RÉGIMEN INTERMEDIO 2007 C.P.C. Jaime Aguirre Villalobos, M.I. [email protected]

RÉGIMEN

INTERMEDIO

2007C.P.C. Jaime Aguirre Villalobos, M.I.

[email protected]

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

DEL TITULO IV, CAPITULO II A PARTIR DE 2002 LA NUEVA LEY DE ISR: DE LOS INGRESOS POR

ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES , CONTEMPLA

TRES SECCIONES:

* SECCION I (ART.120-133 LISR) “DE LAS PERSONAS FISICAS CON ACTIVIDADADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES”.

* SECCION II (ART.134-136 BIS LISR) “DEL REGIMEN INTERMEDIO DE LAS PERSONAS FISICAS CON ACTIVIDADES EMPRESARIALES”.

* SECCION III (ART. 137-140 LISR) “DEL REGIMEN DE PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES

ISR

SUJETOS

PF’s que realicen exclusivamente (90% de Ingresos

acumulables sin incluir Salarios) actividades

empresariales (comercio, industria, actividades

agropecuarias, ganaderas, pesqueras, silvícolas y demás

referidas en el Art. 75 C.C. y Art. 16 CFF), cuyos ingresos en el

ejercicio anterior no hayan excedido de $ 4'000,000.00

PF’s que inicien actividades, cuando estimen que sus

ingresos del ejercicio no excederán de

$ 4'000,000.00

ISR

Artículos 134 y 135 de la LISR

SUJETOSDeterminación de los ingresos cuando inician actividades:

El contribuyente SI podrá optar por este régimen cuando estime que

sus ingresos del ejercicio no excederán de los $ 4’000,000. Si

durante el 1° ejercicio los ingresos exceden de esta cantidad, en el

ejercicio siguiente ya no se podrá ejercer la opción y el

contribuyente deberá tributar conforme el régimen de “Actividades

empresariales y profesionales”.

ISR


Ingresos obtenidos en el periodo

(/) Número de días que comprende el periodo

(x) 365 días

(=) Cantidad a comparar

Cuando el ejercicio es menor de 12 meses, el ingreso anual se calculara en forma proporcional, de la siguiente manera:

Ingreso del ejercicio 3,350,000.00 Entre: dias de Abril al 31 de diciembre 275Igual: ingreso diario 12,181.82 Por: dias de todo el año 365.00 Igual: ingreso proporcional Anual 4,446,363.63$

En este caso el ingreso proporcional anual excedió a los $ 4’000,000 De manera que en el ejercicio siguiente, el contribuyente NO podráContinuar en este Régimen Intermedio y deberá hacerlo en elRégimen de la Sección I.

SUJETOSPF’s que realicen actividades empresariales mediante

copropiedad, siempre que la suma de los ingresos de todos

los copropietarios, sin deducción alguna, no excedan de $

4’000,000.00

PM’s y PF del Régimen Simplificado, de las dedicadas

exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de

pasajeros, actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o

silvícolas, empresas integradoras o sociedades cooperativas de

autotransportistas siempre que sus ingresos en el ejercicio

anterior no hubieran excedido de $ 10’000,000.00

ISR


MOMENTOS DE ACUMULACIÓN DEL INGRESO

(FLUJO DE EFECTIVO)

Cuando se reciban en:

Efectivo

Bienes o servicios

Títulos de crédito

Cheque (en la fecha de cobro)

ISR

Artículo 122 de la LISR

MOMENTOS DE ACUMULACIÓN DEL INGRESO

(FLUJO DE EFECTIVO)

En condonación, quita o remisión, en la fecha

convenida o cuando prescriba

En enajenación de bienes exportados, cuando

efectivamente se perciban, transcurridos 12 meses

sin haber cobrado los ingresos, se acumularán al

término de dicho plazo

ISR


DEDUCCIONES AUTORIZADAS

Devoluciones, descuentos o bonificaciones

Adquisiciones de mercancías, materias primas productos

semiterminados o terminados (Compras)

Gastos

Inversiones (via depreciacion Art.38 LISR o deducción

inmediata Art.220 LISR)

Inversiones al 100% (conforme a Art.136 LISR)

Intereses pagados derivados de su actividad, sin ajuste

alguno (Intereses Nominales)

Cuotas pagadas por los patrones al IMSS

ISR


Cuando destinen parte de su casa para la

realización de las actividades, podrán deducir

de manera proporcional:

Rentas pagadas

La parte de deducción por inversiones que le

corresponda al bien cuando sea de su propiedad

Impuesto predial

Contribuciones locales de mejoras, de planificación

o de cooperación para obras públicas relacionadas

con el bien

Artículo 158 del RISR

REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

Efectivamente erogadas en el ejercicio. El pago puede hacerse en efectivo, con traspaso de cuentas en bancos o casa de bolsa o con cheque. Cuando el pago se realice a plazos, la deducción procederá por el monto de las parcialidades efectivamente pagadas.

Cheque Nominativo, tarjeta de crédito, débito o servicios obligado para pago de erogaciones superiores a los $2,000.00 M.N. (conforme al Art. 125 último párrafo con referencia a la fracción III del Art.31 de la LISR).

Estrictamente indispensables

Se resten una sola vez en contabilidad

ISR


REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

Deducción de Inversiones conforme al Art. 136 LISR

Inversiones sin efectos fiscales sobre revaluación (Boletín B-10)

Se tenga el comprobante de la deducción o el gasto al momento de hacer la compra o a más tardar el último día del ejercicio.

Que reúnan los requisitos para cada una en particular y que el IVA se señale en forma expresa y por separado desglosado por tasa de impuesto. Regla 2.4.22 RMF 2007 - facilidad

ISR


COMPROBANTES FISCALES (Requisitos)

Deben cumplir requisitos del CFF Art.29 y 29-A, y además deben contener la leyenda preimpresa “Efectos fiscales al pago” en el comprobante se debe indicar si el bien o servicio se cobró en un solo pago o en parcialidades (a crédito)

Si se cobra en un solo pago, el comprobante debe indicar el importe total de la venta del bien o del servicio prestado, señalando además el impuesto al valor agregado por separado.

Cuando se cobre en parcialidades, el comprobante debe contener el importe total de la venta, así como el monto del primer pago realizado y los impuestos que en éste se cobren, y se podrá anotar el importe de cada una de las parcialidades posteriores en el reverso del comprobante.

ISR

Artículo 134 fracc. II de la LISR

ISR


DEDUCCIÓN DE INVERSIONES(LINEAL)

En el régimen intermedio, esta deducción aplicará

exclusivamente a las adquisiciones de automóviles,

autobuses, camiones de carga, tracto camiones y

remolques

DEDUCCIÓN DE INVERSIONES(INMEDIATA)

En el momento en que efectivamente realicen la erogación, a excepción de:

Automóviles

Autobuses

Camiones de carga

Tractocamiones

Remolques


PÉRDIDA FISCAL

Ingresos menores a las deducciones autorizadas en el

ejercicio

ISR


PÉRDIDAS FISCALES

Podrán disminuirse de la utilidad fiscal de los 10

ejercicios siguientes hasta agotarla

Cuando no se disminuya en un ejercicio, se perderá

el derecho a hacerlo hasta por la cantidad en que

pudo haberse efectuado

ISR


PÉRDIDAS FISCALES

El derecho a disminuirlas es personal y no podrá ser

transmitido por acto entre vivos

En actividades empresariales, sólo por causa de

muerte podrá transmitirse el derecho a los

herederos o legatarios

ISR


PÉRDIDAS FISCALES

Cuando se obtengan por la realización de

actividades empresariales, sólo podrán ser

disminuidas de la utilidad fiscal derivada de las

mismas actividades empresariales .

ISR


OBLIGACIONES DISTINTAS A LAS DEL REGIMEN SECCION I:

Llevar un sólo libro de ingresos, egresos y de

registro de inversiones y deducciones en lugar de

contabilidad “completa” que señala el CFF.

Cuando el pago se haga en parcialidades, podrán

anotar en el reverso del comprobante las

parcialidades que se paguen (Art.133-FII-P3)

ISR



Contar con máquinas registradoras de

comprobación fiscal para registrar operaciones con

público en general, cuando sus ingresos sean

superiores a $1’750,000 sin exceder de $4’000,000

ISR



La deducción de los activos fijos, gastos o cargos

diferidos se efectuarán al momento de pagarlas en

efectivo, excepto los automóviles, autobuses,

camiones de carga, tractocamiones y remolques,

éstos se deducirán vía depreciación con las mismas

reglas que para las personas morales del Título II de

la LISR.

ISR

OBLIGACIONES IGUALES A LAS DEL REGIMEN DE LA SECCION I :

Este régimen sección II es una rama del sección I; por lo tanto, el contribuyente deberá cumplir con todas las obligaciones del régimen sección I, excepto aquellas que fueron sustituídas por las obligaciones exclusivas de este régimen sección II y que vimos en puntos anteriores. Citamos las siguientes:

Inscribirse al RFC

Expedir y conservar comprobantes fiscales por sus

ingresos

ISR


OBLIGACIONES IGUALES A LAS DEL REGIMEN DE LA SECCION I :

Presentar pagos provisionales mensuales de

manera acumulativa a más tardar el día 17 de cada

mes

Declaración anual a más tardar el 30 de Abril de

cada año

Declaración de clientes y proveedores, declaración

de crédito al salario pagado en el ejercicio, e

informativa de Sueldos y Salarios a más tardar el 15

de Febrero de cada año.

ISR

PAGOS

PROVISIONALES

Mensuales a más tardar el 17 del mes inmediato

posterior a aquél al que corresponda el pago

ISR


FECHAS DE PRESENTACIÓN

Plazo adicional al 17, considerando el sexto dígito numérico del RFC:

Decreto del 31 de mayo de 2002

Sexto dígito numérico del RFC

Fecha límite de pago

1 y 2 Día 17 más un día hábil

3 y 4 Día 17 más dos días hábiles

5 y 6 Día 17 más tres días hábiles

7 y 8 Día 17 más cuatro días hábil

9 y 0 Día 17 más cinco días hábiles

OPCIÓN 6° DÍGITO NUMÉRICO DEL RFC

Artículo 136 Bis de la LISR

DETERMINACION DEL PAGO MENSUAL ESTATAL

Son los pagos mensuales que con independencia de los pagos provisionales federales, deberán efectuar estos contribuyentes ante las oficinas autorizadas de la Entidad Federativa en la cual obtengan sus ingresos. Esta obligación sólo será aplicable a las citadas personas físicas que obtengan ingresos en los estados de Aguascalientes, Baja California, Campeche, Coahuila, Colima, Chiapas, Chihuahua, Distrito Federal, Guanajuato, Jalisco, Michoacán, Nayarit, Oaxaca, Puebla, Querétaro, Sinaloa, Sonora, Tabasco, Tamaulipas, Quintana Roo, Veracruz , Yucatán y Zacatecas.

Dichos pagos deberán realizarse a más tardar el día 17 de cada uno de los meses del Ejercicio, y serán acreditables contra el Impuesto del Ejercicio.El pago mensual a que se refiere este artículo, se determinará aplicando la tasa del 5% al resultado que se obtenga de conformidad con lo dispuesto en el citado artículo 127 LISR, para el mes de que se trate una vez disminuidos los pagos provisionales de los meses anteriores correspondientes al mismo ejercicio, y se enterará en la entidad federativa a través de la forma fiscal 15-A.

El pago mensual estatal a que se refiere este artículo se podrá acreditar contra el pago provisional a la federación determinado en el mismo mes conforme al artículo 127 de esta Ley. Si este impuesto es mayor, se enterará al Estado el ISR que resulte conforme al citado Artículo 127 LISR, del tal manera que si el ISR del SAT es mayor que el ISR al Estado (5%), entonces se paga el 5% al Estado y la diferencia al SAT, pero si el ISR del SAT es menor que el ISR al Estado (5%), entonces el monto del ISR del SAT es para el Estado y se presenta declaración estadística en 0.00 al SAT.Los contribuyentes de régimen intermedio que obtengan sus ingresos en estados distintos a los señalados en párrafos anteriores efectuarán el pago por la totalidad del ISR que corresponda sin hacer la separación del pago federal y estatal y en forma mensual vía internet o por ventanilla bancaria mediante la tarjeta tributaria, según corresponda. Conforme a la Fracción IX Transitoria para 2003 la cuál establece: “No será aplicable lo dispuesto en los artículos 136 bis y 154 bis de la LISR, en aquellas Entidades Federativas que no celebren convenio de coordinación para administrar dichos impuestos en términos de la Ley de Coordinación Fiscal ni en aquellas Entidades Federativas donde se dé por terminado dicho convenio”.

Artículo 136 Bis de la LISR

DETERMINACION DEL PAGO MENSUAL ESTATAL

PAGO A LA ENTIDAD FEDERATIVA

Cuando se tengan establecimientos en 2 o más

Entidades Federativas, efectuarán los pagos

mensuales a cada Entidad en la proporción que

representen los ingresos de dicha Entidad

Federativa respecto del total de sus ingresos

ISR

Artículo 136-BIS de la LISR

MECANICA DEL PAGO MENSUAL ESTATAL (Art.136 Bis):

Ingresos acumulables efectivamente cobrados, desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponda el pago(menos)Deducciones autorizadas efectivamente erogadas, desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponda el pago(menos)PTU pagada en el ejercicio(menos)Pérdidas fiscales actualizadas de ejercicios anteriores pendiente de amortizar(igual)Base para el pago provisional(X) Tasa del 5%(igual)Impuesto a cargo(menos)Pagos mensuales estatales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad(igual)Impuesto estatal a cargo del mes

COMO CALCULARAN LOS PAGOS PROVISIONALES Art.127 LISR?

Ingresos efectivamente cobrados desde el inicio del ejercicio y hasta el ultimo dia del mes al que corresponda el pago.(menos)Deducciones autorizadas correspondientes al mismo periodo.(menos)PTU pagada en el ejercicio(menos)Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores actualizadas pendientes de amortizar(igual)Base para el Pago Provisional(aplicación de la tarifa Art.113 elevada al número de meses que comprenda el pago provisional)Impuesto según la tarifa del artículo 113, LISR(menos Subsidio según tabla del Art.114 elevada al número de meses que comprenda el pago provisional)Impuesto después del subsidio

COMO CALCULARAN LOS PAGOS PROVISIONALES Art.127 LISR?

Impuesto después del subsidio(menos) (aplicación Reducción de 32.14% para 2007(44.83% para 2006 DVT 2005 Art. Segundo fracc. II) del impuesto , en su caso conforme a Art. 81 LISR y Art.83 LISR)(igual)Impuesto Reducido, en su caso (Tasa efectiva 19% en 2007 y 16% en 2006)(menos)Pagos Provisionales el mismo ejercicio, efectuados con anterioridad.(menos)Pago estatal efectuado por el mismo mes conforme al Art. 136 Bis LISR ( sólo estados suscritos a convenio de colaboración administrativa en materia fiscal para el cobro de este impuesto)(menos)ISR retenido por intereses desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponda el pago(igual)ISR federal a cargo del mes.

* En caso de contar con cantidades de crédito al salario (CAS) efectivamente pagado a sus trabajadores se podrá acreditar del ISR

SUBSIDIO

No se tendrá derecho a la aplicación del subsidio

en pagos provisionales, cuando los contribuyentes

además obtengan ingresos por sueldos y salarios,

donde ya se hizo la aplicación del mismo

Para 2008 desaparece el Subsidio Art.114 y 178 .Tratándose

de las personas físicas con ingresos distintos a salarios y

asimilables, cabe señalar que toda vez que la tabla integrada se

determinó con base en la proporción de subsidio del 86% y que

actualmente aplican la proporción del 100% seguramente verán

incrementada su carga fiscal. Articulo 114 LISR

UTILIDAD GRAVABLE DEL EJERCICIO :

Es el Resultado que una persona física genera por el ejercicio de una actividad empresarial, el cual se determina restando de sus ingresos acumulables del ejercicio, las deducciones autorizadas del mismo para tal actividad y, en su caso, la PTU pagada en el ejercicio y las pérdidas fiscales actualizadas de ejercicios anteriores pendientes de amortizar. Así, las personas físicas que perciban ingresos por actividades empresariales conforme a las secciones I o II del Capítulo II del Título IV de la Ley del ISR, deben determinar, al cierre de su ejercicio, el resultado que acumularán a sus demás ingresos que obtengan en el ejercicio.

UTILIDAD GRAVABLE DEL EJERCICIO :

Fórmula para su obtención

Ingresos acumulables efectivamente cobrados en el ejercicio(menos)Deducciones autorizadas efectivamente erogadas en el ejercicio(igual)Utilidad Fiscal(menos)PTU pagada en el ejercicio(menos)Pérdidas fiscales actualizadas de ejercicios anteriores, pendientes de amortizar(igual)Utilidad gravable por actividades empresariales, acumulable a los demás ingresos percibidos por la persona física.

CALCULO DEL IMPUESTO ANUAL DE LAS PERSONAS FISICAS QUE PERCIBEN INGRESOS POR

ACTIVIDADES EMPRESARIALES :

La Ley del ISR obliga a las personas físicas a pagar un impuesto anual mediante declaración que presentarán en el mes de abril del año siguiente.

En la declaración anual, las personas físicas deberán acumular la totalidad de sus ingresos percibidos por cualquier concepto durante el ejercicio que declaran, a excepción de los exentos y de aquellos por los que se haya pagado impuesto definitivo.

En su declaración deberán manifestar la totalidad de sus ingresos, incluidos los exentos y por los que se haya pagado impuesto definitivo, cuando en el ejercicio que declaran hayan obtenido ingresos superiores a $500,000

En caso de que se perciban ingresos sólo por actividades empresariales únicamente se pagará el impuesto por tal concepto.

CALCULO DEL IMPUESTO ANUAL CUANDO RECIBEN INGRESOS SOLO POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES REG. INTERMEDIO : Utilidad gravable por actividades empresariales(menos)Deducciones personales (gastos médicos, funerarios, donativos, intereses reales por créditos hipotecarios, aportaciones voluntarias a cuentas personales de retiro, primas por seguros de gastos médicos y transportación escolar) Art. 176 LISR(igual)Base del Impuesto(aplicación de la tarifa del articulo 177 , LISR)Impuesto según la tarifa del artículo 177, LISR(menos Subsidio según la tabla del artículo 178, LISR)(igual)Impuesto del ejercicio(menos Reducción 32.14% del ISR del ejercicio, en su caso)(igual)Impuesto del ejercicio reducido, en su caso(menos)Pagos Provisionales efectuados en el ejercicioPagos mensuales estatales efectuados en el ejercicio, en su casoRetenciones por cobro de intereses efectuadas en el ejercicio(igual)ISR a cargo o a favor del ejercicio

RENTA GRAVABLE PARA LA PTU DE LAS PERSONAS FISICAS DEL REGIMEN INTERMEDIO :

Es la base sobre la que se calculará el monto de las utilidades que se deberán distribuir a los trabajadores que laboren al servicio de la persona física en el desarrollo de su actividad empresarial.La renta gravable para PTU será la utilidad fiscal para efectos de ISR.

Ingresos acumulables efectivamente cobrados en el ejercicio(menos)Deducciones autorizadas efectivamente erogadas en el ejercicio(igual)Renta gravable para PTU(X) Tasa 10%(igual)PTU del ejercicio a distribuir entre los trabajadores con derecho

ISR y IETU PARA 2008 :

2007 2008

Base Gravable (Ingresos menos

Deducciones)

ISR % impuesto /base gravable

ISR % impuesto /base gravable

Incremento en ISR

4,000.00 182.64 4.57% 233.77 5.84% 51.13

6,000.00 345.25 5.75% 441.94 7.37% 96.69

8,000.00 539.34 6.74% 690.33 8.63% 150.99

10,000.00 810.28 8.10% 1,037.16 10.37% 226.88

20,000.00 2,481.92 12.41% 3,025.13 15.13% 543.21

30,000.00 4,420.35 14.73% 5,204.22 17.35% 783.87

40,000.00 6,990.46 17.48% 7,838.88 19.60% 848.42

50,000.00 9,790.46 19.58% 10,638.88 21.28% 848.42

60,000.00 12,590.46 20.98% 13,438.88 22.40% 848.42

70,000.00 15,390.46 21.99% 16,238.88 23.20% 848.42

80,000.00 18,190.46 22.74% 19,038.88 23.80% 848.42

90,000.00 20,990.46 23.32% 21,838.88 24.27% 848.42

100,000.00 23,790.46 23.79% 24,638.88 24.64% 848.42

Tratándose de personas físicas que obtienen ingresos por la realización de actividades profesionales, se van a ver afectados por dos aspectos:MAYOR ISR POR MENOR SUBSIDIOHasta 2007, a este tipo de ingresos le correspondía un subsidio determinado con base en el artículo 114 de la LISR del 100%. No obstante, una de las reformas a la LISR, consistió en integrar a la tarifa del impuesto el subsidio que correspondía a la proporción del 86%. En consecuencia, la carga fiscal para este tipo de contribuyentes es mayor, tal y como se observa en la siguiente tabla:



Deducciones)

ISR IETU Carga fiscal total (el mayor entre

ISR o IETU)

% impuesto /base gravable

4,000.00 233.77 660.00 660.00 16.50%

6,000.00 441.94 990.00 990.00 16.50%

8,000.00 690.33 1,320.00 1,320.00 16.50%

10,000.00 1,037.16 1,650.00 1,650.00 16.50%

20,000.00 3,025.13 3,300.00 3,300.00 16.50%

30,000.00 5,204.22 4,950.00 5,204.22 17.35%

40,000.00 7,838.88 6,600.00 7,838.88 19.60%

50,000.00 10,638.88 8,250.00 10,638.88 21.28%

60,000.00 13,438.88 9,900.00 13,438.88 22.40%

70,000.00 16,238.88 11,550.00 16,238.88 23.20%

80,000.00 19,038.88 13,200.00 19,038.88 23.80%

90,000.00 21,838.88 14,850.00 21,838.88 24.27%

100,000.00 24,638.88 16,500.00 24,638.88 24.64%

OBLIGACIÓN DE PAGAR EL IETUEl segundo aspecto es el correspondiente al IETU. Como se aprecia conforme a las disposiciones vigentes hasta el 31 de diciembre de 2007 la tasa impositiva de personas con ingresos mensuales de hasta $30,000 era inferior al 16.5%. Inclusive con las reformas a la LISR para 2008,a las personas con ingresos de hasta $20,000 les aplicarían tasas inferiores al 16.5%. No obstante, con el IETU, la tasa mínima a pagar, así se perciban $2,000.00 será del 16.5%. Considérese el caso de un profesionista que todas sus erogaciones sean deducibles para ISR y para IETU. El total de impuestos a pagar en 2008, sería el siguiente:


Deducciones)

ISR 2007 (A)

Carga fiscal total 2008

Diferencia (B) Incremento %( B / A )

4,000.00 182.64 660.00 477.36 261.37%

6,000.00 345.25 990.00 644.75 186.75%

8,000.00 539.34 1,320.00 780.66 144.74%

10,000.00 810.28 1,650.00 839.72 103.63%

20,000.00 2,481.92 3,300.00 818.08 32.96%

30,000.00 4,420.35 5,204.22 783.87 17.73%

40,000.00 6,990.46 7,838.88 848.42 12.14%

50,000.00 9,790.46 10,638.88 848.42 8.67%

60,000.00 12,590.46 13,438.88 848.42 6.74%

70,000.00 15,390.46 16,238.88 848.42 5.51%

80,000.00 18,190.46 19,038.88 848.42 4.66%

90,000.00 20,990.46 21,838.88 848.42 4.04%

100,000.00 23,790.46 24,638.88 848.42 3.57%

Por último, compararemos el total de impuesto a pagar en 2008 contra el ISR que se pagaba en 2007 para conocer la diferencia total, y los rangos de ingresos que se verán más afectados: Como se aprecia en la tabla anterior, las personas que obtengan ingresos de hasta $10,000 mensuales, su impuesto se incrementará en más del 100%.


Como se aprecia en la tabla anterior, las personas que obtengan ingresos de hasta $10,000 mensuales, su impuesto se incrementará en más del 100%.

IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO E IMPUESTO

AL ACTIVO

IMPUESTO AL VALOR

AGREGADOEs un impuesto indirecto en virtud de que el importe del mismo no lo absorbe el contribuyente sino que lo traslada o cobra a una tercera persona, en este caso a sus clientes y sólo le toca enterarlo al SAT.

El contribuyente de éste régimen calculará este impuesto sobre su flujo de efectivo y hará pagos mensuales definitivos a más tardar el 17 de el mes siguiente al que corresponda el pago y no tiene obligación de realizar el cálculo anual. En declaración Anual sólo se informará al SAT los pagos mensuales definitivos declarados.

SUJETOS

IVA

Artículos 1, 8, 14 de la LIVA y 14 del CFF

Personas físicas que en territorio nacional:

Enajenen bienes

MOMENTOS DE CAUSACIÓN DEL INGRESO

(Flujo de efectivo)

Se tendrá obligación de pagar el impuesto en el

momento en el que se cobren efectivamente las

contraprestaciones

IVA

Artículo 1-B de la LIVA

Artículo 4 de la LIVA

Es el IVA que haya sido trasladado al contribuyente y

el propio impuesto que él hubiese pagado con

motivo de la importación de bienes o servicios en el

mes de que se trate

El acreditamiento consiste en restar el impuesto

acreditable, de la cantidad que resulte de aplicar a

los valores señalados en la LIVA, la tasa que

corresponda según sea el caso

IMPUESTO ACREDITABLE

CONCEPTO

Que corresponda a gastos estrictamente

indispensables para la realización de actividades

gravadas distintas a la importación

Cuando se esté obligado al pago del IVA o cuando

sea aplicable la tasa de 0%, sólo por una parte de las

actividades que realice el contribuyente, se estará a

lo dispuesto en la fracción II del artículo 5 de la LIVA


REQUISITOS DEL IMPUESTO ACREDITABLE

Que haya sido trasladado y conste por separado en los comprobantes

Que el impuesto trasladado haya sido efectivamente pagado

Que tratándose del impuesto trasladado que se

hubiese retenido por PM’s se entere en los términos y plazos establecidos


REQUISITOS DEL IMPUESTO ACREDITABLE

ACTIVIDADES GRAVADAS Y EXCENTAS

Artículo 32 fracción XV y 126 de la LISR

Cuando se tengan actividades gravadas y exentas,

el IVA no identificado que no se pueda acreditar, se

tomará como deducción para efectos del ISR

PAGOS

MENSUALES

De manera mensual, mediante declaración que

presentarán ante las oficinas autorizadas, a más

tardar el 17 del mes siguiente a aquél al que

corresponda el pago, salvo los actos accidentales

gravados e importaciones ocasionales

IVA

Artículo 5-D de la LIVA


El pago mensual será la diferencia entre el impuesto

que corresponda al total de las actividades

realizadas en el mes por el que se efectúa el pago (a

excepción de las importaciones de bienes tangibles)

y las cantidades por las que proceda el

acreditamiento

IVA

Artículo 5-D de la LIVA

MECÁNICA DE CÁLCULO

MECÁNICA DE CÁLCULO

IVA

Artículo 5-D, 6 de la LIVA

IVA causado o trasladado del periodo

(-) IVA acreditable del periodo

(-) Retenciones de IVA, en su caso

(=) IVA a cargo o a favor del mes

(-) Acreditamiento saldo a favor mes anterior

(=) Neto a pagar , o declaración estadística SAT

IVA

Ejemplo del pago de IVA del mes de febrero de 2007

Total de Ingresos gravados cobrados en el mes $150,000

(X) Tasa de IVA (según corresponda 15%,10%,0%) 15 %

(=) IVA trasladado en el mes efectivamente cobrado $ 22,500

( - ) IVA retenido por persona moral en su caso $ 10,000

( - ) IVA acreditable del mes efectivamente pagado $ 8,000

(=) Cantidad a cargo o a favor en el mes $ 4,500

DIOT IVA PARA 2007

Aviso SAT con relacion al Artículo 32 fracción V y VIII de la LIVA

Aviso para personas físicas

Próximamente, a través de Reglas de Carácter General, se darán a

conocer el calendario y el formato para que a partir del 2008 las

personas físicas cumplan con la presentación de la declaración

informativa de IVA a que se refieren las fracciones V y VIII del artículo

32 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

Por el ejercicio del 2007 se tendrá por cumplida ésta

obligación, cuando los contribuyentes personas físicas presenten la

información a que se refieren los artículos 86, fracción VIII y 133,

fracción VIII de la Ley del ISR, siempre que estén obligados a ello, por

la Ley del ISR (Clientes y Proveedores)

IMPUESTO

AL ACTIVO

Personas físicas que:

Personas físicas que realicen actividades

empresariales, por el activo que tengan,

cualquiera que sea su ubicación

Personas físicas residentes en el extranjero, que

tengan un establecimiento permanente en el país,

por el activo atribuible a dicho establecimiento

IMPAC

Artículo 1 de la LIA

SUJETOS

Personas físicas que:

Personas físicas residentes en el extranjero, por los

inventarios que mantengan en territorio nacional

para ser transformados o que ya hubieran sido

transformados por algún contribuyente de este

impuesto

IMPAC


SUJETOS

La base o valor del activo en el ejercicio se

determinará, sumando los promedios de Activos

financieros, Activos fijos, gastos y cargos diferidos, los

terrenos y los inventarios.

IMPAC


BASE DEL IMPUESTO

Aplicarán al valor de su activo en el ejercicio, la tasa del

1.25%

IMPAC


TASA DEL IMPUESTO

EXENCIONES DEL IMPACNo pagarán el impuesto al activo:

Quienes no sean contribuyentes del ISR.Personas Físicas que realicen actividades

empresariales al menudeo en puestos fijos y

semifijos en la vía pública o como vendedores

ambulantes, cuando las mismas hayan optado por

haber pagado el ISR conforme a Reglamento.Personas Físicas que no realicen actividades

empresariales y que ofrescan en renta bienes a

personas físcas no contribuyentes del ISR.


No pagarán el impuesto al activo:

Quienes utilicen bienes destinados sólo a

actividades

deportivas, cuando dicha utilización sea sin fines de

lucro o únicamente por sus socios o miembros, así

como quienes se dediquen a la enseñanza y cuenten

con autorización o reconocimiento de validez oficial

de estudios en términos de la Ley Federal de

Educación, únicamente por los bienes empleados en

dichas actividadesArtículo 6 de la LIA

EXENCIONES DEL IMPAC

No pagarán el impuesto al activo:

NO se pagará el impuesto por el período preoperativo,

ni por los ejercicios de inicio de actividades, ni los dos

siguientes

Aplica Decreto (20/02/2007) estímulo IMPAC para

2007 para Personas Físicas y Morales con Ingresos

hasta $ 4’000,000.00 anuales, sin embargo no se les

releva la obligación de determinar el impuesto


EXENCIONES DEL IMPAC

En virtud de la derogación de este artículo para el ejercicio de 2007 se elimina la posibilidad de deducir las deudas del ejercicio al valor del activo en el ejercicio.

También se elimina la opción para personas físicas de deducir del valor del activo en el ejercicio un monto equivalente a quince veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente elevado al año.

Para 2008 se deroga esta ley, operando a partir de este año la ley del impuesto empresarial de tasa única.

Antiguo Artículo 5 de la LIA

ART. 5 Ley IMPAC (derogado)

PAGOS

PROVISIONALES

Enterarán pagos provisionales mensuales a cuenta

del impuesto del ejercicio, a más tardar el 17 del

mes inmediato posterior a aquel al que corresponda

el pago

IMPAC



El pago provisional se determinará dividiendo entre 12

el impuesto actualizado que correspondió al ejercicio

inmediato anterior, multiplicando el resultado por el

número de meses comprendidos desde el inicio del

ejercicio hasta el mes al que se refiere el pago,

pudiendo acreditarse contra el impuesto a pagar los

pagos provisionales del ejercicio por el que se paga el

impuesto, efectuados con anterioridad

IMPAC


MECÁNICA DEL CÁLCULO

El impuesto del ejercicio inmediato anterior se

actualizará por el período comprendido desde el último

mes del penúltimo ejercicio inmediato anterior, hasta

el último mes del ejercicio inmediato anterior a aquél

por el cual se calcule el impuesto

IMPAC



Por los meses comprendidos entre la fecha de

terminación del ejercicio y el mes en que se presente

la declaración del mismo ejercicio, el contribuyente

deberá efectuar sus pagos provisionales en la misma

cantidad que se hubiera determinado para los pagos

provisionales del ejercicio inmediato anterior

IMPAC



En el primer ejercicio en el que los contribuyentes

deban efectuar pagos provisionales, los calcularán

considerando el impuesto que les correspondería, si

hubieran estado obligados al pago


MECÁNICA DE CÁLCULO DEL IMPAC

MECÁNICA DE CÁLCULO DEL IMPAC

Impuesto al activo del ejercicio inmediato anterior

(x) Factor de actualización

(=) Impuesto al activo del ejercicio inmediato anterior actualizado

(/) 12 (meses del ejercicio)

(=) Impuesto mensual actualizado

(x) Número de meses desde el inicio del ejercicio hasta el mes al que se refiere el pago

(=) Impuesto determinado

(-) Pagos provisionales del ejercicio efectuados

(=) IMPAC a cargo del mes

FACTOR DE ACTUALIZACIÓN


INPC último mes del ejercicio inmediato anterior a aquél por el cual se calcule el impuesto

(/) INPC del último mes del penúltimo ejercicio inmediato anterior

(=) Factor de actualización

IMPAC – Pagos ProvisionalesEjemplo: Calculo del impuesto al activo del mes de

febrero de 2007

Impuesto del ejercicio del año inmediato anterior $ 10,000

(X) Factor de actualizacion: INPC dic. 2006 (121.015) entre 1.0405

INPC dic.2005 (116.301)

(=) Impuesto actualizado $ 10,405

(entre) meses del año 12

(=) Impuesto mensual $ 867.08

(X) Número de meses del periodo (enero a febrero) 2

(=) Impuesto al activo el periodo $ 1,734.17

( - ) ISR efectivamente pagado en el mismo periodo $ 1,228.00

(=) IMPAC a cargo, en pago provisional $ 506.17

IMPAC – Impuesto al Activo AnualEn el cálculo anual , al IMPAC del ejercicio se le podrá restar el ISR anual, si le resulta diferencia a cargo, se podrá restar los pagos provisionales del propio IMPAC efectuados en el año, la diferencia en su caso será el saldo a cargo.

Ejemplo: Calculo del impuesto al activo del Ejercicio 2007

Valor Promedio de activos $ 1’985,000

(=) Base del Impuesto $ 1’985,000

(X) Tasa del Impuesto 1.25%

(=) Impuesto del Ejercicio $ 24,812.50

( - ) Pagos Provisionales en el ejercicio $ 0

(=) Impuesto a cargo $ 24,812.50

( - ) ISR del ejercicio $ 125,150

(=) IMPAC Anual neto a cargo $ 0

IEPS

Se paga por la producción y venta o importación de gasolinas, diesel, bebidas alcohólicas, cerveza, alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables, tabacos. Igual que el IVA es un impuesto indirecto, en virtud de que los contribuyentes del mismo no lo pagan directamente sino que lo trasladan o cobran a sus clientes, (excepto en importación) y el contribuyente sólo lo reporta al SAT.

Los pagos se realizan mensualmente a más tardar el 17 del mes siguiente al que corresponda el pago y no tiene que presentar declaración anual.

FACILIDADES

ADMINISTRATIVAS

FUNDAMENTO

LEY ISR

* Personas Morales. Art. 85 2º párrafo.

*Personas Físicas. Art. 133, ult. Párrafo

Art. 136 ultimo párrafo

Para el año del 2006 se publicaron en el DOF (9 de Mayo de 2006) y tienen 4 Capítulos:

CAPITULO I. Sector Primario .... Agricultura, ganadería, pesca y silvicultura

CAPITULO II. Sector Autotransporte terrestre carga-federal

CAPITULO III Sector Autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turismo.

CAPITULO IV. Sector Autotransporte terrestre de carga de materiales y de pasajeros urbano y suburbano

FACILIDADES DE

COMPROBACION

(Sin documentación que reúna requisitos

fiscales)

SECTOR PRIMARIO 18% De los ingresos propios

Mano de obra eventuales.

Alimentos de ganado

Gastos menores

AUTOTRANSPORTE

CARGA FEDERAL

Podrán reducir hasta un 10% de los

ingresos propios sin comprobantes fiscales

( pagando 16% de ISR)

-efectue El 16% de ISR sobre el 10% y es definitivo

-Sea efectivamente erogado.

-Se registre en contabilidad.

-Es adicional al de maniobras, viáticos, reparaciones y refacciones menores

Cuotas por concepto de :

a)Maniobras:

1) Por tonelada o metro cúbico 53.56

2) Por tonelada de paquetería 89.32

3) Por tonelada en objetos voluminosos o de gran peso 214.40

b) Viáticos de la tripulación por día 134.00

c) Refacciones y reparaciones menores .72 x Km.

Autotransporte Foráneo

de Pasaje y Turismo10% de los

ingresos propios

*Gastos de viaje

*Gastos de imagen y limpieza

*Refacciones de medio uso.

*Reparaciones menores

Adicionalmente también puede deducir 10% de los Ingresos propios, pagando el 16% de ISR (del 10% deducido) no será acreditable ni deducible.

Autotransporte Carga de Materiales y pasajeros urbano y suburbano

17 % de los ingresos propios

*Trabajadores Eventuales

*Sueldos y Salarios del operador del vehículo.

*Gastos de maniobras

*Refacciones de medio uso.

*Reparaciones menores

RETENCION SIMPLIFICADA DEL ISR Y NO OBLIGACION DE LLEVAR NOMINA

SECTOR PRIMARIO

TASA 4%

Sobre Sueldos totales pagados

AUTOTRANSPORTE

TASA 7.5%

Sobre Sueldos totales pagados

(EXCEPTO EL CAPITULO 4)

FACILIDADES ADICIONALESFacturación por cuenta de pequeños ganaderos

Pagos provisionales semestrales

Deducción de inversiones en terrenos

No obligación de personas físicas exentos del ISR a inscribirse en el RFC

No obligación de emitir los cheques nominativos cuyo monto exceda de $ 30,000.00 en un mismo mes de calendario.

Liquidaciones de distribuidores, gastos realizados por cuenta de los contribuyentes como comprobante

SECTOR AUTOTRANSPORTE FACILIDADES ADICIONALESRégimen de flujo de efectivo para ISR aun los que

rebasen los $ 4,000,000 y no exceda de $ 10,000,000 de ingresos anuales y contabilidad simplificada ( para Cap 2.3)

En la enajenación de activo fijo podría utilizar como documento comprobatorio la carta de Porte (Cáp. 2.7)

Acreditación de los estímulos de IEPS por concepto de adquisición de diesel, calculados por concepto de la deducción de 10% (capitulo 2.2 y 2.3) LIF Art.16 fracc. IX y X

Impuesto Empresarial de Tasa Única (IETU)

IMPUESTO ANUAL/ACREDITAMIENTOS: ( Art.6 7 Y 8.) - tasa 16.50% sobre base para 2008Impuesto Causado(-) Crédito por erogaciones en exceso Art. 11). Puede

aplicarse versus ISR.(-) Crédito Nomina Gravada y Aportaciones de

Seguridad Social.(-) 5% Saldo Actualizado de Inversiones 1998 a 2007.

(VI Tr.).(-) Solo por 2008, ISR 2006 y 2007, que deriva de

Dividendos de No CUFIN. (XVII Tr).

Impuesto Empresarial de Tasa Única (IETU)

IMPUESTO ANUAL/ACREDITAMIENTOS: ( Art.6 7 Y 8.)Nota: Se eliminó el acreditamiento de ISR por pagos al

extranjero. (Intereses y Regalías).(-) ISR del AÑO.(=) IMPUESTO A CARGO(-) Pagos Prov. Pagados. (=) IMPUESTO A PAGAR O A FAVOR.

(Compensación versus ISR).Misma mecánica para P.P.

Beneficios de tributar en el

régimen intermedio de las

personas físicas respecto del

régimen de actividades

empresariales y profesionales.C.P.C. Jaime Aguirre Villalobos, M.I.

[email protected]

VENTAJAS DEL REGIMEN INTERMEDIO O SECCION II

I. Llevaran contabilidad simplificada en un solo libro de ingresos y egresos, y un libro de registro de inversiones y deducciones identificando cada operación, acto o actividad con la documentación comprobatoria, e identificando cada inversión y deducción con la documentación comprobatoria.

II. Pagaran el ISR sobre la diferencia de ingresos y egresos.

III. No tendrán que calcular la depreciación fiscal de las inversiones para poder deducirlas.(con algunas excepciones). Representa el único beneficio fiscal que tiene un impacto directo en la determinación del ISR del régimen intermedio respecto al de actividades empresariales y profesionales.

IV. De conformidad con el Art. 136 LISR, si es contribuyente que se dedique exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, podrán aplicar las facilidades que emita el SAT en los términos del Art.85 segundo párrafo de la LISR.

V. No estarán obligados a formular un estado de posición financiera y levantar inventario de existencias al 31 de diciembre de cada año

VI. En caso de pago que reciban en parcialidades, podrán anotar los pagos parciales al reverso del comprobante original (articulo 134, fraccion II)

.


VII. Podrán No conservar la documentación comprobatoria de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero (artículos 86, fracción XII, 133, fracción XI y 134, fracción III)


El artículo 115 de la LISR, establece que el CAS efectivamente pagado a los trabajadores puede acreditarse contra el ISR propio a cargo del empleador (así como contra el ISR retenido a terceros); por lo tanto, aún cuando se efectúe el pago del ISR a favor de la Entidad Federativa es procedente aplicar este acreditamiento, toda vez que dicho impuesto no pierde su naturaleza por este hecho.

Por consiguiente, el que las formas oficiales emitidas por las Entidades Federativas para el pago del ISR de las personas físicas del régimen intermedio no contemplen un rubro para el acreditamiento del CAS contra el ISR, no representa un impedimento legal para hacerlo, pero sí es una contingencia que en la práctica se presenta.

ACREDITAMIENTO DEL CAS PAGADO A LOS TRABAJADORES

En estos casos, lo más conveniente es acreditar el CAS contra el ISR a enterar a la Federación y en el supuesto de tener que acreditarlo contra el ISR a enterar de las Entidades Federativas, será acercarse con la autoridad estatal correspondiente para determinar el criterio de presentación del acreditamiento en las formas correspondientes.

Por el contrario, las personas físicas del régimen de actividades empresariales y profesionales no se enfrentan con este contratiempo, toda vez que el total del ISR a su cargo se entera a la Federación y el SAT no puede objetar este acreditamiento.

ACREDITAMIENTO DEL CAS PAGADO A LOS TRABAJADORES

El régimen intermedio resulta una atractiva opción para cumplir con las obligaciones fiscales de las personas físicas con actividades empresariales cuyos ingresos en el ejercicio no rebasen los $4’000,000 toda vez que las cargas administrativas en relación con el régimen de actividades empresariales y profesionales son menores.

Aunado a lo anterior, la facilidad de deducir inversiones en el ejercicio en que se realicen en lugar de la depreciación fiscal, disminuirá considerablemente la carga impositiva del ISR. En tanto, para el régimen de actividades empresariales y profesionales esta disminución se verá reflejada a lo largo de los años en que se deprecien las inversiones. Si bien es cierto puede aplicarse el estímulo fiscal de la deducción inmediata prevista en el artículo 220 de la LISR, el resultado obtenido no será el mismo, a pesar de las restricciones y requisitos adicionales que deberán cumplirse para su aplicación.

COMENTARIOS FINALES

POR SU ATENCION, MUCHAS GRACIAS !

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RÉGIMEN INTERMEDIO 2007 C.P.C. Jaime Aguirre Villalobos, M.I. [email protected]