Sprawy podatkowe - wykonanie zobowiązań

podatkowych

Sprawa ulg w spłacie zobowiązań podatkowych (art. 67a-67e Op)

• wszczęcie postępowania - wyłącznie na wniosek

• przedmiot postępowania wyjaśniającego - wyłącznie przesłanki zastosowania ulg w spłacie („ważny interes podatnika” lub „interes publiczny”, a w przypadku przedsiębiorców - dodatkowo przesłanki wskazane w art. 67b Op, tj. dotyczące pomocy publicznej); poza zakresem wyjaśnienia w tym postępowaniu pozostaje wymiar podatku

• rozstrzygnięcia:

- decyzja o przyznaniu ulgi (tj. o umorzeniu zaległości podatkowej, o rozłożeniu podatku na raty, itd.…)

- decyzja o odmowie przyznania ulgi

- decyzja o umorzeniu postępowania jako bezprzedmiotowego (do momentu wystąpienia z wnioskiem o przyznanie ulgi doszła do zapłaty podatku, brak wniosku, wniosek od podmiotu nieuprawnionego…)

• charakter prawny rozstrzygnięcia - uznaniowy charakter:

- ani „ważny interes podatnika”, ani „interes publiczny” nie występuje → decyzja o odmowie przyznania ulgi

- występuje „ważny interes podatnika” lub „interes publiczny” → decyzja o przyznaniu ulgi albo decyzja o odmowie przyznania ulgi (wybór organu - nie może być dowolny)

Sprawy podatkowe - odpowiedzialność za

wykonanie zobowiązań podatkowych

Orzekanie o odpowiedzialności płatnika

• strona → płatnik• wszczęcie → wyłącznie z urzędu• przedmiot postępowania wyjaśniającego →

wysokość podatku niepobranego i niewpłaconego lub pobranego, a niewpłaconego (art. 30 § 1 Op) /wymaga to w 1-szej kolejności wymiaru podatku, który powinien zostać pobrany/ + kwestia „winy” w zakresie niepobrania podatku przez płatnika (art. 30 § 5 Op)

Orzekanie o odpowiedzialności płatnika (2)

• rozstrzygnięcia:

- decyzja o odpowiedzialności podatkowej płatnika (art. 30 § 4 Op)

- decyzja o umorzeniu postępowania

• przedawnienie orzekania - art. 71 w związku z art. 70 Op (te same zasady, co przy samowymiarze → należność płatnika jest w tym kontekście „samodzielnym” zobowiązaniem wobec wierzyciela podatkowego)

Orzekanie o odpowiedzialności osoby trzeciej

• strona - podmioty będące osobami trzecimi w rozumieniu art. 110-117b Op

• wszczęcie postępowania:

- wyłącznie z urzędu

- przesłanki wszczęcia - (1) nie zostały wprost określone w przepisach,(2) musi istnieć zaległość podatkowa u podatnika oraz przesłanki odpowiedzialności określone w art. 110-117b Op

- wprost określono jedynie warunek wszczęcia postępowania w sprawie odpowiedzialności osób trzecich - art. 108 § 2 Op: „Postępowanie w sprawie odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej nie może zostać wszczęte przed:

1)   upływem terminu płatności ustalonego zobowiązania;

2)   dniem doręczenia decyzji:

a)  określającej wysokość zobowiązania podatkowego,

b)  o odpowiedzialności podatkowej płatnika lub inkasenta,

c)  w sprawie zwrotu zaliczki naliczonego podatku od towarów i usług,

d)  określającej wysokość należnych odsetek za zwłokę;

3)   dniem wszczęcia postępowania egzekucyjnego - w przypadku, o którym mowa w § 3”.

Orzekanie o odpowiedzialności osoby trzeciej (2)

• przedmiot postępowania wyjaśniającego:

- przesłanki odpowiedzialności osoby trzeciej (art. 107 Op + art. 110-117b Op)

- nie jest nim kwestia wysokości zobowiązania podatkowego u podatnika

Orzekanie o odpowiedzialności osoby trzeciej (3)

• rozstrzygnięcia:

- decyzja o odpowiedzialności osoby trzeciej (art. 108 § 1 Op)

- decyzja o umorzeniu postępowania

• przedawnienie:

- przedawnienie orzekania o odpowiedzialności osoby trzeciej → art. 118 § 1 Op

- przedawnienie wykonania odpowiedzialności osoby trzeciej → art. 118 § 2 Op z uwzględnieniem akcesoryjności tej odpowiedzialności (jeśli przedawnieniu ulegnie zaległość u podatnika, to przedawnia się również „należność” osoby trzeciej)

Orzekanie o odpowiedzialności podatkowej spadkobiercy

• strona - spadkobierca podatnika (art. 97 Op)• wszczęcie postępowania - wyłącznie z urzędu• dopuszczalność wszczęcia postępowania:

Art. 102 § 1 Op: „Przepisy art. 100 i 101 stosuje się, jeżeli:

1)   w stosunku do spadkodawcy nie zostało wszczęte postępowanie podatkowe lub

2)   postępowanie podatkowe, którego stroną był spadkodawca, zostało zakończone decyzją ostateczną”.

Orzekanie o odpowiedzialności podatkowej spadkobiercy (2)

• przedmiot postępowania wyjaśniającego - zakres odpowiedzialności poszczególnych spadkobierców lub wysokość nadpłaty albo zwrotu podatku

• treść decyzji - art. 100 Op:

„§ 2. W decyzji organ podatkowy określa wysokość znanych w dniu otwarcia spadku zobowiązań spadkodawcy, o których mowa w art. 98 § 1 i 2, z zastrzeżeniem § 2a.

§ 2a. Wydając decyzję, organ podatkowy określa prawidłową wysokość zobowiązania podatkowego, wysokość poniesionej straty uprawniającej spadkobierców do skorzystania, zgodnie z przepisami prawa podatkowego, z ulg podatkowych, wysokość nadpłaty lub zwrotu podatku, jeżeli ich wysokość jest inna niż wykazana w deklaracji złożonej przez spadkodawcę albo spadkodawca deklaracji nie złożył”.