Upload
others
View
3
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
Copyright © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.
PRŮMĚRNÝ VÝDĚLEK
Obsah semináře
1 Průměrný výdělek – základní vstupní informace – úvod
1.1 Zjišťování průměrného výdělku – rozhodné období
1.2 Započitatelnost příjmů pro zjištění průměrného výdělku
1.3 Výpočet průměrného výdělku a jeho formy – hodinový, měsíční
1.4 Pravděpodobný výdělek – možné doporučené postupy
1.5 Mimořádné příjmy a průměrný výdělek – modelový příklad
1.6 Zvláštnosti při zjišťování průměrného výdělku
1.7 Zákon o zaměstnanosti
~ 2 ~
Copyright © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.
1 Průměrný výdělek – základní vstupní informace – úvod
Správné stanovení průměrného výdělku je velmi důležitou součástí výpočtu
mzdy, nebo platu. Z průměrného výdělku se vychází při stanovení náhrad mzdy,
platu zaměstnance a dále pro výpočet částek zákonných příplatků, které je
zaměstnavatel povinen zaměstnanci zúčtovat do mzdy nebo platu. V neposlední
řadě s průměrným výdělkem od zaměstnavatele pracuje také Úřad práce, při
výpočtu podpory v nezaměstnanosti. Pro rok 2013 se vychází tak, jak v roce
2012 z ustanovení § 351 - § 362 Zákoníku práce.
V úvodu k této problematice si připomeneme několik zásad pro výpočet
průměrného výdělku:
Zásada č. 1 - § 352 a § 353 ZP
Průměrný výdělek se zjišťuje z hrubé mzdy zaměstnance zúčtované
v rozhodném období a z doby odpracované v tomto rozhodném období.
Zásada č. 2 - § 354 odst. 1) a 2) ZP
Pokud není stanoveno jinak, je rozhodným obdobím předchozí kalendářní
čtvrtletí. Průměrný výdělek se zjišťuje k prvnímu dni kalendářního čtvrtletí , tj.
1.1., 1.4., 1.7., 1.10.
Zásada č. 3 - § 354 odst. 3) ZP
Vznikl-li pracovněprávní vztah v průběhu předchozího čtvrtletí, vychází se
z období od vzniku zaměstnání do konce kalendářního čtvrtletí za předpokladu,
že v rozhodném období zaměstnanec odpracoval alespoň 21 dnů.
Zásada č. 4 - § 354 odst. 4) ZP
Při uplatnění konta pracovní doby je rozhodným obdobím předchozích 12
kalendářních měsíců po sobě jdoucích. Znamená to, že takto vypočtený
průměrný výdělek se použije nejen pro stanovení stálé mzdy, ale i pro náhrady
mzdy včetně náhrady při dočasné pracovní neschopnosti.
Zásada č. 5 - § 355 ZP
Pokud zaměstnanec v rozhodném období neodpracoval alespoň 21
pracovních dnů, používá se místo průměrného výdělku pravděpodobný výdělek.
Zásada č. 6 - § 356 ZP
Průměrný výdělek se zjišťuje jako průměrný hodinový výdělek. Pokud se
podle pracovněprávních předpisů vychází z průměrného měsíčního výdělku,
průměrný hodinový výdělek zjištěný podle předchozích odstavců se přepočte na
jeden měsíc podle průměrného počtu týdnů v měsíci (což je koeficient 4,348) a
stanovené týdenní pracovní doby zaměstnance.
~ 3 ~
Copyright © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.
Zásada č. 7 - § 357 odst. 1) ZP
Jestli-že je průměrný výdělek zaměstnance nižší než minimální mzda, na
niž by zaměstnanci vznikl nárok v kalendářním měsíci, v němž vznikla potřeba
průměrný výdělek použít, zvýší se průměrný výdělek na výši odpovídající této
minimální mzdě. Při použití pravděpodobného výdělku platí ustanovení o
doplatku do minimální mzdy obdobně.
Zásada č. 8 - § 357 odst. 2) ZP
U zaměstnance, u kterého došlo ke změně pracovní smlouvy z důvodu
ohrožení nemocí z povolání nebo pro dosažení nejvyšší přípustné expozice a u
něhož byla nemoc z povolání zjištěna až po této změně, se vychází pro účely
vyměřovacího základu z průměrného výdělku zjištěného naposled před změnou
pracovní smlouvy, pokud to je pro zaměstnance výhodnější.
Zásada č. 9 - § 358 ZP
Je-li zaměstnanci zúčtována mzda za delší časové období než čtvrtletí,
zahrne se do výpočtu průměrného výdělku pouze poměrná část této mzdy a
ostatní části se zahrnou do dalších období podle počtu období, za něž se mzda
poskytuje. Do hrubé mzdy se v rozhodném období zahrne tato poměrná část jen
ve výši odpovídající odpracované době.
Zásada č. 10 - § 359 ZP
V případech, kdy se podle pracovněprávních předpisů používá v souvislosti
s náhradou škody průměrný výdělek u žáků a studentů nebo fyzických osob se
zdravotním postižením, kteří nejsou zaměstnaní a jejichž příprava pro povolání
se provádí podle zvláštních předpisů, vychází se z průměrného výdělku
stanoveného podle § 357 ZP.
Zásada č. 11 - § 360 a § 382 ZP
§ 360 Bude-li to pro zaměstnance výhodnější je pro účely vyměřovacího
základu podle právní úpravy úrazového pojištění rozhodným obdobím předchozí
kalendářní rok, kdy podle § 382, se při zjišťování průměrného výdělku pro účely
náhrady škody při pracovních úrazech nebo nemocech z povolání je rozhodným
obdobím předchozí kalendářní rok, je-li toto rozhodné období pro zaměstnance
výhodnější.
Zásada č. 12 - § 361 ZP
Postup při zjišťování průměrného výdělku zaměstnance činného na základě
dohod o pracích konaných mimo pracovní poměr je shodný jako u zaměstnance
v pracovním poměru s jedinou výjimkou. Je-li sjednána jednorázová splatnost
odměny z dohody až po provedení celého pracovního úkolu, je rozhodným
obdobím celá doba, po kterou trvalo provedení sjednaného pracovního úkolu.
~ 4 ~
Copyright © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.
1.1 Zjišťování průměrného výdělku – rozhodné období
Pro pracovněprávní účely se průměrný výdělek zjišťuje z vyměřovacího
základu (hrubé mzdy) zaměstnance, která je mu zúčtována zaměstnavatelem za
výkon práce, v rozhodném období. Průměrný výdělek v rámci rozhodného
období se zjišťuje vždy k prvnímu dni prvního měsíce, který následuje po
rozhodném období – kalendářnímu čtvrtletí. Takto zjištěný vyměřovací základ
(hrubou mzdu) za uplynulé čtvrtletí, které předchází čtvrtletí, na něž se
průměrný výdělek zjišťuje, pak vydělíme skutečně odpracovanou dobou za toto
čtvrtletí. Znamená to, že průměrný výdělek na I./Q zjistíme z rozhodného
období IV./Q, průměrný výdělek na II./Q zjistíme z rozhodného období I./Q,
atd. – viz. odkaz na § 354 ZP.
Poznámka
Stanovený průměrný výdělek v rozhodném období nelze v průběhu čtvrtletí
na, který se průměrný výdělek stanovil m ě n i t , (např. při změně výše mzdy,
platu, úvazku atd.).
Znamená to, že pro určení průměrného výdělku vždy platí tři konstantní
veličiny:
a) rozhodné období (předchozí čtvrtletí),
b) vyměřovací základ (hrubá mzda) dosažená v rozhodném období a
c) skutečně odpracovaná doba v rozhodném období.
1.2 Započitatelnost příjmů pro zjištění průměrného výdělku - § 109 ZP
Obecně platí zásada, že pro zjištění výše průměrného výdělku se
započítávají ty složky mzdy nebo platu, které zaměstnavatel zúčtuje zaměstnanci
za skutečný výkon práce. Znamená to, že kromě mzdy, platu za skutečně
odpracovanou dobu zaměstnance se do započitatelného příjmu zahrnují i
zákonné příplatkové složky, prémie a odměny, které zaměstnavatel zúčtuje
zaměstnanci za mimořádnou práci, či dobrou kvalitu odvedené práce. Pokud
zaměstnavatel po dohodě se zaměstnancem poskytuje zaměstnanci naturální
mzdu (výrobky, výkony nebo služby), musí být tato naturální mzda vyjádřena
v peněžní formě, v tzv. ceně obvyklé. Pak bude toto cenové vyjádření započteno
pro účely stanovení průměrného výdělku do vyměřovacího základu (hrubé
mzdy).
~ 5 ~
Copyright © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.
Zásady započitatelnosti příjmů uvedené v předchozím odstavci tak
jednoznačně vylučují „ostatní plnění“, které zaměstnavatel zaměstnanci zúčtuje
do vyměřovacího základu (hrubé mzdy), ale tato plnění nemají charakter mzdy
za výkon práce. Mezi takováto plnění se řadí především zúčtovaná náhrada
mzdy (např. za dovolenou, překážku v práci na straně zaměstnance, či
zaměstnavatele, náhrady cestovních výdajů, náhrada mzdy při dočasné pracovní
neschopnosti zaměstnance za prvních 21 dnů, náhrada mzdy při čerpání
náhradního volna za výkon práce přesčas, nebo ve svátek, atd.). Rovněž tak
nelze do započitatelného příjmu pro zjištění průměrného výdělku zúčtovat
plnění, které mají charakter věrnostní či stabilizační povahy (např. zaměstnanec
obdrží po uplynutí každého druhého roku trvání zaměstnání stabilizační
odměnu, kdy tato odměna má přímou úměru s délkou zaměstnání, nikoliv za
mimořádnou práci pro zaměstnavatele, odměna za pohotovost, atd.).
Samostatnou kapitolu co dále nelze zahrnovat do vyměřovacího základu
(hrubé mzdy) tvoří benefity, které může zaměstnanec obdržet od svého
zaměstnavatele při dovršení životního či pracovního jubilea (např. odměna
k 50ti nám, prvnímu odchodu do důchodu atd.).
Takto zjištěný započitatelný příjem zaměstnance v rozhodném období se
pak vydělí skutečně odpracovanou dobou (odpracovanými hodinami). Znamená
to, že se nezapočítávají hodiny, kdy měl zaměstnanec překážky v práci (není zde
rozhodující, zda s nárokem na náhradu mzdy, či na neplacené volno), dále pak
se nezapočítává doba neomluvené nepřítomnosti v práci, přestávky na jídlo a
oddech. Z uvedeného tedy vyplývá, že průměrný výdělek se zjišťuje vždy jako
hodinový, a proto je zapotřebí, aby zaměstnavatel přesně evidoval skutečně
odpracovanou dobu zaměstnance, v rámci daného rozhodného období.
1.3 Výpočet průměrného výdělku a jeho formy – hodinový, měsíční
Zákoník práce jednoznačně stanovuje dvě formy zjištění průměrného
výdělku a to:
a) hodinový průměrný výdělek
b) měsíční průměrný výdělek
~ 6 ~
Copyright © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.
K bodu a) průměrný hodinový výdělek
Prioritou je zjištění průměrného hodinového výdělku, který se zjistí ze
součtu vyměřovacích základů zaměstnance v rozhodném období, kdy výsledek
se vydělí skutečně odpracovanou dobou (hodinami). Takto zjištěný průměrný
výdělek se pak zaokrouhlí na dvě desetinná místa.
Příklad č. 1
Zaměstnanec měl v rozhodném období IV/Q započitatelný příjem Kč
95 896,-. Celkem odpracoval v tomto rozhodném období 555 hodin. Průměrný
výdělek na I/Q se stanoví: Kč 95 896 : 555 = Kč 172,79
S vypočteným průměrným výdělkem budeme pracovat po celou dobu I/Q.
Použití průměrného hodinového výdělku
Průměrný hodinový výdělek je zásadní mzdový ukazatel, ze kterého se pak
poskytují zaměstnanci veškeré náhrady mzdy a příplatkové nárokové složky
ke mzdě, nebo platu.
K bodu b) Průměrný měsíční výdělek
Druhá forma je průměrný měsíční výdělek. Pro zjištění průměrného
měsíčního výdělku je zákonem stanovený jednotný přepočtový koeficient. Tento
koeficient se stanovil následujícím způsobem:
Výpočet koeficientu, kterým se přepočítává průměrný hodinový výdělek na
měsíční:
x 365 + 366 = 1 461 počet kalendářních dnů za čtyři roky včetně
přestupného roku
1461 : 4 = 365,25 průměrný počet dnů v roce s přihlédnutím
k přestupnému roku,
365,25 : 7 = 52,1785 průměrný počet týdnů v roce s přihlédnutím
k přestupnému r.,
52,1785 : 12 = 4,348 průměrný počet týdnů v měsíci s přihlédnutím
k přestupnému r.
~ 7 ~
Copyright © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.
Takto zjištěný přepočtový koeficient pak použijeme pro stanovení
měsíčního průměrného výdělku následujícím způsobem.
Příklad č. 2
Zaměstnanec měl v rozhodném období IV/Q započitatelný příjem Kč
95 896,-. Celkem odpracoval v tomto rozhodném období 555 hodin.
Zaměstnanec pracuje v obecném rozložení pracovní doby tj. 40 hod. týdně.
Stanovte jeho průměrný měsíční výdělek.
Řešení
Průměrný měsíční výdělek stanovíme z průměrného hodinového výdělku
pomocí daného koeficientu a týdenního pracovního úvazku zaměstnance.
Průměrný měsíční výdělek se vypočte z hodinového výdělku tj. Kč 172,79
x koeficient 4,348 x týdenní pracovní doba 40 hodin = Kč 30 052,-.
Příklad č. 3
Zaměstnanec měl v rozhodném období průměrný hodinový výdělek Kč
165,89. Pracuje ve zkráceném pracovním režimu 30 hodin v týdnu. Stanovte
jeho průměrný měsíční výdělek.
Řešení
Kč 165,89 x 4,348 x 30 = Kč 21 639,- průměrný měsíční výdělek
Použití průměrného měsíčního výdělku
Měsíční průměrný výdělek se používá především pro účely vyčíslení
náhrady škody pro pracovněprávní účely ( škoda, kterou způsobí zaměstnanec
zaměstnavateli a zaměstnavatel požaduje v mezích Zákoníku práce náhradu
vzniklé škody ve výši určitého násobku průměrného výdělku ), vystavovaná
potvrzení pro peněžní ústavy pro žadatele o půjčky, policii, atd. Pro účely státní
sociální podpory a pro úřady práce pak je potvrzován ještě průměrný čistý
měsíční výdělek, který se stanoví z hrubého měsíčního průměrného výdělku
odečtením o vypočtené přímé daně tj. o pojistné na sociální zabezpečení,
zdravotní pojištění a zálohu daně.
~ 8 ~
Copyright © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.
Průměrný čistý měsíční výdělek – výpočet (viz. příklad níže)
Příklad č. 4
Zaměstnanec měl v rozhodném období průměrný výdělek Kč 165,89.
Pracuje v obecném rozvržení pracovní doby. Poplatník podepsal prohlášení o
slevě na dani. Stanovte jeho průměrný čistý měsíční výdělek.
Řešení
Kč 165,89 x 4,348 x 40 = Kč 28 852,- průměrný měsíční výdělek
Výpočet průměrného čistého výdělku:
Kč 28 852 Kč 28 852,-
+ Kč 7 213,- poj. na SZ zaměstnavatel 25% Kč 1 876,- poj. na SZ
zaměstnanec 6,5%
+ Kč 2 597,- poj. na ZP zaměstnavatel 9% Kč 1 299,- poj. na ZP
zaměstnanec 4,5%
Kč 38 700,- Základ daně zaokrouhlený na stovky nahoru
Kč 5 805,- Daň před slevou 15%
Kč 2 070,- Sleva na poplatníka rok 2013
Kč 3 735,- Záloha – daň.
Čistý průměrný výdělek : Kč 28 852 – ( Kč 1876,- + Kč 1 299 + Kč 3 735 )
= Kč 21 942,-
1.4 Pravděpodobný výdělek – možné doporučené postupy
Pokud dojde k situaci, že zaměstnanec nemá v rozhodném období tj.
v průběhu kalendářního roku odpracováno alespoň 21 dnů , musí zaměstnavatel
použít namísto průměrného výdělku průměrný výdělek pravděpodobný. Jak již
z názvu samotného vyplývá, jedná se o výdělek odhadnutý, kdy i zde platí
zásada práva zaměstnance na zachování rovnosti tzn. při určování
pravděpodobného výdělku musí zaměstnavatel vycházet ze základní mzdy na
kterou se se zaměstnancem dohodl při vzniku pracovněprávního vztahu, u platu
je to základní tarifní plat, s tím, že přihlédne i k event. možným proměnlivým
složkám ke mzdě, platu (jedná se např. o případné prémie, u platu osobní
příplatek, atd.).
Pro informaci jsou uváděny možné doporučené postupy:
1) První možný způsob je výpočet pravděpodobného výdělku již ze
skutečně dosaženého hrubého výdělku od počátku rozhodného období
do posledního zúčtovaného dne, který předchází nutnosti stanovit
pravděpodobný výdělek.
~ 9 ~
Copyright © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.
Příklad č. 5
Zaměstnanec měl v předchozím kalendářním čtvrtletí mzdu za výkon práce
Kč 6 850,- a odpracoval 36 hodin. Poté mu ošetřující lékař vystavil legitimaci
práce neschopného.
Řešení
Podle prvního možného způsobu stanovení pravděpodobného výdělku
bychom postupovali tímto způsobem: Kč 6 850,- : 36 = Kč 190,28 /hod.
2) Druhý možný způsob je výpočet pravděpodobného výdělku, kde
zaměstnanec odpracuje minimální počet hodin a zaměstnavatel musí
určit pravděpodobný výdělek. Vycházíme ze základní smluvní mzdy,
nebo tarifního platu, s event. přihlédnutím k dalším složkám ke mzdě,
tarifnímu platu. Pro stanovení pravděpodobného výdělku může
zaměstnavatel použít i aritmetického průměru hodinových výdělků
alespoň t ř í zaměstnanců, kteří vykonávají stejnou, nebo obdobnou
práci.
Příklad č. 6
Zaměstnanec nastoupil do organizace 1.2. Jeho smluvní mzda činí Kč
18 000,-. Jeho rozvržení pracovní doby je 40 hodin týdně. Zaměstnanec pracoval
pouze jeden den a od 2. 2. se stal práce neschopným. Zaměstnanec nastupuje na
„holý základ“, bez zaručených prémií.
Řešení
Pravděpodobný výdělek stanovíme následujícím způsobem:
Kč 18 000 : 4,348 : 40 = Kč 103,50 pravděpodobný výdělek.
Příklad č. 7
Zaměstnanec měl stanovený tarifní plat Kč 15 860,- + osobní ohodnocení
Kč 2 000,- . Odpracoval dva dny a poté onemocněl. Pravděpodobný výdělek
stanovíme s přihlédnutím k osobnímu ohodnocení.
Řešení
Kč 15 860 + Kč 2000,- = Kč 17 860,-. Kč 17 860 : 4,348 : 40 = Kč 102, 70
pravděpodobný výdělek
~ 10 ~
Copyright © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.
Příklad č. 8
Zaměstnanec obráběč kovů nastoupil do party čtyř zaměstnanců, kteří
vykonávají stejný druh práce. Jejich průměrné výdělky činí: Kč 85,96, Kč
86,20, Kč 86,80 a Kč 87,20. Pravděpodobný výdělek pro pátého zaměstnance
může být určen jako aritmetický průměr průměrných výdělků jeho
spolupracovníků.
Řešení
Kč 85,96 + Kč 86,20 + Kč 86,80 + Kč 87,20 = 346,16 : 4 = Kč 86,54
pravděpodobný výdělek
1.5 Mimořádné příjmy a průměrný výdělek – modelové příklady
Pokud bude zaměstnanci v rozhodném období zúčtována k výplatě mzda
nebo plat nebo jejich část, která je poskytována za delší období než je
kalendářní čtvrtletí musí zaměstnavatel určit její poměrnou část připadající na
kalendářní čtvrtletí, a zbylá část se použije pro zjištění průměrného výdělku na
další čtvrtletí, v poměru k odpracované době.
Poznámka
§ 358 Zákoníku práce má charakter kogentní úpravy a proto se
zaměstnavatel od této úpravy nemůže odchýlit. V praxi se nejčastěji vyskytnou
případy zúčtování pololetních nebo ročních prémií, mimořádných odměn
v rámci pololetí nebo roku. Mohou se též vyskytovat i případy 13. nebo i 14.
mezd, platů.
Příklad č. 9
Zaměstnanec dosáhl v rozhodném období IV/Q vyměřovací základ Kč
80 000 + Kč 10 000 čtvrtletní pravidelnou odměnu. Zaměstnanec odpracoval
v tomto rozhodném období celkem 520 hodin. Jaký bude jeho průměrný výdělek
na I/Q ?
Řešení
Průměrný výdělek je stanoven následujícím způsobem: Kč 80 000 + Kč
10 000 = Kč 90 000,- : 520 odpracovaných hodin = Kč 173,08 průměrný
výdělek na I/Q.
~ 11 ~
Copyright © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.
Odměna Kč 10 000,- je odměnou čtvrtletní, která také byla zaměstnanci
zúčtována do klasického rozhodného období, a proto zaměstnavatel nemusí
určovat její poměrnou část s ohledem na čtvrtletí další.
Následující příklad č. 10 je však aplikací zúčtované odměny za delší časové
období než čtvrtletí – konkrétně pololetní odměny.
Příklad č. 10
Zaměstnanec odpracoval ve II. čtvrtletí 490 hodin z nominálního fondu 520
hodin. Za toto čtvrtletí obdržel za výkon práce Kč 88 490,- + pololetní odměnu
Kč 40 000,-. Určete jeho průměrný výdělek na III. a IV./Q .
Řešení
Výpočet průměrného výdělku na III. /Q
Pololetní odměnu rozdělíme na dvě části tj. Kč 40 000 : 2 = Kč 20 000,- kdy pak
bude:
Kč 88 490,- + (Kč 20 000 x 490 odpracovaných hodin : 520 nominální fond) =
Kč 88 490,- + Kč 18 846 poměrná část pololetní odměny ponížená v poměru ke
skutečně odpracované době v daném čtvrtletí = Kč 107 336,-- : 490 hodinami
= Kč 219,05 průměrný výdělek na III/Q.
Výpočet průměrného výdělku na IV./Q
Ve III. čtvrtletí zaměstnanec odpracoval jen 336 hodin z nominálního fondu 528
hodin. Za toto čtvrtletí dosáhl za výkon práce Kč 55 658,-. Postup výpočtu bude
proveden následujícím způsobem:
Kč 55 658,- + (Kč 20 000 x 336 hodin skutečně odpracovaných : 528 nominální
fond) = Kč 55 658 + Kč 12 727,- poměrná část pololetní odměny ponížená
v poměru ke skutečně odpracované době v daném čtvrtletí = Kč 68 385,- :
336 hodinami = Kč 203,53 průměrný výdělek na IV/Q.
Příklad č. 11
Zaměstnanci byl do měsíce prosince zúčtován roční podíl na
hospodářských výsledcích společnosti ve výši Kč 120 000,-. Za toto čtvrtletí
obdržel za výkon práce Kč 265 420,-. Zaměstnanec odpracoval ve IV/Q 501
hodin z nominálního fondu 524 hodin. Určete postup výpočtu průměrného
výdělku na I/Q.
~ 12 ~
Copyright © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.
Řešení
Výpočet průměrného výdělku na I/Q:
Roční podíl Kč 120 000 rozdělíme na 1/4 tj. : Kč 120 000 : 4 = Kč
30 000,-, kdy pak bude :
Kč 265 420,-- + ( Kč 30 000 x 501 skutečně odpr. doba : 524 NFond ) = Kč
265 420 + Kč 28 683,21 = Kč 294 104 : 501 skutečně odpr. doba = Kč 587,04
tj. průměrný výdělek na I/Q.
V ostatních čtvrtletích pak budeme postupovat stejným způsobem, kdy
vždy dosadíme čtvrtinový vypočtený roční podíl a tento pak porovnáme ze
skutečně odpracovanou dobou v poměru k nominálnímu čtvrtletnímu fondu
toho, kterého čtvrtletí.
1.6 Zvláštnosti při zjišťování průměrného výdělku
Zvláštnosti při zjišťování průměrného výdělku jsou zakotveny v § 360 - §
362 Zákoníku práce. I tyto principy určování průměrných výdělků jsou pro
zaměstnavatele závazné a nemůže se proto od nich odchýlit. Konkrétně se jedná
o situace uvedené v:
§ 360 Zákoníku práce, který jednoznačně ukládá zaměstnavateli zjistit
průměrný výdělek zaměstnanci, bude-li to pro zaměstnance výhodnější,
pro účely úrazového pojištění z předchozího kalendářního roku a
§ 382 Zákoníku práce, kdy při zjišťování průměrného výdělku pro účely
náhrady škody při pracovních úrazech nebo nemocech z povolání je
rozhodným obdobím předchozí kalendářní rok, je-li toto rozhodné
období pro zaměstnance výhodnější.
Následující příklad č. 12 dává odpověď, jak postupovat:
Příklad č. 12
Zaměstnanec utrpěl dne 1.4. pracovní úraz, pro který byl dán do pracovní
neschopnosti. Pro tento pracovní úraz byl práce neschopen až do 30.6.
Zaměstnavatel je povinen zaměstnanci vyplácet, podle příslušných právních
předpisů o úrazovém pojištění náhradu mzdy při dočasné pracovní neschopnosti,
event. i náhradu za ztrátu na výdělku po skončení pracovní neschopnosti. Tato
náhrada je rozdíl mezi průměrným výdělkem dosaženým před vznikem
pracovního úrazu a výplatou náhrady mzdy při dočasné pracovní neschopnosti
za prvních 21 dnů, a dále výší nemocenského vypláceným správou sociálního
~ 13 ~
Copyright © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.
zabezpečení od 22. dne trvání pracovní neschopnosti. U náhrady po skončení
pracovní neschopnosti je to rozdíl mezi průměrným výdělkem dosaženým před
vznikem pracovní neschopnosti a příjmem po skončení pracovní neschopnosti
pro pracovní úraz nebo nemoc z povolání. Zaměstnanec má průměrný výdělek
v rozhodném období Kč 180,-. V předchozím kalendářním roce má průměrný
výdělek Kč 235,-. Jakým použijete průměrný výdělek a jak budete postupovat
při výpočtu?
Řešení
Při porovnání průměrného výdělku v klasickém rozhodném období I/Q Kč
180,- a průměrného výdělku za předchozí kalendářní rok Kč 235,- jasně vyplývá
výhodnost průměrného výdělku za uplynulý kalendářní rok.
Výpočet pak bude následující:
Kč 235,- x 4,348 x 40 = Kč 40 871,- průměrný měsíční výdělek za uplynulý
kalendářní rok. Náhrada mzdy pak bude rozdíl mezi tímto průměrným výdělkem
a příjmem (nemocenskou při pracovní neschopnosti).
Průměrný výdělek u dohody o provedení práce a činnosti
§ 361 a § 362 ukládají postup při zjišťování průměrného výdělku u
zaměstnanců činných na základě dohod o pracích konaných mimo pracovní
poměr, kde jednoznačně platí zásady jako by byli zaměstnanci v pracovním
poměru. Budou-li mít zaměstnanci sjednánu splatnost odměny až po skončení
dohody – provedení pracovního úkolu (nejčastěji jsou to dohody o provedení
práce), je rozhodným obdobím s odkazem na § 354 celá doba, po kterou trvalo
provedení sjednaného pracovního úkolu.
Vykonává-li zaměstnanec práci u téhož zaměstnavatele ve více
pracovněprávních vztazích (pracovní poměr + např. dohoda o provedení práce +
dohoda o pracovní činnosti), posuzuje se mzda, plat nebo odměna v každém
pracovněprávním vztahu vždy z v l á š ť.
Příklad č. 13
Zaměstnavatel uzavřel s jedním zaměstnancem souběžně 3 dohody o
provedení práce na výkon práce.
- práce v podatelně 2 hodiny denně od 1. 3. – 31. 10. měsíční odměna Kč
3 500,-
- práce v účtárně 2 hodiny denně od 1. 3. – 31. 10. měsíční odměna Kč
5 500,-
~ 14 ~
Copyright © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.
- práce úklidové 2 hodiny denně od 1. 3. – 31. 10. měsíční odměna Kč
2 000,-
Otázka
1. Jak budeme odvádět pojistné na SZ a ZP, je zaměstnanec účasten nem.
pojištění?
2. Co kdyby se stal PN – bude mít nárok na náhradu za prvních 21 dnů a
nemocenské?
3. Budeme odvádět pojistné také na zdravotní pojištění?
4. Jak stanovíte průměrný výdělek?
Řešení
K otázce č. 1
Zaměstnavatel přihlásí zaměstnance souběžně na místně příslušnou OSSZ
nejpozději do 1 měsíce od měsíce, kdy započal s výkony práce, a to každou
dohodu zvlášť tj. kódy „T“,“U“, „V“ – nejedná se o malé rozsahy.
Zaměstnavatel pak odvede pojistné ze součtu všech příjmů tj. z Kč 11 000,-
K otázce č. 2
Ano, pokud by se stal práce neschopným v průběhu trvání dohod, měl by
nárok na náhradu ze všech tří dohod ze zredukovaných průměrných výdělků za
prvních 21 dnů. V případě pokračování nemoci od 22. dne měl by nárok na
nemocenské a to až do skončení trvání dohod.
K otázce č. 3
Zaměstnavatel nemá vůči zdravotní pojišťovně žádné povinnosti, neboť
zdravotní pojišťovna souběžné příjmy z dohod u jednoho zaměstnavatele
nesčítá, tak jako správa sociálního zabezpečení.
K otázce č. 4
V případě, že se zaměstnanec stane práce neschopným např. od 2. 7. do 30.
9. pro všechny tři výkony práce, byl by výpočet průměrného výdělku a náhrady
následující:
Rozhodné období pro výpočet průměrného výdělku je II/Q, kdy
započitatelný výdělek z tohoto rozhodného období budeme dělit skutečně
odpracovanými hodinami (zaměstnanec má určenou pracovní dobu). Výpočet
pak bude následující:
První dohoda o provedení práce – Započitatelný výdělek : skutečně
odpracovaná doba:
Kč 3 500 x 3 = Kč 10 500 : 130 skutečně odpracovaných hodin za II/Q =
Kč 80,77
~ 15 ~
Copyright © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.
Druhá dohoda o provedení práce – Započitatelný výdělek : skutečně
odpracovaná doba:
Kč 5 500 x 3 = Kč 16 500 : 130 skutečně odpracovaných hodin za II/Q =
Kč 126,92
Třetí dohoda o provedení práce – Započitatelný výdělek : skutečně
odpracovaná doba:
Kč 2 000 x 3 = Kč 6 000 : 130 skutečně odpracovaných hodin za II/Q =
Kč 46,15
Výpočet náhrady mzdy při dočasné pracovní neschopnosti by pak byl
následující:
První dohoda:
2.7. do 4.7. karenční doba Kč 0,--.
5.7. – 20.7. = 24 hodin x Kč 44,-- = Kč 1 056,-- ( Kč 80,77 x 0,9 = Kč 72,69 x
0,6 = Kč 44 )
Druhá dohoda:
5.7. – 20.7. = 24 hodin x Kč 69,-- = Kč 1 656,-- ( Kč126,92x 0,9 = Kč
114,23x0,6 = Kč 69 )
Třetí dohoda:
5.7. – 20.7. = 24 hodin x Kč 25,-- = Kč 600,-- ( Kč 46,15 x 0,9 = Kč
41,54x0,6 = Kč 25 )
Jiná situace nastane, kdy zaměstnanec pracuje u zaměstnavatele podle
potřeby, tzn. nemá na rozdíl od př. 13) přesně stanovený harmonogram směn.
V takovém případě musíme zjistit průměrný počet hodin v jedné směně, který
zjistíme z fiktivního počtu hodin v rámci týdne. Dále pak již postupujeme
obvyklým způsobem v rámci koeficientu, kterým násobíme hodinovou odměnu
a fiktivní počet hodin (fiktivní úvazek ) viz. příklad č. 14).
Příklad č. 14
Zaměstnanec pracoval na základě dohody o provedení práce od 1. 1. do 31.
12. Po skončení této dohody požádal svého bývalého zaměstnavatele o potvrzení
o průměrném hrubém a čistém výdělku. Zaměstnanec odpracoval celkem 290
~ 16 ~
Copyright © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.
hodin a jeho odměna činila Kč 150,- / hodina. Zaměstnanec uvedených 290
hodin odpracoval podle potřeby zaměstnavatele. Zjistěte průměrný výdělek.
Řešení
1. Postup - Převod počtu odpracovaných hodin na fiktivní počet hodin za
měsíc:
290 hodin : 12 měsíců = 24,17 měsíční počet fiktivních hodin
2. Postup - Převod počtu fiktivních měsíčních hodin na týden:
24,17 : 4,348 = 5,56 fiktivní počet hodin na týden
3. Postup - Průměrná měsíční hrubá odměna:
Kč 150,- odměna na hodinu x 4,348 x 5,56 fiktivní počet hodin týdně =
= Kč 3 627,- průměrný výdělek na měsíc – průměrná hrubá odměna
4. Postup - Průměrná měsíční čistá odměna:
Kč 3 627,- = základ daně
minus Kč 544,- = 15% daň srážková
celkem Kč 3 083,- = průměrný čistý měsíční výdělek
Příklad č. 15
Zaměstnanec pracoval na základě dohody o provedení práce od 1.1. do
30.11. Po skončení této dohody požádal svého bývalého zaměstnavatele o
potvrzení o průměrném hrubém a čistém výdělku. Zaměstnanec odpracoval
celkem 250 hodin a jeho odměna činila Kč 125,- / hodina. Zaměstnanec
uvedených 250 hodin odpracoval podle potřeby zaměstnavatele. Zjistěte
průměrný výdělek hrubý a čistý.
Řešení
1. Postup - Převod počtu odpracovaných hodin na fiktivní počet hodin za
měsíc:
250 hodin : 11 měsíců = 22,73 měsíční počet fiktivních hodin
2. Postup - Převod počtu fiktivních měsíčních hodin na týden:
22,73 : 4,348 = 5,23 fiktivní počet hodin na týden
3. Postup - Průměrná měsíční hrubá odměna:
Kč 125,- odměna za hodinu x 4,348 x 5,23 fiktivní počet hodin týdně =
Kč 2 843,- průměrný výdělek na měsíc – průměrná hrubá odměna
~ 17 ~
Copyright © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.
4. Postup - Průměrná měsíční čistá odměna:
Kč 2 843,- = základ daně,
minus Kč 426,- = 15% srážková daň
celkem Kč 2 417,- průměrný čistý měsíční výdělek – průměrná čistá
odměna
Poznámky uživatelů:
V případě, že by byla potřeba potvrdit průměrný výdělek u krátkodobě
sjednané dohody o provedení práce, budeme vycházet z celkové doby trvání
dohody dny), z průměrného počtu kalendářních dnů v měsíci v rámci roku,
z počtu odpracovaných hodin a koeficientu a hodinově sjednané odměny.
Příklad č. 16
Zaměstnavatel sjednal se zaměstnancem dohodu o provedení práce na dobu
od 1. 4. do 25. 6. v rozsahu 300 hodin. Jeho hodinová mzda činila Kč 220,-/ hod.
V měsíci dubnu obdržel odměnu za 109 odpracovaných hodin Kč 24 000,-.
V měsíci květnu obdržel odměnu za 140 odpracovaných hodin Kč 30 800,-.
V měsíci červnu obdržel odměnu za 51 odpracovaných hodin Kč 11 220,-.
Doba trvání dohody tak činila 86 kalendářních dnů. Zjistěte průměrný výdělek.
Řešení
1. Postup - Průměrný počet kalendářních dnů v měsíci činí v roce:
366(5) dnů za rok : 12 měsíců = 30,5 dne
2. Postup - Počet měsíců trvání dohody:
86 dnů trvání dohody : 30,5 průměrný počet dnů v měsíci = 2,82
měsíců
3. Postup - Průměrný počet hodin na jeden měsíc:
300 hodin max. počet trvání DPP : 2,82 počet měsíců trvání DPP = 106,38
4. Postup - Fiktivní týdenní pracovní doba:
106,38 průměrný počet hodin : 4,348 koeficient = 24,47 hod./týden
5. Postup - Výpočet pravděpodobného měsíčního hrubého výdělku:
Kč 220/hod. x 4,348 x 24,47 fiktivní týdenní prac. doba = Kč 23 407,-
~ 18 ~
Copyright © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.
Příklad č. 17
Zaměstnanec pracoval na dohodu o provedení práce od 1.7. do 16.8.
v rozsahu 240 hodin. Jeho hodinová odměna činila Kč 130,-/hod. V měsíci
červenci mu byla zúčtována odměna Kč 20 000,- a v měsíci srpnu Kč 12 500,-.
Zaměstnanec má ještě hlavní závislou činnost, tzn. nemohl podepsat „Prohlášení
poplatníka……“. Stanovte jeho průměrný čistý výdělek.
Řešení
1. Postup - Průměrný počet kalendářních dnů v měsíců činí v roce 2013:
365 dnů za rok : 12 měsíců = 30,42 dne
2. Postup - Počet měsíců trvání dohody:
47 kal. dnů trvání dohody : 30,42 dne = 1,55 měsíce
3. Postup - Průměrný počet hodin na jeden měsíc:
240 hodin : 1,55 = 154,84 hodin za měsíc
4. Postup - Fiktivní týdenní pracovní doba:
154,84 hodin na měsíc : 4,348 koef. = 35,61 hodin za týden
5. Postup - Výpočet pravděpodobného měsíčního hrubého výdělku:
Kč 130,-/hod. x 4,348 koef. x 35,61 hod. týdně = Kč 20 129,-
6. Postup - Pojistné na zdravotní pojištění zaměstnanec:
Kč 20 129,- x 13,5% = 2 717,415 = zaokr. 2 718 : 3 = 906,--
7. Postup - Pojistné na sociální zabezpečení zaměstnanec:
Kč 20 129,- x 6,5% = 1 308,385 = zaokr. 1 309,- .
8. Postup - Základ daně - zaokrouhlený na Kč 100 nahoru:
Kč 20 129,- +1 812,- poj. ZP zaměstnavatel +Kč 5 033 poj. SZ
zaměstnav. = Kč 26 974,- základ daně = zaokr. Kč 27 000,-.
9. Postup - Záloha daň 15 %:
Kč 27 000,- x 15% = Kč 4 050,- záloha daň .
10. Postup - Pravděpodobný čistý výdělek:
Kč 20 129,- - ( Kč 906 ZP zaměstnanec + Kč 1 309 SZ
zaměstnanec + Kč
Kč 4 050,- záloha daň ) = Kč 13 864,- čistý výdělek.
~ 19 ~
Copyright © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.
Příklad č. 18
Zaměstnanec požádal svého zaměstnavatele o provedení průměrného
čistého měsíčního výdělku pro účely podpory v nezaměstnanosti. Zaměstnanec
vykonával u zaměstnavatele dohodu o provedení práce od 1. 1. 2013 do 31. 8.
2013. Zaměstnanec vykonával práci podle potřeby, kdy jeho hodinová odměna
činila Kč 155,- / hodinu. Zaměstnanec v lednu – květnu nepracoval. V měsíci
červnu dosáhl odměny Kč 12 168,-, kdy odpracoval 78,5 hodin. V měsíci
červenci dosáhl odměny Kč 8 835,- ( není účasten nemocenského a ani
důchodového pojištění ) , kdy odpracoval celkem 57 hodin. V měsíci srpnu
dosáhl odměny Kč 10 153,-, kdy odpracoval 65,5 hodiny. Zaměstnanec podepsal
tiskopis „Prohlášení poplatníka…….“ Zjistěte průměrný výdělek hrubý a čistý.
Řešení
1. Postup - Průměrný počet týdnů trvání dohody:
243 dnů trvání dohody : 7 = 34,71 týdne
2. Postup - Průměrný počet hodin týdně:
201 skutečně odpracovaných hodin : 34,71 týdnů trvání dohody
= 5,79
3. Postup - Průměrný počet hodin na měsíc:
5,79 průměrný počet hodin týdně x 4,348 koeficient = 25,18
4. Postup - Průměrný měsíční výdělek hrubý:
25,18 průměrný počet hodin na měsíc x Kč 155,-/hod. = Kč
3 903,-
5. Postup - Zjištění měsíčního čistého výdělku:
Kč 3 903,- základ daně zaokrouhlíme na Kč 100 nahoru tj. Kč
4 000,- x 15% záloha daň před slevou = Kč 600,- minus Kč
2 070,- sleva daň = záloha daň Kč 0,-
6. Postup - Čistý měsíční výdělek:
Kč 3 903,- průměrný měsíční hrubý výdělek - záloha daň Kč 0,-
= Kč 3 903,- čistý průměrný měsíční výdělek.
~ 20 ~
Copyright © Dashöfer Holding, Ltd. a Verlag Dashöfer, nakladatelství, spol. s r. o.
Dohoda o pracovní činnosti
Příklad č. 19
Zaměstnavatel sjednal se zaměstnancem dohodu o pracovní činnosti od 1.1.
do 30. 4. 2013. Měsíční částka odměny byla sjednána na Kč 16 000,-. Pracovní
doba byla stanovena podle potřeby, kdy rozsah nepřekročil 20 hodin týdně.
V jednotlivých měsících bylo odpracováno:
Leden 88 hodin odměna Kč 15 000,-
Únor 80 hodin odměna Kč 15 000,-
Březen 88 hodin odměna Kč 15 000,-
Duben 80 hodin odměna Kč 15 000,-
Zjistěte průměrný výdělek ke dni skončení dohody o pracovní činnosti tj.
k 30.4., kdy zaměstnavatel zaměstnanci vyplácel odměnu pravidelně průběžně
každý měsíc.
Řešení
Průměrný výdělek bude stanoven z rozhodného období I. čtvrtletí, kdy
celková odměna a odpracovaná doba jsou:
Kč 15 000 x 3 = Kč 45 000 : 256 odpracovaná doba za I. čtvrtletí = Kč
175,78 PV
Příklad č. 20
Zaměstnavatel sjednal dohodu o pracovní činnosti od 1.2. do 30.4. , kdy
výkon práce byl sjednán podle potřeby (zaměstnavatel dodržel princip
maximálně 20 hodin týdně v průměru trvání dohody). Dále se dohodl se
zaměstnancem na celkové výši odměny Kč 75 000,-, kdy tato odměna bude
zaměstnanci zúčtována do posledního měsíce trvání dohody.
Řešení
S ohledem na to, že odměna je zúčtována až v posledním měsíci sjednání
dohody, budeme vycházet pro stanovení průměrného výdělku z rozhodného
období za celou dobu trvání dohody tj. od 1. 2. do 30. 4. Za celou dobu trvání
dohody zaměstnanec odpracoval 332 hodin a jeho odměna celkem činila Kč
75 000,- . Průměrný výdělek tak bude: Kč 75 000 : 332 hodin = Kč 225,91 .