Suport Aptitudini 2013 Rezolvari

8/21/2019 Suport Aptitudini 2013 Rezolvari

1/102

1

1. Se cunosc următoarele informaţii (în lei):

Cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor 100.000Stocuri la 01.01.N 180.000

Furnizori de stocuri la 31.12.N 360.000

Venituri din dobânzi 10.000Cheltuieli cu dobânzile 50.000Rezultat înainte de impozitare 500.000Cheltuieli în avans la 31.12.N 200.000Venituri din provizioane pentru deprecierea

activelor circulante 20.000

Încasări din credite primite de la bănci 300.000

Clienţi la 01.01.N 850.000Venituri din cesiunea imobilizărilor corporale(încasate)

70.000

Furnizori de stocuri la 01.01.N 480.000

Clădire primită în leasing financiar 500.000Impozit pe profit plătit 400.000Stocuri la 31.12.N 300.000

Cheltuieli în avans la 01.01.N 230.000Cheltuieli din cedarea imobilizărilor corporale 200.000Clienţi la 31.12.N 700.000

Cheltuiala cu impozitul pe profit 300.000Rambursări de credite primite de la bănci 150.000Dividende plătite 200.000Variaţia lichidităţilor şi a echivalentelor delichidităţi

+100.00

0

Încasări din dobânzi 10.000Plăţi către furnizorii de imobilizări ?Lichidităţi şi echivalente de lichidităţi la sfârşitulanului

500.000

Să se întocmească tabloul fluxurilor de trezorerie ştiind că, pentru determinarea fluxului net

de trezorerie din exploatare, se utilizează metoda indirectă. Care este valoarea plăţilor cătrefurnizorii de imobilizări şi a lichidităţilor şi echivalentelor de lichidităţi la sfârşitul anului?

Rezolvare:

Determinarea fluxului net de trezorerie din exploatare prin metoda indirectă :Rezultat înainte de impozit…………………….500.000 Eliminarea cheltuielilor şi a veniturilor care nu au incidenţă asupra trezoreriei: (+)Cheltuieli cu amortizarea...............................+100.000

(-)Venituri din provizioane………………............-20.000Eliminarea cheltuielilor şi a veniturilor care nu au legătură cu exploatarea :(-)Venituri din cesiunea de

imobilizări corporale.............................................-70.000


2/102

2

(+) Cheltuieli din cedarea

imobilizărilor corporale......................................+200.000 (-)Venituri din dobânzi..........................................-10.000(+)Cheltuieli cu dobânzile....................................+50.000 (=)Rezultat din exploatare înaintea deducerii variaţiei necesarului de fond de rulment din

exploatare +750.000(-)Variaţia stocurilor 300.000 – 180.000 = 120.000.............................-120.000(-)Variaţia creanţelor din exploatare 700.000 – 850.000 = -150.000...........................+150.000(-)Variaţia cheltuielilor în avans de ex ploatare200.000-230.000 = -30.000...............................+30.000

(+)Variaţia datoriilor din exploatare 360.000 – 480.000 = -120.000..........................-120.000(-)Impozit pe profit profit...................................-400.000

(=)Flux net de trezorerie din exploatare............+290.000

Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de investiţii: Încasări din vânzarea imobilizărilor corporale......+70.000 Încasări din dobânzi..............................................+10.000 Plăţi către furnizorii de imobilizări...........................X = ? (=)Flux net de trezorerie din activitatea

de investiţii...............................................................Y= ?

Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de finanţare: Încasări din credite primite de la bănci....................................................................+300.000 Rambursări de credite..........................................-150.000Dividende plătite.................................................-200.000(=)Flux net de trezorerie din activitatea

de finanţare...........................................................-50.000

Variaţia lichidităţilor şi a echivalentelor de lichidităţi: +290.000+Y-50.000 = +100.000

Y = -140.000

X= -220.000Lichidităţi şi echivalente de lichidităţila sfârşitul anului.........................................500.000

Lichidităţi şi echivalente de lichidităţi la începutul anului......Z+100.000 = 500.000 Z = 400.000

2. Se cunoasc următoarele informaţii la 31.12.N (în lei): sold final 161 1.200; sold iniţial 1012100; sold final 1012 500; sold final 169 450; sold iniţial 161 800; rulaj creditor 1041 100;rulaj debitor 161 100; sold iniţial 169 300; rulaj debitor 6868 50; sold iniţial 162 5.000;rezultatul exerciţiului N-1 10.000; sold final 162 6.000; rulaj creditor 162 2.000; rezerve la31.12.N-1 4.000; rezerve la 31.12.N-2 2.500; rezultat reportat la 31.12.N-1 7.500; rezultat

reportat la 31.12.N-2 4.500; rezultatul exerciţiului N-1 a fost distribuit la rezerve, a fost

reportat iar diferenţa s-a plătit ca dividende. Să se determine fluxul net de trezorerie din activitatea de finanţare.


3/102

3

Rezolvare:Încasări din împrumururi obligatare = Rulaj creditor 161 – Rulaj debitor 169 = 500 lei – 200lei = 300 lei

Rulaj creditor 161 = Sold final 161 + Rulaj debitor 161 – Sold inițial 161 = 500 lei

Rulaj debitor 169 = Sold final 169 + Rulaj creditor 169 (acesta este debitul lui 6868) – Soldulinițial 169 = 200 lei Rambursări de împrumuturi obligatare = Rd 161 = 100 lei Încasări din emisiunea de acțiuni = Rulaj creditor 1012 + Rulaj creditor 1041 = 400 lei + 100lei = 500 lei

Încasări din credite primite pe termen lung = Rc 162 = 2.000 lei; Plăți din rambursarea creditelor primite pe termen lung = Rd 162 = Sold inițial 162 + Rc 162

– Sold final 162 = 1.000 leiPlăți de dividende = Rezultat N-1 – Partea distribuită la rezerve – Partea distribuită la resultatreportat = 10.000 – (4.000 – 2.500) – (7.500 – 4.500) = 5.500 leiFlux net din finanțare = 300 – 100 + 500 +2.000 – 1.000 – 5.500 = - 4.200 lei

3. Se cunosc următoarele informaţii aferente exerciţiului N (valori exprimate în milioaneu.m.): Si301 = 20, RC707 = 450, Si411 = 17, RD601 = 620, Sf301 = 45, Si371 = 38, RD607

= 40, Si401 = 20, RC704 = 575, RD691 = 25, Sf411 = 23, Sf371 = 26, Sf401 = 140, Si4423 =

8, Si441 = 2, Sf441 = 5, Si421 = 20, Sf 4423 = 5, Sf421 = 40, RD641 = 700. Toate achiziţiileşi vânzările sunt impozabile TVA. Materiile prime şi mărfurile intrate au fost achiziţionate.Calculaţi fluxul net de trezorerie din activităţile de exploatare.

Rezolvare:

+Încasări de la clienţi 17+450x 1,24+575x 1,24-23=1265-Plăţi către furnizori 20+645 x 1,24+29 x1,24-140= 715,76-Plăţi către salariaţi 20+700-40=680-Plăţi TVA 84,24+8-5=87,24-Plăţi impozit pe profit 25+2-5=22=Flux net de trezorerie din exploatare=-240

4. Se cunosc următoarele informaţii (în lei):

4111-sold iniţial 100Salarii plătite 2.200

607-rulaj debitor 2.500401-sold iniţial 4.500Impozitul pe profit plătit 2024111-sold final 700

371-sold final 3.000

Încasări de avansuri de la clienţi 750707-rulaj creditor 2.000

371-sold iniţial 4.2506911 600

704-rulaj creditor 500

401-sold final 2.800

641 4.000

605-rulaj debitor 450


4/102

4

Toate achiziţiile şi vânzările sunt impozabile TVA. Mărfurile intrate au fost integralachiziţionate. Avansurile încasate sunt reţinute la încasarea creanţei. Calculaţi fluxul net detrezorerie din activitatea de exploatare prin metoda directă.

Rezolvare:+Încasări creanţe clienţi 100+2.480+620-700-750=1.750+Încasări avansuri de la clienţi 750 - plăţi către furnizori 4.500+1.550+558-2.800=3.808- plăţi TVA 600-408=192-Plăţi salarii 2.200 -impozit pe profit plătit 202

=FNT din activitatea de exploatare -3.902

5. Se dau următoarele informaţii (în mii lei): -rezultatul contabil înaintea impozitării 200;

-venituri din provizioane 20;-vânzarea şi încasarea unui utilaj la un preţ de vânzare de 190,TVA 24%, valoareacontabilă brută fiind de 140, iar amortizarea cumulată 90; -pierderea din cesiunea titlurilor de participare 5;

-cheltuieli privind dobânzile 55 (soldul iniţial şi cel final al conturilor de dobânzi de plată sunt 0); -cheltuieli cu amortizarea 40;

-venituri din dividende încasate 35; -scăderea creanţelor clienţi cu 23; -creşterea stocurilor 14; -scăderea datoriilor faţă de furnizori 12; -câştiguri din investiţii financiare pe termen scurt cedate 8 (valoarea contabilă ainvestiţiilor financiare pe termen scurt cedate este de 60, iar acestea se încasează lavânzare); -cheltuieli privind impozitul pe profit 17 (contul 441 are sold iniţial 2 şi sold final 7); -achiziţie de clădiri în valoare de 120, TVA 24%;-încasări din cesiunea titlurilor de participare 30; -furnizori de imobilizări-sold iniţial 210; -furnizori de imobilizări-sold final 70;-emisiunea unui împrumut obligatar în valoare de 120; -contractarea unui împrumut pe termen lung în valoare de 100;

-majorarea capitalului social prin aport în natura în valoare de 80; -credite bancare pe termen lung - sold iniţial 90; -credite bancare pe termen lung - sold final 100;

Notă: Investiţiile financiare pe termen scurt nu sunt echivalente de lichidităţi.Dividendele şi dobânzile nu aparţin activităţii de exploatare.

Calculaţi fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare, investiţii şi finanţare.

Rezolvare

Pentru fluxul net de trezorerie din activităţile de exploatare utilizăm metoda indirectă.

+rezultatul contabil înaintea impozitării 200


5/102

5

+cheltuieli cu amortizarea 40;

-venituri din provizioane 20

-venituri din cedarea activelor 190

+Cheltuielile cu activele cedate 50

-pierderea din cesiunea titlurilor de participare 5

-câştiguri din investiţii financiare pe termen scurt cedate 8 +cheltuieli privind dobânzile 55-venituri din dividende încasate 35 +scăderea creanţelor clienţi cu 23; -creşterea stocurilor 14;-scăderea datoriilor faţă de furnizori 12; - plăţi impozit pe profit 12 =FNT din activităţile de exploatare =72

+Încasări din vânzarea unui utilaj la un preţ de vânzare de 235,6 +încasări din cesiunea titlurilor de participare 30

+încasări din investiţii financiare pe termen scurt cedate 68+venituri din dividende încasate 35 - Plăţi către furnizorii de imobilizări 210-70+148,8=288.8- plăţi TVA aferentă investiţiilor 45,6-28,8=16,8=FNT din activităţile de investiţii 63

+ încasări din emisiunea unui împrumut obligatar în valoare de 120; +încasări din contractarea unui împrumut pe termen lung în valoare de 100; -rambursări credite 90 - plăţi dobânzi 55 =FNT din activităţi de finanţare 75

6.În cursul anului N o întreprindere efectuează următoarele operaţii: acordă un împrumut uneifiliale aflată în dificultate financiară de 850.000 u.m.; încasează contravaloarea împrumutobligatar cu caracteristicile: număr de obligaţiuni 1.000 titluri, valoare nominală 1.100u.m./titlu, preţ de rambursare 1.200 u.m., preţ de emisiune 900 u.m.; vinde titlurile de

participare înainte de achitarea totală, preţ de cesiune 900.000 u.m., partea neeliberată400.000 u.m. şi le încasează ; majorează capitalul social prin noi aporturi în numerar încasateîn contul curent în condiţiile: număr de acţiuni 1.000 titluri, valoare nominală 600 u.m./titlu,

preţ de emisiune 800 u.m./titlu lei, valoare matematică contabilă 900 u.m./titlu; vinde cuîncasare directă 5 calculatoare în valoare de 2.000.000 .m. acordând un scont de 10 %

(exclusiv TVA); plăteşte dobânzi şi dividende în valoare de 1.200.000 u.m. din care 100.000u.m. legaţi de activitatea de exploatare. În condiţiile în care nu se ţine cont de TVA,contabilizaţi tranzacţiile şi calculaţi fluxurile de numerar provenite din activitatea de investiţiişi finanţare.

Rezolvare:1. Încasarea contravalorii împrumutului obligatar:

900.000 u.m. 5121 = 161 1.200.000 u.m.

300.000 u.m. 169

2. Vânzarea titlurilor de participare pentru preţul de vânzare: 500.000 u.m. 5121 = 7641 900.000 u.m.

400.000 u.m. 2693. Majorarea capitalului social:


6/102

6

800.000 lei u.m. 456 = 1011 600.000 u.m.

1041 200.000 u.m.

şi: 800.000 u.m. 5121 = 456 800.000 u.m.

4. Vânzarea calculatoarelor cu încasare directă şi acordarea scontului:

2.000.000 u.m. 461 = 7583 2.000.000 u.m.şi:

1.800.000 u.m. 5121 = 461 2.000.000 u.m.

200.000 u.m. 667

5. Fluxurile de numerar sunt:

Flux investiţii Flux finanţare - Acordarea unui

împrumut filialei - 850.000 u.m. + Încasarea

împrumutului obligatar + 900.000 u.m.

+Încasări din vânzareatitlurilor de participare

+ 500.000 u.m. + Încasări din majorareacapitalului social

+ 800.000 u.m.

+ Încasări din vânzareacalculatoarelor

+ 1.800.000 u.m. - Plăţi de dobânzi şidividende

- 1.100.000 u.m.

= Flux investiţii + 1.450.000 u.m. = Flux finanţare + 600.000 u.m.

7.În cursul anului N o întreprindere efectuează următoarele operaţii: încasează o rată scadentă700.000 u.m. şi dobânda aferentă de 300.000 u.m. unui împrumut acordat în anul precedentunei filiale aflate în dificultate financiară; achiziţionează o filială de 1.600.000 u.m. din carenumerar dobândit 400.000 u.m.; achiziţionează 5 autoturisme în valoare totală de 2.000.000u.m. din care 600.000 preluate în leasing financiar, restul achitate pe loc primind un scont de5 %; plăteşte dobânda anuală aferentă unui împrumut obligatar emis în exerciţiul anterior cucaracteristicile: număr de obligaţiuni 1.000, valoare nominală 1.000 u.m., preţ de rambursare1.200 u.m., preţ de emisiune 1.100 u.m.; rata dobânzii 30 %; rambursează o tranşă de 200 deobligaţiuni; plăteşte rata anuală de leasing financiar 50.000 u.m. şi contractează un credit

bancare pe termen lung 1.400.000 u.m.. În condiţiile în care nu se ţine cont de TVA,contabilizaţi tranzacţiile şi calculaţi fluxurile de numerar provenite din activitatea de investiţiişi finanţare

Rezolvare:

1. Plata furnizorului de imobilizări şi primirea scontului: 1.400.000 lei u.m. 404 = 767 70.000 u.m.

5121 1.330.000 u.m.

2. Plata dobânzii împrumutului obligatar calculată la valoarea nominală: 1.000

obligaţiuni × 1.000 lei/obligaţiune × 30 % = 300.000 lei: 300.000 u.m. 1681 = 5121 300.000 u.m.3. Rambursarea obligaţiunilor la preţul de rambursare: 200 obligaţiuni × 1.200

lei/obligaţiune = 240.000 lei 240.000 lei u.m. 161 = 5121 240.000 u.m.

4. Fluxurile de numerar sunt:

Flux investiţii Flux finanţare +Încasarea împrumutuluiacordat filialei

+ 700.000 u.m. - Plăţi de dobânziaferente împrumutuluiobligatar

- 300.000 u.m.

+Încasarea dobânzii

aferente împrumutuluiacordat filialei

+ 300.000 u.m. - Rambursări de

împrumuturi obligatare

- 240.000 u.m.


7/102

7

- Plăţi privind achiziţiafilialei (exclusiv numerar)

- 1.200.000 u.m. - Plata anuală a ratei deleasing financiar

- 50.000 u.m.

- Plăţi privind achiziţiaautoturismelor

- 1.330.000 u.m. + Contractarea unui

credit bancare pe

termen lung

+ 1.400.000 u.m.

= Flux investiţii - 1.530.000 u.m. = Flux finanţare + 810.000 u.m.

8. Societatea ALFA utilizează un singur sortiment de materii prime pentru care s-a stabilit uncost standard de 5 lei/Kg. şi obţine un singur produs finit pentru care s-a stabilit un coststandard de 100 lei/buc. La începutul exerciţiului N, situaţia celor două elemente de stoc era:

Stoc iniţial materii prime = 1.000 Kg. x 5 lei/Kg.; Stoc iniţial produse finite = 80 buc. x 100 lei/buc.;Diferenţe favorabile de preţ pentru materii prime = (200 lei); Diferenţe favorabile de preţ pentru produse finite = (100 lei).

În cursul exerciţiului N au loc următoarele operaţii: 1) achiziţie de materii prime 500 Kg. x 4,8 lei/Kg., TVA 24% (factura);2) consum de materii prime 300 Kg. (FIFO);

3) obţinere de produse finite 20 buc.; 4) vânzare de produse finite 50 buc. x 180 lei/buc., TVA 24% (factura);

La sfârşitul exerciţiului se cunosc următoarele informaţii: - costul de producţie efectiv 110 lei/buc. (din contabilitatea de gestiune); - valoarea realizabilă netă a stocului de materii prime este de 5.200 lei; - valoarea realizabilă netă a stocului de produse finite este de 4.800 lei; - stocul de produse finite a fost depreciat la sfârşitul exerciţiului N-1 cu 500 lei.

Să se contabilizeze operaţiile de mai sus şi să se determine valoarea pe care cele douăelemente de stoc o vor avea în bilanţul exerciţiului N.

Rezolvare:1)achiziţie de materii prime 500 Kgx4,8 lei/Kg, TVA 24% (factura):

% = 401 2.976

301

Materii prime

308

Diferenţe de preţ

pentru materii prime

4426

TVA deductibilă

Furnizori 2.500

(100)

576

Diferenţa de preţ = 5.000 Kg x (5-4,8)= 100 (favorabilă) 2)consum de materii prime:

601 = % 1.440

Cheltuieli cu

materiile prime

301

Materii prime

308Diferenţe de

300 Kgx5=1.500

300Kgx(5-4,8)=(60)


8/102

8

preţ pentrumaterii prime

3)obţinere de produse finite:

345 = 711 20buc x 100 = 2.000Produse finite Variaţia

stocurilor

4)vânzare de produse finite :4111 = % 11.160

Clienţi 701Venituri din

vânzarea de produse finite

4427

TVA colectată

50 buc x 180 = 9.000

2.160

711 = 345 50 buc x100 = 5.000

Variaţia stocurilor Produse finite

5)calculul şi înregistrarea diferenţelor de preţ aferente stocurilor de produse finite:a)diferenţele aferente intrărilor în stoc:

Diferenţa aferente intrărilor = 20 buc x (100-110) = - 200 (nefavorabilă)

348 = 711 200Diferenţe de preţaferente produselor

finite

Variaţiastocurilor

b)diferenţele aferente ieşirilor:

Calculul coeficientului de repartizare:

01,0000.2000.8

200)100(

)345345(

348348

Rd Si

Rd Sik

Diferenţa aferentă ieşirilor din stoc = Rulaj creditor 345 x k = 5.000 x 0,01 = 50(nefavorabilă)

711 = 348 50

Variaţia stocurilor Diferenţe de preţ aferente produselor

finite

Situaţia în conturi este următoarea:


9/102

9

D 301 Materii prime C D 345 Produse finite C

Si 5.000 1.500 Si 8.000 5.000

2.500 2.000

6.000 Sf 5.000 Sf

D 308 Diferenþe de preþ pentru materii prime

C D 348 Diferenþe de preþ pentru produse finite

C

Si (200) (60) Si (100) 50

(100) 200

(240) Sf 50 Sf

6)Evaluarea la bilanţ a elementelor de stoc: a)evaluarea în bilanţ a materiilor prime:

Valoarea contabilă a materiilor prime = Sold final 301 - Sold final 308 = 6.000 - 240 = 5.760lei

Valoare realizabilă netă = 5.200 lei

În bilanţ, stocul de materii prime va trebui să fie prezentat la cea mai mică valoare dintre costşi valoarea realizabilă netă. Valoarea în bilanţ a materiilor prime = min (5.760; 5.200) = 5.200 lei Rezultă că trebuie contabilizată o depreciere de 560 lei:

6814 = 391 560

Cheltuieli de

exploatare privind

ajustările pentrudepreciereaactivelor circulante

Ajustări pentrudeprecierea

materiilor prime

Valoarea în bilanţ = Sold final 301 – Sold final 308 – Sold final 391 = 5.200 lei b)evaluarea în bilanţ a produselor finite: Valoarea contabilă a produselor finite = Sold final 345 + Sold final 348 = 5.000 + 50 = 5.050lei

Valoarea realizabilă netă = 4.800 lei În bilanţ, stocul de produse finite va trebui să fie prezentat la cea mai mică valoare dintre costşi valoarea realizabilă netă.

Valoarea în bilanţ a produselor finite = min (5.050; 4.800) = 4.800 lei Deprecierea calculată = 250 lei; Deprecierea existentă la sfârşitul exerciţiului N-1 = 500 lei;Rezultă că trebuie reluată la venituri deprecierea de 250 lei:

3945 = 7814 250

Ajustări pentrudeprecierea

produselor finite

Venituri din

ajustări pentrudeprecierea

activelor

circulante

Valoarea din bilanţ = Sold final 345 + Sold final 348 – Sold final 3945 = 4.800 lei


10/102

10

9.Societatea Alfa prezintă următoarea situaţie a capitalurilor proprii la 1.01.N: - capital social: 20.000 u.m.;

- rezerve: 2.000 u.m.

- rezerve din reevaluare: 3.000 u.m.-rezultatul reportat 1.800 u.m.

În cursul exerciţiului N, s-au realizat următoarele operaţii: - s-a majorat capitalul social prin aport în numerar, fiind emise 2.000 de acţiuni, preţ

de emisiune 1,2 u.m., valoare nominală 1 u.m.; - s-au distribuit dividende în valoare de 800 u.m.; - s-a majorat capitalul social prin încorporarea de rezerve în valoare de 3.000 u.m.,

fiind distribuite gratuit 3.000 de acţiuni; - s-au reevaluat imobilizări corporale cu următoarele caracteristici: cost de achiziţie

6.000 u.m., amortizare cumulată 2.000 u.m., valoare justă 8.000 u.m. - au fost răscumpărate 2.000 acţiuni la preţul de 1,5 u.m. pe acţiune care au fost

ulterior anulate.Rezultatul contabil net al exerciţiului N a fost un profit de 2.500 u.m.

a. efectaţi înregistrările contabile corespunzătoare pentru operaţiile de mai sus b. calculaţi total capitaluri proprii la sfârşitul exerciţiului N.

Rezolvarea. emisiunea de acţiuni preţ de emisiune 1,2, valoare nominală 1

456 = %

1011

1041

2.400

2.000

4.00

Distribuire de dividende

117 = 427 800

Majorarea capitalului prin încorporarea de rezerve 106 = 1012 3.000

Reevaluarea imobilizărilor corporale 21X = 105 4.000

Răscumpărarea acţiunilor proprii 109 = 5121 3.000

Anularea acţiunilor proprii %

1012

149

= 109 3.000

2.000

1.000a. Total capitaluri proprii la începutul exerciţiului N 26.800

Total capitaluri proprii la sfârşitul exerciţiului N = 26.800+2.400-800+3000-3000+4.000-3.000+3.000-2.000-1.000=29.400 u.m+2.500

10.La 1 ianuarie N, o întreprindere a vândut unui client mărfuri pentru care încasează 20.000lei. Condiţiile de decontare stabilite în contract sunt următoarele:

- 50 % la semnarea contractului;

- 30 % peste un an;

- 20 % peste doi ani.

Se estimează că întreprinderea client ar fi putut obţine un credit echivalent, pe piaţafinanciară, la o rată de 10%.


11/102

11

Care sunt calculele şi înregistrările pe care ar trebui să le facă întreprinderea în ipoteza în careaplică IAS 18 „Venituri”?

Rezolvare :

Sumele nominale ce vor fi încasate de întreprindere sunt de :

- 10.000 de lei la semnarea contractului;- 6.000 de lei peste un an;- 4.000 de lei peste doi ani.

Pentru a determina valoarea acestor încasări la momentul semnării contractului se procedează la actualizarea lor cu rata de 10%.

Valoarea actualizată a încasărilor viitoare este de :

10.000 + 6.000 / (1+10%)+ 4.000/(1+10%)2 = 18.761 de lei. Se consideră că preţul de vânzareconţine dobânzi în valoare de 20.000 – 18.761 = 1.239 de lei.

Tratamentul contabil conform normei IAS 18 va fi următorul:

La 1 ianuarie N:

-vânzarea pe credit:

411

Clienţi = 707

Venituri dinvânzareamărfurilor

18.761

-încasarea imediată:

5121Conturi la bănci

în lei

= 411Clienţi

10.000

Pentru repartizarea dobânzilor între cei doi ani, considerăm că întreprindereacreditează clientul cu preţul bunului în momentul încheierii contractului, mai puţin avansul

primit, adică 18.761 – 10.000 = 8.761 de lei.

Pentru a determina dobânda pentru primul an, aplicăm rata dobânzii la sumadeterminată anterior 10% x 8.761 = 876 de lei.


12/102

12

În al doilea an, dobânda se determină prin multiplicarea ratei dobânzii cu „debitul”clientului după primul an (8761 de lei la care se adaugă dobânda pentru primul an 876 de leişi se deduce suma plătită de client 6.000 de lei), obţinându-se o sumă pentru exerciţiul N+1 de364 de lei (adică 3637 * 10%).

La 31 decembrie N:

- înregistrarea dobânzii aferente exerciţiului N:

4111

Clienți

= 766

Venituri din

dobânzi

876

La 1 ianuarie N+1:

- încasarea primei rate:

5121

Conturi la bănciîn lei

= 411

Clienţi 6.000

La 31 decembrie N+1:

- înregistrarea dobânzii aferente exerciţiului N+1:

4111

Clienți

= 766

Venituri din

dobânzi

364

La 1 ianuarie N+2:

- încasarea ultimei rate: 5121

Conturi la bănciîn lei

= 411

Clienţi 4.000

11. Societatea are ca obiect de activitate achiziţia şi vânzarea de clădiri. Pe 1 noiembrie N,managerii au decis ca una dintre clădirile achiziţionate în vederea vânzării să fie închiriatăterţilor. Se cunosc următoarele informaţii privind clădirea: cost de achiziţie: 20.000 u.m.,valoarea justă la 1.11.N: 21.000 u.m. La 31.12.N, valoarea justă a clădirii este 21.200 u.m.Să se contabilizeze schimbarea clasificării activului, la 1 noiembrie N, şi evaluarea acestuia la31.12.N, ştiind că societatea foloseşte modelul valorii juste, în conformitate cu IAS 40.

Rezolvare


13/102

13

Schimbarea clasificării activului, la 1.11.N, generează următoarea înregistrarecontabilă:

Imobile de plasament = %

Stocuri de mărfuri

Venituri din imobile de

plasament

21.000

20.000

1.000

La 31.12.N, se recunoaşte variaţi valorii juste (21.200-21.000):

Imobile de plasament = Venituri din imobile de

plasament

200

12. Între o societate ALFA (locator) şi societatea BETA (locatar) se încheie un contract delocaţie – finanţare cu următoarele caracteristici: data semnării contractului 1 ianuarieexerciţiul N; durata contractului 3 ani; durata de viaţă a bunului 8 ani; sunt prevăzute 3 rate de200.000 lei, plătibile în ultima zi a anului; posibilitatea exercitării unei opţiuni de cumpărarela sfârşitul anului 3 la preţul de 60.000 lei; valoarea justă a bunului la data semnăriicontractului 461.806 lei; valoar ea reziduală a activului este 70.000 lei; rata implicită adobânzii anuale calculată de locatar 20 %. Prezentaţi, conform IAS 17, la sfârşitul anului N, extrasul din situaţiile financiare ale

locatarului.

Rezolvare:a) Calculul VAPML:

VAPML =2 ,1

lei000.200 +

22 ,1

lei000.200 +

32 ,1

lei200.000+

32 ,1

lei60.000 = 456.019 lei

b) Conform IAS 17, locatarul contabilizează activul închiriat la valoarea cea mai micădintre valoarea justă a bunului şi valoarea actualizată a plăţilor minimale.

Min (461.806 lei; 456.019 lei) = 456.019 lei.

c) Conform IAS 17, în situaţiile financiare ale locatarului, plăţile în numele locaţieitrebuie să fie repartizate în două componente: cheltuiala financiară şi amortizarea solduluidatoriei, astfel:

Data Flux de

trezorerie

Dobânzi Rambursareacapitalului

datorat

Capital

rămas

01.01.N 456.019

31.12.N 200.000 456.019 x 20

% = 91.204

200.000 – 91.204 =

108.796

456.019 – 108.796 =

347.223

31.12.N+1 200.000 347.223 x 20

% = 69.445

200.000 – 69.445 =

130.555

347.223 – 130.555 =

216.66831.12.N+2 260.000 216.668 x 20 260.000 – 0


14/102

14

% = 43.334 43.334 =

216.668

Total 660.000 203.983 456.019

d)Valoarea amortizabilă = 456.019 lei – 70.000 lei = 386.019 lei

Amortizarea anului N =ani8

lei386.019 = 48.252 lei

e)Înregistrări contabile: 1)la data încheierii contractului:

456.019 lei Activ = Datorii din contracte de

locaţie finanţare 456.019 lei

2)Plata redevenţei la 31.12.N: 108.796 lei Datorii din contracte de

locaţie finanţare = Conturi la

bănci 200.000 lei

91.204 lei Cheltuieli cu dobânzi 3)Amortizarea anului N:

48.252 lei Datorii din contracte

de locaţie finanţare

= Conturi la

bănci

48.252 lei

f)La sfârşitul anului N în situaţiile financiare ale locatarului figurează: în bilanţ: activ la valoarea netă contabilă = 456.019 lei – 48.252 lei = 407.767 lei şi

datorii din contracte de locaţie finanţare = 456.019 lei – 108.796 lei = 347.223 lei în contul de profit şi pierdere: cheltuieli financiare, respectiv cheltuieli cu dobânzi

91.204 lei şi cheltuieli cu amortizarea 48.252 lei

13. Efectuaţi înregistrarile contabile conform OMF 3055/2009 următoarele operaţii: 1. Se închiriaza o cladire cu o valoare contabila de 60.000 u.m. pe o durata de 2 ani

2. Se primeşte factura pentru chiria lunară de 800 u.m.+ TVA 24%3. Se plăteşte factura cu ordin de plată 4. Chiriasul executa lucrari de modernizare efectuand urmatoarele cheltuieli:

Consum de materiale in suma de 2.000 u.m.

Cheltuieli cu energia 1.000 u.m. + TVA 24%

5. La sfârşitul contractului de închiriere clădirea este predată proprietarului împreună cuinvestiţia realizată de chiriaş.

Rezolvare:

1. Se închiriaza o cladire cu o valoare contabila de 60.000 u.m. pe o durata de 2 ani

8031 60.000

2. Se primeşte factura pentru chiria lunară de 800 u.m.+ TVA 19% % = 401 992

612 800

4426 192

3. Se plăteşte factura cu ordin de plată 401 = 5121 952

4. Consum de materiale

602 = 302 2.000


15/102

15

5.Cheltuieli cu energia

% = 401 1.240

605 1.000

4426 240

6. Inregistrarea investitiei ca imobilizare in curs

231 = 722 3.000

7. Receptia modernizarilor

212 = 231 3.000

8. Amortizare anuală a modernizarilor

6811 = 2812 1.500

9. Scoaterea din evidenta a modernizarii la sfarsitul perioadei de inchiriere

2812 = 212 3.000

10. Predarea cladirii proprietarului

8031 60.000

14. Se dau următoarele informaţii în conturi (solduri finale) la sfârşitul anului N: cheltuieli cumaterii prime 8.000 lei; cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei; cheltuieli de exploatare

privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei; Cheltuieli cu despăgubiri, amenzi şi penalităţi3.600 lei; cheltuieli privind sconturile acordate 1.000 lei; pierderi din creanţe şi debitoridiverşi 16.000 lei; pierderi privind investiţiile financiare pe termen scurt cedate 2.400 lei;venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei. Conform OMFP 3055/2009 care este

suma ce se va înscrie la cheltuieli de exploatare – total şi valoarea ajustării activelorcirculante:

Rezolvare

Cheltuieli exploatare=+cheltuieli cu materii prime 8.000 lei

+ cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei

+ cheltuieli de exploatare privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei

+pierderi din creanţe şi debitori diverşi 16.000 lei - venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei.

+Cheltuieli cu despăgubiri, amenzi şi penalităţi 3.600 lei =42.000

Ajustarea activelor circulante=

+ cheltuieli de exploatare privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei

+pierderi din creanţe şi debitori diverşi 16.000 lei - venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei.=16.400


16/102

16

15. Pe 1.01.N, o societate X a semnat un contract de vânzare urmat de preluarea în leasingoperaţional pentru o clădire. Clădirea avea o valoare contabilă de 12.000 u.m..Amortizarea calculată până în momentul vânzării a fost de 6.000 u.m. Preţul de vânzareeste de 40.000 u.m. Chiria anuală plătită este de 8.000 lei

Să se contabilizeze operaţia de lease-back, la societatea X, la data semnării contractului,în conformitate cu OMFP 3055/2009.

Rezolvare

Operaţía va fi contabilizată ca o vânzare urmată de o închiriere. Vânzarea clădirii 461=7583 40.000

Descărcarea din gestiune % = 212 12.000

6583 6.000

2812 6.000

Chiria anuală 612=5121 8.000

39. Contabilizaţi conform OMFP 3055/2009 următoarele operaţii: 1. Achizitionarea 1.000 acţiuni proprii la costul de 4 lei / acţiune.Valoarea nominală 2 lei /acţiune2.Vânzarea a 500 de acţiuni proprii la preţul de 5 lei pe acţiune 3. Anularea a 300 de acţiuni proprii 4. Vânzarea a 200 de acţiuni la preţul de 3 lei pe acţiune

Rezolvare

1.Achizitionarea 1.000 acţiuni proprii la costul de 4 lei / acţiune 1091 = 5121 4.000

2.Vânzarea a 500 de acţiuni proprii la preţul de 5 lei pe acţiune 5121 = %

1091

141

2.500

2.000

500

1. Anularea a 300 de acţiuni proprii %

1012

149

= 1091 1.200

600

600

5. Vânzarea a 200 de acţiuni proprii la preţul de 3 lei pe acţiune %

5121

149

= 1091 800

600

200

16. Contabilizaţi conform OMFP 3055/2009 următoarele operaţii:

a. Se emit 1.000 acţiuni la preţul de emisiune de 4 lei pe acţiune, valoarea nominală 3 lei pe acţiune. Se încasează contravaloarea acţiunilor.


17/102

17

b. Se emit 1.000 obligaţiuni la valoarea nominală de 7 lei pe obligaţiune. Rata anuală adobânzii 10%. Durata împrumutului 6 ani. Împrumutul şi dobânzile aferente se plătesc

peste 6 ani.

c. Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 5 lei pe acţiune care sunt anulate. d. Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 2 lei pe acţiune care sunt anulate.

Rezolvarea.

Se emit 1.000 acţiuni la preţul de emisiune de 4 lei pe acţiune, valoarea nominală 3 lei peacţiune.

456 = % 4.000

1011 3.000

1041 1.000

Se încasează contravaloarea acţiunilor.5121 = 456 4.000

b.

Se emit 1.000 obligaţiuni la valoarea nominală de 7 lei pe obligaţiune. 461 = 161 7.000

5121 = 461 7.000

Inregistrarea dobanzii anuale

666 = 1681 700

c. Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 5 lei pe acţiune care sunt anulate.1091 = 5121 500

%1012

149

= 1091 500300

200

d. Sunt răscumpărate 100 de acţiuni proprii la preţul de 2 lei pe acţiune care sunt anulate. 1091 = 5121 200

1012 = %

1091

141

300

200

100

17. Efectuaţi înregistrările contabile conform OMFP 3055/2009 pentru următoarele operaţii: a. sunt emise 1.000 de obligaţiuni la preţul de emisiune 9 u.m pe obligaţiune., valoarea

nominală 10 u.m. pe obligaţiune, durata împrumutului 5 ani, rata dobânzii anuală10%.Dobânda se plăteşte la sfârşitul fiecărui an.

b.după 2 ani sunt răscumpărate 250 obligaţiuni la preţul de 11 lei pe obligaţiune carese anulează

c. după 3 ani sunt răscumpărate 250 de obligaţiuni la preţul de 8 lei pe obligaţiune carese anulează

d. la scadenţă se rambursează restul obligaţiunilor.


18/102

18

Rezolvarea. sunt emise 1.000 de obligaţiuni la preţul de emisiune 9 u.m pe obligaţiune., valoareanominală 10 u.m. pe obligaţiune % = 161 10.000

461 9.000

169 1.000

5121 = 461 9.000

Inregistrarea dobanzii aferente primului an

666 = 1681 1.000

Plata dobânzii 1681 = 5121 1.000

Amortizarea primei de rambursare

6868 = 169 200

Rascumpararea obligatiunilor după 2 ani 505 = 5121 2.750

Anularea obligatiunilor rascumparate

% = 505 2.750

161 2.500

668 250

6868 = 169 150

Dobânda în anul 3 666 = 1681 750

Plata dobânzii 1681 = 5121 750

Amortizarea primei de rambursare

6868 = 169 150

Rascumpararea obligatiunilor după 3 ani 505 = 5121 2.000

Anularea obligatiunilor rascumparate

161 = % 2.500

505 2.000

768 5.000

6868 = 169 100


19/102

19

Rambursarea obligaţiunilor la scadenţă 161 = 5121 5.000

6868 = 169 100

18. Se dau următoarele informaţii: rulaj debitor clienţi (inclusiv TVA) 104.160; cheltuieli cu amortizarea 13.510; materii

prime (sold iniţial) 4.100; vânzări de produse finite la cost de producţie 75.800; subvenţii dinexploatare aferente cifrei de afaceri 4.700; venituri din sconturi primite 5.300; cheltuieli cu

impozitul pe profit 2.710; achiziţii de materii prime 23.850(exclusiv TVA); obţinere de produse finite la cost de producţie 81.400; cheltuieli cu provizioanele pentru depreciereatitlurilor de plasament 1.800; materii prime (sold final) 5.320; datorii salariale (sold iniţial)6.100; salarii plătite 19.800; cheltuieli cu serviciile prestate de terţi 2.370; dator ii salariale(sold final) 5.000.

Calculaţi cifra de afaceri netă şi rezultatul din exploatare.

Rezolvare

Cifra de afaceri =Venituri din vânzări către clienţi 84.000 +subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri 4.700 =88.700

Venituri din exploatare =

Cifra de afaceri 88.700

+Variaţia stocurilor 81.400-75.800=5.600=94.300

Cheltuieli din exploatare =

Cheltuieli cu materiile prime 4.100+23.850-5.320=22.630

Cheltuieli cu amortizarea 13.510

Cheltuieli cu salariile 19.800+5.000-6.100=18.700

Cheltuieli cu serviciile prestate de terţi=2.370 =57.210

Rezultatul din exploatare =37.090

19. Se dau următoarele informaţii (în lei):

venituri din subvenţii de exploatare 15.500 (din care 9.500 pentru cifra de afaceri iar restul pentru cheltuielile cu dobânda); cheltuieli cu amortizarea 11.200; venituri din exploatare privind provizioanele 5.200; produse finite (sold iniţial) 5.500; mărfuri (sold iniţial) 2.700;cheltuieli cu sconturile acordate 8.100; achiziţii de mărfuri 41.500; cheltuieli cutelecomunicaţii 7.800; venituri din vânzarea produselor finite la preţ de vânzare 105.000 şi lacost de producţie de 106.800; cheltuieli cu dobânzile 6.600; produse finite (sold final) 3.700;venituri din prestări de servicii 14.700; mărfuri (sold final) 4.100; valoarea contabilă aactivelor cedate 45.000; venituri din cedarea activelor 21.500; amortizarea cumulată aimobilizărilor cedate 17.000.

Care este valoarea cifrei de afaceri netă şi a rezultatului din exploatare ? Rezolvare

Cifra de afaceri=


20/102

20

+venituri din vânzarea produselor finite la preţ de vânzare 105.000 +venituri din prestări de servicii 14.700 +venituri din subvenţii de exploatare pentru cifra de afaceri 9.500 =129.200

+Variaţia stocurilor (3.700-5.500)

+Venituri din cedarea activelor 21.500=Venituri din exploatare= 148.900

Cheltuieli cu mărfurile 2700+41.500-4.100=40.100+cheltuieli cu amortizarea 11.200

-venituri din exploatare privind provizioanele 5.200

+cheltuieli cu telecomunicaţii 7.800 +Cheltuieli cu activele cedate 45.000-17.000=28.000

=Total cheltuieli din exploatare 81.900

Rezultat din exploatare =47.300

20. O societate comercială depune un aport în natură la capitalul social al unei alte entităţi un

echipament cu valoarea contabilă de 5.000 u.m., amortizarea cumulată 2.000 u.m. Valoarea deaport a fost stabilită la 3.500 u.m.. Societatea este remunerată cu interese de participare pentrucare încasează dividende în sumă de 400 u.m.Efectuaţi înregistrările contabile corespunzătoare conform OMFP 3055/2009.

RezolvareScoaterea din evidenţă a echipamentului şi recunoaşterea intereselor de participare

%

2813

263

= 2131 5.000

2.000

3.000

Înregistrarea diferenţei dintre valoarea de aport şi valoarea contabilă a echipamentului

263 = 1068 500

Încasarea dividendelor 5121 = 7613 400

21. Se dă următoarea situaţie în conturi ( în mii de lei): 641 Cheltuieli cu salariile personalului 650.000

666 Cheltuieli privind dobânzile 40.0007814 Venituri din ajustări pentru deprecierea

activelor circulante 50.000601 Cheltuieli cu materiile prime 150.000

691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 150.000

607 Cheltuieli privind mărfurile 10.000722 Venituri din producţia de imobilizări corporale 90.000

6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare 300.000

701 Venituri din vânzarea produselor finite 1.400.000611 Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile 200.000667 Cheltuieli privind sconturile acordate 46.000

711 Variaţia stocurilor -rulajul creditor 550.0007411 Venituri din subvenţii de exploatare aferente

cifrei de afaceri 450.000635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte


21/102

21

asimilate 20.000

754 Venituri din creanţe reactivate şi debitoridiverşi 75.000

7412 Venituri din subvenţii de exploatare pentrumaterii prime şi materiale consumabile 50.000

6451 Contribuţia unităţii la asigurările sociale 180.0006814 Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante 90.000

766 Venituri din dobânzi 60.000628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi 10.000

7414 Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata personalului 250.000

6452 Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj 30.000765 Venituri din diferenţe de curs valutar 10.000

6583 Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţiide capital 85.000

707 Venituri din vânzarea mărfurilor 50.0006811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea

imobilizărilor 250.000768 Alte venituri financiare 100.000

Produse finite-sold la 1.01 250.000

7583 Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţiide capital 96.000

767 Venituri din sconturi obţinute 20.0007812 Venituri din provizioane

24.000

621 Cheltuieli cu colaboratorii 10.000

6581 Despăgubiri, amenzi şi penalităţi 100.000612 Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune

şi chiriile 34.000Produse finite-sold la 31.12 200.000

Să se întocmească Contul de profit şi pierdere conform OMF 3055.

22.Pe baza informaţiilor de la 45 să se calculeze şi să se interpreteze soldurile intermediare degestiune precum şi capacitatea de autofinanţare (atât prin metoda deductivă cât şi prin ceaaditivă).

Calculul soldurilor intermediare de gestiune (SIG)(lei)

Indicatori Valoare

Venituri din vânzarea mărfurilor 707 (-)Cheltuieli cu mărfurile vândute 607

50.000

(-)10.000

(=) Marja comercială (1) 40.000

Producţia vândută (Grupa 70 - 707)(±)Producţia stocată (711) 1.400.000(-)50.000


22/102

22

(+)Producţia imobilizată (Grupa 72) (+)90.000 (=) Producţia exerciţiului (2) (=) 1.440.000

Marja comercială (+)Producţia exerciţiului

(-)Consumurile de la terţi (Grupa 60 – 607 +Grupa61+Grupa 62)

40.000

(+)1.440.000

(-)704.000

(=) Valoarea adăugată (3) (=)776.000

Valoarea adăugată (+)Venituri din subvenţii de exploatare (Grupa 74)(+)Alte venituri din exploatare (Grupa 75)

(-)Impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (Grupa 63) (-)Cheltuieli de personal şi asimilate (Grupa 64)(-)Alte cheltuieli de exploatare (Grupa 65)

776.000

(+)750.000

(+)171.000

(-)20.000

(-)860.000

(-)185.000

(=) Excedentul (deficitul) brut din exploatare (4) (=)632.000

Excedentul (deficitul) brut din exploatare

(+)Venituri din ajustări de valoare ale activelor şidatoriilor din exploatare (781)

(-)Cheltuieli cu amortizările, din ajustarea valoriiactivelor şi provizioanelor din exploatare (681)

632.000

(+)74.000

(-)340.000

(=) Rezultatul din exploatare (5) (=)366.000

Venituri financiare (Grupa 76+786)(-)Cheltuieli financiare (Grupa 66 + 686)

170.00086.000

(=) Rezultatul financiar (6) 84.000

(±)Rezultat din exploatare (±)Rezultat financiar

366.000

84.000

(=) Rezultatul curent 7) 450.000

Venituri extraordinare (77)

(-)Cheltuieli extraordinare (67)

0

0

(=) Rezultatul extraordinar (8) 0

(±)Rezultat curent (±)Rezultatul extraordinar

450.000

0

(=) Rezultatul brut (9) 450.000


23/102

23

Rezultat brut

(-)Cheltuiala cu impozitul pe profit (691)

450.000

150.000

(=) Rezultatul net (10) 300.000

(1)Marja comercială Marja comercială exprimă în mărime absolută rentabilitatea comercială a întreprinderii. Ea nuinclude subvenţiile de exploatare primite pentru cifra de afaceri. Determinarea acestei marje

pe fiecare produs şi serviciu oferite de întreprindere este mai relevantă decât calculul eiglobal. Marja comercială este influenţată de politica de preţ, de viteza de rotaţie a stocurilor,de procedeele de evaluare a mărfurilor vândute la ieşirea din gestiune (cost mediu, FIFO etc.).În exemplul nostru marja comercială este pozitivă dar ea este nesemnificativă comparativ cuvaloarea producţiei vândute ceea ce semnifică faptul că întreprinderea se ocupă cu vânzareade producţie proprie mai mult decât de comerţul cu mărfuri.

(2)Producţia exerciţiului Producţia exerciţiului este un indicator care trebuie interpretat cu prudenţă datorităcaracterului eterogen. Este o sumă de venituri realizate evaluate la preţ de vânzare (este vorbadespre producţia vândută) cu venituri latente evaluate la cost de producţie (este vorba despre

producţia stocată şi despre producţia imobilizată). Acest indicator este dependent de politica comercială a întreprinderii, de politica de investiţii,de procedeele utilizate în evaluarea producţiei vândute (cost mediu, FIFO, etc.), de modul deestimare a stadiului execuţiei lucrărilor şi serviciilor şi de modul de alocare a costurilor şiveniturilor aferente contractelor de prestări servicii, etc.

(3)Valoarea adăugată Valoarea adăugată este valoarea pe care întreprinderea o adaugă peste costul prestaţilor de laterţi şi care este destinată să asigure remunerarea celor implicaţi în acest proces de creare devaloare: salariaţi (cheltuieli de personal), stat (cheltuieli cu impozitele şi taxele), creditori(cheltuieli cu dobânzile), acţionari (dividende), întreprinderea însăşi (atofinanţare).În exemplul nostru valoarea adăugată este sensibil mai mică decât producţia vândută şi marjacomercială datorită costului mare al prestaţiilor externe.Valoarea adăugată este un indicator util în determinarea unor indicatori macroeconomicidintre care se detaşează PIB (Produsul Intern Brut).

(4)Excedentul brut din exploatare

Excedentul (sau deficitul) brut din exploatare (în engleză EBITDA = earnings before interest,taxes, depreciation and amortisation ) reprezintă un flux potenţial de trezorerie prin care seapreciază în mărime absolută rentabilitatea economică a întreprinderii. Acest indicator esterelevant în analiza comparativă a rentabilităţii economce ale unor întreprinderi care acţioneazăîn acelaşi sector de activitate deoarece este independent de: politica de amortizare şi degestiune a riscurilor, de politica de finanţare, de politica de dividend, de politica deautofinanţare şi de politica fiscală aferentă activităţii de exploatare şi de impozitare a

profitului.

În exemplul nostru, EBE este influenţat de politica de subvenţionare a activităţii de exploatare

(veniturile din subvenţii sunt semnificative), de politica de personal, de politica de investiţii(cheltuielile şi veniturile ce rezultă din operaţiile de dezinvestire).


24/102

24

(5)Rezultatul din exploatareEl măsoară rentabilitatea din exploatare a întreprinderii în mărime absolută dar aredezavantajul că nu oferă informaţii comparative în cazul în care întreprinderile supuseanalizei comparate utilizează metode diferite de amortizare a imobilizărilor şi nu au acelaşi

comportament în ceea ce priveşte estimarile în condiţii de incertitudine. În exemplul nostru aceste ajustări sunt consistente şi fac ca doar jumătate din valoareaadăugată brută să se regăsească în EBE.

(6)Rezultatul financiar

Rezultatul financiar cuprinde efectele financiare ale politicilor de finanţare şi de investiţii aleîntreprinderii dar şi de unele efectele financiare ale activităţilor din exploatare (diferenţele decurs valutar aferente tranzacţiilor exprimate în monede străine). În exemplul nostru rezultatul financiar pozitiv se apreciază favorabil, întreprinderea reuşind săacopere costul finanţării din tranzacţii financiare astfel încât rezultatul din exploatare nu esteconsumat pentru acoperirea acestor costuri.

(7)Rezultatul curentRezultatul curent sau rezultatul din activităţi ordinare este mărimea absolută a performanţeifinanciare a întreprinderii realizată în condiţii normale. În exemplul nostru, activitatea de exploatare rentabilă a făcut posibilă realizarea unorinvestiţii financiare rentabile care au avut ca efect degajarea unui rezultat financiar pozitiv.

(8)Rezultatul extraordinarRezultatul extraordinar este reprezentat de elemente care au efecte anormale asupra

performanţei întreprinderii şi care rezultă din evenimente cu frecvenţă destul de rară şi care nu pot fi controlate de conducearea întreprinderii. În general analizele financiare se fac pornindde la ipoteza continuităţii activităţii în condiţii de normalitate. Caracterul arbitrar al alocăriiunor cheltuieli în această categoria a determinat, aşa cum am văzut deja într -un capitol ateriorca IASB să interzică prezentarea separată a efectelor unor astfel de elemente.

(9)Rezultatul brut

Rezultatul brut reprezintă mărimea absolută a performanţei financiare a întreprinderiineinfluenţată de politica de impozitare a profitului, de politica de divident şi de politica deautofinanţare.

(10)Rezultatul net al exerciţiului

Rezultatul net reprezintă mărimea absolută a performanţei financiare a întreprinderiineinfluenţată de politica de politica de dividend şi de politica de autofinanţare. În exemplul nostru, rezultatul net este pozitiv ceea ce se apreciază favorabil.

Capacitatea de autofinanţare (CAF)

Capacitatea de autofinanţare reprezintă potenţialul financiar de creştere economică aîntreprinderii. Ea se poate determina prin două metode: deductivă şi aditivă.

(lei)

METODA DEDUCTIVĂ

Indicatori Valoare


25/102

25

Excedentul brut al exploatării (+)Venituri financiare (Grupa 76)

(-)Cheltuieli financiare (Grupa 66)

(-)Venituri din cedarea activelor (7583)

(+)Cheltuieli din cedarea activelor (6583)

(-)Venituri din subvenţii pentru investiţii (7584) (-)Cheltuiala cu impozitul pe profit (691)

632.000

170.000

86.000

96.000

85.000

-150.000

(=) CAF 555.000

METODA ADITIVĂ Indicatori Valoare

Rezultatul net

(+)Cheltuieli cu ajustările de valoare (68)(-)Venituri din ajustări de valoare (78) (+)Cheltuieli din cedarea activelor (6583)

(-)Venituri din cedarea activelor (7583)

(-)Venituri din subvenţii pentru investiţii (7584)

300.000

340.000

74.000

85.000

96.000

-

(=) CAF 555.000

În exemplul nostru, CAF este formată în cea mai mare parte din profitul net (300.000 lei).Această parte este destinată autofinanţării de creştere a întreprinderii. Restul până la 555.000lei este reprezentat de autofinanţarea de menţinere (ajustări din amortizări şi pr ovizioane) acapitalului.

23. La data de 01 ianuarie anul “N” o societate comercială nou înfiinţată, specializată în producţia ciocolatei a importat un echipament în valoare de 500.000 u.m., taxe vamale 5.000u.m., comision vamal 500 u.m., TVA plătit în vamă 1.200 u.m., rabat primit de la furnizor

2.000 u.m. În vederea achiziţiei societatea a suportat următoarele costuri suplimentare: costuride livrare 36.000 u.m., costuri de instalare 49.000 u.m., costuri generale de administraţie6.000 u.m, cheltuieli cu reclama 20.000 u.m, onorariile arhitecţilor care instaleazăechipamentul 18.000 u.m. Perioada de instalare şi montare a durat 2 luni, iar pentru a aduceechipamentul în condiţiile de funcţionare s-au efectuat costuri în valoare de 42.000 u.m. Costurile de deschidere a noului echipament 25.000 u.m. Costurile de testare a funcţionăriicorecte a activului 12.000 u.m., iar încasările nete provenite din vânzarea ciocolatelor produsela testarea echipamentului 2.000 u.m. În primele 4 luni, cantitatea de ciocolată produsă a fostfoarte mică, generând o pierdere iniţială din exploatare de 30.000 u.m. Ca atare, societatea s-ahotărât să introducă un nou sortiment, costurile fiind 13.000 u.m.. Costurile estimate dedemontarea recunoscute printr-un provizion se ridică la 25.000 u.m. Calculaţi conform IAS 16

costul şi precizaţi înregistrarea contabilă legată de achiziţie. Rezolvare:Preţ de cumpărare 500.000 u.m.+ Taxe vamale 5.000 u.m.

+ Comision Vamal 500 u.m.

- Rabat primit - 2.000 u.m.

+ Costuri de livrare 36.000 u.m.

+ Costuri de instalare 49.000 u.m.

+ Onorariile arhitecţilor care instalează echipamentul 18.000 u.m.+ Costuri necesare pentru a aduce echipamentul în stare defuncţionare

42.000 u.m.

+ Costurile de testare a noului echipament mai puţinîncasările nete provenite din vânzarea produselor obţinute

10.000 u.m.


26/102

26

(12.000 u.m. – 2.000 u.m.)+ Costurile estimate cu demontarea activului 25.000 u.m.

= COST 683.500 u.m.Înregistrarea achiziţiei:

683.500 lei 2131 = 404 653.000 lei

1513 25.000 lei446 5.500lei

24. Societatea ALFA S.A. a primit pe data de 15 august anul N o subvenţie guvernamentală pentru achiziţia unui activ imobilizat. Subvenţia primită este de 80 % din valoarea activului,care este de 120.000 lei. Durata de utilizare a activului este de cinci ani. Începând cu lunaseptembrie a anului N + 2, politica de amortizare a societăţii este amortizarea liniară. Dincauza nerespectării condiţiilor de acordare a subvenţiei, societatea este nevoită să rambursezela sfârşitul anului N + 2 o cotă de 60 % din subvenţia primită. Contabilizaţi conform IAS 20r ambursarea subvenţiei prin prisma recunoaşterii subvenţiei prin corectarea valorii activului

subvenţionat.

Rezolvare:

Evaluarea subvenţiei de rambursat: Subvenţia primită de societatea ALFA S.A. reprezintă 80 % din valoarea activului:

120.000 lei x 80 % = 96.000 lei.

Societatea trebuie să ramburseze 60 % din subvenţia primită: 96.000 lei x 60 % =57.600 lei.

Rambursarea subvenţiei implică, din punct de vedere contabil, anularea sumelorrecunoscute în perioadele anterioare. Iniţial, societatea a recunoscut subvenţia de primit învaloare de 96.000 lei prin creditarea contului de active imobilizate. Rambursarea subvenţiei seface, prin urmare, prin debitarea contului de active imobilizate:

57.600 lei 2131 = 5121 57.600 lei

25.Se dau următoarele informaţii (în lei) la 31.12.N: mărfuri 200.000; fond comercialachiziţionat 5.000.000; ajustări pentru deprecierea fondului comercial 200.000; terenurideţinute în vederea utilizării 1.000.000; terenuri deţinute în vederea vânzării în anul următor(acestea au fost cumpărate la costul de 300.000 iar valoarea justă minus costurile de cesiune la31.12.N a fost estimată la 250.000); active financiare deţinute în vederea tranzacţionării pe

ter men scurt 400.000; active financiare disponibile pentru vânzare evaluate la valoarea justăde 800.000 (din care titluri în valoare de 300.000 vor fi vândute în anul următor); construcţii2.000.000; impozite amânate 400.000; amortizarea construcţiilor 200.000; furnizori 4.000.000(din care cu scadenţa într -o perioadă mai mică de un an 3.500.000); cheltuieli de constituire100.000; cheltuieli de dezvoltare (este probabilă obţinerea de avantaje economice viitoare)70.000; datorii salariale şi sociale 6.000.000; clienţi 3.000.000 (din care 1.000.000 cuscadenţa într -o perioadă mai mare de 1 an); conturi la bănci 3.400.000; credite primite petermen scurt 600.000 (din care, pentru un credit de 200.000 s-a prelungit scadenţa cu doi aniiar acordul cu banca a fost semnat după data de închidere şi înainte de data la care situaţiilefinanciare sunt autorizate pentru prezentare); impozit pe profit exigibil 200.000; provizioane

pentru riscuri şi cheltuieli 500.000 (din care, foarte probabil cu scadenţa într -o perioadă mai

mare de 1 an 200.000); venituri în avans angajate în contul anului următor 50.000, cifra deafaceri 20.000.000 (din care aferentă producţiei cu ciclu lung de fabricaţie 10.000.000).


27/102

27

Să se identifice care dintre elementele de mai sus sunt active necurente şi care suntdatorii curente conform modelului "Situaţiei poziţiei financiare" din IAS 1“Prezentarea situaţiilor financiare”.

Rezolvare:

Active necurente Datorii curenteTerenuri deţinute învederea utilizării

1.000.000 Credite pe termen

scurt

600.000

Construcţii (valoare netă) 1.800.000 Furnizori, din care cuScadenţa mai marede 1 an

4.000.000

500.000

Fond comercial

achiziţionat (valoare netă) 4.800.000 Provizioane pe

termen scurt

300.000

Cheltuieli de dezvoltare 70.000 Impozit pe profit

exigibil

200.000

Active financiaredsponibile pentru vânzare

500.000 Venituri în avans petermen scurt50.000

Total 8.170.000 Total 11.150.000

26. Se dau următoarele informaţii (în lei) la 31.12.N: materii prime 200.000; fond comercialachiziţionat 3.000.000; terenuri deţinute în vederea utilizării 1.000.000; terenuri deţinute învederea vânzării în anul următor (acestea au fost cumpărate la costul de 500.000 iar valoarea

justă minus costurile de cesiune la 31.12.N a fost estimată la 350.000); active financiare

deţinute în vederea tranzacţionării pe termen scurt 400.000; active financiare disponibile pentru vânzare evaluate la valoarea justă de 600.000 (din care titluri în valoare de 300.000 vorfi vândute în anul următor); construcţii 3.000.000; impozite amânate 400.000; amortizareaconstrucţiilor 200.000; furnizori 6.000.000 (din care cu scadenţa într -o perioadă mai mică deun an 3.500.000); cheltuieli de cercetare 100.000; datorii salariale şi sociale 6.000.000; clienţi3.000.000 (din care 1.000.000 cu scadenţa într -o perioadă mai mare de 1 an); împrumuturiacordate pe termen lung 2.000.000 (din care cu scadenţa în anul următor 400.000); conturi la

bănci 3.400.000; credite primite pe termen scurt 600.000 (din care, pentru un credit de200.000 s-a prelungit scadenţa cu doi ani iar acordul cu banca a fost semnat înainte de data deînchidere); impozit pe profit exigibil 300.000; provizioane pentru riscuri şi cheltuieli 600.000(din care, foarte probabil cu scadenţa într -o perioadă mai mare de 1 an 100.000); venituri în

avans 150.000 (din care angajate în contul anului următor 50.000), cifra de afaceri 20.000.000(din care aferentă producţiei cu ciclu lung de fabricaţie 10.000.000). Să se identifice care dintre elementele de mai sus sunt active curente şi care sunt datoriinecurente conform modelului "Situaţiei poziţiei financiare" din IAS 1 “Prezentareasituaţiilor financiare”.

Rezolvare:

Active curente Datorii necurenteMaterii prime 200.000 Credite pe termen

lung

200.000

Terenuri deţinute învederea vânzării în anulurmător

350.000 Provizioane pe

termen lung

100.000


28/102

28

Clienţi 3.000.000 Impozite amânate 400.000Active financiare deţinuteîn vederea tranzacţionării

pe termen scurt

400.000 Venituri în avans petermen lung

100.000

Active financiare

disponibile pentru vânzare

300.000

Împrumuturi acordate petermen lung cu scadenţa înanul următor

400.000

Conturi la bănci 3.400.000Total 8.170.000 Total 11.150.000

27. Se dau următoarele informaţii disponibile la 31.12.N despre entitatea ALFA S.A. (înlei):

Terenuri deţinute în vederea utilizării (evaluate la cost) 100.000

Cifra de afaceri obţinută din vânzarea producţiei cu ciclu lungde fabricaţie

1.000.000

Furnizori şi alte datorii de exploatare (din care cu scadenţa într -o perioadă mai mare de 1 an 100.000)

400.000

Active financiare disponibile pentru vânzare evaluate lavaloarea justă (vânzarea va avea loc într -o perioadă mai marede 1 an)

40.000

Mărfuri 80.000Construcţii şi echipamente deţinute în vederea utilizării(evaluate la cost)

300.000

Clienţi şi alte creanţe de exploatare 500.000Împrumuturi acordate pe termen scurt (din care pentru un creditde 100.000 s-a amânat scadenţa cu 3 ani iar acordul a fostîncheiat după data de închidere şi înainte ca situaţiile financiaresă fie autorizate pentru prezentare)

300.000

Fond comercial achiziţionat (pozitiv) 500.000Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli (din care cu scadenţafoarte probabil într -o perioadă mai mare de 1 an 30.000 )

80.000

Credite primie de la bănci pe termen lung (din care cu scadenţaîn anul următor 200.000)

600.000

Cheltuieli de constituire 60.000

Ajustări pentu deprecierea terenurilor deţinute în vedereautilizării

20.000

Cheltuieli cu mărfurile vândute 120.000Prime de emisiune 30.000

Amortizarea construcţiilor şi echipamentelor 130.000Venituri în avans (din care angajate pe termen lung 60.000) 70.000Cheltuieli în avans (din care angajate pe termen lung 30.000) 40.000Terenuri deţinute în vederea vânzării (este foarte probabilăvânzarea în anul următor )

50.000

Să se identifice care dintre elementele de mai sus sunt active necurente şi care sunt

datorii curente conform modelului "Situaţiei poziţiei financiare" din IAS 1“Prezentarea situaţiilor financiare”.


29/102

29

Rezolvare:

Active necurente Datorii curenteTerenuri deţinute în

vederea utilizării (valoarenetă)

80.000 Partea curentă acreditelor primite petermen lung

200.000

Construcţii şiechipamente (valoare

netă)

170.000 Furnizori şi altedatorii din

exploatare, din care

cu scadenţa mai marede 1 an

400.000

100.000

Fond comercial

achiziţionat500.000 Provizioane pe

termen scurt

50.000

Active financiare

dsponibile pentru vânzare 100.000 Venituri în avans pe

termen scurt

10.000

Cheltuieli în avansangajate pe termen lung

30.000

Total 880.000 Total 660.000

28.Se dau următoarele informaţii disponibile la 31.12.N despre entitatea ALFA S.A. (înlei):

Clienţi 1.000.000 Număr de salariaţi ce lucrează pentru realizarea producţiei cuciclu scurt de fabricaţie

2.000

Active financiare disponibile pentru vânzare (din caredisponibile pentru vânzare într -o perioadă mai mare de 1 an200.000)

300.000

Provizioane pentru litigii (din care cu scadenţa foarte probabilîntr -o perioadă mai mare de 1 an 100.000)

160.000

Construcţii deţinute în vederea vânzării în anul următor 120.000Lichidităţi şi echivalente de lichidităţi 3.000.000Ajustări pentru deprecierea valorii creanţelor clienţi 100.000Cheltuieli în avans (din care angajate într -o perioadă mai marede 1 an 80.000)

200.000

Cheltuieli de cercetare ce vor fi angajate în anul următor 100.000Împrumuturi acordate unei entităţi afiliate într -o perioadă maimică de 1 an (din care pentru un împrumut de 500.000 lei a fost

prelungită scadenţa cu 2 ani iar acordul a fost semnat înainte dedata de închidere a exerciţiului financiar)

2.000.000

Credite primite pe termen lung (din care cu scadenţa în anulurmător 400.000)

2.400.000

Mărfuri 400.000Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni (rambursabile în rateconstante anuale într -o perioadă de 5 ani)

50.000

Venituri în avans (din care angajate într -o perioadă mai mare

de 1 an 200.000)

240.000

Active financiare deţinute în vederea tranzacţionării 150.000


30/102

30

Impozite amânate 80.000Ajustări pentru deprecierea valorii mărfurilor 20.000Să se identifice care dintre elementele de mai sus sunt active curente şi care sunt datoriinecurente conform modelului "Situaţiei poziţiei financiare" din IAS 1 “Prezentareasituaţiilor financiare”.

Rezolvare:

Active curente Datorii necurenteMărfuri (valare netă) 380.000 Credite pe termen

lung2.000.000

Construcţii deţinute învederea vânzării în anulurmător

120.000 Împrumuturi dinemisiunea de

obligaţiuni

40.000

Clienţi (valoare netă) 900.000 Provizioane pentrulitigii

100.000

Active financiare deţinuteîn vederea tranzacţionării pe termen scurt

150.000 Impozite amânate 80.000

Active financiare

disponibile pentru vânzare 10.000 Venituri în avans pe

termen lung

200.000

Împrumuturi acordate uneientităţi afiliate

1.500.000

Lichidităţi şi echivalentede lichidităţi

3.000.000

Cheltuieli în avans 120.000Total 6.270.000 Total 2.420.000

29.Se dau următoarele elemente (în lei): Materii prime 600.000; furnizori 400.000 (din care cu scadenţa într -o perioadă mai mare de 1an 100.000); ajustări pentru deprecierea materiilor prime 20.000; clienţi 2.000.000; credite

primite de la bănci 1.000.000 (din care cu scadenţa mai mare de un an 200.000); TVA de plată 100.000; debitori diverşi 50.000; clienţi creditori cu scadenţa în anul următor 90.000; provizioane pentru deprecierea creanţelor clienţi 200.000; datorii salariale şi sociale 400.000;conturi la bănci 2.000.000; venituri în avans 200.000 (din care subvenţii pentru investiţii130.000); cheltuieli în avans 50.000; provizioane pentru riscuri şi cheltuieli 90.000; investiţiifinanciare pe termen scurt 200.000; cifra de afaceri 2.000.000 (din care obţinută din producţiacu ciclu lung de fabricaţie 200.000). Se cere să se calculeze fondul de rulment prezentat ca indicator la poziţia E în bilanţulOMFP 3055/2009 (Active circulante nete respectiv datorii curente nete).

Rezolvare:

Active circulante

B

Cheltuieli

în avans C

Datorii cu scadenţă maimică de 1 an

D

Venituri înavans (I)

exclusiv

subvenţiilepentru

investiţii Materii prime 580.000 50.000 Credite bancare 800.000 70.000Clienţi 1.800.000 Furnizori 300.000


31/102

31

Debitori diverşi 50.000 TVA de plată 100.000

Investiţii financiare pe termen scurt 200.000

Clienţi creditori 90.000

Conturi la bănci 2.000.000 Datorii salariale

şi sociale 400.0000 Total 4.630.000 50.000 1.690.000 70.000

Fond de rulment = B+C-D-I (exclusiv subvenţiile pentru investiţii) = 4.630.00 + 50.000 – 1.690.000 – 70.000 = 2.920.000 lei

30. Se dau următoarele elemente (în lei): Capital social 2.000.000; terenuri 200.000; rezerve 200.000; clădiri 700.000; amortizareaclădirilor 200.000; rezultat reportat 400.000; licenţe 100.000; cheltuieli cu amortizareaclădirilor şi echipamentelor 150.000; titluri de participare 300.000; ajustări pentru depreciereaterenurilor 50.000; venituri din dobânzi 30.000; echipamente tehnologice 600.000;amortizarea echipamentelor tehnologice 100.000; provizioane pentru riscuri şi cheltuieli

300.000; credite primite de la bănci 800.000 (din care cu scadenţa mai mare de 1 an 600.000),subvenţii pentru investiţii primite pentru achiziţia echipamentelor tehnologice 200.000; Să se calculeze capitalurile permanente prezentate la indicatorul F din bilanţul OMFP3055/2009 (sau total active minus datorii curente).

Rezolvare:

Capitluri permanente = Capialuri proprii + Datorii cu scadenţa mai mare de 1 an +Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli

Capitalurile proprii = Capital social + Rezerve + Rezultat reportat = 2.000.000 + 200.000 +

400.000 = 2.600.000 leiDatorii cu sdadenţa mai mare de 1 an = Credit bancar = 600.000 lei Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli = 300.000 lei Capitaluri permanente = 2.600.000 + 600.000 + 300.000 = 3.500.000 lei

57.Se cunosc următoarele informaţii (în lei): produse finite 500.000; rezerve 10.000; ajustări pentru deprecierea produselor finite 50.000; clienţi 400.000; titluri de participare 300.000 (dincare titluri în valoare de 100.000 vor fi vândute în anul următor); titluri de plasament200.000; efecte comerciale de plată 20.000; cheltuieli în avans 80.000; avansuri plătitefurnizorilor 30.000; licenţe 50.000; cheltuieli cu materiile prime 100.000; venituri în avans30.000, provizioane pentru riscuri şi cheltuieli 500.000; credite primite de la bănci pe termenlung 200.000 (din care cu scadenţa în anul următor 30.000 lei); credite primite pe termen scurt90.000 (din care, pentru un credit de 30.000 lei s-a amânat scadenţa cu 2 ani); salarii datorate700.000, clienţi creditori 60.000; furnizori 1.000.000 (din care cu scadenţa într -o perioadă maimare de 1 an 200.000 lei).

Determinaţi valoarea activelor circulante şi a datoriilor cu scadenţa mai mare de 1 anconform modelului de bilanţ OMFP 3055/2009.

Rezolvare:

Active circulante Datorii cu scadenţă maimare de 1 an

Produse finite (valoarenetă)

450.000 Credite pe termenlung

170.000+30.000=


32/102

32

200.000

Avansuri plătitefurnizorilor

30.000 Furnizori 200.000

Titluri de plasament 200.000

Cheltuieli în avans 80.000

Total 1.160.000 Total 400.000

31.Se cunosc următoarele informaţii (în lei): echipamente tehnologice 100.000; titluri de participare 300.000 (din care titluri în valoare de 200.000 lei vor fi vândute în anul următor); provizioane pentru riscuri şi cheltuieli 300.000; împrumut din emisiunea de obligaţiuni500.000 (din care cu scadenţa mai mare de un an 450.000 lei), ajustări pentru depreciereaterenurilor 200.000; cifra de afaceri 1.000.000; amortizarea echipamentelor tehnologice

20.000; împrumuturi acordate pe termen scurt 350.000 (din care pentru un împrumut învaloare de 100.000 lei s-a amânat scadenţa cu 2 ani), subvenţii pentru investiţii 100.000; fondcomercial achiziţionat 200.000; cheltuieli de dezvoltare 50.000; terenuri 700.000; cheltuieli în

avans 200.000; furnizori 400.000 (din care cu scadenţa într -o perioadă mai mare de 1 an180.000 lei); TVA de plată 20.000. Determinaţi valoarea activelor imobilizate şi a datoriilor cu scadenţă mai mică de 1 an conform modelului de bilanţ OMFP 3055/2009.

Active imobilizate Datorii cu scadenţă maimică de 1 an

Cheltuieli de dezvoltare 50.000 Împrumut din

emisiunea deobligaţiuni

50.000

Fond comercial

achiziţionat 200.000 Furnizori 220.000

Terenuri (valoare netă) 500.000 TVA de plată 20.000Echipamente (valoare

netă) 80.000

Titluri de participare 300.000

Împrumuturi acordate cuscadenţa mai mare de 1 an

100.000

Total 1.230.000 Total 290.000


Venituri din vânzarea mărfurilor 200.000Venituri din vânzarea produselor finite 1000.000Cheltuieli în avans 20.000Cheltuieli cu dobânzile 100.000Variaţia stocurilor 300.000Cheltuieli cu mărfurile vândute 120.000

Venituri din prestări de ser vicii 600.000Costul vânzărilor 720.000


33/102

33

Subvenţii pentru investiţii 100.000Cheltuieli cu impozitul pe profitul obţinut din activităţi curente 120.000Venituri din diferenţe de curs valutar 80.000Pierderi din vânzarea de active financiare deţinute în vedereatranzacţionării

300.000

Cheltuieli administrative 280.000Cheltueli cu impozitul pe profit obţinut din activităţi abandonate(discontinue)

40.000

Venituri din dobânzi şi dividende 160.000Cheltuieli cu consumurile materiale 300.000

Cheltuieli de personal 400.000

Câştiguri din cedarea activelor imobilizate 200.000Câştiguri din abandonuri de activităţi 240.000Cheltuieli cu amortizările şi deprecierea activelor 200.000

Se cere să se prezinte "Profitul sau pierderea exerciţiului" ştiind că entitatea delimiteazăcheluielile din exploatare după natură conform regulilor prevăzute de norma IAS 1.


Venituri din dobânzi 200.000Costul bunurilor vândute 1.800.000Venituri din producţia de imobilizări corporale 800.000Cheltuieli cu diferenţele de curs valutar 50.000

Pierderi din abandonuri de activităţi 100.000Venituri din servicii prestate 2.000.000

Cheltuieli cu consumurile materiale 400.000

Cheltuieli în avans 20.000Pierderi din cedarea activelor financiare deţinute în vedereatranzacţionării

10.000

Venituri din vânzarea mărfurilor 1.000.000Cheltuieli de desfacere 300.000

Cheltuieli cu dobânzile 90.000Cheltuieli administrative 150.000

Cheltuieli de personal 500.000

Câştiguri din cesiunea imobilizărilor corporale 250.000Cheltuieli de dezvoltare (este foarte probabilă obţinerea deavantaje economice viitoare)

500.000

Cheltuieli cu impozitul pe profitul obţinut din activităţi continue 100.000Se cere să se prezinte "Profitul sau pierderea exerciţiului" ştiind că entitatea delimiteazăcheluielile din exploatare după funcţii conform regulilor prevăzute de norma IAS 1.

34. Să se determine valoarea totală a veniturilor din exploatare şi a cheltuielilorfinanciare conform modelului de Cont de profit şi pierdere OMFP 3055/2009:

Venituri din vânzarea mărfurilor 600.000, cheltuieli din diferenţe de curs valutar 50.000,venituri din producţia imobilizată 200.000, subvenţii pentru investiţii 200.000, variaţia


34/102

34

stocurilor 300.000, cheltuieli în avans 40.000; venituri din vânzarea de imobilizări corporale100.000, venituri din subvenţii de exploatare aferente materiilor prime 200.000, cheltuieli cucedarea imobilizărilor financiare 50.000; venituri din despăgubiri 20.000, venituri dinsubvenţii pentru investiţii 20.000, cheltuieli cu dobânzile 100.000.

35.Să se determine valoarea totală a cheltuielilor din exploatare şi a veniturilorfinanciare conform modelului de Cont de profit şi pierdere OMFP 3055/2009 (în lei):Cheltuieli cu materiile prime 300.000, venituri din dobânzi 80.000, cheltuieli cu energia100.000, cheltuieli cu serviciile primite de la terţi 200.000, cifra de afaceri 500.000; venituriîn avans 60.000; venituri din diferenţe de curs valutar 40.000, cheltuieli cu salariile şiasimilate 500.000, cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor 400.000, cheltuieli de în avans200.000, cheltuieli cu provizioanele pentru deprecierea materiilor prime 100.000, venituri din

cedarea imobilizărilor financiare 60.000, cheltuieli din provizioane pentru depreciereaterenurilor 20.000, cheltuieli cu chiriile 50.000, venituri din subvenţii de exploatare aferentesalariilor 200.000.

36.Cu ocazia lucrărilor de închidere ale exerciţiului N, se constată existenţa următoarelorevenimente ulterioare:

a)Societatea ALFA vinde utilaje societăţii BETA. În noiembrie N, ALFA i-a vândutîntreprinderii BETA un utilaj în valoare de 500.000 de lei şi până la 31.12.N BETA nu şi-aachitat datoria. În ianuarie N+1, managementul societăţii ALFA a aflat că societatea BETA aintrat în faliment şi că va fi incapabilă să-şi plătească datoria.

b)Societatea ALFA deţine un stoc de marfă achiziţionat la un cost de 100.000 de lei.La 31.12.N societatea a determinat valoarea realizabilă netă a stocului la 90.000 de lei şi aînregistrat o ajustare pentru deprecierea mărfurilor în valoare de 10.000 de lei. Pe 15 ianuarie

N+1, societatea a vândut stocul de mărfuri la 80.000de lei.

c)Societatea BETA este producătoare de produse cosmetice. Pe 15 octombrie N, oclientă a deschis acţiune în justiţie împotriva societăţii, ca urmare a unei reacţii alergicesuferite în urma utilizării unei creme produse de BETA. La 31.12.N, în urma discuţiei cuavocatul societăţii, managementul a estimat un provizion pentru litigii în valoare de 50.000 delei. Pe data de 24 februarie este pronunţată sentinţa potrivit căreia societatea ALFA trebuie să

plătească despăgubiri în valoare de 75.000 de lei. d)Pe 15 ianuarie N+1, auditorul societăţii ALFA descoperă că stocul de materii prime

este supraevaluat, deoarece există lipsuri la inventar care nu au fost înregistrate încontabilitate şi recomanda, în consecinţă, ajustarea situaţiilor financiare. Contabilul, în urmaanalizării listelor de inventar, ajunge la concluzia că, din cauza unor erori de calcul, nu a fostînregistrată o lipsă la inventar în valoare de 2.500 de lei.

e)Societatea GAMA S.A. îşi încheie exerciţiul financiar la 31 decembrie N. În timpulanului, a intentat un proces împotriva societăţii BETA S.A. pentru vicii la unul din produseleachiziţionate. Sentinţa cazului nu este cunoscută la sfârşitul anului. În urma discuţiei cuavocaţii firmei, GAMA prezintă un activ contingent estimat la 250.000 de lei.

Conflictul dintre GAMA şi BETA este soluţionat la 12 martie N+1, iar conturile suntsemnate pe 14 aprilie N+1. Instanţa a decis în favoarea lui GAMA şi a obligat BETA să

plătească daune de 100.000 de lei lei.f)Managementul societăţii ALFA pregăteşte situaţiile financiare pentru exerciţiul N.

Pe 25 ianuarie N+1 are loc un accident pe un teren al unui client. Unul din camioanele ALFA

descărca acid sulfuric în rezervorul clientului. Sub presiune, pompele au cedat şi acidulsulfuric a infestat terenul proprietatea clientului. Costurile de curăţare sunt estimate la

200.000 de lei. Nu se cunoaşte încă cine va fi declarat vinovat de incident. g)Societatea ALFA SA emite 2.000 de acţiuni pe 16 februarie N+1.


35/102

35

h)Societatea BETA S.A deţine acţiuni la societatea GAMA, evaluate în bilanţ la100.000 lei. Ca urmare a unui scandal financiar în care este implicată societatea GAMAcursul la bursă al acţiunilor sale scade cu 90% în luna februarie N+1.

i) Societatea ALFA produce pantofi. Ca urmare a succesului pe care l-au avut în anii90 pantofii din GAMA “Z”, ALFA a deschis o fabrică specializată exclusiv în producerea

acestora. Însă, de câţiva ani, ca urmare a noilor tendinţe în modă, vânzările la pantofii GAMA“Z” au scăzut substanţial. Pe 26 februarie N+1, societatea ALFA a anunţat ca va închidefabrica de pantofi “Z”. Situaţiile financiare ale exerciţiului N nu au fost încă autorizate spreemitere.

j)Pe 21 ianuarie N+1, grupul G a realizat achiziţia societăţii ALFA, înfiinţată în N -4,care comercializează produse farmaceutice. Grupul a achiziţionat 100 % acţiunile BETAcotate la BVB Bucureşti.

k)Managementul societăţii ALFA pregăteşte situaţiile financiare pentru exerciţiul N.Adunarea Generală a societăţii ALFA a propus pe 30 aprilie N+1 dividende în valoare de150.000 de lei.

l)La 31.12.N societatea ALFA are datorii faţă de un furnizor german în valoare de

10.000 de euro. Datoria este actualizată la cursul de închidere de la 31.12. În luna martie N+1cursul euro/leu creşte semnificativ.Trebuie să ajusteze ALFA datoria în valută ?Se cere:

1.Care sunt prevederile OMFP 3055/2009 în aceste cazuri? 2.Ce informaţii trebuie prezentate în fiecare caz în parte?

a)Societatea ALFA vinde utilaje societăţii BETA. În noiembrie N, ALFA i-a vândutîntreprinderii BETA un utilaj în valoare de 500.000 de lei şi până la 31.12.N BETA nu şi-aachitat datoria. În ianuarie N+1, managementul societăţii ALFA a aflat că societatea BETA aintrat în faliment şi că va fi incapabilă să-şi plătească datoria.

Falimentul societăţii BETA este un eveniment care determină ajustarea situaţiilorfinanciare ale societăţii ALFA. BETA a intrat în faliment în ianuarie N+1, deci aveadificultăţi financiare înainte de a se încheia anul N. ALFA trebuie să înregistreze un provizion

pentru deprecierea creanţei faţă de BETA.

b)Societatea ALFA deţine un stoc de marfă achiziţionat la un cost de 100.000 de lei.La 31.12.N societatea a determinat valoarea realizabilă netă a stocului la 90.000 de lei şi aînregistrat un provizion pentru deprecierea mărfurilor în valoare de 10.000 de lei. Pe 15ianuarie N+1, societatea a vândut stocul de mărfuri la 80.000de lei.

Vânzarea stocurilor, ulterior datei bilanţului, cu 80.000 de lei reprezintă o probă cu privire la valoarea realizabilă netă a acestora. Prin urmare, ALFA înregistrează o ajustaresuplimentar ă de 10.000 de lei:

6814 = 397 10.000

Cheltuieli de

exploatare

privind

ajust[rilepentru

deprecierea

activelor

circulante

Ajustări pentru

deprecierea

mărfurilor


36/102

36

c)Societatea BETA este producătoare de produse cosmetice. Pe 15 octombrie N, oclientă a deschis acţiune în justiţie împotriva societăţii, ca urmare a unei reacţii alergicesuferite în urma utilizării unei creme produse de BETA. La 31.12.N, în urma discuţiei cuavocatul societăţii, managementul a estimat un provizion pentru litigii în valoare de 50.000 delei. Pe data de 24 februarie este pronunţată sentinţa potrivit căreia societatea ALFA trebuie să

plătească despăgubiri în valoare de 75.000 de lei.

Pronunţarea sentinţei şi stabilirea mărimii despăgubirii confirmă mărimea provizionului pentru litigii ce trebuie înregistrat. Acest eveniment determină ajustarea provizionului cu 25.000 de lei. ALFA efectuează înregistrarea:

+Ch; +D

6812 = 1511 25.000

Cheltuieli de

exploatare

privind

provizioanele pentru riscuri şi

cheltuieli

Provizioane

pentru litigii

d)Pe 15 ianuarie N+1, auditorul societăţii ALFA descoperă că stocul de materii primeeste supraevaluat, deoarece există lipsuri la inventar care nu au fost înregistrate încontabilitate şi recomanda, în consecinţă, ajustarea situaţiilor financiare. Contabilul, în urmaanalizării listelor de inventar, ajunge la concluzia că, din cauza unor erori de calcul, nu a fostînregistrată o lipsă la inventar în valoare de 2.500 de lei.

Descoperirea unor erori după data bilanţului, care arată că situaţiile financiare au fostincorecte, determină ajustarea acestora. ALFA efectuează înregistrarea lipsei materii prime lainventar omise din cauza unei erori:

+Ch; -A

601 = 301 2.500

Cheltuieli cu

materiile prime

Materii prime

e)Societatea GAMA S.A. îşi încheie exerciţiul financiar la 31 decembrie N. În timpulanului, a intentat un proces împotriva societăţii BETA S.A. pentru vicii la unul din produseleachiziţionate. Sentinţa cazului nu este cunoscută la sfârşitul anului. În urma discuţiei cu

avocaţii firmei, GAMA prezintă un activ contingent estimat la 250.000 de lei. Conflictul dintre GAMA şi BETA este soluţionat la 12 martie N+1, iar conturile sunt

semnate pe 14 aprilie N+1. Instanţa a decis în favoarea lui GAMA şi a obligat BETA să plătească daune de 100.000 de lei lei.

Societatea GAMA prezintă în note activul contingent la valoarea de 100.000 de lei. Activul şi venitul corespunzător sunt din acest motiv recunoscute în situaţiile financiare

pentru sfârşitul exerciţiului financiar cu închidere la 31 decembrie N+1.

f)Managementul societăţii ALFA pregăteşte situaţiile financiare pentru exerciţiul N.Pe 25 ianuarie N+1 are loc un accident pe un teren al unui client. Unul din camioanele ALFA

descărca acid sulfuric în rezervorul clientului. Sub presiune, pompele au cedat şi acidul


37/102

37

sulfuric a infestat terenul proprietatea clientului. Costurile de curăţare sunt estimate la200.000 de lei. Nu se cunoaşte încă cine va fi declarat vinovat de incident.

Condiţia (deversarea acidului sulfuric) a apărut după data bilanţului. Costurile derefacere sunt semnificative pentru situaţiile financiare ale lui ALFA. Există o datorie

Documents

Suport Aptitudini 2013 Rezolvari