DATAFISCASOCIACIÓN NACIONAL DE INVESTIGADORES FISCALES ONLINE

Prevenciones sobre lacontabilidad electrónica Honorarios

de avalúoLo que necesitas sabersobre RIF

RIF2015

CONTENIDO

RIF 201505)Lo que necesitas13)Saber sobre RIF

Honorario de Avalúos17)Resolución Miscelánea 201520)

Prevenciones en el envío 21)de contabilidad electrónica

Editorial

Ahora si, a enviar la contabilidad al SAT, un

gran número de contribuyentes deberán

cumplir con dicha obligación a partir de este

ejercicio, ya no hay vuelta a atrás, salvo para

los contribuyentes con $4’000,000 de

ingresos y los que manejen el sistema de

registro fiscal MIS CUENTAS, la inquietud, ¿ya

estaremos listos?, ¿la fiscalización será más

eficiente?¿ por decreto las empresas se

actualizan y se organizan en automático?, ya

está corriendo el plazo, pero ya estamos

esperando la primera prorroga

La Secretaría de Hacienda y Crédito Público, a

través del Servicio de Administración

Tributaria (SAT), informa que las personas

físicas con actividad empresarial cuyas ventas

sean al público general y sus ingresos no

rebasen los 100 mil pesos en el año, no

pagarán el impuesto al valor agregado (IVA) ni

el impuesto especial sobre producción y

servicios (IEPS) a partir de enero de 2015.

Con el propósito de apoyar el desarrollo de los

contribuyentes con mínima capacidad

administrativa y evitar que operen en la

informalidad, el Ejecutivo Federal otorgó a

quienes tienen ingresos anuales de hasta 100

mil pesos un descuento del 100% del IVA y del

IEPS a pagar durante los años en que tributen

en el Régimen de Incorporación Fiscal.

04) Colaboradores Enero

Nuestros Favoritos Enero27)

José Santos Vera Perales

Bonito León, Guanajuato. 20 de

Enero día de la Fundación de la

Ciudad donde se edita DATAFISC

DATAFISCRevista Fiscal Online

C.P Jaime Eduardo Aguilera Ibarra

Mtra. Eugenia Balcázar Alpuche

C.P Sergio Paul Díaz García

C.P Rogelio Martínez García

C.P Maricela Rodríguez Marín

C.P Yadira Venegas Lara

C.P José Santos Vera Perales

©DATAFISC REVISTA FISCAL ONLINE. AÑO 4. NÚMERO 01. ENERO, PRIMERA PUBLICACIÓN MARZO 2012. ES UNA REVISTA DE PUBLICACIÓN MENSUAL EDITADA POR LA ASOCIACIÓN NACIONAL DE INVESTIGADORES FISCALES (ANIFI) EN AV. AMÉRICAS 801. COL. ANDRADE, LEÓN GUANAJUATO, MÉXICO. LOS COMENTARIOS REALIZADOS EN DATAFISC SON

RESPONSABILIDAD DE QUIEN LOS EMITE Y NO REFLEJAN LA IDEOLOGÍA NI POLÍTICAS DE LA REVISTA. LAS IMÁGENES PRESENTADAS NO SON PROPIEDAD DE DATAFISC.

Consejo Editorial

Diseño editorialAndrea Montserrat Soto Balcázar

L.A Adrián Barroso Gómez

Lic. Ricardo Carrillo Romero

Lic. Abel de la Rosa Turrubiartes

L.D M.I. Mario Fernández González

Lic. Edith Fuentes Jacinto

C.P José Luis García Mancilla

C.P José de Jesús Gómez Cotero

C.P Florencio Lino López

C.P.C Gilberto Valdovinos González

C.P M.I Jorge Velázquez Avalos

Colaboradores

COLABORADORESEnero

Yadira Venegas Lara

Contadora Pública y especialista en Fiscal. Facilitadora y tallerista de temas fiscales y de actualidad. Es actual Vicepresidenta del Colegio de Contadores Públicos y Especialistas en Fiscal de San Francisco del Rincón. Pág. 5

Jorge Velázquez Avalos

Contador Público y Maestro en Impuestos con especialidad en Administración Financiera. Es socio y Director del área Fiscal Legal de Corona Rivera Velázquez & Co. Es miembro de la Asociación Nacional de Fiscalistas (ANEFAC) Pág. 21

Adrián Barroso Gómez

Maestro en Valuación por la Universidad del Valle de Atemajac Plantel León. Actualmente es Coordinador Técnico de Valuación Fiscal de la Dirección de Catastro. Pág. 17

Andrea M. Soto Balcázar

Comunicóloga por la Universidad Iberoamericana. Estudió en la Universidad d´Alacant en Alicante, España. Trabaja en el diseño editorial. Colabora como escritora para distintos medios con temas organizacionales y culturales. Pág. 27

Fiscal

Como era de esperarse en la nueva resolución

miscelánea para 2015, se repitieron las reglas

que establecen facilidades para tributar o

continuar en el Régimen de Incorporación Fiscal,

su importancia radica en que de no haberse

publicado muchos contribuyentes hubieran

pasado en automático al Régimen General,

quedando imposibilitados a regresar a este

Régimen.

Resulta necesario que se modifique el artículo

111 de la ley del Impuesto sobre la Renta en

vigor para que se incorporen las reglas de la

resolución miscelánea que tienen que ver con el

derecho a ser RIF y de esta forma dar seguridad

jurídica a los contribuyentes es cierto que se dio

a conocer un Pacto Fiscal donde se estableció lo

siguiente:

1. No proponer al Congreso de la Unión cambios

en la estructura tributaria hasta el 30 de

noviembre de 2018.

2.Únicamente se realizarán ajustes al marco

tributario en respuesta para los eventos

macroeconómicos sustanciales ante los cuales

sea imperante realizar modificaciones.

De lo anterior, se desprende que no habrá

reformas a la estructura tributaria, pero eso no

impediría que dichas reglas se incorporen a la ley

sin que se considere una violación a dicho pacto.

Las reglas que se vuelven a incluir al Régimen

son:

2015RIF Por: C.P Yadira Venegas Lara

Inscripción en el RFC de contribuyentes del RIF ante las entidades federativas

2.4.10. Para los efectos del artículo 27 del CFF, los contribuyentes que opten por tributar en el Título IV, Capítulo II, Sección II de la Ley del ISR, podrán solicitar su inscripción en el RFC, así como la expedición y reexpedición de la constancia de inscripción a dicho registro, ante las oficinas autorizadas de la autoridad fiscal de las entidades federativas correspondientes a su domicilio fiscal, las cuales se encuentran relacionadas en la página de Internet del SAT. Los contribuyentes a que se refiere esta regla, que tengan establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos o semifijos, lugares donde se almacenen mercancías y en general cualquier lugar que utilicen para el desempeño de sus actividades dentro de la circunscripción territorial de dos o más de las entidades federativas que se encuentran relacionadas en la página de Internet del SAT, podrán presentar los avisos a que se refiere el artículo 29, fracciones VIII y IX del Reglamento del CFF, ante las oficinas autorizadas de la autoridad fiscal de la entidad federativa que corresponda al domicilio en el que se encuentre el establecimiento, sucursal, local, puesto fijo o semifijo, lugar donde se almacenen mercancías y en general cualquier lugar que se utilice para el desempeño de actividades.

- 5 -

Expedición de Comprobantes para público en general.

2.7.1.23. Para los efectos de los artículos 29 y

29-A, fracción IV, segundo párrafo y último

párrafo del CFF y 39 del Reglamento del CFF, los

contribuyentes podrán elaborar un CFDI diario,

semanal o mensual donde consten los importes

correspondientes a cada una de las operaciones

realizadas con el público en general del periodo al

que corresponda y, en su caso, el número de folio

o de operación de los comprobantes de

operaciones con el público en general que se

hubieran emitido, utilizando para ello la clave

genérica en el RFC a que se refiere la regla

2.7.1.25. Los contribuyentes que tributen en el

RIF podrán elaborar el CFDI de referencia de

forma bimestral.

Por las operaciones a que se refiere el párrafo

anterior, se deberán expedir los comprobantes

de operaciones con el público en general,

mismos que deberán contener los requisitos del

artículo 29-A, fracciones I y III del CFF.

Así como el valor total de los actos o actividades

realizados, la cantidad, la clase de los bienes o

mercancías o descripción del servicio o del uso o

goce que amparen y cuando así proceda, el

número de registro de la máquina, equipo o

sistema y, en su caso, el logotipo fiscal.

Los comprobantes de operaciones con el público

en general podrán expedirse en alguna de las

formas siguientes:

Fecha de movimientos al RFC a partir del 1 de enero de 2014 por nuevas disposiciones fiscales

2.5.10. Para los efectos de los artículos 27, primer y décimo cuarto párrafos del CFF y 22, 24, 25, 29 y 30 de su Reglamento, las solicitudes de inscripción con obligaciones, los avisos de actualización de actividades económicas y obligaciones o los avisos de reanudación de actividades que sean presentados, no podrán manifestar como fecha de movimiento una anterior al 1 de enero de 2014, debiéndose apegar al régimen y obligaciones fiscales que corresponda conforme a la normatividad vigente.

Comprobantes impresos en original y

copia, debiendo contener impreso el

número de folio en forma consecutiva

previamente a su utilización. La copia se

entregará al interesado y los originales se

conservarán por el contribuyente que los

expide.

II.Comprobantes consistentes en copia de la

parte de los registros de auditoría de sus

máquinas registradoras, en la que

aparezca el importe de las operaciones de

que se trate y siempre que los registros de

auditoría contengan el orden consecutivo

de operaciones y el resumen total de las

ventas diarias, revisado y firmado por el

auditor interno de la empresa o por el

contribuyente.

III.Comprobantes emitidos por los

equipos de registro de operaciones

con el público en general, siempre que

cumplan con los requisitos siguientes:

a) Contar con sistemas de registro

contable electrónico que permitan

identificar en forma expresa el valor

total de las operaciones celebradas

cada día con el público en general, así

como el monto de los impuestos

trasladados en dichas operaciones.

I.

- 6 -

b) Que los equipos para el registro de las

operaciones con el público en general cumplan

con los siguientes requisitos:

1. Contar con un dispositivo que acumule el valor

de las operaciones celebradas durante el día, así

como el monto de los impuestos trasladados en

dichas operaciones.

2. Contar con un acceso que permita a las

autoridades fiscales consultar la información

contenida en el dispositivo mencionado.

3. Contar con la capacidad de emitir

comprobantes que reúnan los requisitos a que

se refiere el inciso a) de la presente regla.

4. Contar con la capacidad de efectuar en forma

automática, al final del día, el registro contable en

las cuentas y subcuentas afectadas por cada

operación, y de emitir un reporte global diario.

Para los efectos del CFDI donde consten las

operaciones realizadas con el público en general,

los contribuyentes podrán remitir al SAT o al

proveedor de certificación de CFDI, según sea el

caso, el CFDI a más tardar dentro de las 72

horas siguientes al cierre de las operaciones

realizadas de manera diaria, semanal, mensual o

bimestral.

En los CFDI globales se deberá separar el monto

del IVA e IEPS a cargo del contribuyente.

Cuando los adquirentes de los bienes o

receptores de los servicios no soliciten

comprobantes de operaciones realizadas con el

público en general, los contribuyentes no estarán

obligados a expedirlos por operaciones

celebradas con el público en general, cuyo

importe sea inferior a $100.00.

Mis cuentas

2.8.1.3. Para los efectos del artículo 28, fracción

III del CFF, los contribuyentes del RIF deberán

ingresar a la aplicación electrónica “Mis

cuentas”, disponible a través de la página de

Internet del SAT, para lo cual deberán utilizar su

clave en el RFC y Contraseña. Los demás

contr ibuyentes personas f í s icas y las

Asociaciones Religiosas del Título III de la Ley del

ISR podrán optar por utilizar la aplicación de

referencia.

Una vez que se haya ingresado a la aplicación, los

c o n t r i b u y e n t e s c a p t u r a r á n l o s d a t o s

correspondientes a sus ingresos y gastos,

teniendo la opción de emitir los comprobantes

fiscales respectivos en la misma aplicación. Los

ingresos y gastos amparados por un CFDI, se

registrarán de forma automática en la citada

aplicación, por lo que únicamente deberán

capturarse aquéllos que no se encuentren

sustentados en dichos comprobantes.

En dicha aplicación podrán consultarse tanto la relación de ingresos y gastos capturados, así como los comprobantes fiscales emitidos por este y otros medios.

Los contribuyentes que presenten sus registros de ingresos y gastos bajo este esquema, podrán

utilizar dicha información a efecto de realizar la presentación de su declaración

- 7 -

Opción para pagar el ISR en términos del RIF

3.13.1. Para los efectos del artículo 111 de la

Ley del ISR, los contribuyentes personas físicas

que realicen actividades empresariales, que

enajenen bienes o presten servicios por los que

no se requiera para su realización título

profesional y que además obtengan ingresos por

sueldos o salarios, asimilados a salarios o

ingresos por intereses, podrán optar por pagar

el ISR en los términos del Título IV, Capítulo II,

Sección II de la Ley del ISR, por las actividades

propias de su actividad empresarial sujeto a las

excepciones previstas en el artículo 111, cuarto

párrafo de la Ley del ISR, siempre que el total de

los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato

anterior por los conceptos mencionados, en su

conjunto no hubieran excedido de la cantidad de

$2,000.000.00.

La facilidad prevista en la presente regla no

exime a los contribuyentes del cumplimiento de

las obligaciones fiscales inherentes a los

regímenes fiscales antes citados. LISR 111

Opción para socios o integrantes de personas morales para pagar el ISR en términos del RIF

3.13.2. Para los efectos del artículo 111, cuarto

párrafo, fracción I de la Ley del ISR, las personas

físicas que sean socios o integrantes de las

personas morales que se establecen en el Título

III del mismo ordenamiento legal, así como de

aquellas personas físicas que sean socios o

integrantes de asociaciones deportivas que

tributen en términos del Título II del citado

ordenamiento, que real icen activ idades

empresariales, que enajenen bienes o presten

servicios por los que no se requiera para su

realización título profesional, podrán optar por

pagar el ISR en los términos del Título IV, Capítulo

II, Sección II de la misma Ley, siempre que no

perciban ingresos o remanente distribuible a que

se refiere el artículo 80 de la Ley del ISR, de las

personas morales a las que pertenecen.

2.8.1.5. Para los efectos del artículo 28, fracción IV del CFF, los contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad y a ingresar de forma mensual su información contable a través de la página de Internet del SAT, con excepción de los contribuyentes que tributen en el RIF, así como de aquellos contribuyentes que tributen conforme al Capítulo III del Título IV y artículo 100, fracción II ambos de la Ley del ISR y que registren sus operaciones en el módulo de contabilidad de la herramienta electrónica "Mis cuentas", deberán enviar a través del Buzón Tributario, conforme a la periodicidad y los plazos que se indican, lo siguiente:Envío Mensual de

Contabilidad Electrónica

Excepción de conservar la contabilidad a los contribuyentes del RIF

2.8.1.7. Los contribuyentes que registren sus operaciones a través de la aplicación electrónica

“Mis Cuentas”, quedarán exceptuados de las obligaciones establecidas en los artículos 30 y 30-A

del CFF.

- 8 -

Los socios o integrantes de las personas

morales a que se refiere el artículo 79, fracción

XIII de la Ley del ISR, podrán optar por pagar el

ISR en los términos del Título IV, Capítulo II,

Sección II de la citada Ley, aún y cuando reciban

de dichas personas morales intereses, siempre

que el total de los ingresos obtenidos en el

ejercicio inmediato anterior por intereses, por las

actividades empresariales, enajenación de bienes

o prestación servicios por los que no se requiera

para su realización título profesional, en su

conjunto no excedan de dos millones de pesos.

La opción establecida en esta regla se podrá

ejercer siempre que los contribuyentes cumplan

con los demás requisitos que establecen las

disposiciones fiscales para tributar en el RIF y no

se ubiquen en otros supuestos de excepción

previstos en el artículo 111 de la Ley del ISR. LISR 79, 80, 111

Opción para que familiares paguen el ISR en términos del RIF

3.13.3. Para los efectos del artículo 111, cuarto

párrafo, fracción I de la Ley del ISR, en relación

con el artículo 90 de la misma Ley y 68, fracción

VIII de la Ley Aduanera, las personas físicas

podrán considerar que no hay vinculación y en

consecuencia tributar en los términos del Título

IV, Capítulo II, Sección II de la Ley del ISR, siempre

que no exista una relación comercial o influencia

de negocio que derive en algún beneficio

económico, entre cónyuges o personas con

quienes tengan relación de parentesco en los

términos de la legislación civil.

La opción establecida en el párrafo anterior se

podrá ejercer siempre que los contribuyentes

cumplan con los demás requisitos que

establecen las disposiciones fiscales para

tributar en el RIF y no se ubiquen en otros

supuestos de excepción previstos en el artículo

111 de la Ley del ISR. LISR 90, 111, LA 68

Opción para realizar el pago en efectivo por la adquisición de gasolina para los contribuyentes que tributan en el RIF

3.13.4. Para los efectos de los artículos 111, quinto párrafo y 112, fracción V en relación con el artículo 27, fracción III, segundo párrafo de la Ley del ISR, los contribuyentes que tributen en elTítulo IV, Capítulo II, Sección II de la citada Ley, podrán efectuar la deducción de las erogaciones pagadas en efectivo cuyo monto sea igual o inferior a $2,000.00, por la adquisición de combustible para vehículos marítimos, aéreos y terrestres que utilicen para realizar su actividad, siempre que dichas operaciones estén amparadas con el CFDI correspondiente, por cada adquisición realizada.LISR 27, 111, 112

Cumplimiento de obligaciones fiscales en poblaciones o zonas rurales, sin servicios de Internet

3.13.6. Para los efectos del artículo 112, último

párrafo de la Ley del ISR, los contribuyentes que

tengan su domicilio fiscal en las poblaciones o

zonas rurales sin servicios de Internet, que el

SAT dé a conocer en su página de Internet,

cumplirán con la obligación de presentar

declaraciones a través de Internet o en medios

electrónicos, de la siguiente forma:

I. Acudiendo a cualquier ALSC.

II. Vía telefónica al número 018004636728

(INFOSAT), de conformidad con la ficha de

trámite 77/ISR “Presentación de declaraciones

para contribuyentes en poblaciones o zonas sin

acceso a Internet”, contenida en el Anexo 1-A.

III. En la Entidad Federativa correspondiente a su

domicilio fiscal, cuando firmen el anexo al

Convenio de Colaboración Administrativa en

Materia Fiscal Federal.

LISR 99, 112

Aplicación de pérdidas fiscales pendientes de amortizar en el RIF

3.13.8. Conforme a lo dispuesto en la fracción VI

del Artículo Noveno Transitorio del “DECRETO

por el que se reforman, adicionan y derogan

diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al

Valor Agregado; de la Ley del Impuesto Especial

sobre Producción y Servicios; de la Ley Federal

de Derechos, se expide la Ley del Impuesto sobre

la Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto

Empresarial a Tasa Única, y la Ley del Impuesto a

los Depósitos en Efectivo”, publicado en el DOF el

11 de diciembre de 2013, las personas físicas

que a partir del ejercicio fiscal de 2014, opten

por tributar conforme al RIF a que se refiere la

Sección II del Capítulo II, del Título IV de la Ley del

ISR, que con anterioridad a la entrada en vigor de

la citada Ley hubiesen sufrido pérdidas fiscales

que no hubiesen podido disminuir en su totalidad

a la fecha de entrada en vigor de dicha Ley,

podrán disminuir en el RIF el saldo de las

pérdidas fiscales pendientes de disminuir.

DECRETO 11/12/2013 Noveno Transitorio.

3.13.9. Para los efectos de lo dispuesto en el Título IV, Capítulo II, Sección II

de la Ley del ISR y del “DECRETO por el que se otorgan beneficios fiscales a

quienes tributen en el Régimen de Incorporación Fiscal”, publicado en el

DOF el 10 de septiembre de 2014, el plazo de permanencia en el aludido

régimen, así como el de aplicación de las tablas que contienen los

porcentajes de reducción de contribuciones a que se refieren dichos

ordenamientos legales, se computará por año de tributación en dicho

régimen.

Para los efectos del párrafo anterior, se entenderá por año de tributación,

cada periodo de 12 meses consecutivos comprendido entre la fecha en la

que el contribuyente se dio de alta en el RFC para tributar en el RIF y el

mismo día del siguiente año de calendario.

Como consecuencia de lo dispuesto en esta regla y para los efectos de lo

dispuesto en el artículo 111, segundo párrafo de Ley del ISR y del Artículo

Segundo, fracción I, último párrafo del “DECRETO por el que se otorgan

beneficios fiscales a quienes tributen en el Régimen de Incorporación

Fiscal”, publicado en el DOF el 10 de septiembre de 2014, en sustitución

del procedimiento establecido en las disposiciones mencionadas, se

tomarán en cuenta los ingresos que el contribuyente haya obtenido en el

primer año de tributación en el RIF, determinado conforme a lo dispuesto

en esta regla. LISR 111, DECRETO 10/09/2014, Segundo

Cómputo del plazo de permanencia en el RIF

Presentación de declaraciones bimestrales por contribuyentes del RIF

3.13.7. Para los efectos de los artículos 31 del

CFF y 41 de su Reglamento, 112, fracción VI de

la Ley del ISR, 5-E de la Ley del IVA y 5-D de la Ley

del IEPS, los contribuyentes que tributen en el RIF

deberán presentar las declaraciones bimestrales

definitivas del ISR, IVA o IEPS según corresponda,

incluyendo retenciones, utilizando “Mis cuentas”,

en el apartado “Mis declaraciones”, contenido en

la página de Internet del SAT.

Al finalizar la captura y el envío de la información

se entregará a los contribuyentes el acuse de

recibo electrónico de la información recibida, el

cual deberá contener, el número de operación,

fecha de presentación y el sello digital generado.

Cuando exista cantidad a pagar por cualquiera

de las obligaciones fiscales manifestadas, se

emitirá el FCF, que contendrá el importe total a

pagar y la línea de captura a través de la cual se

efectuará el pago, así como la fecha de vigencia

de la línea de captura.

Los contribuyentes del RIF que en el ejercicio

fiscal 2013 hubieran tributado en términos del

Título IV, Capítulo II, Secciones I o II de la Ley del

ISR y que hayan optado por tributar en el Título

IV, Capítulo II, Sección II de la Ley de ISR vigente a

part ir de 2014, podrán presentar las

declaraciones bimestrales definitivas de

impuestos federales, incluyendo retenciones,

utilizando el “Servicio de Declaraciones y Pagos”,

contenido en la página de Internet del SAT.

Cuando los contribuyentes señalados en el

párrafo anterior, elijan la opción de dar

cumplimiento a sus obligaciones fiscales a través

del “Servicio de Declaraciones y Pagos”, dichos

contribuyentes no podrán variarla, en el mismo

ejercicio fiscal.

3.13.5. Para los efectos del Título IV, Capítulo II, Sección II de la Ley del ISR, los contribuyentes del RIF que destinen una parte de su casa-habitación exclusivamente para el desarrollo de las actividades a que se refiere el artículo 111, primer párrafo de la Ley del ISR, podrán deducir de los ingresos obtenidos por tales actividades la parte proporcional del importe de las rentas pagadas por su casa-habitación cuando cuenten con el comprobante fiscal correspondiente, o cuando el inmueble sea de su propiedad, la parte de la deducción por inversiones que le corresponda a dicho bien, así como el impuesto predial, las contribuciones locales de mejoras, de planificación o de cooperación para obras públicas que recaigan sobre el citado bien. La parte proporcional en ambos casos se determinará considerando el número de metros cuadrados de construcción que el contribuyente destine a la realización de dichas actividades, en relación con el total de metros cuadrados de construcción del inmueble.

Deducción en proporción a metros cuadrados utilizados en un negocio establecido en casa habitación de contribuyentes

que tributan en RIF

- 11 -

Efectos del aviso de suspensión de actividades en el RIF

3.13.10. Para los efectos de los artículos 111, último párrafo de la Ley del ISR y Segundo del “DECRETO por el que se otorgan beneficios fiscales a quienes tributen en el Régimen de Incorporación Fiscal”, publicado en el DOF el 10 de septiembre de 2014, se considera que la presentación del aviso de suspensión de actividades a que se refiere el artículo 29, fracción V del Reglamento del CFF no implica la salida del RIF de los contribuyentes que lo hayan presentado, por lo que los plazos previstos en las citadas disposiciones legales continuarán computándose durante el período en que esté vigente la suspensión, aplicando en su caso la disminución o reducción de los porcentajes, según corresponda, en el año de tributación en que se reanuden actividades por las que los contribuyentes estén sujetos al RIF.

LISR 111, RCFF 29, DECRETO 10/09/2014 Segundo

Momento a considerar para dejar de aplicar el porcentaje de reducción del 100%

3.13.11. Para los efectos de lo dispuesto por el Artículo Segundo, fracción I, penúltimo párrafo del “DECRETO por el que se otorgan beneficios fiscales a quienes tributen en el Régimen de Incorporación Fiscal”, publicado en el DOF el 10 d e s e p t i e m b r e d e 2 0 1 4 , c u a n d o l o s contribuyentes excedan en cualquier momento de un año de tributación en el RIF la cantidad de 100 mil pesos, a partir del bimestre siguiente a aquél en que ello ocurra, no procederá aplicar el porcentaje de reducción del 100% sino que se aplicará el porcentaje de reducción que corresponda al número de años que lleve tributando el contribuyente en el RIF, conforme a la tabla de porcentajes establecida en el Artículo Segundo de dicho Decreto.

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Si eres persona física y tienes trabajadores, ahora puedes ofrecerles prestaciones y tú mismo disfrutar de beneficios de salud, vivienda y ahorro para el retiro. Los requisitos generales son:

No haber cotizado al IMSS ni aportado al Infonavit durante los últimos 24 meses, ni tus trabajadores ni tú mismo.

No haber obtenido nunca un crédito hipotecario del Infonavit.

Si perteneciste al Régimen de Pequeños Contribuyentes hasta el 31 de diciembre de 2013, debes haber presentado tu declaración informativa correspondiente al ejercicio 2013 a más tardar el 15 de febrero de 2014 y estar registrado en el Régimen de Incorporación Fiscal.

Fiscal

Inscripción alRIFLo que necesitas saber

Con el programa Crezcamos Juntos, ser formal te conviene tú, que eres patrón, obtienes un doble beneficio:

Un subsidio durante diez años por parte del gobierno federal para las cuotas que pagues por cada uno de los trabajadores que afilies al Infonavit.

La posibilidad de que tú también tengas acceso a la seguridad social, es decir, a los servicios que ofrece el IMSS y el Infonavit.

El trámite para afiliar a tus trabajadores al Infonavit se hace a través del Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y entérate de los detalles. El trámite para afiliarte comienza con tu registro bajo el Régimen de Incorporación Fiscal. Infórmate de los detalles en el en el portal del (SAT). A continuación afíliate y obtén tu Número de Seguridad Social (NSS). Para que sepas cómo hacerlo entra al portal del Instituto Mexicano del Seguro Social. Enseguida busca la Afore que resguardará y administrará tus ahorros para el retiro. Entra al portal de la para que las conozcas y sepas cuál te conviene más. Finalmente, afíliate al Infonavit. En esta página te explicaremos todo lo que necesitas saber para llevar a cabo este paso y también los beneficios que puedes obtener.

Fuente:

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Beneficios • Obtener un subsidio para las aportaciones que hagas por cada uno de tus trabajadores durante diez años.

• Incrementar el sentido de pertenencia de tus trabajadores hacia tu empresa.

• Hacer un ahorro en una Institución que te garantiza rendimientos.

• Obtener un crédito para que compres una casa nueva o usada.

Aportaciones Debes aportar el 5% de su salario base de cotización cada bimestre y, si cumples con los siguientes requisitos, puedes obtener el subsidio que otorga el gobierno federal:

• Estar registrado en el Régimen de Incorporación Fiscal.

• Que no se hayan hecho aportaciones al IMSS ni al Infonavit en favor de tus trabajadores durante los 24 meses anteriores a su afiliación al programa Crezcamos Juntos.

Comienza a hacer tu propio ahorro en el Infonavit con aportaciones del monto que tú puedas pagar. Consúltalas en este cuadro y elige la que te convenga. El pago es bimestral y puedes contar con un subsidio del gobierno federal, de acuerdo a la cuota elegida durante los primeros 10 años, que irá en disminución cada dos años hasta que tú estés en mejor condición de pagarla completa. En este cuadro podrás ver el detalle.

El subsidio lo obtienes de manera automática al afiliarte al Infonavit, siempre y cuando cumplas con los siguientes requisitos:

• Estar registrado en el Régimen de Incorporación Fiscal.

• No haber cotizado al IMSS ni haber hecho aportaciones al Infonavit durante los 24 meses anteriores a tu afiliación al programa Crezcamos Juntos.

• No tener adeudos patronales.

Si tu condición económica mejora, puedes optar por una cuota más alta en el momento que lo desees y si necesitas disminuirla también podrás hacerlo.

Cuando Pagar Aportaciones

El pago de tus aportaciones es bimestral, de acuerdo a este calendario.

Para pagar las aportaciones que hagas en tu propio nombre, entra a Mis servicios Crezcamos Juntos con el usuario y contraseña que te den cuando te registres y descargar una ficha de pago con la línea de referencia del bimestre. El pago de tus aportaciones es bimestral, de acuerdo a este calendario.

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Donde Pagar Aportaciones

Las cuotas en favor de tus trabajadores se deben pagar con cargo a tu cuenta de cheques o a través del sistema SIPARE en cualquier sucursal de los bancos con los que se tenga convenio.

Por el momento, el único banco en donde puedes hacer tu pago es HSBC.

Donde Consulto mi Estado de Cuenta

Una vez que te hayas afiliado al Infonavit, podrás:

• Registrar y actualizar tus datos de contacto • Modificar tu aportación • Consultar el historial de pago de tus

aportaciones. • Obtener la ficha para el pago de tu

aportación • Consultar tu ahorro en el Infonavit.

Lo único que necesitas es tu Número de Seguridad Social (NSS) y la contraseña que te dieron al registrarte en el Infonavit. Con esos dos datos podrás entrar Mis servicios Crezcamos Juntos.

Como es el crédito que puedo solicitar

Con el crédito Crezcamos Juntos tú puedes comprar una vivienda nueva o usada de cualquier valor con la ayuda de un subsidio del gobierno federal y un monto que depende de: • Tu edad • Saldo en tu Subcuenta de Vivienda • Capacidad de pago • Ahorro voluntario

El subsidio puede ser de $15,000 si ahorras en Bansefi un mínimo de 10% de tu salario mensual de cotización durante 7 bimestres, y si tu ahorro es mayor, puede llegar a los $30,000. Además de ese incentivo a tu ahorro, puedes solicitar el subsidio a la vivienda que otorga la Conavi. El crédito es en pesos y se paga en un máximo de 30 años y una tasa de interés anual de 12%. Los requisitos para obtenerlo son:

• Hacer un ahorro en Bansefi durante 6 bimestres continuos a partir del segundo bimestre de cotización.

• Tener buenos antecedentes de crédito en las sociedades de información crediticia.

• Permitir la determinación de tu capacidad de pago sobre la base de tus declaraciones al SAT.

- 16 -

El Catastro es un subsistema de información territorial para usos

múltiples, a cargo de la Tesorería Municipal,

estructurado por un conjunto de registros, tanto cartográficos

como alfanuméricos, en el que se sistematizan los datos del

inventario de inmuebles relativos a la identificación, registro y

valuación (Congreso del Estado de Guanajuato, 2012)

Opinión

El Catastro es un subsistema de información territorial para usos múltiples, a cargo de la Tesorería

Municipal, estructurado por un conjunto de registros, tanto

cartográficos como alfanuméricos, en el que se sistematizan los datos

del inventario de inmuebles relativos a la identificación,

registro y valuación (Congreso del Estado de Guanajuato, 2012).

De acuerdo al concepto de Catastro establecido en el Código Territorial para el Estado de Guanajuato y sus municipios, dentro de la información contenida en sus registros existen datos cualitativos (usos, propietarios, características de la zona, etc.) y cuantitativos de los inmuebles (superficies, valores, etc.) los cuales proporcionan certeza jurídica de la tenencia de la tierra, relaciona los inmuebles con sus propietarios y asigna valores para una correcta aplicación de impuestos.

Los peritos valuadores para la Tesorería Municipal de León, Guanajuato, son profesionistas que cuentan con registro para la elaboración de los avalúos fiscales para la Administración Municipal (H. Ayuntamiento de León, 2012).

Estos avalúos fiscales son dictámenes escritos en los cuales se determina el valor de un bien inmueble, sirve al municipio como base para el cálculo de los impuestos inmobiliarios (traslado de dominio, impuestos prediales, divisiones, fusiones, aperturas de cuenta, etc.) que se generan al realizar trámites relacionados a la propiedad inmobiliaria (Congreso del Estado de Guanajuato, 2010).

Además de establecer valores, el avalúo fiscal es de suma importancia ya que la información vertida en este documento aporta información importante para mantener y actualizar los registros y planos catastrales.

El registro de peritos valuadores lo administra la Tesorería Municipal, a través de la Dirección de Catastro Municipal, siendo esta última la autoridad que se encarga de la recepción, revisión y autorización de los avalúos fiscales (Guanajuato, 2014). Dentro de las atribuciones del Catastro, también está el atender técnicamente a los peritos valuadores en la elaboración de los avalúos, así como las aclaraciones e inconformidades (Guanajuato, 2014).

Es un tema recurrente entre los peritos valuadores la falta ética en su ámbito profesional en cuanto a la manera de conducirse.

Uno de los temas en este sent ido es , paradójicamente, lo devaluado que está el trabajo del valuador, ya que no se le da el valor justo a su trabajo, ya que, dicho por los mismos valuadores, en el afán de obtener más trabajo se cobran honorarios muy por debajo de lo que debería ser.

Bajo este contexto se puede definir como el principal problema el ¿porque existen diferencias en los precios que cobran los peritos registrados en catastro por los avalúos catastrales de inmuebles similares en el Municipio de León, Guanajuato?

Honorarios      de  Avalúo

Por: L.A Adrián Barroso Gómez

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Para responder a esta pregunta se pueden plantear como hipótesis, que se encuentran diferencias en los precios de los avalúos catastrales debido a que no existe un mecanismo por parte de la autoridad municipal que los regule.

Por otro lado, otra hipótesis sería que algunos peritos no consideran los costos directos e indirectos que inciden en la elaboración de un avalúo fiscal para determinar sus honorarios (no es lo mismo el gasto que hace un perito con un despacho con varios colaboradores que paga renta y mantenimiento de una oficina, al de un perito que solo cuenta con su celular y una laptop).

Existe también el intermediario que funge como “perito” ante el cliente (notario público), ofreciendo sus servicios a un mejor precio en el mercado debido a que consigue un perito valuador que, por una pequeña suma, firma el avalúo abaratando costo.

Ya validadas las causas, se pueden sugerir alternativas de solución a la problemática, como unificar los aranceles de los precios de los avalúos y por consecuencia que la competencia sea diferenciada por la calidad en el servicio, en la elaboración de los avalúos y una mayor uniformidad del trabajo entre todos los peritos. Al determinar las causas del problema, se puede sugerir algún mecanismo para unificar los aranceles de los precios de los avalúos que darían como resultado una competencia por la calidad del trabajo y no por el precio.

En conclusión se considera que, al tener mayor calidad en los avalúos fiscales, la autoridad contará con mejor información inmobiliaria; se dará mayor seguridad al ciudadano de que los valores e impuestos están basados bajo los principios de proporcionalidad y equidad, además se generará una mejor de información que abonará para la actualización y mejoramiento del Catastro como herramienta importante en la toma de decisiones para la administración pública municipal.

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Resolución Miscelánea

2015Modificación al Anexo 3

Actualizada 12 enero 2015

CRITERIOS NO VINCULATIVOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES Y ADUANERAS

1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA

01/ISR/NV. a 27/ISR/NV. ……………………………… 28/ISR/NV. Inversiones en automóviles. No son deducibles cuando correspondan a automóviles otorgados en comodato y no sean utilizados para la realización de las actividades propias del contribuyente

2. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

01/IVA/NV. a 08/IVA/NV. ………………………………

3. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCION Y SERVICIOS

01/IEPS/NV. a 03/IEPS/NV. ………………………………

4. LEY DE LOS IMPUESTOS GENERALES DE IMPORTACIÓN Y DE EXPORTACIÓN

01/LIGIE/NV. ……………………………………………..

5. CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN

01/CFF/NV. ……………………………………………………………. 28/ISR/NV. Inversiones en automóviles. No son deducibles cuando correspondan a automóviles otorgados en comodato y no sean utilizados para la realización de las actividades propias del contribuyente.

El artículo 25, fracción IV de la Ley del ISR prevé como deducción autorizada las inversiones, las cuales deberán de cumplir entre otros requisitos, ser estrictamente indispensable para los fines de la actividad del contribuyente conforme al artículo 27, fracción I de la misma Ley.

El artículo 3-A del Reglamento de la Ley del ISR, define al automóvil como aquel vehículo terrestre para el transporte de hasta diez pasajeros, incluido el conductor, precisando en su segundo párrafo que no se consideran comprendidas en la definición anterior las motocicletas, ya sea de dos a cuatro ruedas.

Por su parte, el artículo 5, fracción I de la Ley del IVA establece que para que sea acreditable el IVA deberá reunir el requisito de que éste c o r r e s p o n d a a b i e n e s e s t r i c t a m e n t e indispensables para la realización de actividades distintas de la importación, por las que se deba pagar el IVA o se les aplique la tasa del 0%.

En ese sentido, y atendiendo a la jurisprudencia, debe entenderse como estr ic tamente indispensable, las inversiones que estén destinadas o relacionadas directamente con la actividad del contribuyente, es decir que sean necesarias para alcanzar los fines de la actividad del mismo, sin las cuales el objeto del contribuyente se vería obstaculizado, al grado tal que se impediría la realización de su objeto social.

Por tanto, se considera que realiza una práctica fiscal indebida quien deduzca la inversión por la adquisición de un automóvil, los gastos de mantenimiento y/o los pagos por seguro correspondientes a dicho automóvil, así como quien acredite el IVA pagado por los conceptos antes citados, cuando el citado vehículo lo haya otorgado en comodato a otra persona y no lo utilice para la realización de las actividades propias del contribuyente por las que deba pagar impuestos, ello en virtud de que, por dicha situación, el vehículo no contribuyó a la realización de los propósitos o finalidades de la empresa, y en consecuencia no cumplió con el requisito de ser estrictamente indispensable ni acreditable.

Actualización

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Prevenciones para el envío de contabilidad

electrónica

Fiscal

Por: C.P M.I Jorge Velázquez Avalos

La información contable es desde luego uno de los aspectos fundamentales que las autoridades toman en consideración para verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes.

Con la reforma fiscal 2014 se tiene la obligación de enviar electrónicamente de manera mensual información contable a las autoridades fiscales, misma que se debe enviar de acuerdo al catalogo de cuentas propuesto por el SAT en el anexo 24 publicado en el DOF el 11 de julio con sus modificaciones en la séptima adecuación de la resolución miscelánea (pendiente de publicar);

Las operaciones realizadas con partes relacionadas pueden implicar riesgos fiscales, por tanto es importante tener cautela con las mismas y por ende con la información que se va a presentar ante las autoridades fiscales. Por tal motivo nos parece pertinente realizar una breve referencia de algunos aspectos que nos parece deben de cuidarse en este tipo de operaciones.

I. Partes relacionadas

a) Concepto de partes relacionadas;

En primer término es importante partir de lo que

la LISR considera como parte relacionada para

tales efectos es importante remitirnos a lo que

establece el artículo 179 de la LISR en su cuarto

párrafo:

“Se considera que dos o más personas son partes

relacionadas, cuando una participa de manera

directa o indirecta en la administración, control o

capital de la otra, o cuando una persona o grupo de

personas participe directa o indirectamente en la

administración, control o capital de dichas personas.

Tratándose de asociaciones en participación, se

consideran como partes relacionadas sus

integrantes, así como las personas que conforme a

este párrafo se consideren partes relacionadas de

dicho integrante.”

Tratándose de personas físicas existe un

concepto específico de los alcances de parte

relacionada, el cual está regulado en el artículo

90 LISR en su último párrafo;

“Se considera que dos o más personas son partes

relacionadas, cuando una participa de manera directa

o indirecta en la administración, control o capital de la

otra, o cuando una persona o grupo de personas

part ic ipe , d irecta o ind irectamente, en la

administración, control o en el capital de dichas

personas, o cuando exista vinculación entre ellas de

acuerdo con la legislación aduanera.”

b) Las operaciones entre partes relacionadas

deben ser a valor de mercado;

Existe abundante regulación fiscal que obliga a

que las operaciones realizadas entre partes

relacionadas se realicen a valor de mercado

como si fueran partes independientes, en caso

contrario las autoridades fiscales podrán

modificar el valor de las operaciones y

determinar una presunción de valor de

operaciones y determinar un crédito fiscal.

Podríamos señalar que cuando se realizan

operaciones entre partes relacionadas las

mismas no se deben de celebrar a título

gratuito, de tal manera que para efectos fiscales

sería indebido otorgar préstamos sin intereses,

comodatos, cesión de derechos a título gratuito,

entre otros.

Lo anterior lo encontramos fundamentado

principalmente en los artículos 90 último

párrafo, artículo 76 Fracc. XII LISR y artículo 58-

A CFF.

99/2013/ISR Simulación de actos jurídicos

en operaciones entre partes relacionadas.

Puede determinarse para ingresos

procedentes de fuente de riqueza en el país, de

cualquier persona obligada al pago del

impuesto.

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El artículo 213, décimo noveno párrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta que para los efectos del Título VI de dicha ley y de la determinación de los ingresos de fuente de riqueza en el país, las autoridades fiscales podrán, como resultado del ejercicio de sus facultades de comprobación, determinar la simulación de los actos jurídicos para efectos fiscales, siempre que se trate de operaciones entre partes relacionadas.

El artículo 1 de la ley citada dispone que las personas físicas y las morales están obligadas al pago del impuesto sobre la renta, respecto de sus ingresos, cualquiera que sea la fuente de riqueza de donde procedan o procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional.

En consecuencia, tratándose de operaciones entre partes relacionadas, las autoridades fiscales al ejercer sus facultades de comprobación, pueden determinar la simulación de actos jurídicos para efectos fiscales, respecto de los ingresos procedentes de fuente de riqueza en el país de cualquier persona obligada al pago del impuesto sobre la renta.

a)Obligación de realización de estudio fiscal de precios de transferencia;

En nuestra opinión no existe un fundamento fiscal que implique la obligación de realizar estudio de precios en operaciones con partes relacionadas nacionales para que sean deducibles las erogaciones, como si ocurre con las operaciones real izadas con partes relacionadas residentes en el extranjero, de acuerdo a lo que establece el artículo 27 Fracción V párrafo primero. No obstante el criterio que han sostenido las autoridades fiscales es que la no realización de dicho estudio implicaría que las erogaciones no sean deducibles. Para tales efectos nos permitimos reproducir la regla de resolución miscelánea y el criterio normativo emitido por el SAT sobre este punto:

I.3.8.3. Para los efectos del artículo 76, fracción XII de la Ley del ISR, las personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en México y realicen actividades empresariales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $13’000,000.00, así como aquéllas cuyos ingresos derivados de la prestación de servicios profesionales no hubiesen excedido en dicho ejercicio de $3’000,000.00, podrán dejar de obtener y conservar la documentación comprobatoria con la que demuestren lo siguiente: I. Que el monto de sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas se efectuaron considerando para esas operaciones los precios o montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables.

II. Que para los efectos de la fracción anter ior , se ap l icaron los métodos establecidos en el artículo 180 de la Ley del ISR, en el orden previsto en dicho artículo.

Criterio normativo SAT; 74/2013/ISR Personas morales que celebran operaciones con partes relacionadas sin importar su res idenc ia f i sca l . Cump l im iento de obligaciones.

El artículo 86, fracción XV de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas deberán determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables. Adicionalmente, la fracción citada dispone que las personas morales deberán aplicar los métodos establecidos en el artículo 216 de la misma ley, en el orden referido en dicho artículo.

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De su análisis, se desprende que la disposición

contenida en el artículo 86, fracción XV de la Ley

del Impuesto sobre la Renta determina una

obligación que deben cumplir todas las personas

morales que celebren operaciones con partes

relacionadas, sin que sea relevante la residencia

fiscal de estas últimas.

En consecuencia, las personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en México y las que realicen operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, deberán cumplir, entre otras obligaciones, las señaladas en el artículo 86, fracción XV de la Ley del Impuesto sobre la Renta:

I. Determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables, y II. Aplicar los métodos establecidos en el artículo 216 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en el orden establecido en dicho artículo.

II. Lo anterior, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 86, fracción XIl de la Ley del Impuesto sobre la Renta que determina la forma en que deben cumplir las obligaciones las personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero.

III. Deudores Diversos; código agrupador

107.07 partes relacionadas;

a) Préstamos a socios personas físicas; Este

tipo operaciones siempre habrá que evitarlas ya

que conllevan el riesgo que dichos préstamos se

asimilen a dividendos de acuerdo a lo que

establece el artículo 140 fracción II LISR;

Los préstamos a los socios o accionistas, a

excepción de aquéllos que reúnan los siguientes

requisitos:

a) Que sean consecuencia normal de las

operaciones de la persona moral.

b) Que se pacte a plazo menor de un año.

c) Que el interés pactado sea igual o superior a

la tasa que fije la Ley de Ingresos de la

Federación para la prórroga de créditos fiscales.

d) Que efectivamente se cumplan estas

condiciones pactadas.

No está por demás resaltar que habrá que

cumplir con las tres condiciones para que no

califique como dividendo, de tal manera que no

obstante se cumpla con lo que marca los incisos

b y c, difícilmente podremos justificar que el

préstamo sea para una operación normal del

negocio.

Por su parte el artículo 11 LISR último párrafo

equipara igualmente a dichos préstamos como

div idendos para las personas morales

considerándolas como sujetas al pago de

impuesto con una tasa directa del 30% por

concepto de ISR.

b) Deudores Diversos, 107.01 Funcionarios y

empleados;

El artículo 90 LISR en su párrafo sexto, establece

que las cantidades que reciban los trabajadores

a comprobar se podrían considerar como un

ingreso gravado para ISR si el trabajador no

comprueba las cantidades recibidas con

comprobantes fiscales a nombre de la empresa.

IV. Acreedores Diversos; código agrupador

205.01 prestamos entre relacionadas

Préstamos de socios o accionistas personas

físicas a la empresa; En nuestra opinión no son

muy recomendables dichas operaciones ya que

pueden representar contingencia fiscal tanto

para la empresa que recibe el préstamo como

para el socio persona física que lo otorga. En un

primer término habrá que cuidar que la persona

física tenga pleno fundamento fiscal del origen

de los recursos que va a proporcionar.

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a) En segundo término la elaboración de él o los contratos correspondientes, bien puede ser mutuo o de préstamo, habrá que insistir en la conveniencia de que cualquiera de los mismos tengan una fecha cierta ante un fedatario público. Ya sea que se maneje un contrato de mutuo o en su caso de préstamo es recomendable el estipular intereses a valor de mercado ya que en caso contrario podría implicar una presunción de ingresos tanto para la persona física que proporciona los recursos, como de la empresa que recibe el préstamo, lo anterior lo encontramos fundamentado en el artículo 90 cuarto párrafo LISR (el resaltado con negrita es propio)

“Los contribuyentes de este Título que celebren operaciones con partes relacionadas, están obligados, para los efectos de esta Ley, a determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando, para esas operaciones, los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables. En el caso contrario, las autoridades fiscales podrán determinar los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas de los contribuyentes, mediante la determinación del precio o monto de la contraprestación en operaciones celebradas entre partes relacionadas, considerando, para esas o p e r a c i o n e s , l o s p r e c i o s y m o n t o s d e contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables, mediante la aplicación de los métodos previstos en el artículo 180 de esta Ley, ya sea que éstas sean con personas morales, residentes en el país o en el extranjero, personas físicas y establecimientos permanentes en el país de residentes en el extranjero, así como en el caso de las actividades realizadas a través de fideicomisos.

a) Se considera que dos o más personas son

partes relacionadas, cuando una participa de

manera directa o indirecta en la administración,

control o capital de la otra, o cuando una

persona o grupo de personas participe, directa o

indirectamente, en la administración, control o

en el capital de dichas personas, o cuando exista

vinculación entre ellas de acuerdo con la

legislación aduanera”.

Al margen de lo anterior, otro riesgo en éste tipo

de operaciones es que el préstamo se pueda

considerar como erogación para la persona

física y por tanto sujeta a la aplicación de

discrepancia fiscal; a este respecto existe

precedente del tribunal que se pronuncia en este

sentido;

a) Préstamo persona moral parte relacionada; Código agrupador 205.04

Si el préstamo es realizado por una empresa parte relacionada, habrá que tener especial cuidado en lo que establece el artículo 11 LISR ya que de acuerdo a dicho numeral los intereses se pueden considerar como dividendos, de tal manera que habrá que cuidar los siguientes puntos

Que los intereses se estipulen a un valor de mercado; en caso de que los mismos rebasen del valor de mercado el importe que rebase no sería deducible y se consideraran como dividendos. Cuando dichos intereses sean por debajo del valor de mercado cabría incluso la interpretación de que el total de los intereses no sería deducibles y por ende también dividendos.

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a) Préstamos de empresas de tesorería

del propio grupo;

Cuando se es parte de un grupo de empresas

llega a ser bastante común y recomendable, al

menos para efectos financieros, que una

empresa de tesorería sea la que maneje los

recursos del grupo y de ahí se llega a financiar

a otras empresas del propio grupo. En este tipo

de operaciones habrá que tener cuidado con lo

que establece el señalado artículo 11 fracción V

LISR, ya que dichas operaciones se pueden

llegar a calificar fiscalmente bajo el concepto de

crédito respaldado y por tal motivo los intereses

s e c o n s i d e r a r í a n c o m o d i v i d e n d o s ,

independientemente de que los mismos se

estipulen a valor de mercado.

Consideraciones finales

Es bastante frecuente que se real icen

operaciones con partes relacionadas, como son

por ejemplo; que él socio le rente un inmueble a

su empresa, que se realicen préstamos de la

persona física a la empresa, o préstamos de

empresa a empresa, prestación de servicios,

distribución, regalías etc. Dichas operaciones

pueden representar cierto riesgo si no se

sujetan a lo que establecen las disposiciones

fiscales, por tal motivo es importante analizar los

diversos ordenamientos aplicables, leyes fiscales,

ordenamientos del ámbito civil o mercantil,

reglamentos, criterios de los tribunales, criterios

normativos del SAT etc. para efecto de evitar

tener contingencias de las cuales puedan derivar

algún crédito fiscal.

Tesis: VI-TASR-XVI-27 Página: 387 Época: Sexta Época Fuente: R.T.F.J.F.A. Sexta Época. Año III. No. 26. Febrero 2010 Materia: Sala: Sala Regional Peninsular Tipo: Tesis Aislada

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA MUTUO CON INTERÉS, CELEBRACIÓN DE UN CONTRATO DE, CUANDO EL CONTRIBUYENTE TIENE EL CARÁCTER DE MUTUANTE, SE CONSIDERA UNA EROGACIÓN PARA EFECTOS DE DISCREPANCIA FISCAL

De conformidad con lo señalado en el artículo 107 de la Ley del Impuesto sobre la Renta la autoridad fiscal se encuentra facultada para estimar como ingresos de una persona física, la discrepancia que surja de la diferencia entre las erogaciones y sus ingresos declarados, cuando los primeros sean superiores; considerando como erogaciones a los gastos, adquisiciones de bienes o inversiones financieras, y para el caso de que el contribuyente revisado hubiere celebrado un contrato de mutuo con interés, teniendo el carácter de mutuante, por dicha cantidad que entregó al mutuatario, se debe considerar como una erogación para efecto de la determinación de una discrepancia fiscal, pues el contrato de mutuo es un contrato traslativo de dominio de cosa fungible, por lo tanto, la entrega de esa cantidad de dinero tiene el carácter de una erogación, pues se trata de la entrega de un bien fungible, que ocasiona una salida de su patrimonio, para formar parte del patrimonio de otra persona, sin que sea óbice que como efecto del contrato de mutuo y la entrega y transmisión de ese bien fungible, se conforme un derecho a favor del mutuante.

Juicio Contencioso Administrativo Núm. 245/08-16-01-5.- Resuelto por la Sala Regional Peninsular del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 11 de mayo de 2009, por unanimidad de votos.- Magistrada Instructora: Juana Griselda Dávila Ojeda.- Secretario: Lic. Luis Alfonso Marín Estrada.

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