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2 julio 2015Puntos Prácticos

Generalidades y lineamientos para la determinación de sus pagos bimestrales del ISR, IVA e IESPYS

C.P. Araceli Paz González

Régimen de Incorporación Fiscal

INTRODUCCIÓN

Contribuyentes que pueden tributar en el RIF

El Régimen de Incorporación Fiscal (RIF) es un esque-ma sencillo, el cual permite ser formal a aquellos su-

jetos que tengan un pequeño negocio.

Este régimen se encuentra establecido en el Título IV “De las personas físicas”, Capítulo II “De los ingresos por las actividades empresariales y profesionales”, Sección II “Régimen de Incorporación Fiscal” de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR).

De acuerdo con el artículo 111 de dicho ordenamiento, en el RIF pueden tributar los contribuyentes personas físicas que:

1. Realicen únicamente actividades empresariales.

2. Enajenen bienes o presten servicios por los que no se requiera para su realización título profesional.

3. Los ingresos propios de su actividad empresarial, obtenidos en el ejercicio inmediato anterior, no hubieran excedido de la cantidad de $2’000,000.

4. Realicen actividades empresariales mediante copro-piedad, siempre que la suma de los ingresos de todos los copropietarios por las actividades empresariales que realicen a través de la copropiedad, sin deducción algu-na, no excedan en el ejercicio inmediato anterior de los $2’000,000, y que el ingreso que en lo individual le co-rresponda a cada copropietario por dicha copropiedad, sin deducción alguna, adicionado de los ingresos derivados de ventas de activos fijos propios de su actividad empre-

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3julio 2015 Puntos Prácticos

sarial del mismo copropietario, en el ejercicio inmediato anterior, no hubieran excedido de los $2’000,000.

No obstante de los citados requisitos para tributar en el RIF, la regla 3.13.1. “Opción para pagar el ISR en términos del RIF” de la Resolución Miscelánea Fiscal (RM) para 2015,1 indica que las personas físicas: que rea-licen actividades empresariales, que enajenen bienes o presten servicios por los que no se requiera para su realización título profesional y que además obtengan ingresos por sueldos o salarios, asimilados a salarios o ingresos por intereses, podrán optar por pagar el impuesto sobre la renta (ISR) en los términos del RIF, por las actividades propias de su actividad empresa-rial sujeto a las excepciones previstas en el artículo 111, cuarto párrafo de la LISR, siempre que el total de los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por los conceptos mencionados, en su conjunto no hubieran excedido de la cantidad de $2’000,000.

Al respecto, se aclara que la citada facilidad, no exime a los contribuyentes del cumplimiento de las obligaciones fiscales inherentes a los referidos regímenes.

Sujetos que no pueden tributar en el RIF

El cuarto párrafo del artículo 111 de la LISR establece que no podrán pagar el impuesto en los términos del RIF, los siguientes sujetos:

1. Socios, accionistas o integrantes de personas mora-les o cuando sean partes relacionadas en los términos del artículo 90 de la LISR, o cuando exista vinculación en términos del citado artículo con personas que hu-bieran tributado en los términos del RIF.

Respecto a esta limitante, las reglas 3.13.2. “Opción para socios o integrantes de personas morales para pa-gar el ISR en términos del RIF” y 3.13.3. “Opción para que familiares paguen el ISR en términos del RIF” de la RM para 2015, establecen excepciones, aplicables a las si-guientes personas físicas para optar por tributar en el RIF:

a) Socios o integrantes de las personas morales que se establecen en el Título III “Del régimen de las personas morales con fines no lucrativos” de la LISR, así como de aquellas personas físicas que sean socios o integrantes de asociaciones deportivas que tributen en términos del Título II “De las personas morales” del citado ordenamien-

to, que realicen actividades empresariales, que enajenen bienes o presten servicios por los que no se requiera para su realización título profesional, siempre que no perciban ingresos o remanente distribuible a que se refiere el ar-tículo 80 de la LISR, de las personas morales a las que pertenecen.

b) Socios o integrantes de las personas morales a que se refiere el artículo 79, fracción XIII de la LISR, aun cuando reciban de dichas personas morales intereses, siempre que el total de los ingresos obtenidos en el ejer-cicio inmediato anterior por intereses, por las actividades empresariales, enajenación de bienes o prestación servi-cios por los que no se requiera para su realización título profesional, en su conjunto no excedan de $2’000,000.

c) Para los efectos del artículo 111, cuarto párrafo, frac-ción I de la LISR, en relación con el artículo 90 del mismo ordenamiento y 68, fracción VIII de la Ley Aduanera, las personas físicas podrán considerar que no hay vincula-ción y, en consecuencia, tributar en el RIF, siempre que no exista una relación comercial o influencia de negocio que derive en algún beneficio económico, entre cónyuges o personas con quienes tengan relación de parentesco en los términos de la legislación civil.

Estas opciones se podrán ejercer siempre que los con-tribuyentes cumplan con los demás requisitos que esta-blecen las disposiciones fiscales para tributar en el RIF, y no se ubiquen en otros supuestos de excepción previstos en el artículo 111 de la LISR.

2. Contribuyentes que realicen actividades relaciona-das con bienes raíces, capitales inmobiliarios, negocios inmobiliarios o actividades financieras, salvo tratándose de aquellos que únicamente obtengan ingresos por la realización de actos de promoción o demostración per-sonalizada a clientes personas físicas para la compra-venta de casas habitación o vivienda, y dichos clientes también sean personas físicas que no realicen actos de construcción, desarrollo, remodelación, mejora o venta de las casas habitación o vivienda.

3. Personas físicas que obtengan ingresos del RIF, por concepto de comisión, mediación, agencia, representa-ción, correduría, consignación y distribución, salvo tra-tándose de aquellas personas que perciban ingresos por conceptos de mediación o comisión, y éstos no excedan

1 La RM para 2015 se publicó en el DOF del 30 de diciembre de 2014

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del 30% de sus ingresos totales. Las retenciones que las personas morales les realicen por la prestación de este servicio, se consideran pagos definitivos para este régi-men.

4. Personas físicas que obtengan ingresos en el RIF, por concepto de espectáculos públicos y franquiciatarios.

5. Contribuyentes que realicen actividades a través de fideicomisos o asociación en participación.

Contribuyentes que inicien actividades

Tratándose de las personas físicas que inicien activida-des, éstas podrán optar por pagar el impuesto conforme al RIF, cuando estimen que sus ingresos del ejercicio no excederán del límite de $2’000,000.

Cuando en el ejercicio citado realicen operaciones por un periodo menor de 12 meses, para determinar el monto señalado, realizarán la operación siguiente:

Ingresos manifestados

entre:

Número de días que comprende el periodo

igual

Resultado 1

por:

365 días

igual:

Resultado 2

Si la cantidad obtenida excede de los $2’000,000 mencionados, en el ejercicio siguiente no se podrá tributar conforme a este régimen

Para estos efectos, el último párrafo de la regla 3.13.9. de la RM para 2015, señala que en sustitución del procedi-miento establecido, se tomarán en cuenta los ingresos que el contribuyente haya obtenido en el primer año de tributa-ción en el RIF, determinado conforme a lo estipulado en la citada regla (procedimiento que se menciona en seguida, en el título “Cómputo del plazo de permanencia en el RIF”).

Plazo de permanencia en el régimen

El último párrafo del artículo 111 de la LISR aclara que los contribuyentes que opten por tributar en este régimen, sólo podrán permanecer en el mismo durante un máximo de 10 ejercicios fiscales consecutivos.

Una vez concluido dicho periodo, deberán tributar conforme al régimen de personas físicas con actividades empresariales y profesionales a que se refiere la Sección I del Capítulo II del Título IV de la LISR.

Cómputo del plazo de permanencia en el RIF

La regla 3.13.9. de la RM para 2015 establece que, para los efectos de lo dispuesto en el Título IV “De las personas físicas”, Capítulo II “De los ingresos por actividades empresariales y profesionales”, Sección II “Régimen de Corporación Fiscal” de la LISR y del “Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales a quienes tributen en el Régimen de Incorporación Fis-cal” (DOF 10-IX-2014), el cual se comentará más ade-lante, el plazo de permanencia en el RIF, así como el de aplicación de las tablas que contienen los porcentajes de reducción de contribuciones a que se refieren los citados ordenamientos legales, se computará por año de tributación en el régimen.

Para ello, se entenderá por año de tributación cada periodo de 12 meses consecutivos, comprendido entre la fecha en la que el contribuyente se dio de alta en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) para tributar en el RIF, y el mismo día del siguiente año de calendario.

OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES DEL RIF

Por su parte, el artículo 112 de la LISR establece que los contribuyentes sujetos al RIF, tendrán las obligaciones siguientes:

1. Inscripción en el RFC

Solicitar su inscripción en el RFC.

Respecto a este tema, es importante mencionar que la regla 2.4.10. “Inscripción en el RFC de contribuyentes del RIF ante las entidades federativas” de la RM para 2015, establece que para los efectos del artículo 27 del Código Fiscal de la Federación (CFF), los contribuyen-tes que opten por tributar en el RIF, podrán solicitar su inscripción en el RFC, así como la expedición y reexpedición de la constancia de inscripción a ese registro, ante las oficinas autorizadas de la autoridad fiscal de las entidades federativas correspondientes a su domicilio fiscal, las cuales se encuentran relacionadas en la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria (SAT).

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Los contribuyentes referidos, que tengan establecimien-tos, sucursales, locales, puestos fijos o semifijos, lugares donde se almacenen mercancías y, en general, cualquier lugar que utilicen para el desempeño de sus actividades dentro de la circunscripción territorial de dos o más de las entidades federativas que se encuentran relacionadas en la página de Internet del SAT, podrán presentar los avisos de apertura a que se refiere el artículo 29, fracciones VIII y IX del Reglamento del Código Fiscal de la Federación (RCFF), ante las oficinas autorizadas de la autoridad fiscal de la entidad federativa que corresponda al domicilio en el que se encuentre el establecimiento, sucursal, local, puesto fijo o semifijo, lugar donde se almacenen mer-cancías y en general cualquier lugar que se utilice para el desempeño de actividades.

2. Conservar comprobantes

Conservar comprobantes que reúnan requisitos fiscales, únicamente cuando no se haya emitido un comprobante fiscal por la operación.

3. Registro de ingresos, egresos, inversiones y deducciones

Registrar en los medios o sistemas electrónicos a que se refiere el artículo 28 del CFF, los ingresos, egresos, inversiones y deducciones del ejercicio correspondiente.

Al respecto, la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) señala que los contribuyentes del RIF deberán cum-plir con esta obligación, en lugar de llevar la contabilidad de conformidad con el CFF y su Reglamento, tal y como lo refiere la fracción I del artículo 32 de la LIVA.

Asimismo, se indica que dichos contribuyentes podrán conservar y expedir comprobantes fiscales de conformi-dad con lo establecido en las fracciones II y IV del artículo 112 de la LISR, es decir, con los numerales “2” y “4” de este apartado “OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES DEL RIF”.

En el mismo sentido, el séptimo párrafo de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (LIESPYS) indica que los contribuyentes del RIF deberán cumplir la obligación prevista en la fracción III del artículo 112 de la LISR (numeral “3” de este apartado), en lugar de llevar

la contabilidad a que se refiere la fracción I del artículo 19 de la LIESPYS.

Al igual que para efectos del impuesto al valor agregado (IVA), para el caso del impuesto especial sobre producción y servicios (IESPYS), se indica que dichos contribuyentes podrán conservar y expedir comprobantes fiscales de con-formidad con lo establecido en las fracciones II y IV del artículo 112 de la LISR, es decir, con los numerales “2” y “4” del apartado “OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBU-YENTES DEL RIF”.

Para dar cumplimiento a la obligación que señala este numeral 3, la regla 2.8.1.3. “Mis cuentas” de la RM para 2015, estipula que para los efectos del artículo 28, fracción III del CFF, los contribuyentes del RIF deberán ingresar a la aplicación electrónica “Mis Cuentas”,2 disponible a través de la página de Internet del SAT.

Para ello, deberán utilizar su clave en el RFC y Con-traseña.

Una vez que ingresen a la aplicación, los contribuyentes deberán capturar los datos correspondientes a sus ingre-sos y gastos, teniendo la opción de emitir los comproban-tes fiscales respectivos mediante la misma aplicación.

Los ingresos y gastos amparados por un Comprobante Fiscal Digital por Internet o Factura Electrónica (CFDI) se registrarán de forma automática en la citada aplicación, por lo que únicamente deberán capturarse aquellos que no se encuentren sustentados en dichos comprobantes.

En esa aplicación podrán consultarse tanto la relación de ingresos y gastos capturados, como los comprobantes fiscales emitidos por éste y otros medios.

Los contribuyentes que presenten sus registros de in-gresos y gastos bajo el citado esquema, podrán utilizar dicha información a efecto de realizar la presentación de su declaración.

4. Expedir comprobantes fiscales

Entregar a sus clientes comprobantes fiscales. Para estos efectos, los contribuyentes podrán expedir dichos comprobantes utilizando la herramienta electrónica del Servicio de Generación Gratuita de Factura Electrónica, que se encuentra en la página de Internet del SAT.

2 La regla 2.8.1.7. de la RM para 2015, señala que los contribuyentes que registren sus operaciones a través de la aplicación electrónica “Mis Cuentas”, quedarán exceptuados de las obligaciones establecidas en los artículos 30 y 30-A del CFF

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5. Pago de compras e inversiones mediante cheque o tarjeta

Efectuar el pago de las erogaciones relativas a sus com-pras e inversiones, cuyo importe sea superior a $2,000, mediante cheque, tarjeta de crédito, débito o de servicios.

Al respecto, la regla 3.13.4. “Opción para realizar el pago en efectivo por la adquisición de gasolina para los con-tribuyentes que tributan en el RIF”, establece que para efectos del artículo 27, fracción III, segundo párrafo de la LISR, los contribuyentes del RIF podrán efectuar la deducción de las erogaciones pagadas en efectivo cuyo monto sea igual o inferior a $2,000, por la adquisición de combustible para vehículos marítimos, aéreos y terrestres que utilicen para realizar su actividad, siempre que dichas operaciones estén amparadas con el CFDI correspondien-te, por cada adquisición realizada.

Las autoridades fiscales podrán liberar de la obliga-ción de pagar las erogaciones a través de los medios establecidos en el párrafo anterior, cuando las mismas se efectúen en poblaciones o en zonas rurales que no cuenten con servicios financieros.

6. Presentar declaraciones bimestrales

Presentar, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago, declara-ciones bimestrales en las que se determinará y pagará el impuesto correspondiente. Tales pagos bimestrales tendrán el carácter de definitivos.

7. Retención y entero del ISR por salarios

Tratándose de las erogaciones por concepto de sala-rios, los contribuyentes deberán efectuar las retencio-nes en los términos del Capítulo I “De los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado” del Título IV “De las personas físicas” de la LISR, conforme a las disposiciones previs-tas en la misma y en su Reglamento (RISR), y efectuar bimestralmente, los días 17 del mes inmediato posterior al término del bimestre, el entero por concepto del ISR de sus trabajadores, conjuntamente con la declaración bimestral que corresponda.

Para el cálculo de la retención bimestral referida, se deberá aplicar la tarifa del artículo 111 de la LISR.

8. Pago del impuesto y presentación de información

Pagar el ISR en los términos del RIF, siempre que, ade-más de cumplir con los requisitos establecidos en las dis-posiciones aplicables a ese régimen, presenten en forma bimestral ante el SAT, en la declaración correspondiente, los datos de los ingresos obtenidos y las erogaciones reali-zadas, incluyendo las inversiones, así como la información de las operaciones con sus proveedores en el bimestre inmediato anterior.

Cuando no se presente en el plazo establecido la citada declaración dos veces en forma consecutiva o en cinco ocasiones durante los años que establece el artículo 111 de la LISR, el contribuyente dejará de tributar en los términos del RIF y deberá hacerlo en los términos del régimen ge-neral que regula el Título IV “De las personas físicas” de la LISR, según corresponda, a partir del mes siguiente a aquél en que debió presentar la información.

En relación a ello, el sexto párrafo del artículo 5-E de la LIVA precisa que los contribuyentes del RIF no estarán obligados a presentar las declaraciones informativas pre-vistas en la LIVA, siempre que presenten la información de las operaciones con sus proveedores en el bimestre inmediato anterior, de conformidad con la fracción VIII del artículo 112 de la LISR, es decir, de este numeral “8”.

Respecto a esta obligación, tratándose del IESPYS, el artículo 5-D indica que los contribuyentes del RIF tam-poco estarán obligados a presentar las declaraciones informativas previstas en este numeral “8”, siempre que presenten la información de las operaciones con sus pro-veedores en el bimestre inmediato anterior, de conformi-dad con la fracción VIII del artículo 112 de la LISR.

Se aclara que lo mencionado no será aplicable a la obli-gación establecida en la fracción IX del artículo 19 de la LIESPYS. La información a que se refiere la fracción citada se presentará en forma bimestral, conjuntamente con la declaración de pago.

OTRAS GENERALIDADES DEL RÉGIMEN

Cambio de opción de régimen

Los contribuyentes que habiendo pagado el impuesto conforme al RIF, cambien de opción, deberán, a partir de la fecha del cambio, cumplir con las obligaciones previstas en el régimen correspondiente.

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Causas de cambio del RIF

Cuando los ingresos propios de la actividad empresarial obtenidos por el contribuyente en el periodo transcurrido desde el inicio del ejercicio y hasta el mes de que se tra-te, excedan de los $2’000,000 a que se refiere el primer párrafo del artículo 111 de la LISR, o cuando se presente cualquiera de los supuestos a que se refiere el segundo párrafo de la fracción VIII de este artículo, el contribuyente dejará de tributar conforme al RIF y deberá realizarlo en los términos de la LISR en el régimen correspondiente, a partir del mes siguiente a aquél en que se excedió el monto citado o debió presentarse la declaración a que hace referencia el párrafo quinto del artículo 111 de la LISR, según sea el caso.

Contribuyentes que dejen de tributar en el RIF

Cuando los contribuyentes dejen de tributar conforme al RIF, en ningún caso podrán volver a tributar en esos términos.

Cumplimiento de las obligaciones de contribuyentes del RIF que tengan su domicilio en zonas rurales

Los contribuyentes que tributen en el RIF, y que tengan su domicilio fiscal en poblaciones o en zonas rurales, sin servicios de Internet, podrán ser liberados de cumplir con la obligación de presentar declaraciones, y realizar el registro de sus operaciones a través de Internet o en medios electrónicos, siempre que cumplan con los re-quisitos que las autoridades fiscales señalen mediante reglas de carácter general.

Para tales efectos, la regla 3.13.6. “Cumplimiento de obligaciones fiscales en poblaciones o zonas rurales, sin servicios de Internet” de la RM para 2015, señala que los contribuyentes que tengan su domicilio fiscal en las poblaciones o zonas rurales sin servicios de Internet, que el SAT dé a conocer en su página de Internet, cumplirán con la obligación de presentar declaraciones a través de Internet o en medios electrónicos, de la siguiente forma:

1. Acudiendo a cualquier Administración Local de Ser-vicios al Contribuyente.

2. Vía telefónica, al número 01800 46 36 728 (INFO-SAT), de conformidad con la Ficha de trámite 77/ISR “Presentación de declaraciones para contribuyentes en

poblaciones o zonas sin acceso a Internet”, contenida en el anexo 1-A “Trámites fiscales” de la RM.

3. En la entidad federativa correspondiente a su domi-cilio fiscal, cuando firmen el anexo al Convenio de cola-boración administrativa en materia fiscal federal.

REGLAS QUE ESTABLECEN INCENTIVOS PARA FACILITAR LA INCORPORACIÓN AL RIF

La fracción XLIII del artículo noveno de las Disposicio-nes Transitorias (DT) de la LISR 2014, establece que el Ejecutivo Federal deberá expedir en un plazo no mayor de 30 días a partir de la entrada en vigor del Decreto que establece la citada LISR,3 reglas de carácter general en las que se establezcan incentivos económicos para facilitar la incorporación de contribuyentes al RIF.

De esa manera, los incentivos deberán contemplar esquemas de financiamiento a través de la banca de desarrollo, de otras instituciones o de particulares, para la modernización de las operaciones de estos contribu-yentes; flexibilización en las tarifas por el uso de servicios públicos en función de las ganancias; programas de ca-pacitación, emprendimiento y crecimiento empresarial o del negocio, así como de cultura contributiva.

Por tal motivo, en la RM para 2015 se incluyó la regla 3.23.11. “Incentivos económicos y de capacitación para facilitar la incorporación al RIF”, las cual establece los siguientes incentivos:

1. Créditos que se otorgarán mediante financiamiento a través de la red de intermediarios de Nacional Finan-ciera, S.N.C., por medio del programa especial dirigido a pequeños negocios que tributen en el RIF.

A su vez, Nacional Financiera, S.N.C., dará a conocer los términos y condiciones que los contribuyentes deben cumplir para tener acceso a los créditos que serán otor-gados conforme al citado programa.

2. Educación financiera y productos y servicios finan-cieros a través del Banco del Ahorro Nacional y Servicios Financieros, S.N.C. (BANSEFI) dirigido a pequeños nego-cios que tributen en el RIF.

BANSEFI dará a conocer los términos y condiciones que los contribuyentes deben cumplir para tener acceso a la

3 Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se expide la Ley del Impuesto sobre la Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, y la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (DOF 11-XII-2013)

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educación financiera y productos y servicios financieros que les serán otorgados.

3. Apoyos que se otorgarán a través del Instituto Na-cional del Emprendedor. Los recursos que se otorguen a través de este órgano desconcentrado tendrán como objetivo fomentar la cultura emprendedora, y deberán destinarse a programas de capacitación administrativa y a la adquisición de tecnologías de la información y la comunicación (TIC).

Ese Instituto dará a conocer los términos y condiciones que los contribuyentes deben cumplir para tener acceso a los recursos del Fondo Nacional del Emprendedor.

4. Capacitación impartida por el SAT, con el fin de fo-mentar la cultura contributiva y educación fiscal. Las ac-tividades de capacitación serán las siguientes:

a) Capacitación fiscal a las entidades federativas que se coordinen con la Federación para administrar el RIF, para que a su vez orienten a los contribuyentes ubicados dentro de su territorio, respecto a la importancia de cumplir de manera correcta con sus obligaciones fiscales.

b) Conferencias y talleres a instituciones públicas y privadas, así como programas de acompañamiento a las diversas cámaras y agrupaciones, que concentran a contribuyentes que se integren al RIF, con el fin de di-fundir las herramientas, obligaciones y facilidades para que sus agremiados puedan cumplir con sus obligaciones fiscales.

c) Eventos de capacitación colectiva para el público en general y programas de educación fiscal con universi-dades que impartan materias dirigidas a emprendedo-res, incubadoras de empresas y personas que realicen únicamente actividades empresariales, enajenen bienes o presten servicios por los que no se requiera para su realización título profesional, para su incorporación al RIF.

5. Estímulos equivalentes al IVA e IESPYS de sus ope-raciones con el público en general, otorgados a través del artículo séptimo transitorio del “Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de sim-plificación administrativa” (DOF 26-XII-2013).

6. Facilidades para el pago de las cuotas obrero-patro-nales a las personas físicas que tributan en el RIF y a sus trabajadores, en los términos que al efecto establezca el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS).

DETERMINACIÓN DE LOS PAGOS BIMESTRALES DEL RIF

PAGOS BIMESTRALES DEL ISR

Como ya se mencionó, los contribuyentes del RIF deberán presentar, a más tardar el día 17 del mes inmediato pos-terior a aquél al que corresponda el pago, declaraciones bimestrales en las que se determinará y pagará el ISR co-rrespondiente, los cuales tendrán el carácter de definitivos.

Al respecto, el cuarto párrafo del artículo 111 de la LISR indica que los contribuyentes del RIF calcularán y ente-rarán el impuesto en forma bimestral, el cual tendrá el carácter de pago definitivo, a más tardar el día 17 de los meses de marzo, mayo, julio, septiembre, noviembre y enero del año siguiente, mediante declaración que pre-sentarán a través de los sistemas que disponga el SAT en su página de Internet.

1. Determinación de la utilidad fiscal del bimestre

Para tales efectos, la utilidad fiscal del bimestre de que se trate se determinará de la siguiente manera:

Ingresos obtenidos en el bimestre que corresponda, efectivamente cobrados en efectivo, en bienes o en servicios

menos:

Deducciones autorizadas en el bimestre que corresponda, efecti-vamente realizadas, que sean estrictamente indispensables para la obtención de los ingresos para la adquisición de activos, gastos y cargos diferidos4

menos:

Participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los términos del artículo 123 de la Consti-tución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM)

menos:

4 Tratándose de las deducciones autorizadas del bimestre, mediante la regla 3.13.5. “Deducción en proporción a metros cuadrados utilizados en un negocio establecido en casa habitación de contribuyentes que tributan en el RIF” de la RM para 2015, se permite que los contribuyentes del RIF que destinen una parte de su casa habitación exclusivamente para el desarrollo de las actividades del régimen, podrán deducir de los ingresos obtenidos por tales actividades la parte proporcional del importe de las rentas pagadas por su casa habitación cuando cuenten con el comprobante fiscal correspondiente, o cuando el inmueble sea de su propiedad, la parte de la deducción por inversiones que le corresponda a dicho bien, así como el impuesto predial, las contribuciones locales de mejoras, de planificación o de cooperación para obras públicas que recaigan sobre el citado bien »

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Pérdidas pendientes de amortizar en el RIF5

igual:

Utilidad fiscal del bimestre que corresponda6

» La parte proporcional en ambos casos se determinará considerando el número de metros cuadrados de construcción que el contribuyente destine a la realización de dichas actividades, en relación con el total de metros cuadrados de construcción del inmueble5 El sexto párrafo del artículo 111 de la LISR establece que cuando los ingresos percibidos, sean inferiores a las deducciones del periodo que corresponda, los contribuyentes deberán considerar la diferencia que resulte entre ambos conceptos como deducibles en los periodos siguientes6 La regla 3.13.8. “Aplicación de pérdidas fiscales pendientes de amortizar en el RIF” de la RM para 2015, señala que conforme a lo dispuesto en la fracción VI del artículo noveno transitorio del “Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se expide la Ley del Impuesto sobre la Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, y la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo” (DOF 11-XII-2013), las personas físicas que a partir del ejercicio fiscal 2014, optaron por tributar conforme al RIF a que se refiere la Sección II del Capítulo II, del Título IV de la LISR, que con anterioridad a la entrada en vigor de la citada ley hubiesen sufrido pérdidas fiscales que no hubiesen podido disminuir en su totalidad a la fecha de entrada en vigor de dicha ley, pudieron disminuir en el RIF el saldo de las pérdidas fiscales pendientes de disminuir

2. Determinación del ISR del bimestre

Una vez determinada la utilidad fiscal del bimestre, se le aplicará la siguiente tarifa del artículo 111 de la LISR, apli-cando el procedimiento que se describe a continuación:

TARIFA BIMESTRAL

Límite inferior

$

Límite superior

$

Cuota fija

$

Por ciento para aplicarse sobreel excedente del límite inferior

%

0.01 992.14 0.00 1.92

992.15 8,420.82 19.04 6.40

8,420.83 14,798.84 494.48 10.88

14,798.85 17,203.00 1,188.42 16.00

17,203.01 20,596.70 1,573.08 17.92

20,596.71 41,540.58 2,181.22 21.36

41,540.59 65,473.66 6,654.84 23.52

65,473.67 125,000.00 12,283.90 30.00

125,000.01 166,666.66 30,141.80 32.00

166,666.67 500,000.00 43,475.14 34.00

500,000.01 En adelante 156,808.46 35.00

Determinación del ISR a cargo del pago bimestral

Utilidad fiscal del bimestre que corresponda

menos:

Límite inferior

igual:

Excedente del límite inferior

por:

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Tasa del impuesto

igual:

Impuesto marginal

más:

Cuota fija

igual:

ISR a cargo del pago bimestral

3. Determinación del ISR reducido del bimestre

De acuerdo con el décimo primer párrafo del artículo 111 de la LISR, el impuesto que se determine se podrá dismi-nuir conforme a los porcentajes y de acuerdo al número de años que se tengan tributando en el RIF, conforme a la tabla siguiente:

TABLA

Reducción del impuesto sobre la renta a pagar en el Régimen de Incorporación

Años 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Por la presentación de infor-mación de ingresos, eroga-ciones y proveedores: 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10%

Por tanto para determinar el ISR del bimestre que corresponda, se deberá aplicar la citada reducción:

a) Determinación del ISR que se reduce en el bimestre.


por:

Porcentaje de reducción que corresponda

igual:

ISR que se reduce en el bimestre

b) Determinación del ISR reducido del bimestre.


menos:

ISR que se reduce en el bimestre

igual:

ISR reducido del bimestre

Contra el impuesto reducido, no podrá deducirse crédito o rebaja alguna por concepto de exenciones o subsidios

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RENTA GRAVABLE PARA PTU

Para los efectos de la PTU, los contribuyentes del RIF determinarán la renta gravable a que se refieren los artículos 123, fracción IX, inciso e) de la CPEUM, 120 y 127, fracción III de la Ley Federal del Trabajo (LFT), misma que será la utilidad fiscal que resulte de la suma de las utilidades fiscales obtenidas en cada bimestre del ejercicio.

Concepto Consideraciones

Utilidad fiscal del primer bimestre para la de-terminación de la PTU

Determinación de la utilidad fiscal en cada bimestre:

Ingresos del bimestre, efectivamente cobrados

menos:

Cantidades que no hubieran sido deducibles en términos de la fracción XXX del artículo 28 de la LISREste rubro se refiere a los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el tra-bajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagosDicho factor será del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribu-yentes a favor de sus trabajadores que sea a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuya respecto de las otorgadas en el ejercicio inmediato fiscal(penúltimo párrafo del artículo 109 de la LISR)

igual:

Ingresos del bimestre, base para la PTU

menos:

Deducciones del bimestre, efectivamente realizadas para la adquisición de activos fijos, gastos o cargos diferidos

igual:

Utilidad fiscal del bimestre para la determinación de la PTU

más:

Utilidad fiscal del segundo bimestre para la determinación de la PTU

más:

Utilidad fiscal del tercer bimestre para la deter-minación de la PTU

más:

Utilidad fiscal del cuarto bimestre para la de-terminación de la PTU

más:

Utilidad fiscal del quinto bimestre para la de-terminación de la PTU

más:

Utilidad fiscal del sexto bimestre para la deter-minación de la PTU

igual:

Renta gravable para distribuir la PTU

PAGOS BIMESTRALES DEL IVA

El artículo 5-E de la LIVA establece que los contribuyentes que tributen en el RIF, durante el periodo que perma-nezcan en el régimen, en lugar de presentar mensualmente la declaración a que se refiere el artículo 5-D de la LIVA, deberán calcular el IVA de forma bimestral por los periodos comprendidos de enero y febrero; marzo y abril; mayo y junio; julio y agosto; septiembre y octubre, y noviembre y diciembre de cada año y efectuar el pago del impuesto a más tardar el día 17 del mes siguiente al bimestre que corresponda, mediante declaración que presentarán a través de los sistemas que disponga el SAT en su página de Internet, excepto en el caso de importaciones de bienes en el

Fiscal


que se estará a lo dispuesto en los artículos 28 y 33 de la LIVA, según se trate.

Los pagos bimestrales tendrán el carácter de definitivos.

Determinación del IVA bimestral

Procedimiento para la determinación del IVA bimestral:

IVA que corresponda al total de las actividades realizadas en el bi-mestre por el que se efectúa el pago, a excepción de las importacio-nes de bienes tangibles

menos:

IVA retenido al contribuyente

igual:

IVA total causado en el bimestre

menos:

IVA acreditable del bimestre en los términos de la LIVA

igual:

IVA del bimestre que corresponda

De acuerdo con el artículo 6 de la LIVA, cuando resulte saldo a favor, éste se podrá acreditar contra el IVA a cargo en meses siguientes hasta agotarlo, solicitar su devolución, o compensarlo contra otros impuestos (artículo 23 del CFF)

Para la determinación de los pagos bimestrales del IVA, el citado artículo 5-E de la LIVA aclara que tratándose de contribuyentes que inicien actividades, en la declaración correspondiente al primer bimestre que presenten debe-rán considerar únicamente los meses que hayan realizado actividades.

Entero de las retenciones del IVA

La ley de esa materia indica que los contribuyentes del RIF que, en su caso, efectúen la retención a que se refiere el artículo 1-A de la LIVA, en lugar de enterar el impuesto rete-nido mensualmente mediante la declaración a que se refiere el penúltimo párrafo de dicho artículo, lo enterarán por los bimestres mencionados, conjuntamente con la declaración

7 El citado artículo 5-D de la LIESPYS, indica en sus párrafos quinto y sexto lo siguiente:a) Cuando en la declaración de pago bimestral resulte saldo a favor, el contribuyente únicamente podrá compensarlo contra el impuesto a su cargo que le corresponda en los pagos bimestrales siguientes hasta agotarlob) Cuando el contribuyente no compense el saldo a favor contra el impuesto que le corresponda pagar en el bimestre de que se trate, o en los dos siguientes, pudiendo haberlo hecho, perderá el derecho a hacerlo en los bimestres siguientes hasta por la cantidad en que pudo haberlo compensado

de pago prevista en el mismo o, en su defecto, a más tardar el día 17 del mes siguiente al bimestre que corresponda.

PAGOS BIMESTRALES DEL IESPYS

De acuerdo con el artículo 5-D de la LIESPYS, los contri-buyentes que ejerzan la opción de tributar en el RIF, a que se refiere el artículo 111 de la LISR, durante el periodo que permanezcan en el régimen, en lugar de calcular y pagar mensualmente el IESPYS, conforme lo establece el artículo 5 de la LIESPYS, deberán calcularlo en forma bi-mestral por los periodos comprendidos de enero y febrero; marzo y abril; mayo y junio; julio y agosto; septiembre y octubre; y, noviembre y diciembre de cada año, y pagarlo a más tardar el día 17 del mes siguiente al bimestre que corresponda el pago, mediante declaración que presen-tarán a través de los sistemas que disponga el SAT en su página de Internet, excepto en el caso de importaciones de bienes en el que se estará a lo dispuesto en los artículos 15 y 16 del citado ordenamiento, según se trate.

Los pagos bimestrales tendrán el carácter de defini-tivos.

Determinación del IESPYS bimestral

Procedimiento para la determinación del IESPYS bi-mestral:

IESPYS que corresponda al total de las actividades causadas en el bimestre por el que se efectúa el pago, a excepción de las importa-ciones de bienes tangibles

menos:

IESPYS acreditable del bimestre, en los términos de la LIESPYS

igual:

IESPYS del bimestre que corresponda7

El cuarto párrafo del artículo 5-D de la LIESPYS señala que, tratándose de contribuyentes que inicien actividades, en la declaración correspondiente al primer bimestre que presenten deberán considerar únicamente los meses en que hayan realizado actividades.

Fiscal


Entero de las retenciones del IESPYS

Conforme al tercer párrafo del artículo 5-D de la LIESPYS, los contribuyentes del RIF que, en su caso, efectúen la retención a que se refiere el artículo 5-A de la LIESPYS, en lugar de enterar el impuesto retenido mensualmente me-diante la declaración a que se refiere el primer párrafo de dicho artículo, lo enterarán por los bimestres mencionados, conjuntamente con la declaración de pago del ISR del RIF o, en su defecto, a más tardar el día 17 del mes siguiente al bimestre que corresponda.

FACILIDADES PARA LA PRESENTACIÓN DE LOS PAGOS BIMESTRALES DEL ISR, IVA E IESPYS

Anteriormente se comentaron los plazos para la presentación de los pagos bimestrales del ISR, IVA e IESPYS; sin em-bargo, mediante la RM para 2015 se establecen algunas facilidades para ello, las cuales se mencionan a continuación:

Concepto Plazo original Facilidades

Pago bimestral del ISR A más tardar el día 17 del mes inmediato poste-rior a aquél al que corresponda el pago

(Artículos 115, quinto párrafo y 112, fracción VI de la LISR)

Opción para la presentación de declaraciones bimestra-les de personas físicas que tributen en el RIFPara efectos de las referencias anteriores, la regla 2.9.3. de la RM para 2015 establece que los contribuyentes del RIF podrán presentar las declaraciones bimestrales definitivas de impuestos federales, incluyendo retenciones, a más tardar el último día del mes inmediato posterior al bimestre que corresponda la declaraciónPara tales efectos, se aclara que los contribuyentes que opten por aplicar esta facilidad, no podrán aplicar lo dispuesto por el artículo 5.1. del “Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa” (DOF 26-XII- 2013)8

Presentación de declaraciones bimestrales por contribu-yentes del RIFPor otra parte, en relación la presentación de los pagos bimes-trales de los contribuyentes del RIF, la regla 3.13.7. de la RM para 2015, señala que se deberán presentar las declaraciones bimestrales definitivas del ISR, IVA o IESPYS, según corres-ponda, incluyendo retenciones, utilizando la herramienta “Mis Cuentas”,9 en el apartado “Mis declaraciones”, contenido en la página de Internet del SATAl finalizar la captura y el envío de la información, se entregará a los contribuyentes el acuse de recibo electrónico de la infor-mación recibida, el cual deberá contener los datos siguientes:a) Número de operaciónb) Fecha de presentaciónc) Sello digital generado

Entero bimestral de las retenciones del ISR por concepto de salarios

Los días 17 del mes inmediato posterior al térmi-no del bimestre, conjuntamente con la declara-ción bimestral del ISR que corresponda

(Artículo 112, fracción VII de la LISR)

Pago bimestral del IVA Por los periodos comprendidos de enero y fe-brero; marzo y abril; mayo y junio; julio y agosto; septiembre y octubre, y noviembre y diciembre de cada año, y efectuar el pago del impuesto a más tardar el día 17 del mes siguiente al bimes-tre que corresponda

(Artículo 5-E de la LIVA)

Entero de las retencio-nes del IVA

En lugar de enterar el IVA retenido mensual-mente, mediante la declaración a que se refiere el penúltimo párrafo del artículo 1-A de la LIVA, se enterarán por los bimestres mencionados, conjuntamente con la declaración de pago prevista en el mismo o, en su defecto, a más tardar el día 17 del mes siguiente al bimestre que corresponda

(Artículo 5-E de la LIVA)

8 Esta disposición establece un calendario que otorga más días para que los contribuyentes que de conformidad con las disposiciones fiscales deban presentar declaraciones provisionales o definitivas de impuestos federales a más tardar el día 17 del mes siguiente al periodo al que corresponda la declaración, ya sea por impuestos propios o por retenciones, considerando el sexto dígito numérico de la clave del RFC9 La citada regla aclara que los contribuyentes del RIF que en el ejercicio fiscal 2013 hubieran tributado en términos del Título IV, Capítulo II, Secciones I o II de la LISR y que hubieran optado por tributar en el Título IV, Capítulo II, Sección II de la ley vigente a partir de 2014, pudieron presentar las declaraciones bimestrales definitivas de impuestos federales, incluyendo retenciones, utilizando el “Servicio de Declaraciones y Pagos”, contenido en la página de Internet del SATCuando los contribuyentes señalados eligieron la opción de dar cumplimiento a sus obligaciones fiscales a través del “Servicio de Declaraciones y Pagos”, ya no pudieron variarla en el mismo ejercicio fiscal

Fiscal


Opción de pago del IVA e IESPYS de operaciones realizadas con el público en general10 (artículo primero del Decreto)

SujetosPersonas físicas que opten por tributar en el RIF

Concepto Plazo original Facilidades

Pago bimestral del IES-PYS

Los periodos comprendidos de enero y febrero; marzo y abril; mayo y junio; julio y agosto; sep-tiembre y octubre; y, noviembre y diciembre de cada año, deberán pagarse a más tardar el día 17 del mes siguiente al bimestre que correspon-da el pago

(Artículo 5-D de la LIESPYS)

Cuando exista cantidad a pagar por cualquiera de las obli-gaciones fiscales manifestadas, se emitirá el Formato para pago de Contribuciones Federales (FCF), que contendrá los siguientes datos:a) Importe total a pagarb) Línea de captura a través de la cual se efectuará el pagoc) Fecha de vigencia de la línea de captura

Momento en el que se consideran presentadas las decla-racionesSe considera que los contribuyentes que tributen en el RIF han cumplido con la obligación de presentar las declaraciones bimestrales definitivas de impuestos federales, en los térmi-nos de las disposiciones fiscales, cuando hayan presentado la información por los impuestos declarados a través de los medios señalados en esta regla, y hayan efectuado el pago en los casos en que exista cantidad a pagar por cualquiera de los impuestos señaladosCuando no exista cantidad a pagar, se considera cumplida la obligación con el envío de la información correspondiente

Entero de las retencio-nes del IESPYS

En lugar de enterar el IESPYS retenido men-sualmente, deberá enterarse por los bimestres mencionados, conjuntamente con la declaración de pago del ISR del RIF o, en su defecto, a más tardar el día 17 del mes siguiente al bimestre que corresponda

(Artículo 5-D de la LIESPYS)

10 El segundo párrafo del artículo primero del Decreto indica que para efectos del mismo, se entiende por actividades realizadas con el público en general, aquéllas por las que se emitan comprobantes que únicamente contengan los requisitos que se establezcan mediante reglas de carácter general que emita el SATAsimismo, se indica que el traslado del IVA e IESPYS en ningún caso deberá realizarse en forma expresa y por separado

PROCEDIMIENTO OPCIONAL PARA DETERMINAR EL IVA E IESPYS DE OPERACIONES CON EL PÚBLICO EN GENERAL

El 10 de septiembre de 2014, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) dio a conocer en el DOF el “De-creto por el que se otorgan beneficios fiscales a quienes tributen en el Régimen de Incorporación Fiscal” (Decreto).

Ese Decreto establece un mecanismo opcional simplifi-cado que les permite a los contribuyentes del RIF realizar el cálculo del IVA e IESPYS de manera más sencilla y clara, utilizando para ello, sólo la información básica derivada del registro de sus ventas, respecto de las operaciones que realicen con el público en general, aplicando porcentajes a los ingresos efectivamente cobrados en cada bimestre.

De igual manera, se establece el procedimiento aplica-ble cuando los citados contribuyentes, adicionalmente de realizar operaciones con el público en general, realicen operaciones por las que expidan comprobantes deduci-bles para efectos fiscales.

Asimismo, a los contribuyentes del RIF que ejerzan esta opción de pago, se les otorga una reducción en los refe-ridos impuestos.

BENEFICIOS FISCALES ESTABLECIDOS EN EL DECRETO

A continuación, se mencionan los beneficios fiscales que este Decreto ofrece, sus lineamientos y requisitos para su aplicación:

Fiscal



Estímulos fiscalesPago opcional del IVA

Se establece un procedimiento opcional para pagar el IVA por las actividades que realicen con el público en general, de la manera siguiente:

Monto de las contraprestaciones efectivamente cobradas por las actividades afectas al pago del IVA en el bimestre de que se trate, considerando el giro o actividad a la que se dedique el contribuyente

aplicación del porcentaje del IVA que corresponda, conforme a la “Tabla de porcentajes para determinar el IVA a pagar”:

Monto del IVA a pagar en el bimestre por las actividades realizadas con el público en general, conforme al procedimiento opcionalSe aclara que a este monto no procederá acreditamiento alguno por concepto de los impuestos trasladados al contribuyente

Tabla aplicable para determinar el porcentaje del IVA:

Sector económicoPorcentaje

IVA(%)

1 Minería 8.0

2 Manufacturas y/o construcción 6.0

3 Comercio (incluye arrendamiento de bienes muebles) 2.0

4 Prestación de servicios (incluye restaurantes, fondas, bares y demás negocios similares en que se proporcionen servicios de alimentos y bebidas) 8.0

5 Negocios dedicados únicamente a la venta de alimentos y/o medicinas 0.0

Para tales efectos, se aclara que cuando las actividades de los contribuyentes correspondan a dos o más de los sectores económicos mencio-nados en los numerales 1 a 4, aplicarán el porcentaje que corresponda al sector preponderante11

No obstante lo anterior, conforme a la regla 11.6.1. “Ingresos de dos o más sectores” de la RM para 2015, en el supuesto de que los ingresos percibidos de dos o más sectores económicos resulten en cantidades iguales, el sector preponderante será el sector económico con el porcentaje mayor del IVAAsimismo, se indica que la determinación del sector preponderante se realizará de forma bimestral, en virtud de que el mismo corresponde a los ingresos percibidos en determinado sector económico en el propio periodo por el que se determina y será independiente de periodos subsecuentes

Pago opcional del IESPYSDe igual manera, se establece un procedimiento opcional para pagar el IESPYS por las actividades que se realicen con el público en general, de la manera siguiente:

Monto de las contraprestaciones efectivamente cobradas por las actividades afectas al pago del IESPYS en el bimestre de que se trate, considerando el tipo de bienes enajenados por el contribuyente

aplicación del porcentaje del IESPYS que corresponda, conforme a la “Tabla de porcentajes para determi-nar el IESPS a pagar”:

IESPYS a pagar en el bimestre por las actividades realizadas con el público en general, conforme al procedimiento opcionalSe aclara que a este monto no procederá acreditamiento alguno por concepto de los impuestos trasladados al contribuyente

11 Se entiende por sector preponderante aquél de donde provenga la mayor parte de los ingresos del contribuyente

Fiscal



Tabla aplicable para determinar el porcentaje del IESPYS:

Tabla de porcentajes para determinar el IEPS a pagar

DescripciónPorcentaje

IEPS

(%)

Alimentos no básicos de alta densidad calórica (Ejemplo: dulces, chocolates, botanas, galletas, pastelillos, pan dulce, paletas, helados) (cuando el contribuyente sea comer-cializador)

1.0

Alimentos no básicos de alta densidad calórica (Ejemplo: dulces, chocolates, botanas, galletas, pastelillos, pan dulce, paletas, helados) (cuando el contribuyente sea fabricante) 3.0

Bebidas alcohólicas (no incluye cerveza) (cuando el contribuyente sea comercializador) 10.0

Bebidas alcohólicas (no incluye cerveza) (cuando el contribuyente sea fabricante) 21.0

Bebidas saborizadas (cuando el contribuyente sea fabricante) 4.0

Cerveza (cuando el contribuyente sea fabricante) 10.0

Plaguicidas (cuando el contribuyente sea fabricante o comercializador) 1.0

Puros y otros tabacos hechos enteramente a mano (cuando el contribuyente sea fabri-cante) 23.0

Tabacos en general (cuando el contribuyente sea fabricante) 120.0

Caso en el que los contribuyentes que ejercieron la opción, hubieran pagado el IESPYS en la importación de tabacos labrados y bebidas saborizadas Los contribuyentes que ejerzan esta opción de pago del IESPYS, cuando hayan pagado dicho gravamen en la importación de tabacos labrados y bebidas saborizadas a que se refiere el artículo 2, fracción I, incisos C) y G) de la LIESPYS, considerarán dicho pago como definitivo, por lo que ya no pagarán el IESPYS que trasladen en la enajenación de los bienes importados, siempre que dicha enajenación se efectúe con el público en generalRequisitos1. Se indica que los contribuyentes del RIF deberán cumplir con las obligaciones que se establecen en ese régimen durante el periodo que permanezcan en el mismo2. El pago bimestral de los citados impuestos deberá realizarse por los periodos y en los plazos establecidos en los artículos 5-E de la LIVA y 5-D de la LIESPYSPago del IVA e IESPYS de operaciones por las que se expidan comprobantes que reúnan requisitos fiscalesEl tercer párrafo del artículo primero del Decreto, establece que tratándose de las actividades por las que los contribuyentes expidan comproban-tes que reúnan los requisitos fiscales para que proceda su deducción o acreditamiento, en donde se traslade en forma expresa y por separado el IVA o el IESPYS, dichos impuestos deberán pagarse en los términos establecidos en la LIVA y en la LIESPYS y demás disposiciones aplicables, conjuntamente con los impuestos determinados conforme al procedimiento opcional mencionado

Fiscal



Acreditamiento de los impuestos, cuando se realicen actividades con el público en general y se expidan comprobantes para efec-tos fiscalesPara los efectos del párrafo anterior, el acreditamiento del IVA o del IESPYS será aplicable, cuando proceda, en la proporción siguiente:

Valor de las actividades por las que se expidieron comprobantes fiscales en las que se haya efectuado el traslado expreso y por separado

entre:

Valor total de las actividades del bimestre que corresponda

igual:

Proporción en que será acreditable el IVA o IESPYS, según corresponda, cuando se realicen activi-dades con el público en general y se expidan comprobantes para efectos fiscales

Abandono de la opción Los contribuyentes que ejerzan la opción a que se refiere este artículo podrán abandonarla en cualquier momento, en cuyo caso deberán calcular y pagar el IVA y el IESPYS en los términos establecidos en la LIVA o en la LIESPYS, según se trate, a partir del bimestre en que abandonen la opciónEn este caso, los contribuyentes no podrán volver a ejercer la opción prevista en el presente artículo

Estímulo fiscal aplicable al IVA e IESPYS determinados conforme al procedimiento opcional(artículo segundo del Decreto)

Se indica que los contribuyentes del RIF que determinaron el IVA e IESPYS de las actividades realizadas con el público en general, con el esque-ma de porcentajes a que se refiere el artículo primero del Decreto, podrán aplicar un estímulo fiscal, conforme a lo siguiente:

IVA e IESPYS determinados mediante la aplicación de los porcentajes (renglón que denominé “IVA o IESPYS” a pagar en el bimestre por las actividades realizadas con el público en general, conforme al procedimiento opcional)

aplicación del porcentaje de reducción que corresponda, conforme a la tabla de reducción, según corres-ponda el número de años12 que tenga el contribuyente tributando en el RIF:

Reducción del IVA e IESPYS del bimestre por las actividades realizadas con el público en general, conforme al procedimiento opcional

Tabla de porcentaje de reducción del pago del IVA e IESPYS:

TABLA

AñosPorcentaje de reducción (%)

1 100

2 90

3 80

4 70

5 60

6 50

12 Para los efectos de la aplicación de la tabla, se consideran como “años” los de calendario y como año “1”, aquél en el cual el contribuyente ejerció la opción para tributar en el RIF, aun cuando haya realizado actividades por un periodo inferior a los 12 meses

Fiscal


Estímulo fiscal aplicable al IVA e IESPYS determinados conforme al procedimiento opcional(artículo segundo del Decreto)

TABLA


7 40

8 30

9 20

10 10

Caso en el cual aplica el porcentaje de deducción del 100%Se indica que tratándose de contribuyentes que tributen en el RIF, cuyos ingresos propios de su actividad empresarial obtenidos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de la cantidad de $100,000, durante cada uno de los años en que tributen en el RIF y no excedan el monto de ingresos mencionados, el porcentaje de reducción aplicable será de 100%Al respecto, la regla 11.6.2. de la RM para 2015, señala que los contribuyentes que además de los ingresos propios de su actividad empresarial perciban ingresos de acuerdo a la regla 3.13.1. “Opción para pagar el ISR en términos del RIF”, podrán aplicar el porcentaje de reducción referido, siempre que el total de los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior, en su conjunto no hubieran excedido de $100,000Contribuyentes que inicien actividadesLos contribuyentes que inicien actividades y que opten por tributar conforme al RIF previsto en la LISR, podrán aplicar la reducción del 100% a que se refiere el párrafo anterior, cuando estimen que sus ingresos del ejercicio no excederán de los citados $100,000Cuando en el ejercicio inicial realicen operaciones por un periodo menor a 12 meses, para determinar el monto citado, dividirán los ingresos ob-tenidos entre el número de días que comprenda el periodo y el resultado se multiplicará por 365 días. Si la cantidad obtenida excede del importe del monto referido, en el ejercicio siguiente no se podrá tomar el beneficio del párrafo anteriorPara estos efectos, el último párrafo de la regla 3.13.9. de la RM para 2015 señala que en sustitución del procedimiento establecido, se tomarán en cuenta los ingresos que el contribuyente haya obtenido en el primer año de tributación en el RIF, determinado conforme a lo que la misma dispone (procedimiento que se menciona en el tema “Cómputo del plazo de permanencia en el RIF”)Acreditamiento del IVA/IESPYS reducido, contra el IVA/IESPYS a pagar, determinados mediante la aplicación de los porcentajesSe establece que la cantidad obtenida mediante la aplicación de los porcentajes de reducción antes mencionada, será acreditable únicamente contra el IVA o el IESPYS, según se trate, determinado conforme a la aplicación de los porcentajes a que se refiere el artículo primero del Decreto; esto es:

IVA e IESPYS determinados mediante la aplicación de los porcentajes (renglón que denominé “IVA o IESPYS” a pagar en el bimestre por las actividades realizadas con el público en general, conforme al procedimiento opcional)

menos:

Reducción del IVA e IESPYS del bimestre por las actividades realizadas con el público en general, confor-me al procedimiento opcional

igual:

IVA e IESPYS del bimestre por las actividades realizadas con el público en general, conforme al procedimiento opcional, acreditando el impuesto reducido

El estímulo fiscal no es ingreso acumulableConforme al artículo tercero del Decreto, se aclara que este estímulo fiscal no se considerará como ingreso acumulable para los efectos del ISR

Fiscal


GENERALIDADES DEL DECRETO

Para efectos de este Decreto, se establecen los aspectos siguientes:

Inicio de vigencia (artículo único transitorio del Decreto)

Se indica que el Decreto entró en vigor el 1 de enero de 2015

Se releva de la obligación de presentar el aviso para la aplicación de estímulos fiscales (artículo cuarto del Decreto)

Se releva a los contribuyentes a que se refiere este Decreto de la obligación de presentar el aviso a que se refiere el artículo 25, primer párrafo del CFF.

Facultad del SAT para expedir reglas de carácter general (artículo quinto del Decreto)

Se indica que el SAT podrá expedir las reglas de carácter general necesarias para la correcta y debida aplicación de este Decreto.

DECRETO POR EL QUE SE AMPLÍAN LOS BENEFICIOS FISCALES A LOS CONTRIBUYENTES DEL RIF

Como se puede apreciar, en este tema de estudio se han comentado las generalidades del RIF y las dos maneras en las que en este régimen se puede determinar el monto de los pagos bimestrales del ISR, IVA e IESPYS: (i) general y (ii) por esquemas de porcentaje, tratándose de operaciones con el público en general.

Asimismo, es importante tener claro que el régimen inició su año “1” de operaciones en 2014, por lo que en el 2015 se estará en el año “2” de operaciones.

Sin embargo, para efectos de la aplicación del 100% de la reducción del ISR y para la aplicación de los estímulos del “Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales a quienes tributen en el Régimen de Incorporación Fiscal” (DOF 10-IX-2014), mediante el “Decreto por el que se amplían los beneficios fiscales a los contribuyentes del Régimen de Incorporación Fiscal”, publicado en el DOF el 11 de marzo de 2015, como su nombre lo indica, se amplían los beneficios que a continuación se mencionan.

Disposiciones que incluye el Dictamen que amplía beneficios fiscales

Para ilustrar los beneficios que se otorgan mediante este Decreto, se muestra la tabla siguiente:

Aplicación del 100% de la reducción del ISR durante el segundo año de tributación en el RIF(artículo primero)

Sujetos Contribuyentes personas físicas que en 2014 optaron por tributar en el RIF, previsto en el Título IV, Capítulo II, Sección II de la LISRBeneficioPodrán aplicar el 100% de reducción del ISR que determinen conforme a ese régimen, durante todo el segundo año de tributación en el mismoConsideraciónSe aclara que para aplicar los porcentajes de reducción de la tabla establecida en el artículo 111 de la LISR, los contribuyentes referidos consi-derarán como primer año de tributación en el RIF, el segundo año en el que apliquen el 100% de reducción del ISR

Aplicación del 100% de la reducción del IVA e IESPYS durante el segundo año de tributación en el RIF(artículo segundo)

SujetosContribuyentes personas físicas que en 2014 optaron por tributar en el RIF, previsto en el Título IV, Capítulo II, Sección II de la LISR, y que apliquen lo dispuesto en el “Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales a quienes tributen en el Régimen de Incorporación Fiscal” (DOF10-IX-2014)

Fiscal


Aplicación del 100% de la reducción del IVA e IESPYS durante el segundo año de tributación en el RIF(artículo segundo)

BeneficioPodrán aplicar el 100% de reducción del IVA y el IESPYS, por las actividades que realicen con el público en general en las que se deban pagar tales gravámenes, durante todo el segundo año de tributación en dicho régimenConsideraciónSe indica que para aplicar los porcentajes de reducción de la tabla establecida en el artículo segundo del mencionado Decreto, los contribu-yentes mencionados considerarán como primer año de tributación en el RIF, el segundo año en el que apliquen el 100% de reducción de los impuestos mencionados

Aplicación del 50% del subsidio en el pago de la contribución de Seguridad Social que corresponda, por el año 201613

(artículo tercero)SujetosContribuyentes personas físicas que en 2014 optaron por tributar en el RIF, y que hayan aplicado el subsidio previsto en el artículo sexto del “Decreto por el que se otorgan estímulos para promover la incorporación a la seguridad social” (DOF 8-IV-2014)BeneficioPodrán aplicar el 50% del subsidio de la contribución de seguridad social que corresponda, por el año de 2016A partir del 1 de enero de 2017, dichos contribuyentes continuarán aplicando los porcentajes de subsidio establecidos en la tabla prevista en el referido artículo sexto, a partir del porcentaje correspondiente al tercer año de tributación de la citada tablaConsideraciónLos contribuyentes a que se refiere el primer párrafo de este artículo considerarán como primer año de tributación en el Régimen de Incorpora-ción a la Seguridad Social, el año de 2015

Para la aplicación de este Decreto en el que se amplían beneficios, es importante tener presente lo siguiente:

1. Los beneficios referidos en el mismo, no se considerarán como ingreso acumulable para los efectos del ISR.

2. El SAT y el IMSS podrán expedir las disposiciones de carácter general necesarias para la correcta y debida apli-cación del Decreto.

3. El Decreto entró en vigor el día de su publicación en el DOF; es decir, el 12 de marzo del presente año.

CASOS PRÁCTICOS

Caso 1

Determinación del tercer pago bimestral definitivo del ISR 2015 de una persona física que tributa en el RIF

Datos del bimestre mayo-junio 2015

Actividad del contribuyente Compra-venta de productos para mascotas

Ingresos efectivamente cobrados en el bimestre $150,000

Deducciones, erogaciones, gastos y cargos dife-ridos autorizados, efectivamente realizados en el bimestre $116,750

PTU pagada en el ejercicio $0

Años tributando en el RIF Dos

13 Para conocer el antecedente de este tema, se sugiere consultar el artículo Decreto por el que se otorgan estímulos para promover la incorporación a la Seguridad Social, que se incluye en la revista Puntos Prácticos número 45, correspondiente al mes de junio de 2014

Fiscal


1. Determinación de la utilidad fiscal del bimestre mayo-junio de 2015.

Concepto Importe Ingresos efectivamente cobrados en el bimestre $150,000

menos:

Deducciones, erogaciones, gastos y cargos diferidos autorizados, efec-tivamente realizados en el bimestre 116,750

igual:

Utilidad fiscal del bimestre mayo-junio 20155 33,250

2. Determinación del ISR reducido, correspondiente al bimestre mayo-junio 2015.

a) Determinación del ISR correspondiente al bimestre mayo-junio 2015.

Concepto Importe

Utilidad fiscal del bimestre mayo-junio 2015 $33,250

menos:

Límite inferior 20,597

igual:

Excedente del límite inferior 12,653

por:

Porciento sobre el excedente del límite inferior 21.36%

igual:

Impuesto marginal 2,703

más:

Cuota fija 2,181

igual:

ISR correspondiente al bimestre mayo-junio 2015 4,884

b) Determinación del ISR que se reduce en el bimestre mayo-junio 2015.

Concepto Importe

ISR correspondiente al bimestre mayo-junio 2015 $4,884

por:

Reducción de acuerdo al número de años que se tributen en este régi-men14 100%

14 El artículo 111, décimo primer párrafo de la LISR establece que el impuesto que se determine se podrá disminuir conforme a los porcentajes y de acuerdo al número de años que se tengan tributando en este régimen, conforme a la tabla aplicable, la cual permite una reducción que parte del 100 al 10% en el transcurso de 10 añosNo obstante de que este contribuyente que lleva dos años en el régimen le corresponde el 90% de reducción del ISR, mediante el artículo primero del “Decreto por el que se amplían los beneficios fiscales a los contribuyentes del Régimen de Incorporación Fiscal” (DOF 11-III-2015), podrá aplicar el 100% de reducción del ISR que se determine, durante todo el segundo año de tributación en el mismo

Fiscal


Concepto Importe

igual:

ISR que se reduce en el bimestre mayo-junio 2015 4,884

c) Determinación del ISR reducido, correspondiente al bimestre mayo-junio 2015.

Concepto Importe ISR correspondiente al bimestre mayo-junio 2015 $4,884menos:ISR que se reduce en el bimestre mayo-junio 2015 4,884igual:ISR reducido, correspondiente al bimestre mayo-junio 201515 0

Caso 2

Comparación de los resultados en la determinación del tercer pago bimestral del IVA 2015 de un contribuyente del RIF, utilizando el método tradicional y el esquema de porcentajes

Datos

Giro o actividad a la que se dedica el contribuyente Servicio mecánico automotriz

Monto de las contraprestaciones efectivamente co-bradas por la prestación de servicios mecánicos en el bimestre mayo-junio 2015 $250,900

IVA causado en el bimestre mayo-junio 2015 por las actividades realizadas $40,144

IVA acreditable en el bimestre mayo-junio 2015 de las deducciones autorizadas, efectivamente erogadas $28,670


I. ESQUEMA TRADICIONAL PARA LA DETERMINACIÓN DEL IVA

1. Determinación del IVA a cargo/favor del bimestre mayo-junio 2015, aplicando el método tradicional.16

Concepto Importe

IVA causado en el bimestre mayo-junio 2015 por las actividades reali-zadas $40,144

menos:

IVA retenido, efectivamente enterado 0

igual:

IVA total causado en el bimestre 40,144

menos:

15 Contra el impuesto reducido, no podrá deducirse crédito o rebaja alguno por concepto de exenciones o subsidios16 Artículo 5-E de la LIVA

Fiscal


Concepto Importe

IVA acreditable en el bimestre mayo-junio 2015 de las deducciones au-torizadas, efectivamente erogadas 28,670

igual:

IVA definitivo a cargo del bimestre mayo-junio 2015, aplicando el método tradicional 11,474

II. ESQUEMA DE PORCENTAJES PARA LA DETERMINACIÓN DEL IVA

1. Determinación de la tasa del IVA que corresponde, conforme a la “Tabla de porcentajes para determinar el IVA a pagar”:

Tabla de porcentajes para determinar el IVA a pagar


IVA(%)

1 Minería 8.0



4 Prestación de servicios (incluye restaurantes, fondas, bares y demás negocios similares en que se proporcionen servicios de alimentos y bebidas) 8.0


2. Determinación del IVA a cargo del bimestre junio-mayo 2015, aplicando el esquema de porcentajes.

Concepto Importe

Monto de las contraprestaciones efectivamente cobradas por el servicio mecánico automotriz en el bimestre mayo-junio 2015 $250,900

por:

Porcentaje del IVA que corresponde, conforme a la “Tabla de porcenta-jes para determinar el IVA a pagar” 2%

igual:

IVA a cargo del bimestre mayo-junio 2015, aplicando el esquema de porcentajes 5,01817

17 A este monto no procederá acreditamiento alguno por concepto de los impuestos trasladados al contribuyente

Fiscal


3. Determinación de la reducción que corresponde al IVA a cargo del bimestre mayo-junio 2015, aplicando el esquema de porcentajes.

a) Ubicación del porcentaje de reducción que corresponda, conforme a la tabla de reducción, según el número de años18 que tenga el contribuyente tributando en el RIF:

TABLA


1 100

2 90

3 80

4 70

5 60

6 50

7 40

8 30

9 20

10 10

b) Determinación de la reducción que corresponde al IVA a cargo del bimestre mayo-junio 2015, aplicando el es-quema de porcentajes.

Concepto Importe

IVA a cargo del bimestre mayo-junio 2015, aplicando el esquema de porcentajes $5,018

por:

Porcentaje de reducción que corresponde 100%

igual:

Reducción del IVA a cargo del bimestre mayo-junio 2015, aplican-do el esquema de porcentajes 5,018

c) Determinación de IVA a cargo del bimestre mayo-junio 2015, reducido, aplicando el esquema de porcentajes.

Concepto Importe IVA a cargo del bimestre mayo-junio 2015, aplicando el esquema de por-centajes $5,018menos:

18 Es importante recordar que conforme al artículo segundo del “Decreto por el que se amplían los beneficios fiscales a los contribuyentes del Régimen de Incorporación Fiscal” (DOF 11-III-2015), los contribuyentes del RIF podrán aplicar el 100% de reducción del IVA que se determine, durante todo el segundo año de tributación en el mismo

Fiscal


Concepto Importe Reducción del IVA a cargo del bimestre mayo-junio 2015, aplicando el esquema de porcentajes 5,018igual:IVA a cargo del bimestre mayo-junio 2015, reducido, aplicando el esquema de porcentajes 0

III. DETERMINACIÓN DEL BENEFICIO AL APLICAR EL ESQUEMA DE PORCENTAJES

Concepto Importe

IVA definitivo a cargo del bimestre junio-mayo 2015, aplicando el méto-do tradicional $11,474

menos:

IVA a cargo del bimestre mayo-junio 2015, reducido, aplicando el esque-ma de porcentajes 0

igual:

Monto del beneficio por aplicar el esquema de porcentajes en la determinación del pago bimestral del IVA 11,474

Caso 3

Determinación del tercer pago bimestral de 2015 en el esquema de porcentajes, de un contribuyente del RIF que realiza dos actividades

Datos

Giro o actividad a la que se dedica el contribuyente Actividades de construcción

Prestación de servicios en fonda

Monto de las contraprestaciones efectivamente co-bradas por la prestación de servicios de restaurante en el bimestre mayo-junio 2015 $150,000

Monto de las contraprestaciones efectivamente co-bradas por realizar actividades de construcción en el bimestre mayo-junio 2015 $150,000


Porcentaje de reducción que le corresponde por lle-var en el RIF dos años18 100%

1. Determinación de la tasa del IVA que corresponde, conforme a la “Tabla de porcentajes para determinar el IVA a pagar”:

Cuando el contribuyente del RIF tenga actividades que correspondan a dos o más sectores económicos de los incluidos en los numerales 1 a 4 de la tabla correspondiente, aplicará el porcentaje que corresponda al sector pre-ponderante, considerando que se trata de aquél de donde provenga la mayor parte de los ingresos.

Fiscal


No obstante, conforme a la regla 11.6.1. “Ingresos de dos o más sectores” de la RM para 2015, se señala que en el supuesto de que los ingresos percibidos de dos o más sectores económicos resulten en cantidades iguales, el sector pre-ponderante será el sector económico con el porcentaje mayor del IVA, caso en el que se encuentra este contribuyente.19

De esa manera, la tasa del IVA más alta la obtiene por la prestación de servicios de fonda, al corresponder el porcentaje del 8%:

Tabla de porcentajes para determinar el IVA a pagar


IVA(%)

1 Minería 8.0



4 Prestación de servicios (incluye restaurantes, fondas, bares y demás negocios similares en que se proporcionen servicios de alimentos y bebidas)

8.0


2. Determinación del IVA a cargo del bimestre mayo-junio 2015, aplicando el esquema de porcentajes.

a) Determinación de la base del pago del IVA del bimestre mayo-junio 2015.

Concepto Importe

Monto de las contraprestaciones efectivamente cobradas por la presta-ción de servicios de restaurante en el bimestre mayo-junio 2015 $150,000

más:

Monto de las contraprestaciones efectivamente cobradas por realizar actividades de construcción en el bimestre mayo-junio 2015 $150,000

igual:

Base del pago del IVA del bimestre mayo-junio 2015 300,000

b) Determinación del IVA a cargo del bimestre mayo-junio 2015, aplicando el esquema de porcentajes.

Concepto Importe

Base del pago del IVA del bimestre mayo-junio 2015 $300,000

por:

Porcentaje del IVA que corresponde, conforme a la “Tabla de porcenta-jes para determinar el IVA a pagar” 8%

igual:

IVA a cargo del bimestre mayo-junio 2015, aplicando el esquema de porcentajes 24,00017

19 Es importante señalar que la referida regla 11.6.1., indica que la determinación del sector preponderante se realizará de forma bimestral, en virtud de que el mismo corresponde a los ingresos percibidos en determinado sector económico en el propio periodo por el que se determina y será independiente de periodos subsecuentes

Fiscal


3. Determinación de la reducción que corresponde al IVA a cargo del bimestre mayo-junio 2015, aplicando el esquema de porcentajes.

a) Determinación de la reducción del IVA a cargo del bimestre mayo-junio 2015, aplicando el esquema de porcentajes.

Concepto Importe


por:

Porcentaje de reducción que corresponde18 100%

igual:

Reducción del IVA a cargo del bimestre mayo-junio 2015, aplican-do el esquema de porcentajes 24,000

b) Determinación de IVA a cargo del bimestre mayo-junio 2015 reducido, aplicando el esquema de porcentajes.

Concepto Importe


menos:

Reducción del IVA a cargo del bimestre mayo-junio 2015, aplicando el esquema de porcentajes 24,000

igual:

IVA a cargo del bimestre mayo-junio 2015 reducido, aplicando el esquema de porcentajes 0 •

Seguridad Social


Aportaciones y amortizaciones de créditos otorgados por el INFONAVIT

APORTACIONES AL INFONAVIT

De conformidad con el marco normativo aplicable, los patrones se encuentran obligados, a proporcionar a

los trabajadores habitaciones cómodas e higiénicas, me-diante la realización de las aportaciones correspondientes que son destinadas a un fondo que permite que les sean otorgados créditos baratos y suficientes para adquirir una vivienda digna, como se señala a continuación:

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM)

El artículo 123 A, fracción XII, primer párrafo, establece lo siguiente:

…

XII. Toda empresa agrícola, industrial, minera o de cualquier otra clase de trabajo, estará obligada, según lo determinen las leyes reglamentarias a proporcionar a los trabajadores habitaciones cómodas e higiénicas. Esta obligación se cumplirá mediante las aportaciones que las empresas hagan a un fondo nacional de la vivienda

C.P.A. Rodolfo Valadez Arenas, Gerente

a fin de constituir depósitos en favor de sus trabajadores y establecer un sistema de financiamiento que permita otorgar a éstos crédito barato y suficiente para que ad-quieran en propiedad tales habitaciones.

Ley Federal del Trabajo (LFT)

El numeral 136 de ese ordenamiento señala lo siguiente:

Toda empresa agrícola, industrial, minera o de cual-quier otra clase de trabajo, está obligada a proporcionar a los trabajadores habitaciones cómodas e higiénicas. Para dar cumplimiento a esta obligación, las empresas debe-rán aportar al Fondo Nacional de la Vivienda el cinco por ciento sobre los salarios de los trabajadores a su servicio.

Por su parte, el artículo 137 estipula lo siguiente:

El Fondo Nacional de la Vivienda tendrá por objeto crear sistemas de financiamiento que permitan a los tra-bajadores obtener crédito barato y suficiente para adquirir en propiedad habitaciones cómodas e higiénicas, para la construcción, reparación, o mejoras de sus casas ha-

Lineamientos aplicables para su cálculo

Gerente de AuditoríaActividades: Especialista en la práctica de las obligaciones laborales, nóminas y contribuciones locales, contando con autorización para la elaboración de dictámenes ante el IMSS e INFONAVITExperiencia de más 10 años en el medio y 4 años en la firma

Seguridad Social


bitación y para el pago de pasivos adquiridos por estos conceptos.

Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (LINFONAVIT)

El numeral 29, fracción II, primer párrafo, establece lo siguiente:

Determinar el monto de las aportaciones del cinco por ciento sobre el salario de los trabajadores a su servicio y efectuar el pago en las entidades receptoras que ac-túen por cuenta y orden del Instituto, para su abono en la subcuenta de vivienda de las cuentas individuales de los trabajadores previstas en los sistemas de ahorro para el retiro, en los términos de la presente Ley y sus reglamen-tos, así como en lo conducente, conforme a lo previsto en

la Ley del Seguro Social y en la Ley Federal del Trabajo. En lo que corresponde a la integración y cálculo de la base y límite superior salarial para el pago de aportaciones, se aplicará lo contenido en la Ley del Seguro Social.

En ese sentido, los patrones para dar cumplimiento con lo anteriormente mencionado, deberán realizar la apor-tación correspondiente al 5% sobre los salarios de los trabajadores a su servicio, topado hasta 25 veces el salario mínimo vigente en el Distrito Federal (VSMDF). Ese monto corresponde al salario diario base de cotización (SBC).

Dichas aportaciones se calcularán de acuerdo al nú-mero de días devengados por los trabajadores, y el pago correspondiente deberá realizarse y enterarse de manera bimestral a más tardar, por el ejercicio de 2015, conforme al siguiente calendario:

Periodo de pago Fecha límite de pago oportuno

1er. Bimestre de 2015 17 de marzo de 2015

2o. Bimestre de 2015 18 de mayo de 2015

3er. Bimestre de 2015 20 de julio de 2015

4o. Bimestre de 2015 17 de septiembre de 2015

5o. Bimestre de 2015 17 de noviembre de 2015

6o. Bimestre de 2015 18 de enero de 2016

Por otra parte, a continuación muestro una serie de ejemplos con relación a la aportación correspondiente al fondo, que deberán realizar los patrones en favor de los trabajadores:

Trabajador 1 Trabajador 2 Trabajador 3

SBC $200 $600 $2,500

SBC con tope de 25 VSMDF $200 $600 $1,753

Aportación patronal % 5% 5% 5%

Días devengados en el bimestre 42 62 61

Aportación patronal bimestral $420 $1,860 $5,345

AMORTIZACIÓN DE CRÉDITOS DEL INFONAVIT

Por lo que respecta al otorgamiento de créditos por parte del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (INFONAVIT), uno de los cambios más importantes y actuales desde la fundación en el año de 1972 de este Instituto, es el de la conversión y otorgamiento de nuevos créditos de vivienda calculado “en pesos” a partir del mes de febrero de este 2015, y ya no con base en el número de veces del salario mínimo general (VSMG), como anteriormente se otorgaban éstos.

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Lo anterior es así, con el objetivo de reducir el saldo de la hipoteca desde la primera mensualidad; mantener un esquema de pagos fijos a lo largo de la vida del crédito, así como el de eliminar los incrementos anuales de los créditos a razón de la inflación en el salario mínimo. Esto, de acuerdo con el Decreto publicado en el DOF del 12 de enero de 2012, mediante el cual se reformó el artículo 44 la LINFONAVIT, incluyendo la opción de otorgar créditos “en pesos”.

LINFONAVIT

El artículo 44, párrafos primero y tercero, señalan lo siguiente:

…

El saldo de los créditos otorgados a los trabajadores a que se refiere la fracción II del artículo 42, se revisará cada vez que se modifiquen los salarios mínimos, incrementán-dose en la misma proporción en que aumente el salario mínimo general que rija en el Distrito Federal.

…

El Instituto también otorgará, a solicitud del trabajador, créditos en pesos o veces en salarios mínimos, conforme a las reglas que al efecto determine su Consejo de Adminis-tración, las cuales deberán propiciar que las condiciones financieras para los trabajadores no sean más altas que las previstas en los párrafos anteriores y previendo en todo momento las medidas para que se preserve la estabili-dad financiera del Instituto y se cubran los riesgos de su cartera de créditos.

Por otra parte, es importante mencionar que la obliga-ción de realizar las amortizaciones de los créditos INFO-NAVIT es a cargo de los trabajadores; sin embargo, los patrones se encuentran obligados a realizar el cálculo correcto de la retención y entero de las amortizaciones de créditos otorgados a sus trabajadores por el INFONA-VIT, conforme a lo siguiente.

LINFONAVIT

El artículo 29, fracción III, primer párrafo, establece lo siguiente:

…

III. Hacer los descuentos a sus trabajadores en sus sa-larios, conforme a lo previsto en los artículos 97 y 110 de la Ley Federal del Trabajo, que se destinen al pago de abonos para cubrir préstamos otorgados por el Instituto,

así como enterar el importe de dichos descuentos en las entidades receptoras que actúen por cuenta y orden del Instituto, en la forma y términos que establece esta Ley y sus disposiciones reglamentarias. La integración y cálculo de la base salarial para efectos de los descuentos será la contenida en la fracción II del presente artículo.

…

En la actualidad existen tres tipos de amortizaciones de créditos otorgados por parte del INFONAVIT, los cuales son: el de porcentaje; cuota fija en veces de salario míni-mo, y cuota fija monetaria.

Amortización con base en porcentaje (PCT)

Este tipo de amortización es el más antiguo, y está ba-sado en determinar el valor de la amortización del crédito INFONAVIT por medio de un porcentaje de descuento, el cual se asigna desde el inicio del otorgamiento del crédito, mismo que se encuentra relacionado con el salario de los trabajadores.

Esto quiere decir que a mayor salario, mayor será el im-porte de la amortización a retener y enterar. Sin embargo –y de igual manera que para los efectos del pago de las aportaciones–, el salario se encuentra limitado hasta 25 VSMDF, tal y como se muestra a continuación:

Ejemplo 1:

9 Porcentaje = 20% del SBC

9 SBC = $750

9 5o. Bimestre de 2014

9 Fecha de otorgamiento del crédito = 1 de julio de 1997

9 Días bimestre = 61

9 Días de incapacidad y ausentismo = 0

9 Seguro de vivienda = $15

9 Amortización = (20% por $750 por 61 ) más $15 = $9,165

Ejemplo 2:


9 SBC = $500


9 Fecha de otorgamiento del crédito = 20 de septiem-bre de 1997

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9 Días del bimestre = 59

9 Días de Incapacidad y ausentismo = 4


9 Amortización = [( 25% por $500 por (61 menos 4 )] más $15 = $7,140

Ejemplo 3:


9 SBC = $2,500


9 Fecha de otorgamiento del crédito = 26 de marzo de 1997


9 Días de incapacidad y ausentismo = 0


9 Amortización = ( 21% por $1,752.50 por 61 ) más $15 = $22,464.53

Amortización por cuota fija en veces de salario mínimo (CFVSM)

Para este tipo de créditos, es posible resaltar dos pun-tos en relación a la ventaja y desventaja de contratar un crédito hipotecario en “VSM”, dado que éste se rige por el salario mínimo del Distrito Federal (DF), sin importar en qué estado de la República Mexicana se encuentren los trabajadores.

Para esto, es importante mencionar que a la fecha exis-ten dos tipos de salario mínimo, dependiendo de la zona geográfica en la cual se encuentran ubicados y registrados los trabajadores, las cuales se clasifican en zona “A” y “B”, como sigue:

Zona Geográfica Salario Mínimo

“A” $70.10

“B” $68.28

Ventaja

Derivado de que el importe de los créditos otorgados por el INFONAVIT se hace en veces de salario mínimo (VSM), aquellos trabajadores que se encuentren regis-trados y ubicados en algún otro estado de la República Mexicana que no pertenezcan a una zona geográfica “A”,

podrán obtener un importe mayor del crédito para vi-vienda al que correspondería en la zona geográfica “B”, pues para cualquier trabajador, independientemente de la zona a la cual pertenezca, el monto del crédito será determinado con base en el salario mínimo de la zona geográfica “A”.

Ejemplo:

Considerando que el INFONAVIT otorgara un crédito de 10,000 VSM en zona “A” y en zona “B”:

Crédito en VSM

Zona “A” Zona “B”

10,000 VSM 10,000 VSM

$70.10 $68.28

$701,000 $682,800

Diferencia $18,200

Desventaja

Al considerarse como la unidad de medida el SMVDF (zona “A”) para efectos del valor de los créditos, el entero de aportaciones y amortizaciones de los mismos se verán ajustados anualmente cuando exista el incremento de los salarios mínimos en relación a la inflación. Por lo que se incrementará en el mismo porcentaje el crédito, así como el pago de éste.

Ejemplo:

Considerando el incremento inflacionario en el salario mínimo del 4.01% de $67.29 a $70.10 en 2014 y 2015, respectivamente:

Crédito en VSM

2014 2015

10,000 VSM 10,000 VSM

$67.29 $70.10

$672,900.00 $701,000.00

Diferencia $28,100.00

Con base en lo anterior, a continuación se muestran los siguientes ejemplos en cuanto a cómo determinar el va-lor de descuento y amortización de un crédito otorgado por el INFONAVIT en VSM:

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Ejemplo 1:

9 SMGDF = $70.10

9 SBC = $600 (no se considera para el cálculo)

9 CFVSM = 105.8734

9 2o. Bimestre 2015

9 Fecha de otorgamiento del crédito = 8 de enero de 2015




9 (70.10 por 105.8734 por 2) entre 62) por 52) más $15 = $12,464.35

En este ejemplo, se puede observar que los días de amortización corresponden a 52, dado que el crédito fue otorgado el día 8 de enero, por lo que se deberán comen-zar a computar los días a partir de esta fecha.

Ejemplo 2:

9 SMGDF = $70.10

9 SBC = $300 (no se considera para el cálculo)

9 CFVSM = 100.6219

9 4o. Bimestre 2015

9 Fecha de otorgamiento del crédito = 12 de febrero de 2014




9 (70.10 por 100.6219 por 2) entre 62) por 60 ) más $15 = $13,667.12

Amortización por cuota fija monetaria (CFM)

Finalmente, para este tipo de amortización del crédito, éste básicamente se determina de acuerdo a un importe mensual fijo, como sigue:

Ejemplo 1:

9 SMGDF = $70.10 (no se considera para el cálculo)

9 SBC = $200 pesos (no se considera para el cálculo)

9 CFM = $1,800

9 3o. Bimestre 2015

9 Fecha de otorgamiento del crédito = 23 de enero de 2015




9 ($1,800 por 2) entre 61) por 61) más $15 = $3,615.00

Ejemplo 2:

9 SMGDF = $70.10 (no se considera para el cálculo)

9 SBC = $1,500 (no se considera para el cálculo)

9 CFM = $9,600

9 4o. Bimestre 2015

9 Fecha de otorgamiento del crédito = 26 de marzo de 2015




9 ($9,600 por 2) entre 62) por 48) más $15 = $14,879.52

CONCLUSIONES

Con base en lo anteriormente expuesto, es recomenda-ble que tanto los trabajadores como los patrones sujetos a las obligaciones referidas, verifiquen la correcta determi-nación y registro de los SBC, además de las aportaciones y amortizaciones correspondientes ante el INFONAVIT.

Esto, con el objetivo de asegurarse que efectivamente los importes destinados al fondo de vivienda o al pago de los créditos otorgados, sean los adecuados, y posterior-mente no existan diferencias a pagar, como consecuencia de las omisiones que pudieran generarse, adicionadas de sus accesorios respectivos, tales como intereses, multas, actualizaciones y recargos.

Por último, cabe destacar que aquellos patrones que deseen dictaminar sus obligaciones fiscales ante el INFO-NAVIT, por contador público autorizado, en el ejercicio de que se trate, y con esto corregir o respaldar, en su caso, esas obligaciones, deberán presentar los avisos para tal efecto ante la Subdelegación del INFONAVIT que les co-rresponda, de acuerdo con su domicilio fiscal. •

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Normatividad vigente

Mtro. y C.P.C. Gabriel Valencia González, Socio

Obligaciones en materia del Seguro Social en la industria de la construcción

INTRODUCCIÓN

La industria de la construcción es uno de esos secto-res un tanto “olvidados” o más bien ignorados (en

todos los sentidos posibles) por aquellos que contratan a una persona o grupo de ellas, para ese tipo de labores, quien puede tratarse de un contratista o un particular, que contrata trabajadores para realizar una pequeña cons-trucción o bien, una remodelación.

No obstante, esos contratistas adquieren las obliga-ciones señaladas en materia de la Ley del Seguro Social (LSS) y del Reglamento del Seguro Social obligatorio para los trabajadores de la construcción por obra o tiempo determinado (RSSTC), publicado en el DOF del 22 de noviembre de 1985, por supuesto con múltiples reformas y adiciones a ambos ordenamientos.

A continuación analizo la normatividad vigente para estos trabajadores y sus patrones.

PATRONES OBLIGADOS AL RÉGIMEN DEL IMSS DE LA CONSTRUCCIÓN

El RSSTC establece en su artículo 1 que las disposiciones de ese reglamento norman las obligaciones y derechos que, conforme a la Ley del Seguro Social, tienen las personas físicas o morales que se dediquen en forma permanente o esporádica a la actividad de la construcción y que contraten trabajadores por obra o tiempo determinado, así como de los trabajadores contratados en la forma antes mencionada que presten sus servicios en tal actividad, identificando los siguientes conceptos fundamentales, mismos que se en-cuentran establecidos en el artículo 5 de ese ordenamiento:

Socio de la firmaActividades: Es experto en contabilidad, impuestos, au-ditoría y finanzasTiene 23 años en la firma

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1. Patrón dedicado a la actividad de la construcción

Las personas físicas o morales que encuadren dentro de los siguientes supuestos:

a) Las personas que sean contratadas para realizar obras de construcción a precio alzado o bajo el sistema de precios unitarios, con trabajadores a su servicio.

b) Las personas físicas o morales establecidas que cuenten con elementos propios y que celebren contratos con las personas señaladas en el inciso anterior, para la ejecución de parte o partes de la obra contratada por éstas, en cuyo caso, tendrán la obligación de avisar de la subcontratación de parte o partes de la obra al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), dentro de los cinco días hábiles siguientes a aquél en que se haya celebrado el contrato, en el formato SATIC-06 “Aviso para informar la subcontratación”.

Cualquiera que sea la variante, estos patrones dedica-dos permanente o esporádicamente a la actividad de la construcción y que contraten trabajadores para obra o tiempo determinado, deberán registrarse en el IMSS con tal carácter (artículo 6 del RSSTC) y se autoclasificarán, para los efectos del seguro de riesgos de trabajo, en los términos del Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recau-dación y Fiscalización (RACRF).

Debe hacerse notar, que para efectos del registro pa-tronal, tratándose de patrones que realicen en forma oca-sional actividades de ampliación, remodelación o cons-trucción en sus propias instalaciones, se les asignará un número de registro patronal diferente al de su actividad principal (último párrafo del artículo 13 del RACRF).

Y para efectos de la actividad, cuando un patrón esté registrado en el IMSS y clasificado conforme a su activi-dad declarada, en caso de que en forma esporádica reali-ce actividades con motivo de ampliación, remodelación o construcción en sus propias instalaciones, se clasificará con independencia de su actividad declarada (segundo párrafo del artículo 21 del RACRF).

2. Obra de construcción

Cualquier trabajo que tenga por objeto crear, construir, instalar, conservar, reparar, ampliar, demoler o modificar inmuebles, así como la instalación o incorporación en ellos de bienes muebles necesarios para su realización o que

se le integren, y todos aquéllos de naturaleza análoga a los supuestos anteriores.

Cabe señalar que de conformidad con el artículo 2 del RSSTC, los trabajadores sujetos al régimen de construc-ción tienen derecho de aseguramiento a las ramas del seguro, tal y como lo establece el artículo 11 de la LSS (Riesgos de trabajo; Enfermedades y maternidad; Inva-lidez y vida; Retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, y Guarderías y prestaciones sociales); situación que no aplica a los casos de construcción, ampliación o repara-ción de inmuebles, por aquellos trabajos realizados por su propietario en forma personal o con ayuda de familiares o bien, cuando se efectúen por cooperación comunitaria, sin retribución alguna (artículo 4 del RSSTC).

En ese orden de ideas, el propietario de la obra de cons-trucción o el contratista son obligados solidarios en el pago de las cuotas obrero-patronales que se causen a cargo del contratista o del subcontratista, de conformidad con el penúltimo párrafo del artículo 5 del RSSTC.

OBLIGACIONES DE LOS PATRONES EN MATERIA DE RÉGIMEN DE LA CONSTRUCCIÓN DEL IMSS

Registros de nómina

Por un sentido de orden y comprobación, aunque tam-bién de obligación en virtud del artículo 8 del RSSTC, los patrones están obligados a llevar registros (y conservar-los por cinco años) por obra de construcción, tales como: nóminas o listas de raya; tarjetas de control de pagos; tarjetas individuales de percepciones; recibos o cualquier otro medio de control, en los que se deberán asentar in-variablemente los datos siguientes:

1. Nombre, denominación o razón social del patrón, nú-mero de su registro ante el IMSS y del Registro Federal de Contribuyentes (RFC).

2. Nombre, número de Seguridad Social, RFC incluyendo, en su caso, la homoclave y la Clave Única del Registro de Población (CURP) de los trabajadores.

3. Lapso que comprende y periodicidad establecida para el pago de los salarios (diaria, semanal, quincenal, mensual o cualquier otra similar).

4. Salario real base de cotización (SBC).

5. Número de días o unidades de tiempo laborados, im-porte del salario devengado por cada trabajador y cuotas del Seguro Social retenidas.

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6. Importe del total de los salarios devengados, así como de las deducciones y retenciones efectuadas.

7. Firma o huella digital de los trabajadores.

En ese orden de ideas, la fracción VI del artículo 15 de la LSS cita que los patrones están obligados a expedir y entregar a cada trabajador una constancia escrita del número de días trabajados y del salario percibido, sema-nal o quincenalmente, conforme a los periodos de pago establecidos; constancias que, en su caso, podrán ser ex-hibidas por los trabajadores para acreditar sus derechos.

Movimientos afiliatorios

Tal como lo establece el artículo 9 del RSSTC, los patro-nes deben presentar al IMSS los avisos de inscripción, baja y modificación de salario de los trabajadores que contraten por obra o tiempo determinado, dentro de los cinco días hábiles siguientes en términos de la LSS y sus reglamen-tos, en los formatos (impresos o electrónicos) autorizados y publicados en el DOF.

Asimismo, los patrones están obligados a presentar en la Subdelegación del IMSS que le corresponda, durante los primeros cinco días posteriores al inicio de la obra de que se trate, así como bimestralmente por cada una de las obras que estén ejecutando, una relación mensual de los trabajadores que intervinieron en las mismas, la cual deberá contener:

1. Denominación o razón social del patrón.

2. Registro patronal.

3. Registro de obra.

4. Nombre completo del trabajador.

5. Número de Seguridad Social.

6. Días trabajados por mes en el bimestre que se re-porta.

Lo anterior, en el formato SATIC-05 “Relación mensual de trabajadores de la construcción”.

Avisos de obra

En términos del artículo 12 del RSSTC, el patrón deberá registrar ante el IMSS la obra en la Subdelegación que co-rresponda a la ubicación de la misma, dentro de los cinco días hábiles siguientes a la fecha de inicio de los trabajos, mediante el formato SATIC-01 “Aviso de registro de obra del propietario o contratista”, con la siguiente información:

1. El tipo de obra, su ubicación, trabajos a realizar y/o fase de la construcción, y se entregará en dispositivo mag-nético la siguiente documentación:

a) Presupuesto de obra.

b) Análisis de precios unitarios.

c) La explosión de insumos y las estimaciones prelimi-nares de los componentes de mano de obra.

d) De proceder, el contrato y los planos arquitectónicos de la obra.

e) Las autorizaciones, licencias o permisos de construc-ción, cualquiera que sea el nombre con que se les desig-ne, expedidos por las autoridades federales, estatales o municipales competentes.

Es importante destacar que si el patrón realiza varias obras de construcción, deberá presentar por cada una de ellas la información descrita, con alguna de las siguientes variantes (artículo 14 del RSSTC):

a) El patrón que realice una obra que por su natura-leza se ejecute en varios municipios dentro del área de influencia de una delegación del IMSS, sólo presentará el aviso de registro de obra correspondiente al domicilio donde inició ésta, sin que sea necesario hacerlo por cada uno de los municipios en donde se continúe la obra de construcción.

b) Cuando la obra se ejecute en más de una delegación del IMSS, entonces deberá presentarse un aviso de regis-tro de obra por cada una de ellas.

Por otra parte, en el caso de construcción de viviendas unifamiliares, ampliaciones y remodelaciones menores de cualquier tipo de obra, únicamente se deberá entregar:

a) Licencia o permiso de construcción.

b) Planos arquitectónicos y/o croquis de la obra.

c) De proceder, el presupuesto de la misma.

Asimismo, el patrón deberá informar al IMSS las in-cidencias de obra de construcción correspondientes, la suspensión, reanudación y cancelación, que según co-rresponda, para lo cual utilizará alguno de los siguientes formatos:

• SATIC-02 “Aviso de registro de fase de obra de con-tratista”.

• SATIC-03 “Aviso de incidencia de obra”.

• SATIC-04 “Aviso de cancelación de subcontratación”.

Seguridad Social


Una vez terminada la obra, el patrón deberá presen-tar ante el IMSS el Aviso de terminación de la misma, dentro de los cinco días hábiles siguientes a la fecha de la incidencia o conclusión, utilizando específicamente el formato SATIC-03 “Aviso de incidencia de obra”.

Cédulas de determinación de cuotas y pagos al IMSS

Como cualquier patrón, en términos del artículo 15 de la LSS y del artículo 17 el RSSTC, los patrones están obli-gados a determinar y a enterar el importe de las cuotas obrero-patronales de sus trabajadores, presentando al IMSS la cédula de determinación de cuotas en los térmi-nos de la LSS y el Reglamento para el Pago de Cuotas del Seguro Social (RPCSS).

De igual manera –y como a cualquier patrón–, pero de acuerdo con lo establecido en el artículo 17 del RSSTC, las cédulas de liquidación emitidas por el IMSS por concepto de cuotas obrero-patronales, capitales constitutivos, ac-tualización, recargos, multas y los gastos realizados por el propio Instituto por inscripciones improcedentes y gastos efectuados por la atención a personas no derechohabien-tes, deben ser cubiertas por los patrones dentro de los 15 días hábiles siguientes a aquél en que surta efectos su notificación. Si no son cubiertas las cuotas en tiempo y forma, en su caso serán cobradas a través del procedi-miento administrativo de ejecución (PAE), en términos del artículo 291 de la LSS (artículo 19 del RSSTC).

Es conveniente tomar en cuenta que de acuerdo con el artículo 146 del RACRF, los patrones que opten por convenir anticipadamente el pago de las cuotas por la construcción de obra, no quedan relevados de la obligación de inscribir a sus trabajadores al IMSS con el SBC que corresponda, y presentar los movimientos afiliatorios correspondientes, no siendo sujetos de la aplicación de capitales constituti-vos en los casos de siniestros ocurridos a sus trabajadores contratados para ejecutar la obra por la que se celebre el convenio, desde la fecha de formalización del mismo, hasta la fecha estimada de conclusión de la obra, siempre y cuando haya presentado los citados avisos.

FACULTADES DE COMPROBACIÓN DEL IMSS EN MATERIA DE RÉGIMEN DE CONSTRUCCIÓN

Siendo un régimen tan específico, en ocasiones poco conocido y en otras ignorado, el IMSS tiene diversas fa-

cultades en lo referente a los patrones y trabajadores de la construcción, como a continuación veremos.

En primer lugar, hay que citar que el IMSS podrá veri-ficar y, en su caso, resolver sobre el cumplimiento de las obligaciones del patrón relativas a la obra terminada, de conformidad con las siguientes reglas, establecidas en el artículo 12-A del RSSTC:

1. El IMSS contará con un plazo no mayor de 90 días hábiles, contados a partir del día hábil siguiente a la fecha de presentación del aviso de terminación de obra, para efectuar la revisión del cumplimiento de las obligaciones patronales. Si de esta revisión se presume algún incum-plimiento, el IMSS podrá solicitar en una o más ocasio-nes, los datos, informes o documentos que requiera hasta constatar el cumplimiento.

2. Los datos, informes o documentos solicitados por el IMSS deberán ser presentados en un plazo no mayor de 10 días hábiles contados a partir del día hábil siguiente a aquél en que surta sus efectos la notificación del oficio de requerimiento. Una vez recibidos los datos, informes o documentos requeridos, el IMSS resolverá sobre el cumplimiento de las obligaciones del patrón relativas a la obra terminada. Para ello, el IMSS contará con un plazo máximo de 90 días a partir de la recepción de los mismos.

3. Si de la revisión realizada por el IMSS, resultan dife-rencias con lo manifestado por el patrón, se le notificarán esas diferencias, para su aclaración o, en su caso, para que efectúe el pago correspondiente dentro de los 15 días hábiles siguientes a aquél en que surta sus efectos la notificación.

Es muy importante señalar que transcurrido el pla-zo de 90 días desde el aviso de término de la obra, si el IMSS no ejerce sus facultades de comprobación, se presumirá que el patrón cumplió con las disposiciones de la LSS y el RSSTC respecto de la obra de que se trate, salvo que exista denuncia de algún trabajador o beneficiario de éste (artículo 18 de la LSS), en cuyo caso, los servicios prestados por un trabajador que no se hu-biesen reportado al IMSS por su patrón y se compruebe por cualquier medio que efectivamente laboró para éste, el Instituto le reconocerá el periodo de trabajo corres-pondiente como cotizado y otorgará tanto a él como a sus beneficiarios las prestaciones que la LSS le otorga (artículo 24 del RSSTC).

Seguridad Social


DETERMINACIÓN PRESUNTIVA DE MANO DE OBRA Y CUOTAS OBRERO-PATRONALES

Mención especial merece el artículo 18 del RSSTC, pues cuando el IMSS determine que los patrones no cumplen con las obligaciones correspondientes al régimen, és-tos serán notificados por el Instituto, para que dentro de los cinco días hábiles siguientes a aquél en que surta efectos la notificación, le proporcionen los elementos necesarios para determinar el número de trabajadores, sus nombres, días trabajados y salarios devengados, que permitan precisar la existencia, naturaleza y cuantía de las obligaciones incumplidas.

Transcurrido ese plazo sin que el patrón haya entregado tales elementos, el IMSS, en ejercicio de sus facultades, fijará en cantidad líquida los créditos cuyo pago se haya omitido aplicando, en su caso, los datos con los que cuente y los que de acuerdo con sus experiencias considere como probables, siguiendo a tal efecto, el procedimiento que a continuación se detalla:

1. Se precisará el número de metros cuadrados de cons-trucción, el tipo de obra de que se trate y el periodo de realización de la misma.

2. Se estimará el monto de la mano de obra total uti-lizada en la construcción de que se trate, multiplicando la superficie en metros cuadrados de construcción, por el costo de la mano de obra por metro cuadrado que, de acuerdo al tipo y periodo de construcción, establezca el IMSS. Para tal efecto, se auxiliará del Acuerdo ACDO.SA3.HCT.290415/90.P.DIR y su Anexo, dictado por el Consejo Técnico en la sesión ordinaria celebrada el 29 de abril de 2015, relativo a la modificación del Aviso mediante el cual se dan a conocer los costos de mano de obra por metro cuadrado para la obra privada, así como los factores (por-centajes) de mano de obra de los contratos regidos por la Ley de Obras Públicas y Servicios Relacionados con las Mismas (LOPSRM), para el año 2015, publicado en el DOF del 15 de mayo de este año (el Acuerdo), y que se presenta a continuación:

Costos de mano de obra por metro cuadrado para obra privada vigentes a partir del 1 de abril de 2015

Tipo de obraÁrea geográfica salarial

“A” “B”

Bardas $344.00 $334.00

Bodegas $455.00 $450.00

Canchas de tenis $190.00 $187.00

Casa habitación de interés social $766.00 $746.00

Casa habitación tipo medio $910.00 $888.00

Casa habitación residencial de lujo $1,188.00 $1,158.00

Cines $889.00 $863.00

Edificios habitacionales de interés social $740.00 $722.00

Edificios habitacionales tipo medio $863.00 $838.00

Edificios habitacionales de lujo $1,268.00 $1,231.00

Edificios de oficinas $740.00 $722.00

Edificios de oficinas y locales comerciales $977.00 $951.00

Escuelas de estructura de concreto $687.00 $666.00

Escuelas de estructura metálica $802.00 $780.00

Estacionamientos $435.00 $422.00

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“A” “B”

Gasolineras $510.00 $497.00

Gimnasios $766.00 $746.00

Hospitales $1,318.00 $1,282.00

Hoteles $1,327.00 $1,292.00

Hoteles de lujo $1,785.00 $1,740.00

Locales comerciales $797.00 $775.00

Naves industriales $678.00 $662.00

Naves para fábricas, bodegas y/o talleres $477.00 $462.00

Piscinas $607.00 $591.00

Remodelaciones $780.00 $762.00

Templos $731.00 $712.00

Urbanizaciones $263.00 $256.00

Vías de comunicación subterráneas y conexas $1,352.00 $1,315.00

3. El monto de la mano de obra total, se dividirá entre el número de días comprendidos dentro del periodo de construcción, estableciéndose de esta manera, el importe de la mano de obra diaria.

4. El importe de la mano de obra diaria, se multiplicará por el número de días que corresponda a cada uno de los meses transcurridos en el periodo no cubierto, obteniéndose el monto de los SBC mensuales.

5. A los SBC mensuales respectivos, se les aplicarán los porcentajes de las cuotas obrero-patronales establecidas en la LSS, obteniéndose así los montos a cubrir por concepto de tales cuotas.

Ejemplo:

Un contratista construyó una casa habitación residencial de lujo en el Distrito Federal, que consta de 350 m2, en un periodo aproximado de 240 días (8 meses), del 1 de febrero de 20XX al 30 de septiembre de 20XX. Al no presentar la información sobre los elementos necesarios para determinar el número de trabajadores, sus nombres, días tra-bajados y salarios devengados, para precisar la existencia, naturaleza y cuantía de las obligaciones incumplidas, el IMSS determina lo siguiente:

Concepto Importe

m2 Construidos 350 m2

por:

Costo por m2 $1,188

igual:

Costo total mano de obra $415,800.00

entre:

Seguridad Social


Número de días de la obra 240

igual:

Mano de obra diaria 1,732.50

Con lo anterior, se determina la base de cotización mensual:

Periodo Días del mes (A)

Mano de obra diaria(B)

Base de cotización mensual(A por B)

Febrero 28 $1,732.50 $48,510.00

Marzo 31 $1,732.50 $53,707.50

Abril 30 $1,732.50 $51,975.00

Mayo 31 $1,732.50 $53,707.50

Junio 30 $1,732.50 $51,975.00

Julio 31 $1,732.50 $53,707.50

Agosto 31 $1,732.50 $53,707.50

Septiembre 30 $1,732.50 $51,975.00

Sobre estas bases de cotización mensual, se determinarán las cuotas obrero-patronales correspondientes, en términos de la LSS.

En lo referente a las obras cuya contratación se rija por lo dispuesto en la LOPSRM, el monto total de la mano de obra empleada se obtendrá aplicando al importe total del contrato, el factor que representa la mano de obra determinada por el IMSS, por tipo y periodo de construcción, aplicándose las fórmulas establecidas en los numerales 3, 4 y 5 an-teriores, a efecto de determinar el monto de las cuotas obrero-patronales a cubrir, auxiliándose de igual modo, del Acuerdo.

Factores (porcentajes) de mano de obra de los contratos regidos por la LOPSRM, vigentes a partir del 1 de abril de 2015


“A” “B”

Aeropistas 14.50 13.75

Agua potable (material contratista) urbanización 17.00 16.00

Agua potable (material propietario) urbanización 33.00 31.00

Alumbrado público y canalizaciones telefónicas 40.50 38.00

Canales de riego 11.50 10.75

Cimentaciones profundas 5.50 5.25

Cisternas 15.50 14.50

Construcciones no residenciales 29.50 27.75

Contratos de mano de obra 76.00 76.00

Drenaje (vías terrestres) 27.00 25.50

Seguridad Social



“A” “B”

Drenajes (material contratista) urbanización 21.00 19.75

Drenajes (material propietario) urbanización 35.00 33.00

Drenes de riego 11.50 10.75

Ductos para transporte de fluidos fuera de la planta petroquímica 10.5 10.00

Escolleras-obras marítimas 9.00 8.50

Escuelas de estructura de concreto 12.50 11.75

Escuela de estructura metálica 12.00 11.25

Espigones-obras marítimas 12.00 11.25

Líneas de transmisiones eléctricas 24.00 22.50

Metro (obra civil) 30.50 28.75

Metro (obra electromecánica) 9.00 8.50

Muelles (obra marítima) 15.00 14.00

Nivelaciones de riego 7.00 6.50

Pavimentación (vías terrestres) 10.00 9.50

Pavimentación - urbanización 17.50 16.50

Plantas hidroeléctricas 16.00 15.00

Plantas para tratamiento de agua 14.50 13.75

Plantas petroquímicas 17.50 16.50

Plantas siderúrgicas 40.50 38.00

Plantas termoeléctricas 18.50 17.50

Plataformas marinas 9.50 9.00

Pozos de riego 7.50 7.00

Presas (cortinas, diques y vertederos) 11.50 10.75

Puentes (incluye terraplenes) 21.00 19.75

Puentes (no incluye terraplenes) 20.00 18.75

Remodelaciones en general 18.00 17.00

Remodelaciones de escuelas 8.00 7.50

Subestaciones 22.00 20.75

Terracerías 11.50 10.75

Túneles (suelos blandos) 24.50 23.00

Túneles (suelos duros) 14.00 13.25

Seguridad Social



“A” “B”

Viaductos elevados 25.00 23.50

Vías férreas 15.00 14.00

Viviendas de interés social 29.50 27.75

Viviendas residenciales 28.00 26.25

Ejemplo:

Un contratista construyó una presa en Monterrey, por encargo de la Comisión Federal de Electricidad, con un contrato de $25’000,000, en un periodo aproximado de 240 días (8 meses), del 1 de febrero de 20XX al 30 de septiembre de 20XX.

De igual manera que en el caso anterior, al no presentar la información, el IMSS determina lo siguiente:

Concepto Importe

Monto del contrato $25’000,000

por:

Factor de obra 11.50%

igual:

Costo total mano de obra 2’875,000

entre:

Número de días de la obra 240

igual:

Mano de obra diaria 11,979.17

Se determinará la base de cotización mensual como sigue:

Periodo Días del mes

(A)

Mano de obra diaria

(B)

Base de cotización mensual

(A por B)

Febrero 28 $11,979.17 $335,416.76

Marzo 31 $11,979.17 $371,354.27

Abril 30 $11,979.17 $359,375.10

Mayo 31 $11,979.17 $371,354.27

Junio 30 $11,979.17 $359,375.10

Julio 31 $11,979.17 $371,354.27

Agosto 31 $11,979.17 $371,354.27

Septiembre 30 $11,979.17 $359,375.10

Como puede observarse en estos ejemplos, los SBC se determinan en forma global, por lo que la distribución in-dividual de las cuotas correspondientes a los trabajadores interesados, no es posible.

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Sin embargo, en términos del segundo párrafo del artículo 16 del RSSTC, y de la fracción VI del artículo 15 de la LSS, los patrones deberán cubrir las cuotas obrero-patronales de sus trabajadores, aun en el caso de que no sea posible determinar el o los trabajado-res a quienes se deban aplicar, por incumplimiento del patrón a las obligaciones previstas en la propia LSS y sus reglamentos.

Al respecto, ese monto se destinará a la Reserva Gene-ral Financiera y Actuarial, sin perjuicio de que a aquellos trabajadores que acreditaren sus derechos en los térmi-nos del artículo 72 del RACRF, se les otorguen las pres-taciones diferidas que les correspondan, con cargo a esa Reserva.

INFRACCIONES DERIVADAS DEL RÉGIMEN DE LA CONSTRUCCIÓN

Se considera infracción a la LSS y al RSSTC por parte de los patrones que, esporádica o permanentemente, se dedi-quen a la industria de la construcción, el notificar en forma extemporánea, hacerlo con datos falsos o incompletos o bien, omitir notificar al IMSS, el domicilio de cada una de las obras o fase de obra, tal como lo cita la fracción XXI del artículo 304-A de la propia LSS.

Adicionalmente, tal como lo establece el artículo 25 del RSSTC, ante el incumplimiento por parte del patrón de sus obligaciones en materia del régimen de la construcción, será sancionado en los términos de la LSS y del regla-mento correspondiente, sin perjuicio de que además se le exija el pago de las cuotas obrero-patronales omitidas, recargos, capitales constitutivos, y de las penas que im-pongan las autoridades judiciales cuando se incurra en responsabilidad de carácter penal.

CONCLUSIONES

Por desconocimiento o por simple evasión de la LSS y sus reglamentos, el régimen de trabajadores de la indus-tria de la construcción generalmente se ve afectado por la falta de entero de las cuotas obrero-patronales, pero si de algo podemos estar seguros, es que si el Instituto realiza la visita a una obra, es posible que el contratista o constructor se vea notificado con la determinación de cuotas que, con los factores descritos, pueden resultar muy costosas.

Por tanto, siempre es mejor estar preparados y darse un tiempo para analizar un poco las obligaciones que en esta materia adquieren los patrones que realizan construccio-nes o remodelaciones. Es mejor prevenir que remediar. •

Sentencias


Necesario presentar documentación debidamente relacionada que ampare depósitos para desvirtuar determinación presuntiva de contribuciones

Lic. Marissa Herrada Cardoso, Gerente

Gerente del área de Litigio FiscalActividades: Elaboración de recursos administrativos; demandas de amparos directos e indirectos; de nulidad; recursos de revisión y de revisión extraordinaria, todo ello en materia fiscal.Tiene 8 años en la firma

INTRODUCCIÓN

Recientemente –y con más frecuencia– hemos visto en las auditorías que realiza el personal del Servicio de

Administración Tributaria (SAT), que revisan los depósitos bancarios de los contribuyentes, a efecto de verificar sus ingresos, en virtud de que ese órgano cuenta con fa-cultades para acceder a la información bancaria de éstos.

Precisamente por ello, el SAT al realizar sus procedi-mientos de fiscalización, en muchas ocasiones determi-na ingresos de forma “presunta”, por concepto de esos depósitos bancarios, de acuerdo con la facultad que le

otorga el artículo 59, fracciones I y III del Código Fiscal de la Federación (CFF).

ANÁLISIS

Ahora bien, cuando nos encontramos frente a una re-visión de este tipo, debemos tener en cuenta que el SAT “presumirá”, salvo prueba en contrario, lo siguiente:

1. Que la información contenida en la contabilidad y documentación comprobatoria que se encuentre en poder del contribuyente, corresponderá a operaciones celebra-das por él, aun cuando no contengan su nombre, siempre

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y cuando se logre demostrar que al menos una de las operaciones o actividades contenidas en tales elementos fue realizada por éste.

2. Que los depósitos en la cuenta bancaria del contribu-yente que no correspondan a registros de su contabilidad, son ingresos y valor de actos o actividades por los que se deben pagar contribuciones.

Naturalmente estas presunciones han dado pie a va-rios juicios, por medio de los cuales los contribuyentes reclaman que ofrecieron al SAT toda o parte de su con-tabilidad y la documentación que amparan sus depósi-tos bancarios, a fin de acreditar que los mismos no son ingresos o bien, que han enterado las contribuciones correspondientes respecto de ellos, y a pesar de esto el SAT les determina presuntivamente contribuciones.

En ese sentido, el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Ad-ministrativa (TFJFA) ha determinado que no basta que los contribuyentes revisados exhiban en sede administrativa o incluso en juicio contencioso administrativo, los registros contables que amparen los depósitos bancarios, sino que además éstos deben encontrarse debidamente relacio-nados de manera analítica, identificando cada operación con su respectiva documentación comprobatoria, de tal manera que se puedan identificar las distintas contribu-ciones y tasas correspondientes.

Esto es, de acuerdo con el criterio del citado Tribunal, resulta insuficiente que se ofrezcan los registros conta-bles en donde se asienten tales depósitos, pues también se debe entregar la información que los ampare, la cual debe estar perfectamente relacionada por el propio con-tribuyente.

Es decir, no basta con aportar la documentación de los depósitos sino que ésta debe estar debidamente soportada, pues ello es una obligación del contribu-yente, de acuerdo con las disposiciones relativas a la contabilidad, las cuales establecen que ésta debe llevarse mediante registros y sistemas contables en forma analítica, identificando cada operación con su documentación comprobatoria que soporte las mismas. Así lo establece el artículo 28, primer párrafo fracciones I, II y III del CFF.

La determinación del TFJFA se puede observar en la tesis VII-P-1aS-1126 emitida por la Primera Sección de la Sala Superior, publicada el pasado mes de mayo de 2015,

y que derivó de la sentencia dictada en el juicio de nu-lidad 385/10-12-01-4/1176/11-S1-01-04, cuyo texto es el siguiente:

DETERMINACIÓN PRESUNTIVA DE CONTRIBU-CIONES, TRATÁNDOSE DE DEPÓSITOS BANCA-RIOS, SEGÚN LA CONTABILIDAD DEL CONTRI-BUYENTE. PARA DESVIRTUARLA ES NECESARIO QUE ADEMÁS DEL REGISTRO CONTABLE DE TALES DEPÓSITOS, ÉSTOS SE RELACIONEN CON LA DO-CUMENTACIÓN COMPROBATORIA CORRESPON-DIENTE, A FIN DE QUE PUEDA IDENTIFICARSE LA OPERACIÓN, ACTO O ACTIVIDAD DE LAS DISTIN-TAS CONTRIBUCIONES. Si la autoridad determina presuntivamente ingresos conforme a lo dispuesto por el artículo 59 fracción I del Código Fiscal Federal, la carga de desvirtuar tal presunción corresponde al contribuyente, ya sea durante el procedimiento de fis-calización o bien en las instancias contenciosas a que tiene derecho, para tal efecto, no basta con aportar toda la documentación que integra su contabilidad, sino que ésta debe encontrarse debidamente relacionada, de manera analítica, identificando cada operación con su respectiva documentación comprobatoria, de tal forma que se puedan identificar las distintas contribuciones y tasas correspondientes, ello al estar obligado el contri-buyente, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 28 primer párrafo, fracciones I, II y III del Código Fiscal de la Federación, en relación con el artículo 26, primer párrafo, fracción I de su Reglamento. Por lo tanto, si en el juicio contencioso administrativo federal la actora exhibe la totalidad de su contabilidad, resulta nece-saria la intervención de un especialista versado en la materia contable que proporcione una opinión técnica, lógica y razonada, sobre los hechos propuestos por el enjuiciante, en específico, que dilucide si los depósitos realizados a sus cuentas bancarias corresponden o no a operaciones realizadas por el contribuyente y si se encuentran respaldados por la documentación compro-batoria en términos de los numerales antes citados, por lo que si la demandante únicamente aporta el total de la documentación que integra su contabilidad, no cumple con la carga probatoria que le asiste en términos del artículo 81, fracción I del Código Federal de Procedi-mientos Civiles, de aplicación supletoria.

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Juicio Contencioso Administrativo Núm. 385/10-12-01- 4/1176/11-S1-01-04. Resuelto por la Primera Sección de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesión de 4 de diciembre de 2014, por unanimidad de 4 votos a favor. Magistrado Ponente: Rafael Anzures Uribe. Secretaria: Lic. Claudia Palacios Estrada.

(Tesis aprobada en sesión de 10 de febrero de 2015).

(Énfasis añadido.)

De acuerdo con el anterior criterio jurisdiccional, ahora no basta que los contribuyentes tengan la documen-tación probatoria de todos sus depósitos bancarios y debidamente registrados en su contabilidad, sino que en caso de que se les inicie una auditoría, además deberán relacionar cada uno de éstos, de forma analítica, para que la autoridad fiscal pueda verificarlo y no determine presun-tivamente ingresos.

Al respecto, se debe considerar que de acuerdo con el artículo 28 del CFF y 33, apartado B, fracciones I, II y III de su Reglamento, la contabilidad debe cumplir con tres características esenciales: ser analítica, descriptiva y cronológica.

Sin embargo, no existe alguna norma que defina la pri-mera de esas características, por lo que queda sujeto a interpretación del contribuyente, del propio SAT y even-tualmente de un Tribunal.

Lo anterior podría traer como consecuencia que cual-quier irregularidad relacionada con la obligación de llevar la contabilidad sea “una causa” para que se impongan multas o incluso una determinación presunta de contribu-ciones, pues el SAT puede considerar que la contabilidad de los contribuyentes no se encuentra relacionada, tal y como ese organismo supone que debe ser.

CONCLUSIÓN

Esto implica que prácticamente se le impongan mayores cargas a los contribuyentes, pues de acuerdo con el anterior precedente, éstos no pueden saber hasta qué grado de análisis se requiere relacionar la documentación compro-batoria de los depósitos bancarios con su contabilidad, lo cual podría generar abusos por parte del Fisco Federal, pues los contribuyentes desconocen la forma correcta de relacionar esa información, para evitar una determinación presunta de ingresos. •

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Accidente de trabajo en trayecto: Es necesario acreditarlo mediante

elementos de prueba idóneos al alcance del trabajador

C.P.C. Héctor Manuel Miramontes Soto, Socio

Socio fundador y director de la firmaActividades: Experiencia en asuntos tributarios, medios de defensa fiscal y consultoría corporativaTiene 29 años en la firma

INTRODUCCIÓN

Conforme a la tesis de jurisprudencia I.13o.T. J/13 emitida por el Décimo Tercer Tribunal Colegiado en

Materia de Trabajo del Primer Circuito, publicada en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Número de Registro 164647, Tomo XXXI, Mayo de 2010, Pág. 1757, Rubro: ACCIDENTE DE TRABAJO. DATOS Y ELEMENTOS DE PRUEBA QUE DEBE APORTAR Y ACREDITAR EL TRABAJADOR CUANDO EJERCITA LA ACCIÓN DE SU RECONOCIMIENTO, se desprende que cuando un trabajador ejercite una acción para reclamar

el pago de una indemnización aduciendo un accidente de trabajo en tránsito, no basta con el hecho de presen-tar copia del aviso que, en su caso, se haya presentado ante la autoridad del trabajo o ante el Instituto Mexica-no del Seguro Social (IMSS), toda vez que es menester que su afirmación y el aviso respectivo lo acompañe con los instrumentos de prueba idóneos a su alcance para acreditar su dicho, so pena de que, en caso contrario, no se tenga el percance de que se trate, como “accidente de trabajo en trayecto”.

Sentencias


La tesis antes referida es del tenor siguiente:

ACCIDENTE DE TRABAJO. DATOS Y ELEMENTOS DE PRUEBA QUE DEBE APORTAR Y ACREDITAR EL TRABAJADOR CUANDO EJERCITA LA ACCIÓN DE SU RECONOCIMIENTO. Si bien es cierto que el legislador asimiló el concepto accidente de trabajo previsto en el artículo 474 de la Ley Federal del Trabajo a los que se produzcan al trasladarse el trabajador directamente de su domicilio al lugar de trabajo y de éste a aquél, también lo es que cuando el trabajador reclama el reconocimiento de un accidente de trabajo por haber ocurrido en tra-yecto, debe colmar los presupuestos base de su acción, es decir, aportar los datos y los elementos de prueba suficientes que lleven a determinarlo así, para lo cual es imprescindible que señale el horario de labores que tenía asignado en el momento en que ocurrió el infortunio; cuál era su domicilio, así como el de su centro de trabajo; el tiempo aproximado y el medio de locomoción que empleaba para llegar a su empleo y/o regresar a su casa; el sitio y la hora precisos en que ocurrió el imprevisto que le ocasionó la perturbación funcional, así como la forma en que se registraron los hechos constitutivos del percance origen de la lesión, aspectos éstos que deberá acreditar a través de los medios de convicción idóneos a su alcance para demostrar que el accidente que sufrió fue en trayecto.

Décimo Tercer Tribunal Colegiado en Materia de Trabajo del Primer Circuito.

Amparo directo 3033/2005. **********. 10 de marzo de 2005. Unanimidad de votos. Ponente: Héctor Landa Razo. Secretaria: Griselda Lupita Reyes Larrauri.

Amparo directo 8933/2005. María de Lourdes Domín-guez Rojas. 26 de mayo de 2005. Unanimidad de votos. Ponente: María del Rosario Mota Cienfuegos. Secretaria: Verónica Beatriz González Ramírez.

Amparo directo 7993/2006. Bertha Estela Gutiérrez Gómez. 2 de junio de 2006. Unanimidad de votos. Ponen-te: José Manuel Hernández Saldaña. Secretaria: Damiana Susana Díaz Oliva.

Amparo directo 1337/2009. Adán Juárez Meza y otro. 28 de enero de 2010. Unanimidad de votos. Ponente: Héc-tor Landa Razo. Secretario: Eudón Ortiz Bolaños.

Amparo directo 1444/2009. Raúl Vargas Ramírez. 22 de abril de 2010. Unanimidad de votos. Ponente: José

Manuel Hernández Saldaña. Secretario: Lenin Mauricio Rodríguez Oviedo.

No. de Registro 164647. Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Novena Época. Tomo XXXI. Tribunales Colegiados de Circuito. Materia laboral. Tesis de jurisprudencia. Tesis I.13o.T. J/13. Mayo, 2010. Pág. 1757.

ANÁLISIS DEL FALLO

Conforme a la Ejecutoria del Amparo Directo 3033/2005, que dio inicio a la conformación de la ju-risprudencia en estudio, el Tribunal Colegiado en cita estableció en su considerando que si bien es cierto que el legislador asimiló al concepto de “accidente de trabajo”, previsto por el artículo 474 de la Ley Federal del Trabajo (LFT), los que se produzcan al trasladarse el empleado directamente de su domicilio al lugar de trabajo y de éste a aquél, también lo es que cuando el afectado reclama el reconocimiento de que el acci-dente sufrido por él es de trabajo por haber ocurrido en tránsito o en trayecto, es menester que colme los presupuestos de su acción.

Para ello, el afectado deberá precisar el horario de labores que tenía asignado en el momento en que ocu-rrió el infortunio; cuál era su domicilio, así como el de su centro de trabajo; tiempo aproximado y medio de loco-moción que ocupaba para su traslado al empleo y/o para regresar a su casa; sitio y hora precisos en que ocurrió el imprevisto que le ocasionó la lesión o perturbación funcional que presentaba, así como la forma en que se desarrollaron los hechos constitutivos del percance ori-gen de la lesión.

En el entendido –agregó ese Tribunal– que dichos as-pectos deben ser acreditados a través de los medios de convicción idóneos al alcance del trabajador, conforme a lo dispuesto por el artículo 776 de la LFT, sin que sea suficiente para estimar que cumplió con su carga pro-batoria la circunstancia de que exhiba la forma MT-1 o aviso para calificar probable riesgo de trabajo dado por el patrón, en virtud de que éste se elabora conforme a los datos proporcionados por el obrero o sus familia-res respecto a los hechos constitutivos del accidente, de cuya veracidad es responsable el informante y, en consecuencia, ese documento por sí solo carece de trascendencia para la calificación del riesgo.

Sentencias


A mayor abundamiento, argumentó ese Tribunal, si bien es cierto que de conformidad con el artículo 51 de la Ley del Seguro Social (LSS) en vigor, corresponde al patrón dar aviso al IMSS del accidente o enfermedad de trabajo acaecido a un asegurado, en los términos que señale el reglamento respectivo, también los es que los beneficiarios del trabajador incapacitado o muerto, o las personas encargadas de representarlos, podrán denunciar de inmediato al citado Instituto el accidente o la enfermedad de trabajo que haya sufrido; o, hacerlo del conocimiento de la autoridad de trabajo corres-pondiente.

Por tanto –concluye el Tribunal antes mencionado– si el evento que origina una incapacidad o la muerte del asegurado se hace consistir en un accidente que ocurrió cuando se dirigía de su domicilio a su centro de trabajo o viceversa, el aviso para calificar un probable riesgo que se consigna en la forma conocida como MT-1 o ST-1, que ex-pide el IMSS, es insuficiente por sí solo para determinar que se está en presencia de un accidente de trabajo en tránsito del asegurado, sobre todo, si el instituto lo calificó como “no en trayecto”, por lo que el afectado debe apor-tar otro u otros medios de prueba, de los permitidos por el artículo 776 de la LFT, los cuales, adminiculados con la forma aportada, pudieran demostrar que el accidente acaeció en el trayecto a su trabajo.

Para una mejor comprensión de lo anterior, es con-veniente tener presente que, conforme a lo dispuesto por el artículo 473 de la LFT, los riesgos de trabajos son los accidentes y enfermedades a que están expuestos los trabajadores en ejercicio o con motivo del trabajo; y que, por accidente de trabajo se entiende a toda lesión orgánica o perturbación funcional, inmediata o poste-rior o la muerte, producida repentinamente en ejercicio o con motivo del trabajo, cualesquiera que sean el lugar y el tiempo en que se preste, según lo que al efecto establece el artículo 474 de la ley en comento, en el entendido que, en dicha noción, quedan incluidos los accidentes que se produzcan al trasladarse el tra-bajador directamente de su domicilio al lugar del trabajo y de éste a aquél.

En efecto, los dispositivos antes invocados, son del tenor siguiente:

Artículo 473. Riesgos de trabajos son los accidentes y enfermedades a que están expuestos los trabajadores en ejercicio o con motivo del trabajo.

Artículo 474. Accidente de trabajo es toda lesión or-gánica o perturbación funcional, inmediata o posterior, o la muerte, producida repentinamente en ejercicio, o con motivo del trabajo, cualesquiera que sean el lugar y el tiempo en que se preste.

Quedan incluidos en la definición anterior los accidentes que se produzcan al trasladarse el trabajador directamen-te de su domicilio al lugar del trabajo y de éste a aquél.

Por lo anterior, es evidente que en el caso que se ana-liza, la carga de la prueba corresponde al trabajador, quien debe de acreditar su dicho mediante los medios de convicción idóneos a su alcance, como son los previstos por el artículo 776 de la LFT, mismo que se transcribe a continuación:

Artículo 776. Son admisibles en el proceso todos los medios de prueba que no sean contrarios a la moral y al derecho, y en especial los siguientes:

I. Confesional;

II. Documental;

III. Testimonial;

IV. Pericial;

V. Inspección;

VI. Presuncional;

VII. Instrumental de actuaciones; y

VIII. Fotografías, cintas cinematográficas, registros dactiloscópicos, grabaciones de audio y de video, o las distintas tecnologías de la información y la comu-nicación, tales como sistemas informáticos, medios electrónicos ópticos, fax, correo electrónico, documento digital, firma electrónica o contraseña y, en general, los medios aportados por los descubrimientos de la ciencia.

CONCLUSIÓN

En la noción de accidente de trabajo quedan incluidos los accidentes que se produzcan al trasladarse el traba-jador directamente de su domicilio al lugar del trabajo y de éste a aquél, de conformidad con lo dispuesto por el segundo párrafo del artículo 474 de la LFT.

Sentencias


Asimismo, la carga de la prueba, es decir, la obligación procesal que se impone a quien afirma o señala un hecho o un derecho, para probar su acción y que, en algunos casos, la propia ley libera al actor de este principio proce-sal, lo cierto es que, en el caso concreto, dicha obligación procesal no puede serle eximida al trabajador, atento a lo dispuesto, a contrario sensu, por el artículo 784 de la LFT en cita, dado que la autoridad laboral, en estos casos, no podría por otros medios estar en posibilidad de llegar al conocimiento de los hechos ni tampoco le surge al patrón obligación legal alguna de verificar o comprobar el dicho del trabajador.

Ahora bien, el artículo 784 invocado, en la parte que interesa, es del tenor siguiente:

Artículo 784. La Junta eximirá de la carga de la prueba al trabajador, cuando por otros medios esté en posibilidad de llegar al conocimiento de los hechos, y para tal efecto requerirá al patrón para que exhiba los documentos que, de acuerdo con las leyes, tiene la obligación legal de con-servar en la empresa, bajo el apercibimiento de que de no presentarlos, se presumirán ciertos los hechos alegados por el trabajador. (…)

En mérito a lo anterior, si el trabajador no acredita la veracidad de sus afirmaciones de hechos, en estos casos, el aviso que se hubiere presentado para notificar un pro-bable accidente de trabajo en trayecto, no será suficiente por sí solo para que el evento de que se trate se tenga como tal. •


Consultas

¿Cuál es el tratamiento de los ingresos exentos pagados a los trabajadores en el cálculo de la base gravable de la PTU?

PREGUNTA

Gerente de ImpuestosActividades: Planeación fiscal; consultoría en materia de impuestos; estructuras corporativas, y análisis de impues-tosTiene 10 años en la firma

utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los términos del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán, en su caso, las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.

El impuesto del ejercicio se pagará mediante decla-ración que presentarán ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal.

Ahora bien, el mismo numeral señala que para de-terminar la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fracción IX del artículo 123, apartado A de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), no se disminuirá la PTU pagada en el ejer-cicio ni las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.

Y se aclara que para la determinación de la renta gravable en materia de la PTU, los contribuyentes de-berán disminuir de los ingresos acumulables las canti-dades que no hubiesen sido deducibles en los términos de la fracción XXX del artículo 28 de la LISR.

Me desempeño como auxiliar contable en un despa-cho de contadores públicos. Uno de mis clientes perso-na moral nos solicitó que les revisáramos el cálculo de la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las empresas (PTU).

Para ello, utilicé el procedimiento que venía aplican-do años anteriores; sin embargo, un colega me comen-tó que la mecánica de cálculo a partir de 2014 cambió, pues lo ingresos exentos pagados a los trabajadores tienen un tratamiento especial. Me gustaría saber, en-tonces, ¿cuál es el procedimiento de cálculo de la base gravable de la PTU para ese ejercicio?

RESPUESTA

El artículo 9 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) en vigor desde 2014, responde esa cuestión, pues señala lo siguiente:

9. Las personas morales deberán calcular el im-puesto sobre la renta aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%.

El resultado fiscal del ejercicio se determinará como sigue:

I. Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por este Título y la participación de los trabajadores en las

Mtro. y C.P. Miguel Ángel Sánchez Zepeda, Asociado

FUNDAMENTO

LISR 9 y 28-XXX

CONCLUSIÓN

En vista de lo anteriormente expuesto, se puede con-cluir que para la determinación de la renta gravable de la PTU, los contribuyentes deberán disminuir de los in-gresos acumulables las cantidades que no hayan sido deducibles por los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, en términos de la LISR.

Consultas


FUNDAMENTO

LISR 14 y LIF para 2015 16-Apartado A-VIII •

Trabajo como contador independiente. Un colega me comentó que es posible disminuir la PTU pagada en los pagos provisionales del ISR; sin embargo, no me queda claro el procedimiento que deberá aplicarse en 2015. En concreto, ¿cuál es el monto de la PTU que podrá disminuirse en los pagos provisionales del ISR?

en los términos del artículo 14 de la citada ley, en nin-gún caso será deducible de los ingresos acumulables del contribuyente.

Además, se estará a lo siguiente:

1. El estímulo fiscal se aplicará hasta por el monto de la utilidad fiscal determinada para el pago provisional que corresponda.

2. En ningún caso se deberá recalcular el coeficiente de utilidad determinado en los términos del artículo 14, fracción I de la LISR con motivo de la aplicación de este estímulo

¿Qué monto de la PTU se podrá disminuir en los pagos provisionales del ISR?

PREGUNTA

RESPUESTA

Durante el ejercicio fiscal de 2015 se otorga un es-tímulo fiscal a los contribuyentes que tributen en los términos del Título II “De las personas morales” de la LISR, consistente en disminuir de la utilidad fiscal de-terminada de conformidad con el artículo 14, fracción II de la citada ley, el monto de la PTU pagada en el mismo ejercicio, en los términos del artículo 123 de la CPEUM.

El citado monto de la PTU se deberá disminuir, por partes iguales, en los pagos provisionales correspon-dientes a los meses de mayo a diciembre del ejercicio fiscal. La disminución a que se refiere este artículo se realizará en los pagos provisionales del ejercicio de manera acumulativa.

Conforme a lo establecido en el artículo 28, fracción XXVI de la LISR, el monto de la PTU que se disminuya

CONCLUSIÓN

Derivado de lo anterior, se concluye que para 2015 se cuenta con un estímulo fiscal el cual consiste en que el contribuyente puede disminuir la PTU pagada en el ejercicio, de la utilidad fiscal, para determinar los pagos provisionales de mayo a diciembre del ejercicio fiscal.

Sin embargo, será importante que la autoridad acla-re mediante reglas de carácter general qué pasará en caso de que la persona moral realice un pago de la PTU después de mayo, pues pareciera que será posible considerarlos, dado que éstos fueron pagados durante el ejercicio.

Importante Hoy


Nuevas obligaciones ante el INFONAVIT de empresas

con contratos outsourcing

ANTECEDENTES Y PROPÓSITO DE LA ADICIÓN DEL ARTÍCULO 29-BIS A LA LINFONAVIT

Con la finalidad de establecer la obligación solidaria que asumirán el patrón o patrones de los trabajadores con-

tratados bajo el régimen de subcontratación, cuando el contratista o prestador del servicio outsourcing incumpla sus deberes ante el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (INFONAVIT), los diputados Ossiel Omar Nieves López, Patricio Flores Sandoval y Ricardo Fidel Pacheco Rodríguez, del Grupo Parlamentario de Partido Revolucionario Institucional (PRI), presentaron el 7 de agos-to de 2013, ante la Comisión Permanente de la LXII Legis-latura, la Iniciativa con Proyecto de Decreto que adiciona el artículo 29-Bis a la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (LINFONAVIT).

Responsabilidad solidaria ante el incumplimiento del patrón contratista y presentación de información de los contratos

C.P. Beatriz Ramírez Rivera

Aprobación de la Cámara de Diputados

La mesa directiva de la Comisión Permanente turnó la Iniciativa a la Comisión de Vivienda de la Cámara de Diputados para su análisis.

Posteriormente esa Comisión, en su dictamen, valoró los aspectos planteados por los diputados en su Inicia-tiva respecto al propósito de regularizar a esas empresas para proteger los derechos laborales de los trabaja-dores que prestan sus servicios bajo el esquema de subcontratación laboral, al considerar que el carácter de “responsable solidario y sujeto obligado” que se pretendía establecer en la LINFONAVIT, garantizaría a los trabajadores el cumplimiento de las obligaciones laborales por parte de los sujetos obligados, y además coadyuvaría a mejorar la recaudación de ese Instituto.

Importante Hoy


De ahí que el 11 de febrero de 2014, el Pleno de la Cámara de Diputados aprobara el “Proyecto de Decreto por el que se adiciona el artículo 29-Bis a la Ley de Instituto del Fondo Nacional para la Vivienda de los Trabajadores”, con 442 votos a favor, sin abstenciones, turnándolo en esa misma fecha a la Cámara de Senadores para sus efectos constitucionales.

Aprobación de la Cámara de Senadores

Así, el 12 de febrero de 2014 la mesa directiva de la Cámara de Senadores turnó el Proyecto de Decreto a las Comisiones Unidas de Vivienda y de Estudios Legislativos, Segunda, para su dictamen.

De esta manera, las Comisiones Unidas de Vivienda y de Estudios Legislativos, Segunda, consideraron para su dictamen que los preceptos vigentes que regulan las apor-taciones al INFONAVIT no establecían expresamente los elementos esenciales de toda contribución, específicamen-te la figura de la “responsabilidad solidaria”.

Asimismo, las Comisiones Unidas coincidieron que con la adición del artículo 29-Bis de la LINFONAVIT, se permi-tiría al Instituto allegarse de la información indispensable para hacer efectivas sus facultades fiscales de compro-bación, obligando con ello a los intermediarios y patrones subcontratistas o contratistas, a enterar sobre los contratos de servicios prestados a otras empresas.

Por tanto, el 14 de abril de 2014, las Comisiones Unidas del Senado de la República emitieron su dictamen, desta-cando la coincidencia con la Colegisladora en la necesidad de establecer en la LINFONAVIT, que las empresas que realizan la subcontratación de personal sean “obligadas solidarias” junto con los patrones, respecto del cumpli-miento de las obligaciones contenidas en esa ley, con la finalidad de evitar la evasión y elusión del cumplimiento de obligaciones a cargo del patrón.

Finalmente, el 23 de abril de 2015, el Senado de la Re-pública aprobó el Dictamen de las Comisiones Unidas, el que contiene el Proyecto de Decreto por el que se adiciona el artículo 29-Bis de la LINFONAVIT, mismo que se remitió al Ejecutivo Federal, para sus efectos constitucionales.

PUBLICACIÓN DEL DECRETO QUE ADICIONA EL ARTÍCULO 29-BIS A LA LINFONAVIT

En el DOF del 4 de junio de 2015, el INFONAVIT publicó el “Decreto por el que se adiciona un artículo 29-Bis a la

Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores”, con la finalidad de instituir en esa ley la obligación solidaria de los patrones que utilizan los ser-vicios de subcontratación u outsourcing de otra persona bajo su dirección, para así garantizar el derecho a una vivienda digna de los trabajadores.

INICIO DE VIGENCIA DEL DECRETO

El Decreto entró en vigor a partir del 5 de junio del pre-sente año y de su contenido se advierten los aspectos que se presentan a continuación.

CARÁCTER DE PATRÓN DE LAS EMPRESAS OUTSOURCING

Al tener las empresas de tercerización, subcontratistas o contratistas la calidad de patrones, de acuerdo con los artículos 10 y 136 de la Ley Federal del Trabajo (LFT), están obligadas a proporcionar habitaciones a sus trabajadores, a través de la aportación al INFONAVIT del 5% sobre el salario de los trabajadores a su servicio.

En ese sentido, el nuevo artículo 29-Bis de la LINFO-NAVIT establece que cuando en la contratación de tra-bajadores para un patrón, a fin de que ejecuten trabajos o presten servicios para él, participe un intermediario laboral o contratista, cualquiera que sea la denomina-ción que patrón e intermediarios asuman, ambos serán responsables solidarios entre sí y en relación con el trabajador, respecto del cumplimiento de las obliga-ciones contenidas en esta ley.

Adicionalmente, al igual que en la LFT y en la Ley del Seguro Social (LSS), se precisa que no serán conside-rados intermediarios, sino patrones, las empresas contra-tistas establecidas que presten servicios con sus trabaja-dores a otras, para ejecutarlos con elementos propios y suficientes para cumplir con las obligaciones que deriven de las relaciones con sus trabajadores, en los términos de los artículos 12, 13, 14, 15, 15-A y 15-B de la LFT.

OBLIGACIÓN SOLIDARIA DEL BENEFICIARIO ANTE EL INCUMPLIMIENTO DEL CONTRATISTA

En el tercer párrafo del artículo 29-Bis se establece la obli-gación solidaria de la persona o empresa que −en virtud de un contrato–, se beneficie de los trabajos o servicios prestados, ante el incumplimiento del patrón contratista (outsourcing) hacia los trabajadores que se encuentren

Importante Hoy


en tales condiciones, ya que asumirán las obligaciones establecidas en la LINFONAVIT en relación con dichos trabajadores, siempre y cuando el Instituto hubiese noti-ficado previamente al patrón contratista el requerimiento correspondiente, y éste no lo hubiera atendido.

En ese caso, el INFONAVIT determinará en cantidad líquida las omisiones totales o parciales relativas a las aportaciones de vivienda, y notificará al responsable so-lidario las cédulas de liquidación respectivas.

INFORME TRIMESTRAL AL INFONAVIT SOBRE LOS CONTRATOS DE SUBCONTRATACIÓN CELEBRADOS

Con la finalidad de otorgar al INFONAVIT elementos informativos para hacer efectivas sus facultades fiscales

de comprobación, previstas en el artículo 30 de la LINFO-NAVIT, se obliga a las empresas contratantes (benefi-ciarias de los servicios), y a las contratistas, a informar al Instituto de los contratos de servicios prestados a otras empresas.

Así, los contratistas y contratantes deberán comuni-car de manera trimestral ante la Delegación de recau-dación del INFONAVIT que corresponda al domicilio del patrón o sujeto obligado, la información siguiente respecto a los contratos celebrados en el periodo de que se trate, los cuales son semejantes a los que estos sujetos obligados entregan al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), de acuerdo con lo establecido en el artículo 15-A, quinto párrafo de la LSS:

Concepto Información a presentar

De las partes en el contrato (empresa con-tratante y contratista)

1. Nombre, denominación o razón social2. Clase de persona moral de que se trate, en su caso; objeto social; domicilio social, fiscal y, en su caso, convencional para efectos del contrato3. Número del Registro Federal de Contribuyentes (RFC) y del Registro Patronal ante el IMSS y el INFONAVIT4. Datos de su acta constitutiva, tales como: número de escritura pública, fecha, nombre del notario público que da fe de la misma, número de la notaría y ciudad a la que corresponde, sec-ción, partida, volumen, foja o folio mercantil, en su caso, y fecha de inscripción en el Registro Público de la Propiedad y el Comercio5. Nombre de los representantes legales de las partes que suscribieron el contrato

Del contrato 1. Objeto del contrato2. Periodo de vigencia3. Perfiles, puestos o categorías indicando, en este caso, si se trata de personal operativo, administrativo o profesional; la justificación de su trabajo especializado, y el número estimado mensual de trabajadores que se pondrán a disposición del beneficiario de los servicios o tra-bajos contratados4. El patrón contratista incorporará por cada uno de sus trabajadores, el nombre del beneficiario de los servicios o trabajos contratados en el sistema de cómputo autorizado por el INFONAVIT

En caso de que el patrón contratista se obligue a poner a disposición del beneficiario trabajadores para prestar los servicios o ejecutar los trabajos en varios centros de tra-bajo, ubicados en la circunscripción territorial de más de una Delegación recaudadora del INFONAVIT, el emplea-dor y el beneficiario deberán comunicar la información descrita en la tabla anterior, únicamente ante la Dele-gación de recaudación dentro de cuya circunscripción se ubique su respectivo domicilio fiscal.

Finalmente, las disposiciones del precepto 29-Bis de la LINFONAVIT, se armonizan con la regulación de la

subcontratación que existe ya en la LFT y en la LSS, para, por un lado, brindar una protección amplia a los derechos laborales de los colaboradores sujetos a ese régimen y, por otro, evitar “lagunas legales” que impi-dan la actuación del INFONAVIT como organismo fiscal autónomo dentro de los parámetros legales, los cuales le permitan contribuir a erradicar las prácticas de simu-lación que facilitan el incumplimiento en la recaudación de las aportaciones al INFONAVIT, por las empresas que utilizan los esquemas de subcontratación e inter-mediación laboral. •

Obligaciones del Mes


Julio 2015FiscalPERSONAS MORALES *

Régimen Periodo

Pagos provisionales Retenciones Pagos definitivos

ISR ISAN ISR IVA IESPYS IVA1 IESPYS2Cuota

adicional del IESPYS3

Régimen general Mensual 20 20 20 20 20 20 20 20

Régimen de actividades agríco-las, ganaderas, silvícolas y pes-queras4

Mensual 20 20 20 20

Régimen de actividades agríco-las, ganaderas, silvícolas y pes-queras4

Semestral 20 20 20

Con fines no lucrativos Mensual 20 20 5

1 En el caso de importación de bienes tangibles y enajenación de bienes o prestación de servicios en forma accidental, así como en la enaje-nación de inmuebles consignada en escritura pública, se deberá atender a lo señalado en los artículos 28 y 33 de la LIVA, según se trate, para presentar el pago del impuesto2 Para enterar el impuesto correspondiente, tratándose de importación de bienes, deberá atenderse a lo dispuesto por los artículos 15 y 16 de la LIESPYS3 Adicionalmente a las tasas establecidas en el artículo 2, fracción I, inciso C) de la LIESPYS, se pagará una cuota de $0.35 por cigarro enajenado o importado4 La regla 1.3. de la RFA para 2015 (DOF 30-XII-2014), establece que los contribuyentes dedicados a las actividades agrícolas, silvícolas, gana-deras o de pesca, que cumplan con sus obligaciones fiscales en los términos del Título II “De las personas morales”, Capítulo VIII “Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras” de la LISR, podrán realizar pagos provisionales semestrales del ISRAsimismo, indica que las personas físicas y morales dedicadas a las actividades referidas, que cumplan con sus obligaciones fiscales en los términos del Título II, Capítulo VIII de la LISR, que opten por realizar pagos provisionales del ISR en forma semestral, podrán enterar las retenciones que efectúen a terceros por el ejercicio fiscal 2015, en los mismos plazos en los que realicen sus pagos provisionales del ISR. Ello, será aplicable, siempre que las personas físicas y morales dedicadas a las actividades a que se refiere esta regla que opten por realizar pagos provisionales del ISR en forma semestral, presenten en el mismo plazo la declaración correspondiente al IVATratándose de las retenciones del IVA, éstas deberán enterarse de manera mensual, debido a que no existe disposición que señale lo contrarioUna vez ejercida la opción a que se refiere esta regla, la misma no podrá variarse durante el ejercicio5 Únicamente cuando realicen actividades gravadas por la ley de la materia, caso en el cual, conforme al artículo 33 de la LIVA, el impuesto deberá pagarse dentro de los 15 días hábiles siguientes a aquél en el cual se obtenga la contraprestación

* La regla 2.13.12. de la RM para 2015 indica que las personas morales que conforme al artículo 32-A del CFF optaron por dictaminar sus estados financieros, podrán presentar a más tardar el 30 de julio, a través de la página de Internet del SAT, su dictamen fiscal 2014, así como la demás información y documentación a que se refiere el artículo 58 del RCFF y la regla 2.19.5. de la citada RMQuienes opten por lo anterior, deberán presentar el anexo “Relación de contribuciones por pagar” con información del pago de las contribu-ciones realizado al 15 de julio del 2015



PERSONAS FÍSICAS*

Régimen Periodo


ISR ISAN ISR IVA6 IESPYS ISR IVA1 IESPYS2Cuota


De las personas físicas con ac-tividades empresariales y profe-sionales4

Mensual 20 20 20 20 20 20 20 20

De las personas físicas con ac-tividades empresariales y profe-sionales4

Semestral 20 20 20

Régimen de incorporación fiscal 7 Bimestral 318,9 318,10 318,11 318,12 318,12 318,12

Régimen de incorporación fiscal7 Mensual 20 13

6 De conformidad con lo estipulado en el artículo 1-A de la LIVA7 El quinto párrafo del artículo 111 de la LISR indica que los contribuyentes que tributen en este régimen calcularán y enterarán el impuesto de manera bimestral, y tendrá el carácter de pago definitivoPara los mismos efectos, los artículos 5-E de la LIVA y 5-D de la LIESPYS establecen que los contribuyentes que ejerzan la opción de tributar en el RIF, a que se refiere el artículo 111 de la LISR, durante el periodo que permanezcan en ese régimen, en lugar de presentar mensualmente la declaración correspondiente al IVA y al IESPYS, deberán calcular tales impuestos de manera bimestral8 De acuerdo con lo estipulado en la regla 2.9.3. de la RM para 2015, las personas físicas que tributen en el RIF, podrán presentar las decla-raciones bimestrales definitivas de impuestos federales, incluyendo retenciones, a más tardar el último día del mes inmediato posterior al bimestre que corresponda la declaración9 Conforme a la fracción VII del artículo 112 de la LISR, las retenciones por salarios deberán enterarse conjuntamente con la declaración bimestral10 El tercer párrafo del artículo 5-E de la LIVA establece que en caso de que estos contribuyentes efectúen la retención a que se refiere el artículo 1-A de dicha ley, en lugar de enterar el impuesto retenido mensualmente, lo harán de manera bimestral, conjuntamente con la declaración de pago11 El tercer párrafo del artículo 5-D de la LIESPYS establece que en caso de que estos contribuyentes efectúen la retención a que se refiere el artículo 5-A de dicha ley, en lugar de enterar el impuesto retenido mensualmente, lo harán de manera bimestral, conjuntamente con la decla-ración de pago12 Conforme al “Decreto por el que se amplían los beneficios fiscales a los contribuyentes del Régimen de Incorporación Fiscal” (DOF 11-III-2015), quienes optaron por tributar en el RIF durante el ejercicio 2014, podrán aplicar el 100% de reducción del ISR que determinen conforme a dicho régimen durante todo el segundo año de tributación en el mismo (ejercicio 2015)De igual manera, se indica que los contribuyentes del RIF que apliquen lo dispuesto en el “Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales a quienes tributen en el Régimen de Incorporación Fiscal” (DOF 10-IX-2014), podrán aplicar el 100% de reducción del IVA e IESPYS, por las actividades que realicen con el público en general en las que se deban pagar dichos impuestos, durante todo el segundo año de tributación en el citado régimen13 Tratándose de estas cuotas adicionales, deberán enterarse de manera mensual debido a que no existe disposición que señale lo contrario

* La regla 2.13.12. de la RM para 2015 indica que las personas físicas que conforme al artículo 32-A del CFF optaron por dictaminar sus estados financieros, podrán presentar a más tardar el 30 de julio, a través de la página de Internet del SAT, su dictamen fiscal 2014, así como la demás información y documentación a que se refiere el artículo 58 del RCFF y la regla 2.19.5. de la citada RMQuienes opten por lo anterior, deberán presentar el anexo “Relación de contribuciones por pagar” con información del pago de las contribu-ciones realizado al 15 de julio del 2015



14 El artículo 116, tercer párrafo de la LISR señala que cuando únicamente se obtengan ingresos en este régimen y el monto mensual de los mismos no exceda de 10 salarios mínimos generales vigentes en el Distrito Federal elevados al mes, los contribuyentes podrán efectuar los pagos provisionales del ISR de manera trimestral15 No se pagará este impuesto cuando se trate del uso o goce temporal destinado para casa habitación16 Conforme al artículo 5-F de la LIVA, cuando estos contribuyentes deban presentar pagos provisionales trimestrales, en lugar de presentar mensualmente la declaración a que se refiere el artículo 5-D de la citada ley, deberán calcular el IVA de manera trimestral17 El artículo 117, segundo párrafo de la LISR indica que esas instituciones efectuarán pagos provisionales de manera cuatrimestralAl respecto, la regla 3.14.1. de la RM para 2015 señala que estos contribuyentes podrán efectuar, en su caso, el entero de las retenciones a su cargo, en los mismos plazos en los cuales realicen los pagos provisionales del ISR. No obstante, al no existir regulación semejante para el pago del IVA, éste deberá efectuarse de manera mensual18 Dentro de los 15 días siguientes a la obtención del ingreso19 Conforme al artículo 1-A, penúltimo párrafo de la LIVA20 Dentro de los 15 días siguientes a la obtención de la contraprestación

Régimen Periodo


ISR ISAN ISR IVA6 IESPYS ISR IVA1 IESPYS2Cuota


De los ingresos por arrenda-miento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles14

Mensual 20 20 20 20 15,16

De los ingresos por arrenda-miento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles14

Trimestral 20 20 15,16

Fideicomiso para arrendamiento17 Mensual 20

Por ingresos esporádicos Esporádico 18

Por actos accidentales Esporádico 20 19 20

AMPLIACIÓN DEL PLAZO PARA PRESENTAR PAGOS PROVISIONALES Y DEFINITIVOS

Conforme al CFF

El artículo 12, quinto párrafo del CFF establece que si el último día del plazo o en la fecha determinada, las oficinas ante las que se realice el trámite permanecen cerradas durante el horario normal de labores o se trate de un día inhábil, se prorrogará hasta el siguiente día hábil.

De igual forma, cuando el último día del plazo para presentar declaraciones en instituciones de crédito auto-

rizadas sea viernes, éste se porrogará hasta el siguiente día hábil.

Conforme a Decreto

El artículo 5.1. del Decreto que compila diversos bene-ficios fiscales y establece medidas de simplificación admi-nistrativa (DOF 26-XII-2013), establece plazos adicionales para presentar los pagos provisionales y definitivos de impuestos federales, dependiendo del sexto dígito numé-rico del RFC del contribuyente, quedando de la siguiente manera:



Sexto dígito numérico de la clave del RFC Fecha límite de pago

1 y 2 Día 17 más un día hábil

3 y 4 Día 17 más dos días hábiles

5 y 6 Día 17 más tres días hábiles

7 y 8 Día 17 más cuatro días hábiles

9 y 0 Día 17 más cinco días hábiles

Cabe señalar que conforme a la regla 2.9.3. de la RM para 2015, los contribuyentes que tributen en el RIF y hayan optado por pagar su declaración bimestral a más tardar el último día del mes inmediato posterior al mismo, no podrán aplicar este plazo adicional.

Lo dispuesto en la citada facilidad, no aplica respecto a los contribuyentes siguientes:

• Los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los supuestos a que se refiere el artículo 32-A del CFF, que opten por dictaminar sus estados financieros por contador público autorizado en los términos del artículo 52 del CFF, así como los

contribuyentes a que se refiere el artículo 32-H de ese ordenamiento.

• Los sujetos y entidades a que se refiere el artículo 20, Apartado B, fracciones I, II, III y IV del Regla-mento Interior del Servicio de Administración Tri-butaria (RISAT).

• La Federación y las entidades federativas.

• Los organismos descentralizados y las empresas de participación estatal mayoritaria de la Fede-ración.

• Los organismos descentralizados y las empresas de participación estatal mayoritaria de las entidades fe-derativas, así como aquellos fondos o fideicomisos que, en los términos de sus respectivas legislacio-nes, tengan el carácter de entidades paraestatales, excepto los de los municipios.

• Los partidos y asociaciones políticos legalmente reconocidos.

• Las integradas e integradoras a que se refiere el Capítulo VI del Título II de la LISR. •



Julio 2015Laboral y Seguridad Social

Fundamento Obligación patronal Plazo de cumplimiento Lugar de presentación o entrega Medio de presentación

Artículos 132, fracción VII de la Ley Federal del Tra-bajo (LFT); 15, fracciones VI y IX de la Ley del Segu-ro Social (LSS); 29, frac-ción V del Código Fiscal de la Federación (CFF); 27, fracción V, segundo párrafo, 99, fracción III de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), y 8 del Reglamento de la LSS en materia de Afiliación, Clasificación de Empre-sas, Recaudación y Fis-calización (RACRF)

Entrega de constancia de días laborados y salarios percibidos

Según la periodicidad de pago (semanal, quincenal o mensual)

Se entrega a cada em-pleado en el centro de trabajo

Comprobante Fiscal Digi-tal por Internet o Factura Electrónica (CFDI), el cual debe cumplir los requisi-tos que adicionalmente establece el Servicio de Administración Tributaria (SAT) en su página de In-ternet 1, 2

1 Para la expedición del CFDI por concepto de nómina, se sugiere consultar los requisitos previstos en la Sección 2.7.5. de la Resolución Miscelánea Fiscal (RM) para 2015, publicada en el DOF el 30-XII-2014. Asimismo, conforme al artículo 22, fracción VI de la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal 2015, publicada en el DOF del 13-XI-2014, por 2014 los contribuyentes podían expedir el CFDI por las remuneraciones que cubran a sus trabajadores o a contribuyentes asimilados a salarios, dentro del periodo comprendido entre la fecha en que se realizó la erogación correspondiente y a más tardar el 31 de diciembre de 2014 Adicionalmente, en términos del vigésimo quinto transitorio de la RM, los contribuyentes que por algún motivo cancelen los CFDI que hubiesen emitido hasta el 31 de diciembre de 2014 por las remuneraciones efectuadas por concepto de salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado, podían reexpedirlos a más tardar el 31 de enero de 2015Para 2015, la regla 2.7.5.3. de la RM establece la opción para los contribuyentes de expedir los CFDI por las remuneraciones que cubran a sus trabajadores o a contribuyentes asimilados a salarios, antes de la realización de los pagos correspondientes o bien, dentro del plazo señalado en función al número de sus trabajadores o asimilados a salarios, posteriores a la realización efectiva de esos pagos, conforme a la tabla prevista en esa regla, la cual otorga de tres a 11 días hábiles más. En ese caso, considerarán como fecha de expedición y entrega de tales comprobantes la fecha en que efectivamente se realizó el pago de dichas remuneraciones2 Respecto a la obligación de los empleadores de entregar o enviar comprobantes fiscales a los trabajadores, en la fecha en que se realice la erogación correspondiente –prevista en los artículos 29, fracción V del CFF y 99, fracción III de la LISR–, la regla 2.7.5.2. de la RM establece que los contribuyentes entregarán o enviarán a sus colaboradores el formato electrónico XML de las remuneraciones cubiertas y, en caso de que estén imposibilitados para ello, podrán entregar una representación impresa del CFDI de las remuneraciones cubiertas Asimismo, los contribuyentes que pongan a disposición de sus trabajadores una página o dirección electrónica que les permita obtener la re-presentación impresa del CFDI, tendrán por cumplida la entrega de los mismos. No obstante, de acuerdo con la regla 2.7.5.2., cuarto párrafo de la RM, los empleadores que no puedan realizar lo anterior, podrán entregar a sus trabajadores las representaciones impresas del CFDI de forma semestral, dentro del mes inmediato posterior al término de cada semestreCabe señalar que el tercer párrafo de la regla 2.7.5.3. de la RM establece la opción de emitir un solo CFDI de nómina mensual para los con-tribuyentes que realicen pagos por remuneraciones a sus trabajadores o a contribuyentes asimilados a salarios, correspondientes a periodos menores a un mes




Artículos 39 de la LSS y 113 del RACRF

Determinación y pago mensual de cuotas obre-ro-patronales, correspon-dientes a junio de 2015

A más tardar el 20 de julio3

• Con entero: En las en-tidades receptoras au-torizadas por el Instituto Mexicano del Seguro So-cial (IMSS)4 • Sin entero: En la Subde-legación correspondiente al domicilio del patrón

• Medio magnético gene-rado con el Sistema Úni-co de Autodeterminación (SUA)5

• Propuesta de determina-ción enviada por el IMSS (Emisión Mensual Antici-pada)5 • Con el Sistema de Pago Referenciado (SIPARE)6 • Formato COB-107

Artículos 39 de la LSS y 27 transitorio de la refor-ma de 1997 a la ley; 29, fracción II de la Ley del Instituto del Fondo Na-cional de la Vivienda para los Trabajadores (LINFO-NAVIT) y 6 transitorio de la reforma de 1997 a esta última

Determinación y pago bi-mestral de cuotas obrero-patronales del seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, así como las aportaciones y amortizaciones al Institu-to del Fondo Nacional de la Vivienda para los Tra-bajadores (INFONAVIT), del segundo bimestre de 2015 (mayo y junio)

A más tardar el 20 de ju-lio3

• Con entero: En las enti-dades receptoras autori-zadas por el IMSS4

• Sin entero: En la Subde-legación correspondiente al domicilio del patrón

• Medio magnético gene-rado con el SUA5

• Propuesta de determina-ción enviada por el IMSS (Emisión Bimestral Antici-pada)5 • Con el SIPARE6

• Formato COB-207

3 Por vencer el plazo para el pago oportuno de cuotas en viernes, conforme a los artículos 3, último párrafo del RACRF; 23, último párrafo del Reglamento de inscripción, pago de aportaciones y entero de descuentos al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (RIPA), y 12, quinto párrafo del CFF, el plazo se prorroga al siguiente día hábil (lunes)4 En los siguientes bancos: Afirme, Banamex, Bancomer, Banorte, HSBC, Scotiabank Inverlat, IXE y Santander Serfín5 De conformidad con los artículos 39-A de la LSS, y 113, penúltimo párrafo del RACRF, el SUA es de uso obligatorio sólo para empleadores con cinco o más trabajadores, pues quienes cuenten con hasta cuatro empleados podrán utilizar la propuesta de cédula de determinación que elabora y envía el IMSS6 El IMSS pone a disposición esta herramienta para que las micro, pequeñas, medianas y grandes empresas puedan realizar el pago de las aportaciones de Seguridad Social de manera más sencilla, rápida y segura, pues con el archivo de pago generado con el SUA, el empleador puede ingresar al SIPARE y crear una línea de captura para realizar el pago de las cuotas obrero-patronales y aportaciones de vivienda a través de los portales bancarios o en ventanilla bancaria, sin necesidad de presentar un disco de 3.5” o memoria USB7 COB-10. Cédula de determinación de cuotas para los seguros de enfermedades y maternidad, riesgos de trabajo, invalidez y vida y guarderías y prestaciones sociales. COB-20. Cédula para determinación de cuotas, aportaciones y amortizaciones. De formulación directa por los sujetos obligados, conforme al Acuerdo número 183/97 del Consejo Técnico del IMSS, publicado en el DOF del 8-VII-1997. Sólo se presentan ante las unidades administrativas o Subdelegaciones del IMSS




Artículos 15-A de la LFT; 15-A, quinto párrafo de la LSS y 29-Bis, quinto pá-rrafo de la LINFONAVIT, así como el Acuerdo del H. Consejo Técnico del IMSS número ACDO.AS2.HCT. 300909/194.P.DIR

Entrega al IMSS e INFO-NAVIT de información de los contratos de subcon-tratación de personal, celebrados en el trimestre anterior (abril, mayo y ju-nio)8

Primeros 15 días hábiles del mes (a más tardar el 21 de julio

• Subdelegación del IMSS y Delegación de recauda-ción del INFONAVIT que corresponda al domicilio del patrón y del beneficia-rio, respectivamente • Subdelegación del IMSS y Delegación de recauda-ción del INFONAVIT co-rrespondiente al domicilio fiscal del patrón y bene-ficiario, si los trabajos se ejecutan en varios centros de trabajo ubicados en la circunscripción territorial de más de una Subdele-gación del IMSS o Delega-ción del INFONAVIT

• Ante el IMSS a través de Internet con: - IMSS Desde su Empre-sa (IDSE) - Sistema de identificación electrónica de beneficia-rios • Formato PS-1 prelle-nado desde el portal del IMSS con la aplicación SIPRESS9

• Ante el INFONAVIT, en el sistema de cómputo que autorizará el Instituto para tal efecto

Artículos 15-A de la LFT; 15-A, sexto párrafo de la LSS y 29-Bis, sexto párrafo de la LINFONA-VIT, así como el Acuerdo ACDO.SA1.HCT.240210/ 43.P.DIR

Notificación al IMSS e INFONAVIT del nombre de los beneficiarios de los servicios8

Primeros 15 días hábiles del mes (a más tardar el 21 de julio

Subdelegación del IMSS y Delegación de recauda-ción del INFONAVIT

A través de Internet, con la aplicación de “Registro de incidencias” del Siste-ma IDSE

Artículos 15, fracción I de la LSS; 29, fracción I y 31, segundo párrafo de la LINFONAVIT, y 11 del RIPA

Inscripción de trabajadores de nuevo ingreso o rein-greso en el INFONAVIT y el régimen obligatorio del Seguro Social

Cinco días hábiles, conta-dos a partir del inicio de la relación laboral

Subdelegación del IMSS correspondiente al domi-cilio del patrón

Opcional: • Formato impreso: AFIL-0210 • Dispositivo magnético11

• Por Internet12

8 A partir del 5 de junio de 2015, al entrar en vigor el Decreto por el que se adiciona un artículo 29-Bis a la LINFONAVIT, publicado en el DOF del 4-VI-2015, las empresas contratantes y contratistas de trabajadores bajo el régimen de subcontratación laboral u outsourcing, están obligadas a comunicar de manera trimestral ante la Delegación de recaudación correspondiente al domicilio del patrón o sujeto obligado, información sobre los contratos celebrados. Sin embargo, como en el Decreto no se especifica el trimestre en el cual se comenzará con la entrega de la información, y atendiendo la fecha de inicio de vigencia del nuevo artículo, consideramos que esa obligación deberá cumplirse a partir de julio, aun cuando al cierre de esta edición, el INFONAVIT no había dado a conocer el procedimiento para realizarlo9 Tanto el prestador de los servicios, como el beneficiario de éstos, pueden requisitar en el portal del Instituto el formato PS-1 “Información de los contratos a que se refiere el quinto párrafo del artículo 15-A de la LSS” y después presentarlo en la Subdelegación respectiva10 Aviso de inscripción del trabajador11 Para la presentación de cinco o más movimientos afiliatorios en una sola exhibición, debe utilizarse un medio no impreso, como el programa Dispmag, habilitado por el IMSS para tal efecto, como prevé el artículo 46 del RACRF12 La transmisión de los movimientos de alta, modificación salarial y baja se puede realizar vía electrónica, siempre y cuando se cuente con el sistema IDSE y la firma digital (Número Patronal de Identificación Electrónica –NPIE– y certificado digital). Asimismo, en este trámite será aceptada la Firma Electrónica Avanzada (FIEL) de los patrones que cuenten con la autorización del IMSS, conforme al Acuerdo ACDO.SA2.HCT.280813/234.P.DIR, publicado en el DOF del 14-XI-2013




Artículos 15, fracción I, y 34, fracciones II y III de la LSS; 31, segundo párrafo de la LINFONAVIT; 3, 5, 53 y 54 del RACRF, y 16 del RIPA

Aviso al IMSS e INFONA-VIT de la modificación del salario variable o de los elementos variables del salario mixto de los traba-jadores

Primeros cinco días hábi-les del mes (a más tardar el 7 de julio)

Subdelegación del IMSS correspondiente al domi-cilio del patrón

Opcional: • Formato impreso: AFIL-0313

• Dispositivo magnético11

• Por Internet12

Artículos 32-A del CFF; 29, fracción VIII de la LINFO-NAVIT; 73 y 84 del RIPA; 6, fracción XV del Regla-mento para la imposición de multas por incumpli-miento de las obligacio-nes que la LINFONAVIT y sus reglamentos esta-blecen a cargo de los pa-trones (RMI), y las reglas 2.13.12 y 2.19.5. de la RM para 2015

Presentación del Informe sobre la situación fiscal del contribuyente con los anexos relacionados con el pago de aportaciones del 5%, cuando en tér-minos del CFF opten por dictaminar sus estados financieros

A más tardar dentro de los 15 días hábiles siguientes al vencimiento del plazo para presentar el Dicta-men fiscal

Área de Recaudación Fiscal de la Delegación Regional del INFONAVIT que corresponda al domi-cilio fiscal de la empresa

Los documentos que debe presentar el patrón son: • Formato impreso DO-01 “Carta de presentación del Informe y anexos a que se refiere el artículo 29, fracción VIII primer párrafo de la Ley del Ins-tituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores” • Disco compacto que contendrá la información siguiente: - Archivo con la opinión del contador público e informe de la situación fiscal del contribuyente (digitalizados en formato PDF, JPG o GIF) - Acuse de aceptación con sello digital electrónico emitido por el SAT del Dic-tamen fiscal presentado vía Internet (digitalizado) - Declaración anual digita-lizada, obligatoria para los contribuyentes sin traba-jadores - Anexos del Dictamen fis-cal, en archivo en formato Excel •

13 Aviso de modificación de salario del trabajador

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PuntosPracticos Jul2015