La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete astfel:a) la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros. Costul de achiziie este format din preul de cumprare, la care se adaug taxele nerecuperabile (accize, taxe vamale), cheltuielile de transport-aprovizionare, precum i alte cheltuieli accesorii, necesare pentru aducerea bunului n stare de utilizare. Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziie. b) la cost de producie - pentru bunurile produse n entitate. Costul de producie reprezint suma cheltuielilor directe i a cheltuielilor indirecte aferente procesului de producie, repartizate raional asupra bunului obinut. Nu sunt incluse n costul de producie: pierderile de materiale sau de manoper, cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care astfel de costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o alt faz de fabricaie (cheltuielile de depozitare a semifabricatelor), costurile de desfacere, regiile generale de administraie care nu particip la aducerea bunurilor fabricate n forma i locul n care s poat fi valorificate.c) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii (n funcie de utilitatea, starea i preul de pia al bunurilor similare) - pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social;d) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere.n cazurile menionate la lit. c) i d), valoarea de aport i, respectiv, valoarea just, se substituie costului de achiziie. Prin valoare just se nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv.Odat stabilit o valoare de intrare, aceasta nu mai poate fi modificat. n cazul imobilizrilor, exist dou situaii care fac excepie de la regula de mai sus:- reevaluarea activelor, cnd evaluatori autorizai stabilesc o nou valoare a activelor (valoare just), care poate fi mai mare sau mai mic dect valoarea contabil de intrare. n msur n care legislaia n vigoare permite, aceast nou valoare devine valoarea contabil a activelor obiect al reevalurii.- modernizarea unui activ imobilizat corporal - operaiunea prin care are loc o mbuntire a parametrilor de funcionare ai bunului modernizat, adic se vor obine avantaje economice suplimentare.

Evaluarea consumurilor/ieirilor de stocuri din patrimoniu are la baz valoarea de intrare a acestora i se poate face dup mai multe metode: a) metoda identificrii specifice - fiecare articol contabil ieit este identificat prin data i valoarea de intrare (evaluare la cost istoric);b) metoda epuizrii loturilor, care mbrac mai multe forme:- metoda costului mediu ponderat - presupune calcularea mediei ponderate a costurilor unui anumit element, fie periodic, la sfritul lunii, fie dup fiecare intrare (recepie);- metoda FIFO - presupune evaluarea stocurilor ieite din patrimoniu la valoarea de intrare a primelor loturi, pn la epuizarea fiecruia;- metoda LIFO - ieirile de stocuri sunt evaluate la valoare de intrare a ultimelor loturi intrate n patrimoniu pn la epuizarea lor.Alegerea uneia sau alteia dintre metode are implicaii asupra rezultatului. Aceast alegere se face n funcie de specificul activitii, de nevoile de informare ale utilizatorilor situaiilor financiare anuale, astfel nct s se reflecte ct mai fidel realitatea economic. O societate trebuie s utilizeze aceeai metod de evaluare la ieirea din patrimoniu a stocurilor de natur i utilizri similare. Metoda aleas se aplic n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul. Dac, n cazuri excepionale, se impune schimbarea metodei, n notele explicative la situaiile financiare anuale se va prezenta motivul schimbrii metodei i efectele asupra rezultatului.Procedeul utilizat pentru repartizarea cheltuielilor indirecte de producie pe locuri de cheltuieli i pe purttori de costuri este procedeul suplimentrii. Acesta mbrac dou forme:a) forma clasic presupune:- alegerea unui criteriu sau a unei baze de repartizare, care poate fi o caracteristic tehnic sau economic comun tuturor purttorilor de cheltuieli;- calculul coeficientului de suplimentare (Ks), ca raport ntre cheltuielile indirecte ce urmeaz a fi repartizate (Chr) i suma bazelor de repartizare (Br):.- calculul cotei de cheltuieli indirecte ce revine fiecrui purttor de cheltuieli, prin nmulirea coeficientului de suplimentare cu baza de repartizare a fiecrui purttor de cheltuieli., b) forma cifrelor relative de structur presupune:- determinarea ponderii (gi) bazei de repartizare (Br) a fiecrui loc sau purttor de costuri n suma bazelor de repartizare:.- determinarea cotei pri din cheltuielile indirecte de repartizat ce revine fiecrui loc sau purttor de costuri, prin aplicarea procentelor obinute n prima etap asupra tuturor cheltuielilor indirecte ce fac obiectul repartizrii:, chri - cheltuieli indirecte repartizate pe locuri i purttori de costuri; Chr - totalul cheltuielilor indirecte ce trebuie repartizate.Indiferent de forma aleas, trebuie acordat o atenie deosebit alegerii bazei de repartizare. ntre baza de repartizare i cheltuielile de repartizat trebuie s existe un raport de cauzalitate. Cu ct cheltuielile au un coninut mai eterogen, cu att este mai dificil s se gseasc o baz de repartizare care s asigure o repartizare judicioas a acestora. n acest caz, se recomand utilizarea coeficienilor de suplimentare difereniai pe tipuri de cheltuieli.

Intervalul de siguran () arat cu ct pot s scad vnzrile, n cifre absolute, pentru ca ntreprinderea s ajung la punctul de echilibru.

Coeficientul de siguran dinamic () arat cu ct pot s scad vnzrile, n mod relativ, pentru ca ntreprinderea s ajung la punctul de echilibru.

Indicele de prelevare () exprim procentajul din cifra de afaceri care servete acoperirii costurilor fixe. Cu ct acest indicator este mai mic, cu att ntreprinderea poate mai uor s ating punctul de echilibru.

Metoda costurilor specifice (metoda direct-costing evoluat) presupune calculul marjei brute a costului variabil (contribuiei brute la beneficiu) n trepte, n funcie de nivelurile organizatorice i de posibilitile de decontare a cheltuielilor fixe. Determin un cost parial reinnd pentru calculaie nu numai costurile variabile (directe i indirecte), ci i costurile de structur specifice, adic acele costuri fixe proprii, directe unui produs (obiect de calculaie).Acest lucru permite punerea n eviden a rezultatelor intermediare prin calculul costurilor pariale i a celor dou categorii de marje: Marja pe costurile variabile M (marja brut din producie i din desfacere); Marja pe costurile specifice (marja semibrut).Ms = M CFs(costuri fixe directe)Ms = CA CV CFsMetoda costurilor specifice este o metod pertinent pe baza creia se decide meninerea sau abandonarea unui produs, lucrare sau activitate, atunci cnd aceste segmente ale activitii ntreprinderii prezint costuri de structur specifice. Desigur, un produs, lucrare sau activitate necesit s fie meniunte atuunci cnd ele particip pozitiv la acoperirea costurilor fixe comune, chiar dac acestea sunt deficitare ca urmare a calculului costului complet, mai ales atunci cnd calculul a privit repartizarea arbitrar a costurilor fixe indirecte.Modelul de calcul pentru determinarea rezultatului este urmtorul:R = Ms CFi(costuri fixe indirecte).Calculaia de acoperire a cheltuielilor fixe este o variant a metodei direct-costing care const n repartizarea pe purttori a cheltuielilor fixe indirecte, inclusiv a celor generale ale ntreprinderii, sub form de cote procentuale, fie n raport de contribuia brut la beneficiu, fie n raport de cheltuielile variabile. Se poate calcula n acest fel rezultatul pe fiecare ourttor de costuri.

Metoda ABC (Activity Based Costing) este o metod de tip absorbant, deoarece deconteaz asupra produselor totale cheltuielile ntrepinderii, att pe cele directe ct i pe cele indirecte. Metoda presupune repartizarea cheltuielilor indirecte asupra produselor, lucrrilor, serviciilor fcnd apel la activitile ntreprinderii.Metoda ABC evideniaz faptul c pentru realizarea oricrui produs sunt necesare o serie de activiti n amonte sau n aval de faza de execuie a produselor, cum ar fi activitile de recepie materii prime, de montaj, reglare a mainilor, sau activiti legate de distribuie, administraie etc., ale cror cheltuieli nu au nici o legtur cu manopera direct.Etapele de calcul a costurilor sunt:1. Identificarea activitilor.Metoda i propune s decupeze cheltuielile pe activitile societii. n acest sens este necesar ntocmirea unei hrii a activitilor. Trebuie avut n vedere simplificarea acestei hri deoarece la nivel de societate ele sunt foarte numeroase pentru a putea fi menionate ntr-un model de calcul a costurilor.Pot fi activiti legate de existena unei capaciti de producie (activitatea de cercetare, dezvoltare), de producia propriu-zis (pregtirea fabricaiei, executarea produciei, controlul calitii produciei, stocajul produciei n curs de execuie, stocajul produselor finite), pot fi activiti legate de distribuie (prospectarea pieei, expediere, facturare), etc.1. Identificarea inductorilor de costuri pentru fiecare tip de activitate.Inductorul de cost este factorul explicativ al variaiei costurilor, este mrimea de referin pentru repartizarea cheltuielilor indirecte. Se mai utilizeaz i noiunea de stimulator de costuri.Inductorii sunt exprimai cu precdere n uniti cantitative, dar pot fi utilizate i uniti valorice sau de timp. De exemplu, n cadrul centrului de analiz Distribuie pot fi identificate urmtoarele activiti i urmtorii inductori de costuri asociai: Facturare cu inductorul de cost Numrul de comenzi; Expediere cu inductorul de cost Numrul de comenzi; Prelucrarea reclamaiilor cu inductorul de cost Numrul de reclamaii etc.Dup terminarea fazei de analiz a activitilor, ntreprinderea se afl mprit ntr-un numr foarte mare de uniti de baz. Acest lucru este benefic pentru o mai bun supraveghere a gestiunii resurselor, dar mprirea societii comerciale n foarte multe activiti ngreuneaz munca celui ce calculeaz costurile.1. Pot exista activiti pentru care se identific aceeai factori de cauzalitate, activiti ntre care exist diverse relaii. Dup identificarea inductorilor de costuri, pentru simplificarea modelului, urmeaz regruparea activitilor care au acelai inductor de cost ntr-un centru de regrupare.1. Determinarea cheltuielilor aferente fiecrui centru de regrupare. Cheltuielile specifice unui anumit centru sunt imputate centrului respectiv, iar cheltuielile efectuate n comun de mai multe centre de regupare vor fi repartizate asupra acestora folosind inductorii de cost ai cheltuielilor.1. Urmtoarea etap n calculul costurilor potrivit metodei ABC este determinarea costului unitar pe inductor. Se face raportnd cheltuielile fiecrui centru de regrupare la numrul de inductori de costuri aferent centrului respectiv.1. Repartizarea cheltuielilor indirecte n costul produselor. Fa de metoda tradiional de calcul a costurilor care avea ca ipotez faptul c produsele consum resursele, metoda ABC pornete de la ipoteza c activitatea consum resursele, iar produsele consum activitile.Se determin, pentru fiecare produs, activitile la care s-a recurs pentru realizarea lor i inductorii de costuri ai acestor activiti. n cazul n care activitile sunt specifice unui anumit produs, costurile acestora pot fi atribuite produsului respectiv. Dac activitile corespund mai multor produse, costurile lor trebuie repartizate folosindu-se inductorii de cost.1. Determinarea costului unitar al produselor. Metoda ABC permite calculul costului complet nu numai pentru produse ci i pentru servicii, lucrri, comenzi, clientel, linii de produse etc. Costul obinut este compus din totalul costurilor directe la care se adaug costurile activitilor consumate de produsele respective (obiunte pe baza costului unitar pe inductor pentru fiecare activitate i a volumului inductorilor de costuri asociat produsului respectiv).

Pentru activitatea de desfacere se ntocmete bugetul vnzrilor i bugetul cheltuielilor de desfacere.Prin intermediul bugetului vnzrilor se previzioneaz att cantitativ ct i valoric desfacerile ce urmeaz a fi realizate. Pentru determinarea cantitii previzionale ce urmeaz a se vinde se pot folosi att metode cantitative, bazate pe studii matematice, dintre care cea mai utilizat metod este cea a trendului (se ine cont de tendina vnzrilor), ct i metode calitative, bazate mai mult pe intuiie (se ine cont de opiniile consumatorilor, de opiniile vnztorilor prin elaborarea de chestionare, de studii de pia).Cifra de afaceri previzional se detremin pe baza formulei:, unde: - cantitatea de produse i ce urmeaz a fi vndut - preul de vnzare al produsului iStrns legat de bugetul vnzrilor este i bugetul cheltuielilor de desfacere prin intermediul cruia se previzioneaz cheltuielile ce urmeaz a fi efectuate de departamentul desfacere pe perioada pentru care se ntocmete bugetul.Bugetul de producie este unul din principalele bugete pe care le ntocmete ntreprinderea. El stabilete cantitatea de produse ce urmeaz a fi fabricat n perioada bugetat. Realizarea bugetului de producie este strns legat de bugetul de vnzri i de politica de stocuri a ntreprinderii.Volumul fizic al produciei bugetate se determin dup formula:, unde:cantitatea de produse prevzut a se fabrica;cantitatea de produse prevzut a se vinde; stocul de produse existent la nceputul perioadei; stocul de produse prevzut la sfritul perioadei.Qv este preluat din bugetul activitii de desfacere, iar Sf i Si in de politica de stocuri a ntreprinderii.Dup stabilirea cantitii de produse ce urmeaz a se fabrica n exerciiul bugetat, se trece la elaborarea bugetului cheltuielilor de producie. Acesta reprezint o sintez a cheltuielilor estimate pentru realizarea produciei pe total ntreprindere, pe centre de costuri precum i pe purttori de costuri.Pentru bugetarea cheltuilelilor de producie este necesar n primul rnd defalcarea acestor cheltuieli n directe i indirecte, respectiv n variabile i fixe. Principalele cheltuieli directe sunt cheltuielile cu materii prime i materiale directe i manopera direct.Bugetarea cheltuielilor cu materii prime i materiale directe se realizeaz pe fiecare produs n parte i are la baz standardele cantitative (cantitatea de materii prime i materiale), precum i preurile standard de aprovizionare.Prin ponderarea standardelor cantitative cu preurile standard de aprovizionare se obin cheltuielile cu materiile prime i materialele directe bugetate pe unitatea de produs, iar prin ponderarea acestora cu cantitile de produse prevzute a se fabrica, se stabilesc cheltuielile cu materialele directe pe total ntreprindereBugetarea cheltuielilor cu manopera direct se realizeaz de asemenea pe fiecare produs ce urmeaz a se fabrica i are la baz standardele de timp (normele de timp) i standardele de salarizare (tarifele de retribuire). Prin ponderarea standardelor de timp cu tarifele de teribuire se obin cheltuielile cu salariile directe pe fiecare purttor de costuri, iar prin ponderarea acestora cu producia prevzut se obin cheltuielile cu salariile directe pe total ntreprindere.Bugetarea cheltuielilor indirecte de producie se poate realiza folosind procedeul global sau procedeul analitic.Bugetul de aprovizionare cuprinde cantitatea, valoarea i programarea n timp a cumprrilor de materii prime i materiale de la furnizori pentru a rspunde necesitilor procesului de producie. Formula pe baza creia se determin cantitatea ce urmeaz a fi aprovizionat este:

Prin ponderarea acesteia cu preul posibil de aprovizionare se obine valoarea aprovizionrilor de la teri.i pentru activitatea de aprovizionare se ntocmete un buget al cheltuielilor de aprovizionare care cuprinde cheltuielile de transport materii i materiale de la teri, salariile lucrtorilor din acest departament, amortizarea mainilor de transport etc.Pentru departamentul administrativ i de conducere al societii se ntocmete bugetul cheltuielilor generale i administrative. Cheltuielile acestui departament sunt complxe, neomogene, cu tendin de cretere, fiind adesea dificil de bugetat.n situaia n care ntreprinderea urmrete realizarea de investiii, se elaboreaz i un buget al activitii de investiii, repartizat pe mai muli ani n funcie de finanare.Proiecia ncasrilor i plilor bneti pentru o perioad viitoare se realizeaz prin intermediul bugetului de trezorerie. Scopul ntocmirii lui este acela de a asigura o gestiune a trezoreriei care s permit evitarea situaiilor de imposibiliti de pli i execedntul de trezorerie incorect gestionat.Ultima etap n cadrul activitii de bugetare o constituie elaborarea situaiilor financiare previzionale.Contul de rezultat previzional reprezint o sintez a veniturilor prevzute a fi obinute i a cheltuielilor prevzute a fi angajate n celelalte bugete. Prin intermediul lui se determin rezultatul previzional (profit sau pierdere).Bilanul previzional permite verificarea echilibrului financiar al ntreprinderii pentru perioada bugetat.

50. Procedura de elaborare a bugetelorn practic se ntlnesc diferite proceduri de elaborare a bugetelor. O procedur care poate fi aplicat cu succes este format din ase faze i anume: Cunoaterea obiectivelor pentru anul urmtor.Procesul de elaborare bugetar ncepe n momentul cnd obiectivele de atins ale perioadei bugetate au fost definite i aprobate de Consiuliul de Administraie. Este faza n care se fixeaz direciile principale de orientare pentru anul urmtor, n acord cu coninutul planului strategic, dar innd cont de evoluia mediului de afaceri. Realizarea unui ansamblu de studii premergtoare.Departamentul de control al gestiunii va obine att din exterior, ct i din interior un anumit numr de studii referitoare la previziune, indispensabile construirii de bugete.Pentru nceperea unei proceduri bugetare este necesar inventarierea tuturor informaiilor deinute de ntreprindere i selectarea datelor necesare pentru elaborarea buegetelor. De asemenea, se identific informaiile care lipsesc i se stabilesc posibilitile colectrii lor cu ajutorul structurilor existente, iar dac acestea nu sunt suficiente, prin mecansime nou create. Elaborarea proiectelor de buget.Pornind de la datele studiilor pregtitoare i de la ipotezele preurilor i tarifelor, serviciul de control al gestiunii va constitui o serie de scenarii i de proiecte de bugete, prin care se estimeaz rezultatele posibile pentru anul bugetat. Pnetru fiecare scenariu se stabilesc resursele i costurile pentru realizarea obiectivelor. Aceast activitate presupune construirea scenariilor de buget i testarea lor. Alegerea proiectului care devine pre-buget.Direcia General selecteaz dintre proiectele de buget care i sunt prezentate, pe cel care i se pare cel mai bun, adic cel care permite atingerea obiectivelor anuale n anumite condiii. Construirea i negocierea bugetelor detaliate.Atunci cnd proiectul pre-buget general pentru ansamblul ntreprinderii a fost aprobat de Direcia General, trebuie mprit n bugete detaliate pe centrele de responsabilitate. Sunt necesare intervenii de natura negocierilor pentru clarificarea divergenelor ce pot apare, pe de o parte, ntre diferitele tipuri de buegte, iar pe de alt parte, ntre responsabilii centrelor i Direcia Genreal. Instituirea previziunilor definitive.Const n consolidarea bugetelor detaliate, care au fost elaborate n etapa precedent. Dup ce se ntocmete bugetul general care cuprinde toate bugetele operaionale i financiare, comisia bugetar aprob acest document generalizator. Analiza ulterioar a bugetelor.Procesul de pregtire a bugetelor nu se ncheie cu aprobarea acestora. Periodic, rezultatele efective ale activitii se compar cu cele bugetate. Aceasta permite depistarea indicatorilor din bugete care n-au fost ndeplinii i a cauzelor abaterilor. Abaterile pot fi cauzate i de modificarea condiiilor reale fa de cele pronosticate n procesul de ntocmire a bugetului. n acest caz comisia bugetar trebuie s revizuiasc bugetele pentru perioada rmas a perioadei bugetare.