SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE 1 IL PROCESSO DI REVISIONE AZIENDALE

SISTEMI DI GOVERNANCE E REVISIONE AZIENDALE

1

IL PROCESSO DI REVISIONE AZIENDALE

IL PROCESSO DI REVISIONE AZIENDALE


2

Fasi del processo

1 Pianificazione della revisione

3 Analisi e valutazione del sistema di controllo interno

4 Test sostanziali

5 Supervisione del lavoro

6 Rapporti di revisione

2 Definizione degli obiettivi di revisione

0 Valutazione preliminare dell’azienda


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0) Valutazione preliminare dell’azienda

La valutazione dell’azienda cliente è l’aspetto piùimportante nelle scelte di acquisizione dell’incaricoe definizione preliminare del compenso di revisione.

Il revisore dovrebbe verificare le condizioni che potrebbero impedire l’accettazione dell’incarico:

esistenza di situazioni di non indipendenza formale e sostanziale;

mancanza di personale competente per lo svolgimento dell’incarico.


4

0) Valutazione preliminare dell’azienda

Il revisore dovrebbe anche valutare i problemi d’immagine ed i possibili conflitti d’interesse rispetto ai clienti già acquisiti.

le caratteristiche dell’azienda in rapporto al settore di appartenenza;

scopo dei richiedenti la revisione;

Il revisore dovrebbe, infine, condurre indagini accurate per valutare le diverse componenti del rischio di revisione. In particolare:

identità e reputazione dei consulenti;

struttura degli investimenti aziendali; ecc….


5

Richiestadi offerta

Rischio di accettazione cliente e formulazione offertaPreparazione

dell’offerta

Il cliente è accettabile?

SI

Rinunciaall’incarico

NO


6

Formulazione dell’offerta

E’ essenziale un completo accordo tra cliente e revisore relativamente all’oggetto ed allo scopo dell’intervento revisionale.

gli obiettivi della revisione;

il compenso della revisione;

Il colloquio dovrebbe avere per oggetto i seguenti argomenti:

il lavoro che potrebbe essere svolto direttamente dal cliente per ridurre il tempo ed il costo della revisione.


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Offertadi revisione

Letteradi incarico

Offertaaccettata?

SI

Rinunciaall’incarico

NO

NO Revisionepossibile?

Revisioneofferta

SI


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1) Pianificazione della revisione (valutazione del rischio)

5 Definizione del programma di revisione

1 Conoscenza dell’ambiente

2 Conoscenza dell’azienda

4 Analisi preliminare di bilancio

3 Analisi preliminare del controllo interno


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Il programma di lavoro

Costituisce la base per la programmazione dei tempi di lavoro, l’assegnazione del personale ed il successivo controllo dei tempi di svolgimento della revisione in rapporto a quelli previsti.

Deve essere sviluppato provvisoriamente prima dell’inizio dell’attività di revisione e modificato in funzione alle circostanze dell’incarico.

Serve per effettuare una stima del costo della revisione.

Se il sistema di controllo interno è affidabile, allora il programma può essere organizzato per cicli, altrimenti è opportuno organizzarlo per voci di bilancio.


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2) Obiettivi di revisione

OBIETTIVI PARTICOLARI OBIETTIVI PARTICOLARI

OBIETTIVI GENERALI OBIETTIVI GENERALI

OBIETTIVO PRINCIPALE OBIETTIVO PRINCIPALE


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Esprimere un giudizio professionale sull’attendibilità sostanziale del

bilancio secondo prestabiliti principi contabili

Esprimere un giudizio professionale sull’attendibilità sostanziale del

bilancio secondo prestabiliti principi contabili

Obiettivo principale della revisione di bilancio

Obiettivo principale della revisione di bilancio


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Conseguire una “ragionevole sicurezza” sui diversi elementi che

definiscono l’attendibilità sostanziale del bilancio

Conseguire una “ragionevole sicurezza” sui diversi elementi che

definiscono l’attendibilità sostanziale del bilancio

Obiettivi generali della revisione di bilancio

Obiettivi generali della revisione di bilancio


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1 ESISTENZA FISICA e corretto TITOLO DI PROPRIETA’ o DI

CREDITO delle attività iscritte nello stato patrimoniale

2 COMPLETA e corretta ESPOSIZIONE delle passività nello stato

patrimoniale

1 ESISTENZA FISICA e corretto TITOLO DI PROPRIETA’ o DI

CREDITO delle attività iscritte nello stato patrimoniale

2 COMPLETA e corretta ESPOSIZIONE delle passività nello stato

patrimoniale

Obiettivi generaliObiettivi generali


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3 CORRETTA VALUTAZIONE delle ATTIVITA’, delle PASSIVITA’

e del PATRIMONIO NETTO

4 Effettivo conseguimento dei RICAVI ed effettivo sostenimento dei

COSTI

3 CORRETTA VALUTAZIONE delle ATTIVITA’, delle PASSIVITA’

e del PATRIMONIO NETTO

4 Effettivo conseguimento dei RICAVI ed effettivo sostenimento dei

COSTI



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5 Corretta imputazione dei costi, dei ricavi e dei movimenti

finanziari al periodo

6 Corretta classificazione, esposizione in bilancio ed informazioni

integrative

5 Corretta imputazione dei costi, dei ricavi e dei movimenti

finanziari al periodo

6 Corretta classificazione, esposizione in bilancio ed informazioni

integrative



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7 Corrispondenza delle voci di bilancio alle risultanze dei libri e delle

scritture contabili

8 COMPLETEZZA, ACCURATEZZA e VALIDITA’ delle rilevazioni

contabili

7 Corrispondenza delle voci di bilancio alle risultanze dei libri e delle

scritture contabili

8 COMPLETEZZA, ACCURATEZZA e VALIDITA’ delle rilevazioni

contabili



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Applicazione degli obiettivi generali

alle singole voci del bilancio

mediante test di dettaglio

Applicazione degli obiettivi generali

alle singole voci del bilancio

mediante test di dettaglio

Obiettivi particolari della revisione di bilancio

Obiettivi particolari della revisione di bilancio


18

Test sul controllo interno

Rischio di revisionelegato alla valutazione del controllo internoValutazione del

controllo interno

Provesufficienti?

SI

Revisioneprogramma

NO


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1 Questionario sul controllo interno

2 Diagramma di flusso

3 Test di conformità

4 Valutazione finale del controllo interno

5 Adeguamento del programma di revisione

3) Analisi e valutazione del sistema di controllo interno


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4) Test sostanziali

2 Test di dettaglio delle operazioni e dei saldi di bilancio

1 Analytical review

3 Altre procedure di revisione


21

Per acquisire una

“ragionevole sicurezza”

sull’attendibilità sostanziale

del bilancio oggetto di revisione

4) Test sostanziali


22

2 degli indici calcolati sui valori di bilancio

1 Verifiche di coerenza o di analisi comparativa (analitycal review)

1 dei valori di bilancio (valori assoluti e incidenze percentuali)

3 delle tendenze significative

4) Test sostanziali


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1 Verifiche delle operazioni mediante analisi documentali

2 Verifiche di dettaglio delle operazioni e dei saldi di bilancio

2 Verifiche dei saldi di bilancio (verifiche dirette in senso stretto)

4) Test sostanziali


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BILANCIO

CONTABILITÁ

OPERAZIONIAZIENDALI

1- Verifiche per derivazione (accertamento dell’esistenza)


25

OPERAZIONIAZIENDALI

CONTABILITÁ

BILANCIO

2- Verifiche per progressione (accertamento della completezza)


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Bolle diuscita

Fatture divendita

Accertamento dell’esistenza dei ricavi contabilizzati (esempio)

Contabilità(Ricavi di vendita)

Selezione di un campione di “n” ricavi di vendita dalla scheda contabile (verifica per derivazione)


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Fatture divendita

Accertamento della completezza dei ricavi contabilizzati (esempio)

Bolle diuscita

Selezione di “n” operazioni di vendita partendo dalle bolle di uscita (verifica per progressione)


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Accertamento dell’esistenza


Selezione di un campione di “n” ricavi di venditadalla scheda contabile

Fatture divendita

Bolle diuscita

Fatture di vendita

Ri-selezione di un campione di “n” ricavi divendita dalle fatture emesse


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Accertamento della completezza

Bolle diuscita

Selezione di un campione di “n” operazioni divendita partendo dalle bolle di uscita

Fatture divendita


Fatture di vendita

Ri-selezione di “n” operazioni di vendita partendo dalle fatture emesse


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Accertamento esistenza-completezza dei ricavi contabilizzati

Fatture divendita

Selezione di un campione di operazioni di venditacon verifiche per derivazione e per progressione


Bolle diuscita


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5) Supervisione del lavoro

2 Verifica della revisione (audit review)

1 Completamento e aggiornamento

delle carte di lavoro


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6) Rapporti di revisione

1 Lettera alla direzione (Management Letter) - discrezionale

Emissione dei rapporti:

2 Rapporto finale di revisione

(relazione di certificazione)

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