REGLAMENTO DE LA LEY DE IMPUESTO GENERAL SOBRE LAS VENTAS

Decreto Ejecutivo No. 14082-H, de 29 de noviembre de 1982

ULTIMAS REFORMAS:Decreto Ejecutivo N 28096-H de 24 de agosto de 1999, La Gaceta N 185, 23 setiembre de 99)Decreto Ejecutivo N 27824-H de 20 de abril de 1999, Alcance 34-A a La Gaceta N 84 del 3 de mayo de 1999.Decreto Ejecutivo No. 26601-H de 21 de noviembre de 1997, La Gaceta No. 14 de 21 de enero de 1998Decreto Ejecutivo No. 26263-H de 18 de agosto de 1997, La Gaceta No. 165 de 28 de agosto de 1997Decreto Ejecutivo No. 25047-H, Alcance No. 20 a La Gaceta No. 62 del 28 de marzo de 1996Decreto Ejecutivo No 24775-H, La Gaceta N 227, Alcance N 56 del 29 de noviembre de 1995.Decreto Ejecutivo N 24748-H de 15 de noviembre de 1995, La Gaceta N 219 de 17 de noviembre de 1995Decreto No. 23785-H de 9 de noviembre de 1994, La Gaceta No. 228 de 30 de noviembre de 1994Decreto No. 22800-H de 21 de diciembre de 1993, La Gaceta No. 14 de 20 de enero de 1994Decreto No. 22788-H de 20 de diciembre de 1993, La Gaceta No. 11 de 17 de enero de 1994Decreto No. 22468-H, La Gaceta 172 de 8 de setiembre de 1993Decreto No. 21560-H de 31 de agosto de 1992, La Gaceta 191 de 5 de octubre de 1992Decreto No. 20437-H, La Gaceta No. 101 de 29 de mayo de 1991Decreto No. 20293-H, La Gaceta No. 61 de 1 de abril de 1991Decreto No. 20291-H, La Gaceta No. 62 de 2 de abril de 1991Decreto No. 20375-H, La Gaceta No. 80 de 29 de abril de 1991Decreto No. 20066-H, La Gaceta No. 225 de 27 de noviembre de 1990Decreto No. 20045-H, La Gaceta No. 219 de 19 de noviembre de 1990

CAPTULO IDe las definiciones

Artculo 1- Definiciones.- Para todos los efectos, cuando la ley o este reglamento utilicen los trminos siguientes, debe drseles las acepciones que a continuacin se indican:

1) 1) Administracin Tributaria. Se trata de la Direccin General de la Tributacin Directa.

2) 2) Contribuyente. La persona fsica, jurdica o entidad, pblica o privada, responsable del pago del impuesto.

3) 3) Declarante. El productor exclusivo de mercancas exentas, el exportador exclusivo de mercancas, incluso las empresas que operen bajo el rgimen de admisin temporal.

4) 4) Dependencia, Direccin. Se refiere a la Direccin General de la Tributacin Directa.

5) 5) Envasado, enlatado. Es el producto contenido en recipiente cerrado de hojalata o vidrio.

6) 6) Exportacin. Es la salida, cumplidos los trmites legales, de mercancas nacionales o nacionalizadas, destinadas a uso o consumo definitivos en el extranjero.

7) 7) Importacin. Es el ingreso en el territorio nacional, cumplidos los trmites legales, de mercancas extranjeras destinadas al uso o consumo en el pas.

8) 8) Impuesto, tributo. Salvo otra indicacin, se refiere al impuesto general sobre las ventas, creado por Ley No. 6826 de 8 de noviembre de 1982.

9) 9) Incorporacin, incorporacin en la produccin. Es la unin, mezcla o combinacin de dos o ms mercancas que dan origen a otro producto de caractersticas diferentes; se incorporan en la produccin las materias primas y productos intermedios. Tambin existe incorporacin en el caso de envases o empaques que se utilicen directamente en el producto por razones de presentacin, conservacin o higiene.

10)10)Insumos. Son los bienes intermedios y finales que se incorporan al bien producido o fabricado y tambin aquellos que se utilizan en la produccin o fabricacin de ste, que no pueden imputarse directamente a su costo, tales como grasas, aceites, lubricantes, artculos de limpieza para maquinaria, cepillos, agujas, filtros, embalajes, enfardajes, etc.

Tambin se consideran insumos, por la ndole de su uso y por la naturaleza de la actividad en que son empleadas, las herramientas e instrumentos manuales, as como el equipo e implementos, todos de uso exclusivo en las explotaciones agrcolas, madereras y ganaderas, segn lista contenida en el artculo 5 de este reglamento.

11)11)Internacin. Es el ingreso, cumplidos los trmites previstos en el Reglamento del Cdigo Aduanero Centroamericano (RECAUCA), de mercancas que gozan de libre comercio, de conformidad con los Tratados de Integracin Econmica Centroamericana o que sean originarias de algunos de los Estados signatarios de los mismos, destinadas al uso o consumo en el pas.

12)12)Ley. Salvo indicacin en contrario, se trata de la ley No. 6826 de 8 de noviembre de 1982.

13)13)Mercancas. Son todas las materias, productos, artculos, manufacturas y en general, los bienes muebles producidos o adquiridos para su industrializacin o comercializacin. Esta definicin no comprende los valores representados por acciones, bonos, plizas, ttulos, timbres, estampillas y billetes de banco, bienes

inmuebles por naturaleza, ni los animales vivos, excepto los de las partidas arancelarias NAUCA II 01.06.80.99.03.01.01.01. (*)

14)14)Perodo fiscal. Salvo otra indicacin, se refiere a cualquier mes del ao.

15)15)Reexportacin. Es la salida, cumplidos los trmites legales, de mercancas extranjeras llegadas al pas y no nacionalizadas.

16)16)Registro de Contribuyentes. Es la nmina de las personas naturales o jurdicas, de las entidades pblicas o privadas de toda clase, inscritas en la Administracin Tributaria como contribuyentes o declarantes del impuesto.

17)17)Uso o consumo personal. Es el que efecta el contribuyente o declarante, para beneficio propio o de terceros.

18)18)Utilizacin fsica. Es el acto de emplear equipos, mquinas, enseres, herramientas, combustibles, lubricantes, energa, etc., directamente en el proceso de produccin de bienes o servicios.

19)19)Pequeo contribuyente. La persona fsica o jurdica que venda mercancas o preste servicios por un monto anual que no exceda de dos millones de colones incluyendo las ventas de mercancas o servicios gravados.

20)20)Espectculo Pblico. Funcin o diversin pblica celebrada en un teatro, cinematgrafo, circo o cualquier otro lugar en que se congregue la gente para presenciarla.

21)21)Servicios Publicitarios. Es la venta de espacio o de tiempo en estaciones de televisin o publicaciones peridicas, como diarios, revistas, suplementos y otros impresos, efectuada por personas fsicas o jurdicas propietarios o no, intermediarios o agentes de publicidad.

22)22)Servicios de agencias aduanales. Son las gestiones realizadas por agentes, personas fsicas o jurdicas para la tramitacin de importaciones y exportaciones, retribuidas mediante el pago de honorarios o comisiones.

23)23)Servicios de corredura de bienes races. Son las diligencias efectuadas por personas fsicas o jurdicas para la compra y venta de bienes races, que son retribuidas mediante el pago de una comisin.

24)24)Servicio de mudanza internacional. Es el servicio prestado por personas fsicas o jurdicas, para trasladar menaje de casa o efectos personales del pas hacia el exterior o viceversa.

25)25)Servicios de transmisin de programas de televisin va cable, satlite u otros. Es la transmisin en relevo de emisiones de televisin originadas fuera del pas, que se ponen a disposicin de usuarios, por medio de dispositivos agregados a los aparatos receptores.

26)26)Peridico rural. Publicacin peridica que no exceda de quince mil ejemplares por tiraje, cuyo contenido en su mayora se refiera a asuntos o intereses propios del cantn en el que principalmente circula, con un personal profesional que no exceda de dos periodistas, siempre que est ubicado fuera de cabeceras de provincia.

27)27)Consumo de energa elctrica. Es el consumo de energa elctrica expresado en kilovatios - hora en el recibo por cobro.

28)28)Reimportacin de mercancas nacionales. Para efectos de lo establecido en el artculo 9 de la ley, es el ingreso al pas, cumplidos los trmites legales, de mercancas anteriormente exportadas.

29)29) Empresa lder de mercado. Empresa o empresas (a juicio de la Administracin Tributaria), sobre cuya informacin se fundamentarn los estudios para determinar la base imponible a fin de ordenar la recaudacin de impuesto a nivel de fbrica, aduana o mayorista.

(Reformado por Decretos No. 19217-H, 20045-H, 20066-H, 20291-H, 20959-H, 21560-H, 22592-H y 24775-H)

CAPTULO IIDel Objeto y del Hecho Generador

Artculo 2- Objeto.- El impuesto es general tratndose de las ventas de mercancas y especfico en el caso de la prestacin de los servicios indicados en el artculo 1 de la Ley y en ambos casos, se aplica a las operaciones gravadas que se efecten en el territorio nacional, destinadas al uso o consumo en el mercado interno.

Para que el impuesto recaiga sobre el valor agregado por las empresas que revistan la condicin de contribuyentes, se admite deducir del impuesto total que resulte sobre las ventas efectuadas en el perodo fiscal correspondiente, el tributo pagado sobre las adquisiciones realizadas en el mismo perodo fiscal, de acuerdo con las normas establecidas en el artculo 14 de la Ley.

Adems de las situaciones indicadas en el artculo 2 de la Ley, procede aplicar el impuesto sobre el valor de los servicios gravados consumidos por los propios contribuyentes que los suministran, as como sobre el precio de venta de mercancas afectas al impuesto adquiridas o producidas por ellos, que destinen a su uso o consumo.

Asimismo se debe aplicar el impuesto, sobre el valor de los faltantes de mercancas gravadas, que surjan con motivo de la toma de inventarios y sobre el valor de las permutas de mercancas o servicios gravados que los contribuyentes efecten.

Las regulaciones sobre las ventas de mercancas usadas se dictarn, segn la clase de ellas, mediante resolucin emitida por la Direccin General de la Tributacin Directa, que se publicar en La Gaceta.(Decreto No. 19217-H, La Gaceta No. 194, 13 oct. 89)

Artculo 3: Hecho generador.- El impuesto tiene como hecho generador:

a) La transferencia de dominio de mercancas nuevas o usadas, a ttulo oneroso o gratuito, as como el arrendamiento con opcin de compra, la permuta y, en general, cualquier otra forma jurdica que se adopte con la finalidad ltima de transferir el dominio de mercancas; todo ello con independencia de las condiciones de pago

pactadas por las partes contratantes. La obligacin queda perfeccionada en la fecha de la facturacin o entrega de las mercancas, el acto que se realice primero.

b) La prestacin remunerada o gratuita de servicios gravados, incluyendo la permuta, la dacin en pago y, en general, toda contratacin que tenga por fin ltimo suministrar servicios gravados, con independencia de su designacin y naturaleza jurdica, as como respecto a las condiciones de pago acordadas por las partes contratantes. La obligacin queda perfeccionada en la fecha de la facturacin o de la prestacin del servicio, el acto que se realice primero.

c) La importacin o internacin de mercancas gravadas, que ocurre en el momento de la aceptacin de la pliza o del formulario aduanero, respectivamente.

ch) El uso o consumo por el contribuyente de mercancas o servicios gravados, que ocurre en la fecha en que tales actos tienen lugar.

d) Los faltantes de mercancas gravadas establecidos con motivo de la toma de inventarios practicados, que se concretan en la fecha en que se hacen los asientos contables o en el perodo fiscal en que los establezca la administracin tributaria.

e) En la venta en consignacin en la fecha en que el consignatario retira la mercadera

f) En los apartados de mercadera en el momento en que la mercadera queda apartada.

CAPTULO IIIDe las Exenciones

Artculo 4- Para efectos tributarios, la Canasta Bsica Alimentaria y de Bienes Esenciales para la Educacin, ser la constituida por los artculos que se mencionan en el inciso 1 del artculo 5 de este reglamento.(Modificado por Decreto No. 21560-H y 20293-H)

Artculo 5.- Mercancas exentas. De acuerdo con el artculo 4 anterior y el 9 de la Ley, estn exentas del pago del impuesto, las ventas de las mercancas siguientes:I.- Canasta Bsica Tributaria1) Canasta bsica alimentaria y de bienes esenciales para la educacin:Los siguientes productos de panadera que contengan levadura:Pan baguette.Pan corriente (bollo).Pan cuadrado.Pan para hot dog (perro caliente).Pan dulce.Pan integral.Pan rallado.Pan para hamburguesas.Pan de toda claseHostiasArrozHarinas finas y gruesas de mazHarinas finas y gruesas de trigo, escanda, comua, centeno y otros cereales.Maicena y otros almidones comestibles de maz

Maz cascado, excepto el enlatado o envasadoMasa de mazTortilla de harina de trigo excepto las fritasTortilla de maz, excepto las fritasMaz corriente o dulce, excepto el enlatado o envasado Maicillo en grano, no envasadoSorgo sin moler, no envasadoTrigo, morcajo, tranquilln y escanda (incluso comua), sin molerOtras harinas de cereales y derivadosCanelones, excepto los rellenosCaracoles, excepto los rellenosCaracolitos, excepto los rellenosChop sueyFideos, excepto los rellenosConchas, excepto los rellenosConchitas, excepto los rellenosEspagueti, excepto los rellenosPastas para lasaaMacarrones, excepto los rellenosRavioles, excepto los rellenosPastas para WantanOtras pastas, excepto las rellenasLas siguientes carnes frescas, refrigeradas o congeladas, excepto las sazonadas, condimentadas, empanizadas y dems carnes preparadas del captulo 16 del SAC:Alipego, fresco, refrigerado o congeladoCarne molida corriente, fresca, refrigerada o congeladaCarne molida especial, fresca, refrigerada o congeladaCarne para asar, fresca, refrigerada o congeladaChuleta, fresca, refrigerada o congeladaCostilla, fresca, refrigerada o congeladaFalda, fresca, refrigerada o congeladaHgado, fresco, refrigerado o congeladoLengua, fresca, refrigerada o congeladaMano de piedra, fresca, refrigerada o congeladaMondongo, fresco, refrigerado o congeladoMorcilla, fresca, refrigerada o congeladaPosta de lomo, fresca, refrigerada o congeladaPosta de res de primera, fresca, refrigerada o congeladaPosta de res de segunda, fresca, refrigerada o congeladaPosta y hueso, fresca, refrigerada o congeladaRabo fresco, refrigerado o congeladoRin, fresco, refrigerado o congeladoSesos, frescos, refrigerados o congeladosT-bone, fresco, refrigerado o congeladoOtras carnes de res, fresca, refrigerada o congeladaCabeza de cerdo, fresca, refrigerada o congeladaChuleta, fresca, refrigerada o congeladaCoditos de cerdo, frescos, refrigerados o congeladosCostilla de cerdo, fresca, refrigerada o congeladaPatas de cerdo, frescas, refrigeradas o congeladasPellejo, fresco, refrigerado o congeladoPosta de cerdo, fresca, refrigerada o congeladaTocino, fresco, refrigerado o congeladoOtras carnes de cerdo, fresca, refrigerada o congelada

Alas, frescas, refrigeradas o congeladasHgado de pollo, frescos, refrigerados o congeladosMenudos, frescos, refrigerados o congeladosMuslos de pollo o gallina, fresco, refrigerado o congeladoPatas de pollo o gallina, fresca, refrigerada o congeladaPechuga, fresca, refrigerada o congeladaPollo entero sin plumas, fresco, refrigerado o congeladoOtras carnes de ave fresca, refrigerada o congeladaCarnes frescas, refrigeradas o congeladas, de ganado vacuno, ovino porcino, caballar, caprino, de aves de corral, aves y animales de caza, as como los desperdicios comestibles de estos animales.Pescado y sus partes, fresco, en salmuera, salado o desecado (no envasado o enlatado)Atn fresco y sus partes, fresco, en salmuera, salado o desecado (no envasado o enlatado)Mero y sus partes, fresco, en salmuera, salado o desecado (no envasado o enlatado)Pargo y sus partes, fresco, en salmuera, salado o desecado (no envasado o enlatado)Bacalao seco y sus partes, fresco, en salmuera, salado o desecado (no envasado o enlatado)Pescado seco y sus partes, fresco, en salmuera, salado o desecado (no envasado o enlatado)Chorizo, excepto enlatado o envasadoMortadela, excepto enlatada o envasadaPat, excepto enlatado o envasadoSalchichas, excepto enlatado o envasadoSalchichn, excepto enlatado o envasadoAtn en conserva, enlatadoLeche agriaLeche en polvo Leche frescaLeche homogeneizada y pasteurizadaLeches modificadas y sucedneos de lecheFrmula para lactantesLeche y cremas frescas, pasteurizadas o esterilizadas (incluso sueros de mantequilla o de queso, leche descremada; leche y cremas agrias).Leche y crema (incluso sueros de mantequilla o de queso y leche descremada), deshidratadas o desecadas, en forma slida, como bloques y polvo.Cuajada no envasadaNatilla frescaQueso blanco, tipo duro, semiduro, no envasadoRequesn, no envasadoSuero de leche, no envasadoHuevos de gallina, frescos, con cascarnAceite de mazAceite de soyaOtros aceites y grasas vegetales comestibles, excepto de man, cacahuate y de olivaManteca de cerdoManteca de avesMargarina y similaresAjos frescos o secos, no envasadosAlcachofa fresca o seca, no envasadasApio blanco fresco o seco, no envasadoApio verde fresco o seco, no envasado

Arveja verde (pelada o en vaina) fresca o seca, no envasadasAyote sazn fresco o seco, no envasadoAyote tierno fresco o seco, no envasadoBerenjena fresca o seca, no envasadaBerros frescos o secos, no envasadosBrcoli fresco o seco, no envasadoCebolla frescas o secas, no envasadasChayote fresco o seco, no envasadoChile dulce fresco o seco, no envasadoChile picante fresco o seco, no envasadoColiflor frescas o secas, no envasadasCulantro fresco o seco, no envasadoOtras legumbres frescas o secas, no envasadasElote fresco o seco, no envasadoEspinaca fresca o seca, no envasadaGuineo fresco o seco, no envasadoHongo fresco o seco, no envasadoLechuga fresca o seca, no envasadaMostaza fresca o seca, no envasadaPepino fresco o seco, no envasadoPerejil fresco o seco, no envasadoPltano maduro fresco o seco, no envasadoPltano verde fresco o seco, no envasadoPuerro fresco o seco, no envasadoQuelite de ayote fresco o seco, no envasadoQuelite de chayote fresco o seco, no envasadoRbano fresco o seco, no envasadoRemolacha fresca o seca, no envasadaRepollo fresco o seco, no envasadoTomate fresco o seco, no envasadoVainica fresca o seca, no envasadaZanahoria fresca o seca, no envasadaZapallo fresco o seco, no envasadoPipin fresco o seco, no envasadoOtras verduras y legumbres frescas o secas, no envasados, incluye hortalizas, tubrculos, leguminosas, bulbos y races comestiblesAguacate frescoAnona frescaBanano frescoCaimito frescoCarambola frescaCas frescoCereza frescaCiruela frescaCoco frescoNsperos frescosDurazno frescoFrambuesa frescaFresa frescaGrape Fruit frescoGranadilla frescaGuaba frescaGuanbana fresca

Guayaba frescaHigo frescoJocote frescoLimn cido (agrio) frescoLimn Dulce frescoMamey frescoMamn frescoMandarina frescaManga frescaMango frescoManzana de agua frescaManzana rosa frescaMaran frescoMelocotn frescoMeln frescoMora frescaNance frescoNaranja frescaPapaya frescaPejibaye frescoPia frescaSanda frescaTamarindo frescoToronja frescaZapote frescoOtras frutas frescas, excepto manzanas, uvas y perasArvejas frescas o secas, no envasadasCubaces frescos o secos, no envasadosFrijoles blancos frescos o secos, no envasadosFrijoles negros frescos o secos, no envasadosFrijoles rojos frescos o secos, no envasadosGarbanzos frescos o secos no enlatados o envasadosHabas frescas o secas, no envasadas o enlatadasHarina de SoyaLentejas frescas o secas, no enlatadas o envasadasFrijoles tiernos frescos o secos no enlatadas o envasadasOtras harinas de leguminosas, legumbres y frutasArracache fresco o seco, no enlatado o envasadoCamote fresco o seco, no enlatado o envasadoame fresco o seco, no enlatado o envasadoamp fresco o seco, no enlatado o envasadoPapa fresca o seca, no enlatada o envasadaTiquisque fresco o seco, no enlatado o envasadoYuca fresca o seca, no enlatada o envasadaOtros tubrculos y races, frescos o secos, no envasados o enlatadosHarina de papaHarina de yucaOtras harinas de tubrculosAzcar corriente, de caa o remolachaAzcar en cubitos, de caa o remolachaAzcar molido, de caa o remolachaAzcar moreno, de caa o remolachaAzcar refinado, de caa o remolacha

Caa de azcarCacao en polvo o barraCaf, excepto el envasado, el enlatado, el soluble y el descafeinadoMiel de abejaOtras mieles naturalesTapa de dulce (panela)Sal de todo tipo excepto la mineralVinagres de toda claseLevadurasVelas, cirios, veladoras y mariposas para lmparas, excepto las coloreadas, decoradas o perfumadasFsforos y cerillas a granel o en empaquesJabn para lavar, moldeado o troqueladoPapel higinicoDentfricosPastas dentalesAgua natural potable, excepto en recipientes de cualquier materialSilla de ruedasCalzado y plantillas ortopdicos hechos o adaptados a la medida para corregir defectos fsicos, con receta mdicaTamales de mazLeaAudfonos para sordosBizcochos de mazProfilcticosPaales para beb Calzones plsticos para bebToallas sanitariasSirope de caa de azcarCepillo dentalCepillo de raz y sus similares (de cualquier material) de uso domstico, excepto el cepillo para pisoMechas para pisoPalas para recoger basuraEscobasPalo de pisoRepelente contra mosquitos, tanto de uso ambiental como corporalPalmito fresco, excepto el enlatado o envasadoPlantas vivas y productos de la floricultura de las partidas SAC 06.03 y 06.04, excepto los arreglos, centros de mesa, ofrendas florales y artculos similaresCrustceos, moluscos y otros animales acuticos invertebrados (frescos, refrigerados o congelados), siempre que se vendan en presentaciones mayores a 3 Kg; excepto los envasados o enlatados.

II. Bienes esenciales para la EducacinDiccionarioEnciclopediaOtros libros de textoPeridicoGomas para borrar, de caucho o material plsticoCuadernosHojas de papel para portafoliosReglas escolares de medicin hasta 30 cm.

Bolgrafos desechables (que no se les pueda remover o cambiar el depsito de tinta)Lpices de mina negra del inciso arancelario 96091010Lpices de colores para dibujarCrayonesTajador (sacapuntas de bolsillo)Colores para estudiantes, incluso en cajas con sus accesorios (tmperas)Textos de primariaTextos de secundariaTextos para educacin parauniversitariaTextos universitariosLibros de textoTransportadoresTiza en barritasPastas para modelar (plasticina acondicionada para uso de los nios)Escuadras para uso escolar (nicamente las pequeas, planas, hasta quince centmetros)Compases para uso escolar (de latn, con o sin lpiz)Uniforme escolar (slo camisa, blusa, pantaln o falda) a juicio de la Administracin TributariaCalzado tipo escolar a juicio de la Administracin Tributaria

2) Medicamentos: para efectos tributarios, se definen medicamentos como:

i) i) Los productos o sustancias naturales, artificiales o sintticos y toda mezcla de esos productos o sustancias que se utilicen para diagnstico, prevencin, tratamiento y alivio de las enfermedades o los estados fsicos anormales, o de los sntomas de estos, y para el restablecimiento o la modificacin de funciones orgnicas en las personas. Los medicamentos exentos sern solo los que se encuentren registrados en el Ministerio de Salud, cuyo Departamento de Drogas, Estupefacientes, Controles y Registros, certificar ese hecho por medio de la autorizacin de desalmacenaje de las facturas.ii) ii) Los que deba adquirir la Caja Costarricense de Seguro Social para la prestacin de sus servicios, an cuando se trate de productos no registrados por el Departamento de Drogas, Estupefacientes, Controles y Registros del Ministerio de Salud. No obstante, su desalmacenaje debe ser autorizado por el citado Departamento.iii) iii) Para efecto de la exencin sobre medicamentos debe tomarse en cuenta tambin lo estipulado en el artculo 4 de la Ley No. 7293 de 31 de marzo de 1992.

3) Productos veterinarios:AnestsicosAntibiticos sulfanadosAntgenos para diagnsticoAntitoxinasBacterinasDetectores de celoHormonasMedicamentos para uso veterinarioNitrofuranosOpoterpicosParasiticidas externos e internosSemen congelado y diluyente para semenSuero

Suplementos alimenticios (premezclados minerales, vitaminas y antibiticos y estimulantes del crecimiento)ToxoidesVacunas

4) Insumos agropecuarios:LayasPalasPicosBinaderasHorcasRastrillosRaederasHachasHocinosHerramientas similares con filoTijeras de podar de cualquier tipoHocesGuadaasCuchillo para henoCuchillo para pajaCizallas para setosCuas y dems herramientas de mano agrcolas, hortcolas o forestales, para la preparacin o trabajo del suelo, o para el cultivo, excepto rodillos para csped o terrenos de deporteMquinas, aparatos y artefactos agrcolas, hortcolas o silvcolas para la preparacin o trabajo del suelo, o para el cultivo, excepto rodillos para csped o terrenos de deporteMquinas y artefactos para cosechar o trillar, incluidas las prensas para paja o forraje, guadaadoras, se incluyen las barras de corte para montar en un tractorDems mquinas y aparatos para la agricultura, horticultura, silvicultura o apicultura, incluidos los germinadores con dispositivos mecnicos o trmicos, excepto mquinas y aparatos para preparar alimentos o piensos para animalesIncubadoras para la agriculturaCriadoras para la aviculturaMquinas de postura para la aviculturaEquipos desplumadores para la aviculturaBebederos para la aviculturaAlimentadores de diferente tipo para la aviculturaComederos para la aviculturaBandejas para ser utilizadas en comederos para la aviculturaCanastas para congelacin de huevos frtiles para la aviculturaDespicadores elctricos para la aviculturaAccesorios y repuestos para bebederos, comederos, despicadores elctricos, incubadoras para la aviculturaAparatos mecnicos (incluso manuales) para proyectar, dispersar, o pulverizar materias lquidas o en polvo para la agricultura o la horticulturaRepuestos y accesorios para bombas de fumigacin, atomizacin, espolvoreo, y equipo de riegoOrdeadoras, sus accesorios y repuestosRemolques y semiremolques, para usos agrcolasAutocargadores para usos agrcolasAutodescargadores para usos agrcolas

Abonos y dems preparaciones a base de productos inorgnicos, incluidas las mezclas de microelementos, utilizados como abonoAbrebocasAbrevaderosAbridores de huecosAceite agrcola para el control de plagas y enfermedadesAditivos para nutricin animalAgujas hipodrmicas de uso pecuarioAgujas de sutura de uso veterinarioAisladores para cerca elctrica de uso pecuarioAlambre (cable) de acero redondo de 4 alambres trenzados de 5 mm de dimetro con identacinAlambre de acero segn especificacin AISI 1045 de 11.10 mmAlambre de pasAlicates diabloAlimentos preparados para animales criados por el hombre, para la alimentacin, incluso las harinas de semillas oleaginosas de hueso o pescadoAlmcigos de rboles frutales o de reforestacinAlmohadillas para poncharAmpollas en pasta para deteccin de semenAnemmetroAplicador de aretesArboles frutalesArboles de reforestacinArciales de inmovilizacinAretes de identificacinArgollas de narizArmellasArtes de pesca para la produccin acucola no deportivaAvionetas destinadas exclusivamente a la fumigacin, atomizacin y espolvoreoBandejas placas para el enraizamiento y almacenamiento de esquejesBarra cardnica exclusiva para implementos agrcolasBarra portaherramientas para ser acoplada al sistema de enganche de los tractores agrcolasBarmetrosBarrenadores para acoplar al tractor agrcolaBiberones para ternerosBiolgicos para uso agropecuarioBlock de sal mineralBombas para agua de 0.75 KW (1 HP) o msBolsas plsticas para la proteccin y empaque del bananoCabletractores para el transporte de frutaCalibradores para control y medicin de frutasCanastos para congelacin para huevo frtilCnulas para tetasCarbonato de calcioCarpas (esterilite) a prueba de calor para las camas de cultivosCarretillas de manoCarrete para extender y recoger mangueras de riegoCascos y caretas para la aplicacin de agroqumicosCauterizador elctrico para cuernosCartones de huevo (artculos alveolares, para envase y transporte de huevos)Ceras antitranspirantes para frutas y vegetales

Clavos para herrarClavos de ferrocarrilCoadyuvantesConducmetroConmutadores para riegoControles de riego (elctricos o mecnicos)Cortacolas elctricoCortadora de cascosCortadores de pajillasCortineros para granjas avcolasCriadoras para granjas porcinasCuchillas para implementos agrcolas, hortcolas o forestalesCuchillas de toda clase para uso agropecuarioChicharrasChupones para ternerosChuzos elctricosDescolmilladoresDesmochadorasDetectores electrnicos de mastitisDetectores para diagnstico veterinario de embarazo o de celoDetergentes para equipo de lecheraDeterminadores de humedadDilatadores de telasDispositivos para ahuyentar o atrapar plagas de vertebradosDosificadores oralesEnvases cilndricos anticorrosivos con cierre hermtico para transporte de lecheEquipo de fro para mantenimiento de huevos frtilesEquipo para cercas elctricas y solaresEquipo utilizado exclusivamente para inseminacin artificialEquipo meteorolgicoEquipo para instalar sarnEquipo para recoleccin de semen e inseminacinEquipo para nivelacin de suelos de uso agrcola (incluyendo rayos lser)Equipo para injertarEquipo quirrgico para transferencia de embrionesEquipo para venclisisEquipo para extender tela plsticaEquipo de proteccin para la aplicacin de agroqumicos y sus repuestosEquipo de enfriamiento de leche, sus accesorios y repuestosEquipos de diagnstico microbiolgicoEquipos de diagnstico qumicoFieltro no manufacturado (litros) para tubera de riego y avenamientoFilohormonasFitorreguladores de crecimientoFrcepsFusibles para cerdas elctricasGalvanmetrosGorros plsticos para floresGrapas para cercaGrava para filtros y elementos filtrantesGuantes desechables para obstetricia veterinariaGuillotina para tallosHerbicidas, inhibidores de germinacin y reguladores del crecimiento de las plantas

HerradurasHerramientas para herrarHilos para sarn", (tiras crudas o teidas para tejidos de uso agrcola)Hojas de bistur Hojas de tijeras podadorasHormonas vegetalesHuevos frtiles de ave, vulos fecundados, huevos y lechas de pescadoImplantadoresImpulsadores de aire para granjas, y sus repuestos y accesoriosInfiltrmetrosInhibidores de hongos (para aflotoxinas de maz)Inmovilizadores para cerdosInstrumentos para manejo de animalesJaulas para la actividad avcolaJaulas para paricin para cerdosJeringas de uso veterinarioLminas plsticas para invernadero elaboradas contra rayos ultravioletaLpices para marcar aretesLimas de filoLimas para cascos y dientesLlantas y neumticos para tractores agrcolasLlantas agrcolas de flotacin tipo (L) para uso en eje delantero del tractor y transporte de productos agrcolasMangas inmovilizadoresMangos de bistur Mangueras perforadas para la conduccin de vaporMquinas para esquilar ganadoMquinas elicas (molinos de viento)Marcadores en pasta para deteccin de celoMedidores de humedad del sueloMiel de purga o melazaMotoazadasMotosierras del inciso arancelario 84678100Niveladoras de arrastre para acoplar al sistema de 3 puntos de los tractores agrcolasPalas frontal y traseraPaleta para prueba de mastitisPasta para descornarPelcula plstica (protectores) blanca o negra tratada contra rayos ultravioletaPenetrgrafosPenetrmetrosMaterias colorantes utilizadas en la pigmentacin de productos agrcolasPinzas para cascosPipetas para inseminacinPiso de acero para porcicultura desnudo y recubiertoPistolas de inseminacinPlaguicidasPluvimetroPolen para la actividad agropecuariaPotencimetrosPreservantes para floresPreservantes para frutasPreservantes para ornamentalesProductos desinfectantes de piedra de leche

Protectos contra ruido para proyectos agrcolasQuemadores de azufreRastrillosAcordonadores o enfardadoresRepuestos para mascarillas de proteccin y para jeringasRetroexcavadores de hasta 51 KWRieles para cable vasRodines y rolas para cable vaRuedas fangueadorasSacabocadosSecadoras para granos (no elctricas)Semillas de toda clase y todo tipo de material de reproduccinSerruchos curvos para podarSilos de hasta 10 Toneladas Mtricas para la actividad agropecuariaSistemas de levante hidrulico de tractores agrcolasSondas uterinasSondas esofgicasTatuadorasTejidos de densidad inferior o igual a 10 tiras por cm. en ambos lados, de malla abierta para uso agrcola ("sarn")TensimetrosTensores para uso agropecuarioEstacas para usa agropecuarioTensores para cableTermmetrosTermos con nitrgeno lquido (envases criognicos para semen)Tornamesa o unin para carretas agrcolasTractores agrcolas que renen las siguientes caractersticas:a) Ancho de trocha ajustableb) Sistema de levante hidrulico trasero o delantero, con enganche de 3 2 puntos para el montaje de instrumentos agrcolas y sistema hidrulico para el control remotoc) Toma de fuerza trasera, lateral o delantera para poner en accin distintos implementosd) Barra de tiro para el arrastre de implementos y carretas agrcolas y / o sistema de enganche (fijo o de levante automtico) para halar implementosTractores de oruga de aplicacin especial, nicamente para proyectos agrcolasTubera corrugada para avenamientoZanjeadoras rotativas hasta 51 KWZetas de metal para transporte de banano

5) Insumos para la pesca marinaAgujas de coser y relingarAnclas y rezonesAnodos de zinc (collares, lminas, etc.)Anzuelos de todo tipo y tamaoArgollas para bolsa camaronera o sardineraAros protectores metlicos o plsticos para reinalesAros salvavidas (rellenos de espuma de caucho o de materias plsticas)Bering de bronce con forro interno de hule o de baquelita, para eje de propelaBitas de bronceBombas de achique plsticas de 12, 24 y 32 voltiosBombas de uso marino de 12, 24 y 32 voltios para trasegar agua potable de los tanques de la cocina

Bombas mecnicas de bronce de uso marino para achiqueBombillos de 12, 24 y 32 voltios, e intermitentes de 6 voltios, todos de uso marino excepto los automticosCable de acero alquitranado y engrasado (7/16 de pulgada en adelante)Cable de acero inoxidable para reinalesCables para palancas de control para aceleracin y marchaChalecos salvavidas (de tejido de nylon, revestido de neopreno)Chumaceras de pie o de parche para sostener el eje o el timnCornamusasCuerdas plsticas para pesca tipo monofilamento (todo dimetro)Equipo electrnico de navegacin (radar, sonar, ecosondas, radioboyas, navegador por satlite, sus accesorios y repuestos)Estopa para calafateFlotadores o boyas de plstico o corcho (todo tamao) de red de pesca o casa marinaGacilla de acero inoxidable para lnea tiburoneraGrilletes galvanizados (toda medida)Guardacabos galvanizadosGua y prensaestopa de timn y propelaHilo de nylon para armar y reparar redes de pesca (todo nmero)Hilo trenzado para lnea de pesca (todo nmero)Instrumentos de navegacin (sextantes, brjula o compases)Luces de navegacin (fanales, luces de tope y troleo, lentes de color blanco, verde y rojo)Mecate de nylon polipropileno de ms de 18 mm.Pacas de pao para construir redes, de monofilamento y nylon multifilamentoPapel para sondaPastecas de arrastre, sencillas o dobles, de hierro galvanizado o de madera, todo tamao, fijas y de abrirPintura de cobre para uso marinoPistolas de seales y luces de seales con su respectivo estuche Plomos para artes de pescaPresillas de cobre y aluminio para reinalPropelas de bronceSacavueltas galvanizados, bronce, cobre o aluminioSeales de humo de emergenciaSeuelos para pescar calamarTrallas (mecate con alma de acero)Gasolina para la pesca no deportiva, siempre y cuando se adquiera bajo el procedimiento establecido en la resolucin N A-JD.I 138-94 del 3 de noviembre de 1994 y sus reformas, del Instituto costarricense de Pesca y Acuacultura (INCOPESCA) (*)(*)Adicionado por Decreto N 25360-H Modificado por Decreto N 26263-H

Mercancas varias:Prtesis ocularesReencauches y llantas para maquinaria agrcola exclusivamenteQuerosenoDiesel para pesca no deportivaLibrosCuadros y pinturas, hechos por pintores nacionales y extranjeros, producidos en el pas.Cajas mortuorias

Consumo mensual de energa elctrica que sea igual o inferior a 250 kW/h (cuando el consumo mensual exceda los 250 kW/h el impuesto cuya tarifa es del 5%, se aplicar al total de kW/h consumidoPrtesis ocularesToda clase de equipos mdicos e instrumentos mdico-quirrgicos, requeridos por la Caja Costarricense de Seguro Social para la prestacin de sus serviciosComposiciones musicalesFormularios para el cumplimiento de las obligaciones tributariasRevista en generalRevistas profesionalesSemanarioRevistas, diarios y publicaciones peridicas e impresos de la partida SAC 4902 y folletos e impresos de la partida SAC 4901(Reformado por Decreto No. 21560 de 31 de agosto de 1992. La Gaceta No. 191 de 5 de octubre de 1992).(Reformado por Decreto No. 22468-H publicado en La Gaceta No. 172 de 8 de setiembre de 1993).(Reformado por Decreto No. 22592-H publicado en La Gaceta No. 206 de 28 de octubre 1993).(Reformado por Decreto Ejecutivo No. 22788-H publicado en La Gaceta No. 11 del 17 de enero de 1994).(*) (Reformado por Decreto Ejecutivo No. 22800-H de 21 diciembre de 1993 publicado en La Gaceta No. 14 del 20 enero de 1994).(*) Mediante Decreto Ejecutivo No. 23785-H de 9 de noviembre de 1994, se elimin del presente artculo, en su inciso 1) I las lneas correspondientes a: Helados y a Galletas, excepto las enlatadas.(*) El presente artculo ha sido modificado mediante Decreto Ejecutivo No. 26263-H de 18 de agosto de 1997. LG# 165 de 28 de agosto de 1997.(*) El inciso 1, aparte I) del presente artculo ha sido adicionado parcialmente mediante Decreto Ejecutivo No. 26601-H de 21 de noviembre de 1997. LG# 14 de 21 de enero de 1998.Decreto N 26048-H

Artculo 6- Exportaciones, reexportaciones y reimportaciones.- De acuerdo con lo establecido en el artculo 9 de la Ley, las exportaciones y reexportaciones de mercancas estn exentas del pago del impuesto, a cuyo efecto los interesados estn obligados a comprobar en forma fehaciente las operaciones mencionadas, aportando en todos los casos la documentacin aduanera correspondiente.

Con el fin de que se observe el principio impositivo del pas de destino, establecido en la norma de la ley arriba indicada y de acuerdo con su artculo 14, los exportadores y reexportadores tienen derecho a que se les conceda el crdito fiscal que corresponda por el impuesto pagado en etapas anteriores, sobre las mercancas destinadas a mercados extranjeros, incluyendo el referente a los insumos utilizados en el proceso productivo, crdito que podr utilizarse en la forma prevista en el artculo 45 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios.

Las reimportaciones de mercancas nacionales que se realicen dentro de los siguientes tres aos a su exportacin, tambin estarn exentas del pago del impuesto. Para hacer vlida esta exencin, el interesado deber comprobar de modo fehaciente con la documentacin aduanera correspondiente, la exportacin original y que la reimportacin se refiere a sta.

(Ultimo prrafo adicionado por Decreto No. 21560 de 31 de agosto de 1992. La Gaceta No. 191 de 5 octubre de 1992).

Artculo 7- Franquicias aduaneras.- Las personas que gocen de franquicia aduanera, de acuerdo con convenios internacionales, incluyendo el Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA), deben efectuar un trmite similar y simultneo al que tienen que realizar para obtener la exencin aduanera, a fin de que la Direccin General de hacienda resuelva si procede o no la exencin total o parcial del impuesto.

CAPTULO IVDe los Contribuyentes y Declarantes

Artculo 8: Contribuyentes. A los efectos de lo dispuesto en el artculo 4 de la Ley, son contribuyentes de este impuesto las personas fsicas o jurdicas, de derecho o de hecho, pblicas o privadas, que realicen ventas o presten servicios gravados en el mercado interno, en forma habitual

Tambin son contribuyentes del impuesto las personas fsicas o jurdicas, de derecho o de hecho, pblicas o privadas, que lo sena del impuesto selectivo de consumo, as como todos los importadores y fabricantes de mercancas cuya venta est gravada.

(Decreto No. 15528 - H, Decreto No. 15778 - H, Decreto No. 17882 - H, 24775-H).

Artculo 9- Declarantes.- Los productores exclusivos de mercancas cuya venta est exenta del pago del impuesto, deben solicitar su inscripcin como declarantes del tributo, a fin de tener derecho a utilizar el crdito de impuesto correspondiente, facturado por separado de los precios de adquisicin de mercancas incorporadas fsicamente en la elaboracin de aquellos bienes, as como el referente, en su caso, a la maquinaria y equipo utilizados directa y exclusivamente en la confeccin de dichos bienes.

Tambin los exportadores de mercancas deben inscribirse como declarantes para obtener el crdito de impuesto pertinente, en los trminos y condiciones antes indicados y en el artculo 21 de este reglamento.

En ningn caso proceder el crdito fiscal si el proveedor no factura el impuesto por separado.

CAPTULO VDe la Inscripcin y Otras Obligaciones

Artculo 10.- Inscripcin. Las personas que lleguen a reunir los requisitos a que se refiere el artculo 8 de este reglamento, deben solicitar su inscripcin en el Registro de Contribuyentes, inmediatamente iniciadas sus actividades de ventas gravadas de mercancas o prestacin de servicios.

Cuando por disposicin legal se afecten con el impuesto nuevos servicios o nuevas transferencias de mercancas, o cuando la Administracin Tributaria confirme que determinada mercanca resulta afecta al impuesto, la solicitud de inscripcin deber presentarse dentro de los tres das siguientes a la publicacin de dicha disposicin en La Gaceta o de la notificacin de la Administracin.

La Administracin Tributaria inscribir de oficio, ya se a por actuacin propia o por la presentacin de las declaraciones por parte de los contribuyentes, a las personas o entidades que no hubieren solicitado la inscripcin a tiempo.

La falta de inscripcin no libera a las personas sealadas en el artculo 8 de este Reglamento, de la obligacin de pagar el impuesto con respecto a todas las operaciones gravadas que hubieren efectuado desde el momento que iniciaron actividades.

Tampoco tendrn derecho a que se les reconozca el impuesto sobre las ventas pagado en etapas anteriores, sobre las mercancas que tengan en existencia a la fecha de su inscripcin. No obstante, en aquellos casos en que la Administracin Tributaria confirme que determinada mercanca se encuentra afecta al impuesto, quienes hubieren adquirido maquinaria y equipo para producir el bien gravado y los cuales pagaron el impuesto de ventas, tendrn derecho al crdito de impuesto por la parte proporcional de la vida til de tales bienes que reste despus de que la administracin confirme que determinada mercanca se encuentre gravada, siempre y cuando demuestre que el impuesto pagado no se incorpor al costo de la mercanca o servicio y se ajuste a los dispuesto en el tercer prrafo del artculo 47 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios.(Decreto No. 19217 - H, Gaceta No. 194 del 13 oct. 89).(Decreto No. 21560 - H, del 31 de agosto de 1992. La Gaceta No. 191 del 5 de octubre de 1992)(Decreto N 27824-H)(Remitirse al Decreto N 28096-H, La Gaceta N 185, 23 setiembre de 99, que establece requisitos de inscripcin particulares para las generadoras de energa elctrica.)

Artculo 11- Inscripcin del contribuyente o declarante.- La inscripcin en el Registro de Contribuyentes, debe contener la informacin mnima siguiente:

a) Nombre o razn social.b) Domicilio fiscal.c) Direccin exacta del establecimiento principal y de las sucursales o agencias que tenga y nmeros telefnicos del negocio.ch) Actividad econmica principal y complementaria que desarrolla.d) Indicacin de los requisitos que cumple para actuar como contribuyente o declarante del impuesto.e) Nombre, domicilio y nmeros telefnicos de sus principales proveedores.f) Copia de la escritura social, cuando corresponda.g) Estimacin de las ventas para los prximos dos aos, en caso de empresas nuevas o en formacin.

La Administracin Tributaria notificar al interesado la inscripcin, su vigencia y el nmero asignado.

Artculo 12- Constancia de Inscripcin.- La Administracin Tributaria entregar a las personas incorporadas en el Registro de Contribuyentes una constancia de inscripcin, en la que se indicar la naturaleza en que actan sus titulares, ya sea como contribuyentes o declarantes del impuesto. Si el contribuyente tiene agencias o sucursales se le entregarn tambin tantas copias de dicha constancia como sean necesarias.

La constancia de inscripcin es un documento pblico, que debe mantenerse en lugar visible del establecimiento comercial de su titular. En caso de extravo, deterioro

o irregularidades de este documento, se debe solicitar a la Administracin Tributaria su reemplazo. Si el contribuyente cesa en sus funciones o traspasa su negocio debe devolver la constancia de inscripcin y sus copias si las hubiere, a la Administracin Tributaria.

El incumplimiento de lo establecido en este artculo, ser sancionado conforme lo previsto en el Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios.

Artculo 13- Transferencia de establecimientos mercantiles.- En el caso de transferencia o arrendamiento de establecimientos mercantiles de un contribuyente a otro, el transferidor o arrendante, debe pagar el impuesto por las operaciones quehubiere realizado hasta la fecha del traspaso, sin incluir en la liquidacin, el impuesto referente a las existencias de mercancas al momento de la transferencia o arriendo. El crdito de impuesto si lo hubiere, ser traspasado por el vendedor o arrendatario, a efecto de que lo impute a futuros dbitos de impuesto. En este caso, el adquiriente o arrendatario no tiene derecho a otros crditos sobre esas mercancas, por haber sido adquiridas libres del tributo.

Cuando un contribuyente transfiera o arriende su establecimiento mercantil a una persona no inscrita, debe pagar el impuesto por las operaciones que hubiere realizado hasta la fecha de la transferencia o arriendo, as como tambin el tributo que corresponda a las existencias de mercancas destinadas a la venta y a los bienes para uso del negocio.

Si el adquiriente o arrendatario del establecimiento mercantil rene los requisitos exigidos por la ley para estar inscrito en el Registro de Contribuyentes, debe proceder a inscribirse de inmediato, en cuyo caso se aplicar lo dispuesto en el prrafo primero.

Las partes estn obligadas a presentar a la Administracin Tributaria, la respectiva escritura de traspaso o el contrato de arrendamiento, dentro de los treinta das siguientes a la fecha de la transaccin. El incumplimiento de lo anterior, obliga solidariamente a ambas partes a pagar el impuesto que pudiera recaer sobre las existencias de mercancas o bienes y cualquier tributo generado con anterioridad y con posterioridad al traspaso o arriendo.

La Administracin Tributaria no autorizar el trmite de publicacin de los edictos de la venta o traspaso, si el transferidor no est al da en el pago del impuesto. La Imprenta Nacional, no publicar ningn edicto sin el visto bueno de esa dependencia.

En todo caso, el adquiriente o arrendatario, es responsable solidario del pago del impuesto que adeuda su antecesor, en los mismos trminos establecidos en el inciso b) del Artculo 22 del Cdigo Tributario.

Artculo 14- Situaciones especiales de negocios con ventas al detalle, de supermercados y negocios similares. Los supermercados o negocios similares pueden solicitar inscribir como contribuyente, una sociedad de derecho integrada por sus socios o un departamento encargado de comprar para ellos las mercancas. La Administracin Tributaria tambin podr inscribir a las cadenas de comerciantes detallistas a efectos de liberar de la inscripcin a sus afiliados.

En estos casos, los contribuyentes citados, cadenas de comerciantes detallistas, sociedad o departamento comprador, calcularn el impuesto tomando como base imponible, los precios de venta de las mercancas gravadas que expendan los supermercados, comerciantes detallistas o negocios similares que representan; estos ltimos sern solidariamente responsables del pago de este tributo.

Los negocios citados debern indicar en los precios de venta de sus artculos, en las facturas o documentos equivalentes que extiendan a sus clientes, que el impuesto est incluido, cuando corresponda.

La inscripcin de cadenas de comerciantes detallistas, la constitucin de un departamento comprador o la de sociedades legalizadas, no releva al negocio de que se trate de la obligacin de llevar controles y registros adecuados de sus ventas, para efectos del impuesto sobre la renta.

El incumplimiento de lo anterior, dar base para que la Administracin Tributaria desinscriba de oficio a los contribuyentes indicados, inscribiendo en sustitucin de estos a los respectivos supermercados, comerciantes detallistas o negocios similares, quienes quedarn sujetos a las obligaciones contenidas en el artculo 18 de este Reglamento y a las dems disposiciones aplicables a las generalidades de los contribuyentes.(Decreto No. 17882 - H, Alcance No. 37, Gaceta No. 235, 9 dic. 87).

Artculo 15- Registros especiales de compra y de venta.- Toda persona o entidad inscrita como contribuyente o declarante del impuesto est obligada a llevar y a mantener al da un registro de compra y otro de ventas; tales registros deben contener, como mnimo, la siguiente informacin:

a) Fecha y nmero del documento que respalda la operacin;

b) Monto total de las compras por factura o comprobante, desglosado en compras exentas, compras gravadas y el impuesto pagado;

c) Monto total de las ventas por factura o comprobante, desglosado en ventas exentas, exportaciones, ventas gravadas y el impuesto cobrado; y

ch) El total mensual, en ambos registros, de los montos anteriores.(Reformado por Decreto No. 22592-H publicado en La Gaceta No. 206 de 28 de octubre 1993).

Artculo 16.- Desinscripcin.- La Administracin Tributaria queda facultada para desinscribir de oficio a contribuyentes, an cuando stos cumplan con cualesquiera de los requisitos a que se refiere el artculo 8 de este Reglamento, cuando con ello se logre una mejor administracin y fiscalizacin del tributo. Tales contribuyentes dejarn de cobrar el impuesto a partir de la fecha en que la dependencia les notifique que han sido desinscritos. En tal caso deben liquidar y pagar el impuesto sobre las existencias de mercancas y bienes utilizados en la explotacin de sus negocios, sobre los cuales ya se hubiere acreditado el impuesto o que hubieren sido adquiridos sin el pago del mismo.

Las existencias de mercancas gravadas, as como los bienes a que se refiere el prrafo anterior, deben ser valuados a su precio de adquisicin y a su valor en libros, respectivamente.

CAPTULO VIDe la Base del Impuesto

Artculo 17- Ventas de mercancas o servicios: En las ventas de mercancas el impuesto debe cobrarse sobre el precio neto de venta, que incluye los impuestos selectivos y especficos de consumo, independientemente de que la operacin sea al contado o al crdito, el cual se establecer, de acuerdo con el artculo 11 de la ley, deduciendo del precio real de venta: los descuentos aceptados en las prcticas comerciales; el valor de los servicios exentos que se presten con motivo de ventas de mercancas gravadas, siempre que sean suministrados por personas ajenas al contribuyente, respaldados por comprobantes fehacientes y que se facturen y contabilicen por separado del precio de venta de las mercancas vendidas; los intereses que se cobren separadamente del precio de venta sobre los saldos insolutos que no podrn exceder de las tasas de inters fijadas por el Banco Central de Costa Rica, para cada caso.

Tratndose de servicios gravados, tambin forman parte del precio neto de venta el valor de las mercancas gravadas o exentas y el de los servicios exentos, que se les incorporen; adems, cualquier otro tributo que recaiga sobre dichos servicios gravados.

En los arrendamientos con opcin de compra la referida base ser el valor de mercado de la mercanca correspondiente.

En los casos de transmisiones de dominio a ttulo gratuito o cuando el precio sea pagado total o parcialmente en especie, la base sobre la cual se establece el dbito fiscal, es el precio neto de venta determinado conforme a las normas precedentes, que el contribuyente aplique a sus ventas regulares.

En las situaciones indicadas en los incisos ch) y d) del artculo 3 de este Reglamento, la base sobre la cual se determina el dbito fiscal, es el precio de adquisicin o de costo de la mercanca o servicio, segn corresponda.

Cuando el consumo de energa elctrica del sector residencial exceda los 250 kW/H mensuales, la tarifa del 5% que recae sobre dicho consumo se aplicar al total de kW/H mensuales consumidos.(Reformado por Decreto No. 22592-H publicado en La Gaceta No. 206 de 28 de octubre 1993)

Artculo 18: De las facturas y su autorizacin.

a) Las facturas que emita el contribuyente o declarante, deben ser redactadas en espaol, en duplicado, el original se entregar al comprador y la copia ser el documento o comprobante que ampare el correspondiente asiento contable. En las ventas al crdito, en consignacin y apartados de mercaderas, el original de la factura quedar en poder del vendedor hasta su cancelacin.(Prrafo primero reformado por Decreto No. 21560 de 31 de agosto de 1992. La Gaceta No. 191 de 5 de octubre de 1992).

Estos documentos contendrn como mnimo los siguientes requisitos:

1) Nombre completo del propietario o razn social y la denominacin del negocio (nombre de fantasa si existe).

2) Nmero de inscripcin.

3) Numeracin consecutiva.

4) Espacio para la fecha.

5) Condiciones de la venta: al contado, crdito, etc.

6) Nombre del impresor (pie de imprenta) y los datos de identificacin de la impresin.

7) Fecha de emisin.

8) Nombre completo del comprador o razn social.

9) Nmero de cdula natural o jurdica, siempre que el comprador sea contribuyente del impuesto.

10) Detalle de la mercanca transferida o naturaleza del servicio prestado, precio unitario y monto de la operacin expresada en moneda nacional.

11) Descuentos concedidos, con indicacin de su naturaleza y montos.

12) Subtotal.

13) Monto del impuesto selectivo de consumo, cuando el vendedor sea tambin contribuyente del indicado impuesto y el monto de cualquier otro tributo que recaiga sobre mercancas o servicios gravados.

14) El valor de los servicios prestados, separando los gravados y los exentos, con motivo de la venta de mercancas o servicios gravados.

15) El valor de las mercancas que se incorporen en la prestacin de servicios gravados, separando las gravadas y las exentas.

16) Precio neto de venta (sin impuesto).

17) Monto del Impuesto equivalente a la tarifa aplicada sobre el precio neto de venta, con la indicacin Impuesto de Ventas o las siglas IVA. (Reformado por Decreto No. 21560 de 31 de agosto de 1992. La Gaceta No. 191 de 5 octubre de 1992).

18) Valor total de la factura (16 + 17).

Los requisitos enumerados del 1 al 6, debern imprimirse en la factura.

b) Todo contribuyente, de previo a la utilizacin de sus facturas u otro documento que las reemplacen, deber presentarlas para su registro y autorizacin, en la Direccin General de Tributacin Directa. Esta dependencia podr autorizar el uso de documentos o comprobantes que reemplacen las facturas, cuando la modalidad de la comercializacin, el uso de tecnologa o la actividad del contribuyente as lo requiera.

Asimismo, podr autorizar sistemas especiales, siempre que las condiciones de la facturacin y el control interno contable de los contribuyentes sean confiables, todo a juicio de la Direccin. No obstante, la Administracin Tributaria podr revocar el sistema autorizado cuando no se cumpla con los requisitos establecidos.

En caso de que se rescinda o se deje sin valor una operacin de venta, se anular la factura correspondiente de acuerdo con las prcticas comerciales; adems, el mtodo empleado para su anulacin debe permitir verificar la venta rescindida o anulada; el contribuyente conservar el original y las copias de la factura, en caso contrario se presumir que la venta fue realizada. En las ventas directas al consumidor final, tratndose de mercancas de exiguo precio o dada la variedad de artculos, precio u otras circunstancias similares, podr omitirse el nombre del comprador en la factura. Si el contribuyente considera que en este tipo de ventas el sistema de facturacin no se adapta a las necesidades de su negocio, podr sustituirlo, previa autorizacin de la Direccin, por el uso de cajas registradoras que expidan tiquetes y que contengan como elementos de control cintas con el registro de las ventas. En tales tiquetes debern figurar las indicaciones a que se refieren los numerales 1, 2, 3, 7, 16, 17 y 18 del inciso a) de este artculo, con la numeracin consecutiva de las operaciones. Adems, las cintas de control debern archivarse en orden cronolgico para el examen y comprobacin de las ventas por parte de la Direccin General de la Tributacin Directa, quedando esta facultada para adoptar las medidas que considere pertinentes para el mejor control de las cajas registradoras y cintas.

La Administracin Tributaria tambin est facultada para autorizar a los contribuyentes a facturar con el impuesto incluido en las ventas al consumidor final.

Cuando la Administracin Tributaria determine la existencia de otras facturas adems de las autorizadas, se levantar un acta sobre el hecho, a efectos de proceder conforme lo dispuesto en el artculo 148 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios, en concordancia con los artculos 20 de la ley y 30 de su Reglamento.(Decreto No. 19217 - H Decreto No. 20291 - H, Decreto No. 20437 - H, Decreto N 24775-H)

Artculo 19- Base imponible en importaciones o internaciones: La base de imposicin en el caso de importaciones o internaciones de mercancas, se determina adicionando el valor aduanero, Aduana de Costa Rica, calculado segn las disposiciones legales vigentes en materia aduanera, lo efectivamente pagado por el importador en concepto de:

a) Derechos de importacin.

b) Impuesto selectivo de consumo.

c) Cualquier otro tributo o recargo que se aplique a la importacin o internacin.

ch) Servicios de bodegaje, desalmacenaje o ambos, con independencia de las personas que los presten.

d) Todos los cargos que figuren en la pliza o en el formulario aduanero, segn corresponda.

El impuesto se liquidar por separado en la pliza o en el formulario aduanero, segn el caso, debiendo pagarse antes del desalmacenaje de las mercancas.

El valor aduanero en moneda extranjera se cuantificar en moneda nacional, aplicando el tipo de cambio que le corresponda a la mercanca, de acuerdo con las regulaciones del Banco Central de Costa Rica, que estuviere vigente a la fecha de aceptacin de la pliza o del formulario aduanero.(Reformado por Decreto No. 21560-H, Decreto No. 20959-H, y Decreto N 29291-H).

CAPTULO VIIDe la Declaracin, Determinacin, Crdito y Pago del Impuesto.

Artculo 20. Declaracin del impuesto: Los contribuyentes deben liquidar el impuesto en los formularios que les proporcionar la Administracin Tributaria, pero la falta de tales formularios no los libera de la obligacin de pagar el impuesto y las multas y recargos por no presentacin o mora, que correspondan.

La declaracin jurada de las ventas efectuadas durante un mes, deber ser presentada a ms tardar el ltimo da del mes siguiente al que se refiere la declaracin.

La obligacin de presentar la declaracin subsiste, an cuando no se pague el impuesto o cuando la diferencia entre el dbito fiscal y en el crdito fiscal represente un saldo a favor del contribuyente.

Los contribuyentes que tengan agencias o sucursales dentro del pas, presentarn una sola declaracin, que comprenda la totalidad de las operaciones efectuadas por tales establecimientos y las correspondientes a la casa matriz.(Reformado por Decreto N 24775-H).

Artculo 21. Determinacin del impuesto: El impuesto se determina por la diferencia entre el dbito y el crdito fiscales, debidamente respaldados por comprobantes y registrados en la contabilidad del contribuyente de que se trate.

El dbito fiscal a que se refiere el prrafo anterior, est constituido por la suma del impuesto detallado o incluido en el valor de las facturas de venta o documentos equivalentes, emitidos durante el perodo fiscal, en la forma mencionada en el artculo 18 de este Reglamento, ms el que resulte de operaciones efectuadas en dicho perodo fiscal, por concepto de consumo, uso personal de mercancas o servicios gravados, permutas, arrendamientos con opcin de compra, faltantes de inventarios, ventas en consignacin, apartados de mercaderas y en general cualquier acto que involucre la transferencia del dominio de mercancas, independientemente de su naturaleza jurdica, de la designacin y de las condiciones pactadas por las partes.

El crdito fiscal es la suma del impuesto determinado en las facturas de compras o comprobantes equivalentes, debidamente registrados y autorizados por la Dependencia, as como el determinado en las plizas o formularios aduaneros, que el contribuyente haya pagado en las adquisiciones de mercancas o servicios gravados que destine la venta, as como el de materias primas, insumos, maquinaria y equipo, incorporados o utilizados fsicamente en la produccin de mercancas o servicios gravados, realizadas en el perodo fiscal al que corresponda la declaracin; el crdito se complementa con el saldo del impuesto a favor del contribuyente que haya resultado de declaraciones anteriores, de acuerdo con lo indicado en el artculo 16 de la ley.

El crdito fiscal slo se reconocer si el impuesto aparece por separado en las citadas facturas de compra o comprobantes debidamente autorizados, as como en las plizas o formularios aduaneros.

No obstante lo anterior, cuando el contribuyente fabrique tambin mercancas cuya venta est exenta, en cuanto a stas, solamente procede el crdito fiscal del impuesto pagado sobre los bienes que se incorporen fsicamente en su elaboracin y el pagado sobre el bnker, el diesel, el gas, la energa elctrica, la maquinaria y el equipo destinado directamente para producir dichas mercancas. (Reformado por Decreto No. 21560 - H de 31 de agosto de 1992).

En caso de exportaciones y reexportaciones, la desgravacin tiene que ser total por medio del crdito fiscal, ste estar constituido por el impuesto pagado sobre la maquinaria y equipo utilizados directamente en la produccin de materias primas e insumos, tales como: envases, empaques, embalajes y enfardajes, todo ello de acuerdo con lo sealado en los artculos 9 y 14 de la Ley y 6 de este Reglamento, en este ltimo caso, tratndose de las compras de las mercancas antes mencionadas que se efecten a personas no contribuyentes, la Administracin Tributaria est facultada para determinar el crdito fiscal, siempre que el interesado aporte los comprobantes respectivos.

Cuando por motivo de la prestacin de servicios exentos, se utilicen o incorporen mercancas o servicios que han pagado el impuesto en etapas anteriores, lo as pagado no se reconocer como crdito de impuesto, ni su importe se devolver al interesado, todo ello de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley. Tratndose de mercancas que pueden utilizarse indistintamente en servicios exentos y gravados, se calcular la proporcin que corresponda a estos ltimos, a efectos de establecer el crdito fiscal.(Decreto No. 20291-H, Gaceta No. 62, 2 abril 91)

Artculo 22. Oficinas recaudadoras: El impuesto debe pagarse en el Banco Central de Costa Rica o en cualquiera de las agencias autorizadas por ste, dentro del plazo establecido en los artculos 15 de la ley y 20 de este Reglamento.

Cuando el contribuyente no pague el impuesto, o en las declaraciones no exista impuesto por pagar, o cuando la diferencia entre el dbito fiscal y el crdito fiscal represente un saldo a favor del contribuyente, las declaraciones podrn presentarse:

a) a) En las Administraciones Regionales Tributarias y la Administracin de Grandes Contribuyentes.

b) b) En el sistema Bancario Nacional, sus agencias y sucursales autorizados por el Banco Central de costa Rica.

c) c) Las dems entidades u rganos pblicos o privados, que tengan atribuida o a los que se atribuya la condicin de rgano de recaudacin o entidad recaudadora.

(Modificado por Decreto N 24775-H).

Artculo 23- Pago del impuesto y crdito fiscal en las importaciones o internaciones: En todos los casos, corresponde a las aduanas del pas determinar el

impuesto y exigir su pago en las importaciones o internaciones de mercancas cuya venta est gravada.

La base de imposicin se determina en la forma indicada en el artculo 19 de este Reglamento.

Solamente se conceder el crdito fiscal por el impuesto pagado con motivo de una importacin o internacin, cuando el importador sea contribuyente del impuesto. No obstante, en el caso de un negocio debidamente establecido que no rena la condicin de contribuyente, segn lo sealado en el artculo 8 de este Reglamento, la Administracin Tributaria podr inscribirlo, a fin de que pueda utilizar el crdito fiscal, quedando obligado a pagar el impuesto respectivo sobre las ventas realizadas. Efectuada la inscripcin en estas circunstancias, la condicin de contribuyente se mantendr durante toda la vida del negocio de que se trate.

Artculo 24- Declaracin y crdito fiscal de personas exentas: Las personas a que se refiere el artculo 9 de este Reglamento, deben presentar una declaracin jurada para determinar el crdito fiscal, por las operaciones realizadas durante el mes, en los formularios que les proporcione la Administracin Tributaria.

CAPTULO VIIIDe los Regmenes Especiales

Artculo 25- Liquidacin por el sistema de compras: Los contribuyentes que no ejerzan actividades industriales o de servicios, cuyas ventas anuales no excedan de 1.200.000,00 (un milln doscientos mil colones) y que se dediquen exclusivamente al comercio al detalle en el que la facturacin se dificulte, podrn solicitar a la Administracin Tributaria que les autorice liquidar el impuesto aplicando, sobre el total de las compras gravadas efectuadas en el perodo fiscal, el factor que resulte de multiplicar la tarifa de impuesto correspondiente, por el porcentaje de utilidad bruta que la dependencia determine para un negocio en particular o una actividad econmica general.

La aplicacin del sistema anterior a queda juicio de la Administracin Tributaria, quien tambin podr autorizarlo en situaciones muy especiales, an cuando las ventas excedan al monto antes indicado, si de acuerdo con su criterio resulta conveniente segn la naturaleza del negocio de que se trate y los intereses fiscales.

Este procedimiento de recaudacin no da derecho al contribuyente a rebajar el crdito por el impuesto pagado sobre las compras de mercancas, excepto cuando corresponda a exportaciones.

El contribuyente a quien se le autorice este sistema, est obligado a confeccionar la declaracin en formulario especial que para tal efecto le suministre la Administracin Tributaria; la falta de este formulario no le exime de la obligacin de declarar y pagar el impuesto en las agencias recaudadoras autorizadas.Los citados contribuyentes siempre estarn obligados a emitir comprobantes y a llevar los registros, para efectos del impuesto sobre la renta.

El rgimen para los pequeos contribuyentes ser regulado por las siguientes disposiciones:

a) a) Los pequeos comerciantes que vendan mercancas gravadas o presten servicios afectos al impuesto general sobre las ventas directamente al consumidor, cuyas ventas anuales no excedan de dos millones de colones as como tambin aquellos negocios que cumplan con el requisito de vender al consumidor final ms del sesenta por ciento de la mercadera exenta del impuesto de ventas, con un mximo de ventas mensuales de seiscientos mil colones, podrn acogerse al sistema de tributacin simplificada, mediante el cual pagarn el impuesto equivalente sealado en la ley, segn corresponda.

b) b) El pago del tributo se har dentro de los primeros quince das del mes siguiente al trimestre vencido, es decir, en los meses de enero, abril, julio y octubre de cada ao.

c) c) Los contribuyentes acogidos a este rgimen no harn uso del crdito de impuesto sobre las compras efectuadas ni cobrarn el impuesto sobre las ventas que realicen.

(Decreto No. 17882 - H, Alcance No. 37, Gaceta 235, 9 dic. 87).(Reformado por Decreto 21560 - H de 31 de agosto de 1992. La Gaceta No. 191 de 5 de octubre de 1992).

Artculo 26- Sistema especial de determinacin y pago del impuesto a nivel de fbrica mayorista y aduanas. La Administracin Tributaria est facultada para determinar la base imponible y ordenar la recaudacin a nivel de fbrica, mayorista y aduanas, sobre los precios de venta al consumidor final en el nivel de detallista, en aquellas mercancas en las que se dificulte la percepcin del tributo. El procedimiento anterior deber ser adoptado mediante resolucin razonada, emitida por la Tributacin Directa.

En estos casos, los intermediarios que al momento de entrar en vigencia el sistema de cobro a nivel de fbrica, mayorista o aduana, tengan en sus inventarios mercancas de las contempladas en la correspondiente Resolucin, debern reintegrar el crdito aplicado por el impuesto pagado en las adquisiciones respectivas, mediante la cancelacin del impuesto sobre dichas existencias a su precio de costo, el cual debern incluir en la declaracin del impuesto sobre las ventas del mes inmediato anterior al que entre en vigencia el cobro del impuesto a nivel de fbrica, aduana o mayorista. Asimismo, estos intermediarios debern conservar a disposicin de la Administracin Tributaria los listados de inventario respectivo.(Decreto No. 20291-H, Decreto N 24775-H).

Artculo 27. Ordenes especiales para autorizar adquisiciones sin el pago del impuesto. La Administracin Tributaria est facultada para otorgar rdenes especiales a fin de que los declarantes o contribuyentes, puedan efectuar adquisiciones de mercancas sin el pago previo del impuesto, cuando no puedan compensar el crdito fiscal o se les dificulte su aplicacin contra aqul que deban pagar, en los casos siguientes:

a) A los declarantes productores de mercancas exentas, incluso las empresas dedicadas a la actividad avcola, sobre las materias primas, maquinaria, equipo, sus partes y repuestos, bnker, el diesel, el gas, la energa elctrica, envases y material de empaque que utilicen directamente en la produccin; asimismo, el equipo y materiales utilizados en los laboratorios de control de calidad de sus productos.En el caso del bnker, el diesel, el gas y la energa elctrica, debe demostrarse satisfactoriamente ante la Direccin, la proporcin del gasto total incurrido, imputable en forma directa a la produccin de artculos exentos.(Reformado por Decreto No. 21560 y N 24775-H).

b) A los exportadores, incluso los que operen bajo el rgimen de admisin temporal, sobre las materias primas, insumos, maquinaria, equipo, sus partes y repuestos, envases y material de empaque, que utilicen directamente en la produccin; asimismo, los servicios gravados que se incorporen a ella; adems, el equipo y materiales utilizados en los laboratorios de control de calidad de sus productos.

c) A los contribuyentes sobre la maquinaria de alto valor que utilicen directamente en el proceso productivo; y

d) A los contribuyentes que tambin fabriquen mercancas exentas o para la exportacin, se les podrn otorgar todos los beneficios incluidos en los incisos anteriores, excepto el referido a los insumos, en los que la orden especial se limitar a autorizar el no pago del impuesto proporcionalmente con base en la relacin que surja entre el monto de las exportaciones y el total de sus ventas;

e) A contribuyentes, fabricantes o comerciantes, que efecten ms del cincuenta por ciento (50 %) del total de sus ventas a instituciones del estado o a empresas que gocen de la exencin del impuesto sobre las ventas;

f) Las empresas que generen y/o distribuyan, transmitan, o vendan energa elctrica podrn solicitar rdenes especiales para adquirir maquinaria y equipo, as como los transformadores y cables de alta tensin y de materiales utilizados exclusivamente para su proteccin y aislamiento.

Con excepcin de las empresas indicadas en el prrafo anterior no procede otorgar la autorizacin para la adquisicin sin el pago del impuesto de: material elctrico que se utilice en las instalaciones elctricas de toda ndole, de transformadores y cables de alta tensin y de materiales utilizados para su proteccin y aislamiento. Tampoco proceder la autorizacin, para las compras de plantas elctricas con capacidad igual o menor de 2500 KW, requeridas para atender emergencias o cortes de picos, de materias primas, envases y material de empaque que se utilice directamente en la fabricacin de muestras de artculos exentos, ni para los materiales utilizados en la construccin para el montaje de maquinaria.

Las disposiciones anteriores rigen tambin para las empresas nuevas o en formacin, siempre que presenten estudios de factibilidad y cumplan con otros requisitos a juicio de la Administracin Tributaria.(Decreto No. 19217 - H, Gaceta No. 194, 13 oct. 89)(Decreto No. 20045 - H, Gaceta No. 219, 19 nov. 90)(Decreto No. 20066 - H, Gaceta No. 225, 27 nov. 90)(Decreto No. 20291 - H, Gaceta No. 62, 2 abril 91)(Decreto N 27824-H, La Gaceta N 84, 03 mayo 99)(Decreto N 28096-H, La Gaceta N 185, 23 setiembre de 99)

Artculo 28.- Regulaciones para otorgar las rdenes especiales: Las rdenes especiales a que se refiere el artculo anterior slo podrn concederse cuando se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que el solicitante sea declarante o contribuyente;

b) Estar al da en el pago de todos los impuestos que administra la Dependencia;

c) Que el perodo de diferimiento del impuesto sea mayor de seis meses. No obstante, en casos calificados y a juicio de la Administracin Tributaria, podr conceder rdenes especiales an cuando el plazo sea inferior al indicado.

ch) En el caso de contribuyentes exportadores, cuando sus exportaciones sean mayores al 50 % del total de sus ventas;

d) Rendir una garanta suficiente sobre el impuesto cuyo pago se difiere, cuando la dependencia lo considere conveniente;

e) Para la concesin de la autorizacin, el interesado presentar factura proforma, la que deber contener los mismos datos sobre el proveedor que deben aparecer en las facturas de ventas definitivas, as como el detalle de la mercadera a autorizar, incluyendo los montos de los impuestos que correspondan.

f) Los contribuyentes o declarantes a quienes se les hayan otorgado autorizaciones de las aqu contempladas debern presentar un informe mensual en el que detallarn las compras sobre las cuales aplicaron las autorizaciones concedidas, cumpliendo con los requisitos que se indiquen en el formulario que a tal efecto suministrar la Administracin Tributaria.

g) La Administracin Tributaria podr suspender, hasta por tres meses, la concesin de autorizaciones para adquirir sin el pago previo del impuesto, en los casos en que se determine que el beneficiario la ha inducido a error o cuando habindole concedido la autorizacin, se haya acreditado el impuesto en las declaraciones correspondientes.(Decreto No. 19217 - H, Decreto No. 20291 - H, Decreto No. 20437 - H y Decreto N 24775-H).

CAPTULO IXDel cierre de negocios

Artculo 29: Orden de cierre. La Administracin Tributaria est facultada. -con observancia siempre del debido proceso-, para ordenar el cierre por un plazo de quince das de los establecimientos de los contribuyentes que incurran, o cuyos representantes o dependientes, segn el caso, lo hagan, en cualquiera de las causales contenidas en el artculo 20 de la ley del Impuesto General sobre las Ventas y que a continuacin se detallan:

CAUSALES:

1. 1. No emitir la factura o el comprobante, debidamente autorizados por la Administracin Tributaria, o no entregarlos al cliente en el mismo acto de la compra, venta o la prestacin del servicio.

2. 2. No percibir el tributo correspondiente o no retenerlo.

3. 3. Atrasarse por ms de un mes, en la presentacin de la declaracin o el pagodel impuesto correspondiente.

4. 4. No enterar al Fisco, los tributos retenidos o percibidos.

Cuando para las causales mencionadas se haya previsto otra sancin administrativa, la Administracin Tributaria aplicar la sancin ms severa, y en principio considerar como tal el cierre del negocio, sin perjuicio de que si en un caso

concreto comprueba que ste no lo es, aplique la multa que corresponda. La Administracin est facultada para aplicar las sanciones de carcter administrativo, sin perjuicio de aquellas que puedan ser aplicadas en la va penal correspondiente, establecidas en el Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios(*) El ltimo prrafo del presente artculo ha sido reformado mediante Decreto No. 25047-H. Alcance No. 20 a LG# 62 de 28 de marzo de 1996.(Decreto No. 20437-H, Gaceta No. 101, 29 mayo 91)(Adicionado por Decreto No. 20959-H, Gaceta No. 20 de 29 enero 92)(Reformado por Decreto No. 21560-H de 31 de agosto de 1992. La Gaceta No. 191 de 5 de octubre de 1992).Decreto N 19217-H y 20291-H, 24775-H

Artculo 30.- Prevencin de cierre.

I. En los casos en que no se emitan facturas o comprobantes debidamente autorizados, o no se entreguen al cliente en el mismo acto de la compraventa o la prestacin del servicio, o cuando no se perciba el tributo correspondiente o no se retenga, los trmites de cierre se iniciarn con el levantamiento de un acta por funcionarios de la Direccin General, en la que detallar la infraccin cometida. Acto seguido se elaborar por escrito y notificar, ya sea al dueo, representante legal o dependiente del negocio, una prevencin de cierre, en la que se indicar la infraccin cometida y se conceder al contribuyente un plazo improrrogable de tres das hbiles, contados a partir del da siguiente a la fecha de notificacin, para que presente ante la Direccin las pruebas de descargo que considere pertinentes.

Transcurrido el plazo de tres das sealado sin que el contribuyente desvirte la infraccin que se le imputa, la Administracin tendr cinco das para dictar la resolucin que ordena el cierre del establecimiento. Cuando el contribuyente presente pruebas de descargo, la Direccin dictar la resolucin razonada dentro de los cinco das posteriores a la recepcin de stas. Contra ambas resoluciones podrn interponerse los recursos de revocatoria y apelacin subsidiaria para ante el Tribunal Fiscal Administrativo, dentro del plazo de tres das hbiles contados a partir del da siguiente a la notificacin de dicha resolucin.

Para la debida tipificacin del incumplimiento en cuanto a la obligacin de emitir facturas o comprobantes debidamente autorizados por la Administracin Tributaria, se tendr en cuenta que: a) En el caso de las ventas realizadas bajo el sistema de apartados, la obligacin de emitir facturas surge en el momento en que se hace el apartado, y se entregar al cliente cuando se cancele la mercadera. b) En las ventas por consignacin, la factura deber emitirse y entregarse en el momento de la entrega de mercadera al consignatario y c) En el arrendamiento de mercancas con opcin de compra, la factura o comprobante deber emitirse en la fecha y condiciones establecidas al efecto en el contrato respectivo.

II. Cuando exista un atraso por ms de un mes en la presentacin de la declaracin o en el pago del impuesto, o no se entere al Fisco los tributos retenidos o percibidos por ms de un mes, los trmites de cierre se iniciarn con una prevencin escrita dirigida al dueo, gerente o administrador del negocio, en la que se le indicar al contribuyente la infraccin cometida. Si el atraso en el incumplimiento de su deber es inferior al mes, se aplicar la sancin establecida al efecto en el artculo 76 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios.

Si dicha infraccin es detectada directamente por el auditor al momento de realizar la inspeccin, antes de efectuar la prevencin de cierre, deber levantar un acta en la que detallar los hechos constatados y que servirn de base para la prevencin.

Entregada la prevencin, se le conceder al interesado un plazo improrrogable de tres das hbiles, contados a partir del da siguiente a la fecha de su notificacin, para que demuestre que los cargos imputados no son ciertos y que ha cumplido con lo indicado en la prevencin, respaldado por las correspondientes pruebas y alegatos, la Direccin emitir una resolucin confirmatoria dentro de los cinco das posteriores al vencimiento de dicho trmino, ordenando el cierre del establecimiento. Si presenta pruebas y alegatos dentro del trmino legal conferido, esta Direccin General deber valorarlas y emitir la correspondiente resolucin dentro de lo cincos das posteriores a su recepcin. Contra ambas resoluciones podrn interponerse los recursos de revocatoria y apelacin subsidiaria para ante el Tribunal Fiscal Administrativo dentro de los tres das hbiles posteriores a su notificacin.

III. Para todos los efectos se considerar como prueba de descargo, aquella dirigida a desvirtuar los cargos que se imputan y que demuestran que no ha habido incumplimiento.

La notificacin de la prevencin de cierre y el acta respectiva, en ausencia de las personas aludidas anteriormente, podr hacerse al administrador, al gerente o a cualquier empleado del establecimiento mayor de quince aos; pero siempre ser dirigida al contribuyente, su apoderado, representante legal o quien legtimamente lo represente.

IV. La demostracin por parte del contribuyente, de haber ajustado su situacin a derecho dentro del plazo de la prevencin de cierre, no le eximir de la aplicacin de la sancin correspondiente, para la cual se estar a lo dispuesto en el prrafo final del artculo 29 de este Reglamento.

(*) El presente artculo ha sido modificado mediante Decreto Ejecutivo No. 25047-H, publicado en el Alcance No. 20 a La Gaceta No. 62 del 28 de marzo de 1996.(Decreto No. 20291 - H, Gaceta No. 62, 2 abril 91)(Decreto No. 20437 - H, Gaceta No. 101, 29 mayo 91)(Modificado por Decreto No. 21560-H de 31 de agosto de 1992).Decreto N 24775-H

Artculo 31- Ejecucin de la orden de cierre: La orden de cierre se ejecutar por medio de funcionarios de la Administracin Tributaria y un miembro de la Fuerza Pblica o de la Guardia de Asistencia Rural; de todo lo actuado se levantar un acta que deber ser firmada por los ejecutores y el dueo, gerente o administrador del establecimiento. Si ste se negare a firmar o se retirare sin hacerlo o no estuviere presente, se consignar en el acta esa circunstancia.

Artculo 32- Suspensin de la ejecucin de cierre: En el mismo acto de ejecucin podr suspenderse el cierre, si el interesado o cualquiera que lo represente en ese momento, demuestra fehacientemente que se ha cumplido con la prevencin que se le notific. En este caso, se har constar en el acta respectiva el motivo de la suspensin del cierre.(Decreto No. 20291 - H, Gaceta No. 62, 2 abril 91)

DEROGADO mediante Decreto Ejecutivo No. 25047 - H, publicado en el Alcance No. 20 a La Gaceta No. 62 del 28 de marzo de 1996.

Artculo 33- Casos especiales de cierre:a) a) Cierre de locales que afecte casas de habitacin o varios establecimientos: si la

orden de cierre afecta a un local que sirva de habitacin a una o ms personas, o a un edificio en que se encuentren varios establecimientos, la orden de cierre se ejecutar de tal forma que no impida el acceso a la casa de habitacin o a los otros establecimientos comerciales.

b) b) Cierre de locales compartidos por varios negocios: si en un mismo local se encuentran varios negocios, ya sea que compartan o no el equipo o la maquinaria, la orden de cierre consistir en la prohibicin expresa para el infractor de ejercer la actividad, lo cual se har constar en un acta.

(Modificado por Decreto No. 20959 - H, Gaceta No. 20 de 29 enero 1992).

Artculo 34- Resguardo de cosas perecederas y animales vivos: Si dentro del establecimiento que debe ser clausurado se encuentran mercancas de fcil descomposicin, se ordenar al dueo, gerente o administrador, que las coloque en lugar apropiado, para que no sufran perjuicio. En caso de negativa, la prdida ser atribuible al propietario del negocio.

Si se encuentran animales vivos dentro del local, los mismos sern puestos a disposicin del interesado.

Artculo 35- Ejecucin de la orden de cierre: La clausura podr ser ejecutada a cualquier hora del da, como mejor convenga a los intereses fiscales, pero de preferencia se efectuar en horas en que hubiere el menor nmero de personas dentro del establecimiento.

Artculo 36- Orden de reapertura del negocio: La orden de reapertura del negocio, proceder nicamente cuando el contribuyente se haya puesto a derecho, lo que debe constar en resolucin dictada por la Administracin Tributaria.

Artculo 37- Cierre de los negocios de un inscrito. Cuando un contribuyente tuviere varios establecimientos y hubiere incurrido en la causal establecida en el inciso 1) del artculo 20 de la ley, la orden de cierre se dictar nicamente contra el negocio en el cual se cometi la infraccin. Si el contribuyente incurri en cualesquiera de lascausales previstas en los inciso 2), 3) y 4) del artculo citado, la orden de cierre se dictar contra todos los establecimientos del contribuyente, debiendo indicarse en ella, todos los negocios a los que se les aplicar el cierre. (Decreto No. 20291 - H, Gaceta No. 62, 2 abril 91)(Decreto No. 20437 - H, Gaceta No. 101, 29 mayo 91)(Reformado por Decreto No. 21560-H de 31 de agosto de 1992).Decreto 2666615-H

Artculo 38- No responsabilidad del dao con ocasin del cierre. No incurren en responsabilidad, ni el Estado ni los ejecutores, por los perjuicios econmicos que se ocasione al contribuyente que haya incumplido con las causales de cierre del establecimiento que establece el artculo 20 de la ley.Decreto No. 20291 - H, Gaceta No. 62, 2 abril 91

CAPTULO X

De la Administracin y Fiscalizacin

Artculo 39- Organismo de aplicacin: Corresponde a la Direccin General de la Tributacin la administracin y fiscalizacin del impuesto.

Artculo 40- Obligaciones de las aduanas: Las aduanas estn obligadas a suministrar a la Administracin Tributaria, la informacin que sta les solicite relativas a importaciones, internaciones, exportaciones y reexportaciones de mercancas gravadas o exentas.

Artculo 41- Simulacin y suplantacin del contribuyente o del declarante: La persona que acte como contribuyente o declarante inscrito, sin tener esa condicin o que suplante a otro contribuyente o declarante, comete el delito que sanciona el artculo 218 del Cdigo Penal. Si adems, tales actos dieren origen a una disminucin del impuesto, se le aplicar la sancin por defraudacin fiscal.

Artculo 42. Facturacin y timbre fiscal: La Administracin Tributaria est autorizada para ordenar con carcter general o especial, el uso de facturas autorizadas o timbres fiscales controlados, a fin de asegurarse una correcta fiscalizacin y percepcin de los impuestos que administra, de acuerdo con lo indicado en el artculo 25 de la ley. La implantacin de los indicados dispositivos de control se har mediante resolucin escrita emitida por la Direccin, en la que se indicar el alcance, naturaleza y fecha de vigencia, la resolucin deber ser publicada en La Gaceta.

En caso de desaparicin o prdida de las facturas, el contribuyente est obligado a informarlo a la Administracin Tributaria, dentro de los 3 das siguientes a la desaparicin o prdida.(Decreto No. 19217 - H, Gaceta No. 194, 13 oct. 89)

Artculo 43: Obligaciones de las instituciones financieras. Las entidades financieras que otorguen prstamos para la construccin, reparacin, ampliacin y remodelacin deben exigir que los desembolsos efectuados al amparo de dichas operaciones crediticias estn respaldados por facturas debidamente autorizadas, cuando corresponda.(Artculo adicionado por Decreto No. 21560 de 31 de agosto de 1992).Decreto N 24775

CAPTULO XIDe las Disposiciones Transitorias y de la Vigencia

Artculo 44- Mercancas en existencia: De acuerdo con lo indicado en el Transitorio I de la Ley, las personas que estando obligadas a inscribirse como contribuyentes no lo hubieren hecho, tendrn que pagar impuesto por las ventas realizadas a partir de la fecha en que adquirieron la condicin de contribuyentes y en ningn caso se les admitir el crdito fiscal por las compras y por las existencias de mercancas.(Decreto N 21560-H).

Artculo 45.- Vigencia: El presente Reglamento entrar en vigencia a partir del primero de diciembre de mil novecientos ochenta y dos.

Dado en la Presidencia de la Repblica.- San Jos, a los veintinueve das del mes de noviembre de mil novecientos ochenta y dos.

Luis Alberto MongeEl Ministro de HaciendaFederico Vargas Peralta