Slide-AccTax6 หลักเกณฑ์การคำนวณกำไรสุทธิ ตามมาตรา 65 , 65 ทวิ และ 65 ตรี

การวิ�เคราะห์งบการเง�นตามมาตรฐานการบ�ญชี�

ก�บการวิ�เคราะห์งบการเง�นตามประมวิล

ร�ษฎากร

ดร. วิ�ภาวิด� วิงศ์ก�รต�ก�ล

[email protected]

04/13/23 2

มาตรฐานการบ�ญชี�ของไทย

แม#บทการบ�ญชี� ข$อสมม�ต�ข�&นพื้(&นฐาน (basic assumption)

ทางบ�ญชี� เกณฑ์คงค$าง (accrual basis) การด,าเน�นงานต#อเน(-อง (going concern)

ประมวิลร�ษฎากรม�เน(&อห์าท�-รองร�บห์ล�กการด�งประมวิลร�ษฎากรม�เน(&อห์าท�-รองร�บห์ล�กการด�ง กล#าวิ ค(อมาตรา กล#าวิ ค(อมาตรา 65 65 ซึ่/-งก,าห์นดในเร(-องซึ่/-งก,าห์นดในเร(-อง

การค,านวิณรายได$รายจ่#ายให์$ใชี$เกณฑ์ส�ทธิ� การค,านวิณรายได$รายจ่#ายให์$ใชี$เกณฑ์ส�ทธิ� ((ซึ่/-งอาจ่ม�ซึ่/-งอาจ่ม�ควิามแตกต#างก�บเกณฑ์คงค$างตามบ�ญชี�ควิามแตกต#างก�บเกณฑ์คงค$างตามบ�ญชี� ) ) และและ

รอบระยะเวิลาบ�ญชี�ให์$ม�ก,าห์นด รอบระยะเวิลาบ�ญชี�ให์$ม�ก,าห์นด 12 12 เด(อน เด(อน ((กรณ�กรณ�ปกต�ปกต�))

04/13/23 3


แม#บทการบ�ญชี� ควิามเชี(-อถื(อได$ (reliability)

การเป4นต�วิแทนอ�นเท�-ยงธิรรม (objective & verifiable)

เน(&อห์าส,าค�ญกวิ#าร5ปแบบ (substance over form) ประมวิลร�ษฎากรม�ข$อก,าห์นดท�-รองร�บในเร(-องด�งประมวิลร�ษฎากรม�ข$อก,าห์นดท�-รองร�บในเร(-องด�ง

กล#าวิ ค(อ กล#าวิ ค(อ การพื้�ส5จ่นรายจ่#ายตามมาตรา การพื้�ส5จ่นรายจ่#ายตามมาตรา 65 65 ตร� ตร� (18) (18) และและ การห์�กค#าเส(-อมราคาทร�พื้ยส�นท�-ได$จ่ากการเชี#าซึ่(&อ การห์�กค#าเส(-อมราคาทร�พื้ยส�นท�-ได$จ่ากการเชี#าซึ่(&อ ((ส#วินส#วิน

ส�ญญาเชี#าระยะยาวิท�-เป4น ส�ญญาเชี#าระยะยาวิท�-เป4น financial lease financial lease ทางภาษ�ทางภาษ�อากรย�งไม#ยอมให์$ร�บร5$เป4นส�นทร�พื้ยโดยให์$ถื(อปฏิ�บ�ต�อากรย�งไม#ยอมให์$ร�บร5$เป4นส�นทร�พื้ยโดยให์$ถื(อปฏิ�บ�ต�เห์ม(อนก�บการเชี#าทร�พื้ยส�นท�-วิไปเห์ม(อนก�บการเชี#าทร�พื้ยส�นท�-วิไป))

04/13/23 4


แม#บทการบ�ญชี� ควิามเชี(-อถื(อได$ (reliability)

ควิามเป4นกลาง (neutrality) และควิามระม�ดระวิ�ง (conservatism)

ประมวิลร�ษฎากรย�งไม#ม�ข$อก,าห์นดท�-ชี�ดเจ่นในเร(-องด�งประมวิลร�ษฎากรย�งไม#ม�ข$อก,าห์นดท�-ชี�ดเจ่นในเร(-องด�ง กล#าวิ โดยเฉพื้าะห์ล�กควิามระม�ดระวิ�ง กล#าวิ โดยเฉพื้าะห์ล�กควิามระม�ดระวิ�ง

(conservatism) (conservatism) ซึ่/-งกรมสรรพื้ากรก,าห์นดทางซึ่/-งกรมสรรพื้ากรก,าห์นดทาง ปฏิ�บ�ต�โดยไม#พื้�จ่ารณาห์ล�กด�งกล#าวิ เชี#น ปฏิ�บ�ต�โดยไม#พื้�จ่ารณาห์ล�กด�งกล#าวิ เชี#น

ค#าใชี$จ่#ายท�-เป4นห์น�&ส�นกะประมาณ ค#าใชี$จ่#ายท�-เป4นห์น�&ส�นกะประมาณ ไม#สามารถืใชี$ก�บทางภาษ�ไม#สามารถืใชี$ก�บทางภาษ�อากรได$อากรได$

การร�บร5$รายได$ท�-เป4นเง�นล#วิงห์น$า เง�นจ่อง เง�นม�ดจ่,า และ การร�บร5$รายได$ท�-เป4นเง�นล#วิงห์น$า เง�นจ่อง เง�นม�ดจ่,า และ เง�นประก�น ตามค,าส�-งกรมสรรพื้ากรท�- ป เง�นประก�น ตามค,าส�-งกรมสรรพื้ากรท�- ป 732541. /732541. /

04/13/23 5


แม#บทการบ�ญชี� ควิามม�น�ยส,าค�ญ (materiality)ของข$อม5ล ในทางภาษ�อากรห์ล�กควิามม�น�ยส,าค�ญไม#สามารถืใชี$ได$ ในทางภาษ�อากรห์ล�กควิามม�น�ยส,าค�ญไม#สามารถืใชี$ได$

ค(อค(อ การร�บร5$ค#าใชี$จ่#ายท�-ก#อให์$เก�ดประโยชีนเก�นกวิ#ารอบระยะเวิลาการร�บร5$ค#าใชี$จ่#ายท�-ก#อให์$เก�ดประโยชีนเก�นกวิ#ารอบระยะเวิลา

บ�ญชี�บ�ญชี�(capital expenditure) (capital expenditure) เป4นส�นทร�พื้ย ไม#ม�การ เป4นส�นทร�พื้ย ไม#ม�การ ก,าห์นดจ่,านวินข�&นต,-าไวิ$ ก,าห์นดจ่,านวินข�&นต,-าไวิ$

ในทางปฏิ�บ�ต�ม�กจ่ะพื้�จ่ารณาจ่ากร5ปแบบทางกฎห์มายและในทางปฏิ�บ�ต�ม�กจ่ะพื้�จ่ารณาจ่ากร5ปแบบทางกฎห์มายและส�ทธิ�ตามกฎห์มายเป4นห์ล�กส�ทธิ�ตามกฎห์มายเป4นห์ล�ก

ใชี$เฉพื้าะเพื้(-อประโยชีนในการประเม�นควิามเส�-ยง ใชี$เฉพื้าะเพื้(-อประโยชีนในการประเม�นควิามเส�-ยง (risk (risk assessment)assessment)

04/13/23 6


แม#บทการบ�ญชี� การเปร�ยบเท�ยบก�นได$ (comparability)

ควิามสม,-าเสมอ (consistency), นโยบายการบ�ญชี�(accounting policy)

ในทางภาษ�อากรใชี$ห์ล�กการเปร�ยบเท�ยบได$อย#างแพื้ร#ในทางภาษ�อากรใชี$ห์ล�กการเปร�ยบเท�ยบได$อย#างแพื้ร# ห์ลาย เชี#น การท�-ต$องขออน�ม�ต�อธิ�บด�เพื้(-อเปล�-ยนแปลง ห์ลาย เชี#น การท�-ต$องขออน�ม�ต�อธิ�บด�เพื้(-อเปล�-ยนแปลง

เกณฑ์ส�ทธิ�และวิ�ธิ�การทางบ�ญชี� ห์ร(อห์ล�กเกณฑ์ทางบ�ญชี� เกณฑ์ส�ทธิ�และวิ�ธิ�การทางบ�ญชี� ห์ร(อห์ล�กเกณฑ์ทางบ�ญชี� ตามมาตรา ตามมาตรา 65 65 ห์ร(อมาตรา ห์ร(อมาตรา 918/ 918/ ห์ร(อห์ร(อ

ห์ล�กเกณฑ์การค,านวิณราคาท�นของส�นค$าตามมาตรา ห์ล�กเกณฑ์การค,านวิณราคาท�นของส�นค$าตามมาตรา 65 65 ทวิ� ทวิ� 6( ) 6( ) ห์ร(อห์ร(อ

วิ�ธิ�การทางบ�ญชี�ในการค,านวิณค#าเส(-อมราคาตาม พื้ วิ�ธิ�การทางบ�ญชี�ในการค,านวิณค#าเส(-อมราคาตาม พื้..รร..ฎฎ . . ฉบ�บท�- ฉบ�บท�-145145

04/13/23 7


แม#บทการบ�ญชี� องคประกอบของงบการเง�นและการร�บร5$

ท�-จ่ะต$องพื้�จ่ารณาประเด9นทางภาษ�อากร ส�นทร�พื้ย (Assets) ห์น�&ส�น (Liabilities) รายได$ (Revenues) ค#าใชี$จ่#าย (Expenses)

04/13/23 8

ส�นทร�พื้ย (Assets)แม#บทการบ�ญชี�

“ ” ส�นทร�พื้ย ห์มายถื/ง ทร�พื้ยากรท�-อย5#ในควิามควิบค�มของก�จ่การ( กรรมส�ทธิ�:ไม#ใชี#เร(-องส,าค�ญ อย5#ท�-ควิามสามารถืในการควิบค�มประโยชีนเชี�งเศ์รษฐก�จ่ในอนาคต)

ในทางภาษ�อากรย/ดห์ล�กการม�กรรมส�ทธิ�:ตามในทางภาษ�อากรย/ดห์ล�กการม�กรรมส�ทธิ�:ตาม กฎห์มาย ยกเวิ$นกรณ�ทร�พื้ยส�นท�-ได$จ่ากการเชี#าซึ่(&อ กฎห์มาย ยกเวิ$นกรณ�ทร�พื้ยส�นท�-ได$จ่ากการเชี#าซึ่(&อ

ทร�พื้ยากรด�งกล#าวิเป4นผลของเห์ต�การณในอด�ต( การซึ่(&อ การผล�ตเอง ร�บบร�จ่าค ได$ร�บการสน�บสน�นจ่ากร�ฐบาล)

ในทางภาษ�อากรม�แนวิปฏิ�บ�ต�ท�-ไม#แตกต#างในทางภาษ�อากรม�แนวิปฏิ�บ�ต�ท�-ไม#แตกต#าง

04/13/23 9


“ ” ส�นทร�พื้ย ห์มายถื/งก�จ่การคาดวิ#าจ่ะได$ร�บประโยชีนเชี�งเศ์รษฐก�จ่

จ่ากทร�พื้ยากรน�&นในอนาคต ( ใชี$ผล�ตห์ร(อให์$บร�การ น,าไปแลกก�บส�นทร�พื้ยอ(-น น,าไปชี,าระห์น�&ส�น น,าไปแบ#งป<น

ส#วินท�นให์$ก�บเจ่$าของ )ในทางภาษ�อากรห์มายถื/งทร�พื้ยส�นท�กชีน�ดท�-ใชี$ในทางภาษ�อากรห์มายถื/งทร�พื้ยส�นท�กชีน�ดท�-ใชี$

ในการประกอบก�จ่การห์ร(อเก�-ยวิเน(-องก�บการในการประกอบก�จ่การห์ร(อเก�-ยวิเน(-องก�บการ ประกอบก�จ่การ รวิมถื/งรายจ่#ายอ�นม�ล�กษณะ ประกอบก�จ่การ รวิมถื/งรายจ่#ายอ�นม�ล�กษณะ

เป4นการลงท�น เป4นการลงท�น (capital expenditure) (capital expenditure) ตามท�-ก,าห์นดในมาตรา ตามท�-ก,าห์นดในมาตรา 65 65 ตร� ตร� 5( )5( )

04/13/23 10


“ ” การร�บร5$ ส�นทร�พื้ย ม�ควิามเป4นไปได$ค#อนข$างแน#ท�-จ่ะได$ร�บประโยชีนเชี�ง เศ์รษฐก�จ่ในอนาคต

ม�ควิามห์มายเชี#นเด�ยวิก�บค,าวิ#าใชี$ในการม�ควิามห์มายเชี#นเด�ยวิก�บค,าวิ#าใชี$ในการประกอบก�จ่การและเพื้(-อห์าก,าไรห์ร(อเพื้(-อประกอบก�จ่การและเพื้(-อห์าก,าไรห์ร(อเพื้(-อก�จ่การในทางภาษ�อากรก�จ่การในทางภาษ�อากร

ก�จ่การจ่ะได$ร�บประโยชีนเชี�งเศ์รษฐก�จ่จ่ากรายจ่#ายท�-เก�ดข/&นมากกวิ#ารอบระยะเวิลาบ�ญชี�ท�-เก�ดรายจ่#ายน�&น

เชี#นเด�ยวิก�บรายจ่#ายท�-ม�ล�กษณะเป4เชี#นเด�ยวิก�บรายจ่#ายท�-ม�ล�กษณะเป4นนการการ ลงท�นตาม ลงท�นตาม 65 65 ตร� ตร� 5( )5( )

04/13/23 11


“ ” การร�บร5$ ส�นทร�พื้ย ม�ราคาท�นห์ร(อม5ลค#าท�-สามารถืวิ�ดได$อย#างน#าเชี(-อถื(อ

ทางภาษ�อากรม�ข$อส�งเกต เร(-องราคาท�นห์ร(อ ทางภาษ�อากรม�ข$อส�งเกต เร(-องราคาท�นห์ร(อม5ลค#าท�-สามารถืวิ�ดได$ด�งน�&ม5ลค#าท�-สามารถืวิ�ดได$ด�งน�&

ราคาทร�พื้ยส�นอ(-นนอกจ่ากส�นค$าคงเห์ล(อ ให์$ถื(อตาม ราคาทร�พื้ยส�นอ(-นนอกจ่ากส�นค$าคงเห์ล(อ ให์$ถื(อตาม ราคาท�-พื้/งซึ่(&อทร�พื้ยส�นน�&นได$ตามปกต� ตามมาตรา ราคาท�-พื้/งซึ่(&อทร�พื้ยส�นน�&นได$ตามปกต� ตามมาตรา66

5 5 ทวิ� ทวิ� 3( )3( ) ค#าซึ่(&อทร�พื้ยส�นและรายจ่#ายเก�-ยวิก�บการซึ่(&อห์ร(อขายค#าซึ่(&อทร�พื้ยส�นและรายจ่#ายเก�-ยวิก�บการซึ่(&อห์ร(อขาย

ทร�พื้ยส�นในส#วินท�-เก�นปกต�โดยไม#ม�เห์ต�ผลอ�นสมควิร ทร�พื้ยส�นในส#วินท�-เก�นปกต�โดยไม#ม�เห์ต�ผลอ�นสมควิร ถื(อเป4นรายจ่#ายต$องห์$ามตามมาตรา ถื(อเป4นรายจ่#ายต$องห์$ามตามมาตรา 65 65 ตร� ตร� (1 5 )(1 5 )

04/13/23 12

ส�นทร�พื้ย (Assets)TAS 16 การบ�ญชี�ส,าห์ร�บท�-ด�น อาคาร และ

อ�ปกรณ การวิ�ดม5ลค#าเร�-มแรกของท�-ด�น อาคาร และ

อ�ปกรณ ต$องบ�นท/กม5ลค#าเร�-มแรกโดยใชี$ราคาท�น (จ่,านวินเง�นสดห์ร(อรายการเท�ยบเท#าเง�นสดท�-จ่#ายไปห์ร(อม5ลค#าย�ต�ธิรรมของส�-งอ(#นท�-มอบให์$เพื้(-อให์$ได$มาซึ่/-ง

ส�นทร�พื้ย ณ เวิลาท�-ซึ่(&อห์ร(อสร$างส�นทร�พื้ยน�&น) ประมวิลร�ษฎากรมาตรา ประมวิลร�ษฎากรมาตรา 65 65 ทวิ� ทวิ� (3) (3) ราคาราคา

ทร�พื้ยส�นอ(-นนอกจ่ากส�นค$าคงเห์ล(อ ให์$ถื(อตาม ทร�พื้ยส�นอ(-นนอกจ่ากส�นค$าคงเห์ล(อ ให์$ถื(อตามราคาท�-พื้/งซึ่(&อทร�พื้ยส�นน�&นได$ตามปกต�ราคาท�-พื้/งซึ่(&อทร�พื้ยส�นน�&นได$ตามปกต�

04/13/23 13


อ�ปกรณ การวิ�ดม5ลค#าเร�-มแรกของท�-ด�น อาคาร และ

อ�ปกรณ ราคาท�นประกอบด$วิยราคาซึ่(&อรวิมภาษ�น,าเข$า ภาษ�

ซึ่(&อท�-เร�ยกค(นไม#ได$ และต$นท�นทางตรงอ(-น ๆ ท�-เก�-ยวิก�บการจ่�ดห์าส�นทร�พื้ยเพื้(-อให์$ส�นทร�พื้ยอย5#ในสภาพื้

พื้ร$อมท�-จ่ะใชี$ได$ตามประสงค ส#วินลดการค$าต#าง ๆและค#าภาษ�ท�-จ่ะได$ร�บค(นต$องน,ามาห์�กจ่ากราคาซึ่(&อ

ในทางภาษ�อากรต�ควิามเชี#นเด�ยวิก�บทางบ�ญชี� ใน ในทางภาษ�อากรต�ควิามเชี#นเด�ยวิก�บทางบ�ญชี� ใน เร(-องค#าใชี$จ่#ายต#าง ๆ ท�-ท,าให์$ทร�พื้ยส�นน�&นพื้ร$อมจ่ะ เร(-องค#าใชี$จ่#ายต#าง ๆ ท�-ท,าให์$ทร�พื้ยส�นน�&นพื้ร$อมจ่ะ

ใชี$งานได$ตามปกต�ใชี$งานได$ตามปกต�

04/13/23 14


อ�ปกรณ การแลกเปล�-ยนส�นทร�พื้ย (ท�-ไม#คล$ายคล/งก�น)

ต$องบ�นท/กราคาท�นของส�นทร�พื้ยท�-ได$ร�บมาด$วิย ม5ลค#าย�ต�ธิรรมของส�นทร�พื้ยท�-ได$มา ซึ่/-งเท�ยบ

เท#าก�บม5ลค#าย�ต�ธิรรมของส�นทร�พื้ยท�-น,าไปแลกปร�บปร�งด$วิยจ่,านวินเง�นสดห์ร(อรายการเท�ยบเท#าเง�นสดท�-ก�จ่การต$องโอนห์ร(อร�บโอนอ�นเน(-องมา

จ่ากการแลกเปล�-ยน ซึ่/-งอาจ่ท,าให์$เก�ดก,าไรห์ร(อขาดท�นได$

ในทางภาษ�อากรถื(อเป4นการโอนทร�พื้ยส�นซึ่/-งอย5#ในในทางภาษ�อากรถื(อเป4นการโอนทร�พื้ยส�นซึ่/-งอย5#ใน บ�งค�บมาตรา บ�งค�บมาตรา 65 65 ทวิ� ทวิ� 4( ) 4( ) ท�-ต$องเป4นราคาตลาดท�-ต$องเป4นราคาตลาด

ท�&งสองฝ่?าย จ่/งไม#ม�ควิามแตกต#างท�-เป4นน�ยส,าค�ญ ท�&งสองฝ่?าย จ่/งไม#ม�ควิามแตกต#างท�-เป4นน�ยส,าค�ญ

04/13/23 15

ส�นทร�พื้ย (Assets)TAS 16 การบ�ญชี�ส,าห์ร�บท�-ด�น อาคาร

และอ�ปกรณ การแลกเปล�-ยนส�นทร�พื้ย (ท�-คล$ายคล/งก�น)

ต$องบ�นท/กราคาท�นของส�นทร�พื้ยท�-ได$ร�บมาด$วิย ราคาท�น (ห์ร(อราคาท�นห์�กด$วิยการด$อยค#าของ

ส�นทร�พื้ย) ของส�นทร�พื้ยท�-น,าไปแลก ซึ่/-งไม#เก�ดก,าไรห์ร(อขาดท�นจ่ากการแลกเปล�-ยน

ในทางภาษ�อากรก9ย�งถื(อเป4นการโอนทร�พื้ยส�นในทางภาษ�อากรก9ย�งถื(อเป4นการโอนทร�พื้ยส�น ซึ่/-งอย5#ในบ�งค�บมาตรา ซึ่/-งอย5#ในบ�งค�บมาตรา 65 65 ทวิ� ทวิ� (4) (4) ท�-ต$องเป4นท�-ต$องเป4น

ราคาตลาดท�&งสองฝ่?าย แต#เน(-องจ่ากห์ากเป4นไป ราคาตลาดท�&งสองฝ่?าย แต#เน(-องจ่ากห์ากเป4นไปตามมาตรฐานการบ�ญชี�ส�นทร�พื้ยท�-คล$ายคล/งก�นตามมาตรฐานการบ�ญชี�ส�นทร�พื้ยท�-คล$ายคล/งก�น

ต$องม�ม5ลค#าย�ต�ธิรรมใกล$เค�ยงก�นด$วิย จ่/งไม#ม� ต$องม�ม5ลค#าย�ต�ธิรรมใกล$เค�ยงก�นด$วิย จ่/งไม#ม�ควิามแตกต#างมากน�กก�บทางภาษ�อากรควิามแตกต#างมากน�กก�บทางภาษ�อากร

04/13/23 16


อ�ปกรณ รายจ่#ายภายห์ล�งการได$มาซึ่/-งส�นทร�พื้ย

จ่ะบ�นท/กเป4นส#วินห์น/-งของราคาตามบ�ญชี�ของส�นทร�พื้ยได$ห์ากท,าให์$ก�จ่การได$ร�บประโยชีนเชี�งเศ์รษฐก�จ่ในอนาคตเพื้�-มข/&นจ่ากมาตรฐานการปฏิ�บ�ต�งานเด�มท�-เคยประเม�นไวิ$ ( เชี#น ท,าให์$อาย�การใชี$

งานยาวิข/&น ผลผล�ตม�ค�ณภาพื้ข/&น ลดต$นท�นลงอย#างเห์9นได$ชี�ด) ประมวิลร�ษฎากรมาตรา ประมวิลร�ษฎากรมาตรา 65 65 ตร� ตร� 5( ) 5( ) รายจ่#ายรายจ่#าย

ในการต#อเต�ม เปล�-ยนแปลง ขยายออก ห์ร(อท,าให์$ ในการต#อเต�ม เปล�-ยนแปลง ขยายออก ห์ร(อท,าให์$ ด�ข/&นซึ่/-งทร�พื้ยส�น แต#ไม#ใชี#ซึ่#อมแซึ่มให์$คงสภาพื้ ด�ข/&นซึ่/-งทร�พื้ยส�น แต#ไม#ใชี#ซึ่#อมแซึ่มให์$คงสภาพื้

เด�ม เป4นรายจ่#ายต$องห์$าม แต#ให์$ถื(อเป4นทร�พื้ยส�นท�- เด�ม เป4นรายจ่#ายต$องห์$าม แต#ให์$ถื(อเป4นทร�พื้ยส�นท�-สามารถืห์�กค#าส/กห์รอห์ร(อค#าเส(-อมราคาได$สามารถืห์�กค#าส/กห์รอห์ร(อค#าเส(-อมราคาได$

04/13/23 17

ส�นทร�พื้ย (Assets)TAS 2 ส�นค$าคงเห์ล(อ

ต$นท�น (ราคาท�น ) ส�นค$าคงเห์ล(อ ต$นท�นส�นค$าคงเห์ล(อประกอบด$วิย

ต$นท�นท�&งห์มดในการซึ่(&อส�นค$า ต$นท�นในการแปลงสภาพื้ และ ค#าใชี$จ่#ายอ(-น ๆ ท�-เก�ดข/&น เพื้(-อให์$ส�นค$าน�&นอย5#

ในสถืานท�-และอย5#ในสภาพื้ท�-เป4นอย5#ในป<จ่จ่�บ�น( ไม#รวิมถื/งค#าใชี$จ่#ายในการเก9บร�กษาส�นค$าค#าใชี$จ่#ายในการบร�ห์ารท�-วิไปท�-ไม#เก�-ยวิก�บการท,าให์$ส�นค$าอย5#ในสถืานท�-และอย5#ในสภาพื้ท�-

เป4นอย5#ป<จ่จ่�บ�น และค#าใชี$จ่#ายในการขาย)

04/13/23 18


การค,านวิณต$นท�น (ราคาท�น ) ส�นค$าคงเห์ล(อ วิ�ธิ�ราคาเจ่าะจ่ง (Specific Identification)

ใชี$ก�บส�นค$าซึ่/-งตามปกต�ไม#อาจ่ส�บเปล�-ยนก�นได$ห์ร(อผล�ตข/&นเพื้(-อโครงการใดโครงการห์น/-งโดยเฉพื้าะ

วิ�ธิ�เข$าก#อนออกก#อน (First in, first out) และ วิ�ธิ�ถื�วิเฉล�-ยถื#วิงน,&าห์น�ก (Weighted everage)ใชี$ก�บส�นค$านอกเห์น(อจ่ากท�-ก,าห์นดให์$ใชี$วิ�ธิ�ราคา

เจ่าะจ่ง วิ�ธิ�เข$าห์ล�งออกก#อน (Last in, first out)

เป4นวิ�ธิ�ท�-อาจ่เล(อกปฏิ�บ�ต� แทน FIFO ห์ร(อWeighted everage

04/13/23 19


การค,านวิณต$นท�นการค,านวิณต$นท�น((ราคาท�นราคาท�น ) ) ส�นค$าคงเห์ล(อ ส�นค$าคงเห์ล(อทางภาษ�อากรทางภาษ�อากร ม�ข$อก,าห์นดเก�-ยวิก�บการค,านวิณราคาท�นใน มาตรา ม�ข$อก,าห์นดเก�-ยวิก�บการค,านวิณราคาท�นใน มาตรา

65 65 ทวิ� ทวิ� 6( ) 6( ) วิรรคสอง วิ#า เม(-อได$ค,านวิณตามห์ล�ก วิรรคสอง วิ#า เม(-อได$ค,านวิณตามห์ล�ก เกณฑ์ใดตามวิ�ธิ�การบ�ญชี� ให์$ใชี$ห์ล�กเกณฑ์น�&นตลอด เกณฑ์ใดตามวิ�ธิ�การบ�ญชี� ให์$ใชี$ห์ล�กเกณฑ์น�&นตลอด

ไป เวิ$นแต#จ่ะได$ร�บอน�ม�ต�จ่ากอธิ�บด�จ่/งจ่ะเปล�-ยนห์ล�ก ไป เวิ$นแต#จ่ะได$ร�บอน�ม�ต�จ่ากอธิ�บด�จ่/งจ่ะเปล�-ยนห์ล�ก เกณฑ์ได$ ซึ่/-งแสดงถื/ง เกณฑ์ได$ ซึ่/-งแสดงถื/ง

ให์$ใชี$วิ�ธิ�การบ�ญชี�วิ�ธิ�ใดก9ได$ในการค,านวิณราคาท�นให์$ใชี$วิ�ธิ�การบ�ญชี�วิ�ธิ�ใดก9ได$ในการค,านวิณราคาท�น ต$องย/ดห์ล�กสม,-าเสมอ ต$องย/ดห์ล�กสม,-าเสมอ (consistency) (consistency) ห์ากจ่ะห์ากจ่ะ

เปล�-ยนแปลงต$องได$ร�บอน�ม�ต�จ่ากอธิ�บด�กรมสรรพื้ากรเปล�-ยนแปลงต$องได$ร�บอน�ม�ต�จ่ากอธิ�บด�กรมสรรพื้ากรก#อนก#อน

04/13/23 20


การต�ราคาส�นค$าคงเห์ล(อ ใชี$ราคาท�นห์ร(อม5ลค#าส�ทธิ�ท�-จ่ะได$ร�บแล$วิแต#อย#างใดจ่ะต,-ากวิ#า ม5ลค#าส�ทธิ�ท�-จ่ะได$ร�บ ห์มายถื/ง ราคาท�-คาดวิ#าจ่ะขายได$

ตามปกต�ของธิ�รก�จ่ห์�กด$วิยต$นท�นส#วินเพื้�-มท�-จ่ะผล�ตให์$ เสร9จ่ (ส,าห์ร�บส�นค$าท�-อย5#ระห์วิ#างผล�ต ) และค#าใชี$จ่#ายท�-

จ่,าเป4นต$องจ่#ายเพื้(-อให์$ขายส�นค$าน�&นได$ มาตรา มาตรา 65 65 ทวิ� ทวิ� 6( ) 6( ) ราคาส�นค$าคงเห์ล(อ ณ วิ�น ราคาส�นค$าคงเห์ล(อ ณ วิ�น

ส�ดท$ายของรอบระยะเวิลาบ�ญชี�ให์$ค,านวิณตามราคาส�ดท$ายของรอบระยะเวิลาบ�ญชี�ให์$ค,านวิณตามราคา ท�นห์ร(อราคาตลาด แล$วิแต#อย#างใดจ่ะน$อยกวิ#า ท�นห์ร(อราคาตลาด แล$วิแต#อย#างใดจ่ะน$อยกวิ#า ((ซึ่/-งซึ่/-ง

ม�กม�ป<ญห์าในการห์าราคาตลาด ในทางปฏิ�บ�ต�ส#วินให์ญ# ผ5$ ม�กม�ป<ญห์าในการห์าราคาตลาด ในทางปฏิ�บ�ต�ส#วินให์ญ# ผ5$เส�ยภาษ�จ่/งใชี$ราคาท�นในการค,านวิณราคาส�นค$าคงเห์ล(อเส�ยภาษ�จ่/งใชี$ราคาท�นในการค,านวิณราคาส�นค$าคงเห์ล(อ))

04/13/23 21

ส�นทร�พื้ย (Assets)TAS 17 การบ�ญชี�ส,าห์ร�บส�ญญาเชี#า

ส�ญญาเชี#าการเง�น (Financial Lease)ค(อส�ญญาเชี#าท�-ท�-โอนส#วินให์ญ#ของควิามเส�-ยงและผลตอบแทนท�&งห์มดไปให์$ผ5$ครอบครองทร�พื้ยส�น (ผ5$เชี#า ) ท�&งน�&อาจ่จ่ะม�ห์ร(อไม#ม�การโอนกรรมส�ทธิ�:

ให์$ไปจ่ร�ง (เม(-อครบก,าห์นดตามส�ญญา) ส�ญญาเชี#าด,าเน�นงาน (Operating Lease)ค(อส�ญญาเชี#าท�-ม�ใชี#ส�ญญาเชี#าการเง�น

ในทางภาษ�อากรถื(อตาม ป ในทางภาษ�อากรถื(อตาม ป..พื้พื้..พื้พื้. . วิ#าด$วิยเชี#าวิ#าด$วิยเชี#า ทร�พื้ย ไม#ม�การแบ#งแยกประเภทของส�ญญา ทร�พื้ย ไม#ม�การแบ#งแยกประเภทของส�ญญา

เชี#าเชี#า

04/13/23 22


ส�ญญาเชี#าการเง�น (Financial Lease) ด$านผ5$เชี#า

ให์$บ�นท/กบ�ญชี� ณ วิ�นเร�-มส�ญญา โดยร�บร5$ส�ทธิ�และพื้�นธิะผ5กพื้�นตามส�ญญาเป4นส�นทร�พื้ยและห์น�&ส�นส,าห์ร�บค#าเชี#าในอนาคตด$วิยจ่,านวินเด�ยวิก�น

จ่,านวินท�-เส(-อมค#าได$ให์$ป<นส#วินไปแต#ละงวิดบ�ญชี�ตลอด อาย�ท�-คาดวิ#าจ่ะใชี$ประโยชีนจ่ากทร�พื้ยส�น ท,านองเด�ยวิ

ก�บการค�ดค#าเส(-อมราคาส,าห์ร�บส�นทร�พื้ยท�-เป4นของตนเอง

ในทางภาษ�อากรถื(อห์ล�กกรรมส�ทธิ�: ด�งน�&นด$านผ5$ ในทางภาษ�อากรถื(อห์ล�กกรรมส�ทธิ�: ด�งน�&นด$านผ5$ เชี#าจ่/งไม#ม�การร�บร5$เป4นทร�พื้ยส�น และไม#สามารถื เชี#าจ่/งไม#ม�การร�บร5$เป4นทร�พื้ยส�น และไม#สามารถื

ห์�กค#าเส(-อมราคาได$ห์�กค#าเส(-อมราคาได$

04/13/23 23


ส�ญญาเชี#าการเง�น (Financial Lease) ด$านผ5$ให์$เชี#า ทร�พื้ยส�นท�-ถื(อไวิ$ภายใต$ส�ญญาให์$บ�นท/กบ�ญชี� ณวิ�นเร�-มส�ญญาเป4นล5กห์น�&ด$วิยจ่,านวินเท#าก�บเง�น

ลงท�นส�ทธิ�ตามส�ญญาเชี#า ม�ใชี#บ�นท/กเป4นรายการ ท�-ด�น อาคาร และอ�ปกรณ

ถื(อเป4นล5กห์น�&จ่/งไม#ม�ประเด9นของค#าเส(-อมราคา ในทางภาษ�อากรถื(อห์ล�กกรรมส�ทธิ�: ด�งน�&นจ่/ง ในทางภาษ�อากรถื(อห์ล�กกรรมส�ทธิ�: ด�งน�&นจ่/ง

ถื(อวิ#าทร�พื้ยส�นย�งเป4นของผ5$ให์$เชี#า และสามารถื ถื(อวิ#าทร�พื้ยส�นย�งเป4นของผ5$ให์$เชี#า และสามารถืห์�กค#าเส(-อมราคาได$ห์�กค#าเส(-อมราคาได$

04/13/23 24


ส�ญญาเชี#าด,าเน�นงาน (Operating Lease) ด$านผ5$ให์$เชี#าและผ5$เชี#า ทร�พื้ยส�นท�-ถื(อไวิ$ภายใต$ส�ญญาเชี#าให์$บ�นท/ก

เป4นรายการท�-ด�น อาคาร และอ�ปกรณ ใน งบด�ลของผ5$ให์$เชี#า และค�ดค#าเส(-อมราคาตาม

ปกต� ด$านผ5$เชี#าถื(อเป4นค#าใชี$จ่#ายแต#ละงวิดบ�ญชี�

ตามห์ล�กเกณฑ์ท�-เป4นระบบ ซึ่/-งเป4นไปตามงวิดเวิลาท�-ผ5$ใชี$ได$ร�บประโยชีน

ในทางภาษ�อากรถื(อปฏิ�บ�ต�ท,านองเด�ยวิก�นในทางภาษ�อากรถื(อปฏิ�บ�ต�ท,านองเด�ยวิก�น

04/13/23 25

ส�นทร�พื้ย (Assets)TAS 23 ต$นท�นการก5$ย(ม

แนวิทางท�-ก,าห์นดให์$ถื(อปฎ�บ�ต� ต$นท�นการก5$ย(มต$องถื(อเป4นค#าใชี$จ่#ายในงวิดบ�ญชี�

ท�-ค#าใชี$จ่#ายน�&นเก�ดข/&น โดยม�ต$องค,าน/งถื/งวิ�ตถื�ประสงคของการก5$ย(ม

แนวิทางท�-อาจ่เล(อกปฏิ�บ�ต� ต$นท�นการก5$ย(มต$องถื(อเป4นค#าใชี$จ่#ายในงวิดบ�ญชี�

ท�-ค#าใชี$จ่#ายน�&นเก�ดข/&น ยกเวิ$นต$นท�นการก5$ย(มท�- เก�-ยวิข$องโดยตรงก�บการได$มา การก#อสร$าง

ห์ร(อการผล�ตส�นทร�พื้ยท�-เข$าเง(-อนไข อาจ่รวิมเป4นส#วินห์น/-งของราคาท�นของส�นทร�พื้ยน�&นได$

04/13/23 26

ส�นทร�พื้ย (Assets)

TAS 23 ต$นท�นการก5$ย(ม …แนวิทางท�-อาจ่เล(อกปฏิ�บ�ต� (ต#อ )

ต$นท�นการก5$ย(มท�-เก�-ยวิข$องโดยตรงก�บ การได$มา การก#อสร$าง ห์ร(อการผล�ต ส�นทร�พื้ย จ่ะรวิมเป4นส#วินห์น/-งของราคา

ท�นของส�นทร�พื้ยได$ ก9ต#อเม(-อม�ควิามเป4นไปได$ค#อนข$างแน#วิ#าต$นท�นการก5$ย(มด�งกล#าวิจ่ะก#อให์$เก�ดประโยชีนเชี�งเศ์รษฐก�จ่ในอนาคตและสามารถืประมาณจ่,านวินต$นท�นการก5$ย(มได$อย#างน#าเชี(-อถื(อ

04/13/23 27


…แนวิทางท�-อาจ่เล(อกปฏิ�บ�ต� (ต#อ )ส,าห์ร�บเง�นท�-ก5$มาโดยเฉพื้าะเพื้(-อการจ่�ดห์าส�นทร�พื้ยจ่,านวินต$นท�นการก5$ย(มท�-อน�ญาตให์$

รวิมเป4นราคาท�นของส�นทร�พื้ยต$องเป4น ต$นท�นการก5$ย(มท�-เก�ดข/&นจ่ร�งระห์วิ#างงวิดของเง�นก5$น�&นห์�กด$วิยรายได$ท�-เก�ดจ่ากการน,าเง�นท�-ก5$ย(มไปลงท�นเป4นการชี�-วิคราวิ

กรณ�ก5$ย(มเง�นตราต#างประเทศ์ สามารถืน,าต$นท�นดอกเบ�&ยในแต#ละงวิดท�-รวิมผลต#างจ่ากอ�ตราแลกเปล�-ยนแล$วิมาถื(อเป4นต$นท�นของส�นทร�พื้ยได$ไม#เก�นต$นท�นดอกเบ�&ยท�-ผ5$ก5$พื้/งชี,าระห์ากก5$ย(มเป4นเง�นบาท

04/13/23 28

ส�นทร�พื้ย (Assets)TAS 23 ต$นท�นการก5$ย(มการเร�-มต$นรวิมต$นท�นการก5$ย(มเป4นราคาท�น

ของส�นทร�พื้ย ต$นท�นการก5$ย(มอาจ่รวิมเป4นส#วินห์น/-งของ

ราคาท�นของส�นทร�พื้ยท�-เข$าเง(-อนไข เม(-อเข$าเกณฑ์ท�กข$อด�งต#อไปน�&รายจ่#ายเก�-ยวิก�บส�นทร�พื้ยได$เก�ดข/&นต$นท�นการก5$ย(มได$เก�ดข/&นส�นทร�พื้ยอย5#ระห์วิ#างการด,าเน�นการท�-จ่,าเป4นในการเตร�ยมให์$อย5#ในสภาพื้พื้ร$อมท�-จ่ะใชี$ได$ตามประสงคห์ร(อพื้ร$อมท�-จ่ะขาย

04/13/23 29


การห์ย�ดพื้�กรวิมต$นท�นการก5$ย(มเป4นราคาท�นของส�นทร�พื้ยการรวิมต$นท�นการก5$ย(มเป4นราคาท�นของส�นทร�พื้ยต$องห์ย�ดพื้�กในระห์วิ#างท�-การด,าเน�นการพื้�ฒนาส�นทร�พื้ยห์ย�ดชีะง�กลงเป4นเวิลาต#อเน(-อง

การส�&นส�ดการรวิมต$นท�นการก5$ย(มเป4นราคาท�นของส�นทร�พื้ยเม(-อการด,าเน�นการส#วินให์ญ#ท�-จ่,าเป4นในการเตร�ยม

ส�นทร�พื้ยให์$อย5#ในสภาพื้พื้ร$อมท�-จ่ะใชี$ได$ (อาจ่เป4นท�&งห์มดห์ร(อบางส#วิน ) ตามประสงคห์ร(อพื้ร$อมท�-จ่ะขายได$เสร9จ่ส�&นลง

04/13/23 30


ในทางภาษ�อากรถื(อเป4นส#วินห์น/-งของราคาท�นของในทางภาษ�อากรถื(อเป4นส#วินห์น/-งของราคาท�นของทร�พื้ยส�นทร�พื้ยส�นดอกเบ�&ยอ�นเก�ดจ่ากการก5$ย(มเง�นมาเพื้(-อซึ่(&อทร�พื้ยส�นดอกเบ�&ยอ�นเก�ดจ่ากการก5$ย(มเง�นมาเพื้(-อซึ่(&อทร�พื้ยส�น

เป4นรายจ่#ายอ�นม�ล�กษณะเป4นการลงท�นต$องห์$ามม�ให์$เป4นรายจ่#ายอ�นม�ล�กษณะเป4นการลงท�นต$องห์$ามม�ให์$ ถื(อเป4นรายจ่#ายในการค,านวิณก,าไรส�ทธิ�ตามมาตรา ถื(อเป4นรายจ่#ายในการค,านวิณก,าไรส�ทธิ�ตามมาตรา

65 65 ตร� ตร� (5)(5) ม�ค,าพื้�พื้ากษาฎ�การองร�บในเร(-องด�งกล#าวิ โดยถื(อวิ#า ม�ค,าพื้�พื้ากษาฎ�การองร�บในเร(-องด�งกล#าวิ โดยถื(อวิ#า

ดอกเบ�&ยท�-เก�ดจ่ากต$นเง�นท�-ก5$ย(มมาเพื้(-อซึ่(&อทร�พื้ยส�นไม#ดอกเบ�&ยท�-เก�ดจ่ากต$นเง�นท�-ก5$ย(มมาเพื้(-อซึ่(&อทร�พื้ยส�นไม#วิ#าเป4นดอกเบ�&ยท�-เก�ดก#อนห์ร(อห์ล�งจ่ากทร�พื้ยส�นน�&นวิ#าเป4นดอกเบ�&ยท�-เก�ดก#อนห์ร(อห์ล�งจ่ากทร�พื้ยส�นน�&น

พื้ร$อมจ่ะใชี$งานได$ เป4นรายจ่#ายท�-ม�ล�กษณะเป4นการ พื้ร$อมจ่ะใชี$งานได$ เป4นรายจ่#ายท�-ม�ล�กษณะเป4นการ ลงท�น ต$องห์$ามม�ให์$ถื(อเป4นรายจ่#าย ลงท�น ต$องห์$ามม�ให์$ถื(อเป4นรายจ่#าย

04/13/23 31

ส�นทร�พื้ย (Assets)TAS 23 ต$นท�นการก5$ย(ม พื้ระราชีกฤษฎ�กาฯ พื้ระราชีกฤษฎ�กาฯ (( ฉบ�บท�- ฉบ�บท�- 375) 375)

พื้พื้..ศ์ศ์.2543.2543 ให์$ยกเวิ$นภาษ�เง�นได$ตามส#วิน ให์$ยกเวิ$นภาษ�เง�นได$ตามส#วิน 3 3 ห์มวิด ห์มวิด 3 3 ในใน

ล�กษณะ ล�กษณะ 2 2 แห์#งประมวิลร�ษฎากร ส,าห์ร�บเง�นได$ของ แห์#งประมวิลร�ษฎากร ส,าห์ร�บเง�นได$ของ บร�ษ�ทห์ร(อห์$างห์�$น ส#วินน�ต�บ�คคลเป4นจ่,านวินเท#าก�บ บร�ษ�ทห์ร(อห์$างห์�$น ส#วินน�ต�บ�คคลเป4นจ่,านวินเท#าก�บ

ดอกเบ�&ยเง�นก5$ย(มเพื้(-อซึ่(&อห์ร(อให์$ได$มาซึ่/-งทร�พื้ยส�น ท�&งน�& ดอกเบ�&ยเง�นก5$ย(มเพื้(-อซึ่(&อห์ร(อให์$ได$มาซึ่/-งทร�พื้ยส�น ท�&งน�& เฉพื้าะดอกเบ�&ยท�-เก�ดข/&นต�&งแต#วิ�น ท�-ทร�พื้ยส�นด�งกล#าวิ เฉพื้าะดอกเบ�&ยท�-เก�ดข/&นต�&งแต#วิ�น ท�-ทร�พื้ยส�นด�งกล#าวิ

อย5#ในสภาพื้พื้ร$อมท�-จ่ะใชี$ได$ตามประสงค อย5#ในสภาพื้พื้ร$อมท�-จ่ะใชี$ได$ตามประสงค ดอกเบ�&ยท�-ดอกเบ�&ยท�-

เก�ดข/&นตามวิรรคห์น/-งให์$เป4น ไปตามห์ล�กเกณฑ์ วิ�ธิ�การ เก�ดข/&นตามวิรรคห์น/-งให์$เป4น ไปตามห์ล�กเกณฑ์ วิ�ธิ�การ และเง(-อนไขท�-อธิ�บด�กรมสรรพื้ากรก,าห์นด โดยอน�ม�ต� และเง(-อนไขท�-อธิ�บด�กรมสรรพื้ากรก,าห์นด โดยอน�ม�ต�

ร�ฐมนตร�วิ#าการกระทรวิงการคล�งร�ฐมนตร�วิ#าการกระทรวิงการคล�ง

04/13/23 32

ส�นทร�พื้ย (Assets)TAS 23 ต$นท�นการก5$ย(ม ประกาศ์อธิ�บด�ฯ เก�-ยวิก�บภาษ�เง�นได$ ประกาศ์อธิ�บด�ฯ เก�-ยวิก�บภาษ�เง�นได$(( ฉบ�บท�- ฉบ�บท�-9 2 )9 2 )

(( ห์ล�กเกณฑ์ วิ�ธิ�การ และเง(-อนไขการยกเวิ$นภาษ�เง�นได$ ห์ล�กเกณฑ์ วิ�ธิ�การ และเง(-อนไขการยกเวิ$นภาษ�เง�นได$ส,าห์ร�บดอกเบ�&ยเง�นก5$ย(มเพื้(-อซึ่(&อห์ร(อให์$ได$มาซึ่/-งส,าห์ร�บดอกเบ�&ยเง�นก5$ย(มเพื้(-อซึ่(&อห์ร(อให์$ได$มาซึ่/-ง

ทร�พื้ยส�นของบร�ษ�ทห์ร(อห์$างห์�$นส#วิน น�ต�บ�คคล ทร�พื้ยส�นของบร�ษ�ทห์ร(อห์$างห์�$นส#วิน น�ต�บ�คคล)) (1) (1) ดอกเบ�&ยเง�นก5$ย(มเพื้(-อซึ่(&อห์ร(อให์$ได$มาซึ่/-งดอกเบ�&ยเง�นก5$ย(มเพื้(-อซึ่(&อห์ร(อให์$ได$มาซึ่/-ง

ทร�พื้ยส�นต$องเป4นดอกเบ�&ยท�-เก�ดข/&นโดยตรงเน(-องจ่ากทร�พื้ยส�นต$องเป4นดอกเบ�&ยท�-เก�ดข/&นโดยตรงเน(-องจ่ากการด,าเน�นธิ�รก�จ่การค$าห์ร(อวิ�ชีาชี�พื้ห์ร(อเก�-ยวิเน(-องการด,าเน�นธิ�รก�จ่การค$าห์ร(อวิ�ชีาชี�พื้ห์ร(อเก�-ยวิเน(-องโดยตรงต#อทร�พื้ยส�นท�-ก#อให์$เก�ดรายได$โดยตรงต#อทร�พื้ยส�นท�-ก#อให์$เก�ดรายได$

/…(2)/…(2)

04/13/23 33

ส�นทร�พื้ย (Assets)TAS 23 ต$นท�นการก5$ย(ม ประกาศ์อธิ�บด�ฯ เก�-ยวิก�บภาษ�เง�นได$ ประกาศ์อธิ�บด�ฯ เก�-ยวิก�บภาษ�เง�นได$((ฉบ�บท�-ฉบ�บท�-

9 2 )9 2 ) (2 ) (2 ) ดอกเบ�&ยเง�นก5$ย(มเพื้(-อซึ่(&อห์ร(อให์$ได$มาซึ่/-งดอกเบ�&ยเง�นก5$ย(มเพื้(-อซึ่(&อห์ร(อให์$ได$มาซึ่/-ง

ทร�พื้ยส�นเก�ดข/&นในรอบระยะเวิลาบ�ญชี�ใด ให์$ปฏิ�บ�ต�ด�งน�& ทร�พื้ยส�นเก�ดข/&นในรอบระยะเวิลาบ�ญชี�ใด ให์$ปฏิ�บ�ต�ด�งน�& (( กก ) ) ดอกเบ�&ยเง�นก5$ย(มท�-เก�ดข/&นก#อนวิ�นท�-ดอกเบ�&ยเง�นก5$ย(มท�-เก�ดข/&นก#อนวิ�นท�-

ทร�พื้ยส�นน�&นอย5#ในสภาพื้พื้ร$อมท�-จ่ะใชี$ได$ตามประสงคให์$ทร�พื้ยส�นน�&นอย5#ในสภาพื้พื้ร$อมท�-จ่ะใชี$ได$ตามประสงคให์$ถื(อเป4นต$นท�นของทร�พื้ยส�นห์ร(อรายจ่#ายอ�นม�ล�กษณะถื(อเป4นต$นท�นของทร�พื้ยส�นห์ร(อรายจ่#ายอ�นม�ล�กษณะเป4นการลงท�นเป4นการลงท�น

(( ขข ) ) ดอกเบ�&ยเง�นก5$ย(มท�-เก�ดข/&นต�&งแต#วิ�นท�-ดอกเบ�&ยเง�นก5$ย(มท�-เก�ดข/&นต�&งแต#วิ�นท�-ทร�พื้ยส�นน�&นอย5#ในสภาพื้พื้ร$อมท�-จ่ะใชี$ได$ตามประสงคให์$ทร�พื้ยส�นน�&นอย5#ในสภาพื้พื้ร$อมท�-จ่ะใชี$ได$ตามประสงคให์$ได$ร�บส�ทธิ�ยกเวิ$นภาษ�ได$ร�บส�ทธิ�ยกเวิ$นภาษ�

04/13/23 34

ส�นทร�พื้ย (Assets)TAS 23 ต$นท�นการก5$ย(ม ประกาศ์อธิ�บด�ฯ เก�-ยวิก�บภาษ�เง�นได$ ประกาศ์อธิ�บด�ฯ เก�-ยวิก�บภาษ�เง�นได$((ฉบ�บท�-ฉบ�บท�-

92)92) 3( ) 3( ) กรณ�ท�-เง�นก5$มาน�&นได$น,าไปใชี$เพื้(-อซึ่(&อห์ร(อให์$กรณ�ท�-เง�นก5$มาน�&นได$น,าไปใชี$เพื้(-อซึ่(&อห์ร(อให์$

ได$มาซึ่/-งทร�พื้ยส�นห์ร(อใชี$ในก�จ่การอ(-น ๆ รวิมก�น ในการ ได$มาซึ่/-งทร�พื้ยส�นห์ร(อใชี$ในก�จ่การอ(-น ๆ รวิมก�น ในการ ค,านวิณตาม ค,านวิณตาม (1 ) (1 ) และห์ร(อ และห์ร(อ 2( ) 2( ) ให์$น,าดอกเบ�&ยเง�นก5$ให์$น,าดอกเบ�&ยเง�นก5$

ย(มเฉพื้าะในส#วินท�-เก�-ยวิก�บการซึ่(&อห์ร(อให์$ได$มาซึ่/-งย(มเฉพื้าะในส#วินท�-เก�-ยวิก�บการซึ่(&อห์ร(อให์$ได$มาซึ่/-งทร�พื้ยส�นมาค,านวิณเท#าน�&นทร�พื้ยส�นมาค,านวิณเท#าน�&น

มาตรฐานการบ�ญชี�ให์$ใชี$วิ�ธิ�ค,านวิณโดยการค5ณรายจ่#าย ของส�นทร�พื้ยน�&นด$วิยอ�ตราการต�&งข/&นเป4นท�น (อ�ตราถื�วิ

เฉล�-ยถื#วิงน,&าห์น�กของต$นท�นการก5$ย(มในระห์วิ#างงวิดท�-ไม#รวิมต$นท�นการก5$ย(มเง�นของเง�นก5$เฉพื้าะ)

04/13/23 35

ส�นทร�พื้ย (Assets)TAS 23 ต$นท�นการก5$ย(ม ประกาศ์อธิ�บด�ฯ เก�-ยวิก�บภาษ�เง�นได$ ประกาศ์อธิ�บด�ฯ เก�-ยวิก�บภาษ�เง�นได$(( ฉบ�บท�- ฉบ�บท�-92)92)

4( ) 4( ) จ่ะต$องไม#น,าดอกเบ�&ยเง�นก5$ย(มด�งกล#าวิไปรวิมจ่ะต$องไม#น,าดอกเบ�&ยเง�นก5$ย(มด�งกล#าวิไปรวิมค,านวิณเป4นต$นท�นของทร�พื้ยส�นห์ร(อรายจ่#ายอ�นม�ค,านวิณเป4นต$นท�นของทร�พื้ยส�นห์ร(อรายจ่#ายอ�นม�

ล�กษณะเป4นการลงท�น ห์ร(อไปห์�กเป4นรายจ่#ายในการ ล�กษณะเป4นการลงท�น ห์ร(อไปห์�กเป4นรายจ่#ายในการค,านวิณก,าไรส�ทธิ�เพื้(-อเส�ยภาษ�เง�นได$น�ต�บ�คคลอ�กค,านวิณก,าไรส�ทธิ�เพื้(-อเส�ยภาษ�เง�นได$น�ต�บ�คคลอ�ก

อธิ�บายอธิ�บาย กฎห์มายถื(อเป4นรายจ่#ายต$องห์$ามแล$วิแต#ยกเวิ$น กฎห์มายถื(อเป4นรายจ่#ายต$องห์$ามแล$วิแต#ยกเวิ$นเง�นได$ให์$เท#าก�บรายจ่#ายต$องห์$ามน�&นก9ถื(อเสม(อนวิ#ารายเง�นได$ให์$เท#าก�บรายจ่#ายต$องห์$ามน�&นก9ถื(อเสม(อนวิ#าราย

จ่#ายน�&นม�ได$เป4นรายจ่#ายต$องห์$าม ด�งน�&นก�จ่การจ่ะน,าไป จ่#ายน�&นม�ได$เป4นรายจ่#ายต$องห์$าม ด�งน�&นก�จ่การจ่ะน,าไปถื(อเป4นส#วินห์น/-งของราคาส�นทร�พื้ยห์ร(อถื(อเป4นรายจ่#ายถื(อเป4นส#วินห์น/-งของราคาส�นทร�พื้ยห์ร(อถื(อเป4นรายจ่#ายซึ่,&าอ�กไม#ได$ซึ่,&าอ�กไม#ได$

04/13/23 36

ส�นทร�พื้ย (Assets)TAS 23 ต$นท�นการก5$ย(ม ประเด9นทางภาษ�อากรท�-น#าสนใจ่ประเด9นทางภาษ�อากรท�-น#าสนใจ่ (1) (1) ตาม พื้ ตาม พื้..รร..ฎฎ . ( . ( ฉบ�บท�- ฉบ�บท�- 375) 375) เป4นการเป4นการ

ยกเวิ$นเง�นได$ ด�งน�&นถื$ารายได$ในงวิดบ�ญชี�น�&น ยกเวิ$นเง�นได$ ด�งน�&นถื$ารายได$ในงวิดบ�ญชี�น�&น น$อยกวิ#าต$นท�นการก5$ย(มส#วินท�-ยกเวิ$น จ่ะได$ร�บ น$อยกวิ#าต$นท�นการก5$ย(มส#วินท�-ยกเวิ$น จ่ะได$ร�บ

ยกเวิ$นส5งส�ดเท#าก�บรายได$ของงวิดน�&นซึ่/-งน$อยกวิ#าท�-ยกเวิ$นส5งส�ดเท#าก�บรายได$ของงวิดน�&นซึ่/-งน$อยกวิ#าท�-ควิรจ่ะถื(อเป4นรายจ่#ายได$ใชี#ห์ร(อไม#ควิรจ่ะถื(อเป4นรายจ่#ายได$ใชี#ห์ร(อไม#

(2) (2) กรณ�ขาดท�นจ่ากอ�ตราแลกเปล�-ยนท�-เก�ดกรณ�ขาดท�นจ่ากอ�ตราแลกเปล�-ยนท�-เก�ดจ่ากการก5$ย(มเง�นท�-เป4นเง�นตราต#างประเทศ์มาเพื้(-อจ่ากการก5$ย(มเง�นท�-เป4นเง�นตราต#างประเทศ์มาเพื้(-อซึ่(&อทร�พื้ยส�นทางภาษ�อากรก9น#าจ่ะถื(อเป4นรายจ่#ายอ�นซึ่(&อทร�พื้ยส�นทางภาษ�อากรก9น#าจ่ะถื(อเป4นรายจ่#ายอ�น

ม�ล�กษณะเป4นการลงท�นเชี#นเด�ยวิก�น แต#ไม#ม�กรณ� ม�ล�กษณะเป4นการลงท�นเชี#นเด�ยวิก�น แต#ไม#ม�กรณ�ท�-ยกเวิ$นภาษ�เชี#นเด�ยวิก�บต$นท�นการก5$ย(มท�-เป4นท�-ยกเวิ$นภาษ�เชี#นเด�ยวิก�บต$นท�นการก5$ย(มท�-เป4นดอกเบ�&ยจ่#ายดอกเบ�&ยจ่#าย

04/13/23 37

ส�นทร�พื้ย (Assets)TAS 23 ต$นท�นการก5$ย(ม ประเด9นทางภาษ�อากรท�-น#าสนใจ่ประเด9นทางภาษ�อากรท�-น#าสนใจ่ (3 ) (3 ) ในทางบ�ญชี�ต$นท�นการก5$ย(มท�-อน�ญาตให์$รวิมในทางบ�ญชี�ต$นท�นการก5$ย(มท�-อน�ญาตให์$รวิม

เป4นราคาท�นของส�นทร�พื้ยต$องเป4น ต$นท�นการก5$ย(มท�- เป4นราคาท�นของส�นทร�พื้ยต$องเป4น ต$นท�นการก5$ย(มท�-เก�ดข/&นจ่ร�งระห์วิ#างงวิดของเง�นก5$น�&นห์�กด$วิยรายได$ท�-เก�ดข/&นจ่ร�งระห์วิ#างงวิดของเง�นก5$น�&นห์�กด$วิยรายได$ท�-

เก�ดจ่ากการน,าเง�นก5$ด�งกล#าวิไปลงท�นเป4นการชี�-วิคราวิ เก�ดจ่ากการน,าเง�นก5$ด�งกล#าวิไปลงท�นเป4นการชี�-วิคราวิ เชี#น ม�ดอกเบ�&ยจ่#ายระห์วิ#างงวิด เชี#น ม�ดอกเบ�&ยจ่#ายระห์วิ#างงวิด 100000, 100000, บาท แต#ก#อนท�-จ่ะใชี$จ่#ายเง�นก5$ห์มดได$น,าไปฝ่ากธินาคาร บาท แต#ก#อนท�-จ่ะใชี$จ่#ายเง�นก5$ห์มดได$น,าไปฝ่ากธินาคาร

ม�ดอกเบ�&ยร�บในงวิดเด�ยวิก�นน�&น ม�ดอกเบ�&ยร�บในงวิดเด�ยวิก�นน�&น 20000, 20000, บาท บาทต$นท�นการก5$ย(มท�-จ่ะน,าไปรวิมเป4นราคาท�นของส�นทร�พื้ยต$นท�นการก5$ย(มท�-จ่ะน,าไปรวิมเป4นราคาท�นของส�นทร�พื้ย

จ่ะเห์ล(อเพื้�ยง จ่ะเห์ล(อเพื้�ยง 80000, 80000, บาท ในทางภาษ�อากร บาท ในทางภาษ�อากร จ่ะถื(อปฏิ�บ�ต�เชี#นเด�ยวิก�นห์ร(อไม# ห์ร(อจ่ะแยกรายได$ออก จ่ะถื(อปฏิ�บ�ต�เชี#นเด�ยวิก�นห์ร(อไม# ห์ร(อจ่ะแยกรายได$ออก

ไปต#างห์ากซึ่/-งจ่ะเก�ดผลในทางภาษ�อากรแตกต#างก�นไปต#างห์ากซึ่/-งจ่ะเก�ดผลในทางภาษ�อากรแตกต#างก�น

04/13/23 38


TAS 23 ต$นท�นการก5$ย(ม ประเด9นทางภาษ�อากรท�-น#าสนใจ่ประเด9นทางภาษ�อากรท�-น#าสนใจ่ 4( ) 4( ) ในทางบ�ญชี�การรวิมต$นท�นการก5$ย(มเป4นในทางบ�ญชี�การรวิมต$นท�นการก5$ย(มเป4น

ราคาท�นของส�นทร�พื้ยต$องห์ย�ดพื้�กในระห์วิ#างท�-การราคาท�นของส�นทร�พื้ยต$องห์ย�ดพื้�กในระห์วิ#างท�-การด,าเน�นการพื้�ฒนาส�นทร�พื้ยห์ย�ดชีะง�กลงเป4นเวิลาด,าเน�นการพื้�ฒนาส�นทร�พื้ยห์ย�ดชีะง�กลงเป4นเวิลา

ต#อเน(-อง แต#ในทางภาษ�อากรไม#ม�ข$อยกเวิ$นใน ต#อเน(-อง แต#ในทางภาษ�อากรไม#ม�ข$อยกเวิ$นในเร(-องให์$ห์ย�ดพื้�กการรวิมต$นท�นการก5$ย(มเป4นราคาเร(-องให์$ห์ย�ดพื้�กการรวิมต$นท�นการก5$ย(มเป4นราคาท�นของส�นทร�พื้ยจ่ะถื(อเป4นเง�นได$ท�-ได$ร�บยกเวิ$นท�นของส�นทร�พื้ยจ่ะถื(อเป4นเง�นได$ท�-ได$ร�บยกเวิ$น

ภาษ� ภาษ� (( เท#าก�บรายจ่#ายท�-จ่#ายไปเท#าก�บรายจ่#ายท�-จ่#ายไป ) ) ต#อเม(-อทร�พื้ยส�นน�&นต#อเม(-อทร�พื้ยส�นน�&นอย5#ในสภาพื้ท�-พื้ร$อมจ่ะใชี$ได$ตามประสงคแล$วิเท#าน�&นอย5#ในสภาพื้ท�-พื้ร$อมจ่ะใชี$ได$ตามประสงคแล$วิเท#าน�&น

04/13/23 39

ส�นทร�พื้ย (Assets)TAS 23 ต$นท�นการก5$ย(ม ประเด9นทางภาษ�อากรท�-น#าสนใจ่ประเด9นทางภาษ�อากรท�-น#าสนใจ่ 5( ) 5( ) ในทางบ�ญชี�จ่ะส�&นส�ดการรวิมต$นท�นการก5$ย(มในทางบ�ญชี�จ่ะส�&นส�ดการรวิมต$นท�นการก5$ย(ม

เป4นส#วินห์น/-งของราคาท�นของส�นทร�พื้ยเม(-อการด,าเน�นเป4นส#วินห์น/-งของราคาท�นของส�นทร�พื้ยเม(-อการด,าเน�นการส#วินให์ญ#ท�-จ่,าเป4นในการเตร�ยมส�นทร�พื้ยให์$อย5#ในการส#วินให์ญ#ท�-จ่,าเป4นในการเตร�ยมส�นทร�พื้ยให์$อย5#ใน

สภาพื้พื้ร$อมท�-จ่ะใชี$ได$ สภาพื้พื้ร$อมท�-จ่ะใชี$ได$ ((อาจ่เป4นท�&งห์มดห์ร(อบางส#วินอาจ่เป4นท�&งห์มดห์ร(อบางส#วิน ) ) ตามประสงคห์ร(อพื้ร$อมท�-จ่ะขายได$เสร9จ่ส�&นลง แต#ใน ตามประสงคห์ร(อพื้ร$อมท�-จ่ะขายได$เสร9จ่ส�&นลง แต#ใน

ทางภาษ�อากรกรณ�เสร9จ่ส�&นลงบางส#วินท�-ไม#อาจ่แยกได$ทางภาษ�อากรกรณ�เสร9จ่ส�&นลงบางส#วินท�-ไม#อาจ่แยกได$ ชี�ดเจ่น เชี#น สร$างอาคาร ชี�ดเจ่น เชี#น สร$างอาคาร 10 10 ชี�&น เสร9จ่และใชี$งานได$ ชี�&น เสร9จ่และใชี$งานได$

ตามประสงคแล$วิ ตามประสงคแล$วิ 5 5 ชี�&น อาจ่ไม#เข$าห์ล�กเกณฑ์ท�-จ่ะห์ย�ด ชี�&น อาจ่ไม#เข$าห์ล�กเกณฑ์ท�-จ่ะห์ย�ด การรวิมต$นท�นการก5$ย(มเป4นราคาท�นฯ เห์ม(อนทางบ�ญชี� การรวิมต$นท�นการก5$ย(มเป4นราคาท�นฯ เห์ม(อนทางบ�ญชี�

04/13/23 40

ส�นทร�พื้ย (Assets)TAS 40 เง�นลงท�นในตราสารห์น�&และ

ตราสารท�น เง�นลงท�น ห์มายถื/ง ส�นทร�พื้ยท�-

ก�จ่การม�ไวิ$เพื้(-อเพื้�-มควิามม�-งค�-งให์$ก�บก�จ่การไม#วิ#าจ่ะอย5#ในร5ปของ ส#วินแบ#งท�-จ่ะได$ร�บ ( เชี#น ดอกเบ�&ย ค#าส�ทธิ� และ

เง�นป<นผล)ราคาท�-เพื้�-มข/&น ประโยชีนอย#างอ(-นท�-ก�จ่การได$ร�บ ( เชี#น ประโยชีน

ท�-ได$ร�บจ่ากควิามส�มพื้�นธิทางการค$า)

04/13/23 41


ตราสารท�น รายการต#อไปน�&ไม#ถื(อเป4นเง�นลงท�น

ส�นค$าคงเห์ล(อ ตามท�-น�ยามไวิ$ในมาตรฐานการ บ�ญชี� เร(-อง ส�นค$าคงเห์ล(อ (( ม�ไวิ$เพื้(-อขาย ผล�ต ม�ไวิ$เพื้(-อขาย ผล�ต

ต#อ ห์ร(อให์$บร�การ ต#อ ห์ร(อให์$บร�การ)) ท�-ด�น อาคาร และอ�ปกรณ ท�-ไม#เป4นเง�นลงท�นในอส�งห์าร�มทร�พื้ยตามท�-น�ยามไวิ$ในมาตรฐานการ

บ�ญชี� เร(-อง ท�-ด�น อาคาร และอ�ปกรณ ((ม�ไวิ$ม�ไวิ$ เพื้(-อใชี$ประโยชีน ในการผล�ต จ่,าห์น#ายส�นค$า เพื้(-อใชี$ประโยชีน ในการผล�ต จ่,าห์น#ายส�นค$า

ห์ร(อให์$บร�การ เพื้(-อให์$เชี#า ห์ร(อ เพื้(-อใชี$ในการ ห์ร(อให์$บร�การ เพื้(-อให์$เชี#า ห์ร(อ เพื้(-อใชี$ในการบร�ห์ารงานบร�ห์ารงาน))

04/13/23 42


ตราสารท�น ตราสารท�น

ส�ญญาท�-แสดงวิ#าผ5$ถื(อตราสารม�ควิามเป4น เจ่$าของในส#วินได$เส�ยคงเห์ล(อ (ส�นทร�พื้ย-ห์น�&

ส�น)ของก�จ่การท�-ไปลงท�น ตราสารห์น�&

ส�ญญาท�-แสดงวิ#าผ5$ออกตราสารม�ภาระผ5กพื้�นท�&งทางตรงและทางอ$อมท�-จ่ะต$องจ่#ายเง�นสดห์ร(อส�นทร�พื้ยอ(-นให์$แก#ผ5$ถื(อตราสารตามจ่,านวินและเง(-อนไขท�-ได$ก,าห์นดไวิ$โดยชี�ดเจ่นห์ร(อโดยปร�ยาย

04/13/23 43

ส�นทร�พื้ย (Assets)TAS 40 เง�นลงท�นในตราสารห์น�&และตราสาร

ท�นห์ล�กทร�พื้ยเพื้(-อค$า ห์มายถื/ง เง�นลงท�นในตราสารห์น�&ท�กชีน�ด

ห์ร(อตราสารท�นในควิามต$องการของตลาดท�-ก�จ่การถื(อไวิ$โดยม�วิ�ตถื�ประสงคห์ล�กท�-จ่ะขายในอนาคตอ�นใกล$ท,าให์$ก�จ่การถื(อไวิ$เป4น

ระยะเวิลาส�&น ๆ เพื้(-อห์าก,าไรจ่ากการเปล�-ยนแปลงของราคา ด�งน�&นจ่/งม�อ�ตราการห์ม�นเวิ�ยนส5ง

ห์ล�กทร�พื้ยเผ(-อขาย ห์มายถื/ง เง�นลงท�นในตราสารห์น�&ท�กชีน�ดห์ร(อตราสารท�นในควิามต$องการของตลาดซึ่/-งไม#ถื(อเป4นห์ล�ก

ทร�พื้ยเพื้(-อค$า และไม#ถื(อเป4นตราสารห์น�&ท�-จ่ะถื(อจ่นครบก,าห์นด ห์ร(อ เง�นลงท�นในบร�ษ�ทย#อยห์ร(อบร�ษ�ทร#วิม และสามารถืแยกประเภท

เป4นเง�นลงท�นชี�-วิคราวิห์ร(อเง�นลงท�นระยะยาวิ

04/13/23 44


ตราสารท�น เง�นลงท�นท�-วิไป ห์มายถื/ง เง�นลงท�นในตราสารท�นท�-ไม#

อย5#ในควิามต$องการของตลาดท,าให์$ไม#สามารถืจ่�ดประเภท เป4นห์ล�กทร�พื้ยเพื้(-อค$าห์ร(อห์ล�กทร�พื้ยเผ(-อขายได$ เง�นลงท�น

ท�-วิไปสามารถืแยกประเภทเป4นเง�นลงท�นชี�-วิคราวิห์ร(อเง�นลงท�นระยะยาวิ

ตราสารห์น�&ท�-จ่ะถื(อจ่นครบก,าห์นด ห์มายถื/งเง�นลงท�นในห์ล�กทร�พื้ยประเภทตราสารห์น�&ท�-ก�จ่การม�ควิามต�&งใจ่แน#วิแน#และม�ควิามสามารถืท�-จ่ะถื(อไวิ$จ่นครบก,าห์นดไถื#ถือน

04/13/23 45


TAS 40 เง�นลงท�นในตราสารห์น�&และตราสารท�น เง�นลงท�นชี�-วิคราวิ

ค(อเง�นลงท�นท�-ก�จ่การต�&งใจ่จ่ะถื(อไวิ$ไม#เก�น 1 ปCซึ่/-งรวิมถื/ง ห์ล�กทร�พื้ยเพื้(-อค$า ห์ล�กทร�พื้ยเผ(-อขาย เง�นลงท�นท�-วิไป ตราสารห์น�&ท�-จ่ะครบก,าห์นดภายใน 1 ปC

04/13/23 46

ส�นทร�พื้ย (Assets)TAS 40 เง�นลงท�นในตราสารห์น�&และตราสาร

ท�น เง�นลงท�นระยะยาวิ

ค(อเง�นลงท�นท�-ก�จ่การต�&งใจ่จ่ะถื(อไวิ$เก�น 1 ปC ซึ่/-งรวิมถื/ง ตราสารท�นท�-จ่�ดประเภทเป4นห์ล�กทร�พื้ยเผ(-อขาย เง�นลงท�นท�-วิไป ตราสารห์น�&ท�-จ่�ดประเภทเป4นห์ล�กทร�พื้ยเผ(-อขายและ

ตราสารห์น�&ท�-จ่ะถื(อจ่นครบก,าห์นด

04/13/23 47

ส�นทร�พื้ย (Assets)TAS 40 เง�นลงท�นในตราสารห์น�&

และตราสารท�น ราคาตามบ�ญชี�ของเง�นลงท�น (ท�-

ต$องแสดงในงบด�ล) เง�นลงท�นชี�-วิคราวิ

ห์ล�กทร�พื้ยเพื้(-อค$าและห์ล�กทร�พื้ยเผ(-อ ขาย ต$องแสดงในงบด�ลด$วิยม5ลค#า

ย�ต�ธิรรม เง�นลงท�นท�-วิไป ต$องแสดงในงบด�ลด$วิยราคาท�น

ตราสารห์น�&ท�-จ่ะถื(อจ่นครบก,าห์นดซึ่/-ง จ่ะครบก,าห์นดภายใน 1 ปC ต$องแสดง

ในงบด�ลด$วิยราคาท�นต�ดจ่,าห์น#าย

04/13/23 48


TAS 40 เง�นลงท�นในตราสารห์น�&และตราสารท�น

ราคาตามบ�ญชี�ของเง�นลงท�น (ท�-ต$องแสดงในงบด�ล) เง�นลงท�นระยะยาวิ

ห์ล�กทร�พื้ยเผ(-อขาย (ท�&งตราสารห์น�&และตราสารท�น) ต$องแสดงในงบด�ลด$วิยม5ลค#าย�ต�ธิรรม

เง�นลงท�นท�-วิไป ต$องแสดงในงบด�ลด$วิยราคาท�น

ตราสารห์น�&ท�-จ่ะถื(อจ่นครบก,าห์นดต$องแสดงในงบด�ลด$วิยราคาท�นต�ดจ่,าห์น#าย

04/13/23 49


และตราสารท�น การบ�นท/กการเปล�-ยนแปลงม5ลค#า

ของเง�นลงท�น ห์ล�กทร�พื้ยเพื้(-อค$า ต$องบ�นท/กการ

เปล�-ยนแปลงม5ลค#า (ส#วินต#างระห์วิ#างราคาตามบ�ญชี�ก�บม5ลค#าย�ต�ธิรรม) เป4นรายการก,าไรห์ร(อขาดท�นท�นท�ในงวิดน�&น

ทางภาษ�อากรถื(อวิ#าห์ล�กทร�พื้ยเพื้(-อค$าม�ทางภาษ�อากรถื(อวิ#าห์ล�กทร�พื้ยเพื้(-อค$าม� ล�กษณะเชี#นเด�ยวิก�บส�นค$าคงเห์ล(อ จ่/ง ล�กษณะเชี#นเด�ยวิก�บส�นค$าคงเห์ล(อ จ่/ง

ต$องค,านวิณราคา ณ วิ�นส�&นงวิดโดยใชี$ ต$องค,านวิณราคา ณ วิ�นส�&นงวิดโดยใชี$ราคาท�นห์ร(อราคาตลาดท�-ต,-ากวิ#าซึ่/-งอาจ่ราคาท�นห์ร(อราคาตลาดท�-ต,-ากวิ#าซึ่/-งอาจ่

เก�ดผลขาดท�นได$เชี#นเด�ยวิก�น แต#ไม# เก�ดผลขาดท�นได$เชี#นเด�ยวิก�น แต#ไม#อาจ่เก�ดก,าไรเชี#นเด�ยวิก�บทางบ�ญชี�อาจ่เก�ดก,าไรเชี#นเด�ยวิก�บทางบ�ญชี�

04/13/23 50


และตราสารท�น การบ�นท/กการเปล�-ยนแปลงม5ลค#า

ของเง�นลงท�น ห์ล�กทร�พื้ยเผ(-อขาย ต$องบ�นท/กการ

เปล�-ยนแปลงม5ลค#า เป4นรายการแยกต#างห์ากในส#วินของเจ่$าของจ่นกระท�-งขายห์ล�กทร�พื้ยน�&นไปจ่/งบ�นท/กในงบก,าไรขาดท�น

ทางภาษ�อากรถื(อวิ#าห์ล�กทร�พื้ยเผ(-อทางภาษ�อากรถื(อวิ#าห์ล�กทร�พื้ยเผ(-อ ขายเป4นทร�พื้ยส�น ซึ่/-งห์ากม�การต�ราคา ขายเป4นทร�พื้ยส�น ซึ่/-งห์ากม�การต�ราคา เพื้�-มข/&นห์ร(อลดลง ก9ม�ให์$ถื(อเป4นรายได$ เพื้�-มข/&นห์ร(อลดลง ก9ม�ให์$ถื(อเป4นรายได$

ห์ร(อรายจ่#าย จ่ะเก�ดก,าไรห์ร(อขาดท�น ห์ร(อรายจ่#าย จ่ะเก�ดก,าไรห์ร(อขาดท�น ต#อเม(-อขายทร�พื้ยส�นน�&นไป จ่/งไม#ม� ต#อเม(-อขายทร�พื้ยส�นน�&นไป จ่/งไม#ม�

ควิามแตกต#างในผลล�พื้ธิทางภาษ�ควิามแตกต#างในผลล�พื้ธิทางภาษ�

04/13/23 51


TAS 40 เง�นลงท�นในตราสารห์น�&และตราสารท�น

การบ�นท/กการเปล�-ยนแปลงม5ลค#าของเง�นลงท�น ตราสารห์น�&บ�นท/กด$วิยราคาท�นต�ด

จ่,าห์น#าย (ราคท�นห์�กด$วิยส#วินท�-ได$ร�บ ค(นแล$วิ และส#วินเก�นห์ร(อส#วินลดม5ลค#า

ท�-ต�ดจ่,าห์น#ายไปตามอาย�ของตราสารห์น�& )

ทางภาษ�อากรถื(อตราสารห์น�&เป4นทางภาษ�อากรถื(อตราสารห์น�&เป4น ทร�พื้ยส�น การบ�นท/กร�บร5$ใชี$ราคาต$นท�น ทร�พื้ยส�น การบ�นท/กร�บร5$ใชี$ราคาต$นท�น

ของเง�นลงท�น ของเง�นลงท�น ((ไม#รวิมส#วินเก�นห์ร(อไม#รวิมส#วินเก�นห์ร(อส#วินลดส#วินลด)) …เชี#นเด�ยวิก�บทางบ�ญชี� …เชี#นเด�ยวิก�บทางบ�ญชี� ..

04/13/23 52


TAS 27 งบการเง�นรวิมและการบ�ญชี�ส,าห์ร�บเง�นลงท�น ในบร�ษ�ทย#อย

TAS 28 การบ�ญชี�ส,าห์ร�บเง�นลงท�นในบร�ษ�ทร#วิม

TAS 31 รายงานทางการเง�นเก�-ยวิก�บส#วินได$เส�ยในการร#วิมค$า ใชี$วิ�ธิ�การบ�ญชี�ตามวิ�ธิ�ส#วินได$เส�ย(Equity Method) ห์ร(อวิ�ธิ�ราคา

ท�น (Cost Method) ในการบ�นท/กบ�ญชี�เง�นลงท�น

04/13/23 53

ส�นทร�พื้ย (Assets) วิ�ธิ�ส#วินได$เส�ย (Equity Method) ห์มายถื/งวิ�ชีาการบ�ญชี�ซึ่/-ง บ�นท/กเง�นลงท�นเม(-อเร�-มแรกด$วิย

ราคาท�น ปร�บปร�งด$วิยการเปล�-ยนแปลงท�-เก�ด

ข/&นภายห์ล�งการลงท�น ปร�บปร�งตามส�ดส#วินท�-ผ5$ลงท�นม�ส�ทธิ�

ในส�นทร�พื้ยส�ทธิ�ของก�จ่การท�-ไปลงท�น งบก,าไรขาดท�นจ่ะสะท$อนให์$เห์9นถื/ง

ส�ดส#วินของผ5$ลงท�นในผลการด,าเน�นงานของก�จ่การท�-ไปลงท�น

04/13/23 54

ส�นทร�พื้ย (Assets) วิ�ธิ�ราคาท�น (Cost Method)

ห์มายถื/ง วิ�ชีาการบ�ญชี�ซึ่/-ง บ�นท/กเง�นลงท�นด$วิยราคาท�น อาจ่ม�การปร�บค#าด$วิยค#าเผ(-อการด$อย

ค#าของเง�นลงท�น ไม#ม�การปร�บปร�งด$วิยการ

เปล�-ยนแปลงท�-เก�ดข/&นภายห์ล�งการลงท�นตามส�ดส#วินท�-ผ5$ลงท�นม�ส�ทธิ�ในส�นทร�พื้ยส�ทธิ�ของก�จ่การท�-ไปลงท�น

งบก,าไรขาดท�นจ่ะสะท$อนให์$เห์9นถื/งรายได$จ่ากการลงท�นท�-ผ5$ลงท�นได$ร�บการแบ#งป<นมาจ่ากก,าไรสะสมของก�จ่การท�-ไปลงท�นห์ล�งจ่ากวิ�นท�-ลงท�น

ในก�จ่การน�&น (เง�นป<นผล)

04/13/23 55

ส�นทร�พื้ย (Assets)ก�จ่การต$องใชี$ วิ�ธิ�ส#วินได$เส�ย(Equity Method) ในการบ�นท/ก

และแสดงเง�นลงท�น ส,าห์ร�บเง�นลงท�นต#อไปน�& เง�นลงท�นในบร�ษ�ทย#อย ในกรณ�ท�-

ก�จ่การซึ่/-งเป4นบร�ษ�ทให์ญ#บร�ษ�ทให์ญ#ม�อ,านาจ่ควิบค�มบร�ษ�ทย#อยไม#วิ#าทางตรงห์ร(อทางอ$อม

เง�นลงท�นในบร�ษ�ทร#วิม ในกรณ�ท�-ก�จ่การม�อ�ทธิ�พื้ลอย#างเป4นสาระส,าค�ญ

ในบร�ษ�ทท�-ไปลงท�น ส#วินได$เส�ยในก�จ่การร#วิมค$า ในกรณ�ท�-

ก�จ่การม�อ,านาจ่ในการควิบค�มร#วิม

04/13/23 56

ส�นทร�พื้ย (Assets)ข$อยกเวิ$นข$อยกเวิ$น ก�จ่การต$องเล�กใชี$วิ�ธิ�ส#วินได$

เส�ยและปฏิ�บ�ต�ตามข$อก,าห์นดท�-ระบ�ไวิ$ใน มาตรฐานการบ�ญชี� เร(-อง การบ�ญชี�ส,าห์ร�บ

เง�นลงท�นในตราสารห์น�&และตราสารท�น (ใชี$วิ�ธิ�ราคาท�น ) เม(-อ ก�จ่การส�&นส�ดอ,านาจ่การควิบค�มและห์ร(อไม#ม�

อ�ทธิ�พื้ลอย#างเป4นสาระส,าค�ญและห์ร(อห์มดอ,านาจ่การควิบค�มร#วิม

ก�จ่การถื(อเง�นลงท�นในบร�ษ�ทย#อย เง�นลงท�น ในบร�ษ�ทร#วิม ห์ร(อส#วินได$เส�ยในก�จ่การร#วิมค$า

ไวิ$เพื้(-อจ่,าห์น#ายในอนาคตอ�นใกล$ บร�ษ�ทย#อย บร�ษ�ทร#วิม ห์ร(อก�จ่การร#วิมค$าท�-

ก�จ่การไปลงท�น ต$องด,าเน�นงานภายใต$ข$อก,าห์นดท�-เข$มงวิดจ่ากภายนอกซึ่/-งม�ผลระยะยาวิท,าให์$ด$อยควิามสามารถืในการโอนเง�นให์$ก�บผ5$ลงท�น

04/13/23 57

ส�นทร�พื้ย (Assets)TAS 27, TAS 28, TAS 31

การ ใชี$วิ�ธิ�การบ�ญชี�ตามวิ�ธิ�ส#วินได$เส�ย(Equity Method) ต$องปร�บค#าเง�นลงท�นด$วิยส#วินได$เส�ยตามส�ดส#วินท�-ผ5$ลงท�นม�ส�ทธิ�ในส�นทร�พื้ยส�ทธิ�ของก�จ่การท�-ไปลงท�น

ทางภาษ�อากรย/ดห์ล�กราคาท�น ไม#ม�การ ทางภาษ�อากรย/ดห์ล�กราคาท�น ไม#ม�การปร�บค#าเง�นลงท�นปร�บค#าเง�นลงท�น

ร�บร5$ส#วินได$เส�ยเป4นรายได$ห์ร(อรายจ่#ายในงบก,าไรขาดท�น

ทางภาษ�อากรส#วินได$เส�ยในก�จ่การท�-ไปทางภาษ�อากรส#วินได$เส�ยในก�จ่การท�-ไป ลงท�น ไม#ถื(อเป4นรายได$ห์ร(อรายจ่#าย จ่/ง ลงท�น ไม#ถื(อเป4นรายได$ห์ร(อรายจ่#าย จ่/ง

ต$องม�การปร�บปร�งห์�กออกห์ร(อบวิกกล�บต$องม�การปร�บปร�งห์�กออกห์ร(อบวิกกล�บเสมอเสมอ

04/13/23 58


การ ใชี$วิ�ธิ�การบ�ญชี�ตามวิ�ธิ�ส#วินได$เส�ย(Equity Method) เง�นป<นผลห์ร(อส#วินแบ#งก,าไรท�-ได$ร�บต$องน,าไปลดค#าเง�นลงท�นโดยไม#ร�บร5$เป4นรายได$ในงบก,าไรขาดท�น

ทางภาษ�อากรต$องร�บร5$เป4นรายได$ทางภาษ�อากรต$องร�บร5$เป4นรายได$ การเปล�-ยนแปลงท�-เก�ดจ่ากการต�ราคา

เง�นลงท�น ท�-ด�น อาคาร และอ�ปกรณในก�จ่การท�-ไปลงท�นต$องน,าไปปร�บปร�งราคาตามบ�ญชี�ของเง�นลงท�น

ทางภาษ�อากรไม#ม�การปร�บปร�งราคาทางภาษ�อากรไม#ม�การปร�บปร�งราคาตามบ�ญชี�แต#อย#างใดตามบ�ญชี�แต#อย#างใด

04/13/23 59


การ ใชี$วิ�ธิ�การบ�ญชี�ตามวิ�ธิ�ส#วินได$เส�ย(Equity Method) กรณ�ขายเง�นลงท�นไป ก,าไรขาดท�นท�-เก�ดข/&นจ่ากการขายเง�นลงท�นจ่ะเป4นก,าไรขาดท�นตามวิ�ธิ�ส#วินได$เส�ย

ทางภาษ�อากรก,าไรขาดท�นจ่ากการขายทางภาษ�อากรก,าไรขาดท�นจ่ากการขายทร�พื้ยส�นท�-ต$องร�บร5$เป4นรายได$ห์ร(อรายทร�พื้ยส�นท�-ต$องร�บร5$เป4นรายได$ห์ร(อรายจ่#ายต$องเป4นก,าไรขาดท�นตามวิ�ธิ�ราคาท�นจ่#ายต$องเป4นก,าไรขาดท�นตามวิ�ธิ�ราคาท�น

จ่/งต$องม�การปร�บปร�งในเร(-อง ส#วินได$ จ่/งต$องม�การปร�บปร�งในเร(-อง ส#วินได$ เส�ยท�-ได$ร�บร5$เป4นรายได$ห์ร(อรายจ่#าย เส�ยท�-ได$ร�บร5$เป4นรายได$ห์ร(อรายจ่#าย

เง�นป<นผลร�บ และการปร�บค#าเง�นลงท�น เง�นป<นผลร�บ และการปร�บค#าเง�นลงท�น กรณ�อ(-น ๆ ทางบ�ญชี� ให์$เป4นวิ�ธิ�ราคาท�น กรณ�อ(-น ๆ ทางบ�ญชี� ให์$เป4นวิ�ธิ�ราคาท�น

ทางภาษ�อากร ทางภาษ�อากร

04/13/23 60

ส�นทร�พื้ย (Assets)TAS 24 การเปDดเผยข$อม5ลเก�-ยวิ

ก�บบ�คคลห์ร(อก�จ่การท�-เก�-ยวิข$องก�น การก,าห์นดราคาส,าห์ร�บรายการบ�ญชี�

ท�-เก�ดก�บบ�คคลห์ร(อก�จ่การท�-เก�-ยวิข$อง ก�น อาจ่ท,าได$ห์ลายวิ�ธิ� เชี#น

วิ�ธิ�เปร�ยบเท�ยบก�บราคาภายนอก(Comparable Uncontrolled Price or CUP Method)

วิ�ธิ�ราคาขายต#อ (Resale Price or RP Method)

วิ�ธิ�ราคาท�นบวิกก,าไรส#วินเพื้�-ม (Cost Plus or CP Method)

04/13/23 61


ก�บบ�คคลห์ร(อก�จ่การท�-เก�-ยวิข$องก�น การก,าห์นดราคาส,าห์ร�บรายการบ�ญชี�

ท�-เก�ดก�บบ�คคลห์ร(อก�จ่การท�-เก�-ยวิข$อง ก�น บางคร�&ง อาจ่เก�ดกรณ�ต#อไปน�& ค(อ

ไม#ค�ดราคาใด ๆ ในการโอนทร�พื้ยากร ระห์วิ#างก�น เชี#น การให์$บร�การจ่�ดการโดย

ไม#ค�ดค#าบร�การ การให์$ก5$ย(มเง�นโดยไม#ค�ดดอกเบ�&ย

ขายผลผล�ตส#วินให์ญ#ให์$ก�บบร�ษ�ทให์ญ#ด$วิยราคาต$นท�น

04/13/23 62


ก�บบ�คคลห์ร(อก�จ่การท�-เก�-ยวิข$องก�น กรณ�โอนส�นทร�พื้ย โดยไม#ม�ค#า

ตอบแทน ห์ร(อม�ค#าตอบแทนต,-ากวิ#าราคาตลาด

ทางภาษ�อากรการก,าห์นดราคาด$านผ5$ทางภาษ�อากรการก,าห์นดราคาด$านผ5$ โอนต$องเป4นไปตามมาตรา โอนต$องเป4นไปตามมาตรา 65 65 ทวิ�ทวิ�

(4) (4) และด$านผ5$ร�บโอนต$องอย5#ในบ�งค�บและด$านผ5$ร�บโอนต$องอย5#ในบ�งค�บ มาตรา มาตรา 65 65 ตร� ตร� (15) (15) ค(อต$องใชี$ค(อต$องใชี$

ราคาตลาดซึ่/-งก,าห์นดโดยค,าส�-งกรมราคาตลาดซึ่/-งก,าห์นดโดยค,าส�-งกรม สรรพื้ากรท�- ป สรรพื้ากรท�- ป .113/2545 ( .113/2545 ( ด5เร(-อง ด5เร(-อง

Transfer Pricing)Transfer Pricing)

04/13/23 63

ส�นทร�พื้ย (Assets)TAS 21 ผลกระทบจ่ากการ

เปล�-ยนแปลงของอ�ตราแลกเปล�-ยนเง�นตราต#างประเทศ์ อ�ตราแลกเปล�-ยนท�นท�

อ�ตราแลกเปล�-ยนเง�นตราต#างประเทศ์ ณ ขณะใดขณะห์น/-งเพื้(-อการแลกเปล�-ยน

เง�นตราต#างประเทศ์ ณ ขณะน�&น ซึ่/-งม�ท�&งอ�ตราซึ่(&อและอ�ตราขาย

อ�ตราปDด อ�ตราแลกเปล�-ยนท�นท� ณ วิ�นส�&นวิ�นของวิ�นท�-ในงบด�ล

04/13/23 64

ส�นทร�พื้ย (Assets) อ�ตราปDด ( อ�ตราแลกเปล�-ยนท�นท� ณ วิ�นส�&นวิ�นของวิ�น

ท�-ในงบด�ล) กรณ�ก�จ่การท�-วิไป อ�ตราปDดในการแปลงค#าส�นทร�พื้ย

และห์น�&ส�นค(ออ�ตราถื�วิเฉล�-ยท�-ธินาคารพื้าณ�ชียร�บซึ่(&อ และธินาคารพื้าณ�ชียขาย ซึ่/-งธินาคารแห์#งประเทศ์ไทย

ค,านวิณไวิ$ตามล,าด�บ กรณ�สถืาบ�นการเง�น ค(อ อ�ตราแลกเปล�-ยนท�-ท�นระด�บ

อ�ตราแลกเปล�-ยนท�-ธินาคารแห์#งประเทศ์ไทยประกาศ์ ณ วิ�นท�-ในงบด�ล (ธิปท. ได$ม�ประกาศ์ลงวิ�นท�- 17

ก.ย . 2540 ให์$สถืาบ�นการเง�นใชี$อ�ตราแลกเปล�-ยน อ$างอ�ง ตามประกาศ์ ธิปท.เร(-องอ�ตราแลกเปล�-ยนถื�วิ

เฉล�-ยของธินาคารพื้าณ�ชีย แทนอ�ตรากลางท�-ท�น ร�กษาระด�บอ�ตราแลกเปล�-ยนเคยประกาศ์ ในการจ่�ดท,า

บ�ญชี�และรายงาน)

04/13/23 65


TAS 21 ผลกระทบจ่ากการเปล�-ยนแปลงของอ�ตราแลกเปล�-ยนเง�นตราต#างประเทศ์ รายการท�-เป4นต�วิเง�น (monetary items) ห์มายถื/ง เง�นท�-ถื(อไวิ$ และ ส�นทร�พื้ยท�-จ่ะได$ร�บเป4นจ่,านวินเง�นท�-ก,าห์นดไวิ$แน#นอนห์ร(อจ่,านวินเง�นท�-

สามารถืทราบได$ ห์ร(อ ห์น�&ส�นท�-จ่ะต$องชี,าระเป4นจ่,านวินเง�นท�-ก,าห์นดไวิ$แน#นอนห์ร(อจ่,านวินเง�นท�-สามารถืทราบได$

04/13/23 66


เปล�-ยนแปลงของอ�ตราแลกเปล�-ยนเง�นตราต#างประเทศ์ รายการท�-เป4นเง�นตราต#างประเทศ์

ซึ่(&อห์ร(อขายส�นค$าห์ร(อบร�การซึ่/-งก,าห์นดราคาเป4นเง�นตราต#างประเทศ์

ก5$ย(มห์ร(อให์$ก5$ย(มเง�นท�-จ่ะต$องชี,าระห์ร(อได$ร�บชี,าระค(นเป4นเง�นตราต#างประเทศ์

เป4นค5#ส�ญญาในส�ญญาท�-เป4นเง�นตราต#างประเทศ์ท�-ย�งม�ได$ปฏิ�บ�ต�

ได$มาห์ร(อจ่,าห์น#ายไปซึ่/-งส�นทร�พื้ย ห์ร(อก#อห์ร(อชี,าระห์น�&ส�นซึ่/-งก,าห์นดค#าเป4นเง�นตราต#างประเทศ์

04/13/23 67


เปล�-ยนแปลงของอ�ตราแลกเปล�-ยนเง�นตราต#างประเทศ์ การบ�นท/กรายการท�-เป4นเง�นตราต#าง

ประเทศ์คร�&งแรก ควิรบ�นท/กเป4นสก�ลเง�นท�-ใชี$รายงานโดยแปลง

ค#าโดยใชี$อ�ตราแรกเปล�-ยน ณ วิ�นท�-เก�ดรายการ ซึ่/-งม�กจ่ะห์มายถื/งอ�ตราแลกเปล�-ยนท�นท� แต#ใน

ทางปฏิ�บ�ต�อาจ่ใชี$อ�ตราแลกเปล�-ยนถื�วิเฉล�-ยท�-ใกล$เค�ยงก�บอ�ตราจ่ร�งก9ได$

ทางภาษ�อากรก,าห์นดให์$ค,านวิณค#าห์ร(อราคาท�-ทางภาษ�อากรก,าห์นดให์$ค,านวิณค#าห์ร(อราคาท�-เป4นเง�นตราต#างประเทศ์ให์$เป4นเง�นตราไทยตามเป4นเง�นตราต#างประเทศ์ให์$เป4นเง�นตราไทยตาม

ราคาตลาดในวิ�นท�-ร�บมาห์ร(อจ่#ายไปซึ่/-ง เง�นตรา ราคาตลาดในวิ�นท�-ร�บมาห์ร(อจ่#ายไปซึ่/-ง เง�นตรา ทร�พื้ยส�น ห์ร(อห์น�&ส�นซึ่/-งม�ค#าห์ร(อราคาเป4นเง�น ทร�พื้ยส�น ห์ร(อห์น�&ส�นซึ่/-งม�ค#าห์ร(อราคาเป4นเง�น

ตราต#างประเทศ์น�&น ท�&งน�&ตามมาตรา ตราต#างประเทศ์น�&น ท�&งน�&ตามมาตรา 65 65 ทวิ� ทวิ� 5( ) 5( ) วิรรคสองวิรรคสอง

04/13/23 68


TAS 21 ผลกระทบจ่ากการเปล�-ยนแปลงของอ�ตราแลกเปล�-ยนเง�นตราต#างประเทศ์ การรายงาน ณ วิ�นท�-ในงบด�ล

รายการท�-เป4นต�วิเง�น (monetary items) ให์$ใชี$ราคาปDด

รายการท�-ไม#เป4นต�วิเง�นซึ่/-งบ�นท/กไวิ$ด$วิย ราคาท�นเด�ม ให์$รายงานโดยใชี$อ�ตราแลก

เปล�-ยน ณ วิ�นเก�ดรายการ รายการท�-ไม#เป4นต�วิเง�นซึ่/-งบ�นท/กไวิ$ด$วิย

ม5ลค#าย�ต�ธิรรม ให์$รายงานโดยใชี$อ�ตรา แลกเปล�-ยน ณ ขณะท�-ก,าห์นดม5ลค#า

ย�ต�ธิรรมน�&น

04/13/23 69


เปล�-ยนแปลงของอ�ตราแลกเปล�-ยนเง�นตราต#างประเทศ์ การรายงาน ณ วิ�นท�-ในงบด�ล

ในการต�ควิามทางภาษ�อากรป<จ่จ่�บ�น ไม#ม� ในการต�ควิามทางภาษ�อากรป<จ่จ่�บ�น ไม#ม�การแบ#งแยกรายการท�-เป4นต�วิเง�นและการแบ#งแยกรายการท�-เป4นต�วิเง�นและ

รายการท�-ไม#เป4นต�วิเง�น จ่/งต�ควิามโดย รายการท�-ไม#เป4นต�วิเง�น จ่/งต�ควิามโดย เคร#งคร�ดตามมาตรา เคร#งคร�ดตามมาตรา 65 65 ทวิ� ทวิ� 5( ) 5( )

วิรรค วิรรค 1 ( 1 (กก ) ) และ และ ((ขข ) ) โดยให์$ใชี$อ�ตราแลกโดยให์$ใชี$อ�ตราแลก เปล�-ยนท�-เป4นราคาปDดก�บเง�นตรา เปล�-ยนท�-เป4นราคาปDดก�บเง�นตรา

ทร�พื้ยส�น ห์น�&ส�น ท�&งท�-เป4นต�วิเง�นและไม# ทร�พื้ยส�น ห์น�&ส�น ท�&งท�-เป4นต�วิเง�นและไม# เป4นต�วิเง�น ซึ่/-งเป4นป<ญห์าในทางปฏิ�บ�ต� เป4นต�วิเง�น ซึ่/-งเป4นป<ญห์าในทางปฏิ�บ�ต�

อย#างมากก�บผ5$เส�ยภาษ�ในควิามแตกต#างอย#างมากก�บผ5$เส�ยภาษ�ในควิามแตกต#างทางบ�ญชี�ก�บภาษ�อากรทางบ�ญชี�ก�บภาษ�อากร

04/13/23 70

ส�นทร�พื้ย (Assets)การค,านวิณเง�นตราต#างประเทศ์เป4นเง�นตรา

ไทย กฎห์มายท�-เก�-ยวิข$อง- ประกาศ์กระทรวิงการคล�ง เร(-อง อ�ตราแลก

เปล�-ยนเง�นตรา ต#างประเทศ์เป4นเง�นตราไทย ตามมาตรา 9 แห์#งประมวิล ร�ษฎากร

( ประกาศ์วิ�นท�- 8 ก�มภาพื้�นธิ 2548)- ค,าส�-งกรมสรรพื้ากรท�-

ป1322548. /

04/13/23 71

ส�นทร�พื้ย (Assets)สาระส,าค�ญ

- การค,านวิณเง�นตราต#างประเทศ์เป4นเง�นตรา ไทย ให์$ใชี$อ�ตราแลกเปล�-ยนตามวิ�ธิ�การ ด�งน�&

1( ) อ�ตราแลกเปล�-ยนเง�นตราของธินาคารพื้าณ�ชียท�-ประกาศ์ ไวิ$ในแต#ละวิ�น

2( ) อ�ตราแลกเปล�-ยนเง�นตราตามอ�ตราอ$างอ�งประจ่,าวิ�นท�- ธินาคารแห์#ง

ประเทศ์ไทยประกาศ์ไวิ$ในแต#ละวิ�น การค,านวิณ

04/13/23 72


- เม(-อได$ใชี$อ�ตราแลกเปล�-ยนตามวิ�ธิ�ใดแล$วิ ต$องใชี$ตลอดไป เวิ$นแต#จ่ะได$ร�บอน�ม�ต�จ่าก

อธิ�บด�จ่/งจ่ะเปล�-ยนแปลงวิ�ธิ�ได$- อ�ตราแลกเปล�-ยนเง�นตราตามประกาศ์

กระทรวิงการคล�งฯ ให์$น,ามาใชี$ในกรณ�ด�งต#อไปน�&

1( ) การห์�กภาษ�เง�นได$ ณ ท�-จ่#าย (ม 3เตรส , ม 50. , ม69ทวิ� , ม69ตร�)

2( ) การห์�กภาษ�ตาม ม70.

04/13/23 73


3( ) การห์�กภาษ�จ่ากการจ่,าห์น#ายเง�น ก,าไร ตาม ม70ทวิ�

4( ) การออกใบก,าก�บภาษ� (กรณ�ไม# สามารถืค,านวิณตาม ม794. / )

5( ) การน,าส#งภาษ�ม5ลค#าเพื้�-ม ตามม836. /

6( ) กรณ�อ(-นท�-ม�ได$ม�บทบ�ญญ�ต�ของกฎห์มายไวิ$โดยเฉพื้าะ

ใชี$บ�งค�บต�&งแต#วิ�นท�- 1 ม�นาคม 2548 เป4นต$นไป

04/13/23 74

ห์น�&ส�น (Liabilities)แม#บทการบ�ญชี�

“ ” ห์น�&ส�น ห์มายถื/ง ภาระผ5กพื้�น(ห์น$าท�-ห์ร(อควิามร�บผ�ดชีอบท�-ต$องปฏิ�บ�ต�ตาม

ข$อตกลงไวิ$ ซึ่/-งอาจ่ม�ผลบ�งค�บตามกฎห์มายด$วิย)ใน ป<จ่จ่�บ�นของก�จ่การ โดยต$องแยกจ่ากภาระ

ผ5กพื้�นในอนาคตอย#างชี�ดเจ่น ทางภาษ�อากรห์มายถื/งภาระผ5กพื้�นตามทางภาษ�อากรห์มายถื/งภาระผ5กพื้�นตาม

กฎห์มายเท#าน�&น โดยเน$นถื/งการม�ห์ล�กฐานท�-น#า กฎห์มายเท#าน�&น โดยเน$นถื/งการม�ห์ล�กฐานท�-น#า เชี(-อถื(อได$ เชี(-อถื(อได$ (objectivity) (objectivity) ((ซึ่/-งต#างก�บทางบ�ญชี�ท�-ซึ่/-งต#างก�บทางบ�ญชี�ท�-

รวิมถื/งภาระผ5กพื้�นตามประเพื้ณ�การค$า ห์ร(อภาระผ5กพื้�นท�-เก�ด รวิมถื/งภาระผ5กพื้�นตามประเพื้ณ�การค$า ห์ร(อภาระผ5กพื้�นท�-เก�ดจ่ากควิามต$องการเพื้(-อร�กษาควิามส�มพื้�นธิก�บล5กค$าด$วิยจ่ากควิามต$องการเพื้(-อร�กษาควิามส�มพื้�นธิก�บล5กค$าด$วิย))

04/13/23 75


“ ” ห์น�&ส�น ห์มายถื/ง การชี,าระภาระผ5กพื้�นอาจ่ท,าได$ห์ลายล�กษณะ ( เชี#น จ่#ายเง�นสด โอนส�นทร�พื้ยอ(-นๆ ให์$บร�การ เปล�-ยนเป4น

ภาระผ5กพื้�นให์ม# แปลงห์น�&เป4นท�น)

ประมาณการห์น�&ส�นอาจ่เป4นห์น�&ส�นได$ห์ากเก�-ยวิข$องก�บภาระผ5กพื้�นในป<จ่จ่�บ�น

ในทางภาษ�อากร ประมาณการห์น�&ส�น ห์ร(อค#าใชี$ ในทางภาษ�อากร ประมาณการห์น�&ส�น ห์ร(อค#าใชี$ จ่#ายห์น�&ส�นกะประมาณ ย�งไม#ถื(อวิ#าเป4นห์น�&ส�นห์ร(อ จ่#ายห์น�&ส�นกะประมาณ ย�งไม#ถื(อวิ#าเป4นห์น�&ส�นห์ร(อ

ค#าใชี$จ่#าย จ่ะร�บร5$ได$ก9ต#อเม(-อก,าห์นดจ่,านวินเง�นได$ ค#าใชี$จ่#าย จ่ะร�บร5$ได$ก9ต#อเม(-อก,าห์นดจ่,านวินเง�นได$แน#นอนแล$วิแน#นอนแล$วิ

04/13/23 76


“ ” การร�บร5$ ห์น�&ส�น ม�ควิามเป4นไปได$ค#อนข$างแน#ท�-ประโยชีนเชี�งเศ์รษฐก�จ่ของทร�พื้ยากรจ่ะออกจ่ากก�จ่การเพื้(-อชี,าระภาระผ5กพื้�นในป<จ่จ่�บ�น

ม5ลค#าของภาระผ5กพื้�นท�-ต$องชี,าระน�&นสามารถืวิ�ดได$อย#างน#าเชี(-อถื(อ

ในทางภาษ�อากรจ่ะร�บร5$ห์น�&ส�นได$ต#อเม(-อเป4นภาระในทางภาษ�อากรจ่ะร�บร5$ห์น�&ส�นได$ต#อเม(-อเป4นภาระ ผ5กพื้�นท�-เก�ดข/&นตามกฎห์มาย ผ5กพื้�นท�-เก�ดข/&นตามกฎห์มาย ((แน#นอนแล$วิแน#นอนแล$วิ ) ) และและ

สามารถืก,าห์นดจ่,านวินเง�นได$แน#นอนด$วิยสามารถืก,าห์นดจ่,านวินเง�นได$แน#นอนด$วิย

04/13/23 77

รายได$ (Revenues)แม#บทการบ�ญชี�

“ ” รายได$ ห์มายถื/งการเพื้�-มข/&นของประโยชีนเชี�งเศ์รษฐก�จ่ในรอบระยะเวิลาบ�ญชี�ในร5ปกระแสเข$าห์ร(อการเพื้�-มค#า

ของส�นทร�พื้ย ห์ร(อการลดลงของห์น�&ส�นรายการก,าไรซึ่/-งอาจ่เก�ดจ่ากก�จ่กรรมตามปกต�ห์ร(อไม#ก9ได$

รายการก,าไรท�-ย�งไม#เก�ดข/&น ( เชี#น ก,าไรจ่ากการต�ราคาห์ล�กทร�พื้ยฯ)

ส#งผลให์$ส#วินของเจ่$าของเพื้�-มข/&น

04/13/23 78

รายได$ (Revenues)แม#บทการบ�ญชี�

“ ” การร�บร5$ รายได$เม(-อม�ควิามแน#นอนวิ#าประโยชีนเชี�งเศ์รษฐก�จ่ใน

อนาคตเพื้�-มข/&น ( การเพื้�-มข/&นของส�นทร�พื้ย ห์ร(อการลดลงของห์น�&ส�น )

สามารถืวิ�ดค#าของประโยชีนเชี�งเศ์รษฐก�จ่ในอนาคตได$อย#างน#าเชี(-อถื(อ

ร�บร5$เม(-อเก�ดข/&นแล$วิ ค(อร�บร5$เฉพื้าะรายการท�-ม� ควิามแน#นอนเพื้�ยงพื้อท�-จ่ะเก�ดข/&น และสามารถื

วิ�ดค#าได$อย#างน#าเชี(-อถื(อ

04/13/23 79

การร�บร5$รายได$ (Revenue Recognition)

TAS 18 “ ” เร(-อง การร�บร5$ รายได$ ม5ลค#าย�ต�ธิรรม (Fair Value) ห์มายถื/งจ่,านวินเง�นท�-ผ5$ซึ่(&อและผ5$ขายตกลงแลก

เปล�-ยนส�นทร�พื้ยก�น ในขณะท�-ท�&งสองฝ่?ายม�ควิามรอบร5$และเต9มใจ่ในการแลกเปล�-ยนและสามารถืต#อรองราคาก�นได$อย#างเป4นอ�สระในล�กษณะของผ5$ท�-ไม#ม�ควิามเก�-ยวิข$องก�น

ม�ควิามห์มายท,านองเด�ยวิก�บ ม�ควิามห์มายท,านองเด�ยวิก�บ ““Arm’s Arm’s Length Price” Length Price” และ ราคาตลาด และ ราคาตลาด

ตามมาตรา ตามมาตรา 65 65 ทวิ� ทวิ� 4( ) 4( ) ประกอบก�บค,าประกอบก�บค,า ส�-งกรมสรรพื้ากรท�- ป ส�-งกรมสรรพื้ากรท�- ป 1132545. /1132545. /

04/13/23 80


TAS 18 “ ” เร(-อง การร�บร5$ รายได$ ก�จ่การต$องวิ�ดม5ลค#าของรายได$โดยใชี$ม5ลค#า

ย�ต�ธิรรมของส�-งตอบแทนท�-ได$ร�บห์ร(อค$างร�บ( ส�ทธิ�จ่ากส#วินลดการค$า และส#วินลดตามปร�มาณซึ่(&อ)

ในทางภาษ�อากรถื(อวิ#าส#วินลดท�-ให์$ภายห์ล�งในทางภาษ�อากรถื(อวิ#าส#วินลดท�-ให์$ภายห์ล�ง เป4นรายจ่#าย เป4นรายจ่#าย ((ถื(อเป4นรายได$ห์ร(อเง�นได$ของผ5$ถื(อเป4นรายได$ห์ร(อเง�นได$ของผ5$

ได$ร�บได$ร�บ ) ) จ่/งอาจ่ม�ประเด9นทางภาษ�อากรในเร(-องจ่/งอาจ่ม�ประเด9นทางภาษ�อากรในเร(-อง ของการห์�กภาษ�เง�นได$ ณ ท�-จ่#ายตามค,าส�-ง ของการห์�กภาษ�เง�นได$ ณ ท�-จ่#ายตามค,าส�-ง

กรมสรรพื้ากรท�- ทป กรมสรรพื้ากรท�- ทป4252842528

04/13/23 81


TAS 18 “ ” เร(-อง การร�บร5$ รายได$ กรณ�แลกเปล�-ยนส�นค$าห์ร(อบร�การถื(อวิ#าก#อให์$

เก�ดรายได$ ก�จ่การต$องวิ�ดม5ลค#าของรายการด�งกล#าวิโดยใชี$ม5ลค#าย�ต�ธิรรมของส�นค$าห์ร(อ

บร�การท�-ได$ร�บ (ห์ร(อม5ลค#าย�ต�ธิรรมของส�นค$าห์ร(อบร�การท�-น,าไปแลก ) ปร�บปร�งด$วิยจ่,านวินเง�นสดห์ร(อรายการเท�ยบเท#าเง�นสดท�-ม�การโอนระห์วิ#างก�น

ในทางภาษ�อากรม�การปฏิ�บ�ต�ท,านองเด�ยวิก�น ในทางภาษ�อากรม�การปฏิ�บ�ต�ท,านองเด�ยวิก�นโดยถื(อวิ#าต#างฝ่?ายต#างขายส�นค$าโดยถื(อวิ#าต#างฝ่?ายต#างขายส�นค$า((ห์ร(อให์$บร�การห์ร(อให์$บร�การ ) )ส#วินม5ลค#าต$องถื(อตามราคาตลาดของส�นค$าห์ร(อส#วินม5ลค#าต$องถื(อตามราคาตลาดของส�นค$าห์ร(อ

บร�การรวิมท�&งส�นทร�พื้ยท�-โอน ตามมาตรา บร�การรวิมท�&งส�นทร�พื้ยท�-โอน ตามมาตรา 65 65

ทวิ� ทวิ� (4)(4)

04/13/23 82


TAS 18 “ ” เร(-อง การร�บร5$ รายได$กรณ�ขายส�นค$าต$องร�บร5$รายได$เม(-อเข$าเง(-อนไขท�ก

ข$อด�งต#อไปน�&ได$โอนควิามเส�-ยงและผลตอบแทนท�-เป4นสาระส,าค�ญ

ของควิามเป4นเจ่$าของส�นค$าไปให์$ก�บผ5$ซึ่(&อแล$วิไม#ได$ควิบค�มส�นค$าท�-ขายไปแล$วิท�&งทางตรงและทาง

อ$อมสามารถืวิ�ดม5ลค#าของจ่,านวินรายได$ได$อย#างน#าเชี(-อถื(อเป4นไปได$ค#อนข$างแน#ท�-จ่ะได$ร�บประโยชีนเชี�งเศ์รษฐก�จ่สามารถืวิ�ดม5ลค#าต$นท�นท�-เก�ดข/&นห์ร(อจ่ะเก�ดข/&นได$อย#าง

น#าเชี(-อถื(อ

04/13/23 83


ในทางภาษ�อากร กรณ�ขายส�นค$าม�ข$อก,าห์นด ในทางภาษ�อากร กรณ�ขายส�นค$าม�ข$อก,าห์นด ตามค,าส�-งกรมสรรพื้ากรท�- ท ตามค,าส�-งกรมสรรพื้ากรท�- ท..ปป .1/2528 .1/2528

แก$ไขเพื้�-มเต�มโดยค,าส�-งกรมสรรพื้ากรท�- แก$ไขเพื้�-มเต�มโดยค,าส�-งกรมสรรพื้ากรท�-ทท..ปป .155/2549 .155/2549 ด�งน�&ด�งน�&

““ การค,านวิณรายได$และรายจ่#ายของบร�ษ�ท ห์ร(อ การค,านวิณรายได$และรายจ่#ายของบร�ษ�ท ห์ร(อห์$างห์�$นส#วินน�ต�บ�คคลซึ่/-งประกอบก�จ่การท�-ตามห์$างห์�$นส#วินน�ต�บ�คคลซึ่/-งประกอบก�จ่การท�-ตาม

สภาพื้อาจ่ม�ส�นค$าคงเห์ล(อ ส�นค$าห์ร(องานระห์วิ#าง สภาพื้อาจ่ม�ส�นค$าคงเห์ล(อ ส�นค$าห์ร(องานระห์วิ#าง ท,า ห์ร(อวิ�สด�คงเห์ล(อ ให์$ใชี$เกณฑ์ส�ทธิ� ตามมาตรา ท,า ห์ร(อวิ�สด�คงเห์ล(อ ให์$ใชี$เกณฑ์ส�ทธิ� ตามมาตรา6565

/.../...การขายส�นค$าบางล�กษณะการขายส�นค$าบางล�กษณะ

04/13/23 84


กรมสรรพื้ากรม�แนวิปฏิ�บ�ต� ในการร�บร5$รายได$ กรมสรรพื้ากรม�แนวิปฏิ�บ�ต� ในการร�บร5$รายได$ จ่ากการขายส�นค$า ด�งน�& จ่ากการขายส�นค$า ด�งน�&

ต�ควิามตามห์ล�กกฎห์มายแพื้#งและพื้าณ�ชียในวิามตามห์ล�กกฎห์มายแพื้#งและพื้าณ�ชียใน เร(-องการโอนกรรมส�ทธิ�:ตามส�ญญาซึ่(&อขาย เร(-องการโอนกรรมส�ทธิ�:ตามส�ญญาซึ่(&อขาย

ส�ญญาซึ่(&อขายเสร9จ่เด9ดขาด ส�ญญาซึ่(&อขายเสร9จ่เด9ดขาด ((เม(-อท,าส�ญญาห์ร(อส#งเม(-อท,าส�ญญาห์ร(อส#งมอบส�นค$ามอบส�นค$า))

ส�ญญาซึ่(&อขายทร�พื้ยเฉพื้าะส�-ง ส�ญญาซึ่(&อขายทร�พื้ยเฉพื้าะส�-ง (( ระบ�จ่,านวิน ชี�-ง ตวิง ระบ�จ่,านวิน ชี�-ง ตวิง วิ�ด แล$วิ วิ�ด แล$วิ))

ส�ญญาซึ่(&อขายแบบม�เง(-อนไขห์ร(อเง(-อนเวิลา ส�ญญาซึ่(&อขายแบบม�เง(-อนไขห์ร(อเง(-อนเวิลา ((เม(-อได$เม(-อได$ปฏิ�บ�ต�ตามเง(-อนไขห์ร(อพื้$นเง(-อนเวิลาท�-ก,าห์นดแล$วิปฏิ�บ�ต�ตามเง(-อนไขห์ร(อพื้$นเง(-อนเวิลาท�-ก,าห์นดแล$วิ))

04/13/23 85


TAS 18 “ ” เร(-อง การร�บร5$ รายได$กรณ�การให์$บร�การต$องร�บร5$เป4นรายได$

เม(-อเข$าเง(-อนไขท�กข$อด�งต#อไปน�&สามารถืวิ�ดม5ลค#าของจ่,านวินรายได$ได$อย#าง

น#าเชี(-อถื(อเป4นไปได$ค#อนข$างแน#ท�-จ่ะได$ร�บประโยชีน

เชี�งเศ์รษฐก�จ่สามารถืวิ�ดข�&นควิามส,าเร9จ่ของรายการ

บ�ญชี� ณ วิ�นท�-ในงบด�ลได$อย#างน#าเชี(-อถื(อสามารถืวิ�ดม5ลค#าต$นท�นท�-เก�ดข/&นห์ร(อจ่ะเก�ด

ข/&นได$อย#างน#าเชี(-อถื(อ

04/13/23 86


ในทางภาษ�อากรกรณ�การให์$บร�การม�ข$อในทางภาษ�อากรกรณ�การให์$บร�การม�ข$อก,าห์นดให์$ปฏิ�บ�ต�โดยถื(อวิ#าเป4นกรณ�ท�-ได$ก,าห์นดให์$ปฏิ�บ�ต�โดยถื(อวิ#าเป4นกรณ�ท�-ได$

ร�บอน�ม�ต�จ่ากอธิ�บด�กรมสรรพื้ากรแล$วิ ร�บอน�ม�ต�จ่ากอธิ�บด�กรมสรรพื้ากรแล$วิค(อค(อ

“ “ การการค,านวิณรายได$และรายจ่#ายของการการค,านวิณรายได$และรายจ่#ายของ บร�ษ�ทห์ร(อห์$างห์�$นส#วินน�ต�บ�คคล ซึ่/-งประกอบ บร�ษ�ทห์ร(อห์$างห์�$นส#วินน�ต�บ�คคล ซึ่/-งประกอบ

ก�จ่การให์$บร�การท�-ตามสภาพื้ไม#ม�ส�นค$าคงก�จ่การให์$บร�การท�-ตามสภาพื้ไม#ม�ส�นค$าคง เห์ล(อห์ร(อวิ�สด�คงเห์ล(อ รวิมท�&งก�จ่การนาย เห์ล(อห์ร(อวิ�สด�คงเห์ล(อ รวิมท�&งก�จ่การนาย

ห์น$า และต�วิแทนแต#ไม#รวิมถื/งก�จ่การวิ�ชีาชี�พื้ ห์น$า และต�วิแทนแต#ไม#รวิมถื/งก�จ่การวิ�ชีาชี�พื้ อ�สระ ให์$ใชี$เกณฑ์ส�ทธิ� โดยต$องน,ารายได$จ่าก อ�สระ ให์$ใชี$เกณฑ์ส�ทธิ� โดยต$องน,ารายได$จ่าก

การให์$บร�การ มารวิมค,านวิณเป4นรายได$ใน การให์$บร�การ มารวิมค,านวิณเป4นรายได$ใน รอบระยะเวิลาบ�ญชี�ท�-การให์$บร�การส�&นส�ดลง รอบระยะเวิลาบ�ญชี�ท�-การให์$บร�การส�&นส�ดลง

แต#ในกรณ�ท�-การให์$บร�การเก�นห์น/-งรอบระยะแต#ในกรณ�ท�-การให์$บร�การเก�นห์น/-งรอบระยะ เวิลาบ�ญชี� ให์$น,ารายได$จ่ากการให์$บร�การมา เวิลาบ�ญชี� ให์$น,ารายได$จ่ากการให์$บร�การมา

รวิมค,านวิณเป4นรายได$ตามส#วินของบร�การท�-รวิมค,านวิณเป4นรายได$ตามส#วินของบร�การท�- ”ท,าในแต#ละรอบระยะเวิลาบ�ญชี� ”ท,าในแต#ละรอบระยะเวิลาบ�ญชี�

04/13/23 87


การให์$บร�การการให์$บร�การบางล�กษณะบางล�กษณะม�ข$อก,าห์นดให์$ม�ข$อก,าห์นดให์$ปฏิ�บ�ต�โดยถื(อวิ#าเป4นกรณ�ท�-ได$ร�บอน�ม�ต�ปฏิ�บ�ต�โดยถื(อวิ#าเป4นกรณ�ท�-ได$ร�บอน�ม�ต�

จ่ากอธิ�บด�กรมสรรพื้ากรแล$วิ ค(อ จ่ากอธิ�บด�กรมสรรพื้ากรแล$วิ ค(อ “ “ การค,านวิณรายได$และรายจ่#ายของการค,านวิณรายได$และรายจ่#ายของ

บร�ษ�ทห์ร(อห์$างห์�$นส#วินน�ต�บ�คคล ซึ่/-ง บร�ษ�ทห์ร(อห์$างห์�$นส#วินน�ต�บ�คคล ซึ่/-งประกอบก�จ่การประกอบก�จ่การวิ�ชีาชี�พื้อ�สระวิ�ชีาชี�พื้อ�สระ จ่ะใชี$เกณฑ์ จ่ะใชี$เกณฑ์

ส�ทธิ� ห์ร(อจ่ะน,ารายได$จ่ากการประกอบ ส�ทธิ� ห์ร(อจ่ะน,ารายได$จ่ากการประกอบก�จ่การด�งกล#าวิมารวิมค,านวิณเป4นรายก�จ่การด�งกล#าวิมารวิมค,านวิณเป4นรายได$ในรอบระยะเวิลาบ�ญชี�ท�-ได$ร�บชี,าระก9ได$ได$ในรอบระยะเวิลาบ�ญชี�ท�-ได$ร�บชี,าระก9ได$ ””

/…/…ก�จ่การสนามกอลฟก�จ่การสนามกอลฟ

04/13/23 88


“ “ ก�จ่การสนามกอลฟ ห์ร(อก�จ่การให์$บร�การตาม ก�จ่การสนามกอลฟ ห์ร(อก�จ่การให์$บร�การตาม ส�ญญาระยะยาวิแก#สมาชี�ก ให์$ใชี$เกณฑ์ส�ทธิ� โดย ส�ญญาระยะยาวิแก#สมาชี�ก ให์$ใชี$เกณฑ์ส�ทธิ� โดย

ต$องน,ารายได$ท�-เร�ยกเก9บห์ร(อพื้/งเร�ยกเก9บในต$องน,ารายได$ท�-เร�ยกเก9บห์ร(อพื้/งเร�ยกเก9บในล�กษณะเป4นเง�นก$อนเพื้(-อตอบแทนการให์$ล�กษณะเป4นเง�นก$อนเพื้(-อตอบแทนการให์$

บร�การท�&งจ่,านวิน ไม#วิ#ารายได$น�&นจ่ะเก�ดข/&นจ่าก บร�การท�&งจ่,านวิน ไม#วิ#ารายได$น�&นจ่ะเก�ดข/&นจ่าก การผ#อนชี,าระห์ร(อชี,าระคร�&งเด�ยวิ และไม#วิ#าจ่ะ การผ#อนชี,าระห์ร(อชี,าระคร�&งเด�ยวิ และไม#วิ#าจ่ะ

เร�ยกเก9บในล�กษณะเง�นค#าสมาชี�ก เง�นประก�น เร�ยกเก9บในล�กษณะเง�นค#าสมาชี�ก เง�นประก�น เง�นม�ดจ่,า เง�นจ่#ายล#วิงห์น$าเพื้(-อเก9บค#าใชี$จ่#าย เง�นม�ดจ่,า เง�นจ่#ายล#วิงห์น$าเพื้(-อเก9บค#าใชี$จ่#าย

ห์ร(อเง�นอ(-นท�-เร�ยกเก9บในล�กษณะท,านองห์ร(อเง�นอ(-นท�-เร�ยกเก9บในล�กษณะท,านองเด�ยวิก�นมารวิมค,านวิณเป4นรายได$ในรอบระยะเด�ยวิก�นมารวิมค,านวิณเป4นรายได$ในรอบระยะ

เวิลาบ�ญชี�ท�-ได$เร�-มให์$บร�การ ห์ร(อจ่ะน,ารายได$น�&น เวิลาบ�ญชี�ท�-ได$เร�-มให์$บร�การ ห์ร(อจ่ะน,ารายได$น�&น มาเฉล�-ยตามส#วินแห์#งจ่,านวินปCตามส�ญญา แต# มาเฉล�-ยตามส#วินแห์#งจ่,านวินปCตามส�ญญา แต#

ไม#เก�นส�บปC และน,ามารวิมค,านวิณเป4นรายได$ใน ไม#เก�นส�บปC และน,ามารวิมค,านวิณเป4นรายได$ในแต#ละรอบระยะเวิลาบ�ญชี�ตามส�ญญาแต#ไม#เก�นแต#ละรอบระยะเวิลาบ�ญชี�ตามส�ญญาแต#ไม#เก�นส�บรอบระยะเวิลาบ�ญชี�น�บแต#รอบระยะเวิลาส�บรอบระยะเวิลาบ�ญชี�น�บแต#รอบระยะเวิลา

”บ�ญชี�ท�-ได$เร�-มให์$บร�การก9ได$ ”บ�ญชี�ท�-ได$เร�-มให์$บร�การก9ได$

04/13/23 89


ยกเล�กTAS 7 การบ�ญชี�เก�-ยวิก�บการเชี#าซึ่(&อ-ทางด$านผ5$ให์$เชี#าซึ่(&อ ในทางบ�ญชี�ถื(อวิ#าผ5$ให์$เชี#าซึ่(&อได$ขาย

ทร�พื้ยส�นน�&นแล$วิต�&งแต#วิ�นท�-ท,าส�ญญาเชี#าซึ่(&อถื/งแม$กรรมส�ทธิ�:ในทร�พื้ยส�นย�งเป4นของ

ผ5$ให์$เชี#าซึ่(&อก9ตาม และกระบวินการก#อให์$เก�ด รายได$บรรล�ผลส,าเร9จ่แล$วิ ด�งน�&นจ่/งควิร

ร�บร5$ก,าไรท�-เก�ดจ่ากการขายท�&งจ่,านวินในวิ�น ท�-ท,าส�ญญาเชี#าซึ่(&อ แต#โดยท�-การให์$เชี#าซึ่(&อ

โดยท�-วิไปจ่ะม�ระยะเวิลาตามส�ญญานานกวิ#า รอบระยะเวิลาบ�ญชี� จ่/งอาจ่ร�บร5$ก,าไรด�ง

กล#าวิเป4นรายได$ในแต#ละรอบระยะเวิลาบ�ญชี�ตามงวิดท�-ถื/งก,าห์นดชี,าระก9ได$

04/13/23 90


ยกเล�กTAS 7 การบ�ญชี�เก�-ยวิก�บการเชี#าซึ่(&อ-ทางด$านผ5$ให์$เชี#าซึ่(&อ ก,าไรท�-เก�ดจ่ากการขาย = ราคาเง�นสด

- ต$นท�นทร�พื้ยส�น จ่,านวินเง�นเชี#าซึ่(&อ = ผลรวิมของเง�น

ค#างวิดท�-ต$องชี,าระ ดอกผลเชี#าซึ่(&อ = จ่,านวินเง�น

เชี#าซึ่(&อ - ราคาเง�นสดส�ทธิ� ณ วิ�นท�-ให์$เชี#าซึ่(&อ

ราคาเง�นสดส�ทธิ� = ราคาเง�นสด - เง�นวิางเร�-มแรก - ค#า

งวิดท�-ชี,าระแล$วิ

04/13/23 91


ยกเล�กTAS 7 การบ�ญชี�เก�-ยวิก�บการเชี#าซึ่(&อ-ทางด$านผ5$ให์$เชี#าซึ่(&อดอกผลเชี#าซึ่(&อเป4นรายได$ท�-ผ5$ให์$เชี#าซึ่(&อ

ได$ร�บเป4นการตอบแทนส,าห์ร�บการให์$ เชี#าซึ่(&อ เสม(อนห์น/-งวิ#าได$ให์$ผ5$เชี#าซึ่(&อก5$

ย(มเง�นไปเพื้(-อซึ่(&อทร�พื้ยส�นน�&น ด�งน�&นผ5$ให์$เชี#าซึ่(&อจ่/งควิรร�บร5$ดอกผลเชี#าซึ่(&อเป4นรายได$ในล�กษณะเด�ยวิก�บดอกเบ�&ยจ่ากการให์$ก5$ย(มเง�นท�-ล5กห์น�&ชี,าระค(นเป4น

งวิด ๆ ซึ่/-งค,านวิณดอกเบ�&ยจ่ากเง�นต$น ท�-ลดลง เวิ$นแต#จ่ะให์$เชี#าซึ่(&อนาน ๆ คร�&ง

ห์ร(อจ่,านวินเง�นไม#ม�น�ยส,าค�ญจ่ะไม#ใชี$ห์ล�กการน�&ก9ได$

04/13/23 92


ยกเล�กTAS 7 การบ�ญชี�เก�-ยวิก�บการเชี#าซึ่(&อ-ทางด$านผ5$ให์$เชี#าซึ่(&อวิ�ธิ�การค,านวิณดอกผลเชี#าซึ่(&อเป4นราย

ได$ในแต#ละงวิด วิ�ธิ�ผลรวิมจ่,านวินต�วิเลข (Sum of the digits) (ใชี$ก�บการให์$เชี#าซึ่(&อรถืยนตห์ร(อส�นค$าอ�ปโภคบร�โภค

ซึ่/-งม�ระยะเวิลาการให์$เชี#าซึ่(&อส�&นเพื้�ยง- 34 ปC)

วิ�ธิ�เง�นรายปC ( ตาราง Annuity)( ใชี$ก�บการให์$เชี#าซึ่(&อ

อส�งห์าร�มทร�พื้ยซึ่/-งม�ระยะเวิลาการให์$เชี#า ซึ่(&อนานประมาณ - 1015 ปC)

04/13/23 93


การร�บร5$รายได$จ่ากการให์$เชี#าซึ่(&อตามการร�บร5$รายได$จ่ากการให์$เชี#าซึ่(&อตาม ค,าส�-งกรมสรรพื้ากร ท�- ค,าส�-งกรมสรรพื้ากร ท�-

ทท..ปป.1/2528 .1/2528 แก$ไขเพื้�-มเต�มโดยค,าแก$ไขเพื้�-มเต�มโดยค,า ส�-งกรมสรรพื้ากร ท�- ท ส�-งกรมสรรพื้ากร ท�- ท..ปป155/ 155/

25492549 “ “ บร�ษ�ทห์ร(อห์$างห์�$นส#วินน�ต�บ�คคล ซึ่/-ง บร�ษ�ทห์ร(อห์$างห์�$นส#วินน�ต�บ�คคล ซึ่/-ง

ประกอบก�จ่การให์$เชี#าซึ่(&อห์ร(อขายผ#อนชี,าระท�-ประกอบก�จ่การให์$เชี#าซึ่(&อห์ร(อขายผ#อนชี,าระท�-กรรมส�ทธิ�:ย�งไม#ได$โอนไปย�งผ5$ซึ่(&อและม�อาย�กรรมส�ทธิ�:ย�งไม#ได$โอนไปย�งผ5$ซึ่(&อและม�อาย�

ส�ญญาเก�นห์น/-งรอบระยะเวิลาบ�ญชี� ให์$ใชี$ ส�ญญาเก�นห์น/-งรอบระยะเวิลาบ�ญชี� ให์$ใชี$ เกณฑ์ส�ทธิ�ตาม ม เกณฑ์ส�ทธิ�ตาม ม 65 65 โดยบร�ษ�ทห์ร(อห์$างโดยบร�ษ�ทห์ร(อห์$าง

ห์�$นส#วินน�ต�บ�คคลน�&น จ่ะน,าก,าไรจ่ากก�จ่การด�ง ห์�$นส#วินน�ต�บ�คคลน�&น จ่ะน,าก,าไรจ่ากก�จ่การด�งกล#าวิมารวิมค,านวิณเป4นรายได$ในแต#ละรอบกล#าวิมารวิมค,านวิณเป4นรายได$ในแต#ละรอบ

ระยะเวิลาบ�ญชี�ตามงวิดท�-ถื/งก,าห์นดชี,าระก9ได$ ระยะเวิลาบ�ญชี�ตามงวิดท�-ถื/งก,าห์นดชี,าระก9ได$และการจ่�ดสรรก,าไรเป4นของแต#ละรอบระยะและการจ่�ดสรรก,าไรเป4นของแต#ละรอบระยะ

เวิลาบ�ญชี� จ่ะใชี$วิ�ธิ�การทางบ�ญชี�ท�-ร�บรอง เวิลาบ�ญชี� จ่ะใชี$วิ�ธิ�การทางบ�ญชี�ท�-ร�บรอง ”ท�-วิไปวิ�ธิ�ใดก9ได$ ”ท�-วิไปวิ�ธิ�ใดก9ได$

04/13/23 94


TAS 11 ส�ญญาก#อสร$าง รายได$ค#าก#อสร$างต$องประกอบด$วิย

รายการท�กข$อต#อไปน�&จ่,านวินรายได$เร�-มแรกท�-ตกลงไวิ$ในส�ญญา

จ่,านวินเง�นท�-เก�-ยวิข$องก�บการด�ดแปลง งานตามส�ญญา การเร�ยกร$องค#าเส�ยห์าย

ห์ร(อการจ่#ายเง�นเพื้(-อจ่5งใจ่ ห์ากเป4นไปตามเง(-อนไขท�กข$อต#อไปน�&ม�ควิามเป4นไปได$ค#อนข$างแน#ท�-จ่ะสามารถื

ร�บร5$เป4นรายได$สามารถืวิ�ดม5ลค#าได$อย#างน#าเชี(-อถื(อ

04/13/23 95


TAS 11 ส�ญญาก#อสร$าง รายได$ค#าก#อสร$างต$องวิ�ดด$วิยม5ลค#า

ย�ต�ธิรรมของส�-งตอบแทนท�-ได$ร�บห์ร(อท�-ค$างร�บ

จ่,านวินรายได$ค#าก#อสร$างอาจ่เพื้�-มข/&นห์ร(อลดลงจ่ากงวิดห์น/-งไปย�งอ�กงวิด

ห์น/-ง เชี#น (เป4นไปตามส�ญญา) ม�การตกลงด�ดแปลงงานตามส�ญญาห์ร(อตกลงค#าเส�ยห์าย

อาจ่เพื้�-มข/&นเน(-องจ่ากต$นท�นม�จ่,านวินเพื้�-ม ข/&น

อาจ่ลดลงเน(-องจ่ากค#าปร�บท�-เก�ดควิามล#าชี$า

เพื้�-มข/&นเน(-องจ่ากจ่,านวินผลผล�ตเพื้�-มข/&น

04/13/23 96


TAS 11 ส�ญญาก#อสร$าง ก�จ่การต$องร�บร5$รายได$เม(-อก�จ่การ

สามารถืประมาณผลของงานก#อสร$าง ตามส�ญญาได$อย#างน#าเชี(-อถื(อ โดย

อ$างอ�งก�บข�&นควิามส,าเร9จ่ของงาน ณวิ�นท�-ในงบด�ล

การร�บร5$รายได$และค#าใชี$จ่#ายโดยอ$างอ�งก�บข�&นควิามส,าเร9จ่ของงาน

ก#อสร$างตามส�ญญาเร�ยกวิ#า วิ�ธิ� อ�ตราส#วินของงานท�-ท,าเสร9จ่

(Percentage of Completion)

04/13/23 97


TAS 11 ส�ญญาก#อสร$าง การก,าห์นดข�&นควิามส,าเร9จ่ของงาน

โดยใชี$วิ�ธิ�ท�-สามารถืวิ�ดผลของงานท�- ท,าได$อย#างน#าเชี(-อถื(อ เชี#น

อ�ตราส#วินของต$นท�นการก#อสร$างท�-ท,าเสร9จ่ถื/งป<จ่จ่�บ�นก�บประมาณการต$นท�นการก#อสร$างท�&งส�&น

การส,ารวิจ่งานท�-ท,าเสร9จ่ ส�ดส#วินของงานก#อสร$างท�-ท,าเสร9จ่ก�บงานก#อสร$างท�&งห์มดตามส�ญญา

04/13/23 98


TAS 11 ส�ญญาก#อสร$าง ห์ากไม#สามารถืประมาณผลของงาน

ก#อสร$างได$อย#างน#าเชี(-อถื(อ ก�จ่การต$องปฏิ�บ�ต�ตามข$อก,าห์นดท�กข$อต#อไปน�& ต$องร�บร5$รายได$เป4นจ่,านวินไม#ส5งกวิ#าต$นท�นการก#อสร$างท�-เก�ดข/&นซึ่/-งม�ควิามเป4นไปได$ค#อนข$างแน#ท�-จ่ะได$ร�บค(น

ต$องร�บร5$ต$นท�นการก#อสร$างเป4นค#าใชี$จ่#ายในระห์วิ#างงวิดท�-ต$นท�นน�&นเก�ดข/&น

ต$องร�บร5$รายการขาดท�นท�-คาดวิ#าจ่ะเก�ดข/&นเป4นค#าใชี$จ่#ายท�นท�

04/13/23 99


การร�บร5$รายได$จ่ากก�จ่การก#อสร$างการร�บร5$รายได$จ่ากก�จ่การก#อสร$างตามค,าส�-งกรมสรรพื้ากรตามค,าส�-งกรมสรรพื้ากร

ท�- ท ท�- ท..ปป.1/2528 .1/2528 แก$ไขเพื้�-มเต�มโดยแก$ไขเพื้�-มเต�มโดย ค,าส�-งกรมสรรพื้ากรท�- ค,าส�-งกรมสรรพื้ากรท�-

ทท..ปป.155/2549.155/2549 “ “ การค,านวิณรายได$และรายจ่#ายของการค,านวิณรายได$และรายจ่#ายของ

บร�ษ�ทห์ร(อห์$างห์�$นส#วินน�ต�บ�คคล ซึ่/-ง บร�ษ�ทห์ร(อห์$างห์�$นส#วินน�ต�บ�คคล ซึ่/-งประกอบก�จ่การก#อสร$างให์$ใชี$เกณฑ์ประกอบก�จ่การก#อสร$างให์$ใชี$เกณฑ์

ส�ทธิ� โดยบร�ษ�ทห์ร(อห์$างห์�$นส#วิน ส�ทธิ� โดยบร�ษ�ทห์ร(อห์$างห์�$นส#วิน น�ต�บ�คคลน�&น ต$องน,ารายได$ตามส#วิน น�ต�บ�คคลน�&น ต$องน,ารายได$ตามส#วิน

ของงานท�-ท,าเสร9จ่ในแต#ละรอบระยะของงานท�-ท,าเสร9จ่ในแต#ละรอบระยะเวิลาบ�ญชี�มารวิมค,านวิณเป4นรายได$ในเวิลาบ�ญชี�มารวิมค,านวิณเป4นรายได$ใน

”รอบระยะเวิลาบ�ญชี�น�&น ”รอบระยะเวิลาบ�ญชี�น�&น

04/13/23 100


ยกเล�กTAS 11 ห์น�&สงส�ยจ่ะส5ญและห์น�&ส5ญกรณ�ค#าเผ(-อห์น�&สงส�ยจ่ะส5ญเก�นควิาม

ต$องการให์$ถื(อเป4นรายได$น,าไปลดค#าใชี$จ่#ายลง

ประมวิลร�ษฎากรมาตรา ประมวิลร�ษฎากรมาตรา 65 65 ตร� ตร� (1) (1) ค#าเผ(-อห์น�&สงส�ยจ่ะส5ญถื(อเป4นเง�นค#าเผ(-อห์น�&สงส�ยจ่ะส5ญถื(อเป4นเง�น

ส,ารองซึ่/-งเป4นรายจ่#ายต$องห์$าม เวิ$นแต# ส,ารองซึ่/-งเป4นรายจ่#ายต$องห์$าม เวิ$นแต#ก�จ่การสถืาบ�นการเง�นท�-ให์$ถื(อเป4นรายก�จ่การสถืาบ�นการเง�นท�-ให์$ถื(อเป4นราย

จ่#ายได$ แต#ห์ากม�การต�&งค#าเผ(-อห์น�& จ่#ายได$ แต#ห์ากม�การต�&งค#าเผ(-อห์น�&สงส�ยจ่ะส5ญลดลงในรอบบ�ญชี�ใดให์$ถื(อสงส�ยจ่ะส5ญลดลงในรอบบ�ญชี�ใดให์$ถื(อเป4นรายได$เป4นรายได$

04/13/23 101


ยกเล�กTAS 11 ห์น�&สงส�ยจ่ะส5ญและห์น�&ส5ญกรณ�ห์น�&ส5ญได$ร�บค(น

ห์ากการต�ดห์น�&ส5ญเป4นไปตามเกณฑ์กฎห์มายภาษ�อากรให์$ถื(อเป4นรายได$อ(-น

ห์ากเป4นการต�ดห์น�&ส5ญทางบ�ญชี�ท�-ไม#เข$าห์ล�กเกณฑ์กฎห์มายภาษ�อากร

ประมวิลร�ษฎากรมาตรา ประมวิลร�ษฎากรมาตรา 65 65 ทวิ�ทวิ�(9) (9) เร(-องการจ่,าห์น#ายห์น�&ส5ญ ถื(อปฏิ�บ�ต�เชี#น เร(-องการจ่,าห์น#ายห์น�&ส5ญ ถื(อปฏิ�บ�ต�เชี#น

เด�ยวิก�บมาตรฐานการบ�ญชี�เด�ยวิก�บมาตรฐานการบ�ญชี�

04/13/23 102


แม#บทการบ�ญชี� “ ” ค#าใชี$จ่#าย ห์มายถื/ง

การลดลงของประโยชีนเชี�งเศ์รษฐก�จ่ในรอบระยะเวิลาบ�ญชี�ในร5ปกระแสออกห์ร(อการลดค#า

ของส�นทร�พื้ย ห์ร(อการเพื้�-มข/&นของห์น�&ส�นรายการขาดท�นซึ่/-งอาจ่เก�ดจ่ากก�จ่กรรมตามปกต�ห์ร(อไม#ก9ได$

รายการขาดท�นท�-ย�งไม#เก�ดข/&น ( เชี#น ขาดท�นจ่ากอ�ตราแลกเปล�-ยน)

ส#งผลให์$ส#วินของเจ่$าของลดลง

04/13/23 103

มาตรฐานการบ�ญชี�ของไทยแม#บทการบ�ญชี�

“ ” การร�บร5$ ค#าใชี$จ่#าย เม(-อประโยชีนเชี�งเศ์รษฐก�จ่ในอนาคตลดลง (การ

ลดลงของส�นทร�พื้ย ห์ร(อการเพื้�-มข/&นของห์น�&ส�น)ร�บร5$ในงบก,าไรขาดท�นโดยใชี$เกณฑ์ท�-เร�ยกวิ#าการ

จ่�บค5#รายได$ก�บค#าใชี$จ่#าย (matching concept) ( เชี#น ต$นท�นขายห์ร(อต$นท�นบร�การ)

กรณ�ประโยชีนเชี�งเศ์รษฐก�จ่ในอนาคตจ่ะเก�ดในห์ลายรอบระยะเวิลาบ�ญชี�และค#าใชี$จ่#ายท�-เก�ดข/&นไม#ส�มพื้�นธิโดยตรงก�บรายได$ควิรร�บร5$ตามเกณฑ์

การป<นส#วินอย#างเป4นระบบและสมเห์ต�สมผล (เ ชี#น ค#าเส(-อมราคาส�นทร�พื้ย ห์ร(อค#าต�ดจ่,าห์น#าย)

04/13/23 104


“ ”…การร�บร5$ ค#าใชี$จ่#าย . (ต#อ) ควิรร�บร5$ค#าใชี$จ่#ายท�นท�ห์ากรายจ่#ายน�&นไม#ก#อให์$

เก�ดประโยชีนเชี�งเศ์รษฐก�จ่ในอนาคต ห์ร(อประโยชีนเชี�งเศ์รษฐก�จ่ในอนาคตส#วินน�&นไม#

เข$าห์ล�กเกณฑ์การร�บร5$เป4นส�นทร�พื้ย ( เชี#น ค#าใชี$จ่#ายจ่�ดต�&งบร�ษ�ท ค#าใชี$จ่#ายในการวิ�จ่�ยและพื้�ฒนา)

ควิรร�บร5$เป4นค#าใชี$จ่#ายเม(-อก�จ่การต$องร�บร5$ห์น�& ส�นโดยไม#ม�การร�บร5$ส�นทร�พื้ย ( เชี#น การร�บร5$ห์น�&ส�น

ท�-เก�ดจ่ากการร�บประก�นส�นค$า)

04/13/23 105


การวิ�ดม5ลค#า (การก,าห์นดจ่,านวินท�-เป4นต�วิเง�น) ราคาท�นเด�ม (historical cost) ราคาท�นป<จ่จ่�บ�น (current cost)

ม5ลค#าย�ต�ธิรรม (fair value) ราคาท�นต�ดจ่,าห์น#าย (unamortized cost) ราคาเปล�-ยนแทน (replacement cost) ราคาตลาด (marked to market) ราคาท�นห์ร(อราคาตลาดท�-ต,-ากวิ#า (lower of cost or market)

04/13/23 106


การวิ�ดม5ลค#า (การก,าห์นดจ่,านวินท�-เป4นต�วิเง�น)…(ต#อ)

ม5ลค#าท�-จ่ะได$ร�บ (net realizable value)

ม5ลค#าป<จ่จ่�บ�น (present value) ม5ลค#าป<จ่จ่�บ�นส�ทธิ� (net present value) ค#ารายปC (present value of annuity)

04/13/23 107

การค,านวิณก,าไรส�ทธิ�ตาม มาตรา65

ก,าไรส�ทธิ�ก,าไรส�ทธิ� = รายได$ - รายจ่#าย (ในรอบระยะเวิลาบ�ญชี�)

รายได$ รายได$ = รายได$จ่ากก�จ่การห์ร(อเน(-องจ่าก ก�จ่การท�-กระท,าตามเง(-อนไขท�-ระบ�ไวิ$ในมาตรา 65

ทวิ� และ 65 ตร�รายจ่#ายรายจ่#าย = รายจ่#ายท�&งส�&นท�-เก�-ยวิก�บรายได$ ตาม

เง(-อนไขท�-ระบ�ไวิ$ในมาตรา 65 ทวิ� และ 65 ตร� การค,านวิณรายได$และรายจ่#ายให์$ใชี$ “ ”เกณฑ์ส�ทธิ�“ ”เกณฑ์ส�ทธิ�

04/13/23 108


เกณฑ์ส�ทธิ�เกณฑ์ส�ทธิ� น,ารายได$ท�-เก�ดข/&นในรอบระยะเวิลาบ�ญชี�

ใด แม$วิ#าจ่ะย�ง ไม#ได$ร�บชี,าระในรอบระยะเวิลาบ�ญชี�น�&นมารวิมค,านวิณ เป4นรายได$ใน

รอบระยะเวิลาบ�ญชี�น�&น และ น,ารายจ่#ายท�&งส�&นท�-เก�-ยวิก�บรายได$น�&น แม$

จ่ะย�งม�ได$จ่#าย ในรอบระยะเวิลาบ�ญชี�น�&น มารวิมค,านวิณเป4นรายจ่#าย ของรอบระยะเวิลาบ�ญชี�น�&น

04/13/23 109


เกณฑ์ส�ทธิ�เกณฑ์ส�ทธิ� ค,าส�-งกรมสรรพื้ากรท�- ท.ป .1/2528 แก$ไขโดยค,าส�-งกรมค,าส�-งกรม

สรรพื้ากรท�- ทป สรรพื้ากรท�- ทป.155/2549.155/2549- ค,าส�-งกรมสรรพื้ากรท�- ทป .155/2549 เร(-อง การใชี$

เกณฑ์ส�ทธิ�ในการค,านวิณรายได$และรายจ่#ายของบร�ษ�ทห์ร(อ ห์$างห์�$นส#วินน�ต�บ�คคล ลงวิ�นท�- 12 ก�นยายน พื้.ศ์ . 25

49

( แก$ไขเพื้�-มเต�มค,าส�-งกรมสรรพื้ากรท�- ท.ป .1/2528 ลงวิ�น ท�- 28 ส�งห์าคม พื้.ศ์ . 2528)

04/13/23 110


เกณฑ์ส�ทธิ�เกณฑ์ส�ทธิ� ค,าส�-งกรมสรรพื้ากรท�- ท.ป .1/2528 แก$ไขโดยค,าค,า

ส�-งกรมสรรพื้ากรท�- ทป ส�-งกรมสรรพื้ากรท�- ทป.155/2549.155/2549 สาระส,าค�ญ

- ม . 65 วิรรคสอง และ ท.ป . 1/2528 ข$อ2- ส�ทธิ� (รายได$/รายจ่#าย ) เก�ดข/&นในงวิดใด เป4น

รายได$/ รายจ่#ายในงวิดน�&น ไม#ถื(อการร�บร5$รายได$/รายจ่#ายตามการชี,าระราคา

04/13/23 111


เกณฑ์ส�ทธิ�เกณฑ์ส�ทธิ� ค,าส�-งกรมสรรพื้ากรท�- ท.ป .1/2528 แก$ไขโดยค,าส�-งค,าส�-ง

กรมสรรพื้ากรท�- ทป กรมสรรพื้ากรท�- ทป.155/2549.155/2549 สาระส,าค�ญ- ขายส�นค$า : ห์ล�กการโอนควิามเส�-ยงและผลตอบแทนท�-เป4นสาระส,าค�ญของควิามเป4นเจ่$าของส�นค$า- ให์$บร�การ : การให์$บร�การส�&นส�ดห์ร(อเฉล�-ยตามส#วินงานบร�การท�-ท,าในแต#ละรอบบ�ญชี�

04/13/23 112


เกณฑ์ส�ทธิ�เกณฑ์ส�ทธิ� ค,าส�-งกรมสรรพื้ากรท�- ท.ป .1/2528 แก$ไขโดยค,าส�-งค,าส�-ง

กรมสรรพื้ากรท�- ทป กรมสรรพื้ากรท�- ทป.155/2549.155/2549 - ท.ป .155/2549 ข$อ 3 .1 ก�จ่การสถืาบ�นการเง�น

- ให์$ใชี$เกณฑ์ส�ทธิ�ร�บร5$ดอกเบ�&ย- การห์ย�ดร�บร5$รายได$

1( ) ธินาคารฯ : ดอกเบ�&ยผ�ดน�ด ชี,าระต�ดต#อก�น 3เด(อน

(2 ) ประก�นชี�วิ�ต/ ธิ�รก�จ่บ�ตรเครด�ต ฯลฯ : ดอกเบ�&ย ผ�ดน�ด ชี,าระต�ดต#อก�น 6 เด(อน

04/13/23 113


- ท.ป . 155/2549 ข$อ 3 .2 ก�จ่การประก�นชี�วิ�ต- เบ�&ยประก�นชี�วิ�ต ให์$ค,านวิณเป4นรายได$ใน

รอบระยะเวิลาบ�ญชี�ท�-ได$ร�บชี,าระก9ได$- ท.ป . 155/2549 ข$อ 3 3. ก�จ่การฝ่ากขายส�นค$า

- ผ5$ฝ่ากส�นค$า : ร�บร5$รายได$ท�&งจ่,านวินในรอบบ�ญชี�ท�-ม�การฝ่ากขายส�นค$า

การต�&งต�วิแทนผ5$ร�บฝ่ากส�นค$าเป4นห์น�งส(อ : ร�บร5$รายได$เม(-อต�วิแทนผ5$ร�บฝ่ากส�นค$าขายส�นค$าให์$

แก#ผ5$ซึ่(&อ

04/13/23 114


- ท.ป .155/2549 ข$อ 3.4 ก�จ่การให์$เชี#าทร�พื้ยส�น-ร�บร5$รายได$และรายจ่#ายเป4นค#าเชี#าห์ร(อค#างวิด- รายได$จ่ากส�ญญาให์$เชี#าแบบล�สซึ่�-ง ถื(อเป4นรายได$ค#าเชี#าท�&งจ่,านวิน

- ท.ป .155/2549 ข$อ 3 5. ก�จ่การให์$เชี#าซึ่(&อ- ก,าไรจ่ากการขาย : ให์$ร�บร5$รายได$ท�&งจ่,านวิน- ดอกผลจ่ากการให์$เชี#าซึ่(&อ : ให์$ร�บร5$รายได$แต#ละงวิดตามวิ�ธิ�การทางบ�ญชี�

04/13/23 115


- ท.ป 1552549. / ข$อ 3 6. ก�จ่การร�บเห์มาก#อสร$าง

- ร�บร5$รายได$และรายจ่#าย ตามอ�ตราส#วินของงานท�-ท,าเสร9จ่ตามวิ�ธิ�การทางบ�ญชี�

04/13/23 116


- ท.ป .155/2549 ข$อ 3.7 ก�จ่การค$าอส�งห์าร�มทร�พื้ย- วิ�ธิ�ท�- 1 : ร�บร5$เป4นรายได$ท�&งจ่,านวิน(เฉพื้าะ

การขายอส�งห์าร�มทร�พื้ยท�-จ่ดทะเบ�ยนการโอนในรอบบ�ญชี�เด�ยวิก�นก�บการขายน�&น)

- วิ�ธิ�ท�- 2 : ร�บร5$รายได$ตามอ�ตราส#วินของงานท�-ท,าส,าเร9จ่

- วิ�ธิ�ท�- 3 : ร�บร5$รายได$ตามเง�นค#างวิดท�-ถื/งก,าห์นดชี,าระ

การค,านวิณและรายได$/ รายจ่#ายตามวิ�ธิ�ท�- 2 และ 3 ให์$เป4นไปตามวิ�ธิ�การทางบ�ญชี�

04/13/23 117


- ท.ป .155/2549 ข$อ 3.8 ก�จ่การสนามกอลฟ-ก�จ่การสนามกอลฟห์ร(อก�จ่การให์$

บร�การตามส�ญญาระยะยาวิแก#สมาชี�ก 1( ) ให์$ร�บร5$ รายได$ท�&งจ่,านวินในรอบระยะบ�ญชี�ท�-เร�-มให์$บร�การ

ห์ร(อ (2) จ่ะน,ารายได$น�&นมาเฉล�-ยตามส#วินแห์#ง จ่,านวินปCตามส�ญญา แต#ไม#เก�น 10 ปC

- การจ่#ายค(นเง�น ให์$น,ามาถื(อเป4นรายจ่#ายในรอบระยะเวิลาบ�ญชี�ท�-ได$จ่#ายค(นเง�น

04/13/23 118


- ท.ป 1552549. / ข$อ 3 9. ธิ�รกรรมย(มและให์$ย(มทร�พื้ยส�น(SBL)- ให์$ใชี$ราคาปDดห์ล�กทร�พื้ย

1( ) ราคาต$นท�นจ่ากการให์$ย(ม 2( ) เสม(อนราคาขายเม(-อม�การซึ่(&อค(น

04/13/23 119


- ท.ป 1552549. / ข$อ 3 10. ธิ�รกรรมซึ่(&อ ค(น (Repo)

-ให์$ใชี$ราคาปDดห์ล�กทร�พื้ย 1( ) ราคาต$นท�นจ่ากการขาย 2( ) เสม(อนราคาขายเม(-อม�การซึ่(&อ

ค(น

04/13/23 120


- ท.ป 1552549. / ข$อ 3 11. บร�ษ�ทบร�ห์ารส�นทร�พื้ย

-ให์$ใชี$เกณฑ์ส�ทธิ�-รายได$จ่ากการบร�ห์ารส�นทร�พื้ย

ด$อยค�ณภาพื้ให์$ค,านวิณรายได$ในรอบบ�ญชี�ท�-ได$ร�บชี,าระก9ได$

04/13/23 121


ข$อส�งเกต- ท.ป .155/2549 ได$ยกเล�ก ท.ป .1/2528 ด�งน�&

(1) ข$อ 3 การขายส�นค$า และข$อ 4.6 การให์$บร�การ ให์$ใชี$เกณฑ์ส�ทธิ�ตาม ท.ป . 1/2528 ข$อ2

2 ข$อ 45. วิ�ชีาชี�พื้อ�สระ ให์$ใชี$เกณฑ์ส�ทธิ�ร�บร5$รายได$และรายจ่#ายเด�ยวิ- วิ�นบ�งค�บใชี$กฎห์มาย : รอบระยะเวิลาบ�ญชี�ท�-เร�-มในห์ร(อ

ห์ล�งวิ�นท�- 1 มกราคม 2550 เป4นต$นไป

04/13/23 122


((เด�มเด�ม ) ) ห์ล�ก ท ห์ล�ก ท..ปป .1/2528 .1/2528 ปป..ทท . . ห์ล�ก ห์ล�กทท..ปป .155/2549 ( .155/2549 (ให์ม#ให์ม#))

เกณฑ์ส�ทธิ�ตามค,าส�-งกรมสรรพื้ากรท�- เกณฑ์ส�ทธิ�ตามค,าส�-งกรมสรรพื้ากรท�-ทท..ปป.1/2528.1/2528 การค,านวิณรายได$และรายจ่#ายของบร�ษ�ทห์ร(อห์$าง ห์�$นส#วินน�ต�บ�คคลซึ่/-งประกอบก�จ่การท�-ตามสภาพื้ อาจ่ม�ส�นค$าคงเห์ล(อ ส�นค$าห์ร(อ

งานระห์วิ#างท,า ห์ร(อ วิ�สด�คงเห์ล(อให์$ใชี$เกณฑ์ ส�ทธิ� ตามมาตรา65

04/13/23 123


เกณฑ์ส�ทธิ�ตามค,าส�-งกรมสรรพื้ากรท�- เกณฑ์ส�ทธิ�ตามค,าส�-งกรมสรรพื้ากรท�-ทท..ปป.1/2528.1/2528 การปฎ�บ�ต�ในการค,านวิณรายได$ตามข$อต#าง ๆ

ด�งต#อไปน�& ต�&งแต#รอบระยะเวิลาบ�ญชี�ใดให์$ถื(อวิ#าการปฎ�บ�ต�ด�งกล#าวิ เป4นกรณ�ท�-ได$ร�บอน�ม�ต�

จ่ากอธิ�บด�กรมสรรพื้ากรแล$วิ บร�ษ�ทห์ร(อห์$างห์�$นส#วินน�ต�บ�คคลน�&นจ่ะต$องถื(อปฎ�บ�ต�ตาม

วิ�ธิ�การท�-ได$ร�บอน�ม�ต�น�&นตลอดไป เวิ$นแต#จ่ะได$ร�บอน�ม�ต� ให์$เปล�-ยนแปลงจ่ากอธิ�บด�กรมสรรพื้ากร

04/13/23 124

ค,าส�-งกรมสรรพื้ากรท�-ท.ป.1/2528

การค,านวิณรายได$และรายจ่#ายของบร�ษ�ทห์ร(อห์$างห์�$น ส#วินน�ต�บ�คคล ซึ่/-งประกอบก�จ่การธินาคาร ตาม

กฎห์มายวิ#าด$วิยการธินาคารพื้าณ�ชีย ก�จ่การธิ�รก�จ่เง�น ท�น ธิ�รก�จ่เง�นท�นห์ล�กทร�พื้ย และธิ�รก�จ่

เครด�ตฟองซึ่�เอร ตามกฎห์มายวิ#าด$วิยการประกอบ ธิ�รก�จ่เง�นท�น ธิ�รก�จ่ห์ล�กทร�พื้ย และธิ�รก�จ่

เครด�ตฟองซึ่�เอร และก�จ่การธิ�รก�จ่ห์ล�กทร�พื้ยตาม กฎห์มายวิ#าด$วิยห์ล�กทร�พื้ยและตลาดห์ล�กทร�พื้ย ให์$ใชี$

เกณฑ์ส�ทธิ�ตาม ม .65 เวิ$นแต#รายได$ส#วินท�-เป4นดอกเบ�&ยส,าห์ร�บระยะเวิลาห์ล�งจ่ากท�-ได$ผ�ดน�ดชี,าระ

ต�ดต#อก�นเป4นเวิลาเก�นสามเด(อนแล$วิ บร�ษ�ทห์ร(อห์$างห์�$นส#วินน�ต�บ�คคลน�&นจ่ะน,าดอกเบ�&ยส#วินน�&นมารวิมค,านวิณเป4นรายได$ในรอบระยะเวิลาบ�ญชี�ท�-ได$ร�บชี,าระก9ได$

04/13/23 125


การค,านวิณรายได$และรายจ่#ายของบร�ษ�ทห์ร(อ ห์$างห์�$นส#วินน�ต�บ�คคล ซึ่/-งประกอบก�จ่การประก�น

ชี�วิ�ต ก�จ่การธิ�รก�จ่บ�ตรเครด�ต ห์ร(อก�จ่การอ(-น ท,านองเด�ยวิก�นท�-ไม#เข$าล�กษณะตามวิรรคห์น/-ง ให์$

ใชี$เกณฑ์ส�ทธิ�ตาม ม 65. เวิ$นแต#รายได$ส#วินท�-เป4นดอกเบ�&ยส,าห์ร�บระยะเวิลาห์ล�งจ่ากท�-ได$ผ�ดน�ด

ชี,าระต�ดต#อก�นเป4นเวิลาเก�นห์กเด(อน บร�ษ�ทห์ร(อห์$างห์�$นส#วินน�ต�บ�คคลน�&นจ่ะน,าดอกเบ�&ยส#วินน�&นมารวิมค,านวิณเป4นรายได$ในรอบระยะเวิลาบ�ญชี�ท�-ได$

ร�บชี,าระก9ได$ เม(-อเข$าห์ล�กเกณฑ์ด�งต#อไป…………น�& 1.( )

04/13/23 126


(1) คาดห์มายได$แน#นอนวิ#าจ่ะไม#สามารถืได$ร�บชี,าระห์น�&และ

(2 ) ม�กรณ�แสดงให์$เห์9นชี�ดแจ่$งวิ#า ล5กห์น�&ไม#ม�เง�นห์ร(อทร�พื้ยส�นเพื้�ยง พื้อท�-จ่ะชี,าระ เชี#น

(ก )ม�ห์ล�กประก�นไม#ค�$มก�บห์น�&ท�-ต$องชี,าระ (ข )ล5กห์น�&ด,าเน�นธิ�รก�จ่ขาดท�นต�ดต#อก�นเป4นเวิลา

ห์ลายปC ห์ร(อ เล�กก�จ่การแล$วิ ห์ร(ออย5#ระห์วิ#างการชี,าระบ�ญชี�

(ค ) ได$ด,าเน�นคด�แพื้#งห์ร(อได$ย(-นค,าขอเฉล�-ยห์น�&แล$วิ (ง ) ได$ด,าเน�นคด�ล$มละลาย ห์ร(อได$ย(-นค,าขอร�บชี,าระ

” ห์น�&แล$วิ

04/13/23 127


การค,านวิณรายได$และรายจ่#ายของ บร�ษ�ทห์ร(อห์$างห์�$นส#วินน�ต�บ�คคล ซึ่/-ง

ประกอบก�จ่การประก�นชี�วิ�ตให์$ใชี$เกณฑ์ ส�ทธิ�ตาม ม 65 เวิ$นแต#รายได$ส#วินท�-

เป4นเบ�&ยประก�นชี�วิ�ต บร�ษ�ทห์ร(อห์$างห์�$นส#วินน�ต�บ�คคลน�&นจ่ะน,ารายได$ส#วินน�&นมารวิมค,านวิณเป4นรายได$ในรอบระยะเวิลา

บ�ญชี�ท�-ได$ร�บชี,าระก9ได$

04/13/23 128


การการค,านวิณรายได$และรายจ่#ายของบร�ษ�ทห์ร(อ ห์$างห์�$นส#วินน�ต�บ�คคล ซึ่/-งประกอบก�จ่การให์$เชี#าซึ่(&อ

ห์ร(อขายผ#อนชี,าระท�-กรรมส�ทธิ�:ย�งไม#ได$โอนไปย�งผ5$ ซึ่(&อและม�อาย�ส�ญญาเก�นห์น/-งรอบระยะเวิลาบ�ญชี�

ให์$ใชี$เกณฑ์ส�ทธิ�ตาม ม 65. โดยบร�ษ�ทห์ร(อห์$างห์�$น ส#วินน�ต�บ�คคลน�&น จ่ะน,าก,าไรจ่ากก�จ่การด�งกล#าวิมา

รวิมค,านวิณเป4นรายได$ในแต#ละรอบระยะเวิลาบ�ญชี� ตามงวิดท�-ถื/งก,าห์นดชี,าระก9ได$ และการจ่�ดสรรก,าไร

เป4นของแต#ละรอบระยะเวิลาบ�ญชี� จ่ะใชี$วิ�ธิ�การทางบ�ญชี�ท�-ร�บรองท�-วิไปวิ�ธิ�ใดก9ได$

04/13/23 129


การการค,านวิณรายได$และรายจ่#ายของบร�ษ�ท ห์ร(อห์$างห์�$นส#วินน�ต�บ�คคล ซึ่/-งประกอบก�จ่การ

ก#อสร$างให์$ใชี$เกณฑ์ส�ทธิ� โดยบร�ษ�ทห์ร(อห์$างห์�$น ส#วินน�ต�บ�คคลน�&น ต$องน,ารายได$ตามส#วินของงาน

ท�-ท,าเสร9จ่ในแต#ละรอบระยะเวิลาบ�ญชี�มารวิมค,านวิณเป4นรายได$ในรอบระยะเวิลาบ�ญชี�น�&น

การค,านวิณรายได$และรายจ่#ายของบร�ษ�ทห์ร(อ ห์$างห์�$นส#วินน�ต�บ�คคล ซึ่/-งประกอบก�จ่การวิ�ชีาชี�พื้

อ�สระ จ่ะใชี$เกณฑ์ส�ทธิ� ห์ร(อจ่ะน,ารายได$จ่ากการประกอบก�จ่การด�งกล#าวิมารวิมค,านวิณเป4นรายได$ในรอบระยะเวิลาบ�ญชี�ท�-ได$ร�บชี,าระก9ได$

04/13/23 130


การการค,านวิณรายได$และรายจ่#ายของบร�ษ�ท ห์ร(อห์$างห์�$นส#วินน�ต�บ�คคล ซึ่/-งประกอบก�จ่การ

ให์$บร�การท�-ตามสภาพื้ไม#ม�ส�นค$าคงเห์ล(อห์ร(อ วิ�สด�คงเห์ล(อ รวิมท�&งก�จ่การนายห์น$า และ

ต�วิแทนแต#ไม#รวิมถื/งก�จ่การวิ�ชีาชี�พื้อ�สระ ให์$ ใชี$เกณฑ์ส�ทธิ� โดยต$องน,ารายได$จ่ากการให์$

บร�การ มารวิมค,านวิณเป4นรายได$ในรอบระยะ เวิลาบ�ญชี�ท�-การให์$บร�การส�&นส�ดลง แต#ในกรณ�

ท�-การให์$บร�การเก�นห์น/-งรอบระยะเวิลาบ�ญชี� ให์$น,ารายได$จ่ากการให์$บร�การมารวิมค,านวิณเป4นรายได$ตามส#วินของบร�การท�-ท,าในแต#ละรอบระยะเวิลาบ�ญชี�

04/13/23 131


การการค,านวิณรายได$และรายจ่#ายของบร�ษ�ทห์ร(อห์$างห์�$น ส#วินน�ต�บ�คคล ซึ่/-งประกอบก�จ่การสนามกอลฟ ห์ร(อก�จ่การ

ให์$บร�การตามส�ญญาระยะยาวิแก#สมาชี�ก ให์$ใชี$เกณฑ์ส�ทธิ� ตามข$อ 2 โดยบร�ษ�ทห์ร(อห์$างห์�$นส#วินน�ต�บ�คคลน�&นต$องน,า

รายได$ท�-เร�ยกเก9บห์ร(อพื้/งเร�ยกเก9บในล�กษณะเป4นเง�นก$อน เพื้(-อตอบแทนการให์$บร�การท�&งจ่,านวิน ไม#วิ#ารายได$น�&นจ่ะเก�ด

ข/&นจ่ากการผ#อนชี,าระห์ร(อชี,าระคร�&งเด�ยวิ และไม#วิ#าจ่ะเร�ยก เก9บในล�กษณะเง�นค#าสมาชี�ก เง�นประก�น เง�นม�ดจ่,า เง�น

จ่#ายล#วิงห์น$าเพื้(-อเก9บค#าใชี$จ่#าย ห์ร(อเง�นอ(-นท�-เร�ยกเก9บในล�กษณะท,านองเด�ยวิก�นมารวิมค,านวิณเป4นรายได$ในรอบ

ระยะเวิลาบ�ญชี�ท�-ได$เร�-มให์$บร�การ ห์ร(อจ่ะน,ารายได$น�&นมา เฉล�-ยตามส#วินแห์#งจ่,านวินปCตามส�ญญา แต#ไม#เก�นส�บปC

และน,ามารวิมค,านวิณเป4นรายได$ในแต#ละรอบระยะเวิลาบ�ญชี�ตามส�ญญาแต#ไม#เก�นส�บรอบระยะเวิลาบ�ญชี�น�บแต#รอบระยะเวิลาบ�ญชี�ท�-ได$เร�-มให์$บร�การก9ได$

04/13/23 132


การค,านวิณรายได$และรายจ่#ายของบร�ษ�ทห์ร(อห์$างห์�$น ส#วินน�ต�บ�คคล ซึ่/-งประกอบก�จ่การขายชีอรต (การขาย

ห์ล�กทร�พื้ยท�-ต$องย(มห์ล�กทร�พื้ยมาเพื้(-อการส#งมอบ ) ตามประกาศ์คณะกรรมการก,าก�บห์ล�กทร�พื้ยและ

ตลาดห์ล�กทร�พื้ย ท�- กด 292540. / เร(-อง ห์ล�กเกณฑ์ เง(-อนไข และวิ�ธิ�การประกอบก�จ่การการย(มและให์$ย(มห์ล�ก

ทร�พื้ย ลงวิ�นท�- 31 กรกฎาคม พื้.ศ์ 2540 และประกาศ์คณะกรรมการก,าก�บห์ล�กทร�พื้ยและ

ตลาดห์ล�กทร�พื้ย ท�- กด 302540. / เร(-อง การขายห์ล�กทร�พื้ยโดยท�-บร�ษ�ทห์ล�กทร�พื้ยย�งไม#ม�ห์ล�กทร�พื้ยน�&นอย5#ใน

ครอบครอง ลงวิ�นท�- 31 กรกฎาคม พื้.ศ์ 2540

ห์ร(อท�-จ่ะม�การแก$ไขเพื้�-มเต�มต#อไป ให์$ใชี$เกณฑ์ส�ทธิ� / …โดยบร�ษ�ท

04/13/23 133


โดยบร�ษ�ทห์ร(อห์$างห์�$นส#วินน�ต�บ�คคลด�งกล#าวิต$องน,ารายได$ท�- เร�ยกเก9บห์ร(อพื้/งเร�ยกเก9บ จ่าก การขายชีอรตมาเป4นรายได$ใน

รอบระยะเวิลาบ�ญชี�น�&น ส#วินต$นท�นให์$ใชี$ราคาปDดของห์ล�ก ทร�พื้ย ในวิ�นท�-ท,าส�ญญาย(มห์ล�กทร�พื้ยน�&นถื(อเป4นต$นท�นของ

ห์ล�กทร�พื้ย และเม(-อม�การซึ่(&อห์ล�กทร�พื้ยมาค(น เม(-อใด ให์$ ค,านวิณก,าไรขาดท�นอ�กคร�&ง โดยถื(อราคาปDดของห์ล�กทร�พื้ยใน

วิ�นท�-ท,าส�ญญาย(ม ห์ล�กทร�พื้ย ( ราคา ณ วิ�นย(ม ) เป4นเสม(อน ราคาขาย ส#วินต$นท�นให์$ใชี$ราคาของห์ล�กทร�พื้ยท�- ซึ่(&อมาค(น (ใน

จ่,านวินห์น#วิยท�-เท�ยบเท#าก�น ) ถื(อเป4นก,าไรห์ร(อขาดท�น ณ วิ�นท�- ม�การค(นห์ล�กทร�พื้ย และธิ�รกรรมการย(มส�&นส�ดลง ท�&งน�& ไม#

วิ#าการค(นจ่ะอย5#ในรอบระยะเวิลาบ�ญชี�เด�ยวิก�บท�-ได$ย(ม ห์ล�ก ทร�พื้ยมาห์ร(อไม# ส,าห์ร�บค#าใชี$จ่#ายห์ากเก�ดข/&นในรอบระยะเวิลา

บ�ญชี�ใดให์$ถื(อเป4นรายจ่#าย ของรอบระยะเวิลาบ�ญชี�น�&น

04/13/23 134


การค,านวิณรายได$และรายจ่#ายของบร�ษ�ทบร�ห์ารส�นทร�พื้ยตามกฎห์มายวิ#าด$วิยบร�ษ�ท

บร�ห์ารส�นทร�พื้ย ให์$ใชี$เกณฑ์ส�ทธิ� เวิ$นแต#รายได$ซึ่/-งเก�ดจ่ากการบร�ห์ารส�นทร�พื้ยด$อยค�ณภาพื้ท�-ร�บซึ่(&อห์ร(อร�บโอนจ่ากสถืาบ�นการเง�นตาม

กฎห์มายวิ#าด$วิยบร�ษ�ทบร�ห์ารส�นทร�พื้ย บร�ษ�ทบร�ห์ารส�นทร�พื้ยจ่ะน,ารายได$ด�งกล#าวิมารวิมค,านวิณเป4นรายได$ในรอบระยะเวิลาบ�ญชี�ท�-ได$ร�บชี,าระก9ได$

04/13/23 135

• Q&A•

9VIPAWADEE @YAHOO.COM

Documents

Slide-AccTax6 หลักเกณฑ์การคำนวณกำไรสุทธิ ตามมาตรา 65 , 65 ทวิ และ 65 ตรี