Tesis Cica

UNIVERSIDAD DE CANTABRIA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y EMPRESARIALES

DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACIN DE EMPRESAS

LA AUDITORA INTERNA EN LAS UNIVERSIDADES PBLICAS

DE ESPAA Y MXICO

MEMORIA DE TESIS DOCTORAL DE

CARLOS IVN CAMPOS ARANA

DIRIGIDA POR

DRA. DA. ANA FERNNDEZ LAVIADA

SANTANDER, ESPAA

2013

Harto arriesgada es la empresa

que alguien tach de locura

Baldomero Mediano y Ruiz (1847-1893)

A La Patricia,

quien hace ms grandes

mis sueos y celebra

mis realidades

A mis hijos,

La Patricia y Carlos Ivn

A Mis Padres,

Asterio () y Brenda Mara ()

con todo mi amor

AGRADECIMIENTOS

Adems de un honor para m, ha sido una fortuna tener como Directora de Tesis a la

Doctora Doa Ana Fernndez Laviada.

Agradezco su paciencia y claridad; admiro sus conocimientos, experiencia profesional y

acertada direccin, al igual que su permanente inters para mejorar nuestro trabajo. Gracias

tambin, apreciada Directora, por su calidad humana, su dinamismo y su nimo contagioso.

Al Doctor Francisco Javier Martnez Garca, mi Tutor, le hago patente mi mayor gratitud.

Sus valiosos comentarios e implicacin en el estudio y sus gestiones en las universidades

pblicas de Espaa y Mxico facilitaron mi tarea. Su puerta abierta en la Universidad de

Cantabria y sus correos electrnicos desde cualquier pas, siempre me enriquecieron.

De manera muy especial quiero manifestar mi agradecimiento a la distinguida Maestra Elina

Elfi Coral Castilla, Rectora de la Universidad de Quintana Roo, quien a travs del apoyo

institucional y de su atencin personal me brind la oportunidad de continuar el trabajo

doctoral en Espaa, con mi dedicacin a tiempo completo para alcanzar el objetivo.

Agradezco la confianza del Maestro Edgar Sansores Guerrero, Director de la Divisin de

Ciencias Sociales y Econmico Administrativas de la Universidad de Quintana Roo.

Aprecio el apoyo recibido del Doctor Jos Luis Pech Vrguez, ex Rector de la Universidad

de Quintana Roo, quien gestion mi candidatura al programa doctoral. Dejo constancia de

mi reconocimiento a mis compaeros universitarios de las reas de administracin y

finanzas, de recursos humanos, y de investigacin y posgrado, quienes contribuyeron con

su afn y soporte extraordinario a que mi estancia llegue a buen trmino.

Para realizar la tesis doctoral recib la beca del Programa de Mejoramiento del Profesorado

(Promep) de la Secretara de Educacin Pblica (Mxico) y el respaldo de la Universidad de

Quintana Roo. Sin ese esfuerzo financiero no me hubiera sido posible realizar el proyecto.

El programa doctoral fue impulsado por el Consorcio de Universidades Mexicanas (CUMex)

mediante su iniciativa para establecer un Convenio Especial de Colaboracin con la

Secretara de Educacin Pblica y con la Universidad de Cantabria, Espaa. El propsito

compartido de estas instancias de elevar la calidad de los acadmicos en las universidades

pblicas de excelencia me brind la oportunidad de llegar a esta etapa.

Para realizar el estudio emprico se sum la valiosa participacin de la Asociacin Mexicana

de rganos de Control y Vigilancia en las Instituciones de Educacin Superior, A. C.

(AMOCVIES). El slido impulso de su Presidenta, la L. A. E. y C. P. Mara Asuncin Torres

Mercado y del M. C. Miguel Arroyo Martnez, Vicepresidente, permitieron cristalizar en

hechos concretos el Convenio de Colaboracin con la Universidad de Cantabria.

Gracias a D. Javier Faleato Ramos, Director General del Instituto de Auditores Internos de

Espaa, por su distincin personal e inspirador trabajo. Agradezco la colaboracin y heroica

paciencia de todos los funcionarios de las universidades pblicas de Espaa y Mxico que

con su excelente participacin, informacin y comentarios, dieron paso a esta investigacin.

En la Universidad de Cantabria y en otras universidades de Espaa recib el apoyo de mis

apreciados maestros del doctorado y el ejemplo vivo de la ms alta calidad acadmica y

trato personal: los Doctores Francisco Manuel Somohano Rodrguez, Lzaro Rodrguez

Ariza, Beatriz Aibar Guzmn, Beln Gonzlez Daz, Jos Antonio Gonzalo Angulo, Jos

Melchor Martn Bueno, Mara Antonia Garca Benau y Emiliano Ruiz Barbadillo ocupan, al

igual que el Doctor Javier Montoya del Corte, un lugar especial en mis agradecimientos.

Valoro el apoyo de mis compaeros del doctorado y, en particular las afectivas y efectivas

recomendaciones de mi gran amigo, el distinguido Maestro Jos Manuel Lpez Fernndez.

Celebro y agradezco la amistad de Hugo Alfredo Vzquez Lpez; su ayuda desde mi primer

da en el programa y sus acertadas observaciones al trabajo final, al igual que su orientacin

personal en la logstica y en todo lo relativo a los procesos de gestin inherentes a la tesis.

No olvido la contribucin de Mara de las Nieves Toribio Demetrio, Auditora interna de la

Universidad de Cantabria y la oportunidad y precisin de Ivn Gregores Domnguez para

concretar y operar nuestro cuestionario de investigacin a travs de internet. Tambin tuve

siempre la gentil atencin y apoyo, fuera de lo comn, de Ignacio Sainz-Ezquerra San

Miguel y del personal de la biblioteca universitaria. Mi gratitud para todos ellos.

Gracias a mis amigos de siempre de El Colegio de Mxico y del Instituto Tecnolgico de

Mrida: a Germn Bentez, Emilio Ramrez Cetina, Ivn Hernndez Pacheco, Jos Luis

Duch Gary, y a mis entraables amigos Hugo Esquinca Farrera, Jos Antonio Jimnez

Morales y Miguel ngel Mndez Rosel, siempre presentes a pesar de la distancia. En otro

entorno, a mi amiga Karmele Urquijo Arana, por su valiosa ayuda desde mi arribo a Espaa.

Estoy orgulloso de mi querida familia que, como en pasadas aventuras, comparti conmigo

los sabores agridulces de esta maravillosa experiencia. Gracias a todos mis hermanos,

especialmente a Jos Asterio y a Carlos Humberto, por su confianza y palabras de aliento.

NDICE GENERAL

ndice general

xiii

ndice General ....................................................................................................................... xi

ndice de Tablas ................................................................................................................. xvii

ndice de Figuras ............................................................................................................... xxvii

Acrnimos ........................................................................................................................ xxxiii

Presentacin y justificacin de la investigacin ......................................................... xxxix

Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico:

especial referencia a la educacin superior ...................................................................... 1

1.1. Introduccin ............................................................................................................... 3

1.2. Aproximacin conceptual a la auditora interna .......................................................... 4

1.2.1. Definicin de auditora interna ........................................................................ 7

1.2.2. Clasificacin de la auditora ............................................................................ 8

1.3. Normativa relacionada con auditora interna en el sector pblico. mbitos de

desarrollo ..................................................................................................................20

1.3.1. Normativa internacional de organismos privados ...........................................22

1.3.2. Normativa internacional de organismos pblicos ...........................................50

1.3.3. Normativa nacional con impacto en la auditora interna .................................55

1.4. Auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico ........................79

1.4.1. Universidades pblicas de Espaa ................................................................80

1.4.2. Universidades pblicas de Mxico .................................................................85

1.5. Reflexiones finales ...................................................................................................90

Captulo 2. Revisin de la literatura sobre auditora interna ...........................................95

2.1. Introduccin ................................................................................................................97

2.2. Metodologa de la revisin de la literatura ................................................................. 100

2.3. Clasificacin temtica de la literatura previa ............................................................. 109

2.3.1. Prctica de la funcin de auditora interna ................................................ 110

2.3.2. Caractersticas de la funcin .................................................................... 116

2.3.3. Independencia y objetividad ..................................................................... 128

2.3.4. Control interno y gestin de riesgo ........................................................... 139

2.3.5. Comits de auditora y gobierno corporativo............................................. 146

2.3.6. Auditora interna y auditora externa ......................................................... 156

2.3.7. Auditora interna y tecnologas de la informacin ..................................... 167

2.3.8. Profesionalizacin de la auditora interna ................................................. 171

2.3.9. Visin de futuro para la auditora interna .................................................. 177

2.3.10. Auditora interna en las universidades pblicas ........................................ 186

2.4. Reflexiones finales .................................................................................................... 199

La auditora interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico

xiv

Captulo 3. Metodologa y estudio emprico sobre las universidades pblicas de

Espaa .............................................................................................................................. 203

3.1. Introduccin ............................................................................................................ 205

3.2. Estudios exploratorios ............................................................................................. 206

3.3. Objetivos.................................................................................................................. 207

3.4. El cuestionario de investigacin ............................................................................... 208

3.4.1. Pre-test ........................................................................................................ 209

3.4.2. Unidad y colectivos ...................................................................................... 210

3.4.3. Apartados del cuestionario de investigacin ................................................ 211

3.5. Cuestiones de investigacin .................................................................................... 213

3.6 Bases conceptuales ................................................................................................. 216

3.6.1. Enfoque Moderno de Auditora Interna: EMAI .............................................. 216

3.7. Metodologa ............................................................................................................. 233

3.7.1. Acciones generales por objetivo .................................................................. 233

3.8 Resultados del estudio emprico en las universidades pblicas de Espaa ............. 238

3.8.1. Estudio exploratorio en las universidades pblicas espaolas ..................... 238

3.8.2. Poblacin y muestra del estudio .................................................................. 240

3.8.3. Cuestiones de investigacin del objetivo 1: existencia de la

funcin bajo el EMAI .................................................................................... 244

3.8.4. Cuestin de investigacin del objetivo 2: desarrollo de la


3.8.5. Cuestin de investigacin del objetivo 3: percepcin de la

existencia de la funcin bajo el EMAI ........................................................... 283

3.8.6. Cuestiones de investigacin del objetivo 4: impacto de la

funcin por su valoracin ............................................................................. 291

3.8.7. Cuestiones de investigacin del objetivo 5: condicionantes

para el desarrollo del EMAI .......................................................................... 296

3.8.8. Contrastacin de hiptesis de los objetivos 6, 7 y 8 en torno al Gap de

expectativas ................................................................................................. 305

ndice general

xv

Captulo 4. Estudio emprico sobre las universidades pblicas de Mxico y

comparativo Espaa Mxico ......................................................................................... 319

4.1. Introduccin ............................................................................................................ 321

4.2. Resultados del estudio emprico en las universidades pblicas de Mxico ............. 323

4.2.1. Estudio exploratorio en las universidades pblicas mexicanas .................... 323

4.2.2. Objetivos, Cuestiones de investigacin e Hiptesis ..................................... 325

4.2.3. Metodologa ................................................................................................. 327

4.2.4. Poblacin y muestra del estudio .................................................................. 327

4.2.5. Cuestiones de investigacin del objetivo 1: existencia de la


4.2.6. Cuestin de investigacin del objetivo 2: desarrollo de la


4.2.7. Cuestin de investigacin del objetivo 3: percepcin de la

existencia de la funcin bajo el EMAI ........................................................... 370

4.2.8. Cuestiones de investigacin del objetivo 4: impacto de la

funcin por su valoracin ............................................................................. 377

4.2.9. Cuestiones de investigacin del objetivo 5: condicionantes

para el desarrollo del EMAI .......................................................................... 381

4.2.10. Contrastacin de hiptesis de los objetivos 6, 7 y 8: en torno al Gap de

Expectativas ................................................................................................ 390

4.3. Comparacin de resultados: estudio emprico en las universidades pblicas de

Espaa y Mxico ..................................................................................................... 400

4.3.1. Comparacin de resultados por objetivos .................................................... 400

4.3.2. Comparacin de la opinin general sobre el EMAI ...................................... 417

Conclusiones y recomendaciones .................................................................................. 419

Limitaciones y futuras lneas de investigacin .............................................................. 431

Bibliografa ........................................................................................................................ 437

Anexo: Cuestionario de investigacin para las universidades pblicas

de Espaa y Mxico ......................................................................................................... 483

NDICE DE TABLAS

ndice de tablas

xix

CAPTULO TABLA PGINA

CAPITULO 1

Tabla 1.1 Clasificacin de la auditora por objeto de anlisis

9

Tabla 1.2 Caractersticas de la auditora interna y la auditora externa

12

Tabla 1.3 Servicio de auditora interna realizado por auditores externos 17

Tabla 1.4 Normas Internacionales de Auditora (NIAs)

24

Tabla 1.5 Normas de auditora para la fiscalizacin externa pblica (INTOSAI)

27

Tabla 1.6 Normas internacionales para el ejercicio profesional de la auditora interna

34

Tabla 1.7 Consejos para la prctica de la auditora interna

38

Tabla 1.8 Guas para la prctica

39

Tabla 1.9 Principios de la seccin: expectativas de la supervisin relacionadas con la auditora interna

45

Tabla 1.10

Principios de la seccin: la relacin de la autoridad de supervisin con la auditora interna

48

Tabla 1.11 Normas de auditora para el sector pblico (GAGAS)

51

Tabla 1.12 Organismos pblicos de impacto normativo en la auditora interna. Espaa

56

Tabla 1.13 rganos de Control Externo (OCEX). Fiscalizacin a universidades pblicas espaolas

61

Tabla 1.14 Organismos pblicos de impacto normativo en la auditora interna. Mxico

65

Tabla 1.15 rganos de Control Externo Estatal (OCEE). Fiscalizacin en universidades pblicas mexicanas

73

Tabla 1.16 Artculos de la LOU 2007 relacionados con la auditora interna

82

Tabla 1.17 Resumen de informe de fiscalizacin a universidades pblicas de Espaa (2010)

84

Tabla 1.18 Auditoras financieras a universidades pblicas de Mxico

89


xx

CAPTULO TABLA PGINA

CAPTULO 2

Tabla 2.1

Artculos de auditora en dos revistas cientficas de Espaa (1990-2004)

99

Tabla 2.2 Revistas cientficas seleccionadas: Espaa e Hispanoamrica

102

Tabla 2.3 Revistas cientficas seleccionadas, editadas en ingls 103

Tabla 2.4 Total de artculos en revistas cientficas seleccionadas (2000-2011)

104

Tabla 2.5 Temtica de los artculos en revistas cientficas de Espaa (2000-2011)

105

Tabla 2.6 Temtica de los artculos en revistas cientficas de Hispanoamrica (2000-2011)

106

Tabla 2.7 Artculos en revistas cientficas editadas en ingls (2000-2011)

107

Tabla 2.8 Prctica de la funcin de auditora interna

115

Tabla 2.9 Caractersticas de la funcin

126

Tabla 2.10 Independencia y objetividad

138

Tabla 2.11 Control interno y gestin de riesgo

145

Tabla 2.12 Comits de auditora y gobierno corporativo

154

Tabla 2.13 Auditora interna y auditora externa

165

Tabla 2.14 Auditora interna y tecnologas de la informacin

170

Tabla 2.15 Profesionalizacin de la auditora interna

176

Tabla 2.16 Visin de futuro para la auditora interna

185

Tabla 2.17 Auditora interna en las Universidades Pblicas

192

Tabla 2.18 Otros estudios relevantes de auditora interna en espaol

198

ndice de tablas

xxi

CAPTULO TABLA PGINA

CAPTULO 3

Tabla 3.1 Apartados del cuestionario, bloques y colectivos

212

Tabla 3.2 Elemento EMAI: Independencia y Objetividad (IO)

218

Tabla 3.3 Elemento EMAI: Aseguramiento y Consulta (AC)

220

Tabla 3.4 Elemento EMAI: Evaluacin y Mejoramiento (EM)

222

Tabla 3.5 Elemento EMAI: Consecucin de Objetivos (O)

223

Tabla 3.6 Elemento EMAI: Valor Agregado (VA)

224

Tabla 3.7 Trminos de cumplimiento de atributos EMAI. Apartado descripcin

229

Tabla 3.8 Trminos de cumplimiento de atributos EMAI. Apartado opinin

232

Tabla 3.9 Universidades pblicas de Espaa

241

Tabla 3.10 Colectivos y Unidades de la poblacin: cargos o nombramientos

241

Tabla 3.11 Poblacin de estudio

242

Tabla 3.12 Poblacin y muestra. Universidades pblicas de Espaa

242

Tabla 3.13 Grupos de universidades pblicas que integran la muestra

243

Tabla 3.14 Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C01

244

Tabla 3.15 Respuestas de particular inters. Bloque I. Perfil del Titular

248


250

Tabla 3.17 Respuestas de mayor frecuencia sobre atributos bsicos. Bloque II.1. Perfil de la Unidad

253

Tabla 3.18 Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C03: Actividades que realiza la Unidad

259

Tabla 3.19 Valor Medio de Respuestas (VMR). Atributos bsicos y elementos EMAI. Bloque II.2. Actividades que realiza la

Unidad

262

Tabla 3.20 Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C03: Desarrollo del trabajo de la Unidad

263


xxii

CAPTULO TABLA

PGINA

Tabla 3.21 Valor Medio de Respuestas (VMR). Atributos bsicos y

elementos EMAI Boque II.3. Desarrollo del trabajo de la Unidad

267

Tabla 3.22 Resultados por elemento EMAI

269

Tabla 3.23 Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C04: Colectivo Titulares

276

Tabla 3.24 Valor Medio de Respuestas (VMR). Atributos bsicos y elementos EMAI. Bloque III.1. Opinn funciones.

Colectivo Titulares

277

Tabla 3.25 Proporcin de Respuestas Favorables (PRF). Atributos bsicos EMAI. Bloque III.1. Opinin funciones.

Colectivo Titulares

280

Tabla 3.26 Bloque III.2. Opinin concepto moderno. Colectivo Titulares

282

Tabla 3.27 Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C05. Colectivo Autoridades

284

Tabla 3.28 Valor Medio de Respuestas (VMR) por atributo. Bloque II. Opinin funciones. Colectivo Autoridades.

286

Tabla 3.29 Proporcin de Respuestas Favorables (PRF). Atributos bsicos EMAI. Bloque II. Opinin funciones. Colectivo

Autoridades

288

Tabla 3.30 Opinin general. Bloque III. Opinin concepto moderno. Colectivo Autoridades

290

Tabla 3.31 Atributos asociados a las Cuestiones de investigacin C06 y C07.

292

Tabla 3.32 Proporcin de Respuestas Favorables y Valor Medio de Respuestas por atributo. Bloque II. Opinin funciones.

Colectivo Autoridades

293

Tabla 3.33 Proporcin de Respuestas Favorables y Valor Medio de Respuestas por atributo. Bloque III.1. Opinin funciones.

Colectivo Titulares

294

Tabla 3.34 Factores condicionantes relacionados con las Cuestiones de investigacin C08 y C09

297

Tabla 3.35 Factores condicionantes para el desarrollo del EMAI. Bloque III. Opinin concepto moderno. Colectivo Autoridades

300

ndice de tablas

xxiii

CAPTULO TABLA

PGINA

Tabla 3.36 Factores condicionantes para el desarrollo del EMAI. Bloque III.2. Opinin concepto moderno. Colectivo Titulares

302

Tabla 3.37 Prueba U de Mann-Whitney. Opinin sobre el funcionamiento de la auditora interna bajo el concepto moderno

308

Tabla 3.38 Resultados de VMR y PRF. Hiptesis H01

308

Tabla 3.39 Prueba U de Mann-Whitney. Valoracin de la funcin

309


310

Tabla 3.41 Prueba U de Mann-Whitney. Opinin sobre factores condicionantes

312

Tabla 3.42 Hiptesis H03. Comparativo Autoridades-Titulares. Ranking por valor medio. Factores condicionantes

314

CAPTULO 4

Tabla 4.1 Universidades pblicas mexicanas asociadas a AMOCVIES

328

Tabla 4.2 Colectivos y Unidades de la poblacin: cargos o nombramientos

329

Tabla 4.3 Poblacin de estudio

329

Tabla 4.4 Poblacin y muestra. Universidades pblicas de Mxico

329

Tabla 4.5 Grupos de universidades pblicas que integran la muestra

330


331

Tabla 4.7 Respuestas de particular inters. Bloque I. Perfil del Titular

334


337

Tabla 4.9 Respuestas de mayor frecuencia sobre atributos bsicos Bloque II.1. Perfil de la Unidad

339


344

Tabla 4.11 Valor Medio de Respuestas (VMR). Atributos Bsicos y elementos EMAI. Bloque II.2. Actividades que realiza la

Unidad

348


xxiv

CAPTULO TABLA

PGINA


349

Tabla 4.13 Valor Medio de Respuestas (VMR). Atributos bsicos y elementos EMAI. Bloque II.3. Desarrollo del trabajo de la

Unidad (Mxico)

354

Tabla 4.14 Resultados por elemento EMAI

357

Tabla 4.15 Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C04. Colectivo titulares

363

Tabla 4.16 Valor Medio de Respuestas (VMR). Atributos bsicos y elementos EMAI. Bloque III.1. Opinin funciones. Colectivo

Titulares

364

Tabla 4.17 Proporcin de Respuestas Favorables (PRF). Atributos bsicos EMAI Bloque III.1. Opinin funciones. Colectivo

Titulares

367

Tabla 4.18 Bloque III.2. Opinin concepto moderno. Colectivo Titulares

369

Tabla 4.19 Atributos asociados a la Cuestin de investigacin C05. Colectivo Autoridades

371

Tabla 4.20 Valor Medio de Respuestas (VMR) por atributo. Bloque II. Opinin funciones. Colectivo Autoridades

373

Tabla 4.21 Proporcin de Respuestas Favorables (PRF). Atributos bsicos EMAI. Bloque II. Opinin funciones. Colectivo

Autoridades

374

Tabla 4.22 Opinin general. Bloque III. Opinin concepto moderno. Colectivo autoridades

376

Tabla 4.23 Atributos asociados a las Cuestiones de investigacin C06 y C07

378

Tabla 4.24 Proporcin de Respuestas Favorables y Valor Medio de Respuestas por atributo. Bloque II. Opinin funciones.

Colectivo Autoridades

378

Tabla 4.25 Proporcin de Respuestas Favorables y Valor Medio de Respuestas por atributo Bloque III.1. Opinin funciones.

Colectivo Titulares

379

Tabla 4.26 Factores condicionantes relacionados con las cuestiones de investigacin C08 y C09

382

Tabla 4.27 Factores condicionantes para el desarrollo del EMAI. Bloque III. Opinin concepto moderno. Colectivo Autoridades.

Valor Medio de Respuestas (VMR)

384

ndice de tablas

xxv

CAPTULO TABLA

PGINA

Tabla 4.28 Factores condicionantes para el desarrollo del EMAI Bloque III.2. Opinin concepto moderno. Colectivo Titulares

387

Tabla 4.29 Prueba U de Mann-Whitney. Opinin sobre el funcionamiento de la auditora interna bajo el concepto moderno

391


392

Tabla 4.31 Prueba U de Mann-Whitney. Valoracin de la funcin

393


394

Tabla 4.33 Prueba U de Mann-Whitney opinin sobre factores condicionantes

395

Tabla 4.34 Hiptesis H03. Comparativo Autoridades-Titulares. Ranking por valor medio. Factores condicionantes

397

Tabla 4.35 Objetivo 1: comparativo de resultados. U. Espaa - U. Mxico

402


405


406


408


411


413


414


416

NDICE DE FIGURAS

ndice de figuras

xxix

CAPTULO FIGURA PGINA

CAPTULO 1

Figura 1.1 mbitos y rganos reguladores de auditora con impacto en la auditora interna

21

Figura 1.2 Marco Internacional para la Prctica Profesional de la Auditora Interna (MIPPAI)

31

Figura 1.3 Canales de comunicacin de la funcin de auditora interna 49

Figura 1.4 Normativa relacionada con la auditora interna de las universidades pblicas

87

CAPTULO 3

Figura 3.1 Estudios exploratorios en el marco de la investigacin 206

Figura 3.2 Interrelacin de los elementos del cuestionario 212

Figura 3.3 Esquema de relacin. Objetivos, Cuestiones de investigacin, Hiptesis y Colectivos implicados

215

Figura 3.4 Elementos del Enfoque Moderno de Auditora Interna (EMAI) 216

Figura 3.5 Apartado descripcin. Elementos EMAI, atributos y preguntas en el cuestionario

227

Figura 3.6 Apartado opinin. Elementos EMAI, atributos y preguntas en el cuestionario

228

Figura 3.7 Nivel de cumplimiento de atributos bsicos de los Titulares Bloque I. Perfil del Titular (U. Espaa)

245

Figura 3.8 Nivel de cumplimiento por atributos bsicos. Bloque I. Perfil del Titular (U. Espaa)

246

Figura 3.9 Nivel de cumplimiento de atributos bsicos de las Unidades Bloque II.1. Perfil de la Unidad (U. Espaa)

252

Figura 3.10 Nivel de cumplimiento por atributos bsicos. Bloque II.1. Perfil de la Unidad (U. Espaa)

253

Figura 3.11 Nivel de cumplimiento de atributos bsicos de las Unidades. Bloque II.2. Actividades que realiza la Unidad (U. Espaa)

260


xxx


Figura 3.12 Nivel de cumplimiento por atributos bsicos. Bloque II.2. Actividades que realiza la unidad

260

Figura 3.13 Nivel de cumplimiento de atributos bsicos de las Unidades Bloque II.3. Desarrollo del trabajo de la Unidad

264

Figura 3.14 Nivel de cumplimiento por atributos bsicos. Bloque II.3. Desarrollo del trabajo de la Unidad

266

Figura 3.15 Resumen del nivel de cumplimiento de atributos bsicos del EMAI. Universidades pblicas de Espaa

271

Figura 3.16 Opinin del cumplimiento en los elementos del EMAI. Titulares de Unidad en las universidades pblicas de Espaa

281

Figura 3.17 Opinin del cumplimiento en los elementos del EMAI. Autoridades en las universidades pblicas de Espaa

289

Figura 3.18 Resultados. Pruebas estadsticas de Alfa de Cronbach y Kolmogorov-Smirnov

306

CAPTULO 4

Figura 4.1 Nivel de cumplimiento de atributos bsicos de los Titulares. Bloque I. Perfil del Titular (U. Mxico)

332

Figura 4.2 Nivel de cumplimiento por atributos bsicos. Bloque I. Perfil del Titular (U. Mxico)

333

Figura 4.3 Nivel de cumplimiento de atributos bsicos de las Unidades Bloque II.1. Perfil de la Unidad (U. Mxico)

338

Figura 4.4 Nivel de cumplimiento por atributos bsicos. Bloque II.1. Perfil de la Unidad (U. Mxico)

339

Figura 4.5 Nivel de cumplimiento de atributos bsicos de las Unidades. Bloque II.2. Actividades que realiza la Unidad (U. Mxico)

345

Figura 4.6 Nivel de cumplimiento por atributos bsicos. Bloque II.2. Actividades que realiza la Unidad

347

ndice de figuras

xxxi


Figura 4.7 Nivel de cumplimiento de atributos bsicos de las Unidades. Bloque II.3. Desarrollo del trabajo de la Unidad

351

Figura 4.8 Nivel de cumplimiento por atributos bsicos. Bloque II.3. Desarrollo del trabajo de la Unidad

353

Figura 4.9 Resumen del nivel de cumplimiento de atributos bsicos del EMAI. Universidades pblicas de Mxico

359

Figura 4.10 Opinin del cumplimiento en los elementos del EMAI. Titulares de Unidad en las universidades pblicas de Mxico

368

Figura 4.11 Opinin del cumplimiento en los elementos del EMAI. Autoridades de gestin en las universidades pblicas de Mxico

375

Figura 4.12 Resultados. Pruebas estadsticas de Alfa de Cronbach y Kolmogorov-Smirnov

390

Figura 4.13 Detalle de la opinin de colectivos U. Espaa y U. Mxico. Funcionamiento de la auditora interna bajo el EMAI en la

universidad (OAIMOD)

417

ACRNIMOS

Acrnimos

xxxv

AECA Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas

AI Auditora interna

AICPA American Institute of Certified Public Accountants (USA)

AMAID Academia Mexicana de Auditora Integral y al Desempeo, A.C.

AMOCVIES

Asociacin Mexicana de rganos de Control y Vigilancia en las

instituciones de Educacin Superior, A.C.

ANECA Agencia Nacional de Evaluacin de la Calidad y Acreditacin (Espaa)

ANUIES

Asociacin Nacional de Universidades e Instituciones de Educacin

superior (Mxico)

APF Administracin Pblica Federal (Mxico)

ASEPUC Asociacin Espaola de Profesores Universitarios de Contabilidad

ASF Auditora Superior de la Federacin (Mxico)

ASOFIS

Asociacin Nacional de Organismos de Fiscalizacin y Control (Mxico)

Gubernamental A.C. (Mxico)

BIS Bank for International Settlements

BOE Boletn Oficial del Estado (Espaa)

CA Comit de auditora

CBOK Global Common Body of Knowledge

CCAA Comunidades Autnomas (Espaa)

CENEVAL Centro Nacional de Evaluacin (Mxico)

CGPU Conferencia General de Poltica Universitaria (Espaa)

CIA/AIC Cerftified Internal Audior/Auditor Interno Certificado

CNBV Comisin Nacional Bancaria y de Valores (Mxico).

COSO Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission

CONACYT Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa (Mxico)

CPEUM Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos

CRUE Conferencia de Rectores de las Universidades Espaolas

CUBP Cdigo Unificado de Buen Gobierno Corporativo

CUMex Consorcio de Universidades Mexicanas (Mxico)

DEA Director Ejecutivo de Auditora

DOF Diario Oficial de la Federacin (Mxico)

ECIIA European Confederation of Institutes of Internal Auditing

EEES Espacio Europeo de Educacin Superior

EFS Entidades Fiscalizadoras Superiores (Mxico)

EMAI Enfoque Moderno de Auditora Interna

ERM Enterprise Risk Management

GAO Government Accountability Office (USA)

La auditora interna en las universidades pblicas de Mxico y Espaa

xxxvi

GAGAS Generally Accepted Government Auditing Standards

IAASB International Auditing and Assurance Standards Board

IAI Instituto de Auditores Internos de Espaa

IASB International Accounting Standards Board

ICAC Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas (Espaa)

ICJCE Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espaa

IES Instituciones de Educacin Superior (Mxico)

IFAC International Federation of Accountants

IGAE Intervencin General de la Administracin del Estado (Espaa)

IIA The Institute of Internal Auditors (Internacional)

IIARF The IIA Research Foundation (Internacional)

IFA Internal Function Audit

IFRS International Financial Reporting Standards

IMAI Instituto Mexicano de Auditores Internos

IMCP Instituto Mexicano de Contadores Pblicos A.C. (Mxico)

INTOSAI International Organization of Supreme Audit Institutions

IPPF/MIPPAI

International Professional Practices Framework/Marco Internacional

para la Prctica Profesional de la Auditora Interna

IPSAS International Public Sector Accounting Standards

ISSAI International Standards of Supreme Audit Institutions

LFRCF Ley de Fiscalizacin y Rendicin de Cuentas de la Federacin (Mxico)

LOU Ley Orgnica de Universidades (Espaa)

OCEE rganos de Control Externo Estatal (Mxico)

OCEX rganos de Control Externo de las Comunidades Autnomas (Espaa)

OECD The Organization for Economic Cooperation and Development (OECD)

OJEC Diario Oficial de las Comunidades Europeas

OMPI Organizacin Mundial de la Propiedad Intelectual

ONU Organizacin de Naciones Unidas

PGCP Plan General de Contabilidad Pblica (Espaa)

PIFI Programa Integral de Fortalecimiento Institucional (Mxico)

PNUD United Nations Development Programme

RSC Responsabilidad Social Corporativa

SAI Standards Australia International (Australia)

SEC Securities and Exchange Commission (USA)

SEP Secretara de Educacin Pblica (Mxico)

SES Subsecretara de Educacin Superior (Mxico)

SFP Secretara de la Funcin Pblica (Mxico)

Acrnimos

xxxvii

SOX Ley Sarbanes-Oxley (USA)

TC Tribunal de Cuentas (Espaa)

U. ESPAA Universidades pblicas espaolas

USA Estados Unidos de Amrica

U. MXICO Universidades pblicas mexicanas

UE Unin Europea

UK Reino Unido

UNESCO The United Nations Organization for Education, Science and Culture

PRESENTACIN

Y JUSTIFICACIN

DE LA INVESTIGACIN

Presentacin y justificacin de la investigacin

xli

Existe consenso universal sobre las bondades de la educacin superior y su papel como

factor relevante en la formacin y mejora de las capacidades y cualidades de los seres

humanos. Ms an, se ha evidenciado que la educacin superior contribuye a la

erradicacin de la pobreza, al impulso del desarrollo y al progreso en el alcance de las

metas que se han acordado en el mbito mundial (UNESCO, 1998, 2009).

Al mismo tiempo, en el entorno de la educacin superior existe una gran preocupacin sobre

la capacidad de los sistemas universitarios y de sus instituciones para responder

adecuadamente y con xito a la creciente demanda de formacin, investigacin y

transferencia que requiere la sociedad del conocimiento en el actual escenario econmico y

social. Este escenario se caracteriza por su globalidad, por una bsqueda de la

competitividad necesaria para el crecimiento y desarrollo sostenibles, por una competencia

creciente, por cambios rpidos y constantes, y por una disponibilidad de recursos limitados

que deben utilizarse de manera eficaz y eficiente, y, adems, en los ltimos aos en un

contexto de crisis de carcter global, aunque con diferente impacto en las distintas regiones

geogrficas del planeta.

En este escenario, el sistema de educacin pblica superior y sus instituciones tienen el

deber y la responsabilidad de gestionar de forma adecuada y transparente los recursos

pblicos que utilizan para el cumplimiento de su misin y sus fines, sometindose por ello al

control y rendicin de sus cuentas y de su gestin, tanto desde el mbito externo como

desde el interno (Martn, 2006), para responder ante la sociedad a la que deben servir.

Bajo esa premisa, consideramos que la funcin fiscalizadora y de rendicin de cuentas en

sentido presupuestario y financiero est presente y ha sido bastante estudiada en el sector

pblico en general, y tambin en las universidades en particular, pero no as la funcin de

control y auditora interna con un enfoque de gestin integral, en una lnea similar a como ha

evolucionado esta funcin en el mbito privado, en empresas y organizaciones de negocio,

entendindola como una actividad de evaluacin, reflexin, aseguramiento y consulta que

ayuda al cumplimiento de objetivos, evaluando y mejorando la eficacia de los procesos de

gestin de riesgos, control y gobierno, y reportando de ello al ms alto nivel de autoridad

dentro de la organizacin.

Por esa razn, el inters de nuestra investigacin se centra en el sistema e instituciones de

educacin superior y en su funcin de control y auditora interna, asumiendo que en ellas

esta funcin con el enfoque sealado es muy necesaria y conveniente, y que debe

potenciarse. Por ello nos propusimos conocer como est presente en las universidades


xlii

pblicas, en qu grado y en qu circunstancias se desarrolla, y cmo debera estar y

desarrollarse para cumplir un papel similar al que cumple actualmente en el mundo de los

negocios.

Adems, por razones de oportunidad, ponemos el foco de nuestra atencin e inters en las

universidades pblicas de Espaa y de Mxico, en las que identificamos en un estudio

exploratorio distintas interpretaciones y alcances de la funcin de control y auditora interna.

Los sistemas de educacin superior de ambos pases, aunque prximos en muchos

aspectos, se desarrollan en distintos mbitos geogrfico, social, cultural, econmico y

poltico. No obstante, aunque se planteen estrategias acordes con su estructura y entorno,

se alinean a los objetivos de la educacin en el orden mundial con el propsito de

incrementar su valor social y el conocimiento a favor del progreso, el bienestar y la

competitividad en beneficio de la sociedad en su conjunto (Ramrez, 2010).

Como ya hemos sealado, la implantacin y desarrollo de la auditora interna como parte

integrante de la organizacin, ha trascendido el papel de control de los controles (Barrio

Tato, 1988) para convertirse en una pieza imprescindible, no slo como mecanismo de

supervisin, sino tambin como elemento de apoyo, aseguramiento y consulta en todos los

mbitos de la gestin. Esto en las universidades pblicas contribuir en la bsqueda de la

calidad y excelencia a todos los niveles y a desempear una posicin de liderazgo tanto

nacional como internacional (Martnez-Garca, 2010).

Evidentemente no es fcil. Est condicionado por la cultura de gestin, las estructuras y

caractersticas organizacionales y de funcionamiento de las instituciones y del sistema

mismo (Dorta, 2001), pero sin duda cada vez hay ms inquietud y concienciacin para

propiciar e involucrarse en una dinmica de transformacin que permita mejorar las

condiciones de esta rea de apoyo al cumplimiento de las metas y objetivos institucionales.

Por ello, consideramos que la referencia debe ser el marco que ofrece e impulsa el Instituto

de Auditores Internos (IIA) a las organizaciones pblicas y privadas, que consiste en un

modelo para desarrollar su correcta instrumentacin: el Marco Internacional para la Prctica

Profesional de la Auditora Interna, MIPPAI (IIA-IAI, 2013). Su implantacin en las

universidades pblicas, con la adecuacin correspondiente, sera un gran avance.

Y ello es as porque este modelo define e incorpora bases conceptuales y normativa

especfica, as como diversos elementos para su mejor interpretacin, adems de ser el

considerado por otros organismos internacionales interesados en el tema (BIS, 2012).


xliii

Al centrar nuestra atencin en las universidades pblicas de los dos pases seleccionados,

comprobamos que tienen una exigencia comn de rendicin de cuentas y de mejores

resultados en sus acciones sustantivas; comparten algunos esquemas de organizacin

interna, y aunque con distinto nfasis, se enfrentan a los mismos retos que representan la

internacionalizacin, la masificacin y la creciente demanda de formacin de calidad en un

mundo de acelerado cambio.

Tambin es vlido afirmar que, para los dos sistemas de educacin superior, la posicin

jurdica de sus universidades les permite regularse por su ley de creacin, sus estatutos y

sus reglamentos internos, y que su condicin social y econmica les hace participar de un

modelo de gestin descentralizado en el que coexisten su propia normativa y una estructura

legal de coordinacin y enlace que complementa sus esquemas de operacin.

Adems, en ambos casos, el atributo de autogestin tambin se encuentra estrechamente

ligado a la acreditacin del desempeo y a la calidad de las instituciones (Columbos, 1996;

Felt y Glanz, 2003).

Estas caractersticas comunes nos permiten realizar nuestro anlisis y estudio sobre la

auditora interna con el mismo contenido y estructura para las universidades de ambos

pases, partiendo de una identificacin de los elementos, principios y alcance del modelo

antes sealado.

Evidentemente, antes revisamos la literatura previa sobre nuestro mbito de investigacin

para conocer la relevancia que se le otorga.

Desde la perspectiva emprica, para conocer la situacin actual de la funcin de auditora

interna en las universidades pblicas de Espaa y Mxico entrevistaremos a los Titulares de

la Unidad de auditora interna, como responsables de la funcin, o a su equivalente, y a las

Autoridades ms prximas a la funcin en su calidad de gestores del ms alto nivel y

usuarios del servicio.

As pues, y en base a lo que antecede, hemos estructurado esta memoria de Tesis Doctoral,

que recoge la investigacin realizada, en cuatro captulos que describimos brevemente:

En el primer captulo, dedicado al aspecto conceptual y normativo, enunciamos los

principios tericos de la auditora interna como proceso y parcela circunscrita al terreno de la

auditora en general.


xliv

Entre diversos esquemas existentes que se vinculan con la funcin de auditora interna

hacemos nfasis en el ya referido Marco Internacional para la Prctica Profesional de la

Auditora Interna, asumiendo que ste es el mejor sustento del enfoque moderno de la

auditora interna y evidenciando los elementos que apoyan dicha propuesta.

Revisamos la vigencia de su reconocimiento y aplicabilidad en el mbito internacional y,

para exponer sus bases, detallamos su estructura y planteamientos normativos actuales,

incluyendo las adecuaciones recientes a sus normas, realizadas en enero de 2013.

En particular, estudiamos la normativa que es aplicable a la auditora interna a nivel

internacional y la nacional en el contexto universitario de Espaa y Mxico.

En el segundo captulo llevamos a cabo una revisin de la literatura previa en el mbito

internacional sobre publicaciones de reconocido impacto, sin por ello omitir otras referencias

a publicaciones acadmicas y profesionales de inters. Analizamos los resultados obtenidos

de la revisin que efectuamos en las revistas seleccionadas, en sus ediciones de los ltimos

doce aos, a partir del ao 2000.

Adems, incorporamos a nuestra revisin alguna literatura anterior a ese periodo, en razn

de su trascendencia, as como documentos obligados por su actualidad e importancia para

nuestra investigacin.

Por supuesto, centramos nuestra atencin en los estudios empricos recientes y, en

particular, en los trabajos ms prximos a nuestro planteamiento.

Los dos ltimos captulos estn dedicados al estudio emprico: metodologa, descripcin,

clculos y resultados obtenidos.

As, el tercer captulo se inicia con la exposicin de los objetivos y las cuestiones de

investigacin e hiptesis a analizar, recalcando que las premisas, elementos de clculo y

anlisis son los mismos para las universidades de ambos pases.

Derivados de nuestro objetivo general, en este captulo exponemos los objetivos especficos

del estudio emprico, que pretenden, fundamentalmente, conocer y comprobar:

Objetivo 1: Si existe la funcin de auditora interna bajo el enfoque moderno.


xlv

Objetivo 2: Si realmente la funcin de auditora interna se desarrolla de acuerdo al enfoque

moderno.

Objetivo 3: Si se percibe la funcin de auditora interna bajo el enfoque moderno.

Objetivo 4: El impacto de la funcin de auditora interna por la valoracin que recibe.

Objetivo 5: La relevancia de los factores condicionantes para que se desarrolle la funcin de

auditora interna bajo el enfoque moderno.

Objetivo 6: Si existen diferencias significativas en la opinin de los usuarios y los Titulares

de la Unidad sobre cmo se percibe la funcin de auditora interna.

Objetivo 7: Si existen diferencias significativas en la opinin de las Autoridades y de los

Titulares de Unidad sobre cmo se valora la funcin de auditora interna.

Objetivo 8: Si existen diferencias significativas en las prioridades que asignan las

Autoridades y los Titulares de Unidad a los condicionantes para el desarrollo de la funcin

de auditora interna bajo el enfoque moderno.

Para ello desarrollamos un esquema de anlisis basado en los atributos que caracterizan a

la funcin de auditora interna bajo su enfoque moderno, incorporndolos en los

cuestionarios que hicimos llegar a los sujetos, colectivos universitarios sealados, a travs

del correo electrnico.

Despus de exponer, en la primera parte de este captulo, la metodologa de investigacin,

sus premisas, los elementos del enfoque moderno de la auditora interna a ser valorados y

su insercin en la estructura de nuestro cuestionario; los indicadores y las bases de clculo

para la obtencin de resultados, presentamos en la segunda el resumen de los resultados

del estudio exploratorio previo y analizamos los obtenidos para las universidades de

Espaa.

Finalmente, en el captulo cuatro, se replica para las universidades pblicas de Mxico el

estudio realizado para las universidades pblicas de Espaa, aplicando la metodologa,

premisas, instrumentos y bases de clculo que se establecieron en el captulo anterior, as

como el mismo esquema de reporte de resultados. Adicionalmente, presentamos un

resumen comparativo de los resultados obtenidos en los dos grupos de universidades para

precisar las coincidencias y divergencias encontradas.


xlvi

Como es preceptivo, despus de los captulos sealados, presentamos las conclusiones y

recomendaciones con base en los resultados obtenidos.

Por ltimo, sealamos las limitaciones de nuestra investigacin y las futuras lneas que

consideramos podran derivarse del trabajo realizado.

CAPTULO 1

MARCO CONCEPTUAL Y NORMATIVO

DE LA AUDITORA INTERNA

EN EL SECTOR PBLICO:

ESPECIAL REFERENCIA

A LA EDUCACIN SUPERIOR

Captulo 1. Marco conceptual y normativo de la auditora interna en el sector pblico: especial referencia a la educacin superior

3

1.1. INTRODUCCIN

En la transformacin mundial de las organizaciones ha estado presente la evolucin de la

auditora, cuya primera concepcin parti de la idea bsica de que su actuacin descansaba

en asuntos contables y financieros asegurando la correcta aplicacin de los principios de

contabilidad generalmente aceptados (McNamee y McNamee, 1995).

Debido a que este captulo conceptual y normativo pretende estudiar el campo de accin

propio de la auditora interna en el terreno de las universidades pblicas de Espaa y

Mxico, es obligado hacer una previa revisin de algunas de sus caractersticas ms

importantes para ubicar mejor el papel de la auditora interna, eje central de nuestra

investigacin.

Segn Hernndez (2002), la visin conceptual de la auditora integra la evolucin de las

tcnicas contables, de gestin y de control empresarial, as como el de las operaciones

reflejadas en los registros de cuentas en el desarrollo de la organizacin, formando un todo

con la organizacin contable instrumentada.

Por tal motivo, nuestra aproximacin conceptual inicia considerando la insercin de la

auditora interna en el cuerpo terico de la auditora, algunas de sus interpretaciones

iniciales as como la actual definicin de la auditora interna, de cara al entorno

multidisciplinario internacional.

Al identificar los tipos de auditora en el mbito del sector pblico reconocemos su relacin

con el control interno y avanzamos en nuestro propsito de perfilar su papel en este sector,

incorporando tambin la ptica de una nueva filosofa de responsabilidad.

La orientacin de nuestro estudio nos obliga a analizar en este captulo las diferencias entre

la auditora interna y la auditora externa, lo mismo que las existentes entre la auditora

pblica y la auditora privada.

Al revisar la relacin que existe entre estas modalidades auditoras detallamos la posicin del

nico rgano regulador internacional sobre esta disciplina en relacin al nuevo esquema de

la auditora interna frente a su ejercicio por parte de los auditores externos.

En lo que respecta al marco exclusivamente normativo, ste lo visualizamos a partir de sus

diferentes mbitos, desde el entorno internacional hasta el institucional, entendiendo a este

ltimo como el que corresponde a las instituciones universitarias de Espaa y Mxico. De


4

los diferentes rdenes normativos rescatamos las contribuciones de los organismos que

impactan a la auditora interna a travs de su regulacin.

En razn de que el Marco Internacional para la Prctica Profesional de la Auditora Interna

es el modelo terico aplicable al sector pblico que hemos considerado como esquema

moderno de la auditora interna, con especial nfasis detallamos los elementos de este

marco terico normativo que sustenta el Instituto de Auditores Internos (IIA) a nivel global.

En la parte ltima de este captulo, exponemos una panormica de los elementos

institucionales normativos dentro de las universidades de Espaa y Mxico, y ejemplificamos

los resultados del ejercicio de auditora que actualmente se est llevando a cabo en el seno

de las instituciones acadmicas.

1.2. APROXIMACIN CONCEPTUAL A LA AUDITORA INTERNA

De acuerdo con Gilberto (1992), desde principios de la dcada de los 90 a la auditora se le

asocia generalmente con la tarea empresarial debido al desarrollo de las tcnicas de

revisin contable, cuyo fin es proporcionar a la actividad comercial la transparencia y

veracidad.

Pero debemos precisar que la contabilidad, en su evolucin dirigida a satisfacer las

necesidades de las organizaciones, tambin influye en la informacin econmico-financiera

de la administracin pblica, a fin de fortalecer el conocimiento y la gestin por parte de los

usuarios externos e internos sobre los entes que la integran (Carrasco y Hernndez, 1994).

En la misma lnea de pensamiento, Norka (2004) relata que la historia de la auditora es tan

antigua como la contabilidad1 y su evolucin est asociada a las necesidades de informacin

coherente y til de los usuarios de los estados financieros.

En su interpretacin macroeconmica, a partir de los conceptos bsicos respecto a la

verificacin de los registros contables y la observancia de su exactitud, Prez-Saavedra

(1984) afirma que a la auditora se le denominaba auditora pblica o gubernamental y que

su tarea era ejercer el control de la hacienda pblica o las cuentas gubernamentales.2

1 La tesis doctoral de Campos (2004) tiene una amplia resea y anlisis de la historia de la contabilidad pblica

sobre las arcas municipales en Espaa. Pueden consultarse varias tesis doctorales y artculos relacionados en la Revista Espaola de Historia de la Contabilidad en www.decomputis.org

2 El autor tambin apunta que en el sector pblico, el examen, antes de que se dicte la correspondiente

resolucin de todo acto, documento o expediente susceptibles de producir derechos u obligaciones de


5

En el otro extremo, bajo la ptica microeconmica se le denominaba auditora privada,

responsable de proteger a la empresa de fraudes y errores contables a fin de opinar sobre la

razonabilidad de los estados financieros.

Se estima que el origen de la auditora estaba en el hecho de que el nico interesado en la

buena operacin e incremento de los beneficios de la entidad es el propietario y no siempre

es l quien la administra ni lleva directamente el control de los resultados, los derechos y las

obligaciones.

Los administradores, en este caso, son personas ajenas a las que se les ha delegado las

tareas internas para garantizar la operacin de la entidad (empresa u organizacin) en razn

de la confianza y nivel de especializacin profesional que han demostrado.

En esta situacin, Garca-Benau, et al. (2008) advierte que surgen eventos que ponen en

conflicto los intereses de los gestores con los intereses del propietario y es precisamente la

auditora la encargada de dar respuesta a los cuestionamientos sobre el nivel de confianza

que se le puede otorgar a la informacin que presenta la administracin, en trminos de la

realidad econmica.

De ah que la auditora se convierte en un puente que permite cruzar de la incertidumbre

hacia la seguridad relativa para lograr la confianza de quienes administran y contabilizan los

datos econmicos (Montilla y Herrera, 2006).

Al considerar diversos factores que la caracterizan, la auditora se ubica en el marco de la

Teora de la Agencia, tal y como lo sostiene Jensen (1976) en su anlisis desde hace tres

dcadas, al igual que Machado de Almeida y Marques de Almeida (2011), quienes en su

reciente estudio sobre este tema concluyen en que la Teora de la Agencia es la teora

explicativa de la auditora ms completa.

Congruente con esta apreciacin es que la auditora se ve ligada a la deteccin de errores y

fraudes (Garca Benau y Humphrey, 1995) por medio de la revisin y comunicacin de

hallazgos y evidencias.

Progresivamente, la existencia de otros mbitos de actuacin de los profesionales de la

auditora ha dado lugar a su especializacin en otros campos diferentes a la auditora

contenido econmico, con el nico fin de asegurar su conformidad con el ordenamiento jurdico, se desarrolla bajo la modalidad denominada funcin interventora.


6

contable-financiera, aumentando simultneamente los conocimientos tericos y tcnicos

sobre ella.

En ese sentido, Gras (2010) seala que si bien es cierto que la auditora ha alcanzado un

mayor desarrollo en su orientacin a la auditora de cuentas o auditora financiera, tambin

debemos reconocer que por razones econmicas, legales y de evolucin del entorno social

existen otros tipos de auditora, entre las que destaca a la auditora interna.

En la perspectiva histrica Lpez, et al. (2003) relata que las auditoras anuales de los

estados financieros realizadas por auditores externos no eran suficientes garantes de que la

informacin se estuviera manejando adecuadamente y haba la necesidad de que los

propios empleados colaboraran en asegurar que los registros financieros fuesen precisos y

oportunos.

Nace as en la dcada de los aos 20 la primera conceptualizacin de la auditora interna.

A partir de los aos 60, definindose como una actividad independiente al servicio de la

direccin, la auditora interna asume la responsabilidad en la comprobacin del

cumplimiento de normas, planes, polticas y procedimientos, con un fuerte acento en el

control interno.

Se caracteriza por su concepcin como un servicio a la organizacin. Sus actividades las

realizan en forma de control gerencial mediante evaluaciones sobre la efectividad de otros

controles, emitiendo informes sobre sus conclusiones y hallazgos hacia los gestores.

Su perfil dio as un giro, desde la funcin exclusivamente supervisora a la de prevencin, en

la que los auditores internos se transformaron en asesores de la direccin y la empresa en

su conjunto.

White (2008) menciona que en esta nueva posicin los auditores internos poseen cada vez

ms elevados estndares de desempeo y responsabilidad y que en muchos casos tienen

que actuar como personas ajenas a la organizacin, con una posicin objetiva y crtica

dentro de sus propias organizaciones.


7

1.2.1. DEFINICIN DE AUDITORA INTERNA

En la actualidad, la auditora interna se ha convertido en una ciencia multidisciplinaria que

no se limita a los asuntos financiero-contables sino que abarca diversos mbitos que

manifiestan la necesidad de verificacin para cubrir la actuacin de los entes en busca de su

objetivo.

Por otra parte, la internacionalizacin y la complejidad econmica con modelos y sistemas

variables de administracin que ha obligado al redimensionamiento y especializacin

empresarial, han surgido nuevos y complejos problemas para las organizaciones.

Aunado a ello, el fenmeno de la globalizacin y el permanente cambio tecnolgico

propiciaron eventos con fuerte impacto mundial en el mbito empresarial y organizativo

poniendo de manifiesto que el estudio de la auditora interna y su influencia en el gobierno

corporativo de las empresas ha sido una preocupacin constante que se ha incrementado

en los ltimos aos (Alonso, 2008).

Esto tambin se pone de manifiesto a travs del reconocimiento que ha recibido la auditora

interna por parte de organizaciones mundiales como la International Federation of

Accountants (IFAC); la International Accounting Standards Board (IASB); la Securities and

Exchange Commission (SEC) y la Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB).

Lo anterior se consolida con la amplia visin del Marco Internacional para la Prctica

Profesional de la Auditora Interna (IIA-IAI, 2011) que concibe a la auditora interna de

acuerdo a la definicin adoptada por los rganos colegiados de auditores internos asociados

al Instituto de Auditores Internos (IIA):

La Auditora Interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta,

concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin. Ayuda a una

organizacin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para

evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno.


8

1.2.2. CLASIFICACIN DE LA AUDITORA

Gonzlez (1996) report hace ms de una dcada que la clasificacin de los tipos de

auditora, por su objeto de anlisis, ubicaban la accin de la auditora interna en el rea

exclusivamente no financiera, circunscribindose al marco de las auditoras de cumplimiento

y de actuacin.

Cabe precisar algunas interpretaciones asignadas a la clasificacin que la autora nos

presenta en la tabla 1.1.

La auditora financiera (o auditora de estados financieros) es definida por Lpez, et al.

(2003) como un proceso lgico basado en la evidencia dirigido a que una persona experta

ajena a la empresa emita una opinin sobre la razonabilidad de las cuentas anuales, de

acuerdo con los principios y normas generalmente aceptadas.

Adems, indica que la auditora de cumplimiento revisa el comportamiento de una entidad

referido a aquellos aspectos en los que existen normas, procedimientos o premisas

impuestos externa o internamente. Su objetivo es emitir una opinin sobre el grado de

adecuacin de la entidad a las normas que la regulan.

Genis (1990)3 seala que en la auditora de actuacin se relacionan dos conceptos que en la

literatura se manejan como similares: la auditora operativa (u operacional) y la auditora de

gestin.

La auditora de gestin tambin ha sido identificada como auditora de procesos por el

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP, 2008). sta consiste en evaluar la

eficiencia, eficacia y economa con que estn siendo utilizados los recursos.

Gonzlez (1996) apunta que la auditora operacional u operativa ha sido definida por el

Comit Especial de la American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) como un

examen sistemtico de las actividades de una organizacin (o de un segmento estipulado de

las mismas) en relacin con objetivos especficos, con el fin de evaluar el comportamiento,

sealar las oportunidades de mejora y generar recomendaciones para optimizar o favorecer

la accin.

3 Sin embargo, segn Genis (1990) la auditora operativa es distinta y ms limitada que la auditora de gestin.

Su labor se centra exclusivamente en la eficiencia, efectividad y economa de las operaciones de una empresa, y puede realizarla tanto los auditores externos como los auditores internos; aunque se estima que los de mayor conocimiento para su realizacin son los auditores internos.


9

Tabla 1.1 Clasificacin de la auditora por objeto de anlisis

Auditora de actuacin

Auditora operativa Auditora de gestin

Alc

an

ce

Ob

jeti

vo

Fin

ali

da

d

mbito

Auditor

Usuarios

Auditora de cumplimiento

Auditora

Financiera

Auditora no financiera

Conducta de una entidad

referida a aquellos aspectos en

los que existen normas,

procedimientos o premisas

impuestos externa o

internamente que la regulan

Emitir una opinin sobre el

grado de adecuacin de la

conducta de la entidad a las

normas que la regulan

Garantizar que la actuacin, el

comportamiento o la conducta

de las unidades econmicas se

realiza en observancia con las

regulaciones que la afectan

Pblico o privado

Externo e interno

Externos e internos

Procedimientos, sistemas,

programas, polticas y mtodos

en general, puestos en marcha

en una entidad para la

realizacin de su actividad

Emitir una opinin sobre el grado

de adecuacin de los sistemas,

procedimientos y mecanismos a

los diseos establecidos por la

direccin, as como su

efectividad para que la entidad

sea econmica, eficaz y eficiente

Mejorar la eficiencia operativa de

las entidades

Pblico o privado

Interno

Internos

Gestin de una entidad en

trminos de resultados-eficacia

en consecucin de los objetivos

y eficiencia en la utilizacin de

recursos-, e indirectamente la

actuacin de directivos

Emitir una opinin sobre la

gestin y actuacin de la

entidad y su capacidad de

mantener una posicin

competitiva

Mejorar la eficiencia de la

gestin empresarial y garantizar

a los sujetos econmicos

externos a la entidad la

conducta de la misma

Pblico o privado

Externo e Interno

Externos e internos

Estados contables e

informacin econmico-

financiera de las empresas,

referida a sus operaciones y

situacin patrimonial

Emitir una opinin sobre el

grado de correspondencia

entre la informacin anterior

y la situacin econmico-

financiera real de la entidad

Garantizar la fiabilidad de la

informacin econmico-

financiera a sus usuarios

Pblico o privado

Externo

Externos

Fuente: Elaboracin propia con informacin de Gonzlez (1996).

Adicional a lo anterior, debemos sealar que los terrenos de la auditora se han ampliado

profusamente, ya que los nuevos enfoques del trabajo del auditor rebasan el concepto de la

eficiencia en los temas contables y financieros.

Ejemplo de ello es la propuesta de Norka (2004) quien reitera la necesidad de un enfoque

holstico en auditora.

Hablamos entonces de la auditora integral (o integrada) cuyo mtodo de aplicacin se

refiere a la sumatoria de diversos tipos de auditora, tales como la auditora legal, auditora

ambiental, auditora tributaria, auditora de informacin, auditora tecnolgica, auditora

social, auditora de recursos humanos, auditora econmica, auditora medioambiental, entre

otras.

La interpretacin ms simple es considerar que la auditora integral tiene como mbito de

inters a la organizacin en su conjunto, lo cual coincide con el enfoque de la auditora

interna que ya hemos expuesto en epgrafes anteriores.


10

1.2.2.1. AUDITORA INTERNA Y AUDITORA EXTERNA

Los estudiosos declaran que la auditora interna es un sub-campo de la auditora; se

encuentra en permanente cambio y se encuentra en un proceso constante de actualizacin

respecto del conocimiento profesional (Hass, et al., 2006).

En este sentido, al abordar nuestro tema desde su insercin en la auditora como concepto

general, debemos precisar nuevamente que la auditora interna se puede concebir desde la

perspectiva de una autoevaluacin de la propia entidad y desde la evaluacin realizada por

un agente externo.

Herrador y San Segundo (2005) apuntan que cuando a la funcin de auditora se le aade el

calificativo de interna se est haciendo referencia a un proceso de evaluacin realizado

desde el interior de la propia entidad auditada.

Esta afirmacin presenta un significativo cambio a la concepcin que haba sealado Borrajo

(2002), en la que se haba definido a la auditora interna como la modalidad de auditora que

se desempea desde el interior de la organizacin por personal adscrito a la misma.

Llegado a este punto, es necesario hacer nfasis en la diferencia entre la auditora interna y

la auditora externa desde diversas perspectivas.

Hevia (1986) define a la auditora externa en los siguientes trminos:

Un servicio prestado por profesionales cualificados de la contabilidad que consiste en la

realizacin, segn normas y tcnicas especficas, de un examen de los estados financieros

de una empresa, a fin de expresar su opinin independiente sobre si tales estados

financieros presentan adecuadamente la situacin econmico-financiera de dicha empresa

en un momento dado, sus resultados y los cambios en su situacin financiera, en un perodo

determinado, de acuerdo con principios contables generalmente aceptados.

Sin mayores cambios en dicha concepcin tradicional de la auditora externa, Reding, et al.

(2009) atribuyen la tarea sustantiva del examen o verificacin de las transacciones, cuentas,

informes o estados financieros para evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales de

todo tipo; proporcionar aseguramiento y permitir la emisin de un dictamen escrito que

expresa si los estados financieros contables tienen una presentacin adecuada, segn los

principios de contabilidad generalmente aceptados.


11

La revisin sobre ambos conceptos indica que la naturaleza de estas actividades refleja

importantes diferencias en sus caractersticas bsicas (tabla 1.2).

Los elementos conceptuales de la auditora interna son amplios y variados, no limitndose al

rea econmico-financiera, sino que analiza todo el campo de operaciones y actividades de

la empresa u organizacin, desde una perspectiva de creatividad, valor agregado y apoyo

hacia la consecucin de los objetivos institucionales.

Nuestro anlisis comparativo muestra la posibilidad de que el auditor externo pueda realizar

la funcin de auditora interna, pero el auditor interno no efecta auditoras externas, ya que

dicha funcin no tiene cabida en su responsabilidad profesional. Adems, por su propia

naturaleza, la accin del auditor interno no tiene implicacin jurdica.

Los destinatarios de la informacin generada por la auditora interna incorporan, como parte

importante de los stakeholders a diversos colectivos al interior de la propia organizacin,

incluyendo a los propios auditados y a los integrantes de la sociedad civil que estn

implicados en las diversas tareas y propsitos de la institucin.

Esta es una clara diferencia respecto de la auditora externa cuyos principales destinatarios

de sus hallazgos son quienes estn involucrados directamente en el cumplimiento de la

legalidad y el desempeo econmico-financiero de la organizacin.

Las normas y procedimientos que rigen a la auditora interna son las establecidas por el

Marco Internacional para la Prctica Profesional de la Auditora Interna (MIPPAI) de

aplicacin voluntaria en el marco de la tica profesional que le es propia.

En tanto que la auditora externa se rige obligatoriamente por las normas internacionales de

auditora y por los principios y normas tcnicas generalmente aceptados por la profesin.


12

Tabla 1.2

Caractersticas de la auditora interna y la auditora externa

Accionistas/Consejo de Administracinrganos de controlrganos legisladoresrganos polticosOtros entes pblicos (acreedores, analistas)

IndependenciaObjetividad Aseguramiento y consulta (Asesora)Evaluacin y mejora de procesosConsecucin de objetivos Valor agregado

IndependenciaObjetividad Gestin econmico-financieraLegalidad

Consejo de AdministracinPresidencia/Direccin GeneralComit de AuditoraComit Interno de Gestin*Cuerpo Directivoreas auditadasCiudadanos

*Consejo Social; Comit de Finanzas; Patronato; etc.

Normas Internacionales de auditora (Sector privado /Sector pblico)

Principios y Normas Tcnicas de auditora generalmente aceptados por la profesin.

Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditora

Interna

Instituto de Auditores Internos (IIA)

Auditora externaAuditora interna

Auditora interna y auditora externa: caractersticas bsicas

Elementos conceptuales

Destinatario final

Normas y procedimientos

Auditor externo: Profesional independiente o Entidad/empresa privada

rgano de Control Externo (Institucional)

Auditor internoOpcionalmente: Auditor externo (outsourcing)

Ente auditor

Sector pblicoSector privadombitos

Auditora de regularidad: Auditoras financieras y de legalidad

Auditoras obligatorias Fiscalizacin/Estados financierosGestin econmico-financiera

Auditoras voluntariasAuditora integralAsesora y apoyo a todos los niveles de la organizacin

Control; Riesgo; Gobierno

Sector pblicoSector privado

nfasis (Enfoque)

Fuente: Elaboracin propia.

Los trabajos de auditora externa, que por definicin deben ser realizados por personas u

rganos independientes a la entidad auditada, se desarrollan de acuerdo con normas y

procedimientos internacionalmente homologados o debidamente reglamentados a nivel

nacional. Su normativa no suele ser alterada o modificada en su ejecucin y se exige su

estricto cumplimiento, con efectos legales en caso de su violacin.

El enfoque de la auditora interna obedece a su definicin moderna, por lo que hace nfasis

en las auditoras voluntarias y preferentemente integrales; con funciones que abarcan todos

los mbitos de la organizacin y dirigidas a la supervisin de los sistemas de control, gestin

de riesgo y gobierno.

Por su parte, la auditora externa se orienta con nfasis a los temas econmicos financieros,

incluyendo el cumplimiento de la normativa aplicable y atiende a las cuestiones de carcter

obligatorio.


13

Por ltimo, sealamos que la instrumentacin de ambos tipos de auditora puede darse tanto

en el sector pblico como en el privado.

1.2.2.2. AUDITORA PBLICA Y AUDITORA PRIVADA

En el epgrafe anterior hemos visto que la clasificacin de la auditora como interna y

externa no presenta exclusividad o incompatibilidad de su instrumentacin en los mbitos

pblico y privado.

Sin embargo, la coexistencia de estos sectores y tipos de auditora hacen necesaria una

precisin adicional, en atencin a su mbito de desempeo. Esto es, queremos diferenciar

la auditora pblica de la auditora privada, como aquella que corresponde a uno y otro

sector en el que se desempean las organizaciones.

Teniendo como fundamento los objetivos de las organizaciones privadas frente al de las

pblicas, Gonzlez (2011) sugiere que la auditora privada es estrictamente una auditora de

cuentas y la auditora de la administracin pblica es una auditora de la actuacin

econmica de la entidad, normalmente identificada como fiscalizacin.

Con lo anterior se pretende explicar porqu la amplitud y tiempo con el que se realiza el

anlisis del cumplimiento de legalidad y el control interno es mayor en el sector pblico,

habida cuenta de los diversos procesos y trmites que por ley estn implicados.

Brusca y Torres (1995) y Ugalde (2002) complementan la idea sobre la auditora del sector

pblico al asegurar que las principales temticas de este tipo de auditora es la rendicin de

cuentas y, en consecuencia, el control que sobre ellas se ejerce.

Ello conduce a que el destinatario final de la auditora del sector pblico, segn Ramrez

(2010), est constituido por rganos legisladores y de control; entes pblicos y ciudadanos,

lo que hace que en las entidades gubernamentales sin nimo de lucro el peso del control de

legalidad sea muy significativo, mientras que en el sector privado los resultados tienen como

destinatarios a los rganos reguladores y accionistas de la empresa, fundamentalmente.

En un extremo, las empresas privadas procuran la maximizacin de sus beneficios

econmicos o utilidad en el mercado en una franca competencia por la preferencia de los

usuarios o consumidores y su enfoque empresarial no slo exige lograr la subsistencia sino,

adems, obtener atractivas tasas de rendimientos para sus accionistas.


14

Ante esta situacin operativa, para Martnez de Antoana (1997) las empresas del sector

privado se rigen nicamente por las leyes de sociedades annimas y mercantiles y deben

presentar sus estados contables de acuerdo con los principios establecidos en la normativa

contable, de carcter internacional y/o nacional, sometiendo sus cuentas anuales a las

auditoras financieras correspondientes, de acuerdo a los principios generalmente

aceptados.

En el otro extremo, las empresas u organizaciones pblicas se constituyen con el objetivo de

atender y satisfacer las necesidades de la sociedad en el marco de las polticas pblicas. Su

rentabilidad se mide con base en sus objetivos sociales y de desarrollo humano, lo cual no

est reido con esquemas de economa, eficiencia y eficacia.

Por esos motivos, Tamez (2010) reporta que las entidades, organismos o empresas del

sector pblico se rigen por los principios y normas tcnicas de auditora especficas, en este

caso, del sector pblico, debiendo cumplir con los lineamientos normativos de los distintos

rdenes de gobierno en los que dicha entidad, organizacin o empresa pblica se inserta.

Su insercin puede ser de orden nacional (federal o central), autonmico o institucional.

Lozano (1993) propugna la distincin entre fiscalizacin y auditora, pero concluye en que en

ambos casos se utilizan las tcnicas de auditora. Es as que la herramienta de trabajo del

control parlamentario es la fiscalizacin, y la auditora es el trmino que se utiliza para el

sector privado pero, en su caso, deben utilizarse sus tcnicas en el sector pblico.

Para mayor precisin en lo relativo al sector pblico, el autor establece que la auditora es

un instrumento al servicio de la funcin fiscalizadora.

Bajo esta conceptualizacin es posible aceptar, en trminos generales, que no obstante las

diferencias expresadas en cuanto a sus propsitos, las tcnicas y los procedimientos en la

elaboracin de una auditora son esencialmente los mismos, ya se trate de una auditora

pblica o privada.

Una oportuna precisin sobre esta convergencia de tcnicas y procedimientos se desprende

del anlisis de Gmez (2010), quien registra que la auditora ha guiado la aprobacin y

justificacin del manejo de los fondos pblicos o privados y su gnesis tiene su antecedente

y determinante en la auditora privada.


15

Pero nos hace ver, a travs de su anlisis crtico sobre la estrategia de colaboracin de la

auditora pblica con la privada, el punto de vista de Medina Jber4 quien advierte que ha

existido una invasin de mtodos de control y gestin del sector privado que no tienen

cabida en la gestin pblica y no pueden aplicarse en el sector pblico, sin ms.

Esta reflexin sobre el alcance, impulso y necesidad de la poltica de evaluacin en el sector

pblico plantea que es imprescindible establecer los procesos, tcnicas y mtodos para que

la ejecucin de la funcin de control de la gestin econmica y financiera de las

administraciones en este sector evolucione correctamente.

Esto significa que para la definicin de mtodos y tcnicas de auditora para evaluar las

polticas y servicios pblicos deben considerarse, obligadamente, las particularidades que le

distinguen del sector privado.

Por ltimo, en relacin a la funcin de auditora interna en estos dos sectores, Carhill y

Kincaid (1989) ya haban argumentado que el alcance de la auditora interna debiera ser

mucho mayor en el sector pblico que en el sector privado debido a dos diferencias

significativas:

Los organismos del sector pblico operan bajo esquemas rgidos en los que las

actividades son autorizadas por la legislacin.

La orientacin de los servicios de los organismos pblicos otorga una menor importancia

a los factores de costos y los problemas asociados con la utilidad.

A pesar de ello, Montesinos (1994) identifica que en el sector pblico la auditora interna no

ha sido objeto de normalizacin a travs de pronunciamientos o disposiciones reguladoras

de carcter legal.

El estudio de Goodwin-Stewart (2004), que compara la auditora interna de los sectores

pblico y privado en Australia y Nueva Zelanda, concluye en que los auditores internos del

sector pblico tienen un mejor posicionamiento que los del sector privado, ya que estos

ltimos reportan mayoritariamente al director de finanzas antes que al comit de auditora o

a otra autoridad del directorio con mayor jerarqua o visin organizacional; por otra parte, en

el sector pblico la funcin de auditora interna se visualiza como una funcin que debe ser

4 La cita puede consultarse en: http://fiscalizacion.es/2008/02/17/hacia-el-modelo-de-evaluacion-de-la-gestion-

publica/


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atendida con personal permanente y no temporal, como ocurre con mayor frecuencia en el

sector privado del estudio.

Sin embargo, los resultados anteriores no pueden generalizarse ya que, al parecer, los

requerimientos en el sector pblico han sido menores o menos claros en el sector pblico

que en el sector privado y es notorio que, por su propia voluntad o por la presin legal, en

algunos segmentos del sector privado se alienta con mayor nfasis a contar con la funcin

de auditora interna, como lo ha sido en el sistema bancario y, en general, en los negocios

empresariales que estn ms relacionados con las finanzas.

1.2.2.3. SERVICIOS DE AUDITORA INTERNA CON AUDITORES EXTERNOS

Hemos visto que en su concepcin bsica la auditora interna se consideraba como la

modalidad de la auditora que se desempea desde el interior de la organizacin, por

personal adscrito laboralmente a la misma, concepto que se ha modificado, a la luz de las

nuevas interpretaciones.

La prestacin de servicios de auditora interna por parte de auditores externos ha sido un

factor polmico con suficiente anlisis, y la discusin retom impulso tan pronto se haba

difundido la nueva definicin (Caplan, 2000; Geiger, et al., 2002; Ahlawat y Lowe, 2004;

Caplan et al., 2007).

Brandon (2010) nos indica que este servicio ya exista de facto en el mercado de la

auditora, pero contina siendo motivo de amplia discusin en la literatura cientfica a pesar

de contar con la disposicin del IIA (IIA, 2008) y de los avances en la aclaracin de sus

diferencias operativas.

El impacto de esta confrontacin se relaciona con sus efectos sobre la independencia del

auditor, los costos de la auditora, la competencia entre las profesiones de auditora interna y

auditora externa, entre otros (Arena y Jeppesen, 2010; Rittenberg y Covaleski, 2001).

Lpez, et al. (2009) presenta un resumen de alarma y preocupacin, con argumentos a favor

y en contra (tabla 1.3) en el marco de la prestacin conjunta de servicios de auditora y de

no auditora en general, por parte de las firmas externas y su posi

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