BROJ 11 Novembar/Studeni 2006 GODINAXXX

S!!d!зш sa '17ата

Izdavac:

FEB - DRUSTVO ZA IZDAVACKU, INSTRUKTIVNO­OBRAZOVNU, USLUZNU I

TRGOVINSKU DJELATNOST d.d. - SARAJEVO

ISSN 1512-7818

DIREKTOR GLA VNI I ODGOVORNI UREDNIK

Merima Kovacevic, dipl. оес

UREDNIK Elma Pestovic, dipl. оес

REDAKCIJA М.М. Baseskije 11

Tel. : 215-802 214-874 210-714

Fax: 204-676

E-mail:feb@feb.ba шerik@bih.net. Ьа

Web-site: www.feb.ba

КNЛZARA М. М. BaseskUe 11

Tel.: 203-996

Staшpa: DES, Sarajevo

Casopis izlazi шjesecno

1

1

SAD RZAJ

1. Goran Glamocшrin, dipl. оес Nепарlасеп izvoz u roku od 180 dana

2. Mr. sc. Jozo Piljic MRS 2 - Zalihe

3

9

3. Mr. Fikret Hasanovic i Fищ/ Balta, tlipl. оес Opoгezivaпje kupopгodaje novih nekretпiпa u Federaciji BiH 23

4. F11ad Balta, tlipl. оес Izmireпje zaostalih dopгiпosa za zdravstveпo osiguraпje 29

5. Mens11r Hщlf.imusic, tlipl. pravnik Novi zakoп о mikrokreditпim oгgaшzactJatna

6. Dr. Mile Sadfдk Pos!ovпa etika

7. Mr. оес Dzemal Fako Revizija stare devizпe stedпje gгadana ex-SFRJ

8. Mr. sc. Melunetl Gш1ic

Otvoгenost i11fo1macija i trzisna disciplina

9. D1· Asim Sakovic Zakon о dugu, zaduzivanju i gai-ancijama u FBiH

1 О. Valtitlin Omanovic tlipl. оес Primjer koпtrole рriшјепе Zakona о porezu па dodaпu vrijednost.

1 /. Dzшra Kщlri/Jegm1ic, tlipl. pmvnik Iz zakona о гadu

Pitanja i odgovori

12. Fatima FazliЬegovic, tlipl. pravnik Pravna i institucionalna zastita invalida i-ada

Pitanja i odgovori

31

38

53

61

66

74

86

91

96

98

13. Fedeгalпo ministaгstvo trgovine 102

14. Pitaпja i odgovoгi iz oЬ!asti PDV-a

15. Saopstcпja za ргiшјсtш pюpisa

103

110

RAtUNOVODSTVO 1 POSLOVNE FINANSIJE

Vahidin Omanovic dipl. оес

Primjer kontrole primjene Zakona о porezu па dodanu vrijednost

UVOD

Porez na dodanu vЩednost је novina u poreznom sistemu Bosne i Hercegovine, а u svijetu ovakav oЫik oporezivanja egzistira u vise od 120 zemaUa. То podrazumjeva pokrivenost ovim naCinorn oporezivanja vise od 70% svjetske populacije.

Prednosti PDV u odnosu na Porez na promet proizvoda se ogledaju u slijedecem: 1. Dobra kontrolna mogucnost 2. Efikasnost uЬiranja _ 3. Umanjuje uslove za postojanje sive ekonomije1

4. Smanjuje mogucnost poreske evazije 5. Sistem PDV dosUedno primjenjuje princip odredista 6. Nema odlaganja placanja nakon obracunskog ciklusa 7. Naplacuje se odщah ро uvozu 8. Obezbjeduje neutralnost u spoljnotrgovinskim transakcijama 9. Jednostavan za primjenu 10. Eliminise kaskadni efekat.

Nedostaci ovog oЫika oporezivanja se ogledaju u: 1. Povecano administriranje poreskih obveznika u smislu dodatnih evidencija 2. Izrazeniji inflatomi potencijal u trenutku prelaska na ovaj sistem 3. Pravedna distribucija ubranog poreza nizim nivoima vlasti.

Medutim, treba istaci daje socijalna sustina PDV-a zanemarena u ovom trenutku. Nakon pocetnih "skrornnih" pretpostavki о rezultatima povecanih prihoda od uЬiranja PDV-a, trenutni pokazatelji su vise nego izvrsni. U ovoj godini se ocekuje oko 500 miliona КМ vise ubranog poreza, ali samo oko 50 miliona drzava hoce da izdvoji na socijalne programe u svrhu uЫazavanja negativnih efekata PDV-a.

Nakon uvodnog izlaganja prednosti i nedostataka, te nakon vrlo izvjesne buducnosti ovog oЫika oporezivanja i nakon pocetnih (uspjesnih) rezultata primjene, moze se uoCiti motiv za pisanje ovog rada.

1. ZAKONSКA 1 KONTROLNA SUSTINA PDV-a

Zakon ima znacajnu kontrolnu komponentu, utoliko vecu, jer је koncipiran u oЫiku dvostuke kontrole i to:

• kontrola obveznika izmedu sebe • kontrola obveznika od strane Uprave za indirektno oporezivanje

1 Prema podacima Centralne banke drustvani bruto proizvod za 2003. godini је iznosio 11 milijardi i 70 шiliona КМ, а sa neregistrovanim djelatnostima bio bi oko 16 шilijardi i 777 miliona КМ. - Preuzeto iz: "Komentar Zakona о PDV", Petkovic,Lagumdzija; Banja Luka 2005. godina

74

iltl"11ll111fi8i1llH1kt11lkt*'i'M't*tlИ ~

Obveznici koji su u sistemu PDV-a imaju obavezu da provjeravaju svoje dobavljace и bazi UI02

k~ ·o bi PDY iskazan па fa tt11-a111a m gli prikazati kao svoj ulazni PDV. Ukoliko dobavljac nije u PDV i temu, а ipak iskaie PDV опdа Ы on taj PDV m 1-ао platiti, а kupac ne moze isti prikazati kao ulazni.3

p akle obvezniciшa ј и inteтesu da znaju sa kim rade da bi u svom poslovanju pravili sto manje formalnih r.rresalca јет се sашо u tom s lucajн proci bez sankcij a u slucaju kontrole od strane UIO. ° Koпtrola obveznika od straoe UIO е teшelj i na Zakonu о postupku indirektnog oporezivanja,4 koji 11 svojih 148. clanova predvida:

1. Odnos prema drugim Zakonima 2. Mjesna nadle:lnost 3. Definicije obaveza, kamata, povrata .... 4. Prava obveznika u postupku kontrole 5. Odgovornosti i zastupanja u slucaju kontrole 6. Definisanje duga i nacina placanja 7. Rok zastarjelosti 8. Pokretanje postupka kontrole 9. Teret dokazivanja 10. Rok za donosenje rjesenja 11. Ovlascenja prilikom kontrole 12. Vrste dokumenata 13. Sankcije 14. KlasifikacUa prekrsaja 15. Okoncanje postupka 16. ZalЬe

Dakle, postojijasno utvrden put kontrole i definisanja poreskih obaveza od strane UIO, sto svakako ide u prilog funkcionisanju sistema u cjelini. Takode treba istaCi da se za donosenje ovog Zakona morao pripremiti, prilagoditi ili nanovo donijeti set drugih Zakona i pшvilnika (npr: Zakon о racunovodstvu, Carinski Zakon, а u pripremi је i izmjena Zakona о porezu na dohodak i Zakona о porezu na doЬit).

2. РШМЈЕNА ZAKONA О PDV-u U PREDUZECIMA U BiH

Na dan 31. 12. 2005 . godine nastala је "mala pometnja" medu poreskim obveznicima. Zakon је vec izasao 30. 06. 2005 . godine, medutim izmjene su nastupile 30.12.2005. godine. Nepoznavanje samog koncepta PDV-a је "ulilo strah" medu obveznike, ali su se stvari rjesavale jedna ро jedna. Shodno Pravilniku о registraciji obveznika poreza па dodanu vrijednost,5 pravna lica koja su imala promet preko 50 000,00 КМ su imala obavezu prijaviti se u PDV sistem. Prema podacima Uprave oko 98% obveznika је ispunilo tu obavezu. Nakon toga је slijedeca "karika u lancu" Ьila predaja PDV prijava za mjesec Januar. Takode prema podacima UIO oko 95% obveznika (oko 33 ООО је ukupno obveznika u BiH) је ispunilo i tu obavezu. Dakle moze se konstatovati da su pocetne teskoce prosle, а tome su doprinijeli i seminari koji su Ьili zamisljeni da se obveznici educiraju о samom konceptu Zakona i о obavezama koje се uslijediti. Iz ove pozicije se moze reci da је sada "glavna prepreka" adekvatno popunjavanje PDV prijave od strane obveznika i kontrole koje slijede u slucaju trazenja povrata PDV-a.6

2 Skraceno za: Uprava za indiiektno oporezivaпje Ј Prema clanu 32. stav 9. Zakona о PDV-u kaze: "Ukoliko obveznik za kupljena dobra doЬije faktнш ll kojoj ј е PDV iskazaп

od straпe lica koji NIJE н PDV sistemн, on nema pravo na odbitak ulaznog PDV, bez obzira sto је taj porez platio u dobroj namjeri".

4 Sl. Glasnik BiH Ьг : 89/05 od 23. 12 . 2005. godine 5 Sl. Glasnik BiH 67/05 od 27. 09. 2005 godine 6 Prema clanu 52. Zakona pi-avo na povrat imajн izvoznici koji na нzastopnim РОУ prijavaшa iskazuje iznos ulaznog poreza

koji је veCi od njegove izlazne poiezne obaveze.

i 75

RACUNOVODSTVO 1 POSLOVNE FINANSIJE

Опо sto је potrebno istaci jest priprema izmjene Zakona о PDV kojim се se prag od 50 000,00 I0vi spustiti na oko 25 000,00 КМ godisnje. Na taj nacin се se obuhvatiti oko 91 % svih pravnih subjekata и Bosni i Hercegovini, sto се uvecati poreznu administraciju ali i prihode drzave, te smanjiti evaziju poreznih prihoda.

U ovom trenutkuje osjetna povecana pokrivenost uvoza izvozom i znacajan rast izvoza uopce, sto је jedan od dobrih efekata Zakona о PDV-u.

3. REVIZIJAPOREZNIH PRIJAVAI UPLACENIH IZNOSA

Temeljni koncept obavljanja revizije

Znacajnost Znacajnost је definisana kao veliCina ispustenih ili pogresnih racunovodstvenih infonnacija, zbog

kojihje vjerovatno da се se sud razшnne osobe, koja se oslanja na infonnacije promjeniti ili da се propust ili pogreska na njega uticati.7

Revizij ski rizik Revizijski rizik se definise kao rizik da revizor nesvjesno nece uspjeti na odgovarajuci nacin

oЫikovati misljenje о finansijskim izvjestajima koji sadrze znacajnu pogresku.8

Dokaz Najveci dio revizorskog posla kojije usmjeren na dolazenje do misljenja о finansijskim izvjestajima

sastoji se od prikupljanja dokaza. Vazne osoЬine dokaznog materijala su: mjerodavnost i pouzdanost. Mjerodavnost sa odnosi na to је li dokaz povezan sa odredenim ciljem revizije koji se provjerava, а pouzdanost se odnosi na utvrdivanje kvalitete i vrste dokaza.9

RevizUski ciljevi i revizijski postupci Revizijski ciljevi su izvedeni iz izjava uprave, te prilagodeni zahtjevanoj situaciji. То и osnovi znaci

da su pojedini ciljevi zadovoljeni sa vise ili шаnје dokaznih postupaka. Revizijski postupci su posebne cinidbe kojima revizor prikuplja dokaze. Skup revizijskih postupaka predstavlja revizijski program. Kad se postupci usklade sa ciljevima kao dio revizijskog programa, onda mogu poluciti dobre rezultate uz relativno male troskove revizije. 10

U slijedecoj taЫici navedeni su revizijski ciljevi koji se primjenjuju na testiranje salda. 11

Valjanost

Potpzmost

Cutoff

Vlasnistvo

Mehanicka tacnost

Procjena

Poslovni dogadaji koji su pr·ikazaпi na racunima su valjani. Racuni sadrze sve postojece dogadaje. Poslovni doagadaji koji su prikazani racunima proknjizeni su и odgovarajucem razdoЫju. Poslovni dogadaji koji su prikazani na racunima vlasnistvo su komitenta. Poslovni dogadaji ili iznosi racuna tacno su sabrani. Poslovni dogadaji racuna primjereno su procjenjeni.

7 Williaш F. Messier; REVIZIJA; Revicon; 2000. godine; str: 43 8 Williaш F. Messier; REVIZIJA; Revicon; 2000. godine; str: 44 9 Williaш F. Messier; REVIZIJA; Revicon; 2000. godine; str: 45 10 Williaш F. Messier; REVIZIJA; Revicon; 2000. godine; str: 116 11 Williaш F. Messier; REVIZIJA; Revicon; 2000. godine; str: 116

76

Klasifikacija Poslovni dogadaji koji su prikazani racuniшa ili koji su u finansijskiш izvjestajiшa klasificirani su na od оvага 't1ci nacin. U finansijskiш izvjestajiшa i biljeskaшa objavljeno је sve sto је Ьitno.

Pregled koristenih postupaka u оvош radu је prikazan slijedecшn tabeloш:

Analiticki postupak Moguce greske

Neproknjizen poslovni dogadaj

Provjera KUF-a i salda konta Pogresno proknjizen poslovni

Ulazni PDV (saldo konta) Uporedivanje salda sa PDV

dogadaj 2600,2601,2602 Pogresno klasifikovan poslovni

pПJavom dogadaj Porez pogresno izrazen u PDV prijavi

Neproknjizen poslovni dogadaj

Provj era КIF-a i salda konta Pogresno proknjizen poslovni

Izlazni PDV (saldo konta) Uporedivanje salda sa PDV

dogadaj 5600,5601,5602 Pogresno klasifikovan poslovni

рпЈаvош dogadaj Porez pogresno izrazen u PDV prijavi

Provjera valjanosti ulazne i Uporedivanje dokuшentacije

Fiktivno prikazan ulazni PDV sa clanoviшa Zakona о PDV-u

izlazne dokuшentacije (test podudamosti)

Dokuшentacija nije vjerodostojna

Uporedivanje dokuшenta, Softver pogresno obraduje

Provjera knjizenja kalkulacija i naloga

kalkulaciju Napravljena greska prilikoш unosa

4. KONTROLA PRIMJENE ZAKONA KOD OBVEZNIКA "К. К."

Clanovi Zakona koji su osnov za kontrolu

Osnov za kontrolu jest Zakon о PDV i pravilnik i to:clan 106. - ispostavljanje poreske fakture, clan 107. - sadrzaj poreske fakture i clan 122. -knjiga izlaznih faktura Zakona о PDV.

Clanoш 122. Zakona regulisano је da: 1) U knjigu izlaznih faktura (КIF) upisuju se podaci kako slijedi:

• redni broj • broj fakture • datuш izdavanja • naziv kupca • identifikacioni broj (PDV broj) • iznos fakture

77

• izпos iпteme fakture • izпos fakture za izvoz11e ispoгuke • iznos faktuгe za ostale ispoгuke • osnovica za obracun PDV-a • obracunati iznos PDV-a na sve ispoгuke

2) U k.пjigu izdatih fak.tura unosi se i: • dnevni gotovinski promet • gotovinski promet bez racuпa • fakture za ispoгuke bez naknade • naknadne ispravke faktura.

Сlапош 107. Zakoпa гegulisano је da: 1) Poreska faktura mora sadrzavati najmanje slijedece eleшente:

• naziv, adresu i identifikacioпi broj obveznika • шjesto i datuш izdavanja fakture • broj fakture • datuш isporuke dobara i usluga • iше, naziv, adresu i identifikacioпi broj kupca • trgovacki naziv, vrstu, kolicinu i cijenu ispoгucenih dobara i usluga • pojedinacnu vrijednost dobara i usluga bez PDV-a • ukupan iznos naknade bez PDV-a • PDV stopu i ukupan iznos PDV-a • ukupan iznos naknade sa PDV-om.

Clanoml 06. Zakona regulisano је da: 1) obveznik PDV - а је duzan izdati svakom kupcu poresku faktuгu za svaki promet dobara i

usluga, izuzev za onaj proшet koji је osloboden placanja PDV - а (clan 24 i 25 Zakona) 2) pod poreskoш fakturom se sшatra i svaki dгugi dokuшent koji sadrzi sve propisane elemente 3) poreska faktura se izdaje najmanje u dva priшjerka, od kojih se jedan uгucuje kupcu, а dгugi

sluzi kao isprava za knjizenje 4) poreska faktura sluzi kao osnov za utvrdivanje poreske obaveze 5) poreska faktura је osnov i preduslov za odbitak ulaznog poreza 6) za svaku izguЫjenu poresku faktuгu kојош se stice pravo па odЬitak ulaznog poreza, kupac је

duzan od dobavljaca obezbjediti pгepis poreske fakture.

Takode kao osnov za kontrolu jesu ovlastenja koja direktor posjeduje ро Statutu preduzeca i to: • clan 2. kojiш је definisana apsolutna odgovornost direktora za finansUsku poziciju preduzeca • сlап 5. kojiш је гegulisano da direktor шоzе angazovati vaпjske suгadпike u svrhu poboljsanja

poslovnih procesa preduzeca • clan 7. koji precizira da: "Direktor шоzе lЋSpolagati finaпsijskitn Sl"edstvima pieduzeca U

пeogгanicenoш obimu".

Cilj revizije Cilj revizije је utvrdivanje objektivnog i fer pгikaza ulaznog i izlaznog PDV-a za period 01. 01 .

- 31 . 03. 2006. godine, UZ istovreшeПU provjeгu vjeгodostojпosti dokшnentacije (u skladu Sa clanovima 106; 107 i 122 Zakona о PDV).

78

RACUNOVODSTVO 1 POSLOVNE FINANSIJE

Narucitelj revizije Narucitelj revizije је direktor preduzeca.

Mjesto izvrsenja Mjesto izvrsenja је sjediste drustva: Alijbega Firdusa Ь. Ь. i Racunovodstvena agencija "AS".

DIREKTOR

/ NABAVA PROIZVODNJA MALOPRODAJA

• ul. fakture • got. proizvodi • prodaja robe

• tro~kovi • procesi ... • promet

• roba i materijal • asortiman ...

• ma8ine i alati ...

Datum poeetka Datum pocetkaje 1. april, а datum zavrsetkaje 25. april 2006. godine.

VELEPRODAJA • prodaja

gotovih proizvoda

• naplata ....

Organizaciona sbema preduzeca kao putokaz revizije Organizaciona struktura predueca izgleda kao na slici 1.

Pregled ulazne pregled procesa obrade Pregled izlazne dokumentacij е dokumentacij е

1 1 1 1 1 1 1 1 1

+ + + ULAZ RACUNOVODSTVO MALOPRODAJA

• ul. fakture • izrada primki • kalkulacije

• racuni struje, vode ... • kalkulacije /' • ткм • ostala dokumentacija • dnevni prometi

• radni nalozi

~ • otpremnice

• poreska evidencija

• plate

~ VELEPRODAJA

• knjizenja • dekade • godisnji obracuni .... • izl. fakture ...

79

RACUNOVODSTVO 1 POSLOVNE FINANSIJE

Као sto se шоzе i pretpostaviti za sva шаlа preduzeca orgaпizacioпa stniktura је fuпkcioпalnog tipa. Direktor koпtrolise veciпu poslovпih fuпkcija, а u nekiш i sаш ucastvuje. Sa rastoш proшeta i preduzeca pojavljuju se поvе ideje i organizacione koшbinacije. U ovoj stnikturi racuпovodstvo је ekstemog karaktera.

Shema toka dokumentacije Pregled ulazne dokumentacije

Ispitivanje validnosti dokuшenata: Blagajnicki racuni su u skladu za clanoш 114. Zakona te svi racuni placeni gotovinoш i koji.

iшaju obracunat PDV su do 100,00 КМ, nema onih iznad 100,00 КМ. Ulazne fakture su pregledane шеtоdош slucajnog izbora (ро sedaш faktura u svakoш mjesecu). Provjeravala se skladnost faktura sa clanoш 107. Zakona. Dakle, ukupno је pregledana dvadesetijedna

faktura za dati period. Generalno revizija је utvrdila da је sve u skladu sa Zakonskiш odredbaшa, а kod ukupno pet faktura su pronadena odstupanja i to:

• Kod dvije fakture fali PDV broj kupca, • Kod pet faktura osnovica ne odgovara obracunatom porezu (ostupanja do еса 3 pfeninga ро

fakturi).

Jspitivanje urednosti i organizacije knjigovodstva: Sve fakture su uredno upisane u knjigu ulaznih faktura sto је u skladu sa clanom 123 Zakona. Fakture vezane za troskove su uredno evidentirane u skladu sa Zakonoш о racunovodstvu i

Zakonom о PDV-u. Svi ulazi materijala su uredno evidentirani u KUF шаtеЩаlа u skladu sa zakonskiш odredbaшa, i

proknjizeni u skladu sa Zakonoш о racunovodstvu Kod ulaza materijala pregled је obuhvatio ukupno pet ulaza od kojih jedan nema otpremnicu

(zatecena samo faktura), ajedanje napravljen na osnovu faksoш poslane fakture.

Racunska provjera naloga za knjiienje: Sve fakture vezane za ulaz robe i materijala su proknjizene u skladu sa Zakonom о racunovodstvu

Ispitivanje i kategorizacija gresaka: Preduzece treba provesti korekcije odstupanja: 1. Ispraviti ( dodati) PDV broj na fakturaшa 1/28 od О 1. 02. 2006. godine i 346/06 od 07. 02. 2006.

godine, а u skladu sa Zakonom о PDV-u i clanoш 107. Zakona. 2. Na fakturaшa br: 3228, 3356, 3431, 4875, 5656 (dobavljac Vodovod) ispraviti knjizenja za

razlike koje su se pojavile zbog zaoknizivanja (ukupno 15 pfeninga). 3. Hitno dobaviti otpreшnicu koja nedostaje za faktuni 44 (dobavljac Klas) od 07. 02. 2006. 4. Hitno dobaviti originalnu faktuni br: 72 (Mlin Ljubace) od 15. 03. 2006. godine.

Ispitivanje tehnike rada и knjigovodstvu: Revizija se uvjerila da preduzece azumo vodi knjigovodstvene evidencije na bazi validne

dokшnentacije i pridrzava se Medunarodnih racunovodstvenih standarda. Pregled ulazne dokuшentacije је protekao u savrsenoш skladu i bez usporavanja svakodnevnih

aktivnosti preduzeca i u skladu sa putokazoш revizije. Pregled ovog dijela росео 01. 04. 2006. i trajao do 04. 04. 2006. godine.

RACUNOVODSП10 / POSIЛ\INE F/NANS/JE

pregled procesa obrade

Nakoп upozпavaпja sa procesoш obrade dokшneпtacije шеtоdош slucajпog uzorka izabraпo је: 1. Sedaшпaest knjigovodstveпih dokuшeпata 2. Tri пaloga za knjizeпje 3. KUF ulazпog PDV-a (preduzece vodi paralelпe KUF-ove u racuпovodst\ru i u sjedistu).

Pregledoш dokшneпtacije konstatovaпo је slijedece: Ispitivanje validnosti dokumenata: Kalkulacije iшaju sve bitпe еlешепtе ( osiш sto se па sашој kalkulaciji ne vidi iznos ulaznog PDV

sto је lose softversko rjeseпje ). Kalkulacije su objektivпe, vrijedonosno i koliciпski zaduzeпe.

Ispitivanje urednosti i organizacije knjigovodstva: Radni nalozi predstavljaju realno шateЩalno razduzenje skladista шaterijala i zaduzenje skladista

gotovih proizvoda Otpreшnice su radene svakodnevпo i one ujedno iшaju i fuпkciju racuna. Izrada шaloprodajпih kalkulacija odvija se u skladu sa Racunovodstveпiш пасеliша

Racunska provjera naloga za knjiienje: Кnjizenja su korektпa i и skladu sa racunovodstveпiш zahtjeviшa. Nalozi za knjizenje su baziraпi па шјеsеспош пivou sto daje jako dobar pregled u slucaju rada na

шjesecnim analizaшa preduzeca.

Ispitivanje i kategorizacija gresaka: U knjizenjiшa se ponavlja greska u zaokruzenju, ali to nеша eleшent znacajпosti па poslovanje

preduzeca (ccajedan do dva pfeninga ро kalkulaciji).

Jspitivanje tehnike rada и knjigovodstvu: Revizija se uvjerila da preduzece azumo vodi knjigovodstvene evidencije na bazi validne

dokuшentacije i pridrzava se Medunarodnih racunovodstvenih standarda.

Pregled procesa obrade је protekao u savrsenoш skladu i bez usporavanja svakodnevnih aktivnosti preduzeca i u skladu sa putokazo1n revizije. Pregled ovog dijela росео 05. 04. 2006. i trajao do 08. 04. 2006. godine.

Poreska evidencija

Poreska evidencija se satoji od:

• Ulaznih faktura

• Izlaznih faktura

• KUF-a i КIF-a

• PDV prijava

• Uplatnica PDV-a.

81

RACUSm'ODSП'O 1 РОS/д~';\'Е FINANSIJE

Analizoш poreske evidencije revizija је utvгdila slijedece:

Ispitivanje validnosti dokumenata: Ulazne fakture se sastoje iz gotovinskih i bezgotovinskih (ziralnih) faktuгa i sve su u skladu sa

clanovima 107 12; 114 13

; 115 14 i 11615 Pravilnika о priшjeni zakona о PDV-u. Izlazne fakture su takode gotovinskog i bezgotovinskog karaktera i u skladu sa prethodno navedeni111

clanoviшa.

Uplatnice odgovaraju iznosima obaveze i uplatni racunje adekvatno upisan.

Ispitivanje urednosti i organizacije knjigovodstva: Кnjige evidencija se afumo vode u elektronskom oЬliku i to u skladu sa clanom 126 16

• Pravilnika Nakon sastavljanja prijave ista se nosi u UI0 17 i ovjerava se pecatom uprave kao dokaz о

zapпmanJU.

Racunska provjera naloga za knjizenje: PDV prijava se pravi autoшatski i pregledoш polja prijave i uskladivanjeш sa dokumentacijom

moze se konstatovati da obracun u potpunosti odgovara izvornoj dokumentaciji. Istovremenim uvidom u dokumentaciju ustanovljeno је da su polja PDV prijave br: 32; 33 i 34

adekvatno popunjena, posebno ako se zna da se tu uoЬicajeno puno grijesi. Kontaktom sa UIO ustanovljeno је slijedece: • Ukupna obaveza u Januaru Ьila је 13 200,00 КМ, а ulazni porez 12. 750,00 КМ; uplata је

izvrsena u iznosu od 450,00 КМ; • Februarska obavezaje Ьila 17. 352,00 КМ, а ulazni PDV 13. 574,00; uplataje izvrsena u iznosu

od 3778,00 КМ; • Martovska PDV prijava је sadrzavala obavezu od 14 320,00 КМ, а pretporez 17 600,00 КМ te

stoga nije Ьilo uplate.

Jspitivanje i kategorizacija gresaka: Revizija nije utvrdila Ьilo kakve greske u ovom segmentu.

Jspitivanje tehnike rada и knjigovodstvu: Revizija se uvjerila da preduzece azumo vodi knjigovodstvene evidencije na bazi validne

dokumentacije i pridrzava se Medunarodnih racunovodstvenih standarda. Pregled poreske evidencije је protekao u savrsenom skladu i bez usporavanja svakodnevnih

aktivnosti preduzeca i u skladu sa putokazom revizije. Pregled ovog dijela росео 1 О. 04. 2006. i trajao do 15. 04. 2006. godine.

12 Уес citiran 13 Clan 114 kaze: "Obveznici koji promet dobara i usluga naplacuju и gotovini obavezni su promet iskazivati preko registar

Ьlagajni i za svaki izvrseni promet izdati racun. Racuni se izdaju u dva primjerka od kojih se jedan izdaje kupcu а drugi sluzi kao poreska dokumentacija uz dnevne izvjestaje za knjizeцje."

14 Clan 115 kaze: "Blagajnicki racuni za gotovinski promet moraju sadrzavati najmaпje slijedece podatke: 1. naziv, adresu i PDV broj obveznika; 2. mjesto prodaje; 3. datum i broj izdavanja racuna; 4. kolicinu cijenu i uobicajeni trgovacki naziv artikla; 5. ukupan iznos naknade bez PDV-a; 6. iznos PDV-a; 7. ukнpan iznos naknade sa PDV-om".

15 Clan 116. kaze: "Blagajnicki racuni mogu se prihvatiti kao osnova za prizпavanje ulaznog PDV-a ukoliko ukupni iznos ukljuCivsi PDV ne prelazi 100,00 КМ, а za iznos Ьlagajnickog racuna preko 2000,00 КМ pored Ыagajnickog racuna mora se izdati p01·eska faktura":

16 Ovaj clan kaze: " Obrasci i kпjige mogu se prilagodavati automatskoj obradi podataka, s tim sto se moraju osigurati najmanje propisani podaci".

17 Uprava za indirektno oporezivanje

82

RACUNOVODSП10 / POSLOVNE FINANSIJE

Nakon temeljnog uvida и poresku evidenciju, kontaktom sa ИЈО upravom i analizom PDV prijave moie se zakljuCiti slijdece:

Poreska evidencija и potpunosti odgovara izvornim poslovnim dogadajima Istaje uredna, Ыagovremena i sadrii sve informacije za adekvatan obracun i uplatu poreza Komtakt sa ИЈО је korektan i pravovremen.

pregled izlazne dokumentacije

U dijelu revizije koji obuhvata izlaznu dokumentaciju ukupno је pregledano tridesetdva dokumenta te uporedbom sa ТКМ i evidencijom veleprodaje ustanovljeno је slijedece:

Ispitivanje validnosti dokumenata: ТКМ u potpunosti odgovara prijavljenim prometima iz КIF evidencija; Dnevni prometi imaju odgovarajuce dnevne izvjestaje iz kasa; Svaka faktura је izdata na bazi dekada koje su usaglasene sa klijentom i imaju potpis primaoca i

dostavljaca.

Ispitivanje urednosti i organizacije knjigovodstva: Кnjiga veleprodaje (koja se vodi u programu) odgovara stvarnom stanju otpremnica-fajtura.

Racunska provjera naloga za knjiienje: Zaduzenje u ТК.Мјеstе zaduzenje konta 138 - Ukalk. PDV.

Ispitivanje i kategorizacija gresaka: U ovom dijelu nisu evidentirani propusti.

Jspitivanje tehnike rada и knjigovodstvu: Revizija se uvjerila da preduzece azurno vodi knjigovodstvene evidencije na bazi validne

dokumentacije i pridrzava se Medunarodnih racunovodstvenih standarda.

Pregled izlazne dokumentacije је protekao u savrsenom skladu i bez usporavanja svakodnevnih aktivnosti preduzeca i u skladu sa putokazom revizije. Pregled ovog dijela росео 16. 04. 2606. i trajao do 20. 04. 2006. godine.

Na osnovu izvrsenog uvida и dokumentaciju daje se pozitivno revizorsko misljenje za segment izlazne dokumentacije.

5. IZVJESTAJ О KONTROLI

Izvjestaj nezavisnog revizora18

Clanovima uprave "К. К."

Obavili smo reviziju primjene zakona о PDV-u do dana 31. 03. 2006. godine,_te stim u vezi poreske prijave za Januar, Februar i Mart. Odgovomost za te izvjestaje snosi uprava preduzeca. Nasaodgovomost svodi se na izrazavanje misljenja о predшetu revizije, а na osnovu provedenog revizijskog postupka.

Obavili sшо reviziju u skladu s op6eprihva6enim revizijskim standardima. Standardi zahtjevaju da planiramo i obavimo reviziju sa ciljem stjecanja razumnog uvjerenja о pitanju da li se pravilno priшjenjuje

18 William F. Messier; REVIZIJA; Revicon; 2000. godine;

83

*ilйl#f,JC,1,;11c,11g,>jt131щ1wr11ti1U

Zakon о PDV-u i sadrze li poreske prijave znacajne greske. Revizija је ukljuCila ispitivanje, testiranje i prikupljanje dokaza koji potkrepljuju iznose u PDV prijavaшa. Revizija је takode obuhvatila ocjenu priшjenjenih racunovodstvenih nacela i racunovodstvenih postupaka. Vjerujeшo da је provedena revizija pouzdan teшelj za izrazavanje naseg шisljenja.

Рrеша naseш шisljenju pшeske prijave prikazuju realno i objektivno u sviш znacajniш pitanjiina ulazni i izlazni porez do dana 31. 03. 2006. godine i u skladu su sa Zakonoш о PDV-u.

Provjera putokaza revizije

И osnovi је provedena djelimicna revizija poslovanja preduzeca19 и kojoj је provjereno slijedece: 1. ispitivanje validnosti dokumenata 2. racunska provjera naloga za knjiienje 3. ispitivanje urednosti i organizacije knjigovodstva 4. ispitivanje tehnike rada и knjigovodstvu 5. ispitivanje i kategorizacija gresaka

Nakon izvrsene revizije nuzno је provjeriti sve kljucne tacke (ostvarenje ciljeva iz putokaza revizij е20).

То bi znacilo: 1. Razшisljanje о potencijalniш рrоЬlешiша, forшulisanje i razgovor sa zaposleniш DA 2. Reviziia niie usporavala svakodnevne poslovne aktivnosti DA 3. Revizija radena postepeno DA 4. ZaЬilj eske radene odшah DA 5. Obradena sva planirana podrucia u preduzecu DA 6. Ponovo provierene zaЬiljeske i niihova uskladenost sa revizijskiш zahtjeviшa DA 7. Revizijske zaЬiljeske i priшjedbe prodiskutovane sa direktoroш i zaposleniш DA

Ova pitanja i odgovori шogu Ьiti i drugaciji, ali svakako treba iшati na uшu ciljeve iz plana revizije, te na kraju ponovo provjeriti ostvarenje istih.

ZAКLJUCAK

Na osnovu izvrsene kontrole priшjene Zakona о porezu na dodatu vrijednost u preduzecu "К. К." i provedenog intervjua sa шenadzшentoш i zaposleniciшa, izvedeni su slijedeci zakljucci:

1. Preduzece koje је predшet obrade iша saviш dobre polazne postavke da se razvije u ozЬiljnu i veliku firшu.

2. Poslovni koncept na celu sa direktoroш је razuшan i uteшeljen. 3. ОsоЫје је adekvatno i vrijedno. 4. Кnjigovodstvo је radeno na teшelju racunovodstvenih nacela:i u skladu sa MRS. 21

5. Revizijaje u potpunosti opravdala svoj cilj i potvrdila pretpostavku о uгednoш i vjerodostojnom vodenju poreskih evidencija.

6. U nekoliko slucajeva revizija је dala naloge da se otklone sitne nepravilnosti (koje ne uticu znacajno na poslovanje ).

7. Stavke glavne knjige, dokuшenti na osnovu kojih nastaje porezna evidencija odgovaraju poslovniш dogadajiшa.

19 Preuzeto iz: Dr Jozo Sovic; Upravljacki nadzor poslovanja preduzeca - kontrola i revizija; Fakultet kriшinalistickih nauka; Sarajevo 2000. godina; str. 171.

20 Preuzeto iz: Dr Jozo Sovic; Upravljacki nadzor poslovanja preduzeca - kontrola i revizija; Fakultet kriшinalistickih nauka; Sarajevo 2000. godina; str. 165.

21 Medunarodni racunovodstveni standardi

RACUNOVODSTVO 1 POSLOVNE FINANSIJE

Generalna zamjerka revizora (koja nije blla predmet revizije) jest: informacioni sistem preduzeca se mora kontinuirano prosirivati i obucavati vise ljudi da koriste isti, а sve и cilju donosenja kvalitetnijih odluka menadiera.

Kontrola је prije svega шorala Ьiti zasnovana na zakonskiш odredbaшa i revizijskiш standardiшa. U ocjenjivanju ispravnosti poslovanja preduzeca и оvош radu su se koristila:

• vlastita iskustva iz oЫasti koja је obuhvacena revizijoш • znanja iz revizije i ekonoшije uopste • iskustva ljudi и preduzecu.

Bila su dostupna tri izvora inforшacija: • dokuшentacij а • razgovor sa strucnjaciшa i rukovodiociшa и preduzecu • posшatranje operacija.

Ako se zna da је revizija naknadno utvrdivanje cinjenicnog stanja tj. kontrola proslih dogadaja, onda treba iшati и vidu da је ostvaren slijedeci cilj revizije:

1. djeliшicna kontrola poslovanja i priшjene Zakona о PDV-u Revizor је и svoш radu utvrdio: • usaglasenost racunovodstvenih postupaka sa шedunarodniш standardiшa • vjerodostojnost dokuшentacije • ispravnost knjizenja • objektivnost iskazanog finansijskog rezultata.

Iz svega navedenog se шоzе zakljuciti da revizija iша svoje шjesto и redovnoш poslovanju ovog privrednog subjekta.

tieЬ~ ~5'~

,,,~·

Druitvo za lzdavaёku, lnstruktlvno-obrвzovnu, uslu:Znu 1 trgovlnsku djolatnost, FEB - d.d. Sвr•Jovo

KONTINUIRANA EDUКACIJA RACUNOVODA 1 REVIZORA

MEDUNARODNI RACUNOVODS1VENI

STANDARDI primjena - treci dio

• EDUКACIJA CERnFICIRANIH RAtUNOVODA 1

•

OVO SAVJEТOVANJE SE PRIZNAJE КАО KONTINUIRANA

81 Н OVLASTENIH REVIZORA 1 UPISUJE U EVIDENCIJSKE KNJIZICE КАО SPECl.IALISTICКA EDUKACl.IA

IAYEZRAfUNOYOD.1,REVIZORA u TRA.IAN.IU оо 5 SATI 1 ANAНSLJSICIH RADNllA FBIH

о) BIHAC 13.11 . 2006. Hotel Park о) TUZLA 14. 11 . 2006. Hotel Tuzla (Kristalna dvorana)

о) SARAJEVO 15. 11 . 2006. Hotel Holiday lnn (Kongresna dvorana)

о) ZENICA 16. 11 . 2006. Hotel Dom penzionera о) MOSTAR 17. 11 . 2006. Centar za kulturu

POCFrAX RADA SAVJE'\'OVANJA U 9,30 SAТI Sve potrebne informacije па telefone: ОЗЗ / 215802, 214-874, 210-714

85