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A S E SORE SA S E SORE S• JURÍDICO• LABORAL• FISCAL• CONTABLE

■ Noviembre 2011. Año XXV. Nº 271

La normativa exige que bajo determinadas circunstancias losadministradores de las sociedades mercantiles cotizen en elRégimen de Autónomos. La cuestión fundamental en estoscasos es si la sociedad puede deducir como gasto la cuota deautónomos del administrador.

La cotización de los autónomos es a nivel personal, aunque la obli-gación de encuadrarse en este régimen proceda de ejercer la

administración de una sociedad, por tanto es el propio autónomoquien tiene la responsabilidad del pago y no la empresa. Por ese mis-mo motivo ese gasto no es deducible para la sociedad.

Si el cargo de administrador es remunerado o el administrador tie-ne una nómina por realizar otro tipo de tareas además de las de esecargo, se podría incluir la cuota del RETA como retribución en especie.Pero siempre teniendo en cuenta que quien debe de hacerse cargo delpago de la cuota es la persona y no la sociedad y ésta lo que hace escompensarle ese gasto.

Si el administrador no cobra de la sociedad, porque el cargo esgratuito y no realiza ningún otro trabajo para ella, no es posible quese produzca esa compensación por lo que la persona ha de asumir elgasto y nunca podrá repercutirlo a la empresa.

No procede domiciliar el pago de la cuota en la cuenta de la socie-dad, de todas formas si así se hiciera hay que tener en cuenta que esegasto no es fiscalmente deducible.

➜ Las obligaciones contables de autónomos y pymes➜ Facturas o documentos sustitutivos rectificativos➜ Contingencias profesionales Régimen Empleados Hogar ➜ El Supremo avala encadenamiento contratos temporales➜ Criterio de la DGT retribuciones en especie➜ Personas que participan en programas

de formación. Becarios

La sociedad no puede deducir como gasto la cuota de autónomos del administrador

La Agencia Tributaria anuncia las notificaciones telemáti-cas para todas las empresas

n el boletín de noticias de la Agencia Tributaria, pode-mos leer cómo se ha arrancado en serio ya con la cam-paña obligatoria para la emisión de notificaciones tele-máticas para todas las empresas, dejando atrás las

emisiones en papel de cualquier tipo de carta que nos tenga queenviar la Agencia Tributaria.

Este cambio normativo se puso en marcha hace un año tal ycomo ya comentamos en estas páginas y ha existido un periodovoluntario de adscripción al servicio de notificaciones telemáti-cas en las empresas de manera voluntaria. Las empresas que aúnno hayan solicitado las notificaciones telemáticas, recibirán unacarta en breve en las que se activará este servicio de recepciónde notificaciones telemáticas desde la AEAT. Estas notificacionestelemáticas son obligatorias para todos los contribuyentes cuyoNIF empiece por las letras A, B, N, W, U y algunas que comien-zan por V, además de todos los contribuyentes que estén ads-critos al sistema de devolución mensual del IVA.

El proceso de notificación telemática obliga a la empresa atener la firma electrónica de la empresa, dado que la recepciónde la notificación se realiza mediante el servicio de 060 de noti-ficaciones y es imprescindible el acceso mediante firma, tantopara entrar en nuestro buzón como para la firma y lectura de lacomunicación que nos tiene que realizar Hacienda.

Activación de la dirección electrónica habilitada

Una vez que hemos recibido la carta que nos notifica la activa-ción de la dirección electrónica habilitada (DEH), la empresa tienedos opciones:– Apoderar a un tercero para que reciba las notificaciones tele-

máticas en su nombre– Activar su Dirección Electrónica Habilitada en la web de 060,

en el servicio de notificaciones.

El proceso de habilitación se realiza en este enlace. Una vez quedamos de alta nuestra dirección, accederemos a nuestra área per-sonal de notificaciones y tendremos que configurar de maneraobligatoria una cuenta de correo electrónico. Esta cuenta decorreo, debe ser una cuenta fiable, dado que en ella vamos a reci-bir los correos electrónicos que nos avisarán de la existencia denuevas notificaciones en nuestro buzón.

Problemas de las notificaciones telemáticas

El principal problema que tiene este sistema, además de la pro-pia cobertura tecnológica que necesitamos, radica en el uso delcorreo electrónico y las nuevas tecnologías. Aunque parezca extra-ño, casi un 30% de las pymes no usan con facilidad el correo elec-trónico y casi la mitad de ellas no tiene aún su propia firma elec-trónica.

E

Las obligaciones contablesde autónomos y pymes

Todos aquellos que realizan una acti-vidad económica está obligados atener un registro contable de esa acti-vidad: esas obligaciones contablespara los autónomos y las pymes sondiferentes en función al tipo de enti-dad que realice la actividad.

La finalidad de ese registro contablees doble, por un lado sirven para uncontrol interno de la actividad, de

manera que quien la realiza puede teneruna imagen fiel y actualizada de la situa-ción económica. Por otro es un mecanis-mo de control externo de manera que, porejemplo, los órganos de la AdministraciónTributaria puedan comprobar la correctadeclaración de impuestos o, en otroscasos, terceras personas conozcan esasituación a la hora de realizar contratos oinversiones en esos negocios.

Las sociedades mercantilesLas sociedades mercantiles están obli-

gadas al registro mediante las directricesdel Plan General de Contabilidad. El queestá ahora mismo en vigor fue aprobadopor el Real Decreto 1514/2007.

A través de este Plan, las empresasregistran todos los movimientos económi-cos que realizan, anotandolos en unascuentas codificadas según los distintos con-ceptos de dichos movimientos. Este regis-tro permite tener una imagen fiel de la acti-vidad y de la situación de la empresa.

El nuevo Plan establece varias versionesreducidas a las que las empresas podránacogerse en función de una serie de crite-rios. El PGC para pymes podrá ser utiliza-do por aquellas empresas que cumplancon al menos dos de los tres siguienteslímites cuantitativos durante dos ejerciciosconsecutivos:– Que el total de las partidas de su acti-

vo no supere los 2.850.000 euros.– Que el importe neto de su cifra anual

de negocios no se superior a los5.700.000 euros.

– Que el número medio de trabajadoresde la empresa durante el ejercicio seaigual o inferior a 50.La aplicación de este Plan se manten-

drá como mínimo durante un período detres años a no ser que durante dicho perí-odo se superen dos de los límites anterio-res a la fecha de cierre durante dos ejerci-cios consecutivos o se dieran lascircunstancias previstas para la utilizaciónobligatoria del Plan General.

Por otro lado las empresas podránoptar por la utilización de la versión delPlan General de Contabilidad paramicropymes cuando en el momento de

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cierre durante dos ejercicios consecutivosla empresa cumpla con al menos dos delos siguientes límites cuantitativos:– Que el total de las partidas del activo

no sea superior al millón de euros.– Que el importe neto de su cifra anual

de negocios no sea superior a los dosmillones de euros.

– Que el número medio de trabajadoresde la empresa durante el ejercicio seaigual o inferior a 10 trabajadores.Al igual que en el caso anterior la elec-

ción se mantendrá durante un mínimo detres años de forma consecutiva salvo quedurante dicho período se superen dos delos límites anteriormente señalados.

Los autónomos u otras entidadesPor lo general, aquellas empresas que

no funcionen a través de sociedades mer-cantiles no están obligadas a llevar unacontabilidad oficial regulada por el PGC.

Los autónomos, Sociedades Civiles oComunidades de Bienes, por ejemplo, sólotienen la obligación de llevar un libro regis-tro de ingresos, otro de gastos y otro másde bienes de inversión. De tal manera quesu registro contable no es si tan exahusti-vo ni tan formal como el que obliga elPGC. A través de estos registros se anotanlas facturas emitidas, las recibidas y lasamortizaciones pero no se exige un con-trol de tesorería, ni del endeudamiento,etc.

Debemos destacar que estas obliga-ciones corresponden con el control exter-no de la empresa, el control interno sí pue-de hacer recomendable que en lugar dellevar este tipo de registros se use la con-tabilidad oficial.

CUANDO RECTIFICAR UNA FACTURA, CUANDO ANULARLA

Facturas o documentossustitutivos rectificativos

El Reglamento regulador de estamateria determina que deberáexpedirse una factura o docu-

mento rectificativo en los casos en que lafactura o documento original no con-tenga todos los datos obligatorios quehan de figurar en estos documentos, obien en los casos en que las cuotas deIVA se hubiesen determinado incorrecta-mente o se hubieran producido las cir-

cunstancias que den lugar a la modifica-ción de la base imponible.

La rectificación se realizará mediante laemisión de una nueva factura o docu-mento sustitutivo, en el que se haganconstar los datos identificativos de la fac-tura sustituida. Se podrá efectuar la recti-ficación de varias facturas o documentosen un único documento de rectificación,siempre que se identifiquen todas las fac-turas o documentos sustitutivos rectifica-dos.

Cuando la modificación de la baseimponible tenga su origen en la concesiónde descuentos o bonificaciones por volu-men de operaciones, así como en losdemás casos en que así se autorice por elDepartamento de Gestión Tributaria de laAgencia Estatal de Administración Tribu-taria, no será necesaria la identificación delas facturas o documentos sustitutivos rec-tificados, bastando la determinación delperiodo al que se refieran.

En caso de que el documento rectifica-tivo se expida como consecuencia de larectificación de la repercusión del IVA yesta obligue a la presentación de unadeclaración-liquidación extemporánea, ose pueda sustanciar a través de la presen-tación de una solicitud de devolución deingresos indebidos, en él deberá indicarseel período o periodos de declaración-liqui-dación en el curso del cual se realizaron lasoperaciones.

Anulación de facturasLa existencia de otras causas que moti-

varan la obligación de expedir una factu-ra rectificativa, incluido el caso en el que seexpidió una factura erróneamente por unaoperación que nunca llegó a realizarse yprocede su anulación, no impide quevoluntariamente se puedan rectificar lasfacturas previamente expedidas.

Cuando exista una causa justificadadiferente a las expuestas en el Reglamen-to y siempre que dicha práctica permitagarantizar la correspondiente comproba-ción por parte de la Administración tribu-taria, no se procederá a la expedición deuna factura rectificativa en los términosantes comentados, sino a la anulación dela factura emitida y la expedición de unnuevo documento. En estos últimos casosno se hablará en ningún caso de facturarectificativa.

La anulación y posterior emisión de lanueva factura deberá consignarse en losrespectivos libros-registro obligatorios aefectos del Impuesto sobre el Valor Aña-dido.

Actualidad Laboral y Fiscal

con la misma empresa o grupo de empre-sas”.

Sin embargo, el pasado 26 de agostoel Gobierno estableció mediante el RealDecreto-ley 10/2011 la suspensióndurante dos años de la figura del enca-denamiento de contratos temporales conla finalidad, esta vez, de “evitar efectosindeseados de no renovación de contra-tos temporales y en favorecer el mante-nimiento del empleo”.

La primera sentencia tiene un votoparticular de la magistrada María LourdesArastey, que considera que la definiciónde puesto de trabajo no puede servir paradelimitar el campo de la contratacióntemporal más allá de lo que han fijado lasdisposiciones de rango legal.

De esta forma, la magistrada entien-de que la conclusión a la que llega lamayoría de la Sala es la de que cada cam-bio de centro de trabajo supone el iniciodel cómputo del tiempo, obviando losservicios anteriores prestados en otraobra, como si de una relación nacida exnovo se tratara. Con ello, lamenta, “seelude aplicar cualquier tipo de límite,pues cada vez que el trabajador es cam-biado de obra se considera una relaciónjurídica desvinculada de la anterior”.

En cambio, Arastey entiende que “lasolución alcanzada conduce al absurdo:acaba por afirmarse que cada obra esautónoma e independiente del historialinmediato anterior en un convenio que,precisamente, permite que la contrata-ción para una obra admita el cambio deobra”.

Criterio de la DGT en relación con lasretribuciones en especie

Consulta

Araíz de la consulta de la DGTV1379-11 que modifica el criteriode consultas anteriores (DGT CV

23-03-11) ¿qué entienden que tenemosque hacer a partir de ahora con las retri-buciones en especie en cuando a aplicarIVA o no? ¿Tenemos que aplicar IVA atodas las retribuciones en especie o sóloa un determinado tipo?

Por ejemplo: los coches de gerencia,la mutua médica personal de los trabaja-dores que paga la empresa, la cuota delos autónomos que paga la empresa, lavivienda de un trabajador.

Si tienen que devengar IVA ¿cómo searregla contablemente?

¿Qué requisitos formales se tiene quecumplir?Respuesta

Efectivamente, la consulta 1379-11siguiendo la reciente jurisprudencia delTSJCE ha cambiado la interpretación dela imposición indirecta en las retribucio-nes en especie.

Del texto de la consulta, se despren-

Se pone en marcha laprotección por contingenciasprofesionales en el Régimende Empleados de Hogar

Se equipara la acción protectora poraccidente de trabajo y enfermedadprofesional a la de los trabajadores delRégimen General

El Consejo de Ministros ha aprobadoel Real Decreto por el que se esta-blece la protección por contingen-

cias profesionales a los trabajadores inclui-dos en el R.E. de los Empleados de Hogar.

La protección por accidente o enfer-medad laboral se aplica desde el 1 de ene-ro de 2011 por la previsión establecida enla Ley General de Presupuestos de 2011que extendía la protección a este colectivode empleados de hogar por esta contin-gencia, este RD ordena la protección quevenía aplicándose en virtud de de dichaprevisión.

El objetivo de la norma es equiparar lacobertura por accidente o enfermedadlaboral de los trabajadores domésticos a lacontemplada para los trabajadores delRégimen General, siguiendo las recomen-daciones del Pacto de Toledo. Se estable-ce la obligación de cotizar por este con-cepto, de acuerdo con lo previsto en latarifa de primas por contingencias profe-sionales que se aplique a estos trabajado-res. Hasta ahora, sólo estaban reguladasprotección por contingencias comunes sintener en cuenta si se trataba de enferme-dad o accidente laboral o no.

Las empleadas de hogar, al igual que elresto de los trabajadores, tienen desdeeste año derecho al subsidio por Incapaci-dad Temporal en los casos de accidente detrabajo o enfermedad profesional, a par-tir del día siguiente al de la baja, la cuan-tía diaria del mismo es del 75 por cien dela base reguladora. (Ver al final)

El texto del RD determina el conceptode accidente de trabajo y enfermedad pro-fesional y el alcance de la acción protecto-ra tal y como se define para el RégimenGeneral de la Seguridad Social; se fijan lascondiciones de acceso a las prestaciones -con las especialidades precisas- y se seña-la que su reconocimiento y pago se reali-zará por la Entidad gestora o en su caso laMutua con la que se haya formalizado lacobertura de dichas contingencias.

El Supremo avala el encadenamiento de contratos temporales

En dos sentencias que sientan Juris-prudencia, permite que se sucedanestos contratos, incluso antes del 26de agosto, cuando el Gobierno sus-pendió por dos años el artículo que loprohíbe. De este modo, el Tribunalmuestra su criterio.

Así, el TS establece que se puedenconcatenar contratos cuando untrabajador ha sido contratado

durante más de 24 meses en un periodode 30 mediante dos contratos de obra yservicio si dichos contratos fueron forma-lizados para distintas obras de construc-ción o, lo que es lo mismo, si el centro detrabajo de prestación de servicios es dife-rente para cada contrato, y todo ello, apesar de que en los dos contratos afec-tados el trabajador tenía la misma cate-goría profesional.

Los magistrados alcanzan esta con-clusión tomando como base el conveniocolectivo del sector de la construccióntanto en su ámbito general como en elprovincial de Vizcaya, ya que esta últimanorma es aplicable a ambos supuestosenjuiciados debido a que los dos fallosatañen a la misma empresa del sector dela construcción de Vizcaya.

Los citados convenios establecen que“el puesto de trabajo se define por lastareas y funciones que desempeñe el tra-bajador, por la categoría profesional y porel centro de trabajo, de manera que cual-quier variación en alguno de los factoresanteriores constituye un cambio de pues-to de trabajo”.

Estas dos sentencias (recursos nº1907/29010 y nº 1961/2010), por lo tan-to, analizan el encadenamiento de con-tratos temporales, figura regulada en elrecientemente modificado y posterior-mente suspendido artículo 15.5 del Esta-tuto de los Trabajadores (ET). La secuen-cia de cambios legislativos que atañe alcaso comenzó el 19 de septiembre de2010, cuando entró en vigor la Ley35/2010 que modificó el artículo 15.5 delET con la finalidad de hacer “más efi-ciente” la regla del encadenamiento y, enconsecuencia, introdujo nuevos supues-tos para la aplicación de esta figura “parael mismo o diferente puesto de trabajo

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Prestación de Incapacidad temporal Hasta 2010: Cobertura por contingenciascomunes a partir del 29º día.

Requisitos: afiliado, en alta, alcorriente y, para enfermedadcomún, carencia de 180 días enúltimos 5 años.Subsidio: 75% de la base regula-dora desde el 29º día.

Regulación 2011:Se amplía la cobertura, reconociendo la pres-tación de IT por contingencias profesionales.

Requisitos: afiliado y en alta. No se exigirácarencia para AT/EP, además de aplicarse lapresunción de alta de pleno derecho.

Subsidio: 75% de la base reguladora desde eldía siguiente al de la baja.

la entidad u organismo que financia el pro-grama, o la entidad u organismo que hagaefectiva la contraprestación económica (encaso de cofinanciación), debiendo realizarlas siguientes actuaciones:– de inscripción como empresa.– de apertura del código de cuenta de

cotización específico. – de afiliación y/o alta de cada becario.

Plazo solicitudes: 1 mes, a contar desde01-11-2011

El pago de la cotización correspondien-te al mes de noviembre de 2011 podráingresarse, sin recargo ni interés de demo-ra alguno, hasta febrero de 2012.

Suscripción de convenio especialcon la TGSS de quienes HUBIEREN PAR-TICIPADO en programas de formaciónantes del 01-11-2011

Podrán suscribir un convenio especial,por una única vez, que les posibilite elcómputo de cotización por los períodosde formación realizados, tanto en Españacomo en el extranjero, hasta un máximode dos años.

También se incluyen, las personas quehubieran participado en programas de for-mación de naturaleza investigadora conanterioridad al 04-11-2003, fecha deentrada en vigor del RD 1326/2003 (Esta-tuto del becario de investigación), o, en sucaso, a la fecha de inscripción de progra-mas en el Registro de becas a que se refie-re la DT única del citado RD.

No podrán suscribir el convenio especiallos pensionistas de jubilación o de incapa-cidad permanente, salvo en los supuestosrelativos a la percepción de tales prestacio-nes en que el artículo 2.2 de la OrdenTAS/2865/2003, permite su suscripción.

El solicitante deberá acreditar el haber par-ticipado en programas de formación con lascaracterísticas de este RD mediante certifica-ción expedida por el organismo o entidadpúblico o privado que los financió, o por cual-quier otro medio de prueba válido en derechode no ser posible la obtención de dicha certi-ficación. Y también deberá acreditar el perio-do de duración. A estos efectos, solo se ten-drán en cuenta los dos últimos años.

Plazo solicitud suscripción convenio:hasta el 31-12-2012.

La base de cotización estará constituidapor la base mínima de cotización vigenteen el RGSS del período acreditado y com-putable, al que se aplicará el coeficientereductor del 0,77 %.

El importe total de la cotización a ingre-sar calculado por la Tesorería por este con-venio especial se podrá abonar medianteun pago único o mediante un pago frac-cionado en un número máximo de men-sualidades igual al doble de aquellas por lasque se formalice el convenio.

Realización: Internautis. Dep. Legal: M–2648993

Actualidad Laboral y Fiscal

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INCLUSION EN EL REGIMEN GENERAL DE LA SEGURIDAD SOCIAL

Personas que participan enprogramas de formación.Becarios

Apartir del 01-11-2011, quedan asi-milados a trabajadores por cuentaajena, a efectos de su inclusión en

el Régimen General de la Seguridad Social,los becarios, que son definidos como“quienes participen en programas de for-mación financiados por entidades u orga-nismos públicos o privados que, vinculadosa estudios universitarios o de formaciónprofesional, no tengan carácter exclusiva-mente lectivo sino que incluyan la realiza-ción de prácticas formativas en empresas,instituciones o entidades y conlleven unacontraprestación económica para los afec-tados, cualquiera que sea el concepto o laforma en que se perciba, siempre que larealización de dichos programas no délugar a una relación laboral que determinesu alta en el respectivo régimen de la Segu-ridad Social”.

Los becarios deberán acreditar su con-dición mediante certificación expedida porlas entidades u organismos que los finan-cien, o por la que tenga que hacer efectivala respectiva contraprestación económicaen el supuesto de cofinanciación.

La afiliación se producirá desde la fechadel inicio y hasta el cese de la actividad delparticipante en el programa de formación.Cuando las prácticas formativas se con-centren en períodos determinados de tiem-po, separados de los posibles períodos lec-tivos, las altas y bajas se producirán a partirde la fecha del inicio y en la del cese en talesprácticas.

La acción protectora será la correspon-diente al Régimen General, con la únicaexclusión de la protección por desempleo.

La cotización por contingencias comu-nes y profesionales se llevará a cabo apli-cando las reglas establecidas para los con-tratos para la formación y el aprendizajeestablecidas en la ley de PGE y la orden decotización.

No existirá obligación de cotizar por lacontingencia de desempleo, así como tam-poco al FOGASA ni por formación profe-sional.

Incorporación al RGSS de quienesparticipan en programas de formacióna 01-11-2011

Los becarios que se encuentren en laactualidad en dicha situación se incorpora-rán al Régimen General de la SeguridadSocial a partir del 01-11-2011.

Las solicitudes de alta se formularán por

4 ~ TADISA siempre a su lado

de que lo que determina el devengo delIVA en una retribución en especie es elintercambio entre empresa y trabajador,es decir, desde el momento en que eltrabajador renuncia a una parte de susueldo en metálico a cambio de la retri-bución en especie, se entiende que sedevenga IVA y la empresa o pagador delsalario está obligada a repercutirlo y aingresarlo en el Tesoro Público. Cuandono exista intercambio, es decir, la empre-sa proporcione la retribución en especieademás del posible salario a que tengaderecho el trabajador, sin renuncia porparte de este a una parte de su salarioen metálico por la retribución en espe-cie, no se devenga el Impuesto.

Además, si la retribución en espe-cie es una vivienda, tampoco se deven-ga al estar exenta por aplicación de lasexenciones reguladas en el artículo 20LIVA.

En cuanto a los requisitos formales,entendemos que debe documentarse enfactura. El importe del IVA se puederepercutir o no al trabajador. Si se reper-cute, determinará menos líquido a finalde mes, si no se repercute, será conside-rado más retribución en especie.

En cuanto a la contabilización depen-derá de si el IVA mencionado se repercu-te o no al trabajador. Si se repercute, exis-tirá un menor líquido para el trabajadoren el debe del asiento donde se refleje elpago de la nómina contra IVA repercuti-do en el haber. Si se hace cargo la empre-sa será mas importe del debe en otrosgastos sociales y abono en la cuenta deIVA repercutido.

No obstante el contenido expresadoanteriormente, habrá que ver como sedecanta la interpretación de la propiaDGT y posteriormente de los Tribunalesde Justicia.

Conclusión

Se devengará IVA por la retribución enespecie, desde el momento en que exis-ta un intercambio entre empresa y traba-jador, este renuncia a una parte del sala-rio en metálico a cambio de salario enespecie.

Normativa aplicada• Ley 37/1992, del IVA: art. 80 • Álava: Decreto Foral Normativo

12/1993, de 19 de enero, por el quese aprueba la normativa reguladoradel Impuesto sobre el Valor Añadido:art. 80

• Bizkaia: Norma Foral 7/1994, de 9 denoviembre, del Impuesto sobre elValor Añadido: art. 80

• Gipuzkoa: Decreto Foral 102/1992,de 29 de diciembre, de adaptación dela Ley del Impuesto sobre el ValorAñadido: art. 80

• Navarra: Ley Foral 19/1992, de 30 dediciembre, del Impuesto sobre el ValorAñadido: art. 28