Facultad de Ciencias Empresariales

Escuela de Administración y Negocios Internacionales

Percepciones del IGV Integrantes:

Garay Purizaga, Jhan Carlos Montoya Guerra, Jean Piero Yacila Neyra, Pier Antony

Tumbes - Perú

REGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LAS OPERACIONES DE

VENTADEFINICIÓN

• El Régimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta gravadas con el IGV de los bienes señalados en el Apéndice 1 de la Ley N° 29173, es un mecanismo por el cual el agente de percepción cobra por adelantado una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto.

¿QUIÉNES SON LOS AGENTES DE PERCEPCIÓN?

• Los Agentes de Percepción se encuentran en el Padrón de Agentes de Percepción

• La designación de agentes de percepción, así como la exclusión de alguno de ellos, se efectuará mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, los mismos que actuarán o dejarán de actuar como tales, según el caso, a partir del momento indicado en el Decreto Supremo de designación o exclusión.

¿CUÁLES SON LOS BIENES SUJETOS AL RÉGIMEN?

4. ¿CUÁL ES EL MONTO DE LA PERCEPCIÓN?

• El importe de la percepción del IGV será determinado aplicando sobre el precio de venta, los porcentajes señalados mediante Decreto supremo, refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, los cuales deberán encontrarse en un rango de uno por ciento (1%) a dos por ciento (2%).

• En tanto se dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto de la percepción será el que resulta de aplicar el 2% sobre el precio de venta, incluido el IGV.

 . ¿A QUE OPERACIONES SE LES APLICA LA TASA REBAJADA A 1%?

• En el caso de las operaciones de venta de los bienes vinculados a la actividad de construcción comprendidos en los numerales 13, 14, 15, 16 y 17 del Apéndice 1 de la Ley N° 29173, se rebajará el porcentaje de percepción a 1 %, siempre que:

• a) La venta se efectúe en algún establecimiento del agente de percepción ubicado en la Zona de Emergencia y la entrega de los bienes se realice en dicha zona; o,

• b) La venta se realice en algún establecimiento del agente de percepción ubicado fuera de la Zona de Emergencia y los bienes sean remitidos por dicho agente a la referida zona, lo que deberá constar en la gula de remisión emitida por éste.

¿QUE OPERACIONES ESTÁN EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIÓN?

No se efectuará la percepción en:

A.      Las operaciones que cumplan, en forma concurrente, con los siguientes requisitos:

· Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crédito fiscal;

· El cliente tenga la condición de agente de retención del IGV o figure en el "Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV".

B. Las ventas realizadas con clientes que tengan la condición de o consumidores finales.• D.      En el retiro de bienes considerado como venta.• E.      En las ventas en las cuales opere el Sistema de

Pago de  Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (Sistema de Detracciones).

¿QUE SE ENTIENDE POR "CONSUMIDOR FINAL"?

• Se considera como consumidor final solo a la persona natural que adquiera bienes comprendidos en el Régimen por un importe igual o inferior a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 700.00).

¿CÓMO SE ACREDITA LA PERCEPCIÓN EFECTUADA?

A fin de acreditar la percepción, al momento de efectuarla el agente de percepción entregará a su cliente el "Comprobante de Percepción - Venta Interna", el cual deberá tener los siguientes requisitos mínimos:

Información impresa

Información no necesariamente impresa

. PREGUNTAS FRECUENTESa.      ¿Quiénes pueden aplicar la Percepción del IGV?

Sólo aquellos sujetos designados como Agentes de Percepción mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT.

Usted puede consultar esta relación en Padrón de Agentes de Percepción

• b.      ¿En qué momento se realiza la Percepción?

Cuando el Agente de Percepción realice el cobro parcial o total d de la venta efectuada. Tratándose de pagos parciales, el p o porcentaje de percepción que corresponda se aplicará sobre e el importe de cada pago.

• c.      ¿Qué cuentas y registros de control debe llevar el cliente?

El Cliente, sujeto de la percepción del IGV, deberá abrir una subcuenta denominada "IGV Percepciones por Aplicar" dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas". En ella se controlará las percepciones que le hubieran efectuado, así como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar o las devoluciones por tal concepto efectuadas por la SUNAT, de ser el caso.

• d.      ¿Cómo se declaran las percepciones efectuadas?

A fin de declarar las percepciones del IGV que se hubieran efectuado, los agentes de percepción utilizaran el PDT - Percepciones a las e ventas internas, Formulario Virtual Nº 697, cuya versión vigente s se encontrará a disposición SUNAT Virtual.

CASO PRÁCTICO

A) José García con número de RUC 10203040505 es dueño de una licorería y compra el 21 de agosto 90 cajas de cerveza por un valor venta de S/ 2,270.00 a la Distribuidora "Tres Botellas SAC", está designada como Agente de Percepción.

• CONCEPTO MONTO• Valor de venta 2,270• IGV (19%) 431• Precio Venta 2,701• Percepción (2%) 54• Total a pagar S/. 2,755

El monto de los S/. 54 cobrado por adelantado por la Distribuidora "Tres Botellas SA SAC", corresponde a una parte del IGV que tiene que pagar el contribuyente Sr. José José García cuando efectúe la venta a sus clientes de las 90 cajas de cerveza.• T tanto los S/. 431 del IGV como los S/. 54 de la percepción que se ha pag

pagado, serán utilizados por el contribuyente Sr. José García como crédito crédito fiscal en su Declaración Jurada del IGV correspondiente al perío periodo de enero.

REGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV, APLICABLE A LOS COMBUSTIBLES

• 1. DEFINICIÓN

Es un régimen aplicable a las operaciones de adquisición de combustibles líquidos derivados del petróleo, gravados con el IGV, por el cual los sujetos que actúen en la comercialización de estos combustibles y que hayan sido designados como Agentes de Percepción, cobrarán adicionalmente a sus Clientes, el importe resultante de aplicar un porcentaje señalado mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la S SUNAT, el cual deberá encontrarse en un rango de 0.5% a a 2% sobre el precio de venta de estos bienes.

PADRÓN DE AGENTES DE PERCEPCIÓN

Ingrese al Padrón de Agentes de Percepción (SUNAT)

• Notas

La designación de agentes de percepción, así como la exclusión de alguno de ellos, se efectuará mediante d decreto Supremo refrendado por el Ministerio de EeEconomía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, los los mismos que actuarán o dejarán de actuar como como tales, según el caso, a partir del momento in indicado en el Decreto Supremo de designación designación o exclusión.

IMPORTE Y OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCIÓN

• El importe de la percepción del impuesto será determinado aplicando la alícuota del uno por ciento (1 %) sobre el precio de venta (suma que incluye el valor de venta y los tributos que graven la operación).

• Dicho importe debe consignarse de manera referencial y en la moneda de origen en el comprobante de pago que acredita la operación.

• El agente de percepción efectuara la percepción del impuesto en el momento que realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la la fecha en que se efectué la operación gravada con el IGV, s siempre que a la fecha de cobro mantenga la condición de tal.

DECLARACIÓN Y EL PAGO EN EL REGIMEN DE PERCEPCIONES

• A.      El agente de percepción.- Declarara el monto total de las percepciones practicadas en el período y efectuará el pago respectivo utilizando el PDT - Agentes de Percepción, Formulario Virtual N° 633

• B.      El Cliente.- El Cliente deberá efectuar su declaración y pago mensual del IGV utilizando el PDT- I IGV renta Mensual, Formulario Virtual 621, donde co consignará el impuesto que se hubiera percibido, a efe afecto de su deducción del tributo a pagar.

APLICACIÓN DE LAS PERCEPCIONES

• El Cliente podrá deducir del impuesto a pagar, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el último día del periodo al que corresponda la declaración.

• Si no existieran operaciones gravadas o estas resultaran insuficientes para absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrara a los periodos siguientes hasta agotarlo.

• El Cliente podrá solicitar la devolución de las percepciones no no aplicadas que consten en su declaración del IGV, sie siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por por dicho concepto en un plazo no menor a tres (3) c periodos consecutivos.

¿CUÁLES SON LOS REQUISITOS PARA LA DEVOLUCIÓN DEL SALDO DE PERCEPCIÓN NO APLICADO?

• Los clientes de agentes de percepción podrán solicitar devolución por el saldo de percepción no aplicado (percepción del periodo + percepciones de meses anteriores - impuesto a pagar.)

• Requisitos:

1.       Haber presentado todas las declaraciones (PDT621) por el periodo por el que solicita la devolución en su condición de c l cliente.• 2.      2. El contribuyente deberá tener un saldo de

p percepciones no aplicadas por un plazo no m e menor de 3 meses en forma consecutiva. A Art. 2° R.S.062-2005/SUNAT

• 3.       Solicitar la devolución del saldo no aplicado hasta por el monto acumulado que conste en la declaración correspondiente al último periodo tributario vencido a la fecha de presentación de la solicitud mediante el formulario N°4949, siempre que se haya cumplido con los plazos señalados en el punto anterior.

• 4.       El cómputo del plazo para poder solicitar la devolución de las percepciones no aplicadas, se iniciará a partir del periodo siguiente a aquel consignado en la última solicitud de devolución presentada, de ser el caso, aún cuando en dicha solicitud no se hubiera incluido la totalidad del saldo acumulado a esa fecha.

• El plazo máximo para atender la devolución es de 45 días hábiles d de acuerdo al art. 32° del D.S. 126-94-EF.

¿DÓNDE SOLICITO LA DEVOLUCIÓN DEL SALDO NO APLICADO?

• El importador podrá deducir del IGV a pagar las percepciones que le hubieran efectuado hasta el último día del período al que corresponda la declaración.

• Si no hubiera operaciones gravadas o si éstas resultaran insuficientes para absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se podrá utilizar como de deducción en los meses siguientes hasta agotarlo.

CUENTAS Y REGISTRO DE CONTROL

A.      El agente de percepción.

· Abrirá en su contabilidad una cuenta denominada "IGV - Percepciones por Pagar". En dicha cuenta controlara mensualmente las percepciones efectuadas a los Clientes y se

contabilizaran los pagos efectuados a SUNAT.B.      El Cliente.-• ·         Abrirá una subcuenta denominada "IGV - Percepciones po

por aplicar" dentro de la cuenta "Impuesto General a las V e V Ventas".

• En En dicha subcuenta se controlará las percepciones qu que le hubieran efectuado los agentes de per de percepción, así como las aplicaciones de de dichas percepciones al IGV por p a pagar.

CASO PRÁCTICO:

• a) COBRANZA AL CONTADO• La empresa Combustibles S.A. ha sido designada como

Agente de Percepción del IGV, por lo cual se encuentra obligada a percibir a sus clientes a partir de las operaciones del 14/10/08.

• Efectúa una venta el 18/10/08 de gasolina de 90 (combustible sujeto al sistema de percepciones) a Servicentro Unión S.A. con la factura 001-0152 la cual se emitió como sigue:

Solución:• El cheque de Servicentro Unión S.A. por el pago de la factura

debe emitirse por el total incluyendo la percepción S/.1,201.90, y Combustibles S.A. deberá entregar un comprobante de percepción como sigue:

• Fecha : 18/10/08

**(La Percepción es equivalente al 0.0099 del monto total cob cobrado: S/.1,201.90 x 0.0099 = S/.11.80)

FUNCIONAMIENTO Y APLICACIÓN DEL REGIMEN DE PERCEPCIONES  DEL IGV

REGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLES A LAS IMPORTACIONES

. DEFINICIÓN ÁMBITO DE APLICACIÓN• El Régimen de Percepciones se aplica a las operaciones de

importación definitiva de bienes gravadas con el IGV.• ¿EN QUE CASOS NO SE APLICA EL REGIMEN?• No se aplicará en las operaciones de importación

definitiva:

a)  Derivadas de regímenes de importación temporal l para reexportación en el mismo estado o de a d admisión temporal para perfeccionamiento o activo.

• b)       De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB no exceda los mil dólares americanos (US $ 1,000.00) a que se refieren los incisos a) y b) del artículo 78° del Reglamento de la Ley General de Aduanas

• c)       Realizada por agentes de retención del IGV designados por la SUNAT.

• d)       Efectuada por el Sector Público Nacional a que s se refiere el inciso a) del artículo 18° del Texto Único O ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por por Decreto Supremo N° 179-2004-EF y norma modif modificatoria.

• e)       De los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del Anexo N° 1 de la presente Resolución.

• f)         Realizada al amparo de la Ley N° 27037 - Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía.

• g)       De mercancías consideradas envíos de s o c socorro, de acuerdo con el artículo 67° del R rr rr e reglamento de la Ley General de Aduanas.

¿CUÁL ES EL MONTO DE LA PERCEPCIÓN?

• El importe de la percepción del IGV será determinado aplicando un porcentaje sobre el importe de la operación, el cual será establecido mediante Decreto supremo, refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, los cuales deberán encontrarse dentro de un rango de dos por ciento (2%) a cinco por ciento (5%).

¿EN QUE MOMENTO SE EFECTÚA LA PERCEPCIÓN?

• La SUNAT efectúa la percepción del IGV con anterioridad a la entrega de las mercancías a que se refiere al artículo 24 de la Ley General de Aduanas con prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligación t tributaria en la importación.

¿CÓMO SE REALIZA EL COBRO DE LA PERCEPCIÓN?

• Para efecto del cobro de la percepción, la SUNAT emitirá una Liquidación de Cobranza - Constancia de Percepción por el monto de la percepción que corresponda, expresada en moneda nacional, al momento de la numeración de la DUA o DSI. De realizarse modificaciones al valor en Aduanas o DSI según corresponda, se emitirá una liquidación adicional teniendo en cuenta las modificaciones al valor en Aduanas para determinar el importe de la operación y aplicando los m métodos comprendidos en el artículo 4° de la R.S N° 203- 0 2003/SUNAT.

¿CUÁL ES EL TIPO DE CAMBIO QUE SE DEBE EMPLEAR PARA HACER LA CONVERSIÓN A MONEDA NACIONAL Y

EL CÁLCULO DE LA PERCEPCIÓN?

• Para efecto del cálculo del monto de la percepción, la conversión en moneda nacional del importe de la operación se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de emisión de la DUA o DSI.

• En En los días en que no se publique el tipo de cambio in indicado se utilizará el último publicado.

¿CÓMO ACREDITA EL IMPORTADOR LA PERCEPCIÓN PARA QUE PROCEDA LA ENTREGA DE LA

MERCANCÍA?

• El importador acreditará el pago de la percepción mediante la Liquidación de Cobranza - Constancia de Percepción emitida por la SUNAT, debidamente cancelada.

• En caso que la liquidación sea cancelada a través de medios electrónicos, la acreditación de la percepción se será controlada por la SUNAT mediante sus sistemas in informáticos, no teniendo el importador que presentar con constancia alguna para tal efecto.

¿CÓMO UTILIZARÁ EL IMPORTADOR LAS PERCEPCIONES QUE LE HAN EFECTUADO?

• El importador podrá deducir del IGV a pagar las percepciones que le hubieran efectuado hasta el último día del período al que corresponda la declaración.

• Si no hubiera operaciones gravadas o si éstas resultaran insuficientes para absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se podrá utilizar como deducción en los meses siguientes hasta agotarlo.

¿QUE CUENTAS Y REGISTROS DE CONTROL DEBE MANTENER EL IMPORTADOR?

• El importador, sujeto del IGV, deberá abrir una subcuenta denominada "IGV Percepciones por Aplicar" dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas".

• En ella se controlará las percepciones que le hubieran efectuado, así como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar o las devoluciones por tal concepto efectuadas por la SUNAT, de ser el caso.

¿CÓMO SE REALIZA LA DECLARACIÓN Y EL PAGO?

• El importador deberá efectuar su declaración y pago mensual del IGV utilizando el PDT - IGV Renta Mensual, Formulario Virtual 621, en el que consignará el monto que se le hubiera percibido a efectos de deducirlo del IGV por pagar.

Caso Práctico

• La Empresa PerúImporta S.A.C., es un negocio que se dedica a la comercialización de bienes gravados con el IGV, realiza una importación definitiva de repuesto mecánicos procedentes de

Osaka - Japón:

- 12 de Febrero de 2008, fecha de la Factura Japonesa Nº 645-2879, debidamente cancelada, así como el seguro y el flete.

- 18 de Febrero de 2008, fecha de descarga de los bienes.

- 20 de Febrero de 2008, fecha de numeración de la DUA y de l la Constancia de      Percepción hecha por SUNAT.

- 22 de Febrero de 2008, tipo de Cambio de la Fecha a de la DUA S/.3.350, en aplicación del Artículo 7 de la a presente Resolución

• La Empresa PerúImporta S.A.C. no se encuentra comprendido en ninguno de los supuestos del Artículo Nº 4, inciso de la Resolución Nº 102-2007/SUNATLa DUA Nº 235-2008-094258 del 30 de Junio de 2008, tiene el siguiente detalle, expresado en Dólares Americanos

CIF........................................25,000.00 Valor FOB............22,000.00

Flete......................1,000.00 Seguro...................2,000.00 Ad-Valorem 12%.......................3,000.00• IP IPM............................................560.00

I IGV.........................................4,760.00Pre Precio Total............................33,320.00

• Ta Tasa de Percepción 3.5%...........1,166.20

• Perú Importa S.A.C. en su condición de Importador, debe efectuar un pago anticipado del IGV, por la venta de bienes importados que en un futuro debe realizar.

Base de la Percepción:

+ Valor de Aduanas (CIF)

+ Derechos (Ad- Valorem)

+ Tributos (IPM e IGV)

Importe de la Percepción• El 22 de Febrero de 2008 se hace la conversión de la

Moneda Extranjera a Moneda Nacional con el T/C del S/.3.350

Aplicación de la Percepción

• Importe de la Operación S/.111,622.00 x 3.5% = 3,906.77

• Para cobrar la Percepción SUNAT emitirá la Liquidación de Cobranza - Constancia de Percepción, expresada en Moneda Nacional, al m m momento de la numeración de la DUA.

CONCLUSIONES

• El régimen de percepción del IGV es un mecanismo de recaudación que la administración tributaria ha creado con el objetivo de aplicar el cobro por adelantado del IGV asegurando de esa manera el cumplimiento de obligaciones tributarias de los contribuyentes en las operaciones de comercialización de combustible líquido y derivados de petróleo, en la importación definitiva y en la venta interna de determinados bienes.

• El régimen de percepción del IGV busca combatir la informalidad y la evasión fiscal del pago del IGV, promueve el bienestar general cuando el mayor peso tributario capaz de asegurar la satisfacción de necesidades sociales no recae, injusta y exclusivamente, sobre los contribuyentes que cumplen sus obligaciones fiscales.