Professor: Nilton Marcio Filho

CURSO: CIÊNCIAS CONTÁBEIS (8º período)

AUDITORIA II: TESTES NO

PASSIVO (PARTE 1)

CONTEXTUALIZAÇÃO

1. OBRIGAÇÕES:

1.1 Fornecedores

1.2 Impostos a pagar (IR e CSLL);

1.3 Salários a pagar, provisões e encargos a recolher;

1.4 Outras Obrigações;

1.5 Circularização de Advogados;

2. ASPECTOS CONTÁBEIS;

3. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA.

* FASES PLANEJAMENTO

FASES DO TRABALHO DA AUDITORIA EXTERNA

1.1 FORNECEDORES

AQUISIÇÕES DE BENS E/OU PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS.

DEVEM SER REGISTRADOS QUANDO RECEBE A PRESTAÇÃO DO SERVIÇO OU QUANDO A EMPRESA ASSUME O CONTROLE DOS RISCOS E OS BENEFÍCIOS DOS BENS.

SÃO CLASSIFICADOS NO ATIVO CIRCULANTE.

1.1 FORNECEDORES

ASPECTOS DE AUDITORIA:

1) Princípio da Competência para registro das informações

2) Testes direcionados para subavaliação;

3) Eventos subsequentes para verificação dos valores provisionados.

1.1 FORNECEDORES

PRINCIPAIS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA:

Circularização de Fornecedores: Procedimentos similares às cartas de circularização de clientes, exceto quanto aos saldos, que não são informados;

Solicitar composição do Saldo Contábil, na data-base.

Cruzamento entre Composição contábil x Relatório Financeiro (identificação de divergências);

Obter evidências sobre a composição financeira de Fornecedores;

Para as cartas não respondidas, efetuar o teste de “Liquidação Subsequente”, após a data-base auditada. Também chamada de “Passivo Omisso”.

1.2 IMPOSTOS A PAGAR

IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE AS OPERAÇÕES DA COMPANHIA;

O IR E CSLL DEVEM SER REGISTRADOS NO EXERCÍCIO EM QUE A EMPRESA GEROU LUCRO

NO LUCRO PRESUMIDO, A APURAÇÃO SE FAZ PELO FATURAMENTO, ENQUANTO QUE O LUCRO REAL SE FAZ PELO LUCRO LÍQUIDO.

1.2 IMPOSTOS A PAGAR

IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE AS OPERAÇÕES DA COMPANHIA;

DE FORMA GERAL, OS IMPOSTOS SÃO REGISTRADOS A DÉBITO NO RESULTADO, CONTRA O PASSIVO (CIRCULANTE);

OS IMPOSTOS PODEM SER APURADOS NA FORMA CUMULATIVA E NÃO CUMULATIVA.

1.2 IMPOSTOS A PAGAR

ASPECTOS DE AUDITORIA:

1) Ausência de contabilização dos impostos retidos;

2) Apuração e/ou dedução dos impostos de forma incorreta;

3) Falta de aproveitamento de créditos e/ou créditos utilizados indevidamente.

1.2 IMPOSTOS A PAGAR

PRINCIPAIS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA:

Solicitar a composição de cada conta do Grupo de impostos a pagar (IR, CSLL, PIS, COFINS, etc.);

Solicitar ao setor fiscal a apuração de cada imposto, o qual a empresa seja contribuinte;

Validar a respectiva apuração, e cruzar os valores com os saldos a pagar no passivo circulante;

Para os respectivos livros de apuração do ICMS e IPI, cruzar os saldos INFORMADOS nos livros fiscais, com os respectivos saldos contábeis.

Verificar qual o tipo de incidência (cumulativa ou não cumulativa) que a empresa está inserida.

1.3 SALÁRIOS A PAGAR

CORRESPONDEM AOS RENDIMENTOS LÍQUIDOS A PAGAR AOS EMPREGADOS;

AS OBRIGAÇÕES TRABALHISTAS INCIDENTES SOBRE OS SALÁRIOS SÃO REGISTRADAS NO GRUPO DE ENCARGOS SOCIAIS A RECOLHER;

AS CONTAS DE PROVISÃO (FÉRIAS E 13º) SÃO REGISTRADAS PELA COMPETÊNCIA.

1.3 SALÁRIOS A PAGAR

ASPECTOS DE AUDITORIA:

1) Verificação da natureza e existência do respectivo passivo;

2) Testes direcionados para subavaliação;

3) A verificação de passivos omissos e encargos sobre a folha subavaliados.

1.3 SALÁRIOS A PAGAR

PRINCIPAIS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA:

Solicitar a composição das contas de Salários a Pagar e Encargos;

Solicitar o resumo da folha de pagamento, e cruzar o total do resumo com a respectiva composição;

Verificar o pagamento subsequente da Folha (Janeiro) e a baixa da conta do passivo;

Solicitar as guias de recolhimento dos encargos e comparar com o que foi provisionado na contabilidade;

Solicitar o relatório de Provisão de férias e 13º salários, e cruzar com o respectivo saldo contábil (13º deve estar zerado!)

1.4 OUTRAS OBRIGAÇÕES

CORRESPONDEM AS OUTRAS DÍVIDAS (OBRIGAÇÕES): DIVIDIDENDOS A PAGAR, COMISSÕES A PAGAR, ADIANT. CLIENTES, ETC;

PODEM SER OPERAÇÕES DA COMPANHIA OU NÃO (EX.: ALUGUÉIS A PAGAR);

SÃO CLASSIFICADAS NO ATIVO CIRCULANTE.

1.4 OUTRAS OBRIGAÇÕES

ASPECTOS DE AUDITORIA:

1) Verificação da natureza e existência da respectiva obrigação;

2) Testes direcionados para subavaliação;

3) A verificação da competência da obrigação.

1.4 OUTRAS OBRIGAÇÕES

PRINCIPAIS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA:

Solicitar a composição do Grupo de Outras Obrigações;

Verificar se não existem itens pendentes ou de longa data;

Solicitar a documentação original que suporte o registro da respectiva obrigação e cruzar com os saldos contábeis;

Verificar a liquidação subsequente (após a data-base);

Solicitar um relatório financeiro que contemple todos os pagamentos realizados pela empresa 3 meses após a data-base (janeiro, fevereiro e março);

Verificar se foram realizados pagamentos de competência do período auditado, e que não tenha sido contabilizado.

1.5 CONFIRMAÇÃO ADVOGADOS

PRINCIPAIS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA:

Efetuar as cartas de confirmação com os Consultores Jurídicos da Companhia (Internos e Externos);

Na carta, deverá conter a resposta do advogado, de acordo com probabilidades de perda para um possível litígio contra a empresa (possível, provável e remota);

Os processos cuja probabilidade de perda (para a empresa) seja provável, a empresa deverá registrar uma provisão para perda, de valor 100% com base na resposta dos advogados;

Caso a probabilidade de perda seja possível, deverá registrar uma provisão de valor igual a 50% do valor do processo, e se a probabilidade for remota, não deve realizar provisão.

FIM