INTRODUCCINEn los aos cincuenta y sesenta se produjo un incremento exponencial de la informacin cientfica. Por estos motivos se fueron ideando sistemas de informacin cada vez ms operativos, a la vez que aument el nmero de investigaciones sobre el tratamiento de la informacin con la finalidad ltima de atender de forma ms eficaz y rpida las necesidades de informacin de los cientficos. Consecuentemente, se fue generalizando la idea de que el ordenador constitua una herramienta muy til para el procesamiento de textos y en especial para la indizacin, dado que se consideraba al ordenador objetivo en las operaciones repetitivas. De esta forma, se pretenda evitar que una persona pudiera indizar un documento de forma diferente en momentos distintos o que dos indizadores representaran un documento con trminos desiguales. Adems, una mquina es generalmente exacta y precisa en las operaciones, por lo que consideraban que se podran minimizar los errores en la seleccin de trminos para la indizacin. Por tanto, el anlisis automtico de textos se convirti en un rduo tema de investigacin. Las investigaciones sobre la automatizacin de la indizacin comenzaron a finales de los aos cincuenta con H.P. Luhn. Desde entonces se han realizado numerosas y variadas propuestas para acometer el proceso intelectual que supone la indizacin. Aunque existen diversas definiciones sobre indizacin podemos establecer que es un proceso guiado por el documentalista que permite recorrer, tanto a los documentos como a las preguntas, un trayecto iniciado desde puntos enfrentados. Este proceso consiste en el anlisis y la seleccin de los conceptos esenciales, as como la asignacin de los implcitos -si fuera necesario-, y el almacenamiento de los mismos en lenguaje natural o su conversin en trminos normalizados y controlados que permitan recuperar los documentos en el momento deseado. La terminologa utilizada en la literatura para referirse al proceso de la automatizacin de la indizacin es variada, pudiendo encontrar estas denominaciones, entre otras: Automated assisted indexing, Automated indexing, Automated support to indexing, Automatic support to indexing, Computer aided indexing, Computer assistance in indexing, si bien la ms utilizada es Automatic indexing. La definicin de la automatizacin de la indizacin se debe acometer desde una triple perspectiva: a) Programas informticos que asisten en el proceso de almacenamiento de los trminos de indizacin, una vez obtenidos de modo intelectual. (Indizacin Asistida por Ordenador Durante el Almacenamiento); b) Sistemas que analizan los documentos de modo automtico, pero los trminos de indizacin propuestos los valida y edita -si es necesario- un profesional (Indizacin Semiautomtica); c) Programas sin ningn tipo de validacin, es decir, los trminos propuestos se almacenan directamente como descriptores de dicho documento. (Indizacin Automtica). Las metodologas empleadas en la automatizacin de la indizacin desde finales de los aos cincuenta hasta la actualidad han ido variando. En los primeros momentos, se utilizaba casi exclusivamente la estadstica para obtener los trminos de indizacin representativos de los documentos; pero a partir de los aos ochenta se fueron incorporando en las propuestas para la automatizacin de la indizacin Tcnicas de Procesamiento del Lenguaje Natural como herramientas para conseguir las races de las palabras, etiquetadores morfolgicos, as como analizadores sintcticos, entre otras. Los avances en la indizacin automtica se han ido utilizando en determinadas unidades documentales que manejan gran cantidad de informacin, y por tanto, es necesario automatizar, en la medida de lo posible, los procesos de anlisis y tratamiento para agilizar los procesos. De este modo, han surgido prototipos como Shapire desarrollado por la Biblioteca Nacional de Medicina de los Estados Unidos (Hersh y Greenes, 1990); en el centro de documentacin de la NASA (Silvestre, Genuardi y Klingbiel, 1994); o ms recientemente, en el Laboratorio Europeo de Fsica de Partculas (CERN) de Ginebra (Montejo Rez, 2001), entre otros. Se presenta una demostracin de un Sistema de Indizacin Semiautomtica (SISA) implementado en Java para el anlisis de artculos cientficos de Biblioteconoma y Documentacin.La misin de IFAC segn se declara en su constitucin es "el desarrollo y enriquecimiento de una profesin contable que sea capaz de proporcionar servicios de una consistente alta calidad para el inters pblico". Al trabajar por esta misin, el Consejo de IFAC ha establecido el Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC) para desarrollar y emitir, a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditora y servicios relacionados. IAPC cree que la emisin de dichas normas y declaraciones mejorar el grado de uniformidad de las prcticas de auditora y servicios relacionados en todo el mundo.De acuerdo a la Constitucin de IFAC, los organismos miembro se adhieren para ayudar a los organismos miembros en la implementacin de Normas Internacionales de Auditora (NIA), IAPC buscar, con ayuda del Consejo, promover su aceptacin voluntaria.SISTEMA DE INDIZACIN SEMI AUTOMTICA (SISA)Uno de los autores ms importantes en el campo de la indizacin,JacquesChaumier, defini la indizacin desde dos puntos de vista: como proceso y finalidad. Desde la primera posicin, la indizacin es la descripcin y la caracterizacin del contenido de un documento, con la ayuda de las representaciones de los conceptos; sin embargo, su fin ltimo es posibilitar la recuperacin de la informacin almacenada en el sistema.Es decir, Chaumier, junto con muchos otros autores, considera a la indizacin como el paso previo para una adecuada recuperacin de la informacin. La definicin de automatizacin de la indizacin se debe acometer desde una triple perspectiva: Programas informticos que asisten en el almacenamiento de los trminos de indizacin, una vez obtenidos de modo intelectual -indizacin asistida por computadora durante la fase de almacenamiento. Sistemas que analizan los documentos de modo automtico, donde los trminos de indizacin propuestos se validan y editan -si es necesario- por un profesional -indizacin semiautomtica). Programas sin ningn tipo de validacin, es decir, los trminos propuestos se almacenan directamente como descriptores de dicho documento -indizacin automtica.A mediados de la dcada de los aos 60,Stevens, defini la indizacin automtica: como el uso de mquinas para extraer o asignar trminos de indizacin sin intervencin humana, una vez que se han establecido programas o normas relativas al procedimiento.En estos momentos, comienzan a distinguirse distintas concepciones, en ocasiones complementarias. Por una parte, se encuentra la aplicacin de los mtodos no lingsticos que agrupan esencialmente: a los estadsticos, la atribucin de pesos a la informacin, los probabilsticos y los basados en tcnicas de agrupamiento-clustering, lgebra booleana, escalamiento multidimensional) y por otra, los que ejecutan ciertos anlisis lingsticos de los textos, que se enmarcan dentro del estudio del procesamiento del lenguaje natural, una disciplina surgida a finales de los aos 50.

Indizacin que realiza la computadora a travs de un programa informtico que reconoce y pondera las palabras que figuran en el ttulo, el resumen y/o el texto completo del documento, y luego selecciona algunos de esos trminos para representar el contenido de un documento, y brindar puntos de acceso para su recuperacin.

La interdisciplinariedad es una caracterstica presente en la automatizacin de la indizacin. Los aportes ms importantes que reciben la documentacin, y en particular la automatizacin, son de la lingstica y la informtica. Esta ltima persigue la seleccin de una serie de conceptos de los textos escritos en lenguaje natural. Por tanto conlleva que el ordenador detecte signos que representan conceptos y analice los diferentes niveles y componentes del lenguaje.

Las reflexiones sobre la relacin entre la lingstica y la documentacin y de los aportes de la primera comenzaron a principios de los setenta. La automatizacin se ha asentado en el clculo de la frecuencia de las palabras, en el anlisis automtico del lenguaje de los textos o en ambos a la vez. Los niveles y los componentes de la lingstica que intervienen en la automatizacin de la indizacin con la morfologa, la sintaxis, y en menor medida, la semntica.

La informtica se ocupa del tratamiento automtico de la informacin y ha permitido desde los aos cincuenta su representacin y procesamiento, as como su almacenamiento y su recuperacin de forma automatizada. La informtica no solamente se utiliza en la automatizacin de la indizacin para lo que podramos denominar anlisis de la informacin, sino tambin para el almacenamiento de los trminos de indizacin seleccionados de modo manual.Aunque la indizacin se realice de modo intelectual, los ordenadores constituyen herramientas importantes para facilitar las labores de los indizadores y agilizar los procesos de control de calidad en la indizacin.

PROCESO DE LA INDIZACINConsiste en extraer los conceptos representativos del contenido de un documento con la ayuda de un lenguaje documental o lenguaje controlado. Se pueden emplear materias, palabras claves o descriptores (trmino normalizado o controlado que expresa el contenido significativo del documento). No se limita slo a detectar los vocablos presentes en el documento, sino tambin su traduccin para pasar del lenguaje natural al lenguaje documental. El indizador, cuando ya tiene el documento original o su expresin condensada, retiene unas cuantas nociones que representan su contenido con la mxima fidelidad.El descriptor puede definirse como cada uno de los trminos o expresiones escogidos entre un conjunto de sinnimos o cuasi sinnimos para representar, en calidad de trmino preferido, generalmente de manera unvoca, un concepto susceptible de aparecer con cierta frecuencia en los documentos indizables y en las consultas que se realicen. El descriptor corresponde normalmente a la etiqueta de un concepto y es la unidad mnima de significado que integra un tesauro o una lista de descriptores. El descriptor es el trmino por el cual se indizar (por eso se llama tambin trmino de indizacin) y por el cual se recuperarn los documentos referidos a su temtica. Aunque tradicionalmente se hablaba de unitrminos, en la actualidad se han efectuado grandes variaciones dando incorporacin a trminos o descriptores compuestos, es decir, descriptores que se componen de dos o ms palabras.

Exhaustividad. Todos los conceptos bsicos han de estar representados en la indizacin. Correccin. Evitar palabras demasiado genricas, expresiones vagas o ambiguas o cualquier tipo de generalizacin. Pertinencia. Exigencia y rigor en la seleccin de los vocablos ms expresivos y ms significativos. Uniformidad. Es el ms difcil y el que exige una actitud ms positiva por parte de quien indiza, sobre todo cuando no existen palabras similares a las escogidas. Se ir elaborando un listado de trabajo (de palabras o expresiones clave utilizadas) para mantener la coherencia en todo momento. Inters del usuario. sta ser siempre la principal misin de la indizacin si se quiere ofrecer un servicio til. Estadstico. Frecuencia del uso de un trmino en el ttulo o texto Especificidad y precisin. En todo momento se buscar utilizar de forma precisa el lenguaje especializado de los mbitos temticos y disciplinares abordados. HERRAMIENTAS PARA LA INDIZACIN Lenguaje naturalversuslenguaje controladoHablar de lenguajes de indizacin es hacer referencia a conceptos como lenguaje documental, lenguaje especializado, lenguaje natural y lenguaje controlado, normalizacin y control del vocabulario, relaciones semnticas, etc. En este momento, consideramos oportuno revisar la dicotoma entre lenguaje natural y lenguaje controlado, debido a que la eleccin de uno de ellos vista a la indizacin conlleva seleccionar alguna de las posibles herramientas disponibles.Lenguaje natural: Emitido por el ser humano de forma natural, comn, a diario, variado, alto en sinnimos y delineado por las distintas regiones donde habita el hombre. Nos facilita al hablar y definir el mismo concepto con distintos trminos (ejem: carro, coche, auto, entre otros) lo cual por ende dificulta la indizacin de documentos, as como la bsqueda y recuperacin de la misma.

Lenguaje controlado: Es utilizado en los tesauros cumple con el objetivo de que cada concepto est identificado por una nica palabra para que podamos entenderla de manera homognea, esto hace que un tesauro sea un vocabulario controlado, conformado por trminos normalizados conocidos como descriptores, estos como bien dice su nombre estn controlados y al estarlo son trminos aceptados o no, esto es, dentro de un trmino puede haber otros ms especficos. Ejemplo: Transporte terrestre-Trmino genrico Automvil ---- Trmino controlado Auto- coche- nave- carcacha-trasto------ Trminos no aceptados La experiencia demuestra que un elemento fundamental para alcanzar una indizacin consistente es el uso de lenguajes de indizacin controlados - lista de descriptores, lista de encabezamientos de materia otesauros-, puesto que cada concepto tiene una nica representacin terminolgica que el indizador emplear tanto en la indizacin de la informacin como en su posterior recuperacin. Segn Lancaster, el control del vocabulario afecta positivamente en un sistema de recuperacin de informacin porque, de un lado, posibilita la representacin consistente de las materias por parte de indizadores y usuarios mediante el control de la sinonimia y la homonimia y, de otro, permite ampliar las bsquedas de una determinada materia.Una definicin interesante que encontr dice que el tesauro es un intermediario entre el lenguaje natural empleado por los individuos para la redaccin de documentos o la bsqueda de informacin y el lenguaje que utilizan los especialistas de un determinado campo del saber (lenguaje controlado).

TIPOS DE INDIZACINComo se deduce de la definicin anterior, se diferencia entre: INDIZACIN EN LENGUAJE LIBRE O NATURAL Es aquella que se realiza mediante palabras clave o mediante descriptores libres, es decir, sin utilizar un vocabulario rgido preestablecido. En el primer caso, el indizador extrae directamente del documento las palabras (no vacas) ms representativas. En el segundo, es el propio indizador el que asigna trminos del lenguaje natural, que no vienen explcitamente en el texto, aunque s implcitamente, puesto que reflejan su contenido. Las LISTAS DE PALABRAS CLAVE O DE DESCRIPTORES LIBRES se elaboran sobre la base de indizaciones previas en lenguaje libre, como herramientas de referencia para conseguir una cierta uniformidad descriptiva. INDIZACIN EN LENGUAJE CONTROLADO Es aquella que se realiza mediante trminos recopilados de antemano en un lenguaje documental elaborado con tal fin. En los centros de documentacin, la herramienta de indizacin por excelencia es el TESAURO y, en este caso, las unidades lxicas asignadas para representar el contenido conceptual de los documentos reciben el nombre de descriptores (as llamados por Mooers en los aos 50). Con este tipo de indizacin se busca huir de la riqueza del lenguaje natural y, sobre todo, de los accidentes lingsticos inherentes a ste: sinonimia, polisemia, ambigedad, etc.

MTODOS DE INDIZACINDesde la implantacin de las TIC, es necesario distinguir entre: INDIZACIN HUMANA Basada exclusivamente en el trabajo intelectual del indizador, con independencia de que ste seleccione los trminos del lenguaje libre o de uno controlado, segn el caso. INDIZACIN AUTOMTICA O AUTOMATIZADA Apoyada en aplicaciones informticas, para tratar de mecanizar una actividad esencialmente intelectual. Existen diferentes niveles de automatizacin: 1. Indizacin asistida por ordenador, en la que la informtica ayuda al documentalista a almacenar trminos previamente indizados por l. Gracias a su base de datos, el ordenador permite la asignacin de tales trminos sin necesidad de teclearlos. 2. Indizacin semiautomtica, en la que los programas informticos realizan sus propuestas de indizacin, tras haber analizado los documentos de modo automtico, pero es el documentalista el que las elige y valida. 3. Indizacin completamente automtica, en la que los trminos propuestos por el ordenador se almacenan directamente como descriptores, sin validacin alguna por parte de un profesional.En principio, una indizacin perfecta no puede ser completamente automatizada, ya que los sistemas informticos an presentan importantes deficiencias, como la incapacidad de reconocer diferentes significados en una misma palabra o de distinguir conceptos en vez de cadenas de palabras no vacas. No obstante, s representan un importante ahorro de tiempo y ofrecen alternativas atractivas, sin carga subjetiva alguna. En Espaa, la mayora de bibliotecas y centros de documentacin siguen llevando a cabo la indizacin intelectual o humana. En cambio, en pases como Francia o Estados Unidos, existe una gran tradicin investigadora en este campo. Algunos programas de indizacin automtica destacables son, por ejemplo, SPIRIT (de la sociedad SIEMENS), basado en fundamentos lingsticos y estadsticos (frecuencia de aparicin de los trminos ms representativos) o INDEXICON (de la corporacin norteamericana ICONOVEX), que se encarga de leer documentos para localizar los trminos ms importantes y generar un listado. SISTEMAS DE INDIZACIN AUTOMTICA: SMART, ALETH, RESEARCHINDEX. Sistema de indizacin SMART.El sistema de indizacin que a continuacin se presenta es el denominado sistema SMART. El SMART es un sistema para la indizacin y posterior recuperacin de los documentos. Fue desarrollado por Gerald Salton a finales de los aos 60 y se concibi como un sistema de anlisis automtico y de recuperacin de documentos. En la actualidad todava se trabaja en su desarrollo para mejorar la funcin de recuperacin de los textos.En cuanto a su funcionamiento, procesa documentos de forma automtica para posteriormente atender peticiones de bsquedas por parte de los usuarios. Por lo tanto, no slo analiza los documentos sino tambin las consultas realizadas por los usuarios. Todo ello bajo el entorno de UNIX.La base fundamental del SMART, en un principio, fueron los mtodos estadsticos pero luego fueron incorporndose una serie de estrategias de indizacin. Estas fueron: mtodo de extraccin de races de palabras, un diccionario de sinnimos, anlisis sintcticoTodos estos mtodos no se expondrn en el siguiente trabajo porque se ha observado que el principal mtodo de indizacin que utiliza el SMART es el mtodo estadstico.Los mtodos estadsticosHans Peter Luhn (1957) fue el primero en sugerir que la frecuencia de aparicin de las palabras en un documento o en una coleccin de documentos tena que ver con la utilidad de stas para la indizacin. La teora de la frecuencia de aparicin de las palabras sugiere que"las palabras de frecuencia muy alta (aquellas que se manifestaban en casi todos los documentos) no aportaban carga informativa debido a su carcter general. Por tanto, si se empleaban en la recuperacin de la informacin provocaban una escasa precisin. Por el contrario, los vocablos de frecuencia muy baja eran muy especficos y causaban una baja exhaustividad en la recuperacin".Diferentes son los mtodos estadsticos usados para la indizacin de documentos, entre los que destacan: mtodo probabilstico, anlisis bayesiano, vector espacial y redes neuronales.Mtodo probabilstico: est basado directamente en el uso de la teora de la probabilidad en los sistemas de recuperacin de la informacin. Se basa en la frecuencia de aparicin de las palabras donde F es la frecuencia total de aparicin de una trmino t en n documentos, t es un trmino dado e i un documento.Si el valor resultante de esta funcin excede de un valor umbral establecido previamente a realizar esta operacin, el trmino t se incluir en el perfil del documento y como descriptor.Si el valor resultante de esta funcin excede de un valor umbral establecido previamente a realizar esta operacin, el trmino t se incluir en el perfil del documento i como descriptor.Este mtodo de indexacin se usa para calcular un valor el cual refleja la relevancia de un tem dentro de un documento.Vector espacial:El modelo de recuperacin de la informacin basado en el vector espacial es una aproximacin estadstica en la bsqueda de informacin literaria. Segn Luhn (1957) "cuanto ms coincidan dos representaciones en sus elementos dados y en la distribucin de stos, mayor ser la probabilidad de que estn representado informacin similar".En un sistema basado en el vector espacial, la semntica de todo documento se representa bajo un vector. Un vector es un conjunto unidimensional de valores donde el orden o posicin de cada valor en el conjunto se fija y representa un dominio particular. En la recuperacin de la informacin, cada posicin del vector representa un trmino. Existen dos aproximaciones al dominio de valores del vector: binaria y por pesos. En la primera, el dominio contiene el valor de 1 y 0. Con el 1 representado la existencia del trmino en el documento y el 0 la inexistencia del trmino en el documento. En la segunda, el dominio es el conjunto de todos los nmeros reales positivos. El valor de cada trmino representa la relativa importancia de ese trmino en la representacin de la semntica del documento.Los vectores binarios requieren un proceso de decisin para determinar si el grado en que un trmino particular representa la semntica de un documento es suficiente como para incluirlo en el vector. Un vector pesado acta de la misma forma que uno binario, pero proporciona un rango de valores para albergar la variedad de valores que tiene la importancia relativa de un trmino en la representacin de la semntica de un documento. Pesar los trminos es el proceso de asignar una importancia al uso de un trmino en un documento. El peso debe representar en qu grado el concepto asociado al trmino est representado en el documento, y debe ayudar en la discriminacin de su amplitud en el resto de documentos. A mayor peso, mejor representa un trmino el concepto discutido en el tem.En un sistema estadstico, los datos potencialmente disponibles para calcular pesos son: la frecuencia de aparicin de un trmino en un documento determinado, la frecuencia de aparicin de un trmino en el total de la base de datos y el nmero de documentos nicos de la base de datos que contienen el trmino. Sistema de indizacin ALETH.El programa Aleth es un programa de indizacin y resumen automtico. Los mtodos que sigue para llevar a cabo este proceso son lingsticos.Aleth es un programa que pertenece a la empresa francesa ERLI. ERLI es una de las primeras empresas de creacin de lgica lingstica. A partir de 1977 es pionera en la bsqueda de tcnicas de tratamiento del lenguaje natural y de la lingstica.Es un herramienta de gestin de lxico. Permite transformar lasfuentes terminolgicas en un lxico de empresa: este producto puede ser utilizado para aplicaciones de la ingeniera lingstica (indexacin automtica, bsqueda documental y traduccin automtica).A partir de los aos 60 comienzan a incorporarse a la indizacin automatizada aspectos del procesamiento del lenguaje natural y se sigue desarrollando ahora tomando como base principios lingsticos.El programa Aleth se caracteriza por disponer de un diccionario lingstico que contiene aspectos sintcticos que incluyen posibles composiciones de verbos, adjetivos o adverbios.Tambin invierte varios componentes para llevar a cabo la Indexacin automtica como un tesauro de trminos excluidos y descriptores unitrminos, con una serie de cdigos que ayudan a constituir descriptores compuestos, a establecer relaciones entre distintos trminos y a remitir a los documentos indizados.Aleth divide su proceso de indizacin en tres fases.Primera Fase: tambin llamada morfo lxica. Se intenta detectar qu palabra de la presentes en el texto se encuentra tanto en el tesauro como en el diccionario, aplicando para ello un anlisis morfolgico que incluye la descomposicin de la frase en vocablos, un reconocimiento de las expresiones y la asignacin de las categoras gramaticales.Segunda Fase: se le conoce tambin como sintctico sistemtica. Su objetivo es la bsqueda de palabras clave pertinentes adjudicando en este proceso reglas de desambiguacin y de normalizacin.Tercera Fase: el programa propondr una serie de trminos para que el documentalista los valide.Este es un sistema que permite aadir nuevos trminos, borrar los trminos obsoletos y efectuar operaciones de fusin y seleccin. Sistema de indizacin RESEARCHINDEXDe las herramientas existentes para la indizacin hemos escogido el ResearchIndex como ejemplo porque no slo extrae las palabras clave de los artculos, sino que adems establece los enlaces entre los documentos. Pero, por qu es esto importante?, porque generalmente el investigador o cientfico no tiene mucho tiempo para invertir en la lectura y bsqueda de documentacin cientfica. Con el ResearchIndex, en cambio, cuando el usuario realiza una bsqueda no necesita analizar todos los resultados ya que en el momento que encuentra un documento que le interesa, este ya le remite a otros relacionados a travs de enlaces. Adems al final de los 100 primero s resultados que responden a la consulta planteada, aparece una grfica con los aos en que se concentran dichos artculos.El ResearchIndex es una biblioteca digital para literatura cientfica, cuyo objetivo es mejorar la diseminacin y la retroalimentacin de dicha literatura as como proveer de mejoras en funcionalidad, usabilidad, disponibilidad, coste, comprensin, eficiencia y tiempo de espera.Ms que crear otra biblioteca digital, ResearchIndex provee de algoritmos, tcnicas y softwares que pueden ser usados en otras bibliotecas digitales. ResearchIndex, o tambin conocido como CiteSeer, es un prototipo de biblioteca digital que lleva a cabo las tareas propias de un ndice autnomo de citas de manera muy satisfactoria.El ndice autnomo de citas es un sistema que puede crear un ndice de citas automticamente desde la literatura en formato electrnico. Puede localizar artculos, extraer citas, identificar citas de un mismo artculo aunque estn en formatos diferentes e identificar el contexto de citas en el cuerpo de los artculos.Un ndice de citas cataloga las citas que un artculo hace, enlazando con los trabajos citados.El ndice de citas puede mejorar la comunicacin cientfica por: Establecer relaciones entre artculos Escribir elementos de atencin, correcciones o retracciones de trabajos publicados Identificar mejoras significativas o crticas de un trabajo "temprano" Ayudar a limitar el gasto duplicado de otro tipo de bsquedasLos ndices de citas pueden, adems, ser usados para analizar las tendencias en la investigacin, identificar reas emergentes de la ciencia encontrar dnde y como suele ser citado un artculo en particular.Centrndonos en la metodologa que usa el programa Researchindex podemos decir que entre sus fines se encuentra el anlisis y la descarga de documentos desde la web y su conversin en texto.

FEDERACIN INTERNACIONAL DE CONTADORES PBLICOS (IFAC)La Federacin Internacional de Contadores (IFAC), fue creada el 7 de octubre de 1977 en Mnich (Alemania), durante el 11 Congreso mundial de contadores. y su misin consiste en desarrollar y promover una profesin contable con estndares armonizados, capaces de promover servicios de alta calidad consecuente con el inters pblico.Dicha federacin se gest, al igual que el IASC, por impulso del Comit Internacional de Coordinacin para la profesin contable quien, en 1977 antes de su definitiva disolucin , recomend la creacin de tal federacin, cuyo acuerdo de constitucin se ratific por sesenta (60) pases, en dicho ao, con ocasin del XI Congreso Internacional de Contabilidad.La IFAC, naci con el propsito de ocuparse especialmente de la normalizacin de la Auditoria, en la triple vertiente tcnica, deontolgico y de formacin profesional. En la organizacin funcionan comits de educacin, tica, normas tcnicas, de auditoria, congresos internacionales, organizaciones regionales, planificacin y contabilidad de gestin.Los rganos rectores de la Federacin son, la Asamblea en la que estn representados las organizaciones miembros y el consejo, compuesto por quince (15) personas.En la actualidad la IFAC agrupa ciento cincuenta y siete (157) organizaciones de ciento dieciocho (118) pases que en total representan unos 2.5 millones de profesionales de contabilidad.La IFAC y la IASC firmaron un acuerdo de compromisos recprocos en 1982. Entre cuyas clusulas las ms importantes son las siguientes:Todos los miembros de la IFAC lo sern automticamente de la IASC, los miembros de la IASC que no lo eran de la IFAC, tambin debieron ingresar a esta y as practica la totalidad de las instituciones de expertos contables, en todo el mundo estn afiliados simultneamente a ambos organismos.El consejo de la IFAC nombrar trece 813) de los diecisiete (17) componentes del consejo rector de la IASC.El consejo rector de la IASC informar anualmente al de la IFAC, sus actividades y presupuestos.Los presidentes de los consejos de cada uno de estos organismos estn facultados para asistir a estas reuniones que celebre el consejo de la otra institucin, con voz pero sin voto.La IFAC reconoce a la IASC como nica corporacin responsable y con capacidad para publicar en su propio nombre Normas Internacionales de Contabilidad.En el campo de la tica profesional, la IFAC no tiene directas facultades punitivas, pero ha desarrollado a travs de un comit de tica un conjunto de pronunciamientos que despliegan determinados principios deontolgicos de la profesin contable, entendiendo como tal el colectivo de personas que ejercen labores profesionales relacionadas con la contabilidad y la auditoria, ya sea privada o pblicamente.En el ejercicio de la profesin de forma privada se incluyen los contadores que trabajan para el gobierno y las administraciones pblicas, para las empresas de negocios y los organismos sin fines de lucro, y tambin los dedicados a la enseanza.Los principios u obligaciones ticas de la profesin contable son, segn la Gua sobre tica profesional, los de objetividad, integridad, independencia (en especial para los ejercicios pblicos), secreto profesional, sujecin a normas tcnicas, competencia profesional y conducta tica acorde con la buena reputacin de la profesin.Con respecto a la formacin y puesto que una de las obligaciones bsicas del profesional contable es la consecucin y el mantenimiento de la necesaria competencia terico-profesional, es lgico que se definan con precisin las condiciones de educacin y experiencia prctica para el acceso a la profesin, as como las bases de la formacin continuada que permita conservar y actualizar los conocimientos profesionales.Por ello, la labor del Comit de Formacin de la IFAC ha consistido en desarrollar estos requisitos, refirindose al acceso de la profesin, las recomendaciones ms importantes contenidas en las Guas Internacionales del Comit de Formacin.Dichos requisitos hacen referencia a temas como el nivel requerido para comenzar los estudios de especializacin en contabilidad o auditoria; el ncleo de conocimientos que todo profesional contable debe conocer, entre ellos podemos mencionar la Auditoria, Contabilidad Financiera, Contabilidad Interna, Finanzas, Informtica y Sistema Fiscal, complementadas por las ciencias de la conducta, Derecho, Economa, Matemticas y Estadstica; la prueba de competencia profesional previa a la habilitacin o a la concesin del ttulo profesional contable; por ultimo si el profesional va a pertenecer a un institucin de auditores o va a solicitar la inscripcin en un registro de auditores.Por lo que se refiere a la formacin profesional permanente, la Gua que la desarrolla indica que los objetivos que persigue son el mantenimiento de un adecuado nivel de conocimiento, ayudando a los miembros a adaptarse a las nuevas tcnicas y responsabilidades y demostrar a la sociedad el compromiso de la profesin con el servicio del inters pblico.La IFAC se dedica a fortalecer la profesin que todos nosotros servimos. Las DOMs y el programa de cumplimento se disean para ayudar a lograr esta meta; el ambiente internacional para la profesin ha experimentado cambios significativos como resultado de los fracasos corporativos y el declive en la confianza de la confianza de la calidad de los informes financieros. Estos cambios han dado nfasis a la importancia para la IFAC de su papel para contribuir a mejorar la actuacin de la profesin global.Las DOMs servirn como los fundamentos del programa de cumplimiento y delinearan las obligaciones de los miembros del IFAC con respecto a la certeza de la calidad, investigacin y disciplina as como las responsabilidades de los miembros para promover y llevar a cabo las Normas Internacionales de Contabilidad (IASC).IFAC se cre a fin de fortalecer la profesin contable en todo el mundo de cara al inters pblico por los siguientes medios: Desarrollar normas internacionales de alta calidad en las reas de auditora, aseguramiento, contabilidad para el sector pblico, tica y formacin para profesionales de la contabilidad, as como apoyar su adopcin y uso; Facilitar la colaboracin y cooperacin entre sus organismos miembros; Colaborar y cooperar con otras organizaciones internacionales; y Servir como portavoz internacional de la profesin contable.Principales Actividades de la IFAC Lograr desarrollar el liderazgo, promover y mantener normas internacionales para los profesionales en auditoria y contabilidad del mundo. Lograr desarrollar un cdigo de tica para los contadores profesionales de una alta calidad. Encontrar una mejora para la calidad de la auditoria y ayudar a los encargados de la administracin financiera. Se Asegura de que los profesionales contables internacionales respondan a los intereses pblicos y cumplan con las obligaciones de ser miembro de la IFAC. Promover los valores de los profesionales contables, con el fin de atraer profesionales dedicados con buenos conocimientos en la profesin. Logra la unin de las normas de calidad internacional de auditoria basada en la tica del profesional contador, la educacin contable y de la informacin financiera del sector pblico. Contribuir con ayuda tcnica para que la economa mundial sea ms eficiente. Asistir a todas las economas emergentes y en desarrollo; cooperando con los organismos de contabilidad de cada regin o pas, manteniendo un compromiso con el desempeo al servicio del inters pblico y de generando normas de calidad. Mejorar la confiabilidad de la informacin financiera y generando confianza en la calidad de esta. Promover a los profesionales de contabilidad para que concedan servicios de calidad alta. Promover el uso de informacin financiera y no financiera confiable y de alta calidad dentro de todas las organizaciones del mundo. Se encarga de que todos los miembros de la profesin contable deben incluir en sus procesos el Cdigo de tica para Contadores Profesionales; en el sector real, sin nimo de lucro, y la prctica del sector pblico. Organizar y promover reuniones tcnicas. Entre otrasLa IFAC cuenta con diferentes consejos independientes que emiten normas con ayuda de grupos consultivos y de asesores que proporcionan distintas perspectivas de intereses pblicos. Los siguientes son los consejos emisores de normas de la IFAC:Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y de Aseguramiento (IAASB).Contribuye a una mejor calidad e igualdad en la profesin de contadores pblicos alrededor del mundo con el fin de generar una mayor confianza en los informes financieros pblicos, cumpliendo as con las siguientes funciones: Desarrollar las Normas Internacionales de Auditora y de Revisin relacionadas con auditora y revisin de estados financieros histricos, y Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar. Desarrollar las Normas de Control de Calidad para firmas de contadores pblicos que desempean auditoras y revisin de informacin financiera Se encarga de supervisar y facilitar la aplicacin y ejecucin de esas normas; fortaleciendo el aseguramiento y la confianza de la profesin en contabilidad pblica. Disea nuevas actividades para mejor la implementacin de las normas que se aplican en la prctica.Consejo de Normas Internacionales de Formacin en Contadura (IAESB).Encargado de desarrollar y servir una gua para mejorar los programas de educacin contable en el mundo, cumpliendo de esta manera con las siguientes funciones: Desarrolla las Normas Internacionales de Educacin Contable (IAESB) Mejorar la claridad y los enfoques dentro de las organizaciones, as como garantizar la coherencia en los conceptos de documentos. Ayuda al desarrollo de formacin, experiencia, y practica de las pruebas de competencia para todos los profesionales en contadura.Consejo de Normas Internacionales de tica para Contadores (IESBA).Encargado de desarrollar guas ticas para ser aplicadas a los contadores profesionales, alentando de esta forma a todos los consejos y organismos que apliquen las buenas practicas ticas para quienes los componen, cumpliendo de esta manera con las siguientes funciones: Desarrolla el Cdigo de tica para Contadores Profesionales Funciona como un rgano que emite normas de manera independiente desarrolladas directamente para el inters pblico; con una solidez tica. Promueve las prcticas ticas apropiadas para todo el mundo. Se encarga de supervisar el cumplimiento tico y moral de todos los integrantes de la IFAC.

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB).Se encarga de centrarse en la necesidad de la informacin financiera de los gobiernos; al igual que Agencias gubernamentales y a todas las comunidades que tengan relacin alguna con estas. Cumpliendo de esta forma con las siguientes funciones: Se encarga de desarrollar y estructurar las Normas de Informacin Financiera para entidades de los gubernamentales en el mundo (IPSAS) Orienta y promueve la aceptacin de la unin internacional y nacional de las normas. Desarrolla e implementa las buenas prcticas para los estados financieros de los gobiernos.LA TICA EN EL EJERCICIO DE LA PROFESINDebemos tener presente que la profesin de Contador Pblico, tiene como objetivo satisfacer las necesidades de informacin sobre las organizaciones sociales de los distintos agentes de la sociedad, lo cual se logra mediante la cuantificacin de hechos socio- econmicos, a fin de producir informacin para controlar, planificar, medir y optimizar la gestin, para la efectiva y oportuna toma de decisiones.El Contador Pblico, como depositario de la confianza pblica, "da fe" cuando suscribe un documento que expresa opinin sobre determinados hechos econmicos pasados, presentes o futuros.En sus actuaciones el Contador Pblico debe considerar y analizar al usuario de sus servicios como ente econmico independiente, observando en todos los casos los Principios de: Integridad, Objetividad, Independencia, Responsabilidad, Confidencialidad, Respeto y Observancia de las disposiciones normativas y reglamentarias, Competencia y actualizacin Profesional, Difusin y colaboracin, Respeto entre Colegas, y Conducta tica intachable.El conocimiento y aplicacin de lo normado en el Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico es de vital importancia en su desempeo profesional.Analizaremos los conceptos de tica, definiremos la tica profesional, estableceremos el concepto del Cdigo de tica, procederemos al anlisis de los Principios ticos del Contador Profesional segn la IFAC los que se encuentran incorporados en nuestro Cdigo de tica vigente, revisaremos las normas establecidas en nuestro Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico.EL CODIGO DE TICA DEL CONTADOR PROFESIONAL.La Federacin Internacional de Contadores (IFAC), como lo establece su constitucin,tiene como misin el desarrollo y fortalecimiento de la profesin contable a nivelmundial con estndares armonizados, capaces de proporcionar servicios de alta calidad a favor del inters pblico.Para el cumplimiento de esta misin, el Comit Ejecutivo de la IFAC ha creado elComit de tica de la IFAC para desarrollar y emitir, bajo su propia autoridad,estndares ticos de alta calidad y otros pronunciamientos para el uso de los Contadoresprofesionales en todo el mundo.El Cdigo de tica de la IFAC, establece las reglas de conducta para todos los Contadores del mundo y determina los principios fundamentales que se deben respetar para perfeccionar los objetivos comunes de la profesin.La Federacin Internacional de Contadores (IFAC) ha emitido el Cdigo de tica delContador Profesional, que promueve su aplicacin por parte de todos los Contadores delmundo. El Cdigo de tica del Contador Profesional de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), reconoce que los objetivos de la Profesin Contable son trabajar al ms alto nivel de profesionalismo y para esto tiene cuatro exigencias bsicas: Credibilidad, Profesionalismo, Calidad del Servicio, y Confianza.Este Cdigo de tica, establece las reglas de conducta para todos los Contadores delmundo y determina los principios fundamentales que se deben respetar para perfeccionar los objetivos comunes de la profesin, adems establece que estos principios son igualmente vlidos para todos los Contadores ya sea que trabajen en el sector pblico, privado o en la docencia.El Cdigo de tica del Contador Profesional de la Federacin Internacional deContadores (IFAC), reconoce que los objetivos de la Profesin Contable son trabajar alms alto nivel de profesionalismo y para esto tiene cuatro exigencias bsicas:Credibilidad, Profesionalismo, Calidad del Servicio, y Confianza.El Cdigo de tica para Contadores Profesionales de la IFAC. Versin 2006, fuerevisado por el Consejo de Normas Internacionales de tica para Contadores de laIESBA en julio del 2009, y fue aprobado por el Comit Ejecutivo de la IFAC para suimplementacin a nivel mundial, entrando en vigencia desde el 1 de enero del 2011.Este Cdigo de tica del Contador Profesional de la IFAC establece requerimientosticos para los Contadores profesionales de todo el mundo, disponiendo que ningunainstitucin o firma miembro de la IFAC puede aplicar normas menos rigurosas que lasestablecidas en este cdigo.El Cdigo de tica de la IFAC enuncia cinco Principios Fundamentales, los que deben cumplir todos los Contadores del mundo, y son:IntegridadObjetividadCompetencia Profesional y debido cuidadoConfidencialidadComportamiento Profesional

1. IntegridadUn Contador profesional debe ser sincero y honesto en todas sus relacionesprofesionales y de negocios.El principio de integridad, impone sobre todo profesional la obligacin de ser franco yhonesto en sus relaciones profesionales y de negocios.El principio de Integridad impone sobre todo Contador Pblico Colegiado, la obligacin de ser justo y honesto en sus relaciones profesionales.La Integridad obliga a que el Contador Pblico Colegiado, sea probo e intachable en todos sus actos.La Integridad tambin implica transacciones justas y verdaderas.Un Contador profesional no debe estar asociado a informes, rendiciones,comunicaciones u otra informacin donde l crea que la informacin: Contiene unmaterial falso o declaraciones engaosas, Contiene declaraciones o informacinsuministrada imprudentemente, Omite o retiene informacin requerida para ser incluidadonde tales omisiones o retenciones podran ser engaosas.

2. ObjetividadUn Contador profesional no debe permitir que los favoritismos, conflictos de inters o la influencia indebida de otros eliminen sus juicios profesionales o de negocios.El principio de objetividad, impone al Contador profesional la obligacin de nocomprometer su juicio profesional por favoritismos, conflictos de intereses o la indebidainfluencia de otros.Un Contador profesional podra estar expuesto a situaciones que podran daar suobjetividad. Se deben evitar las relaciones de favoritismo o de influencia sobre el juiciodel Contador profesional.El Contador Pblico Colegiado, debe actuar siempre con independencia en su manera de pensar y sentir, manteniendo sus posiciones sin admitir la intervencin de terceros.3. Competencia Profesional y debido cuidadoUn Contador profesional tiene el deber continuo de mantener sus habilidades yconocimientos profesionales en el nivel apropiado para asegurar que el cliente oempleador reciba un servicio profesional competente basado en los desarrollos actualesde la prctica, legislacin y tcnicas.Un Contador profesional debe actuar diligentemente y de acuerdo a las tcnicasaplicables y las normas profesionales cuando proporciona sus servicios profesionales.El principio de Competencia Profesional y debido cuidado, impone al Contadorprofesional las siguientes obligaciones: Mantener sus conocimientos y habilidades profesionales en el nivel requerido paraasegurar que sus clientes y empleadores reciban un competente servicio profesional, y Actuar diligentemente de acuerdo con las tcnicas aplicables y las normasprofesionales cuando proporciona sus servicios.Un servicio profesional competente requiere el ejercicio de un juicio sensato en la aplicacin de los conocimientos y habilidades profesionales en el desarrollo de tal servicio.

La Competencia Profesional debe estar dividida en dos fases diferentes:a. Logro de la Competencia Profesional.El desarrollo profesional continuo desarrolla y mantiene las capacidades que permiten a un Contador profesional desempearse competentemente dentro del ambiente profesional.b. Mantenimiento de la Competencia Profesional.El mantenimiento de la Competencia Profesional requiere de un conocimiento continuoy de un entendimiento de las tcnicas profesionales y desarrollos empresarialesrelevantes.La diligencia abarca la responsabilidad de actuar de acuerdo a los requerimientos de unaasignacin, cuidadosamente, y sobre una base oportuna.Cuando sea apropiado, un Contador profesional debe tratar de que sus clientes,empleadores u otros usuarios de sus servicios profesionales sean conscientes de laslimitaciones inherentes a su trabajo para evitar la interpretacin de alguna expresin deopinin como la afirmacin de un hecho.4. ConfidencialidadUn Contador profesional debe respetar la confidencialidad de la informacin obtenidacomo resultado de sus relaciones profesionales y de negocios y no debe revelar estainformacin a terceros que no cuenten con la debida autoridad a menos que exista underecho o deber legal o profesional para revelarla. La informacin confidencial obtenida como resultado de las relaciones profesionales o de negocios no debe ser usada por el Contador profesional para obtener beneficios personales o para terceros.El principio de confidencialidad, impone al Contador profesional la obligacin deabstenerse de:a. Divulgar fuera de la firma u organizacin empleadora la informacin confidencialobtenida como resultado de sus relaciones profesionales y de negocios sin laautorizacin apropiada y especfica o a menos que exista un derecho legal o profesionalo deber de revelarla, yb. Usar la informacin confidencial obtenida como resultado de sus relacionesprofesionales y de negocios para su beneficio personal o para el beneficio de terceros.Un Contador profesional debe mantener la confidencialidad incluso en el ambientesocial.El Contador profesional debe estar alerta a la posibilidad de revelar informacininadvertidamente, particularmente en circunstancias que implican una larga asociacincon un socio o un miembro inmediato de la familia. Un Contador profesional tambin debe mantener la confidencialidad sobre la informacin revelada por un cliente o empleador potencial. Un Contador profesional tambin debe considerar la necesidad de mantener laconfidencialidad de la informacin dentro de la firma o de la organizacin empleadora.Un Contador profesional debe tomar todas las medidas necesarias para asegurar que elequipo bajo su control y las personas de las cuales se obtiene asesora y ayuda respetenel deber de confidencialidad del Contador profesional. La necesidad de cumplir con el principio de confidencialidad continua hasta despus de finalizada la relacin entre el Contador profesional y su cliente o empleador. Cuando un Contador profesional cambia de empleo o adquiere un nuevo cliente, tiene derecho de usar la experiencia anterior. El contador profesional no debe, sin embargo, utilizar o revelar cualquier informacin confidencial adquirida o recibida como resultado de su relacin profesional o de negocios anterior.5. Comportamiento ProfesionalUn Contador profesional debe cumplir con los reglamentos y leyes relevantes y deberechazar cualquier accin que desacredite a la profesin. El principio del Comportamiento profesional, impone sobre los Contadores profesionales la obligacin de cumplir con las leyes y regulaciones relevantes y evitar cualquier acto que desacredite a la profesin. En la publicidad y promocin de su trabajo y de ellos mismos, los Contadores profesionales no deben desprestigiar a la profesin. Ellos deben ser honestos y sinceros y no deben realizar afirmaciones exageradas sobre los servicios que pueden ofrecer, las calificaciones que poseen, o la experiencia obtenida, o realizar referencias desacreditadoras o comparaciones sin fundamento con el trabajo de otros. El Contador profesional en la prctica pblica no debe comprometerse con ningn negocio, ocupacin o actividad que dae o pueda daar la integridad, objetividad o la buena reputacin de la profesin y como consecuencia sea incompatible con la prestacin de sus servicios profesionales, debe estar de acuerdo en proporcionar slo aquellos servicios para los cuales se encuentra capacitado, antes de aceptar un compromiso especifico con un cliente, el Contador profesional debe considerar si su aceptacin podra crear alguna amenaza al cumplimiento de los principiosfundamentales.Cuando un Contador profesional intenta confiar en la asesora o trabajo de un experto,debe evaluar si dicha confianza est garantizada, debe considerar factores tales como lareputacin, experiencia, recursos disponibles y aplicacin de normas ticas yprofesionales, tal informacin podra ser obtenida de una asociacin previa con elexperto o consultando con otros.En las situaciones donde un Contador profesional es solicitado para proporcionar unasegunda opinin sobre la aplicacin de normas o principios de contabilidad, auditoria,presentacin u otras normas o principios para circunstancias especficas o transaccionespor o en nombre de una compaa o entidad que no es un cliente existente, podra dar pie a amenazas al cumplimiento con los principios fundamentales. Por ejemplo, podrahaber una amenaza a la competencia profesional y debido cuidado en circunstanciasdonde la segunda opinin no est basada en el mismo conjunto de hechos que estuvieron disponibles para el Contador actual, o est basada sobre evidencia inadecuada. La importancia de la amenaza depender de las circunstancias de la solicitud y de todos los otros hechos disponibles y suposiciones relevantes para la expresin del juicio profesional.Cuando se entra en negociaciones respecto a los servicios profesionales, un Contadorprofesional podra cotizar sus honorarios como lo estime apropiado. El hecho de que unContador profesional pueda cotizar sus honorarios menos que otro no es propiamenteanti tico. Sin embargo, podra haber amenazas al cumplimiento con los principiosfundamentales que surjan del nivel de honorarios establecidos. Por ejemplo, se crea unaamenaza de inters personal a la competencia profesional y el debido cuidado si elhonorario establecido es tan bajo que se dificulte el desarrollo del compromiso deacuerdo con las normas tcnicas y profesionales para ese valor.El Contador profesional no debe desacreditar a la profesin cuando comercializa susservicios profesionales.

El Cdigo de tica del Contador Profesional de la IFAC vigente desde el 1 de enero del 2011, contiene tres partes:Parte A: Aplicacin General del Cdigo.-Contiene la introduccin y los PrincipiosFundamentales, los que se encuentran normados en la seccin 100 hasta la seccin 150,en los cuales se encuentran definidos los cinco principios fundamentales de la tica.Parte B: Los Contadores Profesionales en la prctica pblica.-Contiene algunosejemplos de circunstancias que crean amenazas en la prctica profesional y lassalvaguardas que se pueden tomar en cuenta para observar los principios fundamentalesde la tica, abarca desde la seccin 200 hasta la seccin 291.Parte C: Los Contadores Profesionales en los negocios.-Contiene algunos ejemplos de circunstancias que crean amenazas para los Contadores que pueden ser empleados,socios, directores, y las salvaguardas para amparar los Principios de la tica, abarcandesde la seccin 300 hasta la seccin 350.

POR LO TANTO LA PARTE B Y C DEL CDIGO DE TICA DEL CONTADOR PROFESIONAL DE LA IFAC, VIENEN A SER LOS EJEMPLOS DE ALGUNAS SALVAGUARDAS PARA PODER EVITAR LAS AMENAZAS AL CUMPLIMIENTO DE LOS CINCO PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA TICA.

LA RESPONSABILIDAD Y COMPROMISO FRENTE A LA SOCIEDAD, COLEGA, COLABORADOR, ETC.El Contador Pblico Colegiado, debe ser honesto y sincero y no debe realizar afirmaciones exageradas sobre los servicios que pueden ofrecer, las calificaciones y mritos que posee, o la experiencia obtenida.El Contador Pblico Colegiado, debe tratar a su Colega con consideracin, deferencia y manifestaciones de cortesa.El contador pblico, ya sea que acte como contador pblico, auditor o revisor fiscal, carga en sus hombros una gran responsabilidad social y econmica para con su entorno, por cuanto de su labor desarrollada cabalmente dependen intereses de un sinnmero de terceros, intereses que podran verse amenazados por un trabajo descuidado del contador pblico.Toda empresa tiene la obligacin de llevar contabilidad de acuerdo a las normas y requerimientos legales, y si nos recurrimos la definicin ms bsica y elemental de la contabilidad, esta tiene como tarea dejar un registro de las operaciones econmicas realizadas por la empresa, de manera tal que luego se puedan generar reportes para diferentes anlisis, o simplemente para hacer verificaciones de diferentes tipos. El problema radica en que la contabilidad la realiza la misma empresa, lo cual puede restarle objetividad e imparcialidad ante una mirada crtica y escrutadora desde el exterior, de all que se requiere de un mecanismo, una herramienta o forma de brindar confiabilidad a esos terceros interesados respecto a la informacin que emana de la empresa, y es all donde entra a jugar un papel preponderante el contador pblico, pues es este quien ha sido designado para certificar y dar fe de la idoneidad de la informacin contable. La contabilidad no slo sirve para fines internos de la empresa, no slo sirve para que los socios o dueos de la empresa lleven un control de los ingresos y gastos, activos y pasivos de su negocio; sirve tambin para que la empresa recurra a terceros en busca de financiacin, ya sea mediante un crdito bancario, suministro de materias primas a crdito, o para captar recursos mediante acciones o ttulos de deuda, etc.Es en ese proceso en el que intervienen terceros que exponen sus recursos al hacer negocios con la empresa donde la calidad y confiabilidad de la contabilidad adquieren verdadera relevancia. En este caso, los terceros se basan de buena fe en la informacin que la contabilidad de la empresa ofrece, por lo que es apenas justo y razonable considerar que quien haga negocios con una empresa se expone a un riesgo derivado de una posible presentacin fraudulenta de la informacin contable. Es por ello que la funcin del contador pblico es brindar esa confianza donde por naturaleza existe desconfianza. Es su obligacin y su responsabilidad asegurarse de que la contabilidad refleje la realidad verdadera de la empresa, y lo que esta dice tener es lo que en verdad tiene, y lo que dice deber es lo que en verdad debe. Ni ms ni menos, pues de no ser as se est induciendo al error a quienes hagan negocios con la empresa, error que podra degenerar en grandes prdidas econmicas para esos terceros de buena fe que confiaron en una empresa que no actu de buena fe al suministrar una informacin contable alejada de la realidad, deliberada y puniblemente falseada.

De modo que de la tarea del contador pblico depende que estos riesgos no se presenten, y menos que se capitalicen, de all que su labor tenga una gran responsabilidad social y econmica frente a la sociedad. Si el riesgo de que hablemos se capitaliza habr que decir sin vacilacin que el contador pblico tiene gran responsabilidad en ello.NIAS EMITIDAS POR LA IFACNIA 220, EMITIDA POR LA IFAC: CONTROL DE CALIDAD PARA UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROSLa norma internacional de auditoria 220 expone las responsabilidades del auditor relacionadas a procedimientos de control de calidad para una auditoria de estados financieros, y cuando es aplicable, trata las responsabilidades del revisor de control de calidad del trabajo.Los sistemas de control de calidad, polticas y procedimientos, son responsabilidad de la firma de auditora, quienes de acuerdo con la Norma Internacional sobre Control de Calidad NICC 1 (control de calidad para firmas que desempean auditorias y revisiones de estados financieros), tienen la obligacin de establecer y mantener un sistema de control de calidad que brinde la seguridad razonable de que tanto la firma como el personal cumplen con las normas profesionales y requisitos legales y de regulacin aplicables, adems de que los dictmenes emitidos por la firma son apropiados en las circunstancias. De esta manera esta norma internacional se sustenta sobre la premisa de que la firma est sujeta a la NICC 1 y requisitos nacionales relevantes.El sistema de control de calidad incluye polticas y procedimientos que abarcan: responsabilidades para asegurar la calidad, requisitos ticos relevantes, aceptacin y continuacin de clientes y trabajos especficos, recursos humanos, desempeo del trabajo y monitoreo. Dichas polticas y procedimientos se establecen con el propsito principal de asegurar la calidad de la auditora y cumplimiento de las normas relevantes. Dentro de las normas profesionales y requisitos legales, estn los requisitos ticos relevantes, que son los establecidos por el Cdigo de tica para contadores profesionales, preparado por el Comit de tica de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). El equipo de trabajo, socio de trabajo y revisor de control de calidad deben cumplir con los principios ticos fundamentales: Integridad, Objetividad, Competencia profesional y debido cuidado, Confidencialidad, y Conducta profesional.De acuerdo con la NIA 220,el auditor debe implementar procedimientos de control de calidad a nivel del trabajo que proporcionen al auditor seguridad razonable con relacin a que la auditoria cumple con las normas profesionales y requisitos legales y de regulacin aplicables, asegurando que el dictamen del auditor es apropiado segn las circunstancias de la auditoria.A continuacin presento algunas sugerencias a tener en cuenta para la implementacin de la NIA 220:1) Definir manuales de procedimientos de la metodologa, modelos de papeles de trabajo y entrenamientoLa firma debe contar con manuales de procedimientos en donde se encuentre documentada la metodologa de auditora y modelos de papeles de trabajo que faciliten su implementacin. Adicionalmente, la firma debe definir jornadas de capacitacin relacionadas con la metodologa de trabajo que est implementada.2) Definir un presupuesto de horas:Con el fin de ser eficientes en nuestro trabajo debemos definir un presupuesto de horas que sea rentable para el auditor sin dejar de lado la calidad de nuestro trabajo.El presupuesto de horas normalmente lo elaboramos antes de realizar la negociacin con nuestro cliente y es la base para nuestros honorarios de acuerdo con una tarifa hora por cada una de las categoras que participarn en la auditora.Durante el desarrollo de la auditora debemos llevar un control de las horas incurridas por cada uno de los participantes en la auditora con el fin de realizar un seguimiento al cumplimiento del presupuesto.3) Reporte de tiempoDurante el desarrollo de la auditora debemos llevar un control de las horas incurridas en cada proyecto por cada uno de los participantes en la auditora con el fin de realizar un seguimiento al cumplimiento del presupuesto.La administracin de las horas del equipo que participar en el contrato estar a cargo del gerente del proyecto.

4) Evaluar el riesgo para el auditorAntes de aceptar un cliente debemos evaluar los riesgos a los que estaremos expuestos como auditores. Son buenas prcticas:1. Consultar la lista Clinton con el fin de evitar relacionarnos con empresas y/o personas con vnculos con el narcotrfico: La Lista Clinton (oficialmente: Specially Designated Nationals and Blocked Persons o SDN list) es como se le conoce a una lista negra de empresas y personas sospechosas de tener relaciones con dineros provenientes del narcotrfico).2. Consultar los abogados de la compaa con el fin de identificar los tipos de demandas en contra de la compaa.3. Conocer la opinin y las cartas de recomendaciones del anterior auditor.4. Obtener conocimiento de la situacin financiera de la compaa.5. Obtener referencias comerciales6. Entre otras.5) Asegurarnos que el cliente acept nuestra propuestaEs importante que antes de iniciar nuestro trabajo nos aseguremos que el cliente acept los trminos de nuestra propuesta, mediante una carta que firma el representante legal de nuestro cliente en donde indica que est de acuerdo con los trminos de dicha propuesta.6) Definir los equipos de trabajo que participarn en el proyectoSe recomienda que el equipo de trabajo asignado al proyecto sea multidisciplinario y con experiencia en la industria del cliente. (Recomendamos que participe por lo menos un especialista en impuestos y uno en sistemas).Es recomendable que el equipo de trabajo sea asignado por todo el ao y evitar, en lo posible, su rotacin.7) Asegurarnos que existe total independencia por parte de los miembros que realizarn el trabajo de Auditora:La independencia es la capacidad que tiene un auditor de realizar su trabajo con integridad y objetividad. El auditor debe ser y parecer independiente durante la ejecucin de su trabajo. La firma debe establecer polticas y procedimientos diseados para asegurar que el personal que ejecuta el trabajo es totalmente independiente. De acuerdo con la NICC. Por lo menos una vez al ao, la firma debe obtener confirmaciones por escrito del cumplimiento de sus polticas y procedimientos sobre independencia por parte de todo el personal que, conforme a los requisitos de tica relevantes, deba ser independiente. Este tipo de confirmaciones normalmente se debe realizar por cada proyecto y la responsabilidad de su cumplimiento estar en cabeza del socio a cargo del trabajoPara desarrollar un trabajo efectivo el Auditor debe gozar de total independencia.No son buenas prcticas: Estar en la nmina de la compaa Ser juez y parte (Ejemplo: Auditor y outsourcing contable) Haber sido empleado del cliente en los ltimos dos aos Tener familiares empleados en nuestro cliente que puedan tener influencia significativa sobre los estados financieros que vamos a auditar (Ej. Contador) Tener algn tipo de relacin personal con algn funcionario del cliente que pueda tener influencia significativa sobre los estados financieros (Ej. Tesorero) Entre otros.8) Definir un cronograma de visitas durante el ao para compartirlo con nuestro cliente.Con base en la metodologa que vamos a aplicar definimos el cronograma de trabajo. El cronograma debe estar alineado con el presupuesto de horas para nuestro cliente y las tareas generalmente deben quedar distribuidas entre el 1 de abril y el 31 de marzo.9) Evaluaciones de desempeoLas evaluaciones de desempeo buscan crear un ambiente de mejora continua en las organizaciones. Su objeto es el de determinar oportunidades de mejora en los individuos que realizan trabajos en la firma de auditora. Normalmente las evaluaciones de desempeo se realizan de forma anual, sin embargo, se recomienda realizar un seguimiento en la mitad del periodo con el fin de conocer su avance y tomar accin en los casos en donde se observe algn tipo de situacin que indique que no se va a cumplir con el objetivo. Generalmente la evaluacin de desempeo es realizada de la siguiente forma:1. Los asistentes son evaluados por el Senior y la evaluacin es aprobada por el gerente y/o socio2.Los Senior son evaluados por el Gerente y la evaluacin es aprobada por el Socio3.El Gerente es evaluado por el socio y la evaluacin es aprobada por la junta de socios4.El Socio es evaluado por otro socio asignado.10) Documentacin del trabajoLos papeles de trabajo del auditor son el respaldo de las conclusiones manifestadas en su informe como auditores independientes. Por lo anterior, los papeles de trabajo del auditor deben proporcionar evidenciavalida y suficienteque respalde dichas conclusiones.Los papeles de trabajo del auditor estn compuestos por todos procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin recopilada y las conclusiones y recomendaciones realizadas en el desarrollo de su examen.Beneficios de una buena documentacin: Soporta las opiniones y conclusiones expuestas en el informe. Acumulacin de conocimiento del cliente. Fcil transicin en caso de realizar algn cambio en el equipo de trabajo Puede proporcionar evidencia suficiente y adecuada en caso que el trabajo del Auditor sea cuestionado por terceros. Permite documentar aquellos aspectos clave a los que el Auditor debe realizar seguimiento continuo. Ahorro de tiempo en la ejecucin de la auditora del ao siguiente. Permite la supervisin y revisin continua del trabajo. Verificar el cumplimiento de los programas de auditora y la aplicacin de las normas vigentes. Permite realizacin de auditoras de calidad por parte de miembros internos o externos. Permite al auditor realizar su trabajo con mayor organizacin obteniendo mayor eficiencia en el mismo. Facilita y mejora el control de calidad en la firma. Refleja la capacidad y preparacin del auditor11) ConsultasDentro de los procedimientos de la firma se debe tener en cuenta: Las consultas relacionadas con temas crticos y/o complejos se deben escalar siguiendo el conductor regular Se deben definir los pasos a seguir para efectuar consultas internas o a especialistas externos y la forma de documentarlas Procedimientos a seguir cuando existen diferencias de opinin y la forma de documentarlas.12) Revisiones de CalidadDe acuerdo con la NICC 1, La firma debe establecer un proceso de vigilancia diseado para darle seguridad razonable de que las polticas y procedimientos relativos al sistema de control de calidad son relevantes, adecuados y estn operando de manera efectiva.Este proceso debe estar enfocado a la revisin de los trabajos finalizados con el fin de verificar el adecuado cumplimiento de las polticas de calidad implementadas por la firma. Normalmente las revisiones deben ser ejecutadas por personas que no han participado en el trabajo. En firmas medianas o grandes, la revisin puede ser realizada por personal de otras oficinas miembros de la firma.

NIA 230, EMITIDA POR LA IFAC. DOCUMENTACIN DE LA AUDITORA.De acuerdo con la Norma Internacional de Auditora 230, el objetivo del auditor es preparar la documentacin que proporcione:a) Un registro suficiente y apropiado de las bases para el dictamen del auditor; yb) Evidencia de que la auditora se plane y realiz de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora y con los requisitos legales y regulatorios que sean aplicablesRequisitos segn la NIA 230Preparacin oportuna de la documentacin de la auditoria:El auditor debe preparar oportunamente la documentacin de la auditoria. Documentacin suficiente y apropiada que facilite la revisin y evaluacin de la evidencia y conclusiones antes de la presentacin del dictamen del auditor; y mejora la calidad de la auditoria.Documentacin de los procedimientos realizados durante la auditoria y evidencia obtenida:El auditor debe preparar la documentacin suficiente y apropiada para que un auditor con experiencia pueda entender la naturaleza y extensin de los procedimientos de la auditoria llevados a cabo, los resultados y evidencia obtenida en la auditoria, asuntos importantes, conclusiones y juicios profesionales alcanzados; debido a que la documentacin puede estar sujeta a revisiones externas, para cumplir con las normas internacionales de auditoria, y dems normas y requisitos legales relevantes.

Dicha documentacin debe presentar la informacin relacionada a el profesional que desarroll la auditoria, fecha en que se termin el trabajo, revisor del trabajo de auditoria y fecha en que se realiz la revisin, asuntos importantes que se presentaron en el transcurso de la auditoria y sus acciones a seguir.Compilacin del archivo final de auditoria:El auditor debe completar y compilar el archivo final de la documentacin de la auditoria de manera oportuna despus del dictamen del auditor. El tiempo establecido para la compilacin de acuerdo con la NICC 1, y normas relevantes, es de 60 das despus del dictamen del auditor. Este es un proceso administrativo, que no implica procedimientos de auditoria. De la misma manera se requiere que la firma retenga la documentacin del trabajo, por un periodo minino de 5 aos a partir de la fecha del dictamen del auditor.A continuacin comparto algunos puntos a tener en cuenta en la documentacin de nuestros trabajos de auditora:Beneficios de una buena documentacin1. Soporta las opiniones y conclusiones expuestas en el informe.2. Acumulacin de conocimiento del cliente3. Fcil transicin en caso de realizar algn cambio en el equipo de trabajo4. Puede proporcionar evidencia suficiente y adecuada en caso que el trabajo del Auditor sea cuestionado por terceros5. Permite documentar aquellos aspectos clave a los que el Auditor debe realizar seguimiento continuo6. Ahorro de tiempo en la ejecucin de la auditora del ao siguiente7. Permite la supervisin y revisin continua del trabajo8. Verificar el cumplimiento de los programas de auditora y la aplicacin de las normas vigentes9. Permite realizacin de auditoras de calidad por parte de miembros internos o externos10. Permite al auditor realizar su trabajo con mayor organizacin obteniendo mayor eficiencia en el mismo11. Facilita y mejora el control de calidad en la firma12. Refleja la capacidad y preparacin del auditor.

Buenas prcticas en la documentacin de la Auditora Cada papel de trabajo debe contener como mnimo, objetivo, procedimientos, resultados y conclusiones. La documentacin debe responder a los procedimientos y objetivos planteados La conclusin debe estar de acuerdo con los objetivos planteados La documentacin debe quedar totalmente amarrada con sumarias, anexos u otros papeles La documentacin debe ser completa, concreta, fcil de entender y no redundante En caso de un litigio ese papel puede ser utilizado como defensa nuestra Cualquier persona la puede entender. (Ejemplo: un abogado). "los papeles de trabajo deben hablar" Los papeles de trabajo en cada fase de auditora son finalizados y revisados de forma oportuna Es recomendable la existencia de polticas para efectuar revisiones de calidad del trabajo efectuado antes de que se entreguen los reportes La documentacin debe quedar firmada por la persona que la elabora y la persona que la revisa con la fecha en la que se complet cada trabajo. Todos los temas deben quedar totalmente cerrados El papel de trabajo debe permitir reconstruir la prueba Los papeles que anexamos deben ser realmente relevantes. En la documentacin no es necesario incluir los borradores de papeles de trabajo y de estados financieros, notas que reflejen razonamientos incompletos o preliminares. Los hallazgos deben quedar en los respectivos papeles de trabajo (diferencias de auditora, recomendaciones, temas crticos, etc.) La evidencia de revisin de impuestos, certificaciones, y otros requerimientos es archivada y est disponible en caso de que surjan reclamaciones La documentacin del auditor debe quedar almacenada en medios electrnicos o papel Deben existir polticas de archivo y retencin de los papeles de trabajo que se utilizaron para documentar el reporte emitido Los papeles de trabajo, en lo posible, deben ser preparados y revisados durante el transcurso de la visita con el fin de evitar que queden incompletos La extensin de los papeles de trabajo va de acuerdo al juicio profesional de cada auditor