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Tribunal Aduanero NacionalExpediente N° 205-2011Sentencia N° 172-2011Voto N° 256-2011
Sentencia número 172-2011. Tribunal Aduanero Nacional. San José, a las catorce horas y cinco minutos del cuatro de noviembre de dos mil once.
Conoce este Tribunal de recurso de apelación interpuesto por el Agente Aduanero xxx, inscrito con la agencia de aduanas xxx, contra el ajuste xxx de la declaración aduanera de importación número xxx del 14 de marzo de xxx de la Aduana Caldera.
RESULTANDO
I. Que mediante declaración aduanera número xxx del 14 de marzo de xxx, el
agente aduanero xxx inscrito con la agencia de aduanas xxx, solicitó la
nacionalización varias piezas de madera de pino radiada, a nombre de su
cliente xxx, declarando la posición arancelaria 4407.10.00.00.
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Tribunal Aduanero NacionalExpediente N° 205-2011Sentencia N° 172-2011Voto N° 256-2011
II. Que correspondiéndole al DUA indicado el procedimiento de revisión física y
documental inmediata, la Aduana procedió a cambiar la posición arancelaria
de la 4407.10.00.00 a la 4415.20.00.00 por aplicación de la Regla General de
Clasificación 2 a) (RGC2a), según la cual “cualquier referencia a un artículo
en una partida determinada alcanza al artículo incompleto o sin terminar,
siempre que éste presente las características esenciales del artículo
completo o terminado”. De acuerdo con el criterio de la Aduana, en este
caso “la mercancía se presenta cortada a tamaños específicos para el ensamble de
paletas. Existen algunas mercancías que se comercializan con ciertas
características especiales en las que dado el estado de las mismas se da la
sensibilidad de poder clasificarse como partes o como productos completos o
terminados...”; en relación con las características esenciales, considera la
Aduana que: “en este caso se deben considerar algunos elementos
importantes: el aspecto del transporte de piezas cortadas a medidas
específicas como elemento de ahorro y costo de oportunidad en las
relaciones de comercio internacional. Como segundo punto, el giro del
negocio del importador y la justificación por las cuales se extiende la
autorización de compras autorizadas, la cual en dicha descripción hace
referencia a “ensamble de paletas” y de “juegos de piezas de madera” o
“paletas completas”…para la venta.” (Ver folios 19 al 26 y 96)
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III. Como resultado del cambio de posición arancelaria se genera una diferencia
de tributos a favor del fisco por la suma de ¢9.306.703.63, todo ello
comunicado con el envío de información electrónico número xxx del 14 de
marzo de 2011. (Folios 06-11 y 32-37 del expediente administrativo)
IV. El agente aduanero no conforme con el cambio promovido por la aduana
interpone los recursos de reconsideración y apelación mediante escrito
número 0340 de fecha 15 de marzo de 2011, solicitando se deje sin efecto la
pretendida notificación y se ordené se de de firmeza a lo declarado
originalmente. (Folios 02-05 del expediente administrativo). Alega
fundamentalmente que:
a. Considera infundado y carente de sustento técnico-arancelario el ajuste de la
obligación tributaria aduanera.
b. Basándose en las Notas Explicativas, estima que el fundamento de la
Aduana basado en que la mercancía se presenta cortada a tamaños
específicos para el ensamble de paletas, es ligero y falto de idoneidad, por
cuanto es materialmente imposible a simple vista que las piezas de madera
presentadas a despacho eran paletas sin ensamblar o al menos con las
características esenciales.
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c. Fue manifiesta la omisión del funcionario en su fundamento de la Nota
Explicativa RGC2a) en su numeral VII, en el sentido que “los elementos sin
montar de un artículo que excedan en número al requerido para la formación
de un artículo completo, siguen su propio régimen”, dado que en ninguna
parte de la notificación que se impugna, se indicó la cantidad exacta de
paletas que conformaban con las miles de piezas declaradas y por lo tanto
tuvo la Administración que notificar la cantidad exacta y en caso de venir
piezas adicionales respetar la Regla mencionada y clasificarlas de acuerdo al
régimen constitutivo, es decir como madera aserrada de pino en la partida
4407.10.00.00.
d. En relación con la autorización de exención del Impuesto sobre las Ventas a
que alude la Administración, considera que si bien la actividad del
beneficiario es el ensamblado de paletas para transporte de cajas, ello no
limita su actividad para la importación de juegos completos de paletas
desarmadas, sino que su operativa también contempla la importación de
piezas de madera individuales que no forman juegos ensamblables de este
tipo de plataforma que serán complementados con piezas importadas en otro
momento o compradas localmente.
e. Se han demeritado la información declarada en los documentos oficiales
emitidos y tramitados en Chile, entre ellos el Documento Único de Salida, el
Certificado de Origen para la aplicación del trato arancelario, en el sentido
que la transacción ampara piezas de madera de pino aserradas.
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V. Mediante resolución número RES-CALD-DN-248-2011 de las once horas
con cinco minutos del 23 de agosto de 2011, la Aduana de Caldera notifica a
las partes, el rechazo del recurso de reconsideración manteniendo el cambio
de clasificación arancelaria notificada durante el proceso de despacho bajo
número xxx del 14 de marzo de 2011 por considerarlo apegado a derecho.
En ese mismo acto emplaza al recurrente para ante el Tribunal Aduanero
Nacional por haber interpuesto conjuntamente el recurso de apelación. En
esencia consideró la aduana que la clasificación arancelaria se modifica de la
partida 4407 a la 4415 por las siguientes razones: A) la mercancía se
presentó aserrada y dimensionada de manera específica, hecho que queda
demostrado con las fotografías, donde se hace notar que son piezas de
madera de pino cortadas, aserradas y con medidas exactas, con el tipo de
corte conocido como travesaños, propios de los que se utilizan en la
construcción de paletas o tarimas, con lo cual aplica la regla general de
clasificación 2 a); B) el giro del negocio del importador hace referencia al
ensamble de paletas y juegos de piezas de madera para la venta; C) el oficio
xxx del Área de Administración Tributaria de San José, no limita al
importador a traer paletas armadas, donde deja abierta la posibilidad de que
en un mismo despacho concurran juegos completos de paletas para ser
ensambladas; D) el funcionario tramitador del despacho deja constancia de
no dudar del origen de la mercancía, pues reconoció un plazo para que el
administrado corrigiera el certificado de origen para cumplir con el requisito
no arancelario una vez realizado el cambio de la clasificación arancelaria,
pero no se obtuvo respuesta; E) No quedó demostrado que el recurrente
haya aportado al trámite de importación, la suficiente documentación para
que demostrara fehacientemente que la clasificación era la correcta; F) No es
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posible afirmar cuántas paletas o tarimas se formaban con esta madera
principalmente, porque el importador confecciona diversas clases de tarimas,
y unas podrían consumir más material que otras. (Ver folios 95 al 115 del
expediente administrativo)
VI. Que dentro del plazo concedido por la Aduana Caldera, el señor xxx, en su
condición dicha, se apersona al Tribunal señalando básicamente, que
mantiene en todos sus extremos las consideraciones planteadas en el escrito
donde interpone el recurso de apelación y solicita dejar sin efecto lo
pretendido con la notificación número xxx del 14 de marzo de xxx. (Ver folios
151 y 158 del expediente administrativo). Alega en su favor los siguientes
aspectos de interés:
a. En relación con las fotografías aportadas, manifiesta que las mismas son
irrelevantes para el trámite pues como se indica en la misma resolución
corresponden a otra importación, en otro momento y con elementos
completamente distintos al DUA en cuestión.
b. No admite como sustento técnico que la Administración sostenga que las
medidas de las reglas de 1x4x40 son propios de los utilizados en la
confección de tarimas o paletas. A su criterio se trata de simples supuestos
y no puede ser admitido como un hecho probado.
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c. Objeta que la Aduana haya señalado que por parte del importador o el
agente aduanero, no se aportara en el proceso de verificación inmediata o al
pedido del funcionario, la suficiente información requerida para demostrar
que la clasificación declarada es la correcta. Considera que no existen
documentos más idóneos para respaldar la clasificación el DUA y sus
documentos anexos y aquellos aportados a requerimiento de la Aduana en el
proceso de revisión.
d. Respecto a la afirmación del Considerando IV aparte 5, en el que se
menciona que es responsabilidad del Agente de Aduanas aportar la
información necesaria para que el funcionario no deba interpretar ni partir de
supuestos para emitir un criterio razonado, alega que la carga de la prueba
debe de recaer en la Administración, por lo que de previo a la notificación del
cambio arancelario, debió haber existido un exhaustivo análisis
complementado con literatura técnica, consultas a expertos, actos que
evidentemente no se realizaron o si se hicieron no constan en expediente.
e. Considera como no aceptable lo afirmado en el numeral 6 del Considerando
IV, en el sentido que la Aduana afirma que existe una imposibilidad de “poder
afirmar” cuántas paletas o tarimas se forman debido a que el importador
fabrica diferentes tipos de productos que consumen cantidades igualmente
diferentes de tablas. La imposibilidad dejada en manifiesto, es a su criterio
una clara imperfección en el motivo del acto administrativo que lo coloca en
clara indefensión por violación de su seguridad jurídica.
f. Aporta a su favor un documento denominado Proceso de Fabricación de
Tarimas, aportado por xxx, quien manifiesta ser el representante legal del
importador.
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VII. Que la juez instructora hace constar a folio 150 del expediente administrativo,
que el señor xxx, se encuentra inscrito por la agencia de aduanas xxx
VIII. En la tramitación del recurso de apelación se han observado las
prescripciones de ley.
Redacta el Lic. José Alberto Martínez Loría; y,
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Tribunal Aduanero NacionalExpediente N° 205-2011Sentencia N° 172-2011Voto N° 256-2011
CONSIDERANDO
I. Objeto de la litis: El presente asunto trata sobre la modificación efectuada por
la Aduana de Caldera durante el proceso de despacho de la declaración aduanera
Nº xxx del 14 de marzo de xxx, toda vez que la agencia de aduanas describió la
mercancía como “Piezas de madera de pino radiada” en la posición arancelaria
4407.10.00.00, mientras que la Administración Aduanera en aplicación de la Regla
General de Clasificación 2 a), reclasificó la mercancía en la posición
4415.20.00.000 del Sistema Arancelario Centroamericano (S.A.C), al considerar
que el despacho trata de “Madera cortada a tamaños específicos para el ensamble
de paletas”, dicha modificación provocó un ajuste en la obligación tributaria por la
suma de ¢9.306.703.63.
II. Sobre la admisibilidad del recurso de apelación: En la forma previa revisa
este órgano el aspecto de admisibilidad del recurso de apelación interpuesto
conforme la Ley General de Aduanas, es decir, para determinar si en la especie se
cumplen los presupuestos procesales que son necesarios para constituir un
procedimiento válido. En tal sentido dispone el artículo 198 de la LGA, que contra
la actuación dictada por la Aduana Caldera cabe recurso de apelación para ante
este Tribunal, el cual debe presentarse dentro de los tres días hábiles siguientes a
la notificación del acto impugnado. Así, tenemos que en este caso la autoridad
notifica el ajuste de la clasificación arancelara promovida durante el proceso de
despacho a través del envió número xxx del 14 de marzo de xxx, y el recurso de
apelación fue interpuesto el 15 de marzo de xxx (folio 02), dentro del plazo
legalmente establecido. Además, el recurso debe ser presentado cumpliendo con
los presupuestos procesales de forma relativos a la capacidad procesal de las
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partes que intervienen en el procedimiento, lo cual se comprueba en autos, toda
vez el señor xxx, agente aduanero inscrito (ver folio 150) por el xxx. fue quien
presentó la declaración de importación de marras. Siendo entonces que en la
especie, se cumplieron con dichos requisitos de admisibilidad, estima este
Tribunal admitir el recurso de apelación.
III. Sobre el fondo del asunto:
Se avoca este Tribunal a resolver el fondo de la presente litis con base en los
documentos y pruebas que constan en expediente, considerando que para el caso
que nos ocupa, resulta imperioso efectuar una correcta denominación de la
mercancía objeto de controversia, es decir según con las características del
producto, designarlo correctamente a fin de proceder a codificarlo en la
Nomenclatura Internacional del Sistema Armonizado (S.A) base del Sistema
Arancelario Centroamericano (S.A.C), Arancel de Importación.
Partiendo de los documentos aportados al expediente (declaración aduanera,
factura comercial, documentos de transporte (B/L), certificado de origen,
documento único de salida, inspección física de la mercancía, fotografías y demás
información aportada) se puede desprender que la mercancía corresponde a
“piezas de madera aserrada de pino”
Ahora bien, es preciso apuntar que la Nomenclatura del S.A., en aras de facilitar la
correcta clasificación de las mercancías establece varios “Criterios de
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Clasificación”, que deben tomarse en cuenta al momento de su análisis, entre ellos
se encuentran:
Criterio de función: Se toma en cuenta el uso o la utilización de la mercancía, es
decir la razón de ser y el para qué fue concebido dicho producto. Ejemplos: usos
agrícolas, industriales, alimenticios.
Criterio de composición: La clasificación se basa en el análisis de la materia
constitutiva del producto. Ejemplo: productos químicos, plástico, caucho, madera,
papel, metal, etc
Criterio de grado de elaboración: De lo simple a lo complejo, incorpora a lo
interno de cada capítulo el gradiente de mercancías presentadas en bruto,
semimanufacturas o el producto terminado (manufacturas).
Criterio de presentación en el mercado: Interesa la forma de presentación para
su comercialización en surtidos, acondicionados para la venta al por menor,
dosificados, en estado sólido, pastoso, líquido, en envases o recipientes de
determinada capacidad, artículo completos o incompletos, armados o desarmados, etc.
En nuestro caso la mercancía que nos ocupa en aplicación al criterio de
composición pertenece al Capítulo 44 que refiere a: “MADERA, CARBON VEGETAL Y MANUFACTURAS DE MADERA”, el cual incluye maderas en bruto,
aserradas, cepilladas, enchapadas, ensambladas, densificadas, mejoradas,
artificiales, con tratamientos especiales de conservación (secado, recubrimientos,
impregnación…). Y que de acuerdo al grado de elaboración de dichas maderas,
agrupa sus productos en 21 partidas bajo los siguientes criterios:
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A. MADERAS EN BRUTO: (Leña, desperdicios, aserrín, madera descortezada,
escuadrada, flejes, estacas.. ) SIN ASERRAR. De la partida 44.01 a 44.06.
B. SEMIMANUFACTURAS: (Maderas aserradas, desbastada, cortada ,
cepillada, lijada, en TABLEROS..). De la partida 44.07 a 44.13.
C. MANUFACTURAS: (Marcos para fotos, cuadros, cajas, jaulas, barriles,
herramientas, obras de carpintería, artículos de mesa, de cocina, envases,
paletas o plataformas para carga…). De la partida 44.14 a 44.21.
Nótese que en el presente asunto no se discute la clasificación dentro del capítulo
44, sino que la controversia se suscita a nivel de partida arancelaria (4 dígitos), es
decir, se discute si la mercancía presentada a despacho trata de una
semimanufactura de madera aserrada de 44.07 (Criterio B) o de un producto
terminado del tipo paletas de madera desarmadas, (Manufacturas) del Criterio C.
Presentándose dos posibles clasificaciones en expediente, la declarada por la
agencia de aduanas 44.07 o la determinada por la Administración 44.15, cuyos
textos o epígrafes de partida disponen:
44.07 “MADERA ASERRADA O DESBASTADA LONGITUDINALMENTE, CORTADA O DESENROLLADA, INCLUSO CEPILLADA, LIJADA O UNIDA POR LOS EXTREMOS, DE ESPESOR SUPERIOR A 6 MM.”
44.15 “CAJONES, CAJAS, JAULAS, TAMBORES Y ENVASES SIMILARES, DE MADERA; CARRETES PARA CABLES, DE MADERA; PALETAS, PALETAS CAJA Y DEMAS PLATAFORMAS PARA CARGA, DE MADERA; COLLARINES PARA PALETAS, DE MADERA.”
A efecto de determinar fehacientemente el grado de elaboración dado a la
mercancía en análisis, resulta imperioso señalar de manera breve el alcance de
cada una de las partidas en controversia:
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La partida 44.07 básicamente comprende semimanufacturas como la madera
aserrada o desbastada longitudinalmente, o bien cortada o desenrollada de
espesor superior a 6 mm -ya que si es igual o inferior a 6 mm de espesor la
clasificación de estas maderas corresponde a la partida complementaria 44.08-,
generalmente las maderas de esta partida se presentan en forma de vigas,
tablones, planchas, tablas, chillas, listones, etc., y productos considerados como
equivalentes a la madera aserrada que se obtienen con cepilladora–fresadora.
Esta operación permite obtener dimensiones muy precisas y un aspecto de
superficie mejor que el que se consigue por aserrado, lo que hace innecesario el
cepillado posterior.
Por su parte, la partida 44.15 se refiere a manufacturas de madera del tipo cajas,
jaulas, tambores y envases similares, así como las paletas o plataformas para
carga, estas últimas se refieren a dispositivos móviles en los que puede colocarse
cierta cantidad de mercancías para constituir una unidad de carga para la
manipulación, transporte o almacenado con aparatos mecánicos. Una paleta es
una plataforma de carga constituida por dos pisos unidos verticalmente por
travesaños o por un piso que se apoya en tacos o soportes y diseñado
esencialmente para permitir la manipulación por las carretillas elevadoras de
horquilla.
Una vez reseñado de manera genérica el contenido y alcance de las dos
clasificaciones que se discuten en la litis que se ventila, tenemos que la Aduana
durante el despacho de la mercancía consideró que no se trata de simples piezas
de madera aserrada, sino que al venir la madera de pino cortada en tamaños
específicos, las mismas son “tarimas o paletas para ensamblar”, es decir,
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determina que se trata de manufacturas de madera que se presentan
desarmadas, lo anterior de conformidad con la aplicación de la Regla General de
Clasificación (RGC) 2 a) del S.A., normativa que dispone lo siguiente:
“ a) Cualquier referencia a un artículo en una partida determinada alcanza al
artículo incompleto o sin terminar, siempre que éste presente las
características esenciales del artículo completo o terminado. Alcanza también
al artículo completo o terminado, o considerado como tal en virtud de las
disposiciones precedentes, cuando se presente desmontado o sin montar
todavía”. (El resaltado no es del original)
Es preciso aclarar que la regla de clasificación transcrita consta de dos partes,
veamos:
La primera parte de la Regla 2 a) (Artículos incompletos o sin terminar), amplía el
alcance de las partidas que mencionan un artículo determinado, de tal forma que
comprendan, no sólo el artículo completo, sino también el artículo incompleto o sin
terminar, siempre que presente ya las características esenciales del artículo completo o terminado.
La segunda parte de la Regla 2 a) (Artículos desmontados o sin montar todavía)
clasifica en la misma partida que el artículo montado, al artículo completo o
terminado cuando se presente desmontado o sin montar todavía. Las mercancías
se presentan en estas condiciones sobre todo por razones tales como las
necesidades o la comodidad del embalaje, de la manipulación o del transporte.
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Esta Regla de clasificación se aplica igualmente al artículo incompleto o sin
terminar cuando se presente desmontado o sin montar todavía, desde el momento
en que haya que considerarlo como completo o terminado en virtud de las
disposiciones de la primera parte de esta Regla.
Por aplicación de la presente Regla, se consideran como artículos desmontados o
sin montar todavía los artículos cuyos diferentes elementos hayan de
ensamblarse, bien por elementos de fijación (tornillos, pernos, tuercas, etc.), bien
por remachado o soldadura, por ejemplo, con la condición, sin embargo, de que
se trate de operaciones de montaje. Al respecto resulta preciso acotar lo indicado
en la Nota Explicativa de la Regla en estudio que para lo de interés señala: “La
complejidad del método de ensamble no afecta la clasificación. Sin embargo, los
componentes a ensamblar deben presentarse totalmente listos para el ensamble, y no
necesitar ninguna operación o trabajo de acabado. Los elementos sin montar de un
artículo que excedan en número al requerido para la formación de un artículo completo,
siguen su propio régimen.”
Tenemos entonces que la Regla 2 a) tiene por efecto ampliar el alcance de
diversas partidas más allá de los términos de su epígrafe, al permitir clasificar en
ellas los artículos mencionados tanto si están incompletos, es decir cuando se
presenten a despacho sin los tornillos, remaches, clavos, sujetadores, escuadras,
crucetas, etc, los cuales son considerados como “accesorios”, incluso si se
presentan desmontados o sin montar todavía.
Esta Regla presenta como se indicó supra dos aspectos diferentes: por una parte,
se considera como completo un artículos incompleto o sin terminar y, por otra
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parte, debe clasificarse un artículo desmontado o sin montar todavía como si
estuviese montado.
El principio por el que los artículos incompletos o sin terminar se clasifican con los
completos o terminados, es consecuencia de una condición esencial: tales
artículos, incompletos o sin terminar, deben presentar las características
esenciales de los artículos completos o terminados. Como ejemplos de artículos
incompletos o sin terminar que deben considerarse como completos o terminados,
se pueden citar: un automóvil desprovisto de sus ruedas, un automóvil sin motor o
una bicicleta sin sillín ni neumáticos, por ejemplo.
La segunda parte de la Regla 2 a) prevé que los artículos que se presenten
desmontados o sin montar todavía se clasifiquen en la misma partida que los
montados. La misma Regla se aplica a los artículos incompletos o sin terminar que
se presenten desmontados o sin montar todavía, siempre que, montados, tengan
las características esenciales de los artículos completos o terminados.
Esta disposición tiene presente el hecho de que numerosas mercancías se
comercializan desmontadas o sin montar a causa de necesidades derivadas del
embalaje, la manipulación o el transporte, y que este Tribunal ha aplicado en su
oportunidad a ciertas estanterías metálicas para armar muebles, ya que se pudo
comprobar que efectivamente se presentaron a despacho todas las partes
esenciales que conforman unidades completas de muebles, que por facilitad en el
transporte se presentaron desarmados o desmontados todavía, pero que son
plenamente identificables, es decir, presentaban las características esenciales de
los artículos completos o terminados.
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Para la aplicación de esta Regla, se considera desmontado o sin montar todavía el
artículo cuyos diferentes elementos se destinan a ser reunidos, por ejemplo, bien
mediante simples dispositivos tales como: tornillos, pernos, tuercas, etc o bien por
soldadura, con la condición de que se trate de simples operaciones de montaje.
Esto suele suceder con mercancías voluminosas, de incómoda o embarazosa
manipulación, o frágiles (como construcciones, aparatos de alumbrado,
construcciones prefabricadas, estantes, muebles, etc...), que generalmente se
presentan desmontadas o sin montar. No sería conveniente, que este tipo de
mercancías tuviera un trato distinto al del correspondiente producto montado, por
el simple hecho de estar presentado desmontado o sin montar.
En tal sentido, estima este Tribunal que no logró sustentar la Aduana en el
despacho e inspección de la mercancía, que la importación correspondía con
certeza a tarimas desarmadas y no de “piezas de madera aserrada de pino” para
la elaboración de paletas o tarimas en el país, toda vez, que para estos artículos
en concreto, no logró demostrar la Administración que efectivamente cumplen con
las condiciones dispuestas en la Regla 2 a), porque por un lado ha quedado
demostrado y confirmado en expediente que se contradice la Aduana cuando
señala que: “Poder afirmar cuántas paletas o tarimas se formaban de ellas, no es
posible, principalmente porque como lo demuestran las fotografías denominadas
del 1 al 5 y aportadas por la representante de la Agencia Tramitadora en Caldera,
el importador confecciona diversas clases o tipos de tarimas que aunque utilizan
las mismas reglas y travesaños importados, unas podrían consumir más material
que otras, aunque sean de la misma medida (grueso, ancho largo)”. (Ver folio
113), confirmando así, que en el caso que nos ocupa no acredita la Aduana que
las mercancías presentadas a despacho, corresponden a artículos individuales
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según sus características particulares tales como: tipo o modelo, dimensiones y
cantidad de paletas efectivamente importadas. No es posible en consecuencia,
estimar con certeza que se tratan de tarimas desarmadas y que con determinado
número de piezas de madera se logre conformar una cantidad determinada de
tarimas, puesto que la Aduana si bien tomó en consideración el giro comercial de
la empresa, sujeta a beneficios del Impuesto de Ventas por esa actividad, no era
ese el factor de sustento para la aplicación de la RGC 2a), toda vez que lo
importante es el poder determinar que con las piezas de madera, se puede
efectivamente armar una paleta de determinadas dimensiones, y que esas piezas
presentadas a despacho sean sin lugar a dudas, plenamente identificables o que
presenten las características del artículo terminado o completo, lo cual no sucede
en la especie.
Mención aparte merece lo considerado por la Aduana en su Considerando IV
aparte 5 que: “No quedó demostrado en esta instrucción y la búsqueda de la verdad real
de los hechos que se investigan que el aquí recurrente o su representada hayan aportado
al trámite de importación…la suficiente documentación requerida para demostrar
fehacientemente que la clasificación arancelaria que estaban declarando era la correcta,
como podría haber sido un plano, inventario, folleto técnico, catálogo, diseño industrial,
fotografías de los productos ensamblados y/o comercializados por el importador.”
En los procedimientos oficiosos como el presente asunto, donde la aduana genera
un cambio en la posición arancelaria de la mercancía objeto de despacho, y ajuste
de la obligación tributaria, no cabe duda al Tribunal que es ella la llamada a
generar la prueba que le permita sustentar dicho cambio. En el correcto alcance
del principio de verdad real invocado, corresponde a la Administración, no sólo
prestar atención a los documentos, imágenes de documentos, sino promover de
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oficio las pruebas para fundamentar su acto, a la vez tenía el deber de expresar
las razones de hecho y de derecho que se presentan en el caso particular.
La actividad instructora debe tener un carácter de imparcialidad de la actividad
administrativa, de esa forma, aunque se le reconoce a los administrados su
derecho para alegar lo que convenga y para aportar pruebas, no por ello se
desvirtúa la oficiosidad, siendo responsabilidad de la Autoridad Administrativa,
impulsar el procedimiento y verificar los elementos de descargo presentados.
En el caso concreto, se hace notar desde la transmisión de la declaración de
importación xxx del 14 de marzo de xxx, el agente aduanero describe las
mercancías como “PIEZAS DE MADERA DE PINO RADIADA”, y relaciona tal
despacho con los siguientes documentos de respaldo: a) A folios 133-134 del
expediente administrativo aparece copia del B/L(Bill of Lading) número xxx del xxx,
en donde se consigna esta leyenda 488 PACKAGES, 290.160 PIECES, 591.CBM
CHILEAN RADIATA PINE KILN DRRIED LUMBER; b) a folio 135 aparece copia
de la factura comercial número xxx de fecha xxx de Santiago de Chile, expedida
por xxx. y que describe la mercancía como “MADERA CHILENA DE PINO
RADIATA”; c) también aparece en autos a folio 137 el documento único de salida
número xxx de fecha xxx, a su vez a folio 18 y 136 donde consta certificación
expedida por la empresa xxx manifestando que “… los productos exportados
desde Chile por xxx a nuestro cliente xxx en Costa Rica corresponden a madera simplemente aserrada de pino clasificada bajo la partida arancelaria 4407.10.12”
(el subrayado es del original); d) a folios 10-11 consta copia del certificado de
origen del Tratado de libre Comercio entre los Gobiernos de las Repúblicas de
Chile, Costa Rica, El Salvador, Guatemala, Honduras y Nicaragua, de fecha xxx
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de 2010, describiendo la mercancía como MADERA DE PINO ASERRADA SECA
DIMENSIONADA de la posición arancelaria 4407.10.00.00.
Estima este Tribunal que no ha acertado la Aduana en desvirtuar el contenido y
alcance de los indicados documentos probatorios, limitándose a dejar consignada
su posición en la casilla de observaciones durante el proceso de revisión física,
motivando el cambio en la aplicación de la Regla General de Clasificación 2a) en
que la mercancía es presentada cortada en tamaños específicos para el ensamble
de paletas. (Ver folios 19 al 27) Esa misma posición la adiciona y sostiene a
través del dictamen técnico número AC-DT-055-2011 de fecha 23 de mayo de
2011, que corre a folios 88-91, sin embargo carecen de rigor jurídico dado que no
se amparan en prueba documental de igual o mayor valor probatorio que los
indicados por el recurrente, no lográndose demostrar que el despacho trata de
juegos individualizados de tarimas o paletas desarmadas o no montadas todavía.
Así las cosas, no observa este Tribunal la demostración por parte de la autoridad
aduanera, que las piezas de madera aserrada y cortada en tamaños específicos
vienen efectivamente a conformar un número determinado de unidades
reconocibles de tarimas y, si sobran o no piezas de madera para darle el
tratamiento de clasificación que corresponde (materia constitutiva) o si por el
contrario todas las piezas importadas conforman determinado número de tarimas
que por facilidad y manipulación se presentan desarmadas a despacho. Aspectos
que estima este Colegio son imprescindibles y que en definitiva vienen a
demostrar si es posible aplicar los supuestos a que se refiere la citada Regla 2 a),
máxime que no desconoce este Tribunal, que esta es una Regla de facilitación del
comercio y debe ser aplicada de manera objetiva (sin ambigüedades), es decir, no
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Tribunal Aduanero NacionalExpediente N° 205-2011Sentencia N° 172-2011Voto N° 256-2011
debe quedar duda de su correcta aplicación, en el sentido que quede claro que la
mercancía presentada a despacho se reconoce como si fuera el artículo completo
y armado, lo cual en el presente caso, de acuerdo con las pruebas traídas a
expediente desde ningún punto de vista existe certeza y objetividad en manifestar
que estamos en un despacho de tarimas desarmadas, puesto que como se indicó
supra la partida 44.07 permite dentro del criterio de grado de elaboración de la
madera, que las piezas se presenten aserradas y cortadas en longitudes
determinadas, como sucede en la especie, donde también se ha podido
comprobar que en la fabricación de estas tarimas la empresa interesada utiliza
distintos tipos de madera sea importada como la madera de pino radiada
proveniente de Chile, o bien utilizando madera de otros países importada en otra
oportunidad o con madera nacional.
Es importante resaltar, que no desconoce este Tribunal que, al margen del caso
concreto que hoy se discute, por facilitad en el comercio, la tarimas efectivamente
pueden también importarse completas o incompletas y desmontadas o
desarmadas, pero deben ser plenamente reconocibles o presentar las
características del artículo completo o terminado, para aplicar lo preceptuado por
la RGC 2 a) de repetida cita, claro está, aportándose al expediente los aspectos
probatorios que justifiquen y motiven la aplicación de la indicada Regla.
Por otra parte, es claro que lo resuelto en esta Instancia, no inhibe el ejercicio de
las facultades otorgadas a la Administración Aduanera para la revisión a posteriori
del procedimiento del despacho, conforme con los artículos 23, 59, 93 y 102 de la
LGA.
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En conclusión, no se demostró en expediente que el despacho consistía en
tarimas reconocibles o con las características propias del articulo completo, siendo
que lo demás es lícito y así lo reconoce la propia Nomenclatura del S.A., que
además se pueda importar madera aserrada y cortada en dimensiones
determinadas y que no necesariamente estemos en presencia de todos los
elementos o partes esenciales que conforman tarimas plenamente
individualizadas que por facilidad o manipulación vengan desarmadas, la prueba
en autos no es conteste con lo estipulado en los distintos supuestos a que se
refiere la RGC 2 a), para estimar que efectivamente se trata de una importación de
tarimas completas, terminadas y listas para ensamblar –sin necesidad de ninguna
otra operación-, no quedando más a este Colegio que mantener la clasificación
arancelaria declarada por la agencia a saber la 4407.10.00.00 del S.A.C., toda vez
que no se tienen en expediente los elementos contundentes para determinar de
manera categórica que se trata de “tarimas de madera de pino desarmadas”, en
aplicación de la RGC 2a). En consecuencia, lo procedente es declarar con lugar
el recursos y revocar el ajuste realizado por la Aduana de Caldera mediante
Notificación Nº xxx del 14 de marzo de xxx, al DUA de importación definitiva Nº
xxx de xxx.
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POR TANTO
Con fundamento en el Código Aduanero Uniforme Centroamericano y en los
artículos 204 y 205 a 210 de la Ley General de Aduanas, por unanimidad este
Tribunal resuelve declarar con lugar el recurso interpuesto y se revoca el ajuste
realizado al DUA xxx de xxx de la Aduana Caldera. Se da por agotada la vía
administrativa. Se remiten los autos a la oficina de origen.
Notifíquese al lugar señalado por el recurrente: la oficina central del xxx, sita xxx y a la ADUANA CALDERA por el medio disponible.
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