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Jeudi 30 mai 2013, 15h45 – 16h15 (30 mn)
Présenté par F. Breitzer MOUNZEO
1
*
Sommaire
Introduction au système fiscal congolais
Première partie: Dispositif juridique
Chapitre I : Structure du système fiscal congolais: les différents
impôts, droits et taxes
Section 1 : Fiscalité de droit commun : Personnes imposables,
Revenus imposables, Territorialité, taux d’imposition.
Section 2 : Fiscalités spécifiques à certains secteurs d’activité à
caractère domanial
Chapitre II : Les mécanismes de contrôle fiscal.
2
Chapitre III : Incitations aux investissements
Section 1 : les régimes privilégiés
Section 2 : les mesures d’incitation
Chapitre IV : Conventions fiscales internationales tendant à éviter la double
imposition des entreprises en établissant la répartition du droit d’imposition
entre le Congo et autres les Etats contractants
Deuxième partie : Résultats financiers du SFC
I - Pression fiscale et contribution des recettes fiscales intérieures
au budget de l’Etat
II - Evolution des recettes fiscales hors pétrole de l‘Etat 2003 à
2012
III - Evolution des quatre principales recettes fiscales
administrées par la DGID3
Introduction au système fiscal congolais
Le système fiscal congolais est déclaratif en contrepartie
duquel le fisc exerce un droit de contrôle et un droit de reprise sur
quatre ans, à moins que le fisc découvre et justifie des
manipulations frauduleuses pour permettre un recul de deux ans
au-delà de la durée normale du droit de reprise.
Ce système fiscal a un dispositif juridique fondé sur la loi. Il
constitue la première partie de cette présentation. La deuxième
partie est l’une des raisons principales de l’impôt : contribuer au
financement de l’économie du pays, autrement dit ce que le
dispositif rapporte sur le plan financier.
4
Première partie: Dispositif juridique
Le dispositif juridique du système fiscalcongolais encadre sa structure à travers lesdifférents impôts, droits et taxes qui lecomposent (I), les mécanismes de contrôle (II),les incitations fiscales pour l’attraction desinvestissements (III) et l’évitement des doublesimpositions des contribuables (entreprises etcitoyens) sous toutes formes (IV). Ce sont là lesquatre chapitres qui sous-tendent la 1ère partie.
5
Chapitre I :Structure du système fiscal congolais: les différents
impôts, droits et taxes
Section 1 : Fiscalité de droit commun : Personnes
imposables, Revenus imposables, Territorialité, taux
d’imposition.
Parce que l’impôt permet de couvrir les dépenses
publiques et de réaliser les objectifs économiques et
sociaux fixés par la puissance publique, certains impôts
sont destinés à alimenter le budget de l’Etat – ce sont les
impôts d’Etat- et d’autres financent le budget des
collectivités décentralisées - ce sont les impôts locaux.
6
1.1 Impôts d’Etat :
1.1.1 - Impôts directs et taxes assimilés:
A-Impôts directs sur le revenu : IRPP et IS
a)IRPP:
L’impôt sur le revenu des personnes (IRPP) est un impôt
annuel, général et global sur le revenu des personnes physiques, fondé
autour des paramètres suivants :
- la notion de foyer fiscal, avec un système de quotient familial dont le
nombre de part est plafonné à 6,5, soit dix enfants maximum pour un
célibataire ou 9 enfants maximum pour un marié.
- la globalisation des revenus après la détermination de chaque revenu
catégoriel net imposable ;
- la progressivité des taux d’imposition variant entre 1% et 45% avec
cinq tranches de revenu global :
7
1 % à la fraction de revenu n’excédant pas
200.000 FCFA
10 % à la fraction comprise entre
200.001 et 800.000 FCFA
25 % à la fraction comprise entre
800.001 et 2.500.000 FCFA
40 % à la fraction comprise entre
2.500.001 et 8.000.000 FCFA
45 % à la fraction au dessus de
8.000.000 FCFA
8
- la territorialité : sont imposables au Congo, sous
réserve des conventions internationales :
Les personnes physiques de nationalité congolaise ou
étrangère ayant leur domicile fiscal au Congo ou y
résidant habituellement ;
Les personnes physiques de nationalité congolaise ou
étrangère n’ayant ni domicile, ni résidence au Congo,
pour autant qu’elles ont des revenus réalisés au Congo
ou en provenant, et à raison desdits revenus.
Le revenu net global imposable est constitué par le total
des revenus nets des catégories suivantes :
9
1- revenus fonciers ;
2- bénéfices des activités industrielles, commerciales et
artisanales ;
3- traitements, salaires, indemnités, émoluments, pensions et
rentes viagères ;
4- bénéfices des professions non commerciales et revenus
assimilés ;
5- revenus des capitaux mobiliers ;
6- plus-values réalisées par les personnes physiques et
assimilées ;
7- bénéfices de l’exploitation agricole.
10
Ces catégories de revenus sont pour la plus
part administrées avec des retenues à la
source, qui sont soit libératoire si le
bénéficiaire est une personne étrangère
(non résidente), et soit un acompte si le
bénéficiaire est résidente et donc soumise à
l’obligation déclarative de l’ensemble des
revenus gagnés dans l’année fiscale.
11
Catégories de
revenus
Type de retenue à la source Taux de la RAS
revenus fonciers ; Taxe immobilière 1/12ème des loyers
annuels reversés au fisc par
le locataire
Bénéfices
des activités
industrielles,
commerciales et
artisanales ;
(BICA)
- RAS BIC des BTP
(art 185 quinquiès, CGI, tome 1)
- 3%, pour entrepreneurs
relevant du régime réel ;
- 10%, pour les entrepreneurs
relevant du régime du forfait.
- RAS des non résidents (art. 185 ter) - 20% des revenus réalisés au
Congo
- RAS sur les paiements effectués par
le Trésor Public concernant les
livraisons de biens et matériels, les
prestations de services et travaux
exécutés auprès de l’Etat, des
collectivités locales et des
Etablissements publics (LF 2011)
10% des sommes payées
12
Catégories de revenus Type de retenue à la
source
Taux de la RAS
traitements, salaires,
indemnités, pensions et
rentes viagères ; Barème progressif IRPP
Montant variable, retenu
mensuellement par
l’employeur et reversé au
fisc(art. 172 et 185 bis,
du CGI, T1)
bénéfices des professions
non commerciales et
revenus assimilés ;
- RAS BNC (art. 96
CGI, T1)
- RAS BNC (art. 42, 47
ter, 48 et 49 du CGI,
tome 1)
20% des sommes payées
5% des sommes payées
13
Catégories de revenus Type de retenue à la
source
Taux de la RAS
revenus des capitaux
mobiliers ;IRVM
libératoire pour les
personnes étrangères
acompte pour les
personnes résidentes
20% des sommes payées,
reversées au fisc par le
payeur
PV réalisées par les pers.
physiques et assimilées ;Impôt libératoire
(art. 185 quater B et C)20% de la plus value
imposable
bénéfices de
l’exploitation agricole.Pas de RAS Néant
14
b) L’impôt sur les sociétés (IS)
Impôts ou taxes Personnes imposables Base imposable Taux d’imposition
IS de droit commun
- selon la forme :
sociétés de capitaux et
assimilées ;
- selon l’activité :
Etablissements Publics
avec autonomie
financière, sociétés
civiles, société de fait
- suivant option :
société de personnes
Résultat fiscal - 33 % Taux général
(droit commun)
- 30 % pour
exploitation
immobilière, les mines
et les carrières ;
- 25 % pour activité
agricole, micro finance,
et enseignement privé
IS Forfaitaire
- Sociétés étrangères
- Sociétés de droit
congolais ayant un CA
pétrolier ≥ 70%
CA déduction faite des
frais de mobilisation et
de démobilisation du
matériel et du personnel
35% de 22% du CA soit
7,7% du CA
15
B- Impôts directs sur le capital (détention et transmission) : FB et NB
Détention d’un immeuble ou d’un terrain : Impôt foncier bâti et impôt
foncier non bâti
Transmission d’un immeuble ou d’un terrain :
- cession onéreuse (Ventes et autres actes translatifs de propriété ou d’usufruit
de biens immeubles à titre onéreux):15% (art. 263 du CGI, tome 2)
- donation mutation à titre gratuit entre vif ou par décès) : gratuité et 10 à 18%
selon les liens de famille (art. 243 et suivants du CGI, tome 2, livre 1)
- échange d’immeuble : 15 % sur la valeur la plus élevée (art. 224 du CGI,
tome 2, livre 1)
- Immatriculation au registre foncier (art. 263 bis du CGI, tome 2, livre 1) :
• 3 % pour les immeubles situés au centre ville, avec un droit minimum de
10.000 FCFA ;
• 2 % pour les immeubles situés en zone urbaine et en zone rurale ;
16
C- Autres taxes directes assimilées
Impôts ou taxes Personnes imposables Base imposable Taux d’imposition
Taxe unique sur les
salaires
Les personnes
morales, de droit
public ou de droit
privé, employant un
ou plusieurs
travailleurs
Salaires brutes, y
compris avantages
en nature
7%
Taxe de pollution Entreprises
pétrolières et
minières en phase
de production
Chiffre d’affaires
HT
0,2 %
Taxe sur les
transferts de fonds
Donneur d’ordre du
transfert de fonds
Montant transféré à
l’étranger hors
CEMAC
1%
17
Taxe spéciale sur les
assurances
Personne qui prend la
police d’assurance
Montant de la prime
d’assurance 5 à 25 %
Taxe sur les appareils
automatiques
(CGI, tome 2, livre 7)
L’exploitant des
jeux
Nombre et type de
machines ou
d’appareils
procurant les jeux
Taux spécifiques :
- appareil non électrique :
40.000 FCFA pour BZV et
PNR, 15.000 FCFA pour les
autres localités
- appareil électrique :
100.000 FCFA
- machine à sous :
200.000 FCFA
Taxe sur les jeux de
hasard et d’argent
Les exploitants des courses
hippiques et des casinos
organisant les jeux de hasard
et d’argent
le montant global des enjeux
ou sommes misées par les
parieurs10 %
TSS ou Impôt
Minimum forfaitaire
Les sociétés Chiffre d’affaires global y
compris les produits et
profits divers
-1% - 2% (si deux
déficits successifs)
(art.170)
Taxe sur les Véhicules
de Tourisme des
Sociétés
Les sociétés Véhicule de moins de 10
ans, suivant puissance
fiscale en CV
- 200 000 FCFA
- 500 000 FCFA
(art. 171 F)
18
D-Régimes d’imposition : volume du CA et Type d’activité exercée
Régimes
d’imposition
Type de
comptabilité
Niveau de chiffre
d’affaires
Activités exclues
d’office
Réel normal Système normal CA ≥ 100
millions FCFA
Réel simplifié Système allégé 40 ≤ CA < 100
millions FCFA
Forfait IRPP =
IGF
IGF = CA x 10%
Système minimal
de trésorerie
CA < 40
millions FCFA
- boulangerie ;
- BTP ;
- Quincaillerie ;
- grossistes ;
- importateurs ;
- pharmaciens.
Forfait IS
ISF = CA x 7,7%
Système normal, à
des fins non
fiscales
- Tout niveau
19
Passage d’une gestion par type d’impôt à une
organisation fonctionnelle et par type de
contribuables:
- Particuliers et professionnels,
- Grandes entreprises et
- Petites et Moyennes entreprises
20
- TVA et droits d’accises
- Taxe spécifique sur les boissons alcoolisées et
le tabac
- Droits d’enregistrement et de timbres
- Autres taxes sur la dépense : taxe sur les billets
d’avions, taxes sur les assurances, taxe sur les
transferts de fonds, etc.
21
Impôts ou taxes Personnes imposables Base imposable Taux d’imposition
taxe sur les billets
d’avions
Redevable réel= Le
voyageur
Redevable légal =
Transporteur aérien
Le billet de voyage
aérien
Taux spécifique :
6.000 FCFA en classe
1ère et affaires ;
3.000 FCFA en classe
éco
Taxe sur les transferts
de fonds
Redevable réel =
Donneur d’ordre du
transfert de fonds
Redevable légal =
Banque ou
établissements
financiers
Montant transféré à
l’étranger hors
CEMAC
1%
Taxe spéciale sur les
contrats d’assurances
Redevable réel
Personne qui prend la
police d’assurance
Redevable légal = la
compagnie d’assurance
Montant de la prime
d’assurance 5 à 25 %
22
- Patente et Licences : montants spécifiques variables en
fonction de la nature d’activité, des équipements, de la localité
et autres paramètres économiques.
- Taxe sur la Valeur Locative des Locaux Professionnels : 10%
du loyer annuel ou de la valeur locative annuelle
- Centimes additionnels à la TVA : 5% du montant de la TVA
- Centimes additionnels à certains droits d’enregistrement : 5%
du montant des droits d’enregistrement
- Impôts fonciers bâtis et non bâtis : montant variable, selon les
commodités foncières23
2.1 - Fiscalité pétrolière : code des hydrocarbures (loi n°24-94 du 23 août 1994)
- Contrats de concession : IS, redevance minière, redevance
superficiaire, bonus
- Contrats de partage de production : Profit Oïl, redevance minière,
redevance superficiaire, bonus, PID,
2.2 - Fiscalité forestière : code forestier (loi n°16-2000 du 20 novembre 2000)
2.3 - Fiscalité minière : code minier (loi n°4-2005 du 11 avril 2005 portant Code
minier)
2.4 - Fiscalité des communications électroniques (LF 2012 rectificative et la LF
2013)
2.5 – Fiscalité foncière et domaniale :
loi n°17-2000 du 30 décembre 2000 portant régime de la propriété foncière,
modifiée par la loi de finances pour 2012
loi n°9-2004 du 26 novembre 2004 portant Code du domaine de l’Etat
24
- droit de communication, large
- droit d’enquête, surtout en matière de TVA
- système des retenues à la source (Cf. supra):
• libératoire ou
• acompte
- droit de reprise:
• 4 ans pour les impôts d’Etat (art. 382,
CGI, tome 1)
25
• 3 ans pour les impôts locaux (art. 383, CGI, tome1)
• 5 ans et 30 ans, respectivement en matière des droits
d’enregistrement et de succession (art. 193, CGI, tome 2,
livre 1)
- contrôles fiscaux :
- Contrôle formel,
- Contrôle sur pièces,
- Vérification Générale de comptabilité,
- Contrôle Spontané, sur la base des déclarations de l’année
- Contrôle inopiné
26
Elles sont fondées sur la charte nationale des
investissements.
Il y a deux types d’avantages :
- trois (3) régimes privilégiés : le régime G, le régime S
et le régime de la zone de développement
préférentielle;
- Quatre (4) mesures d’incitations : incitation à
l’exportation, au réinvestissement des bénéfices,
l’implantation dans les zones enclavées, à
l’investissement à caractère social et culturel.
27
1 - Régime G
(Régime de
soutien aux
grandes
entreprises qui
réalisent un
investissement
supérieur ou
égal à 100
millions de
FCFA)
- durée 5 ans;
- suspension des droits de douanes ;
- exonération des droits d’enregistrement
à la création d’entreprise ;
- réduction de 50% des droits
d’enregistrement pour les augmentations
de capital, les fusions de sociétés, les
mutations d’actions et des parts sociales ;
- exonération totale de l’impôt ( IS ou
IRPP)
28
2- Régime S
(régime de promotion des
PME/PMI qui réalisent un
investissement au moins
égal à 30 millions et
inférieur à 100 millions
FCFA)
- durée 5 ans, en plus des avantages
du régime G, les entreprises agréées
au régime S, bénéficient pendant
cinq ans de la réduction des droits
d’enregistrement pour la création
d’entreprise, les augmentations de
capital, les fusions de sociétés, les
mutations des actions et des parts
sociales.
3 - Régime de la zone de
développement
préférentielle
Toute entreprise exportatrice installée dans
les zones franches bénéficie d’une
modération d’impôt et taxes définies par
arrêté du ministre en charge des finances
29
1. Incitation à
l’exportation
Toute entreprise capable d’exporter au moins 20% de sa
production bénéficie :
- des dispositions du code des douanes de la CEMAC,
relatives aux mécanismes du perfectionnement actif ;
- de l’exonération au cordon douanier, des droits et
taxes de sortie à l’exportation des produits
manufacturés, exceptés la redevance informatique et
la taxe statistique ;
- de l’application du taux zéro de la TVA sur les
productions exportées.
Toutefois, les produits non transformés restent soumis
au régime de droit commun à l’exportation.
30
2. Incitation au
réinvestissement
des bénéfices
Toute entreprise qui réalise des investissements nouveaux
d’au moins 1/3 des immobilisations existantes, peut
bénéficier de la réduction de 50% de l’IS et sur l’IRPP au
cours des trois années qui suivent la réalisation des
investissements, dans les conditions ci-après :
- déclaration au secrétariat permanent de la CNI de son
plan d’investissement ainsi que l’état des
immobilisations existantes ;
- vérification par la CNI de la conformité de la
déclaration citée ci-dessus et de la réalisation effective
des investissements au cours de l’exercice fiscal,
respect des engagements pris en matière de création
d’emploi et d’augmentation de la capacité de production
de 10% au moins ;
31
3. Incitation à
l’implantation
dans les zones
enclavées
Toute entreprise nouvelle située dans une zone enclavée
dont 90% des effectifs de ses unités de production y sont
installées, bénéficie d’une exonération totale de l’IS et de
l’IRPP au cours des trois premiers exercices et de la
réduction de 50% de l’IS et de l’IRPP, au cours de la 4e et
5e année d’exercice qui suivent les trois premiers exercices.
4. Incitation à
l’investissement
à caractère social
et culturel
Toute entreprise agréée au régime G ou S, qui réalise un
investissement à caractère social et culturel peut bénéficier
d’un allègement fiscal défini par arrêté du ministre en
charge des finances après décision de la CNI.
Il faut noter les avantages additionnels de la zone enclavée
et à caractère social et culturels ne sont pas cumulatifs
32
1966 : Convention fiscale au sein de l’UDEAC
/CEMAC
1987 : convention fiscale avec la France
2003 : Convention fiscale avec l’Italie
2005 : conventions fiscales avec la Tunisie et l’Ile
Maurice
2013 : Convention fiscale en cours de négociation
avec le Maroc
33
I - Projection des recettes fiscales de 2003 à
2013
II - Evolution des recettes fiscales hors pétrole de
l‘Etat 2003 à 2012
III - Evolution des quatre principales recettes
fiscales administrées par la DGID
34
2003* 2004* 2005* 2006* 2007* 2008* 2009* 2010 * 2011* 2012* 2013**
PIB hors pétrole (en milliard FCFA) 1 035,4 1 103,3 1 151,2 1 269,1 1 391,5 1 529,9 1 672,2 1 839,1 2 072,3 2 301,9 2 536,4
Part des recettes de la DGID
sur l'ensemble des recettes non
pétrolières (%)83,2 72,5 72,5 66,4 72,4 76,6 78,2 79,6 76,1 77,5 78,4
Prévisions des recettes de la DGID (en
milliard FCFA)151,5 146,5 159,0 173,4 193,4 251,369 291,0 336,0 420,0 472,5 560,5
Taux d'évolution des prévisions de la
DGID (en %)-4,72 -3,30 8,53 9,06 11,53 29,97 15,77 15,46 25,00 12,50 18,62
Taux de prélèvement des recettes de la
DGID14,63 13,28 13,81 13,66 13,90 16,43 17,40 18,27 20,27 20,53 22,10
par rapport au PIB hors pétrole (%)
Taux de prélèvement public sur le PIB
(%)17,6 18,3 19,0 20,6 19,2 21,4 22,2 22,9 26,6 26,5 28,2
35
NATURE
DES IMPOTS OU TAXES2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
IRPP, y compris IGF et ASDI20,06% 17,94% 14,95% 16,68% 16,81% 19,99% 17,86% 16,03% 17,33% 17,71%
IS, y compris TSS14,51% 18,42% 22,13% 21,42% 22,10% 23,97% 24,17% 26,16% 25,40% 24,41%
TVA, y compris rbt crédits TVA48,80% 44,34% 43,18% 38,28% 39,24% 35,80% 39,54% 39,42% 37,71% 36,57%
Droits d'accises et taxe pollution5,31% 4,95% 4,95% 5,78% 5,91% 5,14% 4,49% 4,79% 2,63% 2,24%
Taxes sur les salaires2,12% 2,34% 2,06% 2,04% 3,03% 3,66% 3,87% 4,35% 3,79% 3,62%
Impôt sur Rev. Valeurs Mobilières2,46% 2,90% 2,43% 2,80% 2,28% 1,28% 1,66% 1,95% 2,88% 4,50%
Droits d'enreg. et de timbre1,38% 1,12% 0,94% 2,24% 0,88% 1,04% 1,07% 0,80% 0,86% 0,85%
Revenus du domaine (hors petrole)4,14% 3,77% 3,56% 3,30% 3,08% 2,59% 0,61% 0,49% 3,32% 3,07%
Autres Impots, droits et taxes1,24% 4,22% 5,80% 7,46% 6,68% 6,53% 6,73% 6,00% 6,09% 7,03%
TOTAL GENERAL 100%100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%
36
0.00%
10.00%
20.00%
30.00%
40.00%
50.00%
60.00%
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Series1
Series2
Series3
Series4
IRPP
IS/TS
DA
TVA
37
38