Upload
others
View
0
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
21.10.2018.
1
RAČUNOVODSTVO
Predavanje 3
21.10.2018.
2
Računovodstveni proces
• Poslovni događaj je stvarno nastao
• Može se vrijednosno izraziti
• Mijenja postojeće stanje aktive, pasive, prihoda i rashoda
• Postoji isprava kojom se može dokazati nastanak promjene
KNJIGOVOD-STVENE
NEKNJIGOVOD-STVENE
Poslovne promjene
21.10.2018.
3
POSLOVNE ISPRAVE
RAČUNOVOD-STVENE ISPRAVE
KNJIGO-VODSTVE-
NE ISPRAVE
Knjigovodstvena isprava ≠
računovodstvena isprava
Računovodstvene isprave, kao što je npr. račun, ček,
mjenica ili blagajnička traka, su dokaz knjigovodstvenog
događaja
Analza svakog događaja Unos svake promjene u
dnevnik
Prijenos svakog knjiženja iz dnevnika u glavnu knjigu
Koraci u knjigovodstvenom procesu
21.10.2018.
4
Tijek kretanja
knjigovodstvenih isprava
• Prikupljanje podataka odnosno
knjigovodstvenih isprava po mjestima
njihova nastanka,
• Kontrola prikupljenih isprava,
• Knjiženje poslovnih promjena u dnevnik
i glavnu knjigu na osnovu isprava i
• Pohrana knjigovodstvenih isprava
KNJIGOVODSTVENA ISPRAVA
• Pisani dokaz ili memorirani elektronički
zapis o nastalom poslovnom događaju,
• Podloga za unošenje podataka u
poslovne knjige, ali i
• Nadzor nad obavljenim poslovnim
transakcijama
• Služi kao:
– dokaz su o nastanku poslovnog događaja
– temelj za unos podataka u poslovne knjige
21.10.2018.
5
ELEMENTI KNJIGOVODSTVENE
ISPRAVE (ZoR, NN 134/2015 I 78/2016):
1. naziv i broj knjigovodstvene isprave
2. opis sadržaja poslovnog događaja i
identifikaciju sudionika poslovnog
događaja koja sadržava njihov naziv ili
ime i prezime te sjedište ili adresu
3. novčani iznos ili cijenu po mjernoj jedinici
s obračunom ukupnog iznosa
4. datum poslovnog događaja ako nije isti
kao datum izdavanja
5. datum izdavanja knjigovodstvene isprave
• Isprave nastaju i ispostavljaju se na
mjestu gdje se događaj dogodio
(nabava, proizvodnja, skladište,
prodaja…) a zatim odlaze na obradu u
službu računovodstva
• Iznimno se ispostavljaju u službi
računovodstva (u slučaju nekog
obračuna, npr. plaće)
21.10.2018.
6
VRSTE KNJIGOVODSTVENIH
ISPRAVA KRITERIJ
SISTEMATIZACIJE VRSTE ISPRAVA
Mjesto nastanka Interne
Eksterne
Namjena Nalogodavne
Opravdavajuće
Kombinirane
Obuhvatnost podataka Originalne
Zbrojne
Način sastavljanja ručno (materijalizirane isprave)
elektronički (materijalizirane ili digitalni zapis)
Knjigovodstvene isprave –
prema mjestu nastanka • Unutrašnje knjigovodstvene isprave
– sastavljaju se u poduzeću i to u funkcijskom
ustrojstvu i u računovodstvu
– dokazuju kretanje imovine unutar poduzeća i
njezino pretvaranje u učinke
– služe za pravilan obračun cjelokupnog procesa
reprodukcije koji se odvija u okviru poduzeća te
kao sredstvo kontrole
• Vanjske knjigovodstvene isprave
– nastaju izvan poduzeća, a opisuju poslovne
promjene koje uzrokuju promjenu stavki imovine,
obveza i glavnice poduzeća
21.10.2018.
7
21.10.2018.
8
Knjigovodstvene isprave –
prema namjeni • Nalogodavne (naredbodavne) isprave ili nalozi za
izvršenje poslovnih promjena
– Prethode nastajanju poslovnih promjena te ne mogu služiti
kao temelj za knjiženje budući da poslovne promjene još
nisu nastale
– Primjer: narudžbenica za robu ili uslugu
• Tek po izvršenju naloga predaje se isprava o
izvršenju koja predstavlja temelj za knjiženje
– Primjer: otpremnica uz preuzetu robu
• Uobičajeno je da je nalogodavna isprava istodobno i
opravdavajuća i dokaziva isprava
– Primjer: nalog za plaćanje (virman) po računu
• Kombinirane isprave – u sebi sadrže nalog za
izvršenje, ali i potvrdu izvršenja nekog zadatka
– Primjer: putni radni list (nalog)
21.10.2018.
9
21.10.2018.
10
Knjigovodstvene isprave –
prema kriteriju obuhvatnosti • Pojedinačne isprave
– Sadrže podatke o jednoj poslovnoj promjeni te se
mogu neposredno koristiti kao temelj za knjiženje
– Dokazuju one poslovne promjene zbog kojih su i
sastavljene
• Zbirne isprave
– Nastaju iz većeg broja pojedinačnih isprava
– Koriste se radi racionalizacije rada u knjigovodstvu
• Prema kriteriju kompjutorske obrade isprava
razlikujemo:
– primarni ulaz izvornih knjigovodstvenih isprava i
– izvedene isprave na temelju programa unosa
knjigovodstvenih podataka
21.10.2018.
11
21.10.2018.
12
KONTROLA KNJIGOVODSTVENIH
ISPRAVA • Važnost točnosti podataka na ulazu
računovodstvenog procesa
• provodi se u likvidaturi, a provode je
osobe koje su internim aktom poduzeća
za to ovlaštene
• Provjera vjerodostojnosti isprava
– Formalna
– Računska
– Suštinska
NALOG ZA KNJIŽENJE – TEMELJNICA
• Pismeni nalog voditelja računovodstva
ili od njega ovlaštene osobe da se
knjiženje podataka iz određene
kontrolirane isprave mora obaviti u
odgovarajuće poslovne knjige
• Najvažniji dio naloga je označavanje
računa tj. kontiranje – na koji račun
treba knjižiti podatke iz knjigovodstvene
isprave
21.10.2018.
13
ČUVANJE KNJIGOVODSTVENIH
ISPRAVA
21.10.2018.
14
POSLOVNE KNJIGE
• Evidencije u kojima se kronološki i na
sustavan način obuhvaćaju nastale
poslovne promjene utemeljene na
vjerodostojnim knjigovodstvenim
ispravama, a koje se odnose na
promjene imovine, glavnice, dugova,
rashoda i prihoda
POSLOVNE KNJIGE
TEMELJNE KNJIGE POMOĆNE KNJIGE
DNEVNIK GLAVNA KNJIGA
ANALITIČKA EVIDENCIJA
DRUGE POMOĆNE
KNJIGE
21.10.2018.
15
TEMELJNE KNJIGE – DNEVNIK
• Knjiga originalnih ulaza
• Događaji se unose po kronološkom
redoslijedu
• Prednosti pri procesu knjiženja:
– Unosi se cijela transakcija
– Prati kronološki redoslijed događaja
– Pomaže u prevenciji i lociranju pogrešaka
jer svota na dugovnoj i potražnoj strani
mogu se lako usporediti
TEMELJNE KNJIGE – DNEVNIK
• Može se voditi kao jedinstvena knjiga
(opći dnevnik) ili kao više
specijaliziranih knjiga (analitički
dnevnici) za bilježenje poslovnih
promjena
• Promet dugovnih i potražnih strana
dnevnika i glavne knjige mora bit jednak
jer se bilježe jednake poslovne
promjene samo na različita mjesta
21.10.2018.
16
TEMELJNE KNJIGE – GLAVNA KNJIGA
• Glavna knjiga sadrži sve račune koje
koristi poduzeće
• Sustavna knjigovodstvena evidencija u
koju se unose iste poslovne promjene
koje su zabilježene i u dnevniku
• Vode se skupni podaci izraženi
vrijednosno
TEMELJNE KNJIGE – GLAVNA KNJIGA
• Računi su razvrstani po određenim
segmentima koji se grupiraju:
– s aspekta bilance na:
• imovinu,
• glavnicu i
• obveze (dugove)
– s aspekta računa dobiti i gubitka na:
• rashode,
• prihode i
• rezultat poslovanja
21.10.2018.
17
POMOĆNE KNJIGE – ANALITIČKE
EVIDENCIJE • bilježe podrobniji podaci izraženi
vrijednosno i naturalno kako bi se dobio
dublji uvid u stanje i kretanje imovine,
dugova, kapitala, rashoda, prihoda i u
konačnici rezultata poslovanja
• Analitičke evidencije
– Pomoćne knjige u kojima su raščlanjeni
sintetički računi sadržani u glavnoj knjizi
kako bi se lakše došlo do potrebnih
podataka
• Postoje slijedeće analitičke evidencije:
– dugotrajne imovine,
– kupaca,
– dobavljača,
– sirovina i materijala,
– sitnog inventara,
– gotovih proizvoda,
– trgovinske robe itd.
• poduzeće samostalno odlučuje koliko
će analitičkih evidencija voditi
21.10.2018.
18
21.10.2018.
19
POMOĆNE KNJIGE –
DRUGE POMOĆNE KNJIGE • Mogu se voditi kako bi poduzeće
raspolagalo dodatnim podacima o
određenim stavkama
• U ovu grupu pripadaju:
– knjiga inventara,
– knjiga ulaznih faktura (računa),
– knjiga izlaznih faktura (računa),
– knjiga blagajne,
– knjiga dioničara itd.
21.10.2018.
20
21.10.2018.
21
KNJIGOVODSTVENI RAČUN (KONTO)
• Tal. conto = račun
• Instrument sistematizacije pojedinih
oblika imovine, izvora imovine, prihoda,
rashoda i rezultata poslovanja
• Služi za evidentiranje poslovnih
događaja, odnosno promjena
• Nositelj podataka i informacija u
računovodstvu
21.10.2018.
22
KNJIGOVODSTVENI RAČUN (KONTO)
• Minimum podataka na računu:
1. naziv knjigovodstvenog računa
2. broj računa (šifra)
3. datum nastanka poslovnog događaja
4. oznaka dokumenta na temelju kojeg se
provodi evidencija
5. kratki opis poslovnog događaja
6. vrijednosni iskaz poslovnog događaja
7. saldo računa
• Oblik T-računa koristi se u računovodstvenim
knjigama
• U stvarnosti, oblik računa je strukturiraniji
Opis Dok Duguje Potražuje
1. 1. 30.000 30.000
27. 1. 5.000 25.000
30. 1. 2.500 22.500
Datum Stanje
Standardni oblik knjigovodstvenog
računa (konta)
21.10.2018.
23
SADRŽAJ RAČUNA
DATUM OPIS DOKUMENT
VRIJEDNOST
DUGUJE POTRAŽUJE SALDO
Račun glavne knjige (T konto)
Duguje Potražuje
21.10.2018.
24
Vrste knjigovodstvenih računa (konta)
Kriterij sistematizacije Vrste računa
Položaj salda
Računi aktive Računi pasive Aktivno-pasivni računi Pasivno-aktivni računi
Elementi uspjeha Računi prihoda Računi rashoda
Samostalnost Samostalni računi Nesamostalni računi
Mogućnost raščlanjivanja salda i prometa Analitički računi Sintetički računi
Položaj u bilanci Bilančni računi Izvanbilančni računi
21.10.2018.
25
PRAVILA EVIDENTIRANJA NA
RAČUNIMA – SUSTAV
DVOSTAVNOG (DVOJNOG)
KNJIGOVODSTVA
• Važnost uvažavanja određenih pravila
kod evidencije i sistematizacije
poslovnih promjena – metoda dvojnog
knjigovodstva
• Osnova karakteristika dvojnog
knjigovodstva: dvostruko promatranje
ekonomskih kategorija
• Svaki poslovni događaj izaziva barem 2
promjene suprotnog karaktera pa se i
knjiži na najmanje 2 mjesta i to u istom
iznosu na 1 ili više računa na dugovnoj
te na 1 ili više računa na potražnoj
strani, čime se omogućava automatska
kontrola knjigovodstvene ravnoteže
• Temeljno pravilo dvojnog knjigovodstva:
DUGUJE = POTRAŽUJE
21.10.2018.
26
PRAVILA KNJIŽENJA NA
RAČUNIMA IMOVINE I IZVORA
IMOVINE
S0 ili PS = početno stanje (saldo)
Si, SZ ili ZS = zaključno stanje (saldo)
Žiro-račun
Opis Ref. Duguje Potražuje StanjeDatum
Glavna knjiga
Opis Ref. Duguje Potražuje
1. 1. Žiro-račun 30.000
Glavnica 30.000
(ulaganje vlasnika u poslovanje)
Datum
Dnevnik
1. 1. D1 30,000 30,000
D1
Knjiženje – proces knjiženja svote iz
dnevnika na račune glavne knjige
21.10.2018.
27
Primjer 1. Jednostavno knjiženje –
nabava sirovina od dobavljače u
vrijednosti od 2.000 kn
TEMELJNE BILANČNE PROMJENE
(KRETANJA) • Iz vanjskog okruženja u poduzeće –
CENTRIPETALNA KRETANJA (+A +P,
npr. nabava opreme od dobavljača)
• Iz poduzeća u vanjsko okruženje –
CENTRIFUGALNA KRETANJA (-A -P,
npr. plaćena obveza dobavljaču)
• Unutar samog poduzeća –
KONCENTRIČNA KRETANJA (A+ A-,
npr. naplaćeno potraživanja od kupaca)
• U vanjskom okruženju – PERIFERIJSKA
KRETANJA (P+ P-, npr. kreditom je
plaćeno dobavljaču)
21.10.2018.
28
RAČUNSKI (KONTNI) PLAN
• sistematizirani popis naziva i šifri računa
koji nam omogućavaju lako i jednostavno
snalaženje u poslovnim knjigama
• Svakom se računu pridružuje određena
šifra
120 - Potraživanje od kupaca
220 - Obveze prema dobavljačima
660 - Zalihe robe
760 - Prihodi od prodaje robe
• Brojeve računa je potrebno pridruživati
prema određenom načelu
21.10.2018.
29
• Prilikom formiranja kontnog plana
potrebno je voditi računa o:
– Formalnom okviru – vezan je uz formalan
izgled kontnog plana, kriterije
sistematizacije i raščlanjivanja konta
– Materijalnom sadržaju
• Kriteriji koji se primjenjuju u praksi:
– dekadski,
– abecedni i
– kombinirani
Dekadski kriterij (sustav)
• najpoznatiji i najrašireniji u praksi
• Osnovno obilježje vezano uz
raščlanjivanje na bazi dekadskog
brojevnog sustava (0-9) – Računski plan: obuhvaća 10 razreda (0-9)
– Razred: obuhvaća 10 skupina konta (00-
99)
– Skupina konta: obuhvaća 10 sintetičkih
konta (000-999)
– Sintetički konto: obuhvaća 10 analitičkih
konta (0000-9999)
– Analitički konto: obuhvaća 10
subanalitičkih konta (00000 - 99999)
21.10.2018.
30
RASPORED POZICIJA RAČUNSKOG
PLANA • uz definiranje formalnog okvira, važno
je odrediti raspored pozicija u tako
definiranom okviru, tzv. materijalni
sadržaj računskog plana
• Kriteriji:
– bilančni
– funkcionalni
– kombinirani
Bilančni kriterij
• zahtijeva da redoslijed pozicija u
računskom planu odgovara redoslijedu
pozicija u bilanci (financijskim izvještajima)
21.10.2018.
31
FUNKCIONALNI KRITERIJ
• nastoji pratiti proces poslovanja
• primjenjuje se u najvećem broju poduzeća
u Republici Hrvatskoj 0 Dugotrajna imovina
1 Kratkotrajna imovina
2 Obveze
3 Zalihe sirovina i materijala, rezervnih dijelova,
ambalaže i sl.
4 Troškovi
5 Slobodan razred
6 Proizvodnja i gotovi proizvodi
7 Rashodi i prihodi
8 Rezultat poslovanja
9 Kapital
PROCES
KNJIŽENJA
21.10.2018.
32
Račun
Duguje i potražuje
Širenje osnovne jednadžbe
Koraci u
procesu
knjiženja
Ilustrirani
prikaz procesa
knjiženja
Bilanca
poduzetništva
Ograničenja bilance poduzetništva
Lociranje pogrešaka
Sažeti prikaz knjiženja u dnevnik i glavnu knjigu
Proces knjiženja
Dnevnik
Glavna knjiga
Račun
Duguje / D Potražuje / P
knjigovodstvena promjena povećava ili smanjuje određeno stanje na imovini, glavnici, obvezi, prihodu ili rashodu
Duguje = “Lijeva strana”
Potražuje = “Desna strana”
Račun
Račun se može prikazati u obliku
T-računa
Račun
21.10.2018.
33
Dvostavno knjigovodstvo
Svaka promjena mora utjecati na najmanje dva
računa kako bi se zadržala osnovna
računovodstvena jednadžba u jednakosti
Knjiži se tako da duguje najmanje jedan račun, a
potražuje drugi
Dugovna strana mora biti jednaka potražnoj
Duguje i potražuje
Račun
Duguje / D Potražuje / P
Ako je dugovna strana veća od potražne strane,
tada račun duguje
10,000 Promjena #2 3,000
15,000
8,000 Promjena #3
Stanje
Promjena #1
Duguje i potražuje
21.10.2018.
34
Račun
Duguje / D Potražuje / P
Ako je potražna strana veća od dugovne, tada račun
potražuje
10,000 Promjena #2 3,000
Stanje
Promjena #1
1,000
8,000 Promjena #3
Duguje i potražuje
Chapter
3-23
ImovinaImovina
Duguje / D Potražuje / P
NormalNormalno stanjeno stanje
Chapter
3-27
Duguje / D Potražuje / P
NormalNormalno stanjeno stanje
RashodiRashodi
Chapter
3-24
ObvezeObveze
Duguje / D Potražuje / P
NormalNormalno no stanjestanje
Chapter
3-25
Duguje / D Potražuje / P
NormalNormalno no stanjestanje
GlavnicaGlavnica
Chapter
3-26
Duguje / D Potražuje / P
NormalNormalno no stanjestanje
PrihodiPrihodi
„Normalno” stanje
Potražuje
„Normalno” stanje
Duguje
Sažetak - duguje i potražuje
21.10.2018.
35
Bilanca Račun dobitka i gubitka
= + - Imovina Obveze Glavnica Prihodi Rashodi
Duguje
Potražuje
Sažetak - duguje i potražuje
Imovina - dugovna strana
treba biti veća od potražne
Obveze – potražna strana
treba biti veća od dugovne
Normalno stanje je ono
na rastućoj strani
Chapter
3-23
ImovinaImovina
Duguje / D Potražuje / P
NormalNormalno stanjeno stanje
Chapter
3-24
ObvezeObveze
Duguje / D Potražuje / P
NormalNormalno stanjeno stanje
Imovina i obveze
21.10.2018.
36
Prihodi povećavanju
glavnicu (potražuje)
Rashodi smanjuju glavnicu
(duguje)
Chapter
3-25
Duguje / D Potražuje / P
Normalno stanje
Prihodi
Chapter
3-23
RashodiRashodi
Duguje / D Potražuje / P
NormalNormalno stanjeno stanje
Chapter
3-25
Debit / Dr. Credit / Cr.
Normal BalanceNormal Balance
GlavnicaGlavnica
Prihodi i rashodi
Odnos između imovine, obveza i glavnice
poduzetnika:
Jednadžba mora biti u ravnoteži nakon svake promjene.
Za svaki račun koji duguje mora postojati račun koji
potražuje
Imovina Obveze = Glavnica (kapital) Osnovna
jednadžba
Proširena osnovna
jednadžba
+
Širenje osnovne
računovodstvene jednadžbe