Tema III. - Amortizaciones EJERCICIO 1. Normas comunes Una

Tema III. - Amortizaciones

EJERCICIO 1. Normas comunes

Una empresa adquiere, por 1 millón de euros, un inmueble para sus oficinas que amortizalinealmente según tablas al 2%. Sabiendo que el valor catastral del inmueble en el momento de laadquisición asciende a 400.000,00 euros, de los cuales corresponden 300.000,00 euros al valordel suelo y el resto al valor de la construcción, determinar la amortización deducible fiscalmente si:a) El inmueble se adquirió el 1 de enero (y dotó una amortización contable de 5.000 €).b) El inmueble se adquirió el 1 de abril (y dotó una amortización contable de 4.000 €).

Solución

Se adquiere un inmueble cuyo valor de adquisición lleva incorporado un valor del suelo. Paraamortizar correctamente el inmueble necesitamos identificar ese valor del suelo ya que ese valorno se amortiza. Para identificar el valor del suelo acudimos al valor catastral:

Valor Catastral = 400.000 € [ = 300.000 € (suelo) + 100.000 € (edificio) ].

% que corresponde al suelo = 300.000/400.000 = 75%.

% que corresponde al edificio = 100.000/400.000 = 25%

a) El inmueble se adquirió el 1 de enero (y dotó una amortización contable de 5.000 €).

El asiento contable será:

5.000 (681) Amortización Inmovilizado Material

a (281) Amortización Acumulada Inm. Mat. 5.000

La amortización deducible en este caso es: 2% x 1.000.000 x 25% = 5.000,00 €

Concepto Contabilidad Fiscalidad Ajuste

Gasto: Amortización (-) 5.000 (-) 5.000 0

b) El inmueble se adquirió el 1 de abril (y dotó una amortización contable de 4.000 €).

El art. 1.4 del RIS nos dice que la amortización se efectuará desde la puesta en condiciones defuncionamiento del bien y en consecuencia la amortización será:

2% x 1.000.000 x 25% x 9/12 = 3.750,00 €


Gasto: Amortización (-) 4.000 (-) 3.750 + 250

EJERCICIO 2. Amortización según tablas. Cálculo de coeficientes

Supongamos que las tablas fijan para un elemento patrimonial un coeficiente máximo del 20% yun período máximo de 10 años. Determinar el coeficiente aplicable y la vida útil estimada del bien.

Solución

Lo fijado en las tablas significa que :

- si aplicamos el Coef. Máximo (20%), el bien tendrá una vida útil de 5 años (20 x 5 = 100)

- y si amortizamos durante todo el período máximo (10 años) tendremos que aplicar uncoeficiente del 10% (100/10 = 10).

Por tanto, podemos amortizar entre un 10% y un 20% cada año, libremente dentro de estemargen, pudiendo cada año modificarlo pero siempre dentro de este margen.

La vida útil del bien dependerá del coeficiente de amortización aplicado. si escogemos elmas alto (20%) será de 5 años, y si escogemos el más pequeño (10%), será de 10 años, siescogemos coeficientes intermedios, el período de vida útil estará entre 5 y 10 años.

También es necesario recordar que no se permite amortización fiscal en períodossuperiores a la vida útil máxima.

EJERCICIO 3. Amortización según tablas. Elementos usados

Una sociedad limitada adquiere una máquina usada para el envasado de bebidas. Sabiendo quesu coeficiente de amortización máximo es el 10% y su período máximo es de 15 años según lastablas, determinar las cuotas máximas y mínimas de amortización sabiendo que:a) El valor de adquisición de la máquina es de 100.000,00 €.b) El valor originario de la misma ascendió a 140.000,00 €.

Solución

a) En este caso el Art. 2.4 del RIS nos permite ampliar la amortización máxima duplicando elcoeficiente máximo. En nuestro caso ese coeficiente será de 10% x 2 = 20%. En consecuenciala amortización máxima será de 20% x 100.000,00 = 20.000,00 €.

La amortización mínima saldrá de aplicar el coeficiente mínimo (100/15 = 6,6%) sobre los100.000,00 €, es decir, 6.666,66 €.

b) En caso de conocer el valor originario el RIS nos permite ampliar la amortización máximaaplicando a dicho valor el CM según tablas. En nuestro caso la cuota máxima será 140.000,00x 10% = 14.000,00 €. La amortización mínima será la misma que en el caso anterior.

EJERCICIO 4 Amortización según tablas. Elementos utilizados en más de un turno

Supongamos una máquina cuyo valor de adquisición fue de 200.000,00 euros, con un coeficientemáximo del 20% y uno mínimo del 10%. Determinar los nuevos coeficientes máximos y mínimossabiendo que se utiliza en tres turnos de trabajo durante las 24 horas del día.

Solución

Según el art. 2.3 RIS, los elementos utilizados en más de un turno de trabajo pueden ampliar suCM según la formula establecida en el artículo.

En nuestro caso el nuevo coeficiente máximo será 10 + [ (20-10) x 24/8 ] = 40%El coeficiente mínimo se mantiene.

EJERCICIO 5. Amort. según tablas. Mejora del elemento con mantenimiento de la vida útil

Una sociedad anónima realiza al inicio del ejercicio 0 una mejora de 10.000,00 euros sobre unamáquina cuyos datos más relevantes son los siguientes :

Valor de adquisición : ………… 100.000,00 €Amort. Acum. al inicio del año (0) : 60.000,00 €Coef. lineal máximo amortización : …….. 12%

Determinar las cuotas de amortización de los ejercicios 0 al 3.

Solución (Art. 1.7 RIS)

Amortización de los ejercicios 0, 1 y 2:

- Elemento: 100.000 x 12% = 12.000 Al final del Ejercicio 2 la amortizaciónacumulada es 60.000 + (3 x 12.000) = 96.000Quedan 4.000 para el ejercicio 3

- Mejora: 10.000 x 12.000/40.000 = 3.000 Al final del ejercicio 2 la amortizaciónacumulada va a ser de 3 x 3.000 = 9.000

Amortización en el ejercicio 3:

- Elemento: Resto que queda pendiente por amortizar, es decir, 4.000

- Mejora: 10.000 x 4.000/40.000 = 1.000 quedando totalmente amortizada

EJERCICIO 6. Amortización según tablas.

La sociedad Mia.S.A., cuyo ejercicio coincide con el año natural, ha adquirido el 1 de enero delejercicio 0 un equipo informático por importe de 4.000,00 € que amortizará contablemente segúnel método lineal al coeficiente máximo. Calcular:

a) Amortización fiscalmente deducible en los períodos de su vida útil.

Según las tablas de amortización del método lineal en el IS:- Coeficiente Máximo: 25% ⇒ Período mínimo 100/25 = 4 años- Período Máximo: 8 años ⇒ Coeficiente mínimo 100/8 = 12,5%

Si contablemente amortiza al coeficiente máximo, su vida útil son 4 años, por tanto:

Ejercicio Contabilidad Fiscalidad Ajustes

0 1.000 25% x 4.000 = 1.000 0

1 1.000 1.000 0

2 1.000 1.000 0

3 1.000 1.000 0

(arts. 11.1 L y 1 R)

b) Amortización fiscalmente deducible en el período 0 si hubiese dotado una amortizacióncontable de 300 €.


0 300 300 0

(arts. 11 y 19.3 L)

c) Amortización fiscalmente deducible en el período 0 si hubiese dotado una amortizacióncontable de 1.500 €.


0 1.500 1.000 + 500 (T)

(arts. 11 y 19.3 L)

d) Amortización fiscalmente deducible en los períodos de su vida útil si el equipo se utiliza 16horas al día.

Art. 2.3 R: permite aumentar el coeficiente máximo, en caso de uso en más de un turno:C.Máximo* = cm + [ (CM - cm) x H/8 = 12,5 + [ (25 - 12,5) x 16/8 = 37,5%Pero: esa posibilidad de aumento de la amortización está sujeta al Principio de Inscripción

Contable (art. 19.3 L), por lo que para que sea fiscalmente deducible debe estarcontabilizada.

Por tanto, si ha aplicado contablemente la misma regla:


0 1.500 37,5% x 4.000 = 1.500 0

1 1.500 1.500 0

2 (el resto) 1.000 1.000 0

(art. 2.3 R)

e) Amortización fiscalmente deducible en los períodos de su vida útil si fue adquirido usado.

Art. 2.4 R: permite aumentar el coeficiente máximo, en caso de adquirirse usado:C.Máximo* = 2 x CM = 2 x 25% = 50%Pero: esa posibilidad está sujeta al Principio de Inscripción Contable (art. 19.3 L), por lo

que para que sea fiscalmente deducible debe estar contabilizada.

Por tanto, si ha aplicado contablemente la misma regla:


0 2.000 50% x 4.000 = 2.000 0

1 2.000 2.000 0

(art. 2.4 R)

f) Amortización fiscalmente deducible durante su vida útil si la amortización contable es:

PERIODO Año 0 Año 1 Año 2 Año 3Amortización 1.500 500 1.000 1.000

Aplicando el art. 19.3 2º párrafo L:


0 1.500 1.000 (500 superan el CM) + 500 (T)

1 500 1.000 (500 + 500) - 500 (T)

2 1.000 1.000 0

3 1.000 1.000 0

g) Amortización fiscalmente deducible durante su vida útil si la amortización contable es:

PERIODO Año 0 Año 1 Año 2 Año 3Amortización 1.500 1.000 1.000 500

Aplicando el art. 19.3 2º párrafo L:


0 1.500 1.000 (500 superan el CM) + 500 (T)

1 1.000 1.000 0

2 1.000 1.000 0

3 500 500 + 500 - 500 (T)

h) Amortización fiscalmente deducible durante su vida útil si la amortización contable es:

PERIODO Año 0 Año 1 Año 2 Año 3 Año 4Amortización 300 1.200 1.000 1.000 500

Aplicando el art. 19.3 2º párrafo-excepción L y el art. 2.1 3º párrafo R:


0 300 300 (200 por debajo Cm) 0

1 1.200 1.000 + 200 = 1.200 0

2 1.000 1.000 0

3 1.000 1.000 0

4 500 500 0

i) Amortización fiscalmente deducible durante su vida útil si la amortización contable es:

PERIODO Año 0 Año 1 Año 2 Año 3 Año 4Amortización 300 1.400 1.300 1.000 0

Aplicando el art. 19.3 2º párrafo-excepción L y el art. 2.1 3º párrafo R:


0 300 300 (200 por debajo Cm) 0

1 1.400 1.000 + 200 = 1.200 + 200 (T)

2 1.300 1.000 + 300 (T)

3 1.000 1.000 0

4 0 500 - 500 (T)

EJERCICIO 7. Amortización según tablas. Amortización fiscal vs. amortización contable

La sociedad Pasta S.A., cuyo ejercicio coincide con el año natural, ha adquirido el 1 de enero delejercicio 0 un ordenador por importe de 10.000,00 €.

Las tablas oficialmente aprobadas establecen para dicho elemento los siguientes datos de interés:Coeficiente máximo: 25% y Período Máximo : 8 años.

a) Determinar las cuotas de amortización fiscalmente deducibles cada año así como los ajustesfiscales a efectuar si el importe de las amortizaciones practicadas contablemente durante losperíodos posteriores son como se reflejan en la tabla adjunta :

PERIODO Año 0 a 4 Año 5 a 6 Año 7 Año 8 y 9

Amortización 12,5 % anual1.250,00 €

0 35% anual3.500,00 €

1,25% anual125,00 €

b) Mismo caso que el anterior pero las amortizaciones contables practicadas son como sereflejan en la tabla adjunta :

PERIODO Año 0 Año 1 a 4 Año 5 y 6 Año 7 Año 8 y 9

Amortización 35% anual3.500,00 €

12,5 % anual1.250,00 €

0 12,5% anual1.250,00 €

1,25% anual125,00 €

Solución

a) Partiendo de la base de que la empresa se acogió fiscalmente al sistema de amortizaciónsegún las tablas oficialmente aprobadas, necesitamos calcular en primer lugar el Coeficientemínimo: Cm = 100/8 = 12,5%

• En los años 0 a 4 (los cinco primeros del período máximo de 8 años) se ha aplicado elcoeficiente mínimo y por tanto la dotación anual practicada contablemente es fiscalmentededucible por lo que no procede ningún ajuste

• En los años 5 y 6, la sociedad no contabiliza ninguna cantidad en concepto deamortización por lo que fiscalmente en dichos ejercicios no es posible deducir cantidadalguna (Art., 19.3 LIS)

• En el año 7 la dotación contable excede el coeficiente máximo fijado en tablas del 25% yse refleja contablemente una amortización superior a la máxima por un importe del 10% de10.000,00 = 1.000,00 €.

Ese exceso es deducible fiscalmente en dicho período porque se entiende que es un gastocorrespondiente a un período anterior y que, por tanto, es deducible siempre que no seproduzca una minoración de la tributación global. (Art. 19.3 2º párrafo).En los dos ejercicios anteriores se amortizó por debajo del cm y según el art. 2.1 R, losexcesos sobre la amortización derivada de la aplicación del CM producidos en ejerciciosposteriores son deducibles hasta llegar a la cuantía de la amortización derivada deaplicar el Cm en los dos ejercicios en los que no se llegó a la amortización mínima. Sinembargo, obsérvese que en nuestro caso sólo podría incrementar la amortización máximadel año 7 en 1.250 € (a pesar de que tiene un defecto de amortización en los dos añosanteriores de 1.250 + 1.250 = 2.500 €) ya que esta cantidad es lo único que le quedaríapendiente de amortizar para alcanzar el 100% del valor del bien (una vez aplicados los 2.500).

• La dotación contabilizada en los períodos 8 y 9 por importe de 125,00 € cada año no esdeducible porque se ha superado la vida útil asignada según tablas y que es la que resultadel PM, es decir, 8 años. por tanto procederá un ajuste al resultado contable en dichoimporte en ambos años. Dicho ajuste será de carácter permanente.

Por tanto el cuadro de amortización quedará como sigue:

AÑOAMORTIZACIÓN

CONTABLEAMORTIZACIÓN

FISCAL AJUSTE

0 1.250 1.250 -1 1.250 1.250 -2 1.250 1.250 -3 1.250 1.250 -4 1.250 1.250 -5 0 0 -6 0 0 -

7 3.500[ como máximo = 2.500 + 1.250 ]

3.500-

8 125 0 + 1259 125 0 + 125

b) En este caso tenemos lo siguiente:

En el ejercicio 0 se amortiza contablemente por encima del CM (25%) por lo que el excesono es fiscalmente deducible, lo que nos lleva a un ajuste temporal positivo por importe de1.000,00 €. Ese exceso (que cumple el requisito de contabilización) debe imputarse enperíodos posteriores con el límite de la amortización máxima permitida en cada período(Art. 19.3 L).

En el ejercicio 1 aplica contablemente el coeficiente mínimo pero fiscalmente, nosotrosoptamos por imputar el exceso producido en el ejercicio 0, lo que nos lleva a un ajustefiscal negativo de 1.000,00 €.

En los ejercicios 2 a 4 lo contable coincide con lo fiscal.

En los ejercicios 5 y 6 no existe amortización contable y por tanto tampoco existeamortización fiscal.

En el ejercicio 7 la amortización contabilizada se corresponde con la mínima, por tanto esfiscalmente deducible.

La dotación contable efectuada en los ejercicios 8 y 9 no es fiscalmente deducible ya que,como en el supuesto anterior, excede la vida útil del elemento.

Por tanto el cuadro de amortización quedará como sigue:

AÑOAMORTIZACIÓN

CONTABLEAMORTIZACIÓN

FISCALAJUSTE

0 3.500 2.500 + 1.0001 1.250 2.250 - 1.0002 1.250 1.250 -3 1.250 1.250 -4 1.250 1.250 -5 0 0 -6 0 0 -7 1.250 1.250 -8 125 0 + 1259 125 0 + 125

EJERCICIO 8. Amortización según porcentaje constante

Determinar el cuadro de amortización de un elemento de inmovilizado material que se amortizamediante el sistema del porcentaje constante teniendo en cuenta que su coste de adquisición esde 150.000,00 euros y que las tablas oficiales nos proporcionan los siguientes datos: CM: 20%y TM: 10 años.

Solución

- Partimos de la base de que el coeficiente a ponderar es el máximo, es decir, el 20%.- Como el período correspondiente a ese coeficiente es de 5 años el valor de ponderación es

de 2 y, por tanto, el porcentaje constante a aplicar es del 20 x 2 = 40%.- Aplicando el método del coeficiente constante el cuadro queda como sigue:

AÑOVALOR PENDIENTE A

COMIENZO AÑOCOEFICIENTE

AMORTIZACIONANUAL

AMORTIZACIONACUMULADA

0 150.000,00 40% 60.000,00 60.000,001 90.000,00 40% 36.000,00 96.000,002 54.000,00 40% 21.600,00 117.600,003 32.400,00 40% 12.960,00 130,560,004 19.440,00 - 19.440,00 * 150.000,00

* Según el Art. 3 RIS: llegada la vida útil del elemento hay que amortizar lo que queda pendiente

EJERCICIO 9. Amortización según porcentaje constante

La sociedad Mia.S.A., cuyo ejercicio coincide con el año natural, ha adquirido el 1 de enero delejercicio 0 un equipo informático por importe de 4.000,00 € que amortizará contablemente segúnel método de porcentaje constante. Calcular:

a) Amortización fiscalmente deducible en los períodos de su vida útil.

b) Amortización fiscalmente deducible en el período 0 si se tratase de mobiliario y hubiese dotadouna amortización contable de 1.000 €.

Solución

Según las tablas de amortización del método lineal en el IS:- Coeficiente Máximo: 25% ⇒ Período mínimo 100/25 = 4 años- Período Máximo: 8 años ⇒ Coeficiente mínimo 100/8 = 12,5%

a) Suponiendo que escoge el C.Máximo: porcentaje constante = 25% x 1,5 = 37,5%

Por tanto, la amortización contable (que será fiscalmente admitida. art. 11 L) será:

Ejercicio Contabilidad Valor pendiente Fiscalidad Ajustes

0 37,5% x 4.000 = 1.500 2.500 1.500 0

1 37,5% x 2.500 = 937,5 1.562,5 937,5 0

2 37,5% x 1.562,5 = 586 976,5 586 0

3 976,5 0 976,5 0

(arts. 11.1 L y 3 R)

b) Amortización fiscalmente deducible en el período 0 si se tratase de mobiliario y hubiese dotadouna amortización contable de 1.000 €.

Según las tablas, para el mobiliario: C.Máximo: 10% ⇒ Período mínimo: 100/10% = 10 años

Por tanto, el porcentaje constante sería: 10% x 2,5 = 25%, y la amortización según estemétodo sería, en el año 0: 25% x 4.000 = 1.000.

Pues bien, ha aplicado el método de porcentaje constante en la contabilidad, pero éste no esaplicable fiscalmente para el mobiliario (art. 3.2 R), por lo que tendríamos:


0 1.000 10% x 4.000 = 400 + 600 (T)

(arts. 11 L y 3 R)

EJERCICIO 10. Amortización según números dígitos

Mismo caso que el ejercicio 8 pero se opta por el sistema de números dígitos.

Solución

- Partimos de la base de que optamos por una vida útil de 5 años- La suma de dígitos es de 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15- Cuota por dígito = 150.000,00/15 = 10.000,00 €

Aplicando el método de los números dígitos el cuadro queda como sigue (art. 4 R):

AÑO COEFICIENTEAMORTIZACION

ANUALAMORTIZACION

ACUMULADA

0 5 50.000,00 50.000,001 4 40.000,00 90.000,002 3 30.000,00 120.000,003 2 20.000,00 140.000,004 1 10.000,00 150.000,00

Hay que recordar que el art. 4 R también contempla la posibilidad de que el método se apliqueen sentido progresivo, por lo que en el ejemplo anterior el cuadro de amortización sería inverso.

EJERCICIO 11. Amortización según números dígitos

Mismo caso que el ejercicio 9 pero se opta por el sistema de números dígitos. Calcular:

a) Amortizaciones fiscalmente deducibles en los períodos de su vida útil.

b) Amortizaciones fiscalmente deducibles si se tratase de mobiliario y hubiese aplicadocontablemente el método de números dígitos.

Solución

Según las tablas de amortización del método lineal en el IS:- Coeficiente Máximo: 25% ⇒ Período mínimo 100/25 = 4 años ⇒ Suma de Dígitos: 4 + 3 + 2 + 1 = 10 ⇒ Cuota por Dígito: 4.000/10 = 400

a) Amortizaciones fiscalmente deducibles en los períodos de su vida útil.

Entendiendo que la empresa aplicó el método de dígitos contablemente de forma decreciente ydado que es aplicable fiscalmente, tendremos que:


0 4 x 400 = 1.600 1.600 0

1 3 x 400 = 1.200 1.200 0

2 2 x 400 = 800 800 0

3 1 x 400 = 400 400 0

(arts. 11.1 L y 4 R)

b) Amortizaciones fiscalmente deducibles si se tratase de mobiliario y hubiese aplicadocontablemente el método de números dígitos.

Según las tablas, para mobiliario: C. Máximo: 10% ⇒ Período mínimo 100/10 = 10 años ⇒ Suma de Dígitos: 10+9+8+7+6+5+4+3+2+1 = 55 ⇒ Cuota por Dígito: 4.000/55 = 72,73

Dado que ha aplicado el método de números dígitos en la contabilidad, pero éste no esaplicable fiscalmente para mobiliario (art. 4.2 R), tendríamos:


0 10 x 72,73 = 727,30 10% x 4.000 = 400 + 327,30 (T)

1 9 x 72,73 = 654,57 10% x 4.000 = 400 + 254,57 (T)

2 8 x 72,73 = 581,84 10% x 4.000 = 400 + 181,84 (T)

3

4

5

6

7

8

9

7 x 72,73 = 509,11

6 x 72,73 = 436,38

5 x 72,73 = 363,65

4 x 72,73 = 290,92

3 x 72,73 = 218,19

2 x 72,73 = 145,46

1 x 72,73 = 72,73

10% x 4.000 = 400

10% x 4.000 = 400

10% x 4.000 = 400

10% x 4.000 = 400

10% x 4.000 = 400

10% x 4.000 = 400

10% x 4.000 = 400

+ 109,11 (T)

+ 36,38 (T)

- 36,38 (T)

- 109,11 (T)

- 181,84 (T)

- 254,57 (T)

- 327,30 (T)

(arts. 19.3 L)

EJERCICIO 12. Libertad de amortización en el caso de una S.A.L.

La empresa Tui.S.A.L., constituída el 01.01.(-3), ha adquirido el 1 de enero del ejercicio 0 unequipo informático por importe de 4.000,00 € que amortizará contablemente según el métodolineal al C.Max.. Fiscalmente la empresa desea acogerse a la posibilidad de amortizar librementey amortiza la totalidad de su valor el primer año.Determinar los ajustes fiscales a lo largo de la vida útil del bien.

Solución

Se cumplen las condiciones para aplicar la libertad de amortización del art. 11.2.a) L (tipo desociedad, tipo de bien y fecha de adquisición). Por ello, y aplicando el art. 19.3 L:


0 1.000 4.000 - 3.000 (T)

1 1.000 0 + 1.000 (T)

2 1.000 0 + 1.000 (T)

3 1.000 0 + 1.000 (T)

Σ A. Contable: 4.000 Σ A. Fiscal: 4.000 Σ Ajustes: 0

EJERCICIO 13. Libertad de amortización con transmisión posterior

Mismo caso que el ejercicio 12, pero se sabe que la empresa vende el equipo el 01.01.(+2) por1.500 €. Determinar los ajustes fiscales correspondientes en los distintos períodos.

Solución

a) Hasta el cierre del ejercicio 1, el tratamiento será el mismo:


0 1.000 4.000 - 3.000 (T)

1 1.000 0 + 1.000 (T)

b) Venta el 01.01.(+2): tendremos que ver el valor que en la contabilidad y en la fiscalidad tiene elordenador vendido, así:

- Valor Contable 01.01.(+2): V. Adquisición - Amortización Acumulada: 4.000 - 2.000 = 2.000

- Valor Fiscal 01.01.(+2): V. Adquisición - Amortización Fiscal Acumulada: 4.000 - 4.000 = 0

Por tanto, la renta contable que obtiene por la venta será diferente de la fiscal:

- Renta Contable: V. Transmisión - Valor Contable: 1.500 - 2.000 = - 500

o sea, habrá hecho un asiento contable por la venta que será:

1.500 (57) Tesorería 500 (671) Pérdidas procedentes del Inmovilizado Material2.000 (218) Amortización Acumulada de Equipos para el Proceso de Información

a (217) Equipos para el Proceso de Información 4.000

- mientras que la Renta Fiscal es: V. Transmisión - Valor Fiscal: 1.500 - 0 = + 1.500

o sea, debe practicar un ajuste fiscal que recupere el exceso de amortización computadafiscalmente por Libertad de Amortización, así:


0 1.000 4.000 - 3.000 (T)

1 1.000 0 + 1.000 (T)

2 Pérdida 500 Beneficio + 1.500 + 2.000 (T)

EJERCICIO 14. Amortización en Entidad de Reducida Dimensi·n (I).

La empresa Nigrán.S.A. ha adquirido, el 01.01.ejercicio 0, un equipo informático nuevo por importede 4.000,00 € que amortiza contablemente según el método lineal al C.Max. Se sabe que laplantilla media de la empresa ha aumentado respecto al ejercicio anterior en 1 trabajador.La empresa es Entidad de Reducida Dimensión y desea acogerse al mejor tratamiento fiscal posible en el ejercicio. Determinar los ajustes fiscales a lo largo de la vida útil del bien.

Solución

Procede aplicar el artículo 109 L, ya que se trata de un elemento nuevo de inmovilizado material, y.

hay un incremento de plantilla (bajo el compromiso de mantenerlo en los meses correspondientes).

Por tanto, los ajustes fiscales serían (art. 19.3 L):


0 1.000 4.000 - 3.000 (T)

1 1.000 0 + 1.000 (T)

2 1.000 0 + 1.000 (T)

3 1.000 0 + 1.000 (T)


EJERCICIO 15. Amortización en Entidad de Reducida Dimensión (II).

La empresa Chapela.S.L. ha adquirido, el 01.04.ejercicio 0, 4 equipos de herramientas por 2.000 €(valor unitario: 500) que amortizará contablemente según el método lineal al C. Max.La empresa es Entidad de Reducida Dimensión y desea acogerse al mejor tratamiento fiscalposible en el ejercicio. Determinar los ajustes fiscales a lo largo de la vida útil del bien.

Solución

Según las tablas de amortización del método lineal en el IS:- C. Máximo: 30% ⇒ T. mínimo 100/30 = 3,33 ⇒ Amortización C.Max.: 30% 2.000 = 600

Procede aplicar el art. 110 L (dado que la empresa es ERD y se trata de elementos deinmovilizado material nuevo con valor unitario < 601,01 y valor global < 12.020,24).



0 30% 2.000 9/12 = 450 2.000 - 1.550 (T)

1 600 0 + 600 (T)

2 600 0 + 600 (T)

3 350 0 + 350 (T)


EJERCICIO 16. Amortización en Entidad de Reducida Dimensión (III).

La empresa Nigrán.S.L. ha adquirido, el 01.01ejercicio 0, un equipo informático por importe de4.000,00 € que amortizará contablemente según el método lineal al C.Max. Se sabe que laplantilla media de la empresa se ha reducido respecto al ejercicio anterior.La empresa es Entidad de Reducida Dimensión y desea acogerse al mejor tratamiento fiscalposible en el ejercicio. Determinar los ajustes fiscales a lo largo de la vida útil del bien.

Solución

Analizando los distintos mecanismos fiscales, en la búsqueda del que genera un mejortratamiento, tenemos que:

a) Es ERD, pero no procede aplicar art. 109 L, pues la plantilla media se ha reducido respecto al ejercicio anterior.

b) Es ERD, pero no procede aplicar art. 110 L, pues valor unitario > 601,01

c) Es ERD, pero no procede aplicar art. 113 L, pues no se trata de la reinversión del importeobtenido en la transmisión de elementos anteriores.

Por tanto, dado que es ERD y se trata de la adquisición de inmovilizado material nuevo, procede aplicar el art.111.1 L y acelerar fiscalmente la amortización al doble del C.Máximo (nótese que también en este caso deduce fiscalmente una amortización que no está contabilizada, pues el art. 111.6 L establece la excepción al Principio de Inscripción Contable).



0 1.000 2 x 25% x 4.000 = 2.000 - 1.000 (T)

1 1.000 2 x 25% x 4.000 = 2.000 - 1.000 (T)

2 1.000 0 + 1.000 (T)

3 1.000 0 + 1.000 (T)


EJERCICIO 17. Amortización en Entidad de Reducida Dimensión (IV).

Mismo caso que el anterior, pero se sabe que esta adquisición es fruto de la reinversión delimporte obtenido en la venta de otro inmovilizado material.Determinar los ajustes fiscales a lo largo de la vida útil del bien.

Solución

Volvemos a revisar los distintos mecanismos fiscales, en la búsqueda del que genera un mejortratamiento y tenemos que:

a) No procede aplicar el art. 109 L pues la plantilla media se ha reducido respecto alejercicio anterior

b) Es ERD, pero no procede aplicar art. 110 L, pues valor unitario > 601,01

c) Siendo ERD y tratándose de la inversión en inmovilizado material podría aplicar art. 111 L,que le permitiría duplicar fiscalmente el C.Máx. pero resulta preferible aplicar el art. 113 Lpues permite triplicar el C.Máx.Notas: 1. comprobemos que se cumplen las condiciones del art 113 L: se trata de

inmovilizado material, afecto a la actividad económica y se produce lareinversión del importe obtenido en la transmisión de otro inmovilizado material.

2. fijémonos que también en este caso deduce fiscalmente una amortización queno está contabilizada, pues el art. 113.3 L establece la excepción al Principio deInscripción Contable.



0 1.000 3 x 25% x 4.000 = 3.000 - 2.000 (T)

1 1.000 [3 x 25% x 4.000 = 3.000] 1.000 0

2 1.000 0 + 1.000 (T)

3 1.000 0 + 1.000 (T)


EJERCICIO 18. Libertad de amortización con transmisión posterior

La empresa POCASA, S.A.L. compró en enero del ejercicio 0 (momento de su constitución) unamáquina por 20.000 euros. Contablemente, dicha máquina se va a amortizar con un coeficientelineal del 10% pero fiscalmente la empresa se va a acoger a la posibilidad de amortizar librementey amortiza la totalidad de su valor el primer año.

Se pide:

a) Determinar las consecuencias fiscales de la operación.

b) Determinar las consecuencias fiscales sabiendo que en enero del ejercicio 5 la empresa vendela máquina por 12.000 euros.

Solución

a) Debemos tener en cuenta dos cosas:

Contablemente se aplica un 10% y por tanto se amortiza en diez períodos.

Cumplimos los requisitos para poder aplicar libertad de amortización (estamos ante unaSociedad Anónima Laboral, luego cumple con el art. 11.2 L) y en consecuencia laamortizamos fiscalmente por su valor total en el primer ejercicio, año 0.Es necesario insistir en que éste es uno de los casos donde se rompe uno de losrequisitos para la deducibilidad de un gasto (que esté contabilizado). Esto es posibleporque lo permite el art. 19.3 L.

El cuadro de amortización queda como sigue :

AÑOAMORTIZACION

CONTABLEAMORTIZACION

FISCALAJUSTESFISCALES

0 2.000 20.000 - 18.0001 2.000 - + 2.0002 2.000 - + 2.0003 2.000 - + 2.0004 2.000 - + 2.0005 2.000 - + 2.0006 2.000 - + 2.0007 2.000 - + 2.0008 2.000 - + 2.0009 2.000 - + 2.000

Σ A.C. = 20.000,00 Σ A.F. = 20.000,00 Σ Ajustes = 0

b) Determinar las consecuencias fiscales sabiendo que en enero del ejercicio 5 la empresa vendela máquina por 12.000 euros.

Según el último párrafo del art. 11.2 L: la transmisión del bien antes de finalizar su amortizacióncontable determina la inclusión en la BI de las cantidades disfrutadas indebidamente.

Hasta el ejercicio 4 el cuadro de amortización es igual que antes.

En enero del ejercicio 5 se vende por 12.000 euros y tendremos que:a) Valor Contable a 01/01/5 : V.Adquisición - A. Acum. = 20.000 - 10.000 = 10.000b) V alor Fiscal a 01/01/5 : V.Adqu - A.Fiscal = 20.000 - 20.000 = 0

Y por tanto, la renta obtenida en la venta difiere entre contabilidad y fiscalidad:a) Beneficio contable de la operación = 12.000 - 10.000 = 2.000b) Beneficio fiscal de la operación = 12.000 - 0 = 12.000

En consecuencia, en el año 5 tenemos que realizar un ajuste positivo permanente por ladiferencia entre el beneficio fiscal y el contable (ajuste que coincide con la cantidad pendiente decompensar fiscalmente a 01/01/5): + 10.000 €.

EJERCICIO 19. Fondo de Comercio

En el año 0 la empresa ABSORBASA compra a la empresa PEQUEÑASA, que de su Activo(1.000.000 €) menos su Pasivo (600.000 €) arroja una diferencia de 400.000 € de Patrimonio Neto.Paga por ella la cantidad de 700.000 €. La empresa ABSORBASA registra el Fondo de Comerciopuesto de manifiesto en la adquisición en su activo no corriente, dentro del inmovilizado intangible.

a) Determinar los posibles ajustes derivados de dicha operación.

b) ¿Qué pasaría si en el año 10 la empresa realizase una corrección valorativa por deterioro delFondo de Comercio, por valor de 200.000 € ?

Solución

a) Determinar los posibles ajustes derivados de dicha operación.

Cuando compramos una empresa debemos tener en cuenta que estamos adquiriendo sucomposición patrimonial:

Nos quedamos con el Activo, pero también asumimos las deudas con terceros incorporadas en elPasivo. Por tanto, inicialmente el precio a pagar debería ser: Precio Adquisición = Activo - Pasivo.De esta forma, con el precio pagado se compensan las aportaciones realizadas por los socios, lasreservas y los beneficios acumulados de pasados ejercicios (incluidos en el Patrimonio Neto).

No obstante, lo habitual es pagar algo más que esa diferencia porque las empresas también secomponen de intangibles, como son la reputación, la posición en el mercado, la cartera declientes, etc. (en definitiva el Fondo de Comercio). Por tanto:

Fondo de Comercio = Precio pagado - (Activo - Pasivo).

La Norma de Valoración 5ª del P.G.C. PYMES establece los criterios de registro del InmovilizadoInmaterial y, en concreto, del Fondo de Comercio.

Contablemente: Desde la perspectiva contable, la empresa adquiere los activos de la otraempresa, en este caso por valor de 1.000.000 €, pero también adquiere sus“deudas”, en este caso por 600.000 €.

El asiento contable de la compra reflejaría lo siguiente:

----------------------------------------- x -----------------------------------------1.000.000 Activos

300.000 Fondo de Comercio a Pasivos 600.000Bancos 700.000

----------------------------------------- x -----------------------------------------

Vemos que además de la diferencia entre sus Activos, y sus Pasivos, paga algo más, que enrealidad es el Fondo de Comercio.

Pero el nuevo PGC 07 (a diferencia del PGC 90) no permite la amortización del Fondo deComercio pues es un inmovilizado intangible de vida útil indefinida (N.V. 5ª). Sólo permitesometerlo, al menos anualmente, a la comprobación del deterioro de valor, procediéndose en sucaso, al registro de la corrección valorativa por deterioro (la cual no podrá ser objeto de reversiónen futuros ejercicios).

ACTIVOPATRIMONIO NETO

PASIVO

Fiscalmente: Desde una perspectiva fiscal, la normativa (art. 12.6 L) dice que si se cumplenunas determinadas condiciones (suponemos que en este caso se cumplen:adquisición onerosa, sin que exista vinculación entre las sociedades, ydotación de una reserva indisponible) el Fondo de Comercio se podrá incluircomo gasto deducible con el límite anual máximo de la centésima parte de suimporte (1% anual), sin que esta deducción esté condicionada a su imputacióncontable en la cuenta de Pérdidas y Ganancias.

Esta situación nos va a provocar diferencias entre lo contabilizado como gasto y lo fiscalmentededucible en el cálculo de la BI de la manera que vemos reflejada en el siguiente cuadro deajustes (ya que el último párrafo del art. 12.6 L exime a este gasto de cumplir con el principiode inscripción contable):

AÑO A. CONTABLE “A. FISCAL” AJUSTE0 0 3.000 - 3.0001 0 3.000 - 3.0002 0 3.000 - 3.0003 0 3.000 - 3.0004 0 3.000 - 3.0005 0 3.000 - 3.0006 0 3.000 - 3.0007 0 3.000 - 3.0008 0 3.000 - 3.0009 0 3.000 - 3.000

10 0 3.000 - 3.00011 0 3.000 - 3.00012 0 3.000 - 3.00013 0 3.000 - 3.00014 0 3.000 - 3.00015 0 3.000 - 3.00016 0 3.000 - 3.00017 0 3.000 - 3.000..... ... ............ ................100 0 3.000 - 3.000

b) ¿Qué pasaría si en el año 10 la empresa realizase una corrección valorativa por deterioro delFondo de Comercio, por valor de 200.000 € ?

Este gasto contable no sería deducible fiscalmente en su totalidad ya que con anterioridad hemos“amortizado fiscalmente” cantidades por un valor total de 30.000 € (debido a las deducciones de 3.000 aplicadas en los 10 primeros años), de forma que el valor fiscal del Fondo de Comercio aprincipios del año 10 sólo ascendía a 270.000 € (= 300.000 - 30.000, art. 12.6 último párrafo L).

Por lo tanto, habría que hacer un ajuste temporal positivo en el año 10 por valor de +30.000 €(ya que sólo sería deducible fiscalmente: 200.000 - 30.000 = 170.000).

A partir de ahí, el valor contable y fiscal del Fondo de Comercio sería de 100.000 € y como quedan89 ejercicios para alcanzar los 100 en que se puede computar el gasto fiscal del 1%, podría seguirhaciendo un ajuste temporal negativo de 1.123,6 € (100.000 / 89) en cada uno de los años restantes.

Así:

AÑO GASTO CONTABLE GASTO FISCAL AJUSTE0 0 3.000 - 3.0001 0 3.000 - 3.0002 0 3.000 - 3.0003 0 3.000 - 3.0004 0 3.000 - 3.0005 0 3.000 - 3.0006 0 3.000 - 3.0007 0 3.000 - 3.0008 0 3.000 - 3.0009 0 3.000 - 3.000

10 200.000 170.000 + 30.00011 0 1.123,6 - 1.123,612 0 1.123,6 - 1.123,613 0 1.123,6 - 1.123,614 0 1.123,6 - 1.123,615 0 1.123,6 - 1.123,616 0 1.123,6 - 1.123,617 0 1.123,6 - 1.123,6..... ...... .......... - ............99 0 1.123,6 - 1.123,6

TOTAL 200.000 300.000 - 100.000

EJERCICIO 20. Libertad de amortización. Activación de gastos I + D

Derivado de un proceso investigador, la empresa INVENTASA obtuvo un diseño innovador de sillaergonómica. En dicho proceso se incurrió en los siguientes gastos durante el año 0 (en su fasefinal de desarrollo del producto) que fueron correctamente contabilizados y activados (IVA noincluido del 21%):

a) Costes directos de personal investigador: 150.000b) Materias primas utilizadas: 100.000c) Costes indirectos (personal, admón., luz...): 20.000d) Otros gastos relacionados: 3.000

El 30 de noviembre del año 0 finaliza el proyecto, y el 1 de julio del año 1 patenta el modelo(inscribe el proyecto en el Registro de Patentes y Marcas), incurriendo en unos costes de registrode 5.000 €. Habitualmente, la empresa amortiza los gastos activados a razón del 20% anual. Seestima un ciclo de vida útil para la silla de 10 años.

Determinar las amortizaciones fiscales y los ajustes oportunos derivados de esta operación.

Solución

El planteamiento contable de este proceso se puede resumir de la siguiente forma:

a) A lo largo del año 0 se contabilizan los siguientes gastos en cuentas del grupo 6:

150.000 + 100.000 + 20.000 + 3.000 = 273.000

273.000 (grupo 6) Gastos (personal, materias primas, etc)

25.830 (472) H.P. IVA soportado a Bancos (572) 298.830

[Ojo! Si el proyecto de I+D no lo hubiese realizado la empresa, sino que hubiese sido contratado,por ejemplo, con la Universidade de Vigo, en lugar de utilizar las cuentas de gasto de personal,materias primas, etc., habría utilizado directamente la cuenta (620) Gastos en I+D del ejercicio].

b) Al final del año 0 se decide activarlos y amortizar por la parte correspondiente ya que elproyecto ha finalizado (en este caso 1 mes):

273.000 (201) Desarrolloa Trabajos realizados para el I. Intangible (730) 273.000

4.550 (680) Dotación Amortización del Inmovilizado Intangible [20% (273.000) x 1/12]

a Amortización Acumulada de Desarrollo (2801) 4.550

c) En el año 1 sigue amortizando hasta la fecha del registro, y en ese momento transforma lacuenta de Desarrollo en Propiedad Industrial (que se contabiliza por la parte no amortizada de losgastos de Desarrollo más los costes de inscripción):

27.300 (680) Dotación Amortización del Inmovilizado Intangible [20% (273.000) x 6/12]

a Amortización Acumulada de Desarrollo (2801) 27.300

246.150 (203) Propiedad Industrial [273.000 - 4.550 - 27.300 + 5.000]

31.850 (2801) Amortización Acumulada de Desarrollo [4.550 + 27.300]

a Desarrollo (201) 273.000 Tesorería (572) 5.000

d) Al finalizar el año 1 amortiza la Propiedad Industrial (por los 6 meses desde 01.julio):

12.307,5 (680) Dotación Amortización Inmovilizado Intangible [10% (246.150) x (6/12)]

a Amort. Acumulada Propiedad Industrial (281) 12.307,5

Por tanto:

• en primer lugar deberemos tener en cuenta cómo ha afectado todo este proceso a la cuenta depérdidas y ganancias de la empresa. En este sentido podemos comprobar que ésta se ha vistoafectada en el año 0 por los gastos acometidos durante el periodo (273.000) y por su activacióna partir de una cuenta de ingreso que los compensa: la cuenta (730) Trabajos realizados parael Inmovilizado Intangible por importe de 273.000 €.

Además se ha producido una amortización practicada sobre el montante de la cuenta deDesarrollo (4.550). En el año 1 sigue amortizando esta cuenta durante 6 meses (27.300) yprocede a amortizar la Propiedad Industrial, por los otros 6 meses, una vez que el proyecto desilla ha sido finalmente registrado como patente en el Registro correspondiente (12.307,5).Dado que estima una vida útil de 10 años: en los próximos 9 años amortizará el resto de laPropiedad Industrial a un ritmo de 24.615 € anuales (246.150/10). Finalmente, en el año 11amortizará por el importe correspondiente a los 6 últimos meses de vida útil (12.307,5).

En segundo lugar tendremos que tener en cuenta si existen diferencias entre los criterioscontables y la fiscalidad. En este sentido debemos tener presente como se amortiza ese activoinmaterial.

a) Contablemente: las normas de valoración contables establecen una amortización en 5 añospara Desarrollo, y de 10 años para la Propiedad Industrial resultante, al ser ésta la vida útilestimada.

b) Fiscalmente, el art. 11.2 L establece la posibilidad de aplicar libertad de amortización a losgastos de desarrollo activados, a partir del año de activación. Sólo se podrá amortizarfiscalmente en el futuro, la parte de la Propiedad Industrial que no correspondiese con losgastos activados del Desarrollo, esto es, los gastos de inscripción en el Registro quepasaron a formar parte del valor de la misma (5.000 en 10 años).

En consecuencia tendremos la siguiente situación contable y fiscal para el ejercicio 0:


Gastos: Personal, Mat. Primas, etc.

Ingreso: Trabajos realizados para I. Intangible

Gasto: Amortización Inmovilizado Intangible

273.000

273.000

4.550

273.000

273.000

273.000

0

0

- 268.450

Situación contable y fiscal para el ejercicio 1:


Gasto: Amortización Inmovilizado Intangible

Gasto: Amortización Propiedad Industrial

27.300,0

12.307,5

0

250

+ 27.300,0

+ 12.057,5

Situación contable y fiscal para los ejercicios 2 a 10:


Gasto: Amortización Propiedad Industrial 24.615 500 + 24.115

Situación contable y fiscal para el ejercicios 11:


Gasto: Amortización Propiedad Industrial 12.307,5 250 + 12.057,5

Resumiendo:

AÑO AMORTIZACIÓN CONTABLE AMORTIZACIÓN FISCAL AJUSTES

0 4.550 273.000 - 268.450

1 27.300 + 12.307,5 250 + 39.357,5

2 24.615 500 + 24.115

3 24.615 500 + 24.115

4 24.615 500 + 24.115

5 24.615 500 + 24.115

6 24.615 500 + 24.115

7 24.615 500 + 24.115

8 24.615 500 + 24.115

9 24.615 500 + 24.115

10 24.615 500 + 24.115

11 12.307,5 250 12.057,5

TOTAL 278.000 278.000 0

EJERCICIO 21. Libertad de amortización. Gastos I + D

La sociedad GENIASA realiza una actividad de I+D (Investigación Básica) habiendo acometido lassiguientes inversiones en el ejercicio 1 (directamente relacionadas con dicha actividad):

a) 1.000 € en diferentes activos amortizables (CM= 12%)b) 10.000 € en el edificio en que se realiza la actividad (valor suelo=0) (CM = 2%)

Los demás gastos realizados en el ejercicio de la actividad son :a) Costes directos de personal investigador: ……….…….. 500b) Materias primas utilizadas: …………………………..…… 400c) Costes indirectos (personal, admón., luz...): ….………. 100d) Gasto de amortización de activos: …………….………… 320

Contablemente, la empresa registra en el ejercicio 1 como gastos todos los derivados de laactividad y supongamos, por simplicidad, que no hay IVA en los gastos realizados.

Determinar:a) El tratamiento fiscal de la actividad de I+D en el ejercicio 1 cuando no ha activado el gasto

como Inmovilizado Intangibleb) Mismo caso que el anterior pero suponiendo ahora que la empresa activa el gasto de I+D

como Inmovilizado Intangible.

Solución

a) El tratamiento fiscal de la actividad de I+D en el ejercicio 1 cuando no ha activado el gastocomo Inmovilizado Intangible.

Tenemos que fijarnos que en este primer caso no activa el gasto y, por tanto, se ha imputadoen la cuenta de P y G unos gastos por valor de 1.320 € correspondientes a 3 componentes:1.000 de gastos diversos, 120 de la amortización de activos (12% de 1.000), y 200 (2% de10.000) de la amortización del edificio (que juntos integran los 320 € de amortización de activosque nos señala el enunciado).

1.000 (6) Gastos (personal, Mat. Primas, etc) a Bancos (572) 1.000

(suponemos, por simplicidad, que no hay IVA soportado y no aparece la cuenta (472) H.P IVA soportado)

120 (681) Amortización de diversos activos200 (681) Amortización de edificio a Amortización acumulada de I.Mat. (281) 320

A efectos fiscales esos gastos contabilizados, y que ascienden a 1.320 €, son deducibles.

Pero además debemos tener en cuenta que también lo será el valor de los activos afectos a laactividad de I+D que la empresa decida amortizar libremente, no estando sujeta esta ventajafiscal al principio de inscripción contable (Art. 11.2 c) L).

Coral del Rio

Typewritten Text

Así:

por las inversiones en activos amortizables puede aplicar libertad de amortización, por loque se practicará un ajuste negativo por valor de - 880 €, esto es, la diferencia entre laamortización fiscal (1.000) y la amortización contable (12% x 1.000,00 = 120).

Por el edificio: Podremos aplicar un ajuste negativo de - 800 € , resultado de la diferenciaentre la amortización fiscal (10% x 10.000,00 = 1.000) y la amortización contable(2% x 10.000,00 = 200)

El ajuste total derivado de la operación asciende a - 1.680 € y se resume en la siguiente tabla:


Gastos: Personal, mat. Primas, etc.

Gasto: Amortización activos

Gasto: Amortización Edificio

1.000

12% (1.000) = 120

2% (10.000) = 200

1.000

1.000

10% (10.000) = 1.000

0

- 880

- 800

TOTAL 1.320 3.000 - 1.680

b) En este segundo caso la empresa activa los gastos, lo que supone crear un activo y unacuenta de ingreso en la que se compensan los gastos realizados en el ejercicio. El procesocontable se puede resumir de la siguiente forma:

1.000 (6) Gastos (personal, Mat. Primas, etc) a Bancos (572) 1.000

(suponemos, por simplicidad, que no hay IVA soportado y no aparece la cuenta (472) H.P IVA soportado)

120 (681) Amortización de diversos activos200 (681) Amortización de edificio a Amortización acumulada de I.Mat. (281) 320

Al final del año 1 se decide activar los Gastos (como no nos dan más información suponemos que elproyecto aún no está terminado):

1.320 (200) Investigacióna (730) Trabajos realizados para el Inmovilizado Intangible 1.320

Los gasto de Investigación activados se empiezan a amortizar al siguiente ejercicio de suactivación (aunque no haya finalizado el proyecto), en un plazo de 5 años (20% anual) salvoque la vida útil sea inferior (como puede ocurrir en el sector de las nuevas tecnologías).

La comparación de la situación contable con la normativa fiscal en el año 1 nos llevará a untriple análisis:

Por los gastos de I+D activados se practicaría un ajuste negativo por su totalidad,excluyendo las amortizaciones de los elementos que disfruten de libertad de amortización(art. 11.2 d) L): 1.320 - 320 = 1.000 (-) Temporal.

Por la inversión en activos amortizables, la empresa se acoge a la libertad deamortización, y practicará un ajuste negativo por valor de: 1.000 (-) Temporal.

Por el edificio, realizaremos un ajuste negativo de 1.000 (-) T, resultado de aplicar lalibertad de amortización por la décima parte de su importe.


Gastos: Personal, m. primas, amortizaciones

Ingreso: (730) Trabajos para I. Intangible

Amortización I. Intangible (Investigación):

*Parte correspondiente a Gastos diversos

*Parte correspondiente a Inv. en activos

*Parte correspondiente a Inv. en edificios

1.320

1.320

0

0

0

1.320

1.320

1.000

1.00010% (10.000) =

1.000

0

0

-1.000

-1.000

- 1.000

El ajuste total derivado de la operación asciende a - 3.000 € en el año 1.

[Ojo! En el año 2 (y en los cuatro siguientes, hasta el 6º) la empresa empezará a amortizar al20% el gasto de investigación activado en el año 1, de forma que contablemente apareceráun gasto por amortización, mientras que fiscalmente no será deducible:

Gasto Contable Gasto Fiscal Ajuste

20% (1.320) = 264 10% (10.000) = 1.000 264 - 1.000 = - 736 (T)

Por otro lado, habría que ver qué hace la empresa con los gastos asociados a la amortizaciónde los activos y del edificio correspondientes a los años posteriores al año 1. Tanto si losactiva como si no, los gastos asociados a la inversión en activos llevada a cabo en el año 1 noserán deducibles fiscalmente ya que gozaron de libertad de amortización en dicho año. Encuanto al edificio, hasta el año 10 será deducible un 10% de la inversión realizada en el año 1,de forma que la cuantía del ajuste a realizar por este concepto dependerá de si la empresa hadecidido seguir activando dichos gastos o no [ considerándolos como gastos corrientes delejercicio].

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Tema III. - Amortizaciones EJERCICIO 1. Normas comunes Una