Teoría de las contribuciones

Junio, 2009

Temario1. Principios constitucionales

2. Elementos de las contribuciones

3. Análisis de los impuestos

1. Impuesto General de Importación

2.Derecho de Trámite Aduanero

3. Impuesto al Valor Agregado

4. Impuesto Especial sobre Producción y Servicios

5. Impuesto sobre Automóviles Nuevos

1. Principios Constitucionales

Son obligaciones de los mexicanos:…Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal, del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

Artículo 31, fracción IV, CPEUM

Legalidad

Las contribuciones deben estar

contenidas en Ley

Materialmente: No hay tributo sin LeyDebe ser obligatoria, general e impersonal

Formalmente:Ley expedida por el

Congreso de la Unión o legislaturas de los Estados

Proporcionalidad

Cada individuo tributa conforme a sus posibilidades económicas. No debe afectar

o empobrecer al contribuyente

Equidad

El impacto tributario debe ser el mismo para todas las

personas que se encuentren en la misma circunstancia.

Destino

Las contribuciones que se recauden son destinadas al

gasto público de la Federación, Estados y

Municipios

2. Elementos de las contribuciones

Sujeto

Federación, Estados y MunicipiosEjercen potestad tributariaExigen legalmente el entero del gravamenAcreedor de la obligación contributiva

Persona física o moral Mexicano o extranjeroObligado a pagar la contribución

Pasivo

Activo

Objeto o hecho imponible

•Materia, actividad o acto sobre el cual recae la obligación de pago

•Situación jurídica o de hecho que señala la Ley como deuda de una contribución

Base gravable

Cuantía de rentas o valor asignado a una riqueza

sobre la cual se determina el tributo a cargo del sujeto

pasivo

Tasa o tarifa

Unidad o medida de donde se parte para cobrar un tributo

Lugar y época de pago

Momento en el que se paga el impuesto, el lugar donde se realiza

la y forma cómo se hace

3.1. impuesto general de importación

Sujeto

Federación

Persona física o moral residente en el paísPersona física o moral extranjera con residencia en extranjero y establecimiento en el paísPersona física extranjera sin establecimiento permanente en el país con calidad de pasajero

Pasivo

Activo

Objeto o hecho imponible

• Introducir mercancías a territorio nacional. (52.LA.)

•Introducir mercancías al país bajo un programa de diferimiento o devolución de aranceles (63-A.LA.)

•Importación temporal de maquinaria o equipo (108.III.LA.)

Base gravable

Valor en Aduana de la mercancía

Precio a la exportación para introducción en el

país Mercancías idénticas

Mercancías similares

Precio Unitario de Venta

Valor reconstruido

Flexibilidad

Ajustes incrementables

Tasa

•Ad valorem. Expresado en términos porcentuales del valor en aduana

•Específico. Términos monetarios por unidad de medida

•Mixto. Combinación de los anteriores

Lugar y época de pago

Al presentar el pedimento, antes de activar el mecanismo de selección automatizado.

Pago de contribuciones antes de que se

despache la mercancía

Pago de contribuciones después de su retorno al

extranjero

En las oficinas autorizadas (bancos)Mediante cheque personal o servicio PECA

3.2. derecho de trámite aduanero

Sujeto

Federación

Persona física o moral residente en el paísPersona física o moral extranjera con residencia en extranjero y establecimiento en el paísPersona física extranjera sin establecimiento permanente en el país con calidad de pasajero

Pasivo

Activo

Objeto o hecho imponible

Realizar operaciones aduaneras utilizando un pedimento o documento aduanero, con independencia del régimen

aduanero

Base gravable

Valor en Aduana o valor comercial de la mercancía

Tasa

• General. 0.8% (ocho al millar)

• Especial. 0.176% (ciento setenta y seis al millar)

• Fija. Expresada en pesos por cada operación

• Regla general

• Activo fijo para importación temporal o reparación en rf

• Supuestos expresos señalados en Ley

Lugar y época de pago

Conjuntamente con el pago del Impuesto General de Importación.

En caso de que no exista impuesto a pagar, antes de retirar las mercancías del recinto fiscal

Pedimentos consolidados, por cada operación al presentarse el pedimento.

3.3. impuesto al valor agregado

Sujeto

Federación

Persona física o moral residente en el paísPersona física o moral extranjera con residencia en extranjero y establecimiento en el paísPersona física extranjera sin establecimiento permanente en el país con calidad de pasajero

Pasivo

Activo

Objeto o hecho imponible

Importar bienes o servicios a territorio nacional

Adquisición por personas residentes en el país de bienes intangibles enajenados por personas no residentes en él, cuando se pague la contraprestación

Introducción al país de bienes para importación definitiva

Uso o goce temporal, en el país, de bienes intangibles proporcionados por personas no residentes en el país, cuando se pague la contraprestación

Uso o goce temporal, en el país, de bienes tangibles cuya entrega material se efectuó en el extranjero, cuando se pague la contraprestación

Aprovechamiento en territorio nacional de la prestación de servicios independientes, cuando se presten por no residentes en el país

Base gravable

Valor utilizado para el impuesto general de importación adicionado

por el monto de este último gravamen y de los demás que tengan que pagar

con motivo de la importación.

Tasa

•General. 15%•Región o franja fronteriza. 10%•Especial. 0%

Lugar y época de pago

Conjuntamente con el impuesto general de importación, incluso cuando este no se pague o se difiera tratándose de depósito fiscal.

Cuando no se cause, mediante declaración ante la aduana correspondiente.

3.4. impuesto especial sobre producción y

servicios

Sujeto

Federación

Persona física o moral residente en el paísPersona física o moral extranjera con residencia en extranjero y establecimiento en el país

Pasivo

Activo

Objeto o hecho imponibleImportación de:• Bebidas con contenido alcohólico y cerveza;• Alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables;• Tabacos labrados;• Gasolinas; y• Diesel.

Momento en el que se presenta el pedimento de importación definitiva

Cuando la importación temporal se convierte en definitivaCuando se descubre la introducción ilegal al país o cuando se

embargue la mercancía

Base gravable

Valor utilizado para el impuesto general de importación adicionado

por el monto de las contribuciones y aprovechamientos que se tengan que pagar con motivo de la importación,

excepto el IVA.

Tasa

• Bebidas alcohólicas. 25%-50%• Alcohol. 50%• Tabacos labrados. 30.4%-160%• Gasolinas y Diesel. Tasa diferencial

publicada en DOF

Lugar y época de pago

Conjuntamente con el impuesto general de importación, incluso cuando este no se pague o se difiera tratándose de depósito fiscal.

Cuando no se cause, mediante declaración ante la aduana correspondiente.

3.5. impuesto sobre automóviles nuevos

Sujeto

Federación

Persona física o moral residente en el paísPersona física o moral extranjera con residencia en extranjero y establecimiento en el país

Deben ser distintas al fabricante, ensamblador, distribuidor autorizado o comerciante en el ramo de vehículos

Pasivo

Activo

Objeto o hecho imponible

Importación definitiva (en términos de la legislación aduanera) de automóviles, que correspondan al año modelo posterior al de aplicación de la LISAN, o a los 10 años modelos anteriores.

Base gravable

Precio de enajenación al consumidor, adicionado con el impuesto general

de importación y con el monto de las contribuciones que se tengan que

pagar, con excepción del IVA.

Tasa

• Camiones. 5%• Vehículos de hasta cinco pasajeros.

2%-17%• Vehículos superiores a $207,373.49.

reducir del impuesto el 7% sobre la diferencia entre el precio de la unidad y el valor ya señalado.

Lugar y época de pago

Conjuntamente con el impuesto general de importación, incluso cuando este no se pague o se difiera