Practica 342

EDITORIALEl sector maquilador ha jugado un papel importante en la economa del pas, ya queha impulsado la industrializacin, el desarrollo y el bienestar de millones de mexica-nos. Pero a pesar de que Mxico cuenta con atractivas ventajas para el desarrollo de laindustria manufacturera, dicho sector atraviesa por una grave crisis.

En consecuencia, durante los tres ltimos aos han cerrado ms de 500 empre-sas y se han perdido alrededor de 145 mil empleos, debido a diversos factores comolos siguientes:

1. La recesin econmica mundial.

2. La competencia de China.

3. La fortaleza del peso.

4. La falta de certeza jurdica, principalmente de ndole fiscal.

Por lo anterior, y con el afn de otorgar mayor certidumbre y fomentar las activida-des de la industria maquiladora, el gobierno dio a conocer un decreto que contienecambios en las reglas de operacin de esta industria a efecto de que nuestro passiga siendo confiable y competitivo para la inversin; asimismo, se busca generarfuentes de trabajo y riqueza para el pas, pero adems, lograr que las empresas yainstaladas permanezcan en l, planeen su estancia a largo plazo y de esta forma, seatraigan nuevas inversiones.

En este decreto se sealan diversas modificaciones, dirigidas principalmente adisminuir y hacer ms accesibles los trmites que requieren los inversionistas eneste sector, entre ellos:

1. Incorporacin automtica al Padrn General de Importadores.

2. Autorizacin del programa de maquiladora dentro de los 25 das hbiles siguien-tes a la presentacin de la solicitud.

3. Controles informticos que minimizan el costo en la empresa.

4. Reduccin de los requisitos para el inicio de una nueva maquiladora.

5. Mayor certeza en los procesos.

No obstante, esto debe ser slo el inicio de un largo camino para lograr que la in-dustria maquiladora recobre fuerza, siendo necesario que se vea favorecida con be-neficios adicionales que, se espera, se otorguen ms adelante, a fin de impulsar eldesarrollo y la permanencia de este sector en nuestro pas y, sobre todo, recuperarlos empleos perdidos y fomentar en mayor medida la inversin extranjera en Mxico.

Tax Editores Unidos, SA de CV,Nogales 14, Col. Roma Sur, 06760, Mxico, DF.

Tels. 5265.1400, con 50 lneas, y 5062.1931, con 20 lneas.E-mail: [email protected]

Las grandes empresasslo dejanla responsabilidadfiscal en manosde profesionales...

Las grandes empresasslo dejanla responsabilidadfiscal en manosde profesionales...

Su responsabilidad,tambin es nuestra.

La dinmica de la actividad tributaria en Mxico obliga al especialista, al asesor contable, al defensor y consultor legal, al contribuyente y a la propia autoridad hacendaria, a estar permanentemente enterado y a tratar de comprender, aplicar adecuadamente y, en su caso, impugnar conforme a la ley, las cambiantes disposiciones fiscales. Recopilar, analizar y comprender tales disposiciones llega a ser una actividad la-boriosa y tensionante.

Por ello, contar con un instrumento como Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial, es de vital importancia para los profesionales y estudiosos de las obligaciones contributivas, tanto hacendarias como del seguro social. En mi caso personal, tanto en el ejercicio de diversos cargos pblicos, como ahora en el ejercicio de la consultora legal privada, la lectura oportuna y la consulta permanente de Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial ha sido una labor indispensable y grata, pues hace menos ardua esa tarea.

No obstante la proliferacin de publicaciones semejantes, lo completo de sus recopilaciones, la precisin y profundidad de sus redactores y analistas y los diversos enfoques altamente especializados, que da a estos temas tan complejos, hacen que la consulta peridica de Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial sea una placentera obligacin.

Compilar las publicaciones de Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial garantiza oportunidad y profundidad en el anlisis, me ahorran trabajo y dinero y aseguran mantener-me actualizado, amn de contar con la visin prctica y al-tamente calificada de prestigiados especialistas y estar al da como uno de ellos. Adquirirla es una verdadera inversin.

Lic. J. Ismael Gmez Gordillo y R.Socio-director

de Gmez Gordillo y Crdenas, SC

editores

TALLER DE PRACTICAS FISCALES

Conoce el tratamiento fiscal de

las devoluciones, descuentos o

bonificaciones sobre ventas

y compras?

Marco terico A19

Casos prcticos

Ejercicio en que se podr

deducir la devolucin de

una venta efectuada en febrero

de 2003 y que corresponde

al ejercicio de 2002 A27

Ejercicio en que podr

disminuirse el descuento de

una compra de mercanca

efectuada en marzo de 2003,

respecto a una adquisicin

de 2002 A28

Tratamiento del IVA por

devoluciones, descuentos o

bonificaciones sobre ventas A29

Tratamiento del IVA por

devoluciones, descuentos o

bonificaciones sobre compras A30

Revisin integral de los plazos

fiscales establecidos para las

personas morales en 2003

(Segunda parte) A32

INFORMACION DE TRASCENDENCIA

Modificaciones que urgen a la

Ley del ISR A47

Deudores del fisco, entrarn

este ao al Bur de Crdito? A53

Multa por no presentar la

declaracin con informacin

estadstica A54

Documentacin por presentar,

al solicitar la devolucin de

saldos a favor de IVA A55

El SAT renueva su portal de Internet A56

Exhorto para que el SAT cumpla

con el decreto publicado en el DOF

del 3 de enero de 2003, en beneficio

del sector primario A58

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

Son deducibles en su totalidad,

los gastos relacionados con

automviles contratados a travs

de arrendamiento puro? A59

Debe presentarse declaracin

estadstica de ISR, si se tom la

opcin de realizar pagos

provisionales conjuntos con el

impuesto al activo y este ltimo

result mayor que el ISR? A60

Tratamiento fiscal por aplicar al IVA

trasladado no cobrado, cuando el

crdito del que derive se cancele

por su notoria imposibilidad prctica

de cobro A61

Los contribuyentes del rgimen de

pequeos que realicen actividades

del sector primario, pueden aplicar

la exencin prevista en el artculo 109,

fraccin XXVII, de la Ley del ISR? A62

TESIS SELECTAS

Criterios de la SCJN respecto

a la actualizacin en multas A65

INDICADORES A67

Organo informativo de estudio y anlisisde Tax Editores Unidos, SA de CV

EDITORIAL A2

SINTESIS EJECUTIVA A12

A

OX

III

NU

ME

RO

34

23

A.D

EC

EN

AO

CT

UB

RE

20

03

CONTENIDOGENERAL

LEGAL-EMPRESARIAL

TALLER DE PRACTICAS

Qu son y quin otorgalos crditos de habilitacin oavo y refaccionarios? B1

COMERCIO EXTERIOR

TALLER DE PRACTICAS

Derecho de trmite aduanero.Anlisis jurdico B6


Se publica la Cuarta Resolucinde modificaciones a las Reglasde carcter general en materia decomercio exterior para2003-2004 B14

INDICADORES B16

LABORAL

TALLER DE PRACTICAS

Determinacin del capitalhumano y evaluacin de sudesempeo en la empresa C1


Es vlido celebrar contratospor tiempo determinadoen forma consecutiva? C4

TESIS SELECTAS

Obligacin patronal dereconocer la antigedadde los trabajadores eventuales C6

SEGURIDAD SOCIAL

TALLER DE PRACTICAS

Nueva opcin para realizarel pago de cuotasobrero-patronales: SUA en lnea C8


Ardua competencia entrelas diferentes Afore por bajarlas comisiones C11

Se otorga autorizacin parael funcionamiento de una nuevainstitucin de segurosespecializada en salud C11


Solicitud de retiro de los recursosde la cuenta individual antelas Afore C12

INDICADORES C14

JURIDICO-FISCAL

TALLER DE PRACTICAS

Revisin de los dictmenesfiscales. Conozca los nuevoscriterios jurisprudenciales enbeneficio de contribuyentesy contadores pblicos

Introduccin D1

Aspectos generales D1

Revisin de los dictmenes.Ejercicio de las facultades decomprobacin D5

DIRECTORIO

Direccin y ResponsabilidadEditorial CP Leticia Marcos Zepeda

Directora adjunta CP Mnica Esteva Cadena

Consejo Editorial CP Jos Prez Chvez CP Eladio Campero Guerrero CP Raymundo Fol Olgun

Editores Fiscal-Contables CP Blanca Celia Cruz Paz CP Evelia Vargas Salinas CP Jos Alonso Sols Miranda CP Juan Carlos Victorio Domnguez CP Araceli Paz Gonzlez CP Juan Jos Rivera Espino CP Fabiola Castrejn Fabin

Editores en Comercio Exterior Lic. Federico Carballo Chvez Lic. Rafael Gonzlez Bez Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo

Editores en Laboraly de Seguridad Social CP Ma. Cristina Badillo Arellanos CP Margarita Perla Vzquez Reyes CP Beatriz Ramrez Rivera LA Joel Rico Alvarez

Editores en Jurdico-Fiscal Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo Lic. Rosa Elena Ruiz Ruiz Lic. Sheila Medrano Pimentel

Apoyo Editorial CP Omar Hernndez Trejo

Composicin y Formacin Nancy E. Gonzlez Lugo

Correccin de Estilo Jos Luis Mrquez Nez Alejandra Daz Pulido

Diseo Grfico LDG Karina Lee Lomel Contreras

Coordinacin de Produccin Abraham Nieto Ramrez

Direccin de RelacionesPblicas Teresa Delgado Cullar

Gerencia General de Ventas Lic. Alberto Serrano Roln

Publicidad y Mercadotecnia Rebeca Medina Lpez

Conmutador: 5265 1400Suscripciones: Ext. 304Publicidad: Ext. 264 y 399

Sntesisejecutiva

FISCAL

CONOCE EL TRATAMIENTO FISCAL DE LAS DEVOLUCIONES, DESCUENTOS OBONIFICACIONES SOBRE VENTAS Y COMPRAS?

Con objeto de que las personasmorales que tributan en el rgimen general de la Ley del ISR, tomen en consideracin el

impacto que causan las operaciones efectuadas por concepto de devoluciones, descuentos o bonificaciones que reali-

cen sobre ventas y compras, en esta edicin se incluye un estudio terico-prctico referente a su tratamiento fiscal con

respecto a las leyes del ISR e IVA.

(VEASE TALLER DE PRACTICAS)

MODIFICACIONES QUE URGEN A LA LEY DEL ISR

En las leyes tributarias hay dispersas bastantes disposiciones que, en nuestra opinin, deben modificarse con la refor-ma fiscal para 2004.

Por ello, hemos seleccionadoalgunasqueconsideramos importantes con respecto a la Leydel Impuesto sobre laRenta.

(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA)

REVISION INTEGRAL DE LOS PLAZOS FISCALES ESTABLECIDOS PARA LASPERSONAS MORALES EN 2003 (SEGUNDA PARTE)

Para continuar con la revisin de los plazos correspondientes al ejercicio fiscal de 2003, en esta segunda parte se enlis-

tan los referentes a la presentacin de declaraciones, con objeto de que las personas morales verifiquen si han cumpli-

do en tiempo cada una de las obligaciones en materia de declaraciones informativas y anuales, as como el pago de

contribuciones que prevn las leyes de los impuestos sobre la renta, al valor agregado, al activo, sustitutivo de crdito al

salario, a la venta de bienes y servicios suntuarios y la Resolucin Miscelnea Fiscal.

(VEASE TALLER DE PRACTICAS)

CRITERIOS DE LA SCJN RESPECTO A LA ACTUALIZACION EN MULTAS

Recientemente, se emiti una tesis aislada relativa a la inconstitucionalidad de la fraccin II del artculo 76 del CFF, as

como una tesis jurisprudencial referente a los requisitos que debe cumplir la autoridad para considerar que la actualiza-

cin de unamulta, prevista en el segundo prrafo del artculo 70 delmismo cdigo, est debidamente fundada ymotiva-

da; entre otros requisitos, estn, como elementos novedosos, que se especifique si las cantidades corresponden a las

actualizadas en trminos de los artculos 17-A y 17-B del CFF, as como la fecha del DOF en que se public el factor de

actualizacin correspondiente.

(VEASE TESIS SELECTAS)

A12 Prctica Fiscal, Laboral y Legal-Empresarial

MULTA POR NO PRESENTAR LA DECLARACION CON INFORMACION ESTADISTICA

A partir de las declaraciones de julio de 2002 y subsecuentes, incluyendo las complementarias, extemporneas y de co-

rreccin fiscal, los contribuyentes debern utilizar medios electrnicos para su presentacin, ya sea va Internet o en

ventanilla bancaria.

Este esquema prev la presentacin de declaraciones con informacin estadstica, las cuales se presentarn en sustitu-

cin de las declaraciones en ceros que establece el artculo 31, cuarto prrafo, del CFF, y se harn por cada uno de los

impuestos a cargo del contribuyente, y por cada periodo que no tengan impuesto a pagar o saldo a favor, a ms tardar el

ltimo da en que estn obligados a presentar la declaracin de pago que corresponda.

Sin embargo, muchos contribuyentes no estn cumpliendo con su presentacin, por lo cual, es importante que tomen

en cuenta las multas que les podran ser aplicables en caso de que la autoridad detecte su omisin.


EL SAT RENUEVA SU PORTAL DE INTERNET

El SAT est renovando su portal de Internet y planea que antes de seis meses se encuentre terminado; entre las noveda-

des que se incorporan, destaca otorgar informacin en lnea al contribuyente con respecto al destino de sus contribu-

ciones y automatizar procesos como declaraciones, inscripcin y avisos.

Lo anterior traer como consecuencia reducir tiempos de respuesta que estimulen el oportuno cumplimiento.



De las preguntas planteadas por nuestros lectores, damos respuesta a las siguientes:

1. Son deducibles en su totalidad, los gastos relacionados con automviles contratados a travs de arrendamientopuro?

2. Debe presentarse declaracin estadstica de ISR, si se tom la opcin de realizar pagos provisionales conjuntoscon el impuesto al activo y este ltimo result mayor que el ISR?

3. Tratamiento fiscal por aplicar al IVA trasladado no cobrado, cuando el crdito del que derive se cancele por su notoriaimposibilidad prctica de cobro.

4. Los contribuyentes del rgimen de pequeos que realicen actividades del sector primario, pueden aplicar laexencin prevista en el artculo 109, fraccin XXVII, de la Ley del ISR?

(VEASE CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES)

LEGAL-EMPRESARIALQUE SON Y QUIEN OTORGA LOS CREDITOSDE HABILITACION O AVIO Y REFACCIONARIOS?

Los crditos de habilitacin o avo o refaccionarios se otorgan, entre otros, a ganaderos, labradores, mineros, pescado-

res, etc., para fomentar su productividad, rentabilidad y competitividad en las actividades desempeadas.

Estos crditos se proporcionan mediante contratos en los que tanto el acreditante como el acreditado asumen respon-

sabilidades; ello se regula en la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito.

El monto mximo de financiamiento que se otorga en estos crditos vara en funcin de la viabilidad del proyecto de in-

versin, considerando para el anlisis del mismo, la capacidad de pago del solicitante y la aportacin con la que vaya a

contribuir para el desarrollo del proyecto.

3a. decena Octubre-2003 A13

Sntesis Ejecutiva

En este taller se hace un estudio de las caractersticas principales de los crditos de habilitacin y avo y refaccionarios,

as como de las instituciones que los otorgan.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL)

DERECHO DE TRAMITE ADUANERO. ANALISIS JURIDICO

El artculo 49 de la Ley Federal de Derechos seala que se debe pagar el derecho de trmite aduanero (DTA) por las

operaciones aduaneras que se efecten, utilizando un pedimento o el documento aduanero correspondiente, en trmi-

nos de la Ley Aduanera; es decir, cuando se tramite algn pedimento ante las autoridades aduaneras, se pagar este

derecho, en conjunto con las dems contribuciones que procedan.

Aqu se analiza en qu consiste el DTA y cules son las tasas o cuotas que se deben pagar por el mismo, con el fin de

que las personas interesadas en la materia aduanera y de comercio exterior tengan conocimiento de este derecho, sus

caractersticas, los sujetos que intervienen en su pago, as como el momento de su causacin.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR)

LABORAL Y DE SEGURIDAD SOCIAL

DETERMINACION DEL CAPITAL HUMANO Y EVALUACIONDE SU DESEMPEO EN LA EMPRESA

En los ltimos aos, han surgido nuevas tendencias para estudiar la importancia del factor humano en las organizacio-

nes; una de ellas, es la determinacin del capital humano, por medio del cual los directores de empresas pueden cono-

cer el desempeo de ese valor intangible e incluso cuantificarlo.

Las variables que deben considerarse para determinar la evaluacin, son: el aumento en la capacidad de produccin

del trabajo, el nivel de mejora en las habilidades y aptitudes alcanzadas por los trabajadores, el grado de conocimientos

adquiridos, etctera.

As, segn el puesto desempeado por la persona y el nivel jerrquico que ocupe en la organizacin, se podrn estable-

cer diferentes variables; por tanto, los resultados esperados de la evaluacin obedecern a la potencialidad y al nivel de

conocimientos y experiencia con los que cuente cada empleado.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LABORAL)

OBLIGACION PATRONAL DE RECONOCER LA ANTIGEDAD DE LOS TRABAJADORES EVENTUALES

En trminos de los artculos 156 y 158 de la Ley Federal del Trabajo (LFT), e independientemente del carcter de su con-

tratacin, es decir, por tiempo indeterminado conocidos como de planta, por obra o tiempo determinado (eventua-

les), todo trabajador tiene derecho a que en cada empresa o establecimiento en el que preste servicios se le determine

su antigedad.

As, en caso de que los patrones soliciten a los trabajadores contratados por obra o tiempo determinado que continen

prestando sus servicios, una vez extinguida la labor que motiv la contratacin y vencido el tiempo pactado, estarn

obligados a reconocer este periodo de trabajo para el cmputo de la antigedad, ya que de acuerdo con el artculo 39

de la LFT, dicha relacin se prorrogar hasta en tanto subsista la materia de trabajo.

En este sentido, destaca la tesis de jurisprudencia del Sexto Tribunal Colegiado en materia de trabajo del Primer Circui-

to, cuyo texto se analiza en la presente edicin.

(VEASE EL APARTADO TESIS SELECTAS DE LA SECCION LABORAL)


Sntesis Ejecutiva

NUEVA OPCION PARA REALIZAR EL PAGO DE CUOTAS OBRERO-PATRONALES: SUA EN LINEA

El Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) ha instrumentado una serie de procedimientos que faciliten a los patro-nes el pago de cuotas obrero-patronales, adems de adecuar los mismos al avance en la tecnologa, destacando quetales acciones tienen tambin el propsito de aumentar la recaudacin.

Desde el 1o. de julio de 1997, el proceso de determinacin y pago de cuotas obrero-patronales al IMSS, se homolog

con el pago de aportaciones y amortizacin de crditos al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabaja-

dores (Infonavit), lo cual facilit el cumplimiento de la obligacin.

De esta manera, ha iniciado la operacin del SUA en lnea, un servicio que actualmente ofrecen cuatro organizaciones

bancarias autorizadas por las instituciones de seguridad social, mediante las cuales los patrones podrn liquidar las cuo-

tas obrero-patronales y aportaciones al Infonavit, mediante sus portales de Internet. Las instituciones son: Banamex,

BBVA-Bancomer, Bital y Santander-Serfin.

As, en virtud de que se prev que a futuro el servicio sea prestado por todos los bancos, en esta edicin se da a conocer

la forma en que funciona, as como las ventajas que representa para el sector patronal.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL)

JURIDICO-FISCAL

REVISION DE LOS DICTAMENES FISCALES. CONOZCA LOS NUEVOS CRITERIOS

JURISPRUDENCIALES EN BENEFICIO DE CONTRIBUYENTES

Y CONTADORES PUBLICOS

Con objeto de comprobar el cumplimiento de las disposiciones legales, las autoridades tributarias estn facultadas

para revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados financieros de los contribuyentes;

por tanto, cuando ejerzan sus facultades de comprobacin, pueden requerir indistintamente al contribuyente o al con-

tador pblico que dictamin, varios documentos, papeles e informes. Al efecto, las disposiciones legales sealan los

requisitos formales que se deben cumplir, a fin de garantizar los derechos de audiencia y seguridad jurdica; no

obstante, diversos tribunales colegiados sostuvieron algunos criterios que restringen el alcance de estos derechos en

detrimento de tales personas.

La Suprema Corte de Justicia de la Nacin, al resolver diversas contradicciones de tesis, ha sealado el alcance de esos

derechos, para que se respeten las garantas consagradas en la Constitucin. En este nmero, adems de analizar en

qu consiste el ejercicio de dicha facultad de comprobacin, se pueden conocer tambin los nuevos criterios jurispru-

denciales en materia de revisin de dictmenes fiscales.

(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL)


Sntesis Ejecutiva

Taller deprcticas


El artculo 29, fracciones I y II, de la Ley del ISR, seala que entre las deducciones

que pueden efectuar las personas morales que tributan en el rgimen general de

esta ley, se encuentran las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonifi-

caciones que se realicen sobre ventas, aun cuando correspondan a operaciones

realizadas en ejercicios anteriores y las adquisiciones demercancas, as como de

materias primas, productos semiterminados o terminados, que utilicen para pres-

tar servicios, fabricar bienes o para enajenarlos, disminuidas con las devolucio-

nes, descuentos y bonificaciones sobre las mismas efectuadas inclusive en ejerci-

cios posteriores.

Por otro lado, el artculo 7o. de la Ley del IVA, indica el tratamiento que reciben las

devoluciones, descuentos o bonificaciones, as como la devolucin de anticipos o

depsitos para efectos del IVA.

En virtud de lo anterior, en el presente taller se incluye un estudio terico-prctico

de los conceptos antesmencionados, que incluye para efectos de la Ley del ISR, el

momento de su deduccin, la asimetra fiscal en devoluciones, descuentos o

bonificaciones sobre compras y ventas, as como las repercusiones que generan

en los pagos provisionales, y con respecto a la Ley del IVA, su aplicacin en los

pagos definitivos.

En la ltima parte, contina el taller iniciado en la pasada edicin respecto al cum-

plimento de los plazos fiscales fijados para las personas morales en 2003; en esta

ocasin, se hace referencia a las declaraciones, a efecto de que dichas personas

verifiquen si han cumplido en tiempo cada una de las obligaciones en materia de

declaraciones informativas y anuales, as como el pago de contribuciones referen-

tes a los impuestos sobre la renta, al valor agregado, al activo, sustitutivo de crdi-

to al salario y a la venta de bienes y servicios suntuarios.

Conoce el tratamiento fiscal de las devoluciones,descuentos o bonificaciones sobre ventas y compras?

Marco terico

Introduccin

Es comn que las personas morales del rgimen generalde la Ley del ISR reciban devoluciones, o efecten descuen-tos o bonificaciones sobre ventas, o realicen devoluciones oreciban descuentos o bonificaciones sobre compras; sin em-bargo, estas operaciones que parecen sencillas gozan de untratamiento especial en las leyes de los impuestos sobre larenta y al valor agregado.

En virtud de lo anterior, se presenta en seguida, un estudioterico-prctico de los conceptos antes mencionados, queincluye para efectos de la Ley del ISR, el momento de sudeduccin, la asimetra fiscal en las deducciones sobrecompras y ventas, as como las repercusiones que gene-ran en los pagos provisionales, y con respecto a la Ley delIVA, su aplicacin en los pagos definitivos.

Impuesto sobre la renta

Momento de deduccin

1. Devoluciones, descuentos o bonificaciones sobreventas

El artculo 22, fraccin I, de la Ley del ISR vigente al 31 dediciembre de 2001, sealaba que las personas morales delrgimen general de esta ley podan efectuar la deduccinde las devoluciones recibidas o los descuentos o bonifica-ciones hechos sobre ventas, aun cuando se realizaran enejercicios posteriores.

Al respecto, en el artculo 13-A, fraccin I, del Reglamentode la Ley del ISR, se indica que tratndose de devolucio-nes, descuentos o bonificaciones efectuados despus delsegundo mes del cierre del ejercicio, en el cual se hayaacumulado el ingreso, los contribuyentes podrn restarpara efectos del artculo 22, fraccin I, de la ley, el total dedevoluciones, descuentos o bonificaciones, de los ingre-sos acumulados en el ejercicio en que se efecten, en lu-gar de hacerlo en el ejercicio en que se haya acumulado elingreso del cual deriven.

Por lo anterior, se infiere que hasta el 31 de diciembrede 2001, los contribuyentes podan llevar a cabo la de-duccin de las devoluciones recibidas o de los des-cuentos o bonificaciones efectuados sobre ventas,conforme a los siguientes supuestos:

Supuestos Ejemplo

Segn la Ley del ISR

a) Efectuar la deduccinen el ejercicio en que sehubiera acumulado el in-greso.

Si la venta de mercancasse efectuaba en 2000 y ladevolucin de las mismasse realizaba en ese mis-mo ao, o en el 2001, ladeduccin se aplicaba enel ejercicio de 2000.

Segn el Reglamento de la Ley del ISR

b) Efectuar la deduccinen el ejercicio en que sehaya acumulado el ingre-so, siempre que la devolu-cin, descuento o bonifi-cacin haya tenido lugaren los meses de enero yfebrero y correspondiera alos ingresos acumuladosen el ejercicio inmediatoanterior.

Si la venta de mercancasse realizaba en 2000 y ladevolucin de las mismasse efectuaba en enero yfebrero de 2001, la deduc-cin se aplicaba en elejercicio de 2000.

c) Efectuar la deduccinen el ejercicio en que sehubiera recibido la devo-lucin u otorgado el des-cuento o bonificacin,siempre que se hayanrealizado con posteriori-dad al mes de febrero, ycorrespondiera a ingresosacumulados en el ejerci-cio inmediato anterior.

Si la venta de mercancasse realizaba en 2000 y sudevolucin se efectuabaen cualquier mes de mar-zo a diciembre de 2001, ladeduccin se aplicaba enel ejercicio de 2001.

A continuacin, se ejemplifica mediante un cuadro losmomentos de deduccin que se podan dar:

Legal-Empresarial


Fiscal

El ingresose acumul

en:

La devolucin,descuento o bo-nificacin se re-

cibi en:

Deduccin

Debirealizarse

en:

Pudorealizarse

en:

Ejerciciofiscalde 2000

Enero a diciem-bre de 2000

Ejerciciofiscal de2000

Enero de 2001

Febrero de 2001

Marzo a diciem-bre de 2001

Ejerciciofiscal de2001

Sin embargo, a partir del ejercicio fiscal de 2002, este es-quema cambi considerablemente, pues el actual artculo

29, fraccin I, de la Ley del ISR, indica que las personas

morales del rgimen general de esta ley podrn efectuar,

entre otras, la deduccin de las devoluciones recibidas, o

los descuentos o bonificaciones que hagan, aun cuando

correspondan a operaciones realizadas en ejercicios ante-

riores.

Por ello, las devoluciones recibidas, as como los descuen-

tos o bonificaciones otorgados sobre ventas, debern de-

ducirse en el ejercicio en que se realicen, aun cuando

correspondan a operaciones efectuadas en ejercicios an-

teriores. De lo anterior, se pueden dar los siguientes su-

puestos:

Supuestos Ejemplo

a) Efectuar la deduccin enel ejercicio en que se acu-mul el ingreso.

Si la venta de mercancas sellev a cabo en 2003 y sudevolucin se realiz tam-bin en ese ao, la deduc-cin proceder en el ejerci-cio 2003.

b) Efectuar la deduccin enel ejercicio en que se otorgla devolucin, descuento obonificacin, aun cuandocorrespondan a operacio-nes del ejercicio inmediatoanterior.

Si la venta de mercancas seefectu en 2002 y su devo-lucin se realiz en febrerode 2003, la deduccin pro-ceder en el ejercicio 2003.

Derivado de ello, actualmente, no resulta aplicable lo sea-

lado en el artculo 13-A, fraccin I, del Reglamento de la

Ley del ISR, debido a que el artculo segundo, fraccin II,

de las disposiciones transitorias de esta ley para 2002, in-

dica que dicho reglamento del 29 de febrero de 1984, con-

tinuar aplicndose en lo que no se oponga a la ley referida

y hasta en tanto se expida uno nuevo.

Asimismo, el artculo segundo, fraccin XVI, de las dis-posiciones transitorias de la Ley del ISR para 2003,indica que el Ejecutivo Federal debi emitir el Regla-mento de la Ley del ISR vigente, a ms tardar en juliodel presente ejercicio; sin embargo, hasta el momentoan no se ha publicado el citado reglamento.

En seguida, se ejemplifican mediante un cuadro losmomentos de deduccin que se pueden dar:

El ingreso seacumul en:

La devolucin,descuento o

bonificacin serecibi en:

La deduccindebe realizarse

en:

Ejercicio fiscalde 2002

Enero a diciem-bre de 2003 Ejercicio fiscal

de 2003Ejercicio fiscalde 2003

Enero a diciem-bre de 2003

2. Devoluciones, descuentos o bonificaciones so-bre compras

El artculo 29, fraccin II, de la Ley del ISR, dispone quelas personas morales podrn considerar deduccionesautorizadas la adquisicin de mercancas, as como dematerias primas, productos semiterminados o termi-nados, que utilicen para prestar servicios, fabricar bie-nes o enajenarlos, disminuidas con las devoluciones,descuentos y bonificaciones sobre las mismas efec-tuadas incluso en ejercicios posteriores.

De lo anterior, deriva lo siguiente:

Compras

() Devoluciones, descuentos y bonificacionessobre compras efectuadas incluso en ejerciciosposteriores

(=) Compras netas

Asimismo, se indica que no sern deducibles confor-me a lo anterior, los activos fijos, terrenos, acciones,partes sociales, obligaciones y otros valores mobilia-rios, as como los ttulos valor que representen la pro-piedad de bienes excepto certificados de depsito debienes o mercancas, moneda extranjera, piezas deoro o de plata que hubieran tenido el carcter de mo-neda nacional o extranjera, ni las piezas denominadasonzas troy.

Lo dispuesto en el artculo 29, fraccin II, citado, obligaa que en caso de que el contribuyente efecte una de-volucin, o reciba un descuento o bonificacin de suproveedor en el ejercicio de 2004, respecto de unacompra del ejercicio de 2003, deber restarlo de lasdeducciones por adquisicin del ejercicio de 2003,aun cuando ya se hubiera presentado la declaracinanual del ejercicio de 2003.


Fiscal

No obstante, el artculo 13-A, fraccin II, del Reglamentode la Ley del ISR indica los siguientes momentos para reali-zar la disminucin:

a) Cuando el total de devoluciones, descuentos o bonifi-caciones sobre compras se efecte en enero y febrero,respecto de una compra del ejercicio inmediato ante-rior, deber disminuirse en el ejercicio en que se hayarealizado la compra.

Ejemplo: si la adquisicin de mercancas se llev acabo en 2003 y su devolucin se realiz en enero o fe-brero de 2004, proceder la disminucin en 2003.

b) Cuando el total de devoluciones, descuentos o bonifi-caciones sobre compras se realice de marzo en ade-lante, respecto de una compra del ejercicio inmediatoanterior, podr disminuirse en el ejercicio en que se lle-ven a cabo, en lugar de hacerlo en el que se efectu ladeduccin de la compra de la cual deriven; sin embar-go, dicha opcin se podr ejercer cuando:

El monto de las devoluciones, descuentos o bonifi-caciones sobre compras, en caso de aplicarse en elejercicio en que se efectu la adquisicin, no modifi-que en ms de 10% el coeficiente de utilidad deter-minado conforme al artculo 12 de la Ley del ISRpara 2001 (actualmente, numeral 14 de la Ley delISR para 2003) que se est utilizando para calcularlos pagos provisionales del ejercicio en que se reali-ce la devolucin, el descuento o bonificacin.

El monto de las devoluciones, descuentos o bonifi-caciones sobre compras, de aplicarse en el ejercicioen que se realizaron las adquisiciones, no tengacomo consecuencia calcular utilidad fiscal en lugarde la prdida fiscal determinada.

Cabe indicar que en caso de descuentos o bonificacionesotorgados al contribuyente por pronto pago o por alcanzarvolmenes de compra previamente fijados por el provee-dor, se podr ejercer la opcin, sin que sea necesario cum-plir alguna de las condiciones antes sealadas.

De lo anterior, se pueden dar los siguientes momentos dededuccin:

La compra se rea-liz en:

La devolucin,descuento o boni-ficacin se recibi

en:

La deduccindebe realizarse

en:

Ejercicio fiscal de2003

Enero a diciembrede 2003



Enero de 2004 Ejercicio fiscal de2003

Febrero de 2004

Ejercicio fiscalde 2003

Marzo adiciembre de2004

Ejercicio fiscalde 2003 o 20041

Nota1. Se podr disminuir en el ejercicio de 2004, siempre que:a) El coeficiente de utilidad que se est utilizando para calcularlos pagos provisionales del ejercicio en que se efecte la devolu-cin, descuento o bonificacin no se modifique en ms de 10%.b) En caso de disminuirse las devoluciones, descuentos o bonifi-caciones en el ejercicio en que se efectuaron las compras, no sedetermine utilidad fiscal, cuando se haya obtenido prdida fiscal.Cuando se otorguen descuentos o bonificaciones por prontopago o por alcanzar volmenes de compra previamente fijadospor el proveedor, se podr ejercer la opcin, sin que sea necesa-rio cumplir alguna de las condiciones antes sealadas.

Asimetra fiscal en las deducciones sobre com-pras y ventas

1. Deducciones sobre ventas

Segn lo expuesto, se puede observar que la Ley delISR obliga a las personas morales a acumular la totali-dad de los ingresos y, por otro lado, limita la deducibili-dad de las devoluciones, descuentos o bonificacionessobre ventas, al sealar que deben disminuirse en elejercicio en que se efecten, independientemente queprovengan de operaciones realizadas en ejercicios an-teriores.

En nuestra opinin, sera ms justo que se permitieraefectuar la deduccin en el ejercicio en que se acumu-lara el ingreso, segn lo disponan los artculos 22,fraccin I, de la Ley del ISR vigente hasta 2001, y 13-A,fraccin I, del reglamento de esta ley.

Ejemplo:

Concepto

Procedimientoque prev la

actual Ley delISR

Procedi-miento vi-gente has-

ta 2001

Ventas correspon-dientes al ejerciciofiscal de 2003

$200,000 $200,000

() Devoluciones, des-cuentos o bonifica-ciones de ventascorrespondientes a2003, efectuadasen 2004

0 60,000

(=) Ventas netas $200,000 $140,000


Legal-EmpresarialFiscal

Como se puede observar, este contribuyente paga sobreuna base de $200,000, cuando en realidad nicamentevendi $140,000, lo que genera que obtenga una base ma-yor para el pago del impuesto.

2. Deducciones sobre compras

Respecto a las devoluciones, descuentos o bonificacionessobre compras, actualmente se prev que se disminuyande las adquisiciones que las originaron, incluso cuando serealicen en ejercicios posteriores, lo que provoca que au-mente la base del impuesto al momento de disminuir lasdevoluciones, descuentos o bonificaciones de las adquisi-ciones.

Por ello, es importante evaluar lo dispuesto en el artculo13-A del Reglamento de la Ley del ISR, segn el cual, lasdevoluciones, descuentos o bonificaciones sobre com-pras que se reciban en enero y febrero correspondientes aadquisiciones del ejercicio anterior, deben disminuirse enel ao en que se realiz la compra, y por lo que se refiere alas devoluciones, descuentos o bonificaciones efectuadosde marzo en adelante, se podrn disminuir en el ejercicioen que se reciba la devolucin, descuento o bonificacin,en lugar de aplicarlas en el ejercicio en que se efectu laadquisicin, bajo ciertas limitantes.

3. Conclusiones

Segn lo anterior, existe una asimetra fiscal en el trata-miento que el artculo 29, fracciones I y II, de la Ley del ISRle da a las deducciones sobre ventas y compras, debido aque cuando se reciben devoluciones, descuentos o bonifi-caciones sobre las mismas en ejercicios posteriores al de laventa o compra, para las primeras no se permite que se dis-minuyan en el ejercicio en que se realiz la operacin; encuanto a las compras, es obligatorio que se disminuyan enel ejercicio en que se haya efectuado la adquisicin (en al-gunos casos y con ciertas limitantes, se podr efectuar en elejercicio en el que se haga la devolucin o se reciba el des-cuento o bonificacin), lo que genera que en el primer su-puesto aumenten los ingresos y en el segundo, disminuyanlas deducciones autorizadas, originando as en ambos ca-sos una base mayor para el pago del ISR anual.

Por otra parte, si una misma operacin de compraventa seanaliza desde el punto de vista del adquirente y del enaje-nante, se puede observar lo siguiente:

a) Cuando la persona moral enajena la mercanca (2003),acumula el ingreso en el ejercicio en que esto sucede(2003). Al recibir una devolucin en el ejercicio siguien-te a aquel en que se acumul el ingreso (2004), dichomonto no puede disminuirse del ingreso del ejercicioen que se acumul (2003).

b) Cuando el adquirente compra mercanca, efecta sudeduccin en el ejercicio en que llev a cabo la compra

(2003). Al realizar una devolucin en el ejercicio si-guiente a aquel en que se adquiri la mercanca(2004), dicho monto debe disminuirse de la deduc-cin por compras del ejercicio en que se dedujo.Cabe observar que se pueden aplicar las limitantesantes comentadas.

Ante ello, se produce tambin una asimetra entre loque por una parte el enajenante declara como ingresoy por la otra, el adquirente deduce como gasto. Esta si-tuacin puede observarse mejor en el siguiente ejem-plo:

Tratamiento fiscal que debe aplicar el enajenante

Enajenacin realizada en 2003 $200,000

Devolucin recibida en 2004,correspondiente a la enajenacinde 2003 $25,000

Ingreso que se acumula en 2003 $200,000

Tratamiento fiscal que debe aplicar el adquirente

Adquisicin de mercancarealizada en 2003 $200,000

Devolucin de mercanca efectuadaen enero y febrero de 2004,correspondiente a la adquisicinde 2003 $25,000

Adquisicin neta que se deduceen 2002 $175,000

En virtud de ello, es importante que las empresas to-men en cuenta lo anterior y en su caso, modifiquen suspolticas de compras y ventas respecto a las devolucio-nes, descuentos o bonificaciones que se efecten enejercicios posteriores, para que en un momento dadono se realicen pagos de ISR en exceso que pudierandescapitalizar a la empresa.

Repercusin de las devoluciones, descuentos obonificaciones sobre ventas en los pagos provi-sionales

Una repercusin que traen consigo las devoluciones,descuentos o bonificaciones sobre ventas que se reali-zan en el mismo ejercicio, es en los pagos provisiona-les del periodo, dado que para su determinacin seaplica el siguiente procedimiento:

Ingresos nominales obtenidos desde elinicio del ejercicio hasta el ltimo da del mesa que se refiere el pago

(x) Coeficiente de utilidad

(=) Utilidad fiscal para el pago provisonal

() Prdidas de ejercicios anteriores pendientesde aplicar

(=) Base gravable para el pago provisional


Fiscal

(x) Tasa de ISR

(=) Pago provisional del periodo

() Pagos provisionales efectuados con anterioridad

() Retenciones ISR sobre intereses

(=) Pago provisional del periodo

El tercer prrafo del artculo 14 de la Ley del ISR estableceque los ingresos nominales, base para el pago provisional,sern los ingresos acumulables, excepto el ajuste anualpor inflacin acumulables. En caso de crditos o de opera-ciones denominados en unidades de inversin, se consi-derarn ingresos nominales los intereses conforme sedevenguen, incluyendo el ajuste que corresponda al prin-cipal, por estar los crditos u operaciones denominadosen dichas unidades.

Como se puede observar, la base del pago provisional sonlos ingresos acumulables, sin que se pueda disminuir deellos las deducciones por devoluciones o descuentos so-bre ventas que se otorguen en el ejercicio, lo que podragenerar que al final del mismo se hayan realizado pagosprovisionales en exceso.

Impuesto al valor agregado

A partir de 2003, el artculo 5o. de la Ley del IVA disponeque este impuesto se calcular por cada mes de calenda-rio, y tendr el carcter de definitivo, salvo en los casos se-alados en el artculo 33 de la misma ley.

Estos pagos definitivos se debern realizar mediante de-claracin que se presentar a ms tardar el da 17 del messiguiente al que corresponda el pago.

El procedimiento que debern aplicar las personas mora-les para efectos de calcular sus pagos mensuales de IVA,ser el siguiente:

IVA cobrado en el mes de que se trate,correspondiente a actos o actividadesrealizados por el contribuyente en dichoperiodo, excepto importaciones de bienestangibles

() IVA retenido al contribuyente en el mesde que se trate

() IVA acreditable efectivamente pagadodel mes de que se trate

(=) Impuesto a cargo o saldo a favor

Dentro de los conceptos que se incluyen para determinarel pago de IVA destacan por su importancia, el IVA cobra-do y el IVA acreditable, los cuales conforme a la ley tienenque cumplir una serie de requisitos, entre los que desta-can, momento de causacin y acreditamiento, momentoen que se consideran efectivamente cobradas las contra-

prestaciones, determinacin del IVA acreditable, clcu-lo del factor de acreditamiento, as como el tratamientode la devolucin de bienes, descuentos o devolucinde anticipos o depsitos.

En relacin con el ltimo punto, existen una serie de re-glas que tienen que aplicar los contribuyentes para sucorrecto manejo, las cuales, por sencillas que pare-cen, no siempre se emplean adecuadamente, lo queimplica que el contribuyente en un momento dado rea-lice un acreditamiento mayor de IVA o efecte un pagoen exceso de IVA.

Por ello, a continuacin se analiza el tratamiento quereciben las devoluciones, descuentos o bonificacio-nes, as como la devolucin de anticipos o depsitos,con objeto de que se determine en forma correcta tan-to el IVA causado como el acreditable.

1. Devolucin de bienes enajenados, descuentoso bonificaciones, as como devolucin de antici-pos o depsitos

El artculo 7o., primer prrafo, de la Ley del IVA, esta-blece que cuando el contribuyente con motivo de larealizacin de actos o actividades gravados por estaley, se encuentre en cualquiera de los siguientes su-puestos:

a) Reciba la devolucin de bienes enajenados,

b) Otorgue descuentos o bonificaciones, o

c) Devuelva los anticipos o depsitos recibidos,

deducir en la siguiente o siguientes declaraciones depago del mes de calendario que corresponda, el mon-to de tales conceptos del valor de los actos o activida-des por los que deba pagar el impuesto, siempre quese haga constar expresamente que se restituy el IVAque se haya trasladado.

Por su parte, el artculo 17, primer prrafo, del Regla-mento de la Ley del IVA indica que el contribuyente quereciba la devolucin de bienes enajenados u otorguedescuentos o bonificaciones, deber cancelar o resti-tuir el IVA trasladado y expedir nota de crdito que con-tenga en forma expresa tal circunstancia.

Al respecto, el artculo 29, primer prrafo, del CFF, indi-ca que cuando las leyes fiscales establezcan la obliga-cin de expedir comprobantes por las actividades quese realicen, dichos comprobantes debern reunir los re-quisitos que seala el artculo 29-A del mismo cdigo.


Fiscal

Por otro lado, la regla 2.4.7 de la Resolucin Miscelnea

Fiscal para 2003-2004 seala que, entre otros comproban-

tes, las notas de crdito debern ser impresas por perso-

nas autorizadas por el SAT, y adems de los datos que

indica el artculo 29-A del CFF, debern contener impresos

los datos que menciona la regla referida.

En nuestra opinin, la nota de crdito tambin debe conte-

ner los datos de identificacin del comprobante de la ope-

racin original.

Por su parte, segn la regla 5.1.9 de la Resolucin Miscel-

nea Fiscal para 2003-2004, los contribuyentes que reciban

la devolucin de bienes enajenados u otorguen descuen-

tos o bonificaciones, o devuelvan los anticipos o depsitos

recibidos con motivo de la realizacin de actividades gra-

vadas por la Ley del IVA, slo podrn deducir el monto de

tales conceptos hasta por el valor de las actividades por las

que se deba pagar el impuesto, realizadas en el mes de ca-

lendario por el que se determine el pago. En caso de

resultar un remanente, se deducirn en las siguientes de-

claraciones de pagos mensuales, hasta agotarlos.

Ejemplo:

En octubre, una persona moral efectu una venta de mer-

cancas por un monto de $100,000; ese mismo mes, recibi

la devolucin de mercancas de su principal cliente, y otorg

descuentos o bonificaciones por un importe de $150,000.

Esta persona realiza actos gravados a la tasa de 15%.

A. Valor de los actos o actividadesde octubre $100,000

() B. Valor de los actos o actividades pordevoluciones, descuentos obonificaciones sobre ventas 150,000

(=) Valor neto de los actos o actividadesgravados1 (cuando A< B) $0

(=) Valor de los actos o actividadespendientes de aplicar (remanente B A) $50,000

Con base en lo anterior, se concluye que el valor neto de

los actos o actividades gravados afectos al IVA ser cero

en octubre, debiendo aplicar el remanente en el siguiente

pago mensual.

Nota1. El artculo 11 del Reglamento de la Ley del IVA indica que se consi-derar valor neto el que resulte de deducir del valor de los actos o acti-vidades por los que se deba pagar el impuesto, el monto de las devo-luciones, descuentos o bonificaciones en trminos del artculo 7o. dela Ley del IVA.

2. Devolucin de bienes adquiridos, descuentos obonificaciones, as como anticipos o depsitos

El artculo 7o., segundo prrafo, de la Ley del IVAseala que cuando el contribuyente devuelva los bie-nes que le hayan sido enajenados, reciba descuentoso bonificaciones, as como los anticipos o depsitosque hubiera entregado, para efectos de determinar elIVA acreditable del periodo, se estar a lo siguiente:

a) Tratndose del IVA acreditable que se hubieraidentificado con actos gravados y de exportacin, sedisminuir el impuesto restituido del monto del IVAacreditable en el mes en que se d cualquiera de los su-puestos mencionados.

En caso de que el monto del IVA acreditable resulte in-ferior al monto del IVA que se restituya, el contribuyentepagar la diferencia entre dichos montos al presentar ladeclaracin de pago que corresponda al mes en quereciba el descuento o la bonificacin, efecte la devo-lucin de bienes o reciba los anticipos o depsitos quehubiera entregado.

Ejemplo:

Concepto

Cuando elIVA que se

cancelasea menorque el IVA

acreditabledel mes

Cuando elIVA que

se cancelasea mayor

que elIVA

acreditabledel mes

IVA pagado correspon-diente a adquisicionesde materias primas yproductos terminados osemiterminados, identi-ficados con actosgravados

$11,810 $9,408

(+) IVA pagado correspon-diente a adquisicionesde materias primas yproductos terminados osemiterminados, gastose inversiones identifica-dos con exportaciones

2,756 1,876

(+) IVA pagado no identifi-cado del mes

984 752

(=) IVA acreditable del mes $15,550 $12,036

() IVA que se cancela pordevoluciones, descuen-tos o bonificaciones, ascomo los anticipos odepsitos que se hubie-ran entregado, identifi-cado con actosgravados

1,240 8,328



() IVA que se cancela pordevoluciones, descuen-tos o bonificaciones, ascomo los anticipos odepsitos que se hubie-ran entregado, identifi-cado con actos deexportacin

706 4,082

(=) IVA acreditable delmes1

$13,604

(=) IVA por pagar, por de-voluciones, descuentoso bonificaciones, ascomo los anticipos odepsitos que se hubie-ran entregado enexceso2

$374

Notas1. IVA acreditable que deber considerarse en el mes.2. Cuando el monto del IVA acreditable resulte inferior al monto del IVAque se restituya, el cual se hubiera identificado con actos gravados yde exportacin, el contribuyente pagar la diferencia entre dichosmontos al presentar la declaracin de pago.

b) Tratndose del IVA acreditable que se hubiera conside-rado dentro del monto del IVA pagado no identificado alque se le aplique el factor de acreditamiento, se disminuirel impuesto restituido del monto del IVA acreditable noidentificado en el mes en que se d cualquiera de los su-puestos mencionados.

En caso de que el monto del IVA pagado no identificado alque se le aplique el factor de acreditamiento sea menorque el monto que se deba restituir, al excedente se le aplica-r el factor de acreditamiento correspondiente al mes de ca-lendario en el que se reciba la bonificacin, descuento,anticipo o depsito o se realice la devolucin, y el resultadodeber pagarse en la declaracin de pago que correspondaal mes en el que se reciba el descuento, la bonificacin, elanticipo o depsito o se efecten las devoluciones.

En nuestra opinin, esta disposicin puede resultar injus-ta, ya que se puede obligar al contribuyente a pagar el ex-cedente del IVA no identificado, cuando ste tenga IVAacreditable identificado con actos gravados y de exporta-cin; sin embargo, la autoridad ya se percat de esta situa-cin, por lo que de manera extraoficial nos inform quedicha diferencia se puede disminuir del IVA acreditableidentificado con actos gravados y de exportacin y, en sucaso, pagar la diferencia.

Al respecto, aun cuando en el procedimiento del prrafoanterior se indica que se utilizar el factor de acreditamien-to correspondiente al mes de calendario en el que se reci-ba la bonificacin, descuento, anticipo o depsito o seefecten las devoluciones, en nuestra opinin, se debe uti-

lizar el factor de acreditamiento correspondiente al ao

de calendario inmediato anterior, mismo que se utiliza

para todos los pagos mensuales del ejercicio fiscal de

2003, o en su caso, el que se obtenga con los datos re-

lativos al inicio de actividades y hasta el mes por el que

se determine el IVA acreditable, tal y como lo establece

el artculo 4o. de la Ley del IVA.

Ejemplo:

Concepto

Cuando el IVAque se cancelasea menor que

el IVAacreditable

del mes

Cuando elIVA que secancela

sea mayorque el IVAacreditable

del mes

IVA pagado noidentificado delmes

$1,970 $1,030

() IVA que se can-cela por devolu-ciones, descuen-tos obonificaciones,as como los anti-cipos o depsi-tos que se hubie-ran entregado,no identificado

383 1,514

(=) Total de IVA noidentificado

$1,587 $(484)

(x) Factor de acredi-tamiento

0.9875 0.7896

(=) IVA pagado noidentificado acre-ditable

$1,567

(=) IVA por pagar,por devolucio-nes, descuentoso bonificacionesas como los anti-cipos o depsi-tos que se hubie-ran entregado enexceso1

$(382)

Nota1. Cuando el monto del IVA pagado no identificado sea inferior almonto del IVA que se deba restituir, al excedente se le aplicar elfactor de acreditamiento correspondiente al mes de calendarioen el que se reciba la bonificacin, descuento, anticipo o depsi-to o se realice la devolucin, y el resultado deber pagarse en ladeclaracin de pago; sin embargo, como ya se mencion antes,en su caso, podr disminuirse del IVA acreditable identificadocon actos gravados y de exportacin.


Fiscal

Casos prcticos

CASO 1

Ejercicio en que se podr deducir la devolucin de una venta efectuada en febrero de 2003 y que corresponde al

ejercicio de 2002

PLANTEAMIENTO

Una persona moral que tributa en el ttulo II de la Ley del ISR y que recibi en febrero de 2003 la devolucin de una

venta realizada en diciembre de 2002, desea saber en qu ejercicio fiscal debe efectuar la deduccin.

DATOS

Monto de la venta, sin incluir IVA $58,000 Fecha en que se realiz la venta 13 de diciembre de 2002 Monto de la devolucin de la venta, sin incluir IVA $12,000 Fecha en que se recibi la devolucin de la venta 4 de febrero de 2003

DESARROLLO

1. Determinacin del monto de la devolucin de la venta que deber deducirse.

Monto de la devolucin de la venta, sin incluir IVA $12,000

2. Ejercicio en que la persona moral del ttulo II de la Ley del ISR podr deducir la devolucin de una venta que se recibien febrero de 2003 y que corresponde al ejercicio de 2002.

Ejercicio en que se podr deducir la devolucin de la venta 2003

COMENTARIO

Se mostr el momento en que una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR, deberdeducir el total de las devoluciones que reciba, o los descuentos o bonificaciones que se realicen sobre ventas,aun cuando correspondan a operaciones efectuadas en ejercicios anteriores.

Cabe sealar que a partir del ejercicio fiscal de 2002, el artculo 29, fraccin I, de la Ley del ISR establece que loscontribuyentes debern deducir las devoluciones recibidas o los descuentos o bonificaciones efectuados en elmomento en que se realicen, independientemente que correspondan a operaciones verificadas en ejerciciosanteriores.

FUNDAMENTO

Artculo 29, fraccin I, de la Ley del ISR para 2003.


Fiscal

CASO 2

Ejercicio en que podr disminuirse el descuento de una compra de mercanca efectuada en marzo de 2003, res-

pecto a una adquisicin de 2002

PLANTEAMIENTO

Una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR desea saber en qu ejercicio puede dismi-

nuir de sus adquisiciones el descuento por la compra de mercanca adquirida en noviembre de 2002, el cual se re-

cibi en marzo de 2003, debido a que alcanz un volumen de compras previamente fijado con su proveedor.

DATOS

Monto de la compra, sin incluir IVA $10,800 Fecha en que se realiz la compra 20 de noviembre de 2002 Monto del descuento de la compra, sin incluir IVA $2,200 Fecha en que se realiz el descuento por la compra 26 de marzo de 2003

DESARROLLO

1. Determinacin del monto del descuento de la compra que deber disminuirse de las adquisiciones realizadas.

Monto del descuento sobre la compra, sin incluir IVA $2,200

2. Ejercicio en que podr disminuirse el descuento de la compra de la mercanca.

Ejercicio fiscal en que podr deducirse el descuento de la compra de la mercanca 2003

COMENTARIO

Las personas morales del rgimen general de la Ley del ISR podrn deducir la adquisicin de mercancas, ascomo de materias primas, productos semiterminados o terminados, que utilicen para prestar servicios, fabricarbienes o enajenarlos, disminuidas con las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre las mismasefectuadas incluso en ejercicios posteriores.

Al respecto, el artculo 13-A, fraccin II, del Reglamento de la Ley del ISR seala algunas reglas para efectos dedisminuir de las adquisiciones de mercancas, las devoluciones, descuentos o bonificaciones que se realicenen ejercicios posteriores a la adquisicin.

El mismo artculo otorga la opcin para que los contribuyentes disminuyan las devoluciones, descuentos obonificaciones de las deducciones autorizadas del ejercicio en que se lleven a cabo, cuando se realicendespus de febrero, en lugar de hacerlo en el ejercicio en que se efectu la adquisicin de los bienes, siempreque se cumplan ciertos requisitos.

Sin embargo, en el caso de descuentos o bonificaciones que se otorguen a contribuyentes por pronto pago opor alcanzar volmenes de compra previamente fijados por el proveedor, ser aplicable dicha opcin, sin quesea necesario cubrir requisitos adicionales.

FUNDAMENTO

Artculos 29, fraccin II, de la Ley del ISR para 2003, y 13, fraccin II, de su reglamento.


Fiscal

CASO 3

Tratamiento del IVA por devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre ventas

PLANTEAMIENTO

Una persona moral que tributa en el ttulo II de la Ley del ISR, y que en octubre de 2003 recibi la devolucin de bie-

nes y otorg descuentos o bonificaciones sobre ventas; desea saber el tratamiento que recibe el IVA para efectos

de determinar el pago provisional de ese mes.

DATOS

Datos de octubre de 2003

Valor de los actos o actividades efectivamente cobrados $80,000 Valor de los actos o actividades por devoluciones, descuentos o

bonificaciones sobre ventas $6,000 Tasa de IVA 15% IVA acreditable efectivamente pagado en el mes $5,430 IVA retenido al contribuyente en el mes $0

DESARROLLO

1. Determinacin del valor de los actos o actividades gravados a la tasa de 15%.

Valor de los actos o actividades efectivamente cobrados $80,000

() Valor de los actos o actividades por devoluciones, descuentos obonificaciones sobre ventas 6,000

(=) Valor neto de los actos o actividades gravados efectivamente cobrados $74,000

2. Determinacin del IVA cobrado correspondiente a actos o actividades gravados a la tasa de 15%.

Valor neto de los actos o actividades gravados efectivamente cobrados $74,000

(x) Tasa de IVA 15%

(=) IVA cobrado correspondiente a actos o actividades realizados por el contribuyente $11,100

3. Determinacin del pago definitivo de IVA de octubre de 2003.

IVA cobrado correspondiente a actos o actividades realizadospor el contribuyente, excepto importaciones de bienes tangibles $11,100

() IVA retenido al contribuyente en el mes 0

() IVA acreditable efectivamente pagado en el mes 5,430

(=) Impuesto a cargo o saldo a favor $5,670

COMENTARIO

Se indic el procedimiento que debern aplicar las personas morales que con motivo de la realizacin de actoso actividades gravados por la Ley del IVA, reciban la devolucin de bienes enajenados, otorguen descuentos obonificaciones o devuelvan los anticipos o depsitos recibidos.Para ello, deducirn en la siguiente o siguientes declaraciones de pago del mes de calendario quecorresponda, el monto de tales conceptos del valor de los actos o actividades por los que deba pagar elimpuesto, siempre que se haga constar expresamente que se restituy el IVA que se haya trasladado.


Fiscal

Al respecto, conforme a la regla 5.1.9 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004, los contribuyentesque reciban la devolucin de bienes enajenados u otorguen descuentos o bonificaciones, o devuelvan losanticipos o depsitos recibidos con motivo de la realizacin de actividades gravadas por la Ley del IVA, slopodrn deducir el monto de tales conceptos hasta por el valor de las actividades por las que se deba pagar elimpuesto, realizadas en el mes de calendario por el que se determine el pago. Si resulta un remanente, sededucirn en las siguientes declaraciones de pagos mensuales, hasta agotarlos.

FUNDAMENTO

Artculos 7o. de la Ley del IVA, y 11 y 17 de su reglamento, as como regla 5.1.9de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003-2004.

CASO 4

Tratamiento del IVA por devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre compras

PLANTEAMIENTO

Una persona moral que tributa en la Ley del ISR, y que en octubre de 2003 efectu la devolucin de bienes y recibi

descuentos o bonificaciones sobre compras, desea saber el tratamiento que recibe el IVA para efectos de determi-

nar el pago provisional de dicho mes.

DATOS

Datos de octubre de 2003

Valor de los actos o actividades efectivamente cobrados $389,000 IVA pagado correspondiente a adquisiciones de materias primas y productos

terminados o semiterminados, identificados con actos gravados $27,640 IVA pagado correspondiente a adquisiciones de materias primas y productos

terminados o semiterminados, gastos e inversiones identificados con exportaciones $5,792 IVA pagado no identificado del mes $989 IVA que se cancela por devoluciones, descuentos o bonificaciones, as como los

anticipos o depsitos que se hubieran entregado, identificado con actos gravados $1,653 IVA que se cancela por devoluciones, descuentos o bonificaciones, as como

los anticipos o depsitos que se hubieran entregado, identificado con actos deexportacin $475

IVA no identificado que se cancela por devoluciones, descuentos o bonificaciones, as como losanticipos o depsitos que se hubieran entregado $325

IVA retenido al contribuyente en el mes de que se trate $0 Tasa de IVA 15% Factor de acreditamiento 0.9675

DESARROLLO

1. Determinacin del IVA no identificado acreditable.

IVA pagado no identificado del mes $989

() IVA no identificado que se cancela por devoluciones, descuentos o bonificaciones,as como los anticipos o depsitos que se hubieran entregado 325

(=) Total de IVA no identificado $664

(x) Factor de acreditamiento 0.9675

(=) IVA no identificado acreditable $642


Fiscal

2. Determinacin del IVA acreditable de octubre.

IVA pagado correspondiente a adquisiciones de materias primas

y productos terminados o semiterminados, identificados con actos gravados $27,640

(+) IVA pagado correspondiente a adquisiciones de materias primas

y productos terminados o semiterminados, gastos e inversiones

identificados con exportaciones 5,792

(+) IVA no identificado acreditable 642

(=) IVA acreditable $34,074

() IVA que se cancela por devoluciones, descuentos o bonificaciones, as como

los anticipos o depsitos que se hubieran entregado, identificado con actos gravados 1,653

() IVA que se cancela por devoluciones, descuentos o bonificaciones, as como

los anticipos o depsitos que se hubieran entregado, identificado con actos de exportacin 475

(=) IVA acreditable del mes $31,946

3. Determinacin del IVA cobrado correspondiente a actos o actividades gravados a la tasa de 15%.

Valor de los actos o actividades gravados efectivamente cobrados $389,000

(x) Tasa de IVA 15%

(=) IVA cobrado correspondiente a actos o actividades realizados por el contribuyente $58,350

4. Determinacin del pago definitivo de IVA de octubre de 2003.

IVA cobrado correspondiente a actos o actividades realizados

por el contribuyente, excepto importaciones de bienes tangibles $58,350

() IVA retenido al contribuyente en el mes de que se trate 0

() IVA acreditable efectivamente pagado del mes de que se trate 31,946

(=) Impuesto a cargo $26,404

COMENTARIO

Se ejemplific el procedimiento que debern aplicar las personas morales del rgimen general de la Ley delISR, cuando devuelvan bienes, reciban descuentos o bonificaciones, o devuelvan los anticipos o depsitos quehubieran entregado, para efectos de determinar el IVA acreditable del periodo, conforme a lo previsto en elsegundo prrafo del artculo 7o. de la Ley del IVA.

FUNDAMENTO

Artculos 7o. de la Ley del IVA, y 11 y 17 de su reglamento.


Fiscal

Revisin integral de los plazos fiscales establecidospara las personas morales en 2003(Segunda parte)

Prosigue en esta edicin, la revisin integral de los plazos fiscales establecidos para las personas morales en el ejerci-cio de 2003, a fin de que dichos contribuyentes verifiquen si han cumplido en tiempo cada una de sus obligaciones enmateria de declaraciones informativas y anuales, as como del entero de pagos provisionales y definitivos, respecto alos impuestos sobre la renta, al valor agregado, al activo, sustitutivo del crdito al salario y a la venta de bienes y servi-cios suntuarios.

Vencimiento del plazo Obligacin por cumplir Forma fiscal por utilizar Fundamento

Declaraciones Informativas

LISR

De sociedades de inversin de capitales

14 de marzo de 2003. Las sociedades de inversin

de capitales debieron pre-

sentar ante las oficinas auto-

rizadas, declaracin informa-

tiva en la que manifestaran

cada una de las inversiones

efectuadas o mantenidas en

acciones de empresas pro-

movidas en el ejercicio fiscal

de 2002, as como la propor-

cin que representaran di-

chas inversiones en el total

de sus activos.

53, Declaracin informativa

anual de sociedades de inver-

sin de capitales, y su

anexo 1.

Artculo 50, ltimo prrafo, de la

Ley del ISR, y regla 3.1.13 de la

RMF para 2002-2003.1

De personas morales constituidas para administrar fondos o cajas de ahorro

14 de marzo de 2003. Las personas morales consti-tuidas nicamente con objetode administrar fondos deahorro o cajas de ahorro detrabajadores, debieron pre-sentar ante el Servicio deAdministracin Tributaria(SAT), la informacin respec-to al monto de las aportacio-nes efectuadas a los fondoso cajas que administren, se-gn el caso, as como de losintereses nominales y realespagados en el ejercicio de2002.

Mediante escrito libre querena los requisitos estableci-dos en el artculo 31 del CFF.2

Artculo 58, fraccin V, inciso b,de la Ley del ISR, y regla 3.1.13de la RMF para 2002-2003.1


Fiscal


De instituciones del sistema financiero que paguen intereses

14 de marzo de 2003. Las instituciones que com-ponen el sistema financieroque efecten pagos por con-cepto de intereses, debieronpresentar ante el SAT, la in-formacin que se indica enel artculo sealado en elfundamento, respecto de to-das las personas a quienesse les hubieran realizado di-chos pagos.3

Mediante escrito libre querena los requisitos indicadosen el artculo 31 del CFF.2

Artculo 59, fraccin I, de la Leydel ISR, y regla 3.1.13 de laRMF para 2002-2003.1

De intermediarios financieros que intervengan en la enajenacin de acciones

14 de marzo de 2003. Los intermediarios financie-ros que intervengan en laenajenacin de acciones rea-lizada a travs de Bolsa Mexi-cana de Valores concesiona-da en trminos de la Ley delMercado de Valores, debie-ron presentar ante el SAT, lainformacin que se indica enel artculo sealado en el fun-damento, respecto de todaslas personas que durante elejercicio de 2002 hubieranenajenado acciones a travsde la citada bolsa.

Mediante escrito libre querena los requisitos sealadosen el artculo 31 del CFF.2

Artculo 60, ltimo prrafo, dela Ley del ISR, y regla 3.1.13 dela RMF para 2002-2003.1

De empresas integradoras

14 de marzo de 2003. Las empresas integradorasque realicen operaciones anombre y por cuenta de susintegradas, debieronproporcionar a las autorida-des correspondientes a sudomicilio fiscal, la informa-cin de las operacionesefectuadas en el ejercicio in-mediato anterior por cuentade tales empresas.

Mediante escrito libre querena los requisitos indicadosen el artculo 31 del CFF.2

Artculo 84, fraccin III, de laLey del ISR, y regla 3.1.13 de laRMF para 2002-2003.1

De pagos y retenciones a nacionales y extranjeros

14 de marzo de 2003. Las personas morales del r-gimen general y del rgimensimplificado de la Ley delISR, as como las personasmorales con fines no lucrati-vos, debieron presentar antelas autoridades fiscales, lainformacin correspondientede las personas a las quedurante el ejercicio inmedia-to anterior les hubieran

27, Declaracin informativa depagos y retenciones (exceptopagos al extranjero y crdito alsalario), y su anexo 1;

29, Declaracin informativa deretenciones y pagos efectuadosa residentes en el extranjero;

O bien, en medios magnticos,de acuerdo con el anexo 1, ru-bro C, de la RMF para2002-2003.

Artculos 86, fracciones IV y IX,inciso a, 101, fraccin VI, incisoa, y 143, ltimo prrafo, de laLey del ISR, as como reglas2.3.5 y 3.1.13 de la RMF para2002-2003.1




efectuado retenciones de

ISR, as como de los residen-

tes en el extranjero a los que

les hayan realizado pagos de

acuerdo con lo previsto en el

ttulo V de la ley de la

materia.

De financiamientos del extranjero

14 de marzo de 2003. Las personas morales que

tributen en el rgimen gene-

ral o en el rgimen simplifi-

cado, debieron presentar

ante la Administracin Cen-

tral de Auditora Fiscal Inter-

nacional, la informacin rela-

tiva sobre los prstamos

otorgados o garantizados

por residentes en el extran-

jero, respecto del ao de ca-

lendario anterior.

Escrito en trminos del artculo31 del CFF;2


Artculo 86, fraccin VII, de la

Ley del ISR, as como reglas

3.1.13 y 3.23.7 de la RMF para

2002-2003.1

De donativos


tributen en el rgimen gene-

ral o en el rgimen simplifica-

do, as como las personas

morales con fines no lucrati-

vos, debieron presentar ante

las autoridades fiscales

correspondientes, la informa-

cin de las personas a las

que en el ejercicio de 2002

les hubieran otorgado donati-

vos.

50, Declaracin informativa de

contribuyentes que otorguen

donativos.

Artculos 86, fraccin IX, inciso

b, y 101, fraccin VI, inciso b,

de la Ley del ISR, as como re-

gla 3.1.13 de la RMF para

2002-2003.1

De pago de dividendos


hayan hecho pagos por

concepto de dividendos o

utilidades a personas fsicas

o morales, debieron pre-

sentar ante el SAT, la infor-

macin sobre el nombre,

domicilio, RFC y monto

pagado, de cada una de las

personas a quienes les

efectuaron dichos pagos

durante el ejercicio inme-

diato anterior.



Artculo 86, fraccin XIV,

inciso c, de la Ley del ISR, as

como reglas 2.3.5 y 3.1.13 de la

RMF para 2002-2003.1


Fiscal


De operaciones efectuadas a travs de fideicomisos

14 de marzo de 2003. Las personas morales del r-

gimen general y del rgimen

simplificado de la Ley del

ISR, debieron presentar ante

las oficinas autorizadas, de-

claracin en la que propor-

cionaran la informacin de

las operaciones efectuadas

en el ejercicio de 2002, a tra-

vs de fideicomisos por los

que se realicen actividades

empresariales en los que in-

tervengan.

51, Declaracin anual de ope-

raciones efectuadas a travs de

fideicomisos y asociaciones en

participacin.

Artculo 86, fraccin XVI, de la

Ley del ISR, y regla 3.1.13 de la

RMF para 2002-2003.1

De inversin en instrumentos de deuda y de renta variable

14 de marzo de 2003. Las sociedades de inversin

en instrumentos de deuda y

las sociedades de inversin

de renta variable, a que se

refieren los artculos 103 y

104 de la Ley del ISR, debie-

ron proporcionar al SAT la in-

formacin que se indica en el

artculo sealado en el funda-

mento, a travs de sus opera-

dores, administradores o dis-

tribuidores, segn se trate,

respecto de las constancias

que hubieran entregado a

sus integrantes o accionistas,

as como a los intermediarios

financieros que lleven la cus-

todia y administracin de las

inversiones.

Mediante escrito libre que

rena los requisitos estableci-

dos en el artculo 31 del CFF.2

Artculo 105, segundo prrafo,

de la Ley del ISR, y regla 3.1.13

de la RMF para 2002-2003.1

De crdito al salario pagado en efectivo


realicen pagos por salarios,

y en general por la presta-

cin de un servicio personal

subordinado, debieron pre-

sentar ante las oficinas au-

torizadas, declaracin en la

que proporcionaran infor-

macin sobre las personas

a quienes hayan entregado

cantidades en efectivo por

concepto de crdito al sala-

rio durante el ejercicio de

2002.

26, Declaracin anual informa-tiva de crdito al salario pagadoen efectivo, y su anexo 1;


Artculo 118, fraccin V, primer

prrafo, de la Ley del ISR, as

como reglas 2.3.5 y 3.1.13 de

la RMF para 2002-2003.1




De sueldos y salarios

14 de marzo de 2003. Los empleadores que hayanefectuado pagos por sala-rios, y en general por laprestacin de un serviciopersonal subordinado, debie-ron presentar ante las oficinasautorizadas declaracin en laque proporcionaran informa-cin sobre las personas a lasque les hayan efectuado pa-gos por tales conceptos du-rante el ejercicio inmediatoanterior.

Va Internet a travs de la di-reccin electrnica del SAT(www.sat.gob.mx), cuando sehayan tenido de 1 a 500 traba-jadores.

Medios magnticos, discocompacto (CD) o cinta dealmacenamiento de datos(DAT), cuando se hayan tenidoms de 500 trabajadores.

Artculo 118, fraccin V, segun-do prrafo, de la Ley del ISR, yregla 3.1.13 de la RMF para2002-2003.1

Sobre operaciones de fideicomiso por las que se otorga el uso o goce temporal de inmuebles

14 de marzo de 2003. Las instituciones fiduciarias

que realicen operaciones

de fideicomiso, por cuyo

conducto se otorgue el uso

o goce temporal de inmue-

bles, debieron presentar

ante las oficinas autorizadas

declaracin en la que pro-

porcionaran informacin so-

bre el nombre, clave del Re-

gistro Federal de

Contribuyentes, rendimien-

tos, pagos provisionales

efectuados y deducciones,

relacionados con cada una

de las personas a quienes

correspondan los rendi-

mientos, relativa al ejercicio

fiscal de 2002.



Artculo 144, ltimo prrafo, de

la Ley del ISR, as como reglas


2002-2003.1

De premios pagados


entregaron los premios a

que se refiere el captulo

VII, De los ingresos por la

obtencin de premios, del

ttulo IV, De las personas f-

sicas, de la Ley del ISR,

debieron presentar declara-

cin en la que proporciona-

ran informacin de los pre-

mios pagados y de las

retenciones efectuadas en

el ejercicio inmediato ante-

rior.



Artculo 164, fraccin IV, de la

Ley del ISR, as como reglas


2002-2003.1


Fiscal


De pago de los dems ingresos

14 de marzo de 2003. Las personas morales queefecten retenciones en lostrminos previstos en el artcu-lo 170, tercero, cuarto y quintoprrafos, de la Ley del ISR, ascomo las instituciones de cr-dito ante las cuales se consti-tuyan las cuentas personalespara el ahorro a que se refiereel artculo 218 del mismo orde-namiento, debieron presentarante las oficinas autorizadas,la informacin correspondien-te a las personas que les hu-bieran efectuado retencionesdurante el ejercicio de 2002.


O bien, en medios magnticos,de acuerdo con el anexo 1, ru-bro C, de la Resolucin Misce-lnea Fiscal para 2002-2003.

Artculo 170, sptimo prrafo,

de la Ley del ISR, as como re-

glas 2.3.5 y 3.1.13 de la RMF

para 2002-2003.1

De inversiones en territorios con regmenes fiscales preferentes

28 de febrero de 2003. Las personas morales que ob-

tengan ingresos por inversio-

nes que hayan realizado o

mantenido en territorios con re-

gmenes fiscales preferentes, o

en sociedades o entidades re-

sidentes o ubicadas en tales

territorios, debieron presentar

ante las oficinas autorizadas,

declaracin informativa sobre

las inversiones realizadas o

mantenidas en esos territorios,

segn el caso, durante el ejer-

cicio inmediato anterior.

54, Declaracin sobre las in-

versiones en jurisdicciones de

baja imposicin fiscal, en socie-

dades o entidades residentes o

ubicadas en dichas jurisdiccio-

nes, y sus anexos 1 a 8, segn

corresponda.

Artculo 214, primer prrafo, de

la Ley del ISR.

De operaciones con partes relacionadas

Conjuntamente con la

declaracin del ejerci-

cio.

Las personas morales que

hayan realizado operaciones

con partes relacionadas resi-

dentes en el extranjero, de-

bieron presentar informacin

respecto de estas operacio-

nes efectuadas durante el

ao de calendario anterior.

55, Declaracin informativa de

operaciones con partes relacio-

nadas residentes en el extranje-

ro, y su anexo A.

Artculo 86, fraccin XIII, de la

Ley del ISR

De las operaciones realizadas por cuenta de los productores

15 de febrero de 2003. Las agrupaciones ganaderasdebieron proporcionar, a laAdministracin Local de Asis-tencia al Contribuyente quecorresponda a su domiciliofiscal, la informacin

47, Aviso de operaciones deagrupaciones ganaderas confacturacin por cuenta de susintegrantes, en discos flexiblesde 3.5" o 5 1/4" doble cara y do-ble densidad o alta

Regla 1.5, primer prrafo, rubroC, de la Resolucin de facilida-des administrativas para lossectores de contribuyentes queen la misma se sealan para2002-2003.


Fiscal


de las operaciones realiza-

das por cuenta de los gana-

deros durante el ejercicio de

2002.

densidad, procesado en Cdi-

go Estndar Americano para

intercambio de informacin

(ASCII), en sistema operativo

DOS versin 3.0 o posterior.

LIVA

De retenciones

28 de febrero de 2003. Las personas morales obli-gadas a efectuar la retencinde IVA en trminos del ar-tculo 1o.-A de la ley de esteimpuesto, debieron presen-tar ante las oficinas autoriza-das, declaracin en la queproporcionaran la informa-cin de las personas a lasque les hubieran efectuadodicha retencin durante elejercicio de 2002.



Artculo 32, fraccin V, de laLey del IVA, as como reglas2.3.5 y 5.1.11 de la RMF para2002-2003.

Declaraciones anuales

LISR

31 de marzo de 2003. Fecha en que las personas

morales del rgimen general

y del rgimen simplificado

de la Ley del ISR, debieron

presentar la declaracin

anual de ISR correspondien-

te al ejercicio fiscal de 2002.

Este plazo tambin aplica a

las personas morales con fi-

nes no lucrativos por la ob-

tencin de ingresos no pro-

pios de su actividad.

18, Declaracin del ejercicio.Personas morales;

20, Declaracin del ejercicio.Personas morales del rgimensimplificado, y su anexo 1;

21, Declaracin del ejercicio.Personas morales con fines nolucrativos;

O bien, a travs de Internet enlos trminos previstos en el ca-ptulo 2.17, Declaracionesanuales va Internet, de laRMF para 2002-2003.

Artculos 81, fraccin II, 86,

fraccin VI, y 93, ltimo prra-

fo, de la Ley del ISR, as como

reglas 2.17.1 a 2.17.4 de la

RMF para 2002-2003.

30 de abril de 2003. Plazo para que las personas

morales del rgimen simplifi-

cado que realizan activida-

des empresariales por cuen-

ta de sus integrantes, en la

cual todos ellos sean perso-

nas fsicas, presentaran la

declaracin anual del ejerci-

cio fiscal de 2002.

20, Declaracin del ejercicio.Personas morales del rgimensimplificado, y su anexo 1;


Artculo 81, fraccin II, ltimo

prrafo, de la Ley del ISR, as

como reglas 2.17.1 a 2.17.4 de

la RMF para 2003-2004.

15 de febrero de 2003. Fecha en que las personasmorales que cumplan susobligaciones fiscales deacuerdo con el ttulo III de laLey del ISR (con fines no lu-crativos), debieron presentar

71, Declaracin del ejercicio.Personas morales no contribu-yentes.

Artculo 101, fraccin III, de laLey del ISR.




en las oficinas autorizadas,declaracin en la que hayandeterminado el remanente dis-tribuible y la proporcin que deeste concepto le correspondie-ra a cada integrante.

anuales va Internet, de la RMFpara 2002-2003.

14 de marzo de 2003. Fecha en que las personasmorales con fines no lucrati-vos sealadas en las fraccio-nes V a XIX del artculo 95 dela Ley del ISR, as como lassociedades de inversin aque se refiere el ttulo III delmismo ordenamiento, debie-ron presentar declaracinanual en la que informaran alas autoridades fiscales delos ingresos obtenidos y delas erogaciones efectuadasdurante el ejercicio de 2002.



Artculo 101, tercer prrafo, dela Ley del ISR, as como reglas2.17.1 a 2.17.4 y 3.1.13 de laRMF para 2002-2003.1

30 de abril de 2003. Fecha para que las socieda-des controladoras que hayanejercido la opcin de consoli-dar para efectos fiscales, pre-sentaran la declaracin anualde ISR, correspondiente alejercicio de 2002.

19, Declaracin de consolida-cin;


Artculo 72, fraccin II, de la Leydel ISR, as como reglas 2.17.1a 2.17.4 de la RMF para2003-2004.

12 de junio de 2003. Las sociedades controladorasque dictaminen sus estadosfinancieros para efectos fisca-les, debieron presentar me-diante una sola declaracincomplementaria, todas lasdeclaraciones complementa-rias que se hubieran origina-do por dicho dictamen, co-rrespondiente a lassociedades controladas.



Artculo 72, fraccin III, de laLey del ISR, as como reglas2.9.21 y 2.17.1 a 2.17.4 de laRMF para 2003-2004.

LIA

31 de marzo de 2003. Fecha lmite para que laspersonas moralespresentaran declaracinanual de IA, correspondienteal ejercicio fiscal de 2002.


20, Declaracin del ejercicio.Personas morales del rgimensimplificado y su anexo 1;



Artculo 8o. de la Ley del IA, ascomo reglas 2.17.1 a 2.17.4 dela RMF para 2002-2003.


Fiscal


30 de abril de 2003. Plazo para que las socieda-des controladoras que con-soliden el resultado fiscalpara efectos fiscales, pre-sentaran la declaracinanual de IA, correspondienteal ejercicio de 2002.



Artculo 13, fraccin III, de laLey del IA, as como reglas2.17.1 a 2.17.4 de la RMF para2003-2004.

LIVA

31 de marzo de 2003. Fecha lmite en que las per-sonas morales debieron pre-sentar la declaracin anualde IVA correspondiente alejercicio fiscal de 2002.


20, Declaracin del ejercicio.Personas morales del rgimensimplificado y su anexo 1;



Artculos 5o., penltimo prra-fo, de la Ley del IVA vigentehasta el 31 de diciembre de2002, y tercero de las disposi-ciones transitorias de la mismaley para 2003, as como reglas2.17.1 a 2.17.4 de la RMF para2002-2003.

30 de abril de 2003. Fecha lmite para que lassociedades que tengan elcarcter de controladorasen trminos del captulo VI,del ttulo II, de la Ley delISR, presentaran la declara-cin anual de IVA corres-pondiente al ejercicio fiscalde 2002.



Artculos 5o., penltimo prra-fo, de la Ley del IVA vigentehasta el 31 de diciembre de2002, y tercero de las disposi-ciones transitorias de la mismaley para 2003, as como reglas2.17.1 a 2.17.4 de la RMF para2003-2004.

Impuesto sustitutivo del crdito al salario

31 de marzo de 2003. Fecha en que las personas

morales debieron presentar

la declaracin anual del im-

puesto sustitutivo del crdito

al salario, correspondiente al

ejercicio fiscal de 2002.4


20, Declaracin del ejercicio

Documents

Practica 342