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Rappel du principe de la partie double.Pour chaque enregistrement :
=
De ce fait, sur une période donnée : la somme des valeurs portées au débit des
comptes est égale à la somme des valeurs portéesau crédit.
la somme des soldes créditeurs est égale à lasomme des soldes débiteurs
Préalable au chapitre 3
Débit d’un ouplusieurs comptes
Crédit d’un ouplusieurs comptes
2
Jusqu’à présent nous avons symbolisé lesécritures comptables en utilisant lareprésentation simplifiée des comptes (comptes« en T »)
Le journal est le document dans lequel lesopérations sont enregistréeschronologiquement. Y sont portés pour chaqueopération, la date, les comptes débités etcrédités et les montants correspondant.
2
3
Le grand livre- Le grand livre regroupe l’ensemble des
comptes de l’entreprise- On trouve, dans le grand livre, les mêmes
informations (opérations avec date, libellée,montant débité ou crédité) que dans le journalmais regroupées au sein de chaque compte del’entreprise.
La balanceLa balance synthétise la situation de l’ensemble
des comptes de l’entreprise à une date donnée(total des débits, des crédits et solde)
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Enregistrement desopérations
Triées par ordrechronologique
Triées par nature del’opération
JOURNAL (ouplusieurs journaux)
COMPTES
BALANCE
TOTAL DUJOURNAL
TOTAL DE LABALANCE=
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Comptes débités Date Comptes crédités Débit Crédit
02/09/NBanque
EmpruntCapital
Constitution de l’entreprise
450 00050 000
400 000
03/09/NCaisse
BanqueAlimentation de la caisse, chèque n°29675
1 0001 000
04/09/NMatériel informatique
Fournisseur MilletMatériel de bureau, facture n° 34578
20 00020 000
06/09/NMobilier de bureau
Fournisseur GillesMobilier, facture n° 20589
3 0003 000
Exemple de journal
Comptes débités Date Comptescrédités
Débit Crédit
08/09/NAchat de Fournitures
Fournisseur ValmyAchat de fournitures, facture n°67 8956
160160
ditoFrais postaux
CaisseAchat de timbres pièce de caisse n° 1
150150
10/09/NFournisseur Millet
BanqueRèglement facture n°34578, chèque n°29 676
20 00020 000
11/09/NClient Verdier
Prestations de servicesFacture n° 11111
2 0002 000
Totaux 496 310 496 310
Exemple de journal
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Extrait du Grand livre Compte Capital
Débit Crédit
Dates Libellés Sommes Dates Libellés Sommes
01/09 Solde à nouveau 0 2/09 Constitution de l’entreprise 400 000
11/09 Solde créditeur 400 000
400 000 400 000
Compte Emprunt
Débit Crédit
Dates Libellés Sommes Dates Libellés Sommes
01/09 Solde à nouveau 0 2/09 Constitution de l’entreprise 50 000
11/09 Solde créditeur 50 000
50 000 50 000
...
Dates Libellés Débit Crédit
Soldes
Débiteur créditeur
02/09 Constitution de l’entreprise 450 000 450 000
03/09 Alimentation de la caisse,chèque n°29675
1000 449 000
10/09 Règlement facture n°34578,chèque n°29 676
20 000 429 000
450 000 21 000
Compte Banque
...
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Libellé du compte Total Débit Total Crédit Solde Déb. Solde Cr.Capital 400 000 400 000
Emprunt 50 000 50 000Matériel informatique 20 000 20 000Mobilier de bureau 3 000 3 000
Fournisseurs 160 160
Fournisseurs d’immobilisation 20 000 23 000 3 000
Clients 2 000 2 000Banque 450 000 21 000 429 000Caisse 1 000 150 850Achat de fournitures administratives 160 160
Frais postaux 150 150
Prestations de. services 2 000 2 000TOTAUX 496 310 496 310 455 160 455 160
Exemple de balance provisoire au 11/09/N
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Chapitre 3 : Les opérationscourantes de l’exercice
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2. Les relations avec les fournisseurs et lesclients2.1 Les achats et les ventes de biens (horsimmobilisations)
2.1.1 Les achatsLes comptes d’achat sont des sous-comptes du compte60 Achats (compte de la classe 6 qui rassemble lescomptes de charges)
Comptes à débiter Comptes à créditer601 Achats stockés de matièrespremières602 Achats stockés d’autresapprovisionnements604-605606 achats non stockés de matières etde fournitures607 achats de marchandises(ET44566 Etat, TVA déductible sur ABS)
Achats à crédit401 Fournisseurs
Achats au comptant512 Banque514 Chèques postaux531 Caisse
601. Achats stockés de matières premièresLes matières premières sont des objets et substances
plus ou moins élaborés destinés à entrer dans lacomposition des produits traités ou fabriqués.
602. Achats stockés – autres approvisionnementsLes approvisionnements sont des objets et substances
achetés pour la formation des biens et services àvendre ou à immobiliser. Ils comprennent les matièrespremières, les matières consommables et lesemballages. Il s’agit ici des approvisionnement autresque les matières premières.
Ex : Combustibles, produits d’entretiens, fournituresd’atelier.
604. Achats d’études et 605. Achats de matériel,équipements, travaux : opérations de sous-traitanceindustrielle entrant dans le coût direct de production12
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606. Achats non stockés de matières et fournituresIl s’agit de biens :- Non stockés du fait de leur nature (eau, gaz,
électricité…)-- Les fournitures administratives et d’entretien pour
lesquelles il n’est pas constaté de stock- Les matériels, équipements, mobiliers de bureau dont
la valeur n’excède pas 500€ HT et qui peuvent êtreenregistrés en charges (Code Général des Impôts),bien qu’ils répondent à la définition comptable d’uneimmobilisation.
607. Achats de marchandisesLes marchandises sont des biens achetés pour les
revendre en l’état. Ce compte est uniquement utilisépar les entreprises commerciales.
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2.1.2 Les ventes
Les comptes de ventes sont des sous-comptes du compte70 Ventes (compte de la classe 7 qui rassemble lescomptes de produits)
Comptes à débiter Comptes à créditer
Ventes à crédit411 Clients
Ventes au comptant512 Banque514 Chèques postaux531 Caisse
701 Ventes de produitsfinis702 Ventes de produitsintermédiaires703 Ventes de produitsrésiduels (déchets)704 Travaux705 Etudes706 Prestations deservices707 ventes demarchandises(ET4457 Etat, TVAcollectée)
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701. Ventes de produits finis :Ventes de produits qui ont atteint un stade
d'achèvement définitif dans le cycle de production.
706. Prestations de services
707. Ventes de marchandises
…
2.1.3 Le rattachement des achats et ventes àl’exercice.
Le rattachement d’une vente ou d’un achat à unexercice comptable est déterminé en fonction de :
- La date de livraison pour les produits ou marchandises- L’exécution pour les prestations de services.
Par simplification, on enregistre les achats et les ventesà leur date de facturation.
Si l’exécution/la livraison et la facturation n’ont pas lieusur le même exercice, des écritures de régularisation(au moment de l’inventaire au 31/12/N) devront êtreenregistrées.
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2.1.4. Exemple de comptabilisation simplifiéehors TVA
Julien : Industriel (fabricant d’articles de quincaillerie)Vialat : détaillant en quincaillerie
Julien S.A.Facture n° 68 du 01/09/N Doit VialatCode Article Qté P.U. Montant
AA321 Clés Allen 175 2,00 350
BC325 Boulons 620 0,5 310
CJ984 Tournevis 200 4,2 840
Net à payer 1500
Paiement à 60 jours
2.1.4. Exemples de comptabilisationEnregistrement chez le fournisseur Julien
Enregistrement chez le client Vialat
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Comptes débités Date Comptes crédités Débit Crédit
01/09/N411 Client Pialat
701 ventes de produits finis
Facture n°68
1 5001 500
Comptes débités Date Comptes crédités Débit Crédit
01/09/N607 Achats de marchandises
401 Fournisseur Julien
Facture n°68
1 5001 500
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2.2 Les autres charges externesIl s’agit de charges consommées par l’entreprise et
correspondant à des prestations de servicesexternes.
61. Services extérieurs : charges en relation avecl’investissement de l’entreprise
Ex : 613. Locations, 616. Primes d’assurance
62. Autres services extérieurs : charges en relationavec l’activité de l’entreprise
Ex : 626. Frais postaux et frais de télécommunication
Exemple de comptabilisation
Exemple :Le 05/09 l’entreprise Vialat reçoit une facture (n°231)
correspondant à un abonnement et descommunications pour un montant de 400€. Règlementpar chèque au comptant
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Comptes débités Date Comptes crédités Débit Crédit
05/09/N626 Frais postaux. Frais de Telecom
512 Banque
Facture F. Telecom n°231
400
400
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3. Les opérations d’investissement : acquisitionou production d’immobilisations
Préalable : Définition d’un actif
: « Un actif est un élément identifiable du patrimoinede l’entreprise ayant une valeur positive pourl’entité, c’est-à-dire un élément générant uneressource que l’entité contrôle du fait d’évènementspassés et dont elle attend des avantageséconomiques futurs. » (PCG article 211-1-1).Règlement CRC 2004-06 relatif aux actifs
Immobilisation
Une immobilisation est un actif destiné à servir defaçon durable à l’activité de l’entité
Rappel : les immobilisations au bilan
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Actif (Emplois)Actif immobiliséImmobilisations incorporellesImmobilisations corporellesImmobilisations financières
Actif circulantStocksCréancesDisponibilités
TOTAL ACTIF
Passif (Ressources)Capitaux propresCapitalRésultat de l’exerciceProvisions pour Risques etChargesProvisions pour risquesProvisions pour chargesDettes
TOTAL PASSIF
B A N
12
23
Préalable : Rappel enregistrement del’entrée d’une immobilisation (horsimmobilisations financières)
23
Comptes à débiter Comptes à créditer
20 Immobilisations incorporelles21 Immobilisations corporelles23 Immobilisations en cours
Achats à crédit404 Fournisseursd’immobilisations
Achats au comptant512 Banque514 Chèques postaux531 Caisse
3.1 Les Immobilisations corporelles
3.1.1 Définition :Une immobilisation corporelle est « un actif physique
détenu, soit pour être utilisé dans la production ou lafourniture de biens ou de services, soit pour être louéà des tiers, soit à des fins de gestion interne, et dontl’entité attend qu’il soit utilisé au-delà de l’exercice encours » (PCG)
Une dépense est immobilisable si elle répond parailleurs aux deux conditions suivantes :
-Il est probable que l’entité bénéficiera des avantageséconomiques futurs liés à l’immobilisation
-Le coût ou la valeur de l’évaluation peut être évaluéavec une fiabilité suffisante
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Rappel : possibilité d’inscrire en charges les biende peu de valeur. En l’absence de précisionsdans le PCG, les règles fiscales sontappliquées :
-La dérogation concerne: les matériel, le petitoutillage, le matériel de bureau, lerenouvellement courant de meublesmeublants de bureau…
- Seuil d’application: valeur n’excédant pas500€HT
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Les immobilisations corporelles comprennent :- Les Terrains (211)- Les agencements et aménagements des
terrains (212)- Les constructions (213 et 214)- Les installations techniques (215)- Les autres immobilisations corporelles (218)
dont : Mobilier, Matériel de bureau etinformatique, Matériel de transport…)
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Exemple : Le 20/10, une entreprise a acquis un local neuf à usagede bureau pour 230 000 €HT réglé 3mois.
Comptes débités Date Comptes crédités Débit Crédit
20/10/N213 Constructions404 Fournisseurs d’immobilisation
Achat local
230000 230 000
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4. Le financement des investissements
Les principale sources de financement desinvestissements sont :
- Les capitaux propres- Les subvention d’investissement- Les dettes financières- Les quasi fonds propres
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4.1 Les capitaux propres4.1.1 Les ressources propres existantesDu fait de son activité, et notamment des résultats générés et
affectés aux comptes de réserves lors de l’affectation desrésultats précédents (106 Réserves), l’entreprise dispose defonds placés ou disponibles (disponibilités en banquenotamment) qui vont pouvoir être utilisées.
Le financement se fait alors pas le crédit d’un compte de trésorerieet débit d’un compte d’immobilisation (opération classiqued’achat d’une immobilisation, c.f. supra)
BILAN 31/12/NACTIF
(enPASSIF
immob.
Trésorerie
Capitaux proprescapitalréserves
Dettes
VB VNA et D
provisions
Ou sur la base d’un :4.1.2 apport en capitaux propresDans les cas les plus simples, ces opérations donnent lieu
au crédit d’un compte de capitaux propres :101.Capital
Il peut s’agir d’un compte de Capital individuel(entreprise individuelle), les fonds sont alors apportéspar le propriétaire de l’entreprise (apports del’exploitant) ou d’un compte de capital social pour lecas d’une société (apport des associés).
Ces apports peuvent être réalisés en nature (débit d’uncompte d’immobilisation) ou en numéraire (débit d’uncompte de trésorerie).
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Impact sur le bilan N d’un apport en numéraire
Les nouvelles ressources peuvent ensuite êtreutilisées pour financer un nouvelinvestissement.
ACTIF(en
PASSIF
.
Trésorerie
Capitaux proprescapital
Dettes
VB VNA et D
provisions
Impact sur le bilan N d’un apport en nature
ACTIF(en
PASSIF
immob.
Capitaux proprescapital
Dettes
VB VNA et D
provisions
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Exemple : Mr Vivien, a crée un commerce, il apporte le05/01/N, un terrain (valeur 35 000€) dont il étaitpropriétaire et 15 000€ en numéraire, déposés sur uncompte en banque ouvert au nom de l’entreprise
Comptes débités Date Comptes crédités Débit Crédit05/01/N
211 Terrain512 Banque
101 Capital individuelApport de l’exploitant
35 00015 000
50 000
4.2 Les dettes financières
Préalable : Définition d’un passif
: « Un passif est une obligation de l’entitéà l’égard d’un tiers. L’obligation peutêtre d’ordre légal, réglementaire oucontractuel. Le tiers peut être unepersonne physique ou morale ou unensemble de personnes. L’obligationprovoquera une sortie de ressources aubénéfice de ce tiers sans contrepartieéquivalente attendue de celui-ci » (PCGarticle 212-1).Règlement CRC 2000-06relatif aux passifs
34
18
35
Préalable :Définition d’une dette
: « Une dette est un passif certain dontl’échéance et le montant sont fixés de façonprécise » (PCG article 212-2).
Définition d’une dette financièreDette liée au mode financement de l’entreprise.Elle peuvent être à plus d’un an ou à court terme.
On distingue :- Emprunts et dettes assimilés (16)- soldes créditeurs de banque (519) dont le montant
est rappelé en bas de bilan en préparation del’analyse financière
Rappel : les dettes financières au bilan
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Actif (Emplois)Actif immobiliséImmobilisations incorporellesImmobilisations corporellesImmobilisations financières
Actif circulantStocksCréancesDisponibilités
TOTAL ACTIF
Passif (Ressources)Capitaux propresCapital socialRésultat de l’exerciceProvisions pour Risques etChargesProvisions pour risquesProvisions pour chargesDettesDettes financièresDettes d’exploitationDettes diverses
TOTAL PASSIF
B A N
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4.2.1 Les emprunts4.2.1.1. GénéralitésQuand une entreprise enregistre un emprunt, elle crédite
un compte :16. Emprunts et dettes assimilésIl s’agit d’un compte de capital (les comptes de capitaux
rassemblent les capitaux propres mais aussi les autresressources stables dont les emprunts).
Les différentes catégories d’empruntOn distingue :
Les emprunts bancaires
Les emprunts obligataires
Seuls les emprunts bancaires seront traités ici.
4.2.1.2. Les emprunts bancaires :La logique d’enregistrement de l’opération d’emprunt
est toujours la même.
La somme empruntée est portée au crédit d’un compte164 Emprunt auprès des établissements de crédit
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Comptes débités Date Comptes crédités Débit CréditX/X/N
512 Banque164 Emprunt auprès des établissements de
créditEmprunt
XXXXXX
20
Impact sur le bilan
BILAN 31/12/NACTIF(enK€)
PASSIF
Trésorerie
Capitaux propres
Dettes
VB VNA et D
Remboursement des emprunts et paiementdes intérêts.
L’emprunt génère pour l’entreprise, l’obligation defaire face :
- Au remboursement de l’emprunt (on parled’amortissement du capital).
- Au paiement des intérêts.
Le remboursement se fait par débit du compte164 emprunt auprès des établissements de
crédit préalablement crédité.
Le paiement des intérêts se fait par débit d’uncompte de charges :661. Charges d’intérêts 40
21
ExempleLe 01/01/N : Emprunt sur 5 ans de 100 000 € au taux annuel de 3%.Remboursable chaque année par fraction de capital constant. Remboursementdu capital et paiement des intérêts financiers sont supposés effectués au 31/12.
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Comptes débités Date Comptes crédités Débit Crédit01/01/N
512 Banque164 Emprunt auprès des établissements de crédit
Emprunt-------------------------------31/12/N---------------------------
661 Charges d’intérêts164 Emprunt auprès des établissement de crédit
512 BanqueVersement de la première annuité
100 000
3 00020 000
100 000
23 000
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5. Les salaires et charges socialesLeur enregistrement comptable fait appel
- Au débit des comptes de charges :
64 Charges de personnel
641 Rémunération du personnel (pour lessalaires bruts)
645 Charges de sécurité sociale et deprévoyance (pour les charges patronales)
22
43
- Au crédit des comptes de tiers
42 Personnel et comptes rattachés:
421 Personnel-Rémunérations dues425 Personnel-Avances et acomptes
43 Sécurité sociale et autres organismes sociaux:431 Sécurité sociale
437 Autres organismes sociaux
4421 Prélèvement à la source (Impôt sur lerevenu)
Le traitement administratif et comptable de lapaie s’effectue en plusieurs étapes :
1. Établissement des bulletins de salaires ettenue du livre de paie ;
2. Comptabilisation des salaires du mois aprèsétablissement des bulletins de salaires ;
3. Comptabilisation des charges patronales sursalaires ;
4. Paiement des salaires et des cotisationssociales.
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23
45
Ex: Une entreprise a deux salariés
Mr H et Mme K.
Pour le mois de décembre, on vous donnel ’extrait du livre de paie et de la déclarationde charges sociales suivants (diapositivesuivante)
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Nom Salaires bruts
Retenues Salairesnets
AvancesOpposi-tions
Prélève-ment àlasourceIR
Salairesnets àpayer
URSSAF(maladie,vieillesse,CSG, CRDS,chômage)
Caisses deretraite
MmeK
6 000 883,64 376,77 4 739,59 500 570,2 3 669,43
Mr H 2 135 389,88 83,27 1 661,85 111,05 1 550,80
total 8 135 1 273,52 460,04 6 401,44 500 776,81 5 124,63
déclarations auxorganismes sociaux
Cotisationstotales
Cotisationssalariales (selonlivre de paie)
Cotisationspatronales
URSSAF 4 048,53 1 273,52 2 775,01Retraitecomplémentaire
1 227,7 460,04 767,66
Total cotisations àverser
5 276,23 1733,56 3 542,67
extrait du livre de paie
extrait de la déclaration de charges sociales
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- Le 15/12Enregistrement de l’avance à Mme K
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Comptes débités Date Comptes crédités Débit Crédit15/12/N
425 Personnel- Avances et acomptes512 Banque
Avance sur salaire à Mme K
500500
- Le 31/12Enregistrement des salaires dus et des retenues
sur salaires
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Comptes débités Date Comptes crédités Débit Crédit
31/12/N641Rémunération du personnel
421 Personnel Rémunérations duesSelon livre de paie, folio n°…
--------------------------------d°---------------------------------421 Personnel Rémunérations dues
431 Sécurité sociale437 Autres organismes
sociaux (Caisses de retraite)425 Personnel avances et acomptes
Selon livre de paie, folio n°…--------------------------------d°---------------------------------421 Personnel Rémunérations dues
4421 Prélèvement àla source (Impôt sur le revenu)
Selon livre de paie, folio n°…
8 135
2 233,56
776,81
8 135
1273,52460,04
500
776,81
25
- Le 31/12Enregistrement des charges patronales
49
Comptes débités Date Comptes crédités Débit Crédit31/12/N
645 Charges de sécurité sociale et de prévoyance431 Sécurité sociale
437 Autres organismessociaux (Caisses de retraite)
Selon déclarations sociales…
3 542,672 775,01
767,66
- Le 02/01Paiement des salaires
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Comptes débités Date Comptes crédités Débit Crédit02/01/N+1
421 Personnel rémunérations512 Banque
Salaires de décembre N
5 124,635 124,63
26
- Le 15/01Paiement charges sociales
51
Comptes débités Date Comptescrédités
Débit Crédit
15/01/N+1431 Sécurité sociale437 Autres organismes sociaux (Caisses de retraite
512 Banque
Charges sociales décembre N
4 048,531 227,7
5276,23
- Le 15/01Versement prélèvement à la source
52
Comptes débités Date Comptescrédités
Débit Crédit
15/01/N+14421 Prélèvement à la source (Impôt sur le revenu)
512 Banque
Prélèvement à la source IR décembre N
776,81
776,81
27
53
