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Capitalización de utilidades, Desaparición de costeo directo, Secreto Bancario, Devolución de Saldos a Favor, Pagos Rerefenciados ISR, Recuperación de Fondos 97.
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Año 1 NO. 7/ Septiembre 2012
7
Revista Fiscal Electrónica
DATAFISC
Devoluciónde Saldos a Favor
Recuperacióndel fondo de vivienda 97
Desaparición de
fiscales
Cuadernillode trabajo
Secreto Bancario
Capitalización de las utilidadesimplicaciones corporativas y
fiscales
a la Independencia
costeo directo como método
Pagos Referenciados Personas Física
De la Opresión a la
DATAFISCRevista Fiscal Online
C.P Fernando Barroso Otero
Lic. Eugenia Balcázar Alpuche
C.P Francisco Javier de la Lama T.
C.P Sergio Paul Díaz García
C.P Octavio Escuder León
C.P Eva García Ayala
C.P Rogelio Martínez García
C.P Blanca Araceli Meléndez Fuentes
C.P Pilar Navarro Rodríguez
C.P Maricela Rodríguez Marín
C.P Marisol de Lourdes Ruenes Torres
C.P José Santos Vera Perales
©DATAFISC REVISTA FISCAL ONLINE. AÑO 1. NÚMERO 7. SEPTIEMBRE 2012, PRIMERA PUBLICACIÓN MARZO 2012. ES UNA REVISTA DE PUBLICACIÓN MENSUAL EDITADA POR LA ASOCIACIÓN NACIONAL DE INVESTIGADORES FISCALES (ANIFI) EN AV.
AMÉRICAS 801. COL. ANDRADE, LEÓN GUANAJUATO, MÉXICO. LOS COMENTARIOS REALIZADOS EN DATAFISC SON RESPONSABILIDAD DE QUIEN LOS EMITE Y NO REFLEJAN LA IDEOLOGÍA NI POLÍTICAS DE LA REVISTA. LAS IMÁGENES
PRESENTADAS NO SON PROPIEDAD DE DATAFISC.
Consejo Editorial
Diseño editorial y comunicación
Andrea Montserrat Soto Balcázar
Lic. Ricardo Carrillo Romero
CLI. Lic. José de Jesús Gómez Cotero
C.P Jorge Velázquez Ávalos
Lic. Abel de la Rosa Turrubiartes
Lic. Edith Fuentes Jacinto
C.P José Luis García Mancilla
Colaboradores
EditorialCarta
Después de mucho preparar, por fin llegó la edición de
Septiembre, en la que contamos con colaboraciones especiales
que siguen engrandeciendo nuestros números, tal es el caso del
C.P Sergio Flores Robles, Gerente Senior de Impuestos de KPMG
Cárdenas Dosal, S.C, así como C.P Roberto López Pérez,
Supervising Senior de Impuestos de la misma firma, con el tema
“Eliminación del sistema de Costeo Directo”. Finalmente
encontramos al Lic. Abel de la Rosa y la recuperación de las
pensiones 97.
Septiembre es el mes patrio, así que con él iniciamos la sección
“Memorias” cuyo objetivo es dar al lector un esbozo de algunas
conmemoraciones importantes.
Para los mexicanos, también es el mes del testamento, por lo
publicamos dos temas interesantes acordes al momento,
“Planeación Patrimonial” y “ Capitalización de las Utilidades”.
Nuestras secciones se han convertido en una fuente de consulta
para muchos profesionistas, por su alto grado de investigación
sin perder la practicidad, ejemplo de esto, es la sección
corporativa bursátil, que en esta edición presenta la primera de
3 entregas referentes al “Secreto Bancario”.
DATAFISC inicia la sección DATA-PRÁCTICA, en la que se
desarrollarán temas prácticos paso a paso, de temas de
actualidad para el contador de empresas y sobre todo para
estudiantes de licenciaturas afines. En este número encontrarás
la referente a “Pagos Provisionales de ISR”
Esperando que la disfrutes y no olvides compartirla.
Jose Santos Vera Perales
Prevenir es la palabra
2] Editorial
06] Eliminación de Costeo DirectoIMPLICACIONES FISCALES Y EVALUACIÓN UEPS
Analiza las consecuencias fiscales que surgieron con motivo de las
modificaciones en las Normas de Información Financiera (NIF) que
entraron en vigor a partir del 1º de enero de 2011, en específico, la
modificación de la NIF C-4 de Inventarios.
24] Planeación Patrimonial
Podría pensarse que el tema de la “Planeación Patrimonial” es exclusivo de las empresas, más no es así, este puede aplicarse tanto a personas morales como a personas físicas, además de que existen algunas herramientas de gran utilidad a un bajo costo, analicemos nuestra situación bajo la perspectiva de dar certeza jurídica a nuestros bienes y seres queridos.
12] Capitalización de las UtilidadesIMPLICACIONES FISCALES Y CORPORATIVAS
Gran esquema de planeación fiscal y de financiamiento, que nos ayuda a minimizar el impacto de la carga tributaria y de costo fiscal, así como una
gran solidez en el haber patrimonial de los accionistas.
19] El Secreto BancarioEN MÉXICO PARTE I
Primera de tres partes en las que se abordará el Secreto Bancario. En este número se presenta las nociones generales de esta figura jurídica.
CONTENIDO
38] DATA-PRÁCTICAPagos Referenciados Personas Físicas
Estrenamos la sección DATA-PRÁCTICA, con la finalidad de ser un
instrumento no sólo de consulta sino de práctica para los estudiantes o
recién egresados, e incluso para todos los que ya contamos con experiencia
en el mundo laboral. ¡Recordemos que la práctica hace al maestro!
34] De la Opresión a la IndependenciaMEMORIAS/CONMEMORACIÓN
202 años han pasado desde el inicio de la Independencia de nuestro país.
Cada 15 de Septiembre los mexicanos damos muestra de identidad con el
grito de Dolores, festejamos y degustamos nuestras tradiciones, ¿pero
qué motivó aquel día? conoce más en nuestra nueva sección.
45] WEB 2.0
DATAFISC está en las redes sociales ¿Ya nos sigues en ellas? da click a los
iconos que aparecen en está sección y tendrás acceso directo a estas.
Lee los comentarios que algunos de nuestros seguidores y suscriptores
realizan a la revista.
28] DATA TIPS
En esta edición podrás encontrar un complemento a la publicación
del mes de Agosto acerca de la recuperación de fondos 97. Así
mismo hablaremos de la Devolución de Saldos a Favor.
¡Nueva!
44] Imagen del Mes
¡Hereda a tus seres queridos bienes y no males! Septiembre, Mes del
Testamento, no importa tu edad ¿ ya tienes el tuyo?
¡Nueva!
ELIMINACIÓNdel Costeo Directo
Por: Sergio Flores Robles & Roberto López Pérez
Implicaciones Fiscales y Método de Evaluación UEPS
Despacho KPMG
El presente artículo tiene por objeto analizar las consecuencias
fiscales que surgieron con motivo de las modificaciones en las
Normas de Información Financiera (NIF) que entraron en vigor a
partir del 1º de enero de 2011, en específico, la modificación de
la NIF C-4 de Inventarios.
6
NIF C-4 Inventarios
Para efectos de cumplir con un adecuado registro
en el costo de los inventarios adquiridos o
producidos por las entidades, es necesario
remitirse a lo establecido por la NIF C-4, la cual
prevé dos elementos esenciales para la
determinación de dicho costo, mismas que son: los
“sistemas de costeo” y los “métodos de valuación”
de inventarios.
Sistema de costeo. Es una técnica contable
utilizada para determinar el costo en que se
deberán de registrar los productos fabricados por
una industria en su inventario.
Métodos de valuación (actualmente llamadas
fórmulas).
Son utilizados para determinar el valor de los
artículos que salen del inventario, para aplicarse o
asignarse al costo de lo vendido.
Hasta antes de la modificación realizada a la NIF
C-4 los sistemas de costeo y métodos de valuación
de inventarios se encontraban clasificados de la
siguiente forma:
[ Artículo ]
7
[ Artículo ]
Método de Valuación de Inventarios
El motivo principal por el cual se modificó la NIF C-4
tuvo su origen en la adaptación de dicha norma a
las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF). Sin lugar a dudas los dos cambios
más significativos realizados a la NIF C-4 fueron
por un lado la eliminación del sistema de costeo
directo y por el otro la del método (ahora fórmula)
de asignación del costo de inventarios denominado
Últimas Entradas Primeras Salidas (“UEPS”).
Para hacer más entendible el presente artículo, a
continuación nos damos a la tarea de hacer una
breve explicación del funcionamiento del sistema
de costeo directo, así como de la fórmula (antes
método) UEPS:
a) Costeo directo
Este sistema de valuación considera en la
determinación del costo de producción únicamente
los costos variables de fabricación que varían en
relación con los volúmenes producidos, por lo tanto
no se incluyen los costos fijos de producción. Por
su parte, los costos f i jos se reconocen
directamente en el resultado del periodo conforme
se incurren.
b) Método (fórmula) de valuación UEPS
Tal como lo señala su nombre, esta fórmula
considera que los costos de las últimas compras o
productos en entrar al almacén son los primeros
en salir. Lo anterior conlleva a tener reconocido en
el almacén los costos de adquisición o producción
más antiguos, en tanto que en el resultado del
ejercicio se están reconociendo los costos más
actuales.
Con el uso de UEPS se podrían estar presentando
distorsiones significativas en el valor de los
inventarios de la compañía que se presenta en el
estado de posición financiera, ya que dependiendo
de la rotación en los mismos, se pudieran estar
valuando a un costo muy alto (si se tienen compras
muy recientes), o muy bajo (si se tienen compras
muy antiguas). Lo anterior también dependería en
gran medida de la variación en el precio de
adquisición de los productos o materias primas
que forman parte de dicho inventario.
8
Sistema de costeo
Los sistemas de costeo para determinar el costo
de lo vendido de las mercancías enajenadas están
previstos en el artículo 45-A de la LISR vigente, el
cual a la letra señala lo siguiente:
“El costo de las mercancías que se enajenen, así
como el de las que integren el inventario final del
ejercicio, se determinará conforme al sistema de
costeo absorbente sobre la base de costos
históricos o predeterminados. En todo caso, el
costo se deducirá en el ejercicio en el que se
acumulen los ingresos que se deriven de la
enajenación de los bienes de que se trate.
En el caso de que el costo se determine aplicando
el sistema de costeo directo con base en costos
h istór icos , se deberán cons iderar para
determinarlo la materia prima consumida, la mano
de obra y los gastos de fabricación que varíen en
relación con los volúmenes producidos, siempre
que se cumpla con lo dispuesto por el Reglamento
de esta Ley”.
Por su parte el artículo 69-C del Reglamento de la
LISR establece lo siguiente:
“Para los efectos del artículo 45-A,
segundo párrafo de la Ley, el sistema de
costeo directo deberá aplicarse, tanto
para efectos fiscales, como para efectos
contables”.
Tal como lo señalan las disposiciones fiscales antes
transcritas, dentro de los posibles sistemas de
costeo que pueden elegir los contribuyentes para
la determinación de su costo de ventas se
encuentra el ya mencionado “costeo directo”, sin
embargo, el requisito que establece el artículo 69-
C del Reglamento de la LISR (que es el aplicar
dicho sistema tanto para efectos fiscales, como
contables) fue imposible de cumplir en 2011 y lo
será para los ejercicios posteriores, para aquel
contribuyente que hubiese elegido dicho sistema de
costeo, ello como consecuencia de la eliminación
del costeo directo de la NIF C-4.
9
Adicionalmente el artículo 45-F de la LISR
establece la obligación a los contribuyentes de
aplicar el mismo sistema de costeo en cada
ejercicio durante un periodo mínimo de cinco
ejercicios, el cual no puede variarse, a menos que
cumpla con ciertos requisitos.
Al respecto y con la finalidad de establecer un
mecanismo de transición entre lo establecido por
la legislación fiscal y las normas contables, el 28 de
diciembre de 2010 fue publicado en el Diario
Oficial de la Federación (DOF) la tercera resolución
de modificaciones a la Resolución Miscelánea
Fiscal 2010 mediante la cual se otorgo la siguiente
opción:
“I.3.3.3.12.
Para los efectos de los artículos 45-A y 45-F de la
Ley del ISR y 69-C de su Reglamento, los
contribuyentes que hubieran optado por aplicar el
sistema de costeo directo con base en costos
históricos y que derivado de la aplicación de las
Normas de Información Financiera deban modificar
dicho sistema de valuación de costeo para efectos
contables, podrán optar por cambiar su sistema de
costeo directo al de costeo absorbente sobre la
base de costos históricos, o sobre bases
predeterminadas, aun cuando no hayan cumplido el
periodo mínimo de cinco ejercicios a que se refiere
el artículo 45-F de la Ley del ISR, siempre que se
cumpla con los requisitos que establecen las
fracciones II y III del artículo 69-G del Reglamento
de la Ley del ISR.
Los contribuyentes que opten por aplicar esta
facilidad deberán presentar aviso ante la
Admin istrac ión Centra l de P laneación y
Programación de Fiscalización a Grandes
Contribuyentes de la AGGC cuando se trate de
sujetos y entidades a que se refiere el artículo 20,
apartado B del RISAT o ante la ALSC que
corresponda al domicilio fiscal del contribuyente de
que se trate, indicando el cambio de sistema
durante el mes de enero de 2011.
Cabe señalar que dicha opción sólo estuvo vigente
durante el mes de enero 2011, siendo derogada la
regla con la entrada en vigor de la Resolución
Miscelánea Fiscal de 2012 publicada en el DOF del
28 de diciembre de 2011. En dicho tenor, aquellas
empresas que no hayan ejercido esta opción y
estén dentro de los cinco ejercicios de
permanencia señalados en los artículos 45-F de la
LISR no podrían efectuar dicho cambio hasta
cumplir con este requisito. Sin embargo, no
obstante que se tiene que cumplir con el periodo
de permanencia antes señalado, existe la
incertidumbre jurídica al no estar cumpliendo con
lo establecido en el artículo 69-C del Reglamento
de la LISR, ya que el sistema de costeo utilizado
para efectos fiscales y financieros no son los
mismos.
Para efectos de disminuir los riesgos en lo posible
se recomienda conciliar fiscalmente la diferencia
entre el sistema de costeo utilizado para efectos
financieros y el sistema de costeo directo fiscal.
Derivado de lo anterior, antes de efectuar un
cambio en materia de sistema de costos es
necesario evaluar detenidamente y en cada caso
en particular, las implicaciones e impactos
contables y fiscales que se podrían generar.
10
Método de valuación
Por lo que respecta a la Ley del ISR, se establecen
como métodos de valuación los establecidos en el
artículo 45-G, mismo que señala lo siguiente:
“Los contribuyentes, podrán optar por cualquiera
de los métodos de valuación de inventarios que se
señalan a continuación:
I. Primeras entradas primeras salidas (PEPS).
II Últimas entradas primeras salidas (UEPS).
III. Costo identificado.
IV. Costo promedio.
V. Detallista
…. Una vez elegido el método en los términos de
este artículo, se deberá utilizar el mismo durante
un periodo mínimo de cinco ejercicios. Cuando los
contribuyentes para efectos contables utilicen un
método distinto a los señalados en este artículo,
podrán seguir utilizándolo para valuar sus
inventarios para efectos contables, siempre que
lleven un registro de la diferencia del costo de las
mercancías que exista entre el método de
valuación utilizado por el contribuyente para
efectos contables y el método de valuación que
utilice en los términos de este artículo. La cantidad
que se determine en los términos de este párrafo
no será acumulable ni deducible.
Cuando con motivo de un cambio en el método de
valuación de inventarios se genere una deducción,
ésta se deberá disminuir de manera proporcional
en los cinco ejercicios siguientes”
Es evidente que existe discrepancia entre lo
establecido en la actual NIF C-4 y lo establecido en
la LISR, ya que actualmente no existe el método
UEPS para efectos financieros, y tampoco ha sido
publicada alguna reforma que elimine este método
de valuación como opción fiscal, por lo que las
empresas que hayan adoptado el método UEPS
deberán seguir utilizándolo para efectos fiscales
hasta que cumplan los 5 años desde su adopción,
debiendo llevar el registro de la diferencia entre el
método contable y el fiscal, tal como lo señala la
anterior disposición.
Finalmente es importante recordar que en caso de
que el cambio de método de valuación genere una
deducción la misma debe ser disminuida en forma
proporcional en los cinco ejercicios siguientes.
Conclusiones
1. El sistema de costeo directo y el método de
valuación UEPS dejaron de existir para efectos
financieros a partir del 1ro de enero de 2011, sin
embargo aún siguen vigentes para efectos fiscales.
2. Para aquel los contr ibuyentes que no
presentaron el aviso de cambio de sistema de
costeo (de directo a cualquier otro) en el mes de
enero 2011 deberán seguir utilizando el sistema
de costeo directo por un periodo de 5 años
contados a partir de su adopción, sin embargo no
estarán cumpliendo con el requisito establecido en
el artículo 69-C del Reglamento de la LISR, ya que
el sistema de costeo que utilizará para efectos
financieros no será el directo.
3. Derivado de lo anterior se recomienda conciliar
fiscalmente la diferencia entre el sistema de
costeo utilizado para efectos financieros y el
sistema de costeo directo fiscal.
4. Los contribuyentes que eligieron el método
UEPS deberán de seguir llevándolo para efectos
fiscales por 5 años contados a partir de su
adopción, y se deberá de llevar un registro de la
diferencia entre dicho método y el utilizado para
efectos financieros, no teniendo efecto fiscal dicha
diferencia. DATAFISC
corporativas y fiscalesPor: Eduardo Aguilera Ibarra
ImplicacionesUn tema que nos resulta interesante conocer, son
aquellas implicaciones que pueden tener en
distintos ámbitos legales principalmente el
corporativo y el fiscal, el manejo de las utilidades
que se capitalizan. Puesto que hoy en día existen
muchas circunstancias que pueden obligar a que
las empresas realicen este tipo de operaciones,
una de las más comunes es que tengan una
necesidad de financiamiento y eviten recurrir a
fuentes externas que resulten más onerosas que el
costo de capital de los accionistas.
Considero que este tipo de operaciones debe de
ser de mucho interés para los accionistas, pues les
permite tener la certidumbre jurídica de que no
tendrán situaciones incomodas, primero en su
haber patrimonial y segundo ante las autoridades
fiscales, es por ello que se hace este trabajo
tratando de mostrar algunos puntos finos que en
mi opinión personal no deben dejar de atenderse.
Es importante mencionar que el presente trabajo
no abarca todas las situaciones que pudieran
presentarse en una capitalización de utilidades,
delimitando su análisis a empresas que no cotizan
en bolsa de valores o mercados reconocidos.
IMPLICACIONES CORPORATIVAS DE LA CAPITALIZACION DE UTILIDADES
En las empresas quien esta a cargo de la
administración y control de la planeación
estratégica, que en muchas ocasiones es el
admin is t rador genera l , de tecta c ier tas
necesidades de financiamiento, mismas que son
analizadas desde el punto de vista en el que más
beneficios obtenga la organización, siendo este un
primer pasó o filtro. Una vez que se analiza la
posibilidad y determina que la empresa tiene las
uti l idades suficientes para distribuirlas o
reinvertirlas se propone ante el consejo de
administración y/o asamblea de accionistas la
intencionalidad de reinvertir las utilidades
capitalizándolas.
12
de la capitalización de utilidades
Para ello deben de tomar en cuenta lo siguiente:
1. Se debe de convocar a una asamblea general
ordinaria de accionistas; (tratándose de
sociedades de capital variable);
2. Una vez que se realiza la asamblea general
ordinaria de accionistas, se deberán de
considerar dentro de la orden del día el informe del
consejo de administración sobre las operaciones
realizadas durante el ejercicio social sobre el que
se hará la repartición de utilidades;
3. Se deberán de presentar y aprobar los estados
financieros al cierre del ejercicio social sobre el
cual se realizara la distribución de las utilidades,
previa lectura del informe del Comisario;
4. En la orden del día deberán considerar que
habrá de realizarse un aumento de capital en su
parte variable, y en los acuerdos manifestar que se
aprueba por unanimidad de votos, haciendo la
mención de que el aumento correspondiente es a
fin de poder cumplir con el objeto social de la
sociedad, manifestando que el pago de las
acciones sea realizado a través de la capitalización
de utilidades de ejercicios anteriores y en su caso
las determinadas en el ejercicio de cierre del
ejercicio social;
5. Deberán de manifestar en la orden del día el
derecho de tanto para los accionistas que quieran
hacerlo valer;
6. Deberán de estar exhibidas y pagadas la
totalidad de las acciones con derecho a voto;
7. Deberán de exhibirse los títulos representativos
de las acciones y realizar las anotaciones
correspondientes en los libros de actas;
8. Considerar que se debe de representar la
totalidad de las acciones en que se divide el capital
social de la empresa esto de conformidad con el
artículo 188 de la LGSM y sea declarada como
legalmente instalada y con capacidad de tomar
válidamente los acuerdos, sin necesidad de
publicación de la convocatoria;
Para ello deben de tomar en cuenta lo siguiente:
* Se debe de convocar a una asamblea general
ordinaria de accionistas; (tratándose de
sociedades de capital variable);
* Una vez que se realiza la asamblea general
ordinaria de accionistas, se deberán de
considerar dentro de la orden del día el informe
del consejo de administración sobre las
operaciones realizadas durante el ejercicio social
sobre el que se hará la repartición de utilidades;
* Se deberán de presentar y aprobar los estados
financieros al cierre del ejercicio social sobre el
cual se realizara la distribución de las utilidades,
previa lectura del informe del Comisario;
* En la orden del día deberán considerar que
habrá de realizarse un aumento de capital en su
parte variable, y en los acuerdos manifestar que
se aprueba por unanimidad de votos, haciendo la
mención de que el aumento correspondiente es
a fin de poder cumplir con el objeto social de la
sociedad, manifestando que el pago de las
acciones sea real izado a través de la
capitalización de utilidades de ejercicios
anteriores y en su caso las determinadas en el
ejercicio de cierre del ejercicio social;
13
* Deberán de manifestar en la orden del día el
derecho de tanto para los accionistas que
quieran hacerlo valer;
* Deberán de estar exhibidas y pagadas la
totalidad de las acciones con derecho a voto;
* Deberán de exhibirse los títulos representativos
de las acciones y realizar las anotaciones
correspondientes en los libros de actas;
* Considerar que se debe de representar la
totalidad de las acciones en que se divide el
capital social de la empresa esto de conformidad
con el artículo 188 de la LGSM y sea declarada
como legalmente instalada y con capacidad de
tomar válidamente los acuerdos, sin necesidad
de publicación de la convocatoria;
Se hace referencia que aun y cuando la LGSM
manifiesta que para las sociedades anónimas de
capital variable, la asamblea general ordinaria de
accionistas no es una obligación de protocolizar las
actas ante notario publico, esto es derivado de la
naturaleza que tienen las sociedades de capital
variable y lo que establece el articulo 213 de la
LGSM, sin embargo es recomendable que para
darles efectos jurídicos ante terceros y en su caso
para darle a conocer una fecha cierta ante las
autoridades hacendarias se realice el protocolo
ante notario publico o se realice su inscripción
correspondiente.
Para ello se considera lo que establecen las
jurisprudencias siguientes.
14
[ Artículo ]
15
TesisXIV.2o.65 A Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Novena Época 186 085 2 de 4
S E G U N D O T R I B U N A L COLEGIADO DEL DÉCIMO CUARTO CIRCUITO.
XVI, Septiembre de 2002 Pág. 1321Tesis Aislada(Administrativa, Civil)
ACTA DE ASAMBLEA DE SOCIEDAD MERCANTIL. CERTEZA DE SU FECHA.
Si bien es cierto que el artículo 194 de la Ley General de Sociedades
Mercantiles no dispone una temporalidad para que las actas de asamblea
sean protocolizadas, sino que únicamente prevé que en caso de no llevarse
libro de actas se requiere su protocolización, también lo es que antes de ser
protocolizadas dichas actas constituyen documentos privados, en términos
de lo dispuesto en los artículos 129 y 133 del Código Federal de
Procedimientos Civiles, y deben ser valoradas de conformidad con el artículo
203 del propio código, pues éstas sólo obligaban a los socios o accionistas
de la empresa, pero no podían surtir efectos contra terceros. En efecto, para
que los documentos privados adquieran eficacia y fuerza jurídica frente a
terceros que no participaron en su formación, se requiere la certeza en su
fecha de elaboración, la cual se adquiere mediante su presentación o
exhibición ante una autoridad o su protocolización ante fedatario público, o
bien, su inscripción ante un Registro Público, o en caso de muerte de alguno
de los firmantes, a partir de ese momento ya pueden surtir efectos frente a
terceros.
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL DÉCIMO CUARTO CIRCUITO.
Amparo directo 35/2002. Consorcio Azteca del Caribe, S.A. de C.V. 15 de
marzo de 2002. Unanimidad de votos. Ponente: Alfonso Gabriel García Lanz,
secretario de tribunal autorizado por la Comisión de Carrera Judicial del
Consejo de la Judicatura Federal para desempeñar las funciones de
Magistrado. Secretaria: Leticia Evelyn Córdova Ceballos.
16
TesisXIV.2o.64 A Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Novena Época 186 085 2 de 4
S E G U N D O T R I B U N A L COLEGIADO DEL DÉCIMO CUARTO CIRCUITO.
XVI, Julio de 2002 Pág. 1234 Tesis Aislada(Administrativa)
ACTAS DE ASAMBLEA DE SOCIEDAD MERCANTIL.
PRODUCEN CONVICCIÓN Y EFICACIA PROBATORIA
FRENTE A LA AUTORIDAD HACENDARIA A PARTIR
DE LA FECHA EN QUE SE PROTOCOLIZAN.
Aun cuando el artículo 194 de la Ley General de
Sociedades Mercantiles no establece que las actas
de asamblea deban ser protocolizadas para que
surtan efectos contra terceros, tal condición
deviene del tipo de documento que contiene, pues
siendo de carácter privado hasta antes de su
protocolización, lo acordado en la asamblea
únicamente obliga a los socios o accionistas pero
no puede, aun adminiculada a otra probanza de
carácter privado, adquirir fuerza probatoria u
obligar a terceros, ya que no existe elemento que
dé fe o fuerza a lo allí declarado o acordado. En
efecto, el documento privado en el que se consigne
un determinado hecho, carece de eficacia
probatoria si ese documento no está signado por
una persona distinta de su oferente, pues es
manifiesto que lo asentado en el mismo sólo obliga
o perjudica al que lo suscribe. Asimismo, si bien
una vez protocolizado un documento adquiere
eficacia probatoria frente a terceros, también es
verdad que ello no puede retrotraerse en el tiempo
hasta el grado de que antes de su protocolización
se constriña a terceros ajenos a tener por cierto lo
que en el documento privado se consigna, ya que la
fe que da el notario es precisamente para
determinar la fecha cierta en que se suceden los
hechos que se hacen constar en el documento
privado. Por ende, los documentos de carácter
privado producen convicción y eficacia probatoria
frente a terceros a partir de la fecha en que se
protocolizan, mas no en la que aparece se celebró
aquel acto, ya que lo que se busca con su
protocolización en relación con los terceros, es
precisar la fecha en que acontecen los hechos, ya
que la data contenida en el documento privado
carece de toda fuerza probatoria, si no es cuando
se haya hecho cierta por los modos indicados por
la ley, o por otros equivalentes capaces de eliminar
la sospecha de una fecha falsa, esto es, anterior o
posterior a la verdadera. En consecuencia, para
que surtieran efectos las actas de asamblea frente
a la autoridad hacendaria era necesario que la
protocolización se hubiere efectuado antes del
inicio de las facultades de comprobación ejercida
por la autoridad, ya que el artículo 194 de la Ley
General de Sociedades Mercantiles prevé que a
falta de libro de registro de actas es necesaria su
protocolización; por ende, si la quejosa no llevaba
libro de registro de actas, entonces estaba
obligada a proveer de inmediato lo concerniente a
la protocolización de las actas, por lo que el
incumplimiento o retardo en cuanto a su
temporalidad es obvio que sólo perjudica a quien
las suscribe.
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL DÉCIMO
CUARTO CIRCUITO.
Amparo directo 35/2002. Consorcio Azteca del
Caribe, S.A. de C.V. 15 de marzo de 2002.
Unanimidad de votos. Ponente: Alfonso Gabriel
García Lanz, secretario de tribunal autorizado por
el Pleno del Consejo de la Judicatura Federal para
desempeñar las funciones de Magistrado.
Secretaria: Leticia Evelyn Córdova Ceballos.
IMPLICACIONES FISCALES DE LA CAPITALIZACION
DE UTILIDADES
IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
La operación que se analiza tiene como origen la
distribución de utilidades mismas que tiene un
efecto fiscal principalmente en Impuesto Sobre la
renta, sin embargo independientemente de si tiene
CUFIN, CUFINRE o no las tiene a efectos de
determinar el impacto tributario, nos surge las
siguientes interrogantes.
¿Cuáles son los requisitos que se deben de cumplir
al distribuir utilidades? ¿En que momento se debe
de considerar el impuesto correspondiente en la
capitalización de utilidades?
Para dar respuesta a la primera interrogante es
importante cumplir con las obligaciones señaladas
en el artículo 86 en su fracción XIV de la LISR que
a la letra signa lo siguiente
XIV. Tratándose de personas morales que hagan
los pagos por concepto de dividendos o utilidades a
personas físicas o morales:
a) Efectuar los pagos con cheque nominativo no
negociable del contribuyente expedido a nombre
del accionista o a través de transferencias de
fondos reguladas por el Banco de México a la
cuenta de dicho accionista.
b) Proporcionar a las personas a quienes les
efectúen pagos por los conceptos a que se refiere
esta fracción, constancia en la que se señale su
monto, así como si éstos provienen de las cuentas
establecidas en los artículos 88 y 100 de esta Ley,
según se trate, o si se trata de los dividendos o
utilidades a que se refiere el primer párrafo del
artículo 11 de la misma. Esta constancia se
entregará cuando se pague el dividendo o utilidad.
c) Presentar, a más tardar el día 15 de febrero de
cada año, ante el Servicio de Administración
Tributaria, la información sobre el nombre,
domicilio y Registro Federal de Contribuyentes, de
cada una de las personas a quienes les efectuaron
los pagos a que se refiere esta fracción, así como
el monto pagado en el año de calendario inmediato
anterior.
Ante este panorama de reinversión de utilidades,
entenderíamos que técnicamente para efectos
fiscales no han sido percibidas las utilidades y por
lo tanto no serian sujetas de impuesto sobre la
renta, para lo cual no deberá de emitirse
constancia alguna, ni cumplir con las obligaciones
anteriores. Pero esto siempre y cuando se cumpla
con lo establecido en el tercer párrafo del artículo
11 de la LISR, que nos menciona lo siguiente:
17
[ Artículo ]
Artículo 11 párrafo tercero
Tratándose de la distribución de dividendos o
utilidades mediante el aumento de partes sociales
o la entrega de acciones de la misma persona
moral o cuando se reinviertan en la suscripción y
pago del aumento de capital de la misma persona
dentro de los 30 días naturales siguientes a su
distribución, el dividendo o la utilidad se entenderá
percibido en el año de calendario en el que se
pague el reembolso por reducción de capital o por
liquidación de la persona moral de que se trate, en
los términos del artículo 89 de esta Ley.
Ahora bien a efecto de dar respuesta a la segunda
interrogante es necesario ahora si ubicarnos en lo
establecido en el articulo 11 párrafo tercero y 89
en todo su articulado de la LISR, mismos que
regulan lo referente a la determinación de
utilidades en la reducción de capital ya sea en
acciones o utilidades reinvertidas, y el tratamiento
para determinar los impuestos correspondientes.
Para ello el articulado anterior nos cita que el
dividendo o la utilidad se entenderá percibido en el
año de calendario en el que se pague el reembolso
por reducción de capital o por liquidación de la
persona moral de que se trate, en los términos del
artículo 89 de la LISR.
Por consiguiente y como consecuencia de lo
anterior, se presenta el momento adecuado de
p o d e r c u m p l i r c o n l a s o b l i g a c i o n e s
correspondientes establecidas en el artículo 86
fracciones XIV de la LISR ya mencionado. Y siendo
el momento adecuado para aplicar la mecánica de
determinación de impuestos por utilidades
distribuidas reinvertidas conforme a los artículos
11 y 89 de la LISR.
Cerrando con ello el ciclo es recomendable que
cuando se realicen los cálculos fiscales se busque
la asesoría de los especialistas en la materia
corporativa y fiscal a fin de determinar de la
m a n e r a m a s a d e c u a d a l o s i m p u e s t o s
correspondientes por este tipo de operaciones, ya
que regularmente tienen un impacto que es de
considerable importancia.
Conclusión
Es importante establecer una política de pago y
distribución de utilidades, en función de las
necesidades de las empresas, considerando para
ello todos los elementos tanto financieros como
fiscales para un buen desarrollo y aplicación de los
mismos, estableciendo con ello una estabilidad
financiera y certidumbre legal a todos los
accionistas.
18
[ Artículo ]
DATAFISC
Según el Diccionario Jurídico Mexicano, desde la gramática, “el secreto es lo que cuidadosamente se tiene reservado y oculto”
El secreto bancario surgió al mismo tiempo que la actividad bancaria. Si bien es
cierto que desde entonces no ha cambiado esencialmente su contenido, doctrinalmente se ha tratado de explicar su naturaleza (deber moral o deber
jurídico), su fundamento jurídico (uso comercial, deber contractual, secreto profesional, deber derivado de un precepto legal) y su justificación (derecho a la
intimidad, la confianza en la que está basado cualquier acto de comercio, la
seguridad personal del cliente, la estabilidad económica de un país, etc).
Estos tres elementos han servido como base para elaborar su definición.
Secreto BancarioEN MÉXICO PARTE I Por: Eugenia Balcázar Alpuche
“Doctrinalmente existe cierto consenso en cuanto a la definición de Secreto Bancario. Jesús de la Fuente
Rodríguez, lo define como “deber jurídico que tienen las
instituciones de crédito, sus órganos, funcionarios, empleados y personas que tienen relación directa con
ellas, de observar discreción sobre cualquier tipo de operaciones que celebra con los usuarios”. (INSTITUTO
DE INVESTIGACIONES JURÍDICAS DE LA UNAM, EUREKA
R e v i s t a e l e c t r ó n i c a © 2 0 1 2 . h t t p : / /www.juridicas.unam.mx/inst/becarios/eureka/3/art2.htm)
“El secreto Bancario es el deber de las Instituciones de Crédito de no facilitar noticia alguna sobre los fondos o
valores que tengan en cuenta corriente, depósito o cualquier otro concepto ni de dar a conocer
informaciones confidenciales que reciban de sus
clientes o sobre sus clientes. Desde el punto de vista del cliente implica la tutela legal del derecho a la
reserva sobre las informaciones que están en poder de las entidades de intermediación financiera, en virtud de
relaciones jurídicas de carácter privado entre ambos
sujetos y de la actividad profesional de éstas últimas”. (MENÉNDEZ ROMERO FERNANDO, DERECHO BANCARIO
Y BURSÁTIL, p. 485)
EL SECRETO BANCARIO EN MÉXICO
FUNDAMENTO LEGAL DEL SECRETO BANCARIO.
El Secreto Bancario se encuentra previsto en el artículo
117 y 117 Bis de la Ley de Instituciones de Crédito en vigor (publicada el 18 de julio de 1990).
BIEN JURÍDICO PROTEGIDO POR EL SECRETO BANCARIO
Bien jurídico es el interés jurídicamente protegido… No
es un bien del derecho sino un bien de los hombres reconocido y protegido por el derecho. En suma cuando
el interés humano se ve recogido y sometido a regulación por el derecho, se transforma en un “Bien
Jurídico”.
En el secreto bancario se conjuntan dos intereses perfectamente definidos: los intereses privados tanto
de los clientes como de las Instituciones de Crédito, y el interés público del Estado.
¿Qué desean los clientes del banco? Ver protegido su derecho fundamental a la intimidad en materia
financiera.
¿Qué desean las Instituciones de Crédito? En primer lugar, desean clientes, lo cual significa que desean
ejercer la Banca y para ello deben ofrecer al público el servicio profesional que los clientes quieren. Si el cliente
quiere confidencialidad, el banco querrá lo que el cliente
y le ofrecerá discreción.
Qué desea el Estado? Un sistema Bancario que pueda
controlar para manejar con eficiencia la economía nacional. Un sistema bancario que se muestre ante
otros países como atractivo y seguro.
En una sola palabra: los intereses de los clientes, de los bancos y del Estado confluyen en una cosa: seguridad
patrimonial.
La seguridad per se es insuficiente como valor
fundante del Derecho, se requiere además que la
situación que se asegura sea justa. Justicia sin
seguridad es un catálogo de buenas intenciones.
Seguridad sin justicia es tiranía.
Por ello la seguridad patrimonial protegida por el
secreto bancario debe ser justa. Esto es, que el
particular vea protegida una situación a la que tiene
derecho sin que por ello se atropellen derechos
subjetivos válidos de otras personas. De ahí que el sigilo
bancario sea deseable pero no en forma absoluta,
habrá casos en que deba ser develado porque habrá
intereses, particulares o públicos, que podrían ser
severamente atropellados en caso contrario.
Justa seguridad patrimonial, he ahí el bien jurídico que
tutela fundamentalmente el Secreto Bancario. (MEJAN,
Luis Manuel C., EL SECRETO BANCARIO, p. 105-107)
[ Investigación ]
20
3. ELEMENTOS DEL SECRETO BANCARIO.
A.- OBJETO:
INFORMACIÓN y DOCUMENTACIÓN relativa a los
DEPÓSITOS, OPERACIONES Y SERVICIOS a que se
refiere el artículo 46 de la Ley de Instituciones de
Crédito.
Dicha información y documentación tiene el carácter de
CONFIDENCIAL, por lo que las Instituciones de Crédito
en protección del derecho a la privacidad de sus
clientes y usuarios que se establecen en el artículo 117
de la citada Ley, en ningún caso podrán dar noticias o
información de los depósitos, operaciones o servicios,
incluyendo los previstos en la fracción XV del
mencionado artículo 46.
B. SUJETOS:1) PERSONAS OBLIGADAS A GUARDAR EL SECRETO
BANCARIO.
1.1) INSTITUCIONES DE CRÉDITO.
Las Instituciones de Crédito son aquéllas que prestan el servicio de banca y crédito.
Para efectos de lo dispuesto en la Ley de Instituciones de Crédito, se considera servicio de banca y crédito la
captación de recursos del público en el mercado
nacional para su colocación en el público, mediante actos causantes de pasivo directo o contingente,
quedando obligado el intermediario a cubrir el principal y, en su caso, los accesorios financieros de los recursos
captados.
Se entiende que existe captación de los recursos del
público cuando:* Se solicite, ofrezca o promueva la obtención de fondos
o recursos de persona indeterminada o mediante
medios masivos de comunicación, o* Se obtengan o soliciten fondos o recursos de forma
habitual o profesional.El concepto Instituciones de crédito abarca tanto a las
Instituciones de Banca Múltiple como a las Instituciones
de Banca de Desarrollo.
1.2).- LOS EMPLEADOS Y FUNCIONARIOS DE LAS
INSTITUCIONES DE CRÉDITO.
En la estructura organizativa de una Institución de
Crédito, las personas que intervienen en las
operaciones son numerosas, quizá el cl iente
únicamente trate con un solo ejecutivo, pero en esa
operación intervienen muchas otras personas,
dependiendo como la Institución tenga organizado sus
sistema de operación: una solicitud de crédito es
revisada por el ejecutivo de cuenta que atiende al
cliente, es pasada a un analista de crédito, a un
investigador de datos, revisada por un superior, quizá
vaya a comités de crédito, a Consejo Local, al Consejo
de Administración, al abogado que elabora el contrato,
al empleado que maneja la operación contablemente, al
empleado que calcula los intereses, etc.
1.3).- TODOS AQUELLOS QUE TIENEN CONOCIMIENTO
DE LA OPERACIÓN EN VIRTUD DE SU RELACIÓN CON
ELLA Y CON LA INSTITUCIÓN.
Quizá algunos de las personas que intervienen en las
operaciones o servicios bancarios no sean empleados
del banco sino terceros contratados para tal propósito,
verbigracia, el abogado que redacta los contratos, la
empresa de datos informáticos, etc. Todas esas
personas que ejemplificativamente se han mencionado,
representan el quehacer de la institución de crédito y,
por ello, están obligadas a la guarda del sigilo.
2).- PERSONAS BENEFICIADAS CON EL SIGILO
¿Quién es el titular del derecho?, ¿Quién puede exigir y
reclamar, en su caso, la violación? El artículo 117 de la
Ley de Instituciones de Crédito establece que los
CLIENTES y USUARIOS de las INSTITUCIONES DE
CRÉDITO.
21
El cliente es la persona que voluntariamente se adhiere
a la operación bancaria. “Esto supone, por una parte,
que el Banco de su consentimiento sobre la operación y
sobre la persona que la realiza y que, por otra parte,
esta última recurra voluntariamente también, a los
servicios del Banco, así no puede acordarse la calidad
de cliente con las ventajas que ello implica a aquellos
que han tenido que ver con un banco sin el
consentimiento de éste. El ladrón, el librador de un
cheque que no tiene cuenta con el Banco, no pueden
ser considerados como clientes”. (MEJAN, Luis Manuel
C. EL SECRETO BANCARIO, p. 114).
CLIENTES Y USUARIOS:• Depositante• Deudor• Titular• Beneficiario• Fideicomitente• Fideicomisario• Comitente
La titularidad del derecho a ser beneficiario del sigilo
tiene algunas consecuencias interesantes:• La autorización para la develación:
Existen ocasiones en que al propio cliente y, en
ocasiones, al Banco mismo, le interesa el que se haga
pública una determinada operación, en tal caso, es
manifiesto que por no violarse el propósito de la figura,
la conducta resulta perfectamente ajustada a derecho.
Algunos ejemplos de la vida diaria aclaran esta
situación: Un banco está financiando a una empresa
urbanizadora y constructora del desarrollo de un
Fraccionamiento, en la publicidad del mismo se anuncia
“obra financiada por el banco X”; una empresa denuncia
hechos delictuosos cometidos por un empleado suyo,
para integrar la averiguación correspondiente el
Ministerio Público requiere información de movimientos
en las cuentas del ofendido y no se han dado aún los
supuestos legales que faculten a la autoridad a exigir la
develación, el cliente entonces pide al Banco le dé a la
Autoridad la información requerida.
Es obvio, en los ejemplos apuntados, que el interés
reside más en la develación que en el secreto.
El conocimiento de que la develación se ha producido.
¿Tiene obligación el Banco de informar al cliente cuando
una autoridad, diversa de la Comisión Nacional
Bancaria, cumpliendo con los extremos legales, le
requiere información?
Nada hay en la ley que haga suponer tal obligación de
parte del Banco.
Puede parecer normal, pensando en términos del buen
servicio que el Banco brinde a sus clientes, que aquél
comunique a estos las incidencias producidas para que
oriente su conducta, sin embargo, esto no tendrá un
carácter de obligación jurídica para el Banco.
En algunas ocasiones la comunicación del Banco al
cliente sobre la develación que se está produciendo
puede coadyuvar a otros propósitos positivos: por
ejemplo cuando además de la información se produce
el fincamiento de un embargo en las cuentas del cliente,
es importante que éste lo conozca de inmediato con el
propósito de suspender la operación de la cuenta
embargada y así evitarse problemas adicionales.
(MEJAN, Luis Manuel C. EL SECRETO BANCARIO, p.
115-116)
3).- PERSONAS FACULTADAS PARA SOLICITAR
DIRECTAMENTE INFORMES RESPECTO AL SECRETO
BANCARIO.
Existe una gama de personas que están facultadas por
la ley para solicitar directamente o a través de
interpósita persona la información protegida por el
secreto bancario, caso en el cual las Instituciones de
Crédito no podrán rehusar entregar la información
solicitada. (MENENDEZ ROMERO, Fernando, DERECHO
BANCARIO Y BURSÁTIL, p. 487)
[ Investigación ]
22
Se encuentran facultadas para solicitar directamente
informes respecto del secreto bancario las siguientes
personas:
• Depositante• Deudor• Titular• Beneficiario• Fideicomitente• Fideicomisario• Comitente• Mandante• Representantes Legales• Apoderados (que tengan otorgado poder para
disponer de la cuenta o para intervenir en la
operación o servicio)
4).- PERSONAS A LAS QUE LES ES OPONIBLE EL
SECRETO BANCARIO.
En general debe mantenerse el secreto bancario
frente a todos aquellos que no han formado parte, con
su voluntad, de la relación que origina una operación
bancaria, los terceros aún cuando tengan interés
jurídico. Esto es así porque el Banco no es ninguna
autoridad con facultades para discernir si el interés
jurídico del tercero es legítimo y suficiente.
Un caso interesante de dilucidar es el de las
operaciones complejas de un banco en las que
intervienen varios sujetos, por ejemplo, un crédito con
terceros garantes, un crédito sindicado, un crédito
con variedad de acreditados, cuentas conjuntas
(solidarias o mancomunadas), etc., hasta qué punto
tiene una de las partes derecho a conocer el estado
que guarda la actuación de otra? La respuesta es
difícil en términos generales, el análisis casuístico se
impone para determinar el impacto de los principios
de accesoriedad, de solidaridad, de mancomunidad o
de cualesquier otra figura jurídica que se presente.
(MEJAN, Luis Manuel C. EL SECRETO BANCARIO)
23
Por: Marisol de Lourdes Ruenes Torres
PlaneaciónPatrimonial
¿Alguna vez han pasado por tu mente
cuestionamientos sobre la razón de tu existencia,
el objeto de vivir, o sobre cuál es la finalidad de
nuestro paso en este mundo?
Desde la perspectiva religiosa estas inquietudes
sobre la existencia del ser humano y de todo ser
vivo podrían ser bien atendidas, sin embargo,
poniendo en contexto el hecho ineludible de que el
ser humano es un ser finito y que vive riesgos en
cada momento, te has preguntado:
¿Cuántos años viviré?, ¿Cuál será la mejor edad
para retirarme del ámbito laboral?, ¿Estoy listo
para retirarme?, ¿Los seres que amo están
protegidos?...
Sin duda el tema no es nada fácil de abordar en lo
personal, lo familiar, e incluso en lo sentimental; no
obstante, te invito a reflexionar sobre la
importancia de tener orden nuestro patrimonio,
pues su importancia radica en el esfuerzo y
empeño para conseguirlo, más allá de la
representación de un número de muchos ceros a
la derecha.
Podría pensarse que el tema de la “Planeación
Patrimonial” es exclusivo de las empresas y que
además es costoso, más no es así, este puede
aplicarse tanto a personas morales como a las
personas físicas, además de que existen algunas
herramientas de gran utilidad a un bajo costo,
analicemos nuestra situación bajo la perspectiva
de dar certeza jurídica a nuestros bienes y seres
queridos.
Elementos de Planeación Patrimonial:
De acuerdo con Sánchez Piña y su obra “Cuaderno
de Planeación Fiscal”, esta planeación consiste en:
I. Determinación de Bienes de la Persona.
a) Bienes Muebles
Con frecuencia encontramos una serie de
irregularidades en la propiedad o posesión de
este tipo de bienes, como automóviles,
camionetas, equipos de cómputo, maquinaria, por
ejemplo, que se adquirieron de diversas maneras
como permutas o compras no formales, en
muchos casos dichos bienes aún aparecen
registrados a nombre de terceras personas.
Por: Sergio Paul Díaz García
25
[ Reflexión ]
B) Bienes Inmuebles Una irregularidad en este tipo de bienes, puede ser
la adquisición del bien a través de un contrato
simple de promesa de venta, pero que a pesar de
incluso años no se ha generado la escritura
correspondiente. O bien, por medio de los bienes
inmuebles se otorga garantía de algún crédito o
financiamiento conferido al propietario del bien o a
un tercero, sin embargo, vemos con frecuencia que
no se hacen las liberaciones correspondientes una
vez que se cumple con el pago de los referidos
créditos.
C) Bienes Intangibles o Derechos Patrimoniales
Algunas personas pueden tener derechos
patrimoniales muy importantes como pueden ser
patentes, derechos de autor, usos de marcas, etc.,
es necesario mantener un pleno conocimiento de
este apartado para orientar adecuadamente en el
manejo de los mismos
La tarea es clara, pongamos manos a la obra y
regularicemos estos bienes realizando los cambios
de propietario correspondientes, o bien soportando
la propiedad y posesión con las facturas o
contratos afines; aseguremos la correcta
escrituración de este tipo de bienes y no olvidemos
tener libre de gravamen los bienes para cualquier
necesidad.
II. Determinación de los Riesgos de la Persona
a) Riesgos sobre los bienes y daños.
b) Riesgos sobre la persona.
c) Plan de Retiro.
¿Cuentas con su seguro de gastos médicos
mayores o seguro de vida?, ¿Cuentas con algún
seguro sobre su casa, edificios, autos o alguno
contra robos o daños a terceros?
Recordemos que es esencial el aseguramiento y
protección de los bienes, pero ante todo la
protección de la integridad personal. ¿Ya revisaste
las cláusulas y coberturas de tu seguro, como
funciona, que debo o deben hacer mis familiares en
caso de ser necesario?. En atención al tema de la
edad adulta avanzada, hay que tener presente que
ya existen aseguradoras que ofrecen planes ad hoc
para cada bolsillo, después de todo no debemos
perder de vista el dicho de muchos Financieros
“vale más un peso hoy que el día de mañana” (en
que lo uso y que me puede generar al futuro).
III. Cumplimiento de las Obligaciones Fiscales
a) Obligaciones Federales
b) Obligaciones Estatales
c) Obligaciones Municipales
Siempre será mejor estar en paz con el SAT,
atendamos nuestra responsabil idad como
mexicanos, contribuyamos proporcionalmente y
aprovechemos los beneficios que nos otorgan las
leyes.
IV. Herramientas de Planeación
a) Transmisión de Bienes
Esta herramienta consiste en poner manos a la
obra sobre la regularización y transmisión de
propiedad o derechos de aquellos bienes que aun
están a nombre de terceros, o bien que la persona
adquirió de forma económica obviando algunas
formalidades del Código Civil Federal.
26
b) Constitución del Patrimonio Familiar
La planeación del patrimonio familiar sin duda nos otorgará seguridad jurídica. Son objeto del patrimonio de la familia: la casa habitación de la familia, con los muebles de uso ordinario, que no sean de lujo y una parcela cultivable con sus aperos y semovientes, tratándose de familia campesina (Art. 723 del Código Civil Federal).
La constitución del patrimonio de la familia no hace
pasar la propiedad de los bienes que a él quedan
afectos, del que lo constituye a los miembros de la
familia beneficiaria. Estos sólo tienen derecho de
disfrutar de esos bienes. (Art. 724 del Código Civil
Federal).
C) Testamento
Recordemos que “Testamento: es un pacto
personalísimo, revocable y libre, por el cual una
persona capaz, dispone de sus bienes y derechos, y
declara o cumple deberes para después de su
muerte”.
El objeto del testamento está ligado a su definición,
se trata de poner orden y disponer de nuestros
bienes, así, este acto ´puede ser celebrado en
cualquier momento de nuestras vidas, siempre que
se cumplan con las condiciones y formalidades
dispuestas en el Código Civil Federal, para lo cual
se prevén diferentes tipos de testamento.
De acuerdo a su forma, el testamento se clasifica
como sigue:
a) Ordinario
1) Público Abierto
Este se otorga ante notario, el testador expresará
de un modo claro y terminante su voluntad al
notario. El notario redactará por escrito las
c l á u s u l a s d e l t e s t a m e n t o , s u j e t á n d o s e
estrictamente a la voluntad del testador.
27
2) Público Cerrado
Puede ser escrito por el testador o por otra
persona a su ruego, y en papel común. Deberá
estar cerrado o lo hará cerrar el testador en el
acto del otorgamiento, y lo exhibirá al Notario en
presencia de tres testigos. El testador debe
rubricar todas las hojas y firmar al calce del
testamento; pero si no supiere o no pudiera
hacerlo, podrá rubricar y firmar por él otra
persona a su ruego, imprimiendo el testador su
huella digital. El testador, al hacer la presentación,
declarará que en aquel pliego está contenida su
última voluntad.
3) Público Simplificado
Se otorga ante notario respecto de un inmueble
cuando así lo determine el adquirente en la misma
escritura que consigne su adquisición o en la que
se consigne la regularización de un inmueble.
4) Ológrafo
Se llama testamento ológrafo al escrito de puño y
letra del testador. Sólo podrá ser otorgado por las
personas mayores de edad, y para que sea válido,
deberá estar totalmente manuscrito por el
testador y firmado por él, con expresión del día,
mes y año en que se otorgue.
B) Especial
1) Privado
Permitido en los casos siguientes: Cuando el
testador es atacado de una enfermedad tan
violenta y grave que no dé tiempo para que
concurra Notario a hacer el testamento; cuando
no haya Notario en la población, o Juez, que actúe
por receptoría; cuando, aunque haya Notario o
Juez en la población, sea imposible o por lo menos
muy difícil que concurran al otorgamiento del
testamento; y cuando los militares o asimilados del
ejército entren en campaña o se encuentren
prisioneros de guerra.
2) Militar y Marítimo
Si el militar o asimilado del ejército hace su
disposición en el momento de entrar en acción de
guerra, o estando herido sobre el campo de
batalla, bastará que declare su voluntad ante dos
testigos, o que entregue a los mismos el pliego
cerrado que contenga su última disposición,
firmada de su puño y letra.
3) Hecho en el Extranjero
Si el testador no puede o no sabe leer, dictará en
su idioma el testamento a un intérprete. Cuando el
testador ignore el idioma del país, si puede,
escribirá su testamento, que será traducido al
español por un intérprete. La traducción se
transcribirá como testamento en el protocolo
respectivo y el original firmado por el testador, el
intérprete y el notario, se archivará en el apéndice
correspondiente del notario que intervenga en el
acto.
Así, después de visualizar nuestro plan patrimonial,
los invito a que nos quitemos de pesadumbres al
pensar que las herramientas comentadas pudieran
considerarse complicadas o costosas, pues basta
con observar el caso del Testamento, el cual puede
constituir una herramienta de bajo costo respecto
de lo que podrían padecer nuestros seres queridos
a la falta de este.
Aprovechemos que cursa el mes de septiembre
conocido ya como el mes del testamento, pues el
gobierno federal y estatal en coordinación con los
notarios ha logrado una atención especial en este
periodo.
Vivamos nuestra existencia llevando al máximo
nuestros sentidos, disfrutemos cada momento.DATAFISC
[ Reflexión ]
DATATIPS
DATATIPS
DATATIP s
Por: Abel de la Rosa Turrubiartes
Recupera
29
ANTECEDENTES.
Hasta el 12 de enero de 1997, para obtener la
devolución del Fondo de Vivienda 97, acumulado
desde el 1° de julio 1997 y hasta la fecha en que el
trabajador se pensionaba, jubilaba o moría, era
necesario interponer una demanda ante la Junta
Federal de Conciliación y Arbitraje, pese a que la
Constitución Federal dispone que dichos fondos
son propiedad del trabajador y cuya finalidad es el
adquirir una vivienda, pero de no ser así tiene
derecho a que se le devuelvan.
¿QUIÉNES TIENEN DERECHO A SOLICITAR LA
DEVOLUCIÓN?
1. Los trabajadores que se pensionaron del 1° de
julio 1997 en adelante y que no interpusieron
una demanda ante la Junta Federal de
Conciliación y Arbitraje.
2. Los trabajadores que sí interpusieron demanda
y la perdieron.
3. Los trabajadores que tengan demanda en
trámite, deberán desistirse de la misma.
4. Los trabajadores que obtuvieron laudo
favorable de la Junta de Conciliación y Arbitraje.
TRAMITOLOGÍA:
1. Solicita una cita por internet en la página
infonavit.org.mx o por teléfono al 01-800
0083900, llenado una exhaustiva información
detallada.
2. Te mandaran un correo electrónico o mensaje a
tu celular con tu número de solicitud o trámite y la
fecha en que debes acudir al CESI.
3. Acude al CESI (Centro de servicios infonavit) de
tu localidad, con tu expediente completo. Es inútil
acudir sin el número de cita.
4. El Infonavit te hará la transferencia de fondos en
aproximadamente 14 días. Claro, si no aparece el
depósito, acude otra vez al CESI.
TU FONDO DE VIVIENDA97
EL 12 DE ENERO DEL
2012, SE PUBLICÓ EN EL DIARIO OFICIAL DE LA
FEDERACIÓN, LA REFORMA AL ARTÍCULO OCTAVO
TRANSITORIO DE LA LEY DE INFONAVIT.
¿QUÉ INFORMACIÓN TE PIDEN?
1. Número de: Seguro Social, RFC, CURP, teléfono fijo
y celular y clabe para transferencia electrónica de
fondos (que aparece en el estado de cuenta del
banco, en donde el IMSS te deposita el pago de tu
pensión).
2. Correo electrónico.
3. Domicilio particular completo con código postal
4. Fecha en que el IMSS te otorgó la Resolución de la
pensión.
En caso de un laudo:
Número de expediente y número de la Junta
Federal en donde se tramitó el mismo.
DOCUMENTACIÓN QUE DEBERÁS PRESENTAR
EN EL CESI, EL DÍA DE LA CITA:
1. La Resolución en donde el IMSS te otorgó o negó
la pensión correspondiente.
2. Tu credencial del IFE.
3. Registro federal de contribuyentes RFC, solo como
dato.
4. Copia del estado de cuenta en donde el IMSS
deposita tu pensión, con clabe para transferencia
electrónica de fondos.
5. Original y copia del Laudo de la Junta Federal de
Conciliación y Arbitraje, en su caso.
30
DATAFISC
31
Seguramente ha observado que la estructura legal
de nuestro Código Fiscal Federal consta de
apartados referentes a disposiciones generales,
derechos de los contribuyentes, facultades de la
autoridad, infracciones y procedimientos
administrativos; en esta ocasión centramos
nuestros Data Tips en el apartado de derechos y
obligaciones de los contribuyentes, respecto de la
Devolución de Saldos a Favor (Art.-22 CFF).
Los Contribuyentes tienen derecho a que las
autoridades fiscales les devuelvan las cantidades
pagadas indebidamente o aquellas que procedan
conforme a la legislación fiscal. Cuando se
encuentre en este supuesto, considere lo siguiente:
Cuando se trate de una contribución que se calcule
por ejercicios, únicamente se podrá solicitar el
saldo a favor cuando se haya presentado la
declaración del ejercicio.
1. Respecto del formato de devolución, si este
presenta errores en los datos contenidos, a
requerimiento de la autoridad solo cuenta 10
días para atender la corrección pertinente.
2. Recuerde, el requerimiento por parte de las
autoridades fiscales interrumpe el plazo previsto
para efectuar la devolución. Entre más rápido se
atienda el requerimiento el contribuyente
contara con el flujo de efectivo esperado en
menor tiempo.
3. La devolución de los saldos a favor se realiza
dentro del plazo de 40 días a la presentación de
la solicitud. No obstante si se trata de un
contribuyente que dictamine sus estados
financieros el plazo es de 25 días.
4. Existe un plazo especial de 20 días para los
contribuyentes que emitan sus comprobantes
fiscales a través de la página del SAT.
5. Tenga presente que las autoridades fiscales
tienen por obligación fundar y motivar las causas
que sustenten la negativa ficta parcial o total de
una devolución.
6. Si es sujeto de algún cambio de razón social,
cambio de domicilio o tiene en mente cambiar
de banco y ha presentado alguna promoción
para la devolución de saldos a favor, considere lo
expuesto en el art.22-C del CFF, el plazo se
suspende cuando no sea posible efectuar el
depósito en la cuenta bancaria proporcionada,
por ser inexistente, haberse cancelado o ser
errónea.
7. Tenga presente que a partir del 1º de Febrero
del presente ejercicio, la solicitud de devolución
de saldos al SAT debe realizarse por internet,
conforme al Artículo Decimotercero de la RMISC
212. No olvide estar pendiente de utilizar la
versión más reciente del formato 3241.
8. Los requisitos para cada trámite y saldo a favor
en particular están contenidos en las fichas
técnicas publicadas en el anexo 1 del DOF del 29
de diciembre de 2011.
[ Tips ]
DEVOLUCIÓN DE SALDOS A FAVOR
Por: Sergio Paul Díaz García
32
Si es usted empresa IMMEX, hay un Data Tip especial
para favorecer su flujo de efectivo, ya que existe una
modalidad especial para la devolución de IVA conocida
como “Devolución Inmediata del IVA”.
Se trata de una facilidad otorgada al amparo del
propio Decreto IMMEX, consignada en la fracción IV
del artículo 1-A de la Ley del IVA. Las empresas que
teniendo la autorización de la Secretaria de Economía
para pertenecer al programa IMMEX, podrán no
enterar el IVA retenido hasta por el monto del saldo a
favor que obtengan en el mes de que se trate.
Por procedimiento se debe disminuir el IVA retenido
por las compras del programa IMMEX en el mes, del
saldo a favor del mes que se trate; considerando que
una vez disminuido el impuesto retenido y no enterado
en ningún caso podrá formar parte del saldo a favor
por el que se solicite la devolución. Basados en el
Decreto del DOF del 30 de marzo de 2012, como
requisito para ejercer esta modalidad bastará con
celebrar contratos de suministro de bienes con los
proveedores nacionales en los que acepten la
retención del IVA, además de proporcionar a los
mismos copia certificada de la autorización vigente de
su programa.
No olvide considerar algunas las causas que provocan
la suspensión del programa IMMEX, entre ellas:
* No presentar el reporte anual de operaciones de
comercio exterior.
* No contar certificado FIEL
* No registrar al RFC los domicilios donde se realizan
las operaciones IMMEX.
[ Tips ]
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[ Memorias ]
De la opresiónA la Independencia
Por: Hugo Damián Vázquez Aguilar
El corazón de México apostado en el cuadro de la
tiranía, el asombro, el descontento, la deshonra,
desesperanza y el abuso; palpitó con fuerza en el
escenario que abrió la ya traslúcida cortina en el
discurso promulgado por don Miguel Hidalgo al
pueblo de Dolores para comenzar el periodo de la
independencia de nuestro país, México, fechado a
16 de septiembre de 1810.
Tras el camino correcto que don Miguel Hidalgo
labraba paso a paso, hombro a hombro, y día con
día para lograr la heroica independencia del pueblo
mexicano que vivía en el entonces postrado en la
ingratitud, con el montón de sueños rotos y los
cuerpos cansados; se podía percibir la sociedad del
momento que tenía prohibido soñar, debían servir
o de lo contrario tenían que morir.
Con todo y pese al gran entusiasmo y el
incalculable amor de don Miguel Hidalgo por los
mexicanos, el 24 de septiembre de 1810 un
exhorto lanzado por don Francisco Javier de Lizana
y Beaumont en su papel de cardenal de México, se
dirigía con fuerza y con ahínco a todos y cada uno
de los habitantes de su diócesis, solicitando
expresa y mayúsculamente que no ayudaran a don
Miguel Hidalgo en la Revolución.
Escudado, el arzobispo bajo la mano del altísimo
creador, y navegando frente a la santísima c e d e
apostólica, refiriéndose al profeta Isaías para
conmover a la muchedumbre y volcarlos contra
don Miguel Hidalgo, abordando la paz como el pilar
fundamental de su presente social según su
conveniente apreciación, evidente e históricamente
equívoca, tomaba como remo la justicia de Dios, y
predecía de manera muy temprana el iluso
derrotero que la sangre teñiría por desobedecer
los mandatos del creador a aquellos que sus
veloces pies preparaban para lograr el magnífico
acto de la independencia del pueblo de México.
Sin demora alguna los rumores se esparcieron,
constataron y confirmaron, y por su parte don
Manuel Abad y Queipo, obispo electo de
Michoacán, declaraba excomulgado a don Miguel
Hidalgo y a sus socios en la lucha por la
independencia de México. A don Ignacio Allende,
don Juan de Aldama y don José Mariano Abasolo,
capitanes del regimiento de la Reyna, los acusó de
herejía conjuntamente con su cómplice el cura
Hidalgo, criticaba firmemente el erizo del
estandarte en la imagen de la santa patrona “la
virgen de Guadalupe”, comandado con las velas de
la religión.
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En el condeno de su rebelión y en desacuerdo por los lemas de: “muera el mal gobierno” y “viva la
religión”, proclamó que enfrentaría de manera
personal, asumiendo dijo, su deber en este asunto
de mayor importanc ia a los que l lamó
“descarriados del Señor” en el día 24 de septiembre de 1810.
Por su parte Hidalgo y sus seguidores, se
apoderaban de l a g e n t e e u r o p e a y s u s
pertenencias, tomaban prisioneros de órdenes religiosas y avanzaban conquistando tierras,
acudían a que la gente cooperara y no pusiera
resistencia a la conquista o de lo contrario
matarían a los prisioneros.
La hoguera alcanzó su máxima calefacción, el
enrojecimiento de la lucha por la independencia
estaba en el ojo de todos y fue entonces que el 27
de septiembre de 1810 el virrey Venegas lanza la
oferta de otorgar 10.000 pesos a la persona que trajera consigo las cabezas de don Miguel Hidalgo,
Allende y Aldama.
Mientras la lucha por la independencia continuaba sin tregua puliendo su esplendor, el 28 de
septiembre de 1810 la gaceta extraordinaria del
gobierno de México, publica un edicto del obispo
Manuel Abad informando del arribo del héroe
Hidalgo y sus socios en los territorios de Celaya, Salamanca e Irapuato, mientras que Hidalgo,
solicitaba la rendición de la plaza de Guanajuato II a
su gobierno. En octubre de 1810, el cura Hidalgo
proclama por primera ocasión una vertiente de sus
ideales políticos ideológicos formulados en el grito de independencia.
Tanta era la saña y el descontento que presentaba
el gobierno en contra de don Miguel Hidalgo y sus
socios, que el 1 de octubre de 1810 el rector de la Universidad, se da a la tarea de avisar al virrey que
para entonces el cura Hidalgo no había logrado
título de “Doctor”.
36
Para el 10 de octubre de 1810, prohíbe don
Miguel Hidalgo emitir decretos contra los
insurgentes, un día después se proclama el primer
edicto de excomunión dirigido a don Miguel Hidalgo
y Costilla y a sus socios por parte del obispo
Manuel Abad y Queipo, quien se decía ser “europeo
por origen, más americano por adopción”, este
obispo se convirtió en un hostigamiento directo a
nuestros héroes de la Independencia.
El 13 de octubre de 1810 citaron mediante una
notificación por edicto al cura Hidalgo para que
compareciera ante el tribunal y respondiera por los
cargos.
La victoria se apoderaba de don Miguel Hidalgo y
sus seguidores, la historia ofertaba su lugar con
honores y recuerdos venerados, estaban
dispuestos a sellar la independencia aunque con
ello se les fuera la vida, seguros y convencidos
estaban de que encontrarían aliviado el corazón y
e l cam i no h ac i a l os c i e l os , o to r g and o
independencia y libertad al país, sabían que lograrlo
les daría un lugar seguro más allá de la bóveda
celeste, y así, cuando se reunieran con el padre
a m a n t e , v e r í a n q u e b u s c a r l i b e r t a d e
independencia para su pueblo, tenía que ser un
pacto que sellarían con la propia muerte.
El sonar de las Campanas de Dolores, las voces
que se elevaron en los cielos, el miedo atroz que
invadía a los opresores, todo el matiz en el cuadro
teñido de dolor y deslealtad pronto vería convertir
sus propias espinas en eternas flores.
El glorioso octubre de 1810, en su día diecinueve,
se presenta el primer bando de don Miguel Hidalgo
aboliendo la esclavitud. Una escena única en la
historia un episodio espectacular, don José María
Morelos, en equipo con el cura Hidalgo, continuaba
con deslumbrante júbilo en la batalla. Morelos
insurrecciona la costa del sur, y el 22 de octubre
de 1810 comunica don Miguel Hidalgo la toma de
Valladolid hoy Morelia.
El 16 de noviembre de 1810, el plan de gobierno
de América es estregado por Hidalgo a Morelos y
Expedido por este. Fue en este periodo y hasta
1811, cuando el obispo de Durango transcribe
orden de degradación a don Miguel Hidalgo, para
el 27 de julio de 1811 se dicta la sentencia de
degradación. Dos días más tarde se presenta la
degradación y la infeliz entrega de don Miguel
Hidalgo a la autoridad militar.
En el luctuoso agosto del memorable año de 1811,
Martín Medina informa que ha recibido la cabeza
del ilustrísimo don Miguel Hidalgo y costilla.
Para el triste septiembre de 1811, sale la lista de
los cabecillas insurgentes fusilados en chihuahua,
entre ellos don Miguel Hidalgo e Ignacio Allende ,
16 de septiembre de 1811.
El 16 de septiembre de 1810 comienza la Guerra
de Independencia con el grito de Dolores y termina
11 años más tarde, el 27 de septiembre de 1821,
con la bandera de las tres garantías que portó el
ejército trigarante en su arribó a la ciudad de
México.
La idea del movimiento pronto liberó a las
personas del gobierno español, derrocando
también al virreinato y sepultando en lo profundo
de los recuerdos de la historia y del tiempo la
llamada época colonial de México. DATAFISC
[ Memorias ]
Casos
Prácticos
Recordar Junta25 sep. 12:30 pm
AHORA PAGO PROVISIONAL DEFINITIVO DE ISR POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES RÉGIMEN GENERAL DE LEY 2012.
Juan Carlos Pérez Rojas, tributa en el título IV capitulo II Sección I y realiza las siguientes actividades:
a. Cobra honorarios por asesoría fiscal y contable a Personas Moralesb. Cobra regalías por artículos escritos al periódico el Heraldo S.A. de C.V.c. Compra-vende artículos para calzado.
Solicita el cálculo del pago provisional correspondiente al mes de Marzo de 2012, para lo cual nos proporciona la siguiente información:
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO INGRESOSDEL PERIODO
DEDUCCIONESDEL PERIODO
Honorarios cobrados 145,000 52,000 137,000 334,000Honorarios pendientes de cobro 12,000 10,000 11,000Regalías cobradas 200,000 250,000 230,000 680,000Regalías pendientes de cobro 20,000 20,000 20,000Ventas contado 2,313,330 2,428,158 2,470,411 7,211,899Ventas a crédito 238,007 1,059,421 125,747Intereses cobrados por inversiones 21,833 133,372 241,971 397,176Descuentos sobre ventas(pagadas) 127,417 132,987 129,423 389,827Compras de mercancías (contado) 65,743 2,219,932 336,721 2,622,396Compras de mercancías (crédito) 1,232,130 787,188 924,460Gastos deducibles 325,181 316,535 325,239 966,955Intereses pagados préstamos bancarios 27,619 21,302 20,141 69,062Cobro a clientes por ventas de 2011 0 138,793 887,960 1,026,753Pago a proveedores por compras 2011 559,497 691,790 2,481,149 3,732,436Gastos no deducibles 4,541 6,787 5,650Retiros personales 33,000 46,200 30,800Utilidad en venta de activos (1) 0 2,320 3,427 5,747Prestamos efectuados 6,600 0 13,200Prestamos recibidos 0 165,000 0Deducción por inversiones (2) 1,000 8,604 2,604 12,2082% sobre nomina 3,252 3,165 3,252 9,669
NOTAS IMPORTANTES:(1) En el mes de febrero de 2012 se enajenó un automóvil en $5,747.00 cobrándose en el mismo mes $2,320.00 mas I.V.A. y en marzo el resto de $3,427.00(2) El contribuyente posee, además las siguientes inversiones:
INVERSIÓN FECHA DE ADQUISICIÓN MOI
Automóvil(A) 18-Ene-12 125,000.00Mobiliario y equipo(B) 4-May-06 16,000.00Automóvil 29-Abr-08 48,000.00Equipo de cómputo(C) 3-Feb-12 6,000.00
Por: Blanca Araceli Meléndez Fuentes
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[ DATA-Práctica ]
INVERSIÓN FECHA DE ADQUISICIÓN MOI ENERO FEBRERO MARZO
Automóvil 18-Ene-12 125,000.00 2,604.00 2,604.00
Mobiliario 4-May-06 16,000.00 Deducido totalmente
Deducido totalmente
Deducido totalmente
Automóvil 29-Abr-08 48,000.00 1,000.00Equipo de cómputo 3-Feb-12 6,000.00 N/A 6,000.00 N/A
TOTAL 1,000.00 8,604.00 2,604.00
NOTAS ACLARATORIAS:A) El automóvil adquirido a crédito se deduce en el ejercicio en el que inicie su utilización, aun cuando en dicho ejercicio no se haya erogado en su totalidad el monto original de la inversión (último párrafo de la fracción I del artículo 125 ISR).B) No se incluye por encontrarse totalmente deducido.C) Se deducirá en forma inmediata en el ejercicio 2012.
(3) Se tienen pérdidas fiscales pendientes de amortizar a diciembre de 2011 por la cantidad de $237,409 (datos históricos)
DESARROLLO:
PRIMER PASO: DETERMINACIÓN DE INGRESOS ACUMULABLES DEL PERIODOCONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
(+) Honorarios cobrados 145,000 52,000 137,000(+) Regalías cobradas 200,000 250,000 230,000(+) Ventas contado 2,313,330 2,428,158 2,470,411(+) Intereses cobrados 21,833 133,372 241,974(+) Cobro a clientes 0 138,793 887,960(+) Utilidad en ventas de activos 0 2,320 3,427(+) Ingresos del mes actual 2,680,163 3,004,643 3,970,769
(+) Ingresos de meses anteriores 0 2,680,163 5,684,806
(=)Ingresos totales del período
2,680,163 5,684,806 9,655,575
(-) Ingresos exentos (hasta ingreso total del período) (A) 200,000 431,284 431,284(=) Ingresos acumulables del periodo 2,480,163 5,253,522 9,224,291
NO SE CONSIDERARON INGRESOS ACUMULABLES LOS SIGUIENTES CONCEPTOS:
(a)INGRESO POR PUBLICACION DE FOTOGRAFIAS O DIBUJOS, DERECHOS DE AUTOR.
Artículo135 RISR. Se consideran comprendidas en el artículo 109, fracción XXVIII de la Ley, los ingresos que obtengan los contribuyentes por permitir a terceros la publicación de fotografías o dibujos de su creación en libros, periódicos o revistas, siempre que se destinen para su enajenación al público por la persona que efectúe los pagos por esos conceptos y el creador de la obra no se encuentre en cualquiera de los supuestos previstos en los incisos de la citada fracción y cumpla con los demás requisitos que establece dicha fracción.
39
[ DATA-Práctica ]
Así mismo, los contribuyentes que obtengan ingresos de los previstos en el precepto legal anteriormente citado, efectuarán pagos provisionales sobre los mismos, únicamente sobre la parte del total de los obtenidos desde el 1 de enero y hasta el último día del mes al que corresponda el pago que exceda el equivalente de veinte salarios mínimos generales del área geográfica donde resida el contribuyente elevados al año. Las personas que efectúen pagos de derechos de autor a los creadores de obras, por los conceptos previstos en el artículo 109, fracción XXVIII de la Ley, no les efectuarán la retención del 10% a que se refiere el artículo 127, último párrafo de dicha Ley, por los pagos que les hagan, cuando la suma de los pagos efectuados desde el 1 de enero del año de que se trate y hasta la fecha del pago en el mismo año no exceda de la cantidad equivalente a veinte salarios mínimos generales del área geográfica donde resida el autor; por la parte que exceda deberán efectuar la retención de referencia.
Para los efectos del párrafo anterior, los contribuyentes deberán informar a las personas que efectúen los pagos de derecho de autor, cuando sus ingresos excedan del equivalente de veinte salarios mínimos generales del área geográfica donde resida el autor.
Ventas a crédito: En virtud de que en el primer párrafo del artículo 122 se establece que “los ingresos son acumulables en el momento en que sean efectivamente percibidos”.
Ajuste anual por inflación acumulable: la obligación de calcularlo solo existe para las personas morales del régimen general de ley.
Derechos de autor: Se consideran ingresos exentos hasta el equivalente de veinte salarios mínimos generales del área geográfica del contribuyente elevado al año según artículo 109 fracción XXVIII de la LISR.
Cobro a clientes por ventas realizadas hasta 2001: No se consideran ingresos acumulables en virtud de lo señalado en la disposición transitoria XV de la LISR para 2002, misma que literalmente señala lo siguiente: “XV. Los contribuyentes que tributan en la sección I del Capítulo VI del Título IV de la ley del impuesto sobre la renta que se abroga, que hubieran acumulado sus ingresos o efectuado deducciones conforme a dicha ley, sin que hayan sido efectivamente percibidos o erogadas, ya no deberán ser acumulados ni deducidas para los efectos del Capítulo II del Título IV de la ley del impuesto sobre la renta cuando efectivamente los perciban o los eroguen, según se trate”.
Préstamos obtenidos: En el artículo 121 de la LISR no se prevé que se consideran ingresos acumulables por lo tanto solo es una entrada de efectivo, además no existe una modificación patrimonial positiva ya que existe la obligación de pagar la deuda.
SEGUNDO PASO: DETERMINACIÓN DE LAS DEDUCCIONES AUTORIZADAS DEL PERIODO
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO
Descuentos sobre ventas 127,417 132,987 129,423(+) Compras de mercancías 65,743 2,219,932 336,721(+) Gastos deducibles 325,181 316,535 325,239(+) Intereses pagados 27,619 21,302 20,141(+) Pago a proveedores por compras de 2011 559,497 691,790 2,481,149(+) Deducción por inversiones(2) 1,000 8,604 2,604(+) 2% sobre nóminas 3,252 3,165 3,252(=)
(=)
Deducciones por mesDeducciones periodo anterior
Deducciones totales del periodo
1,109,709 0
1,109,709
3,394,315 1,109,709
4,504,024
3,298,529 4,504,024
7,802,553(-) IMPORTE NO DEDUCIBLE POR INGRESOS EXENTOS 26,636 53,564 47,182
(=) Deducciones autorizadas del periodo 1,083,073 4,450,460 7,755.371
40
[ DATA-Práctica ]
(*)CÁLCULO DE LA PROPORCIÓN DE INGRESOS EXENTOS PARA LA DETERMINACIÓN DEL IMPORTE NO DEDUCIBLE APLICABLE A LOS GASTOS E INVERSIONES
ENERO FEBRERO MARZO
INGRESOS TOTALES DEL PERIODO 2,680,163 5,684,806 9,655,575
(-) INGRESOS EXENTOS DEL PERIODO 200,000 431,284 431,284
(=) INGRESOS ACUMULABLES DEL PERIODO
2,480,163 5,253,522 9,224,291
PORCENTAJE ACUMULADO DEL PERIODO:
ENERO FEBRERO MARZO
INGRESOS EXENTOS 200,000 431,284 431,284
FACTOR =INGRESOS TOTALES
2,680,163 5,684,806 9,655,575
Porcentaje acumulado del periodo
7.46% 7.58% 4.46%
GASTOS E INVERSIONES (LISTA):
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO(+) Gastos deducibles 325,181 316,535 325,239
(+) Intereses pagados 27,619 21,302 20,141(+) Deducción por inversiones(2) 1,000 8,604 2,604
(+) 2% sobre nóminas 3,252 3,165 3,252
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO(+) Gastos deducibles 325,181 316,535 325,239
(+) Intereses pagados 27,619 21,302 20,141(+) Deducción por inversiones(2) 1,000 8,604 2,604
(+) 2% sobre nóminas 3,252 3,165 3,252
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO(+) Gastos deducibles 325,181 316,535 325,239
(+) Intereses pagados 27,619 21,302 20,141(+) Deducción por inversiones(2) 1,000 8,604 2,604
(+) 2% sobre nóminas 3,252 3,165 3,252
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO(+) Gastos deducibles 325,181 316,535 325,239
(+) Intereses pagados 27,619 21,302 20,141(+) Deducción por inversiones(2) 1,000 8,604 2,604
(+) 2% sobre nóminas 3,252 3,165 3,252
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO(+) Gastos deducibles 325,181 316,535 325,239
(+) Intereses pagados 27,619 21,302 20,141(+) Deducción por inversiones(2) 1,000 8,604 2,604
(+) 2% sobre nóminas 3,252 3,165 3,252
(=) (=) (x) (=)
Gastos e inversiones por mesGastos e inversiones del periodoPorcentaje acumulado del periodoImporte no deducible por ingresos exentos
357,052
7.46%
26,636
349,606 706,658
7.58%
53,564
351,236 1,057,894
4.46%
47,182
Compras de mercancías a crédito: En virtud de que en la fracción I del artículo 125 de la LISR se establece como requisito de deducibilidad el “que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio de que se trate”.Ajuste anual por inflación deducible: solo tienen derecho a calcularlo las personas morales del régimen general de ley.Pago a proveedores por compras efectuadas hasta 2001: No se consideran deducciones autorizadas en virtud de lo señalado en la disposición transitoria XV de la LISR para 2002, aun cuando no se contempla en la Ley pero el pago a n acreedor de ingresos por honorarios debe ser deducible hasta que se pague ya que este era el requisito en el 2001.Gastos no deducibles: En virtud de su naturaleza y se señalan en el artículo 126 y 32 de la LISR.Proporción de ingresos exentos: El artículo 32, fracción II de la ley del ISR limita las deducciones cuando existen ingresos exentos.Retiros personales: No se consideran deducciones autorizadas por no establecerlo en forma específica en el artículo 123 de la LISR (este grupo de contribuyentes podrán efectuar retiros personales en el momento y monto que se deseen “sin tener que cumplir con obligación fiscal a las ya establecidas en la LISR”) obviamente no baja la utilidad fiscal.
41
[ DATA-Práctica ]
Préstamos otorgados: En el artículo 123 de la LISR no se prevé que se consideren como deducciones autorizadas.
Deducción por inversión proporcional para el pago provisional: la determinación de la deducción por inversiones proporcional para los pagos provisionales se tomará de manera mensual tomando en consideración lo dispuesto en el artículo 98 del RISR vigente hasta el 17 de octubre de 2003 en donde se establecía que…”tratándose de inversiones podrán deducir de los ingresos del periodo por el que hacen el pago provisional, la proporción de la deducción de la inversión de que se trate, que represente el periodo por el que se efectúa el pago provisional respecto del año de calendario”.Técnicamente la persona física con actividad empresarial y/o profesional no tendría derecho a la deducción por inversión en pagos provisionales, pero con esta referencia y atendiendo al principio de proporcionalidad es válido tomarla.
CUARTO PASO: ACTUALIZACIÓN DE LAS PÉRDIDAS FISCALES PARA LOS PAGOS PROVISIONALES.DATOS:
− PÉRDIDA FISCAL DEL EJERCICIO 2011 $237,409− SE AMORTIZA CONTRA PAGOS PROVISIONALES
DESARROLLO:
1. PRIMERA ACTUALIZACION:
MONTO DE LA PÉRDIDA 237,409(x) FACTOR DE ACTUALIZACIÓN 1.0301(=) PÉRDIDA ACTUALIZADA A DICIEMBRE 200 244,555.01
FACTOR DEACTUALIZACION =
INPC DEL ULTIMO MES DEL EJERCICIOFACTOR DEACTUALIZACION = INPC DEL PRIMER MES DE LA SEGUNDA MITAD DEL MISMO
=INPC DICIEMBRE 2011
= INPC JULIO 2011
INPC DEL ULTIMO MES DEL EJERCICIO 103.551
(/) INPC DEL PRIMER MES DE LA SEGUNDA MITAD DEL MISMO 100.521(=) FACTOR DE ACTUALIZACION 1.0301
2. SEGUNDA ACTUALIZACIÓN (AL MOMENTO DE LA AMORTIZACIÓN):
FACTOR DEACTUALIZACION =
INPC DEL ULTIMO MES DE LA PRIMERA MITAD DEL EJERCICIO EN EL QUE SE APLICARÁFACTOR DE
ACTUALIZACION =INPC DEL EN QUE SE ACTUALIZÓ POR ÚLTIMA VEZ
= INPC JUNIO 2012= INPC DICIEMBRE 2011
42
[ DATA-Práctica ]
Nota importante:
No existe dentro de la ley un procedimiento para calcular el factor de actualización en Pagos Provisionales por lo que en este ejercicio no sugerimos algún procedimiento.
QUINTO PASO: RETENCIONES DE ISR POR HONORARIO
ENERO FEBRERO MARZO
Retenciones de ISR efectuadas $ 14,500.00 $ 5,200.00 $ 13,700.00
Acumulado $ 14,500.00 $ 19,700.00 $ 33,400.00
SEXTO PASO: DETERMINACION DE PAGOS PROVISIONALES
ENERO FEBRERO MARZOIngresos del Periodo 2,480,163.00 5,253,522.00 9,224,291.00
(-‐) Deducciones Autorizadas del Periodo -‐1,083,073.00 -‐4,450,460.00 -‐7,755,371.00(=) Utilidad Fiscal 1,397,090.00 803,062.00 1,468,920.00
(-‐) PTU 0.00 0.00 0.00
(-‐) Perdidas Fiscales Anteriores -‐244,555.00 -‐244,555.00 -‐244,555.00
(=) Base gravable 1,152,535.00 558,507.00 1,224,365.00
(-‐) Limite Inferior 32,786.34 65,473.77 98,219.50
(=) Excedente 1,119,749.00 493,034.00 1,126,145.00
(*) Tasa 30% 30% 30%
(=) ISR Excedente 335,924.00 147,910.00 338,844.00
(+) Cuota Fija 6,141.95 12,283.90 18,425.85
(=) ISR determinado 342,067.00 163,194.00 356,269.00
(-‐) Pagos Provisionales Anteriores 0.00 -‐327,567.00 -‐327,567.00
(=) Pago Provisional del Periodo 342,0667.00 0.00 28,703.00
(-‐) Retenciones Efectuadas -‐14,500.00 -‐19.700.00 -‐33,400.00
(=) ISR POR PAGAR 327,567.00 0.00 0.00
DATAFISC
43
[ DATA-Práctica ]
IMAGENDELMES
Hereda bienes no males
WEB 2.0
DATAFISC es una revista muy interesante ya que trae temas muy concretos, de análisis y con una explicación clara acerca de los temas actuales del ámbito fiscal. Felicidades por el gran esfuerzo que están realizando. Ángel Escobar
Hola DATAFISC hace tiempo deje de laborar en el área fiscal y ahora veo en su revista la oportunidad de actualizarme. Juan de Jesus Pérez Gaytan.
Para todos nuestros amigos que leen DATAFISC, auguramos gran éxito en compañía de la lectura de los artículos de esta revista , y de un buen equilibrio. Con el afecto de siempre Damián Vázquez
Muy buena revista, mes con mes accedo a ella. Felicidades. Juan Cortés
Excelente revista. Muy atinado lo que publican en ella cada mes. ¡Saludos! Alma Delia Mendoza
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