DE INTERÉS .................................................................................................. 69

BALANZA DE PAGOS ................................................................................................... 71

LA BALANZA COMERCIAL (BC) ............................................................................... 73

LEY REFORMATORIA PARA LA EQUIDAD TRIBUTARIA DEL ECUADOR ......... 73

IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES .......................................................... 75


3

IMPUESTOS A LOS INGRESOS EXTRAORDINARIOS ............................................ 80

CREACIÓN DE IMPUESTOS REGULADORES .......................................................... 82

IMPUESTO A LOS ACTIVOS EN EL EXTERIOR ...................................................... 88

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO .......................................................................... 89

CRÉDITO TRIBUTARIO ................................................................................................ 99

IMPUESTO A LA RENTA ............................................................................................ 101

INGRESO DE FUENTE ECUATORIANA .................................................................. 104

FUNDAMENTOS Y NORMAS DE CONTROL INTERNO APLICABLES AL SECTOR

PÚBLICO ........................................................................................................................... 125

ELEMENTOS BÁSICOS DEL CONTROL INTERNO ............................................... 126

OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO .................................................................... 132

NIVELES BÁSICOS DE CONTROL ........................................................................... 132

QUIÉN EJECUTA EL CONTROL INTERNO.- ........................................................... 133

IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO ............................................................. 135

LIMITACIONES DE LA EFECTIVIDAD DEL CONTROL INTERNO .................... 135

CLASES DE CONTROL INTERNO ............................................................................ 136

OTROS ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO ................................................... 137

BIBLIOGRAFÍA ................................................................................................................ 141


4

PRIMERA PARTE DE LA GUIA

MARCO CONCEPTUAL DE LAS FINANZAS PÚBLICAS

La Nueva Administración Pública a través de las Políticas Públicas es una apuesta por el

futuro, el producto de un compromiso de renovación de los conceptos de administración y

gestión pública.

Bajo este contexto existen diversas definiciones de Gestión y Política Pública que son

importantes para una mejor comprensión:

Manuel Amiama considera que Administración Pública es "Es el conjunto o complejo de

organismos y funcionarios que, habitualmente, por medio de actos sucesivos, aislados e

individuales, esto es, relativos a cada caso a una cuestión concreta y determinada, realizan los

fines del Estado, dentro de la Constitución y las Leyes".

"La Administración Pública es aquella parte de la ciencia de la administración, que tiene que

ver con el gobierno, y, por lo tanto, se ocupa principalmente de la rama ejecutiva, donde se

hace el trabajo del gobierno, aunque evidentemente hay problemas administrativos también en

relación con las ramas legislativa y judicial”.

Para Ibíd. “la gestión pública puede definirse como el conjunto de aptitudes que tienen por

objeto conservar la organización del Estado, tomando en cuenta su diversidad territorial,

demográfica, económica, política y social para proporcionar que sus facultades, sistema

volitivo y vitalidad institucional se conjuguen para asegurar su pervivencia optima”.


5

Anaya Cadena define a la Gestión Pública como el conjunto de actividades, acciones, tareas y

diligencias que se realizan para alcanzar los fines de interés público, tanto al interior de la

operación de una organización pública, como en el exterior mediante la interrelación con otras

organizaciones gubernamentales.

El artículo 85 de la Constitución de la República define a las “políticas públicas: como

garantías constitucionales de los derechos, y por tanto se hace necesario establecer roles que

ejercen los distintos actores públicos, sociales y ciudadano” en el ámbito de:

Fuente: Guía de Planificación SENPLADES

Además es importante también señalar que en el artículo 286 de la Constitución de la

República dispone que las Finanzas Públicas, en todos los niveles de gobierno, se conduzcan

de forma sostenible, responsable y transparente y procurarán la estabilidad económica.

A finales de la década pasada, Ecuador tuvo un entorno macroeconómico de enormes

desajustes, con una devaluación gigantesca que en tres semanas del año 98 llego al tipo de


6

cambio de 15.000 a 25.000 sucres por dólar; es decir, pérdida del valor adquisitivo del sucre

y un ambiente de desconfianza en lo monetario fiscal y político.

El país iba a una hiperinflación, con un sistema bancario frágil por:

- los masivos retiros de depósitos

- escasa capacidad de pagos de los deudores

- poca capacidad productiva afectada por el fenómeno del niño 1998

- severa crisis fiscal por el bajo precio del crudo en los mercados internacionales de

nueve (9) dólares por barril

- el cierre de los mercados de capitales por la declaratoria de la moratoria en el pago de

la deuda,

Contribuyó a que en el año 99 del PIB se contraiga en un 7% y una recesión en la economía

ecuatoriana.

En tales circunstancias el gobierno del Dr. Jamil Mahuad, tomo la decisión de dolarizar la

economía; es decir, todas las transacciones se harían en dólares de los Estados Unidos, se

elimina el sucre y se renuncia a la política monetaria. Luego de 13 años la dolarización ha

logrado resultados parciales, entre ellos estabilidad macroeconómica que se refleja en

indicadores como inflación, precios, superávit global.

En el ámbito fiscal a partir de la dolarización los ingresos del Presupuesto General del Estado

se han incrementado, en gran medida por mayores ingresos tributarios y petroleros. En efecto,

en cuanto a ingresos tributarios, de 1.4 mil millones en el año 99 se pasaron a 3.7 mil millones

en el año 2005 en parte a la modernización de la Administración Tributaria.1

1 Información proporcionada por el SRI.


7

Bajo estas circunstancias, los acontecimientos descritos en el campo macroeconómico,

producen cambios en la política fiscal, monetaria y comercial que debemos conocerlos,

interpretarlos, para una efectiva toma de decisiones en las Finanzas Públicas.

EL SECTOR FISCAL

CONCEPTO DE RECURSO PÚBLICO.-

Se entiende por recursos públicos lo dicho en el artículo 3 de la Ley de la Contraloría General

del Estado:

“Todos los bienes, fondos, títulos, acciones, participaciones, activos, rentas, utilidades,

excedentes, subvenciones y todos los derechos que pertenecen al Estado y a sus instituciones,

sea cual fuere la fuente de la que procedan, inclusive los provenientes de préstamos,

donaciones y entregas que, a cualquier otro título realicen a favor del Estado o de sus

instituciones, personas naturales o jurídicas u organismos nacionales o internacionales.”

Publicado por la Asamblea Nacional Constituyente, (2010). Código Orgánico de

Planificación y Finanzas Públlicas; Libro II, De las Finanzas Públicas; título primero, páginas

de la 54 a la 80.

Los anticipos correspondientes a la contratación pública no pierden su calidad de recursos

públicos, hasta el momento de ser devengados, la normativa aplicable a la gestión de dichos

recursos será la que corresponde a las personas jurídicas de derecho privado, con excepción

de lo dispuesto en el artículo 299 de la Constitución de la República.


8

POLÍTICA FISCAL:

Se define como política fiscal, el conjunto de medidas relativas al régimen tributario, gasto

público, endeudamiento interno y externo del Estado y; a la situación financiera de las

entidades y organismos autónomos o paraestatales.

A través de la política fiscal se determina el monto y distribución de la inversión y el consumo

público como componentes del gasto nacional. Es recomendable y beneficioso que, en un país

se debe mantener una estructura de ingresos fiscales estables, principalmente de los ingresos

tributarios ya que, los ingresos provenientes de recursos naturales (petróleo) depende de los

precios internacionales y su volatilidad puede ocasionar serios problemas al manejo fiscal de

los gobiernos.

Concepto de política fiscal:-La política fiscal dictada por el Presidente de la República en los

campos de ingresos, gastos, financiamiento, activos, pasivos, y patrimonio del Sector Público

no Financiero propenderá al cumplimiento del Plan Nacional de Desarrollo y de los objetivos

del SINFIP.

El ente rector de las finanzas públicas recomendará los lineamientos de política fiscal, en

coordinación con las entidades involucradas.

FUNCIONES DE LA POLÍTICA FISCAL.-

- Crear el ahorro público suficiente para hacer frente al volumen de inversiones

programadas y adquirir recursos adicionales mediante endeudamiento interno y

externo.

- Distribución y redistribución de la riqueza que significa, absorber de la economía

privada ingresos necesarios para la provisión y asignación de servicios públicos

necesarios.


9

- Manejar instrumentos tributarios de gasto, cambiarios, de fijación de precios, tarifas, a

fin de crear incentivos para el sector privado genere ahorros requeridos para el

desarrollo económico y cree inversiones.

- Es una herramienta de estabilidad económica puesto que el sector fiscal refleja el

impacto económico y social de las decisiones gubernamentales en cuanto a ingresos,

gastos y endeudamiento público.

INFLUENCIA DE LA POLÍTICA FISCAL EN EL DESARROLLO ECONÓMICO Y

SOCIAL.-

Que en buen romance significa lo que cada país considere deba ser la función del Estado. Si el

Estado asume la responsabilidad de crear infraestructura para el desarrollo mediante

inversiones en el campo económico y social, actividades agrícolas, industriales o distributivas,

la influencia de la política fiscal puede ser muy grande. El sector público absorbe ingresos

privados por medio de impuestos y los traslada a otras manos, crea inversiones y gastos

ESTRUCTURA DEL SECTOR PÚBLICO NO FINANCIERO Y EL PRESUPUESTO

GENERAL DEL ESTADO.-

El sector público no financiero se compone del Gobierno Central, asociado al Presupuesto

General del Estado, empresas públicas no financieras y; el resto del sector público no

financiero, comprendido por las entidades y organismos que gozan de autonomía y el IESS.

El Presupuesto General del Estado es el instrumento para la determinación y gestión de los

ingresos y egresos de todas las entidades que constituyen las diferentes funciones del Estado.

No se consideran parte del Presupuesto General del Estado, los ingresos y egresos

pertenecientes a la Seguridad Social, la banca pública, las empresas públicas y los gobiernos

autónomos descentralizados GAD`S.


10

Fuente: IAEN 2014

Gobierno Central Gobierno Central

FODESEC

Petroecuador

Empresas Públicas ENFE

No Financieras Empresas Menores

SPNF2 FLOPEC

TAME

BEDE

IESS

Resto de entidades Gobiernos locales

Del Sector Público Universidades

Autoridades portuarias

Otras residuales

2 Fuente: Banco Central del Ecuador


11

INGRESOS Y GASTOS FISCALES.-

Los principales ingresos del Estado ecuatoriano se clasifican en:

- petroleros y no petroleros

Los petroleros provienen de la exportación de hidrocarburos y de la venta interna de

derivados.

Los ingresos no petroleros provienen de las recaudaciones tributarias internas y externas

(aranceles)

Clasificación genérica de los ingresos.-

Se dividen en ingresos corrientes y de capital. Los corrientes son los ingresos petroleros y no

petroleros. Los de capital provienen de la venta de activos, endeudamiento, transferencias y

donaciones.

Composición de los ingresos fiscales en el Presupuesto General del estado3

PROFORMA DEL GOBIERNO CENTRAL

RESUMEN DE INGRESOS

CONCEPTO

Total ingresos del Gobierno Central (A+B+C+D)

Ingresos del Gobierno Central sin desembolsos (A+B+C)

Ingresos corrientes + capital (A+B)

A) Ingresos corrientes (A1+A2+A3)

A1.- Ingresos corrientes tradicionales

Renta, utilidad y ganancias del capital

Impuesto al valor agregado IVA

Impuesto a los consumos de bienes y servicios (ICE) (1)

Derechos arancelarios a las importaciones

A los vehículos motorizados de transporte

3 Fuente: Ministerio de Economía y Finanzas


12

Impuestos diversos

Especies fiscales

Renta de inversiones y multas

Otros no operacionales

A2.- Ingresos de petróleos y derivados

A3.- Transferencias corrientes (2)

B) Ingresos de capital

C) Entidades y organismos

D) Ingresos de financiamiento

No toda la recaudación de impuestos que administra el SRI se destina para el financiamiento

del PGE, debido a la existencia en la Ley de las PREASIGNACIONES. El 12% del IVA y del

Impuesto a la Renta (IR.) al Fondo de Universidades y Escuelas Politécnicas (FOPEDEUPO);

El 10% de IR. Al Fondo de Desarrollo Seccional (Municipios y Concejos Provinciales); el 6%

de IR. Recaudado en Guayas y Manabí se destinan a la Comisión del Tránsito del Guayas y al

Centro de Rehabilitación de Manabí (CRM); entre otros.

Los gastos del Estado también son corrientes y de capital: Son corrientes los intereses de la

deuda pública interna y externa, sueldos y salarios del sector público, compras y bienes y

servicios para el consumo del sector así como algunas transferencias al sector privado. Los

gastos de capital están constituidos por la inversión en obra pública, infraestructura y

amortización de deuda.

Los gastos del Gobierno Central también se clasifican por sectores, como por ejemplo: los

bienes públicos que no ofrece el sector privado como la defensa, policía, relaciones exteriores,

infraestructura básica y; los servicios que la sociedad ha decidido que el Estado financie como

la educación, salud y seguridad social.


13

COMPOSICIÓN DEL GASTO DEL ESTADO POR SECTORES

PRESUPUESTO DEL GOBIERNO CENTRAL(1)

RESUMEN DE EGRESOS

SERVICIOS PÚBLICOS DE SEGURIDAD

- Defensa Nacional

- Seguridad interna

- Servicios Exterior

- Medio Ambiente

- Administración de Justicia

EGRESOS QUE LA SOCIEDAD DECIDE CUBRIR

- Educación

- Salud

- Infraestructura Básica

- Desarrollo Comunitario

EGRESOS PARA LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO

INTERESES DE LA DEUDA PÚBLICA

TOTAL GASTOS (sin amortización deuda)

+ AMORTIZACIÓN DE LA DEUDA PÚBLICA

TOTAL GASTO

(En base presupuesto publicado en R. Of.)

ESTRUCTURA DEL PRESUPUESTO DEL GOBIERNOS CENTRAL.-

Cuando los ingresos corrientes no permiten el financiamiento del gasto corriente, sin contar el

pago de intereses de la deuda, se entiende que el Estado ha generado un déficit primario. Si se

agregan en los gastos el pago por intereses de la deuda, se ha incurrido en un déficit global. Si

se incluyen en el balance a los desembolsos de la deuda (mayor endeudamiento) y la

amortización (pago de capital de la deuda) se obtiene un déficit presupuestario.


14

El esquema siguiente facilita la comprensión de los conceptos descritos:

INGRESOS CORRIENTES

( - ) GASTOS CORRIENTES

------------------------------------

SUPERÁVIT O DÉFICIT PRIMARIO

( - ) INTERESES DE LA DEUDA

------------------------------------------------

SUPERÁVIT O DÉFICIT GLOBAL

( + ) DESEMBOLSOS DE DEUDA

( - ) AMORTIZACIÓN DE DEUDA

SUPERÁVIT O DÉFICIT PRESUPUESTARIO

EL SISTEMA TRIBUTARIO

ORIGEN DE LOS INGRESOS FISCALES

De lo escrito con antelación, el Estado Ecuatoriano por una parte, decide que bienes y

servicios públicos va a entregar a la comunidad para satisfacer las necesidades de la misma y

por otra parte, como distribuir entre los ciudadanos el costo de dichos bienes y servicios.

Para ello el Estado toma en cuenta dos criterios:

1.- el principio del beneficio y,

2.- el principio de la capacidad de pago.


15

EL PRINCIPIO DEL BENEFICIO

Este principio aparece vinculado con la teoría contractual del Estado protector, un Estado que

mediante sus leyes y prestaciones beneficia a todos los ciudadanos; naturalmente, la gran

interrogante que surge de este principio es: cuál es el beneficio que obtiene cada ciudadano de

la actividad del Estado; sin embargo, no es fácil cuantificar ese beneficio para cada

ciudadano.

El Estado constituye un ente que proporciona seguridad a los bienes de todos los ciudadanos,

como alguien diría, una función similar a la que proporciona una compañía de seguros. En

consecuencia, al igual que ocurre con la prima pagada a una compañía de seguros, el impuesto

satisfecho por cada ciudadano deberá ser proporcional al valor de lo protegido que, en

definitiva sería, el riesgo asumido por el asegurador. A través de este método en Smith el

principio del beneficio se confunde con el otro principio, el de la capacidad de pago.

Se trata de un planteamiento que asocia, para cada individuo, el impuesto satisfecho con el

servicio recibido y; por lo tanto, solo tiene sentido para financiar bienes y servicios

prestados por el estado. En cambio, carecería totalmente de sentido si quisiéramos utilizarlo

para financiar políticas redistributivas.

Cabe señalar, entonces, que no existe un principio único, un solo criterio que pueda inspirar la

política tributaria. Ésta combina distintos elementos socialmente aceptados.

He aquí algunos tributos basados en el principio del beneficio:


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TRIBUTOS BASADOS EN EL PRINCIPIO DEL BENEFICIO

Principio del Beneficio

Precios Públicos

Aplica el Estado cuando suministra generalmente en régimen

de monopolio, bienes y servicios que son demandados por los

ciudadanos individual y voluntariamente. Ej. Peajes.

Tasas

Contraprestaciones satisfechas por los sujetos por bienes o

servicios que son demandados al Estado. Como el ejemplo

anterior, solo que esa demanda es legalmente obligatoria, lo

cual la aproxima al impuesto.

Contribuciones

Especiales

No existe demanda individual, no obstante el ámbito de los

beneficiarios por la actividad pública aparece perfectamente

acotado, así como el costo público correspondiente. Ej. obra

pública en Portoviejo.

EL PRINCIPIO DE LA CAPACIDAD DE PAGO

A diferencia del principio del beneficio que vincula gastos e ingresos, la lógica del principio

de la capacidad de pago, lleva a separar una y otra rama del presupuesto, entendiendo que su

determinación responde a criterios distintos. En consecuencia, ingresos y gastos no pueden

resultar equivalentes para cada persona como se busca en el principio del beneficio, sino que

lo normal será que, quienes más reciban benéficos del Estado serán precisamente quienes

menos puedan aportar.

Como se puede apreciar este principio abre las puertas para políticas sociales de carácter

redistributivo que no contempla el principio del beneficio. Siendo así, el principio de

capacidad de pago que se viene utilizando, responde a una concepción del Estado moderno

que incluye tareas de redistribución y cuya preocupación es la justicia.

Al efecto, el impuesto debe cumplir un doble criterio aristotélico de equidad:

1) De equidad horizontal, que expresa que los sujetos en igual situación, esto es, con

igual capacidad de pago deben soportar un impuesto idéntico y;


17

2) De equidad vertical, que establece que sujetos en situación distinta deban

satisfacer impuestos distintos.

El impuesto que satisface los criterios de equidad se entiende que es un impuesto justo, para

lo cual habrá que identificar las magnitudes que sean expresivas de esa capacidad de pago.

En principio la magnitud que sin duda, mejor expresa la capacidad de pago de un sujeto es el

conjunto de sus propiedades, su patrimonio4. Sin embargo, el indicador de capacidad de pago

es la renta generada por ese patrimonio que a fin de cuentas constituye un flujo.

El criterio de sujetos en situación distinta, señala que un sistema tributario equitativo debería

ordenarse de forma que el impuesto satisfecho por cada ciudadano supusiera el mismo

sacrificio para todos.

El concepto de progresividad puede utilizarse en un doble sentido: con carácter formal, para

expresar la relación que existe entre la base imponible de un impuesto y la cuota o cantidad de

impuesto a satisfacer. Desde este punto de vista podemos hablar o clasificar de impuestos

proporcionales, de impuestos progresivos y de impuestos regresivos.

Impuestos proporcionales: la cuota a pagar representa siempre la misma proporción respecto

de la base imponible; Ej: el impuesto a la renta de sociedades que pagan el 22% de la utilidad

gravable.

Impuesto Proporcional

Renta Sociedades del 22%

Denominación Utilidad

Gravable

Impuesto Carga frente a

ingresos

Sociedad x 10.000 2.200 22%

Sociedad y 35.000 7.700 22%

Sociedad z 350.000 77.000 22% Fuente:SRI

4 Este fue un indicador utilizado tiempo atrás por algunos ministerios de economía y finanzas cuando el

establecimientos de impuestos constituía un acontecimientos excepcional


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Impuestos progresivos: La proporción que representa la cuota a pagar respecto de la base

imponible se incrementa al aumentar la base. Ej: el Impuesto a la Renta a personas naturales,

en el cual la determinación del impuesto a pagar corresponde a la aplicación de una tabla

progresiva.

Impuesto Progresivo

Renta a personas naturales en función a tabla 2016

Ingresos en

relación de

dependencia

Fracción

básica

Impuesto

fracción

excedente

Impuesto Carga

frente a

ingresos

Funcionario

x

10.000 0 500 500 5%

Funcionario

y

35.000 1.800 620 2.420 7%

Funcionario

z

350.000 6.840 73.100 79.940 23%

Impuestos regresivos: En este tipo de impuestos, la proporción que representa el impuesto a

pagar respecto de la base imponible, se reduce al aumentar la base.

Por ejemplo el IVA.

Impuesto Regresivo

IVA sin exoneraciones

Ingresos Consumo Ahorro Impuesto Carga frente a

ingresos

Consumidor x 10.000 90% 9.000 10% 1.000 1.080 11%

Consumidor y 35.000 50% 17.500 50% 17.500 2.100 6%

Consumidor z 350.000 20% 70.000 80% 280.000 8.400 2%

En el caso ecuatoriano el IVA, es el impuesto que más aporta a la recaudación total; con el fin

de reducir su regresividad, que afecta a los sectores más pobres, las autoridades fiscales

incluyeron en la estructura del impuesto varias exoneraciones en el consumo de servicios

sociales como la salud, educación y en la adquisición de bienes de la canasta básica, entre

otros.


19

Principio de capacidad de pago

Impuestos Directos Impuestos Indirectos

Recaen directamente sobre las personas que obtiene

las rentas o detentan los patrimonios gravados

Formalmente son satisfechos por

el vendedor. Éste trasladará su

carga a través del precio de los

bienes y servicios vendidos sobre

el consumidor (contribuyente)

Sobre la

Renta

Sobre el

patrimonio

Contribuciones

a la seguridad

social

Sobre el

consumo

Sobre

determinados

consumos

En muchos

países se

distingue entre

renta de

personas

naturales y

jurídicas. Sobre

naturales se

clasifican en:

inmuebles,

fincas rústicas,

rentas del

trabajo,

rendimientos

de capital, etc.

o; cedulares,

grava al sujeto

con

indiferencia del

origen de sus

ingresos.

Toman como

referencia el

valor del

patrimonio,

pero que

operan en

realidad como

impuesto sobre

la renta, puesto

que sus tasas

suelen ser bajas

como para

poder ser

satisfechas con

las rentas que

produce el

patrimonio.

Podría

defenderse que

las

contribuciones

están más cerca

de las tasas que

de los impuestos,

ya que se inician

con una demanda

de seguro por

parte de los

sujetos que en

virtud de la ley es

obligatoria.

Se incluyen en

los precios de

los bienes y

servicios

adquiridos por

los ciudadanos.

La mayor parte

de los países ha

adoptado el

impuesto sobre

el valor

agregado y

pocos como

USA han

adoptado los

monofásicos

sobre

minoristas.

Podrían ser

considerados

como

instrumentos

reguladores, ya

que a través de

su impacto en

el precio, se

busca reducir

externalidades

negativas que

provoca por Ej.

el consumo de

cigarrillos ,

alcohol.

PRINCIPIOS DE UN SISTEMA TRIBUTARIO

Las autoridades de un país encargadas de definir el marco legal, desarrollan un conjunto de

normas y procedimientos que se denominan Sistema Tributario.

Uno de los medios para el diseño y evaluación de este sistema es el que guarda relación con

los principios de beneficio y capacidad de pago, siempre que existan demandas

individualizadas debe considerarse el establecimientos de precios o tasas y en la medida de lo

posible tomar en cuenta las contribuciones especiales. De otra parte, para financiar bienes y


20

servicios públicos indivisibles como la seguridad interna y fuerzas armadas o el alumbrado

público, habría que recurrir a instrumentos que atiendan la capacidad e pago.

La doctrina tributaria contempla un conjunto de principios que todo sistema tributario debe

contener, ellos son:

De equidad.- El sistema tributario debe incorporar los principios de generalidad;

igualdad y progresividad y; de equidad horizontal y vertical.

De simplicidad.- La operación del sistema tributario implica reducción de costos para

la administración como para el contribuyente. Es decir, las normas y procedimientos

deben ser simples y fáciles de aplicar, como de asimilación para los contribuyentes

que deben cumplirla, garantizando así los derechos constitucionales

De neutralidad.- El sistema tributario, no debe interferir en las decisiones de los

agentes económicos. Por ejemplo, un contribuyente no debería dedicarse a una

actividad en particular, por el solo hecho de que la misma goza de una exoneración en

el pago del impuesto a la renta, debidos a que el sistema tributario estaría interfiriendo

en las decisiones de inversión

La neutralidad está relacionada con el sistema tributario y la urgente necesidad entre

países de una región de armonizar las estructuras y procedimientos tributarios entre los

países a fin de NO promover prácticas nocivas de competencia fiscal por una mayor

inversión extranjera directa. Por ejemplo, un país puede promover la reducción del

impuesto a la inversión extranjera, con la finalidad de atraer mayores inversiones.


21

De flexibilidad.- El sistema tributario debe adaptarse a la evolución de la economía.

Una manera de evaluar la flexibilidad del sistema tributario es a través de la relación

entre el PIB y la recaudación de impuestos; es decir, la variación de la recaudación en

un período determinado / (dividido) variación del PIB en el mismos período. Ejemplo,

el surgimiento de nuevas actividades como el comercio electrónico, obliga a los países

a crear nuevos esquemas de tributación para evitar que a través de estas operaciones se

incremente la evasión del pago de impuestos.

De suficiencia.- Este principio establece que un sistema tributario se crea para que el

conjunto de impuestos permitan el adecuado financiamiento de los gastos del

Presupuesto del Estado.

Estos principios, no necesariamente son complementarios entre sí, incluso pueden ser

contrarios. Por ejemplo, el Estado puede promover la equidad en el pago de impuestos pero,

al mismo tiempo puede generar mayores dificultades para el contribuyente, a la vez que puede

ocasionar una reducción de las recaudaciones tributarias, con lo cual se afecta los principios

de simplicidad y suficiencia.

Por supuesto, el objetivo de la autoridad fiscal es diseñar un sistema tributario que permita un

adecuado balance entre los principios enunciados, y los objetivos de la política fiscal.

TEORÍA GENERAL DE LA TRIBUTACIÓN

Ingresos públicos

Se entiende por ingreso público, los bienes o valores que recibe el estado en un período

económico determinado, generalmente un año, a fin de prestar servicios públicos

encaminados a satisfacer las necesidades colectivas públicas.


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Llamase “necesidades colectivas” a aquellas que la personas no puede satisfacer por si misma

por ser físicamente imposible o demasiado costoso.

CLASIFICACIÓN.-

Los criterios más comunes para clasificar los ingresos son:

a) De acuerdo a la periodicidad se dividen en:

Ordinarios: aquellos ingresos públicos que el estado recibe de forma constante o

permanente.

Extraordinarios: Aquellos ingresos que se reciben bajo circunstancias especiales.

b) De acuerdo al origen se dividen en:

Originarios o de derecho privado: cuando el estado obtiene los ingresos públicos

actuando como particular; es decir, cuando recibe dividendos de sociedades del

sector privado o arrendamientos de inmuebles.

Derivados o de derecho público: cuando el estado obtiene los ingresos actuando

con imperio y poder; es decir, cuando recauda tributos en general.

c) Otra clasificación: Muy común es aquella dada por el tratadista Héctor Villegas, que

agrupa a los ingresos públicos en los siguientes:

Patrimoniales: Ingresos que se obtienen con o por los bienes o pertenencias,

ejemplos arriendos, dividendos, etc.

Empresariales: Aquellos que se obtienen realizando trabajo o gestión de tipo

oneroso; es decir, cuando el Estado cobra un precio por el servicio que presta, lo

cual se conoce como “tasa”


23

Tributarios: Ingresos que obtiene el Estado de la recaudación de los tributos;

ejemplo, Impuesto a la Renta, Impuesto al Valor Agregado, etc.

Gratuitos: Valores que se reciben a cambio de nada (donaciones)

Por Sanciones: Valor que recibe el Estado de las personas naturales o sociedades

que han cometidos infracciones, a las que se les sanciona con “multas e intereses”.

Por Préstamos: valores que se reciben y deben ser devueltos

Por Emisiones Monetarias: emisión de papeles fiduciarios.

TRIBUTOS

Tributos son los ingresos públicos, derivados de derecho público, creados por Ley, en base de

la capacidad contributiva de la sociedad y encaminados a darle recursos al Estado para prestar

servicios públicos que satisfagan necesidades colectivas.

CLASIFICACIÓN.-

En nuestro país, y según lo dispone en el Código Tributario, entiéndase por tributos lo

siguiente:

Impuesto: tributo que se origina en una situación que no es un servicio prestado

por el Estado. Es una contribución que paga un ciudadano por vivir en sociedad.

Tasa: Tributo generado por la prestación de un servicio efectivo o potencial, dado

de manera directa por el Estado o los gobiernos seccionales; ejemplo, precio que se

paga por el consumo de luz, por obtener una partida de nacimiento, pago por el

servicio telefónico, por obtener la cédula de ciudadanía, etc.

Contribución Especial de de Mejora: Aquello que deben pagar los particulares por

el beneficio obtenido por la elaboración de una obra pública; ejemplo, la apertura

de una vía, aceras, bordillos, pavimentación, etc.


24

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Es la relación jurídica existente entre el Estado y los contribuyentes o responsables del pago

de los tributos, en virtud de la cual se debe satisfacer el pago de un tributo, ya sea en efectivo,

especies o servicios.

ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LA OBLIGACIÓN.-

a) Ley.

Es la facultad de establecer, modificar o extinguir tributos; es exclusiva del Estado, en

consecuencia no hay tributo sin Ley.

Fines de la Ley.- Los tributos, amas de ser medios para recaudar ingresos públicos (fiscal)

servirán como instrumento de política económica general, estimulando la inversión, la

reinversión, el ahorro, y su destino hacia fines productivos y de desarrollo nacional

(económico); atenderán las exigencias de estabilidad y progreso sociales y procurarán una

mejor distribución de la renta nacional (social).

Vigencia.- desde el día posterior a su publicación en el registro oficial, salvo que se

establezcan fechas especiales de vigencia posteriores a esa publicación.

Contenido de la Ley.- Las Leyes Tributarias determinarán el objeto imponible, los sujetos

activo y pasivo, la cuantía del tributo o la forma de establecerla, las exenciones y

deducciones; los reclamos o recursos que deban concederse.

b) HECHO GENERADOR.

Se entiende por hecho generador al presupuesto establecido por la Ley para configurar cada

tributo.


25

c) SUJETO PASIVO.

Es la persona natural o jurídica que según la Ley, está obligada al cumplimiento de las

prestaciones tributarias, sea como contribuyente o como responsable.

Contribuyente.- Es la persona natural o jurídica a quien la Ley le impone la prestación

tributaria por la verificación del hecho generador. Nunca perderá su condición de

contribuyente quien, según la Ley, deba soportar la carga tributaria, aunque realice su

traslación a otras personas.

Responsable.- Es la persona que sin tener el carácter de contribuyente debe, por disposición

expresa de la Ley, cumplir las obligaciones atribuidas a éste. Los responsables se clasifican

en:

Responsable por representación,

Responsable por adquiriente o sucesor,

Otros responsables, dentro de los cuales están los agentes de retención y los

agentes de percepción.

d) SUJETO ACTIVO.

Es el ente acreedor del tributo; puede ser el Estado administrado por el SRI, Consejos

Provinciales, Municipios o cualquier ente acreedor del tributo.

LA PRESIÓN FISCAL DIRECTA E INDIRECTA

A partir del PIB, los países y sus economías van construyendo un indicador que mide la

eficacia de la gestión de las Administraciones Tributarias denominado, PRESIÓN FISCAL.


26

La presión fiscal es un coeficiente obtenido entre la recaudación de tributos y el PIB,

representa la cantidad de recursos que se le extrae a la economía para financiar la actividad

del estado. La presión fiscal considera como numerador el valor de los ingresos tributarios del

gobierno por todo tipo de tributo (impuestos, tasas, y contribuciones especiales) y como

denominador al PIB.

En cambio, la presión tributaria por su parte, comprende a los ingresos de la recaudación de

impuestos (no incluye tasas y contribuciones) frente al PIB:

PT = (RI / PIB) * 100, de donde:

PT = presión tributaria

RI = el valor de la recaudación del impuesto

PIB = el valor del producto interno bruto

Para hacer efectiva la recaudación de impuestos, la Administración Tributaria como los

contribuyentes, necesitan incurrir en una serie de gastos. Para la Administración significa un

presupuesto para el desarrollo de las actividades institucionales y para los contribuyentes un

incremento de la carga fiscal.

Las Administraciones Tributarias modernas miden el costo en valores monetarios, que

implica para los contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones tributarias; es decir, un

concepto denominado Presión Fiscal Indirecta.

Se entiende como presión fiscal indirecta, los gastos implícitos y explícitos que debe incurrir

el contribuyente para cumplir con los requisitos que le impone el sistema tributario. La

presión fiscal indirecta tiene tres (3) componentes:


27

1) Costos directos en dinero (asesorías tributarias)

2) Costos en tiempo (horas dedicadas a temas tributarios que podrían ser dedicadas a

una actividad productiva “costo de oportunidad en el mercado”)

3) Costos psicológicos (preocupación que supone el cumplimiento de las obligaciones

tributarias)

Desde el punto de vista tributario, nos interesa conocer la presión tributaria directa e

indirecta, ya que estos índices reflejan la eficacia y eficiencia de la Administración

Tributaria para recaudar los impuestos con un mínimo de evasión y al mínimo costo

para el cumplimiento voluntario.

EL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS EN EL CONTEXTO DE LA POLÍTICA FISCAL

La política fiscal, por el lado de los ingresos tributarios define la política tributaria que no es

más que el conjunto de impuestos; tasas y contribuciones y; procedimientos operativos para

que la sociedad contribuya al financiamiento de la actividad del Estado. Las entidades

encargadas de la ejecución de las normas tributarias se denominan Administraciones

Tributarias.

En el Ecuador operan las siguientes administraciones tributarias:

1) Los organismos de régimen seccional (Municipios) que generalmente administran

tasas y contribuciones especiales.

2) La Corporación Aduanera Ecuatoriana (CAE) que administra los impuestos al

comercio exterior y,

3) El servicio de Rentas Internas (SRI) que administra los impuestos internos.

El siguiente esquema ilustra la ubicación del SRI en el entorno de la política fiscal:


28

POLITICA DE ESTADO

En los últimos años los ingresos por la recaudación tributaria internos han tenido un

crecimiento muy importante debido a:

1) La reforma tributaria del año 1999, que eliminó los escudos fiscales del impuesto a

la renta, reestructuró las exoneraciones del Impuesto al Valor Agregado que pasó

de un impuesto de base corta a base amplia y; otorgó nuevas facultades a la

Administración Tributaria para el control de la evasión y el fraude fiscal.

2) El proceso de modernización de la Administración Tributaria en cuanto a la

renovación de personal y el uso intensivo de tecnología, ha logrado en corto

tiempo rescatar la cultura tributaria.

3) La recuperación y crecimiento económico a partir del año 2000, sin duda logrado

por la dolarización; la recuperación de la confianza en el sistema financiero

nacional luego de la crisis bancaria de 1999 y; el alto precio intencional del


29

petróleo, han contribuido a una estabilidad macroeconómica e incrementar los

recursos fiscales.

Estos resultados favorables, sirven de base para un mejor manejo de la política fiscal, crear

nuevos programas para un mejor servicio de la ciudadanía, garantizar los derechos del

contribuyente, ejecutar programas de control orientados a reducir los niveles de evasión

tributaria, sobre todo por la informalidad del empleo y proponer nuevas normas que permitan

contrarrestar la ELUSIÓN en las transacciones internacionales.

EL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS.-

El SRI, fue creado mediante Ley Nº 41, publicada en el Registro Oficial 206 del 2 de

diciembre de 1997. Es una entidad técnica, autónoma, con personería jurídica de derecho

público, patrimonio y fondos propios, jurisdicción nacional y sede en la ciudad de Quito.

Su gestión está sujeta a las disposiciones del Código Tributario y la Ley de Régimen

Tributario Interno.

Facultades, Atribuciones y Obligaciones.-

La ejecución de la política tributaria aprobada por el Presidente de la República;

La determinación, recaudación y control de los tributos internos;

La preparación de estudios de reforma a la legislación tributaria;

El conocimiento y resolución de las peticiones, reclamos, recursos y absolución de

consultas;

La imposición de las sanciones establecidas por la Ley.

Autoridades del SRI.-

La máxima autoridad es el Directorio, que está presidido por el Ministro de Economía y

Finanzas. Sus funciones principales son evaluar la ejecución de la política tributaria del


30

gobierno nacional, aprobar los planes y programas generales del SRI, el Reglamento Orgánico

Funcional, El Estatuto de Personal entre otros.

La función Ejecutiva Directiva la ejerce el Director General, quien será nombrado por el

Presidente de la República por el período de duración de su mandato. Sus funciones

principales son ejercer la representación legal, judicial y extrajudicial del SRI, dirigir,

organizar, coordinar y controlar la gestión del SRI y cuidar de la estricta aplicación de las

leyes y reglamentos tributarios.

Modelo Organizativo.-

Es una Institución aún en proceso de formación, flexible y con una operación orientada por

procesos. La organización se ha diseñado bajo un esquema funcional, con estrategias,

objetivos y directrices nacionales y una operación desconcentrada en las direcciones

regionales y provinciales.

Organización operativa

DEPENDENCIA SEDE JURISDICCIÓN

Administración Nacional Quito Nacional

Dirección Regional Norte Quito Provincias: Pichincha, Carchi, Esmeraldas,

Imbabura, Napo, Sucumbíos y Orellana

Dirección Regional Litoral sur Guayaquil Provincias: Guayas, El Oro, Galápagos, y

Los Ríos.

Dirección Regional del Austro Cuenca Provincias: Azuay, Cañar, y Morona

Santiago

Dirección Regional Manabí Portoviejo Provincia: Manabí.

Dirección Regional Centro I Ambato Provincias: Tungurahua, Cotopaxi y

Pastaza.


31

Dirección Regional Centro II Riobamba Provincias: Chimborazo y Bolívar

Dirección Regional de El Oro Machala Provincia: El Oro

Dirección Regional del Sur Loja Provincias: Loja y Zamora Chinchipe.

FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.

Implica el ejercicio de las siguientes facultades:

a) Facultad Reglamentaria.- Solo al Presidente de la República, corresponde dictar

los reglamentos a las leyes tributarias.

b) Facultad determinadora.- La determinación de la obligación tributaria, es el acto

o conjunto de actos reglados realizados por la Administración activa, tendientes a

establecer, en cada caso particular la existencia del hecho generador, el sujeto

obligado, la base imponible y la cuantía del tributo. Es decir, un proceso

encaminado a determinar el monto de la obligación tributaria de un contribuyente,

ya sea utilizando la propia declaración del contribuyente u otros mecanismos

como: la información cruzada, base de datos e información de terceros.

c) Facultad Resolutiva.- Las autoridades Administrativas que la Ley determine,

están obligadas a expedir Resolución Motivada, en el tiempo que corresponda,

respecto de toda consulta, petición, reclamo o recurso.

d) Facultad Sancionadora.- En las resoluciones que expida la Autoridad

Administrativa competente, se impondrán las sanciones pertinentes, en los casos y

en la medida previstos en la Ley.


32

e) Facultad Recaudadora.- La recaudación de los tributos se efectuará por las

autoridades y en la forma o por los sistemas que la Ley o Reglamente establezcan

para cada tributo.

DETERMINACIÓN.

La determinación es el acto o conjunto de actos provenientes de los sujetos pasivos o

emanados de la Administración Tributaria, encaminados a declarar o establecer la existencia

del hecho generador, de la base imponible y la cuantía de un tributo.

SISTEMAS DE DETERMINACIÓN

La determinación de la obligación tributaria se efectuará por cualquiera de los siguientes

sistemas:

a) Determinación del Sujeto Pasivo, la cual se efectuará mediante la

correspondiente declaración que se presentará en el tiempo, en la forma y con los

requisitos que la Ley o los Reglamentos exijan, una vez que se configure el hecho

generador del tributo respectivo.

b) Determinación del Sujeto Activo, que la realizará en todos los casos en que

ejerza su potestad nominadora. Esta puede ser directa o presuntiva.

c) Determinación Mixta, es la que efectúa la Administración Tributaria a base de

datos requeridos por ella a los contribuyentes o responsables, quienes quedan

vinculados por tales datos, para todos los efectos.


33

EL RECLAMO ADMINISTRATIVO.

Los contribuyentes responsables, o terceros que se creyeren afectados, en todo o en parte, por

un acto determinativo de obligación tributaria, por verificación de una declaración, estimación

de oficio o liquidación, podrán presentar su reclamo ante la autoridad de la que emane el acto,

dentro del plazo de veinte días, contados desde el día hábil siguiente al de la notificación

respectiva.

Contenido del Reclamo.- La reclamación se presentará por escrito y contendrá:

1. La designación de la Autoridad Administrativa ante quien se la formule;

2. El nombre y apellido del compareciente; el derecho por el que lo hace; el

número del registro de contribuyentes, o el de la cédula de ciudadanía, en

su caso.

3. La indicación de su domicilio permanente y, para notificaciones, el que

señalare.

4. Mención del acto administrativo objeto del reclamo y la expresión de los

fundamentos de hecho y de derecho en que se apoya, expuestos clara y

sucintamente;

5. La petición o pretensión concreta que se formule; y,

6. La firma del compareciente, representante o procurador y la del abogado

que lo patrocine.


34

A la reclamación se adjuntará las pruebas de que se disponga o se solicitara la concesión de

un plazo para el efecto.

NOTIFICACIONES.

Es el acto por el cual se hace conocer a una personal natural o jurídica el contenido de un acto

o Resolución Administrativa, o el requerimiento de un funcionario competente de la

Administración en orden al cumplimiento de deberes formales.

FORMAS DE NOTIFICACIÓN

a) En persona; se hará entregando al interesado en el domicilio o lugar de trabajo el

sujeto pasivo, o de su representante, o del tercero afectado, o de la persona autorizada

para el efecto, original o copia certificada del acto administrativo de que se trate o de

la actuación respectiva. El interesado debe firmar la notificación y en caso de que este

se negara, la firmará en su nombre un testigo, dejándose constancia del particular.

b) Por boleta; si no se puede realizar la notificación personal, por ausencia del

interesado de su domicilio o por otra causa, la boleta deberá dejarse en el domicilio del

notificado.

a) Por correo certificado o servicios de mensajería; todos los actos administrativos

pueden notificarse por correo certificado, correo paralelo o sus equivalentes. Se

entenderá realizada la notificación, a partir de la constancia de la recepción personal

del aviso del correo certificado o del documento equivalente del correo paralelo

privado.


35

b) Por la prensa; cuando las notificaciones deban hacerse a una determinada generalidad

de contribuyentes, o de una localidad o zona; o, cuando se trate de herederos o de

personas cuya individualidad o residencia sea difícil de establecer, la notificación se

la hará por la prensa, por tres veces en días distintos, en uno de los periódicos de

mayor circulación del lugar. Surtirán efecto desde el día hábil siguiente al de la última

publicación.

c) Por oficio; en los casos permitidos por el Código Tributario.

d) A través del casillero judicial que se señale; toda comunicación que implique un

trámite que de conformidad con la Ley deba ser patrocinado por un profesional de

derecho, debe señalar un número de casilla y/o domicilio judicial para recibir

notificaciones.

e) Por correspondencia postal; efectuada mediante correo público o privado, o por

sistemas de comunicación, facsimilares, electrónicos y similares;

f) Por constancia administrativa escrita de la notificación; cuando por cualquier

circunstancia el deudor tributario se acercare a las oficinas de la Administración

Tributaria; y,

g) En el caso de personas jurídicas o sociedades o empresas sin personería jurídica, la

notificación podrá ser efectuada en el establecimiento donde se ubique el deudor

tributario y ser realizada a éste, a su representante legal, a cualquier persona

expresamente autorizada por el deudor.


36

MODOS DE EXTINGUIR LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria se extingue en todo o en parte, por cualquiera de los siguientes

modos:

a) Solución o pago; debe efectuarse por los contribuyentes o responsables, o puede pagar

cualquier persona a nombre de éstos. El pago debe realizarse al acreedor del tributo en el

tiempo y lugar que señale la Ley Tributaria respectiva o su reglamento.

b) Compensación; las deudas tributarias se compensarán total o parcialmente con créditos

líquidos, por tributos pagados en exceso o indebidamente, reconocidos por la autoridad

administrativa competente o por el Tribunal Distrital de lo Fiscal.

c) Confusión; la obligación tributaria se extingue por confusión cuando el acreedor de ésta se

convierte en deudor de dicha obligación.

d) Remisión; las deudas tributarias solo podrán condonarse o remitirse en virtud de la Ley, en

la cuantía y con los requisitos que en la misma se determinen.

e) Prescripción; es la extinción de la acción de cobro de los créditos tributarios y sus

intereses, así como de multas por incumplimiento de los deberes formales. Prescribirá en

el plazo de cinco años contados desde la fecha en que fueron exigibles y en siete años

desde la fecha en que debió presentarse la declaración si ésta resultare incompleta o no se

hubiere presentado

NOTAS DE CRÉDITO Y TÍTULOS DE CRÉDITO.

Notas de crédito, son documentos emitidos por la Administración Tributaria, para devolver

tributos cobrados en excesos o indebidamente.

Títulos de crédito, son documentos emitidos por la Administración Tributaria, para cobrar

obligaciones tributarias pendientes se emiten cuando la obligación tributaria fuere


37

determinada y líquida, sea a base de catastros, registros o hechos preestablecidos legalmente;

sea de acuerdo a declaraciones del deudor tributario o a avisos de funcionarios públicos

autorizados por la Ley para el efecto; sea en base de actos o resoluciones administrativas

firmes o ejecutoriadas; o de sentencias del Tribunal Distrital Fiscal, cuando modifiquen la

base de liquidación o dispongan que se practique nueva liquidación.

Por multas o sanciones se emitirán los títulos de crédito, cuando las resoluciones o sentencias

que las impongan se encuentren ejecutoriadas, es decir, cuando ha transcurrido el tiempo

establecido por la Ley para este propósito. Mientras se hallare pendiente de resolución un

reclamo o recurso administrativo, no podrá emitirse titulo de crédito.

Requisitos de los títulos de crédito:

1 Designación de la Administración Tributaria y departamento que lo emita;

2 Nombres apellidos o razón social y número de registro, en su caso, que

identifique al deudor tributario y su dirección, de ser conocida;

3 Lugar y fecha de la emisión y número que le corresponda;

4 Concepto por el que se emita con expresión de su antecedente;

5 Valor de la obligación que represente o de la diferencia exigible;

6 La fecha desde la cual se cobrarán intereses, si éstos se causaren; y,

7 Firma autógrafa o en facsímile del funcionario o funcionarios que lo

autoricen o emitan.

La falta de alguno de los requisitos establecidos en este artículo, excepto el señalado en el

numeral 6 causará la nulidad del Título de Crédito.


38

En el actual gobierno del Presidente Rafael Correa Delgado, el Director Nacional del Servicio

de Rentas Internas, Econ. Carlos Marx Carrasco5, ha propuesto una reforma tributaria, cuyos

principios se sustentan en que:

La política fiscal y tributaria, debe garantizar,

1. El desarrollo humano,

2. La reactivación productiva y,

3. La redistribución de los ingresos.

La propuesta del proyecto en materia de reforma fiscal y política tributaria, contempla la

reducción del Impuesto al Valor Agregado IVA, en 2 puntos; el aumento al impuesto a los

consumos especiales ICE y, la creación de tasas compensatorias al Impuesto a la Renta IR.

La política tributaria es un instrumento redistributivo, se cobra a quien más tiene capacidad de

acumular bienes, generar riqueza y consumir bienes, como por ejemplo el impuesto al

patrimonio (IP), al que genera ingresos el Impuesto a la Renta (IR), al que consume con el

Impuesto al Valor agregado (IVA).

Tanto el IP, como el IR, son impuestos directos, progresivos y justos; en tanto que el IVA, es

un impuesto regresivo, indirecto e injusto; por ello, hay que priorizar los dos primeros y

reducir el IVA., la finalidad del gobierno es reducir los impuestos injustos y compensarlos

con los más justos.

La propuesta contiene un incremento a los consumos especiales (ICE) que en algunos casos se

crearía y en otros se aumentaría, como por ejemplo a las bebidas energizantes (se consumen

en las noches de bohemia y afectan la salud), a la compra del equipo o teléfono celular, etc. El

incremento al ICE, tiene doble función, gravar a los bienes de lujo y al consumo que afecte la

salud pública como el cigarrillo. Actualmente los cigarrillos rubios tienen una tasa elevada y

5 Entrevista al Econ. Carlos Marx Carrasco, Director SRI. diario El Comercio, Quito 21 enero 2007.


39

los otros una tasa menor, aspecto que significa que estamos dando un concepto equivocado a

la población; los que tiene poca plata fumen más y enférmense; en cambio, los que si tienen

dinero fumen menos y no se enfermen tanto. Por eso es necesario establecer una tarifa plana.

PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO

La característica principal de la Contabilidad aplicada en el ámbito “Gubernamental”, está

dada por la integración de las operaciones patrimoniales y las presupuestarias al momento en

que suceden los hechos económicos; los instrumentos que hacen posible la interconexión

entre el presupuesto y la Contabilidad, son el Clasificador Presupuestario de Ingresos y

Gastos y el Catálogo General de Cuentas, respectivamente.

EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO: Comprende las normas, técnicas,

métodos y procedimientos vinculados a la previsión de ingresos, gasto y financiamiento para

la provisión de bienes y servicios públicos a fin de cumplir las metas del Plan Nacional de

Desarrollo y las políticas públicas.

PRESUPUESTO

El presupuesto es el instrumento de política fiscal en el que constan las estimaciones de

ingresos a obtener, así como los gastos que podrán realizarse en función del financiamiento

previsto. Es decir consta por una parte el origen de sus fuentes de financiamiento a través de

la identificación de las diversas fuentes tributarias y no tributarias, y por otra el destino que se

dará a los recursos financieros durante su vigencia.


40

También es oportuno indicar que es el dinero que el estado pretende recaudar y gastar durante

un año, atendiendo a la política fiscal, entendiéndose como política fiscal el conjunto de

regulaciones que sigue el estado para cumplir con sus objetivos económicos y sociales.

PRESUPUESTO PÚBLICO

Es el conjunto de órganos, normas y procedimientos que conducen el proceso presupuestario

de todas las entidades del Sector Público en todas sus fases; está integrado por el Ministerio

de Finanzas, a través de la Subsecretaria de Presupuesto y por las Unidades Ejecutoras a

través de las oficinas o dependencias en las cuales se conducen los procesos relacionados con

el Sistema, a nivel de todas las entidades y organismos del Sector Público que administran

fondos públicos.

El Presupuesto es la estimación programada, de manera sistemática, de las condiciones de

operación y de los resultados a obtener por un organismo en un período determinado. Además

el Presupuesto es una expresión cuantitativa formal de los objetivos que se propone alcanzar

la administración de un organismo, entidad, empresa, proyecto o fondo en un período

determinado, con la adopción de estrategias necesarias para lograrlos.

El Presupuesto es un instrumento de política fiscal en el que constan las estimaciones de los

probables ingresos a obtener a través de diversas fuentes tributarias y no tributarias, así como

los gastos que podrían realizarse en función del financiamiento previsto. Es decir, constan por

una parte el origen de sus fuentes de financiamiento y por otra, el destino que se dará a los

recursos financieros durante su vigencia. Debe estar debidamente equilibrado; es decir, los

ingresos deben ser siempre iguales a los gastos.

El equilibrio presupuestario es un principio básico de transparencia que debe ser observado

para que no existan presiones que pongan en peligro la estabilidad macroeconómica del país;


41

además debe reflejar lo más posible el comportamiento de los ingresos y gastos, evitando el

sobre o el subestimaciones.

En el sector público; El Presupuesto General del Estado comprende todo el sector público NO

FINANCIERO, excepto los organismos de régimen seccional (Consejos Provinciales,

Municipios y, juntas Parroquiales), las empresas públicas como Petroecuador y las entidades

autónomas como el IESS.

Tampoco pertenecen el sector público financiero entidades como el Banco Central del

Ecuador, Banco del Estado, Corporación Financiera Nacional, Banco Nacional de Fomento y

el Instituto Ecuatoriano de Crédito Educativo y Becas, entre otros.

Es decir, el Presupuesto General del Estado, incluye los gastos de los poderes del Estado:

Ejecutivo, Legislativo y Judicial a más de, otras entidades del estado como: La Contraloría

General de la Nación, Procuraduría, Tribunal supremo Electoral y Tribunal Constitucional.

El SRI, es una institución autónoma, según su propia Ley; sin embargo, los egresos forman

parte del Presupuesto General del Estado y su máxima autoridad es nombrada por el

Presidente de la República para que ejecute la política fiscal del gobierno.6

OBJETIVOS DEL PRESUPUESTO

Los objetivos del presupuesto básicamente se refieren a:

♣ Planear integral y sistemáticamente todas las actividades que la entidad debe desarrollar en

un periodo determinado.

6 MEF. Manual General de Contabilidad Gubernamental.


42

♣ Controlar y medir los resultados cuantitativos, cualitativos y fijar responsabilidades en las

diferentes dependencias de la entidad para lograr el cumplimiento de las metas previstas.

♣ Coordinar los diferentes centros de costo para que se asegure la marcha en forma integral.

CLASIFICACION DE LOS PRESUPUESTOS

♣ SEGÚN SU FLEXIBILIDAD

1. Rígidos, Estáticos, Fijos o Asignados.- Se elaboran para un único nivel de actividad y no

permiten realizar ajustes necesarios por la variación que ocurre en la realidad. Este tipo de

presupuestos se utilizaban anteriormente en el sector público.

2. Flexibles o Variables.- Se elaboran para diferentes niveles de actividad y se pueden

adaptar a las circunstancias cambiantes del entorno. Son de gran aceptación en el campo de la

presupuestación moderna.

♣ SEGÚN EL PERIODO DE TIEMPO

1. A Corto Plazo.- Se realizan para cubrir la planeación de la organización en el lapso de un

año. Este sistema se adapta a los países con economías inflacionarias.

1. A Largo Plazo.- Corresponden a los planes de desarrollo que generalmente, adoptan los

estados y grandes empresas.

♣ SEGÚN EL SECTOR DE LA ECONOMÍA EN EL CUAL SE UTILIZAN

1. Presupuestos del Sector Público.- Involucran los planes, políticas, programas,

proyectos, estrategias y objetivos del Estado. Son el medio más efectivo de control del

gasto público y en ellos se contempla las diferentes alternativas de asignación de

recursos para gastos e inversiones.


43

2. Presupuestos del Sector Privado.- Los utilizan las empresas particulares. Se

conocen también como presupuestos empresariales y buscan planificar todas las

actividades de una empresa.

COMPONENTES DEL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO:

Comprende los ingresos del Estado y los gastos de las entidades antes mencionadas.

Ingresos

Generalmente se define al ingreso, como el dinero, especies o cualquier ganancia o

rendimiento de naturaleza económica, que puede obtener una persona natural, jurídica

(sociedad) o un gobierno; el ingreso se distingue en el sector privado y en el sector público de

la economía

En el sector privado, los ingresos están constituidos por los sueldos y salarios, la renta, los

intereses y los beneficios o utilidades de las empresas; son los recursos tangibles o intangibles

obtenidos como resultado o en retribución por el uso de los factores de la producción en la

gestión económica; producen aumentos indirectos al patrimonio en los casos en que su

magnitud es mayor a la correspondiente a los gastos o los costos incurridos.

El ingreso en el sector público está conformado por el flujo monetario proveniente de la venta

de los bienes y servicios que produce; lo que obtiene por las concesiones que da al sector

privado para que explote sus bienes patrimoniales; lo que percibe por la venta de sus

inversiones en bienes de larga duración; el financiamiento que recibe del ahorro interno y


44

externo, y fundamentalmente de los pagos obligatorios que demanda de las personas naturales

y sociedades, haciendo uso de su facultad soberana de coacción.7

Son los recursos en dinero que obtienen las entidades del sector público para funcionar y

ejecutar los obras de interés social; además, los ingresos públicos son también aquellos flujos

monetarios que percibe un agente económico durante un período determinado, o aquellos

procedentes de la recaudación fiscal que ingresan al Presupuesto General del Estado (PGE) y

que sirven para cubrir los gastos. Se CLASIFICAN por su periodicidad en:

Petroleros y no petroleros

1) Los petroleros son aquellos provenientes de la exportación del crudo liviano y pesado

y; de la venta interna de combustibles como gasolina, diesel, etc., y otros petroleros.

2) Los no petroleros se dividen en:

a) Ordinarios y

b) Extraordinarios

a) LOS ORDINARIOS son los que tienen el carácter de permanentes y periódicos y a la

vez se clasifican en: TRIBUTARIOS Y NO TRIBUTARIOS

1)) Los Ingresos Tributarios, que son los impuestos que administra el SRI, tales como:

Impuesto a la Renta, Impuesto al Valor Agregado (IVA), Impuesto a los consumos

Especiales (ICE), Impuesto a la circulación de capitales, Impuestos a los Vehículos

Motorizados de Transporte Terrestre y; los que administra la Corporación Aduanera

Ecuatoriana (CAE): Aranceles (impuestos a las importaciones). El impuesto al

ausentarse del País que hoy está bajo el control de los Municipios de Quito y

Guayaquil.



45

(Impuesto, obligación forzosa y pecuniaria, no tiene retribución para quien lo paga)

2) Los Ingresos NO Tributarios, son aquellos que se clasifican en: Tasas, Rentas

Patrimoniales, Especies Fiscales, Multas, Intereses y, los ingresos de autogestión

como el cobro por la entrega de la cédula de identidad o por consultas en hospitales

públicos, Asistencia Técnica, Venta de Mercaderías en Aduanas, Intereses y Multas

por Títulos Vencidos, entre otros.

(Tasa, valor que se paga por un servicio recibido, existe contraprestación para quien lo

paga).

b) LOS INGRESOS EXTRAORDINARIOS, son aquellos que el Estado o los entes del

sector público reciben eventualmente, como por ejemplo; Legados; Donaciones;

Subvenciones Fiscales, Empréstitos Interno y Externo para financiamiento, Transferencias de

Capital; Venta de Activos como muebles, inmuebles; entre otros.

c) INGRESOS DE CAPITAL, producen modificaciones directas en la composición

patrimonial del Estado y obedecen a disminuciones en sus activos de larga duración o

de sus inversiones financieras como por ejemplo: las ventas de bienes inmuebles,

bienes muebles y recuperación de préstamos; incluye también las transferencias

recibidas con el propósito de invertirlas en la formación bruta de capital.

d) INGRESOS DE FINANCIAMIENTO, se obtienen de operaciones crediticias ya sean

éstas de origen interno o externo y de los saldos sobrantes de años anteriores.

Los principios presupuestarios establecen la prohibición de cubrir con empréstitos los gastos

administrativos de carácter permanente, financiar gasto corriente con ingresos de capital; así

como financiar gastos permanentes (fijos) con ingresos eventuales.

Gastos.-


46

Se los define como las obligaciones asumidas por determinada unidad económica, como

consecuencia de una relación comercial de compra venta, al adquirir a terceros bienes o

servicios, o al recibirles obras previamente contratadas; en la relación biunívoca que se

establece, los terceros adquieren el derecho a exigir en contraprestación por los bienes

económicos entregados, el pago de los valores en los que se haya pactado la transacción.

Los bienes económicos son todos aquellos de naturaleza tangible o intangible, fungible o in

fungible, mueble o inmueble, que sirven para satisfacer las necesidades.

Los gastos que realiza cualquier unidad económica, constituyen los insumos necesarios para

el cumplimiento de sus respectivos objetivos o fines; todo gasto corresponde a una

determinada función productiva, ya sea ésta de índole comercial, industrial, agropecuaria,

minera, financiera, profesional, administrativa, etc.

El gasto público, es el conjunto de obligaciones asumidas por el Estado para con terceros,

como consecuencia de la recepción total o parcial de bienes o el devengamiento de servicios;

incluye todos los pagos no recuperados del gobierno.8

Se clasifican en:

h) Gasto Corriente,

i) Inversión de Capital

a) El Gasto Corriente para nivel operativo, lo componen: pago de Sueldos y Salarios,

Transferencias Corrientes, Bienes y Servicios, Intereses de la Deuda Internos y Externos



47

Provisiones para Asignaciones, Suministros y Materiales, entre otros, según objeto del

gasto.

b) La Inversión de Capital que es básicamente la obra pública en infraestructura como:

escuelas, colegios, hospitales, carreteras, caminos vecinales, puentes, agua potable,

alcantarillado, a la vez puede ser: real, financiero y para mantenimiento de bienes de

capital.

GASTOS DE APLICACIÓN DEL FINANCIAMIENTO, destinados a la amortización de

la deuda pública interna y externa: pública y privada, es decir la amortización del capital

recibido como préstamos.

Existe otra clasificación de los gastos, según su destino, a saber:

a) Para servicios públicos:

1. Defensa Nacional

2. Seguridad Interna

3. Servicio Exterior

4. Medio ambiente

5. Administración de Justicia

b) Egresos que la Sociedad desea cubrir:

2. Educación

3. Salud

4. Infraestructura básica

5. Desarrollo comunitario

c) Egresos para la administración del Estado:


48

1. Ministerios y entidades adscritas

2. Asignaciones a Gobiernos Seccionales

3. Entidades autónomas del Estado: SRI, CAE, BCE, etc.9

El Presupuesto General del Estado, contiene los ingresos y gastos para satisfacer las

necesidades de la sociedad ecuatoriana que son crecientes y que a través de la política de los

gobiernos hay que priorizar.

Como resultado de la ejecución presupuestaria podemos tener un superávit o déficit fiscal.

Generalmente, e el caso ecuatoriano, podríamos afirmar que siempre hemos tenido superávit

sino tomáramos en cuenta el pago por servicio de la deuda (intereses) y la amortización al

capital. Al incluir estos dos conceptos en el gasto del gobierno, el resultado es un permanente

déficit fiscal.

La Ley de Presupuesto expresa de manera tácita que no se puede financiar gasto corriente con

endeudamiento público; sin embargo, cuando los ingresos no cubren los egresos y por la

presión social que existe, los gobiernos han acudido a este tipo de medida.

Para la aprobación del Presupuesto, El Ministerio de Economía y Finanzas (MEF) coordina

con las entidades del Gobierno Central la elaboración de la Pro forma Presupuestaria. El

Banco Central, define las metas macroeconómicas para el siguiente año y sirven de base para

dicho cálculo.

Hasta el 1ro de septiembre de cada año, el Ejecutivo (Presidente de la República) enviará al

Congreso Nacional, por intermedio del MEF, la pro forma presupuestaria para el siguiente

año, la misma que debe ser sometida a discusión y modificación para su aprobación final

hasta el 30 de noviembre de cada año.

9 SRI. Manual de Educación y Capacitación Tributaria.


49

El Congreso de la República, no podrá incrementar el monto estimado de ingresos y egresos

previstos en la Proforma Presupuestaria; solo podrá reducir gastos o modificar la asignación

del gasto

En el PGE. no constan todos los ingresos que el Gobierno recauda por concepto de

impuestos, tampoco constan todos los ingresos que recauda por la venta externa de petróleo e

interna de derivados. Pues, existen preasignaciones fijas para ciertos organismos que no

entran directamente al Presupuesto General del Estado.

INGRESOS GASTOS

1

11

12

13

14

15

17

18

19

2

24

25

27

28

3

36

37

Corrientes

Impuestos

Seguridad Social

Tasas y Contribuciones

Venta de bienes y servicios

Aporte Fiscal

Renta de Inversiones y Multas

Transferencias y Donaciones

Corrientes

Otros Ingresos

De Capital

Venta de Activos de Larga Duración

Aporte Fiscal de Capital

Recuperación de Inversiones

Transferencias y Donaciones de

Capital

De Financiamiento

Financiamiento Público

Financiamiento Interno

5

51

52

53

55

56

57

58

59

6

61

63

7

71

73

75

78

8

84

85

87

88

89

9

96

Corrientes

Gastos de Personal

Prestaciones de Seguridad Social

Bienes y Servicios de Consumo

Aporte Fiscal

Gastos Financieros

Otros Gastos

Transferencias Corrientes

Previsiones para Reasignación

De Producción

Gastos en Personal de Producción

Bienes y Servicios de Producción

De Inversión

Gastos en Personal para Inversión

Bienes y Servicios para Inversión

Obras Públicas

Transferencias para Inversión

De Capital

Activos de Larga Duración

Aporte Fiscal de Capital

Inversiones Financiera

Transferencias de Capital

Previsiones para Reasignaciones

Aplicación de Financiamiento

Amortización de la Deuda Pública


50

Ejercicio

PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO

EN MILLONES DE USD. AÑO 2015

(1) PRESUPUESTO EQUILIBRADO

INGRESOS TOTALES xxxxxx

Petroleros xxxxxxx

No petroleros (corrientes) xxxxxxx

Tributarios xxxxxx

No tributarios xxxxxx

Contrib. Seguro Social xxxxxx

Transferencias Corrientes xxxxxx

Otros Ingresos xxxxxx

Ingresos de Capital xxxxxxx

GASTOS TOTALES xxxxxxx

Gastos corrientes xxxxxxxx

Gastos de capital xxxxxxxx

SUPERÁVIT O DÉFICIT xxxxxx

Consulta la Proforma y ejecución presupuestaria del año 2015, y con los datos de dicho año,

realiza los cálculos del déficit o superávit fiscal y, demuestra cómo se realiza el

financiamiento o disposición del déficit o superávit

(2) CÁLCULO DEL DÉFICIT O SUPERÁVIT FISCAL


51

Ingresos ordinarios xxxxxxx

(-) Gasto Corriente xxxxxxx

(=) Ahorro en Cuenta Corriente xxxxxxx

(+) Ingresos Extraordinarios xxxxxxx

(=) Disponibilidad Financiamiento Gastos de Capital xxxxxxx

(-) Gastos de Capital xxxxxxx

(=) Déficit o Superávit Fiscal xxxxxxx

3) FINANCIAMIENTO DEL DÉFICIT

Crédito Externo Neto xxxxxxx

Desembolsos xxxxxxx

(-) Amortizaciones xxxxxxx

Crédito Interno Neto xxxxxxx

Desembolsos xxxxxxx

(-) Amortizaciones xxxxxxx

Variación de Activos (-) xxxxxxx

Variación de Pasivos (-) xxxxxxx

Resultado Financiero (Déficit) xxxxxxx

4) DISPOSICIÓN DEL SUPERÁVIT


52

a) Utilización del Saldo de Caja x x x x x x

Saldo Inicial x x x x x x

(-) Saldo Final x x x x x x

b) Crédito Interno Neto x x x x x x

Nuevos Préstamos x x x x x x

(-)Amortizaciones x x x x x x

c) Crédito Externo Neto x x x x x x

Nuevos Préstamos x x x x x x

(-) Amortizaciones) x x x x x x

CICLO PRESUPUESTARIO

El presupuesto de una entidad u organismo del sector público para el efectivo

cumplimiento de sus objetivos y metas, debe cumplir con cinco etapas o ciclos.

Formulación o Elaboración

Discusión y Aprobación.

Ejecución.


53

Control y Evaluación.

Clausura y liquidación

a) FORMULACIÓN

Para realizar una correcta programación y formulación presupuestaria, es indispensable,

primero, realizar un análisis serio de los resultados del último ejercicio presupuestario

cerrado, que sustente la estimación del nuevo presupuesto; también es necesario evaluar los

resultados del ejercicio presupuestario en ejecución, de este estudio pueden salir inclusive,

medidas correctivas, tanto para el ejercicio en vigencia como para inclusión en el proyecto de

presupuesto objeto de formulación.

Los principales pasos que deben considerarse para la formulación del presupuesto son:

La Política Presupuestaria Previa.- Consiste en la formulación técnica, decisión política y

la difusión a todos los niveles de la administración de las líneas de orientación, criterios,

métodos y procedimientos a los que se deben sujetar las entidades públicas en la

configuración de sus proyectos de presupuestos. Este paso es el más importante en la

realización de la primera etapa del proceso presupuestario para la elaboración hay que

efectuar las siguientes tareas:

- Apertura programática

- Diseño de formulación e instrucciones metodológicas

- Distribución y discusión de formularios

- Elaboración de programas, subprogramas y proyectos.

b) DISCUSION Y APROBACIÓN

Una vez que el proyecto de presupuesto general del estado ha sido aprobado por el Presidente

de la República, se remite para el estudio y aprobación definitivo al Congreso Nacional, a


54

través de la Comisión Legislativa Permanente de lo Tributario, Fiscal, Bancario y de

Presupuesto, cabe señalar que el Presupuesto una vez aprobado por el Congreso Nacional no

puede ser objetado por el Ejecutivo.

c) EJECUCIÓN

Es la fase del proceso presupuestario relacionada con la movilización de los recursos a efectos

de llevar a cabo las acciones y procesos previstos para el cumplimiento de los objetivos y

metas constantes en el presupuesto.

Las entidades públicas deben sustentar esta etapa del proceso presupuestario, sobre las bases

de la programación, de la ejecución física y financiera de sus presupuestos, de conformidad

con las disposiciones legales pertinentes.

Para que la ejecución pueda orientarse según lo programado es necesario:

- Que exista un acuerdo entre las entidades centrales responsables y las entidades que tienen a

su cargo la ejecución y los programas.

- Tener conocimiento exacto del plan de ejecución en las diferentes áreas.

- Que las entidades responsables de la ejecución financiera del presupuesto, tomen

oportunamente las medidas para que los recursos estén disponibles y en el lugar necesario y

las obligaciones se paguen en los plazos previstos.

d) CONTROL Y EVALUACIÓN

Es la etapa del proceso presupuestario que consiste en el análisis crítico y sistemático de los

resultados obtenidos en los programas, actividades y proyectos, a fin de cuantificar su grado

de eficiencia y eficacia, comparando lo realizado con lo programado y proporcionando los


55

elementos de juicio necesarios para la adaptación de medidas correctivas y de apoyo para la

ejecución de programas, tendientes a lograr la optimización en el uso de los recursos

humanos, materiales y financieros.

“El Control puede ser: Externo, Interno, de Gestión, y Aleatorios”

CONTROL EXTERNO

Este control está a cargo de la Contraloría General del Estado, que lo realiza de manera

previa, durante y pos posterior al proceso de ejecución de los presupuestos, por si misma o

mediante la contratación de firmas privadas de auditoría.

CONTROL INTERNO Las entidades y organismos del sector público efectuarán el control

interno de sus recursos. Para esos efectos las auditorías internas realizarán permanentemente

auditorias operacionales, de cuyos resultados informarán a la Contraloría General del Estado y

al Ministerio de Economía y Finanzas.

CONTROL DE GESTIÓN

Se faculta al Ministerio de Económica y Finanzas para verificar y evaluar el cumplimiento de

los fines y la obtención de las metas establecidas en los presupuestos del sector público.

CONTROLES ALEATORIOS La Contraloría General del Estado, de conformidad con sus

atribuciones, establecerá y ejecutará anualmente un programa de auditoría que tendrá un

carácter selectivo concurrente y aleatorio.


56

Concluyendo la evaluación del Presupuesto le corresponde al Ministerio de Economía y

Finanzas que la realizará en función de sus objetivos y metas considerando la situación

económica y de las finanzas públicas y la remitirá al Presidente de la República y a través de

este al Congreso Nacional.

e) CLAUSURA Y LIQUIDACIÓN

Finalizando el ejercicio presupuestario, generalmente y en concordancia con las disposiciones

legales correspondientes, en un período corto del próximo año, se debe presentar un informe

sobre los resultados de la gestión presupuestaria institucional del ejercicio anterior, a las

instancias superiores del propio gobierno seccional, como al ministerio a cargo de las finanzas

públicas, con fines de consolidación de información, y a la Contraloría General del estado con

fines de control”.

El año económico concluye el 31 de diciembre de cada año y el año financiero con cierre de

operaciones que se liquide hasta el 31 de marzo del año subsiguiente al año económico.

Los principales instrumentos de la liquidación presupuestaria son los siguientes:

- Presupuesto inicial de la entidad.

- Cuadro resumen de las autorizaciones de giro y transferencias de fondos.

- Cuadro resumen de los compromisos y obligaciones, pendientes de pago.

Los presupuestos públicos, conforme lo dispuesto en las respectivas normas jurídicas se

cierran el 31 de diciembre de cada año; después de esta fecha no se deben contraer

compromisos ni obligaciones que afecten al presupuesto del ejercicio financiero cerrado y

tiene los siguientes objetivos:


57

- Demostrar los resultados del movimiento presupuestario de ingresos y gastos en base a

estados financieros.

- Demostrar el financiamiento del déficit de caja o de la utilización del superávit.

- Detectar los desvíos que puedan haber producido en la aplicación de las normas legales y

reglamentarias que rigen la ejecución presupuestaria.

Tanto la liquidación del Presupuesto del Estado como de las entidades adscritas y empresas

del Estado, se legalizan mediante Acuerdo del Ministerio de Finanzas y Crédito Público.

PRESUPUESTO PARTICIPATIVO

Denominase al presupuesto participativo como un Instrumento de política y de gestión, a

través del cual las autoridades regionales y locales, así como las organizaciones de la

población debidamente representadas, definen en conjunto, cómo y a qué se van a orientar los

recursos, los cuales están directamente vinculados a la visión y objetivos del Plan de

Desarrollo Concertado.

El Presupuesto Participativo cumple lo siguiente:

• Transparencia y control ciudadano

• Modernización y democratización de la gestión pública

• Fortalecimiento de la gobernabilidad democrática del país

• Construcción de capital social

• Participación ciudadana en la planificación y gestión pública

NORMATIVA DE PRESUPUESTO

DE LA PROGRAMACIÓN Y FORMULACIÓN PRESUPUESTARIA


58

“Establecer las normas de carácter técnico y operativo que permitan a las instituciones del

sector público programar y formular sus presupuestos, en articulación con los objetivos

institucionales constantes en sus planes estratégicos y operativos y en el plan nacional de

desarrollo del país.”

DE LA FASE DE LA PROGRAMACIÓN PRESUPUESTARIA

“La programación presupuestaria es la fase del proceso presupuestario en la que, sobre la base

de las políticas gubernamentales, sectoriales e institucionales, se definen las propuestas de

gestión de corto plazo, expresándolas en actividades y proyectos que busquen cumplir con los

objetivos de la planificación y programación económica.

Principios

En todos los niveles de la programación presupuestaria, los responsables de su elaboración

considerarán los siguientes principios:

Universalidad

Unidad

Sostenibilidad

Sustentabilidad y equilibrio

Flexibilidad

DE LA FASE DE LA FORMULACIÓN PRESUPUESTARIA

La formulación presupuestaria es la fase del proceso en la que se articulan las propuestas de

acción y producción de los entes demandantes de recursos fiscales con los catálogos y

clasificadores presupuestarios. Representa la estructura formal del presupuesto en los

términos técnicos que el ente rector del sistema presupuestario señale. La formulación

presupuestaria se expresa con la estimación o proyección, cuantificada en términos


59

monetarios de los ingresos, gastos e inversiones de las actividades y proyectos definidos en la

programación.

PROGRAMACIÓN DE LA EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA (PEP)

Ejecución presupuestaria

Comprende el conjunto de acciones destinadas a la utilización de los recursos humanos,

materiales y financieros asignados en el presupuesto con el propósito de obtener los bienes y

servicios en la cantidad, calidad y oportunidad previstos en el mismo.

La ejecución presupuestaria se realizará sobre la base de las políticas establecidas por el ente

rector de la administración financiera del Estado y comprende la formulación, seguimiento y

evaluación de la programación de la ejecución física y financiera presupuestaria, la

programación de caja y las modificaciones al presupuesto.

La programación física y financiera es el resultado del proceso de programación y

formulación del presupuesto; por tanto, será coherente con la proforma del presupuesto de

cada entidad u organismo y, luego, deberá serlo con el presupuesto aprobado.

REFORMAS PRESUPUESTARIAS

Concepto

“Se considerarán modificaciones presupuestarias las variaciones en las asignaciones

presupuestarias tanto de ingresos como gastos que forman parte de las actividades y proyectos

contenidos en los presupuestos aprobados, así como los cambios que, como resultado de esas

variaciones, se generen en las programaciones de la ejecución y programa anual y periódico

de caja.


60

DEL PROGRAMA DE CAJA

Principios

Unidad de Caja

Presupuestación

Equilibrio

Flexibilidad

Aspectos generales

Definición

Es el instrumento de manejo financiero que establece el monto de las previsiones de ingresos

efectivos y de los gastos susceptibles de pago.

Programación

La programación de caja se sustentará en las políticas fijadas por el Ministerio de Economía y

Finanzas y en el presupuesto aprobado. Su formulación será de responsabilidad de cada

entidad y organismo y se expresará en un programa anual y en un programa periódico.

Determinación

Los programas anual y periódico de caja contendrán las previsiones de todas las

recaudaciones (ingresos) esperadas de los derechos monetarios consultados en el presupuesto,

incluyendo el aporte fiscal destinado a complementar el financiamiento de los egresos,

además de las disponibilidades iniciales de fondos y los provenientes de fuentes no

operacionales.

En materia de pagos (egresos) contendrán las proyecciones destinadas a la cancelación de las

obligaciones previstas en el presupuesto, además de los usos no operacionales y una

estimación de la disponibilidad al final del período.


61

Los programas anual y periódico de caja tendrán como requisito básico, balancear los

recursos de las diferentes fuentes de fondos con el uso en los distintos conceptos de pago.

“Los anticipos de fondos y depósitos de terceros se proyectarán en términos netos, situación

que determinará la ubicación como fuente o como uso en la programación de caja.

Obligatoriedad y aprobación

Las propuestas de los programas periódicos de caja se presentarán equilibradas, al nivel de

grupos del Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos. La unidad responsable de la

Administración del Presupuesto, en el Ministerio de Economía y Finanzas, receptará,

consolidará y aprobará los programas periódicos de caja de las entidades y organismos del

Gobierno Central.

El programa periódico de caja se aprobará en los últimos días del mes anterior a su vigencia.

Los saldos sin ejecutar al término de cada período se tendrán por anulados.”


62

SEGUNDA PARTE DE LA GUÍA

PRINCIPIOS BÁSICOS DE ECONOMÍA Y FINANZAS PÚBLICAS

La macroeconomía es el estudio del comportamiento agregado de las grandes variables

macroeconómicas de una economía.

La macroeconomía se nutre del conjunto de datos que se recopilan en los países para explicar

sus tendencias globales y comprender los resultados económicos, sin llegar a excesivos

detalles de empresas individuales o sectores específicos propios de la microeconomía.

La macroeconomía surgió en la década de los años 30, cuando los economistas empezaron a

compilar datos estadísticos para describir el comportamiento económico agregado. Expresan

que las tendencias globales de la economía son el resultado de las decisiones de los

particulares que la conforman aunque, no se pretende estudiar cada una de esas decisiones, se

construyen teorías respecto al comportamiento de las familias y empresas.

El Estado Ecuatoriano es como una gran empresa, con diferentes departamentos y secciones

dispuestos a atender, realizar y solucionar diversas operaciones que beneficien a todos los

integrantes de este gran país Ecuador.

Las Finanzas Públicas son la parte de las Finanzas que se dedican a estudiar la administración

de fondos públicos a través del tiempo. Se entiende por fondos públicos a todo el dinero que

el Estado recibe y la administración de estos fondos implica la forma en cómo se lo utilizará.


63

Para solventar todas las operaciones que se realizan y satisfacer las necesidades de los

ciudadanos, el Estado necesita dinero. Pero como sabemos, el dinero es un recurso limitado y

las necesidades son ilimitadas, más aún cuando se vela por los intereses de más de 14

millones de ecuatorianos. Por ende, es necesario e imprescindible que el Estado administre

financieramente el dinero que le ingresa, para poder usarlo de la mejor manera y no

malgastarlo, además que genera una utilidad que beneficia a la economía ecuatoriana y

mejora el nivel de vida de los ecuatorianos. Todo esto se logra a través de la Administración

eficiente y transparente de las Finanzas públicas.

La actividad financiera pública se ocupa de generar, obtener y utilizar los recursos monetarios

requeridos para la satisfacción de las necesidades institucionales

Por tanto es estudio de la macroeconomía implica la evaluación de variables como la

producción, el empleo, la inflación, el PIB, la deuda externa, etc.

EL PRODUCTO INTERNO BRUTO (PIB)

Es el valor de la producción corriente de bienes y servicios finales dentro del territorio

nacional durante cierto periodo de tiempo que generalmente es un año. Por ejemplo, una

nación produce millones de bienes en automóviles, refrigeradoras, lavadoras, hamburguesas,

manzanas, servicios como operaciones médicas, asesorías legales, servicios bancarios, cortes

de pelo, etc. el PIB es la suma de todas las transacciones en una sola medida estadística de la

producción global de los bienes y servicios transados.

El PIB engloba la producción corriente de bienes finales valorados a precios de mercado.


64

El término producción corriente significa que no se cuenta la reventa de bienes o productos

que se produjeron en un período anterior. Por ejemplo, la venta de una casa de una persona a

otra, no contribuye al PIB, porque es una venta de un activo ya existente en años anteriores;

más no, un producto nuevo creado en el año de análisis, lo mismo se aplica para venta de

obras de arte, fábricas en funcionamiento, entre otros.

Bienes finales: significa que no se contabiliza el valor de las materias primas y los bienes

intermedios (semi-terminados) que se utilizan como insumo en el proceso de producción de

otros bienes.

El PIB mide la producción en el territorio dentro de las fronteras del país, pudiendo esta

producción ser de ecuatorianos o extranjeros.

DIFERENTES MÉTODOS DE MEDIR EL PIB

Hay dos maneras de conocer al PIB

El PIB es la suma de las compras finales en la economía.

Es la suma del valor agregado de todas las empresas.

El primer método para calcular el PIB es el método del gasto; en este caso, el PIB se obtiene

como la sumatoria de todas las demandas finales de productos en la economía. Existen varios

tipos de estas demandas finales: consumo de familias u hogares; consumo del gobierno;

inversión de capital nuevo o, para el comercio exterior.

Por lo mismo, el PIB es la suma de los valores del mercado de todas las demandas finales de

la economía, medidas a sus precios de mercado.

Medición del PIB, método del gasto, caso Ecuador año 2008 - 2012


65

Oferta – utilización final de bienes y servicios

En miles de dólares USA

Variables 2008 2009 2010 (sd) 2011 (p) 2012 (prev)

PIB

Importación

de bienes

servicios

28.635.909

7.992.678

32.642.225

9.651.434

37.186.942

11.821.945

41.401.844

13.760.861

44.399.954

15.094.456

Oferta final 36.628.587 42.293.659 49.008.887 55.162.705 59.494.410

Gasto

consumo

Final total

23.145.403

3.310.702

19.834.701

6.111.540

41.874

7.329.470

25.678.785

3.716.266

21.962.519

7.045.398

587.009

8.982.467

28.683.541

4.133.613

24.549.928

8.175.209

669.826

11.480.311

31.414.791

4.536.236

26.878.555

8.932.451

623.225

14.192.238

34.405.871

5.062.681

29.343.190

10.282.155

666.384

14.140.000

Consumo

final

gobierno

central

Consumo

final

Hogares

residentes.

Formación

bruta cap.

fijo

Variación

de

existencias

Exportación

de

Bienes y

servicios

Total

utilización

final.

36.628.587 42.293.659 49.008.887 55.162.705 59.494.410

Fuente: Banco Central del Ecuador.

El método del valor agregado es la segunda alternativa para calcular el PIB. En este caso, el

PIB se obtiene sumando el valor añadido en cada uno de los sectores de la economía. Es decir,

sumando el valor de la producción de un bien y restando el valor de los bienes (intermedios)

que se utilizaron en el proceso productivo.

Por tanto el PIB será la suma del valor agregado de la agricultura, más el valor agregado de la

minería, más el valor agregado en las manufacturas y así sucesivamente.10

10 Fuente: Banco Central del Ecuador


66

EL PIB NOMINAL Y EL PIB REAL

Para ello es necesario evaluar la producción de la economía, en las cantidades producidas,

como en valores monetarios; de modo que, cuando cambie el PIB, se pueda distinguir si dicha

variación corresponda a una variación de los precios de los bienes o a un aumento o

disminución de las unidades producidas.

Para mejor comprensión, imaginemos una economía primitiva que solo produce dos bienes:

plátanos y naranjas; evidentemente, ustedes dirán como puede sumarse una cosa con otra; a

cuyo efecto, el cuadro que sigue nos muestra cómo construir el PIB NOMINAL, el PIB

REAL, y la variación en los precios de mercado de dichos bienes (conocido como deflactor

del PIB). La información es para los años X (año inicial) y Xª (año posterior)

PIB NOMINAL Y PIB REAL

Calculo PIB Nominal y PIB Real

Detalle Años

X Xª

a) Producción física

Plátanos 30 36

Naranjas 50 80

b) Precios ($ / libra)

Plátanos $ 1.5 $ 2.0

Naranjas $ 1.0 $ 1.4

c) Gasto nominal (a*b)

Plátanos $ 45 $ 75

Naranjas $ 50 $ 112

d) Índice de precios (X = 1.0)

Plátanos 1 1.33

Naranjas 1 1.4

e) Gasto real (c / d)

Plátanos $ 45 $54

Naranjas 50 80


67

f) PIB Nominal $ 95 $184

g) PIB Real (precios de X) $ 95 $ 134

h) Deflactor del PIB (f / g) 1 1.37

Como se puede observar, la variación en el nivel de precios (literal d) demuestra que los

plátanos se incrementaron en un 33% y las naranjas en un 40%. Por lo tanto al dividir el

gasto nominal (c) por dicho índice, el gasto real, o volumen de bienes adquiridos, en los

plátanos creció en un 20% y en las naranjas un 60%.

De este ejercicio deducimos lo siguiente:

El PIB Nominal (f) se calcula multiplicando los precios por las cantidades para los plátanos y

las naranjas y sumando después los dos valores.

El PIB Real (g) resulta de multiplicar las cantidades en el año Xª por el índice de precios del

año inicial (X).

El deflactor del PIB (f/g) de precios se elabora dividiendo el PIB nominal para el PIB real.

LA INFLACIÓN

La inflación es la tasa que mide la variación del nivel de precios en la economía, y se la puede

medir a nivel de consumo de una canasta básica de bienes y servicios y en la producción de

bienes y servicios.

La inflación se la mide estadísticamente a través del ÍNDICE DE PRECIOS AL

CONSUMIDOR del área urbana (IPCU) sobre una canasta de bienes y servicios que demanda

un consumidor a través de una encuesta de hogares11

11 Fuente: INEC.

El fenómeno de la inflación ha dado lugar a polémicas inconclusas entre las diferentes escuela del pensamiento

económico


68

En los últimos años se evidencia que la inflación sostenida en varios países de América Latina

ha estado acompañada por un rápido crecimiento de la cantidad de dinero y además, por

elevados déficit fiscales (gastos de los gobiernos por encima de sus ingresos), inconsistencia

en la fijación de precios o, aumentos salariales y resistencia a disminuir el ritmo de aumento

en los precios (inercia).

Desde el punto de vista tributario, interesa conocer la inflación, por que repercute en el

comportamiento de los precios de los bienes gravados y no gravados con impuestos, tales

como el IVA, ICE dado que, un aumento de los precios de los bienes o servicios, repercute

en el comportamiento de la recaudación de impuestos.

EL EMPLEO

Al evaluar las características del empleo en un país, se debe tener en cuenta varios conceptos

relacionados con la estructura de la población y sus niveles de ocupación. En cuanto a la

estructura de la población, se debe distinguir lo siguiente:

1.- Población en edad de trabajar: comprende todas las personas, hombres o mujeres de 13

años o más.

2.- Población económicamente activa (PEA): Es el conjunto de personas en edad de trabajar,

que ofrece su mano de obra para la producción de bienes y servicios y que a partir de los

13 años de edad está en condiciones físicas y mentales para ocuparse o buscar activamente

trabajo a cambio de una remuneración.

3.- Población Económicamente Inactiva: Aquellas personas que, a parir de los 13 años o más

no están ocupadas al momento de una encuesta y que no buscan trabajo durante los 3

últimos meses, no están disponibles para trabajar.

Respecto a los niveles de ocupación, se debe distinguir entre:

- Población desocupada


69

- Población ocupada

- Población ocupada con subempleo visible

- Población con otras formas de subempleo

- Población subempleo

- Población con ocupación adecuada (TOA)

Los economistas han clasificado a las causas del desempleo como: friccionales, temporales,

estructurales y cíclicas.

En el siguiente cuadro consta la estructura del empleo en Ecuador.

Indicadores Dic. 13 Ene. 12 Abr. 12 Jul. 12

Tasa global de ocupación

Tasa de ocupación adecuada

90.97%

45.94%

90.11%

48.04%

89.97%

46.61%

90.57%

49.77%

Tasa de subempleo

Tasa de otro tipo de

subempleo

Tasa de subempleo visible

45.04%

40.39%

4.65%

42.07%

36.62%

5.15%

43.36%

38.27%

5.09%

40.80%

35.59%

5.21%

Tasa de desempleo

Tasa de desempleo abierto

Tasa desempleo oculto

9.03%

4.87%

4.16%

9.89%

5.97%

3.92%

10.03%

5.83%

4.20%

9.43%

6.08%

3.35% Fuente: INEC

Desde el punto de vista tributario, interesa conocer el empleo, desempleo y subempleo;

puesto que, un aumento del desempleo implica menores bases imponibles, ya que las

personas no perciben ingresos y no consumen bienes o servicios. Adicionalmente, al

subempleo se lo relaciona con actividades informales que generalmente no cumplen con

las obligaciones tributarias; es decir, incrementan la evasión

LA TASA DE INTERÉS

Es el precio del dinero en el mercado financiero. Al igual que el precio de cualquier producto,

cuando hay más dinero en la economía, la tasa baja y cuando hay escasez ésta sube.


70

Los elementos que conforman la tasa de interés son:12

TASA DE INTERÉS

Tasa Libor o Primer

Es una tasa mundial que

varía constantemente en

función de la demanda de

crédito y de la oferta

monetaria, se utiliza como

parámetro de las demás

tasas mundiales.

La Inflación

Es aquella tasa que mide la

inflación de los precios en

la economía.

Riesgo

La incertidumbre en los

retornos de un préstamo (o de

cualquier inversión que

implique una colocación de

fondos en el presente, para

obtener más fondos en el

futuro). Existen varios

riesgos: riesgo de la empresa,

riesgo del sector, riesgo país.

Hay que distinguir entre las tasas de interés REAL Y NOMINAL:

La tasa de interés real es equivalente a la tasa de interés nominal descontando la inflación

esperada, o dicho de otra forma, la tasa de interés real mide el retorno de los ahorros en

términos del volumen de bienes que se pueden adquirir en el futuro con un monto dado de

ahorro actual; mientras que, la tasa de interés nominal se refiere al retorno de los ahorros en

términos de la cantidad de dinero que se obtiene en el futuro para un monto dado de ahorro

actual. La mayoría de los activos financieros se expresan como tasas nominales.

Existen dos tipos de tasas de interés:

- Tasa pasiva o de captación: es la que pagan los intermediarios financieros a los

oferentes de recursos por el dinero captado.

- Tasa activa de colocación: es la que reciben los intermediarios financieros de los

demandantes por los préstamos otorgados.

La diferencia entre la tasa activa y la pasiva, constituye el margen de ganancia del

intermediario financiero denominado SPREAD.

12Fuente: Banco Central del Ecuador


71

Desde el punto de vista tributario, interesa conocer la evolución de las tasas de interés,

ya que éstas pueden tener efectos en la demanda de créditos para el desarrollo de

actividades productivas o en el consumo de bienes o servicios de los hogares. Además, el

comportamiento de las tasas de interés y el SPREAD, reflejan las condiciones del

mercado monetario y la solidez del sistema financiero local.

BALANZA DE PAGOS

La Balanza de Pagos (BP) es un registro contable que resume las transacciones económicas

llevadas a cabo entre los residentes de un país con el resto del mundo durante un período de

tiempo determinado generalmente un año.

Cuando un país consume más de lo que produce, está utilizando más recursos de los que están

a su disposición acorde con su producción interna. Los países pueden hacer esto, importando

bienes o contratando servicios desde el resto del mundo.

Los componentes de la Balanza de Pagos son:

- La cuenta corriente, que comprende: los bienes, servicios, renta y trasferencias

corrientes.

- La cuenta capital y financiera, que se refiere a: transferencias de capital y

adquisiciones; enajenación de activos no financieros no producidos y; activos y

pasivos financieros.

- Errores y omisiones

En la cuenta corriente se registran todas las transacciones en valores económicos (salvo

recursos financieros) que se realizan entre agentes residentes y no residentes. Se clasifica en

subcuentas: bienes, servicios, rentas y, transferencias corrientes.

Bienes, comprende lo siguiente:


72

- Mercancías generales.

- Bienes para transformación

- Reparación de bienes

- Bienes adquiridos en puerto por medios de transporte

- Oro no monetario

Servicios, comprende los servicios prestados y recibidos de:

- Transportes

- Viajes

- Otros servicios; incluye servicios de comunicaciones, de construcción, de seguros,

financieros, de informática y de información, servicios empresariales, culturales y

recreativos y, servicios de gobierno.

Renta, comprende lo siguiente: transacciones referidas a la remuneración de empleados entre

el país y el resto del mundo y; los ingresos y pagos de renta de inversión derivados de

la tenencia de activos financieros de residentes frente al exterior y de pasivos frente al

resto del mundo.

- Remuneración de empleados

- Renta de inversión

Transferencias corrientes, incluye:

- Transferencias corrientes recibidas:

Gobierno general

Otros sectores

- Remesas de emigrantes

- Otras transferencias corrientes (Públicas y privadas)

- Transferencias enviadas


73

LA BALANZA COMERCIAL (BC)

Refleja el valor de las exportaciones menos el valor de las importaciones. La BC se diferencia

de la cuenta corriente por el pago neto a factores que llegan del exterior.

Cuando las exportaciones de un país son mayores a las importaciones, existe un superávit

comercial, caso contrario habrá un déficit.

Desde el punto de vista tributario, nos interesa conocer la evolución del comercio exterior, en

razón a que las exportaciones generan ingresos gravados con el impuesto a la renta y las

importaciones generan impuestos indirectos como el IVA, ICE. Sin embargo, no siempre

mayores importaciones van a reflejar una mayor recaudación de impuestos en el mediano

plazo.

LEY REFORMATORIA PARA LA EQUIDAD TRIBUTARIA DEL ECUADOR13

El sistema tributario es un instrumento clave de la política fiscal que utiliza el Estado para

financiar el gasto público. Los ingresos percibidos por la AT permiten proveer a la población

de bienes y servicios que no son proporcionados por el sector privado o son inaccesibles por

sus altos costos tales como: educación, salud, seguridad social, entre otros. El análisis de la

evasión, equidad y tributación directa permitirá entender la relación existente entre la

recaudación de impuestos por parte de la administración tributaria y el bienestar de la

sociedad.

Villegas et. al, (2005) define a la evasión como toda eliminación o disminución de un monto

tributario producido dentro del ámbito de un país, por parte de quienes están jurídicamente

13 Rg. 242 – 29 diciembre 2007


74

obligados a abonarlo. La evasión es posible por la dificultad que se presenta para observar y

controlar a las variables que definen la base imponible. Uno de los principales problemas es la

subdeclaración, en la cual los contribuyentes declaran por debajo de sus ingresos reales

posibilitando un pago menor de impuestos. La pérdida de recursos por parte del sector público

es la consecuencia directa de la evasión; además genera problemas de eficiencia y desigualdad

en la distribución del ingreso.

Al debilitar los principios de suficiencia y equidad del sistema tributario, la evasión lesiona la

relación entre el Estado y los contribuyentes. El Estado invierte los recursos que percibe de

los contribuyentes para su bienestar. Si el Estado no posee los recursos necesarios para

invertir, los contribuyentes percibirán que el pago de impuestos no los beneficia

adecuadamente. Además, se generaliza la idea de que solo un grupo es favorecido

incentivando más a la evasión y a la inequidad.

Cabe resaltar que la Ley de Equidad incentivó el empleo y la inclusión social, mediante la

creación de deducción es adicionales por la creación de empleo, y empleo a personas

discapacitadas. (Carrasco, 2012, p. 299).

La recaudación de impuestos se realiza en base a diversas normativas, los cuerpos legales que

rigen al Sistema Tributario del Ecuador son la Constitución Política, los Tratados

Internacionales, el Código Tributario, la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, Ley de

RUC, Reglamento a la LORTI, Reglamento de Comprobantes de ventas y retención y

Resoluciones de carácter general.


75

IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES

El Impuesto a los Consumos Especiales (ICE), al igual que el Impuesto al Valor Agregado

(IVA), es un impuesto de tipo indirecto que grava un porcentaje del costo del bien o servicio

que conste en el Art. 182 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, sea de

procedencia nacional o de un país extranjero.

BASE IMPONIBLE14

Se determinará tomando en cuenta el mayor entre:

• PVP sugerido por el fabricante o importador, menos el IVA y el ICE. La base

imponible no será inferior al resultado de incrementar al precio ex-fábrica o ex-

aduana, un 25% de margen mínimo presuntivo de comercialización. Caso Precios

referenciales emitidos mediante Resolución del SRI.

Precio ex-fábrica = Al aplicado por las empresas productoras de bienes gravados con ICE en

la primera etapa de comercialización de los mismos. El precio se verá reflejado en las facturas

de venta de los productores y se entenderán incluidos todos los costos de producción y todos

los gastos totales, suma a la cual se deberá agregar la utilidad marginada de la empresa.

Precio ex-aduana = Suma de las tasas arancelarias, fondos y tasas extraordinarias recaudadas

por la CAE al momento de desaduanizar los productos importados, al valor CIF de los bienes.

Para las bebidas alcohólicas de elaboración nacional excepto la cerveza, la base imponible por

unidad de expendio y únicamente para el cálculo del ICE, constituirá el “valor unitario

14 Art. 132 RF - Art. 76 LRTI.


76

referencial”, que se determinará multiplicando el valor referencial en dólares por litro de

alcohol absoluto, por el volumen real expresado en litros y multiplicado por el grado

alcohólico, dividido para cien.

El valor referencial por categoría de producto se ajustará anual y acumulativamente en

función del Índice de Precios Al Consumidor.

El ICE no incluye el IVA y será pagado por el fabricante o importador en una sola

etapa.

La base imponible sobre la que se calculará y cobrará el impuesto en el caso de

servicios gravados, será el valor con el que se facture, por los servicios prestados al

usuario final excluyendo los valores correspondientes al IVA y al ICE.

La base imponible sobre la que se calculará y cobrará el impuesto por los servicios de

casinos, salas de juego (bingos mecánicos) y otros juegos de azar, corresponderá al

valor de las fichas u otros medios utilizados para las apuestas.

SUJETO PASIVO15

1. Las personas naturales y sociedades, fabricantes de bienes gravados con este impuesto.

2. Quienes realicen importaciones de bienes gravados por este impuesto.

3. Quienes presten servicios gravados.

TARIFAS

15 Art. 135 RF - Art. 80 LRTI.


77

De conformidad con lo señalado en el artículo 1 de la Resolución NAC-DGERCGC14-00437,

publicada en el suplemento del R.O. 278 del 30 de junio de 2014, la tarifa específica para el

cálculo del ICE en cigarrillos, y que se encuentra vigente a partir del 1 de julio del 2014, es de

USD 0,0925 dólares de los Estados Unidos de América, por unidad, por lo que su cálculo será

el siguiente:

1.- Cigarrillos

Producto No. de

paquetes

Total cajetillas

por paquete

A

No. Cigarrillos

por cajetilla

B

Total cigarrillos

C = A*B

ICE causado

D = C*0,0862

Cigarrillos

"XX"

1 500 20 10000 USD. 925

Fuente: SRI

2. Bebidas alcohólicas incluidas la cerveza:

Conforme a lo señalado en el artículo 1 de la Resolución NAC-DGERCGC13-00863

publicada en el tercer suplemento del Registro Oficial No. 147 del 19 de diciembre de 2013,

la tarifa específica para el cálculo del ICE en bebidas alcohólicas, incluida la cerveza, y que se

encuentra vigente a partir del 1 de enero del 2014, es de USD 6,93 dólares de los Estados

Unidos de América, por litro de alcohol puro.

Adicionalmente con fecha 18 de diciembre de 2013, se publicó segundo suplemente del R.O.

No. 146, la Resolución No. NAC-DGERCGC13-00861, en la que para efectos de establecer la

base imponible del Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) de bebidas alcohólicas


78

incluida la cerveza, se ajustó el valor del precio ex fábrica a USD 4,10, misma que se

encuentra en vigencia a partir del 1 de enero de 2014.

En cumplimiento con lo señalado en los artículos 76 y 82 de la Ley de Régimen Tributario

Interno, el cálculo del ICE para bebidas alcohólicas, incluida la cerveza, considerará lo

siguiente:

a) La tarifa específica de USD 6,93 vigente para el año 2014 que se aplicará sobre el total de

litros de alcohol puro que contiene cada bebida alcohólica, para lo cual multiplicará el

volumen en litros del licor, por el grado alcohólico expresado en la escala Gay Lussac de la

bebida, detallado en el Registro Sanitario correspondiente.

b) De conformidad con la aplicación de la Resolución NAC-DGERCGC13-00494, si el precio

ex fábrica supera los USD 4,10 o el ex aduana supera los USD 3,60, por litro de bebida

alcohólica, se deberá aplicar directamente la tarifa ad valorem del 75% sobre dicho valor. Si

el precio ex fábrica o ex aduana son inferiores a los referidos montos, no se realizará dicho

cálculo.

c) El ICE que se deberá pagar al momento de la desaduanización de las bebidas alcohólicas

importadas o en la primera etapa de comercialización en el caso de producción nacional , será

la sumatoria de los valores resultantes de las operaciones detalladas en los literales a) y b).

3. Perfumes y aguas de tocador comercializados por venta directa:

En la resolución NAC-DGERCGC13-00868, publicada en el segundo suplemento del R.O.

148 del 20 de diciembre del 2013, constan los precios referenciales ajustados para el cálculo


79

de la base imponible del ICE de perfumes y aguas de tocador comercializados a través de la

modalidad de venta directa y que está vigente a partir del 1 de enero de 2014; mismos que

deberán calcularse por cada producto, incrementando el precio ex aduana – en el caso de

bienes importados y, a los costos totales de producción – para el caso de fabricación nacional

- los porcentajes detallados a continuación:

Rango de precio ex aduana o costos totales de

producción, por producto en USD

% de incremento

Desde Hasta

0,00 1,50 150%

1,51 3,00 180%

3,01 6,00 240%

6,01 En adelante 300%

Fuente: SRI

Se recuerda que en los costos totales de producción de los bienes de fabricación nacional, se

incluirán materias primas, mano de obra directa y los costos y gastos indirectos de

fabricación.

4. Resto de bienes gravados con ICE:

Para el resto de bienes gravados con ICE, detallados en el artículo 82 de la LRTI, la base

imponible del impuesto será la misma que se encuentra detallada en el artículo 76 del mismo

cuerpo legal; es decir, el valor mayor resultante de comparar el precio de venta al público

menos el IVA y el ICE, y el precio ex aduana o ex fábrica más el 25% de margen mínimo

presuntivo de comercialización; o precios referenciales publicados mediante resolución del

SRI.


80

Presentación de Anexos:

La presentación de los Anexos de Ventas ICE y Anexo PVP se lo debe efectuar en los

mismos formatos ya establecidos por el Servicio de Rentas Internas, y su cumplimiento es

obligatorio, para todos los SUJETOS PASIVOS DEL ICE.

En caso de familia Pérez:

IVA12% ICE 15% REDUCCIÓN

IVA

ELIMINACIÓN

IVA

Ingresos 2.000

Gastos 1.680

Arriendo 350

Alimento 12% 150 16.1 1.2

Alimento 0% 350

Educación 400

Salud 100

Otros 250 26.8 2.2

Telefonía 80 8.6 10.4 0.7 10.4

TOTAL 4.1 10.4

IMPUESTOS A LOS INGRESOS EXTRAORDINARIOS16

OBJETO

Se establece el impuesto a los ingresos extraordinarios obtenidos por las empresas que han

suscrito contratos con el Estado para la exploración y explotación de recursos no renovables

CONCEPTO

16 R. O. 242 – 29 de diciembre 2007


81

Se considera ingresos extraordinarios a aquellos percibidos por las empresas contratantes,

generados en ventas a precios superiores a los pactados o previstos en los respectivos

contratos.

SUJETOS

Sujeto activo.- Es el Estado. Lo administrará a través del SRI

Sujeto pasivo.- Las empresas que han suscrito contratos con el Estado para la exploración y

explotación de recursos no renovables.

EJERCICIO IMPOSITIVO

El ejercicio impositivo es anual y comprende desde el 1 de enero al 31 de diciembre del año

económico. Cuando el ingreso extraordinario se genere posterior al 1 de enero, el ejercicio

impositivo se cerrará obligatoriamente el 31 de diciembre de cada año.

BASE IMPONIBLE

Está constituida por la totalidad de los ingresos extraordinarios, constituyendo estos la

diferencia entre el PVP y el precio base establecido en el contrato, multiplicado por la

cantidad de unidades vendidas.

Cuando el precio base de los recursos no renovables no haya sido especificado en el

correspondiente contrato, será establecido por el Presidente de la República, que en ningún

caso será menor al precio internacional vigente a la fecha de suscripción del contrato.

TARIFA


82

La tarifa es del 70%

Los valores que por otras normas hayan sido pagados al Estado por concepto de ingresos

extraordinarios, constituirán crédito de este impuesto.

El pago de este impuesto constituye gasto deducible para la liquidación del Impuesto a la

Renta. Es decir que las empresas contratistas solo pagarán IR sobre el ingreso extraordinario

del 30% que va en su beneficio.

CREACIÓN DE IMPUESTOS REGULADORES

IMPUESTO A LAS TIERRAS RURALES

Este impuesto grava a la propiedad o posesión de tierras de superficie superior a 25 hectáreas

en el sector rural, según la delimitación efectuada en el catastro de cada gobierno municipal.

Para la Región Amazónica y similares existe trato preferencial en las hectáreas no gravadas

(70 hectáreas).

Fue creado según Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador, publicado en

Registro Oficial 242 del 29 de diciembre de 2007, sin embargo, según Mandato No. 16, de la

Asamblea Constituyente del 23 de Julio del 2008 exoneró el cobro del impuesto para los años

2008 y 2009, en tal virtud, este impuesto entra en vigencia a partir del año 2010. El

Reglamento de Aplicación fue expedido en el Decreto Ejecutivo No. 1092 del 18 de mayo de

2008.

Cabe indicar que, la Ley ha sido reformada de acuerdo a la promulgación del Código

Orgánico de la Producción y la Ley de Reforma Ambiental según Registros Oficiales 351 del

29 de diciembre de 2010 y No. 583 del 24 de noviembre de 2011, respectivamente.


83

Adicionalmente, el Reglamento de Aplicación también ha sido modificado de acuerdo a

Decretos Ejecutivos: No. 442 del 26 de Julio de 2010 (R.O. 258 del 17-Ago-2010), No. 732

del 11 de abril de 2011 (R.O. 434 del 26-Abril-2011) y No. 987 del 29 de diciembre de 2011

(R.O. 608 del 30-Dic-2011).

¿En qué formulario debo declarar?

El Impuesto a las Tierras Rurales debe declararse en el formulario 111 por todos los sujetos

pasivos que sean propietarios o posesionarios de predios ubicados en el sector rural.

Formulario 111

Encuentre aquí el formulario No. 111 aplicable a la declaración del Impuesto a las Tierras

Rurales.

¿Cuánto tengo qué pagar?

Se debe pagar el uno por mil (0,001) de la fracción básica no gravada del impuesto a la renta

de personas naturales y sucesiones indivisas del año fiscal en curso, siendo para el año 2014:

$10,41 por cada hectárea o fracción de hectárea de tierra que sobrepase las 25 ó 70 hectáreas

según sea el caso.

Para años anteriores las tarifas a considerar son:

Año Tarifa

2010 8,91

2011 9,21

2012 9,72

2013 10,18

Fuente :SRI


84

¿Cómo deduzco este impuesto?

La deducción de este impuesto, será igual al impuesto pagado multiplicado por cuatro, la

misma que podrá utilizarse en el cálculo de la renta generada exclusivamente por la

producción de la tierra y hasta por el monto del ingreso gravado percibido por esa actividad

en el correspondiente ejercicio económico y aplicable al Impuesto a la Renta Global.

¿Qué pasa si tengo varios predios?

Se deberá sumar las hectáreas de todos los predios rurales restando las 25 hectáreas no

gravadas, a este resultado se aplicará el cálculo respectivo (Tratamiento especial cuando los

predios se encuentren ubicados en la Región Amazónica y similares)

¿Cómo declaro y pago este impuesto?

La declaración deberá efectuarse únicamente por Internet, para lo cual, el sujeto pasivo deberá

obtener la respectiva clave. El pago se lo efectúa a través del comprobante electrónico de

pago (CEP) en las Instituciones Financieras autorizadas.

Conforme la primera disposición transitoria a continuación del artículo 6 del Reglamento para

la Aplicación del Impuesto a las Tierras Rurales, los sujetos pasivos deben declarar el

Impuesto a las Tierras Rurales aun cuando la totalidad de las hectáreas o la totalidad del

impuesto se encuentren exentos.


85

Para mayor comodidad y brindar un mejor servicio a los contribuyentes, el Servicio de Rentas

Internas ha puesto a disposición de la ciudadanía la habilitación y configuración de

computadores que funcionan como islas web, las mismas que se encuentran en distintas

agencias a nivel nacional.

¿Existe crédito tributario?

A partir del año 2012, los sujetos pasivos pueden utilizar como crédito tributario los pagos

efectuados por concepto de programas de forestación y reforestación debidamente aprobados

y certificados por el Ministerio del Ambiente.

El instructivo para la obtención de la certificación y demás requisitos se encuentra detallado

en el Acuerdo Ministerial No. 075.

¿Existe alguna exoneración para este impuesto?

Están exonerados de este impuesto los propietarios o poseedores de inmuebles en los

siguientes casos:

a) Los inmuebles ubicados en ecosistemas páramos, debidamente definidos por el Ministerio

de Ambiente.

b) Los inmuebles ubicados en áreas de protección o reserva ecológica públicas o privadas,

registradas en el organismo público correspondiente.

c) Los inmuebles de las comunas, pueblos indígenas, cooperativas, uniones, federaciones y

confederaciones de cooperativas y demás asociaciones de campesinos y pequeños

agricultores, legalmente reconocidas.


86

d) Humedales y bosques naturales debidamente calificados por la autoridad ambiental.

e) Los inmuebles de propiedad del Estado y demás entidades que conforman el sector público.

f) Los inmuebles de propiedad de Universidades o Centros de Educación superior reconocidos

por el CONESUP, excepto las particulares autofinanciadas, en la parte que destinen para

investigación o educación agropecuaria.

g) Inmuebles que cumplan una función ecológica, en cuyos predios se encuentren áreas de

conservación voluntaria de bosques y ecosistemas prioritarios, debidamente calificados por el

Ministerio de Ambiente

h) Territorios que se encuentren en la categoría de Patrimonio de Áreas Naturales del Ecuador

-PANE- Áreas Protegidas de régimen provincial o cantonal, bosques privados y tierras

comunitarias.

i) Los predios rurales sobre los cuales haya acontecido casos de fuerza mayor o caso fortuito

debidamente justificados y certificados por el Ministerio de Agricultura, Ganadería,

Acuacultura y Pesca, que afecten gravemente el rendimiento y productividad de los mismos.

Para tener derecho a las exoneraciones, el sujeto pasivo deberá obtener la respectiva

certificación del organismo competente que regule las exenciones que consten en la Ley.

Sin perjuicio de que existan otros organismos competentes, mediante Acuerdo Ministerial 069

y Acuerdo Ministerial 471, el Ministerio del Ambiente y Ministerio de Agricultura,


87

Ganadería, Acuacultura y Pesca respectivamente, expidieron los instructivos para la obtención

de las certificaciones de exoneración.

¿Cuáles son los plazos para la presentación?

De acuerdo a la última reforma del Reglamento de Aplicación, la fecha máxima de

presentación será hasta el 31 de diciembre de cada año fiscal.

Incentivo a la producción agropecuaria

Unidades de Producción Agrícola (UPAs)

Superficie de la UPA % de propietarios de UPA según superficie

Menos de 5 hectáreas

Entre 5 y 20 hectáreas

Entre 20 y 100 hectáreas

Más de 100 hectáreas

63,51%

20.97%

13.20%

2.32%

Alrededor del 85% de los propietarios de tierras, no tendrán que pagar el Impuesto sobre las

tierras rurales.

Incentivo a la producción agropecuaria

Incentivar el uso productivo de las tierras rurales. Los propietarios de tierras que las

produzcan, generarán ingresos gravados con el Impuesto a la Renta, de los cuales se podrán

deducir cuatro veces el valor pagado por concepto de impuesto a las tierras.

Pepe tiene 30 hectáreas de terreno y cultiva arroz.

Se paga el impuesto a la tierra rural sobre lo que exceda de las 25 hectáreas.


88

El impuesto a la tierra es de (30-25)=5 Hectáreas multiplicado por $7.85 (el 1 por mil de la

fracción exenta de US $ 7.850), es decir pagaría $39.25.

Pepe tiene ingresos por su actividad económica por $500 y gastos de $200, como pagó $39.25

por concepto de impuesto por esas tierras Pepe puede deducirse adicionalmente cuatro veces

lo que pagó, es decir $157. Por lo que la Utilidad por la actividad económica por el cultivo de

arroz es de US $ 143 (500-200-157).

Si Pepe no produce en esas 30 hectáreas de terreno, pagaría los $39.25 y no se podría

compensar, ni deducir con otro impuesto.

IMPUESTO A LOS ACTIVOS EN EL EXTERIOR

Se crea el impuesto mensual sobre los fondos disponibles e inversiones que mantengan en el

exterior las entidades privadas reguladas por la Superintendencia de Bancos y Seguros y las

Intendencias del Mercado de Valores de la Superintendencia de Compañías, inclusive si

dichos fondos e inversiones se mantienen a través de subsidiarias, afiliadas u oficinas en el

exterior del sujeto pasivo.

¿Quién debe pagar?

Están obligados al pago de este tributo, tanto las entidades privadas reguladas por la

Superintendencia de Bancos y Seguros como las entidades reguladas de manera directa por las

Intendencias del Mercado de Valores de la Superintendencia de Compañías.

¿Sobre qué se paga?


89

Para el cálculo del impuesto se considerará como base imponible el saldo promedio mensual

de los fondos disponibles en entidades extranjeras domiciliadas o no en el Ecuador y de

inversiones emitidas por emisores domiciliados fuera del territorio nacional que mantengan

los sujetos pasivos.

¿Cuál es la tarifa?

La tarifa de este impuesto es del 0.25% mensual sobre la base imponible. Cuando la tenencia

de activos se efectúe por intermedio de subsidiarias, afiliadas u oficinas ubicadas en paraísos

fiscales o territorios de menor imposición, se deberá aplicar a la base imponible

correspondiente la tarifa del 0.35% mensual.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) grava al valor de la transferencia de dominio o a la

importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de

comercialización, así como a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos

conexos; y al valor de los servicios prestados. Existen básicamente dos tarifas para este

impuesto que son 14% y tarifa 0%17.

Se entiende también como transferencia a la venta de bienes muebles de naturaleza corporal,

que hayan sido recibidos en consignación y el arrendamiento de éstos con opción de

compraventa, incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades; así como al

uso o consumo personal de los bienes muebles.

17 De conformidad con la Ley Orgánica de Solidaridad y de Corresponsabilidad Ciudadana para la

Reconstrucción y Reactivación de las Zonas Afectadas por el terremoto de 16 de abril de 2016 Se incrementa la

tarifa del IVA al 14% durante el período de hasta un año contado a partir del 1 de Junio de 2016.


90

La base imponible de este impuesto corresponde al valor total de los bienes muebles de

naturaleza corporal que se transfieren o de los servicios que se presten, calculado sobre la

base de sus precios de venta o de prestación del servicio, que incluyen impuestos, tasas por

servicios y demás gastos legalmente imputables al precio. Del precio así establecido sólo

podrán deducirse los valores correspondientes a descuentos y bonificaciones, al valor de los

bienes y envases devueltos por el comprador y a los intereses y las primas de seguros en las

ventas a plazos.

La base imponible, en las importaciones, es el resultado de sumar al valor CIF los impuestos,

aranceles, tasas, derechos, recargos y otros gastos que figuren en la declaración de

importación y en los demás documentos pertinentes.

En los casos de permuta, de retiro de bienes para uso o consumo personal y de donaciones, la

base imponible será el valor de los bienes, el cual se determinará en relación a los precios de

mercado.

Este impuesto se declara de forma mensual si los bienes que se transfieren o los servicios que

se presten están gravados con tarifa 14%; y de manera semestral cuando exclusivamente se

transfieran bienes o se presten servicios gravados con tarifa cero o no gravados, así como

aquellos que estén sujetos a la retención total del IVA causado, a menos que sea agente de

retención de IVA (cuya declaración será mensual).

En el caso de importaciones, la liquidación del IVA se efectuará en la declaración de

importación y su pago se realizará previo al despacho de los bienes por parte de la oficina de

aduanas correspondiente.


91

En el caso de importaciones de servicios, el IVA se liquidará y pagará en la declaración

mensual que realice el sujeto pasivo. El adquirente del servicio importado está obligado a

emitir la correspondiente liquidación de compra de bienes y prestación de servicios y a

efectuar la retención del 100% del IVA generado. Se entenderá como importación de

servicios a los que se presten por parte de una persona o sociedad no residente o domiciliada

en el Ecuador a favor de una persona o sociedad residente o domiciliada en el Ecuador, cuya

utilización o aprovechamiento tenga lugar íntegramente en el país, aunque la prestación se

realice en el extranjero.

El hecho generador del IVA se verificará en los siguientes momentos:

En las transferencias locales de dominio de bienes, sean éstas al contado o a crédito, en el

momento de la entrega del bien, o en el momento del pago total o parcial del precio o

acreditación en cuenta, lo que suceda primero, hecho por el cual, se debe emitir

obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.

En las prestaciones de servicios, en el momento en que se preste efectivamente el servicio, o

en el momento del pago total o parcial del precio o acreditación en cuenta, a elección del

contribuyente, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante

de venta.

En el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o etapas, el hecho generador del

impuesto se verificará con la entrega de cada certificado de avance de obra o etapa, hecho por

el cual se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.

En el caso de uso o consumo personal por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes

que sean objeto de su producción o venta, en la fecha en que se produzca el retiro de dichos

bienes.


92

En el caso de introducción de mercaderías al territorio nacional, el impuesto se causa en el

momento de su despacho por la aduana.

En el caso de transferencia de bienes o prestación de servicios que adopten la forma de tracto

sucesivo, el Impuesto al Valor Agregado -IVA- se causará al cumplirse las condiciones para

cada período, momento en el cual debe emitirse el correspondiente comprobante de venta.

Actualmente hay bienes y servicios que se encuentran gravados con tarifa 0% de IVA y otros

en los cuales no se causa IVA.

Referencia: Artículo 61-65, Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.

Transferencias no objeto del IVA

Son aquellas transferencias donde no se causa el IVA:

Aportes en especie a sociedades.

Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades, inclusive de la sociedad

conyugal.

Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo.

Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades.

Donaciones a entidades y organismos del sector público, inclusive empresas públicas; y, a

instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente constituidas.

Cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos valores.

Las cuotas o aportes que realicen los condóminos para el mantenimiento de los condominios

dentro del régimen de propiedad horizontal, así como las cuotas para el financiamiento de

gastos comunes en urbanizaciones.


93

Referencia: Artículo 54, Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.

Transferencias e importaciones con tarifa cero

Las transferencias e importaciones que tienen la tarifa 0% de IVA se encuentran las

siguientes:

Productos alimenticios de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícola, bioacuáticos,

forestales, carnes en estado natural y embutidos; y de la pesca que se mantengan en estado

natural, es decir, aquellos que no hayan sido objeto de elaboración, proceso o tratamiento que

implique modificación de su naturaleza. La sola refrigeración, enfriamiento o congelamiento

para conservarlos, el pilado, el desmote, la trituración, la extracción por medios mecánicos o

químicos para la elaboración del aceite comestible, el faenamiento, el cortado y el empaque

no se considerarán procesamiento.

Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de producción nacional,

quesos y yogures. Leches maternizadas, proteicos infantiles.

Pan, azúcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de consumo

humano, enlatados nacionales de atún, macarela, sardina y trucha, aceites comestibles,

excepto el de oliva.

Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y raíces vivas. Harina de pescado y los

alimentos balanceados, preparados forrajeros con adición de melaza o azúcar, y otros

preparados que se utilizan como comida de animales que se críen para alimentación humana.

Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas, aceite agrícola utilizado contra la

sigatoka negra, antiparasitarios y productos veterinarios así como la materia prima e insumos,


94

importados o adquiridos en el mercado interno, para producirlas, de acuerdo con las listas que

mediante Decreto establezca el Presidente de la República.

Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro y los que se utiliza en el

cultivo del arroz; arados, rastras, surcadores y vertedores; cosechadoras, sembradoras,

cortadoras de pasto, bombas de fumigación portables, aspersores y rociadores para equipos de

riego y demás elementos de uso agrícola, partes y piezas que se establezca por parte del

Presidente de la República mediante Decreto.

Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que mediante Decreto

establecerá anualmente el Presidente de la República, así como la materia prima e insumos

importados o adquiridos en el mercado interno para producirlas. En el caso de que por

cualquier motivo no se realice las publicaciones antes establecidas, regirán las listas

anteriores. Los envases y etiquetas importados o adquiridos en el mercado local que son

utilizados exclusivamente en la fabricación de medicamentos de uso humano o veterinario.

Papel bond, libros y material complementario que se comercializa conjuntamente con los

libros.

Los que se exporten.

Los que introduzcan al país los diplomáticos extranjeros y funcionarios de organismos

internacionales, regionales y subregionales, en los casos que se encuentren liberados de

derechos e impuestos y los pasajeros que ingresen al país, hasta el valor de la franquicia

reconocida por la Ley Orgánica de Aduanas y su reglamento.

También tienen tarifa cero las donaciones provenientes del exterior que se efectúen en favor

de las entidades y organismos del sector público y empresas públicas; y las de cooperación

institucional con entidades y organismos del sector público y empresas públicas, así como los

bienes que, con el carácter de admisión temporal o en tránsito, se introduzcan al país, mientras

no sean objeto de nacionalización.


95

Los administradores y operadores de Zonas Especiales de Desarrollo Económico (ZEDE),

siempre que los bienes importados sean destinados exclusivamente a la zona autorizada, o

incorporados en alguno de los procesos de transformación productiva allí desarrollados.

Energía Eléctrica.

Lámparas fluorescentes.

Aviones, avionetas y helicópteros destinados al transporte comercial de pasajeros, carga y

servicios.

Vehículos híbridos.

Los artículos introducidos al país bajo el régimen de Tráfico Postal Internacional y Correos

Rápidos, siempre que el valor FOB del envío sea menor o igual al equivalente al 5% de la

fracción básica desgravada del impuesto a la renta de personas naturales, que su peso no

supere el máximo que establezca mediante decreto el Presidente de la República, y que se

trate de mercancías para uso del destinatario y sin fines comerciales.

En las adquisiciones locales e importaciones no serán aplicables las exenciones previstas en el

Código Tributario, ni las previstas en otras leyes orgánicas, generales o especiales.

Referencia: Artículo 55, Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.

Servicios gravados con tarifa cero

El IVA, grava a todos los servicios, a excepción de los siguientes:

Los de transporte nacional terrestre y acuático de pasajeros y carga, así como los de transporte

internacional de carga y el transporte de carga nacional aéreo desde, hacia y en la provincia de

Galápagos. Incluye también el transporte de petróleo crudo y de gas natural por oleoductos y

gasoductos.

Los de salud, incluyendo los de medicina prepagada y los servicios de fabricación de

medicamentos.

Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados, exclusivamente, para vivienda.


96

Los servicios públicos de energía eléctrica, agua potable, alcantarillado y los de recolección

de basura.

Los de educación en todos los niveles.

Los de guarderías infantiles y de hogares de ancianos.

Los religiosos.

Los de impresión de libros.

Los funerarios.

Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector público por lo que se

deba pagar un precio o una tasa tales como los servicios que presta el Registro Civil,

otorgamiento de licencias, registros, permisos y otros.

Los espectáculos públicos.

Los financieros y bursátiles prestados por las entidades legalmente autorizadas para prestar

los mismos.

Los que se exporten. Para considerar una operación como exportación de servicios deberán

cumplirse las siguientes condiciones:

Que el exportador esté domiciliado o sea residente en el país;

Que el usuario o beneficiario del servicio no esté domiciliado o no sea residente en el país;

Que el uso, aprovechamiento o explotación de los servicios por parte del usuario o

beneficiario tenga lugar íntegramente en el extranjero, aunque la prestación del servicio se

realice en el país; y,

Que el pago efectuado como contraprestación de tal servicio no sea cargado como costo o

gasto por parte de sociedades o personas naturales que desarrollen actividades o negocios en

el Ecuador;


97

Los paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del país, a personas naturales o

sociedades no residentes en el Ecuador.

El peaje y pontazgo que se cobra por la utilización de las carreteras y puentes.

Los sistemas de lotería de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría.

Los de aero fumigación.

Los prestados personalmente por los artesanos calificados por la Junta Nacional de Defensa

del Artesano. También tendrán tarifa cero de IVA los servicios que presten sus talleres y

operarios y bienes producidos y comercializados por ellos.

Los de refrigeración, enfriamiento y congelamiento para conservar los bienes alimenticios con

tarifa cero% de IVA, y en general todos los productos perecibles, que se exporten así como

los de faenamiento, cortado, pilado, trituración y, la extracción por medios mecánicos o

químicos para elaborar aceites comestibles.

Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en grupo, asistencia médica y

accidentes personales, así como los obligatorios por accidentes de tránsito terrestres.

Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cámaras de la producción,

sindicatos y similares, que cobren a sus miembros cánones, alícuotas o cuotas que no excedan

de 1.500 dólares en el año. Los servicios que se presten a cambio de cánones, alícuotas,

cuotas o similares superiores a 1.500 dólares en el año estarán gravados con IVA tarifa 14%.

Referencia: Artículo 56, Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno

Ley Orgánica de Solidaridad y de Corresponsabilidad Ciudadana para la Reconstrucción y

Reactivación de las Zonas Afectadas por el terremoto de 16 de abril de 2016 que entró en

vigencia el 1 de junio de 2016

De conformidad con la Ley Orgánica de Solidaridad y de Corresponsabilidad Ciudadana

para la Reconstrucción y Reactivación de las Zonas Afectadas, las personas naturales que


98

sean consumidores finales y realicen sus adquisiciones de bienes o servicios, en la provincia

de Manabí, el cantón Muisne y en las otras circunscripciones de la provincia de Esmeraldas

que se definan mediante Decreto, recibirán del Estado un descuento equivalente al incremento

de dos puntos porcentuales del IVA pagado en sus consumos.

Para la aplicación del descuento dispuesto en el inciso anterior, el Servicio de Rentas Internas,

establecerá el procedimiento para que los vendedores de bienes o prestadores de servicios, lo

realicen directamente, teniendo derecho a compensarlo como crédito tributario. En caso de

que este crédito tributario no pueda ser compensado se aplicará lo dispuesto en el artículo 69

de la Ley de Régimen Tributario Interno.

Esta compensación estará vigente durante el tiempo de aplicación de la tarifa del IVA del

14%.

Este beneficio no excluye la devolución del IVA por uso de medios electrónicos.

Por el plazo máximo doce meses, contados a partir del siguiente mes de la publicación de la

presente ley, se dispone la devolución o compensación de 2 puntos porcentuales adicionales

del IVA pagado por las transacciones realizadas con dinero electrónico previstas en el literal

a) del artículo innumerado agregado a continuación del artículo 72 de la Ley Orgánica de

Régimen Tributario Interno.

La Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera, mediante norma de carácter

general, sobre la base del informe de impacto fiscal establecido por el ente rector de las

finanzas públicas, podrá disponer que la vigencia de esta devolución o compensación

adicional concluya antes de cumplido el plazo de doce meses.


99

CRÉDITO TRIBUTARIO

El crédito tributario se define como la diferencia entre el IVA cobrado en ventas menos el

IVA pagado en compras. En aquellos casos en los que la declaración arroje saldo a favor (el

IVA en compras es mayor al IVA en ventas), dicho saldo será considerado crédito tributario,

que se hará efectivo en la declaración del mes siguiente.

Como regla de aplicación general y obligatoria, se tendrá derecho a crédito tributario por el

IVA pagado en la utilización de bienes y servicios gravados con este impuesto, siempre que

tales bienes y servicios se destinen a la producción y comercialización de otros bienes y

servicios gravados.

Cuando por cualquier circunstancia evidente se presuma que el crédito tributario resultante no

podrá ser compensado con el IVA causado dentro de los seis meses inmediatos siguientes, el

sujeto pasivo podrá solicitar al Director Regional o Provincial del Servicio de Rentas Internas

la devolución o la compensación del crédito tributario originado por retenciones que le hayan

sido practicadas. La devolución o compensación de los saldos del IVA a favor del

contribuyente no constituyen pagos indebidos, por tanto no causan intereses.

Al crédito tributario también tienen derecho los fabricantes, por el IVA pagado en la

adquisición local de materias primas, insumos y servicios destinados a la producción de

bienes para la exportación, que se agregan a las materias primas internadas en el país bajo

regímenes aduaneros especiales, aunque dichos contribuyentes no exporten directamente el

producto terminado, siempre que estos bienes sean adquiridos efectivamente por los

exportadores y la transferencia al exportador de los bienes producidos por estos

contribuyentes que no hayan sido objeto de nacionalización, están gravados con tarifa cero.


100

El uso del crédito tributario se sujetará a las siguientes normas:

Los sujetos pasivos del IVA, que se dediquen a: la producción o comercialización de bienes

para el mercado interno y a la prestación de servicios gravados con tarifa 14%; ó a la

comercialización de paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del país,

brindados a personas naturales no residentes en el Ecuador, a la venta directa de bienes y

servicios gravados con tarifa 0% de IVA a exportadores; ó a la exportación de bienes y

servicios, tendrán derecho al crédito tributario por la totalidad del IVA pagado en las

adquisiciones locales o importaciones de los bienes que pasen a formar parte de su activo fijo;

o de los bienes, de las materias primas o insumos y de los servicios necesarios para la

producción y comercialización de dichos bienes y servicios;

Los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a la producción, comercialización de bienes o

a la prestación de servicios que en parte estén gravados con tarifa 0% y en parte con tarifa

14%, tendrán derecho a un crédito tributario, cuyo uso se sujetará a las siguientes

disposiciones:

Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición local o importación de bienes

que pasen a formar parte del activo fijo.

Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición de bienes, de materias primas,

insumos y por la utilización de servicios.

La proporción del IVA pagado en compras de bienes o servicios susceptibles de ser

utilizado mensualmente como crédito tributario se establecerá relacionando las ventas

gravadas con tarifa 14%, más las exportaciones, más las ventas de paquetes de turismo

receptivo, facturadas dentro o fuera del país, brindados a personas naturales no residentes en

el Ecuador, más las ventas directas de bienes y servicios gravados con tarifa cero por ciento

de IVA a exportadores con el total de las ventas.


101

Si estos sujetos pasivos mantienen sistemas contables que permitan diferenciar,

inequívocamente, las adquisiciones de materias primas, insumos y servicios gravados con

tarifas 14% empleados exclusivamente en la producción, comercialización de bienes o en la

prestación de servicios gravados con tarifa 14%; de las compras de bienes y de servicios

gravados con tarifa 14% pero empleados en la producción, comercialización o prestación de

servicios gravados con tarifa 0%, podrán, para el primer caso, utilizar la totalidad del IVA

pagado para la determinación del impuesto a pagar.

No tienen derecho a crédito tributario por el IVA pagado, en las adquisiciones locales e

importaciones de bienes o utilización de servicios realizados por los sujetos pasivos que

produzcan o vendan bienes o presten servicios gravados en su totalidad con tarifa cero, ni en

las adquisiciones o importaciones de activos fijos de los sujetos que produzcan o vendan

bienes o presten servicios gravados en su totalidad con tarifa cero.

En general, para tener derecho al crédito tributario el valor del impuesto deberá constar por

separado en los respectivos comprobantes de venta por adquisiciones directas o que se hayan

reembolsado, documentos de importación y comprobantes de retención.

Referencia: Artículo 66-69, Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.

IMPUESTO A LA RENTA

El Impuesto a la Renta se aplica sobre aquellas rentas que obtengan las personas naturales, las

sucesiones indivisas y las sociedades sean nacionales o extranjeras. El ejercicio impositivo

comprende del 1o. de enero al 31 de diciembre.


102

Para calcular el impuesto que debe pagar un contribuyente, sobre la totalidad de los ingresos

gravados se restará las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a

tales ingresos. A este resultado lo llamamos base imponible.

La base imponible de los ingresos del trabajo en relación de dependencia está constituida por

el ingreso gravado menos el valor de los aportes personales al Instituto Ecuatoriano de

Seguridad social (IESS), excepto cuando éstos sean pagados por el empleador.

La declaración del Impuesto a la Renta es obligatoria para todas las personas naturales,

sucesiones indivisas y sociedades, aún cuando la totalidad de sus rentas estén constituidas por

ingresos exentos, a excepción de:

1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan representante en el país

y que exclusivamente tengan ingresos sujetos a retención en la fuente.

2. Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio fiscal no excedieren

de la fracción básica no gravada.

Cabe mencionar que están obligados a llevar contabilidad todas las sociedades y las personas

naturales y sucesiones indivisas que operen con un capital propio que al inicio de sus

actividades económicas o al 1o. de enero de cada ejercicio impositivo hayan superado 9

fracciones básicas desgravadas del impuesto a la renta o cuyos ingresos brutos anuales de esas

actividades, del ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan sido superiores a 15 fracciones

básicas desgravadas o cuyos costos y gastos anuales, imputables a la actividad empresarial,

del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido superiores a 12 fracciones básicas

desgravadas.

Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital u

obtengan ingresos inferiores a los previstos en el inciso anterior, así como los profesionales,


103

comisionistas, artesanos, agentes, representantes y demás trabajadores autónomos deberán

llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible.

Los plazos para la presentación de la declaración, varían de acuerdo al noveno dígito de la

cédula o RUC, de acuerdo al tipo de contribuyente:

Noveno

Dígito

Personas

Naturales

Sociedades

1 10 de marzo 10 de abril










104


Referencia: Capítulo I-V-VI, Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.

INGRESO DE FUENTE ECUATORIANA

Art. 8.- Servicios ocasionales de personas naturales no residentes.- Para los efectos de lo

dispuesto por el numeral 1) del Art. 8 de la Ley de Régimen Tributario Interno, se entenderá

que no son de fuente ecuatoriana los ingresos percibidos por personas naturales no residentes

en el país por servicios ocasionales prestados en el Ecuador cuando su remuneración u

honorarios son pagados desde el exterior por sociedades extranjeras sin cargo a sociedades

constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente en el Ecuador.

Tampoco estará sujeto a retención ni pago de tributo, cuando el pago de la remuneración u

honorario esté comprendido dentro de los pagos efectuados por la ejecución de una obra o

prestación de un servicio por una empresa contratista en los que se haya efectuado la

retención en la fuente, correspondiente al ejecutor de la obra o prestador del servicio.

Se entenderá que una persona natural no es residente cuando su estadía en el país no ha

superado ciento ochenta y tres (183) días calendario, dentro de un mismo ejercicio

económico, contados de manera continua o no.

Art. 9.- Establecimientos permanentes de empresas extranjeras.-

1. Para efectos tributarios, establecimiento permanente es el lugar fijo en el que una empresa

efectúa todas o parte de sus actividades. Bajo tales circunstancias, se considera que una

empresa extranjera tiene establecimiento permanente en el Ecuador, cuando:

a) Mantenga lugares o centros fijos de actividad económica, tales como:


105

(I) Cualquier centro de dirección de la actividad;

(II) Cualquier sucursal, agencia u oficina que actúe a nombre y por cuenta de una empresa

extranjera:

(III) Fábricas, talleres, bienes inmuebles u otras instalaciones análogas;

(IV) Minas, yacimientos minerales, canteras, bosques, factorías y otros centros de explotación

o extracción de recursos naturales;

(V) Cualquier obra material inmueble, construcción o montaje; si su duración excede de 6

meses; y,

(VI) Almacenes de depósitos de mercaderías destinadas al comercio interno y no únicamente

a demostración o exhibición.

b) Tenga una oficina para:

(I) La práctica de consultoría técnica, financiera o de cualquier otra naturaleza para desarrollar

proyectos relacionados con contratos o convenios realizados dentro o fuera del país; y,

(II) La prestación de servicios utilizables por personas que trabajan en espectáculos públicos,

tales como: artistas de teatro, cine, televisión y radio, toreros, músicos, deportistas,

vendedores de pasajes aéreos y de navegación marítima o de transportación para ser utilizados

en el Ecuador o fuera de él.

2. No obstante lo dispuesto en el numeral 1), también se considera que una empresa extranjera

tiene un establecimiento permanente en el Ecuador si cuenta con una persona o entidad que

actúe por cuenta de dicha empresa y ostente o ejerza habitualmente en el país alguna actividad


106

económica distinta de las establecidas en el numeral 3) de este artículo, en cualquiera de las

siguientes formas:

a) Con poder que la faculte para concluir contratos a nombre de la empresa o comprometer

legalmente a las personas o empresas para quienes trabajan;

b) Ligadas mediante contrato para realizar actividades económicas por cuenta de las personas

o empresas para quienes trabajen;

c) Con tenencia de mercaderías de propiedad de una empresa extranjera, destinadas a la venta

en el Ecuador; y,

d) Que pague a nombre de una empresa extranjera el valor de arrendamiento de locales, de

servicios o de gastos vinculados con el desarrollo de una actividad económica.

3. El término "establecimiento permanente" no comprende:

a) La utilización de instalaciones con el único fin de exponer bienes o mercaderías

pertenecientes a la sociedad;

b) El mantenimiento de un lugar con el único fin de recoger y suministrar información para la

empresa; y,

c) El desarrollar actividades por medio de un corredor; comisionista general, agente,

representante, distribuidor o cualquier otro mediador que goce de un estatuto independiente,

siempre que estas personas actúen dentro del marco ordinario de su actividad y aún cuando,

para cumplir con la Ley de Compañías, les haya sido otorgado un poder; todo ello, sin

perjuicio de la responsabilidad tributaria personal de dicho corredor, comisionista general,

agente, representante, distribuidor o mediador.


107

De todas maneras, los representantes de las correspondientes empresas que utilizan los

mencionados locales, deberán obtener la inscripción en el Registro Único de Contribuyentes,

siempre que tal utilización sea por un período superior a un mes y sin que tengan la obligación

de presentar declaraciones ni de efectuar retenciones.

EXENCIONES

Para fines de la determinación y liquidación del impuesto a la renta, están exonerados

exclusivamente los siguientes ingresos:

1.- Los dividendos y utilidades, calculados después del pago del impuesto a la renta,

distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de otras

sociedades nacionales o extranjeras, no domiciliadas en paraísos fiscales o jurisdicciones de

menor imposición o de personas naturales no residentes en el Ecuador. También estarán

exentos de impuestos a la renta, los dividendos en acciones que se distribuyan a consecuencia

de la aplicación de la reinversión de utilidades en los términos definidos en el artículo 37 de

esta Ley, y en la misma relación proporcional.

2.- Los obtenidos por las instituciones del Estado y por las empresas públicas reguladas por la

Ley Orgánica de Empresas Públicas.

3.- Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales;

4.- Bajo condición de reciprocidad, los de los estados extranjeros y organismos

internacionales, generados por los bienes que posean en el país;


108

5.- Los de las instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente constituidas,

definidas como tales en el Reglamento; siempre que sus bienes e ingresos se destinen a sus

fines específicos y solamente en la parte que se invierta directamente en ellos.

Los excedentes que se generaren al final del ejercicio económico deberán ser invertidos en sus

fines específicos hasta el cierre del siguiente ejercicio.

Para que las instituciones antes mencionadas puedan beneficiarse de esta exoneración, es

requisito indispensable que se encuentren inscritas en el Registro Unico de Contribuyentes,

lleven contabilidad y cumplan con los demás deberes formales contemplados en el Código

Tributario, esta Ley y demás Leyes de la República.

El Estado, a través del Servicio de Rentas Internas verificará en cualquier momento que las

instituciones a que se refiere este numeral, sean exclusivamente sin fines de lucro, se

dediquen al cumplimiento de sus objetivos estatutarios y, que sus bienes e ingresos se

destinen en su totalidad a sus finalidades específicas, dentro del plazo establecido en esta

norma. De establecerse que las instituciones no cumplen con los requisitos arriba indicados,

deberán tributar sin exoneración alguna.

Los valores que deje de percibir el Estado por esta exoneración constituyen una subvención

de carácter público de conformidad con lo dispuesto en la Ley Orgánica de la Contraloría

General del Estado y demás Leyes de la República;

6.- Los intereses percibidos por personas naturales por sus depósitos de ahorro a la vista

pagados por entidades del sistema financiero del país;


109

7.- Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por toda

clase de prestaciones que otorga esta entidad; las pensiones patronales jubilares conforme el

Código del Trabajo; y, los que perciban los miembros de la Fuerza Pública del ISSFA y del

ISSPOL; y, los pensionistas del Estado;

8.- Los percibidos por los institutos de educación superior estatales, amparados por la Ley de

Educación Superior;

9.- Numeral derogado por Art. 59 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro

Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.

10.- Los provenientes de premios de loterías o sorteos auspiciados por la Junta de

Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegría;

11.- Los viáticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las instituciones del

Estado; el rancho que perciben los miembros de la Fuerza Pública; los gastos de viaje,

hospedaje y alimentación, debidamente soportados con los documentos respectivos, que

reciban los funcionarios, empleados y trabajadores del sector privado, por razones inherentes

a su función y cargo, de acuerdo a las condiciones establecidas en el reglamento de aplicación

del impuesto a la renta;

(...).- Las Décima Tercera y Décima Cuarta Remuneraciones;

(...).- Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el financiamiento de

estudios, especialización o capacitación en Instituciones de Educación Superior y entidades


110

gubernamentales nacionales o extranjeras y en organismos internacionales otorguen el Estado,

los empleadores, organismos internacionales, gobiernos de países extranjeros y otros;

(...).- Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificación de desahucio e

indemnización por despido intempestivo, en la parte que no exceda a lo determinado por el

Código de Trabajo. Toda bonificación e indemnización que sobrepase los valores

determinados en el Código del Trabajo, aunque esté prevista en los contratos colectivos

causará el impuesto a la renta. Los obtenidos por los servidores y funcionarios de las

entidades que integran el sector público ecuatoriano, por terminación de sus relaciones

laborales, serán también exentos dentro de los límites que establece la disposición General

Segunda de la Codificación de la Ley Orgánica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y

de Unificación y Homologación de las Remuneraciones del Sector Público, artículo 8 del

Mandato Constituyente No. 2 publicado en el Suplemento del Registro Oficial No. 261 de 28

de enero de 2008, y el artículo 1 del Mandato Constituyente No. 4 publicado en Suplemento

del Registro Oficial No. 273 de 14 de febrero de 2008; en lo que excedan formarán parte de la

renta global

12.- Los obtenidos por discapacitados, debidamente calificados por el organismo competente,

en un monto equivalente al triple de la fracción básica gravada con tarifa cero del pago de

impuesto a la renta, según el artículo 36 de esta Ley; así como los percibidos por personas

mayores de sesenta y cinco años, en un monto equivalente al doble de la fracción básica

exenta del pago del impuesto a la renta, según el artículo 36 de esta Ley;

Se considerará persona con discapacidad a toda persona que, como consecuencia de una o

más deficiencias físicas, mentales y/o sensoriales, congénitas o adquiridas, previsiblemente de

carácter permanente se ve restringida en al menos un treinta por ciento de su capacidad para


111

realizar una actividad dentro del margen que se considera normal, en el desempeño de sus

funciones o actividades habituales, de conformidad con los rangos que para el efecto

establezca el CONADIS.

13.- Los provenientes de inversiones no monetarias efectuadas por sociedades que tengan

suscritos con el Estado contratos de prestación de servicios para la exploración y explotación

de hidrocarburos y que hayan sido canalizadas mediante cargos hechos a ellas por sus

respectivas compañías relacionadas, por servicios prestados al costo para la ejecución de

dichos contratos y que se registren en el Banco Central del Ecuador como inversiones no

monetarias sujetas a reembolso, las que no serán deducibles de conformidad con las normas

legales y reglamentarias pertinentes;

14.- Los generados por la enajenación ocasional de inmuebles, acciones o participaciones.

Para los efectos de esta Ley se considera como enajenación ocasional aquella que no

corresponda al giro ordinario del negocio o de las actividades habituales del contribuyente;

15.- Los ingresos que obtengan los fideicomisos mercantiles, siempre que no desarrollen

actividades empresariales u operen negocios en marcha, conforme la definición que al

respecto establece el Art. 42.1 de esta Ley. Así mismo, se encontrarán exentos los ingresos

obtenidos por los fondos de inversión y fondos complementarios.

Para que las sociedades antes mencionadas puedan beneficiarse de esta exoneración, es

requisito indispensable que al momento de la distribución de los beneficios, rendimientos,

ganancias o utilidades, la fiduciaria o la administradora de fondos, haya efectuado la

correspondiente retención en la fuente del impuesto a la renta -en los mismos porcentajes

establecidos para el caso de distribución de dividendos y utilidades, conforme lo dispuesto en

el Reglamento para la aplicación de esta Ley- al beneficiario, constituyente o partícipe de


112

cada fideicomiso mercantil, fondo de inversión o fondo complementario, y, además, presente

una declaración informativa al Servicio de Rentas Internas, en medio magnético, por cada

fideicomiso mercantil, fondo de inversión y fondo complementario que administre, la misma

que deberá ser presentada con la información y en la periodicidad que señale el Director

General del SRI mediante Resolución de carácter general.

De establecerse que estos fideicomisos mercantiles, fondos de inversión o fondos

complementarios no cumplen con los requisitos arriba indicados, deberán tributar sin

exoneración alguna.

15.1.- Los rendimientos por depósitos a plazo fijo pagados por las instituciones financieras

nacionales a personas naturales y sociedades, excepto a instituciones del sistema financiero,

así como los rendimientos obtenidos por personas naturales o sociedades por las inversiones

en títulos valores en renta fija, que se negocien a través de las bolsas de valores del país, y los

beneficios o rendimientos obtenidos por personas naturales y sociedades, distribuidos por

fideicomisos mercantiles de inversión, fondos de inversión y fondos complementarios,

siempre que la inversión realizada sea en depósitos a plazo fijo o en títulos valores de renta

fija, negociados en bolsa de valores. En todos los casos anteriores, las inversiones o depósitos

deberán ser originalmente emitidos a un plazo de un año o más. Esta exoneración no será

aplicable en el caso en el que el perceptor del ingreso sea deudor directa o indirectamente de

la institución en que mantenga el depósito o inversión, o de cualquiera de sus vinculadas.

16.- Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los provenientes del lucro

cesante.

Estas exoneraciones no son excluyentes entre sí


113

En la determinación y liquidación del impuesto a la renta no se reconocerán más

exoneraciones que las previstas en este artículo, aunque otras leyes, generales o especiales,

establezcan exclusiones o dispensas a favor de cualquier contribuyente, con excepción de lo

previsto en la Ley de Beneficios Tributarios para nuevas Inversiones Productivas, Generación

de Empleo y de Prestación de Servicios.

17. Los intereses pagados por trabajadores por concepto de préstamos realizados por la

sociedad empleadora para que el trabajador adquiera acciones o participaciones de dicha

empleadora, mientras el empleado conserve la propiedad de tales acciones.

18. La Compensación Económica para el salario digno.

Exoneración de pago del Impuesto a la Renta para el desarrollo de inversiones nuevas y

productivas.- Las sociedades que se constituyan a partir de la vigencia del Código de la

Producción así como también las sociedades nuevas que se constituyeren por sociedades

existentes, con el objeto de realizar inversiones nuevas y productivas, gozarán de una

exoneración del pago del impuesto a la renta durante cinco años, contados desde el primer año

en el que se generen ingresos atribuibles directa y únicamente a la nueva inversión.

Para efectos de la aplicación de lo dispuesto en este artículo, las inversiones nuevas y

productivas deberán realizarse fuera de las jurisdicciones urbanas del Cantón Quito o del

Cantón Guayaquil, y dentro de los siguientes sectores económicos considerados prioritarios

para el Estado:

a. Producción de alimentos frescos, congelados e industrializados;


114

b. Cadena forestal y agroforestal y sus productos elaborados;

c. Metalmecánica;

d. Petroquímica;

e. Farmacéutica;

f. Turismo;

g. Energías renovables incluida la bioenergía o energía a partir de biomasa;

h. Servicios Logísticos de comercio exterior;

i. Biotecnología y Software aplicados; y,

j. Los sectores de sustitución estratégica de importaciones y fomento de exportaciones,

determinados por el Presidente de la República.

El mero cambio de propiedad de activos productivos que ya se encuentran en funcionamiento

u operación, no implica inversión nueva para efectos de lo señalado en este artículo.

En caso de que se verifique el incumplimiento de las condiciones necesarias para la aplicación

de la exoneración prevista en este artículo, la Administración Tributaria, en ejercicio de sus


115

facultades legalmente establecidas, determinará y recaudará los valores correspondientes de

impuesto a la renta, sin perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar.

No se exigirá registros, autorizaciones o requisitos de ninguna otra naturaleza distintos a los

contemplados en este artículo, para el goce de este beneficio.

19.- Los ingresos percibidos por las organizaciones previstas en la Ley de Economía Popular

y Solidaria siempre y cuando las utilidades obtenidas sean reinvertidas en la propia

organización. Para el efecto, se considerará:

a) Utilidades.- Los ingresos obtenidos en operaciones con terceros, luego de deducidos los

correspondientes costos, gastos y deducciones adicionales, conforme lo dispuesto en esta Ley.

b) Excedentes.- Son los ingresos obtenidos en las actividades económicas realizadas con sus

miembros, una vez deducidos los correspondientes costos, gastos y deducciones adicionales,

conforme lo dispuesto en esta Ley.

Cuando una misma organización genere, durante un mismo ejercicio impositivo, utilidades y

excedentes, podrá acogerse a esta exoneración, únicamente cuando su contabilidad permita

diferenciar inequívocamente los ingresos y los costos y gastos relacionados con las utilidades

y con los excedentes.

Se excluye de esta exoneración a las Cooperativas de Ahorro y Crédito, quienes deberán

liquidar y pagar el impuesto a la renta conforme la normativa tributaria vigente para

sociedades.


116

20.- Los excedentes percibidos por los miembros de las organizaciones previstas en la Ley de

Economía Popular y Solidaria, conforme las definiciones del numeral anterior.

Referencia: Artículo 9 y 9.1, Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno

TARIFAS

Personas naturales y sucesiones indivisas.- Para liquidar el Impuesto a la Renta en el caso

de las personas naturales y de las sucesiones indivisas, se aplicará a la base imponible las

siguientes tarifas:


117

Sociedades.- Las sociedades constituidas en el Ecuador así como las sucursales de sociedades

extranjeras domiciliadas en el país y los establecimientos permanentes de sociedades

extranjeras no domiciliadas que obtengan ingresos gravables, estarán sujetas a la tarifa

impositiva del 24% sobre su base imponible para el período 2011, siendo del 23% para el año

2012 y la tarifa el impuesto será del 22% aplicable para el período 2013.

Las sociedades que reinviertan sus utilidades en el país podrán obtener una reducción de 10

puntos porcentuales de la tarifa del Impuesto a la Renta sobre el monto reinvertido en activos

productivos, siempre y cuando lo destinen a la adquisición de maquinarias nuevas o equipos

nuevos que se utilicen para su actividad productiva, así como para la adquisición de bienes

relacionados con investigación y tecnología que mejoren productividad, generen

diversificación productiva e incremento de empleo, para lo cual deberán efectuar el

correspondiente aumento de capital. En el caso de instituciones financieras privadas,

cooperativas de ahorro y crédito y similares, también podrán obtener dicha reducción, siempre


118

y cuando lo destinen al otorgamiento de créditos para el sector productivo, incluidos los

pequeños y medianos productores, y efectúen el correspondiente aumento de capital.

Referencia: Artículo 36 y 37, Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno

Para el año 2014 la tabla vigente para liquidar el Impuesto a la Renta es la siguiente:

Año 2014 - En dólares

Fracción

Básica Exceso

Hasta

Impuesto

Fracción

Básica

Impuesto

Fracción

Excedente

- 10.410 0 0%

10.410 13.270 0 5%

13.270 16.590 143 10%

16.590 19.920 475 12%

19.920 39.830 875 15%

39.830 59.730 3.861 20%

59.730 79.660 7.841 25%

79.660 106.200 12.824 30%

106.200 En

adelante 20.786 35%

Los beneficiarios de ingresos provenientes de herencias y legados y donaciones, pagarán el

impuesto, aplicando a la base imponible las tarifas contenidas en la siguiente tabla:


119


Fracción

Básica Exceso

Hasta

Impuesto

Fracción

Básica

Impuesto

Fracción

Excedente

- 66.380 - 0%

66.380 132.760 - 5%

132.760 265.520 3.319 10%

265.520 398.290 16.595 15%

398.290 531.060 36.511 20%

531.060 663.820 63.065 25%

663.820 796.580 96.255 30%

796.580 En

adelante 136.083 35%



Fracción

Básica Exceso

Hasta

Impuesto

Fracción

Básica

Impuesto

Fracción

Excedente

- 10.800 0 0%

10.800 13.770 0 5%

13.770 17.210 149 10%


120

17.210 20.670 493 12%

20.670 41.330 908 15%

41.330 61.980 4.007 20%

61.980 82.660 8.137 25%

82.660 110.190 13.307 30%

110.190 En

adelante 21.566 35%

NAC-DGERCGC14-00001085 publicada en el S. R.O. 408 de 05 de enero de 2015




Fracción

Básica Exceso

Hasta

Impuesto

Fracción

Básica

Impuesto

Fracción

Excedente

- 68.880 - 0%

68.880 137.750 - 5%

137.750 275.500 3.444 10%

275.500 413.270 17.219 15%

413.270 551.030 37.884 20%

551.030 688.780 65.436 25%

688.780 826.530 99.874 30%


121

826.530 En




Fracción

Básica Exceso

Hasta

Impuesto

Fracción

Básica

Impuesto

Fracción

Excedente

0 11.170 0 0%

11.170 14.240 0 5%

14.240 17.800 153 10%

17.800 21.370 509 12%

21.370 42.740 938 15%

42.740 64.090 4.143 20%

64.090 85.470 8.413 25%

85.470 113.940 13.758 30%

113.940 En

adelante 22.299 35%

NAC –DGERCGC15-00003195 publicada en el S.R.O. 657 de 28/12/2015





122

Fracción

Básica Exceso

Hasta

Impuesto

Fracción

Básica

Impuesto

Fracción

Excedente

0 71.220 0 0%

71.220 142.430 0 5%

142.430 284.870 3.561 10%

284.870 427.320 17.805 15%

427.320 569.770 39.172 20%

569.770 712.200 67.662 25%

712.200 854.630 103.270 30%

854.630 En


Quiénes son los sujetos pasivos

Son las personas naturales, sucesiones indivisas, obligadas o no a llevar contabilidad,

empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de exploración y explotación de

hidrocarburos en cualquier modalidad contractual, así como las demás sociedades, según la

definición del Art. 98 de la LRTI, obligados a la liquidación y pago del anticipo de Impuesto a

la Renta de conformidad con los literales a) y b) del numeral 2 del Art. 41 de la LRTI.

Plazos para declarar el anticipo

Las fechas de vencimiento se encuentran establecidas en el Art. 77 del RALRTI “


123

…Art. 77.- Cuotas y plazos para el pago del anticipo.- El valor que los contribuyentes deberán

pagar por concepto de anticipo de impuesto a la renta será igual a:

a) Para el caso de los contribuyentes definidos en el literal a) del artículo precedente, un valor

equivalente al anticipo determinado en su declaración del impuesto a la renta.

b) Para el caso de los contribuyentes definidos en el literal b) del artículo precedente, un valor

equivalente al anticipo determinado por los sujetos pasivos en su declaración del impuesto a

la renta menos las retenciones de impuesto a la renta realizadas al contribuyente durante el

año anterior al pago del anticipo.

El valor resultante deberá ser pagado en dos cuotas iguales, las cuales se satisfarán hasta las

siguientes fechas, según, el noveno dígito del número del Registro Único de Contribuyentes

RUC, o de la cédula de identidad, según corresponda:

Primera cuota (50% del anticipo).

Si el noveno

dígito es:

Fecha de

vencimiento (hasta

el día)

1 10 de julio

2 12 de julio

3 14 de julio

4 16 de julio

5 18 de julio


124

6 20 de julio

7 22 de julio

8 24 de julio

9 26 de julio

0 28 de julio

Segunda cuota (50% del anticipo)

Si el noveno

dígito es:

Fecha de

vencimiento (hasta

el día)

1 10 de septiembre

2 12 de septiembre

3 14 de septiembre

4 16 de septiembre

5 18 de septiembre

6 20 de septiembre

7 22 de septiembre

8 24 de septiembre

9 26 de septiembre


125

0 28 de septiembre

Cuando una fecha de vencimiento coincida con días de descanso obligatorio o feriados,

aquella se trasladará al siguiente día hábil.

El saldo del anticipo pagado, se liquidará dentro de los plazos establecidos para la

presentación de la declaración del impuesto a la renta del ejercicio fiscal en curso y

conjuntamente con la correspondiente declaración. (Corresponde a la tercera cuota, es decir

en Marzo o Abril según el tipo de contribuyente Persona Natural o Sociedad)

Este anticipo, que constituye crédito tributario para el pago del impuesto a la renta del

ejercicio fiscal en curso, será pagado en las fechas antes señaladas, sin que, para el efecto, sea

necesaria la emisión de títulos de crédito ni de requerimiento alguno por parte de la

Administración.

El anticipo determinado por el declarante que no fuere pagado dentro de los plazos previstos

en este artículo, será cobrado por el Servicio de Rentas Internas mediante acción coactiva, de

conformidad con lo dispuesto en el Código Tributario…”

FUNDAMENTOS Y NORMAS DE CONTROL INTERNO APLICABLES AL SECTOR PÚBLICO

“Es el plan de organización y el conjunto de métodos y medidas adoptadas dentro de una

entidad, para salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud y veracidad de su información

financiera y administrativa, promover eficiencia en la operaciones y estimular la observancia

de la política prescrita y el cumplimiento de los objetivos y metas programados”.


126

El Control Interno, es una expresión utilizada con el objeto de describir todas las medidas

adoptadas para dirigir y controla las operaciones de las entidades.

Es importante reconocer la necesidad de canalizar los esfuerzos de las personas encargadas de

llevar a cabo la labor de establecer y mantener el control.

El Control Interno está diseñado para "controlar" las actividades de los funcionarios y

empleados de la entidad. En otras palabras, el concepto de control se refiere a la acción más

que a la forma.

ELEMENTOS BÁSICOS DEL CONTROL INTERNO

Los elementos básicos son:

1) Un plan de organización que prevea una separación apropiada de las responsabilidades.

2) Un sistema de autorización y procedimientos de registros adecuados, para prever un control

financiero razonable sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos.

3) Prácticas sanas a seguirse en la ejecución de deberes y funciones de cada unidad y servidor

de la organización.

4) Un grado de idoneidad del personal proporcional a sus responsabilidades.

5) Una unidad de auditoría interna efectiva.

a. Plan de Organización

Un plan adecuado de organización está basado fundamentalmente en:

La independencia entre las unidades de la organización, sin que esto signifique ruptura

entre las comunicaciones.

La separación de labores de operación, registro y custodia como principio básico de

control.


127

El establecimiento de líneas definidas de autoridad.

El plan de organización establece las responsabilidades funcionales de:

Las unidades de operación

Los empleados.

Junto con la responsabilidad debe estar la delegación de autoridad para cumplir con tales

responsabilidades. Deben definirse con toda claridad las responsabilidades y la delegación de

autoridad concomitante y presentarla en manuales de organización o de operaciones junto con

cuadros descriptivos y organigramas apropiados.

Al nivel de unidad deben separarse las funcione de operación de las de administración, por

ejemplo, una entidad pequeña podría tener una oficina de operaciones y una oficina de

administración. Si la entidad es grande, es conveniente separar al nivel de unidades las

funciones financieras de las demás y dentro de esta unidad, las funciones de contabilidad de

las de custodia de recursos.

No es necesario crear una oficina especial para; cada etapa en el flujo de la transacción para

lograr; el Control Interno. Por ejemplo, la oficina contable de una entidad pública mediana

puede encargarse del control previo, contabilización, y giro de un cheque por medio de la

división de los deberes de los empleados. Un empleado se encarga del control previo, otro del

registro y un tercero de elaborar el cheque para la firma del director financiero. Un buen

Control Interno en este caso, significa que ninguno de los tres tiene acceso a los registros o

labores de los otros dos.

Quizá lo más importante del control interno consiste en la designación correcta de los deberes

de los empleados.


128

Un organigrama no asegura un buen control interno. Es necesario que el plan de organización

abarque las funciones hasta el nivel de empleado.

Factores que deben considerarse al evaluar un plan de organización.

Las responsabilidades deben estar divididas de manera que una sola persona no realice

todas las fases de cualquier transacción.

Cada funcionario debe estar autorizado para tomar medidas oportunas para cumplir

apropiadamente con su responsabilidad.

La responsabilidad debe estar claramente definida para que no pueda ser evadida ni

excedida.

Un funcionario que asigna responsabilidades y quo delega autoridad a sus

subordinados debe contar con un medio eficaz; de control para determinar si se están

cumpliendo en forma, apropiada las tareas asignadas.

La estructura de la organización debe ser lo más simple posible. El establecer una

división demasiado precisa de las obligaciones y responsabilidades, generalmente dará

como resultado un atraso en los procesos

b.- Autorización y procedimientos de Registro

Deben implantarse:

Registros y formularios adecuados que reúnan los siguientes requisitos:

(1) Cumplir una función provechosa, dentro de los procedimientos establecidos para alcanzar

los objetivos fijados por la administración.

(2) Ser suficientemente simples y claros, para quienes los utilicen, permitiendo registrar los

datos correctamente.


129

(3) Los formularios deben ser diseñados teniendo en cuenta todos los usos posibles, de tal

modo que el número de formularios sea mantenido al mínimo.

c. Prácticas Sanas

La efectividad del Control Interno, así como la eficiencia del resultado de las operaciones,

dependerán básicamente de las medidas adoptadas y seguidas en el cumplimiento de los

deberes y funciones de cada una de las unidades de la organización.

A continuación presentamos algunos ejemplos que aclaran el significado de las prácticas

sanas:

Tener una lista de los proveedores.

Solicitar cotizaciones de precios a varios proveedores.

Hacer que el departamento de contabilidad, verifique las facturas y su documentación

sustentatoría, como base para el pago.

Establecer el uso de almacenes adecuados para guardar las mercaderías.

Propiciar y efectuar reuniones periódicas de jefes de unidades con su personal, de

manera de mantener abierta siempre una provechosa línea de comunicación.

d. Grado de Idoneidad del personal

El funcionamiento del Control Interno no solo depende de un planeamiento efectivo de la

organización, procedimientos y prácticas apropiadas, sino también de la selección de

funcionarios con experiencia y capaces de poder llevar a cabo a los procedimientos prescritos

por la administración.

Es importante que los empleados que tengan responsabilidad de custodia o registro de

recursos sean de confianza y, tengan una amplia experiencia. Antes de emplear a una persona

nueva, debe investigarse adecuadamente su capacidad e integridad.


130

Durante la capacitación de los empleados administrativos o financieros se les debe inculcar la

necesidad absoluta de una adherencia estricta a los procedimientos prescritos de control. ;

Como parte de su capacitación, el empleado debe aprenda el porqué de cada procedimiento de

control. Si no lo entiende, será probable que piense que no es importante.

Las características del personal que son importantes para el Control interno son las siguientes:

Entrenamiento.- Mientras mejores programas de entrenamiento se encuentren en

vigor, más apto será el personal.

Eficiencia.- La eficiencia dependerá del juicio personal aplicado a cada actividad.

Moralidad.- La moralidad del personal es una de las columnas sobre las que descansa

la estructura del Control Interno. Los requisitos de admisión y el constante interés de

los directivos por el comportamiento del personal, son en efecto ayudas importantes al

control.

Retribución. - un personal retribuido adecuadamente realiza los prepósitos de la

entidad con entusiasmo y concentra su atención en cumplir con eficiencia sus

obligaciones.

La forma más directa de control sobre el rendimiento de las personas es la supervisión; el plan

de la organización debe considerar la revisión de su calidad en todos los niveles de

organización.

e. Auditoria Interna

Un elemento importante para proporcionar información a los funcionarios directivos, como

una base para las medidas administrativas, es una eficiente unidad de auditoria interna


131

independiente de las operaciones, métodos, sistemas, procedimientos y prácticas. Esta unidad

es responsable de la evaluación posterior del Sistema de Control Interno. No efectúa ninguna

labor de control previo o aprobación.

PASOS BÁSICOS

Las técnicas específicas empleadas para ejercer un control sobre las operaciones y recursos

varían de una entidad a otra según la magnitud, naturaleza, complejidad y dispersión

geográfica de las operaciones de la entidad. Sin embargo, los siguientes pasos deben ser

considerados para establecer un sistema de control eficaz:

a. Determinación de normas, objetivos y metas.

b. Comparación y análisis del rendimiento.

c. Evaluación de los resultados.

d. Acciones correctivas, cuando sean necesarias.

Cada uno de estos pasos implica algún tipo de acción. Su eficacia depende de la competencia

y actitud de todos los funcionarios y empleados encargados de llevar a cabo una tarea y de

responder por los resultados. El proceso administrativo, cubre todo los niveles y su eficacia es

el resultado de los esfuerzos de muchos funcionarios y empleados.

En nuestra labor de Control Gubernamental, el término "Control Interno” abarca la

organización, política, procedimientos y practicas empleadas para administrar las operaciones

de una entidad, y promover el cumplimiento de las responsabilidades asigna-das en forma

efectiva para alcanzar los resultados deseados.


132

La esencia del Control Interno está en las acciones tomadas para dirigir o llevar a cabo las

operaciones. Dichas medidas incluyen el corregir las deficiencias y adaptar las operaciones,

para que estén de conformidad con las normas prescritas o con los objetivos deseados.

En las actividades del Gobierno, el concepto de Control Interno se extiende más allá de las

operaciones de las entidades. Se refiere a todos los controles existentes y ejercicios para

determinar la forma en que se llevan a cabo los asuntos públicos. Estos controles abarcan

desde las disposiciones legales en vigencia, su observancia y ejecución, hasta los sistemas

administrativos y su acción en las entidades públicas.

OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO

Los objetivos del control interno son:

a) Salvaguardar los recursos públicos.

b) Obtener información financiera y administrativa correcta y segura.

c) Fomentar la eficiencia, efectividad y economía de las operaciones.

d) Estimular la adhesión a la política prescrita y el cumplimiento de las metas y objetivos

programados.

NIVELES BÁSICOS DE CONTROL

a) La Constitución

El nivel básico de Control sobre las actividades de las entidades del Gobierno es la

Constitución, cuyas disposiciones gobiernan la estructura y operaciones del estado. Este

Documento establece su organización en Poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial y señala las

facultades y obligaciones de cada uno. Esta separación de poderes es el fundamento de

control, asignando autoridad y responsabilidades diferentes, pero que se complementan en las

distintas ramas de la organización.


133

b) Leyes y disposiciones legales

Un segundo nivel de control está constituido o enmarcado en las leyes y demás dispositivos

legales promulgados por el Gobierno que norman el funcionamiento de las entidades públicas.

c) Organismos Centrales

Así mismo, ciertas leyes, crean organismos centrales el poder y autoridad suficiente, para

ejercer el control sobre la administración de todas o determinadas fases de la actividad

pública, una de ellas es la Contraloría General de la Nación (CGN), que es el Organismo

Superior de Control de los recursos públicos.

QUIÉN EJECUTA EL CONTROL INTERNO.-

El control interno es efectuado por la gerencia y el resto del personal. La gente es la que

realiza el trabajo de control interno. Éste se logra por los individuos dentro de una

organización, con lo que ellos hacen y dicen. Consecuentemente el control interno es

ejecutado por la gente. La gente debe conocer su rol, sus responsabilidades, y los límites de

autoridad.

La gente de una organización incluye a la gerencia y al resto del personal pese a que el primer

objetivo de la dirección es la supervisión, también establece los objetivos de la entidad, y

tiene la responsabilidad del conjunto del sistema de control interno. Dado que el control

interno provee los mecanismos necesarios para ayudar a comprender el riesgo en el contexto

de los objetivos de la entidad, la gerencia debe implementar actividades de control, realizar su

seguimiento y evaluarlas. La implantación de estas actividades requiere de mucha iniciativa

de la gerencia y comunicación intensiva entre la gerencia y el personal. Por lo tanto, el control


134

interno es una herramienta utilizada por la gerencia y directamente relacionada con los

objetivos de la entidad como tal, la misma gerencia es un elemento importante del control

interno. De todas maneras, todo el personal en la organización juega un papel importante en

llevarlo a cabo La guía reconoce que la gente no siempre comprende, comunica y actúa

consistentemente. Cada individuo lleva a su lugar de trabajo una historia única y sus propias

habilidades técnicas, teniendo así diferentes necesidades y prioridades. Estas realidades

afectan, y son afectadas, por el control interno.

El control es consustancial a todos los actos y procesos administrativos de una entidad, es

decir, qua no puede ni debe concebirse por separado. La máxima, autoridad o titular 'de la

entidad, es responsable de establecer y mantener el Control Interno. En ese sentido,

administración es responsable de su supervisión constante a esto de cuidar que funcione en la

forma prescrita y de que sea verificado cuando las condiciones y circunstancias así lo

requieran.

El Control Interno es una función de la administración de cada entidad. Con el crecimiento

del Sector Público Nacional y complejidad de sus operaciones es imperativo que los

administradores implanten controles sobre las labores de los empleados públicos en el campo

financiero.

FUNDAMENTOS DEL CONTROL INTERNO

Los fundamentos de un Control Interno adecuado son los siguientes:

a.- Un método digno de confianza para establecer las responsabilidades administrativas y

financieras.

b.- Un plan adecuado y efectivo de los registros contables y financieros.


135

c.- Una separación adecuada de las obligaciones del personal de la entidad.

IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO

Es importante porque:

a. Permite salvaguardar los recursos humanos, materiales y financieros, asegurando su

integridad, y evitando que se haga uso indebido de los mismos.

b. Permite la toma de decisiones a base de una información, administrativa y financiera

oportuna, correcta y confiable.

Permite evaluar el grado de efectividad, eficiencia y economía con que la administración ha

logrado o ha alcanzado sus objetivos y metas programados.

LIMITACIONES DE LA EFECTIVIDAD DEL CONTROL INTERNO

Un sistema de control interno efectivo, sin importar cuan bien concebido y administrado

pueda ser, puede dar sólo una seguridad razonable, no así absoluta a la gerencia sobre el logro

de los objetivos de la entidad o sobre su supervivencia.

Puede dar información gerencial sobre los progresos de la entidad, o la ausencia de los

mismos, hacia el logro de los objetivos. Pero el control interno no puede cambiar una gerencia

inherentemente mala por una buena. Es más, los cambios en las políticas o programas

gubernamentales, las condiciones demográficas o económicas están típicamente fuera del

control de la gerencia.

Un efectivo sistema de control interno reduce la probabilidad de no alcanzar los objetivos. De

cualquier manera, siempre habrá riesgo de que el control interno sea diseñado de manera


136

deficiente o falle en operar como se espera. Dado que el control interno depende del factor

humano, es sujeto a las debilidades en el diseño, errores de juicio o interpretación, mala

comprensión, descuido, fatiga, distracción, colusión, abuso o excesos.

CLASES DE CONTROL INTERNO

De acuerdo al momento de aplicación del control interno, puede ser previo, concurrente y

posterior a la ejecución de las operaciones.

El control interno según el enfoque puede ser administrativo o financiero, éste último es más

conocido y facilita efectuar la auditoría financiera.

Control interno administrativo

Es el plan de organización, procedimientos y registros que conciernen a los procesos de

decisión que conllevan a la autorización de transacciones y actividades para fomentar la

eficiencia de las operaciones, la observancia de la política prescrita y el cumplimiento de las

metas y objetivos programados.

Los controles administrativos pueden abarcar el análisis de estadísticas, estudios de tiempo y

movimiento, informes de rendimientos, programas de capacitación de empleados y controles

de calidad. El Control Interno Administrativo sienta las bases para permitir el examen y

evaluación de los procesos de decisión en cuanto al grado de efectividad, eficiencia y

economía se refiere.

Para que una entidad pueda funcionar, aparte de dotarla de los recursos necesarios e

indispensables (humanos, materiales y financieros); debe poseer una organización


137

administrativa, compatible con su finalidad o razón de ser. Debe cumplir con el proceso

administrativo de: PREVISIÓN, PLANIFICACIÓN, ORGANIZACIÓN, INTEGRACIÓN,

DIRECCIÓN Y CONTROL.

Por ejemplo, la operación de vender conlleva los siguientes pasos: aceptación del pedido, su

despacho, la facturación de la mercadería y por último, su cobranza.

Esta sola operación exige de políticas para normar cada uno de estos pasos.

La aplicación de procedimientos y el uso de registros para control administrativo son

necesarios a los fines de toma de decisiones por parte de la administración

Control interno financiero

Es el plan de organización, procedimientos y registros que conciernen a la custodia y

salvaguarda de los recursos y la verificación de la exactitud, veracidad y confiabilidad de los

registros contables y de los estados e informes financieros.

Este tipo de control tiende a que las operaciones y transacciones se ejecuten de acuerdo con la

autorización general o específica.

OTROS ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO

a. Política

Se define como cualquier regla que regula, guía o limita a las acciones de una entidad. Son

criterios generales que tienen por objeto orientar la acción.


138

b. Procedimientos

Los procedimientos son los métodos para efectuar las actividades de conformidad con las

políticas prescritas.

Para reducir la posibilidad de fraude y error, los procedimientos deben estar

coordinados de manera que el trabajo de un empleado sea automáticamente revisado

por otro.

Para las operaciones que no sean mecánicas, los procedimientos prescritos no deben

ser detallados como para suprimir el uso del criterio en situaciones fuera de lo común.

Para promover una máxima eficiencia y economía los procedimientos deben ser lo

más simples y del menor costo posible.

Los procedimientos no deben estar en conflicto ni duplicados.

c. Planeamiento

Un planeamiento es necesario en cualquier actividad para determinar las necesidades de la

entidad. Dicho planeamiento debe tomar en consideración las obligaciones y

responsabilidades de una entidad, así como los medios para cumplir con ellas.

d. Presupuesto

El presupuesto es un instrumento de programación a corto plazo y un mecanismo de

administración que permite llevar a la práctica los planes y tiene por objeto sistematizar los

ingresos y los gastos.

La técnica presupuestar la moderna deriva su nombre del programa, como unidad de

elaboración, asignación de recursos, aprobación, ejecución, contabilidad, control y

evaluación, alrededor del cual gira toda la actividad presupuestaria.


139

e. Contabilidad

La contabilidad es un elemento importante de control financiero sobre las actividades y

recursos. Proporciona un marco de referencia para la asignación de responsabilidades por

áreas específicas y al mismo tiempo, es la base para la presentación de informes. Los informes

financieros presentados por las entidades del gobierno se basan en las líneas de

responsabilidad.

f. Informes

La presentación de informes internos en cualquier organismo es necesaria, para proporcionar

a los funcionarios responsables el conocimiento actual sobre lo que está sucediendo, sobre el

progreso o logro de las metas y sobre la necesidad de medidas administrativas. Tal

información en manos de los funcionarios es la base fundamental para la toma de decisiones.

Al establecer un sistema satisfactorio de presentación de informes, los siguientes principios

son importantes:

Se deben preparar los informes según las responsabilidades asignadas.

Se debe comparar el costo de la recopilación de datos y preparación de informes con el

valor o beneficio obtenidos de ellos.

Los informes deben ser lo más sencillos posibles y deben estar relacionados con la

naturaleza del tema. No deben incluir información que no sea de utilidad para el

funcionario u organismo que lo recibe.

Cuando sea factible, los informes deben mostrar comparaciones con: (a) normas

predeterminadas sobre los costos, calidad o cantidad de la producción, logros o

rendimiento; (b) asignaciones presupuestarias, o (c) rendimiento anterior. Tales

comparaciones sirven para evaluar la efectividad, las desviaciones de importancia y

son, la base para las acciones correctivas.


140

Los informes deben ser oportunos para ser valiosos. Los informes basados

parcialmente en estimados pueden ser más útiles que aquellos que llegan atrasados

aunque sean precisos.


141

BIBLIOGRAFÍA

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2.- Servicio de Rentas Internas. Educación Capacitación Tributaria

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“POLÍTICA Y FINANZAS PÚBLICAS I”