Upload
gabi-tudosescu
View
71
Download
4
Embed Size (px)
Citation preview
Pagina 1 din 63
IAS 16
1.O ntreprindere achiziioneaz la data de 31.12.N-1 o instalaie la costul de 100.000 lei. amortizat liniar n 10 ani. La sfritul anului N+1 are loc reevaluarea activului, valoarea just 84.000 lei. Se consider c surplusul din reevaluare este transferat la rezultatul reportat pe msur ce activul este folosit n ntreprindere.
Se cere: Conform IAS 16 prezentai nregistrrile contabile n anul N+2. Rezolvare La sfritul anului N+1 activul va fi recunoscut n bilan la valoarea reevaluat de 84.000 lei. Calcule aferente anului N+2: Amortizare calculat la valoarea
reevaluat = 84.000 lei /8 ani rmai 10.500
lei
- Amortizare calculat la costul iniial al activului
10.000 lei
= Diferena de transferat la rezultatul reportat
500 lei
500 lei 105 = 117 500 lei
Pagina 2 din 63
2. O ntreprindere achiziioneaz la data de 31.12.N-1 o instalaie la costul de 100.000 lei. amortizat liniar n 10 ani.
a) la sfritul anului N+1 are loc o prim reevaluare a activului, valoarea just 84.000 lei.
b) la sfritul anului N+4 are loc o a doua reevaluare, valoarea just 49.500 lei.
Se cere: Conform IAS 16 prezentai tratamentul contabil al reevalurilor n msura n care amortizarea este eliminat din valoarea contabil brut a activului. Se consider c rezerva din reevaluare este transferat la rezultatul reportat la derecunoaterea activului.
REZVOLVARE
A. Prima reevaluare a activului la sfritul anului N+1. Cost 100.000
lei
Amortizare anual = 100.000 lei /10 ani 10.000 lei
Amortizare cumulat pe 2 ani (N i N + 1) = 2 x 10.000 lei
20.000 lei
Valoarea net contabil 100.000 lei 20.000 lei
80.000 lei
Valoare just 84.000 lei
Diferena pozitiv din reevaluare 84.000 lei 80.000 lei
4.000 lei
Ba) eliminarea amortizrii cumulate din valoarea brut
20.000 281 = 2131 20.000
Pagina 3 din 63
lei lei b) nregistrarea diferenei pozitive din reevaluare 4.000 lei 2131 = 105 4.000 lei Noua valoare a activului de la care vom calcula n continuare amortizarea va fi 84.000 lei. B. A doua reevaluare a activului la sfritul anului N+4: Valoare just (calculat anterior) 84.000 lei Durata de via rmas 10 ani 2 ani 8 ani Amortizare anual = 84.000 lei /8 ani 10.500 lei Amortizare cumulat pe 3 ani (N+2,
N+3, N+4) = 3 x 10.500 lei 31.500 lei
Valoarea net contabil 84.000 lei 31.500 lei
52.500 lei
Valoare just 49.500 lei Diferena negativ din reevaluare
52.500 lei 49.500 lei 3.000 lei
a) eliminarea amortizrii cumulate din valoarea brut
31.500 lei
281 = 2131 31.500 lei
b) nregistrarea diferenei negative din reevaluare 3.000 lei 105 = 2131 3.000 lei
Pagina 4 din 63
IAS 36
1. O societate achiziioneaz la data de 31.12.N-1 o cldire la costul de 180.000 lei. Consultantul imobiliar estimeaz durata de via util a cldirii la 40 ani, o valoare rezidual nul, iar firma anticipeaz vnzarea cldirii dup 10 ani, metoda de amortizare este cea liniar.
La sfritul anului N+1 exist indicii c activul este depreciat i se calculeaz o valoarea recuperabil n sum de 140.000 lei.
La sfritul anului N+3 valoarea recuperabil devine 106.000 lei.
Se cere: (a) Calculai conform IAS 16 amortizarea aferent primului an de funcionare (b) Contabilizai conform IAS 36 pierderea din depreciere la sfritul anului N+1. (c) Calculai i contabilizai, conform IAS 36, mrimea pierderii din depreciere care trebuie reluat n anul N+3.
Pagina 5 din 63
REZOLVARE: a)Calcul amortizare: Cost de achiziie 180.000 lei Valoarea rezidual = 0 Valoarea amortizabil = Cost Valoarea rezidual
180.000 lei 0 lei = 180.000 lei
Durata de via util 10 ani Amortizarea anual = 180.000 lei: 10 ani
18.000 lei
b) Situaia activului la sfritul anului N+1: Cost (valoare de intrare) 180.000 lei Amortizarea anual 18.000 lei - Amortizarea cumulat pe 2
ani (N i N+1) = 2 ani x 18.000 lei
36.000 lei
= Valoare rmas la sfritul anului N+1 180.000 lei 36.000 lei
144.000 lei
Se elimin amortizarea cumulat: 36.000 lei 281 = 213 36.000 lei
Conform IAS 36, dac valoarea recuperabil este mai mic dect valoarea rmas (140.000 lei < 144.000lei), atunci activul este adus la valoarea recuperabil prin recunoaterea unei pierderi din depreciere n contul de profit i pierdere prin formula:
4.000 lei 6813 = 213 4.000 lei c) Situaia activului la sfritul anului N+3: Valoare recuperabil la sfritul
anului N+1 (activul a fost adus la valoarea recuperabil prin depreciere)
140.000 lei
Durata de via util rmas 10 ani 8 ani
Pagina 6 din 63
2 ani
Amortizarea anual: 140.000 lei : 8 ani
17.500 lei
- Amortizarea cumulat pe 2 ani (N+2 i N+3) = 2 ani x 17.500 lei
35.000 lei
= Valoare rmas 140.000 lei 35.000 lei
105.000 lei
Se elimin amortizarea cumulat: 35.000 lei 281 = 213 35.000 lei
Valoarea recuperabil (106.000lei) este mai mare dect valoarea rmas (105.000lei) , deci ar trebui reluat la venituri o pierdere din depreciere egal cu 1.000 lei. d) Situaia activului n anul N+3 dac acesta nu ar fi fost depreciat: Valoare rmas la sfritul anului
N+1 dac activul nu era depreciat 144.000 lei
Durata de via util rmas 10 ani 2 ani
8 ani
Amortizarea anual : 144.000 lei: 8 ani
18.000 lei
- Amortizarea cumulat pe 2 ani (N+2 i N+3) = 2 ani x 18.000 lei
36.000 lei
= Valoare rmas la sfritul anului N+3 dac activul nu era depreciat 144.000 lei 36.000 lei
108.000 lei
Prin reluarea pierderii de 1.000 lei la venituri activul este adus la valoarea recuperabil de 106.000 lei, care nu depete valoarea rmas dac activul nu ar fi fost depreciat de 108.000 lei. Deci la venituri se reia 1.000 lei:
1.000 lei 213 = 7813 1.000 lei
Pagina 7 din 63
2. O societate achiziioneaz o cldire la data de 31.12.N-1 la valoarea contabil de intrare de 120.000 lei. Consultantul imobiliar estimeaz durata de via util a cldirii la 40 ani, iar firma anticipeaz vnzarea cldirii dup 10 ani.
La data achiziiei cldirea a fost consolidat, costurile fiind n valoare de 30.000 lei, consolidarea conducnd la majorarea duratei de via utile a cldirii, la 15 ani. Tot acum, cldirea a fost zugrvit la exterior costurile fiind 16.000 lei
La sfritul anului N+2 exist indicii c activul ar fi depreciat i se determin valoarea recuperabil cunoscnd: valoarea just estimat 120.000 lei, cheltuieli legate de vnzare 20.000 lei, valoarea de utilizare 95.000 lei. Tot acum, durata de via rmas este reestimat la 5 ani.
La sfritul anului N+4 valoarea recuperabil este de 80.000 lei.
Se cere: (a)Recunoaterea iniial i a costurilor ulterioare,
conform IAS 16 (b)Recunoaterea, conform IAS 36 a pierderii din
depreciere la sfritul anului N+2 (c)Calculai, conform IAS 36 mrimea pierderii din
depreciere care trebuie reluat la sfritul anului N+4
Pagina 8 din 63
REZOLVARE: (a)Achiziia:
120.000 lei
212 = 404 120.000 lei
b)Consolidarea cldirii va conduce la creterea gradului de siguran peste nivelul reflectat n valoarea contabil. Criteriile de recunoatere fiind ndeplinire, se va majora valoarea contabil a cldirii:
30.000 lei
212 = 404 30.000 lei
c)Zugrvirea exterioar se recunoate n contul de profit i pierdere:
16.000 lei
611 = 401 16.000 lei
d)Situaia cldirii la sfritul anului N+2: Cost 150.000
lei
Amortizarea anual: 150.000 lei: 15 ani 10.000 lei
Amortizarea cumulat pe 3 ani (N, N+1 i N+2): 3 x 10.000 lei
30.000 lei
Valoarea net contabil la sfritul anului N+2: 150.000 lei 30.000 lei
120.000 lei
Valoarea recuperabil = max (120.000 lei 20.000 lei; 95.000 lei) = 100.000 lei
Valoarea recuperabil 100.000 lei este mai mic dect valoarea rmas de 120.000 lei, deci cldirea este depreciat i se recunoate o pierdere din depreciere egal cu 20.000 lei: (d1) eliminarea amortizrii cumulate:
Pagina 9 din 63
30.000 lei
281 = 212 30.000 lei
(d2) nregistrarea pierderii din depreciere: 20.000
lei 6813 = 212 20.000
lei (e)Situaia cldirii la sfritul anului N+4:
Valoarea recuperabil la 31.12.N+2 100.000 lei
Durat de via util rmas reestimat 5 ani Amortizarea anual: 100.000 lei: 5 ani 20.000
lei
Amortizarea cumulat pe 2 ani ( N+3 i N+4): 2 x 20.000 lei
40.000 lei
Valoarea net contabil la sfritul anului N+4: 100.000 lei 60.000 lei
60.000 lei
Eliminarea amortizrii cumulate: 20.000
lei 281 = 212 20.000
lei Valoarea recuperabil de 80.000 lei este mai mare
dect valoarea net contabil de 60.000 lei, deci pierderea din depreciere trebuie reluat.
(f)Situaia cldirii la sfritul anului N+4 dac nu ar fi fost depreciat: Valoarea contabil la 31.12.N+2 dac nu
ar fi fost depreciat 120.000
lei
Durat de via util rmas reestimat 5 ani Amortizarea anual: 120.000 lei: 5 ani 24.000
lei
Amortizarea cumulat pe 2 ani ( N+3 i N+4): 2 x 24.000 lei
48.000 lei
Valoarea net contabil la sfritul anului 72.000
Pagina 10 din 63
N+4: 120.000 lei 48.000 lei
lei
Dac se va relua toat pierderea valoarea activului devine 60.000 lei + 20.000 lei = 80.000 lei, valoare ce depete 72.000 lei. Prin urmare se va relua doar 72.000 lei 60.000 lei = 12.000 lei:
12.000 lei
212 = 7813 12.000 lei
3. O entitate achiziioneaz la data de 31.12.N-1
un utilaj al crui pre este 250.000 lei. Contractul ncheiat cu furnizorul prevede efectuarea unei pli la livrare n sum de 80.000 lei, urmat de o plat ulterioar, peste 1 an n sum de 190.000 lei.
Pentru utilajul achiziionat s-a estimat o durat de via util de 10 ani i o valoare rezidual de 10.000 lei, metoda de amortizare liniar.
La sfritul anului N+1 utilajul a fost reevaluat la o valoare just de 222.000 lei. Se consider c amortizarea este eliminat din valoarea contabil brut a activului i c surplusul din reevaluare este transferat la rezultatul reportat la cedarea activului.
La sfritul anului N+2, exist indicii c utilajul este depreciat i se estimeaz o valoare recuperabil n sum de 144.250 lei.
Se cere: a)nregistrrile contabile din anul N, conform IAS
16. b)Reevaluarea de la sfritul anului N+1, conform
IAS 16
Pagina 11 din 63
c)Calculai i contabilizai conform IAS 36 pierderea din depreciere la sfritul anului N+2
d)Calculai conform IAS 36 amortizarea aferent anului N+3 REZOLVARE:
a)nregistrrile anului N:
a1) Determinarea costului: Cost = echivalentul n numerar al preului = 250.000 lei
Plata total = 80.000 lei + 190.000 lei = 270.000 lei
Dobnda = 270.000 lei - 250.000 lei = 20.000 lei a2) recunoaterea iniial, n momentul achiziiei: 250 000 lei 213 = 404 270 000 lei 20.000 lei 471
a3). achitarea, la livrare a primei trane: 80 000 lei 404 = 5121 80 000 lei
a4) recunoaterea cheltuielilor cu dobnzile pe parcursul derulrii creditului (1 an) la sfritul fiecrei luni scurse: Cheltuielile cu dobnzile = 20.000 lei / 12 luni = 1.667 lei 1.667 lei 666 = 471 1.667 lei a5) achitarea, dup un an a ultimei pli de 158.000 lei.
190 000 lei 404 = 5121 190 000 lei a6)amortizarea: Valoarea amortizabil = Cost 250 000 lei -
valoare rezidual de 10.000 lei = 240.000 lei
Pagina 12 din 63
Amortizarea anual = 240.000 lei : 10 ani = 24.000 lei
24.000 lei 681 = 281 24.000 lei b)Reevaluarea de la sfritul anului N+1: Situaia la sfritul anului N+1 este:
Cost 250.000 lei
Amortizarea cumulat pe anul N i N+1: 2 ani x 24.000 lei
48.000 lei
Valoarea net contabil la sfritul anului N+1: 250.000 lei 48.000 lei
202.000 lei
Valoare just la 31.12.N+1 222.000 lei
Diferen pozitiv din reevaluare: 222.000 lei - 202.000 lei
20.000 lei
(b1) eliminarea amortizrii cumulate: 48.000
lei 281 = 213 48.000
lei (b2) nregistrarea diferenei pozitive:
20.000 lei
213 = 105 20.000 lei
(c) Situaia la sfritul anului N+2 este: Valoare just la 31.12.N+1 222.000
lei
Durat de via util rmas: 10 ani 2 ani
8 ani
Amortizarea anului N+2: 222.000 lei: 8 ani
27.750 lei
Valoarea net contabil la sfritul anului N+2: 222.000 lei 27.750 lei
194.250 lei
Pagina 13 din 63
Valoare recuperabil 144.250 lei
Pierdere din depreciere: 194.250 lei - 144.250 lei
50.000 lei
Soldul contului 105 este 20.000 lei (c1) eliminarea amortizrii cumulate:
27.750 lei
281 = 213 27.750 lei
(c2) nregistrarea pierderii din depreciere: 20.000
lei 105 = 213 50.000
lei 30.000
lei 6813
(d)Situaia activului n anul N+3: Valoare recuperabil la 31.12.N+2 144.250
lei
Durat de via util rmas: 8 ani 1 an
7 ani
Amortizarea anului N+3: 144.250 lei: 7 ani
20.607 lei
Pagina 14 din 63
IAS 40
1. Pe data de 31.12. N-1, o societate achiziioneaz o cldire la costul de 55.000 lei. Durata util de via a cldirii este de 10 ani, metoda de amortizare liniar, valoarea rezidual 1.000 lei.
La sfritul anului N+2 exist indicii c activul este depreciat i se calculeaz valoarea recuperabil tiind: valoarea just 39.000 lei, costurile generate de vnzare 3.000 lei, valoarea de utilizare 37.000 lei. La data de 1.08.N+3, cldirea este nchiriat terilor n baza unui contract de leasing operaional. La acest moment entitatea alege pentru evaluarea investiiei imobiliare modelul bazat pe valoarea just, ea fiind evaluat la 31.000 lei
Se cere: (a)Recunoaterea amortizrii anului N, conform IAS
16 (b) Contabilizai dac este cazul pierderea din
depreciere conform IAS 36 (c)Transferul cldirii la investiii imobiliare, conform
IAS 40.
Pagina 15 din 63
REZOLVARE:
(a)Amortizarea anului N: Valoare amortizabil = Cost 55.000 lei Valoare
rezidual 1.000 lei = 54.000 lei Amortizare anual = 54.000 lei/10 ani = 5.400 lei
5.400 lei Cheltuieli cu amortizarea
imobilizrilor corporale
= Amortizarea cldirii
5.400 lei
(b)Valoarea recuperabil = Max (39.000 lei 3.000 lei; 37.000 lei ) = 37.000 lei
Situaia cldirii la sfritul anului N+2: Cost 55.000
lei
Amortizare anual 5.400 lei Amortizare cumulat pe 3 ani (N, N+1 i
N+2 ) = 3 x 5.400 lei 16.200
lei
= Valoarea net contabil la sfritul anului N+2: 55.000 lei 16.200 lei
38.800 lei
Valoarea recuperabil 37.000 lei
Pierderea din depreciere 38.800 lei 37.000 lei
1.800 lei
(b1) eliminarea amortizrii: 16.200
lei Amortizarea
cldirii = Cldiri 16.200
lei (b2) nregistrarea pierderii din depreciere: 1.800 lei Cheltuieli cu
deprecierea = Cldiri 1.800 lei
(c)Situaia cldirii la data de 01.08.N+3:
Pagina 16 din 63
Valoare recuperabil la 31.12.N+2 37.000 lei
Durat de via util rmas: 10 ani 3 ani
7 ani
Amortizare anual: 37.000 lei : 7 ani 5.286 lei Amortizarea perioadei 01.01.N+3
01.08.N+3: 5.286 lei : 12 luni x 7 luni
3.083 lei
= Valoarea net contabil la 01.08.N+3 37.000 lei 3.083 lei
33.917 lei
Eliminarea amortizrii: 3.083 lei Amortizarea
cldirii = Cldiri 3.083 lei
Recunoaterea investiiei imobiliare evaluate la valoarea just i a diferenei dintre valoarea just i valoarea contabil: 31.000 lei - 33.917 lei = - 2.917 lei, tratat conform IAS 16:
31.000 lei
Investiii imobiliare
= Cldiri 33.917 lei
2.917 lei Cheltuieli privind
deprecierea
Pagina 17 din 63
2. Pe data de 31.12. N-1, o societate achiziioneaz o cldire la costul de 55.000 lei. Durata util de via a cldirii este de 10 ani, metoda de amortizare liniar, valoarea rezidual 1.000 lei.
La sfritul anului N+2 exist indicii c activul este depreciat i se calculeaz valoarea recuperabil tiind: valoarea just 39.000 lei, costurile generate de vnzare 3.000 lei, valoarea de utilizare 37.000 lei. La data de 1.08.N+3, cldirea este nchiriat terilor n baza unui contract de leasing operaional. La acest moment entitatea alege pentru evaluarea investiiei imobiliare modelul bazat pe valoarea just, ea fiind evaluat la 35.000 lei
Se cere: (a)Recunoaterea amortizrii anului N, conform IAS
16 (b) Contabilizai dac este cazul pierderea din
depreciere conform IAS 36 (c)Transferul cldirii la investiii imobiliare, conform
IAS 40.
Pagina 18 din 63
REZOLVARE:
(a)Amortizarea anului N: Valoare amortizabil = Cost 55.000 lei Valoare
rezidual 1.000 lei = 54.000 lei Amortizare anual = 54.000 lei/10 ani = 5.400 lei
5.400 lei Cheltuieli cu amortizarea
imobilizrilor coprorale
= Amortizarea cldirii
5.400 lei
(b)Valoarea recuperabil = Max (39.000 lei 3.000 lei; 37.000 lei ) = 37.000 lei
Situaia cldirii la sfritul anului N+2: Cost 55.000
lei
Amortizare anual 5.400 lei Amortizare cumulat pe 3 ani (N, N+1 i
N+2 ) = 3 x 5.400 lei 16.200
lei
= Valoarea net contabil la sfritul anului N+2: 55.000 lei 16.200 lei
38.800 lei
Valoarea recuperabil 37.000 lei
Pierderea din depreciere 38.800 lei 37.000 lei
1.800 lei
(b1) eliminarea amortizrii: 16.200
lei Amortizarea
cldirii = Cldiri 16.200
lei (b2) nregistrarea pierderii din depreciere: 1.800 lei Cheltuieli cu
deprecierea = Cldiri 1.800 lei
(c)Situaia cldirii la data de 01.08.N+3:
Pagina 19 din 63
Valoare recuperabil la 31.12.N+2 37.000 lei
Durat de via util rmas: 10 ani 3 ani
7 ani
Amortizare anual: 37.000 lei : 7 ani 5.286 lei Amortizarea perioadei 01.01.N+3
01.08.N+3: 5.286 lei : 12 luni x 7 luni
3.083 lei
= Valoarea net contabil la 01.08.N+3 37.000 lei 3.083 lei
33.917 lei
Eliminarea amortizrii: 3.083 lei Amortizarea
cldirii = Cldiri 3.083 lei
Recunoaterea investiiei imobiliare evaluate la valoarea just i a diferenei dintre valoarea just i valoarea contabil: 35.000 lei - 33.917 lei = 1.083 lei:
35.000 lei
Investiii imobiliare
= Cldiri 33.917 lei
Rezerve din
reevaluare
1.083 lei
Pagina 20 din 63
3. O societate vinde o investiie imobiliar, a crei valoare just a fost la 31.12.N 10.000 lei.
Preul de vnzare din contractul de vnzare este 15.000 lei, iar cheltuielile legate de vnzare 1.000 lei.
Se cere: calculai i contabilizai ctigul sau pierderea care rezult din cedarea investiiei imobiliare conform IAS 40. REZOLVARE: ncasri nete = Pre de vnzare Cheltuieli legate de vnzare = 15.000 lei 1.000 lei = 14.000 lei. Valoarea contabil a activului = Valoarea just a investiiei imobiliare = 10.000 lei Ctig din cedare = ncasri nete Valoarea contabil = 14.000 lei 10.000 lei = 4.000 lei
14.000 lei
Conturi la bnci
= Investiii imobiliare
10.000 lei
Ctiguri din
cedarea investiiei imobiliare
4.000 lei
4.O entitate intenioneaz s cumpere o cldire
cu scopul de a fi nchiriat terilor n baza unui contract de leasing operaional. n vederea cutrii unui vnztor ea face apel la serviciile unei agenii imobiliare, care va percepe un comision de 2 % din
Pagina 21 din 63
costul de achiziie. Cldirea a fost achiziionat la preul de 1.000.000 lei.
La data achiziiei, entitatea a pltit notarului urmtoarele taxe:
solicitarea extrasului de carte funciar pentru autentificare 200 lei n regim de urgen;
taxa de intabulare 5.000 lei onorariul notarului 20.000 lei Se cere: (a)Calculai conform IAS 40 costul investiiei
imobiliare; (b)Contabilizai recunoaterea iniial, conform
IAS 40.
REZOLVARE: (a)Calculai conform IAS 40 costul investiiei
imobiliare
Pre de cumprare 1.000.000 lei + Comision agenie imobiliar: 1.000.000 lei x 2 %
20.000 lei
+Taxe notariale: 200 lei + 5.000 lei + 20.000 lei
25.200 lei
= COST INVESTIIE IMOBILIAR 1.045.200 lei (b)Recunoaterea iniial:
1.045.200 lei Investiii imobiliare
= Furnizori de
imobilizri
1.045.200 lei
5. O societate are ca obiect de activitate achiziia
i vnzarea de cldiri. Pe data de 08.05.N ea a
Pagina 22 din 63
achiziionat o cldire la costul de 500.000 lei. La 31.12.N valoarea realizabil net a cldirii a fost 450.000 lei.
Pe data de 5.09.N+1 conducerea a decis ca aceast cldire achiziionat n vederea vnzrii s fie nchiriat terilor i contabilizat la valoarea just de 530.000 lei
Pe data de 31.12. N+2, societatea vinde investiia imobiliar. La aceast dat, se cunosc: valoarea just 535.000 lei, preul de vnzare din contractul de vnzare este 500.000 lei, iar cheltuielile legate de vnzare 20.000 lei.
Se cere: (a)Recunoaterea tranzaciilor pn la data la
care proprietatea imobiliar destinat vnzrii devine o investiie imobiliar evaluat la valoarea just; (b)Transferul cldirii la investiii imobiliare evaluate la valoarea just la data de 5.09.N+1 (c)Derecunoaterea investiiei imobiliare.
REZOLVARE:
(a)Amortizarea anului N: Valoare amortizabil = Cost 55.000 lei Valoare
rezidual 1.000 lei = 54.000 lei Amortizare anual = 54.000 lei/10 ani = 5.400 lei
5.400 lei Cheltuieli cu amortizarea
imobilizrilor corporale
= Amortizarea cldirii
5.400 lei
Pagina 23 din 63
(b)Valoarea recuperabil = Max (39.000 lei 3.000 lei; 37.000 lei ) = 37.000 lei
Situaia cldirii la sfritul anului N+2: Cost 55.000
lei
Amortizare anual 5.400 lei Amortizare cumulat pe 3 ani (N, N+1 i
N+2 ) = 3 x 5.400 lei 16.200
lei
= Valoarea net contabil la sfritul anului N+2: 55.000 lei 16.200 lei
38.800 lei
Valoarea recuperabil 37.000 lei
Pierderea din depreciere 38.800 lei 37.000 lei
1.800 lei
(b1) eliminarea amortizrii: 16.200
lei Amortizarea
cldirii = Cldiri 16.200
lei (b2) nregistrarea pierderii din depreciere: 1.800 lei Cheltuieli cu
deprecierea = Cldiri 1.800 lei
(c)Situaia cldirii la data de 01.08.N+3: Valoare recuperabil la 31.12.N+2 37.000
lei
Durat de via util rmas: 10 ani 3 ani
7 ani
Amortizare anual: 37.000 lei : 7 ani 5.286 lei Amortizarea perioadei 01.01.N+3
01.08.N+3: 5.286 lei : 12 luni x 7 luni
3.083 lei
= Valoarea net contabil la 01.08.N+3 37.000 lei 3.083 lei
33.917 lei
Pagina 24 din 63
Eliminarea amortizrii: 3.083 lei Amortizarea
cldirii = Cldiri 3.083 lei
Recunoaterea investiiei imobiliare evaluate la valoarea just i a diferenei dintre valoarea just i valoarea contabil: 31.000 lei - 33.917 lei = - 2.917 lei, tratat conform IAS 16:
31.000 lei
Investiii imobiliare
= Cldiri 33.917 lei
2.917 lei Cheltuieli privind
deprecierea
(d)Situaia investiiei imobiliare la 31.12.N+3: Valoare just la 31.12.N +3 32.000 lei Valoare just la 01.08.N+3 31.000 lei Ctig din modificarea valorii juste: 32.000 lei - 31.000 lei
1.000 lei
1.000 lei Investiii
imobiliare = Ctiguri
din modificarea valorii juste
a investiiilor imobiliare
1.000 lei
ncasri nete = Pre de vnzare Cheltuieli legate de vnzare = 35.500 lei 1.000 lei = 34.500 lei. Valoarea contabil a activului = Valoarea just a investiiei imobiliare = 32.000 lei Ctig din cedare = ncasri nete Valoarea contabil = 34.500 lei 32.000 lei = 2.500 lei
34.500 Conturi la = Investiii 32.000
Pagina 25 din 63
lei bnci imobiliare lei Ctiguri
din cedarea
investiiei imobiliare
2.500 lei
Pagina 26 din 63
IFRS 5 1. O entitate a achiziionat n trecut o cldire. La
data de 01.01.N cldirea ndeplinete condiiile pentru a fi clasificat drept deinut n vederea vnzrii. La aceast dat se cunosc: costul de achiziie a fost 100.000 lei; amortizarea cumulat la aceast dat este 20.000 lei; valoarea just 82.000 lei, costurile generate de vnzare s-ar ridica la 3.000 lei. Se cere:
a) Aplicnd IFRS 5, calculai valoarea la care entitatea trebuie s evalueze cldirea n momentul clasificrii ei ca fiind deinut n vederea vnzrii.
b) Precizai care este tratamentul contabil al amortizrii anului N.
a)Evaluarea cldirii: Valoarea contabil = Cost 100.000 lei Amortizarea cumulat 20.000 lei = 80.000 lei Valoarea just minus costurile generate de vnzare = 82.000 lei 3.000 lei = 79.000 lei Conform paragrafului sus menionat, entitatea va evalua cldirea la min (80.000 lei; 79.000 lei) = 79.000 lei. b)Tratamentul amortizrii: Conform paragrafului sus menionat de la data de 01.01.N cnd cldirea este clasificat ca deinut n vederea vnzrii, ea nu se mai amortizeaz.
2. Alfa deine un echipament care la 31.12.N este
clasificat ca disponibil pentru vnzare i evaluat la
Pagina 27 din 63
valoarea just mai puin cheltuielile de cesiune. Vnzarea este estimat a avea loc peste 1 an i 4 luni. Valoarea just la 31.12.N este de 40.000 lei, iar cheltuielile de cesiune sunt de 3.000 lei. Rata dobnzii lunar este de 0,7 %. La 31.12.N+1 valoarea just este estimat la 38.000 lei, iar cheltuielile de cesiune sunt estimate la 3.500 lei. Se cere: Calculai conform IFRS 5 costul finanrii.
La 31.12.N: Valoarea just minus costurile cedrii actualizate = 40.000 lei - 3.000 lei/(1+0,7%)16 (1 an i patru luni = 12 luni + 4 luni = 16 luni) = 40.000 lei 2.683 lei = 37.317 lei La 31.12.N+1: Valoarea just minus costurile cedrii actualizate = 38.000 lei - 3.500 lei/(1+0,7%)4 (16 luni 12 luni trecute) = 38.000 lei 3.403 lei = 34.597 lei Costul finanrii = Creterea valorii actualizate a costurilor generate de vnzare care apare ca urmare a trecerii timpului = 3.403 lei - 2.683 lei = 720 lei.
Pagina 28 din 63
3. Alfa achiziioneaz la 31.12.N-1 un echipament la un pre de 500.000 lei. Se estimeaz o durat de utilitate de 10 ani i o valoare rezidual de 30.000 lei. La data de 01.07.N+1, managementul ntocmete un plan de vnzarea echipamentului i ntreprinde aciuni pentru a gsi un cumprtor. Prin urmare echipamentul este clasificat ca deinut n vederea vnzrii. Valoarea just a echipamentului este de 430.000 lei, iar cheltuielile generate de vnzare sunt estimate la 3.000 lei. Vnzarea este estimat s aib loc peste 6 luni. La sfritul exerciiului N+1 valoarea just diminuat cu cheltuielile generate de vnzare este 425.000 lei Se cere: a) Prezentai, conform IFRS 5, nregistrrile contabile efectuate de entitate la data de 01.07.N+1. b) Prezentai, conform IFRS 5, nregistrrile contabile efectuate de entitate la data de 31.12.N+1.
(a)Situaia activului la data de 01.07.N+1: Cost de achiziie 500.000 lei Valoarea amortizabil = Cost Valoarea rezidual
500.000 lei 30.000 lei = 470.000 lei
Durata de via util 10 ani Amortizarea anual = 470.000 lei: 10 ani
47.000 lei
Amortizare cumulat: pe anul N i de la 01.01.N+1-01.07.N+1: 47.000 lei + 47.000 lei/12 luni x 6 luni
70.500 lei
Valoare rmas la 01.07.N+1: 429.500 lei
Pagina 29 din 63
500.000 lei 70.500 lei Eliminarea amortizrii cumulate:
70.500 lei
281 = 213 70.500 lei
La data de 01.07.N+1 entitatea evalueaz activul la min (429.500 lei; 430.000 lei 3.000 lei) = 427.000 lei Recunoaterea pierderii din depreciere pentru reducerea iniial: 429.500 lei - 427.000 lei = 2.500 lei 2.500 lei 6813 = 213 2.500 lei (a)Situaia activului la data de 31.12.N+1:
La data de 31.12.N+1 entitatea evalueaz activul la min (429.500 lei; 425.000 lei) = 425.000 lei
Prin urmare valoarea activului se diminueaz de la 427.000 lei la 425.000 lei, deci cu 2.000 lei.
Recunoaterea pierderii din depreciere pentru reducerea ulterioar: 2.000 lei 6813 = 213 2.000 lei
Pagina 30 din 63
IAS 37 1. Societatea ALFA S.A. vinde produse nsoite de certificate de garanie pentru 12 luni. La 1 ianuarie N provizioanele pentru garanii aferente produselor vndute n anul N-1 erau n sum de 4.600 lei. n cursul anului N s-au nregistrat cheltuieli pentru remedierea produselor vndute n anul N-1 n valoare de 2.500 lei. n exerciiul financiar N s-au vndut 30 de produse. Experiena ntreprinderii i estimrile indic pentru anul care urmeaz c 60% din produsele vndute n N nu vor nregistra nici un fel de problem, 36% vor avea nevoie de reparaii minore cu un cost mediu de 500 lei/ produs, iar 4% vor avea nevoie de nlocuire complet la un cost de 3.500 lei /produs. Se cere: (a)Contabilizai conform IAS 37 cheltuielile cu remedierea produselor efectuate n anul N (b)Evaluai conform IAS 37 provizionul necesar pentru anul N+1 (c)Ce nregistrare se efectueaz la 31.12.N? REZOLVARE: D Provizioane pentru garanii acordate clienilor C
2.500 Si la 1.01.N 4.600
Sc 2.100
Pagina 31 din 63
(a) nregistrri contabile n cursul anului N: (a1) Cheltuieli pentru remedierea produselor vndute n anul N-1: 2.500 lei Cheltuieli cu
reparaii = Conturi la
bnci 2.500 lei
(a2)Reluarea provizionului aferent la venituri: 2.500 lei Provizioane
pentru garanii
acordate clienilor
= Venituri din provizioane
2.500 lei
(b) Calculul provizionului necesar la sfritul anului N:
SPECIFICARE CALCUL COST
60 % din TV vndute nu vor avea defecte
60 % 0 lei 0
36 % din TV vndute vor avea defecte minore
36 % 30 produse x 500
lei / produs
5.400 lei
4 % din TV vndute vor avea defecte majore
4 % 30 produse x 3.500
lei / produs
4.200 lei
TOTAL 9.600 lei
Provizion existent 2.100 lei Provizion necesar 9.600 lei
Deci provizionul va fi majorat cu 9.600 lei 2.100 lei = 7.500 lei
(c)La 31.12.N majorarea provizionului existent: 7.500 lei Cheltuieli cu
provizioane = Provizioane
pentru garanii
7.500 lei
Pagina 32 din 63
acordate clienilor
2. ntreprinderea ALFA achiziioneaz componente electronice de la ntreprinderea BETA. n procesul de producie, ALFA asambleaz componentele i obine calculatoare pe care le vinde ca mrfuri, principalul client fiind societatea GAMA.
n anul N, GAMA constat c o parte din calculatoare sunt de proast calitate i intenteaz societii ALFA un proces judectoresc. Consilierii juridici estimeaz pierderea procesului i necesitatea plii unei amenzi n valoare de 60.000 lei. ALFA i d seama c proasta calitate a calculatoarelor vndute nu se datoreaz asamblrii efectuate de ea ci componentelor pe care le-a achiziionat de la BETA. Prin urmare, ea cere societii BETA o despgubire. BETA i asum responsabilitatea i decide s-i ramburseze 40.000 lei pentru acoperirea plii amenzii.
Aplicnd IAS 37, contabilizai constituirea provizionului.
Paragraful 54: n situaia rezultatului global, cheltuiala aferent unui provizion poate fi prezentat dup ce a fost sczut valoarea recunoscut a rambursrii. Prin urmare, cheltuiala cu provizionul = 60.000 lei 40.000 lei valoarea recunoscut a rambursrii.
20.000 lei
Cheltuieli cu provizioane
= Provizioane pentru litigii
60.000 lei
40.000 Debitori
Pagina 33 din 63
lei diveri 3.Societatea ALFA achiziioneaz o instalaie la
costul de 500.000 lei n luna octombrie anul N. Contractul prevede c n caz de reziliere ALFA trebuie s plteasc o penalitate de 61.000 lei. ALFA a ncheiat n noiembrie anul N un contract de vnzare cu firma GAMA n vederea vnzrii instalaiei, preul pieei n acest moment fiind 450.000 lei. La sfritul anului N valoarea recuperabil a instalaiei este 480.000 lei. Se cere: (a)Contabilizai conform IAS 36 pierderea din depreciere
(b) Contabilizai conform IAS 37 recunoaterea provizionului
Rezolvare: Paragraful 69: nainte de a constitui un provizion separat pentru un contract cu titlu oneros, o entitate recunoate orice pierdere din deprecierea activelor dedicate contractului n cauz... (a)Conform IAS 36, valoarea recuperabil a instalaiei de 480.000 lei este mai mic dect costul acesteia de 500.000 lei, deci se recunoate o pierdere din depreciere egal cu 20.000 lei: 20.000 lei Cheltuieli cu
deprecierea = Instalaii 20.000 lei
Pagina 34 din 63
(b)Costul ndeplinirii contractului = 500.000 cost + 20.000 pierdere din depreciere - 450.000 lei pre vnzare = 70.000 lei min (penalitate; costul ndeplinirii contractului) = min (61.000 lei; 70.000 lei) = 61.000 lei: 61.000 lei Cheltuieli cu
provizioanele = Alte
provizioane 61.000
lei
4.La nceputul anului N, o societate achiziioneaz
o instalaie pentru extracia petrolului. Instalaia este amplasat n mare, ntr-o zon unde exist petrol. Potrivit contractului ncheiat cu autoritile locale, exploatarea se desfoar pe 4 ani. Costurile estimate cu dezasamblarea instalaiei la sfritul perioadei de extracie sunt estimate la valoarea de 6.000 lei. Se presupune o rat de actualizare de 10 %.
Se cere: Conform IAS 37 calculai: (a)Valoarea estimat a provizionului (b)Costul ndatorrii (c)Recunoaterea iniial a provizionului (d)Recunoaterea ulterioar a costului
ndatorrii
Rezolvare: Paragraful 45: n cazul n care efectul valorii timp
a banilor este semnificativ, valoarea unui provizion trebuie s reprezinte valoarea actualizat a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru decontarea obligaiei.
Pagina 35 din 63
Paragraful 60: n cazul n care provizioanele sunt actualizate, valoarea contabil a unui provizion crete n fiecare perioad pentru a reflecta trecerea timpului. Aceast cretere este recunoscut drept cost al ndatorrii.
Prin urmare:
Valoare provizion
N N+1 N+2 N+3
6.000 : (1+10%)3 = 4.507
6.000 : (1+10%)2 = 4.958
6.000 : (1+10%)1 = 5.454
6.000
Costul ndatorrii anul N+1: 4.958 lei - 4.507 lei =
451 lei Costul ndatorrii anul N+2: 5.454 - 4.958 lei = 496
lei Costul ndatorrii anul N+3: 6.000- 5.454 lei = 546
lei Recunoaterea iniial la sfritul anului N: 4.50
7 lei
Instalaii = Provizioane pentru
dezafectare imobilizri corporale
4.507 lei
Recunoaterea costului ndatorrii anul N+1: 451
lei
Cheltuieli cu dobnzi
= Provizioane pentru
dezafectare imobilizri corporale
451 lei
Recunoaterea costului ndatorrii anul N+2:
Pagina 36 din 63
496 lei
Cheltuieli cu dobnzi
= Provizioane pentru
dezafectare imobilizri corporale
496 lei
Recunoaterea costului ndatorrii anul N+3: 546
lei
Cheltuieli cu dobnzi
= Provizioane pentru
dezafectare imobilizri corporale
546 lei
Pagina 37 din 63
5. O societate livreaz mrfuri unui client n valoare de 6.188 lei. Clientul constat c o parte din mrfuri prezint defecte i intenteaz firmei un proces judectoresc. La sfritul anului N societatea estimeaz c probabilitatea de pierdere a procesului este de 40 %. La sfritul anului N+1, procesul nu este terminat, iar probabilitatea de pierdere se estimeaz a fi 30%. n mod similar, la sfritul anului N+2 probabilitatea de pierdere se estimeaz la 90 %. n anul N+3, procesul este terminat i societatea ctig procesul.
Se cere: Aplicnd IAS 37 contabilizai la fiecare sfrit de an modificarea provizioanelor.
(1).nregistrri contabile la sfritul anului N: Provizion pentru litigii necesar = Valoarea nominal a creanei x probabilitatea de pierdere a procesului = 6.188 lei x 40 % = 2.475,2 lei 2.475,2
lei Cheltuieli cu provizioanele
= Provizioane pentru litigii
2.475,2 lei
(2). nregistrri contabile la sfritul anului N+1: Provizion pentru litigii necesar = Valoarea nominal a creanei x probabilitatea de pierdere a procesului = 6.188 lei x 30 % = 1.856,4 lei Provizion existent 2.475,2 lei Provizion necesar 1.856,4 lei
Deci provizionul va fi diminuat cu 2.475,2 lei 1.856,4 lei = 618,8 lei
618,8 lei Provizioane
pentru = Venituri din
provizioane 618,8 lei
Pagina 38 din 63
litigii (3).nregistrri n anul N+2: Provizion pentru litigii necesar = Valoarea nominal a creanei x probabilitatea de pierdere a procesului = 6.188 lei x 90 % = 5.569,2 lei Situaia n contul Provizioane pentru litigii este: D Provizioane pentru litigii C
618,8 (2) 2.475,2 (1)
Sc 1.856,4
Provizion existent 1.856,4 lei
Provizion necesar 5.569,2 lei
Deci provizionul va fi majorat cu 5.569,2 lei 1.856,4 lei = 3.712,8 lei
3.712,8 lei
Cheltuieli cu provizioanele
= Provizioane pentru litigii
3.712,8 lei
(4). n anul N+3, reluarea provizionului: D Provizioane pentru litigii C
618,8 (2) 2.475,2 (1) 3.712,8 (3)
Sc 5.569,2
5.569,2 lei Provizioane
pentru litigii = Venituri din
provizioane 5.569,2
lei
Pagina 39 din 63
IAS 18 1.O entitate efectueaz urmtoarele tranzacii: (1) vinde unui client pe data de 01.01.N mrfuri n
valoare de 1.000.000 lei, condiiile de plat fiind: 10 % din pre se ncaseaz n momentul vnzrii, 50 % din pre se va ncasa dup un an de la vnzare, iar 40 % din pre se va ncasa dup 2 ani de la vnzare. Se estimeaz c n acel moment clientul ar putea obine un credit echivalent de pe piaa financiar la o rat a dobnzii de 60 %
(2) cumpr pe data de 30.07.N un numr de 1.000 de obligaiuni, valoarea nominal a unei obligaiuni 1.000 lei, preul de achiziie 1.200 lei; dobnda anual este de 30% i se ncaseaz la 31 decembrie N.
Se cere: Conform IAS 18: (a) Precizai ce nregistrri contabile se
efectueaz n anul N; (b) Calculai suma veniturilor din dobnzi la
31 decembrie N
Pagina 40 din 63
REZOLVARE:
(a) Tranzacia 1: (a) Calculul valorii actualizate a contraprestaiei de primit: Valoarea veniturilor = 1.000.000 lei x 10 % +
+ = 568.750 lei
Diferena dintre valoarea actualizat a contraprestaiei de primit i valoarea nominal reprezint un venit n din dobnd, recunoscut ca venit n avans: 1.000.000 lei 568.750 lei = 431.250 lei La 01.01.N, data vnzrii: 1.000.000 lei Clieni = Venituri
din vnzarea mrfurilor
568.750 lei
Venituri n avans
431.250 lei
La 01.01.N, data vnzrii, ncasarea primei trane:
100.000 lei Conturi la
bnci
= Clieni 100.000 lei
La sfritul exerciiului N o parte din veniturile n avans sunt nregistrate ca venituri din dobnzi: (568.750 lei 100.000 lei) x 60 % = 281.250 lei 281.250 lei Venituri
n avans
= Venituri din
dobnzi
281.250 lei
(b). Tranzacia 2:
61
50x lei 0000001
,
%..261
40x lei 0000001
,
%..
Pagina 41 din 63
(b1)Achiziia obligaiunilor: 1.000 obligaiuni x 1.200 lei pe obligaiune = 1.200.000 lei: 1.200.000
lei Obligaiuni = Conturi
la bnci
1.200.000 lei
(b2)Dobnda: Veniturile din dobnzi pe perioada 1 august 31 decembrie (5 luni): 1.000 obligaiuni x 1.000 lei/obligaiune valoarea nominal x 30 % x 5 luni/12 luni = 125.000 lei Dobnda aferent perioadei 1 ianuarie 30 iulie ( 7 luni): 1.000 obligaiuni x 100.000 lei/obligaiune valoarea nominal x 30 % x 7 luni/12 luni = 175.000 lei 300.000 lei Conturi
la bnci
= Venituri din
dobnzi
125.000 lei
Obligaiuni 175.000 lei (c)Situaia n contul Venituri din dobnzi este: D Venituri din dobnzi C
281.250
125.000
SFC 406.250
Prin urmare soldul contului este 406.250 lei. (c)n situaiile financiare se prezint la finele
anului N: (c1)Venituri din vnzarea bunurilor = 568.750 lei; (c2)Venituri din dobnzi = 406.250 lei.
Pagina 42 din 63
2. ALFA efectueaz urmtoarele tranzacii: (1) vinde unui client pe data de 01.01.N mrfuri n
valoare de 1.000.000 lei, condiiile de plat fiind: 10 % din pre se ncaseaz n momentul vnzrii, 50 % din pre se va ncasa dup un an de la vnzare, iar 40 % din pre se va ncasa dup 2 ani de la vnzare. Se estimeaz c n acel moment clientul ar putea obine un credit echivalent de pe piaa financiar la o rat a dobnzii de 60 %
(2)La 1 august N, a achiziionat 10 de aciuni X la un pre unitar de 1.000 lei pe aciune. Pe 1 iunie N+1, la societatea X s-a luat decizia de distribuire a dividendelor aferente exerciiului N: 20 lei / aciune.
Se cere: (a)Recunoaterea tranzaciilor n anul N,
conform IAS 18. (b) Recunoaterea tranzaciilor n anul N+1,
conform IAS 18
I.Anul N (a)Tranzacia 1:
Calculul valorii actualizate a contraprestaiei de primit: Valoarea veniturilor = 1.000.000 lei x 10 % +
+ = 568.750 lei
Diferena dintre valoarea actualizat a contraprestaiei de primit i valoarea nominal reprezint un venit n din dobnd, recunoscut ca venit n avans: 1.000.000 lei 568.750 lei = 431.250 lei (a1)La data vnzrii:
61
50x lei 0000001
,
%..261
40x lei 0000001
,
%..
Pagina 43 din 63
1.000.000 lei Clieni = Venituri din
vnzarea mrfurilor
568.750 lei
Venituri n avans
431.250 lei
(a2)ncasarea primei trane de 100.000 lei: 100.000 lei Conturi
la bnci
= Clieni 100.000 lei
(a3)La sfritul exerciiului N o parte din veniturile n avans sunt nregistrate ca venituri din dobnzi: (568.750 lei 100.000 lei) x 60 % = 281.250 lei 281.250 lei Venituri
n avans
= Venituri din
dobnzi
281.250 lei
(b)Tranzacia 2: Achiziia aciunilor: 10 aciuni x 1.000 lei pe
aciune = 10.000 lei 10.000 lei Aciuni = Conturi
la bnci n lei
10.000 lei
Venitul nu e recunoscut deoarece dividendele trebuie recunoscute atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a primi plata. (c)Tranzacia 3:
Transferul mrfurilor: 25 000
lei Mrfuri
aflate la teri = Mrfuri 25.000 lei
Venitul nu e recunoscut deoarece mrfurile nu au fost vndute.
Pagina 44 din 63
II.Anul N+1: (a)Tranzacia 1: (a1)ncasarea tranei doi: 500.000 lei:
500.000 lei Conturi la bnci
= Clieni 500.000 lei
(a2) Recunoaterea venitului din dobnzi: (568.750 lei 100.000 lei 500.000 lei + 281.250 lei) x 60 % = 150.000 lei
4.381 lei Venituri n avans
= Venituri din dobnzi
4.381 lei
(b)Tranzacia 2: Dividende aferente anului N = 10 aciuni x 20 lei pe aciune = 200 lei din care: Perioada aferent postachiziiei titlurilor (1 august N 31 decembrie N): 200 lei x 5/12 = 83 lei Perioada aferent anteachiziiei titlurilor: (1 ianuarie N 1 august N): 200 lei x 7/12 = 117 lei Recunoaterea venitului n mai N+1 cnd acionarul are dreptul de a primi dividendele aferente anului precedent:
200 lei Debitori = Venituri din
dividende
83 lei
Aciuni 117 lei
Pagina 45 din 63
3.ALFA efectueaz n decembrie anul N urmtoarele tranzacii:
(a)Vinde bilete de microbuz, n valoare de 20.000 lei, pentru care percepe un comision de 10 % din preul de vnzare, restul revenind firmei care deine microbuzele.
(b)Transfer societii BETA mrfuri n valoare de 25.000 lei, pentru a le vinde n regim de consignaie la un pre de 30.000 lei. Mrfurile au fost vndute n ianuarie N+1;
(c)Vinde mrfuri n condiiile: pre vnzare 28.000 lei, cost achiziie 24.000 lei. Creditul acordat nu depete condiiile obinuite de creditare. ncasarea are loc n ianuarie N+1.
Se cere: (a)nregistrrile contabile care se efectueaz n
anul N, conform IAS 18; (b) nregistrrile contabile care se efectueaz n
anul N+1, conform IAS 18; REZOLVARE: (a)Anul N: (a1) Se recunoate venitul din comision:
20 000 lei
Conturi la bnci
= Venituri din
servicii prestate
2.000 lei
Creditori 18.000 lei (a2)Transferul mrfurilor:
25 000 lei
Mrfuri aflate la teri
= Mrfuri 25.000 lei
Pagina 46 din 63
Venitul nu e recunoscut deoarece mrfurile nu au fost vndute.
(a3)Vnzarea mrfurilor: 28 000
lei Clieni = Venituri
din vnzarea mrfurilor
28.000 lei
Iar pentru cost: 24 000
lei Cheltuieli cu
mrfuri = Mrfuri 24.000 lei
(b)Anul N+1: (b1)Recunoaterea venitului pentru mrfurile
vndute n consignaie: 30 000
lei Clieni = Venituri
din vnzarea mrfurilor
30.000 lei
i: 25 000
lei Cheltuieli cu
mrfuri = Mrfuri
aflate la teri
25.000 lei
(b2)ncasarea contravalorii mrfurilor vndute: 28 000
lei Conturi la
bnci = Clieni 28.000 lei
Pagina 47 din 63
4. ALFA ncheie un contract pentru executarea unor prestaii durata de realizare fiind de 3 ani. Datorit fluctuaiilor mai de pre venitul contractul nu poate fi determinat n mod fiabil.
Costurile aferente serviciilor prestate pentru fiecare an, n corelaie cu stadiul de execuie sunt: anul N - 200 lei; anul N+1 -300 lei i anul N+2 350 lei.
n anul N+2 se emite o factur ctre client, pre vnzare 1.000 lei.
Se cere: Determinai n fiecare an, conform IAS 18, mrimea venitului i recunoatei tranzaciile din punct de vedere contabil. Calculai rezultatul.
Rezolvare: Paragraful 26: Cnd rezultatul unei tranzacii care implic prestarea de servicii nu poate fi estimat n mod fiabil, venitul trebuie recunoscut doar n limita cheltuielilor recunoscute care pot fi recuperate. Paragraful 27....... Avnd n vedere c rezultatul tranzaciei nu poate fi estimat n mod fiabil, nu se recunoate nici un profit. Prin urmare: Anul N: 200 lei Cheltuieli
pe naturi de cheltuieli
= Conturi la bnci 200 lei
200 lei Lucrri n
curs = Venituri aferente
costurilor 200 lei
Pagina 48 din 63
stocurilor de produse
Rezultat = 200 lei 200 lei = 0 lei Anul N+1: 300 lei Cheltuieli
pe naturi de cheltuieli
= Conturi la bnci 300 lei
300 lei Lucrri n
curs = Venituri aferente
costurilor stocurilor de
produse
300 lei
Rezultat = 300 lei 300 lei = 0 lei Anul N+2:
350 lei Cheltuieli pe naturi de
cheltuieli
= Conturi la bnci 350 lei
850 lei Produse
finite = Venituri aferente
costurilor stocurilor de
produse
350 lei
Lucrri n curs 500 lei
1.000 lei Clieni = Venituri din lucrri
executate i servicii prestate
1.000 lei
850 lei Venituri
aferente costurilor
= Produse finite 850 lei
Pagina 49 din 63
stocurilor de produse
Rezultat = - 350 lei + 350 lei + 1.000 lei 850 lei = 150 lei.
Pagina 50 din 63
IAS 8
1.ALFA achiziioneaz un utilaj n valoare de 200.000 mii lei. Durata de via este de 8 ani, iar entitatea l amortizeaz prin metoda liniar. La sfritul anului 2 de funcionare se hotrte c amortizarea utilajului se va face pe o durat de 6 ani, aceasta fiind durata de via util (durat rmas de 4 ani).
Se cere: Conform IAS 8, contabilizai: (a) Amortizarea anului 1 (b) Amortizarea anului 2 (c) Amortizarea anilor 3 la 6
Rezolvare: IAS 8 Paragraful 36: Efectul modificrii unei estimri contabile, alta dect o modificare creia i se aplic punctul 37, trebuie recunoscut prospectiv prin includerea ei n profitul sau pierderea: (a) perioadei modificrii, dac modificarea afecteaz doar acea perioad; sau (b)perioadei modificrii i perioadelor viitoare, dac modificarea le afecteaz pe amndou. IAS 8 Paragraful 37: n msura n care o modificare de estimare contabil d natere la modificri de active i datorii, sau afecteaz un element de capitaluri proprii, aceasta trebuie recunoscut prin ajustarea valorii contabile a activului, a datoriei sau a capitalului propriu aferent(e) n perioada modificrii. Prin urmare:
Pagina 51 din 63
(a) Anul I- evidenierea amortizrii anuale (200.000.000 lei/8 ani = 25.000.000 lei): 25.000.00
0 lei Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilo
r
= Amortizarea utilajelor
25.000.000 lei
(b) Anul II- valoare amortizabil = 200.000.000 lei - 25.000.000 lei = 175.000.000 lei Evidenierea amortizrii anuale (175.000.000 lei/5 ani = 35.000.000 lei): 35.000.00
0 lei Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilo
r
= Amortizarea utilajelor
35.000.000 lei
(c) Anul III la VI - evidenierea amortizrii anuale de 35.000.000 lei: 35.000.00
0 lei Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilo
r
= Amortizarea utilajelor
35.000.000 lei
Pagina 52 din 63
2. La data de 1 ianuarie N, pentru un utilaj achiziionat la costul de 20.000 lei a fost iniial estimat o durat de utilizare de 10 ani, valoare rezidual nul. La data de 1 ianuarie N+5 valoarea activului este reevaluat i activul e preconizat s dureze nc zece ani. De asemenea se estimeaz o valoare rezidual de 2.000 lei la sfritul duratei sale de via. Se cere: conform IAS 8: (a) Precizai care perioade sunt afectate de modificarea deprecierii (b) Calculai amortizarea anului N+4 i N+5.
Rezolvare: (a) Conform IAS 8, n cazul de fa efectul modificrii estimrii contabile ar trebui s fie contabilizat n perioada modificrii, adic perioada curent (N+5), ct i n perioadele ulterioare, N+6...N+14. (b) Amortizarea anului N+4: Valoare amortizabil = 20.000 lei 0 lei valoare rezidual = 20.000 lei Amortizare anual = 20.000 lei : 10 ani = 2.000 lei Amortizarea anului N+5 i anilor viitori: Valoare rmas la sfritul anului N+4 = 20.000 lei 5 ani x 2.000 lei = 10.000 lei Valoare amortizabil anul N+5: 10.000 lei 2.000 lei valoare rezidual = 8.000 lei Amortizarea anilor N+5 N+14 = 8.000 lei: 10 ani = 800 lei.
3. Conform IAS 8, contabilizai urmtoarele
operaii efectuate de ALFA, excluznd incidenele fiscale:
Pagina 53 din 63
(a) n anul N, n urma controlului intern desfurat, se constat c entitatea a contabilizat de dou ori n anul N-1 aceeai factur privind vnzarea unor produse finite n sum de 7.000 lei. (b) n anul N s-a descoperit c n anul N-1 s-a nregistrat n conturi o cheltuial cu amortizarea suplimentar n sum de 8.000 lei, cheltuial care nu ar fi trebuie contabilizat.
Rezolvare: (a) nregistrarea facturii omise: 7.000 lei Clieni = Rezultatul
reportat 7.000 lei
(B) Corectarea erorii privind cheltuiala cu amortizarea: 8.000 lei Rezultatul
reportat = Amortizarea
cldirii 8.000 lei
Pagina 54 din 63
IAS 17 1.n cazul unui leasing financiar care are ca obiect un mijloc de transport dispunei de datele: Valoarea just a bunului = 80.000 lei Valoarea actualizat a plilor minime de leasing = 63.000 lei Costurile iniiale directe ale locatarului aferente negocierii i ncheierii contractului de leasing sunt n valoare de 200 lei Se cere: Conform IAS 17: (a)Precizai cu ce valoare recunoate locatarul bunul primit (b)Formula contabil privind recunoaterea iniial
Rezolvare:
Paragraful 20: La nceputul perioadei de leasing, locatarii trebuie s recunoasc operaiunile de leasing financiar n situaiile poziiilor financiare drept active i datorii la o valoare egal cu valoarea just a activului n regim de leasing sau cu valoarea actualizat a plilor minime de leasing (VAPML), dac aceasta din urm este mai mic, fiecare fiind determinat la nceputul contractului de leasing. Rata de actualizare care trebuie folosit la calcularea valorii actualizate a plilor minime de leasing este rata implicit a dobnzii de leasing, dac aceasta se poate determina; n caz contrar, trebuie utilizat rata dobnzii marginale a locatarului. Orice costuri iniiale directe ale locatarului sunt adugate la valoarea recunoscut drept activ.
Pagina 55 din 63
Paragraful 4: Costurile directe iniiale sunt costuri marginale care se pot atribui direct negocierii i ncheierii unui contract de leasing, n afara costurilor suportate de locatorii productori sau distribuitori.
Prin urmare: Locatarul recunoate activul la
min (Valoarea just; VAMPL) = min (80.000 lei; 63.000 lei) = 63.000 lei.
Recunoaterea iniial ca activ i datorii: 63.000 lei Mijloace
de transport
= Alte mprumuturi/ Datorii din
leasing
63.000 lei
Costurile iniiale directe se adaug la valoarea activului:
200 lei Mijloace de transport
= Conturi la bnci
200 lei
Pagina 56 din 63
2. ntre societatea ALFA (locatar) i societatea BETA (locator) se ncheie un contract de leasing financiar cu urmtoarele caracteristici: Data semnrii contractului: 01.01. anul N; Durata contractului: 5 ani: Obiectul contractului: un mijloc de transport; Valoarea just a mijlocului de transport: 13.549 lei Avansul pltit: 6.000 lei Sunt prevzute 5 redevene anuale de 1.600 lei fiecare, achitabile la fiecare 31.12. ale anului, din care 100 lei reprezint asigurarea mijlocului de transport suportat anual de ALFA; Opiunea de cumprare se exercit la sfrit, iar preul de vnzare aferent acestei opiuni este de 1.000 lei; Valoarea rezidual estimat a mijlocului de transport: 3.000 lei; Durata de via economic a mijlocului de transport: 8 ani; Exist n mod rezonabil certitudinea c locatarul va obine dreptul de proprietate pn la sfritul duratei contractului de leasing. Se cere: Conform IAS 17, precizai ecuaia n baza creia locatarul calculeaz rata dobnzii implicite n contractul de leasing.
Rezolvare: Paragraful 4: Rata dobnzii implicite n
contractul de leasing este rata de actualizare care, la nceputul contractului de leasing, determin ca valoarea actualizat agregat a (a) plilor minime de leasing i (b) valorii reziduale negarantate s fie
Pagina 57 din 63
egal cu suma (i) valorii juste a activului aflat n leasing i (ii) oricrui cost direct iniial al locatorului.
Valoarea rezidual negarantat reprezint acea
parte din valoarea rezidual a activului n regim de leasing a crei valorificare de ctre locator nu este sigur sau este garantat numai de o parte afiliat locatorului.
Prin urmare: Plile minime de leasing n cazul de fa
cuprind: Avansul de 6.000 lei Cele 5 redevene anuale exclusiv asigurarea
de 1.600 lei 100 lei asigurarea = 1.500 lei. Plata necesar pentru exercitarea opiunii de
cumprare de 1.000 lei Valoarea rezidual negarantat = Valoarea
rezidual 3.000 lei 1.000 lei plata necesar pentru exercitarea opiunii de cumprare deoarece valorificarea ei de ctre locator nu este sigur = 2.000 lei
Deci rata implicit a dobnzii din contractul de leasing se determin rezolvarea ecuaiei: 13.549 lei = 6.000 lei + 1.500 lei: (1+r)1 + 1.500 lei: (1+r)2 +1.500 lei: (1+r)3 +1.500 lei: (1+r)4 +1.500 lei: (1+r)5 + 1.000 lei: (1+r)5 + (3.000 lei 1.000 lei) : (1+r)5
Pagina 58 din 63
3. O societate este proprietara unei cldiri, pe care o nchiriaz, pe o durat de 5 ani altei societi. Contractul a fost semnat pe data de 1 august anul N. Chiriile sunt n valoare de 40.000 lei pe lun. Locatorul suport cheltuielile de cutare a locatarului n valoare de 1.000 lei. Societatea decide s nscrie n activ aceste cheltuieli i s le repartizeze pe ntreaga durat a contractului. Costul de achiziie al cldirii a fost de 100.000 lei, iar durata sa de utilizare 50 de ani. Leasingul este operaional. Se cere: Conform IAS 17 precizai nregistrrile contabile pe care le efectueaz locatorul n primul an.
(a)Cheltuielile de cutare a locatarului se adaug la valoarea activului: 1.000 lei
Cldiri = Conturi la bnci
1.000 lei
(b)ncasare chiriei i recunoaterea venitului liniar pe durata contractului de leasing: 40.000 lei x 5 luni = 200.000 lei: 200.000 lei
Conturi la bnci
= Venituri din chirii
200.000 lei
(c)Amortizare cldire: 100.000 lei x 2 % (100: 50 ani) x 5 luni: 12 luni = 833 lei: 833 lei Cheltuieli cu
amortizarea = Amortizarea
cldirilor 833 lei
(d)Repartizarea la cheltuieli a cotei aferente exerciiului N din cheltuielile de cutare a unui locatar, liniar pe durata contractului de leasing: 1.000 lei x 5 luni: (12 luni x 5 ani) = 83 lei: 83 lei Alte cheltuieli = Cldiri 83 lei
Pagina 59 din 63
exploatare 4.O societate este proprietara unei cldiri, pe care o nchiriaz, pe o durat de 5 ani altei societi. Contractul de leasing operaional a fost semnat pe data de 1 aprilie anul N. Chiriile sunt n valoare de 48.000 lei pe lun. Locatorul suport cheltuielile de cutare a locatarului n valoare de 1.800 lei. Societatea decide s nscrie n activ aceste cheltuieli i s le repartizeze pe ntreaga durat a contractului. Costul de achiziie al cldirii a fost de 90.000 lei, iar durata sa de utilizare 50 de ani. Se cere: Precizai, conform IAS 17 ce nregistrri contabile efectueaz locatarul.
Paragraful 33: Plile de leasing n cazul unui leasing operaional trebuie recunoscute liniar drept cheltuieli, de-a lungul duratei contractului de leasing.... Paragraful 34: n cazul leasingului operaional, plile de leasing (excluznd costul serviciilor precum asigurarea i ntreinerea) sunt recunoscute liniar drept cheltuieli.... Prin urmare: Recunoaterea plilor de leasing liniar de-a lungul duratei contractului de leasing: 48.000 lei x 9 luni = 432.000 lei: Recunoaterea cheltuielii: 432.000 lei
Cheltuieli cu chiriile
= Conturi la bnci
432.000 lei
Pagina 60 din 63
5.Pe baza IAS 17 contabilizai urmtoarea tranzacie de leaseback la locatarul vnztor: O societate a semnat un contract de leaseback pentru o cldire n condiiile: cost 200 lei, amortizarea cumulat pn n momentul vnzrii 30 lei, valoarea contabil de 170 lei este egal cu valoarea just, iar preul de vnzare de 160 lei este mai mic dect valoarea just de 170 lei. Pierderea este compensat prin pli viitoare de leasing la un nivel sub cel al preului pieei. Durata contractului 5 ani, durata estimat de utilizare a bunului 4 ani. Contractul de leasing a fost operaional.
(b) pre vnzare = 160 < valoarea just = 170 lei.
Pierderea este compensat prin pli viitoare de leasing la un nivel sub cel al preului pieei, deci va fi amnat i amortizat proporional cu plile de leasing, pe durata preconizat de utilizare a activului. 30 lei Amortizarea
imobilizrilor corporale
= Construcii 200 lei
160 lei Conturi la bnci
10 lei Cheltuieli n avans
i etalarea pe durata estimat de utilizare a bunului 4 ani: 10 lei: 4 ani = 2,5 lei: 2,5 lei Pierderi din
contracte de leaseback
= Cheltuieli n avans
2,5 lei
Pagina 61 din 63
6. Pe baza IAS 17 contabilizai urmtoarea tranzacie de leaseback la locatarul vnztor: O societate a ncheiat un contract de leaseback pentru un utilaj, n urmtoarele condiii: cost 200 lei, amortizare cumulat pn la data ncheierii tranzaciei 50 lei, durata contractului de nchiriere 5 ani; preul de vnzare 190 lei. La sfritul perioadei de locaie societatea va deveni proprietara bunului.
(a)Dac la sfritul perioadei de locaie
societatea va deveni proprietara bunului, clasificm leasingul ca fiind financiar.
Prin urmare, diferena dintre suma rezultat din vnzare de 190 lei i valoarea contabil de 200 lei 50 lei = 150 lei, egal cu 40 lei va fi amnat i amortizat pe perioada de 4 ani. (a1) Contabilizarea tranzaciei de leaseback: 50 lei Amortizarea
imobilizrilor corporale
= Utilaje 200 lei
190 lei Conturi la bnci
Alte mprumuturi/ Datorii din
leasing
40 lei
(a2) Amortizarea pe perioada contractului de leasing: 40 lei: 5 ani = 8 lei: 8 lei Alte
mprumuturi/ Datorii din
leasing
= Conturi la bnci
8 lei
Pagina 62 din 63
7. O societate a semnat un contract de leaseback pentru o cldire n condiiile: cost 100 lei, amortizarea cumulat pn n momentul vnzrii 30 lei, valoarea contabil de 70 lei este egal cu valoarea just , iar preul de vnzare de 80 lei este mai mare dect valoarea just de 70 lei. Durata contractului 6 ani, durata estimat de utilizare a bunului 5 ani. Contractul de leasing a fost operaional.
Se cere: Conform IAS 17, contabilizai tranzacia de leaseback la locatarul vnztor .
Paragraful 61: ... Dac preul de vnzare este
mai mare dect valoarea just, surplusul reprezentnd diferena dintre preul de vnzare i valoarea just trebuie amnat i amortizat pe durata preconizat de utilizare a activului.
Prin urmare: Prin urmare: pre vnzare = 80 > valoarea just = 70 lei. Pre vnzare valoare just = 80 lei 70 lei = 10 lei trebuie amnat 30 lei Amortizarea
imobilizrilor corporale
= Construcii 100 lei
80 lei Conturi la bnci
Venituri n avans
10 lei
i etalarea pe durata estimat de utilizare a bunului: 10 lei: 5 ani = 2lei: 2 lei Venituri n
avans = Ctiguri din
tranzacii de leaseback
2 lei
Pagina 63 din 63
8. O societate a semnat un contract de leaseback pentru o cldire n condiiile: cost 100 lei, amortizarea cumulat pn n momentul vnzrii 30 lei, valoarea contabil de 70 lei este mai mic dect valoarea just egal 80 lei, egal cu preul de vnzare 80 lei. Contractul de leasing a fost operaional.
Se cere: Conform IAS 17, contabilizai tranzacia de leaseback la locatarul vnztor .
Prin urmare: pre vnzare = valoarea just = 80 lei: 30 lei Amortizarea
imobilizrilor corporale
= Construcii 100 lei
80 lei Conturi la bnci
Ctiguri din tranzacii de leaseback
10 lei