UNIVERZITET EDUKONSFAKULTET ZA USLUZNI BIZNISKONSULTATIVNI CENTAR VRANJE

SEMINARSKI RAD IZ MEDJUNARODNE FINANSIJSKE REVIZIJE TEMA:STANDARDNI MODEL PROCESA REVIZIJE

VRANJE MARKO JOVIC10.06.2011. GOD. BROJ INDEKSA:PROF.DR SLOBODAN VIDAKOVIC 1655/07

UVOD

Osnovni cilj predmeta je upoznavanje sa tehnikama, dometima i ulogom nezavisne eksternerevizije u savremenom, globalizovanom, dinamičnom i visoko konkurentnom poslovnomokruženju.

Predmet je tesno korelisan sa većim brojem nastavnih disciplina koje se izučavaju naFakultetu: Finansijskim računovodstvom – čiji su finalni proizvod (komponentefinansijskihizveštaja) predmet revizije i izveštavanja; Finansijskim tržištima – čija je efikasnostnezamisliva bez izveštaja nezavisnog revizora; Bankarskim računovodstvom – kao osnove zareviziju finansijskih izveštaja banaka; Bankarskim poslovanjem – koje je nezamislivo bezračunovodstva, kao „jezika biznisa“; ali i sa predmetima kao što su Osnove menadžmenta iStrategijski menadžment.

Nakon izučavanja i ovladavanja tehnikama i koncepima nezavisne eksterne revizije studentiće biti „naoružani“ za efikasan menadžment bankarskih poslova u uslovima tranzicije iglobalizacije ekonomskih i finansijskih tokova, koji su imanentna karakteristika savremenogposlovnog okruženja.

________________________________________________________________________ 1

STANDARDNI MODEL PROCESA REVIZIJE

Finansijska revizija je sistemski proces koji pocinje zahtevom klijenta za revizijom finansijskih izvestaja , a zavrsava se izrazavanjem misljenja revizora u formi izvestaja.U nauci su poznati slicni sistemski procesi.naucnik utvrdjuje oitanje ili problem istrazivanja , formira ocekivanja nacina resavanja problema , testira dati problem , dobija povretnu informaciju u obliku rezulteta testiranja , procenjuje rezultate i na osnovu dokaza donosi sud ili misljenje.To se naziava naucni metod istrazivanja.

Proces revizije se sastoji od serije zadataka.Zadatke revizije je moguce efikasnije obaviti , ako revizor koristi plan obavljanja zadataka baziran na modeli procesa.Model metodologije revzije prati naucni model revizije.

U sledecem prgledu cemo pobraojati cetiri faze modela procesa revizije , od kojih cemo prve dve detaljnije obraditi.

Prva faza modela procesa revizije je prihvatanje klijenta.Cilj:utvrditi i prihvatanje klijenta i prihvatanje od starane klijenta.Odluciti o prihvatanju novog klijenta ili nastavku saradnje sa postojecim klijentom , kao i vrstu i broj potrebnog rdnog osoblja.

Postupci:1.proceniti biografiju klijenta i razloge za reviziju 2.stupiti u kontakt sa predhodnim revizorom 3.utvrditi potrebuu za drugim profesinalcima 4.pripremiti predlog za klijenta 5.dobiti ugovor o reviziji – pismo o angazovanju 6.odabrati radon osoblje koje ce obavitii reviziju.

Druga faza modela procesa revizije je planiraje revizije.

Cilj:odrediti obim i tip dokaza i ispitivanja koji su neophodni da bi revizor stekao uverenje da ne postoje znacajno pogresne tvrdnje u finansijskim izvestajima.Postupci:1.dobiti informacije o proslom poslovanju kompanije i okolnostima , opstim i pojedinacnim (za datu specificnu privrednu granu)

________________________________________________________________________ 2

2.istraziti podatke vezane za zakonodavstvo 3.izvesti pocetne analiticke postupke 4.izvesti postupke radi sticanja saznanja u nternoj kontroli 5.na osnovu dokaza , proceniti rizik i utvrditi znacajnost 6.pripremiti program revizije.

Treca faza modela procesa revizije je testiranje i provodjenje dokaznih postupaka.Cilj:testiranje radi utvrdjivanja dokaza koji podupiru interne kontrole , istinitost i objektivnost finansijskih izvesatja.Postupci:1.testovi kontrola

2.dokazni testovi transakcije 3.analiticki postupci 4.testovi detalja salda 5.dobijanje pravne dokumentacije 6.dobijanje pisanih izjava uprave u kojima se ona izjasnjava o finansijskim izvestajima 7.konacno prikupljanje dokaza i trazenje neevidentiranih obaveza. Cetvrta faza modela procesa revizije je procena i izvestavanje.

Cilj:dovrsiti postupak revizije i izdati misljenje.Postupci:1.izvrsiti ukupno opste ispitivanje 2.izvesti postuke radi utvrdjivanja naknadnih dogadjaja 3.izvrsiti opste ispitivanje finansijskih izvestaja i drugih materijala i izvestaja 4.izvesti postuke zakljucivanja 5.pripremiti bitna pitanja za partnere 6.podneti izvestaj upravnom odboru 7.pripremiti izvestaj o reviziji fnansijskog izvestaja.

________________________________________________________________________ 3

RAZRADA PRVA DVA MODELA PROCESA REVIZIJE

Prva faza modela revizije je faza prihvatanje klijenta , i podrazumeva odlucivanje o tome da li prihvatiti noovg klijenta ili nastaviti posao sa postojecim klijentom.Postupci , koji su sastavni delovi ovog procesa , obuhvataju procenu biografije klijenta i razloge za datu revziju , uspostavljanje kontakta sa predhodni revizorom , dobijaje pisma o angazovanju i reviziji ; process prihvatanja nekog novog klijenta cesto ukljucuje i davanje predloga revzije ili ponude.

Razumno poznavanje poslovanja klijenta i poslovne grane u kojoj klijent posluje je zahtev koji mora biti zadovoljen prema ISA 310.Revizor mora raspolagati odredjenim nivoom poznavanja poslovne delatnosti klijenta i privredne grane u kojoj se ta poslovna delatnost obavlja , kako bi bio u mogucnosti da identifikuje dogadjaje transakcije i posovnu praksu sto , po njegovom sudu moze imati znacajan uticaj na finansijske informacije.Americki standard SAS 22 (AU 311) , zahteva poznavanje poslovne delatnosti klijenta i primerne grane u koje klijent posluje , racunovodstvenih politika , metoda obrade racunovodstvenih informacija finansijskih izvestaja koji ce verovatno zahtevati orekciju , kao i elemenata koj zahtevaju prosirenje postupka revzije.Ovi opsti podaci u fazi prihavatanja klijenta se obicno dobijaju na osnovu citanja napisa o klijentu u javnim sredstvima informisanja kao sto su izvestaj o novostima , publikacije o odredjenoj privrednoj grani , finansijski izvestaji i udzbeinici , ili na osnovu privatnih informacija kao sto su intervjui sa klijentom ili radna dokumentacija predhodne revizije.

Poseban deo fazr prihvatanje klijenta je ostvarivanje kontakta novog revziora sa predhodni revizorom.Medjunarodni standardi revizije (ISA 510) sugerisu da sadasnji revizor moze da pregleda i analizira radnu dokumentaciju predhodnog reviziora i da razmotri njegovu strucnu kompetentnost ii nezavisnost.Cak i ako se takvo ispitivanje i ne izvrsi , onaj revizor koji dolazi na mesto predhodnog revizora treba da utvrdi da li postoje bilo kakvi profesinalni razlozi (bilo tehnicke , bilo eticke prirode) zbog kojih imenvanje ne bi bilo prihvaceno.To se moze uciniti neposrednoj komunikaciji ili u pisanoj formi. Prihvatanje klijenta obuhvata i odredjivanje radnog osoblja koje ce obavljati raviziju.Nakon sto seodrede izvrsioci i sakupe preliminarne informacije , salje se pismo o angazovanju.Pismo o angazovanju je sporazum revizorske firme i klijenta o obavljanju revizije i sa njom povezanih usluga.ISA 210 opisuje sadrzaj jednog pisma o angazmanu.Iako ovaj standard ne zahteva koriscenje piesma o angazmanu , ova smernica je pisana na takav nacin da ona podrazumeva upotrebu pisma.

________________________________________________________________________ 4

Druga faza modela revzije – planiranje revziije , revizor dobija vise detaljnih podataka o poslovnaju kompanije , odnosno okolnostima u kojim aona obavlja oslovnu delatnost u datoj privrednoj grani , nego u fazi prihvatanja klijenta (ukljucujuci i informacije o promenama u strukturi interne kontrole) , dobija informacije o zakonskom okviru i ispituje finansijske izvestaje kompanije iz predhodne godine.

Revizor peocenjuje potencijalni doprinos internih kontrola reviziji i izvodi preliminarne analiticke postupke.Na temelju tih aktivnosti i preliminarnih promena , procenjuje se rizik i utvrdjuje znacajnost.Zatim se memorandum o planu revizije da bi se ispunili ciljevi revizije zasnovani na (pisanim) izjavama uprave.

Memorandum o planiranju revzije tj.plan revzije , je dokumen koji pravi revizor koji daje sveukupan prikaz kompanije klijenta okolnosti u kojma posluje kompanija vezano za uslove poslovanja u datoj privrednoj grani , znacajna revizijska pitanja i podrucja koja su predmet interesovanja za revzijski tim.Pored toga , on daje detaljan prikaz planirnih metoda revzije i revizorskih naknada – finansijskih troskova revzije.

Faza planiranja ima za cilj utvrdjivanje obima i vrste dokaza potebnih da revizor stekne uverenje da ne postoje znacajno pogresni iskazi u finansiskim izvestajima. Revizor mora da stekne nivo saznanja o klijentu oji ce mu omoguciti da shavti dogadjaje, transakcije i delatnosti koje bi mogle znacajno uticati na finansijske izvestaje.Postupci koje se provode radi dobijanja saznanja o kompaniji mogu ukljuciti promenu uslova pod kojima se stavaraju racunovodstveni podaci , ocenu razunmosti racunovodstevenih procena itd.Revizor takodje ispituje pravne sporazume (ugovore , dugovanja , obicno finansijska , itd ) klijenta , zapisnike sa sastanka upravnog odbora i interne propise o nacinu rada preduzeca (statut , pravilnik o racunovodstvu i sl. ) , utvrdjuje povezane strane , i procenjuje potrebu za angazovanje spoljnih strucnjaka. Isto tako , vazno je i razumevanje interne kontrole klijenta.ISA 400 zahteva da revizor stekne saznanje o strukturi interne kontrole koja su dovoljn ada bi planirao recviziju i razvio efikasan pristup reviziji.Pored toga , revizor ce izvesti analiticke postupke kako bi utvrdio desavanja koja proizilaze iz mesecnih i kvartalnih podataka. Nakon sto prikupe i procene sve ove informacije u pripremnoj fazi planiranja , revizor odredjuje koja su ogranicenja znacajnosti , i utvrdjue inherenti rizik , kontrolni rizik i rizik ne otkrivanja greske za svaku tvrdnju u finansijskim izvestajima.

Inherentni rizik je nastanak greske u saldu racuna ili vrsti transakcija , koja bi mogla biti znacajno pojedinacno ili kada se sabere sa greskama u drugim saldim aili vrstama transakcija , pod predpostavkom da nije bilo potrebne interne kontrole.

________________________________________________________________________ 5

Kontrolni rizik je rizik da greske , koje bi se mogle pojaviti u skladu racuna ili vrsti transakcija , a mogle bi biti znacajno pojedinacno ili ada se saberu sa ostalim znacajnim greskama u drugim saldima racuna ili vrstama transakcije , nece biti sprecene ili otkrivene , ili korigovane na vreme , primenom racunovodstvenih metoda i sistema intrene kontrole. Rizik neotkrivanja znacajne greske je rizik da posupci dokaznog ispitivanja koje provodi revizor nece otkriti gresku koje postoji u saldu racun aili vrestii transakcije a mogla bi biti znacajna , pojedinacno , ili kada se sabere sa ostalim greskama u saldima racuna ili vrsta transakcije. U ovoj fazi , rivizor mora da utvrdi da li je kvalitet sistema interne kontrole kompanije takva da se on do odredjenog stepena moze na njega osloniti u svojoj reviziji i na taj nacin ograniciti dokazna ispitivanja.Za interne kontrole koje izgledaju neefikasne , bice doneta odluka da se u velikoj meri oslanja na dokazno ispitivanje pojedinacnih stavki finansijskih izvestaja-analiticke postupke ili ispitivanje detalja salda i transakcije .Sa druge strane , ako se cini da je system kontrole efikasan u sprecavanju , otkrivanju ili korigovanju znacajnih pogresnih iskaza , revizor mora da odluci da li je isplativije , u pogledu troskova , izvodi testove kontrole ili direktno vrsiti dokazne testove. Analiticki postupci su postupci u kojima se koriste poredjenja i medjusobni odnosi da bi se utvrdilo da li se salda racuna ili drugi podaci cine razumnim. Na kraju procesa planiranja , revizor formulise konkretne ciljeve revizije za svaki saldo racuna – vrstu transakcije u finansijskim izvestajima , procenjuje i odredjuje inherentni , kontrolni i rizik neotkrivanja greske prema cilju revizije – saldu racuna i razvija sveobuhvatan memorandum plana revizije , kao i detaljne postupke u okviru programa revizije. Program revizije obrazlaze prirodu , vremenski raspored i obim planiranih postupaka revizije koji su neophodni da bi se realizovao opsti plan revizije.Program revizije sluzi kao skup uputstava za pomocno osoblje koje obavlja reviziju i kao sredstvo kontrole pravilnog obavljanja posla.

________________________________________________________________________ 6

UTVRDJIVANJE CILJEVA REVIZIJE NA OSNOVU IZJAVE UPRAVE

Postupci revizije služe da bi se dobili dokazi o izjavama (iskazima) uprave koje čine sastavni deo finansijskih izveštajaKada revizor sakupi dovoljno dokaza za podršku svakoj izjavi uprave, on ima dovoljno dokaza koji služe kao osnov za revizorsko mišljenje

Primer za izjavu uprave je da su finansijski izveštaji pripremljeni u skladu sa Medjunarodnim računovodstvenim standardima revizor mora da prikupi dovoljno dokaza da su konta pravilno klasifikovana i da su izvršena odgovarajuća objavljivanja prema Medjunarodnim računovodstvenim standardima Izjave uprave o finansijskim izveštajima su izjave uprave, eksplicitne ili u naznakama koje čine sastavni deo finansijskiz izveštajaIzjave uprave se mogu klasifikovati na sledeći način Postojanje – Neko sredstvo ili obaveza postoje na odredjeni datum Prava i obaveze – Neko sredstvo ili obaveza pripadaju preduzeću Pojava – Izjava da su se odredjene transakcije dogodile tokom datog perioda Kompletnost – Ne postoje neevidentirana sredstva, obaveze, transakcije ili dogadjaji Procena – Sredstvo ili obaveza vode se po odgovarajućoj knjigovodstvenoj vrednosti

Vrednovanje – Poslovne promene su evidentirane u odgovarajućem iznosu, a prihodi i rashodi su raspodeljeni u odgovarajući period Prezentacija i objavljivanje – Odredjena stavka je objavljena, klasifikovana i opisana u skladu sa prihvaćenim okvirom izveštavanja

Prema ISA 500 dobijanje dokaza bitnih za jednu izjavu (na primer, postojanje zaliha) ne može da nadomesti neuspeh u pronalaženju dokaza za drugu izjavu (na primer, njihovu procenu)

Planiranje revizije se vrši na nivou pojedinačnog salda računa ili vrste transakcije (poslovne promene) .

________________________________________________________________________ 7

ZAKLJUCAK

Prva faza modela revizije je faza prihvatanje klijenta , i podrazumeva odlucivanje o tome da li prihvatiti noovg klijenta ili nastaviti posao sa postojecim klijentom.Postupci , koji su sastavni delovi ovog procesa , obuhvataju procenu biografije klijenta i razloge za datu revziju , uspostavljanje kontakta sa predhodni revizorom , dobijaje pisma o angazovanju i reviziji ; process prihvatanja nekog novog klijenta cesto ukljucuje i davanje predloga revzije ili ponude.

Druga faza modela revzije – planiranje revziije , revizor dobija vise detaljnih podataka o poslovnaju kompanije , odnosno okolnostima u kojim aona obavlja oslovnu delatnost u datoj privrednoj grani , nego u fazi prihvatanja klijenta (ukljucujuci i informacije o promenama u strukturi interne kontrole) , dobija informacije o zakonskom okviru i ispituje finansijske izvestaje kompanije iz predhodne godine.Revizor peocenjuje potencijalni doprinos internih kontrola reviziji i izvodi preliminarne analiticke postupke.Na temelju tih aktivnosti i preliminarnih promena , procenjuje se rizik i utvrdjuje znacajnost.Zatim se memorandum o planu revizije da bi se ispunili ciljevi revizije zasnovani na (pisanim) izjavama uprave.

________________________________________________________________________ 8

LITERATURA

1. Lowers, T.J., Ramsay, R.J., Sinason, D.H. & Strawser, J.R., Auditing & AssuranceServices, McGraw-Hill International Edition, 2005.

2. Messier, Jr., W.F., Auditing & Assurance Services: A systematic Approach, Third edition,McGraw-Hill Interantional Edition, 2003.

3. Hanton, E.H., Bryant, S.M. & Bagranoff, N.A., Core Concepts Of InformationTechnology Auditing, John Wiley & Sons, 2004.

4. Revizija finansijskih izveštaja banaka (Saopštenje o međunarodnoj praksi revizije 1005),Međunarodni standardi i saopštenja revizije, uveravanja i etike,

5.Medjunarodna finansijska revizija Novi Sad 2009,Prof Dr Slobodan Vidakovic

________________________________________________________________________ 9

SADRZAJ

UVOD……………………………………………………………………………………1

STANDARDNI MODEL PROCESA REVIZIJE……………………………………….2

STANDARDNI MODEL PROCESA REVIZIJE……………………………………….3

RAZRADA PRVA DVA MODELA PROCESA REVIZIJE……………………………4

RAZRADA PRVA DVA MODELA PROCESA REVIZIJE……………………………5

RAZRADA PRVA DVA MODELA PROCESA REVIZIJE……………………………6

UTVRDJIVANJE CILJEVA REVIZIJE NA OSNOVU IZJAVE UPRAVE……………7

ZAKLJUCAK…………………………………………………………………………….8

LITERATURA……………………………………………………………………………9

________________________________________________________________________