THUẾ GTGT - tieuluanfree.files.wordpress.com · • Là loại thuế gián thu, đánh vào hành vi tiêu dùng h/hóa, d/vụ. • Đánh vào GTGT ở tất cả các khâu

CHƯƠNG IV

THUẾ GTGT (VALUE ADDED TAX)

1

CƠ SỞ PHÁP LÝ

- Luật thuế GTGTsố 13/2008/QH 12 ngày

3/6/2008

- NĐ số 123/2008/ND-CP ngày 08/12/2008

- Thông tư 129/2008/TT-BTC

- Thông tư 28/2011/TT-BTC ngày 14/6/2011

Tại kỳ họp thứ 11 QH khóa 9 ngày 10/5/1997,

Luật thuế GTGT được thông qua và chính thức

áp dụng 01/01/1999.

2

4.1- Khái niệm, đặc điểm, vai trò VAT

4.1.1- Khái niệm

Là loại thuế gián thu tính trên khoản giá trị

tăng thêm của h/hóa, d/vụ phát sinh trong quá

trình từ khâu SX, lưu thông đến tiêu dùng.

Chương 4: Thuế GTGT

3

Tổng giá trị

h/hóa,

d/vụ bán ra

Tổng giá trị

h/hóa,

d/vụ mua vào

tương ứng

- GTGT =


Lưu ý

GTGT

DN

Giá bán

GTGT

Thuế GTGT

T/suất (%) Số tiền

A 2.000 2.000 10

B 4.500 10

C 7.000 10

D 9.000 10

Các DN sau đây có quan hệ mua bán h/hóa cho nhau:

A B C D (D là DN bán lẻ hàng X đến người tiêu

dùng). Đvt: 1.000đ/sp


Yêu cầu: Điền vào các ô còn trống trong bản số liệu trên

Ví dụ 1

../../Jul/My Documents/Tieu luan/Vi du.doc

Giải

Đvt: 1.000đ/sp

DN Giá

bán

GTGT Thuế GTGT

T/suất (%) Số tiền

A 2.000 2.000 10 200

B 4.500 2.500 10 250

C 7.000 2.500 10 250

D 9.000 2.000 10 200

900


6

4.1.2- Đặc điểm

• Là loại thuế gián thu, đánh vào hành vi tiêu

dùng h/hóa, d/vụ.

• Đánh vào GTGT ở tất cả các khâu từ SX, lưu

thông đến tiêu dùng.

• Tổng số thuế thu được ở tất cả các khâu bằng

số thuế tính trên giá bán người tiêu dùng cuối

cùng.


7

• Có tính trung lập cao.

- Vì thuế GTGT không phải là yếu tố chi phí, là

yếu tố được cộng vào giá bán

- Không bị ảnh hưởng trực tiếp kết quả SX-KD

của người nộp thuế

Why?

• Có tính chất lũy thoái so với thu nhập

• Vì nếu so sánh giữa số thuế phải trả so với thu

nhập thì người nào có thu nhập cao hơn thì tỷ

lệ này thấp hơn và ngược lại

Why?


4.1.2- Đặc điểm

8

4.1.3-Mục đích

- Tăng nguồn thu cho NSNN;

- Thúc đẩy chế độ hạch toán kế toán, hóa đơn, ch/từ;

- Góp phần thúc đẩy SX-KD phát triển;

- Hạn chế thất thu thuế.

- Góp phần hoàn thiện hệ thống chính sách thuế, tạo

điều kiện mở rộng hợp tác kinh tế VN với các nước

trên thế giới.


9

4.2- Đ/tượng chịu thuế, đ/tượng nộp thuế

4.2.1-Đối tượng chịu thuế


Hàng hóa

Dịch vụ

10

4.2.1- Đối tượng chịu thuế

Là h/hóa, d/vụ dùng cho SX, KD và tiêu dùng ở

VN (kể cả h/hóa, d/vụ nhập khẩu để tiêu dùng

trong nước).

Trừ 26 nhóm h/hóa, d/vụ không chịu VAT


11

26 Nhóm h/hóa, d/vụ không chịu VAT

Tính chất:

- SP của 1 số ngành NN cần khuyến khích tạo ĐK

phát triển

- H/hóa, d/vụ mang tính chất thiết yếu phục vụ

N/cầu đời sống SX, cộng đồng, không đặt vấn đề

điều tiết tiêu dùng.

- H/hóa, d/vụ thuộc các h/động được ưu đãi vì mục

tiêu nhân đạo, XH, không mang tính chất KD


12

1. SP trồng trọt, chăn nuôi, đánh bắt thủy sản sơ chế

2. SP giống vật nuôi và cây trồng.

3. Tưới tiêu, cày bừa…. phục vụ nông nghiệp.

4. SP muối được SX từ nước biển, muối mỏ tự nhiên,

muối tinh, muối i-ốt.

5. Nhà ở thuộc sở hữu NN do NN bán cho người đang thuê.

6. Chuyển quyền sử dụng đất


26 nhóm h/hóa, d/vụ

7. BH nhân thọ, BH người học, BH vật nuôi, cây trồng và

tái BH

8. D/vụ cấp tín dụng; KD chứng khoán; chuyển nhượng

vốn; d/vụ tài chính phát sinh.

9. D/vụ y tế, d/vụ thú y.

10. D/vụ bưu chính, viễn thông công ích và phổ cập Inter.

11. D/vụ phục vụ công cộng về vệ sinh, công viên,…



12. Duy tu, sửa chữa, XD bằng nguồn vốn đóng góp của nhân,

vốn viện trợ nhân đạo đ/với các CT văn hóa, NT, công trình công

cộng, cơ sở hạ tầng và nhà ở cho đối tượng chính sách XH.

13. Dạy học, dạy nghề theo quy định của PL.

14. Phát sóng truyền thanh, truyền hình bằng nguồn vốn NSNN.

15. Xuất bản, NK, phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành,

sách chính trị, SGK, SGT, sách in bằng chữ dân tộc và in tiền.

Chương 4: Thuế GTGT 26 nhóm h/hóa, d/vụ

16. V/chuyển hành khách bằng xe buýt, xe điện.

17. Máy móc, t/bị, phụ tùng thay thế, ph/tiện v/tải chuyên

dùng, vật tư thuộc loại trong nước chưa SX được cần NK

để SD trực tiếp cho h/động N/cứu KH, phát triển & CN;

tìm kiếm, thăm dò,..

18. Vũ khí, khí tài phục vụ quốc phòng, an ninh.

19. H/hóa NK viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại;



20. H/hoá chuyển khẩu, quá cảnh; hàng tạm nhập, tái xuất

hoặc ngược lại; nguyên liệu NK để SX, gia công h/hoá XK.

21. Chuyển giao công nghệ theo Luật; chuyển nhượng

quyền sở hữu trí tuệ theo Luật; phần mềm máy tính.

22. Vàng nhập khẩu dạng thỏi, miếng chưa được chế tác.

23. SP xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa

chế biến theo quy định.



24. SP nhân tạo dùng để thay thế cho bộ phận cơ thể của

người bệnh; nạng, xe lăn và dụng cụ cho người tàn tật.

25. H/hóa, d/vụ của cá nhân KD có mức t/nhập BQ tháng

thấp hơn mức lương tối thiểu chung.

26. H/hóa bán miên thuế ở các cửa hàng miễn thuế; Hàng

dự trữ quốc gia; các h/động có thu phí, lệ phí của NN; rà

phá bom mìn, vật nổ do các đ/vị quốc phòng thực hiện đ/với

các công trình được đầu tư bằng nguồn vốn NSNN



- Không nộp thuế GTGT đầu ra khi tiêu thụ h/hóa

hoặc cung cấp d/vụ.

Số thuế GTGT đ/vào

được tính vào đâu?

- Không được khấu

trừ hay hoàn thuế

GTGT đ/vào

- Nguyên giá TSCĐ

- Giá trị NVL

- Chi phí KD

???


4.2.2-Đối tượng không chịu VAT

19

4.2.2- Đối tượng nộp thuế

• Là tất cả các tổ chức, cá nhân có h/động SX-KD

h/hóa, d/vụ chịu thuế GTGT ở VN (cơ sở KD)

• T/chức, cá nhân có nhập khẩu h/hóa, mua d/vụ từ

nước ngoài chịu thuế GTGT (gọi là người NK).


THUẾ DOANH NGHIỆP 20

(i)Giá tính thuế

(ii)Thuế suất

4.3- Căn cứ tính thuế & P2 tính thuế

4.3.1- Căn cứ tính thuế

Thuế GTGT phải nộp

THUẾ DOANH NGHIỆP 21


1- H/hóa, d/vụ do cơ sở SX, KD bán ra:

Giá bán Khoản phụ thu Các khoản phụ

chưa có + phí thu thêm ngoài - thu và phí phải

VAT giá bán h/hóa, d/vụ nộp NSNN


(i)Giá tính thuế GTGT

- H/hóa, d/vụ chịu thuế TTĐB là giá bán đã có

thuế TTĐB chưa có thuế VAT.

22

Ví dụ 2


Trong tháng 12/2011 DN A bán cho ông H lô

hàng Z với giá bán chưa VAT là 220 trđ, T/suất

VAT 10%.

Yêu cầu:

- Xác định giá tính VAT,

- Tính VAT

- Giá thanh toán?

25


Trong tháng nhà SX xe hơi bán 5 chiếc xe ô tô 4

chổ ngồi được SX tại VN giá chưa có VAT là

650tr. T/suất TTĐB 50%.

Yêu cầu:

- Tính thuế TTĐB?

- Tính thuế GTGT?

Ví dụ 3


26


2- Đôi vơi hang NK

Giá NK Thuế Thuế

tại cửa + NK + TTĐB

khẩu (nếu có) (nếu có)

• T/hợp miễn, giảm thuế NK, xác định mức thuế

NK phải nộp, sau khi đã được miễn, giảm.



27

DN B nhập khẩu 5 chiếc ôtô 4 chỗ ngồi, trị giá

NK 320 trđ, T/suất NK là 80%, TTĐB là 50%,

VAT là 10%.

Yêu cầu:

- Tính thuế GTGT phải nộp (ở khâu NK)?

- T/hợp thuế NK được giảm 30%.

86,4 trđ/xe

Ví dụ 4


28


3. Hang bán giam giá, chiết khấu TM (nếu có)

Là giá bán đã giảm, đã chiết khấu TM ghi trên

hóa đơn.


29


4- H/hóa, d/vụ dung đê trao đôi, tiêu dung nội bộ,

biếu, tăng, hoăc tra thay lương.

Là giá bán của SP, h/hóa, d/vụ cùng loại hoặc tương

đương tại thời điểm phát sinh hoạt động này.

Giá tính thuế GTGT


Một sơ sở SX quạt điện, dùng 50 SP quạt lắt

vào các phân xưởng SX, giá chưa có VAT của

quạt này 1,2 trđ/chiếc, t/suất VAT 10%.

Yêu cầu: Tính thuế GTGT?

Ví dụ 5

60 trđ


???


5- D/vụ thuê tai san: thuê nha, văn phòng,

ph/tiện vận tai, máy móc, thiết bị,..

+ Thu tiền thuê từng kỳ

+ Thu trước tiền thuê

Tính trên số tiền thu từng

kỳ hoặc thu trước

Là số tiền cho thuê (chưa có thuế GTGT)

Giá tính thuế GTGT

*Trừ t/hợp có qui định về khung giá cho thuê, giá

tính thuế xác định theo khung giá qui định.


Tháng 12 năm 2010, ông X cho thuê 1 kho chứa

hàng, hợp đồng ghi rõ:

• Tổng số tiền cho thuê (chưa có VAT) cho

kỳ hạn thuê (4 năm) là 100tr VNĐ

• Mỗi năm bên thuê trả 1 lần vào ngày 10/2 là

• 25 trđ

Ngày 10/12/2010 ông X đã nhận được tiền thuê

năm đầu tiên là 25 trđ. Giá tính VAT?

Ví dụ 6

25 trđ



6- Hang bán tra góp, tra chậm

Là giá bán trả một lần (chưa có VAT) không gồm lãi trả

góp, trả chậm, không tính theo số tiền trả góp từng kỳ.

VD: Cty KD xe máy bán xe Honđa, nếu trả tiền ngay,

giá bán chưa có thuế VAT là 24 trđ/xe

• Nếu mua trả góp 6 tháng thì số tiền người mua trả góp

phải trả: 26 trđ/xe. Trong tháng 12/2011 Cty bán được 10

xe. Giá tính VAT ?

240 trđ



7- Gia công h/hóa là giá gia công chưa có VAT gồm:

tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phí

khác phục vụ cho việc gia công.

VD: Nhà may Thu Thủy nhận may gia công 120 bộ AQ

đồng phục cho lớp ĐHQT6

Tiền gia công 1 bộ bao gồm:

• Tiền công: 80.000đ

• Tiền chỉ, nút: 15.000đ Giá tính VAT?

• Chi phí khác: 12.000đ

107.000đ



8- H/động xây dựng, lắp đăt

Là giá trị công trình, hạng mục công trình

hay phần công việc thực hiện bàn giao (chưa có VAT).

- Nếu có bao thầu NVL giá tính VAT bao gồm

giá trị NVL (chưa có VAT).

- Nếu không bao thầu NVL giá tính VAT không bao

gồm giá trị NVL (chưa có VAT).



Cty xây dựng A nhận thầu XD công trình, tổng

giá trị thanh toán chưa có VAT là 1.500 trđ, trong

đó giá trị vật tư XD chưa có VAT là 1.000 trđ,

- Giá tính thuế GTGT có bao thầu NVL?

- Giá tính thuế GTGT không bao thầu NVL?

Ví dụ 7

1.500 trđ; 500 trđ



9- H/động KD bất động san

Là giá chuyển nhượng – giá đất (hoặc giá thuê đất)

tại thời điểm chuyển nhượng.

Nếu không xác định được giá đất, căn cứ vào giá

đất do UBND tỉnh, TP trực thuộc TW qui định để

tính thuế GTGT.



Cty C được Nhà nước giao 1.000 m2 đất để XD nhà bán.

Cty XD được 10 căn nhà, giá bán nhà và chuyển quyền

SDĐ chưa có VAT là 2 tỷđ/căn (trong đó giá nhà 1,2 tỷđ,

giá chuyển nhượng đất do Cty tự kê khai là 15 trđ/m2).

Cty B đã bán hết 10 căn.

Tại thời điểm chuyển nhượng, giá đất do UBND tỉnh qui

định là 12 trđ/m2. Xác định giá tính VAT?

Ví dụ 8

2.000trđ - (12trđ x 100 m2 ) = 800 trđ ???



10- D/vụ môi giơi, ủy thác XNK va d/vụ khác

hưởng tiền công hoăc tiền hoa hồng

Là tiền công hoặc tiền hoa hồng được hưởng

(chưa có thuế GTGT).

VD 10: Cơ sở D làm đại lý bia Saigon, trong kỳ đã

bán 1.200 thùng với giá chưa VAT là 325.000đ/thùng.

Tỷ lệ hoa hồng được hưởng của 1 thùng bia 5%.

Xác định giá tính thuế GTGT?


???


11- H/hóa, d/vụ có tính đăc thu dung các ch/từ ghi

giá thanh toán la giá đã có VAT, giá chưa thuế

xác định như sau:

Giá thanh toán

Giá chưa có thuế = ----------------------

1 + T/suất VAT



12– D/vụ du lịch theo hình thức lữ hanh, hợp đồng ký vơi khách theo giá trọn gói (ăn, ở, đi lại) la giá đã có thuế.

Lưu ý:

T/hợp giá trọn gói bao gồm cả tiền vé máy bay từ nước

ngoài vào VN và ngược lại; các chi phí ăn, nghỉ tham

quan và các khoản chi khác ở nước ngoài (nếu có ch/từ

hợp pháp) được tính giảm trừ vào d/thu tính thuế GTGT.



Cty du lịch TP HCM thực hiện hợp đồng du lịch với

Singafor theo hình thức trọn gói 50 khách du lịch

trong 5 ngày tại VN với tổng số tiền thanh toán là

32.000 USD. Phía VN lo toàn bộ chi phí (vé máy bay,

ăn ở, tham quan) theo thỏa thuận. Riêng tiền vé máy

bay từ Singafor sang VN và ngược lại 10.000 USD.

1 USD = 12.000đ. Xác định giá tính thuế GTGT?

Ví dụ 9

380 trđ ???



13– D/vụ cầm đồ: tiền phải thu từ d/vụ này bao

gồm lãi cho vay cầm đồ và khỏan thu khác phát

sinh (nếu có), là giá đã có thuế GTGT.

14 – Đ/vơi sách chịu thuế VAT bán đúng giá phát

hành (giá bìa) là giá đã có thuế GTGT.

T/hợp bán không theo giá bìa thì VAT tính trên giá

bán ra.



15- Đ/vơi vận tai, bôc xếp

Là giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT không

phân biệt cơ sở trực tiếp vận tải, bốc xếp hay thuê lại.

16- Đ/vơi d/vụ Casino, trò chơi điện tử có thưởng,

giai trí có đăt cược số tiền thu được gồm cả thuế

TTĐB – (trừ) số tiền đã trả thưởng cho khách.



Số tiền thu được

Giá chưa có thuế = ----------------------

1 + T/suất VAT

Tình huống 1

• Một nhà máy chế biến chè X, trong tháng mua vào chè búp tươi của nông trường trồng chè Y để chế biến chè hộp xuất khẩu. Tổng giá trị hàng hóa mua vào là 80trđ.

- Theo qui định hiện hành nhà máy X có được khấu trừ hay hoàn thuế VAT đầu vào không? Vì sao?

- Theo qui định hiện hành nông trường Y có được khấu trừ hay hoàn thuế VAT đầu vào không? Vì sao?


(ii)- Thuế suất

3 Mức thuế suất

0%, 5%, 10%


4.3- Căn cứ & P2 tính thuế

Áp dụng h/hóa, d/vụ xuất khẩu, gồm:

(1)Thuế suất 0%

H/hóa XK gồm:

- XK ra nước ngoài

- Ủy thác XK

- Bán vào KCX

- T/hợp XK khác

Dịch vụ XK gồm: D/vụ

cung ứng trực tiếp cho tổ

chức, cá nhân ở nước

ngoài hoặc ở trong khu

phi thuế quan


(ii)- Thuế suất

(2)T/suất 5%

Áp dụng cho h/hóa, d/vụ thiết yếu cho đời sống XH,

NVL và các ph/tiện phục vụ trực tiếp cho SX trong lĩnh

vực nông nghiệp, y tế, giáo dục, khoa học kỹ thuật nhằm

thực hiện chính sách XH , khuyến khích đầu tư SX.

(3)T/suất 10%

Áp dụng cho tất cả h/hóa, d/vụ không chịu mức thuế

suất 0% và 5%.


(ii)- Thuế suất

Lưu ý

T/hợp SX-KD nhiều mặt hàng, nhiều mức T/suất

khác nhau. Nếu cơ sở KD không xác định theo

từng mức T/suất đ/với từng loại h/hóa và d/vụ thì

phải nộp thuế theo mức T/suất cao nhất.


(ii)- Thuế suất

* Ghi sai mức T/suất thuế GTGT mà cơ sở Kd

chưa tự điều chỉnh trên hóa đơn

• Cơ quan thuế phát hiện, xử

lý như thế nào?


(ii)- Thuế suất

TÓM TẮT BÀI

• Cơ sở pháp lý.

• Khái niệm, đặc điểm, vai trò VAT.

• Đối tượng chịu VAT.

• Đối tượng không chịu VAT: 26 nhóm h/hóa, d/vụ.

• Đối tượng nộp thuế.

• Các loại giá tính thuế cơ bản.

• Thuế suất VAT: 0%, 5%, 10%


A B C D (D là DN bán lẻ hàng Y đến người TD).

Đvt 1.000đ/sp

DN Giá

bán

Thuế VAT đ/ra Giá

th/toán

Thuế VAT VAT

Phải nộp TS Số tiền Đầu ra Đầu vào

A 2.000 10 0

B 4.500 10

C 7.000 10

D 9.000 10

Ví dụ 10 Chương 4: Thuế GTGT

Yêu cầu: Điền vào các ô trống trong bảng số liệu.


4.3.2- P/pháp tính thuế GTGT

P2

tính thuế GTGT

P2

khấu trừ thuế

P2 trực tiếp

trên GTGT


1- P2 khấu trừ thuế

a- Đ/tượng áp dụng

• Cơ sở SX, KD thực hiện đầy đủ chế độ kế toán,

hóa đơn ch/từ theo qui định về PL kế toán, hóa

đơn, ch/từ.


4.3.2- P/pháp tính thuế GTGT (cont…)

b- Xác định thuế VAT phai nộp

Số thuế

GTGT phải

nộp

=

Thuế

GTGT đầu

ra

-

Thuế GTGT

đầu vào được

khấu trừ



(i)Thuế GTGT đầu ra

Số thuế GTGT đầu ra bằng tổng số thuế GTGT

của h/hoá, d/vụ bán ra ghi trên hoá đơn GTGT.

Thuế GTGT

đầu ra =

Giá tính thuế

của h/hóa d/vụ,

bán ra

X

T/suất thuế

GTGT của h/hóa,

d/vụ đó



Cty SX hàng may mặc X trong kỳ tính thuế có tình

hình tiêu thụ như sau:

• Bán 100 bộ AQ cho DN A, giá bán chưa có VAT

200.000đ/bộ

• Bán 50 bộ AQ cho DN B, giá thanh toán 132.000đ/bộ

• Bán cho DN chế xuất 80 bộ AQ với giá 150.000đ/bộ.

• T/suất VAT 10%.

Yêu cầu: Tính thuế GTGT đầu ra Cty X?

Ví dụ 11



Nếu hóa đơn chỉ ghi giá

thanh toán VAT đầu ra tính như thế nào?

Khi lập hóa đơn phải ghi đầy đủ: Giá bán chưa

có thuế GTGT, thuế GTGT, tổng số tiền người

mua phải thanh toán.

Lưu ý


Tính trên giá thanh toán

(ii)Thuế GTGT đ/vao được k/trừ

- Là tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua

h/hóa, d/vụ (bao gồm cả TSCĐ) dùng cho SX, KD

chịu thuế GTGT.

- Số thuế GTGT ghi trên ch/từ nộp thuế của h/hóa NK.




A B C D (D là DN bán lẻ h/hóa đến người TD).

DN

Giá

bán

VAT đ/ra Giá

th/toán

VAT VAT

Phải

nộp

TS Số tiền Đầu ra Đầu vào

A 2.000 10 0

B 4.500 10

C 7.000 10

D 9.000 10

Ví dụ 12

Yêu cầu: Điền vào ô trống bảng số liệu trên.



• VAT đ/vào của h/hóa, d/vụ dùng cho SX, Kd h/hóa,

d/vụ chịu thuế thì được khấu trừ toàn bộ.

• VAT đ/vào của h/hoá, TSCĐ bị tổn thất, bị hỏng do

thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ thì không được

khấu trừ.

• VAT đ/vào của h/hoá mà DN dùng để khuyến mại,

Q/cáo phục vụ cho SX, KD d/vụ chịu thuế thì được

khấu trừ.


(ii)Thuế GTGT đ/vao được k/trừ (cont…)

- VAT của h/hóa, d/vụ mua vào dùng đồng thời cho SX,

KD chịu thuế và không chịu thuế thì:

+ Chỉ được k/trừ VAT đ/vào của h/hóa, d/vụ chịu VAT

+ VAT đ/vào không được k/trừ mà hạch toán vào chi

phí được trừ khi tính thuế TNDN hoặc tính vào nguyên

giá TSCĐ.



- Nếu không hạch toán riêng thuế GTGT đ/vào được k/trừ,

thì thuế GTGT đ/vào k/trừ theo tỷ lệ % giữa D/số chịu thuế

GTGT so với tổng Dsố bán ra.

DN A SX 2 mặt hàng x và y; x chịu VAT 10% và y

không chịu thuế. VAT đ/vào mua NVL để SX hàng X,

Y là 45trđ (DN không hạch toán riêng được). Biết D/Số

hàng x là 600trđ, hàng y là 400trđ.

- Thuế GTGT đ/vào được k/trừ.

- Thuế GTGT phải nộp.


Ví dụ 13


- VAT đ/vào của TSCĐ SD đồng thời cho SX, kd h/hóa,

d/vụ chịu thuế và không chịu thuế được k/trừ toàn bộ.

- VAT đ/vào phát sinh tháng nào thì kê khai, k/trừ vào

tháng đó không phân biệt đã xuất dùng hay còn nằm

trong kho.

- T/gian kê khai khấu trừ tôi đa 6 tháng.

- Quá thời hạn không đựợc k/trừ mà tính vào chi phí hợp

lý được trừ khi tính thuế TNDN.



Điều kiện k/trừ thuế GTGT đ/vao

• Có hóa đơn GTGT hợp pháp hoặc ch/từ nộp thuế GTGT

ở khâu nhập khẩu;

• Có ch/từ thanh toán qua NH h/hóa, d/vụ mua vào từ 20trđ

trở lên theo giá đã có VAT tính theo từng lần mua vào.

• Nếu không có ch/từ th/toán qua NH, không được k/trừ.

• Đ/với hộ chuyển P2 nộp thuế (sang P2 k/trừ VAT) được

k/trừ VAT đ/vào tại thời điểm tính thuế theo P2 k/trừ.


- Đ/với h/hóa, d/vụ XK để được k/trừ, hoàn VAT đ/vào

phải có đủ ĐK và thủ tục.

- Điều kiện, thủ tục, hồ sơ k/trừ VAT đ/vào đối với một

số t/hợp h/hóa được coi như XK.


Điều kiện k/trừ thuế GTGT đ/vào

Đọc giáo trình

Một Cty TM trong kỳ tính thuế có số liệu sau:

• Mua 120.000sp X của cơ sở SX giá chưa VAT 80.000đ/sp

• Bán 100.000sp cho cửa hàng A, với giá chưa có VAT

100.000đ/sp

• Bán cho DN chế xuất 10.000sp với giá 155.000đ/sp

• T/s VAT 10%.

Yêu cầu: Thuế GTGT phải nộp ?


Ví dụ 14


Cty A có số liệu như sau (P2 khấu trừ) :

• Tháng 1/N nhập khẩu 5000 sp a, giá NK (CIF)

200.000đ/sp. Cty bán trong nước 4.000sp, giá bán (chưa

VAT) là 260.000đ/sp

• Tháng 2/N Cty bán hết phần còn lại với giá bán (chưa

VAT) là 265.000đ/sp

• TNK 20%, VAT 10%, hàng a không chịu thuế TTĐB.

Yêu cầu:

1/ XĐ VAT phải nộp ở khâu NK.

2/ XĐ VAT phải nộp ở tháng 1, 2.

3/ Sau 2 tháng KD Cty A lãi được bao nhiêu.

Chương 4: Thuế GTGT Ví dụ 15


Giải 1-Thuế NK: (5000 sp * 200.000đ/sp) * 20% = 200tr

Thuế VAT đvào: (1.000tr + 200tr) * 10% = 120tr

2 -Tháng 1/N:

Thuế VATđra: 4.000sp* 260.000đ/sp *10% = 104tr

Thuế VAT phải nộp: 104tr - 120tr = -16tr

- Tháng 2/N:

Thuế VATđra: 1.000sp* 265.000đ/sp *10% = 26,5tr

Thuế VAT phải nộp: 26,5tr - (0tr + 16tr) = 10,5tr


Giải Cách 1: LN = DT - GV

• DT tháng 1: 4.000sp* 260.000đ/sp = 1.040trđ

• DT tháng 2: 1.000sp* 265.000đ/sp = 265trđ

• Tổng DT:1.305trđ

• Giá vốn: 5000sp* (200.000đ/sp + 40.000đ/sp)= 1.200trđ

• LN = 1.305trđ - 1.200trđ = 105trđ

Cách 2:

- Tháng 1 tổng thu: 4.000sp* 260.000đ/sp + 104tr = 1.144tr

- Tháng 2 tổng thu: 1.000sp* 265.000đ/sp + 26,5tr = 291,5tr

1.435,5tr

Tổng chi tháng 1,2: (1.000tr + 200tr )+ 120tr + 10,5tr = 1.330,5tr

• Lợi nhuận: 1.435,5tr - 1.330,5tr = 105trđ.


2- P2 trực tiếp trên GTGT

a- Đ/tượng áp dụng

• Cá nhân, hộ gia đình Sx-Kd không thực hiện hoặc

thực hiện không đầy đủ chế độ về kế toán, hóa đơn

ch/từ;

• Tổ chức, cá nhân nước ngoài KD tại VN không

theo Luật đầu tư và các tổ chức khác thực hiện hoặc

thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn

ch/từ theo qui định;

• Cơ sở KD mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ.


b- Xác định thuế GTGT phai nộp

Thuế

GTGT

phải nộp

=

GTGT của

h/hóa, d/vụ chịu

thuế bán ra

x

T/suất GTGT

của h/hóa,

d/vụ đó


2- P2 trực tiếp trên GTGT

b- Xác định thuế GTGT (cont…)


GTGT của

h/hóa, d/vụ

chịu thuế

=

Giá th/toán của

h/hóa, d/vụ

bán ra

-

Giá th/toán của

h/hóa, d/vụ mua

vào tương ứng

Ghi trên hóa đơn gồm cả VAT và các khoản phụ thu, phí thu thêm ngoài giá bán,.

Giá trị của h/hóa, d/vụ mua vào hoặc NK bao gồm các khoản thuế và phí đã tính trong giá thanh toán.

- Đ/với h/động SX, Kd là chênh lệch giữa Dsố bán

với Dsố vật tư mua vào tương ứng.

T/hợp không hạch toán được giá th/toán của h/hóa,

d/vụ mua vào tương ứng với hàng bán ra, xác định

bằng (=):


2- P2 trực tiếp trên GTGT (cont…)

= Giá trị hàng

tồn kho ĐKỳ

+ Giá trị hàng

mua trong kỳ - Giá trị hàng tồn

kho CKỳ

GTGT xác định đ/vơi các nganh nghề KD

- H/động XD, lắp đặt là chênh lệch giữa tiền XD, lặp đặt

với chi phí NVL và chi phí khác

- H/động vận tải là số chênh lệch giữa tiền thu cước vận

tải bốc xếp với chí phí xăng dầu, phụ tùng và chi phí khác.

- H/động KD ăn uống là số chênh lệch giữa tiền thu bán

hàng với giá vốn h/hóa.

- H/động KD vàng, bac, đá quí là số chênh lệch giữa D/số

bán hàng với giá vốn.


GTGT xác định đ/vơi các nganh nghề KD


• T/hợp xác định D/số hàng bán, không xác định D/số

mua vào:



GTGT của

h/hóa, d/vụ

=

Doanh

thu

x

Tỷ lệ (%) GTGT

tính trên d/thu

• T/hợp không xác định D/số hàng bán và D/số mua vào:

GTGT của

h/hóa, d/vụ

=

D/thu do CQ

thuế ấn định

x

Tỷ lệ (%) GTGT

tính trên d/thu

Xác định phù hợp với từng ngành nghề Kd

và từng địa phương do CQ thuế qui định.

Một cơ sở A SX đồ gỗ, trong tháng bán được 150

SP, tổng D/số bán là 25 trđ, giá trị vật tư, nguyên

liệu mua ngoài để SX 150 SP trên là 20 trđ (giá

chưa VAT), T/suất VAT 10%.

Yêu cầu: Tính thuế GTGT cơ sở A phải nộp.


Ví dụ 16


Thuế GTGT cơ sở A phải nộp được tính như sau:

+ GTGT của SP bán ra:

25 triệu đồng - 20 triệu đồng = 5 triệu đồng.

+ Thuế GTGT phải nộp:

5 triệu đồng x 10% = 0,5 triệu đồng.


Giải

4.4- Hóa đơn chứng từ

- P2 k/trừ thuế SD hóa đơn GTGT

(trừ t/hợp được dùng ch/từ đặc thù ghi giá th/toán là

giá đã có VAT).

- P2 trực tiếp trên GTGT SD hoá đơn bán hàng, ghi

giá bán là giá đã có thuế GTGT.

- Cơ sở bán lẻ h/hóa và c/ứng d/vụ cho người TD có

giá trị thấp dưới mức qui định, có thể lập bản kê bán lẻ.

- Cơ sở Kd mua hàng nông sản, lâm sản, thủy sản,..

nếu không có HĐ, phải lập bản kê mua hàng.


Hóa đơn, ch/từ hợp pháp:

• H/đơn do Bộ Tài Chính (Tổng cục Thuế) phát hành do

CQ thuế cung cấp.

• H/đơn do cơ sở Kd tự in để SD theo mẫu quy định và đã

được CQ thuế chấp nhận cho SD.

- Cơ sở bán lẻ h/hóa và c/ứng d/vụ cho người TD có giá trị thấp dưới mức qui định, có thể lập bản kê bán lẻ.

- Cơ sở Kd mua hàng nông sản, lâm sản, thủy sản,..nếu không có HĐ, phải lập bản kê mua hàng.


• Nếu bạn mua 1 gói quà trị giá 150.000đ.

Bạn yêu cầu điều gì ở người bán?


4.5- Đăng ký, kê khai, nộp thuế, quyết

toán thuế, hoàn thuế

4.5.1- Đăng ký thuế

- ĐTNT đăng ký nộp thuế về địa điểm, ngành nghề

KD, P2 tính thuế và các chỉ tiêu liên quan khác (kể cả

cửa hàng trực thuộc).

- Cơ sở mới thành lập, t/gian Đ/ký chậm nhất là 10

ngày kể từ ngày được cấp giấy phép Kd.


4.5.2- Kê khai thuế

• Cơ sở Kd phải lập và gửi tờ khai thuế từng tháng

kèm theo bảng kê h/hóa, d/vụ mua vào, bán ra theo

mẫu qui định (thông tư 28/2011)

• T/gian gửi tờ khai chậm nhất là 20 ngày đầu của

tháng tiếp theo.

• Cơ sở NK h/hóa kê khai cùng với thuế NK.

• T/hợp không gửi tờ khai hoặc kê khai không đầy đủ,

CQ thuế ấn định thuế.


- Nếu phát hiện có sai sót về số liệu kê khai:

+ Trước thời hạn nộp thuế,

+ Sau thời hạn nộp thuế

- T/hợp không phát sinh VAT đ/vào, VAT đầu ra cơ sở

Kd phải kê khai và nộp tờ khai cho CQ thuế.

- Chỉ có cơ sơ Kd thực hiện chế độ kế toán, h/đơn ch/từ

hàng tháng lập tờ khai thuế GTGT gửi cho CQ thuế nơi

đ/vị đóng.


4.5.2- Kê khai thuế

4.5.3- Nộp thuế VAT (bằng đồng VN)

- Chậm nhất không quá ngày 20

của tháng tiếp theo.

- Đ/với cá nhân, hộ gia đình nộp thuế theo mức

thuế khoán là t/hạn ghi trên thông báo thuế.

- Đ/với NK h/hóa nộp theo từng lần NK cùng

với thuế NK.


Theo bạn, đối tượng nào được hoàn

thuế GTGT và t/hợp nào mới được

hoàn thuế GTGT?


Thảo luận

4.6- Hoàn thuế - Cơ sở Kd nộp thuế theo P2 khấu trừ được hoàn

thuế trong các t/hợp:

- Số thuế lũy kế đầu vào chưa được khấu trừ hết

(âm thuế) 3 tháng liên tục trở lên (không phân biệt

niên độ kế toán).

- Cơ sở kd mới thành lập chưa h/động, nếu t/gian đầu

từ 1 năm trở lên được hoàn thuế theo từng năm. Nếu

VAT đ/vào của tài sản đầu tư được hoàn từ 200 trđ trở

lên thì được xét hoàn thuế từng quý.


4.6- Hoàn thuế (cont…) - Cơ sở kd đang h/động có dự án đầu tư mới, đang trong

đầu tư được k/trừ thuế VAT đ/vào. Sau khi bù trừ, nếu

VAT đ/vào SD cho đầu tư chưa được k/trừ hết từ 200 trđ

trở lên được hoàn cho dự án đầu tư.

- Cơ sở kd XK trong tháng, có VAT đ/vào của h/hóa XK

chưa k/trừ từ 200 trđ trở lên được xét hoàn theo tháng.

T/hợp có bán trong nước thì được bù trừ với VAT đ/ra.

Nếu VAT đ/vào của h/hóa XK chưa được k/trừ từ 200 trđ

trở lên được hoàn theo tháng.


- Cơ sở kd quyết toán thuế khi chia, tách, giải thể, phá

sản, chuyển đổi sở hữu; giao, bán, khoán, cho thuê có

VAT nộp thừa hoặc chưa được khấu trừ hết.

- Các chương trình, dự án SD nguồn vốn ODA hoặc viện

trợ không hoàn lại và nhân đạo.

- Đối tượng được hưởng ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo

qui định mua h/hóa, d/vụ ở VN để SD.


4.6- Hoàn thuế (cont…)