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Fusción y Escisión, Programación de Auditorías, Secreto Bancario en México, IFAI, Evaluación de Inventarios, Reformas a Comprobantes Fiscales.
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Año 1 NO. 8/ Octubre 2012
8
Revista Fiscal Electrónica
DATAFISC
¿Están los inventarios
de tus clientes bien evaluados?
Fusión y Escisión
Últimas Reformas
IFAI derecho de Todos
Secreto BancarioEn Mexico
a comprobantes fiscales
Programación de Auditorías
DATAFISCRevista Fiscal Online
C.P Fernando Barroso Otero
Lic. Eugenia Balcázar Alpuche
C.P Francisco Javier de la Lama T.
C.P Sergio Paul Díaz García
C.P Eva García Ayala
C.P Rogelio Martínez García
C.P Blanca Araceli Meléndez Fuentes
C.P Pilar Navarro Rodríguez
C.P Maricela Rodríguez Marín
C.P José Santos Vera Perales
©DATAFISC REVISTA FISCAL ONLINE. AÑO 1. NÚMERO 8. OCTUBRE 2012, PRIMERA PUBLICACIÓN MARZO 2012. ES UNA REVISTA DE PUBLICACIÓN MENSUAL EDITADA POR LA ASOCIACIÓN NACIONAL DE INVESTIGADORES FISCALES (ANIFI) EN AV.
AMÉRICAS 801. COL. ANDRADE, LEÓN GUANAJUATO, MÉXICO. LOS COMENTARIOS REALIZADOS EN DATAFISC SON RESPONSABILIDAD DE QUIEN LOS EMITE Y NO REFLEJAN LA IDEOLOGÍA NI POLÍTICAS DE LA REVISTA. LAS IMÁGENES
PRESENTADAS NO SON PROPIEDAD DE DATAFISC.
Consejo Editorial
Diseño editorial y comunicación
Andrea Montserrat Soto Balcázar
Lic. Ricardo Carrillo Romero
Lic. Abel de la Rosa Turrubiartes
Lic. Edith Fuentes Jacinto
C.P José Luis García Mancilla
Lic. José de Jesús Gómez Cotero
C.P Jorge Velázquez Ávalos
Colaboradores
EditorialCarta
En la Resolución miscelánea que entro en vigor el 1º de Mayo de 2009, nace en el Capitulo 1.2.21 el “PORTAL PYME”, cambiando el 29 de
diciembre de 2009 su denominación a “PORTAL MICROE” regulado
ahora en el Capítulo 1.2.4, según el SAT se trataba de una HERRAMIENTA electrónica para que los contribuyentes registraran
diariamente sus operaciones sin la necesidad de contratar los servicios de un Contador, ya que genera la información necesaria para la
determinación de los impuestos sobre la renta, empresarial a tasa
única y al valor agregado, así como el archivo de la Declaración Informativa de Operaciones con Terceros.
Aunque nunca lo reconocieron también se constituyó como un
CONTROL hacia el contribuyente, ya que con su utilización la autoridad
fiscal contaba con toda la información necesaria para ejercer de una manera muy sencilla sus facultades fiscalizadoras y como
consecuencia la liquidación de créditos fiscales.
También a través de esta “herramienta” se estableció un régimen fiscal
opcional, ya que las personas Morales y Físicas tributaban conforme al título IV capítulo II sección II “del Régimen Intermedio”, esta forma de
Legislar tan “light” en la Resolución Miscelánea al ser opcional, la Corte ya ha establecido el criterio de que no se violan los principios de
Reserva de ley y legalidad, ¡¡en fin!! Estamos en México.
Inexplicablemente a partir del primero de Octubre de este año ya no
está en vigor porque fue derogado el capítulo 1.2.4. En la tercera modificación a la resolución miscelánea, ya se veía venir su
desaparición solo 28 contribuyentes a nivel nacional la utilizaban y el
SAT ya no la actualizaba y esto ocasionaba problemas a los pocos que si lo hacían.
Otro régimen Fiscal que aun continúa en la Resolución Miscelánea es el
de los “Vendedores Ambulantes” del cual nos ocuparemos en el
próximo DATA-FISC.
Jose Santos Vera Perales
Resolución Miscelánea
2] Editorial
06] Fusión y Escisión
El entorno macroeconómico que ha prevalecido en los últimos 20 años,
se ha caracterizado por una gran competencia internacional, nuevas
tecnologías, más y mejor información, necesidad de financiamientos, de
innovación y búsqueda de beneficios fiscales, entre otros.
18] ¿Están los inventarios de tus clientes correctamente
valuados.
Disminuya impuestos, utilizando el valor de mercado o de reposición. En la conocida sección “Carta al Dictaminador”.
12] Secreto Bancario en México
Conoce quien, cómo y por qué pude hacer uso de la develación del
Secreto Bancario en México en la segunda de tres entregas que
abordan esta temática corporativa bursátil.
CONTENIDO
23] DATA TIPS
En esta edición traemos las Últimas Reformas a Comprobantes
Fiscales y la Programación de Auditorías, pero abordado desde el
punto de vista del auditor.
29] Haz ConcienciaMes Rosa/Cáncer de Mama
El mes rosa, Octubre es dedicado por grandes marcas y por los medios de
comunicación para concientizar, a través de ellos, acerca de la importancia
de la auto exploración como forma de prevención del cáncer de mama.
31] WEB 2.0
DATAFISC está en las redes sociales ¿Ya nos sigues en ellas? da click a los
iconos que aparecen en está sección y tendrás acceso directo a estas.
Lee los comentarios que algunos de nuestros seguidores y suscriptores
realizan a la revista.
¡Nueva!
30] Imagen del Mes
¿Quién no conoce a un doctor? en la familia, en el círculo de amigos; todos
necesitamos de ellos, en cualquier momento de nuestra vida. Felicidades a
ellos en su día.
26] IFAIInstituto Federal de Acceso a la Información
Conoce el funcionamiento del Instituto Federal de Acceso a la información y protección a los datos. Una institución que nos da la obligación como ciudadanos a estar informados.
Reflexión
FUSIÓNY ESCISIÓN
Por: Pilar Navarro Rodríguez
Ante el entorno actual
El entorno macroeconómico que ha prevalecido en los últimos 20
años, se ha caracterizado por una gran competencia internacional,
nuevas tecnologías, más y mejor información, necesidad de
financiamientos, de innovación y búsqueda de beneficios fiscales,
entre otros; esto lleva a los empresarios a buscar nuevas
alternativas de adecuar la forma de operar para lograr la
optimización de sus recursos mediante la restructuración de sus
organizaciones.
Existen diversas formas de reestructuras corporativas tales como la
Fusión, la Escisión e incluso la liquidación, reguladas por la Ley
General de Sociedades Mercantiles (LGSM) en su capítulo IX,
artículos 222 al 228 Bis. Y en el caso de liquidación en el capítulo XI
de dicha ley.
Semejanzasentre fusión y escisión
1.Son formas de reorganización de empresas.
2. Por lo que se refiere a los accionistas, tanto en la
fusión como en la escisión no se excluye a ninguno de
los socios de participar en las operaciones de
fusión y de escisión y de subsistir en las mismas.
3. En su caso, las sociedades resultantes de las
operaciones entregan a su vez acciones o partes
sociales a los accionistas de las sociedades
fusionadas o escindidas.
4. Se da extinción sin liquidación.
Diferencias
La fusión implica la unión de dos o más patrimonios;
la sociedad fusionada se queda sin capital ya que
desaparece. Por el contrario la escisión supone la
separación de un patrimonio en varias partes
sociales; se da una reducción del capital en la
sociedad que se escinde.
La fusión requiere una trasmisión total de la
fusionada a la fusionante. La escisión no implica
necesariamente tal trasmisión completa.
En la fusión se requiere cuando menos dos
sociedades y los acuerdos son bilaterales:fusionada y
fusionante; en la escisión el acuerdo es unilateral, ya
que ésta puede realizarla una sola sociedad que se
escinde para crear otra u otras sociedades.
Tipos de fusión
1. Fusión pura o por integración. Aquella en la que
desaparecen todas las sociedades que se fusionan y
surge una nueva que se constituye con las
aportaciones de los patrimonios de las sociedades
que se fusionan.
2. Fusión por incorporación o absorción. Aquella en
la que, alguna o algunas de las sociedades se
extinguen (Fusionadas) y trasmiten la totalidad de
sus patrimonios a otra sociedad preexistente
denominada (Fusionante).
Tipos de escisión
1. Escisión pura o total. La sociedad escindente se
extingue y trasmite la totalidad de sus activos, pasivo
y capital social a dos o más sociedades de nueva
creación. El beneficio es que se extingue la sociedad
sin pasar por el proceso de disolución, ya que ello
implicaría ponerla en liquidación.
2. Escisión parcial. La sociedad escindente no se
extingue y solo trasmite parte de sus derechos y
obligaciones a otras sociedades.
Regulación AplicableAdemás de estar regulada por la LGSM, en sus
artículos 222 al 226 y el 228bis, las regulan entre
otras:
El Código Fiscal de la Federación (CFF) en sus
artículos 11, 14-fracción IX, 14B y 32-A- fracción III;
el Reglamento del Código Fiscal de la Federación
(RCFF), en su artículo 21; la Ley de Impuesto sobre
la Renta (ISR) en los artículos 14, 20, 21, 25, 32
fracción XVI, 37, 42-fracción IV, 61, 62, 88, 89,
146 y 152; la Ley del Impuesto Empresarial a tasa
única (LIETU), el artículo 11; la Ley del Impuesto a
los Depósitos en Efectivo (LIDE), artículo 7- sexto
párrafo y la Ley del IVA en su artículo 4.
BeneficiosDependen de cada caso, hay beneficios económicos
y administrativos, además de la posibilidad de lograr
un mayor crecimiento o productividad tanto
operativo como fiscal.
6
Requerimientos de Realización
1. Determinar cual de las Sociedades quedará como
Fusionante y cuales como fusionadas; o como
escindente o escindidas.
2. Se requiere analizar los estados financieros de las
sociedades tanto en el aspecto financiero como en
el fiscal, para que se pueda tomar la mejor decisión.
3. Analizar la distribución accionaria actual de
los socios.
4. Definir posibles cambios en la distribución de las
acciones.
5. Definir estrategias para el manejo de la fuerza
laboral.
6. Analizar la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN)
de cada una de las empresas, y decidir si se retira o
se consolida.
7. Analizar también la cuenta de capital de
aportación actualizado; en el caso de fusión pasa tal
cual de la fusionada a la fusionante, y en el caso de
la escisión se distribuye proporcionalmente.
Formalidades Legales y Fiscales
Una vez definidos los puntos anteriores, los pasos a
seguir son los siguientes:
1. Cada una de las Sociedades, debe llevar a cabo
una Asamblea extraordinaria de Accionistas, en
donde l os soc ios tomen l os acuerdos
correspondientes.
2. El Acta que contenga los acuerdos debe
inscribirse en el Registro Público de Comercio y
publicarse en el periódico oficial del domicilio de
la Sociedad fusionada, o de la sociedad
escindente en su caso, junto con su último
balance mencionando la forma en que extinguirá
su pasivo.
3. Para que surta efectos legales, contables, fiscales
y ante terceros, en el caso de fusión, tienen que
transcurrir tres meses después de haber
inscrito en el Registro Público de Comercio los
acuerdos mencionados, siempre y cuando ningún
tercero se haya opuesto judicialmente a la fusión.
En el caso de la escisión surte efectos a partir de
la inscripción en el registro público de comercio.
4. Transcurrido el plazo señalado sin que se haya
formulado oposición, podrá llevarse a cabo la
fusión y la sociedad que subsista o la que resulte
de la fusión, “Fusionante” tomará a su cargo los
derechos y obligaciones de las sociedades
extinguidas “fusionadas”, tales como presentar
las declaraciones correspondientes al último mes
de actividades, las declaraciones anuales con
cierre anticipado de cada una de ellas y las
declaraciones informativas.
5. La Persona Moral que subsista debe presentar
ante la Administración Local de Servicios al
Contribuyente el aviso de cancelación del Registro
Federal de Contribuyentes de las Sociedades que
desaparezcan, junto con la última declaración
anual y la constancia de que la Fusión quedó
inscrita en el Registro Público del estado que
corresponda. ( artículo 25, fracción XVI del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación-
RCFF) Este trámite es indispensable para cumplir
con el requisito de no considerar a la fusión como
Enajenación. (artículo 14-B fracción I, inciso a) del
Código Fiscal de la Federación-CFF)
6. Las empresas fusionadas y escindidas, tienen la
obligación de dictaminarse en su último ejercicio y
la empresa fusionante y escindentes tienen la
obligación de dictaminarse el ejercicio de fusión y
escisión y el siguiente. (Artículo 32-A fracción III del
CFF)
[ Artículo ]
7
7. Que con posterioridad a la fusión y escisión, la
sociedad o sociedades que subsistan, continúen
durante un año como mínimo, con la misma
actividad que tenía anteriormente. Este requisito
no será exigible si se liquida antes de cumplir el
año, entre otros requisitos contemplados en el
artículo 14-B fracción I-b del CFF.
8. En el caso de escisión, cuando se constituyen
nuevas sociedades, bastará la protocolización de
sus estatutos y su inscripción en el registro
público de comercio. Cuando en la escisión traiga
aparejada la extinción de la escindente, una vez
que surta efectos la escisión se deberá solicitar
del registro público de comercio, la cancelación de
la inscripción del contrato social.
Tratamiento Laboral y Seguridad Social
Uno de los factores más importantes a considerar
es el aspecto laboral y de seguridad social. Antes de
tomar los acuerdos sobre la fusión y escisión, es
recomendable platicar con los trabajadores,
g e n e r á n d o l e s c o n f i a n z a , m o t i v á n d o l o s y
convenciéndoles de las ventajas de las medidas
tomadas, para que puedan contribuir al crecimiento
y a los logros de los objetivos de la empresa.
La consecuencia inmediata es la sustitución patronal
de los trabajadores de las empresas fusionadas o
escindidas ya que éstos continuarán con la
operación de la empresa subsistente; se conservan
las relaciones de trabajo sin interrupción alguna, es
decir que los trabajadores conservan su antigüedad.
Tanto el patrón sustituto como el sustituido, son
responsables solidarios de las obligaciones laborales
desde que se presente el aviso y los seis meses
siguientes; posteriormente solo el patrón sustituto
es el único y responsable de las relaciones y
obligaciones laborales.
De igual manera la responsabilidad laboral incluye la
responsabilidad ante las dependencias de Seguridad
Social, tales como el IMSS e INFONAVIT. Es
importante revisar el seguro de riesgo de trabajo
para verificar que no hubiese cambiado de clase.
[ Artículo ]
8
Aspectos Fiscales a Consedirerar
Para que la fusión y escisión no sean
consideradas enajenación, se deben
cumplir los requisitos que establece el
artículo 14-B del CFF, los cuales algunos
son requisitos de formalidad y otros
limitan el acto jurídico para evitar
posibles planeaciones fiscales.
En relación a la compensación y
devolución de contribuciones derivadas
de un saldo a favor por la presentación
de la declaración del ejercicio, la
sociedad o sociedades que subsistan
podrán solicitar el saldo a favor o bien se
tiene derecho a la compensación
universal prevista en el artículo 23 del
CFF.
En materia de depreciación de bienes, la
sociedad que subsista será consistente
en la aplicación de la deducción que se
venía realizando. Respecto al monto
original de la inversión también se
considerará la fecha de adquisición que
se tenía antes de los acuerdos
tomados.
Tratándose de pérdidas fiscales, en el
caso de fusión, la LISR las considera
como un derecho personal, por lo cual
no pueden ser trasmitidas. La razón de
esta disposición es evitar las fusiones
e n t r e e m p r e s a s p e r d e d o r a s y
ganadoras y con ello una planeación
tendiente a eludir legalmente los
impuestos; sin embargo esto se
contrapone con el artículo 224 de la
LGSM, ya que éste decreta la trasmisión
de derechos y obligaciones de las
fusionadas a favor de la fusionante, sin
hacer distinción alguna.
Esto genera controversia y conlleva a
que los accionistas analicen el punto si
el monto de las pérdidas es importante y
convendría elegir como fusionante a
dicha empresa, con el objeto de no
perder el derecho de amortización de
las pérdidas fiscales, en el entendido que
se puede cambiar el nombre de la
empresa fusionante.
En el caso de la Escisión, las pérdidas
fiscales, a diferencia de la fusión, se
d i v i d i r á n e n t r e l a s s o c i e d a d e s
escindente y escindidas.
Respecto a la LIVA, el artículo 8o
e s t a b l e c e c o m o c o n c e p t o d e
enajenación los supuestos establecidos
en el artículo 14 del CFF y el faltante de
inventarios, sin embargo como se
mencionó anteriormente para que no se
considere enajenación, se deben cumplir
los requisitos establecidos en el artículo
14-B del mismo CFF; además de lo
anterior, no existe contraprestación
alguna, por lo cual no existe flujo de
efectivo y no se podría determinar la
base gravable.
En el caso de acreditamientos del IVA, a
diferencia de la amortización de
pérdidas provenientes de las sociedades
fusionadas, el artículo 4o. de la LIVA.
Tercer párrafo, si contempla el derecho
de acreditamientos.
Para efectos de la LIETU, el artículo 11
séptimo párrafo restringe el derecho al
crédito del IETU por exceso de
deducciones, ya que lo considera un
derecho personal del contribuyente y no
podrá ser trasmitido a otra persona ni
como consecuencia de la fusión.
9
Aspectos ContablesLos aspectos contables se ven reguladas
por las Normas de Información Financiera
(NIF) Las operaciones deben evaluarse
inicialmente con el método de compra, que
incluye cuatro etapas:
1. Identificación de la entidad adquirente
2. Determinación del costo de la entidad
adquirida, incluyendo contraprestaciones
contingentes.
3. Asignación del costo de la entidad
adquirida a los activos adquiridos y a los
pasivos asumidos.
4. Reconocimiento del crédito Mercantil o
la ganancia extraordinaria en su caso.
Adicionalmente en las notas a los estados
financieros deberá revelarse la descripción
de la entidad adquirida, tipo de acciones
emitidas así como su valor, el porcentaje
de acciones con derecho a voto, las
razones que motivaron la adquisición y en
su caso el reconocimiento de algún crédito
mercantil y mostrar un balance
condensado.
ConclusiónEs recomendable analizar la situación
financiera de las empresas susceptibles de
fusionarse o escindirse, ya que se pueden
encontrar opciones que mejoren los
resultados de dichas empresas y se
aprovechen las ventajas que se pueden
tener de operar en una nueva forma de
restructuración. DATAFISC
“Para que la fusión y escisión no sean
consideradas enajenación, se deben cumplir los requisitos
que establece el artículo 14-B del CFF”
10
en México
Por: Eugenia Balcázar Alpuche
LA DEVELACIÓN DEL SECRETO BANCARIO
Este fenómeno he recibido diversas denominaciones y
tratamientos tanto por la teoría como por las
legislaciones, se le llama excepciones al Secreto
Bancario, límites al Secreto Bancario, Derogación del
Secreto Bancario, la Ley Mexicana usa el concepto de
“excepción”.
1. AUTORIDADES FACULTADAS PARA SOLICITAR
DIRECTAMENTE INFORMES RESPECTO DEL SECRETO
BANCARIO.
La autoridad Judicial en virtud de providencia dictada en
juicio en el que el titular o, en su caso, el fideicomitente,
Fideicomisario, fiduciario, comitente, comisionista,
mandante o mandatario sea parte o acusado.
La autoridad Judicial podrá formular directamente su
solicitud a la Institución de Crédito, o a través de la
Comisión Nacional Bancaria y de Valores.
2). AUTORIDADES FACULTADAS PARA SOLICITAR
INFORMES POR CONDUCTO DE LA COMISION
NACIONAL BANCARIA Y DE VALORES.
Las Autoridades que a continuación se detallan, están
facultadas para solicitar información protegida por el
Secreto Bancario, siempre por conducto de la Comisión
Nacional Bancaria y de Valores.
2.1) EL PROCURADOR GENERAL DE LA REPÚBLICA
o el servidor público en quien delegue facultades para
requerir información, para la comprobación del cuerpo
del delito y de la probable responsabilidad del indiciado.
Recordemos que el Código Penal Federal, el Código
Federal de Procedimientos Penales, así como a Ley
contra la Delincuencia Organizada combaten las
actividades u operaciones con recursos de procedencia
ilícita y la financiación al Terrorismo, capitales que
generalmente son blanqueados en las entidades
pertenecientes al sistema financiero nacional por lo que
la PGR está facultada legalmente para solicitar la
información necesaria para el esclarecimiento de hechos
probablemente constitutivos de delito. (MENÉNDEZ
ROMERO, Fernando, DERECHO BANCARIO Y BURSÁTIL,
p. 490-491)
Secreto Bancario
12
2.2) LOS PROCURADORES GENERALES DE JUSTICIA
DE LOS ESTADOS DE LA FEDERACIÓN Y DEL DISTRITO
FEDERAL O SUB PROCURADORES.
Para la comprobación del cuerpo del delito y de la
probable responsabilidad del indiciado.
2.3) EL PROCURADOR GENERAL DE JUSTICIA
MILITAR.
Para la comprobación del cuerpo del delito y de la
probable responsabilidad del indiciado (delitos del orden
militar)
2.4) LAS AUTORIDADES HACENDARIAS FEDERALES.
Para fines fiscales.
2.5) LA SECRETARÍA DE HACIENDA Y CRÉDITO
PÚBLICO.
Para efectos de lo dispuesto por el artículo 115 de la
presente Ley;
2.6) EL TESORERO DE LA FEDERACIÓN.
Cuando el acto de vigilancia lo amerite, para solicitar los
estados de cuenta y cualquier otra información relativa a
las cuentas personales de los servidores públicos,
auxiliares y, en su caso, particulares relacionados con la
investigación de que se trate.
2.7) LA AUDITORÍA SUPERIOR DE LA FEDERACIÓN.
En ejercicio de sus facultades de revisión y fiscalización de
la Cuenta Pública Federal y respecto a cuentas o
contratos a través de los cuáles se administren o ejerzan
recursos públicos federales.
Si bien es cierto que las Entidades Financieras no reciben
subsidios del gobierno federal, también lo es que tienen
depositadas en sus arcas recursos públicos, por lo que
con la finalidad de revisar la cuenta pública anual que los
poderes de la Unión y Entes Públicos Federales rinden de
manera consolidada sobre su gestión financiera, la
Auditoría Fiscal de la Federación tiene la facultad de
solicitar informes mediante la CNVB. (MENÉNDEZ
ROMERO, Fernando, DERECHO BANCARIO Y BURSÁTIL, p.
490-491)
2.8) EL TITULAR Y LOS SUBSECRETARIOS DE LA
SECRETARÍA DE LA FUNCIÓN PÚBLICA, EN EJERCICIO
DE SUS FACULTADES DE INVESTIGACIÓN O
AUDITORÍA
Para verificar la evolución del patrimonio de los
servidores públicos federales. La solicitud de información
y documentación a que se refiere el párrafo anterior,
deberá formularse en todo caso, dentro del
procedimiento de verificación a que se refieren los
artículos 41 y 42 de la Ley Federal de Responsabilidades
Administrativas de los Servidores Públicos, y
2.9) UNIDAD DE FISCALIZACIÓN DE RECURSOS DE
LOS PARTIDOS POLÍTICOS, ÓRGANO TÉCNICO DEL
CONSEJO GENERAL DEL INSTITUTO FEDERAL
ELECTORAL.
Para el ejercicio de sus atribuciones legales, en los
términos establecidos en el Código Federal de
Instituciones y Procedimientos Electorales.
2.10) LAS AUTORIDADES ELECTORALES DE LAS
ENTIDADES FEDERATIVAS.
3) REQUISITOS QUE DEBE REUNIR LA SOLICITUD DE
INFORMACION PROTEGIDA POR EL SECRETO
BANCARIO
* Deberán formularse con la debida fundamentación y
motivación, por conducto de la Comisión Nacional
Bancaria y de Valores.
* Los servidores públicos y las instituciones señalados en
las incisos 1), 7) y la unidad de fiscalización a que se
refiere el inciso 9), podrán optar por solicitar a la
autoridad judicial que expida la orden correspondiente, a
efecto de que la institución de crédito entregue la
información requerida, siempre que dichos servidores o
autoridades especifiquen la denominación de la
institución, el número de cuenta, el nombre del
cuentahabiente o usuario y demás datos y elementos que
permitan su identificación plena, de acuerdo con la
operación de que se trate.
13
ACTUACIÓN DE LA INSTITUCION DE CRÉDITO ANTE LA
SOLICITUD DE DEVELACIÓN.
La Institución de Crédito debe cuidar los siguientes
aspectos en caso de verse requerida por la develación:
* Verificar supuestos. Es decir, analizar si el caso que se
presenta está dentro de los parámetros de develación.
* Verificar que la petición sea por escrito, fundada y
motivada.
* Producir una respuesta ya sea dando la información
solicitada ya sea pidiendo algún dato adicional.
* La ley no sostiene normas respecto del plazo que
puede transcurrir entre la solicitud de develación y
ésta. Es imposible fijar plazos fatales pues las
circunstancias de cada caso pueden hacer absurdos,
por cortos o por largos tales plazos.
Cuando la información es solicitada por conducto de
la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, es
práctica común que se fije un plazo, normalmente
cómodo para que la respuesta se produzca. Con
alguna explicación de la Institución de Crédito se
amplían en ocasiones tales plazos.
La respuesta debe producirse igualmente por escrito,
tanto para constancia del asunto que provocó la
develación como para constancia de la actuación de la
Institución de Crédito, acorde a las normas del secreto
bancario, frente al cliente y frente a las autoridades
bancarias.
El Secreto Bancario protege el interés del cliente y su
derecho a la discreción, de cuidar ello se ha
encomendado a un Banco, quien atento a su encargo
está en el legítimo derecho, aunque no en obligación, de
informar a su cliente de que ha sido solicitado de
develación y que actuará conforme a la ley.
El cliente podrá exigir al Banco le informe cómo manejo a
solicitud de develación, pero no podrá reclamarle que no
le aviso oportunamente. Nada en la Ley monta tal
obligación al Banco.
Cuando todos los supuestos legales han quedado
cubiertos, el Banquero proporcionara la información
cuidando que ésta sea toda y sólo la solicitada.
Dar informes parciales, ocultando parte de lo requerido
es desobedecer una orden de autoridad y es violar las
normas del Secreto Bancario. Dar mayor información
que la requerida es igualmente violar el Secreto
Bancario.
[ Investigación ]
14
INFORMACIÓN PROPORCIONADA A LAS
INSTITUCIONES DE INFORMACIÓN CREDITICIA.
En virtud de que todas las operaciones que celebra una
Institución de Crédito con sus clientes, están
amparadas por reserva legal, la existencia de empresas
de información crediticia ha sido cuestionada; sin
embargo, no existe violación al secreto bancario cuando
una Institución de Crédito informa exclusivamente el
nombre de algún deudor a esas instituciones, mientras
no se proporcionen noticias o información sobre
depósitos, servicios o cualquier tipo de operaciones,
sino exclusivamente el nombre de un cliente incumplido.
(CARVALLO YÁÑEZ, Erick, NUEVO DERECHO BANCARIO Y
BURSATIL MEXICANO, p. 346)
3). OTRAS ENTIDADES QUE PUEDEN SOLICITAR
INFORMES RESPECTO DEL SECRETO BANCARIO.
3.1) INSTITUTO PARA LA PROTECCIÓN AL AHORRO
BANCARIO. (IPAB)
El IPAB tiene la facultad de encomendar a las propias
Instituciones apoyadas, o en su caso, a terceros
especializados, los procesos de recuperación,
enajenación y administración de bienes, cuando ello
coadyuve a recibir un mayor valor de recuperación de
los mismos, o bien, cuando considerando los factores
de costo y beneficio, resulte más redituable, ante lo cual
vigilará permanentemente el desempeño que las
Instituciones y los terceros especializados, tengan
respecto a la recuperac ión , ena jenac ión y
administración de bienes que les hubiera encomendado.
Para los efectos del párrafo anterior, las instituciones y
los terceros especializados deberán entregar al IPAB, la
información necesaria que le permita a éste evaluar el
desempeño de los procesos de recuperación,
enajenación y administración de bienes encomendados,
constituyéndose en una excepción más al secreto
bancario.
3.2) BANCO DE MÉXICO.
Los intermediarios financieros están obligados a
proporcionar al Banco de México la información que
éste le requiera sobre sus operaciones, incluso
respecto de alguna o algunas de ellas en lo individual,
los datos que permitan estimar su situación financiera
y, en general, aquélla que sea útil al Banco para proveer
al adecuado cumplimiento de sus funciones.
3.3) COMISION NACIONAL PARA LA PROTECCION Y
DEFENSA DE LOS USUARIOS DE LOS SERVICIOS
FINANCIEROS. (CONDUSEF)
Para el debido cumplimiento de sus facultades, la
CONDUSEF, las Unidades Administrativas de la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público, las
Comisiones Nacionales así como las Instituciones
Financieras, deberán proporcionarle la información y
datos que le solicite, debiendo guardar estricta reserva
sobre la información y documentos que conozca con
motivo de su objeto, relacionada con los depósitos,
servicios o cualquier tipo de operaciones llevadas a
cabo por los intermediarios financieros. Solamente en
los casos en que dicha información o documentación
sea solicitada por la Autoridad Judicial, en virtud de
providencia dictada en Juicio en el que el titular sea
parte, la CONDUSEF, estará legalmente facultada para
proporcionarlos.
3.4) INSTITUCIONES DE CRÉDITO Y FIDEICOMISOS
CONSTITUIDOS POR EL GOBIERNO FEDERAL PARA
EL FOMENTO ECONÓMICO.
Las Instituciones de Crédito sólo podrán ceder o
descontar su cartera con el Banco de México u otras
Instituciones de Crédito o con los Fideicomisos
constituidos por el Gobierno Federal para el fomento
económico.
15
Así mismo, las Instituciones de Crédito no se
encuentran sujetas al Secreto Bancario por lo que hace
a la información relacionada con los créditos que vayan
a ser objeto de cesión o descuento; o su cartera u otros
activos, tratándose de la transmisión o suscripción de
un porcentaje significativo de su capital social o de la
sociedad controladora del grupo financiero al que
pertenezca. Para dar a conocer la información
respectiva deberá obtenerse la autorización previa de la
CNBV, siempre y cuando sea proporcionada
directamente a personas con las que se negocie o
celebren las operaciones referidas. Durante los
procesos de negociación correspondientes, los
par t i c ipantes deben de guardar l a deb ida
confidencialidad sobre la información a que tengan
acceso con motivo de los mismos.
3.5) SOCIEDADES DE INFORMACION CREDITICIA.
El artículo 28 de la Ley de Sociedades de Información
Crediticia (LSIC) establece que las sociedades de
información crediticia sólo pueden proporcionar
información a una entidad financiera o empresa
comercial (usuarios) con la que tengan celebrado un
contrato de prestación de servicios, en virtud del cual le
proporcionen información contenida en sus bases de
datos, cuando cuenten con autorización expresa del
cliente, mediante su firma autógrafa, en donde conste
de manera fehaciente que tiene pleno conocimiento de
la naturaleza y alcance de la información que la
sociedad proporcionará al usuario que así la solicite, del
uso que dicho usuario hará de tal información y del
hecho de que éste podrá realizar consultas periódicas
de su historial crediticio, durante el tiempo que
mantenga la relación jurídica con el cliente.
De no observarse este dispositivo legal se incurrirá en
el delito de revelación de secretos, tipificado en el
Código Penal Federal. En caso de que alguna Sociedad
de Información Crediticia proporcione información sin
que se haya recabado la autorización a que se refiere la
LSIC, se entenderá como violación de dicha sociedad a
las disposiciones relativas al secreto financiero de que
se trate, es decir, al secreto bancario, bursátil o
fiduciario. Por otra parte, el artículo 38 de la LSIC
establece que con excepción de la información que la
SIC deban proporcionar en términos de la ley y de las
disposiciones generales que se deriven de ella, serán
aplicables a las sociedades, a sus funcionarios y
empleados las disposiciones legales relativas al secreto
financiero, aún cuando los mencionados funcionarios o
empleados dejen de prestar sus servicios en dichas
sociedades.
Finalmente, el artículo 5º(párrafo segundo) establece
que no existe violación al secreto financiero cuando los
usuarios proporcionan información sobre operaciones
crediticias u otras de naturaleza análoga a las
sociedades, así como cuando éstas comparten entre sí
información contenida en sus bases de datos o
proporcionan dicha información a sus usuarios (con la
anuencia de la persona de quien se solicitará el reporte
de crédito) o cuando sea solicitada por autoridad
competente, en el marco de sus atribuciones.
4. RESPONSABILIDAD DERIVADA DE LA VIOLACION
AL SECRETO BANCARIO.
“Los empleados y funcionarios de las Instituciones de
Crédito serán responsables, por violación del secreto
que se establece y las Instituciones estarán obligadas
en caso de revelación indebida del secreto, a reparar
los daños y perjuicios que causen”. (Art. 117 de la Ley
de Instituciones de Crédito)
4.1.SANCIONES CIVILES.
Las sanciones civiles más características se traducen
en demandar la reparación de los daños y perjuicios
ocasionados con motivo de la violación al secreto
bancario. Manuel Bejarano Sánchez sostiene que “la
responsabilidad civil es la necesidad de reparar los
daños y perjuicios causados a otro, por un hecho ilícito
o por la creación de un riesgo”. Los intermediarios y
autoridades financieras están obligados a reparar los
daños y perjuicios causados al usuario de algún servicio
financiero cuando éste compruebe la violación al
secreto bancario.
[ Investigación ]
16
El artículo 1910 del Código Civil Federal regula la
reparación civil del daño, figura jurídica y fuente de las
obligaciones que se presenta cuando una persona
obra ilícitamente o contra las buenas costumbres y
con motivo de ello causa un daño a otra persona.
Asimismo, si el que está obligado a prestar un hecho
deja de prestarlo o no lo presta, conforme a lo
pactado, es responsable de los daños y perjuicios
ocasionados (art. 2104,CCF). En ese tenor de ideas
los intermediarios Financieros tienen la obligación de
prestar un hecho, es decir, de guardar reserva sobre
la información que conozcan con motivo de la relación
contractual que tengan con el cliente usuario del
servicio financiero, de lo contrario serán acreedores a
las sanciones civiles correspondientes. (MÉNENDEZ
ROMERO, Fernando, DERECHO BANCARIO Y BÚRSATIL, p.
502 y 503)
4.2. RESPONSABILIDAD PENAL:
A diferencia de otros países, en México no existe el
delito de “Violación al Secreto Bancario” sino que la
conducta que tiene como consecuencia la revelación
del secreto bancario puede encuadrarse en alguno de
los supuestos previstos por el artículo 112 bis,
específicamente fracción III y 112 quáter de la Ley de
Instituciones de Crédito.
Cabe señalar que dichas conductas no únicamente
pueden ser desplegadas por funcionarios o empleados
bancarios, sino que cualquier persona puede revelar
un secreto bancario y por ende, le serán aplicables las
sanciones previstas en la Ley de Instituciones de
Crédito.
Las penas que correspondan a las conductas por las
que se viole el secreto bancario, podrán aumentarse
hasta en una mitad más, si quien realice cualquiera de
las conductas señaladas en los artículos 112 Bis y
112 quáter, que se enuncian a continuación, tiene el
carácter de Consejero, Funcionario, empleado o
prestador de servicios de cualquier Institución de
Crédito, o las realicé dentro de los dos años siguientes
de haberse separado de alguno de dichos cargos, o
sea propietario o empleado de cualquier entidad
mercantil que a cambio de bienes o servicios reciba
como contraprestación el pago a través de cualquiera
de los instrumentos mencionados en el artículo 112
bis.
Artículo 112 BIS.-
Se sancionará con prisión de tres a nueve años y de
treinta mil a trescientos mil días multa, al que sin
causa legítima o sin consentimiento de quien esté
facultado para ello, respecto de tarjetas de crédito, de
débito, cheques, formatos o esqueletos de cheques o
en general cualquier otro instrumento de pago, de los
utilizados o emitidos por instituciones de crédito del
país o del extranjero:
III. Obtenga, comercialice o use la información sobre
clientes, cuentas u operaciones de las instituciones de
crédito emisoras de cualquiera de los objetos a que se
refiere el párrafo primero de este artículo;
V. Sustraiga, copie o reproduzca información
contenida en alguno de los objetos a que se refiere
el párrafo primero de este artículo, o
VI. Posea, adquiera, utilice o comercialice equipos o
medios electrónicos, ópticos o de cualquier otra
tecnología para sustraer, copiar o reproducir
información contenida en alguno de los objetos a
que se refiere el párrafo primero de este artículo,
con el propósito de obtener recursos económicos,
información confidencial o reservada.
Artículo 112 QUÁTER.- Se sancionará con prisión de
tres a nueve años y de treinta mil a trescientos mil
días multa, al que sin causa legítima o sin
consentimiento de quien esté facultado para ello:
I.- Acceda a los equipos o medios electrónicos, ópticos
o de cualquier otra tecnología del sistema bancario
mexicano, para obtener recursos económicos,
información confidencial o reservada, o
II. Altere o modifique el mecanismo de funcionamiento
de los equipos o medios electrónicos, ópticos o de
cualquier otra tecnología para la disposición de
efectivo de los usuarios del sistema bancario
mexicano, para obtener recursos económicos,
información confidencial o reservada. DATAFISC
17
¿ ESTÁN LOS INVENTARIOS DE SUS CLIENTES
CORRECTAMENTE VALUADOS?Disminuya impuestos, utilizando el valor de
mercado o de reposición.
Estimado C.P.R.:
En la carta anterior, el tema fue “Las propinas” y
pretendía que se anticipan a evaluar el “inminente”
riesgo fiscal que tienen las empresas cuyo personal
las recibe en el desarrollo de sus actividades
normales. ¿ya lo hicieron? . . . recuerden, esperamos
sus comentarios que serán bien recibidos y se
agradecerán para poder concluir el tema.
En esta ocasión, el punto a desarrollar está enfocado
a empresas de otro giro, aquellas que manejan
inventarios y cuentan con existencias a la fecha de
cierre. Ambos temas tienen por objetivo: Beneficiar a
sus clientes.
Aplicando correctamente tanto las Normas de
Información Financiera (NIF), como las disposiciones
fiscales vigentes en la Ley del Impuesto sobre la
renta (ISR) y logrando, en los casos aplicables, un
ahorro que puede ser muy importante, al disminuir
el impuesto causado en el ejercicio. Esta opción,
sería un “servicio adicional” a sus clientes, con un
efecto inmediato.
La regla para valuar los inventarios, siempre ha sido:
“Costo o Mercado, el que sea menor”, ¿cual es la
razón para que se tenga que hacer esta
comparación?, es muy sencilla, lo que se pretende es
que el valor que refleje el balance general, en el
renglón de inventarios sea “realmente” un activo, que
en el futuro le pueda generar utilidades. Si fuera el
caso y en los inventarios existieran artículos que por
la razón que sea, ya no “valen” lo que costaron, es
decir, que al venderlos se va a perder dinero, otra
regla contable, nos obliga a “castigar” su valor, para
que no incluya cualquier cantidad que en el futuro se
convierta en “pérdida” ya que dicha regla establece:
“Las pérdidas se registran cuando se conocen y las
utilidades, cuando se realizan”.
No siempre se hace la comparación a que se refiere
el párrafo anterior porque existe la idea generalizada
de que la forma de corregir o ajustar el valor de los
inventarios es creando una “Reserva para valuación
de inventarios” o “Reserva para inventarios
obsoletos” cuyos incrementos son gastos no
deducibles, y ese simple hecho, hace que, esta
opción no sea la que más conviene,
Ustedes como auditores, ¿ya h ic ieron la
comparación del costo de los inventarios, contra el
valor de mercado o de reposición?, en términos
generales, seguramente la revisión del “costo”
completo, pero ¿la comparación contra el valor de
mercado o de reposición?, no estará hecha en forma
somera y superficial, en algunos casos, y . . . nula en
otros. Recuerden que la regla es valuar los
inventarios a “costo o mercado, el que sea menor”
De hecho estamos hablando de otro “método” de
valuación de inventarios que se debe aplicar siempre
en forma “complementaria” para cerciorarnos que
los inventarios quedan correctamente valuados y su
utilización futura generará utilidades y así, en su
caso, se registra una deducción “adicional”, por un
costo de ventas complementario en el ejercicio, en
lugar de dejarla para el futuro, al quedar sobre
valuados los inventarios.
Los procedimientos de auditoría aplicables a la
revisión del costo de ventas, como complemento de
la revisión de la valuación de los inventarios, son . . .
muy pocos.
“ Cumplir con la normatividad contable y con
las disposiciones fiscales vigentes, puede permitir que
las empresas deduzcan el deterioro que los inventarios sufren, por diversos motivos”
19
Que les parece si en las auditorías que tienen en
proceso revisan el trabajo realizado “precisamente”
relacionado con este punto y probablemente van a
encontrar qué . . . muy poco, o tal vez . . . nada, se ha
hecho. Si acudimos a las NIFs, encontraremos que la
C-4 Inventarios, en la sección de normas de
valuación y dentro del reconocimiento posterior, dice
en el párrafo 46.4.1.12: “La perdida por deterioro,
es indicativa de que el aprovechamiento o realización
de los artículos que forman parte del inventario
resultará inferior al valor neto en libros de éstos; esa
pérdida debe reconocerse en el costo de ventas del
periodo en que esa diferencia se produzca”.
Supuestos: Valor del artículo “A” en inventarios $300
(Producido con equipo antiguo)
Valor de reposición . . . . . . . . . . . . . . 100
(Producido con equipo nuevo)
Valor actual de mercado . . . . . . . . . . 200
En la contabilidad, el artículo está valuado al 31 de
diciembre a $300 pesos cada unidad, que es el
costo, sin embargo, hay que hacer algo, puesto que
si se deja dicho costo, el valor del inventario quedaría
INFLADO y al venderlo en 2012, se generaría una
perdida.
Si se interpreta que el artículo 45-H, se refiere
“solamente” al “costo de lo vendido”, al venderlo en
2012, el costo deducible, sería SOLAMENTE de
$100, que es el valor de reposición, entonces: ¿Qué
se haría con los $200 pesos de diferencia?. Si se
interpreta que se refiere “únicamente” al costo de lo
vendido fiscal, tendría que contestar que dicha
diferencia sería un “gasto no deducible?, ¿es así?,
por supuesto que no, sería absurdo considerar que
la empresa además de absorber la perdida por la
imposibilidad de recuperar el costo real de producto
vendido, adicionalmente tenga que pagar impuesto
por dicha pérdida. La ley del ISR grava la renta,
como sinónimo de “utilidad” no por las pérdidas que
tienen las empresas.
La opción correcta sería, “castigar” el costo unitario
de las existencias al 31 de diciembre y dejar que
cuando se venda, genere utilidades y en 2011, se
registre la perdida, absorbiéndola en el costo de
ventas de 2011, lo cual es perfectamente posible al
aplicar la fórmula del costo de ventas por diferencia
de inventarios, que el fisco acepta, ya que es la forma
en que se determina el costo de ventas en el
Dictamen Fiscal.
INVENTARIO INICIAL
Mas- Compras
Menos- Inventario final
Igual a: COSTO DE VENTAS
El mismo razonamiento es aplicable si la empresa solo comercializa, no produce, y el producto “A” se hubiera comprado a $300 pesos y ahora se puede adquirir en el mercado a $100 pesos.
Por otra parte en el artículo 31 Fracción XXII de la ley del ISR (requisitos de las deducciones) dice:Fracción XXII. Que el importe de las mercancías, materias primas, productos semiterminados o terminados, en existencia, que por deterioro u otras causas no imputables al contribuyente hubiera perdido su valor, se deduzca de los inventarios durante el ejercicio en que esto ocurra; siempre que se cumpla con los requisitos establecidos en el Reglamento de esta Ley.
Hay quien interpreta que esta fracción se refiere,
solamente a la pérdida TOTAL, del valor de los
materiales, sin embargo, se puede considerar que
una pérdida “parcial”, también es una “pérdida de su
valor”, si se analiza en forma integral, y por lo tanto,
concluir, que la idea del legislador es RECONOCER
que la pérdida de valor en forma parcial, representa
que la deducción se realice en dos partes, si es que
el producto castigado no se puede vender, así que
[ Carta Dictaminador ]
20
dejar una parte del valor de los inventarios para
intentar venderlo, en lugar de destruirlo y reducir el
quebranto que sufre la empresa, es una
interpretación que beneficia al fisco, puesto que se
está difiriendo el cargo a los resultados de la
empresa y por ende, AUMENTANDO la base
gravable para el cálculo del ISR del ejercicio actual.
Por otra parte, en el artículo 45H, se menciona
CLARAMENTE, que el castigo o deducción puede ser
parcial, ya que permite la opción de dejarlo a “valor
de mercado” por lo que el castigo correspondiente
de ajustarlo del costo de compra o producción al
“valor de mercado, es obviamente un castigo parcial,
no TOTAL del valor del inventario.
El Reglamento de la Ley del ISR, en su artículo 87,
dice:
Artículo 87. Para los efectos del artículo 31, fracción
XXII del la Ley, los contribuyentes antes de efectuar
la destrucción de mercancías . . .., que hubieran
perdido su valor por deterioro u otras causas no
imputables al contribuyente deberán ofrecerlos en
donación, a las instituciones autorizadas para recibir
donativos deducibles a que se refiere el citado
precepto de conformidad con los siguientes
requisitos.
El contribuyente deberá registrar la destrucción o
donación de las mercancías en su contabilidad en el
ejercicio en el que se efectúe.
Por otra parte, el requisito de ofrecer en donación a
las instituciones autorizadas a la atención de
requerimientos básicos de subsistencia en materia
de alimentación, vestido, vivienda o salud de las
personas, sectores, comunidades o regiones, de
escasos recursos, cumpliendo con los requisitos que
para tales efectos establezca el Reglamento de esta
Ley.
21
De acuerdo a lo anterior, los requisitos que establece
el reglamento se refiere a los productos que se
destruyan y por lo tanto se eliminen del inventario
contable, sin embargo, si no se trata de desaparecer
(ni donar, ni destruir) los artículos del inventario, sino
solamente CASTIGAR el valor unitario, de tal forma
de que se registre la perdida y sea deducible en
2011. En el reglamento no se contempla ningún
requisito para este caso, por lo tanto, sin mayor
riesgo se puede dejar el inventario valuado a “valor
de mercado”.
Sería conveniente que, de presentarse la situación
de castigar el valor de los inventarios, para dejarlos
a su “valor de mercado” se obtengan cotizaciones
actuales del valor en que se podrían adquirir o bien
los cálculos del valor al que se pueden producir en la
actualidad, de aquellos artículos que se están
castigando, con el objeto de que, en caso de una
revisión de las autoridades fiscales se pueda
comprobar el origen de la determinación de dicho
“valor de mercado” y éste no sea un monto
determinado en forma arb i t rar ia por e l
contribuyente.
El requisito de información en el Dictamen fiscal se
cumple en el momento en que en las notas se
incluye, expresado en diferentes formas, la mención
de que los inventarios están valuados a: “costo o
mercado el que sea menor”. Considerando lo
anterior: ¿Se puede ajustar el inventario para dejarlo
a “valor de mercado”? DATAFISC
Colegas:
Sin duda, la respuesta es AFIRMATIVA, para efectos
contables SE DEBE HACER, y para efectos fiscales SE
PUEDE HACER, en el entendido, que el valor de
mercado es necesario “documentarlo” para evitar
que la autoridad suponga que el ajuste se está
realizando en forma unilateral y arbitraria y así se
pueda invocar lo que dispone el artículo 45H de la
Ley del ISR.
Esta opción, si es aplicable, puede representar una
forma de disminuir la base gravable del ejercicio y
representar un ahorro significativo para sus clientes,
sin correr algún riesgo fiscal.
Esperando que esta carta les sea útil, reciban un
cordial saludo, recordándoles que sus comentarios
serán muy bien recibidos y, desde luego, bienvenidos.
[ Carta Dictaminador ]
22
DATATIPS
DATATIPS
DATATIP s
Por: Rogelio Martínez García
Últimas
24
REFORMAS A COMPROBANTES
Con fecha 2 de octubre del 2012 el servicio de
administración tributaria (SAT) dio a conocer en su
pagina de internet la incorporación de mas
personas físicas al servicio de declaraciones y
pagos (SDP) nombrado tamb ién pagos
referenciados.
En dicho aviso se plasma lo siguiente:
A partir de noviembre, las personas físicas que en
el ultimo ejercicio fiscal declarado manifestaron
ingresos totales superiores a $ 250,000.00 pesos
deben utilizar el servicio de declaraciones y pagos
para presentar los pagos provisionales y definitivos
correspondientes a octubre de 2012 y
subsecuentes.
Se hace una atenta invitación a que verifiquen su
clave de identificación confidencial (CIEC) para
poder acceder al servicio en mi portal: pago
referenciado.
De no contar con ella tramitarla lo mas pronto
posible.
Las personas físicas que no se encuentren
obligadas pueden optar por presentar sus
declaraciones de octubre y subsecuentes con este
servicio, sin embargo, una vez que elijan esta
opción para declarar no podrán cambiar a otra
durante el mismo ejercicio fiscal. DATAFISC
FISCALES
INTEGRACIÓN AL SDP A PARTIR DEL
MES DE OCTUBRE A PAGAR EN
NOVIEMBRE, PERSONAS FÍSICAS CON INGRESOS SUPERIORES A
$250,000.00 DECLARADOS EN
2011
Por: Pilar Navarro Rodríguez
Programación
25
DE AUDITORÍAS
1. Si el dictamen a realizar es para efectos fiscales, revisar los ingresos acumulables de los clientes y verificar si son obligados.
2. Revisar carta arreglo con el cliente.
3. Revisar el archivo permanente del cliente, que incluya el acta constitutiva, su estructura accionaria, contratos importantes, títulos de propiedad, obligaciones fiscales de la compañía, organización interna, si tiene operaciones con partes relacionadas, políticas de la compañía,
cuestionarios sobre la evaluación del control interno, entre otras.
4.Leer carta de observaciones y recomendaciones del ejercicio anterior, y considerar dichos puntos en la auditoria del ejercicio actual.
5. Determinar el período a revisar, y solicitar a la empresa la información financiera del período a revisar, en forma comparativa con el ejercicio anterior y analizar las variaciones en importes y porcentajes; en su caso comparar contra
presupuestos.
6. Del punto anterior elaborar un memorándum de comentarios u observaciones, que servirá al auditor para evaluar los alcances de la revisión y riesgos.
7. Revisar el reporte de tiempo del ejercicio anterior y estimar el tiempo del período actual por cada una de las cuentas.
8. Es recomendable que los papeles de trabajo que prepara el cliente contengan el formato del
SIPRED, para que el auditor los pueda utilizar y se simplifique el trabajo, utilizando menos horas.
Desde el punto de vista del Auditor..
DATAFISC
“Es recomendable que los papeles de trabajo que
prepara el cliente contengan el formato del
SIPRED, para que el auditor los pueda utilizar y optimizar tiempo”
ifaiPor: Eva García Ayala
[ Reflexión ]
Prácticamente cualquier actividad humana
requiere el tratamiento de la información personal.
Todos los días las personas transmiten o
intercambian alguno de sus datos personales, ya
sea para adquirir un bien o servicio en un
establecimiento comercial, realizar un trámite ante
alguna autoridad, o bien al acceder a Internet.
A partir de este año, las personas pueden ejercer
sus derechos de acceso, rectificación, cancelación
y oposición en el tratamiento de datos personales,
conocidos como derechos ARCO, consagrados en
la Constitución.
El Módulo de Atención de Datos Personales es el
medio de contacto presencial del IFAI con la
sociedad, que tiene como propósito resolver las
dudas, aclaraciones y asesorías especializadas
respecto al cumplimiento de la Ley Federal de
Protección de Datos Personales en Posesión de
los Particulares (LFPDPPP).
¿Qué son los datos personales?
Los datos personales se refieren a toda aquella
información relativa al individuo que lo identifica o lo
hace identificable. Entre otras cosas, le dan
identidad, lo describen, precisan su origen, edad,
lugar de residencia, trayectoria académica, laboral
o profesional.
Además de ello, los datos personales también
describen aspectos más sensibles o delicados
sobre tal individuo, como es el caso de su forma de
pensar, estado de salud, sus características físicas,
ideología o vida sexual, entre otros.
¿Para qué sirven los datos personales?
Los datos personales son necesarios para que un
individuo pueda interactuar con otros o con una o
más organizaciones sin que sea confundido con el
resto de la colectividad y para que pueda cumplir
con lo que disponen las leyes. Asimismo, hacen
posible la oferta y obtención de bienes y servicios.
Instituto Federal de Acceso a la Información
27
El 26 de abril del 2006 el Comité de Ministros del
Consejo de Europa resolvió declarar el 28 de Enero
como el “Día de la protección de los Datos
Personales” con motivo del aniversario de la firma
del Convenio 108 sobre la protección de los datos
personales.
El Convenio 108 para la protección de las
personas con respec to a l t ra tam ien to
automatizado de datos de carácter personal,
suscrito en 1981, es el primer instrumento
vinculatorio de carácter internacional en materia
de protección de datos y es el resultado de la
decisión del Consejo de Europa, ante el rápido
avance en el campo del procesamiento electrónico
de información y la aparición de las primeras bases
de datos usadas por las grandes empresas y los
gobiernos estatales, de otorgarle un marco legal
con principios y normas concretos para prevenir la
recolección y el tratamiento ilegal de datos
personales.
En México, desde el año 2000, se han promovido
diversos proyectos legislativos en torno a la
protección de datos personales en el Congreso de
la Unión, la reforma constitucional en 2007 al
artículo 6º establece en sus fracciones II y III que
los datos personales y la información relativa a la
vida privada será protegida, así como el derecho de
acceder y corregir sus datos que obren en
archivos públicos, el legislador quiso establecer
límites al ejercicio del derecho de acceso a la
información pública en los tres órdenes de
gobierno (federal, estatal y municipal), pero no creó
un derecho fundamental independiente.
No es sino hasta la aprobación en 2008 de las
reformas a los artículos 16 y 73 constitucionales
que se introduce al más alto nivel de nuestra
Constitución, el derecho de toda persona a la
protección de su información. Lo anterior es
relevante dado que los datos personales se
encuentran en manos tanto de gobiernos como de
particulares (empresas, organizaciones y
profesionistas) y, porque con el uso indiscriminado
de la tecnología, éstos pueden utilizarse para fines
distintos de aquellos para los que fueron
recabados, pudiendo causar afectaciones en las
esferas de otros derechos de los titulares de
dichos datos.
La reforma consistió en añadir un segundo párrafo
que a la letra dice:
“Toda persona tiene derecho a la protección de sus
datos personales, al acceso, rectificación y
cancelación de los mismos, así como a manifestar
su oposición, en los términos que fije la ley, la cual
establecerá los supuestos de excepción a los
principios que rijan el tratamiento de datos, por
razones de seguridad nacional, disposiciones de
orden público, seguridad y salud públicas o para
proteger los derechos de terceros”.
El proyecto fue aprobado por el pleno del Senado
en sesión del 4 de diciembre de 2008 y por el de la
Cámara de Diputados el 11 de diciembre. Se envió
a las legislaturas locales para continuar el trámite
de aprobación a reformas constitucionales y
actualmente se cuenta con el voto aprobatorio de
Chiapas y Aguascalientes.
28
La ABM (Asociación de Bancos de México) y el IFAI
reconocieron que la protección de datos
personales es indispensable para que exista una
sana convivencia entre todos los actores de la
sociedad; sin embargo, destacaron que también es
una labor que demanda de la participación
corresponsable, tanto de las empresas como de
las personas.
La importancia estratégica que tiene el sector
financiero en materia de protección de datos
personales por las miles de operaciones que se
llevan a cabo al día, se le debe de considerar como
un aliado clave para la difusión y el cumplimiento
del derecho a la privacidad y por tanto todos los
actores involucrados en el tratamiento de este tipo
de información deben impulsar y fortalecer
medidas para garantizar, en todo momento, un
nivel adecuado de protección de la información de
los usuarios de la Banca.
Como mexicanos podemos tener la inquietud del
tratamiento que se le da a nuestra información
personal, y si bien es cierto que el sistema de
protección de los mismos en nuestro país no es
tan eficiente como en otros países, si podemos
estar más satisfechos de que se ha avanzado
mucho en este aspecto, y que se sigue trabajando
para conseguir un sistema de acceso a la
información más confiable. DATAFISC
DESCARGA UNA GUÍA RÁPIDA DE PROTECCIÓN
A DATOS AQUÍ.
¿Estás obsesionada con las
cosas correctas?EL CÁNCER DE MAMA es la lesión maligna de la mujer más frecuente en el mundo. Es un crecimiento anormal y desordenado de las células de este tejido, estas células se dividen y crecen anormalmente.
Este padecimiento es ya la primera causa de muerte en México por cáncer en mujeres adultas desde el año 2006. En al año 1992 la tasa de cáncer de mama era de 13.5 x 100,000 mujeres, tasa que para 2007 aumentó a 15.7x 100,000 mujeres. En el año 2007 se registraron 12, 433 nuevos casos de esta enfermedad.
El riesgo de cáncer aumenta con la edad. La mayoría de los cánceres en México se presentan entre los 40 y los 59 años. UNA DE CADA NUEVE MUJERES DESARROLLARÁ CÁNCER DE MAMA DURANTE SU VIDA.
Algunos factores de riesgo son: familiares de primera línea que hayan tenido cáncer de mama (madre, hermana), no haber tenido hijos, empezar con la regla a temprana edad (antes de los 10 años), embarazarse por primera vez después de los 30 años, haber tenido cáncer en la matriz o en los ovarios, inicio de la menopausia después de los 55 años, tomar terapia de reemplazo hormonal por tiempos prolongados y obesidad.
SE RECOMIENDA ASISTIR A UNA CONSULTA MÉDICA con el especialista en caso que note lo siguiente:
Presencia de una masa indolora en la glándula mamaria, bultos, inflamación o crecimiento de
ganglios.
Cambios en la consistencia de la piel como endurecimiento o engrosamiento, inflamación de la
piel, parecida a la cáscara de la naranja o heridas en la
piel, así como cambios de color.
Grietas en la mama o surcos en la piel.
Secreción por el pezón de color café, sanguinolento o
blanquizca.
Pezón hundido o con descamación, con comezón,
punzadas, sensación de quemadura, hundimiento o irritación.
Que una de las mamas sea diferente a la otra.
29
IMAGENDELMES
Porque todos tenemos uno
WEB 2.0
Me encanta DATAFISC, me es de mucha utilidad, además de tener un excelente diseño, para nada se hace una lectura aburrida. !Felicidades!Denysse Rodríguez Ramírez.
Me fascina esta revista!!! Felicidades !!!! Excelente Contenido!!!Esmery Love PG
Excelente revista, de fácil lectura. Me encanta su DISEÑO. Karime Salim Gutiérrez
Los temas que abordan den DATAFISC me parecen sumamente interesantes. No me la pierdo. Rocío Martínez
Me gustó mucho el tema de Eliminación de Costeo Directo del mes de Septiembre Concreto y muy útil. Que bueno que se integren como colaboradores firmas como KPMG a esta gran revista. ¡Felicidades! Andrés Castañeda
Buena reflexión. Ya terminó el mes del testamento, pero es indispensable que todos valoremos la opción de realizarlo, nunca sabemos cuando nos va a tocar. Y como dice la imagen del mes HAY QUE HEREDAR BIENES Y NO MALES.!! SALUDOS DATAFISC. Montserrat Soto
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