Universitatea Alexandru Ioan Cuza Iai Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor

Specializarea Contabilitate i Informatic de Gestiune

Lucrare de licen

Conductor tiinific:

Conf. dr. Toma Constantin

Absolvent:

Florean Roxana-Emina

Iai, iulie 2014

2

Universitatea Alexandru Ioan Cuza Iai

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor Specializarea Contabilitate i Informatic de Gestiune

Tema lucrrii: CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR CORPORALE I A

DEPRECIERII ACESTORA

(pe exemplul S.C. EKY-SAM S.R.L. TRGU

FRUMOS)

Conductor tiinific:

Conf. dr. Toma Constantin

Absolvent:

Florean Roxana-Emina

Iai, iulie 2014

3

Cuprins

INTRODUCERE .................................................................................................. 4

Capitolul 1. BAZELE ORGANIZRII I CONDUCERII CONTABILITII

LA S.C. EKY-SAM S.R.L. TRGU FRUMOS .................................................. 5

1.1. Descrierea activitii economico-productive a firmei .................................... 5

1.2. Structura organizatoric a unitii ................................................................. 8

1.3. Studiul evoluiei principalilor indicatori economico-financiari ai societii .12

1.4. Regimul juridic al imobilizrilor i al deprecierilor nregistrate de acestea . 18

Capitolul 2. ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII

IMOBILIZRILOR CORPORALE ................................................................ 21

2.1. Conceptul de imobilizri i formele de manifestare ale acestora ................. 21

2.2. Particularitile evalurii activelor imobilizate ........................................... 24

2.3. Deprecierea imobilizrilor. Metode de calcul a amortizrii ........................ 27

2.4. Calculul i nregistrarea n contabilitate a principalelor operaii economico-

financiare cu imobilizri corporale .................................................................... 32

2.5. Prezentarea n situaiile financiare a informaiilor privind imobilizrile

corporale ........................................................................................................... 39

CONCLUZII I PROPUNERI .......................................................................... 41

BIBLIOGRAFIE ................................................................................................ 44

4

INTRODUCERE

Contabilitatea este considerat o tiin indispensabil pentru o gestiune eficient a resurselor

i un management performant al activitilor din cadrul unei entiti patrimoniale. Altfel spus

este o art a stpnirii afacerilor i o activitate specializat n msurarea, evaluarea, controlul i

gestiunea obligaiilor, resurselor i a capitalurilor unei societi. Totodat, contabilitatea

furnizeaz informaii cu privire la poziia financiar a ntreprinderii, performana, rezultatele

obinute i fluxurile de trezorerie care sunt produse de evenimente i tranzacii aprute de-a

lungul unui exerciiu financiar i care produc modificri n structura patrimoniului.

Utilizatorii se folosesc de informaiile contabile atunci cnd doresc s achiziioneze sau s

vnd o investiie de capital, atunci cnd se apreciaz performanele societii referitoare la

acordarea sau primirea de credite, la calculul profitului i a distribuirii dividendelor ctre

acionari sau asociai, pentru determinarea impozitelor i taxelor datorate statului, sau pentru a

adopta decizii de competen managerial.

Activitatea unei ntreprinderi cuprinde trei cicluri importante: ciclul de finanare, ciclul de

investiii i ciclul de exploatare.

Ciclul de investiii este alctuit din totalitatea activitilor desfurate de ntreprindere pentru

cumprarea de active imobilizate. Capitalul aflat la dispoziia entitilor este investit sub forme

diferite concret-funcionale care alctuiesc activul bilanier. Toate unitile, indiferent de

dimensiune sau sector de activitate folosesc bunuri imateriale, sau imobilizri necorporale,

bunuri materiale sau imobilizri corporale i imobilizri financiare.

Am ales aceast tem deoarece prin intermediul imobilizrilor corporale este realizat

procesul de producie de bunuri, prestri de servicii i executri de lucrri. De obicei, n totalul

activelor imobilizate, bunurile corporale sunt cele care ocup ponderi mai mari, tocmai prin

participarea lor la asigurarea i ndeplinirea potenialului tehnico-productiv al ntreprinderii.

Pentru ca o ntreprindere s-i asigure continuitatea activitii, este obligat s recupereze

treptat valoarea de intrare a imobilizrilor cu ajutorul amortizrii. Aceasta arat pierderea de

valoare suferit de bunurile materiale i o introduce n costurile exerciiului financiar. Din urma

exploatrii mijloacelor fixe se ateapt s se genereze beneficii economice viitoare i totodat, s

contribuie la existena, funcionarea i dezvoltarea continu a entitii.

Prin urmare, imobilizrile corporale au o influen semnificativ pentru o societate deoarece

ajut la dezvoltarea activitii ori particip n mod direct la ndeplinirea obiectului de activitate,

regsindu-se i n bilanul contabil, contribuind direct sau indirect la crearea fluxurilor de

numerar prin faptul c aduc beneficii economice viitoare.

5

Capitolul 1. BAZELE ORGANIZRII I CONDUCERII CONTABILITII LA S.C. EKY-SAM S.R.L. TRGU FRUMOS

n ara noastr organizarea i conducerea contabilitii a devenit o responsabilitate

reglementat prin acte normative pentru totalitatea persoanelor juridice i fizice ce desfoar

activiti aductoare de beneficii economice i a cror scop este obinerea de profit.

Contabilitatea are menirea de a asigura nregistrarea cronologic i sistematic a tuturor

datelor utile ntocmirii documentelor financiar-contabile, precizia informaiilor i a rezultatelor

din situaiile financiare, precum i crearea imaginii fidele a unei ntreprinderi.

Toate informaiile pe care contabilitatea le gestioneaz au influen asupra prerilor

utilizatorilor deoarece pe baza acestora se iau decizii sau se rezolv anumite conflicte. Chiar dac

reglementrile legale sunt la fel oricare ar fi tipul contabilitii adoptat ntr-o societate, persoana

responsabil de inerea evidenei micrilor patrimoniale, de obicei contabilul, poate hotr

modul n care va organiza contabilitatea, aceasta fiind variat de la o unitate la alta n funcie de

specificul activitii.

1.1. Descrierea activitii economico-productive a firmei

S.C. EKY-SAM S.R.L. este o societate comercial romn, cu doi asociai, nfiinat n anul

1997 i nregistrat la Registrul Comerului sub numrul J22/973/1997, primind codul fiscal RO

9672080, cu sediul n oraul Trgu Frumos, pe strada Justiiei 2-5, judeul Iai.

Societatea deine un capital social n valoare de 1.000.000 lei, divizat n 10.000 pri sociale

cu o valoare unitar de 100 lei fiecare, deinut de Ion Echimov ntr-o proporie de 60% i de

Saveta Echimov ntr-o proporie de 40%.

Societatea i-a nceput activitatea n anul 1997 avnd ca activiti principale comerul cu

materiale de construcii i piese de schimb auto i activitatea de prestri servicii transport. La

finele anului baza material era constituit din 3 autobasculante de 16 tone fiecare i un magazin,

fiind angajate apte persoane. n urmtorul an firma deschide un magazin n oraul Trgu

Frumos, specializat doar n vnzarea materialelor de construcii.

n anul 2000 s-a nceput i activitatea de construcii drumuri, n principal cu lucrri n

antrepriz. S-au achiziionat primele utilaje pentru drumuri: un greder, cilindru compactor 8-14,

ncrctor tip ifron i buldoexcavator.

n anul 2001 a fost contractat primul credit de investiii pe 4 ani n valoare de 200.000 euro

de la BRD Trgu Frumos, ocazie cu care s-au achiziionat utilaje i autovehicule second-hand: 2

tractoare i semiremorci aferente, buldoexcavator JCB 3CX, 2 gredere i 2 cilindri compactori.

6

n anul 2004 firma deschide un depozit de materiale de construcii n oraul Hrlu, iar mai

trziu aceasta realizeaz i primele contracte SAPARD n subantrepriz de la societatea Lucrri

Drumuri i Poduri Iai (L.D.P.), lucrrile fiind localizate n raza comunelor Lungani, Cucuteni i

Cotnari, din judeul Iai.

n anul 2006 este contractat al doilea credit de investiii pe o perioad de 4 ani, n valoare de

412.500 euro, destinaia lui fiind achiziionarea unei staii de asfalt fix, care s permit

societii s participe la licitaii de construcii drumuri cu asfaltare. Din credit, pe lng staia de

asfalt s-au mai achiziionat utilaje i autocamioane: repartizator asfalt, autogreder, cilindri

compactori, 4 tractoare cu semiremorci i 3 vehicule utilitare, toate destinate activitii

construciei de drumuri. Totodat, a nceput realizarea primului contract SAPARD ca singur

contractant, cu Consiliul local Hneti, dar i alte lucrri ce au ca finalitate mbrcmini

bituminoase, ncheiate cu Serviciul Public de Administrare a Drumurilor Judeene Iai

(S.P.A.D.J.), la Dobrov i ibneti. Tot n acest an a fost implementat sistemul de

management al calitii ISO 9001.

n anul 2007 are loc majorarea capitalului social pn la valoarea de 1.000.000 lei. Aceasta

s-a realizat prin ncorporarea altor rezerve la capitalul social.

n anul urmtor, societatea contracteaz un credit de investiii pe 10 ani, fiind prima etap n

modernizarea i completarea parcului auto i de utilaje, a doua etap urmnd a se concretiza prin

accesarea unor fonduri europene nerambursabile. De asemenea, au fost implementate sistemul

de management de mediu ISO 14001 i sistemul de management al sntii i securitii

ocupaionale OHSAS 18001.

n anul 2010 s-au finalizat primele contracte cu Fondul European Agricol pentru Dezvoltare

Rural (F.E.A.D.R.) avnd autoriti contractante Comuna Ion Neculce i Comuna Heleteni,

ambele din judeul Iai. n anul urmtor, se finalizeaz investiia privind achiziia unei staii de

betoane i a utilajelor necesare producerii i distribuirii de betoane i prefabricate din beton.

n anul 2012 s-a achiziionat prin licitaie public de la societatea L.D.P. (societate aflat n

faliment) o staie de asfalt n Municipiul Pacani. Odat cu aceasta au mai fost cumprate cldiri

i terenuri n Pacani, Hrlu, ibneti i Erbiceni ce reprezint baze de lucru i puncte

strategice de sprijin n licitaiile pentru deszpezire ce vor urma n anii viitori.

n anul 2013 s-a ctigat prima licitaie pentru reabilitarea unui drum DJ282 Iai-Botoani i

licitaii pentru deszpezire pe judeul Iai, att pentru drumurile judeene, ct i pentru cele

naionale, contractele fiind multianuale. Acest lucru a atras dup sine i cea mai mare investiie

din activitatea societii, realizat pentru buna desfurare a contractelor de deszpezire, ce

const n achiziia a 18 basculante dotate cu srrie i lame deszpezire, investiie ce se cifreaz

n jurul sumei de 2.000.000 euro.

7

Activitatea S.C. EKY-SAM S.R.L. se desfoar pe dou mari domenii: lucrri de

construcii a drumurilor i autostrzilor, societatea este unul din principalii constructori din

judeul Iai n lucrri de asfaltare i ntreinere a drumurilor i producia de mixturi asfaltice. Din

derularea acestor activiti care se concretizeaz n: construcii i reabilitri de drumuri prin

asfaltare i pietruire, producerea mixturii asfaltice, producerea de betoane i prefabricate din

beton, lucrri de art, lucrri de deszpezire a drumurilor i construcii civile, se realizeaz

peste 85% din veniturile societii.

Un al doilea mare domeniu n care societatea activeaz l reprezint comerul cu amnuntul

i en-gros a materialelor de construcii, metalo-chimice i sanitare. Activitatea de distribuie a

materialelor de construcii, a nceput n anul 2007 prin angajarea de ageni de vnzri i se

desfoar n magazine i depozite proprii, astfel: depozit Trgu Frumos, magazin Trgu

Frumos, depozit Hrlu. n afar de reeaua de puncte de lucru, firma distribuie materiale de

construcii cu autovehicule proprii n judeul Iai i judeele nvecinate: Botoani, Neam,

Suceava i Vaslui.

Pentru a satisface ct mai bine cerinele clienilor, firma are ncheiate contracte de furnizare

i distribuie cu cei mai importani productori de materiale de construcii din ar i anume:

CARPATCEMENT HOLDINGS S.A. aprovizioneaz societatea cu ciment; HOLCIM

ROMNIA S.A. furnizeaz bunuri precum: var, ciment i ipsos; SOCERAM S.A. livreaz

societii ndeosebi BCA i crrmid; AUSTROTHERM aprovizioneaz cu bunuri ca:

polistiren expandat, polistiren extrudat, profile pentru faad etc. Toi aceti furnizori au sediul

n municipiul Bucureti.

S.C. EKY-SAM S.R.L. este recunoscut pentru calitatea i rapiditatea execuiei lucrrilor,

fapt ce se datoreaz personalului calificat dar i dotrii cu utilaje performante necesare

procesului de producie. n procesul de producie sunt angrenate 100 de persoane, din care 15 cu

funcii de conducere, 26 mecanici utilaje, 38 oferi, 21 muncitori calificai.

Firma are o preocupare continu pentru mrirea i mbuntirea din punct de vedere

tehnologic a parcului de autovehicule i utilaje. La acest moment, n dotrile societii exist 2

rspnditoare de mixtur asfaltic, 19 cilindri compactori, 7 autogredere, 4 excavatoare, 1

buldoexcavator, 4 maini de rspndit emulsie, 2 maini de mturat, 2 cisterne ap, 5

ncrctoare frontale, 1 multifuncional Unimog, 15 freze deszpezire, 30 basculante dotate cu

lam i srri, 20 autotractoare, 30 basculante, 17 autoutilitare, 26 semiremorci, 14 remorci i

16 autovehicule. Toate acestea reprezint principalele imobilizri corporale cu care firma i

desfoar activitatea.

8

Printre principalii clieni ai societii se enumer primriile i consiliile judeene. n acest

sens, se pot identifica: Primria oraului Pacani, Primria oraului Botoani, Primria comunei

Ion Neculce, Primria comunei Heleteni, Primria comunei Stolniceni-Prjescu.

Referitor la domeniul de activitate privind comerul cu amnuntul i en-gros, societatea vinde

materiale de construcii, metalo-chimice i sanitare att persoanelor fizice ct i celor juridice.

Principalii clieni persoane juridice care achiziioneaz aceste mrfuri sunt: S.C. BOGDY

TRANS S.R.L. Ruginoasa, judeul Iai, care se ocup de comercializarea materialelor de

construcii; S.C. CMPEANU DEP CONSTRUCT S.R.L. Boureni, judeul Iai etc. ns,

persoana vizat n cazul cumprrilor din depozitele i magazinele proprii este clientul persoan

fizic, el beneficiaz de diferite produse i materiale necesare pentru satisfacerea cerinelor

proprii.

Firmele concurente ale societii prezentate sunt cele din regiunea Moldovei, dar i cele care

i desfoar activitatea la nivel naional. Printre principalele firme concurente se enumer:

UMB SPEDITION cu sediul n oraul Bacu ce are ca obiect de activitate construcii i reparaii

de autostrzi i drumuri; S.C. TRUST CCDP S.R.L. reprezint o alt firm concurent nfiinat

n anul 2006, n localitatea Roznov, judeul Neam, avnd ca principal obiect de activitate lucrri

de construcie a drumurilor i autostrzilor.

Pentru viitorul apropiat societatea i propune n primul rnd s devin cel mai important

juctor din domeniul construciilor de drumuri din regiunea Moldovei. Acest obiectiv va fi atins

cu ajutorul profesionismului, astfel nct fiecare client s fie satisfcut de serviciile oferite, iar

numele firmei s fie asociat cu calitate. Totul va fi realizat cu pasiune pentru drumuri.

1.2. Structura organizatoric a unitii

Organizarea este un proces prin intermediul cruia sunt grupate activitile necesare pentru

ndeplinirea obiectivelor unei firme precum i atribuirea fiecrei grupe unui manager, care are

autoritatea necesar pentru orientarea, antrenarea i coordonarea persoanelor care vor realiza

aceste activiti.1 Cu alte cuvinte, organizarea reprezint un proces de diviziune a muncii prin

care sunt precizate responsabilitile i autoritile. Totodat, aceasta ajut ntreprinderea prin

faptul c se poate realiza o comunicare eficient ntre grupuri, printr-o definire clar a canalelor

de comunicaie.

Structura organizatoric a unei ntreprinderi reprezint delimitarea unitilor de munc

(departamentele) prin diviziunea muncii pe vertical ct i pe orizontal i respectiv totalitatea

relaiilor de cooperare i autoritate.

1 Iftimescu, A., Management.Concepte i aplicaii, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2004, p. 202

9

Structura organizatoric a unei ntreprinderi mai este definit prin dou accepiuni: static i

dinamic. n prima accepiune, se urmrete stabilirea elementelor componente, a relaiilor i a

atribuiilor acestora n cadrul ansamblului. n accepiune dinamic se pleac de la strategiile i

procedurile care sunt necesare n realizarea obiectivelor organizaionale.

Componentele fundamentale ale acesteia sunt: structura funcional sau de conducere ce

exprim modul de grupare i relaiile membrilor din conducere i al departamentelor necesare

pentru executarea corect a procesului managerial i structura operaional sau de execuie

respectiv de producie ce face trimitere la legturile dintre unitile de producie, cercetare i

control.

Componentele structurii organizatorice sunt: posturile intitulate i locuri de munc, sfera

de autoritate a managerilor denumit de unii autori pondere ierarhic sau norm de conducere,

departamentele, nivelurile ierarhice i relaiile interumane.

Tipurile de structuri organizatorice care se ntlnesc n practic sunt urmtoarele:

structura funcional, folosit n firmele mici si mijlocii care au o singur afacere, structura

simpl folosit n general de firmele mici, structura geografic utilizat n firmele cu sfer larg

de activitate, structura pe uniti descentralizate de profit (divizii) specific firmelor americane

mari ntr-o proportie de 60%, structura matriceal are dou sau mai multe linii de autoritate,

structuri de tip conglomerat folosite de ctre companiile mari care au o producie diversificat.

Structura organizatoric a S.C. EKY-SAM S.R.L. este de tip ierarhic-funcional

alctuit din compartimente funcionale i compartimente operaionale, prin care activitile

angajailor sunt foarte bine definite.

n figura nr. 1 de pe pagina urmtoare este prezentat organigrama societii iar apoi sunt

descrise atribuiile posturilor ce se regsesc n cadrul acesteia.

Din construcia organigramei reiese c pe primul nivel este situat directorul general avnd

rolul de a coordona ntreaga activitate a firmei. Tot n atribuiile sale intr sarcina concedierii

personalului ce nu-i ndeplinete responsabilitile i respectiv angajrii acestuia, semneaz

diverse recomandri privind cumprarea de noi utilaje tehnico-productive, pstreaz contactul

continuu cu furnizorii i clienii etc. De asemenea, colaboreaz cu consiliul calitii iar,

responsabilul cu asigurarea calitii, respectiv responsabilul pentru controlul calitii sunt

procese externalizate. Laboratorul este tot un proces externalizat i se afl n colaborare cu

responsabilul pentru controlul calitii.

Nivelul al doilea cuprinde directorii urmtoarelor compartimente: Financiar-Contabil,

Resurse Umane, Juridic, Management. Tot pe acest nivel se situeaz staia de mixturi asfaltice,

magazinul i parcul de utilaje, acestea trei subordonndu-se direct directorului general.

10

Fig. nr.1. Organigrama S.C. EKY-SAM S.R.L. Trgu Frumos

Compartimentul financiar-contabil este condus de ctre directorul economic care se afl n

subordinea directorului general. Atribuiile i sarcinile care i revin acestuia sunt: asigurarea

organizrii i desfurrii activitii financiar-contabile potrivit dispoziiilor legale;

responsabilitatea ntocmirii i depunerii situaiilor financiare anuale; elaborarea la nceputul

fiecrui exerciiu financiar a bugetului de venituri i cheltuieli n scopul aprobrii de ctre

directorul general; ntocmirea statelor de plat aferente salariilor personalului; rspunderea

pentru evidena mijloacelor fixe, a mrfurilor i a materialelor de natura obiectelor de inventar

existente la nivelul societii; execut orice alte sarcini i atribuii stabilite de ctre directorul

general.

Compartiment

financiar-

contabil Compartiment

juridic

Compartiment

resurse umane

Compartiment management

Director divizie drum

Sta

ie

mix

turi

asf

alt

ice

Magazi

n

Parc

uti

laje

Compartiment

aprovizionare Birou-tehnic

producie

Dep

ozi

t-

ges

tionar

Res

ponab

il

met

rolo

gie

Responsabil tehnic

cu execuia

Puncte de lucru

Responsabil

Controlul

Calitii Laborator

Responsabil

Asigurarea

Calitii

Director General

Consiliul Calitii

11

Compartimentul de resurse umane are sarcina de a recruta persoane competente i capabile

s ocupe anumite funcii sau posturi n cadrul societii. n cazul angajailor aflai la birou sunt

necesare studiile superioare, pe cnd cei care lucreaz pe antier pot avea studii medii. Sarcinile

ce i revin directorului de resurse umane sunt: obligaia de a ine evidena datelor pentru fiecare

salariat, calculul salariilor, ntocmirea fiei postului aferent tuturor funciilor i meseriilor din

firm. De asemenea, este obligat s informeze personalul angajat cu privire la modul de calcul al

salariilor atunci cnd acesta are neclariti; are rolul de a ntiina directorul general despre

neregulile aprute n desfurarea activitii fiecrui angajat, pentru a se putea lua deciziile

corecte, lund n considerare gravitatea faptelor, fie de concediere fie de pedepsire a persoanei n

cauz.

Compartimentul juridic funcioneaz sub conducerea directorului general, avnd

urmtoarele responsabiliti i atribuii: elaboreaz, completeaz i modific Regulamentul

Intern de Funcionare i Organizare al firmei; investigheaz dac directorul general ia decizii n

conformitate cu prevederile legale; avizeaz modul n care cooperrile cu alte instituii se

desfoar potrivit legii; verific dac documentele confideniale si secretele de serviciu sunt

pstrate corespunztor; elaboreaz i trimite ctre organele competente documentele necesare n

scopul pensionrii angajailor; ofer consultan atunci cnd societatea ia decizia de a se finana

de la teri i nu din resursele proprii; urmrete apariia situaiilor financiare n Monitorul Oficial;

execut orice alte responsabiliti i sarcini ordonate de conducere sau de actele normative n

vigoare.

Compartimentul de management este reprezentat de directorul divizie drum ce se

subordoneaz directorului general. Sarcinile care i revin acestui angajat sunt urmtoarele: s

creeze documentaii tehnice specifice infrastructurii rutiere; s se preocupe n acordarea

asistenei tehnice pe timpul execuiei lucrrilor proiectate; s participe activ la elaborarea

caietelor de sarcini, a normelor tehnice, a instruciunilor tehnice i la standardele din domeniul

rutier; s ntocmeasc proiecte de reabilitare sau de modernizare etc. Compartimentul de

management are n subordinea sa: biroul tehnic de producie cu scopul de a coordona i asigura

procesul de producie pentru realizarea n mod eficient a produciei planificate; responsabilul

tehnic cu execuia are atribuia implementrii sistemului de calitate pentru a efectua lucrrile de

montaj, diponibilitile privind personalul calificat i a echipamentelor specifice; punctele de

lucru reprezint antierele n care firma presteaz servicii de construcie i amenjare a

drumurilor.

Staia de mixturi asfaltice se afl de asemenea, n subordinea directorului general. Mixturile

asfaltice sunt folosite pentru lucrrile de construcie i modernizare a drumurilor. La realizarea

stratului de baz al mixturii asfaltice se folosete un amestec de sorturi compus din agregate

12

naturale prelucrate sau neprelucrate (nisip natural, nisip de concasaj, filer de calcar, griblur,

pietri etc.) splate n totalitate naintea utilizrii n amestec pentru a se obine un produs de

calitate.

Parcul de utilaje este subordonat directorului general i cuprinde totalitatea utilajelor

existente n societate utilizate pentru desfurarea activitii.

Magazinul se subordoneaz directorului general avnd n dotarea sa diferite produse i

materiale de construcii disponibile tuturor clienilor interesai.

Compartimentul de aprovizionare se afl n subordinea compartimentului financiar-

contabil i este alctuit din depozitul-gestionar i responsabilul metrologie. Sarcinile care i revin

acestui departament sunt: ntocmirea pe baza ofertelor acceptate de la furnizori a comenzilor de

produse; rspunderea privind implementarea sistemului de management al calitii existent n

societate; cooperarea cu departamentul de contabilitate la efectuarea inventarierii bunurilor;

desfurarea n condiii bune a activitii de aprovizionare a tuturor bunurilor tehnico-materiale

indispensabile entitii; ntocmirea la termenele stabilite de conducere, a situaiilor i a

rapoartelor privind activitatea desfurat; executarea de orice alt atribuie i sarcin pe care o

primete de la directorul economic i de la conducere. Referitor la depozitul gestionar,

gestionarul are sarcinile de a: rezolva cu rapiditate descrcarea mrfurilor primite de la furnizori;

verifica dac marfa recepionat corespunde din punct de vedere cantitativ i calitativ potrivit

actelor de nsoire; transmite documentele de la furnizor ctre responsabilul de vnzri pentru a

se efectua recepia i plata; ntocmi not de recepie i constatare de diferene atunci cnd la

recepia mrfurilor se sesizeaz minusuri fa de cantitatea nscris pe factur. Responsabilul de

metrologie are atribuiile de a: asigura confidenialitatea documentelor cu care intr n contact;

identifica toate echipamentele de inspecie i msurare aflate la nivelul societii i care pot

influena calitatea, nregistrndu-le; efectuarea periodic de inspecii pentru a urmri modul n

care echipamentele de inspecie, msurare i ncercare sunt protejate, manipulate, conservate,

depozitate i utilizate.

1.3. Studiul evoluiei principalilor indicatori economico-financiari ai societii

ntr-o entitate managerul apreciaz performanele financiare, pe el l preocup dac activitatea

care este desfurat la nivelul entitii are consecine negative sau pozitive asupra poziiei

financiare i caut s i investeasc capitalul eficient. Toate acestea pot fi realizate cu ajutorul

indicatorilor necesar a fi calculai pentru determinarea poziiei i performanei unei ntreprinderi.

De aceea este important s se cunoasc modul de evoluie a indicatorilor pentru a se ti ct de

13

eficient sunt utilizate resursele ntreprinderii de la o perioad la alta, care sunt factorii ce au dus

la rezultate negative i msuri de mbuntire a acestora.

Din perspectiv economic, analiza este definit ca o metod de cercetare a fenomenelor sau

proceselor economico-financiare, pentru identificarea i eliminarea cauzelor care determin

tendine nefavorabile fenomenelor cercetate, fundamentat pe descompunerea acestora n cele

mai simple pri.2

Activele totale reprezint acele elemente deinute de ctre o ntreprindere, cu ajutorul crora

se desfoar obiectul de activitate i de la care se ateapt s se obin beneficii economice

viitoare. n urma calculelor efectuate i a rezultatelor oinute se constat scderea valorii

acestora cu 523.607 lei (2,92%) de la totalul nregistrat n anul 2011 de 17.941.977 lei pn la

17.418.310 nregistrat n 2012. Aceast scdere se datoreaz micorrii achiziiei de imobilizri

corporale, n special utilaje i alte instalaii, diminurii ncasrii creanelor de la clieni i a

cheltuielilor nregistrate n avans. n anul 2013 activele totale cresc pn la valoarea de

28.039.335 lei, observndu-se o diferen fa de anul 2012 de 10.620.965 lei i 60,97% n

mrimi relative. Cauzele care au condus la aceast majorare sunt: creterea activelor circulante,

respectiv a creanelor i a disponibilitilor n cas i n conturi la bnci; sporirea imobilizrilor

necorporale i a celor corporale. Prin urmare, n cele dou perioade de referin se remarc o

cretere de valoare a activelor totale, iar acest lucru reprezint o situaie favorabil pentru

societate fiindc poate s-i continuie procesul tehnico-productiv, fr a fi expus riscului de a

rmne fr resurse economice.

Capitalurile proprii reprezint drepturile pe care le au asociaii sau acionarii n activele unei

ntreprinderi, dup ce au fost sczute totalitatea datoriilor acesteia. n perioada anului 2011 au

nregistrat o valoare de 5.730.686 lei iar n 2012 nregistreaz 6.259.167 lei, ceea ce indic o

sporire cu 528.481 lei, respectiv 9,22%. Principalele cauze care au determinat creterea

capitalurilor proprii din anul 2012 sunt: sporirea rezervelor legale, a altor rezerve i a rezultatului

curent. Creterea este favorabil pentru societate deoarece n acest fel crete gradul autonomiei

financiare i scade posibilitatea de a intra n stare de insolven. Tendina cresctoare este

meninut i n anul urmtor unde nregistreaz 10.792.005 lei ceea ce nseamn o diferen de

4.532.838 lei i 72,41% n mrimi relative, remarcndu-se ritmul rapid de majorare n

comparaie cu anul 2012. n cele dou perioade luate ca perioade de referin creterea

capitalurilor proprii este benefic pentru ntreprindere pentru c n acest fel va scdea dependena

fa de sursele de finanare extern.

Datoriile totale reprezint obligaiile prezente ale unei ntreprinderi pentru mprumuturile

primite de la teri n trecut, i pentru plata crora se ateapt s se genereze o ieire de resurse 2Mironiuc, M., Analiz economico-financiar, Ed. Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2013, p. 5

14

care ncorporeaz beneficii economice viitoare. nregistreaz n perioada anului 2011 o valoare

de 12.211.291 lei iar n anul 2012 o valoare de 11.159.203 lei, rezultnd astfel o scdere cu

1.052.088 lei, respectiv 8,62% n procente. Cauzele ce au dus la aceast diminuare sunt scderea

datoriilor pe termen scurt aferente instituiilor de credit, respectiv a datoriilor comerciale i

micorarea datoriilor fiscale i a celor referitoare la asigurrile sociale. Evoluia negativ a

datoriilor totale arat c societatea se mprumut de la instituii de credit ntr-o pondere mai

mic, situaie favorabil fiindc scade gradul de dependen fa de sursele de finanare de la

creditori. n 2013 datoriile totale cresc semnificativ atingnd valoarea de 17.247.330 lei, adic o

diferen fa de anul anterior de 6.088.127 lei i 54,55% n mrimi relative. Majorarea provine

din creterea datoriilor ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mic de un an i micorarea

datoriilor mai mari de un an. Evoluia pozitiv nregistrat n anul 2013 este favorabil deoarece

provine din creterea termenului de achitare a obligaiilor fa de furnizori care oblig mai puin

firma ca termen de exigibilitate i cost.

Cifra de afaceri cuprinde valoarea total a vnzrilor de produse i a prestrilor de servicii pe

care ntreprinderea o realizeaz n cursul unui exerciiu financiar, indicnd totodat, poziia

financiar n care aceasta se regsete pe pia. Potrivit rezultatelor obinute n urma efecturii

calculelor se nregistreaz o scdere de 1.135.435 lei adic 8,62% n mrimi relative, de la

46.079.798 lei n anul 2011 la 44.944.453 n 2012. Scderea este datorat diminurii produciei

vndute, a veniturilor din vnzarea mrfurilor, dar i a reducerilor comerciale acordate. Tendina

descresctoare se menine i n anul 2013 ajungnd la valoarea de 40.613.811 lei, o diferen de

4.330.642 lei respectiv 9,64% n mrimi relative. Diminuarea are aceleai cauze ca n anul 2012,

cu diferena c n acest an au crescut reducerile comerciale acordate. Trendul descresctor al

cifrei de afaceri n cele dou perioade analizate indic posibilitatea ca firma s nu i fi atins

obiectivele propuse sau scderea contractelor ncheiate n domeniul construciei i modernizrii

de drumuri.

Veniturile totale constituie rezultatele eforturilor ce au fost depuse de ctre o ntreprindere n

vederea desfurrii activitii sale, care se concretizez n intrri de resurse sau scderi de

datorii. Din anul 2011 pn n anul 2012 acestea nregistreaz o sporire nesemnificativ de

510.167 lei ceea ce presupune 1,12% n mrimi relative, de la 45.469.441 lei n 2011 la

45.979.608 lei n 2012. Trendul cresctor este justificat prin majorarea veniturilor financiare, iar

n cadrul acestora a veniturilor din dobnzi, din sconturi obinute i a altor venituri financiare

respectiv diminuarea veniturilor din exploatare. Majorrile rezultate din desfurarea activitii

reprezint o situaie favorabil pentru firm deoarece reuete s obin beneficii economice

mai mari n comparaie cu cheltuielile determinate de acestea. n perioada anului 2013 veniturile

totale scad pn la valoarea de 40.266.773 lei nregistrnd astfel o diferen de 5.712.835 lei fa

15

de anul 2012 i 12,43% n mrimi relative. Diminuarea se datoreaz scderii veniturilor din

exploatare dar i a veniturilor financiare. Totui aceast micorare nu este nefavorbil deoarece

cheltuielile totale scad ntr-un ritm superior i astfel se va obine un rezultat pozitiv al societii.

Cheltuielile totale constituie forma valoric sub care apar consumul de resurse umane i

economice necesare pentru desfurarea activitii de producie i vnzare a mrfurilor. La fel ca

n cazul veniturilor totale, cheltuielile totale nregistreaz o sporire nensemnat cu 561.944 lei

respectiv 1,29% n procente, de la 43.277.256 lei n 2011 la 43.839.200 n 2012. Aceast

majorare este datorat creterii cheltuielilor financiare, n special a altor cheltuieli financiare i

diminuarea cheltuielilor din exploatare. De asemenea, se constat c sporirea cheltuielilor totale

arat eforturile pe care societatea le depune pentru a-i mri rezultatul economic, iar majorarea

lor nu are un efect nefavorabil asupra ntreprinderii fiindc se pot acoperi din totalul veniturilor.

n anul 2013 se remarc o scdere a valorii cheltuielilor totale de 34.978.815 lei, adic o

diferen de 8.860.385 lei n comparaie cu anul 2012 respectiv 20,22% n mrimi relative.

Micorarea provine att din diminuarea cheltuielilor din exploatare ct i din a celor financiare.

Situaia din anul 2013 este favorabil pentru ntreprindere ntruct conduce la majorarea

rezultatului exerciiului prin faptul c veniturile societii depesc totalul cheltuielilor.

Rezultatul exerciiului se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile unui

exerciiu financiar i arat dac activitatea economic pe care ntreprinderea o desfoar este

benefic sau nu. n urma rezultatelor obinute se observ c rezultatul exerciiului este profit n

ambele perioade de referin. nregistreaz n perioada anului 2011 o valoare de 1.876.431 lei iar

n 2012 scade pn la 1.829.328 lei. Prin urmare, se constat o diminuare nesemnificativ de

47.103 lei, i 2,52% n procente datorit creterii nesemnificative att a veniturilor totale ct i a

cheltuielilor totale. Totodat, acesta este un lucru nefavorabil pentru societate fiindc a sczut

valoarea profitului, iar profitul care este la dispoziia ntreprinderii este mai mic diminund astfel

capacitatea de autofinanare. n anul 2013 este nregistrat o cretere de 4.532.838 lei n

comparaie cu anul 2012, astfel se observ o diferen de 2.703.510 lei i 147,78% n mrimi

relative. Situaia este favorabil pentru c veniturile au sczut mai puin dect cheltuielile i

astfel a crescut rezultatul exerciiului i n acelai timp i capacitatea de autofinanare a societii.

Rata rentabilitii economice exprim msura n care este remunerat activul total numit i

capital angajat n activitatea practicat de ntreprindere.3 n urma rezultatelor obinute se constat

c rata rentabilitii economice este n cretere n perioada anilor 2011-2012 nregistrnd 0,04 n

mrimi absolute i, respectiv 0,38% n mrimi relative. nregistreaz valoarea de 10,46% n 2011

i 10,50% n 2012; cretere influenat de sporirea rezultatului economic i scderea activelor

3 Mironiuc, M., Analiz economico- financiar. Performan. Poziie financiar. Risc, Ed. Universitii Alexandru Ioan Cuza Iai, 2009, p. 122

16

totale. Una dintre cauzele care au dus la majorarea indicatorului poate fi investirea eficient a

resurselor economice de la nivelul ntreprinderii. Creterea ratei rentabilitii economice are un

efect favorabil asupra societii pentru c activele totale pot fi finanate din rezultatul economic

obinut i asfel nu se mai apeleaz la surse de finanare externe. n perioada anului 2013 se

menine trendul cresctor, nregistrnd o valoare de 16,16% i o majorare n comparaie cu anul

precedent de 5,66 n mrimi absolute respectiv 53,90% n mrimi relative. Explicaia cu privire

la aceast sporire este dat de creterea rezultatului economic ntr-o proporie mai mare dect

creterea activelor totale. Majorarea ratei n cele dou perioade are o influen favorabil pentru

entitate pentru c activul total are o remunerare mai mare.

Rata solvabilitii generale este indicatorul prin intermediul cruia se apreciaz dac

ntreprinderea dispune de resurse financiare suficiente pentru onorarea la timp a datoriilor pe

termen scurt i pe termen lung. n 2011 nregistreaz valoarea de 1,46% iar n 2012 ajunge la

1,56% ceea ce indic o cretere cu 0,1 n mrimi absolute i respectiv 6,84% n procente i

totodat, nu depeete limita de 1,66 impus de literatura de specialitate. Majorarea ratei

solvabilitii generale se datoreaz scderii activelor totale concomitent cu scderea datoriilor

totale ntr-un ritm superior. Tendina cresctoare se menine i n anul 2013 unde se

nregistreaz o valoare de 1,62% adic o cretere cu 3,84% ceea ce nseamn o diferen de 0,06

n mrimi absolute fa de anul 2012. Faptul c n cele dou perioade de referin indicatorul este

situat sub pragul de 1,66 nseamn c ntreprinderea este expus riscului de insolvabilitate,

nereuind s-i achite datoriile la data scadent. Actualmente nu se afl ntr-o stare semnificativ

de insolvabilitate fiindc valoarea acesteia nu este cu mult situat sub limit.

Rata lichiditii generale reprezint indicatorul ce arat msura n care datoriile mai mici de

un an ale unei entiti pot fi pltite pe seama totalului de active curente sau active circulante. n

perioada anilor 2011-2012 aceast rat nregistreaz o cretere cu 0,03 n mrimi absolute ceea

ce semnific n mrimi relative 2,94%, de la 1,02% nregistrat n 2011 la 1,05% n 2012. Faptul

c valorile luate de indicator n cei doi ani sunt mai mari dect 1 arat c ntreprinderea are un

fond de rulment net pozitiv respectiv un echilibru financiar pe termen scurt. Majorarea

indicatorului este produs de scderea activelor circulante de la un an la altul concomitent cu

diminuarea ntr-un ritm superior a datoriilor curente. Activele circulante scad din cauza scderii

creanelor comerciale ntr-un ritm mai mare fa de creterea casei i a conturilor la bnci. n

anul 2013 valoarea ratei este de 1,03% ceea ce semnific o scdere cu 0,02 fa de perioada

anului 2012 respectiv 1,91% n mrimi relative. Diminuarea este rezultat ca urmare a creterii

accentuate a datoriilor totale n perioada aceasta comparativ cu creterea activelor circulante.

Fluctuaiile indicatorului n cele dou perioade analizate arat c societatea rmne totui cu un

17

fond de rulment net pozitiv i prin urmare, ea poate s i achite datoriile mai mici de un an din

totalul activelor curente.

Numrul de personal exprim oscilaiile la care este supus personalul unitii pentru

desfurarea obiectului de activitate. Din tabelul nr.1 reiese c n primii doi ani analizai numrul

de personal are o tendin cresctoare cu 20 de angajai, ceea ce semnific n mrimi relative

19,23% de la 104 angajai n 2011 la 124 de angajai n 2012. Sporirea numrului de personal

arat o situaie favorabil ntruct cu ajutorul lui firma crete eficiena activitii pe care o

desfoar. Tendina cresctoare este meninut i n anul 2013 ajungnd la 141 de persoane

angajate ceea ce nseamn o diferen de 20 de angajai i 13,70% n mrimi relative n

comparaie cu 2012. Cauzele care au condus la aceast cretere pe cele dou perioade de

referin analizate ar putea fi dezvoltarea depozitelor sau a magazinelor proprii. Aceasta

reprezint o situaie favorabil pentru c firma crete eficiena activitii pe care o desfoar,

iar angajaii sunt cei care contribuie la ndeplinirea acestui fapt.

n cadrul societii S.C. EKY-SAM S.R.L. evoluia principalilor indicatori economico-

financiari este redat n tabelul de mai jos.

Tabelul nr.1Evoluia principalilor indicatori economico-financiari ai S.C. EKY-SAM S.R.L. Trgu Frumos

Nr.

Crt.

Indicatorul

Exerciiul financiar Abateri absolute

Abateri relative

(%)

2011 2012 2013 2012-2011 2013-2012 2012-2011 2013-2012

1. Active totale 17.941.977 17.418.370 28.039.335 -523.607 10.620.965 97,08 160,97

2. Capitaluri

proprii

5.730.686 6.259.167 10.792.005 528.481 4.532.838 109,22 172,41

3. Datorii

totale

12.211.291 11.159.203 17.247.330 -1.052.088

6.088.127 91,38 154,55

4. Cifra de

afaceri

46.079.798 44.944.453 40.613.811 -1.135.345 -4.330.642 97,53 90,36

5. Venituri

totale

45.469.441 45.979.608 40.266.773 510.167 -5.712.835 101,12 87,57

6. Cheltuieli

totale

43.277.256 43.839.200 34.978.815 561.944 -8.860.385 101,29 79,78

7. Rezultatul

exerciiului

1.876.431 1.829.328 4.532.838 -47.103 2.703.510 97,48 247,78

8. Rata

rentabilitii economice

10,46 10,50 16,16 0,04 5,66 100,38 153,90

9. Rata

solvabilitii generale

1,46 1,56 1,62 0,1 0,06 106,84 103,84

10. Rata

lichiditii generale

1,02 1,05 1,03 0,03 -0,02 102,94 98,09

11. Numrul de personal

104 124 141 20 17 119,23 113,70

n urma calculelor i a interpretrilor efectuate n cele dou perioade de referin se poate

concluziona c societatea Eky-Sam S.R.L. nregistreaz o evoluie favorabil deoarece reuete

18

s i menin un trend cresctor al rezultatului exerciiului, i a capitalurilor proprii ceea ce i

confer autonomie financiar i scderea gradului de dependen fa de teri.

1.4. Regimul juridic al imobilizrilor i al deprecierilor nregistrate de acestea

n ultimii ani sistemul contabil din Romnia a cunoscut o reform profund, cauzat de

procesul de globalizare economic i de necesitatea de a beneficia de informaii financiare

relevante, credibile i corecte.

Principalele legi care reglementeaz sfera imobilizrilor corporale i a deprecierii

acestora sunt: Legea contabilitii nr. 82/1991, Legea 15/1994 referitoare la amortizarea

capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, Ordinul Ministrului Finaelor Publice nr.

3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,

Hotrrea Guvernului 1553/2003 privind reevaluarea imobilizrilor corporale i stabilirea valorii

de intrare a mijloacelor fixe, Hotrrea de Guvern 2139/2004 pentru aprobarea catalogului

privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, Hotrrea de Guvern

nr. 276/2013 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe.

Conform Legii contabilitii nr. 82/1991 republicat n Monitorul Oficial al Romniei,

Partea I, nr. 454 din 18.06.2008, cu modificrile i completrile ulterioare, reevaluarea

imobilizrilor corporale va fi fcut, la valoarea just, potrivit prevederilor reglementrilor

contabile aplicabile4.

Legea nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i

necorporale republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 242 din 31.05.1999, cu

modificrile i completrile ulterioare, menioneaz c ntreprinderile care i imobilizeaz

capitalul n imobilizri corporale respectiv imobilizri necorporale supuse deprecierii, prin

utilizare sau n timp, vor recupera uzura fizic i cea moral a acestora, pentru a reface capitalul

angajat, prin calcul i nregistrri n contabilitate. Aceste operaiuni poart denumirea de

amortizarea capitalului imobilizat.5 n cadrul unitilor, capitalul imobilizat supus procesului de

amortizare este reprezentat de bunurile i valorile ce deservesc activitatea pe perioade mai mari

de un an i care se consum treptat. Totodat, se menionez faptul c ncepnd cu luna

urmtoare punerii n funciune a mijlocului fix, se va calcula amortizarea acestuia pn n

4* * * Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 454 din 18.06.2008, actualizat prin Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 37 din 13 aprilie 2011, pentru modificarea i completarea Legii contabilitii nr. 82/1991 i pentru modificarea altor acte normative incidente, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 285 din 22.04.2011, i Legea nr. 187/2012 pentru punerea n aplicare a Legii nr. 286/2009 privind codul penal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 757 din 12 noiembrie 2012 art. 8, al. (2) 5* * * Legea nr. 15/1994, privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 242 din 31 mai 1999, cu modificrile i completrile ulterioare, art.1

19

momentul recuperrii integrale a valorii contabile. n cazul n care mijloacele fixe supuse

amortizrii sunt scoase din funciune dar nu sunt amortizate integral, societile acoper valoarea

neamortizat din sumele rezultate n urma valorificrii acestora. n cheltuielile de exploatare,

nedeductibile fiscal, va fi inclus diferena rmas neacoperit pe o perioad de cel mult 5 ani,

sau se vor diminua capitalurile proprii, cu respectarea reglementrilor legale.

Mijloacele fixe vor fi scoase din eviden doar prin aprobarea consiliului de administraie al

ntreprinderii respective.

Potrivit Ordinului Ministrului Finanelor Publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea

reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, imobilizrile corporale reprezint

activele deinute de o entitate economic pe o perioad mai mare de un an, pentru a fi folosite n

producia de bunuri, n prestarea de servicii, n scopuri administrative sau pentru a fi nchiriate

terilor.6

n contabilitate sunt reflectate diferit acele imobilizri corporale achiziionate, pentru care au

fost transferate beneficiile i riscurile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare.

n ordin se menioneaz c imobilizrile corporale recunoscute ca active sunt evaluate iniial

la costul lor determinat conform regulilor de evaluare avnd n vedere modul prin care acestea

intr n entitate. Costul unui activ corporal cuprinde i costurile estimate iniial cu mutarea i

demontarea acestuia la scoaterea din eviden. Atunci cnd entitatea are o obligaie privind

mutarea, demontarea imobilizrii corporale i refacerea amplasamentului, n costul acelei

imobilizri va fi inclus i costul cu restaurarea amplasamentului pe care este poziionat aceasta.

Conform art. 114 o imobilizare corporal este scoas din eviden la casare sau la cedare,

atunci cand ea nu mai aduce niciun beneficiu economic viitor din folosirea sa ulterioar. La

scoaterea din eviden a unei imobilizri corporale se evideniaz distinct veniturile din vnzare,

cheltuielile reprezentnd valoarea neamortizat precum i alte cheltuieli privind cedarea

imobilizrii. Activele depreciate sunt evideniate n momentul constatrii acelei deprecieri, iar

dreptul de ncasare a compensaiilor sunt evideniate pe seama veniturilor potrivit contabilitii

de angajamente.

La sfritul exerciiului financiar entitile pot efectua reevaluarea imobilizrilor corporale

existente, pentru ca acestea s fie prezentate n contabilitate la valoarea just, cu reflectarea

rezultatelor reevalurii n situaiile financiare ntocmite pentru exerciiul respectiv.

n contabilitate se nregistreaz, ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui pentru care a

fost efectuat reevaluarea, amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale supuse

6* * * Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 i 766 bis din 10.11.2009, cu modificrile i completrile ulterioare, Seciunea 8, punctul 92

20

reevalurii. n cazul unei imobilizri corporale complet amortizat care mai poate fi utilizat, cu

prilejul reevalurii acesteia i se fixeaz o valoare nou i o durat de utilizare economic nou,

corespunztoare perioadei estimate a se folosi n continuare.

Dac s-a efectuat reevaluarea imobilizrilor corporale acest lucru trebuie precizat n notele

explicative, mpreun cu acele elemente care au fost supuse reevalurii, metoda de calcul a

valorilor prezentate i elementul afectat din contul de profit i pierdere.

n Hotrrea Guvernului nr. 1553/2003 privind reevaluarea imobilizrilor corporale i

stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea

I nr. 21 din 12 ianuarie 2004 cu modificrile i completrile ulterioare, se precizeaz c

imobilizrile corporale sunt supuse reevalurii pentru a se putea determina valoarea just a

acestora, inndu-se cont de inflaie, preul pieei, utilitatea bunului precum i starea acestuia,

atunci cnd valoarea contabil difer n mod semnificativ de valoarea just.7 Reevaluarea acestor

imobilizri nu va putea fi realizat dac ntreprinderile se afl n procedur de lichidare sau

dizolvare.

Potrivit Hotrrii de Guvern nr. 2139/2004 pentru aprobarea catalogului privind clasificarea

i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe publicat n Monitorul Oficial al Romniei

nr. 46 din 13 ianuarie 2005 cu modificrile i completrile ulterioare, se menioneaz c durata

normal de funcionare este de fapt durata normal de utilizare a mijlocului fix prin intermediul

creia se recupereaz valoarea de intrare a unei imobilizri cu ajutorul amortizrii. Prin urmare,

durata de via fizic este mai mare dect durata de utilizare a mijlocului fix. Dup ce unitatea a

stabilit durata de utilizare a mijlocului fix, aceasta nu se va schimba pn cnd nu se recupereaz

toat valoarea de intrare a bunului sau pn cnd imobilizarea este scoas din funciune.

Art. 2 al Hotrrii de Guvern definete cldirea ca fiind o construcie sub form de incint

nchis n care au loc diferite activiti de producie, servicii, administraie, transport, sntate,

cultur, educaie etc. n cadrul catalogului mijloacele fixe sunt clasificate pe grupe, subgrupe,

clase, subclase sau chiar familii.

Conform Hotrrii de Guvern nr. 276/2013 mijloacele fixe care vor intra n entitate

ncepnd cu data de 1 iulie anul 2013 nu trebuie s aib o valoare de intrare mai mic dect

2.500 lei.8 Al. 2 al art. 1 precizeaz c mijloacele fixe existente n entitate care au valoarea de

intrare cuprins ntre 1.800 lei i 2.500 lei vor recupera valoarea rmas neamortizat de-a lungul

duratei normale de funcionare rmas.

7 ***Hotrrea de Guvern nr. 1553/2003 privind reevaluarea imobilizrilor corporale i stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I nr. 21 din 12.01.2004, cu modificrile i completrile ulterioare, art.2, al. (2) 8 ***Hotrrea de Guvern nr. 276/2013 privind valoarea de intrare a mijloacelor fixe publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I nr. 313 din 30.05.2013 art. 1, al. (1)

21

Capitolul 2. ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII IMOBILIZRILOR CORPORALE

Fiecare unitate economic dorete s obin beneficii economice viitoare, iar acestea

reprezint potenialul de a contribui la fluxul de numerar sau echivalente de numerar asupra

unitii. Potenialul poate s derive din activitile de exploatare ale entitii, fiind un potenial

productiv. ns, trebuie remarcat faptul c activitatea de exploatare a unei ntreprinderi nu poate

fi realizat fr ciclul de investiii care ajut la realizarea procesului de producie.

Se consider c partea cea mai mare a patrimoniului tehnic al ntreprinderilor este constituit

din imobilizri corporale, reprezentnd fundamentul averii unei entiti.

2.1. Conceptul de imobilizri i formele de manifestare ale acestora

Activele imobilizate reprezint activele aductoare de beneficii economice viitoare, deinute

de entitate pe o perioad ce depete un an. Acestea sunt caracterizate prin faptul c particip la

numeroase cicluri de exploatare, nu se consum la prima folosire i i transmit treptat valoarea

asupra lucrrilor, serviciilor sau a bunurilor la a cror realizare au contribuit.9

Activele fixe sunt bunuri economice care se caracterizeaz nu numai prin durata lor

ndelungat de utilizare, ci i prin faptul c ele particip n mod repetat la circuitul economic.

Termenul imobilizate este utilizat pentru a include n categoria acestor active, active

necorporale, active corporale i active financiare.

Imobilizrile necorporale denumite i active intangibile sunt active nemonetare, fr un

suport material concretizate n: cheltuieli de constituire, cheltuieli de dezvoltare, concesiuni,

brevete, licene, mrci de fabric, programe informatice i fond comercial.

Cheltuielile de constituire includ cheltuielile efectuate la nfiinarea societii, de dezvoltare i

fuziune, cum ar fi: cheltuielile privind taxele i alte cheltuieli de nmatriculare i nregistrare, cu

emiterea de aciuni, cu publicitatea i prospectarea pieei.

Cheltuielile de dezvoltare cuprind cheltuielile ce privesc aplicarea rezultatelor unor cercetri,

cu scopul realizrii unor servicii sau produse noi sau mbuntite parial, care vor fi eficiente n

raport cu activitatea viitoare a entitii economice.

Concesiuni, brevete, licene, mrci de fabric includ totalitatea cheltuielilor realizate pentru

cumprarea drepturilor de exploatare a unui serviciu sau a unui bun, n cazul concesiunii, a unui

know-how, a unui brevet, a unei licene sau a unei mrci de fabric.

9 Horomnea, E., Tabr, N., Budugan, D., Georgescu, I., Beianu, L., Dicu, R., Introducere n contabilitate.Concepte i aplicaii, Ed. TipoMoldova, Iai, 2010, p. 221

22

Fondul comercial cuprinde cheltuieli care se efectueaz pentru dezvoltarea sau meninerea

potenialului de activitate al unei societi.

Imobilizrile corporale sau activele fixe tangibile sunt bunuri materiale deinute de

ntreprindere pentru utilizarea lor n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi

nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative i sunt utilizate pe o durat ce

depete un an.10 Totodat, individualizarea imobilizrilor corporale se face i prin urmtoarele

caracteristici, i anume: valoare de intrare, durat normal de funcionare, parametri de

funcionare i anul de fabricaie.

Activele corporale sunt reprezentate de: terenuri i amenajri de terenuri; construcii; instalaii

tehnice, animale i plantaii; echipamente tehnologice; aparate de msurare, control i reglare;

aparatur de birotic; mijloace de transport etc. Gruparea acestor elemente patrimoniale se

realizeaz n dou categorii: terenuri i mijloace fixe (celelalte categorii de bunuri menionate

mai sus, excepie fcnd terenurile i amenajrile de terenuri). Tot o categorie a imobilizrilor

corporale sunt imobilizrile n curs de execuie i cele n curs de aprovizionare.

Terenurile reprezint acele ntinderi de pmnt bine delimitate ce pot fi folosite n destinaii

diverse. Contabilitatea analitic evideniaz terenurile pe grupele urmtoare: agricole, silvice, cu

zcminte, fr construcii, cu construcii etc. Contabilitatea sintetic grupeaz structura

contabil de terenuri n: terenuri propriu-zise i amenajri de terenuri. Justificarea clasificrii

terenurilor pe cele dou categorii se face prin regimul financiar diferit al acestora: terenurile

propriu-zise nu sunt supuse amortizrii, n schimb amenajrile de terenuri sunt amortizate.

Dac se constat c un activ care fusese recunoscut iniial la terenuri, este utilizat dup o

perioad de timp pentru construcia de ansambluri de locuine n vederea vnzrii, valoarea

terenului se va include n valoarea acelui activ construit sau va fi evideniat diferit la stocuri de

natura mrfurilor, la valoarea nregistrat n contabilitate.

Amenajrile de terenuri sunt compuse din cheltuieli realizate cu punerea n valoare a

terenurilor propriu-zise, i anume: mprejmuiri, racordri la sistemele de alimentare cu ap i

energie, cile de acces etc. Lucrrile de amenajare a terenurilor sunt executate de ctre uniti

specializate sau cu fore proprii. Investiiile de amenajare a terenurilor, lacurilor, iazurilor etc.

sunt recuperate prin intermediul amortizrii, prin includerea n cheltuielile de exploatare.

10*** Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 i 766 bis din 10.11.2009, cu modificrile i completrile ulterioare, Seciunea 8, punctul 92

23

Mijloacele fixe sunt bunurile unitii ce ndeplinesc cumulativ dou condiii: au o durat de

folosin mai mare de un an i o valoare de intrare mai mare sau egal cu limita stabilit de

lege.11

n categoria imobilizrilor corporale n curs de execuie vor fi incluse acele bunuri materiale

achiziionate i nerecepionate sau produse de ntreprindere i care nu sunt finalizate la sfritul

unei perioade de gestiune. Acestea se vor trece n categoria imobilizrilor corporale finalizate la

punerea n funciune, la darea n folosin sau dup recepia acestora. Tot aici sunt ncadrate i

avansurile acordate furnizorilor pentru aceste categorii de imobilizri.

Imobilizrile n curs de aprovizionare sunt imobilizrile corporale achiziionate i facturate de

furnizor, pentru care s-a realizat transferul riscurilor i beneficiilor aferente, dar care sunt n curs

de aprovizionare, cu alte cuvinte, sunt ori nesosite ori sosite dar nerecepionate.

Trebuie remarcat faptul c terenurile i cldirile sunt active separabile, contabilizate separat

chiar i n momentul achiziionrii mpreun a acestora. Dac este constatat creterea valorii

terenului pe care se situeaz o cldire, nu va fi afectat determinarea valorii amortizabile a

cldirii.

Imobilizrile financiare sunt investiii financiare ce cuprind aciuni i alte titluri

achiziionate, deinute pe termen lung i creane imobilizate ca garanii i mprumuturi acordate

pe termen lung.12

Imobilizrile financiare se pot grupa n felul urmtor: aciuni deinute la

entitile afiliate, interese de participare i creane imobilizate.

Aciunile deinute la entitile afiliate reprezint drepturi ale unei societi n capitalul altei

entiti concretizate n aciuni sau alte titluri de valoare pe termen lung, pentru obinerea de

beneficii economice cu ajutorul ncasrii de venituri financiare i prin influena i controlul

semnificativ exercitat asupra firmei respective.13

n cadrul acestei grupe se poate vorbi despre

societatea-mam semnificnd entitatea deintoare a controlului asupra altei entiti i filial,

adic firma asupra creia se deine controlul. Exist control n momentul n care sunt deinute

peste 50% din drepturile de vot n conducerea filialei.

Interesele de participare se deosebesc de categoria anterioar prin faptul c societatea-mam

nu intervine n gestiunea firmelor la care se dein titlurile. Se consider existena unui interes de

participare atunci cnd deinerea unei pri din capitalul altei societi este mai mare dect 20%.

11 ***Legea nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, republicat n

Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 242 din 31.05.1999, cu modificrile i completrile ulterioare, art. 3 12 Costuleanu Pahone, L. C., Contabilitatea financiar a entitilor patrimoniale, Ed. TipoMoldova, Iai, 2008, p. 44 13Pntea, I.P., Bodea, Gh., Contabilitatea financiar romneasc, Ed. Intelcredo, Deva, 2009, p. 55

24

Creanele imobilizate cuprind urmtoarele categorii: sume datorate de filiale, societii-mam,

mpumuturi acordate ntr-o perioad mai mare de un an, creane din contracte de leasing-

financiar, dobnzi din creane imobilizate etc.

2.2. Particularitile evalurii activelor imobilizate

Activele imobilizate sunt recunoscute n bilanul contabil dac ndeplinesc urmtoarele criterii

de recunoatere: valoarea activului trebuie s fie evaluat n mod credibil i s genereze beneficii

economice viitoare firmei. Acestea se evalueaz la cost de producie sau la cost de achiziie, n

funcie de modul de intrare n unitate respectnd legislaia n vigoare.

Evaluarea activelor imobilizate se realizeaz n momentele urmtoare: la intrarea n unitate, la

inventariere i la nchiderea exerciiului financiar i la ieirea din unitate.

La intrarea n unitate imobilizrile sunt evaluate i nregistrate n contabilitate la valoarea

de intrare sau valoarea contabil care poate mbrca urmtoarele forme: cost de achiziie (aferent

bunurilor cumprate), cost de producie (pentru bunurile produse n unitate), valoare de aport

(aferent bunurilor primite ca aport la capitalul social), valoare just (pentru bunurile primite

gratuit sau constatate n plus la inventar). Valoarea just i valoarea de aport se substituie

costului de achiziie.

Imobilizrile necorporale sunt nregistrate la cost de achiziie sau la cost de producie. Este

imposibil recunoaterea ulterioar ca parte din costul unei imobilizri necorporale, a unui

element declarat ca fiind o cheltuial ntr-o anumit perioad. Cheltuielile efectuate ulterior cu

imobilizrile necorporale dup achiziionarea acesteia sunt nregistrate n conturile de cheltuieli

ntotdeauna n momentul efecturii lor. Acestea vor duce la creterea costului imobilizrii

necorporale n momentul cnd exist probabilitatea c aceste cheltuieli vor permite imobilizrii

respective s genereze beneficii economice viitoare ce vor depi performana specificat iniial

i pot fi evaluate n mod credibil.14

n cazul imobilizrilor corporale costul lor se determin dup modul de intrare n unitate.

Costul unei astfel de imobilizri cuprinde i costurile estimate iniial cu mutarea i demontarea

acesteia la scoaterea din eviden, dar i costurile cu restaurarea amplasamentului pe care

imobilizarea este poziionat. Dac o cldire este demolat n vederea construirii alteia,

cheltuielile privind demolarea vor fi recunoscute n funcie de natura lor i nu sunt considerate

drept costuri de amenajare a amplasamentului. n mod identic acest tratament contabil se aplic

i cheltuielilor ce reprezint valoarea neamortizat a construciei demolate.

14 *** Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 i 766 bis din 10.11.2009 cu modificrile i completrile ulterioare, Seciunea 8, punctul 88, al. (2)

25

n mod obinuit cheltuielile ulterioare ale unui activ corporal sunt recunoscute ca fiind

cheltuieli n perioada n care sunt efectuate. Totodat, trebuie recunoscute n perioada n care

sunt efectuate, cheltuielile ce privesc costul reparaiilor aferente imobilizrilor corporale.

Investiiile fcute la imobilizrile corporale sunt recunoscute drept component a activului

bilanier, aprute sub form de cheltuieli ulterioare. Este necesar ca acestea s aib ca rezultat

mbuntirea parametrilor tehnici iniiali i s participe la obinerea de beneficii economice n

viitor, mai mari n comparaie cu cele estimate iniial. Beneficiile economice se pot obine n

dou moduri: fie direct prin majorarea veniturilor, fie indirect prin micorarea cheltuielilor cu

ntreinerea i funcionarea mijloacelor fixe.

Referitor la imobilizrile corporale n curs de execuie evaluarea se realizeaz fie la cost de

producie fie la cost de achiziie, n funcie de modul de dobndire al acestora.

Imobilizrile financiare sunt evaluate la valoarea nscris n contractul de dobndire a lor sau

la cost de achiziie.

La inventariere i la nchiderea exerciiului financiar evaluarea imobilizrilor se

efectueaz la valoarea de inventar, denumit i valoare actual ce se stabilete avnd n vedere

starea bunului, preul pieei i utilitatea acestuia.15 De asemenea, imobilizrile n curs de execuie

sunt supuse evalurii.

n momentul stabilirii valorii de inventar a unui bun se aplic principiul prudenei, conform

cruia se va ine cont de totalitatea ajustrilor de valoare datorate deprecierilor.

La ncheierea perioadei de gestiune se va compara valoarea net contabil cu valoarea de

inventar, rezultnd dou situaii, i anume: se va obine un plus de valoare ce nu se va nregistra

n contabilitate conform principiului prudenei, atunci cnd valoarea net contabil este mai mic

dect valoarea de inventar i se va obine un minus de valoare atunci cnd valoarea net

contabil este mai mare dect valoarea de inventar. n cazul unei deprecieri ireversibile, minusul

de valoare rezultat este nregistrat n contabilitate ca o amortizare suplimentar, iar n cazul celor

reversibile se va nregistra o ajustare pentru deprecierea pierderii de valoare.

n cadrul bilanului activele imobilizate se nregistreaz la valoarea net contabil, nsemnnd

valoarea contabil sau valoarea de intrare minus amortizri i ajustri pentru depreciere i

pierdere de valoare, iar n contabilitatea curent acestea sunt nregistrate la valoarea contabil.

Imobilizrile necorporale, corporale i cele financiare sunt prezentate n bilan la valoarea

contabil minus ajustrile cumulate de valoare.

Activele corporale sunt evaluate individual, pentru fiecare obiect de eviden i este interzis

compensarea plusurilor i minusurilor identificate pentru aceleai categorii de bunuri.

15Pntea, I.P., Bodea, Gh., Contabilitate financiar, Ed. Intelcredo, Deva, 2011, p. 38

26

La data ieirii din unitate activele imobilizate sunt evaluate i sczute din gestiune la

valoarea contabil. Cele constatate lips n gestiune sunt scoase din gestiune atunci cnd se

constat lipsa acestora. Dac la un activ imobilizat exist o ajustare pentru depreciere constituit

anterior, simultan cu scoaterea acestuia din gestiune, ajustarea respectiv se va trece la venituri.

Att imobilizrile necorporale ct i cele corporale sunt scoase din eviden la cedare, la

casare ori atunci cnd nu mai aduc niciun beneficiu economic viitor firmei prin utilizarea lor. La

scoaterea din eviden a imobilizrilor corporale, se vor evidenia separat veniturile provenite din

vnzare, cheltuielile ce reprezint valoarea neamortizat i cheltuielile legate de cedarea acesteia.

Ctigurile ori pierderile rezultate din casarea sau cedarea unei imobilizri necorporale sau

corporale trebuie calculate scznd din veniturile determinate la scoaterea din eviden, valoarea

sa neamortizat i cheltuielile ocazionate de aceasta, prezentate la valoarea net, ca venituri ori

cheltuieli, dup caz, n contul de profit i pierdere la elementul Alte venituri din exploatare sau

Alte cheltuieli din exploatare.16

Referitor la activele corporale, exist i unele reguli de evaluare alternative. Acestea fac

referire la reevaluarea imobilizrilor corporale, efectuate n conformitate cu prevederile legale,

iar prezentarea acestor elemente n bilan se realizeaz la valoarea reevaluat.

Reevaluarea imobilizrilor corporale este un proces prin care se modific valoarea de

intrare a unui activ i se aduce la nivelul valorii actuale. Unitile pot s opteze pentru

reevaluarea imobilizrilor corporale la sfritul exerciiului financiar, pentru a fi prezentate n

contabilitate la valoarea just, iar rezultatele acestei reevaluri s se reflecte i n situaiile

financiare pentru exerciiul respectiv. Reevaluarea se efectueaz concomitent pentru toate

activele corporale cuprinse n aceeai clas, pentru evitarea reevalurii selective i prezentarea n

situaiile financiare a unor sume care vor fi o mbinare de valori calculate la date diferite. Dac

se constat c o imobilizare corporal ce a fost complet amortizat mai poate fi utilizat, unitatea

poate s opteze pentru reevaluarea acesteia. Astfel, imobilizrii respective i se va atribui o

valoare nou i o nou durat de utilizare economic, aferent perioadei de timp estimat a se

folosi n continuare.

Dup efectuarea reevalurii se constat diferene ntre valoarea net contabil i valoarea

reevaluat, aceste diferene sunt numite diferene din reevaluare. Rezervele din reevaluare

semnific plusul de valoare rezultat n urma reevalurii imobilizrilor corporale i care trebuie

trecut la capitalurile proprii ntr-un post diferit.

Astfel, pot aprea dou situaii:17

16 *** Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 i 766 bis din 10.11.2009 cu modificrile i completrile ulterioare, Seciunea 8 punctul 115, al. (2) 17Toma, C., Managementul contabilitii financiare, Ed. TipoMoldova, Iai, 2012, pp. 353-354

27

1. Atunci cnd rezultatul obinut n urma reevalurii reprezint o majorare fa de valoarea

net contabil se trateaz n felul urmtor:

Ca o majorare a rezervei din reevaluare ce va fi trecut n clasa Capital i rezerve cu

condiia s nu fi existat o descretere anterioar recunoscut drept cheltuial aferent activului

respectiv; sau

Ca un venit ce va compensa cheltuiala cu descreterea anterior recunoscut.

2. Atunci cnd rezultatul din reevaluare reprezint o scdere a valorii nete contabile, se

trateaz astfel:

Dac n rezerva din reevaluare nu s-a nregistrat un surplus din reevaluare, se trateaz ca

o cheltuial cu valoarea ntreag a deprecierii; sau

Dac n cadrul elementului Capital i rezerve exist rezerve din reevaluare, se va trata

ca o scdere a rezervei din reevaluare. Astfel, se va face diferena dintre valoarea rezervei

existente i descreterea din urma reevaluarii, iar dac se constat diferen rmas neacoperit

se nregistreaz ca o cheltuial.

Cnd se efectueaz reevaluarea activelor corporale, n notele explicative trebuie s se prezinte

separat pentru fiecare imobilizare anumite informaii: valoarea la cost istoric i suma ajustrilor

de valoare cumulate; valoarea la data bilanului a diferenei dintre valoarea obinut din

reevaluare i valoarea costului istoric, iar atunci cnd este cazul se trece i valoarea cumulat a

ajustrilor suplimentare de valoare.18

2.3. Deprecierea imobilizrilor. Metode de calcul a amortizrii

Capitalul de care dispun entitile este investit adesea sub variate forme concret-funcionale

care compun activul bilanier. Activele situate la nivelul unei ntreprinderi sunt de dou feluri, i

anume: active imobilizate i circulante. Activele imobilizate formeaz baza financiar i tehnico-

material fiind grupate n imobilizri de exploatare folosite pentru producia de bunuri, prestarea

de servicii sau executarea unor lucrri (n special imobilizrile corporale) i imobilizri n afara

exploatrii, adic cele aflate n cadrul activitilor sportive, sociale etc. Utilizarea permanent a

activelor imobilizate corporale determin uzura acestora n timp pierzndu-i astfel din valoare.

Aceast pierdere de valoare suferit de bunurile materiale, cu excepia terenurilor i includerea n

costuri este denumit amortizare.

Pierderea de valoare a imobilizrilor este fizic i valoric i poart denumirea de uzur.

Uzura fizic este produs de funcionarea mecanic i tehnic dar i de influena factorilor

18 *** Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 i 766 bis din 10.11.2009 cu modificrile i completrile ulterioare, Seciunea 8, punctul 126 a, b

28

naturali. Uzura moral este reprezentat de nvechirea tehnologic produs de evoluia

accelerat a tehnologiei, de aparia mainilor noi cu performane superioare.

Efectul pierderii valorii de ntrebuinare a activelor imobilizate se concretizeaz n reducerea

valorii acestora. Pentru a se putea realiza continuitatea ciclului de exploatare al ntreprinderii este

nevoie de recuperarea prii pierdute din valoarea imobilizat, determinat de uzura acesteia.

Din punct de vedere economic amortizarea imobilizrilor, presupune nglobarea n cheltuielile

de exploatare corespunztoate fiecrui exerciiu financiar, a sumei totale a deprecierilor

ireversibile suferite de acestea, pentru ca pe durata normal de folosire s se recupereze integral

valoarea de intrare. 19

Cheltuielile de constituire i cheltuielile de cercetare-dezvoltare aferente imobilizrilor

necorporale sunt amortizate ntr-o perioad de cel mult 5 ani. De asemenea, programele

informatice produse de entitate sau cumprate de la teri sunt amortizate pe o perioad ce nu

depete 5 ani sau n funcie de durata probabil de folosire.

n cazul imobilizrilor corporale calculul amortizrii este efectuat din luna urmtoare

punerii n funciune, i pn se va obine recuperarea integral a valorii de intrare. Activele

corporale concesionate, n locaie de gestiune sau nchiriate sunt calculate i nregistrate n

contabilitate de ctre posesorul lor. Sunt supuse procesului de amortizare investiiile efectuate la

imobilizrile corporale luate cu chirie pe durata contractului de nchiriere. ntreprinderea care

realizeaz o investiie privind mjloacele fixe concesionate, luate n locaie de gestiune sau

nchiriate nregistreaz, de asemenea, amortizarea privind investiia respectiv.

n principiu, durata normal de funcionare corespunde cu durata economic de utilizare unde

veniturile dobndite din utilizarea imobilizrilor corporale depesc cheltuielile cu ntreinerea,

funcionarea i reparaia utilajelor.

Nu sunt supuse amortizrii elementele patrimoniale care nu sunt rezultatul unei investiii

precum: terenurile, blile, lacurile i iazurile; tablourile respectiv operele de art, bunurile din

domeniul public finanate din surse bugetare; casele de odihn proprii; locuinele de protocol;

aeronavele, navele, altele dect cele folosite n vederea realizrii veniturilor i orice alt mijloc fix

care nu i pierde valoarea n timp datorit utilizrii.20

Pentru perioada n care mijloacele fixe nu sunt utilizate, recuperarea amortizrii aferente

acesteia se face prin recalcularea cotei de amortizare pe durata normal de utilizare rmas,

19Toma, C., Managementul contabilitii financiare, Ed. TipoMoldova, Iai, 2012, p. 312 20 *** Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind Codul Fiscal cu normele metodologice de aplicare. Ultima actualizare prin Ordonana de Urgen a Guvernului, nr. 19 din 23.04.2014, art. 24, al. (4)

29

ncepnd cu luna urmtoare repunerii n funciune a acestora sau se diminueaz capitalurile

proprii la data scoaterii din funciune.21

Unitile economice i amortizeaz imobilizrile corporale folosind unul dintre urmtoarele

regimuri de amortizare: linear, degresiv, accelerat i calculat pe unitatea de produs sau

serviciu.22

Atunci cnd n cheltuielile de exploatare ale unei ntreprinderi sunt incluse sume fixe, stabilite

proporional cu numrul de ani ai duratei de utilizare a acestora este realizat amortizarea

linear. Acest tip de amortizare permite o repartizare constant a valorii amortizabile a activelor

imobilizate pe toata durata de via util a acestora, fiind cea mai apropiat de deprecierea real a

imobilizrilor. Calculul amortizrii lineare se realizeaz prin parcurgerea etapelor urmtoare:

determinarea cotei de amortizare linear, calculul amortizrii lineare anuale i calculul

amortizrii lineare lunare.

Cota de amortizare anual linear (Cal ) se determin prin divizarea numrului 100 la

numrul de ani de utilizare a imobilizrii, conform relaiei: Cal =100

Durata normal de via

Amortizarea linear anual (Aa ) reprezint produsul dintre cota de amortizare linear i

valoare de intrare (Vi) a imobilizrii, astfel:

a) Dac imobilizarea se utilizeaz pe ntregul exerciiu financiar: Aa = Cal Vi

b) Dac imobilizarea nu se utilizeaz pe ntregul exerciiu financiar, aceasta este calculat n

raport cu numrul lunilor ntregi de funcionare (Lf) : Aa =Cal V iLf

12

Amortizarea linear lunar (Al) se realizeaz prin mprirea amortizrii anuale la numrul de

luni de funcionare dintr-un exerciiu financiar:

a) Dac imobilizarea este folosit pe ntregul exerciiu financiar: Al =Aa

12

b) Dac imobilizarea nu este folosit pe ntregul exerciiu financiar, amortizarea lunar se

determin n raport cu numrul lunilor ntregi de funcionare: Al =Aa

Lf

Regimul de amortizare linear este utilizat n mod obligatoriu la amortizarea construciilor i

a investiiilor cu privire la amenajarea terenurilor, acestea din urm amortizndu-se ntr-o

perioad de 10 ani.

21 *** Hotrrea de Guvern nr. 2139/2004 pentru aprobarea catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 46 din 13 ianuarie 2005 cu modificrile i completrile ulterioare, capitolul III, punctul 5 22 *** Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 3055/2009 privind aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 i 766 bis din 10.11.2009 Seciunea 8, punctul 112, al. (1)

30

Regimul de amortizare linear este un regim clasic i tradiional, simplu de folosit, dar nu ine

cont de influena uzurii morale a activelor imobilizate, care conduce la nlocuirea acestora ntr-o

perioad de timp mai scurt.

Amortizarea degresiv presupune o amortizare mai accentuat a imobilizrilor corporale n

primii ani de la punerea n funciune.23 Pentru determinarea cotei de amortizare degresiv se

multiplic cota de amortizare linear cu urmtorii coeficieni:

a) K=1,5 se utilizeaz n cazul mijloacelor fixe care au o durat normal de utilizare

cuprins ntre 2 i 5 ani;

b) K=2,0 se utilizeaz n cazul mijloacelor fixe care au o durat de utilizare cuprins ntre 5

i 10 ani;

c) K=2,5 se folosete dac mijloacele fixe supuse amortizrii au o durat de utilizare ce

depete o perioad de 10 ani.

Utilizarea amortizrii degresive presupune calcularea amortizrii n dou etape i anume:24

a) n primul an, amortizarea anual (Aa ) se determin ca produs ntre valoarea de intrare

(Vi) i cota de amortizare degresiv (Cad ):

Atunci cnd se utilizeaz pe parcursul ntregului an: Aa = Vi Cad

Atunci cnd nu se utilizeaz pe parcursul ntregului an: Aa =V iCad Lf

12

b) n urmtorii ani cota de amortizare degresiv se va aplica de fiecare dat la valoarea

rmas (Vr), adic la valoarea de intrare minus amortizarea cumulat: Aa = Vr Cad

Se continu cu acest calcul pn n momentul n care amortizarea anual rezultat este mai

mic sau egal cu amortizarea linear determinat pentru timpul de utilizare rmas. ncepnd din

acel an se va aplica metoda de amortizare linear pn la terminarea duratei normale de utilizare,

anuitatea fiind egal cu raportul dintre valoarea rmas i durata de utilizare rmas.

Amortizarea degresiv prezint avantajul atenurii influenei uzurii morale, din cauz c ntr-

o perioad scurt de timp este recuperat o sum mai mare din valoarea de intrare a bunului.

Totodat, acest regim de amortizare produce i un avantaj fiscal, n sensul c se amn plata

impozitului pe profit deoarece n primii ani de utilizare a imobilizrii cresc cheltuielile privind

amortizarea acesteia.

Amortizarea accelerat precizeaz c n primul an de funcionare se va include n

cheltuielile de exploatare, o amortizare ntr-o proporie de 50% din valoarea contabil a

imobilizrii. Pentru perioadele de gestiune urmtoare anuitile se vor calcula raportnd valoarea

rmas de amortizat, la numrul de ani de utilizare rmai, utiliznd regimul de amortizare

23 Pntea, I.P., Bodea, Gh., Contabilitate financiar, Ed. Intelcredo, Deva, 2011, p. 58 24 Toma, C., Managementul contabilitii financiare, Ed. TipoMoldova, Iai, 2012, p. 316

31

linear. Avantajele amortizrii accelerate sunt aceleai cu cele menionate la regimul de

amortizare degresiv.

Amortizarea calculat pe unitatea de produs sau serviciu este aplicat cnd durata de

utilizare a imobilizrii se exprim prin numrul unitilor produse. Metoda este practicat n

general pentru aeronave, utilaje, maini, instalaii de lucru, mijloace de transport auto, n care

durata de funcionare se exprim n volum de prestaii fizice: numr ore de zbor, numr ore de

funcionare, numrul de kilometri parcuri etc. n acest caz, cota de amortizare este calculat prin

divizarea numrului 100 la volumul prestaiilor normate i amortizarea anual se calculeaz ca

produs dintre valoarea de intrare, cota de amortizare i volumul prestaiilor efective.

Amortizarea este n primul rnd o cheltuial a ntreprinderii care afecteaz rezultatul unui

exerciiu financiar, iar n al doilea rnd, un element rectificativ al valorii contabile, cu ajutorul

cruia se calculeaz valoarea net contabil a imobilizrilor amortizabile, care se va recunoate

n bilanul contabil.

Elementele patrimoniale din cadrul imobilizrilor corporale pot s foloseasc unul din

regimurile de amortizare prezentate anterior: n cazul echipamentelor tehnologice, a mijloacelor

de transport, a instalaiilor sau a calculatoarelor personale i a perifericelor acestora se utilizeaz

la alegere metoda de amortizare linear, accelerat sau degresiv; n cazul celorlalte elemente

rmase se utilizeaz metoda linear sau cea degresiv.

Cheltuielile privind achiziionarea, producia, asamblarea, instalarea, construirea respectiv

mbuntirea mijloacelor fixe amortizabile sunt recuperate din punct de vedere fiscal prin

deducerea amortizrii. Acest proces poart denumirea i de amortizare fiscal.

Valoarea de amortizat este din perspectiv fiscal valoarea fiscal, iar prin aceasta se

nelege costul de producie, cel de achiziie ori valoarea de pia a mijloacelor fixe respective

primite ca aport la capitalul social sau cu titlu gratuit, la data intrrii n unitatea contribuabilului.

Totodat, n valoarea fiscal intr i reevalurile efectuate n conformitate cu prevederile legale.

Durata normal de funcionare a unui mijloc fix este durata de utilizare n care se va

recupera din punct de vedere fiscal valoarea cu care au intrat n unitate mijloacele fixe, pe calea

amortizrii.

Potrivit Codului Fiscal dac o imobilizare corporal intr n entitate la o valoare fiscal

inferioar limitei stabilit prin hotrre a Guvernului, contribuabilul are posibilitatea s deduc

cheltuielile aferente imobilizrii respective ori s recupereze cheltuielile prin deduceri de

amortizare. Atunci cnd entitatea procedeaz la nlocuirea prilor componente ale mijloacelor

fixe sau ale imobilizrilor necorporale dup expirarea duratelor normale de utilizare, pentru a se

32

determina amortizarea fiscal se decide de ctre un expert tehnic independent o durat normal

de utilizare nou.25

Dac o ntreprindere achiziioneaz mijloace fixe pentru care durata normal de utilizare

reinut din punct de vedere fiscal de ctre fostul proprietar nu a expirat nc i dac noul

proprietar cunoate data punerii n funciune i durata normal de utilizare rmas se poate

efectua recuperarea valorii de intrare pe durata normal de utilizare rmas

2.4. Calculul i nregistrarea n contabilitate a principalelor operaii economico-financiare cu imobilizri corporale

La societatea EKY-SAM S.R.L. n decursul anilor 2011, 2012 i 2013 se nregistreaz

urmtoarele operaiuni economico-financiare referitoare la imobilizrile corporale:

La 31.12.2011 conform registrului reevalurilor nr.28 i nr.29 se efectueaz reevaluarea unei

cldiri din Pacani prin care a fost majorat valoarea p