Revizija financijskih izvještaja i poslovanja srednjoškolskih

ustanova

Verica Akrap

Šibenik, 11. ožujka 2008.

2

Sadržaj izlaganja

• zakonodavni okvir i djelokrug rada

• ciljevi revizije

• sažetak nalaza i preporuka

• praćenje izvršenja nalaza i preporuka

3

Zakon o državnoj reviziji

• donesen sredinom 1993.

• uzor - zakoni o VRI

• uređeno osnivanje DUR

• samostalno, neovisno tijelo

• široke ovlasti cjelovite kontrole javnih prihoda i rashoda

• studeni 1994.

4

nastavak• jedinice državnog sektora• JLP(R)S • pravne osobe koje se djelomice ili u

cijelosti financiraju iz proračuna• javna poduzeća, društva i druge pravne

osobe u kojima RH, odnosno JLP(R)S imaju većinsko vlasništvo nad dionicama odnosno udjelima

• korištenje sredstava EU i drugih međ. org. ili institucija za financiranje javnih potreba

5

Obvezno jednom godišnje

• državni proračun

• fondovi na razini Republike i

• proračuni jedinica lokalne i područne (regionalne) samouprave

6

Postupci revizije

• Zakon o državnoj reviziji

• INTOSAI međunarodni standardi

• Kodeks profesionalne etike državnih revizora

7

nastavak

• nije represivni organ

• istražiti i objaviti nepravilnosti i pogreške u poslovanju revidiranih subjekata

• objektivna slika poslovanja

• poticaj na racionalno i efikasno upravljanje

8

Ciljevi revizije

• provjeriti istinitost i vjerodostojnost financijskih izvještaja za 2006.

• provjeriti namjensko ostvarenje i trošenje prihoda, primitaka, rashoda i izdataka, kako je određeno financijskim planovima

• ispitati financijske i druge transakcije u smislu učinkovitog i svrsishodnog trošenja sredstava, te

• ispitati primjenu zakonskih i drugih propisa vezanih uz organizaciju i financijsko računovodstveno poslovanje

9

Izvješće o obavljenoj reviziji

• konstruktivno, usmjereno prema budućim poboljšanjima

• ne pojedinačni slučajevi nego pojave

• opis nepravilnosti

• upravljačke kontrole

10

Sustav financijskog upravljanja i kontrola

• Zakon o sustavu unutarnjih financijskih kontrola u javnom sektoru

• svi korisnici proračuna neovisno o veličini i broju zaposlenih

• obuhvaća sve poslovne transakcije (prihode, primitke, rashode, izdatke, natječajne procedure i ugovaranje, imovinu, obveze), način odvijanja poslovnih procesa, odgovorne osobe, rokove provođenja pojedinih aktivnosti kao i kontrole koje su uspostavljene u poslovnim procesima

11

nastavak

• nije imenovan voditelj za financijsko upravljanje i kontrole te osoba zadužena za nepravilnosti

• nije donesen plan uspostave razvoja financijskog upravljanja i kontrole

12

Sažetak nalaza i preporuka revizije

• planiranje

• računovodstveno poslovanje

• ostvarivanje prihoda

• izvršavanje rashoda

• postupci javne nabave

13

Planiranje

• uređeno odredbama Zakona o proračunu • propisana obveza i postupak donošenja

fin. plana te sadržaj i prijedlog• nije donesen ili nije donesen pravodobno• nije bio sveobuhvatan • prihodi i rashodi nisu iskazani prema

računima Računskog plana• nije donesen u skladu s propisanim

postupcima

14

Računovodstveno poslovanje

• Zakon o proračunu

• Pravilnik o proračunskom računovodstvu i Računskom planu

• Pravilnik o financijskom izvještavanju u proračunskom računovodstvu

• modificirano načelo nastanka događaja – prihodi - mjerljivi i raspoloživi– rashodi - nastanak poslovnog događaja

15

nastavak

• poslovne knjige

• financijski izvještaji

• popis imovine i obveza

16

a) Poslovne knjige

• nisu ustrojene propisane poslovne knjige• rashode evidentirani u vrijeme plaćanja obveza, umjesto

u vrijeme nastanka poslovnog događaja• prihode evidentirani prije nego što su postali raspoloživi• prihodi, rashodi, imovina i obveze nisu evidentirani u

poslovnim knjigama ili nisu iskazani na odgovarajućim računima računskog plana

• nisu iskazani podaci pojedinačno prema vrstama prihoda i primitaka, rashoda i izdataka, kao i o stanju imovine i obveza

• dokumentacija nepotpuna• Izostala kontrola ovlaštene osobe

17

nastavak

• Posljedica: poslovne knjige i financijski izvještaji ne odražavaju stvarno stanje imovine, obveza i izvora vlasništva, a financijski izvještaji ne daju točnu informaciju o financijskom položaju, odnosno uspješnosti ispunjenja postavljenih ciljeva poslovanja i novčanim tijekovima

18

b) Financijski izvještaji

• nije obavljana bitna i formalna kontrola poslovne dokumentacije

• podaci iskazani u financijskim izvještajima različiti od podataka evidentiranih u poslovnim knjigama

• iznosi planiranih prihoda i rashoda iskazani u financijskim izvještajima ne odgovaraju iznosima planiranih prihoda i rashoda iskazanim u financijskom planu

19

c) Popis imovine i obveza

• koncem svake poslovne godine sa stanjem na dan bilance

• popis imovine i obveza nije obavljen • popis nije sveobuhvatan • nije usklađeno knjigovodstveno sa

stvarnim stanjem • u popisne liste nisu uneseni podaci o

vrijednosnom knjigovodstvenom stanju imovine

20

nastavak

• nije vidljiva vrijednost imovine predložene za otpis

• nije vidljiva vrijednost viškova i manjkova • pojedinačne vrijednosti popisane imovine

u uporabi nisu evidentirane u poslovnim knjigama

• nisu donesene odluke o načinu evidentiranja razlika po popisu

• odgovornosti osoba za utvrđene razlike

21

Ostvarivanje prihoda

• prihodi od zakupa• Zakon o zakupu i prodaji poslovnoga prostora - poslovni

prostori u vlasništvu Republike Hrvatske, općina, gradova, županija i Grada Zagreba, te pravnih osoba u njihovu vlasništvu ili pretežitom vlasništvu daju se u zakup putem javnog natječaja

• poslovni prostor dan u zakup bez provedenog javnog natječaja

• bez suglasnosti osnivača • cijena zakupa nije utvrđena u skladu s kriterijima lokalnih

jedinica

22

nastavak

• nisu ostvarivani prihodi od zakupa • pripadajuća sredstva nisu uplaćivana u

proračune lokalnih jedinica • nisu poduzimane mjere naplate potraživanja • izvještavanje nadležnih tijela o ostvarenim

prihodima i načinu njihova korištenja• Zakon o prodaji stanova na kojima postoji

stanarsko pravo - dio prihoda od prodaje stanova na kojima je postojalo stanarsko pravo uplatiti u državni proračun

23

Izvršavanje rashoda

• Zakon o proračunu - korisnici proračuna mogu preuzeti obveze na teret proračuna tekuće godine samo za namjene i do visine utvrđene proračunom

• ako se tijekom proračunske godine, zbog izvanrednih okolnosti, povećaju rashodi i izdaci, odnosno umanjuju prihodi i primici, proračun se mora uravnotežiti sniženjem predviđenih rashoda i izdataka, odnosno pronalaženjem novih prihoda i primitaka

24

nastavak

• rashodi nisu izvršavani u okviru planiranih iznosa

• nisu bili planirani, a izvršeni su

• nema pisanoga dokaza da je roba isporučena, usluge obavljene ili radovi izvedeni

25

nastavak

• podaci za obračun plaća, naknada plaća i drugih novčanih naknada nisu pravodobno dostavljani Ministarstvu

• za zaposlenike za koje se plaće financiraju iz vlastitih prihoda nije donesena odluka o kriterijima za raspodjelu vlastitih prihoda iz dijela namijenjenog za raspodjelu svim zaposlenicima, s utvrđenim kriterijima nagrađivanja za rad na ostvarenju vlastitih prihoda

26

nastavak

• rashodi za zakupninu bili su iznad iznosa dozvoljenih Odlukom o uvjetima, kriterijima i postupku za uzimanje i davanje u zakup prostora i opreme u školskim ustanovama

• ako na razini lokalne samouprave i uprave nije utvrđen iznos zakupnine, priznaju se izdaci za iznajmljeni prostor i opremu u visini 5,00 kn po m² mjesečno za prostor za obavljanje praktičnog dijela nastavnog plana i programa

27

Postupci javne nabave

• Zakon o javnoj nabavi• plan nabave nije donesen • nabavu obavljena bez primjene propisanih postupaka • nabave u vrijednosti većoj od 200.000,00 kn provedene

prema postupcima propisanim Uredbom o postupku nabave roba, radova i usluga male vrijednosti

• pojedini postupci nabave nisu provedeni u skladu s odredbama Zakona o javnoj nabavi

• nisu ustrojene propisane evidencije o postupcima javne nabave

• ustrojene evidencije nisu bile cjelovite

28

Praćenje izvršenja naloga i preporuka

• nepravilnosti u financijskim izvještajima i poslovanju subjekata opisuju se u izvješću o obavljenoj reviziji

• daju se nalozi i preporuke

• DUR prati izvršenje naloga i preporuka

29

nastavak

• po završetku postupka revizije, pisano očitovanje u roku 60 dana o poduzetim aktivnostima

• u okviru novoga ciklusa revizija