Retiro de bienes.pdf

InformativoVera Paredes

2da Quincena de Agosto

Empresa los bienes que produce la em-presa.

Fabricacin de Bienes

Por Tercero

La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que la empresa le hubiere en-cargado.

Constructor

El retiro de bienes por el cons-tructor para ser incorporados a la construccin de un in-mueble.

Prdida de Bienes

El retiro de bienes como conse-cuencia de la desaparicin, des-truccin o prdida de bienes, debidamente acreditada con-forme lo disponga el RLIGV.

Autoconsu-mo

El retiro de bienes para ser con-sumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operacio-nes gravadas.

Bienes No Consumi-

bles

Bienes no consumibles, utili-zados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.

Bienes en-tregados a Trabajado-

res

El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo, siempre que sean indispensa-bles para que el trabajador

* Abogado. Especialista en Derecho Tributario y Comercial. Asesor de Empresas. Miembro del Staff de Asesora del Informativo Vera Paredes

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Dr. Ronald Martin Carneiro* InformeEl Retiro de Bienes en la Prctica Empresarial

I. INTRODUCCIN

Dentro de la prctica comercial diaria, se observa muy a menudo la existencia de diversos programas de promocin de productos por parte de las empresas, ya sea va la entrega de regalos, muestras, realizacin de sorteos, oferta con des-cuentos, entre otros ms. Muchos de estos mecanismos de promocin, tienen diferentes efectos fiscales y que el empre-sario debera considerar al momento de iniciar sus campaas comerciales.Lo dicho es solo un ejemplo de supuestos donde las empresas entregan diversos bienes muebles gratuitamente a diferen-tes sujetos por mltiples motivos. Por ello, en el presente informe consideramos importante abarcar el tema relacionado al retiro de bienes muebles para efectos del Impuesto General a las Ventas.

II. SUPUESTOS LEGALES

En principio, debemos sealar que la figura del retiro de bienes es un concep-to relacionado al supuesto de venta de bienes muebles en el pas gravada con el Impuesto General a las Ventas (IGV).El numeral 2 del inciso a) del Artculo 3 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo (En ade-lante, la LIGV) seala el concepto general que califica como retiro de bienes.Asimismo, el inciso c) del numeral 3 del Artculo 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo (En adelante, RLI-

GV), tambin establece otros supuestos de retiro de bienes, y los casos donde los retiros no se consideran venta.

1. Los Retiros de Bienes se consideran Venta para efectos del IGV?

Debemos sealar que todo retiro de bienes constituye venta, salvo las excep-ciones establecidas por la propia norma del IGV.

Qu operaciones califican como venta?El inciso a) del Artculo 3 de la LIGV refiere que por venta se debe entender a todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa trans-ferencia y de las condiciones pactadas por las partes.

Cules son los supuestos de retiro de bienes que califican como venta?

La norma tributaria seala que se entien-de por venta, entre otros, a los retiros de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa mis-ma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados por la propia LIGV y su reglamento.

Seccin TribuTariaAContenido

INFORMEEl Retiro de Bienes en la Prctica Empresarial .................................................................................................................... A-1CASOS PRCTICOS La Prestacin de Servicios como Bonificacin Promocional est Gravada con IGV?.......................................... A-5 Qu Comprobante se emite en la entrega de Bienes con Fines Promocionales?................................................ A-6 Coeficiente de Prorrata del IGV en Operaciones Gravadas y No Gravadas ........................................................... A-7Cul es la multa por trasladar Bienes con documentos que incumplan los requisitos Formales? ..................... A-8CONSULTORIA TRIBUTARIA Declaracin de Predios................................................................................................................................................... A-9 Impuesto General a las Ventas...................................................................................................................................... A-10 Comprobantes de Pago.................................................................................................................................................. A-11 Cdigo Tributario............................................................................................................................................................. A-12 Impuesto a la Renta......................................................................................................................................................... A-12PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO Autorizacin para Llevar Contabilidad de Sociedades Irregulares .......................................................................... A-13JURISPRUDENCIA La emisin del Comprobante de Pago y la Transferencia de Bienes Muebles ....................................................... A-15ACTUALIDAD Determinacin de la Renta por Operaciones en Moneda Extranjera ....................................................................... A-17 Procedimientos de Sistema Anticipado de Despacho Aduanero de Importacin para el Consumo .................. A-17MODELOS Y FORMATOS Modelo de Comprobante de Percepcin del IGV ....................................................................................................... A-18JURISPRUDENCIA SUMILLADA.................................................................................................................................. A-19MEMODATOS..................................................................................................................................................................... A-19INDICADORES TRIBUTARIOS...................................................................................................................................... A-20

Retiros de Bienes No considerados Como Venta para el IGV

Retiro para elaborar Bie-nes Produci-dos por la

Se considera retiro de bienes al retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de


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Qu retiros se consideran venta para efectos del IGV?

2. Supuestos Excluidos de la Definicin de Venta

(*) Para efectos de acreditar las mermas y desmedros, el inciso c) del Artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que tratandose de mer-mas, el contribuyente deber acreditar las mismas mediante un informe tcnico emitido por un profesional competen-te, independiente y colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho informe deber contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas.

Mientras que tratndose de desmedros, se aceptar como prueba la destruccin de las existencias ante Notario Pblico o Juez de Paz, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de 6 das hbiles anteriores a dicha destruccin.

(**) El citado numeral seala que son condi-ciones: a. Cuando se trate de prcticas usuales en el mercado o que responda a determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros; b. Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones; y, c. Consten en el com-probante de pago o en la nota de crdito respectiva.

3. Reglas del IGV y el Retiro de BienesA continuacin, brindaremos un cuadro con las principales reglas contempladas en las normas del IGV relacionadas al retiro de bienes.

(*) El RLIGV establece que para efecto del ajuste del crdito fiscal para efectos del retiro de bienes, cuando la bonificacin haya sido otorgada con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalda la adquisicin de los bienes, el adquirente deducir del crdito fiscal correspondiente al mes de emisin de la respectiva nota de crdito, el originado por la citada bonificacin.

4. Cundo se entrega el Comprobantes de Pago en el Retiro de Bienes?

Para efectos de operaciones que involu-cren retiro de bienes, el Reglamento de Comprobantes de Pago seala que en tales casos, los comprobantes debern ser emitidos y entregados en la fecha del retiro de bienes correspondiente.

III. PRONUNCIAMIENTOS FISCALES

1. Pronunciamientos de la SUNAT

a. Informe N 042 -2004-SUNAT-2B0000En este informe, se le consulta a la SUNAT, lo siguiente: En relacin con la entrega de bienes

con fines promocionales que se en-cuentra inafecta al pago del Impuesto General a las Ventas, cul es el com-probante de pago que debe emitirse en estos casos y qu tan precisa debera ser la identificacin del cliente o per-sona a quien se entrega los bienes en promocin?

La SUNAT determin lo siguiente:

Tratndose de la entrega gratuita de bie-nes con fines promocionales a consumi-dores finales, corresponde emitir boleta de venta o ticket o cinta emitidos por mquina registradora que no permiten

pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se dis-ponga mediante Ley.

Subroga-cin por

Seguros de Bienes

El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.

Transferencia a Ttulo Gra-

tuito

Todo acto por el que se trans-fiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comer-ciales y bonificaciones, entre otros.

Apropiacin de Bienes

La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma.

Autoconsu-mo de Bienes

El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo que sea ne-cesario para la realizacin de operaciones gravadas.

Entrega a favor de Tra-

bajadores

La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre dis-posicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios.

Convenios Colectivos

La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de servicios.

Otros Retiros que no se consideran VentaMuestras Mdicas

La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medica-mentos que se expenden sola-mente bajo receta mdica.

Mermas y Desmedros

Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta. (*)

Entregas a Ttulo Gra-

tuito

La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las em-presas con la finalidad de pro-mocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, presta-cin de servicios o contratos de construccin, siempre que el valor de mercado de la to-talidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos prome-dios mensuales de los ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de veinte (20) Unida-des Impositivas Tributarias.

En los casos en que se exceda este lmite, slo se encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en cada perodo tributario. Entindase que para efecto del cmputo de los ingresos brutos promedios mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual ser de aplicacin dicho lmite.

Fines Pro-mocionales

La entrega a ttulo gratuito de material documentario que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de ser-vicios o contratos de cons-truccin

Bonificacio-nes sobre

Ventas

No se consideran ventas las en-tregas de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el numeral 13 del Artculo 5, excepto el literal c) del RLIGV. (**)

Impuesto Selectivo al Consumo

De igual forma lo dispuesto para las bonificaciones sobre ventas, ser de aplicacin a la entrega de bienes afectos con el Impuesto Selectivo determi-nado bajo el sistema Al Valor, respecto de este impuesto.

Cul esla Base Imponible apli-

cable?

La base imponible ser fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, y en su de-fecto se aplicar el valor de mercado, conforme las re-glas de la Ley del Impuesto a la Renta.

Qu ocurre en caso no se

pueda aplicar las Reglas de Valor de Mercado?

En estos casos, la base im-ponible se determinar por el costo de produccin o adquisicin del bien segn corresponda.

El Impuesto Producto del

Retiro es Costo para la empre-

sa?

El Impuesto no podr ser considerado como costo o gasto, por la empresa que efecta el retiro de bienes.

Cmo procede el Ajuste del

Crdito fiscal?

Tratndose de bonificacio-nes u otras formas de retiro de bienes, los ajustes del crdito fiscal se efectuarn de conformidad con lo que establezca el RLIGV. (*)



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Seccin Tributaria

sustentar crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario, o crdito deducible. Si los sujetos que reciben dichos bienes son empresas, debe emitrseles facturas.Tratndose de facturas emitidas por la entrega de bienes en promocin, stas deben contener, entre otros requisitos mnimos, como informacin no necesa-riamente impresa, los apellidos y nom-bres, o la denominacin o razn social del adquirente, as como el nmero de RUC de los mismos.Respecto de las boletas de venta y los tickets o cintas expedidas por mqui-nas registradoras que se emiten por la entrega de dichos bienes, no constitu-ye un requisito mnimo a consignar, la identificacin de los sujetos a quienes se entregan los bienes en promocin; lo cual no significa que exista una pro-hibicin para ello.

b. Informe N 022-2001-SUNAT/K00000En el presente informe, se le consult al ente recaudador, lo siguiente: Si para efecto de no considerar como

venta la entrega de bienes muebles que efecten las empresas como bonificacin al cliente sobre ventas realizadas, es necesario que los cita-dos bienes sean iguales a los que son objeto de venta.

La Administracin Tributaria, al respecto, seal:Para efecto de no considerar como venta la entrega de bienes muebles que efec-ten las empresas como bonificacin al cliente sobre ventas realizadas, no se re-quiere que los citados bienes sean iguales a los que son objeto de venta.

c. Informe N 153-2001-SUNAT/K00000En la presente, se consulta lo siguiente: En general, los servicios prestados

gratuitamente, se encuentran afectos al Impuesto General a las Ventas?

2. En los casos en que un servicio gra-tuito comprenda adems la entrega de bienes (alimentos) para su consumo, se mantiene la inafectacin?

En los casos en que el servicio se pres-te a personal de la propia empresa es necesario que se emita el comprobante de pago respectivo? (tngase presente que en estos casos el comprobante tendra que emitirse a nombre de la propia empresa, por ser quien asume el gasto).

La SUNAT respondi lo siguiente:

No se encuentran afectos al IGV los servi-cios prestados gratuitamente, con excep-cin de lo contemplado en el numeral 2 del inciso c) del artculo 3 de la LIGV. Se encuentra gravado con el IGV, como retiro de bienes, la entrega gratuita de bienes, salvo las excepciones que con-templan las normas que regulan el IGV.

En el supuesto planteado en la tercera consulta, no existe la obligacin de emitir comprobantes de pago dado que no nos encontramos ante un servicio, entendido el mismo como una accin o prestacin a favor de un tercero.

d. Informe N 216-2002-SUNAT/K00000Se consulta si las bonificaciones que no son consideradas ventas, de acuerdo a lo dispuesto en el penltimo prrafo del inciso c) del numeral 3 del Artculo 2 del RLIGV, y que por tanto no dan lugar al pago de este impuesto, slo proceden tratndose de venta de bienes o tambin proceden en el caso de prestacin de servicios.

La SUNAT respondi lo siguiente:

El tercer prrafo del inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento del IGV, cuando dispone que para efecto de dicho impuesto no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumpla determinados requisitos; nicamente se refiere a las bonificaciones realizadas por ventas de bienes, ms no por la prestacin de servicios.

2. Jurisprudencia de Inters

a. Resolucin del Tribunal Fiscal N 853-1-97

El Tribunal Fiscal determin confirmar la apelada que declar improcedente la reclamacin contra la Resolucin de Determinacin, debido a que la donacin de los bienes efectuada por la recurrente con fines distintos a los de su actividad empresarial, constituye retiro de bienes, supuesto que se halla gravado con el IGV.

b. Resolucin del Tribunal Fiscal N 04531-1-2003

En esta resolucin, entre otras cosas, se confirma la resolucin apelada en cuanto al reparo a la base imponible del dbito fiscal que grava el retiro de bienes (entrega de bolsas), sealndose que conforme con el acuerdo de Sala Plena contenido en el Acta de Reunin de Sala Plena N 2003-15, sustentado en el criterio establecido mediante RTF N 214-5-2000, la entrega gratuita de bienes en calidad de obsequio estar gravada como retiro de bienes en la medida que dichos bienes sean susceptibles, por su naturaleza, de ser utilizados por quienes los reciben y que, por el contrario, si su uso no puede ir ms all de lo publici-tario, tales entregas no califican como retiros. En tal sentido, se concluye que las bolsas entregadas gratuitamente por la recurrente tienen por su natura-leza una utilidad que no se agota en lo publicitario, por lo que la disposicin

de los bienes efectuada califica como retiro de bienes.

c. Resolucin del Tribunal Fiscal N 05504-1-2003

En este caso, entre otras cosas, se re-voca la apelada en el extremo referido a los reparos por retiro de banderolas estampadas, afiches publicitarios y tar-jetas navideas, debido a que la entrega de dichos artculos no se encuentra gravada al no ser retiros de bienes. Se revoca la apelada en cuanto al reparo al gasto por canje publicidad, toda vez que el pago de un contrato de publicidad constituye gasto deducible para efecto del Impuesto a la Renta. Se confirma la apelada en cuanto al reparo por retiro de bienes al haberse acreditado que la recurrente entreg mercadera a sus clientes con guas de remisin, sea-lndose que en el caso de autos, no existe una cuestin contenciosa que deba decidirse previamente en la va judicial, toda vez que sobre la base de los hechos acreditados en el presente expediente se han podido comprobar las omisiones en que ha incurrido la recurrente. No se admite como prueba las copias de los comprobantes de pago presentadas por la recurrente en esta instancia, de conformidad con lo dispuesto por los artculos 141 y 148 del Cdigo Tributario.

d. Resolucin del Tribunal Fiscal N 541-3-2008

En este caso, el Tribunal revoc la apela-da, sealando que en cumplimiento de la RTF N 3146-1-2005, luego de establecer que no existi entrega de bienes en pro-piedad de xxxxx S.A. a la recurrente, y por ende que el reparo al crdito fiscal sustentado en que no corresponda que este se utilizara en virtud a lo dispues-to en el artculo 20 de la Ley del IGV, careca de sustento, determin que al haberse establecido que la recurrente era nicamente una intermediaria entre xxxxxx S.A. y los consumidores finales, no corresponda que utilizara el crdito fiscal por estar destinado a operaciones por las que no se deba pagar el impuesto, en mrito al inciso c) del artculo 18 del TUO de la Ley del IGV aprobado por De-creto Supremo N 055-99-EF. Asimismo, excluy de la base imponible el valor registrado por concepto de venta de los productos denominados de promocin, que fueron gravados por la recurrente con el Impuesto General a las Ventas, modificando las resoluciones de determi-nacin y resoluciones de multa impugna-das. Se precisa que conforme al criterio establecido en la RTF N 00887-5-2007, tratndose de la etapa de cumplimiento, la facultad para redeterminar la deuda tributaria est limitada a los parmetros establecidos por este Tribunal, por lo que no corresponda que al dar cumplimiento


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de lo dispuesto en la RTF N 3146-1-2005, la Administracin reparase el crdito fiscal sustentndose en normas distintas a aquellas que dieron lugar a los valores emitidos y conforme a las cuales, este Tribunal dispuso que se analizara la pro-cedencia del reparo, ni que excluyera de la base imponible el valor registrado por concepto de venta de los productos de-nominados de promocin, que fueron gravados por la recurrente con el IGV, por lo que al establecerse la inexistencia del retiro de bienes por parte de xxxxxx S.A. a la recurrente, procede dejar sin efectos los valores impugnados.

e. Resolucin del Tribunal Fiscal N 3158-5-2005

En este caso, el rgano colegiado revoca las apeladas en los extremos referidos a los reparos al Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas por retiro de bienes, pues para determinar tales reparos la Administra-cin ha asumido que la diferencia de inventarios detectada respecto de las bolsas de azcar constituye retiro de bienes, sin acreditar una transferencia, apropiacin o consumo que califique como retiro, teniendo en cuenta que la determinacin sobre base presunta es un acto reglado, que slo es aplicable si se encuentra prevista expresamente en el Cdigo Tributario o en una ley especial, lo que no ocurre en este caso. Se confirma el reparo por subvaluacin de ventas, pues el valor de venta de las bolsas de azcar en los meses acotados no resulta fehaciente, no habiendo el recurrente demostrado la existencia de razones que justifiquen su venta a un valor inferior al de mercado.

IV. PREGUNTAS FRECUENTES

a. Califica como retiro de bienes, los productos elaborados por la propia empresa que son regalados a sus clientes?

En el presente caso, los bienes son producidos por la propia empresa, y en ese extremo, el origen de los bienes no tiene trascendencia a efectos de califi-car un hecho como retiro de bienes, es decir, tanto los bienes producidos por la propia empresa as como los adqui-ridos de terceros configurarn retiro de bienes si se produce la transferencia a ttulo gratuito y no estn dentro de las excepciones previstas en la Ley.Adems, debemos sealar que la entre-ga a ttulo gratuito de bienes como son los regalos u obsequios a favor de los clientes de una empresa, califican como retiro de bienes gravados con el IGV.Cabe sealar que el IGV abonado pro-ducto del retiro de bienes, no puede ser aplicado como crdito fiscal ni por el transferente ni por el adquirente y; no puede ser considerado como gasto o

costo, por parte del transferente ni adqui-rente. Por ello, el impuesto pagado por retiro de bienes es un importe que debe ser agregado en la declaracin jurada al final del ejercicio como gasto reparable.En relacin a la emisin del compro-bante de pago, debemos indicar que se exige la obligacin de emitir una boleta de venta por cada retiro de bienes que la empresa efecte, consignndose en el comprobante la leyenda TRANSFE-RENCIA A TTULO GRATUITO.

b. En el caso de la entrega de obsequios a los trabajadores, Ello configura retiro de bienes?

Recordemos que la LIGV expresa que constituye venta el retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin.As, el retiro de bienes debe entenderse como toda transferencia a ttulo gratuito, la misma que va a estar gravada con el IGV. En el presente caso, la empresa ha decidi-do obsequiar productos a sus trabajado-res, que puede ser bajo el marco de una poltica empresarial, y en ese sentido, se entender como una operacin de trans-ferencia gravada con el IGV.

c. Las donaciones a favor de las entida-des sin fines de lucro califican como retiros de bienes?

Tal como dijimos anteriormente, toda transferencia a ttulo gratuito que efecten las empresas, calificar como retiro de bienes, salvo las excepciones de Ley, y en tal sentido, se encontrarn gravadas con el IGV.Sin embargo, para el presente caso, el inciso k) del Artculo 2 de la LIGV, establece que se encuentra inafecto la transferencia de bienes a ttulo gratuito a favor de las ONGs, instituciones pri-vadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional, inscritas en el registro que tiene a cargo el APCI del Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que sea aprobada por Resolucin Ministerial del sector correspondiente.Como se observa, no cualquier transfe-rencia gratuita a cualquier entidad sin fines de lucro puede estar bajo el alcance de la citada inafectacin. En este caso, la transferencia se encontrar inafecta del IGV, sin embargo, el donante no pierde el derecho de aplicar el crdito fiscal que corresponda al bien donado.En caso la transferencia no cumpla con las condiciones sealadas anteriormente, la operacin se encontrar afecta al IGV por concepto de venta bajo la figura del retiro de bienes.

d. Los implementos de seguridad tales como mscaras, guantes, uniformes

especiales a favor del trabajador se consideran como retiro de bienes gravados con el IGV?

Existen determinadas actividades empre-sariales en las cuales se le otorga a favor del trabajador determinados implemen-tos (bienes muebles) a fin que desarrollen con normalidad sus labores dentro de la organizacin.Estos casos se observan en el sector mi-nero, sector de construccin civil, entre otros, en donde, ya sea por disposicin legal o por la propia necesidad de las labores, resulta indispensable la entrega de determinados bienes a favor de los trabajadores.Estas entregas de bienes no califican como retiro de bienes, conforme lo establece el numeral 2 del inciso a) del Artculo 3 de la LIGV.En efecto, dicha disposicin legal seala que no se consideran retiro de bienes, entre otros, los bienes entregados a los trabajadores como condicin de traba-jo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga por Ley.Estos retiros no se encontrarn gravados con el IGV.

e. El robo de bienes de la empresa se considera venta gravada para el IGV, y adems como probar que efectiva-mente fueron objeto del citado acto delincuencial?

El numeral 2 del inciso a) del Artculo 3 de la LIGV, dispone que el retiro de bienes consistente en la desaparicin, destruc-cin o prdida de bienes, debidamente acreditados, no se considera venta para efectos del IGV.Forma de acreditacin:Para ello, el contribuyente deber acredi-tar tal hecho delictivo con un informe emi-tido por la compaa de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial, el cual deber ser tramitado den-tro de los 10 das hbiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisin del hecho delictivo, antes de ser requerido por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria por ese perodo.La norma del IGV seala a este efecto, que la baja de los bienes, deber conta-bilizarse en la fecha en que se produjo la prdida, desaparicin, destruccin de los mismos o cuando se tome conocimiento de la comisin del delito.Recordemos por ultim, que para efec-tos del Impuesto a la Renta, este hecho califica como prdida extraordinaria, lo cual significa que se trata de un gasto deducible para dicho impuesto, en la medida que cumpla con el principio de causalidad. Y adems, al igual que en el IGV, el contribuyente deber probar el hecho delictivo va un pronunciamiento jurisdiccional o del ministerio pblico.



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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

LA PRESTACIN DE SERVICIOS COMO BONIFICACIN PROMOCIONAL SE ENCUENTRA GRAVADA CON IGV?

La empresa Servilima SA, como parte de sus operaciones entrega adicionalmente al servicio de instalaciones, el servicio de capacitacin como una bonificacin adicional sin costo, es decir en forma gratuita, tal como establece su promocin, segn detalle adjunto:

Precio Normal Precio Promocional S/. S/. Servicio de instalacin 340.00 + IGV 340.00 + IGV Servicio de capacitacin 60.00 + IGV 0.00

Nos piden

Determinar si este servicio promocional gratuito ser con-siderado tributariamente como tal o deber encontrarse afecto al IGV.

Solucin

En este caso nos encontramos frente a operaciones en las cuales conjuntamente con la prestacin de servicios grava-dos, se prestan servicios gratuitos en calidad de bonifica-cin; no verificndose un supuesto de accesoriedad, en los trminos del segundo prrafo del numeral 1 del Artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV. Bajo esta premisa, cabe indicar que el tercer prrafo del inciso c) del numeral 3 del Artculo 2 del Reglamento de la Ley de IGV seala que, para efecto del Impuesto, no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el numeral 13 del Artculo 5 del citado Re-glamento, excepto el literal c), es decir: Se trate de prcticas usuales en el mercado o que res-

pondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros.

Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones.

Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.

Conforme se puede apreciar, la legislacin del IGV slo ha regulado como bonificaciones a aquellas entregas de bienes muebles efectuadas con ocasin de la venta de bie-nes y no por la prestacin de servicios - Criterio contenido en el Informe N 216-2002-SUNAT/K00000. En tal sentido, nicamente la entrega gratuita de bienes muebles a ttulo de bonificacin, en tanto cumpla con los requisitos mencio-nados, no se encontrar gravada con el IGV. Por otro lado, de acuerdo a lo establecido en el inciso b) del Artculo 1 de la Ley del IGV e ISC, el IGV grava la prestacin o utilizacin de servicios en el pas. Por su parte, el numeral 1 del inciso c) del Artculo 3 de la citada Ley define a los servicios como toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual se percibe una retribucin o ingreso considerado Renta de Tercera Categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo Impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arren-damiento financiero. De las normas antes citadas, entendemos que la prestacin

de servicios gravada con el IGV es aquella por la cual se percibe una retribucin o ingreso que califique como Renta de Tercera Categora, aun cuando no estuviera gravada con el Impuesto a la Renta. Es decir que, la prestacin de servi-cios efectuada a ttulo gratuito, en la medida que no se ha percibido un ingreso o retribucin por la misma, no califica como servicio para efecto del IGV y, por lo tanto, constituye una operacin inafecta de dicho impuesto.La nica excepcin al carcter oneroso del servicio est contemplada en el numeral 2 del inciso c) del Artculo 3 de la Ley del IGV e ISC, que comprende en la definicin de servicios afectos, la entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad de bienes que conforman el ac-tivo fijo de una empresa a otra vinculada econmicamente, salvo en los casos sealados en el Reglamento. En este orden de ideas, se tiene que toda prestacin de servicios a ttulo gratuito se encuentra inafecta del IGV, inde-pendientemente de la denominacin que reciba (donacin de servicios, bonificacin de servicios, entre otros), salvo la excepcin mencionada anteriormente. Por su parte, el inciso i) del numeral 6.2 del Artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV dispone que para efectos de aplicar el procedimiento de clculo del crdito fiscal sea-lado en el numeral 6.2 del citado Reglamento, se entender como operaciones no gravadas, entre otras, a la prestacin de servicios a ttulo gratuito. Como puede apreciarse, la norma reglamentaria no ha efectuado distincin alguna respecto de los servicios a ttulo gratuito que debern ser considerados como operaciones no gravadas. En tal sentido, e independientemente de la denominacin que se brinde a los mismos, en tanto se trate de la prestacin de servicios a ttulo gratuito, stos sern considerados como operaciones no gravadas para efectos del clculo del crdito fiscal sealado en el numeral 6.2 del Artculo 6 Reglamento de la Ley del IGV.Finalmente, se concluye que la prestacin de servicios a ttulo gratuito, independientemente de la denominacin que se otorgue a los mismos, constituye una operacin no gravada a efectos de realizar el clculo del crdito fiscal, de acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6.2 del Artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV. Posiciones que se encuentran sustentadas en el Informe N 148-2004-SUNAT/2B0000.

Por lo expuesto, tenemos lo siguiente:

En relacin a la consulta efectuada, la prestacin de servicios como bonificacin promocional a ttulo gratuito se encuentra inafecta del IGV, independientemente de la denominacin que reciba (bonificacin de servicios, promociones, entre otros).En tal sentido, teniendo en cuenta que la prestacin de servicios realizada a manera de bonificacin es a ttulo gra-tuito, califica como una operacin no gravada a efecto de lo establecido en el numeral 6.2 del Artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV. Siendo as las operaciones quedarn de la siguiente forma:

Precio Promocional IGV Total S/. S/. S/. Servicio de instalacin 340.00 64.60 404.60 Servicio de capacitacin 00.00 0.00 0.00

CPC Susana Poma Arroyo* Casos Prcticos

* Contador Pblico Colegiado. Especializacin en Poltica Fiscal y Financiera. Auditor y Asesor de Empresas. Miembro del Staff de Asesora del Informativo Vera Paredes.


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QU COMPROBANTE SE EMITE EN LA ENTREGA DE BIENES CON FINES PROMOCIONALES?

La empresa Mis Bienes SA, realiza por efectos de sus ac-tividades entrega de bienes con fines promocionales que se encuentra inafecta al pago del Impuesto General a las Ventas (ver cuadro adjunto), los mismos que usualmente se entregan a consumidores finales.

Precio Normal Precio Promocional S/. S/. Llaveros promocionales 20.00 + IGV 0.00 Lapiceros decorativos 7.00 + IGV 0.00 Calendarios de escritorio 13.00 + IGV 0.00

Nos Piden

Determinar qu Comprobante de Pago debe emitirse a quien se entrega los bienes en promocin.

Solucin

El segundo prrafo del inciso c) del numeral 3 del Artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC dispone que no se considera venta la entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de promocio-nar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos (12) meses, con un lmite mximo de (20) Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que se exceda este lmite, slo se encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en cada perodo tributario. Para efecto del cm-puto de los ingresos brutos promedios mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual ser de aplicacin dicho lmite.Es decir, para efecto del IGV, no se considera venta la entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmue-bles, prestacin de servicios o contratos de construccin, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda los lmites sealados en la norma.En cuanto al tipo de comprobante de pago que debe emi-tirse en estos supuestos a quien se entregan los bienes en promocin, cabe indicar que ni la Ley del IGV e ISC ni su Reglamento han establecido regulacin al respecto, por lo que tiene que adecuarse a las normas generales que regulan la emisin de dichos comprobantes.Sobre el particular, el inciso a) del numeral 1 del Artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, dispone que es-tn obligados a emitir comprobantes de pago, las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso, derivadas de actos y/o contratos de compraven-ta, permuta, donacin, dacin en pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en propiedad.

De otro lado, el numeral 3 del Artculo 4 de dicho Reglamen-to seala que las boletas de venta se emitirn en operaciones con consumidores o usuarios finales y en operaciones reali-zadas por los sujetos del Nuevo RUS. Dichos comprobantes de pago no permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal, ni podrn sustentar gasto o costo para efecto tributario, ni crdito deducible, salvo en los casos que la ley lo permita.Por su parte, el numeral 5 del Artculo 4 del mencionado Reglamento dispone que los tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras se emitirn en los casos ya sea-

lados y no permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal, crdito deducible, ni sustentarn gasto o costo para efecto tributario, salvo en los casos que la ley lo permita.Sin embargo, conforme a lo sealado en el numeral 5.3 del Artculo 4 antes mencionado, estos comprobantes de pago sustentarn, gasto o costo para efecto tributario, o crdito deducible, siempre que: Se identifique al adquirente o usuario con su nmero de

RUC as como con sus apellidos y nombres, o denomina-cin o razn social.

Se emitan como mnimo en original y una copia, adems de la cinta testigo.

Se discrimine el monto del tributo que grava la operacin, salvo que se trate de una operacin gravada con el IGV.

Como observamos, an cuando la entrega de un bien en propiedad sea a ttulo gratuito existe la obligacin de emitir comprobantes de pago.En los casos en que los sujetos que reciban bienes con fines promocionales sean consumidores finales, el tipo de comprobante de pago que debe emitirse es la boleta de venta o en caso corresponda tickets o cintas emitidos por mquina registradora.Ahora bien, si los sujetos que reciben bienes con fines pro-mocionales son empresas, no procedera la emisin de los referidos comprobantes de pago, sino de facturas, tal como dispone el numeral 1.1 del Artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, vale decir que tratndose de ope-raciones realizadas con sujetos del IGV que tengan derecho al crdito fiscal, corresponde emitir facturas, aun cuando la entrega de bienes sea a ttulo gratuito -como ocurre en la entrega de bienes con fines promocionales-, caso en el cual dicha operacin no genera crdito fiscal alguno para el adquirente.

Cabe precisar que de acuerdo a lo dispuesto por el Artculo 8 del citado Reglamento los comprobantes que se emitan para estos casos debern llevar la leyenda TRANSFEREN-CIA A TTULO GRATUITO, precisndose adicionalmente el valor de la venta que hubiera correspondido a dicha informacin.En todos los casos ser el contribuyente quien debe acreditar que la entrega de bienes a ttulo gratuito tiene una finalidad promocional, para lo cual puede valerse, conjuntamente con dichos comprobantes, de otros medios que lo acredi-ten. Posicin sealada en el Informe N 042 -2004-SUNAT-2B0000.


En relacin a la consulta efectuada, tratndose de la entre-ga gratuita de bienes con fines promocionales en caso de consumidores finales, corresponde emitir boleta de venta o ticket o cinta emitidos por mquina registradora. Y en el caso que los sujetos que reciban dichos bienes sean empresas, deber emitirse facturas. En todos los casos los compro-bantes deberan consignar la leyenda TRANSFERENCIA A TTULO GRATUITO, precisndose adicionalmente el valor de la venta que hubiera correspondido a dicha informacin, de la siguiente forma:

Precio Normal S/. Llavero 20.00 + IGV Transferencia a ttulo gratuito promocionales Lapiceros 7.00 + IGV Transferencia a ttulo gratuito decorativos Calendarios 13.00 + IGV Transferencia a ttulo gratuito de escritorio



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COEFICIENTE DE PRORRATA DEL IGV EN OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS

La empresa De Primera SA es una empresa dedicada a la comercializacin de artculos de primera necesidad, por lo que realiza operaciones gravadas y no gravadas. En ese sentido desea elaborar la liquidacin del Impuesto General a las Ventas que el corresponde cancelar por el mes de Agosto 2009 teniendo lo siguiente:

Datos

S/. Compras gravadas Agosto 2009 : 261,000 IGV (Crdito fiscal) Agosto 2009 : 49,590 Ventas gravadas Agosto 2009 : 574,100 Ventas no gravadas Agosto 2009 : 144,300 Total de ventas gravadas de Septiembre 2008 a Agosto 2009 : 6,323,900(1)

Total de ventas no gravadas de Septiembre 2008 a Agosto 2009 : 3,153,710 (2)

Total de exportaciones de Septiembre 2008 a Agosto 2009 : 0

Ventas de los 12 ltimos perodos

Perodo Gravadas (1) No gravadas (2)

S/. S/.

Septiembre 08 463,000 191,100 Octubre 08 571,000 241,000 Noviembre 08 637,016 369,000 Diciembre 08 494,100 319,900 Enero 09 514,304 393,700 Febrero 09 799,009 421,714 Marzo 09 533,100 0 Abril 09 521,431 344,400 Mayo 09 411,900 296,440 Junio 09 390,940 201,049 Julio 09 414,000 231,107 Agosto 09 574,100 144,300 6, 323,900 3, 153,710 Nos piden

1. Determinar el crdito fiscal a aplicar por el perodo Agosto 2009.

2. Realizar los asientos contables que deriven de la operacin.

Solucin

El Artculo 23 de la Ley del IGV seala que para efecto de la determinacin del crdito fiscal, cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, deber seguirse el procedimiento que seale el Reglamento. Por otro lado el numeral 6.2 del Artculo 6 del Reglamento de la Ley de IGV seala que cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operacio-nes gravadas o no con el Impuesto, el crdito fiscal se calcular proporcionalmente con el siguiente procedimiento:a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con

el Impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito.

b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo, considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.

c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar por (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.

d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes.

La proporcin se aplicar siempre que en un perodo de (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gra-vadas cuando menos una vez en el perodo mencionado.Finalmente el Artculo 69 de la Ley del IGV seala que el im-puesto no constituye gasto ni costo para efectos de la aplicacin del Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho a aplicar como crdito fiscal. Vale decir, que de no ser as el impuesto no utilizado pasar a formar parte del costo o gasto.


1. En relacin a la primera consulta efectuada la determinacin del Crdito fiscal del mes de Agosto 2009, ser la siguiente:

Procedimiento de prorrata:

De acuerdo a la norma citada tenemos la siguiente frmula: Op. gravadas + Op. de exportacin (Septiembre 08/ Agosto 09) Op. gravadas + Op. no gravadas + Op. de exportacin (Septiembre 08/Agosto 09)

Reemplazando los datos:

% P = 6,323,900 x 100 6,323,900 + 3,153,710

% P = 6,323,900 x 100 9,477,610

% P = 0.6672 x 100

% P= 66.72%

Aplicacin del porcentaje Agosto 2009:

IGV por compras gravadas : S/. 49,590IGV a utilizar segn prorrateo : S/. (33,086)(49,590 x 66.72%)Saldo de IGV consideradocomo costo o gasto : S/. 16,504

2. En relacin a la segunda consulta, los asientos contables que se derivan de la operacin son los siguientes:

a) Por la provisin de las compras 2009

-------------------x---------------------- 60 Compras 261,000 601 Mercaderas 40 Tributos por Pagar 49,590 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 Proveedores 310,590 421 Facturas por Pagar x/x Por la provisin de las compras de mes de Agosto 2009. -------------------x---------------------- 20 Mercaderas 261,000 201 Almacn 61 Variacin de existencias 261,000 611 Mercaderas x/x Por el traslado al almacn de las

x 100=% P


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adquisiciones del mes -------------------x---------------------

b) Por el traslado a gasto del crdito fiscal no utilizado

-------------------x--------------------- 64 Tributos 16,504 614 IGV 40 Tributos por Pagar 16,504 401 Gobierno Central 4011 IGV x/x Por el saldo del IGV de Julio 2009, considerado como gasto. -------------------x--------------------- 95 Gasto de Ventas 16,504 956 Tributos 79 Carga Imputable a la Cuenta de Costos 16,504 x/x Por el destino del IGV considerado como gasto -------------------x---------------------

CDIGO TRIBUTARIO CUL ES LA MULTA POR TRASLADAR BIENES CON DOCU-MENTOS QUE INCUMPLAN LOS REQUISITOS FORMALES?

Con fecha 21 de Agosto de 2009 la SUNAT interviene al vehculo de placa AG-360 cuyo conductor se declara como transportista de bienes.En dicha intervencin se solicita al transportista el sustento documentario de los bienes que traslada. Por lo que al realizar la revisin de las Guas de Remisin Transportista se observa la carencia de requisitos de informacin mnima en estos docu-mentos, tales como: Direccin del establecimiento donde est localizado el punto de emisin; Nmero de Registro otorgado por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones al sujeto que presta el servicio de transporte; Nmero de autorizacin de im-presin otorgado por la SUNAT, el cual ser consignado junto a los datos de la imprenta o empresa grfica. Siendo as la SUNAT le seala que al ser la primera oportunidad en que se comete la infraccin la sancin ser el equivalente al 50% de la UIT.

Bienes materia de traslado Precio Normal S/. Mercaderas 19,000.00 + IGV

Nos piden

Determinar si es correcta la aplicacin de la citada infraccin, sabiendo que el Peso Bruto Vehicular es de 15 Toneladas M-tricas (TM).

Solucin

El Artculo 164 del Cdigo Tributario establece que constituye infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la viola-cin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal. El Artculo 165 nos dice que la infraccin ser deter-minada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento tem-poral de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos. De otro lado, conforme a lo dispuesto en el Artculo 174 del Cdigo, constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago, entre otras Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no

renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez (numeral 5).A fin de determinar objetivamente si se ha cometido una de las infracciones tipificadas en el Artculo 174, deben analizarse las obligaciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, en cuanto a las guas de remisin. Al respecto, el numeral 1 del Artculo 17 del Reglamento de Com-probantes de Pago establece que la gua de remisin sustenta el traslado de bienes entre distintas direcciones, salvo lo dispuesto en el Artculo 21 de dicho Reglamento, que detalla los traslados exceptuados de ser sustentados con gua de remisin. Debe tenerse en cuenta que de conformidad con el numeral 2 del citado Artculo 17, el traslado de bienes se realiza bajo las modalidades de transporte privado, cuando el transporte de bienes es realizado, entre otros, por el propietario o poseedor de los bienes objeto del traslado, contando para ello con unidades propias de transporte o tomadas en arrendamiento financiero; y transporte pblico, cuando el servicio de transporte de bienes es prestado por terceros. El Artculo 18 del Reglamento bajo comentario seala que cuando el traslado se realice bajo la modalidad de transporte pri-vado, se deber emitir una gua de remisin denominada Gua de Remisin Remitente; mientras que, cuando el traslado se realice bajo la modalidad de transporte pblico, se emitirn dos guas de remisin: una por el transportista, denominada Gua de Remisin Transportista; y, otra por el propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, denominada Gua de Remisin Remitente. Adicionalmente, El numeral 19.2 del Artculo 19 del citado Regla-mento agrega que, para efecto de lo sealado en los numerales 5, 9 y 10 del Artculo 174 del Cdigo Tributario y en dicho regla-mento, se considerar que un documento no rene los requisitos y caractersticas para ser considerado como gua de remisin si incumple lo indicado en la norma. Es decir, detallar la informacin impresa y la informacin no necesariamente impresa que debe contener tanto la Gua de Remisin del Remitente como la Gua de Remisin del Transportista. Entre la informacin impresa de la Gua Transportista la norma cita: Datos de identificacin del Transportista - Apellidos y nom-bres, o denominacin o razn social; Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin; Nmero de RUC; Nmero de Registro otorgado por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones al sujeto que presta el servicio de transporte, en el caso tuviera una capacidad de carga til mayor a (2 TM) - Denominacin del documento GUA DE REMISIN TRANSPORTISTA; Numeracin: Serie y nmero correlativo; Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin - Apellidos y nombres, o denominacin o razn social; Nmero de RUC; Fecha de impresin; Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual ser consignado junto a los datos de la imprenta o empresa grfica; Destino del original y copias - En el original REMITENTE; En la primera copia TRANSPORTISTA; En la segunda copia DESTI-NATARIO y en la tercera copia SUNAT.Como fluye de las normas, a efecto de poder sustentar el traslado de bienes entre distintas direcciones, se realice bajo las modali-dades de transporte privado o transporte pblico, el Reglamento de Comprobantes de Pago seala que el propietario o poseedor de tales bienes y el transportista, segn corresponda, deber emitir la gua de remisin respectiva, as como cumplir con las obligaciones que dicho Reglamento dispone. En tal sentido, por la inobservancia de las obligaciones referidas a las guas de remisin se ha incurrido en la infraccin relativa a la obligacin de emitir dichos documentos, que se encuentra tipificada en el numeral 5 del Artculo 174 del Cdigo Tributario cuando la gua de remisin no consigna toda la informacin impresa y no necesariamente impresa enumerada en el nume-ral 19.2 del Artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de



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Pago, la cual se ubica en la Tabla I (Contribuyentes del Rgimen General) del Libro Cuarto del Cdigo Tributario y seala el tipo de sancin establecida. Posicin que se encuentra sustentada en el Informe N 106-2009-SUNAT/2B0000.

TABLA IPERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE

TERCERA CATEGORA

(1) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin.

A todo esto debemos observar que el Artculo 180 de citado Cdigo, seala que las multas se podrn determinar, entre otros, en funcin a: La Unidad Impositiva Tributaria (UIT), vigente a la fecha

en que se cometi la infraccin y cuando no sea posible es-tablecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la Administracin detect la infraccin.

El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.

Por su parte, el Rgimen de Gradualidad aplicable a las Infrac-ciones del Cdigo Tributario - Resolucin de Superintenden-cia N 063- 2007/SUNAT - seala el criterio de Gradualidad establecido para las infracciones del Artculo 174 del Cdigo Tributario. As tenemos:

ANEXO IVINFRACCIONES SANCIONADAS CON INTERNAMIENTO,

COMISO O MULTA

(2) La Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la SUNAT (aplicable a partir de la tercera oportunidad en que se incurre en la misma infraccin) se graduar segn lo previsto en el Anexo V.

Por lo expuesto, sealamos lo siguiente:

En atencin a la consulta efectuada, es correcta la aplicacin de la infraccin estipulada en el Numeral 5 del Artculo 174 del Cdigo Tributario, al no consignar la Gua de Remisin toda la informacin impresa y no necesariamente impresa enumerada en el numeral 19.2 del Artculo 19 del Reglamento de Compro-bantes de Pago cuya sancin asciende al 50% de la UIT, para los contribuyentes de Rentas de Tercera Categora, de acuerdo a la Tabla de Sanciones I, debiendo tomarse en cuenta que al tratarse de la primera oportunidad y por aplicacin del Rgimen de Gradualidad la multa quedar como sigue:

Clculo de la multa: Por transportar bienes con documentos que no cumplen los requisitos sealados en el Reglamento S/.

UIT ejercicio 2009: 3,550.00

Base de multa: 3,550.00 (3) Multa 50% de S/. 3,550.00: 1,775.00

Aplicacin del Rgimen de Gradualidad Primera oportunidad: 25% de S/. 3,550.00 887.50 (4)

(3) La multa se aplicar en relacin a la UIT vigente en la fecha de comisin de la infraccin, en este caso la UIT del ejercicio 2009.

(4) La Multa aplicada de acuerdo al Anexo IV del Rgimen de Graduialidad asciende al 25% de la UIT en la primera oportunidad.

Finalmente la multa aplicable por transportar bienes con Guas de Remisin que no renen los requisitos mnimos formales asciende a S/. 887.50 ms los intereses estipulados en el Cdigo Tributario.

ConsultoraCPC Ada Vera Z. / Dr. Ronald Martin C. realizado el procedimiento de sucesin intestada de la fallecida, agregando que en la actualidad son cuatro herederos le-gales (El suscriptor, y sus tres hijos). Nos consulta, tomando en cuenta lo dicho, cmo se determina el sujeto obligado a presentar la declaracin de predios correspondiente al ejercicio 2008.

Solucin:

En el presente caso, tenemos que existen

DE PREDIOS EN CASO UNO DE LOS CNYUGES HA FALLECIDO Y EXISTEN

HEREDEROS LEGALES?

Consulta:

Un suscriptor nos manifiesta que hace cinco aos adquiri a ttulo de sociedad conyugal, tres predios cuyo valor en total asciende a la suma de S/. 180,000, ha-ciendo mencin que su esposa falleci hace dos aos. A la fecha, aun no se ha

DECLARACIN DE PREDIOS

Base Legal:- Decreto Supremo N 085-2003-EF Normas que establece la obligacin de

presentar la Declaracin de Predios- Resolucin de Superintendencia N 114-

2009/SUNAT Prorrogan presentacin de Declaracin de

Predios Ejercicio 2008

CMO SE EFECTA LA DECLARACIN

CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO-NADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS

Artculo 174

Sancin

Transportar bienes y/o pasajeros con do-cumentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez

Nume-ral 5

50 % de la UIT o inter-namiento

temporal del vehculo (1)

5

ros con docu-mentos que no renan los re-quisitos y carac-tersticas para ser considera-dos como com-probantes de pago o guas de remisin, mani-fiesto de pasaje-ros y/u otro documento que carezca de va-lidez

I

miento (2) UIT UIT miento15 das

II

25% UIT oInterna-

miento (2)

Multa12% UIT

Multa25% UIT

III

0.3% I oInterna-

miento (2)

Multa0.2% I

Multa0.3%

I

INFRAC-CIN

DESCRIPCIN

SANCIN SEGN TABLAS

CRITERIO DEGRADUALIDAD:

FRECUENCIA Y/O ACREDITACIN

TA-BLAS SANCIN

1ra.Opor-tuni-dad

2da. Opor-tuni-dad

3ra. Opor-tuni-dad

Art. 174,numeral

Transportar bie-nes y/o pasaje-

I

50% UIT oInterna-

Multa25%

Multa50%

Inter-na-


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cuatro herederos, el cnyuge viudo y los tres hijos. Sin embargo, estos herederos an no han sido declarados legalmente, ya sea, mediante el procedimiento notarial o ante el Poder Judicial.En consecuencia, para efectos de la pre-sentacin de la declaracin de predios correspondiente al ejercicio 2008, en el caso en consulta, se deber presentar dos decla-raciones, conforme a lo siguientes reglas:a. El cnyuge viudo presentar la declara-

cin de predios en calidad de persona natural, mas no como sociedad con-yugal, en la medida que su esposa ha fallecido y ha dejado de tener el estado civil de casado.

El referido cnyuge efectuar la decla-racin de los bienes de su propiedad en caso tenga alguno (Nos referimos a bienes que tengan la calidad de pro-pios), as como los bienes adquiridos por la sociedad conyugal.

En el caso de la declaracin de los bienes declarados que pertenezcan a la sociedad conyugal indicar el por-centaje de su participacin (50%), sin incluir el porcentaje que va a heredar de su esposa fallecida, en su calidad de cnyuge suprstite, en razn que an no se ha tramitado la sucesin intestada o declaratoria de herederos.

b. En la medida que no existe sucesin intestada o declaratoria de herederos al finalizar el ejercicio 2008 (que es el par-metro para efectos de la declaracin de predios), cualquiera de los herederos efectuar la declaracin correspondien-te a la sucesin indivisa, eligiendo como tipo de declarante a la sucesin indivisa y utilizando el documento de identidad de la persona fallecida.

En este caso, se deben incluir todos los predios que el cnyuge fallecido hubiera dejado en herencia. Estos bie-nes pueden ser los bienes propios de esta persona fallecida, as como 50% de los predios de la sociedad conyugal, es decir, se declara el 100% de la masa hereditaria.

A manera adicional, debemos sealar que en caso existiera declaratoria de herede-ros o sucesin intestada, cada sucesor debera presentar su propia declaracin de predios (esto es, si fuera soltero el he-redero, declarar como persona natural, y si es casado como sociedad conyugal). En este supuesto, deber incluir el porcentaje de los predios que son de su propiedad como producto de la herencia dejada por el cnyuge fallecida.

CMO SE EFECTA LA DECLARACIN DE PREDIOS RESPECTO DE INMUEBLES INDEPENDIZADOS PERO NO REGULA-

RIZADOS?

Consulta:

Una persona natural propietaria de un inmueble ubicado en la ciudad de Iqui-

tos nos seala que estando prximo a cumplir con la declaracin de predios, tiene una incertidumbre respecto a dicha declaracin, en el sentido de que su propiedad aparece en el Municipio como si fuera un solo inmueble, no obs-tante haberlo independizado hace varios meses. Nos consulta si debe declarar la independizacin en este caso.

Solucin:

Como se sabe, la norma que regula las declaracin de predios, seala que para efectos de valorizar el bien inmueble se debe tomar en cuenta el valor de au-toavaluo. Sin embargo, ocurre en la realidad inmobiliaria de nuestro pas que los propietarios suelen construir nuevas edificaciones, ampliar las mismas, o sudvididir o independizar sus inmuebles, sin haber tramitado la licencia respectiva o la autorizacin debida. De ah, que existe un alto grado de informalidad en la construccin y como consecuencia de ello tambin, una desactualizacin en los registros tanto municipales como en los Registros Pblicos.El caso en consulta es uno de ellos. Para absolver la presente interrogante, debemos remitirnos a lo que establece la norma tributaria sobre declaracin de predios. La norma seala que estn obli-gados a la declaracin predial, entre otros, los propietarios de un nico predio cuya valor sea mayor a S/. 150,000.00 (Ciento cincuenta mil y 00/100 Nuevos Soles), el cual hubiera sido subdividido y/o amplia-do para efecto de cederlo a terceros a ttulo oneroso o gratuito, siempre que las distintas subdivisiones y/o ampliaciones no se encuentren independizadas en Registros Pblicos. En consecuencia, el consultante deber considerar para efectos de su declaracin predial, a las diferentes independizaciones realizadas irregularmente, como un solo predio. En efecto, el contribuyente declarar el predio nico y en el rubro uso del predio marcar de acuerdo a lo que correspon-da, ya sea, arrendamiento, cesin en uso a ttulo gratuito, cesin en uso a precio indeterminado u otros.

CMO SE EFECTUA LA DECLARACIN DE PREDIOS DE UN INMUEBLE CON

MS DE UNA NUMERACIN?

Consulta:

Una persona natural perceptor de Cuarta Categora nos manifiesta que una de sus propiedades inmobiliarias tiene una regular extensin, por razones de que-rer cederlos a terceras personas, inici el trmite de otorgamiento de cuatro numeraciones independientes ante el municipio respectivo. Nos consultan

como debe proceder en este caso para efectos de la declaracin predial.

Solucin:

En el presente caso, pueden ocurrir di-versas situaciones que explican el trmite de numeracin, como por ejemplo, que el contribuyentes haya independizado el inmueble nicamente ante el municipio sin inscribirlo en los Registros Pblicos, y slo haya tramitado la expedicin de la numeracin. Para absolver la presente consulta, con-sideramos que se debe tomar en cuenta lo dispuesto por la Resolucin de Super-intendencia N 145-2006/SUNAT, sobre la informacin a consignar en la Declaracin de Predios.Conforme se infiere de la citada disposi-cin, en nuestro caso, debe considerarse que se trata de cuatro predios, tal como lo seala la Declaracin Jurada del Impues-to Predial correspondiente, puesto que el documento municipal de autoavaluo aparecen cuatro numeraciones indepen-dientes. De lo sealado, se entiende que en el re-ferido documento predial, el tratamiento tributario que le otorga el municipio res-pectivo, es de manera independiente. En tal sentido, corresponder presentar la Declaracin de Predios, en las medidas que las divisiones hayan sido cedidas a terceros con el fin de explotar alguna clase de actividad econmica.

IMPUESTO GENERAL A LASVENTAS

Base Legal:- Decreto Supremo N 055-99-EF TUO de la Ley del IGV e ISC- Decreto Supremo N 136-96-EF Reglamento de la Ley del IGV e ISC- Resolucin de Superintendencia N 157-

2005/SUNAT Establecen nuevo procedimiento para la

presentacin de informacin a que se refiere el Artculo 8 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables.

- Resolucin de Superintendencia N 166-2009/SUNAT

Regulan presentacin a travs de SUNAT Virtual Operaciones en Lnea de la Solicitud de devolucin a favor materia de beneficio sin presentacin de garanta.

CUL ES EL PROCEDIMIENTO VIGENTE PARA SOLICITAR DEVOLUCIN DE SAL-DO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO

SIN PRESENTACIN DE GARANTA?

Consulta:

Una compaa exportadora nos comenta que por caractersticas propias de sus ope-raciones, ha decidido solicitar a la SUNAT la devolucin de tributos por concepto de saldo a favor materia de beneficio. Para



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ello, nos seala que dicha devolucin se efectuar sin el requisito de otorgamiento de garanta, razn por la cual, nos solicita le asesoremos sobre el procedimiento vigente a seguir en el citado caso.

Solucin:

Como se sabe, en el caso de los exporta-dores en el IGV, conforme lo establecen los Artculos 34 y 35 de la Ley del IGV, el monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construc-cin y las plizas de importacin, dar derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo disponga la norma reglamen-taria del IGV. Para determinar el saldo a favor, el contri-buyente lo deducir del impuesto bruto, si lo hubiere, y de no ser posible esa de-duccin en el perodo por no existir ope-raciones gravadas o ser stas insuficientes para absorber dicho saldo, el exportador podr compensarlo automticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta. En caso tampoco tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el ao o en el transcurso de algn mes o ste fuera insu-ficiente para absorber dicho saldo, podr compensarlo con la deuda tributaria co-rrespondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Pblico respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente. Y en el supuesto que no fuera posible esto, se proceder a la devolucin, la misma que se realizar de acuerdo a lo establecido en el reglamento pertinente. Ahora bien, el Artculo 8 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, regula lo concerniente a la presentacin de la informacin que todo exportador debe adjuntar a la solicitud de devolucin del saldo a favor materia de beneficio.En ese sentido, mediante Resolucin de Superintendencia N 166-2009/SUNAT se dictaron normas para la presentacin de la solicitud arriba descrita en caso no exista la obligacin de presentar garanta. Esta presentacin se realizar en forma virtual a travs de SUNAT operaciones en Lnea.En el presente tema, el consultante deber utilizar el Formulario Virtual N 1649 So-licitud de Devolucin. Para ello, deber considerar lo siguiente:a. El perodo que se deber consignar

en el citado formulario debe corres-ponder al ltimo perodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin.

b. Debe haber presentado la declaracin del ltimo perodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud, con anterioridad a la presentacin del formulario 1649.

c. Debe haber presentado el PDB Expor-tadores en el que conste la informacin

referida en el Artculo 8 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, co-rrespondiente a la solicitud de devolu-cin con anterioridad a la presentacin del Formulario 1649.

d. No debe haber presentado antes una solicitud de devolucin de saldo a favor materia de beneficio por el ltimo perio-do vencido a la fecha de presentacin de la solicitud.

e. No haber sido notificado por la SUNAT con resolucin que resuelva improce-dente, procedente o procedente en parte una solicitud de devolucin del periodo referido en el inciso anterior.

El sistema emitir una constancia de presentacin a la culminacin de dicho procedimiento virtual.

EN LOS CASOS DE ROBO DE BIENES DE LA EMPRESA, PROCEDE REINTE-

GRAR EL CRDITO FISCAL?

Consulta:

El propietario de una empresa individual de responsabilidad limitada ubicado en un populoso distrito de la capital, nos seala que hace pocos das ha sufrido el robo de muchos de sus activos fijos, razn por la cual, nos consulta, si si-guiendo el procedimiento establecido por la norma legal, procede utilizar el crdito fiscal.

Solucin:

El Artculo 22 de la Ley del IGV, seala que la desaparicin, destruccin o prdida cuya adquisicin gener un crdito fiscal, determina la prdida del mismo.Agrega la norma que se excluyen de la obligacin del reintegro, la desaparicin, destruccin o prdida de bienes por de-litos cometidos en perjuicio del contribu-yente por sus dependientes o terceros.Un aspecto importante para este tipo de supuestos en donde se destruyen o se pierden los bienes del activo fijo, ya sea por robos o extravos, es observar si los mismos cuentan con algn tipo de se-guro en caso de dichos inconvenientes. En efecto, el numeral 4 del Artculo 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, seala que estos hechos se acreditarn con el informe emitido por la compaa de seguros, de ser el caso, y con el documento policial tramitado den-tro de los 10 das hbiles de producidos o conocidos los hechos, antes que SUNAT los requiera, por ese perodo.En consecuencia, debemos sealar que tomando en consideracin lo dispuesto por las disposiciones arriba descritas, en caso de contribuyentes que hayan sufrido el robo de sus activos fijos antes de los dos aos de haberlos adquiridos (habien-do tambin utilizado el crdito fiscal de los mismos), no procede el reintegro del

crdito fiscal, debiendo observar los requi-sitos sealados en el prrafo anterior.

COMPROBANTES DE PAGO

Base Legal:- Resolucin de Superintendencia N 007-

99/SUNAT Reglamento de Comprobantes de Pago.- Resolucin de Superintendencia N 182-

2008/SUNAT Emisin electrnica del Recibo por Hono-

rarios y el llevado del Libro de Ingresos y Gastos de manera electrnica.

QUINES PUEDEN EMITIR RECIBOS DE HONORARIOS Y LIBROS DE INGRESOS

ELECTRONICOS?

Consulta:

Un suscriptor de profesin abogado nos seala que en los ltimos meses su nivel de emisin de recibos por honorarios se est incrementando de una manera importante, por lo cual, nos consulta qu requisitos debe considerar para emitir sus comprobantes de pago en forma electrnica y no manual.

Solucin:

Debemos sealar que las normas para la emisin de comprobantes de pago y libros tributarios de manera electrnica, estn regulados por la Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT. Mediante la citada norma, se regula la emisin electrnica de los recibos por honorarios, las notas de crdito, y la generacin de libro de ingresos y gastos, tambin de manera electrnica.La afiliacin al sistema electrnico es opcional, de manera que cualquier con-tribuyente perceptor de rentas de cuarta categora puede acogerse al citado siste-ma. Para ello, esta persona deber contar con cdigo de usuario y con clave SOL. Adems, el deudor deber contar con domicilio habido, y, no encontrarse con RUC suspendido temporalmente o con baja de inscripcin.Es importante sealar que una vez que el deudor se acoja al sistema no podr desafiliarse del mismo, esto es, tendr carcter definitivo.Asimismo, para la emisin del recibo de honorarios electrnico, el deudor deber acceder a SUNAT Operaciones en lnea, y deber registrar, los nombres comple-tos y RUC del usuario, o documento de identidad, segn corresponda; servicio prestado; tipo de renta; existencia o no de retencin; y, tipo de moneda y monto de los honorarios profesionales.Por ltimo, en cuanto al otorgamiento del comprobante electrnico, este se otor-gar si el usuario cuenta con clave SOL, de lo contrario, se lo enviar al e-mail co-rrespondiente o le entregar una emisin


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impresa del comprobante de pago.Ambas partes, tanto emisor como usuario del servicio, debern descargar el recibo y conservarlo en forma digital, o en forma impresa, segn corresponda.

CDIGO TRIBUTARIO

Base Legal:- Decreto Supremo N 135-99-EF TUO del Cdigo Tributario

PROCEDE SOLICITAR EL INFORME ORAL EN LAS APELACIONES DE PURO

DERECHO?

Consulta:

Un contribuyente nos seala que sema-nas previas ha presentado un recurso de apelacin de puro derecho por considerar que se ha aplicado de ma-nera incorrecta una norma legal. Nos manifiesta sin embargo, que dentro del expediente de impugnacin existen resoluciones expedidas por la SUNAT a discutir y verificar que son cruciales para el mejor resolver de la controversia fiscal. Al respecto, nos solicita le absol-vamos la inquietud sobre la procedencia del informe oral.

Solucin:

En esta consulta, habra que delimitar al-gunos conceptos importantes. En primer lugar, debemos decir que el recurso de apelacin de puro derecho, se interpone dentro del trmino legal correspondiente, no siendo necesario interponer reclama-cin ante instancias previas.Un tema importante a sealar, es que el Cdigo Tributario obliga al rgano colegia-do, previo al conocimiento de la apelacin, a calificar la impugnacin como de puro derecho. En caso el rgano resolutor determine que el recurso presentado no califique como tal, direccionar el escrito al rgano competente, notificando al contri-buyente interesado para que se tenga por interpuesto el recurso de reclamacin.Para la doctrina nacional, el recurso de apelacin de puro derecho, procede cuando la controversia implica el discutir el rgimen legal de la situacin de hecho sobre cuya configuracin el recurrente est de acuerdo con lo sealado con la Administracin, no existiendo por tanto hechos que probar.De lo dicho, podemos sealar que este recurso impugnatorio se interpone como consecuencia del conflicto en la interpreta-cin y la aplicacin de la norma tributaria.Por ello, en el presente caso, considera-mos que el consultante se ha equivocado en el tipo de recurso a presentar, siendo el correcto un recurso de reclamacin y no una apelacin de puro derecho, razn por la cual, el Tribunal Fiscal deber proceder conforme a Ley.

Otro tema de importancia que observamos en la presente consulta, es el derecho a so-licitar el uso de la palabra o informe oral. Segn diversa jurisprudencia fiscal, se ha indicado que el pedido de informe oral constituye un derecho establecido legalmente, cuyo ejercicio no debe ser menoscabado, ms aun si en dicho infor-me oral cabe sustentar que la apelacin califica como una de puro derecho. Una de estas jurisprudencias, es la Resolucin del Tribunal Fiscal N 05390-1-2003 cuya observancia es de tipo obligatoria.Recordemos que el Artculo 150 del C-digo Tributario seala que el apelante o la propia Administracin Tributaria, podrn solicitar el uso de la palabra dentro de los cuarenta y cinco das hbiles de interpues-to el recurso de apelacin, contados a par-tir de la fecha de presentacin del recurso impugnatorio. En estos casos, el Tribunal Fiscal est obligado a sealar fecha y hora para el informe oral de ambas partes.

IMPUESTO A LA RENTA

Base Legal:- Decreto Supremo N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.- Resolucin de Superintendencia N 125-

2005/SUNAT Dictan normas relativas a las obligaciones

correspondientes a los extranjeros que salen del pas.

CMO SE DEBE PROCEDER A EFECTOS DEL CERTIFICADO DE RETENCIONES, PARA EL CASO DE UN EXTRANJERO QUE NO HA GENERADO MONTO RETE-NIDO NI TAMPOCO SE LE HA ABONADO

SU REMUNERACIN?

Consulta:

Una persona natural de nacionalidad alemana nos seala que ha laborado en nuestro pas por casi 10 das seguidos, pero que a la fecha tiene que regresar a su pas por razones urgentes. Nos manifiesta que labor bajo la modalidad de no domiciliado, y nos consulta cmo debe proceder al momento de exigirle su certificado de rentas y retenciones al empleador, tomando en consideracin que no le han abonado el monto de su remuneracin. Igual interrogante proce-de para el caso de la suscripcin de la declaracin jurada al salir del pas.

Solucin:

En principio, debemos sealar que la Ley del Impuesto a la Renta en su Artculo 13, dispone que los extranjeros que durante su permanencia en el pas realicen activi-dades generadoras de rentas de fuente peruana, entregarn a las autoridades mi-gratorias, al momento de salir del pas, un certificado de rentas y retenciones emitido por el pagador de la renta, el empleador o

los representantes legales de stos, segn corresponda.Asimismo, mediante la Resolucin de Superintendencia N 125-2005/SUNAT, se dictaron las normas relativas a las obliga-ciones correspondientes a los extranjeros que salen del pas.Para cumplir con la citada obligacin, el sujeto no domiciliado que durante su permanencia en el pas realice actividades generadoras de rentas de fuente perua-na, al momento de salir del pas, deber entregar a las autoridades migratorias uno de los siguientes documentos: a. El Formulario N 1492, Certificado de Rentas y Retenciones, emitido por el pagador de la renta, el empleador o los representan-tes legales de stos; b. Un certificado de rentas y retenciones generado a travs de SUNAT Operaciones en Lnea y emitido por el pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de stos.Una disposicin importante para la pre-sente consulta es cuando la citada norma seala que los certificados se emitirn a solicitud del ciudadano extranjero y com-prendern las rentas pagadas o puestas a disposicin de ste por el pagador de la renta o empleador, segn corresponda: (i)En el perodo comprendido entre la fecha de emisin del ltimo certificado entregado al extranjero y la fecha en que se emite el nuevo certificado; y (ii) De no contar con un certificado anterior, com-prendern todas las rentas pagadas o puestas a disposicin hasta la fecha de emisin del certificado.Por otra parte, la citada norma dispone tambin la utilizacin del PDT 1692 va SUNAT Operaciones en Lnea para el caso de la expedicin del certificado de rentas y retenciones. Este PDT ser presentado por el pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de stos, gene-rndose automticamente el documento. Este certificado, una vez firmado por el pagador de la renta, podr ser utilizado por el ciudadano extranjero, entregndolo a las autoridades migratorias al momento de salir del pas. Ahora bien, con respecto a presentacin de la declaracin jurada ante las autorida-des migratorias, el ciudadano extranjero tiene dos opciones: (i) Utilizar el formulario N 1494 Declaracin Jurada de Haber Pagado Directamente el Impuesto, en el caso que no se les hubiera retenido el Im-puesto a la Renta por cuanto el pagador de las rentas era una entidad no domiciliada; y, (ii) Utilizar el formulario N 1495 Decla-racin Jurada de Haber Realizado Activi-dades que no Impliquen la Generacin de Rentas de Fuente Peruana, en caso los ciudadanos extranjeros hubieran ingre-sado al pas con visa de artista, religioso, estudiante, trabajador, independiente o inmigrante y que durante su permanencia en el pas hubieran realizado actividades que no impliquen la generacin de rentas de fuente peruana.



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Procedimientos TributariosAutorizacin para Llevar Contabilidad de Sociedades Irregulares

I. INTRODUCCIN

Los procedimientos a tratar en la presen-te, regulan la solicitud de autorizacin para que una o cada una de las partes contratantes pueda llevar la contabilidad de las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423 de la Ley General de Sociedades, excepto aquellas que ad-quieren tal condicin por incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 de dicho artculo, comunidad de bie-nes, joint venture, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial. Los procedimientos regulan tanto los contratos con una duracin igual o mayor a tres aos, como aquellos que tengan una duracin menor a dicho lapso de tiempo.

II. SOCIEDADES IRREGULARES,COMUNIDAD DE BIENES, Y CONTRA-

TOS ASOCIATIVOS

1. Cundo estamos ante una Sociedad Irregular?

Conforme lo seala el Artculo 423 de la Ley General de Sociedades, son irregu-

lares las sociedades que se encuentren bajo los siguientes supuestos:a. No se ha constituido e inscrito con-

forme a la misma norma.b. La situacin de hecho que resulta de

que dos o ms personas actan de manera manifiesta en sociedad sin haberla constituido e inscrito.

La citada norma societaria, seala que se adquiere la condicin de irregular cuando:- Transcurridos sesenta das desde

que los socios fundadores han firmado el pacto social sin haber solicitado el otorgamiento de la escritura pblica de constitucin;

- Transcurridos treinta das desde que la asamblea design al o los firmantes para otorgar la escritura pblica sin que stos hayan solici-tado su otorgamiento;

- Transcurridos ms de treinta das desde que se otorg la escritura pblica de constitucin, sin que se haya solicitado su inscripcin en el Registro;

- Transcurridos treinta das desde que qued firme la denegatoria

a la inscripcin formulada por el Registro;

- Cuando se ha transformado sin observar las disposiciones de esta ley; o,

- Cuando contina en actividad no obstante haber incurrido en causal de disolucin prevista en la ley, el pacto social o el estatuto.

2. A qu sociedades irregulares se refiere el procedimiento bajo comen-tario?

El procedimiento tributario comentado en el presente trabajo, est referido a los supuestos de sociedades irregulares sealados en el punto anterior, salvo los supuestos penltimo y antepenltimo.

3. En qu consiste la Comunidad de Bienes?

La comunidad de bienes puede ser definida como el conjunto de bienes que pertenecen a diferentes personas que hacen uso conjunto de los bienes que integran la comunidad. Tambin se dice que la comunidad se presenta cuando varias personas se asocian y

En el caso en consulta, el ciudadano ex-tranjero nos manifiesta que la empresa donde labor nunca le hizo efectivo el pago de su remuneracin por los 10 das de prestacin de servicios. En ese sentido, y tomando en cuentas las reglas detalla-das lneas arriba, debemos puntualizar que no existir la obligacin de emitir ningn certificado de rentas, por la sencilla razn que nunca hubo pago alguno de remuneracin. Por otra parte, para efectos de cumplir con la norma fiscal, opinamos que en este caso, si procede la expedicin de la declaracin jurada prevista en el formulario N 1495, en la medida que no percibi remuneracin alguna.Por ltimo, en la medida que no se realiz pag alguno, se desprende que no existir monto a retener, razn por la cual, tampo-co procede la expedicin del documento de retencin.

CUL ES LA COMPETENCIA DELTRIBUNAL FISCAL?

Consulta:

El contador de una compaa industrial nos manifiesta que recientemente un municipio distrital de la capital, ha decla-rado en abandono su impugnacin de una resolucin de multa por no exhibir licencia de funcionamiento. Ante ello, han pensado impugnar en queja ante el Tribunal Fiscal, por la demora en la ac-

tuacin de la Administracin Tributaria. Por todo esto, nos consultan la viabilidad de esta accin legal.

Solucin:

En principio debemos sealar que la queja constituye un remedio procesal que, ante la afectacin o posible vulneracin de los derechos o intereses del deudor tributario por actuaciones indebidas de la Adminis-tracin o por la sola contravencin de las normas que inciden en la relacin jurdica tributaria, permite corregir las actuaciones y reencauzar el procedimiento bajo el marco de lo establecido en las normas correspondientes, alejndose del carc-ter de recurso impugnativo de los actos administrativos, como son los recursos regulados en los Artculos 137 y 145 del Cdigo Tributario y no resulta procedente cuando existan adicionalmente otros pro-cedimientos o vas idneas para conocer dichos casos.Estando a lo dicho, en relacin a la decla-racin de abandono de la solicitud, debe-mos sealar que el recurso de queja no es la va idnea para impugnar este caso, sino ms bien, el recurso de reclamacin o apelacin, segn corresponda, y segn se califique como una solicitud no conten-ciosa, entre otros aspectos.En efecto, segn diversa jurisprudencia del Tribunal Fiscal, se ha establecido que el recurso de queja no es la va correcta para

cuestionar la demora de la Administra-cin Tributaria en expedir una resolucin administrativa, teniendo el contribuyente su derecho expedito para interponer el recurso impugnativo correspondiente.Por otro lado, y un punto de suma impor-tancia para la presente consulta, consti-tuye el hecho de verificar si el petitorio de la impugnacin no resuelta en sede administrativa, corresponde una materia de naturaleza tributaria.De lo expuesto en la consulta, se puede inferir que la discusin de la resolucin de multa mas bien resultar ser un tema de naturaleza administrativa (Una multa administrativa mas no tributaria). Obser-vamos pues, que lo que genera la sancin de multa materia de reclamo, no tiene su origen en una obligacin de tipo fiscal, sino ms bien de origen administrativo. En ese sentido, no le corresponde al Tribunal Fiscal pronunciarse sobre este tema, por carecer de competencia para ello.Recordemos que el Artculo 143 del Cdigo Tributario seala que el Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resol-ver en ltima instancia administrativa las reclamaciones sobre materia tributario, general y local, inclusive la relativa a las aportaciones de ESSALUD y a la ONP, as como las apelaciones sobre materia de tributacin aduanera. Como se observa, la norma en ningn momento faculta al Tribunal el conocimiento de materia de origen administrativo.


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Los contribuyentes debern presentar lo siguiente:- Comunicacin firmada por el deu-

dor tributario o representante legal acreditado en el RUC, sealando que cada una de las partes contratantes contabilizar sus operaciones o una de ellas llevar la contabilidad del contrato.

- Presentar copia simple del contrato social, contrato de colaboracin em-presarial o documento que acredite la existencia de una comunidad de bienes.

5. Cules son los requisitos para los Contratos que tengan una duracin igual o mayor a tres aos?

Los contribuyentes debern presentar lo siguiente:- Solicitud firmada por el deudor tribu-

tario o representante legal acreditado en el RUC, sustentando la razn por la cual la contabilidad no se puede llevar en forma independiente.

- Presentar copia del con contrato social, contrato de colaboracin empresarial o documento que acredite la existencia de una comunidad de bienes.

6. Ante qu Funcionario se deber presentar la Solicitud?

Se deber presentar en la mesa de par-tes de la Intendencia u Oficina Zonal de la Jurisdiccin del domicilio fiscal del solicitante.

7. Qu plazo tiene la SUNAT para evaluar la citada Solicitud?

La SUNAT evaluar la solicitud, obser-vando las siguientes reglas:

Contratos menores a tres aos

Cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones o, de ser el caso, una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato, debiendo comu-nicarlo a la SUNAT dentro de los 5 das siguientes a la fecha de celebracin del contrato. La aprobacin opera de forma automtica.

Contratos iguales o ma-yores a tres

aos

La SUNAT tendr un lapso de 15

Documents

Retiro de bienes.pdf