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Servizi Internazionali
Nuovi principi di territorialità
Compilazione dei modelli intrastat per le prestazioni di servizi in
ambito comunitario
Prestazioni di servizi
Si considera prestazione di servizio ogni operazione che non costituisce cessione di un bene (art. 24 della Direttiva 2006/112/CE). Per cessione si intende un atto che implica trasferimento a titolo oneroso del diritto di proprietà su un bene.
In caso di operazione mista è necessario valutare le intenzioni delle parti espresse nel contratto (RIS. N. 272/E del 28/9/2007)
es: lavorazione con aggiunta di parti
Attenzione:
• Prestazioni accessorie
prestazioni che
costituiscono
oggettivamente
(indipendentemente
dal prestatore) un
presupposto per la
realizzazione delle
attività principali
(CGE)
• Prestazioni analoghe
una prestazione deve
ritenersi analoga ad
un’altra allorchè
entrambe
perseguono la stessa
finalità (CGE)
Prestazioni accessorie:
• Esempio 1• le spese di trasporto relative ad
una cessione intracomunitaria di
beni seguiranno la non imponibilità
ex art 41 legge 427/93 della
cessione dei beni.
• Esempio 2• il riaddebito delle spese di
trasferta di un tecnico all’interno
di una fattura relativa alla
manutenzione effettuata dal
tecnico stesso su un macchinario
posto all’estero non dovrà essere
considerata quale prestazione
autonoma ma bensì come
prestazione accessoria rispetto
alla prestazione principale
(servizio di manutenzione) e
seguirà pertanto l’inquadramento
Iva dell’operazione principale.
Regola generale (art. 7 ter)
Rapporti B to B
(prestazioni di servizi fra soggetti passivi)
Rapporti B to C(prestazioni di servizi a persone che non sono soggetti passivi)
Tassazione nel paese del committente
Tassazione nel paese del prestatore
Esempi di prestazioni generiche (art. 7 ter)(Chiarimenti della circolare 58/E del 31 dicembre 2009)
• i servizi già definiti come generici, ivi compresi quelli complessi e indifferenziati, non
individuati (a tutto il 2009) in altre categorie;
• le prestazioni di trasporto di beni, comprendendo in tale ambito i trasporti nazionali,
quelli intracomunitari e quelli internazionali;
• le prestazioni rese in attività accessorie ai trasporti di beni (carico, scarico e trasbordo
merci);
• le prestazioni di qualsiasi genere su beni mobili materiali, ovunque rese, ed
indipendentemente dall’uscita fisica dei beni, al termine della prestazione, dallo Stato
in cui la stessa viene eseguita, in particolar modo nel caso di prestazione resa in altro
Stato comunitario;
• le prestazioni di intermediazione, ovunque eseguite;
• le locazioni a lungo termine di mezzi di trasporto;
le seguenti prestazioni di servizi, già disciplinate dall’articolo 7, quarto comma, lett. d) del
DPR n. 633 del 1972, indipendentemente da dove siano materialmente utilizzate:
– prestazioni derivanti da contratti di locazione, anche finanziaria, noleggio e simili di beni
mobili materiali diversi dai mezzi di trasporto;
– prestazioni di servizi relative a cessioni di diritti immateriali redevances, royalties, diritti
di autore, e simili;
– prestazioni pubblicitarie;
– prestazioni di consulenza e assistenza tecnica o legale, comprese quelle di formazione e di
addestramento del personale;
– prestazioni di elaborazione e fornitura di dati e simili;
– prestazioni di interpreti e traduttori;
– prestazioni di servizi di telecomunicazione, di radiodiffusione e di televisione;
– prestazioni di servizi rese tramite mezzi elettronici;
– prestazioni relative a prestiti di personale;
– concessione dell'accesso ai sistemi di gas naturale o di energia elettrica, servizio di
trasporto o di trasmissione mediante gli stessi e fornitura di altri servizi direttamente
collegati;
– cessioni di contratti relativi alle prestazioni di sportivi professionisti.
Deroghe
Servizi relativi a beni immobili (7-quater a)
Rilevanza territoriale nel luogo in
cui è situato l’immobile
Es: Architetto francese emette una parcella relativa ad una perizia su un
immobile situato in Francia. L’operazione è sempre territorialmente rilevante in Francia e pertanto la parcella dell’architetto francese (con Tva esposta) dovrà essere registrata fuori campo Iva da parte dell’azienda committente nazionale.
La Tva potrà essere chiesta a rimborso
Deroghe
Servizi di trasporto passeggeri (7-quater b)
Rilevanza territoriale in
proporzione alla distanza ivi
percorsa
Deroghe
Prestazioni di ristorazione e catering (7-quater c)
Territorialmente rilevanti nel
luogo in cui sono
materialmente eseguite
Es: Società italiana riceve fattura per una cena di lavoro avvenutain Francia. L’operazione è territorialmente rilevante in Francia epertanto la fattura dovrà essere registrata fuori campo Iva da partedell’azienda italiana.
Deroghe
Servizi di locazione mezzi di trasporto a breve
termine (7-quater e)
Territorialmente rilevanti nel luogo in
cui il mezzo è messo a disposizione (a
meno che non siano utilizzati fuori
dalla CE)
Es: Società italiana noleggia un’autovettura per due settimane in Belgio.Trattandosi di noleggio a breve termine la prestazione sarà territorialmenterilevante in Belgio, luogo di messa a disposizione del mezzo. La fattura passivaricevuta dall’azienda italiana dovrà essere registrata fuori campo Iva.
DerogheAttività culturali, artistiche,
sportive…comprese fiere ed esposizioni
(7-quinquies)
Territorialmente rilevanti nel luogo di
materiale svolgimento dell’attività
(fino al 01.01.2011)
Es: Società italiana riceve fattura per la partecipazione alla fiera di Hannover(la fattura ricomprende la quota di partecipazione e le relative speseaccessorie). La prestazione sarà da considerarsi territorialmente rilevante inGermania, luogo di materiale esecuzione. La fattura passiva dovrà essereregistrata fuori campo Iva.
Modifiche alla legge 427/93
Trasferimento dei servizi di cui all’articolo 40 legge
427/93 al regime ordinario dell’articolo 7 del dPR
633/72 (trasporti intracomunitari,
lavorazioni/riparazioni, intermediazioni)
Assoggettamento all’imposta mediante integrazione o
autofattura (a far data dal 17/03/2012 per i servizi ricevuti
da prestatori comunitari obbligo integrazione)
Reverse charge: Integrazione o Autofattura
Autofattura:
1- Unico esemplare: numerazione
progressiva e numero di protocollo per
il registro Iva acquisti
2- Indicazione: “autofattura emessa ai
sensi dell’articolo 17 c. 2 dpr 633/72
3- Indicazione dell’imponibile e
dell’imposta
4- Di fatto abbiamo una fattura da
considerare sia emessa che ricevuta
Dal 17/3/2012 per i servizi generici ricevuti da prestatori comunitari l’Iva deve
essere assolta mediante integrazione e non mediante autofattura
Integrazione:
1- Materiale integrazione del
documento estero con l'indicazione
del controvalore in euro nonche'
dell'ammontare dell'imposta, calcolata
secondo l'aliquota dei beni.
2- Le fatture integrate devono essere
annotate, entro il mese di ricevimento
ovvero anche successivamente ma
comunque entro quindici giorni dal
ricevimento, e con riferimento al
relativo mese
Modelli Intrastat
Novità in vigore dal 2010
Operazioni da rilevare in Intra
cessioni e acquisti intracomunitari
(nessuna modifica rispetto al 2009)Servizi generici B to B disciplinati dall'articolo 7 ter scambiati fra soggetti stabiliti in Stati membri distinti e imponibili nel paese del committente
Esclusi i servizi in deroga (es. fiere)
Esclusi i servizi non
imponibili o esenti
nel paese del
committente (es.
assicurazioni)
Esclusi i servizi B to C
Servizi generici non imponibili
Committente stabilito in Italia: Committente stabilito in altro SM
Il prestatore italiano deve
richiedere e ottenere una
dichiarazione (anche a lungo
termine) in cui il committente
afferma che la prestazione è
esente o non imponibile nel suo Paese di stabilimento.
fa riferimento alla normativa
domestica che contempla il
regime di non imponibilità o il
regime di esenzione
es: trasporti internazionali
Addebito sole spese di trasporto
Si perde il legame di accessorietà rispetto
all’operazione principale:
assumono autonoma rilevanza, qualecorrispettivo della prestazione di trasporto
prestazione, resa nei confronti di un committente - soggetto passivo d’imposta -
stabilito in altro Stato membro, rientra tra le prestazioni generiche, disciplinate
dall’art. 7-ter del D.P.R. n. 633 del 1972 e come tale va inserita negli elenchi riepilogativi relativi ai servizi resi
Cessione intracomunitaria con lavorazione
IT1 (cedente): effettua una cessione intracomunitaria non imponibile e
deve munirsi della prova di uscita dei beni dal territorio dello Stato (dovrà
cooperare in tal senso con IT2). Compilerà il modello Intra 1 bis ai fini fiscali.
IT2 (prestatore servizio di lavorazione): dovrà annotare in apposito
registro la merce ricevuta da IT1 per conto di CE
Emetterà fattura non soggetta art. 7 ter e compilerà il relativo modello Intra 1 quater
CE (acquirente merci e committente servizio di lavorazione)
Materia prima
Prodotto finito
Momento di rilevazione in Intra
Regola:il riferimento è la data di registrazione ai
fini Iva dell’operazione
Eccezione (valida solo per i beni):
in caso di acconti o fatturazione anticipata si prende a riferimento il momento di consegna o spedizione del bene
Momento di effettuazioneNovità (17/3/2012):
Per i servizi generici (art. 7 ter) resi a o ricevuti da soggetti non stabiliti in Italia
Tipologia Momento di effettuazione
Prestazioni di servizi generiche (art. 7 ter) RESE o
RICEUTE a/da operatore non residente
Data di ultimazione della prestazione o, se antecedente,
data di pagamento del corrispettivo.
Prestazioni di servizi generiche (art. 7 ter) a
carattere periodico o continuativo.
Data di maturazione del corrispettivo o, se antecedente,
data di pagamento del corrispettivo.
Prestazioni di servizi generiche (art. 7 ter)
effettuate in modo continuativo per un periodo
superiore a 1 anno (senza pagamenti parziali nello
stesso periodo).
Al 31.12 di ciascun anno, sino alla loro ultimazione. La base
imponibile è costituita dalle spese sostenute dal prestatore
per l’ esecuzione dei servizi.
Conseguenze operative
Servizi resi
• E’ necessario monitorare l’ultimazione in quando in quel momento scatta l’obbligo di emettere fattura e rilevare in Intrastat
• Nel caso in cui vengano ricevuti pagamenti anticipati risulta anticipato anche il momento di effettuazione
Servizi ricevuti
• In ambito comunitario il momento di effettuazione è documentato dal prestatore estero mediante emissione di fattura, pertanto il ricevimento della fattura è prova dell’effettuazione (attenzione agli acconti)
• In ambito internazionale tale obbligo per il prestatore non sussiste e pertanto è necessario monitorare
Periodicità di Presentazione
Regola generale:presentazione mensile
Deroga:facoltà di presentazione trimestrale per chi NON ha effettuato in
NESSUNO dei 4 trimestri precedenti più di
− 50.000 euro in cessioni intracomunitarie− 50.000 euro in prestazioni di servizi di cui all'articolo 7 ternei confronti di committenti soggetti passivi residenti in altro stato membro della CE
stessa logica vale per gli acquisti di beni e servizi
Cambio di periodicità in corso di trimestre
Superamento della soglia dei 50 mila euro per beni o servizi
La periodicità diventa mensile dal mese successivo a quello di superamento della soglia
Es. gennaio 2010 (volume di 30.000,00€); febbraio 2010 (volume di 40.000,00€); in
tal caso avendo superato la soglia di 50.000,00€ a febbraio 2010 si diventa operatori
mensili da marzo 2010 e si dovrà presentare l’elenco del I trimestre 2010
specificando nel frontespizio che nell’elenco sono inclusi i movimenti di due mesi
cioè quelli relativi a gennaio 2010 e a febbraio 2010.
Termine Di Presentazione
Entro il giorno 25 del mese successivo al periodo di
riferimento
il periodo di riferimento è quello in cui la fattura/autofattura è stata
registrata
eccezione: in caso di acconti o pre-fatturazione si fa
riferimento al momento di consegna dei beni
Integrazione o rettifica di un elenco presentato con riferimento ai servizi
1- Inserimenti di movimenti non dichiarati in precedenza: vanno registrati
nei modelli Intra1Quater o Intra2Quater specificando nel frontespizio
relativo il periodo nel quale il servizio è stato reso/ricevuto.
2- Modifiche di movimenti dichiarati in precedenza: vanno registrate nei
modelli Intra1Quinquies o Intra2Quinquies specificando gli estremi
dell’elenco da modificare e i nuovi dati che sostituiscono quelli
precedentemente dichiarati.
3- Cancellazioni di movimenti dichiarati in precedenza: vanno registrate nei
modelli Intra1Quinquies o Intra2Quinquies specificando gli estremi
dell’elenco da modificare lasciando vuote le successive informazioni.
Colonne modelli Intra ServiziStato: Indicare il codice ISO dello Stato membro dell'acquirente.
Codice IVA: Indicare il codice di identificazione IVA del partner commerciale. Il numero di caratteri èvariabile da Stato a Stato.
Ammontare delle operazioni in euro: Indicare l'ammontare dei servizi, espresso in euro, conformementealle disposizioni in materia di imposta sul valore aggiunto.
Ammontare delle operazioni in valuta (solo nel caso di servizi ricevuti da prestatori stabiliti in paesi chenon hanno adottato l’euro): Indicare l'ammontare dei servizi ricevuti espresso nella valuta dello Statomembro del fornitore.
Numero fattura: Indicare il numero della fattura relativa al servizio.
Data fattura: Indicare la data della fattura relativa al servizio.
Codice servizio: Indicare il codice del servizio secondo quanto previsto nella classificazione CPA 2008(classificazione dei prodotti associati alle attività pubblicata su www.agenziadogane.gov.it sezioneIntrastat)
Colonne modelli Intra Servizi 2
Modalità di erogazione: Indicare il codice I (istantanea) nel caso in cui il servizio venga erogato inun'unica soluzione. Indicare il codice R (a più riprese) nel caso in cui il servizio venga erogato a piùriprese.
Modalità di incasso
• Indicare il codice B (bonifico) nel caso in cui il servizio venga pagato mediante bonificobancario
• Indicare il codice A (accredito) nel caso in cui il servizio venga pagato mediante accredito in conto corrente bancario
• Indicare il codice X (altro) nel caso in cui il servizio venga pagato in altre modalità diverse dalle prime due.
Paese di pagamento: Indicare il Codice ISO del Paese in cui viene effettuato il pagamento del servizio(paese in cui il pagamento entra nella disponibilità del beneficiario).
Prestatore non residente: la prestazione è
Non imponibile (art 9)
In campo Iva Fuori campo Iva
Imponibile
Registrazione in contabilità
generale
Ciclo passivo
Esente(art 10)
Reverse charge non imponibile
Reverse charge esente
Reverse charge con Iva
Prestatore
CE
Extra CE
Intra
No Intra
Committente non residente: la prestazione è
Non imponibile (art 9)
In campo Iva Fuori campo Iva
Imponibile
Ciclo attivo
Esente(art 10)
fattura non imponibile
fattura esentefattura con Iva
Committente
CEExtra CE
Fattura fuori campo Iva
No Intra
Servizio generico
Servizio in deroga
Fattura fuori campo Iva
Intra
Fattura fuori campo Iva
No Intra
N.B. No intra se l’operazione non è imponibile nel paese del
committente
