RRiF VISOKA SKOLA ZA FINANCIJSKI MENADŽMENT

PREDDIPLOMSKI STUDIJ RAČUNOVODSTVO I FINANCIJE

SEMINARSKI RAD

SASTAVLJANJE PRIJAVE POREZA NA DOBIT

Student: Maja Gudelj

Kolegij: Stručna praksa

Predmetni nastavnik: dipl. oec. Jasna Vuk, predavač

Zagreb, 2015

Sadržaj

1. UVOD................................................................................................................................1

2. OPĆENITO O DRUŠTVU „Jadroplov“ d.d.......................................................................2

3. REZULTAT I PREGLED POSLOVANJA „Jadroplov“ d.d..............................................3

4. OBLIKOVANJE I DONOSENJE RACUNOVODSTVENIH POLITIKA U „Jadroplov“

d.d. 5

4.1. POLITIKA ISKAZIVANJA POREZA NA DOBIT DRUSTVA „Jadroplov“ d.d......6

5. SASTAVLJANJE FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA DRUŠTVA „Jadroplov“ d.d...............7

5.1. Sastavljanje prijave poreza na dobit............................................................................7

5.1.1. Povećanje dobitka/smanjenje gubitka.....................................................................8

5.1.2. Smanjenje dobitka/povećanja gubitka......................................................................8

5.1.3. Prijava poreza na dobit na primjeru društva „Jadroplov“ d.d................................10

5.2. Sastavljanje prijave poreza na tonažu.......................................................................12

5.2.1. Prijava poreza na tonažu na primjeru društva „Jadroplov“ d.d.........................14

6. ZAKLJUČAK...................................................................................................................16

7. POPIS LITERATURE......................................................................................................17

8. POPIS TABLICA.............................................................................................................18

1. UVOD

Porez na dobit jest porez što ga plaćaju trgovačka društva na ostvarenu dobit, koja je

utvrđena razlikom između prihoda i rashoda. Za rezidenta to je ukupna dobit ostvarena u

Hrvatskoj i u inozemstvu, a za nerezidenta dobit ostvarena u Hrvatskoj.

Porezni obveznik je, također, fizička osoba koja ostvaruje dohodak od obrta i s obrtom

izjednačenih djelatnosti prema propisima o porezu na dohodak:

1. Ako je obrtnik u prethodnom razdoblju ostvario ukupni primitak veći od

3.000.000,00 kuna, ili

2. Ako obrtnik u svom poslovanju ispunjava dva od tri sljedeća uvjeta:

- u prethodnom razdoblju ostvario je dohodak veći od 400.000,00 kuna

- ima dugotrajnu imovinu u vrijednosti većoj od 2.000.000,00 kuna

- u prethodnom poreznom razdoblju obrtnik je prosječno zapošljavao više od 15

radnika

Obveznik koji ostvari porezni dobitak, plaća porez na dobit po stopi od 20% na utvrđenu

poreznu osnovicu.

Tema ovog rada je sastavljanja izvještaja poreza na dobit društva „Jadroplov“ d.d. i

izrada Poreza po tonaži broda, kojeg je društvo „Jadroplov“ d.d. također obvezno sastavljati, a

jedan je od najnovijih zakona i primjenjuje se tek od 8. kolovoza 2015.

2. OPĆENITO O DRUŠTVU „Jadroplov“ d.d.

2.1. Povijest društva

Brodarsko društvo „Jadroplov” d.d. osnovano je 20. siječnja 1947. godine i

registrirano kod Trgovačkog suda u Splitu pod matičnim brojem 060000041. Tada je za

sjedište tvrtke bila određena Rijeka, a 1956. godine sjedište Jadroplova premješta se u Split. 1

Nedugo po preseljenju sjedišta u Split, kompanija je ovlaštena putnike i robu prevoziti u

dugoj plovidbi, po svim morima. Već 1957. „Jadroplov“ otvara prvi linijski servis za Crveno

more koji domaće luke povezuje s Italijom, grčkom, Ciprom, Libanonom, Egiptom, Sudanom,

Etiopijom i Jemenom. Tim servisom započinje trideset petogodišnje razdoblje linijske

dominacije u poslovnoj strategiji „Jadroplova“. Krajem osamdesetih godina „Jadroplov“ se

nalazi u velikim financijskim poteškoćama te prodaje sedam starijih brodova kako bi spasio

onu zdravu jezgru flote.

Novi poslovni uzlet „Jadroplova“ počinje godine 1991., odnosno koincidira sa

stvaranjem samostalne Republike Hrvatske i prijelazom s „okvirno-planskog” na tržišno

gospodarstvo. Nakon izvršenja pretvorbe poduzeća u društvenom vlasništvu 1993. postaje

dioničko društvo u mješovitom vlasništvu. Iste godine poslovanje je nakon dugog „sušnog”

razdoblja urodilo profitom. 1996. godine započelo je razdoblje krize nezapamćeno u povijesti

prijevoza rasutih tereta koje se nastavilo sve do kraja 2002. godine. Oporavak svjetskog

pomorskog tržišta započelo je tijekom 2003. godine i konjuktura je prevladavala sve do pred

kraj 2008. godine.2 Radi krize i izrazitog pada vozarina na kontejnerskom tržištu „Jadroplov“

se do danas odlučio na prodaju tri kontejnerska broda. Danas u svojoj floti „Jadroplov“ ima

sedam brodova: M.B. Solin, M.B. Sveti Dujam, M.B. Peristil, M.B. Trogir, M.B. Split, M.B.

Mosor i M.B. Bene.

1 http://www.jadroplov.hr/

2 http://www.jadroplov.hr/hr-hr/po%C4%8Detna.aspx

4

3. REZULTAT I PREGLED POSLOVANJA „Jadroplov“ d.d.

Pregled poslovanja društva „Jadroplov” d.d. u 2014. godini.

3.1. Financijski rezultat drustva 2014. Godine

Ukupno ostvareni rezultat „Jadroplova“ u 2014. godini iznosio je 18.881 tisuću USD

gubitka. Ako se isključi pozitivni efekt tečajnih razlika u iznosu od 2.519 tisuća USD i

vrijednosno usklađenje brodova u iznosu od 12.793 tisuće USD, ostvareni rezultat iz

redovnog poslovanja iznosio bi 8.607 tisuća USD gubitka. Porezna uprava se bazirala samo

na Maticu društva, tako da će i ovaj rad govoriti samo o poslovanju Matice društva.

Ukupni prihodi Matice u 2014. su iznosili 4.019.853,46 kn, dok su ukupni rashodi bili

10.038.722,01 kn. Iz toga proizlazi gubitak u iznosu od 6.018.868,55 kn.

3.2. Bitni događaji tijekom 2014. godine

Kretanja na pomorskom tržištu 3

- Tijekom 2014. godine zamjecen je nastavak rasta svjetskog gospodarstva na globalnoj

razini. 2014. Godine je svjetski BDP imao porast oko 3,3% u odnosu na 2013.

Ocekivalo se da ce oporavak Američkog, Kineskog i Europskog tržišta imati pozitivne

učinke vezano uz svjetsku trgovinu u globalu, a tako i uz pomorski prijevoz roba.

Tako je tijekom 2014. godine zabilježen rast trgovine robe morem od 3,5%, no s

obzirom na prijasnje gubitke drustva, ovakav porast bi se trebao nastaviti jos narednih

4-6 godina, da bi imao znacajan utjecaj na financijski rezultat.

3 http://www.jadroplov.hr/hr-hr/izvje%C5%A1%C4%87a.aspx

5

- Najamnine brodova su pale u odnosu na 2013. godinu zbog povećanja nosivosti flote

u periodu od 2010. do 2013., koja je u istom periodu narasla za 58%.

Podaci pokazuju da dolazi do izjednačavanja ponude i potražnje što bi trebalo imati

pozitivan utjecaj na kretanje vozarina u drugom dijelu 2015. godine.4

Potpis ugovora o gradnji broda

- Dana 22. prosinca 2014. godine, potpisani su dodaci ugovorima o gradnji, potpisanima

30. prosinca 2013. godine, kojima se prethodno ugovorena gradnja 4 broda, mijenja u

2 broda uz 1 opcionalni brod istih karakteristika.

4http://www.jadroplov.hr/Portals/0/docs/izvje%C5%A1taji%202014/revidirani-financijski-izvjestaji-za-2014- godinu.pdf

6

4. OBLIKOVANJE I DONOSENJE RACUNOVODSTVENIH POLITIKA

U „Jadroplov“ d.d.

Utvrđivanje računovodstvenih politika društva „Jadroplov“ d.d. temelji se na

odrednicama:5

•Zakona o računovodstvu (Nar. nov., br. 109/07.), te

•Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja s uključenim Međunarodnim

računovodstvenim standardima i Objašnjenjima.

Cilj primjene ovih računovodstvenih politika je objektivno i fer iskazivanje imovinskog

i financijskog stanja, te ostvarenog financijskog rezultata Društva.

Financijski izvještaji sastavljaju se uz primjenu temeljnih računovodstvenih

pretpostavki neograničenog vremena poslovanja i nastanka poslovnog događaja.

Financijski izvještaji trebaju davati istinit, fer, pouzdan i nepristran pregled imovine,

obveza, kapitala i dobitka, odnosno gubitka u određenoj poslovnoj godini.

Temeljni značaj računovodstvenih politika je procjena pozicija financijskih izvještaja,

odnosno materijalnog sadržaja financijskih izvještaja.

5 Racunovodstvene politike drustva Jadroplov d.d., Izvor: Jadroplov d.d.

7

4.1. POLITIKA ISKAZIVANJA POREZA NA DOBIT DRUSTVA

„Jadroplov“ d.d.6

Točka 56.

Dobit/gubitak prije oporezivanja utvrđuje se na način da se od ukupno ostvarenih

računovodstvenih prihoda oduzmu računovodstveni rashodi. Obveza poreza na dobit (tekući

porez) utvrđuje se u skladu s važećim odredbama Zakona o porezu na dobit.

Točka 57.

Odgođena porezna obveza predstavlja porezne obveze budućih razdoblja oporezivih

privremenih razlika, koji se utvrđuju po poreznim stopama koje se očekuju u razdoblju kada

će imovina biti nadoknađena ili obveza podmirena.

Odgođena porezna imovina predstavlja iznos poreza na dobit, za koji će biti umanjena

obveza za tekući porez. Da bi odgođena porezna imovina bila priznata, neophodno je

razmotriti sljedeće kriterije, u skladu s odredbama točke 36. MRS-a 12 - Porez na dobit:

a) ima li dovoljno oporezivih privremenih razlika, koje će imati za posljedicu

oporezive iznose za koje bi se neiskorišteni porezni gubici i neiskorištene porezne olakšice

mogle upotrijebiti, prije nego isteknu;

b) je li vjerojatno da će subjekt imati oporezive dobiti prije nego isteknu neiskorišteni

gubici i porezne olakšice;

c) proizlaze li neiskorišteni porezni gubici iz identificiranih slučajeva koji vjerojatno

neće ponovno nastati, te

d) jesu li mogućnosti planiranja poreza raspoložive društvu koje će stvoriti oporezivi

dobitak u razdoblju u kojem se neiskorišteni porezni gubitci i neiskorištene porezne olakšice

mogu ostvariti.

6 Racunovodstvene politike drustva Jadroplov d.d., Izvor: Jadroplov d.d.

8

5. SASTAVLJANJE FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA DRUŠTVA

„Jadroplov“ d.d.

5.1. Sastavljanje prijave poreza na dobit

Da bi se utvrdio financijski rezultat poslovanja trgovačkog društva, prvo se treba

utvrditi da li je društvo ostvarilo računovodstveni dobitak ili gubitak. Sučeljavanjem prihoda i

rashoda, ostvarenih u obračunskom razdoblju, dolazi se do pozitivnog ili negativnog

financijskog rezultata.

Pozitivan rezultat, odnosno, veći iznos prihoda od rashoda, predstavlja

računovodstveni dobitak. Negativan financijski rezultat, odnosno, veći iznos rashoda od

prihoda, ukazuje na računovodstveni gubitak.

U svrhu izračuna osnovice poreza na dobitak polazi se od računovodstvenog dobitka

kao polazne porezne osnovice koja se povećava za stavke navedene čl. 7. Zakona o porezu na

dobit i smanjuje za stavke navedene čl. 6. Zakona o porezu na dobit.7 Poduzetnici koji su

iskazali računovodstveni gubitak povećavaju ga za stavke navedene čl. 6. Zakona i smanjuju

ga za stavke navedene čl. 7. Zakona, što ih iz računovodstvenog gubitka može dovesti do

poreznog dobitka. Pritom se pojavljuje razlika između računovodstvenog i poreznog

dobitka/gubitka.

Najčešći utjecaj na stvaranje privremenih razlika imaju porezno nepriznati troškovi

vrijednosnih usklađenja zaliha i financijske imovine, trošak amortizacije obračunan po stopi

koja je viša od one koja proizlazi iz korisnog vijeka trajanja sredstva, vrijednosna usklađenja

potraživanja od kupaca i rezerviranja.8

7 http://www.porezna-uprava.hr/hr_propisi/_layouts/in2.vuk.sp.propisi.intranet/propisi.aspx#id=pro19

8 http://www.rrif.hr/Godisnji_obracun_poreza_na_dobitak_2013_sastavljan-15359C.pdf

9

5.1.1. Povećanje dobitka/smanjenje gubitka

Na redne brojeve koji slijede u PD obrascu (od 5 do 25) unose se porezno nepriznati

rashodi za koje se povećava dobitak iskazan na rednom broju 3. PD obrasca, odnosno

smanjuje gubitak iskazan na rednom broju 4. PD obrasca.

Kada je riječ o prvotno iskazanom gubitku, ovi porezno nepriznati rashodi će umanjiti

gubitak i moguce je da dovedu poduzetnika do „poreznog dobitka“, odnosno mogu utjecati na

stvaranje osnovice poreza na dobitak i posljedično tome plaćanje poreza.9

Osim porezno nepriznatih rashoda, dobitak se uvećava, a gubitak umanjuje, i za neke

prihode (red. br. 25.) koji poprimaju obilježje „poreznih prihoda“ jer tijekom 2013. nisu

evidentirani na kontima razreda 7 niti su kao računovodstveni prihodi uključeni u račun

dobitka i gubitka.

Ako poduzetnik iz računovodstvenog gubitka, prilikom izračuna PD obazca, dođe do

poreznog dobitka i ostvari obvezu za porez na dobit, to ne znači da on zaključuje godinu s

pozitivnim rezultatom, već se njegov ostvareni računovodstveni gubitak povećava za iznos

poreza na dobit koji mora platiti.

5.1.2. Smanjenje dobitka/povećanja gubitka

Računovodstveni dobitak iskazan na red. br. 3. obr. PD smanjuje se, odnosno računovodstveni

gubitak iskazan na red. br. 4. obr. PD, uvećava se za:

Prihode od dividendi i udjela u dobiti (čl. 6. st. 1. t.1. zakona) - odnosi se na

prihode od obračunatih ili primljenih svota dividendi i udjela u dobitku na

temelju udjela u kapitalu, koje su kao prihod iskazane u dobitku poduzetnika

koji ih stječe (na red. br. 1. obr. PD) te su tako izravno utjecale na

računovodstveni dobitak iskazan na red. br. 3. obr. PD ili na računovodstveni

gubitak iskazan na red. br. 4. obr. PD.

9 http://www.rrif.hr/Godisnji_obracun_poreza_na_dobitak_2013_sastavljan-15359C.pdf

10

Reinvestirana dobit (čl. 6. st. 1. t.6. Zakona i čl. 12 Pravilnika) - unosi se svota

reinvestiranog dobitka koji poprima obilježje porezne olakšice čija je svrha da

se ostvareni dobitak poreznog razdoblja (ili dio dobitka) umjesto isplate

dioničarima i članovima društva uporabi za povećanje temeljnog kapitala u

skladu s odredbama Zakona o trgovačkim društvima i ostaje društvu na

raspolaganju.

Prihodi od naplaćenih otpisanih potraživanja (čl. 6. st. 1. t. 3. Zakona) - prihodi

od naplaćenih otpisanih potraživanja, koja su u prethodnim poreznim

razdobljima bila uključena u poreznu osnovicu kao porezno nepriznati rashod

Nerealizirani dobiti i ostali rashodi ranijih razdoblja (čl. 6. st. 1. t. 2. i st. 2.

Zakona) - odnosi se na prihode od vrijednosnih usklađenja dionica i udjela

(nerealizirani dobitci) ako su bili uključeni u poreznu osnovicu, tj. financijska

imovina koja je klasificirana kao financijska imovina namijenjena za trgovanje

čije se usklađenje s fer vrijednosti provodi kroz račun dobitka i gubitka.

Smanjenje dobiti za ostale prihode - svi ostali prihodi koji su iskazani u

računovodstvenom dobitku, a isključuju se iz porezne osnovice i nisu bili

obuhvaćeni na red. br. 27. - 30.

Smanjenje dobiti zbog promjene metode utvrđivanja porezne osnovice (čl. 16.

Zakona) - ovaj redak popunjavaju samo obrtnici i nositelji samostalnih

djelatnosti koji su s danom 1. siječnja 2014. na vlastiti zahtjev ili po sili zakona

iz sustava poreza na dohodak ušli u sustav poreza na dobitak.

Trošak amortizaije koji ranije nije bio priznat (čl. 6. st. 1. t. 4. Zakona) - unose

ona trgovačka društva koja su tijekom prethodnih godina obračunavala

amortizaciju po stopama iznad najviše dopustivih iz Pravilnika o amortizaciji.

Ukupni iznos državnih potpora, čl. 6. st. 1. t. 5. (r. br. 34.1. do r. br. 34.2.) -

Ukupna svota državnih potpora = državne potpore za obrazovanje i izobrazbu

+ državne potpore za istraživačko razvojne projekte.

Državna potpora za obrazovanje i izobrazbu (čl. 14. Pravilnika) - svota državne

potpore koju porezni obveznik ostvaruje za obrazovanje i izobrazbu u skladu s

odredbama Zakona o državnoj potpori za obrazovanje i izobrazbu

Državna potpora za istraživačko razvojne projekte ( čl. 15. Pravilnika) - svota

državne potpore koju porezni obveznik ostvaruje za istraživačko razvojne

projekte na temelju čl. 111.a do 111.f. Zakona o znanstvenoj djelatnosti i

visokom obrazovanju i Pravilnika o držanoj potpori za istraživačko razvojne

11

projekte, koja se odnosi na smanjenja osnovice poreza na dobit za opravdane

troškove istraživanja i razvoja.

Porezna osnovica se utvrđuje tako da se svota dobitka nakon uvećanja i smanjenja smanji za

svotu prenesenog gubitka. Ako je svota dobitka nakon uvećanja i smanjenja manja od svote

prenesenoga poreznog gubitka, porezna osnovica ne postoji.

5.1.3. Prijava poreza na dobit na primjeru društva „Jadroplov“ d.d.

Društvo „Jadroplov“ d.d. je u 2014. godini ostvarilo gubitak u iznosu od 6.018.868,55 kn. Pri

izradi PD obraza na ukupno povećanje dobiti/smanjenje gubitka su utjecale samo dvije

stavke:

70% troškova reprezentacije (čl. 7. st. 1. toč. 3. Zakona), u iznosu od

43 200,78 kn

30% troškova za osobni prijevoz (čl. 7. st. 1. toč. 4. Zakona), u iznosu

od 4 286,22 kn

S obzirom da nikakvih drugih povećanja dobiti/smanjenja gubitka nije bilo, ukupno

smanjenje gubitka je iznosilo 47.487,00 kn, pa se sukladno tome gubitak smanjio na

5.971.381,55 kn.

Na smanjenje dobiti/povećanje gubitka nije utjecala niti jedna stavka od mogućih

devet, s toga nije došlo do povećanja gubitka, već je on ostao na 5.971.381,55 kn, te se taj

iznos unosi na redak br. V. kao porezni gubitak.

Članak 17. Zakona o porezu na dobit kaže da ako se u postupku utvrđivanja porezne

osnovice utvrdi negativna osnovica, porezni obveznik ima porezni gubitak i taj porezni

gubitak se prenosi i nadoknađuje umanjivanjem porezne osnovice u sljedećih pet godina, osim

ako Zakon ne odredi drukčije.

12

Budući da društvo „Jadroplov“ d.d. od 2009. godine posluje u gubitku, iznos

prenesenog poreznog gubitka koji je upisan u PD obrazac, iznosi 127.474.535,63 kn, te se pod

rednim brojem 41. PD obrazca, taj iznos uvećava za gubitak nastao u 2014. godini, pa

sukladno tome, ukupni porezni gubitak za prijenos, društva „Jadroplov“ d.d., iznosi

133.445.917,18 kn.

GODINA 2009. 2010. 2011. 2012. 2013. 2014.

Preneseni gubitak 0,00

18.276.790,37

42.502.951,13

43.765.788,81

83.480.750,73

127.474.535,63

Iskorišteni gubitak 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

Nastali gubitak u godini

18.276.790,37

24.226.160,76 1.262.837,68

39.714.961,92

43.993.784,90 5.971.381,55

Gubitak za prijenos

18.276.790,37

42.502.951,13

43.765.788,81

83.480.750,73

127.474.535,63

133.445.917,18

Tablica 1. Pregled prenesenih poreznih gubitaka po godinama

U retku VIII., društvo Jadroplov d.d., je zatražilo povrat predujma poreza na dobit u iznosu od

2.692,57 kn.

13

5.2. Sastavljanje prijave poreza na tonažu

Zakonom o izmjenama i dopunama Pomorskog zakonika iz 2011. godine mijenjaju se

uvjeti poslovanja brodara u međunarodnoj plovidbi na način da se uvodi sustav plaćanja po

tonaži broda ili tzv. tonažni porez. Na taj se način poseban porezni tretman brodara u

Republici Hrvatskoj usklađuje s odgovarajućim poreznim olakšicama u većini europskih

država.

Porez po tonaži broda je porez koji se plaća umjesto poreza na dobitak. Porez po

tonaži broda plaćaju trgovačka društva koja imaju sjedište ili kojima je mjesto stvarne uprave

i nadzor poslovanja u Hrvatskoj, a ispunjavaju uvjete propisane čl. 429. - 429. i Pomorskog

zakonika (Nar. nov., br. 181/04. - 26/15. – dalje: Zakonik) te na temelju izjave da će umjesto

poraz na dobitak plaćati porez po tonaži broda, i to na dobitak ostvaren obavljanjem

određenih djelatnosti.10 Porezna rasterećenja brodarskih društava smatraju se državnom

potporom.

Porez plaćaju ona trgovačka društva koja ostvaruju dobitak od tri pomorske

djelatnosti:

pomorsko plovidbenih poslova brodovima

pružanjem usluga poslovođe

prodaje brodova u sustav poreza po tonaži broda

Pri tome za plaćanje poreza po tonaži broda nije bitno je li društvo stvarno ostvarilo

dobitke ili gubitke iz navedenih poslova.

Porezni obveznika sve prihode na koje plaća porez po tonaži broda, kao što su

navedeni u poglavlju 2. ovoga članka, odnosno sve druge prihode, mora evidentirati na

posebnim analitičkim računima. Tako se može predložiti da se npr. račun za prihod od

dividende i dobitaka iz udjela može raščlaniti na nekoliko podpozicija, kao što su: 77300 –

Prihodi od dividendi od društava koja plaćaju porez po tonaži broda ,77301 – Prihodi od

dividendi od društava koja plaćaju porez na dobitak.11

10 Guzić Š. dr. sc., Izmjene u sustavu obračuna poreza po tonaži broda, RRiF br. 8/15 11 www.rrif.hr/Izmjene_u_sustavu_obracuna_poreza_po_tonazi_broda-16482C.pdf

14

Trgovačko društvo koje obavlja djelatnosti za koje se plaća porez po tonaži broda koje

ispunjava propisane uvjete te podnese izjavu da će umjesto poreza na dobitak plaćati porez po

tonaži broda, podnosi prijavu mjerodavnom ministarstvu12:

šest mjeseci prije početka razdoblja za koje se utvrđuje porez po tonaži

petnaest dana od dana osnivanja odnosno najkasnije do početka poreznog razdoblja za

koje se utvrđuje porez po tonaži (za slučaj novoosnovanih društava).

Prijava se podnosi na rok od deset godina, uz privitak popisa svih brodova koji sudjeluju u

porezu po tonaži broda i dokaza o ispunjavanju propisanih uvjeta.

Pravo na plaćanje poreza po tonaži porezni obveznik ce izgubiti u trenutku prestanka

ispunjavanja uvjeta koje Zakonik predviđa za prijavu u sustav.

Kada gubitak prava nastupi prije isteka razdoblja od deset godina porezni obveznik dužan je

platiti iznos u visini poreza na dobit za cijelo razdoblje u kojem gubi pravo na plaćanje

tonažnog poreza. Nova prijava u tonažni sustav može se podnijeti protekom 5 godina od

kraja poreznog razdoblja u kojem je izgubio pravo na plaćanje poreza po tonaži.13

Prema čl. 429.e. Zakonika za svaki brod čija neto tonaža sudjeluju u obračunu poreza po

tonaži broda utvrđuje se i plaća porez u godišnjem iznosu:

1. Od nula do 1000 jedinica neto tonaže, za svakih 100 jedinica neto tonaže obračunava se

porez po tonaži od 270,00 kuna

2. Za svakih sljedećih 100 jedinica neto tonaže od 1001 do 10000 jedinica neto tonaže

obračunava se porez po tonaži od 230,00 kuna

3. Za svakih sljedećih 100 jedinica neto tonaže od 10001 do 25000 jedinica neto tonaže

obračunava se porez po tonaži od 150,00 kuna

4. Za svakih sljedećih 100 jedinica neto tonaže od 25001 do 40000 jedinica neto tonaže

obračunava se porez po tonaži u visini od 95,00 kuna

5. Za svakih sljedećih 100 jedinica neto tonaže preko 40000 jedinica neto tonaže obračunava

se porez po tonaži u visini od 55,00 kuna

12 Ministarstvo pomorstva, prometa i infrastrukture, Prisavlje 14, 10 000 Zagreb13 Članak 429.d. Pomorskog Zakona

15

Za svakih nepunih 100 jedinica tonaže proporcionalno se utvrđuje porez po tonaži.14

5.2.1. Prijava poreza na tonažu na primjeru društva „Jadroplov“ d.d.

Društvo „Jadroplov“ d.d. podnijelo je Ministarstvu pomorstva, prometa i

infrastrukture prijavu u upis sustava poreza po tonaži broda, tj. da će umjesto poreza na dobit

plaćati porez po tonaži broda.

21. veljače 2014. godine Ministarstvo financija, Porezna uprava, Ured za velike

porezne obveznike, na temelju članka 14. točke 3. Zakona o Poreznoj upravi15 i članka 85.

stavka 1. Općeg poreznog zakona16 u postupku utvrđivanja predujma poreza po tonaži broda

donio je rješenje da porezni obveznik Jadroplov d.d. ispunjava sve uvjete potrebne za prijavu,

a propisane Pomorskim zakonom i Pravilnikom o postupku i načinu korištenja prava na porez

po tonaži broda za sudjelovanje u sustavu poreza po tonaži broda sa prijavljenim brodovima.

BROJIME BRODA

I LUKA UPISA

NTIMO

broj broda

Godišnji iznos

predujma

Mjesečni iznos

predujma

1.Don Frane Bulić, EU

13.770 9150298 29.055,00 kn 2.421,25 kn

2. Split, RH 13.824 9154505 29.136,00 kn 2.428,00 kn3. Mosor, RH 13.770 9191527 29.055,00 kn 2.421,25 kn4. Trogir, RH 14.558 9222572 30.237,00 kn 2.519,75 kn5. Peristil, RH 17.852 9519626 35.178,00 kn 2.931,50 kn

14 Iznosi su preuzeti iz Ciparskog zakona o uvođenju tonažnog poreza, op. cit. bilj. br. 1915 Narodne novine, broj 148/13

16 Narodne novine, broj 147/08, 18/11,78/12,136/12 i 73113

16

6.Sveti Dujam,

RH17.852 9519638 35.178,00 kn 2.931,50 kn

7. Solin, RH 17.852 9629483 35.178,00 kn 2.931,50 kn8. Bene, RH 17.077 9237204 34.015,00 kn 2.834,63 kn

UKUPNO 126.555 257.032,50 kn 21.419,38 kn

Tablica 2. Obračun predujma poreza na tonažu, godisnji i mjesecni

Kao što je vidljivo u tablici, društvu „Jadroplov“ d.d. utvrđena je ukupna obveza plaćanja

predujma poreza po tonaži broda za 2014. godinu u iznosu od 257.032,50 kuna, tj. mjesečna

obveza plaćanja poreza po tonaži broda u iznosu od 21.419,38 kuna mjesečno, koju društvo

mora platiti do posljednjeg dana u mjesecu za prethodni mjesec temeljem članka 429.h

Pomorskog zakonika.

6. ZAKLJUČAK

Porezni obveznik je trgovačko društvo i druga pravna i fizička osoba rezident

Republike Hrvatske koja samostalno, trajno i radi ostvarivanja dobiti obavlja gospodarsku

djelatnost. Porezni obveznik je i fizička osoba koja ostvaruje dohodak od obrta i s obrtom

izjednačenih djelatnosti prema propisima o porezu na dohodak. Da bi se stvorila obveza za

17

porez na dobit, društvo prvo treba utvrditi da li je ostvarilo računovodstveni dobitak ili

gubitak.

Na redne brojeve koji slijede u PD obrascu (od 5 do 25) unose se porezno nepriznati

rashodi za koje se povećava dobitak iskazan na rednom broju 3. PD obrasca, odnosno

smanjuje gubitak iskazan na rednom broju 4. PD obrasca. Ovi porezno nepriznati rashodi će

umanjiti gubitak i mogu dovesti drustvo do obveze za placanje poreza na dobit.

S druge strane, redni brojevi koji slijede nakon (od 27 do 34), smanjuju

računovodstveni dobitak iskazan na broju 3., odnosno, uvećavaju gubitak iskazan na rednom

broju 4.

Drustvo „Jadroplov“ d.d. je u 2014. godini ostvarilo gubitak u iznosu od 6.018.868,55 kn. Pri

izradi PD obraza na ukupno povećanje dobiti/smanjenje gubitka su utjecale samo dvije

stavke: 70% troškova reprezentacije, u iznosu od 43 200,78 kn i 30% troškova za osobni

prijevoz, u iznos od 4 286,22 kn. Ukupno smanjenje gubitka je iznosilo 47.487,00 kn, pa se

sukladno tome gubitak smanjio na 5.971.381,55 kn. Na smanjenje dobiti/povećanje gubitka

nije utjecala niti jedna stavka od mogućih devet, s toga nije došlo do povećanja gubitka, već je

on ostao na 5.971.381,55 kn, te se taj iznos unio na redak br. V. kao porezni gubitak.

S obzirom na djelatnost kojom se društvo bavi, dobilo je dozvolu za plaćanje Poreza na

tonažu, umjesto plaćanja poreza na dobit.

Ministarstvo je društvu „Jadroplov“ d.d. utvrdilo ukupnu obvezu plaćanja predujma

poreza po tonaži broda za 2014. godinu u iznosu od 257.032,50 kuna, tj. mjesečnu obvezu

plaćanja poreza po tonaži broda u iznosu od 21.419,38 kuna, koju društvo mora platiti do

posljednjeg dana u mjesecu za prethodni mjesec.

7. POPIS LITERATURE

1. „Jadroplov“ d.d. [ONLINE], Raspoloživo na URL: http://www.jadroplov.hr/

18

2. Računovodstvene politike društva „Jadroplov“ d.d. , Izvor: „Jadroplov d.d.“

3. Zakon o porezu na dobit, Ministarstvo financija, Porezna uprava [ONLINE],

Raspoloživo na URL: http://www.porezna-uprava.hr/

4. Jurić Đ., Godišnji obračun poreza na dobitak; RRiF [ONLINE], Raspoloživo na

URL: www.rrif.hr

5. Guzić Š., Izmjene u sustavu obračuna poreza po tonaži broda, RRiF [ONLINE],

Raspoloživo na URL: www.rrif.hr

6. Pomorski zakonik, Ministarstvo pomorstva, prometa i infrastrukture [ONLINE],

Raspoloživo na URL: www.zakon.hr

19

8. POPIS TABLICA

Tablica 1. Pregled prenesenih poreznih gubitaka društva „Jadroplov“ d.d.

Tablica 2. Obracun predujma poreza na tonažu, godišnji i mjesečni za društvo „Jadroplov“

d.d.

20