Trabajo de Campo en Auditoria Papeles de Trabajo Caso Practico

7/24/2019 Trabajo de Campo en Auditoria Papeles de Trabajo Caso Practico

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EL TRABAJO DE

CAMPOEN AUDITORIAPAPELES DE

TRABAJOUN CASO PRCTICO

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PRESENTACIN

El propsito de este documento es proporcionar al estudiante de auditora unaorientacin bsica para la aplicacin prctica de los conocimientos tericos que aadquirido en el transcurso de su estudios en esa especialidad! concretamente en lo quecorresponde a la recopilacin de la e"idencia #traba$o de campo% necesario para que elauditorio pueda emitir su criterio en relacin con el e&amen de los estados 'inancieros deuna empresa(

Para ello de plantear adelante! los in'ormes 'inanciero)contables de una empresa! que sibien es 'icticia! per'ectamente puede tomarse como real! con el 'in de que el estudiantedesarrolle el traba$o de auditora! contemplando e"entos que le permitan conocer! en'orma adecuada! los procedimientos * prcticas de uso +eneral en el proceso de re"isin(

,a in'ormacin que se suministra en este te&to para que tal propsito pueda lle"arse a sut-rmino! consiste en los estados 'inancieros! los detalles de cuentas! el cuestionario decontrol interno * los pro+rama de auditora(

En el primer tema! se enmarcan las condiciones precisas en que deber desarrollarse eltraba$o! mediante una descripcin de este e instrucciones +enerales( En el se+undo temase describe la empresa que se "a a e&aminar! se detallan los estados 'inancieros! lacomposicin de las cuentas * se da inicio al proceso de auditora(

En los si+uientes doce temas! se trata de manera espec'ica la 'orma en que debeconducirse la elaboracin de los papeles para cada seccin del balance(

El cuestionario de control interno * el pro+rama de traba$o de auditora se inclu*en comoap-ndice! con la idea de que el estudiante los desprenda #las o$as "ienen per'oradas% *los ad$unte a su traba$o prctico! con'orme sea necesario! se+.n las indicaciones que sedarn en cada tema(

Con"iene aclarar que el cuestionario de control interno * el pro+rama de traba$o que sepresentan! son de carcter +eneral! * pueden ser ampliados o modi'icados con'orme a lasnecesidades concretas en la atencin de cada caso particular( No debe entenderse en'orma al+una que esto sean e&austi"os! dado que las caractersticas propias de cadaentidad su$eta a re"isin condiciona el contenido del pro+rama de traba$o * los controlesparticulares que se deben establecer(

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,oa documentos constitu*en una orientacin su'iciente para proporcionar al estudiantelos elementos 'undamentales que deber considerar en la e$ecucin del proceso deauditora(

,a documentacin! como se di$o anteriormente! inclu*en o$as desprendibles! con el

nimo de que el estudiante pueda utili0ar! en 'orma directa! aquellas que sean necesariaspara complementar el traba$o que le corresponde presentar en las materias de auditora II* auditora III(

Es ideal! para el desarrollo de los papeles de traba$o! la +ua del pro)tutor! con elpropsito de lo+rar el me$or apro"ecamiento del material( Sin embar+o! este te&to se adiseado de 'orma tal que incluso sin una participacin directa de instructores podrlo+rarse en 'orma adecuada su apro"ecamiento de este(

El tutor deber ele+ir las pruebas * los procedimientos que considera ms importantes *comple$os! de tal manera que dar indicaciones +enerales al estudiante para que

desarrolle! por su propia cuenta! los demsEl traba$o que debe reali0ar el estudiante! ase+urar la aplicacin de las destre0asnecesarias en la utili0acin de las si+uientes erramientas2

Cuestionario de control interno ( apndice 1 )

Pro+rama de auditora ( apndice 2 )

Elaboracin de papeles de traba$o

3esarrollo de pruebas de auditora

Elaboracin del arci"o de administracin

Elaboracin del arci"o permanente(

4so de smbolos con"encionales! cruces de in'ormacin! asientos de a$uste!asientos de reclamacin! codi'icacin de papeles de traba$o * dems aspectosnecesarios para lo+rar su adecuado ordenamiento * comprensin(

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Contenido678ETI96S :ENERA,ES

TE;A I( INSTR4CCI6NES :ENERA,ES

1( Conocimientos tericos pre"ios/( 3escripcin del proceso de auditora * del traba$o que se "a a desarrollar5( ;etodolo+a para la e$ecucin del traba$oECTI96

6b$eti"os

1( Condiciones particulares de la cuenta

/( Elaboracin de la sumaria de e'ecti"o5( 4so del pro+rama de auditora para e'ecti"o


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TE;A 9( A43IT6RIA 3E ,AS C4ENTAS 36C4;ENT6S P6R C67RAR

6b$eti"os

1( Condiciones particulares de las cuentas/( Elaboracin de la sumaria de cuentas * documento por cobrar5( 4so del pro+rama de auditora


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TE;A 9III( A43IT6RIA 3E ,6S ACTI96S >I86S :AST6S RE,ACI6NA36S

6b$eti"os

1( Condiciones particulares de la cuenta/( Elaboracin de la sumaria de los acti"os 'i$os5( 4so del pro+rama de auditora para acti"os 'i$os


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ANEXOS

ANEG6 1TER;IN6,6:IA E;P,EA3A EN E, TEGT6 PARA 47ICAR ,AS P6SICI6NES RE4ERI3AS EN,A E,A76RACIN 3E ,AS S4;ARIAS

ANEG6/REPRESENTACI6NES INTERNACI6NA,ES S(A(! S4;ARIA 3E C4ENTAS 36C4;ENT6SP6R C67RAR A, 5F 3E SEPTIE;7RE 3E 15

ANEG65C6;PAJKA C6;ERCIA, E, ;63E,6( S4;ARIA 3ELA, 5F 3E SEPTIE;7RE 3E 15

ANEG6ECTI96 (AR4E6 3E CA8A CMICA

ANEG6=

C6;PAJKA C6;ERCIA, ;63E,6S SECCIN 3E C4ENTAS 36C4;ENTACI6N P6RC67RAR( CIRC4,ACI6N 3E SA,36S

ANEG6 @C6;PAJKA C6;ERCIA, E, ;63E,6( SECCI6N C4ENTA 36C4;ENT6S P6R C67RAR(CE34,A ANA,ISIS 3E ANTI:E3A3 3E SA,36

ANEG6C6;PAJKA C6;ERCIA, E, ;63E,6( S4;ARIA 3E ACTI96S >I86S A, 5F 3E SEPTIE;7RE3E 15

ANEG6B

M68A 3E ANA,ISIS 3E TIE;P6

El propsito +eneral que persi+ue este te&to es proporcionar al estudiante una +uaprctica que le permita iniciarse en el entrenamiento que se requiere para la e$ecucin deltraba$o de campo de auditora( 3e tal manera que los ob$eti"os se "an a lo+rar en 'ormasecuencial a medida que se desarrolla dico traba$o(

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El estudiante! al 'inali0ar la lectura de todo el te&to! estar en capacidades de2

Reali0ar el planeamiento para e$ecutar una auditora e&terna(

6r+ani0ar la documentacin recopilada en el e&amen de auditora e&terna! de'orma tal que proporcione la e"idencia necesaria para la emisin del in'orme deauditora(

E"aluar el control interno e&istente * la aplicacin de los principios decontabilidad +eneralmente aceptados(

Aplicar! en 'orma correcta! las normas * procedimientos de auditora(

8u0+ar! de con'ormidad con los principios de contabilidad! +eneralmente aceptados! lapresentacin del balance +eneral! del estado de resultados * el estado de cambios en

la posicin 'inanciera! de la empresa su$eta a e&amen(

Preparar los in'ormes de auditora * proponer! su 'uere necesario! recomendacionesque permitan me$orar el control interno * los procedimientos de re+istros(

Anali0ar! con el cliente1!las propuestas que resulten del e&amen(

OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO1 Por cliente se entiende la persona o persona desi+nadas por la empresa que contrata la auditora(


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TEMA I

InstruccionesGeneraes

3enomina papeles de traba$oQ al con$unto de documentos que inte+ran la in'ormacinrecopilada durante la reali0acin de la auditora independiente! relati"a a la empresa! susestados 'inancieros! procedimientos de traba$o! conclusiones! etc( Esta in'ormacin recabadaser"ir como constancia de que se an se+uido las normas de auditora * como e"idenciarespecto a los procedimientos utili0ados en el traba$o(

El desarrollo adecuado de los papeles de traba$o en auditora es de 'undamental importancia!sobre todo si se considera que a partir de ellos el pro'esional adquiere la e"idencia necesariaacerca de la situacin contable)'inanciera de una determinada entidad! situacin sobre la cualse apo*ar para emitir su dictamen de los estados 'inancieros(

Por la importancia que no tienen los papeles de traba$o de auditora! es preciso que lae"idencia obtenida mediante documentos! testimonios u obser"acin! en respaldo del traba$ode auditora! est- dispuesta en 'ormar ordenada * per'ectamente comprensible! para lo cualdeben se+uirse procedimientos de traba$o estandari0ados! cu*o estudio es el propsito delcaso que se desarrollar en captulos posteriores(

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1! CONOCIMIENTOS TEO"ICOS P"E#IOS

Tratndose de une$ercicio prctico! es imprescindible que el estudiante domine los conceptostericos necesarios que implica la re"isin 'inanciero contable de una empresa! mediante laelaboracin de los papeles de traba$o(

En 'orma concreta! el estudiante deber tener un amplio conocimiento de los si+uientesaspectos2

,a teora sobre auditora! que tomar como re'erencia el libro

denominado Principios 7sicos de Auditoria! de Artur ( Colmes! aunque esposible considerar otras 'uentes(

El conocimiento * la aplicacin de los principios de contabilidad +eneralmenteaceptados! as como el re+istro contable de las transacciones de una empresa * lacorrecta interpretacin de los in'ormes resultantes de ese proceso de re+istro(

,a contabilidad de costos(

,as matemticas 'inancieras en las cuales deben acerse re'erenciaa operaciones con intereses * descuentos(

,as 'inan0as! principalmente los aspectos relati"os a elaboracin * anlisis dera0ones 'inancieras! transacciones con "alores burstiles! ne+ociacin deacciones! operaciones crediticias! operaciones de redescuentos! pro*ecciones *anlisis 'inancieros! etc(

,os principios +eneralmente de administracin * las 'unciones administrati"as(

,os elementos de la le+islacin mercantil(

Se ace -n'asis en que la idea 'undamental de este te&to es suministrar al estudiante une$emplo que lo oriente en el desarrollo prctico de una auditora( Por ello! no se inclu*e eltratamiento de aspectos tericos! sal"o al+unos pocos conceptos que se a consideradonecesario para un me$or apro"ecamiento del curso( Se da como un eco que el estudiantemane$a a cabalidad las materias necesarias para incursionar en el campo de la auditora * ba$oesa premisa se a elaborado el material que se presenta(

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2! DESC"IPCION DE$ P"OCESO DE A%DITO"IA & DE$ T"A'AO %E

SE #A A DESA""O$$A"

El traba$o de auditora e&terna se inicia en el momento mismo en que sur+e la posibilidad depresentar una o'erta de ser"icios a un cliente(

Se dice posibilidad! en "ista de que como se "er adelante! es posible que aun cuando unaentidad solicite la o'erta de ser"icios! el auditor podra optar por no aceptar la e$ecucin de untraba$o! si las condiciones o circunstancias en que deba reali0ar las labores no son adecuadaso si pre"- que no ser posible la aplicacin correcta de las normas * procedimientos deauditora(

En todo caso! una "e0 que sur+e la oportunidad de o'recer ser"icios a un cliente! * se parte dela premisa de que se "a a reali0ar el traba$o! la actuacin del auditor e&terno estar enmarcadapor las si+uientes acti"idades2

9isita pre"ia a la empresa * anlisis de transacciones Estimacin de onorarios * preparacin de la o'erta Contratacin de ser"icios Inicio del traba$o Planeamiento de la auditora Traba$o de campo de auditora Resumen del traba$o de campo de auditora 7orrador del in'orme para el cliente

In'orme 'inal de auditora para el cliente

Antes de la presentacin de la o'erta de ser"icios! es necesario que el auditor realice una "isitaa su 'uturo cliente! con el 'in de re"isaral+unos aspectos importantes para de'inir los t-rminosde su participacin( En esa "isita! de deber sostener una entre"ista con el personal de laempresa autori0ado para tal e'ecto * que ten+a el conocimiento necesario para brindar lain'ormacin que se le requiera(

El auditor deber obtener in'ormacin +eneral relati"a a los si+uientes aspectos2 el +iro delne+ocio! la cantidad de personal a su ser"icio! el tipo * la cantidad de transaccionesmercantiles)contables que reali0a! los estados 'inancieros! aclaracin de las cuentas contables

que 'ueren necesarias! la e&istencia de o'icinas descentrali0adas! la re"isin super'icial de loslibros de contabilidad debidamente le+ali0ados por Tributacin 3irecta! re+istros contablesmensuales * cualquier otra in'ormacin que se considere necesaria para lo+rar un adecuadoconocimiento de la empresa(

Se de'inir claramente el alcance del traba$o * el tipo de ser"icios que requiere el cliente! elperodo que se "a a re"isar! as como aspectos relati"os a la disponibilidad de instalaciones'sicas * de equipo para los auditores(

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Esti*aci+n de ,onorarios - preparaci+n de a o.erta

Con base en los datos reunidos en la "isita pre"ia a la 'ormali0acin de la o'erta! el auditordeber acer una estimacin de las oras ombre que ocupar para reali0ar el traba$o * de esta

manera se de'inir el monto de los onorarios que debe cobrar(

El presupuesto de oras)ombres deber conser"arse con el propsito de "eri'icar lae$ecucin real! se+.n se e&plicar adelante( #3ebemos recordar que el precio con"enido no sepuede modi'icar! solamente se utili0a como estadstica para 'uturos presupuestos(%

4na "e0 de'inido estos aspectos! se procede a elaborar la o'erta de ser"icios! teniendo especialcuidado en determinar claramente las condiciones relati"as a la cobertura * la calidad delser"icio que se o'recer(

Si se detectan limitaciones! el auditor deber anali0arlas en toda su e&tensin! para de'inir si

es posible reali0ar su traba$o si+uiendo las normas de auditora( En caso de que estas .ltimasno puedan aplicarse! deber reca0ar el traba$o! o bien de'inir con toda claridad el tipo deser"icio que se puede o'recer en las circunstancias(

Contrataci+n de ser/icios

4na "e0 que el cliente a*a aprobado la o'erta de ser"icios! es con"eniente con'eccionar uncontrato! que contendr las obli+aciones de cada una de las partes! as como los derecos *otros elementos que se consideren necesarios para aclarar los t-rminos de la presentacin delser"icio * su retribucin(

Inicio de tra0ao

,a modalidad para la presentacin de ser"icios puede ser mediante re"isiones parciales o unare"isin .nica al cierre del perodo(

,as re"isiones parciales consisten en "isitas que pueden ser bimensuales! trimestrales!cuatrimestrales u otro perodo que se con"en+a con el cliente! en las cuales el auditor aplica elcuestionario de control interno * reali0a e&menes sobre al+unas cuentas que se seleccionanutili0ando su criterio! con el 'in de adelantar el traba$o de re"isin al cierre del perodo 'iscal(Por cada una de esas "isitas deber emitir un in'orme que se denomina carta de +erenciaQ! *contendr una relacin sumari0ada de los aspectos re"isados! as como las recomendaciones

que 'ueron necesarias(

Si no 'uere posible reali0ar e&menes parciales! es con"eniente! si las circunstancias lopermiten! reali0ar al menos una "isita a la empresa antes de la re"isin .nica! con el 'in deacer una e"aluacin pro'unda del sistema de control interno en operacin! que contribu*a ade'inir la pro'undidad con que deban reali0arse las pruebas de auditoras(

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Esta "isita permitir e&aminar otros aspectos! tales como actas del comit- directi"o!re+lamentos! disposiciones! re+istros contables! entre otros! que pueden dar pie a correccionescon el 'in de que al cierre del e$ercicio se dispon+a de estados 'inancieros representati"os(

Panea*iento de a auditora

En esta acti"idad el auditor deber disear en sus propias o'icinas! si es posible! las c-dulas detraba$o con la in'ormacin pro"eniente de los estados 'inancieros! que ser sometida are"isin(

Tambi-n! el auditor deber de'inir la amplitud de las pruebas que se "an a reali0ar! as comolos criterios * los m-todos que se utili0arn en la seleccin de las muestras! preparar elpro+rama de auditora especi'ico para el caso! asi+nar el personal responsable de lae$ecucin del traba$o * tomar las medidas para la disposicin del tiempo que requiere elser"icio que "a a presentar(

Tra0ao de ca*po de auditora

Esta acti"idad corresponde a la reali0acin de las pruebas * e&menes! de'inidos con'ormeal pro+rama de auditora que se "a a aplicar en el caso espec'ico! se+.n se e&plica en eldesarrollo del te&to(

"esu*en de tra0ao de ca*po de auditora

4na "e0 que 'inalice el traba$o de campo de auditora! debe con'eccionarse el resumen delas principales obser"aciones de control interno! de los asientos de a$uste * reclasi'icacin *posteriormente los estados 'inancieros(

Esta in'ormacin sir"e de base para la elaboracin de los in'ormes de auditora al cliente(

- 'orrador de in.or*e para e ciente

El in'orme de auditora que se prepara para el cliente deber contener los si+uienteselementos2

Nota de presentacin 3ictamen del auditor Estados 'inancieros auditados Notas a los estados 'inancieros Carta de +erencia #recomendaciones%

El in'orme deber anali0arse con el cliente o su representante! con el 'in de que estecono0ca las obser"aciones respecto de los asientos de a$uste o reclasi'icacin que seubieren detectado! as como las relati"as a las recomendaciones de control interno o deoperacin(

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El propsito de este anlisis es con"enir con el cliente la necesidad o posibilidad deaplicar los asientos detectados * de implantar las recomendaciones que se ubierenplanteado! *a que pueden e&istir ra0ones debidamente $usti'icadas para no aplicar lasrecomendaciones del auditor( Si no 'uere este el caso! * no a* anuencia del cliente para

aplicar las correcciones! podra ser necesario modi'icar la opinin del auditor(

Tambi-n! el anlisis es para determinar si las recomendaciones de control interno * otrasque sur+en del traba$o pueden ser lle"adas a la prctica! en las condiciones particulares deltraba$o del cliente(

4na "e0 que conclu*e el anlisis del in'orme con el cliente! se reali0an las modi'icacionesque 'ueren del caso #siempre que no impliquen "ariacin del criterio del auditor%! * seprepara el in'orme 'inal(

3!METODO$OGIA PA"A EEC%CION DE$ T"A'AOEl e$ercicio que se da para que el estudiante inicie la prctica de la auditora e&terna! seorientar de acuerdo con las indicaciones que se inclu*en a continuacin2

- En primera instancia! se presenta una descripcin de la empresa su$eta are"isin! as como de los estados 'inancieros * detalles de cuentas( El estudiantedeber 'amiliari0arse con la situacin! con el 'in de que lo+re el m&imoapro"ecamientos del traba$o(

- En los ap-ndices! se inclu*e un cuestionario de control interno! que ser"ir como+ua al estudiante! lo mismo que el pro+rama de auditora( El uso de talesdocumentos se e&plica adelante(

- En cada uno de los temas relati"os a la e$ecucin de la auditora! se detallan lasinstrucciones que deber se+uir el estudiante para desarrollar los papeles detraba$o( Es con"eniente que una "e0 'inali0ado cada uno de esos temas! elestudiante someta a re"isin parcial su traba$o #al pro'esor)tutor%! con el 'in deque realice las correcciones * aclaraciones que 'ueren necesarias en 'ormaoportuna(

- ,os estudiantes que cursen Auditoria II! debern preparar los papeles de traba$orelati"os a las cuentas de acti"o! .nicamente( ,os que corresponden a la re"isin

de pasi"os! patrimonios! cuentas de in+resos * +astos! se reali0arn en el cursode Auditoria III(

- Para reali0ar el traba$o! el estudiante deber disponer! desde el inicio! de lossi+uientes materiales2

1=


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Mo$as columnares de B columnas Mo$as columnares de @ columnas Mo$as columnares de 5 columnas Mo$as con ra*ado com.n

,pi0

,pi0 bicolor #ro$o)a0ul% Calculadora 4n arci"ador para papeles tipo porta'olio o ampoQ 7orrador

Se inclu*e como ane4o 1un modelo de o$a columnares * la denominacin quese utili0ar para cada parte de esta en el te&to(

Es preciso que el estudiante se 'amiliarice con ese modelo! en "ista de que todadescripcin para el uso de o$as columnares en la elaboracin de las c-dulas detraba$o! se re'iere precisamente a ese 'ormato(

Se presentarn! tambi-n como modelos (ane4os de 2 a 5)6 los 'ormatos deal+unas c-dulas de traba$o #no relacionadas con el caso prctico del Tema II%! lasque tienen el propsito de ser"ir como ilustracin al estudiante(

El estudiante deber completar las c-dulas de traba$o con la in'ormacin que se suministra enel Tema II respecto de los estados 'inancieros * detalles de las cuentas contables! as comoreali0ar toda otra labor necesaria para completar el anlisis de cada una de las partidascontables que contienen las di'erentes o$as de traba$o(

Todo el traba$o de auditora se reali0a pre'erentemente con lpi0! sal"o indicacin en

contrario(

7! CONCEPTO E INST"%CCIONES'ASICAS PA"A E$ DESA""O$$O

DE$ T"A'AO

Sin entrar en el desarrollo terico! se resumir al+unos conceptos que se utili0an en este te&to* cu*a claridad es importante para comprender a cabalidad el traba$o de campo del auditor(3e i+ual manera! se plantean al+unas instrucciones bsicaspara el inicio del pro*ecto que se

desarrollar en este curso(

,os conceptos e instrucciones a los cuales se re'iere el prra'o anterior se citan se+uidamente2

Nor*as - procedi*ientos de Auditora Normas generales

Normas relativas a la ejecucin del trabajo

Normas relativas al informe

1@


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- Si*0oo8a

- Ordena*iento e ndice de os papees de tra0ao

- Tipos de cduas o papees de tra0ao Cdulas resumen

Cdulas de anlisis

Cdulas de ajuste y reclasificaciones

Cdulas de resumen de los libros de actas

Cdula de pendientes

9or*ais*os de Identi.icaci+n Codificacin de las cdulas Responsabilidad por la elaboracin de las cdulas

Uso de smbolos Identificacin de deficiencia de control interno

Identificacin de asientos de ajuste y reclasificacin

Cruce de informacin entre cdulas

Control del programa de auditora

Instrucciones para la aplicacin del cuestionario de control interno

Instrucciones para el uso del programa de auditora.

- Nor*as - procedi*ientos de Auditora

Para todos los e'ectos! cuando en este documento se mencionen las normas *procedimientos de auditora! se ar re'erencia a las declaraciones que al respecto ansido emitidas por el Comit- E$ecuti"o de Normas de Auditoria de AICPA #American

Institute 6' Certi'ied Public Accountants Inc(%! SAS Nos( 1!

,as normas de auditora +eneralmente aceptadas! se+.n lo indicado anteriormente! sonlas si+uientes2

Normas generales

El e&amen debe ser lle"ado a cabo por una o ms persona que ten+an el entrenamientot-cnico * la capacidad pro'esional como auditores(

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En todos los asuntos relacionados con el traba$o encomendado! el o los auditoresmantendrn una actitud mental independiente(

Se e$ercitar el cuidado pro'esional en la e$ecucin del e&amen * en la preparacin delin'orme(

Normas relativas a la ejecucin del trabajo

El traba$o se planear en 'orma adecuada! * se super"isar la labor de los a*udantes(

3ebern acer un estudio * una e"aluacin del sistema de control interno e&istentecomo una base para con'iar en -l! * para determinar la e&tensin necesaria de laspruebas a las que debern concretarse los procedimientos de auditora(

Se obtendr material de prueba su'iciente * adecuada! por medio de la inscripcin! la

obser"acin! la in"esti+acin la inda+acin * la con'irmacin! para tener las basesra0onables * poder e&ternar una opinin en relacin con los estados 'inancieros que see&aminan(

Normas relativas al informe

El in'orme indicar si los estados 'inancieros se presentan de acuerdo con principios decontabilidad +eneralmente aceptados(

El in'orme indicar si dicos principios se an se+uido uni'ormemente en el perodo enestudio! en relacin con el periodo precedente(

,as re"elaciones in'ormati"as contenidas en los estados 'inancieros deben considerarsecomo ra0onablemente adecuadas! a menos que en el in'orme se indique lo contrario(

El in'orme contendr! *a sea una e&presin de la opinin en relacin con los estados'inancieros tomados en con$unto! o una ase"eracin en el sentido de que no puedee&presarse una opinin( Cuando no pueda e&presarse una opinin sobre los estados'inancieros tomados en con$unto! deben consi+narse las ra0ones que e&isten para ello(En todos los casos en los que el nombre de un auditor se encuentre relacionado conestados 'inancieros! el in'orme contendr una indicacin precisa * clara de la ndole dele&amen del auditor #si a* al+una%! * el +rado de responsabilidad que est contra*endo(

Es con"eniente que los estudiantes pro'undicen su conocimiento sobre aspectosespec'icos relati"os a las normas * procedimientos de auditora! mediante el estudio dela Codi'icacin de normas * procedimientos de auditoraQ! conocidos como SAS#Statement o' Auditin+ Standard%! emitidos por el Comit- de Auditora del InstitutoAmericano de Contadores P.blicos(

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- Si*0oo8a

4n aspecto de +ran importancia en la elaboracin de los papeles de traba$o en auditora!consiste en la necesidad de un preciso ordenamiento * re'erencia de los datos! debido aque mucas de las c-dulas que se elaboran estarn en estreca dependencia(

3e i+ual 'orma! es necesario sealar con precisin las 'uentes de in'ormacin! el traba$ode comprobacin reali0ado! la comparacin de ci'ras! los documentos "eri'icados!comparados! comprobados! conciliados * con'irmados(

Para lo+rar e'iciencia en la codi'icacin de cada circunstancia relati"a a los datos que seconsi+nan en dicos papeles de traba$o! se a recurrido al uso de smbolos especialesque tienen un si+ni'icado pre"iamente de'inido o que se aclara mediante nota al pie dela c-dula(

No puede e&istir una codi'icacin .nica respecto de los smbolos que se pueden utili0ar

en auditora( Cada contador p.blico! cada despaco de auditores utili0ar aquellos queconsidere ms apropiados * si lo considera necesario podr establecer un catlo+oespeci'ico para su uso( En todo caso! se quiere incluir en este te&to al+unos smbolosque se pueden utili0ar con una descripcin del si+ni'icado que puede drsele( Sinembar+o! el estudiante queda en libertad de utili0ar otros a su +usto * con"eniencia!siempre que cumpla con la prctica de incluir al pie de cada papel de traba$o unadescripcin del uso particular que le a otor+ado(

El si+ni'icado de los smbolos que pueden ser utili0ados! es el si+uiente2

Adems de los si+nos escritos! el auditor estar en capacidad de utili0ar otros querequiera para una ms adecuada identi'icacin del traba$o e'ectuado( En todo caso! escon"eniente que al pie de los papeles de traba$o! se inclu*a una descripcin de lossmbolos utili0ados(

,os smbolos deben anotarse en ro$o(;ARCA SI:NI>ICA367: 1 Mo$a de Traba$o Acti"os7: / Mo$a de traba$o Pasi"os * Capital(ER Cedula de traba$o Estado de Resultado(6bsCI 6bser"aciones de Control Interno

CI Cuestionario de Control Interno(Pr+( Pro+rama de traba$oAA Cedula de Asientos de a$uste propuestosAR Cedula de Asientos de Reclasi'icacinA Sumaria E'ecti"o en Ca$a * 7ancos7 Sumaria Cuentas por cobrar C Sumaria In"entarios3 Sumaria Acti"o >i$o

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E Sumaria 3epsitos en +arantaPP PatrimonioER1F 9ENTAS NETASER/F Costo de "entasER5F :astos operati"os

ER


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As! todos los documentos que no correspondan en 'orma espec'ica con al+una de lassumarias de las cuentas! se inclu*en en un con$unto de documentos que se colocan alinicio del le+a$o de papeles de traba$o! al cual se denomina seccin +eneralQ *! en'orma particular! abarca las si+uientes c-dulas de traba$o2

7alance +eneral de traba$o Estado de resultado de traba$o Subdi"isiones espec'icas de cuentas de resultados C-dula de pendientes +enerales C-dula resumen de de'iciencia de control interno C-dula resumen de asientos de a$uste * reclasi'icacin Cuestionario de control interno aplicado Anlisis de tiempo! se+.n modelo incluido como ane4o :!

6tra in'ormacin recopilada! de carcter +eneral(

Posteriormente! "endrn las secciones correspondientes a las sumas espec'icas paracada subdi"isin del balance +eneral de la empresa! de acuerdo con la prcticaestablecida en el traba$o de campo de auditora( Cada subdi"isin particular del balance+eneral de la empresa! atendiendo a la descripcin de las pruebas que se sealan en elpro+rama de auditora(

,as si+uientes correspondientes a las sumarias espec'icas son las si+uientes2

Seccin Corresponde a2

A Sumaria de e'ecti"o(

7 Sumaria de cuentas * documentos por cobrar( C Sumaria de in"ersiones( 3 Sumaria de pa+os anticipados( E Sumaria de in"entarios( > Sumaria de acti"os 'i$os( : Sumaria de 6tros acti"os( AA Sumaria de pasi"os circulantes( 77 Sumaria de pasi"o lar+o pla0o( CC Sumaria de capital( GG Sumaria de in+resos! costos * +astos(

Sobre la 'orma e&puesta de identi'icar el traba$o! se aclaran los si+uientes aspectos2No es de aplicacin uni"ersal! *a que puede ser modi'icada! atendiendo a las necesidades ointereses de cada pro'esional(

En al+unas circunstancias! es posible omitir al+una de las secciones! *a sea porque la partidacorrespondiente no e&iste o porque su importancia relati"a no amerita la apertura de una

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sumaria especial! sino que se puede incluir en al+una otra( Estos tambi-n dependern de laprctica que quiera aplicar el auditor(

Se procede! a continuacin! a indicar la codi'icacin especi'ica que deber contener cadapapel de traba$o! considerando aquellas que son de uso 'recuente(

CE34,A 6 S4;ARIAS C63I:6S

7alance +eneral de traba$o 7:Estado de resultado * utilidades retenidas P:3e'iciencias de control interno CIResumen de asientos de a$uste * reclasi'icacin ARCuestionario de control interno I

Sumaria de ca$a * bancos A Pro+rama de auditora A)F1 Arqueo de ca$a cica A)F/ Conciliacin bancaria A)F5 Prueba de in+resos A)F< Prueba de e+resos A)F=

Sumaria de cuentas por cobrar 7 Pro+rama de auditora 7)F1 Conciliacin de au&iliares 7)F/ Circulacin de saldos 7)F5 Resultado de la circulacin de saldos 7)F< Prueba de +arantas 7)F=

Sumaria de in"ersiones C Pro+rama de auditora C)F1 Inspeccin 'sica de las in"ersiones C)F/ Conciliacin de las in"ersiones C)F5 Clculo de intereses +anados C)F Pro+rama de auditora >)F1 Anlisis de adiciones * retiros >)F/ Inspeccin de documentos >)F5 Clculos de depreciacin >)F< Comprobacin de la propiedad >)F=

Sumarias de otros acti"os : Pro+rama de auditora se+.n cuentas especi'icas :)F1

Sumaria de pasi"o circulante AA Pro+rama de auditora AA)F1 Sumaria de pasi"o lar+o pla0o AA)F/ Conciliacin de au&iliares AA)F5 Circulacin de Saldos AA)F< Resultados de circulacin de saldos AA)F= Re"isin de autori0aciones AA)F@

Sumaria de capital social CC Pro+rama de auditora CC)F1 Anlisis de acciones CC)F/

Anlisis de propiedad CC)F5 9eri'icacin de acciones en tesorera CC)Forma en que se determinaron los onorariosPersonal responsable de los re+istros contables>eca de inicio de la auditora>eca pre"ista para entre+ar el in'ormeTipo de or+ani0acin * datos relati"os al capital accionarioAsesor le+al * datos de locali0acinPersonal a car+o de la auditora

Copia de la escritura constituti"a * sus modi'icaciones(

Copias de estatutos! re+lamentos * disposiciones(

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Copia de contratos laborales! compromisos sobre bene'icios sociales!participaciones! boni'icaciones! etc(

Contratos para la administracin de "alores(

Copias de actas de accionistas * de asambleas de socios(

6r+ani+ramas(

Catlo+os de cuentas(

;anuales contables * administrati"os(

Copias de las declaraciones de renta * pa+o de impuestos(

Copia de in'orme de auditora(

A"C


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TEMA IIIN9O"MACI>N "E$ATI#A

A$ CASO P"?CTICO

En este tema se suministran los datos que se consideran necesarios para la creacin de unmodelo que permita al estudiante reali0ar el proceso de re"isin de los estados'inancieros(

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1! DESC"IPCI>N DE $A EMP"ESA %E

SE #A A SOMETE" A %NA A%DITO"IA

El presente caso trata sobre un pro*ecto de Auditora 'inanciera desarrollada en la Empresa 3ulceEncanto S(A( por ra0ones de presti+io pro'esional! la auditora 'ue encomendada aldespaco de Auditores 9E,?S4EH! SA7A,,6S! :6;EH [ AS6CIA36S! ustedes auditor de dica 'irma(

,a solucin del caso es para poner en prctica los conocimientos adquiridos sobre la disciplina dela auditora! para ello el traba$o a desarrollar abarca todo el proceso estndar necesariospara la culminacin de un pro*ecto de Auditoria >inanciera! a saber2

\ Planeacin :eneral(\ Estudio * E"aluacin de Sistema de Control Interno(\ Aplicacin de Pruebas! Sustanti"as(\ Resultado de Auditoria #In'orme%(

EGP6SICIN 3E, CAS62

,a empresa 3ulce Encanto S(A! inicia operaciones el F1F1F5( Su +iro! es comprar en el mbitolocal e internacional! dulces de "arios sabores para abastecer el mercado de la ciudad de;ana+ua * posible pro*eccin Nacional(

Se+.n su escritura de constitucin a la empresa 3ulce Encanto! es una sociedad annimaconstituida en escritura p.blica No( 1@1 del 5F de no"iembre del ao /FF/ ante loso'icios notariales del Abo+ado * Notario P.blico Pedro 8os- Castro! su domicilio es lacapital de ;ana+ua! capital de la rep.blica de Nicara+ua pudiendo establecer o'icinas *sucursales en toda la rep.blica de Nicara+ua( ,a escritura 'ue inscripta en el Re+istroP.blico ;ercantil el da 1< de diciembre del ao /FF/( Asiento No( ==/F! p+ina No(/@1 ! tomo 1B dl diario e inscrita con el No( =@1/)/BF=)P/! p+ina /=@1/=@ tomo1FB@1P/ libro tercero de Sociedades de este re+istro p.blico e inscrita con el n.mero5=B/@ pa+ina 1=@B=@! tomo /=B del libro de persona de este re+istro p.blico(

,a empresa cuenta con una estructura or+ani0acional se+.n su +erente +eneral! ,ic( Sonia7allesteros! acorde a su ma+nitud empresarial(

,a ,ic( :eraldine :me0 :uti-rre0! super"isora de la 'irma de consultoria * auditora9E,?S4EH! SA7A,,6S! :6;EH [ AS6CIA36S( Recabo la in'ormacinsi+uiente en las o'icinas de la empresa a Auditar(

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3ebido a la dinmica de la Empresa! los in"entarios adquiridos se contabili0an teniendo comodocumentos contables .nicamente la 'actura comercial ori+inal! la que se ad$unta alcomprobante donde se re+istran las compras( ,os pa+os a los pro"eedores sonautori0ados por el +erente 'inanciero! ,ic( ,uis Mernnde0 * se tramitan con una'otocopia de la 'actura( E&iste un re+istro ma*or au&iliar para el control contable de los

in"entarios( ,a .ltima "e0 que este re+istro au&iliar quedo conciliado con la cuentacontrol 'ue ace seis meses es decir en diciembre de /FF@(

Para ma&imi0ar los recursos umanos * por ende la economa de la empresa! el departamento decontabilidad atiende la 'uncin contable * tesorera( ui0s por este importante rol que$ue+a este departamento! la +erencia +eneral no en pocas ocasiones acostumbra darinstrucciones directas al departamento(

Para la debida sal"a+uarda de los in+resos! la responsable de ca$a! Srita( 3iomarsa Arau0! emiterecibos o'iciales de ca$a * en"a los depsitos al banco con el co'er de la empresacuando este dispone de tiempo libre( 4sualmente el co'er se mantiene 'uera de la

empresa en 'unciones de apo*o a la "enta( En la empresa a* una ca$a 'uerte donde se+uardan "alores * e'ecti"os de la cual tienen lla"es! adems de 3omarsa! ,a :erenciaAdministrati"a * el :erente >inanciero(

Re+ularmente los pa+os se e'ect.an a tra"-s de ceques que son 'irmados .nicamente por la+erencia +eneral( En mucas ocasiones para acortar los tramites! se reali0an pa+osdirectamente de ca$a +eneral( ,a responsable de ca$a se arquea directamente! contabilidadpor ra0ones de car+a de traba$o! no le a e'ectuado arqueo en los .ltimos cuatro meses(

El rea de cobran0as es mu* e'iciente e&preso el +erente 'inanciero( ,os porcenta$es de cartera"encida #morosidad% esta en el 5]( ;ucos clientes pa+an directamente en cobran0a!

donde se le e&tiende recibos de colector! posteriormente ese e'ecti"o se remite a la ca$era!quien emite un recibo a 'a"or de cobran0a(

,a persona encar+ada de emitir los ceques Aracell* Pineda( Tiene la 'uncin de entre+arlos a losbene'iciarios * preparar las conciliaciones bancarias(

En la .ltima conciliacin a ma*oF@ se presentan al+unas partidas de conciliacin que datan de"arios meses(

3urante la permanencia del auditor en las o'icinas de la empresa a auditar! pudo notar que parasacar el traba$o a tiempo! unos empleados a*udan a otros( Tambi-n aba que$as que una

persona ace de todo^ situacin con'irmada por la super"isora(Al+o que 'ue notorio es que! mucos empleados lle+aban tarde a sus labores( El control de la

asistencia del personal la e$ercen los $e'es de departamentos pero estos no les mandan adeducir las oras no traba$adas(

,a empresa dispone de un plan de cuentas que carece de un instructi"o! no e&iste manual de'unciones ni de procedimientos! adems el or+ani+rama nunca 'ue autori0ado! pero como

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el personal del departamento de contabilidad * administrati"o tienen muca e&periencia!esto no a si+ni'icado incon"eniente para el traba$o(

,a empresa nunca a sido auditada desde su 'undacin(

ESTA36S >INANCIER6S ANEG6S2Se ad$untan los estados 'inancieros * ane&os de la empresa cortados al 5F de $unio del /FF queser ob$eto de auditora(

IN>6R;ACIN A3ICI6NA, PARA ,A S6,4CI6N 3E, CAS62

?rea de Ca$a2 Al e'ectuar un arqueo al 'ondo de ca$a cica! aban 'acturas de +astos que sumabanC_ 1!FFF(FF todas con 'eca del mes de ma*o /FF( Tambi-n se encontraron "ales poradelanto de salario! con 'eca de abril /FF@ que sumaban C_ =FF(FF! la cantidadarqueada ascendi a C_ /!=F(FF( El monto autori0ado es de C_ 5!FFF(FF(

Se+.n arqueo practicado en ca$a +eneral aban C_

Al arquear el 'ondo para cambios! se encontr la cantidad de C_ 1!FFF(FF?rea de 7anco2 ,a empresa no preparo las conciliaciones bancarias a $unio /FF@( El estado de

cuenta de 7AC! a esa 'eca mostraba un saldo de C_ 1

Maba "arios ceques aun no cobrados por el banco c = a 'a"or de tienda at* C_ =!FFF(FF! c ! a 'a"or de >o+el C_ B!FFF(FF! c 1= a 'a"or de cipirul C_ /F!FFF(FF(

El 7anco acredito un depsito por C_ =!FFF(FF que no corresponda a la cuenta de la empresa(

El 7anco car+o C_ =FF(FF por ser"icio de traspaso cable+r'ico(El 7anco debito a la cuenta un ceque C_ @!=FF(FF que no era de la empresa(

?rea Clientes2 ,a cartera de la empresa en los periodos pasados ascendi a2 F5F< C_ 5F!FFF(FF!F


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,os clientes Super la Colonia ! 7uen ne+ocio! :irasol! 8ardn In'antil * Piscina club contestaronque no estaban de acuerdo con el saldo con'irmado(

El +erente de la Empresa! por instrucciones de los accionistas se reus a 'irmar las cartas para

con'irmar los saldos de los clientes2 ;iscelnea Re*na * Paraso(

El cliente Esimo contesto diciendo que al le adeudaban C_ /!FFF(FF(

?rea In"entarios2 ,os auditores presenciaron la toma 'sica del in"entario( Notaron que solamente

s- acia un conteo( Su+irieron que se incorporara al procedimiento un se+undo conteo( Elin"entario 'sico se conclu*o aciendo un solo conteo(

Al contestar los in"entarios! ubo una di'erencia entre el 'sico * el perpetuo de C_ 1!FFF(FF(elperpetuo era ma*or( ,a auditora propuso el a$uste! pero la Empresa no autori0o que el

mismo 'uese corrido en los libros( Ale+ando que tal di'erencia se deba a un mal conteo *no a una di'erencia real(

El periodo pasado de la Empresa e"alu sus in"entarios ba$o el m-todo promedio m"il! en esteperiodo lo i0o ba$o el m-todo 4EPS(

En sus estados 'inancieros ilustro una nota al respecto! e&presando a que el cambio se deba a queen el periodo pasado aba una resecion en la Economa por el contrario! en este periodoubo in'lacin( ,a empresa obtu"o la autori0acin del 'sico para reali0ar el cambio en elm-todo de "aluacin de in"entarios 4EPS(

?rea Acti"o >i$o2 El in"entario 'sico practicados en los equipos de o'icina! se encontr que doscalculadoras adquiridas al cr-dito en el periodo no estaban re+istradas( El pro"eedor:(7(;( en"i a"iso de cobro por sus equipos! que sumo la cantidad de C_ BFF(FF(

,a poltica de la Empresa es de tomar =F] de depreciacin sobre adiciones o retiro durante elperiodo(

El saldo de la cuenta de acti"os depreciables al inicio del periodo era de2 ;obiliarios C_ 5!FFF(FF!equipos de o'icina C_ B!FFF(FF * "eculo C_ 1=!FFF(FF( 3urante el periodo ubo retirospor2 ;obiliarios C_ =FF(FF * equipos de o'icina C_ 1!FFF(FF(

,os acti"os totalmente depreciados al inicio del e$ercicio 'ueron2 ;obiliarios C_ 1!FFF(FF!Equipos de 6'icina C_ FF(FF( ,as tasas de depreciacin anual son2 ;obiliarios 1F]!Equipos de 6'icina 1=]! * "eculo 1=](

,a depreciacin car+ada al periodo 'ue2 ;obiliarios C_ =FF(FF! Equipo de 6'icina C_ 1!=FF(FF *9eculo C_ 5!=F(FF(

5=


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3eposito en :aranta2 El depsito en +aranta corresponde al pa+o e'ectuado a la +asolinera ESS6!para respaldar cr-dito que otor+a esa entidad a la empresa( ,a +asolinera con'irmo C_BFF(FF( ,a di'erencia entre el indicado por ambos re+istros se debe a que la EmpresaCar+o un pa+o por +asolina a esa cuenta(

Pro"eedores2 El pro"eedor Tienda at* contesta la con'irmacin de saldo diciendo que leadeudaban C_ B!FFF(FF( ;ediante anlisis contable se detecto un pa+o recibido por elcliente Esimo por C_ /!FFF(FF( Se acredito a este pro"eedor(

El Pro"eedor >o+el con'irma que se le adeudaba C_ !=FF(FF se+.n anlisis practicado! se detectoque aba una 'actura por C_ =FF(FF no re+istrada * que corresponda a material deempaque suministrado(

El Pro"eedor Cipirul con'irma que se le adeudaban C_

corto pla0o los otros a lar+o pla0o(

5@


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;! INICIO DE $A A%DITO"=A

4na "e0 que se tiene la in'ormacin disponible! suministrada al iniciode este tema! seest en disposicin de iniciar el procesode re"isin de la auditora(

Sin embar+o! antes de iniciar la re"isin de las cuentas del balance +eneral! se debenreali0ar labores pre"ias para disponer en 'orma adecuada la in'ormacin! con el 'in deque se puedan desarrollar el traba$o si+uiendo una secuencia l+ica! para lo cual debeprocederse a la e$ecucin de las labores si+uientes2

AP$ICACI>N DE$ C%ENTIONA"IO DE CONT"O$ INTE"NO

E$A'O"ACI>N DE $A CED%$A DE DE9ICIENCIA DE CONT"O$ INTE"NO

E$A'O"ACI>N DE$ 'A$ANCE GENE"A$ DE T"A'AO

E$A'O"ACI>N DE$ ESTADO DE "ES%$TADO DE T"A'AO

E$A'O"ACI>N DE $A CED%$A "ES%MEN DE A%STES &"EC$ASI9ICACI>NES!

AP$ICACI>N DE$ C%ESTIONA"IO DECONT"O$ INTE"NO

El inicio del traba$o de auditora debe darse con la aplicacin del cuestionario de controlinterno! con el 'in de conocer! en la medida de lo posible! de 'orma pre"ia! la proteccinque se da a los bienes de la entidad * as determinar la pro'undad que deber considerarse

en la e$ecucin de las di'erentes pruebas de auditora(

Para los e'ectos de este traba$o! es preciso que el estudiante re"ise en detalle los aspectosque contienen dico cuestionario *! suponiendo la aplicacin de este! considere! al menos!quince de'iciencias(

En consecuencia! al lado de cada una de las pre+untas o comentarios en que consideree&iste de'iciencia! deber anotar CI) con lpi0 ro$o! * proceder se+.n las instruccionesque se suministran en el Tema I! punto >(

E$A'O"ACI>N DE $A CED%$A DE

DE9ICIENCIAS DE CONT"O$ INTE"NO

,aCdula de deficiencias de control interno corresponde a la de'inicin de c-dulasresumenQ6 se+.n se e&puso en el tema anterior! * tiene el propsito de reunir en un solodocumento todas las obser"aciones dispersas en las di'erentes o$as de traba$o sobre lasdebilidades que se identi'iquen en el sistema de control interno en operacin(

5B


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Para ello! una "e0 que se a reali0ado la aplicacin del cuestionario de control interno!descrito en el punto anterior! el auditor deber trasladar las de'iciencias detectadas a laCdula de deficiencias de control internopara cu*a elaboracin deber utili0ar una o$acolumnar que puede ser de seis columnas * reali0ar las si+uientes anotaciones2

a% En el primer ren+ln del encabe0ado! elnombre de la compaa que est su$etaa e&amen(

b% En el e&tremo superior dereco! conlpi0 ro$o! CIQ como inicial ore'erencia de la Cdula resumen dedeficiencias de control interno.

c% En el se+undo ren+ln! el nombre de lao$a de traba$o2 C-dula resumen dede'iciencias de control internoQ^ * en el

tercero! el perodo que se estare"isando(

d% En el primer ren+ln! de la o$acolumnar! en el espacio denominadocolumna matri0Q! el n.mero 1Qencerrado en un crculo con lpi0 ro$o!que se coloca al centro de dicacolumna! para indicar que se "a a

incluir la primera de'iciencia de controlinterno(

e% Concluido el punto d anterior! en elsi+uiente ren+ln! el n.mero /Qencerrado en un crculo con lpi0 ro$o!para de$ar pre"ista la inclusin de otrade'iciencia de control interno(

'( En la columna de re'erencia! en ele&tremo i0quierdo de la o$a columnar!la c-dula de donde pro"iene la

de'iciencia! que para este primer casoser el cuestionario de control interno!por lo que tal re'erencia ser I)donde & es la "ariable que representael n.mero consecuti"o que identi'icacada o$a del cuestionario de controlinterno%(

3ebe utili0arse este mismo procedimiento con las otras de'iciencia de control interno quese identi'iquen! "ariando el n.mero de de'iciencia que est anotando en la columna matri0

* el documento en donde se ori+ina la de'iciencia(

,a Transcripcin #posteoQ% de in'ormacin a la Cdula resumen de deficiencias decontrol Interno se reali0ar una "e0 que conclu*a el anlisis en la c-dula que se est-traba$ando(

E$A'O"ACI>N DE$ 'A$ANCEGENE"A$ DE T"A'AO

4na "e0 que el auditor a reali0ado la aplicacin del cuestionario de control interno e

iniciado las anotaciones en la c-dula resumen de de'iciencias de control interno! debercontinuar con las si+uientes labores del proceso de re"isin que corresponde a lacon'eccin del balance +eneral de traba$o(

,a o$a de traba$o del balance +eneral es una c-dula resumen! que re.ne las cuentas queinte+ran el balance de situacin de la empresa! con el 'in de que el re"isor dispon+a! en unsolo documento! del detalle de las cuentas que deber someter a e&amen(

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Para elaborar la Cdula balance general de trabajoel estudiante utili0ar una o$a denue"e columnas! en la que reali0ar las si+uientes anotaciones2

a% En el primer ren+ln del encabe0adoel nombre de la empresa^ en el

se+undo! el nombre de la c-dulabalance +eneral de traba$o^ * en eltercer ren+ln! la 'eca de corte de losestados 'inancieros(

b% Al lado dereco de la c-dula! la

codi'icacin de la Cdula balancegeneral de trabajoque en este casoes 7:Q! escrita con lpi0 ro$o(

c% En la columna de re'erencia! el

cdi+o de cada una de las cuentas queinte+ran el balance de situacin(

d% En la columna matri0! el nombre de lacuenta(

e% En la primera columna! la re'erenciade los papeles de traba$o en donde sereali0aron los e&menes de la cuenta(

'% En la se+unda * tercera columnas! en

el primer ren+ln del encabe0ado parattulos! abarcando ambas columnas!Saldos alQ(

+% En la se+unda * tercera columna! enel se+undo ren+ln del encabe0adopara ttulos! abarcando ambascolumna! la 'eca inicial! en este caso!5F de septiembre de /FFBQ(

% En la se+unda columna! en el tercer

ren+ln del encabe0ado para ttulos!3ebeQ(

i% En la tercera columna en el tercerren+ln del encabe0ado para ttulos!MaberQ(

$% En la cuarta * quinta columnas! en elprimer ren+ln del encabe0ado para

ttulos! abarcando ambas columnas! la'eca 'inal! en este caso! Saldo alQ(

( En la cuarta * quinta columnas! en else+undo ren+ln del encabe0ado parattulos! abarcando ambas columnas la'eca 'inal! en este caso! 5F deseptiembre de /FF(

l( En la cuarta columna! en el tercerren+ln del encabe0ado para ttulos!

3ebeQ(

m( En la quinta columna! en el tercerren+ln del encabe0ado para ttulos!MaberQ(

n% En las columnas se&ta * s-ptima! en el

se+undo ren+ln del encabe0ado parattulos * abarcando ambas columnas!A$ustes * reclasi'icacionesQ(

% En la octa"a * no"ena columna! enel se+undo ren+ln del

encabe0ado para ttulos!abarcando ambas columnas!>inalQ(


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Al con'eccionar la Cdula balance general de trabajo el estudiante trasladar lain'ormacin que se le dio a inicio de este tema! con la que llenar asta la columna quintainclusi"e(

,a in'ormacin que debe contener las columnas seis! siete! oco * nue"e! sur+e del traba$oque se realice * al respecto se darn las instrucciones del caso en el transcurso deldesarrollo de la auditora(

E$A'O"ACI>N DE$ ESTADO DE"ES%$TADOS DE T"A'AO

,a c-dula correspondiente al estado de resultados de traba$o! re.ne la in'ormacin de losestados 'inancieros de la empresa relacionada con los in+resos * los +astos que permiten

determinar la utilidad o el d-'icit del perodo(Esta c-dula tiene como propsito mostrar en 'orma resumida la in'ormacin mencionada!con el propsito de 'acilitar la "isin de con$unto por parte del auditor en lo relati"o a lascuentas que deben someterse a re"isin(

Para su elaboracin! se utili0a una o$a de nue"e columnas! cu*a distribucin sere&actamente i+ual a la descrita para el balance +eneral de traba$o! sal"o por lo si+uientesdos aspectos2

,a identi'icacin de la c-dula en el e&tremo superior dereco se ace mediante las iniciales

P:Q escritas con lpi0 ro$o(,as cuentas que se anotarn en la columna matri0 son las de in+resos * +astos(

E$A'O"ACI>N DE $A C@D%$A "ES%MENDE A%STES & "EC$ASI9ICACIONES

Con el 'in de disponer de la documentacin en 'orma adecuada desde el inicio del traba$o! *prepararse para reali0ar oportunamente las anotaciones * cruces de in'ormacin! se debedisear la Cdula resumen de ajustes y reclasificaciones.

Esta o$a de traba$o no se utili0ar en 'orma inmediata! sino con'orme apare0cande'iciencias de anotacin contable que ori+inen asientos de a$uste o reclasi'icacin( Sinembar+o! para responder adecuadamente a la necesidad de identi'icar las "ariaciones en lascuentas! que resultan del proceso de auditora! es con"eniente elaborar la Cdula de ajustesy reclasificaciones desde el inicio mismo del traba$o(


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3ica c-dula! como su nombre lo indica! re.ne todos los asientos que el auditor identi'iquecomo necesarios para lo+rar re+istros contables acordes con los principios de contabilidad+eneralmente aceptados! que se ir mani'estando con'orme se a"ance en la reali0acin de laauditora(

Para preparar la Cdula resumen de ajuste y reclasificacionesel estudiante utili0ar unao$a de seis columnas! en la que reali0ar las si+uientes anotaciones2

a% En el primer ren+ln de encabe0ado!el nombre de la empresa^ en else+undo! C-dula resumen de a$ustes* reclasi'icacionesQ^ en el tercero! la'eca de cierre de los estados'inancieros(

b% En el e&tremo superior dereco de la

o$a! la identi'icacin de esta c-dulamediante las iniciales ARQ! escritascon lpi0 ro$o(

c% En el primer ren+ln de la columnamatri0! al centro de esta AR)1Q! endonde el 1Q indica que se abre elprimer asiento de a$uste oreclasi'icacin(

d% En el se+undo ren+ln * si+uientes de

la columna matri0! el asiento

respecti"o! de tal manera que inclu*ala descripcin de este(

e% En la columna de re'erencia! laidenti'icacin de la c-dula de dondepro"iene el asiento(

'% En el ren+ln si+uiente! una "e0

'inali0ada la descripcin del asientoanterior #que puede ser de ms de unren+ln%! un salto de ren+lnQ!mediante el smbolo con"encional quecon ese 'in se utili0a en re+istroscontables(

+% En el ren+ln si+uiente #despu-s delsalto de ren+ln% al centro de lacolumna! las iniciales AR)/ #se da laapertura al nue"o asiento de a$uste o

reclasi'icacin%(

,a Transcripcin #posteoQ% de los asientos de a$uste o reclasi'icacin! de las c-dulas analticasen donde se ori+ine esta a la Cdula resumen de asientos de ajustes y reclasificacin se debeacer inmediatamente despu-s de que se termine en su totalidad la c-dula analtica de ori+en(

Cuando el traba$o de auditora est totalmente terminado! se debe reali0ar un proceso deTranscripcin de la in'ormacin de esta c-dula a las sumarias de las di'erente cuentas que sea'ecten! con los asientos de a$uste o reclasi'icacin^ * de las c-dulas sumarias se reali0ar latranscripcin a la Cdula balance general de trabajo.Este procedimiento se e&plicar en el

Tema GI9(


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TEMA III

A%DITO"=A DE $OS9ONDOS DE E9ECTI#O

,a auditora de los 'ondos de e'ecti"os consiste en todas las pruebas! e&menes * anlisis quese reali0an para "eri'icar los saldos! las transacciones * los re+istros contables que anocurrido durante el perodo que est su$eto a re"isin en la cuentas de ca$a! bancos *simuladores #que puedan considerarse e'ecti"o%! con el propsito de satis'acer las normas * losprocedimientos de auditora * que con base en ello! se puedan emitir el dictamen de auditora(

4na "e0 que se a aplicado el cuestionario de control interno! se an elaborado los balances *estados de traba$o! as como las c-dulas res.menes de de'iciencias de control interno * de


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asientos de a$uste * reclasi'icacin se est en condiciones de iniciar la re"isin de las partidasde e'ecti"o(

,a reali0acin del traba$o de auditora e&terna para la seccin del e'ecti"o! in"olucra laspruebas necesarias para $u0+ar la propiedad con que an sido determinados los saldos del

balance +eneral! para las cuentas relati"as al dinero en ca$a * en bancos(

El traba$o que se debe reali0ar aparece descrito en el pro+rama de auditora para e'ecti"o quese encuentra en el ap-ndice de este te&to! pero! en resumen! se puede decir que las pruebas'undamentales son los arqueos de ca$a! las conciliaciones bancarias! las pruebas de in+resos *las de e+resos(

OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO

O0eti/os

El estudiante! al reali0ar la auditora de los 'ondos de e'ecti"os! estaren capacidad de2

E"aluar la "alide0 * la autenticidad de las transacciones reali0adas con el dinero enca$a * en bancos(

8u0+ar si los saldos de las cuentas de los 'ondos de e'ecti"o * su presentacin en los

estados 'inancieros es adecuada! con'orme a los principios de contabilidad+eneralmente aceptados(


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1! CONDICIONES PA"TIC%$A"ESDE $A C%ENTA

Cada +rupo de cuentas del balance! clasi'icadas se+.n las secciones *a de'inidas el Tema I!mani'iestan al+unas particularidades que deben ser anali0adas o clari'icadas antes del inicio delos e&menes de auditora(

Para la re"isin de las cuentas de e'ecti"os! es necesario disponer de al+una in'ormacin que!en el proceso normal de auditora! se obtiene de los re+istros de la empresa * que! para el caso

que se est desarrollando! se debe aportar! para lo cual se suministra la composicin del 'ondo'i$o de e'ecti"o * los datos necesarios para e'ectuar la conciliacin bancaria(

2! E$A'O"ACION DE $AS%MA"IA DE E9ECTI#O

,a sumaria de e'ecti"o es la o$a de traba$o que re.ne la in'ormacin relati"a a las cuentasde ca$a * banco! as como otras e"entuales que puedan considerarse como e'ecti"o! con el'in de que el auditor dispon+a en 'orma sinteti0ada * clara de la in'ormacin que se "a a

re"isar(Para con'eccionar la!umaria de efectivoel estudiante utili0ar una o$a de al menos ococolumnas! en la que reali0ar las si+uientes anotaciones2

a% En el primer ren+ln del encabe0ado!el nombre de la empresa su$eta a laauditora^ en el se+undo! Sumariade e'ecti"oQ^ en el tercero! la 'ecadel corte de los estados 'inancierospara e'ectos de la auditora(

b% En el e&tremo superior dereco de lao$a! con lpi0 ro$o! la letra queidenti'ica la seccin de e'ecti"o AQ(

c% En la columna de re'erencia! elcdi+o que identi'ica cada una de lascuentas contables(

d% En la columna matri0! el nombre decada una de las cuentas que inte+ranla seccin de e'ecti"o(

e% En las columnas uno * dos! en el

primer ren+ln del encabe0ado parattulos! * abarcando las doscolumnas! Saldo alQ^ * en else+undo ren+ln! en i+ualescondiciones! la 'eca inicial! en estecaso! 5FQ de septiembre de 1/Q(


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'% En las columnas tres * cuatro! en elprimer ren+ln del encabe0ado parattulos! abarcando las dos columnas!Saldos alQ^ * en el se+undo ren+ln!en i+uales condiciones! la 'eca 'inal!

en este caso! 5F de septiembre de15Q(

+% En las columnas cinco * seis! en else+undo ren+ln del encabe0ado parattulos! abarcando las dos columnas!A$ustes * reclasi'icacionesQ(

% En las columnas siete * oco! en else+undo ren+ln del encabe0ado parattulos! abarcando las dos columnas!>inalQ(

i% En los espacios relati"os al cdi+o decuenta! nombre de la cuenta! saldosdel perodo anterior * saldos delperodo que est su$eto a re"isin!los datos pertinentes para completarla sumaria de e'ecti"o(

,as columnas destinadas a los a$ustes * las reclasi'icaciones! as como las de los saldos'inales! por aora se de$an en blanco( ,as anotaciones que deban reali0arse all sur+en del

traba$o que en adelante se e'ect.e(6tras indicaciones para completar la sumaria se irn suministrando con'orme seacon"eniente! de acuerdo con el a"ance del caso(

3! %SO DE$ P"OG"AMA DE A%DITO"IAPA"A E9ECTI#O

El pro+rama de auditora para la re"isin de e'ecti"o es una descripcin detallada de los

procedimientos * pruebas que se deben e$ecutar en el proceso de auditora(4na "e0 que el estudiante a con'eccionado la sumaria de e'ecti"o! debe ad$untar elpro+rama de traba$o relati"o! lo cual in"olucra ca$a * bancos(

Este pro+rama se encuentra contenido en el ap-ndice de ese te&to! de tal manera que parautili0arlo el estudiante debe desprender las o$as correspondientes #/ o$as%(

A cada una de las o$as le debe anotar! en el e&tremo superior dereco! la identi'icacinmediante una AQ! con lpi0 ro$o! se+uida por el n.mero consecuti"o que le corresponda! apartir del 1Q(

7! AP$ICACI>N DE A"%EOS DE CAA

El arqueo de ca$a consiste en una "eri'icacin 'sica de la e&istencia de "alores asta porel monto que indique la cuenta del ma*orQ! * puede estar representada por comprobantes!billetes! monedas! ceques u otras 'ormas de e'ecti"o! de manera tal que ba$o condiciones


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ideales el monto representado en la cuenta debe coincidir con los "alores e&istentes'sicamente(

Para la reali0acin de los arqueos de ca$a! debe procederse con'orme lo indica el pro+ramade auditora! e identi'icar la 'eca ms con"eniente par acerlo! as como tambi-n

considerar las recomendaciones all contenidas(

Para los 'ines de este traba$o se "a a suponer que el arqueo de ca$a se reali0a el @ dediciembre(

Para con'eccionar la Cdula del ar"ueo de cajael estudiante utili0ar una o$a columnarque puede se de tres o ms columnas! en la que reali0ar las si+uientes anotaciones2

a% En el primer ren+ln del

encabe0ado el nombre de laempresa su$eta a la auditora^ en else+undo! Seccin de E'ecti"oQ! enel tercero! Arqueo de ca$a cicaQ(

b% En el e&tremo superior dereco dela o$a! la identi'icacin de lac-dula de traba$o! que podra serA)


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$% En los ren+lones si+uientes! unale*enda que dice El monto deldinero en e'ecti"o * los montoscomprobantes re"isados asciendena la suma de crdobasLLLL((

que 'ueron contados en mipresencia el daLL(((((* de"ueltosel mismo da * estando con'ormecon el resultado dico! 'irmo alasLLLL(Q

Adems debe reco+erse la 'irmadel custodio del 'ondo(

% 3eba$o de la 'irma que aparece enla le*enda indicada en el punto

anterior! las de'iciencias de controlinterno que e&istan! con'orme seanot en la seccin sobre laaplicacin del control interno(

#Aqu no se sealan lasde'iciencias! $ustamente con elpropsito de que el estudiante lasidenti'ique * realice el proceso deanotacin de smbolos en la o$ade traba$o #CI)&%! as como la

Transcripcin de esa in'ormacin ala Cdula resumen de deficienciasde control interno.#

l% Al pie de la o$a columnar! despu-sde las de'iciencias de control

interno! si las ubiere! los asientosde a$uste o reclasi'icacin que'ueren necesarios para corre+ir elsaldo de las cuentas re"isadas( #,osdebe identi'icar! as como reali0ar

los cruces de in'ormacin! tal *como se indic en el tema I(%

m% En la parte in'erior de la o$acolumnar! deba$o de los asientos dea$uste o reclasi'icacin! si losubiere! una e&plicacin de lasimbolo+a utili0ada en esta o$ade traba$o! tal * como a sidoe&plicado en el Tema I(

n% Al pie de la Cdula del ar"ueo decajala 'irma del auditor * la 'ecaen que este e$ecuto el traba$o! ascomo la 'irma de quien e'ectu lare"isin(

% En el pro+rama de auditora! eln.mero con que identi'ic laCdula del arqueo de caja chica *los comentarios que considere

necesarios( o( En la o$a de anlisis de tiempo! el

tiempo utili0ado en la con'eccinde la Cdula de ar"ueo de la cajac$ica.

;! AP$ICACI>N DE $AS CONCI$IACIONES'ANCA"IAS

El proceso de conciliacin bancaria consiste en una comparacin de los saldos que muestrael estado de cuenta del banco! el re+istro au&iliar de bancos de la empresa * el saldo de lacuenta de ma*or! con el 'in de identi'icar * corre+ir los errores de anotacin que pudierene&istir en cualquiera de esos tres re+istros! as como para detectar e"entuales usos noautori0ados de los recursos monetarios de la empresa su$eta a re"isin(


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Para con'eccionar la Cdula de trabajo para la conciliacin bancaria el estudianteutili0ar una o$a de tres columnas! en la que reali0ar las si+uientes anotaciones2

a( En el primer ren+ln del

encabe0ado! el nombre de laempresa su$eta a la auditora^ en else+undo! Seccin de E'ecti"oQ^en el tercero! Conciliacinbancaria cuenta NoL7ancoL(((((Q

b( En el e&tremo superior dereco dela o$a! la identi'icacin de lac-dula de traba$o! que podra serA)=Q(

c( ,a conciliacin bancaria!con'eccionada mediante elm-todo de saldos a$ustados(

d( 3eba$o de la conciliacinbancaria! las de'iciencias decontrol que e&istan! identi'icadascon'orme se indic en la seccinsobre la aplicacin del controlinterno(

#Aqu no se sealan lasde'iciencias! $ustamente con elpropsito de que el estudiante lasidenti'ique * realice el proceso deanotacin de smbolos en la o$ade traba$o #CI)&%! as como latranscripcin de esa in'ormacin ala Cdula resumen dedeficiencias de control interno.#

e( Al pie de la o$a columnar!

despu-s de las de'iciencias decontrol interno! si las ubiere! losasientos de a$uste o reclasi'icacinque 'ueren necesarios paracorre+ir el saldo de las cuentasre"isadas( #,os debe identi'icar *reali0ar los cruces de in'ormacintal como se indic en el Tema I(

'( En la parte in'erior de la o$acolumnar! deba$o de los asientos

de a$uste o reclasi'icacin! si losubiere! una e&plicacin de lasimbolo+a utili0ada en estac-dula de traba$o! tal como asido e&plicada en temasanteriores(

+( Al pie de la Cdula de laconciliacin bancaria la 'irmadel auditor * la 'eca en que estee$ecut la re"isin(

( En el pro+rama de auditora! eln.mero con que identi'ic laCdula de la conciliacin

bancaria * los comentarios queconsidere necesarios(

i( En la o$a de anlisis de tiempo eltiempo utili0ado en la con'eccinde la Cdula conciliacinbancaria.


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! "EA$IBACI>N DE $A P"%E'A DE ING"ESOS

,a prueba de in+resos consiste 'undamentalmente en comprobar que el sistema de controlinterno en operacin para el in+reso del dinero es adecuado * que los in+resos que debieronproducirse se an dado en la realidad(

Con ese 'in! en primer lu+ar se reali0a el corte de los recibos o las 'acturas! se+.ncorresponda( Esto consiste en "eri'icar el primer recibo utili0ado al inicio del perodo que seest re"isando! as como el .ltimo( Para ma*or se+uridad! deber comprobarse el uso dado alrecibo anterior al primero del perodo * al posterior al .ltimo del mismo perodo(

Para con'eccionar la Cdula de trabajo prueba de ingresos el estudiante utili0ar una o$a deseis columnas! en la que reali0ar las si+uientes anotaciones2

a( En el primer ren+ln del encabe0ado! elnombre de la empresa su$eta a laauditora^ en el se+undo! Seccin dee'ecti"oQ^ en el tercero! Prueba dein+resoQ(

b( El e&tremo superior dereco de la o$a!la identi'icacin de la c-dula de traba$o!que podra ser A)@Q(

c( En el encabe0ado para ttulos! primerren+ln de la columna matri0!3epsito n.meroQ

d( En el encabe0ado para ttulos! primerren+ln! ocupado el espacio de lascolumnas uno * dos! RecibosQ(

e( En el se+undo ren+ln del encabe0adopara ttulos! columna uno 3elQ(

'( En el se+undo ren+ln del encabe0adopara ttulos! columna dos! AlQ(

+( En la columna n.mero tres! en el primerren+ln del encabe0ado para ttulos;ontosQ(

( 6cupando el espacio de las columnascuatro! cinco * seis! en el primerren+ln del encabe0ado para ttulos!>ecaQ

i( En el se+undo ren+ln del encabe0adopara ttulos! columna n.mero cuatro!3e los recibosQ(

$( En el se+undo ren+ln del encabe0adopara ttulos! columna n.mero cinco!3el depositoQ(

( En el se+undo ren+ln del encabe0adopara ttulos! columna n.mero seis! 3elestado del bancoQ(

l( En 'orma "ertical! a partir del primerren+ln de la columna matri0! lain'ormacin relati"a a los depsitos quese inclu*eron al inicio de esta prueba de

in+resos! con un espacio entre cadadepsito * consi+nado cada caso en elespacio que le corresponde(

m( En la columna n.mero seis! un n.meroconsecuti"o a partir de 1Q! en elren+ln que corresponda a los recibos olos depsitos que mani'iestan

=F


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situaciones especiales! se+.n elsi+uiente detalle2

Recibo pre"io e&aminado endepsitos del mes de a+osto(

Recibo posterior e&aminado enblanco(

Recibo no depositado(

Atraso en el depsito de recibos(

Recibo anulado(

6tras situaciones que se deri"en

del e&amen * anlisis que realiceel cdula resumen dedeficiencias de control interno.#

n( Al pie de la o$a columnar! unae&plicacin relati"a a cada uno de losn.meros consecuti"os que seconsi+naron en la columna seis(

( Inmediatamente despu-s de lae&plicacin de que se abla en el punto

anterior! las de'iciencias de controlinterno que e&istan! identi'icadas se+.nse indic en la seccin sobre laaplicacin del control(

#Aqu no se sealan las de'iciencias!$ustamente con el propsito de que elestudiante las identi'ique * realice elproceso de anotacin de smbolos en lao$a de traba$o #CI)&%! as como la

transcripcin de esa in'ormacin a laCdula resumen de deficiencias decontrol interno.)

o( Al pie de la o$a columnar! despu-s delas de'iciencias de control interno! si lasubiere! los asientos de a$uste oreclasi'icacin que 'ueren necesariospara corre+ir el saldo de la cuentasre"isadas( #,os debe identi'icar *

reali0ar los cruces de in'ormacin talcomo se indic en el Tema I(

p( En la parte in'erior de la o$a columnar!deba$o de los asientos de a$uste oreclasi'icacin! si los ubiere! une&plicacin! de la simbolo+a utili0adaen esta c-dula de traba$o! tal como asido e&puesto en el Tema I(

q( Al pie de la Cdula de la prueba deingresos la 'irma de auditor * la 'ecaeque este e$ecut el traba$o! as comola 'irma de quien e'ectu la re"isin(

s( En la o$a de anlisis de tiempo!utili0ando en la con'eccin de laCdula de la prueba de ingreso.

5! "EA$IBACI>N DE $A P"%E'A DE EG"ESOS

,a prueba de e+resos es una "eri'icacin * anlisis de los ceques emitidos durante elperodo su$eto a re"isin! que puede se al ciento por ciento o en 'orma selecti"a!dependiendo 'undamentalmente de la cantidad de transacciones * del sistema de controlinterno en operacin(

,os propsitos de esta prueba se pueden resumir as2

=1


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Comprobar que el sistema de control interno se encuentra en operacin(

Comprobar que los e+resos se a*an re+istrado apropiadamente(

9eri'icar el adecuado uso de los recursos monetarios(

3etectar e"entuales errores! de'iciencias u ocultamientos en la emisin de ceques(

Para lo+rar dicos propsitos! el estudiante deber reali0ar un corte de e+resos! de tal maneraque identi'ique ceque utili0ado en el perodo! as como el .ltimo( 3e i+ual manera! se debe"eri'icar el uso del .ltimo ceque del perodo anterior * el ceque si+uiente .ltimo delperodo en re"isin(

Para la e$ecucin de esta prueba! deben prepararse dos papeles de traba$o( El primero deellos! en una o$a com.n! en la que se indicar la 'orma en que se selecciona la muestra quese "a a re"isar( Esta c-dula se titula en la 'orma *a conocida! con el nombre de la empresa!

la identi'icacin de la c-dula * el perodo de la re"isin(El estudiante con'eccionar la se+unda %oja de trabajo prueba de egresoscorrespondiente al e&amen de los ceques seleccionados en la prueba anterior! en una o$ade siete columnas! en la que reali0ar las si+uientes anotaciones(

a( En el primer ren+ln delencabe0ado! en nombre de laempresa su$eta a la auditora^ en else+undo! Seccin de E'ecti"oQ^ enel tercero! Prueba de e+resoQ(

b( En el e&tremo superior derecode la o$a! la identi'icacin de lac-dula de traba$o! que podra serA)Q(

c( En el encabe0ado para ttulos!primer ren+ln de la columna dere'erencia! >ecaQ! *a que elespacio contendr la 'eca deemisin del ceque(

d( En el encabe0ado para ttulos!primer ren+ln de la columnamatri0! 7ene'iciarioQ! *a que elespacio se utili0ar para asi+nar elnombre del bene'iciario del ceque(

e( En el primer ren+ln delencabe0ado para ttulos de la columnauno( N.meroQ! *a que el espacio seutili0ar para escribir el n.mero decada ceque que se re"ise(

'( En el se+undo ren+ln del encabe0adopara ttulos de la columna dos!;ontoQ! *a que el espacio contendrla suma del ceque(

+( ,as columnas tres! cuatro * cinco!deben di"idirse en nue"e espacios!tra0ando lneas oblicuas( Cada uno deesos espacios indicar! en su orden2

3ocumento ori+inal( 3istribucin contable correcta( Sin tacaduras no borrones( Con sello de pa+ado Entrada a pro"eedura( Entrada a in"entarios( Re+istrado en libro de bancos(

=/


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Re+istrado en au&iliar dein"entarios(

( En las columnas seis * siete! primerren+ln del encabe0ado para

ttulos!Q6bser"acionesQ(

i( Transcribir al espaciocorrespondiente de la o$acolumnar! toda la in'ormacinrelati"a a los ceques cu*oprocedimiento de emisin *$usti'icacin no es correcto!in'ormacin que se suministr alinicio de esta prueba(

$( En los nue"e espacios oblicuos que sedisearon en la o$a columnar! * conlpi0 ro$o! los smbolos paraidenti'icar lo si+uiente2

Procedimientos correctos( No aplicable( 3e'iciencia(

( ,a anotacin se reali0a en el ren+lncorrespondiente a cada ceque! se+.n

la de'iciencia que 'ue de'inida en eldetalle suministro al inicio de estaprueba( En el caso espec'ico delceque mal codi'icado! el estudiantedeber suponer la correcta * laincorrecta(

l( En el espacio reser"ado paraobser"aciones! en el ren+ln quecorresponda a cada ceque! losdetalles que considere necesario para

aclarar situaciones espec'icas quedetermine en su e&amen(

m( Inmediatamente despu-s del .ltimoceque anotado * en 'orma "ertical!las de'iciencias de control interno quee&istan! identi'icadas se+.n se indic

en la seccin sobre la aplicacin delcontrol interno(

#Aqu no se sealan las de'iciencias!

$ustamente con el propsito de que el

estudiante las identi'ique * realice elproceso de anotacin de smbolos enla o$a de traba$o #CI)&%! as comola trascripcin de esa in'ormacin a laCdula resumen de deficiencias de

control interno.#

n( Al pie de la o$a columnar! despu-sde las de'iciencias de control

interno! si las ubiere! los asientosde a$uste o reclasi'icacin que'ueren necesarios para corre+ir elsaldo de las cuentas re"isadas( #,osdebe identi'icar * reali0ar los crucesde in'ormacin tal como se indicen el Tema I(%

( En la parte in'erior de la o$acolumnar! deba$o de los asientos dea$uste o reclasi'icacin! si los

ubiere! una e&plicacin de lasimbolo+a utili0ada en esta c-dulade traba$o! tal como a sidoe&plicado en el Tema I(

o( Al pie de la Cdula de la prueba deegresos la 'irma del auditor * la'eca en que este e$ecut el traba$o!as como la 'irma de quien e'ectula re"isin(

p( En el pro+rama de auditora! eln.mero con que identi'ic laCdula de la prueba de egresos *los comentarios que considerenecesario(

=5


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q( En la o$a de anlisis de tiempo! eltiempo utili0ado en la con'eccin dela Cdula de la prueba de egresos.

:! CONSIDE"ACIONES "E$ATI#AS A$ CIE""E DE C@D%$AS

,as consideraciones relati"as al cierre de c-dulas! tienen que "er con aquellos detallesnecesarios para la correcta con'eccin de cada c-dula #"istos a lo lar+o de este te&to% que elestudiante deber con'irmar que e&isten al 'inali0ar el traba$o de auditora para cadasumaria(

Para ello! deber reali0ar una "eri'icacin de los procedimientos! as como de las pruebas oc-dula anotada en el pro+rama de auditora! con el 'in de "eri'icar si queda al+.n traba$opendiente(

Por otro lado! una c-dula analtica no se considera totalmente terminada si no se an ecolos traslados de la in'ormacin a las c-dulas resumen de de'iciencias de control interno *de asientos de a$uste * reclasi'icacin(

,a sumaria no se consideran terminadas asta que a*an recibido la in'ormacin relati"a alos a$ustes * reclasi'icaciones! se a*a determinado el saldo 'inal * reali0ado latranscripcin de dica in'ormacin al balance +eneral de traba$o! procedimiento que no sepuede lle"ar a cabo antes de 'inali0ar el proceso de re"isin de todas las cuentas aspectosque se e&plicar en el Tema GI9(

No obstante! se quieren sealar desde este momento! los pasos que deben se+uirse paralo+rar el cierre de la!umaria de efectivo&

Trasladar la in'ormacin que se encuentre en la %oja de trabajo resumen dedeficiencias de ajuste y reclasificacina la sumaria! en el espacio destinado a losa$ustes * reclasi'icaciones! mediante el sistema para el cruce de in'ormacin *aconocido(

3eterminar los saldos 'inales! una "e0 que se ten+an los a$ustes en la sumaria!aciendo las anotaciones en la columna respecti"a(

Abrir un espacio titulado Traba$o e$ecutadoQ! despu-s del detalle de smbolosutili0ados que debe consi+narse en la sumaria(

=


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Anotar deba$o del ttulo del punto anterior! el n.mero de cada una de las c-dulasanalticas utili0adas! con lpi0 ro$o * se+uidamente! en el mismo ren+ln! el nombrede la c-dula con lpi0 ne+ro(

Sin por al+.n moti"o se de$ de utili0ar al+.n n.mero consecuti"o en la

identi'icacin de las o$as de traba$o! deber indicarse el n.mero de tales c-dulasanalticas! * en el lu+ar en donde se debe anotar el nombre de la c-dula se escribeno utili0adaQ(

Macer se+uidamente un bre"e anlisis de las ms importantes "ariaciones ocurridaen el saldo de las cuentas! relacionando al del perodo anterior con el que se est-re"isando(

Anotar! 'inalmente! las conclusiones de auditora! que en +eneral tendrn lasi+uiente le*enda2 3e acuerdo con los resultados satis'actorios #o insatis'actorios%

de nuestras pruebas de auditora * del control interno en operacin! que essasti'actorio #o insatis'actorio%! lle+amos a la conclusin de que los saldos arribanindicados representan ra0onablemente #o en 'orma incorrecta% todo el e'ecti"o quetiene la compaa en ca$a * bancos al 5F de septiembre deL((Q

4na "e0 que el estudiante a*a e$ecutado las pruebas indicadas en este tema!con"iene que someta el traba$o a re"isin por parte del pro'esor)tutor! con el 'in deque se identi'iquen errores! de'iciencias! omisiones u otros aspectos que requieranacciones correcti"as(

>inali0ada esa etapa! el estudiante abr eco las pruebas ms importantes en la

auditora de los 'ondos de e'ecti"o * si su traba$o a sido reali0ado en 'ormacorrecta! abr alcan0ado los ob$eti"os que se tra0aron al inicio del tema! * enconsecuencia estar en disposicin de continuar con el aprendi0a$e de las t-cnicas *procedimientos de auditora para otras secciones de balance +eneral(

==


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TEMA I#

A%DITO"=A DE$AS IN#E"SIONES

4na "e0 que se a reali0ado la auditora de los 'ondos de e'ecti"o! si+uiendo elordenamiento de las cuentas en el balance +eneral! se debe iniciar la "eri'icacin de lascuentas de in"ersiones( Este tipo de acti"os representan +eneralmente recursos de +ranliquide0 'inanciera! superados en ese sentido .nicamente por el dinero en ca$a * enbancos(

,a auditora de las in"ersiones consiste en todas las pruebas! los anlisis! los e&menes *las e"aluaciones que se reali0an para obtener la e"idencia que permita al pro'esionalconocer los "alores que se encuentren incluidos en las cuentas de in"ersiones! as como$u0+ar su presentacin en el balance +eneral(

El e&amen de estos "alores se orienta a determinar su propiedad! as como su correcta"aloracin * presentacin en los estados 'inancieros! adems de la "eri'icacin de losin+resos pro"enientes de ella(

=@


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O0eti/osEl estudiante al e&aminar las in"ersiones en "alores * los in+resos deri"ados de ellas! estarincapacidad de2

9eri'icar mediante las pruebas de auditora la e&istencia 'sica de los ttulos"alores(

3eterminar que las in"ersiones en "alores pertenecen realmente a la empresasometida a e&amen(

Comprobar que la "aloracin de las in"ersiones en "alores sea adecuada! decon'ormidad con los principios de contabilidad +eneralmente aceptados(

Comprobar que los in+resos pro"enientes de las in"ersiones * lasin"ersiones mismas estn correctamente "alorados! as como su presentacin en losestados 'inancieros! de acuerdo con los principios de contabilidad +eneralmenteaceptados(

=


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1! CONDICIONES PA"TIC%$A"ES

DE $A C%ENTASe consideran condiciones particulares de la cuenta de in"ersiones aquellas in'ormacionesque deben conocer el estudiante! relati"as a la composicin de los "alores burstiles! *a quenormalmente esta cambia de una compaa a otra * el caso que se a sometido a estudio nopuede abarcar todas las posibles situaciones que debe en'rentar el auditor en la prcticapro'esional(

En la e$ecucin de la auditora corresponde a las in"ersiones! el estudiante deber anali0arsu composicin para determinar la "ariacin en las pruebas que indica el pro+rama deauditora(

En el caso que se est resol"iendo! .nicamente se encuentran in"ersiones transitoriascompuestas por "alores burstiles en los estados 'inancieros( Sin embar+o! en otrascircunstancias o en otras empresas! es posible encontrar in"ersiones en acciones * otrostipos de in"ersiones(

Adems! debe tenerse el cuidado de determinar el tipo de in"ersiones! *a que e&isten las decarcter temporal que se clasi'ican como acti"os circulantes * las de lar+o pla0o! que debenclasi'icarse por separado(

/( E$A'O"ACI>N DE $A S%MA"IA

DE IN#E"SIONES

,a suma de in"ersiones es la o$a de traba$o que re.ne los di'erentes componentes de lacuenta de in"ersiones * le permite al auditor reali0ar ordenadamente su traba$o dere"isin! as como reunir la in'ormacin necesaria para 'ormar su opinin pro'esional sobreel "alor de los bienes * su presentacin en los estados 'inancieros(

=B


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Para con'eccionar la C-dula de traba$o Cdula de trabajo sumaria de inversiones elestudiante utili0ar las si+uientes anotaciones2

a( En el primer ren+ln del

encabe0ado el nombre de laempresa su$eta a la auditora^ enel se+undo! Sumaria dein"ersionesQ^ en el tercero! la'eca del corte de los estados'inancieros para e'ectos de laauditora(

'( En las columnas tres * cuatro! en

el primer ren+ln del encabe0adopara ttulos! abarcando las doscolumnas! Saldo alQ^ * en else+undo ren+ln! en i+ualescondiciones! la 'eca 'inal! eneste caso! 5F de septiembre de15Q(

b( En el e&tremo superior dereco

de la o$a! con lpi0 ro$o! la letraque identi'ica la seccin dein"ersiones CQ(

c( En la columna de re'erencia! elcdi+o que identi'ica cada una delas cuentas contables(

d( En la columna matri0! el nombrede cada una de las cuentas queinte+ran la seccin de

in"ersiones(e( En las columnas uno * dos! en el

primer ren+ln del encabe0adopara ttulos! abarcando las doscolumnas! Saldo alQ^ * en else+undo ren+ln! en i+ualescondiciones! la 'eca inicial! eneste caso! 5F de septiembre de1/Q(

=


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+( En las columnas cinco * seis! enel se+undo ren+ln delencabe0ado para ttulos!abarcando las dos columnas!A$ustes * reclasi'icacionesQ(

( En las columnas siete * oco!en el se+undo ren+ln delencabe0ado para ttulos!

abarcando las dos columnas!>inalQ(

i( ,os datos pertinentes en losespacios relati"os al cdi+o de

cuenta! nombre de la cuenta!saldo del perodo anterior *saldos del perodo su$eto are"isin! para completar lasumaria de e'ecti"o(

,as columnas destinadas a los a$ustes * las reclasi'icaciones! as como las de saldos'inales! por aora se de$an en blanco( ,as anotaciones que deban reali0arse all sur+endel traba$o que en adelante se realice(

6tras indicaciones para completar la sumara se "an a ir suministrando con'orme seacon"eniente! de acuerdo con el +rado de a"ance del desarrollo del caso(

3! %SO DE$ P"OG"AMA DE A%DITO"=A PA"A $AS IN#E"SIONES

Para el pro+rama de auditora para la re"isin de las in"ersiones es una descripcindetallada que le indica al auditor las pruebas! los e&menes * los anlisis que debe reali0aren la "eri'icacin de las in"ersiones! con el 'in de que se cumpla a cabalidad con lasnormas * procedimientos de auditora(

4na "e0 que el estudiante a con'eccionado la sumaria de in"ersiones! deber ad$untar elpro+rama de traba$o relati"o a esta seccin! el que se encuentra contenido en el ap-ndice deeste te&to^ para ello! se desprender la o$a correspondiente(

A esa o$a se le debe anotar! en el e&tremo superior dereco! la identi'icacin mediante unaCQ con lpi0 ro$o! se+uida por el n.mero consecuti"o que le corresponda! a partir del 1(

7! AP$ICACI>N DE$ A"%EO E INSPECCI>N 9ISICA DE #A$O"ES

El arqueo e inspiracin 'sica de "alores! es el e&amen que permite al auditor conocer lae&istencia de los bienes! la propiedad de estos * otras particularidades de los ttulos querepresentan las in"ersiones! tales como 'eca de "encimientos! tasas de inter-s! emisor *otros! los que a su "e0 le permitirn 'ormarse un opinin sobre la calidad de talesin"ersiones(

@F


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Para con'eccionar la%oja de trabajo ar"ueo de inversiones el estudiante utili0ar unao$a de cuatro columnas! en la que reali0ar las si+uientes anotaciones2

a( En el primer ren+ln delencabe0ado! el nombre de la

empresa su$eta a la auditora^ en else+undo( Seccin dein"ersionesQ^ en el tercero!ArqueoQ(

b( En el e&tremo superior dereco dela o$a! la identi'icacin de lac-dula de traba$o! que podra serC)/Q(

c( En el encabe0ado para ttulos!

primer ren+ln de la columnamatri0! Identi'icacinQ! *a que elespacio contendr el nombre delos ttulos "alores que se "an are"isar(

d( En el encabe0ado para ttulos!primer ren+ln de la primeracolumna! CostoQ! *a que elespacio ser"ir para identi'icar el"alor pa+ado por el ttulo(

e( En el se+undo ren+ln delencabe0ado para ttulos! columnados! 9alorQ! *a que es espaciocontendr el "alor 'acial de lain"ersin(

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