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IFRS
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(c)Johanne Forget Théorie comptable I
+Ordre du jour
1.Présentation du cours2.La comptabilité et son environnement3.Les enjeux du processus de présentation
de l’information financière4.La normalisation comptable5.Le cycle comptable - Rappel6.Exercices
(c)Johanne Forget Théorie comptable I
+Définition de la comptabilité
Système d’information permettant de rassembler et de communiquer des
informations à caractère essentiellement financier, le plus
souvent chiffrées en unité monétaire, concernant l’activité économique des
entreprises et des organismes;
Source: Dictionnaire de la comptabilité et de la gestion financière, Louis Ménard
(c)Johanne Forget Théorie comptable I
+Définition de la comptabilité
Ces informations sont destinées à aider les personnes intéressées à prendre
des décisions économiques, notamment en matière de répartition
des ressources;
Source: Dictionnaire de la comptabilité et de la gestion financière, Louis Ménard
(c)Johanne Forget Théorie comptable I
+Définition de la comptabilité
La comptabilité recense les faits et les opérations caractérisant l’activité
économique d’une entité et, par des procédés de mesure, transforme ces
données brutes en un nombre relativement restreint de
renseignements intimement liés et hautement significatifs.
Source: Dictionnaire de la comptabilité et de la gestion financière, Louis Ménard
(c)Johanne Forget Théorie comptable I
+Composantes de l’expertise comptable La comptabilité financière; La comptabilité de management; L’audit(vérification, …); La juricomptabilité; Les systèmes d’informations; La fiscalité.
(c)Johanne Forget Théorie comptable I
+La profession comptable et l’éthique professionnelle
Intégrité; Objectivité; Respect des principes comptables; Compétence; Auditeur indépendant:
Se base sur les principes comptables édictés par l’IASB; et
S’assure de la comparabilité.
(c)Johanne Forget Théorie comptable I
+Les professionnels de la comptabilité
CGA: Comptables généraux accrédités B. Gest avec une moyenne minimale de
2.7/4.3ou compléter les cours du certificat d’accès
Micro-programme de DESS de 15 crédits 2 examens de corporation (PA1 et PA2) Stage de 2 ans
Pour plus d’informations: http://www.cga-quebec.org/
(c)Johanne Forget Théorie comptable I
+Les professionnels de la comptabilité
CA: Comptables agréés B. Gest avec une moyenne minimale de
2.7/4.3ou compléter les cours du certificat d’accès
DESS en comptabilité publique (1 an) Examen d’entrée, 3 épreuves en 3 jours
(EFU) Stage de 2 ans
Pour plus d’informations: http://ocaq.qc.ca/
(c)Johanne Forget Théorie comptable I
+Les professionnels de la comptabilité
CMA: Comptables en management accrédités B. Gest
ou compléter les cours du certificat d’accès Programme de leadership stratégique
offert par l’ordre des CMA Stage de 2 ans
Pour plus d’informations: https://www.cma-quebec.org/
(c)Johanne Forget Théorie comptable I
+Les rôles des professionnels de la comptabilité
Les professionnels de la comptabilité sont appelés à jouer différents rôles reliés à l’information financière:
Préparateur; Certificateur; Utilisateur.
(c)Johanne Forget Théorie comptable I
+3. Les enjeux du processus de présentation de l’information financière
(c)Johanne Forget Théorie comptable I
+Objectif des états financiers
Fournir une information, qui soit utile à un large éventail d’utilisateurs dans leurs prises de décisions, sur:
La situation financière; La performance; Les variations de la situation financière
d’une entité.
(c)Johanne Forget Théorie comptable I
+Objectif des états financiers
Capacité de l’entreprise à générer de la trésorerie et des équivalents de trésorerie;
Ressources économiques sous son contrôle; Structure financière; Liquidité et solvabilité; Capacité à s’adapter aux changements; Rentabilité.
(c)Johanne Forget Théorie comptable I
+Le flux de l’information comptable et ses utilisateurs
Émetteur Message Récepteur
(c)Johanne Forget Théorie comptable I
+Le flux de l’information comptable et ses utilisateurs
Les intervenants de ce modèle de communication possèdent des attentes et/ou objectifs relativement au processus de diffusion de l’information financière.
Les intervenants (émetteurs et récepteurs) sont les utilisateurs de l’information financière. Pour que les informations soient utiles à la prise de décision, elles doivent présenter une image fidèle de l’entreprise.
(c)Johanne Forget Théorie comptable I
+Les catégories d’utilisateurs
Gestionnaires Administrateurs (conseil d’administration) Actionnaires; Créanciers à long terme et court terme; Analystes et conseillers; Salariés, syndicats et associations patronales; Administrateurs externes; Clients et fournisseurs; Pouvoirs publics; Grand public; Organismes de réglementation; Normalisateurs et chercheurs.
(c)Johanne Forget Théorie comptable I
+Leurs besoins spécifiquesÉvaluer: Les résultats globaux; La gestion; Perspectives futures; Santé et la stabilité financière; Solvabilité; Liquidité; Risques et incertitudes; Respect des lois et règlements; Contribution de l’entreprise à la société.
(c)Johanne Forget Théorie comptable I
+Comptabilité générale
L’objet de la comptabilité générale serait de combler les besoins de tous ces
utilisateurs ; toutefois, de façon plus réaliste , il est plutôt de leur fournir la meilleure information possible afin de
les aider à prendre de bonnes décisions.
Solution: Normaliser la pratique comptable
(c)Johanne Forget Théorie comptable I
+La normalisationDéfinition de la théorie comptableEnsemble des principes généraux à
l’origine du développement des règles et méthodes comptables généralement admises.
Source: Dictionnaire de la comptabilité et de la gestion financière, Louis Ménard
(c)Johanne Forget Théorie comptable I
+L’évolution de la comptabilité générale
Comptabilité (Principe
Comptable)
ENTREPRISES
CRÉANCIERS
GOUVERNE-MENTS
IASB
FASB
ETC.
RECHERCHE
CVM
CACGACMA
INVESTISSEURSEnvironneme
nt économique
Source: Comptabilité intermédiaire, p1.10
(c)Johanne Forget Théorie comptable I
+La normalisationLa portée1. La normalisation s’étend à l’information
financière présentée par:
Les sociétés commerciales; Les organismes gouvernementaux; Les organismes à but non lucratif (OBNL).
2. La normalisation (internationale/IFRS) concerne les entreprises ayant une obligation publique de rendre des comptes
(c)Johanne Forget Théorie comptable I
+La normalisation :Entreprise ayant une obligation publique de rendre des comptes:
Entité autre qu’un OBNL, qu’un gouvernement ou qu’une autre entité du secteur public qui: soit a émis, ou est sur le point d’émettre, des instruments de créance
ou de capitaux propres qui sont, ou seront, en circulation et négociés sur un marché public
soit détient des actifs en qualité de fiduciaire pour un vaste groupe de tiers, laquelle activité constitue l’une de ses activités principales.
Normalisateur: IABS (International Accounting Board Standard) qui produit: Normes internationales d’information financière (IFRS) Normes comptables internationales (IAS) Interprétations du Comité d’interprétation des
Normes internationales d’information financière (IFRIC)
Comité permanent d’interprétation (SIC)
(c)Johanne Forget Théorie comptable I
+La normalisation:Entreprise à capital fermé
Entreprise à but lucratif qui: N’a pas émis (ou est sur le point d’émettre) des instruments de
créance ou de capitaux propres qui sont, ou seront, en circulation et négociés sur un marché public
Ne détiens pas des actifs en qualité de fiduciaire pour un vaste groupe de tiers, à titre de l’une de ses activités principales.
Normalisateur: Conseil des normes comptables (CNC) de l’institut canadien des comptables agréés (ICCA): Manuel de l’ICCA, principes comptables généralement
reconnus, entreprises à capital fermé
OU
IABS (International Accounting Board Standard).
(c)Johanne Forget Théorie comptable I
+Les défis
Croissance et la complexité des entreprises; Mondialisation des échanges commerciaux; Commerce électronique; Vague de fusion/acquisition; Définir la réalité économique de l’entreprise; Évaluer l’impact économique de chacune des normes
(coûts/avantages); Réserver de la place au jugement professionnel.
(c)Johanne Forget Théorie comptable I
+Le processus de normalisation international
IASC FoundationNomme les membres de l’IASB, du
SAC et de l’IFRIC
SACComité consultatif de normalisation
IASBÉlabore les normes
comptables
IFRSIFRS, IAS, IFRIC, SIC
IFRICComité
d’interprétation
(c)Johanne Forget Théorie comptable I
+Le cadre conceptuel
Utilisateurs
et leurs
besoins
Objectifs
des
états
financiers
IFRS
Éléments
des
états
financiers
FILTRE
SÉANCE 1
(c)Johanne Forget Théorie comptable I
+Le cycle comptable1. Opérations au journal général
(journaux auxiliaires)
2. Reports au Grand livre
3. Balance de vérification
4. Régularisations
5. États financiers
6. Écritures de clôture au journal
général
(c)Johanne Forget Théorie comptable I
+Le cycle comptable
Au cours de l’exercice, enregistrez les opérations dans les journaux (général
et auxiliaires) Faire périodiquement les reports aux GLA et au Grand
Livre En fin d’exercice
Établir la balance de vérification (Dt = Ct) Enregistrer les écritures de régularisation Préparer les états financiers (E/F) Faire les écritures de clôture
(c)Johanne Forget Théorie comptable I
+Le cycle comptable
Écritures de régularisation: Écritures permettant de respecter les IFRS
devant être passées avant de préparer les É/F (ex.: l’amortissement).
Écritures de clôture: Fermer les comptes de produits et de charges
pour transférer le net au solde du RND.
(c)Johanne Forget Théorie comptable I
+Les registres comptables
Journal général Compilation des
écritures (comptes qui n’ont pas d’auxiliaire)
Journaux auxiliaires Compilation des
écritures concernant un poste en particulier (Journal des encaissements, des décaissements, des ventes, des achats…)
Grand livre (GL) Compilation de chaque
compte (valeur totale du compte)
Grand livre auxiliaire (GLA) Compilation des
opérations concernant un client/fournisseur spécifique
+L’équation comptable
(c)Johanne Forget Théorie comptable I
A = P + CActifs = Passifs + capitaux propres
Débiteur (dt)
Créditeur (ct)
Variation de valeur du compte
+ Débit
+ Crédit
+
A = P + CDécomposer l’équation de base
A = P + (Cdébut + Produits – Charges –
Dividendes) A + Charges + Dividendes = P + Cdébut + produits
Comptes débiteurs (dt)
Comptes créditeurs (ct)
L’équation comptable
(c)Johanne Forget Théorie comptable I
(c)Johanne Forget Théorie comptable I
+L’équation comptable
En tout temps : DT = CT Écritures comptables typiques :
DtCt
Comptes clients 5$@ Ventes5$
Encaisse 5$@ Comptes clients5$
(c)Johanne Forget Théorie comptable I
+États financiersInformation fournie par les états financiersÉtat financier Objectif pour l’utilisateurÉtat de la situation financière (Bilan)
Situation financière
Compte de résultat (État des résultats)
Performance financière
État du résultat global (État du résultat étendu)
Effets latents des opérations sur les instruments financiers
État des variations des capitaux propres
Fonds investis par les propriétaires
Tableau des flux de trésorerie (État des flux de trésorerie)
Mouvement de trésorerie
(c)Johanne Forget Théorie comptable I
+État de la situation financière
Actif = Passif + Capitaux propres
Capital-actionsRésultats non distribués (BNR)Cumul des autres éléments du résultat
globalSurplus d’apportsRéserves
(c)Johanne Forget Théorie comptable I
+Compte de résultat séparé
Produits XXGains XX-Charges (XX)-Pertes (XX)Résultat net 100
(bénéfice net ou perte nette)
(c)Johanne Forget Théorie comptable I
+État du résultat global
Résultat net 100
+ ou - des gains ou des pertes latents liés à: Variations de l’excédent de réévaluation (IAS 16 et IAS
38) XX Écarts actuariels sur l’obligation au titre des prestations définies
(IAS 19, par 93A)XX
La conversion des états financiers d’une activité à l’étranger (IAS 21)XX
La réévaluation d’actifs financiers disponibles à la vente (IAS 39)XX
Instruments de couverture (IAS 39)XX
Total des autres éléments durésultat global XX
Résultat global XX
(c)Johanne Forget Théorie comptable I
+État des variations des capitaux propres
Variation du capital-actions (nombre et montant)
Variation du surplus d’apports Cumul des autres éléments du résultat global Variation des résultats non distribués
[bénéfices non répartis] (résultat net et dividendes)
(c)Johanne Forget Théorie comptable I
+Tableau des flux de trésorerie
Activités opérationnelles XX Activités de financement XX Activités d’investissement XXAugmentation ou diminution de la trésorerieet des équivalents de trésorerie XXTrésorerie et équivalents de trésorerie à l’ouverture XXTrésorerie et équivalents de trésorerie à la clôture XX
+
(c)Johanne Forget Théorie comptable I
Lien entre les états financiers
État des variations capitaux propres• Capital-actions• Cumul des autres éléments du résultat globalEt •Résultats non distribués (RND)
État de la situation financière (bilan)Actif = Passif + Capitaux propres
RND au début+ Résultat net -Dividendes= RND de la fin
État du résultat globalProduits-Charges = Résultat net + Autres éléments du résultat global= Résultat global
(c)Johanne Forget Théorie comptable I
+Questions Vrai ou Faux1. Le résultat net représente un accroissement de
la valeur nette de l’entreprise;2. Un des objectifs du système comptable est de
fournir aux personnes intéressées l’information sur le rendement de l’entreprise;
3. Les produits d’exploitation sont les sommes encaissées au cours d’un exercice pour des biens vendus ou des services rendus au cours du même exercice;
4. L’amortissement représente une somme versée durant l’exercice et imputée aux résultats de manière à répartir systématiquement le coût d’un bien sur sa durée de vie ou de vie utile.