Trabajo de Contabilidad

INDICEINTRODUCCION2

LOS LIBROS DE CONTABILIDAD 3

LIBRO DE CAJA Y BANCOS 4

APLICACIÓN PRÁCTICA 8

LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS 10

GASTOS DE APROVISIONAMIENTO 11

REGISTRO DE COMPRAS 28

APLICACIÓN PRACTICA 34

LIBRO DE REGISTROS DE COSTOS 36

FORMATO E INFORMACIÓN 37

LIBRO DE REGISTROS DE ACTIVOS FIJOS 40

CASO PRACTICO46

CONCLUCIONES 67

BIBLIOGRAFIA 68

INTRODUCCION

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Resulta necesario definir que es la contabilidad, para luego establecer el marco legal de su aplicación en nuestro país, y en especial las normas tributarias que las regula. Contabilidad (J:R: Bach en su Enciclopedia de Contabilidad Economía Finanzas y Dirección de Empresas tomo II ) es la denominación con que se conoce la ciencia de la administración de la hacienda, reservándose el término teneduría de libros para el arte de la registración contable. En efecto, a partir del 1 de julio de 2010, los libros y registros vinculados a asuntos tributarios deben contar obligatoriamente con la información mínima y ceñirse a los nuevos formatos a que se refiere la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT (El Peruano

30.12.2006). Los libros contables son los libros que se deben llevar obligatoriamente y en los cuáles se registran en forma sintética las operaciones mercantiles que realizan durante un lapso de tiempo determinado. Se debe conformar su contabilidad, libros, registros contables, inventarios y estados financieros en general, de acuerdo con las disposiciones del Código de Comercio. Solo podrá llevarse en idioma castellano por el sistema departida doble. Los comerciantes obligados a llevar libros de contabilidad deben registrar los libros principales en la Cámara de Comercio.

Los libros de contabilidad deben conservarse por lo menos10 años, contados desde el cierre de aquellos o la fecha del último asiento o comprobante, cuando se garantice su reproducción por cualquier medio; en caso contrario, podrán destruirse después de 20 años. En los libros de contabilidad se prohíbe: alterar el orden cronológico en los registros, dejar espacios en blanco, hacer interlineaciones, raspaduras o correcciones, borrar o tachar en todo o en parte los valores de los asientos y arrancar hojas o alterar el orden de las mismas.

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MARCO TEORICO

Los libros de contabilidad

1. Concepto:

Son libros especiales donde se anotan o registran en forma ordenada, analítica y justificada, las diversas operaciones mercantiles que realiza una empresa, a fin de conocer la situación económica financiera de la misma, en un determinado periodo de tiempo

Los libros de contabilidad se pueden considerar como el arma principal para la administración ya que sirve como entrelazamiento entre los dirigentes de la empresa y las decisiones a tomarse. El empresario al consultar los libros de contabilidad, determinará diariamente el volumen de su negocio. Entonces la necesidad de recoger las operaciones de un negocio que afectan el valor de su patrimonio de forma escrita, ordenada y unificada en fundamental, porque mediante ellos podemos cumplir con las obligaciones que exige la ley.

2. Importancia de los Libros de Contabilidad

Los libros de contabilidad son de suma importancia para la vida económica del país. Desde el punto de vista jurídico permite registrar las operaciones mercantiles empleando reglas o disposiciones establecidas: en lo económico en base a los datos que nos proporcionan se podrán realizar proyecciones de acuerdo a una toma de decisiones coherente; en lo funcional nos conduce a la realización de una buena administración. Su importancia radica:

I. Para la Empresa

a. Permiten el registro y control de los valores que ingresan y salen de la empresa.

b. Nos dan a conocer el estado financiero y económico de la empresa hasta un periodo de tiempo

determinado

c. Sirven de sustentación y prueba de que las operaciones mercantiles han sido registradas

objetivamente, y en base a ello determinar y comprobar el monto de los tributos a pagar

d. En líneas generales representan la fotografía de los acontecimientos mercantiles de la

empresa. Permiten registrar las entradas y salidas de los recursos de una empresa dando a conocer los resultados de la gestión en un periodo determinado.

II. Para la Administración Tributaria

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Los libros y registros son de suma importancia en la determinación de las obligaciones tributarias ya que a través de las operaciones contables registradas encada libro o registro tributario se puede verificar la buena o mala intencionalidad del sujeto tributario y que en muchos de los casos deviene en una contingencia tributaria. Es por ello que mediante el Art. 87 del TUO del código tributario se ha determinado que

Los administradores están en la obligación de facilitar las labores de fiscalización llevando los libros de contabilidad u otros registros exigidos por ley registrando las actividades u operaciones que se vinculan con la tributación conforme a lo establecido en las normas pertinentes´

Libro de caja y bancos

1. DEFINICIÓN

El Libro Caja y Bancos es un libro en el que se debe registrar mensualmente toda la información, proveniente del movimiento del efectivo y del equivalente de efectivo. Este libro puede ser llevado:

a) De manera manual

b) Utilizando hojas sueltas.

En este último caso, es importante recordar que el empaste de dichas hojas debe efectuarse hasta por un ejercicio gravable, dentro de los cuatro primeros meses del ejercicio gravable siguiente al que correspondan las operaciones.

2. OBLIGADOS A LLEVAR EL LIBRO MAYOR

Únicamente están obligados a llevar el Libro Caja y Bancos, los sujetos del Régimen General del Impuesto a la Renta, que estén obligados a llevar contabilidad completa.

OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

RÉGIMEN GENERAL

Los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales no superen las

150 UIT.

Deberán llevar como mínimo:

• Registro de Compras.

• Registro de Ventas.

• Libro Diario de Formato Simplificado.

Los demás perceptores de rentas de tercera categoría (1) Deberán llevar Contabilidad Completa

RÉGIMEN ESPECIAL

Personas Naturales, Sociedades Conyugales, Sucesiones Indivisas y Personas Jurídicas

• Registro de Ventas e Ingresos.

• Registro de Compras.

NUEVO RUSPersonas Naturales y Sucesiones Indivisas, así como personas naturales no profesionales

No están obligados a llevar libros y registros contables.

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(1) Sujetos Obligados a llevar el Libro Caja y Bancos.

Así se desprende de lo señalado en el artículo 65º de la Ley del Impuesto a la Renta, así como del artículo 12º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT.

Excepción a su Llevado

En caso el deudor tributario lleve sus libros o registros utilizando hojas sueltas o continuas, se encontrará exceptuado de llevar el Libro Caja y Bancos, siempre que su información se encuentre contenida en el Libro Mayor.

3. FORMALIDADES

a) Datos de Cabecera

El Libro Caja y Bancos debe contar con los siguientes datos de cabecera:

• Denominación del libro o registro.

• Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.

• Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste.

No obstante lo anterior, si el citado libro es llevado en forma manual, bastará con incluir estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio.

b) Registro de las Operaciones

Al efectuar el registro de las operaciones en el Libro Caja y Bancos, el sujeto obligado deberá efectuar dicha anotación:

• En orden cronológico,

• De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras ni señales de haber sido alteradas.

• Utilizando el Plan Contable General vigente en el país, a cuyo efecto se empleará cuentas contables desagregadas como mínimo al nivel de dígitos establecidos en dicho plan,

• Totalizando sus importes

• Utilizando los términos “VAN” y “VIENEN” según corresponda, al final y al inicio de cada folio respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro Caja y Bancos que se lleve en hojas sueltas o continuas.

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• De no realizarse operaciones en un determinado período o ejercicio gravable se registrará la leyenda “SIN OPERACIONES” en el folio correspondiente.

Lo dispuesto en este punto no es exigible al Libro Caja y Bancos que se lleve en hojas sueltas o continuas.

• En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral 4 del artículo 87º del Código Tributario

• En folios originales, no admitiéndose la adhesión de hojas o folios.

4. OBLIGACIÓN DE LEGALIZAR

Además de las formalidades señaladas en el punto anterior, debe considerarse que el Libro Caja y Bancos debe ser legalizado, por un notario o, a falta de éstos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratándose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.

5. PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

De acuerdo al Anexo Nº 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, el Libro Caja y Bancos puede ser llevado con un plazo máximo de atraso de:

LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Máximo atraso permitido

Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el máximo atraso permitido

LIBRO

CAJA Y BANCOSTres (3) meses

Desde el primer día del mes siguiente a aquel en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.

En todo caso, de llevarse con un atraso mayor al antes indicado, será aplicable la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 175º del Código Tributario la que señala que constituye infracción, el llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad que se vinculen con la tributación.

6. FORMATO E INFORMACIÓN MÍNIMA

A partir del 01.07.2010 los contribuyentes obligados a llevar el Libro Caja y Bancos deberán utilizar los siguientes formatos:

FORMATO DESCRIPCIÓN

Formato 1.1Libro Caja y Bancos – Detalle de los movimientos del efectivo

Formato 1.2Libro Caja y Bancos – Detalle de los movimientos de la cuenta corriente

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En ese caso, la información mínima a ser consignada en cada formato, será la siguiente:

FORMATO 1.1: “LIBRO CAJA Y BANCOS – DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO”

• Número correlativo del registro o código único de la operación.

• Fecha de la operación.

• Descripción de la operación registrada, que indique su naturaleza. De tratarse de saldos, inicial o final, indicarlo en ésta columna. En caso la(s) operación(es) se encuentre(n) centralizada(s) en otro libro o registro vinculado a asuntos tributarios será necesario únicamente su referenciación.

• Código y denominación de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que es(son) el origen o destino de la operación, según el Plan de Cuentas utilizado, tratándose de libros o registros llevados en forma manual.

• Saldos y movimientos:

i) Saldo deudor, de ser el caso.

ii) Saldo acreedor, de ser el caso.

• Totales.

FORMATO 1.2: “LIBRO CAJA Y BANCOS – DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE”

Se deberá incluir como datos de cabecera adicionales a los contemplados en el literal a) del artículo 6°, la siguiente información:

i) Nombre de la entidad financiera.

ii) Código de la cuenta corriente.

En todo caso, la información minima a considerar en este formato será la siguiente:

• Número correlativo del registro o código único de la operación.

• Fecha de la operación.

• Medio de pago utilizado.

• Descripción de la operación; opcionalmente se podrá consignar en esta columna, en forma literal, el medio de pago utilizado, en cuyo caso no será necesario utilizar la columna señalada para registrar la información que corresponde al punto anterior.

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• Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del girador o beneficiario.

En esta columna se indicarán los saldos, inicial o final, y de tratarse de operaciones múltiples se podrá consignar como concepto el término “varios”.

• Número de la transacción bancaria, número del documento sustentatorio o número de control interno de la operación.

• Código y denominación de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que es(son) el origen o destino de la operación, según el Plan de Cuentas utilizado, tratándose de contabilidad manual.

• Saldos y movimientos:

i) Saldo deudor, de ser el caso.

ii) Saldo acreedor, de ser el caso.

• Totales.

APLICACIÓN PRÁCTICA

La empresa “INVERSIONES SAN JUAN” S.A.C. dedicada a la compra venta de computadoras y accesorios, ha realizado las siguientes operaciones durante el mes de Julio del 2010:

• Con fecha 01.07.2010 el saldo del dinero en efectivo es depositado en cuenta corriente.

• Con fecha 05.07.2010 gira el cheque Nº 001 para cancelar la factura Nº 001-1980 de su proveedor “JOBS” S.A.C. por un monto de S/. 25,000.

• Con fecha 12.07.2010 realiza la cobranza en efectivo de la factura Nº 001-0200 por S/. 50,000. El integro del dinero cobrado es depositado posteriormente en cuenta corriente.

• Con fecha 20.07.2010 se gira el cheque Nº 002 por S/. 5,000 para el pago del IGV del período Junio 2010.

En relación a estas operaciones, nos piden ayuda para mayorizar esta operación.

Considerar que al inicio del período, el saldo de efectivo es S/. 26,000, en tanto que el saldo de la cuenta corriente es S/. 34,000.

SOLUCIÓN:

De acuerdo a los supuestos que nos propone la empresa “INVERSIONES SAN JUAN” S.A.C, el llenado del Libro Caja y Bancos sería el siguiente:

7. EXCEPCIÓN A LA OBLIGACIÓN DE OBSERVAR EL FORMATO Y LA INFORMACIÓN MÍNIMA

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En relación a la obligación de observar el Formato y la Información mínima del Libro Caja y Bancos, es importante recordar que la Séptima Disposición Complementaria y Final de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones para su aplicación.

En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, la utilización de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continúas. Como se observa de lo anterior, sólo en tanto se lleve el Libro Caja y Bancos en forma manual, existirá la obligación de observar el formato correspondiente, de lo contrario, en caso de llevar el Libro Caja y Bancos en Hojas sueltas o continuas, no existirá la obligación de observar el citado formato.

De otra parte, y en cuanto a la información mínima, la referida séptima disposición complementaria y final también ha señalado que los deudores tributarios no obligados a incluir determinada información en un libro o registro podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las columnas en donde se deban consignar la referida información.

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Libro de ingresos y gastos

1) Concepto de gasto

Visión contable

Los gastos se identifican con la corriente real de las operaciones de consumo de bienes y servicios, en las que incurre una empresa para poder llevar a cabo su actividad de explotación y actuaciones extraordinarias.

Como ejemplos más destacables, gastos son los que se derivan de la adquisición de mercaderías, de la contratación de servicios prestados por terceros ajenos a la empresa, la dotación a las amortizaciones del inmovilizado y la dotación a la provisiones para la depreciación de activos y para cubrir otros posibles riesgos, como es la insolvencia e incobrabilidad de créditos comerciales y no comerciales.

2) Concepto de ingreso

Visión contable

Un ingreso es la corriente real de las operaciones de producción y comercialización de bienes, prestación de servicios u otro tipo de operaciones similares que se enmarcan en laactividad económica de una empresa.

Entre posible ejemplos de ingresos, se presenta aquel derivado de la venta de productos, rendimientos complementarios al anterior dentro del proceso comercial, la producción que realiza la entidad para si misma o la desdotación de la provisión estimada en exceso o la aplicación a su finalidad de aquella que en su momento fue dotada.

3) Tipología de ingresos y gastos

1º Según el tipo de actividad que los origina, distinguiremos:

o Gastos e ingresos ordinarios, generados por la actividad ordinaria, cotidiana y habitual de la empresa, y se incurre en ellos de forma regular en el tiempo. Dentro de estos encontramos los ingresos y gastos corrientes o de explotación y los ingresos y gastos financieros.

o Gastos e ingresos extraordinarios, originados por las actuaciones esporádicas, ocasionales y extraordinarias de la empresa. Las entidades incurren en este tipo de gastos e ingresos de forma irregular en el tiempo

2º Según la naturaleza u origen del gasto y del ingreso. Este es el criterio que aplica el PGC para desarrollar los grupos (6) y (7)

CLASIFICACION POR NATURALEZA.(Propuesta del PGC)

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CLASIFICACIÓN POR ACTIVIDAD

Grupo 6 Grupo 7

1 Gastos e ingresos ordinarios:(60) Compras(61) Variación de existencias(62) Servicios exteriores

(70) Ventas de mercaderías, de producción propia, de servicios, etc

1.1 Gastos e ingresos explotación o corrientes

(63) Tributos(64) Gastos de personal(65) Otros gastos de gestión(67) Pérdidas procedentes del inmovilizado y gastos excepcionales(68) Dotaciones para amortizaciones(69) Dotaciones para provisiones

(71) Variación de existencias(73) Trabajos realizados para la empresa(74) Subvenciones a la explotación(75) Otros ingresosde gestión(79) Excesos y aplicaciones de provisiones

1.2. Gastos e ingresos financieros (66) Gastos financieros (76) Ingresos financieros

2 Gastos e ingresos extraordinarios:(67) Pérdidas procedentes del inmovilizado y gastos excepcionales

(77) Beneficios procedentes del inmovilizado e ingresos excepcionales

4) Gastos de explotación

A) Gastos de aprovisionamiento

I) Concepto

Los gastos de explotación son aquellos originados por el consumo de materias primas, adquisición de mercaderías y la contratación de los trabajos precisos en el ciclo productivo de la empresa.

II) Valoración

Norma de Valoración nº 17 del PGC

a) Los gastos por compras, incluidos transportes e impuestos que graven las adquisiciones, excluido el IVA soportado deducible, se cargarán en la cuenta respectiva del subgrupo (60).

b) Los descuentos y similares incluidos en factura que no obedezcan a pronto pago se consideran como menor importe de la compra.

c) Los descuentos y similares que le sean concedidos a la empresa por pronto pago, incluidos o no en factura, son ingresos financieros. Se contabilizan en la cuenta (765) Descuentos sobre compras por pronto pago.

d) Los descuentos por haber alcanzado un determinado volumen de pedidos se contabilizarán en la cuenta (609) "Rappels" por compras. No obstante, si los rappels fuesendentro de factura son menor importe de la compra.

f) Los descuentos posteriores a la recepción de la factura originados por defectos de calidad o incumplimiento de los plazos de entrega se contabilizan en la cuenta (608) Devoluciones de compras y operaciones similares.

III) Cuentas propuestas en el PGC

Desglose del subgrupo 60. Compras

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(600) Compras de mercaderías, cuando se adquieren elementos para su comercialización sin alterar su composición física.

(601) Compras de materias primas, cuando se adquieren elementos para la manipulación de su composición física.

(602) Compras de otros aprovisionamientos, donde se reconocen las adquisiciones de elementos accesorios a la producción y comercialización.

(607) Trabajos realizados por otras empresas, en la que se refleja la recepción de trabajos encargados a otras empresas.

IV) Ejemplos

Ejemplo 1: Descuento por pronto pago en factura y devoluciones de compras

El dia 5 de enero se compran 1.000.000 pts. de mercaderías con un descuento por pronto pago del 3% dado que se paga al contado. Los gastos de transporte a cargo del comprador son de 50.000 pts.

Ante la baja calidad de algunas unidades, el comprador devuelve el 20% de la adquisición. El 20 de enero el vendedor sirve y gira una nueva factura por las unidades devueltas con un descuento del 2% para compensar a las molestias ocasionadas. Esta factura se paga a 30 días y no se concede descuento por pronto pago. Los gastos de transporte van a cargo del vendedor.

Se pide:

Contabilización de la operación descrita, sabiendo que todas las cifras son antes de IVA. El tipo de IVA es el 16%.

Ejemplo 2

Se pide:

Proporcionar un asesoramiento contable sobre el tratamiento en diario de la siguiente factura:

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B) Gastos por servicios exteriores

I) Concepto y valoración

Los gastos por servicios exteriores comprenden consumos de servicios de naturaleza diversa, tales como consumo de luz, teléfono, agua, conbustibles, la contratación de publicidad, la primas de serguros, los alquileres, .... Se valoran de acuerdo a los apartados desde a. hasta e. de la Norma de Valoración nº 17 del PGC.

II) Cuentas propuestas en el PGC

Desglose del subgrupo 62. Servicios exteriores

(620) Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio

(621) Arrendamientos y cánones

(622) Reparaciones y conservación

(623) Servicios de profesionales independientes

(624) Transportes

En esta cuenta se contabilizan los transportes a cargo de la empresa en sus operaciones de enajenación

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(625) Primas de seguros

(626) Servicios bancarios y similares

(627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas

(628) Suministros

(629) Otros servicios, donde se contabilizan los gastos por servicios exteriores y consumos no almacenables no comprendidos en las cuentas anteriores, tales como gastos de viaje del personal de la entidad y ciertos gastos de administración.

III) Ejemplos

Ejemplo 1: Contabilización de alquileres

El día 5 de marzo se devenga el alquiler mensual por la utilización de una nave utilizada en el almacenamiento de materias primas. El alquiler se eleva a 100.000 pts. al mes y es pagado por transferencia bancaria con cargo el 7 de cada mes.

La orden de transferencia genera una comisión bancaria (exenta de IVA) del 0,1% sobre el total.

Se pide:


Ejemplo 2: Contabilización de servicios de profesionales independientes

Se recibe una factura emitida el 10 de marzo de un abogado por un importe de 150.000 pts, que se liquidará en un plazo máximo de dos meses. La retención practicada es del 15%.

Asimismo, se recibe una factura a fecha 15 de marzo de una firma de auditores por la elaboración de un informe, por un total bruto de 250.000 pts. Esta factura se paga con talón bancario el 20 de marzo y está exento de comisión bancaria.

Se pide:


Ejemplo 3: Contabilización de primas de seguros

El día 30 de marzo devenga y se paga el primer recibo trimestral de un seguro de siniestralidad por un importe de 200.000 pts.

Se pide:


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C) Gastos de personal

I) Concepto

Los gastos de personal incluyen las retribuciones al personal en plantilla, tanto en dinero como en especie, bien en concepto de salario, indemnización aportaciones de la empresa a un fondo de pensiones y otro tipo de gastos sociales (comedor, transporte, cursos de formación,..., todo ello con cargo a la empresa). Como tales también se incluyen los seguros sociales a cargo de la empresa.

Se excluyen de tal consideración las comisiones y honorarios que se pagan a comisionistas y, en general, profesionales independientes.


Desglose del subgrupo 64. Gastos de personal

(640) Sueldos y salarios, donde se contabilizan los sueldos brutos y remuneraciones fijas y eventuales a los trabajadores en plantilla

(641) Indemnizaciones, que refleja el devengo de indemnizaciones por despido y por jubilación anticipada

(642) Seguridad Social a cargo de la empresa, que informa de las cuotas que debe atenderse mensualmente por tener dado de alta trabajadores en Régimen General

(643) Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones, que refleja aportaciones devengadas a planes de pensiones para que los trabajadores disfruten de pensiones complementarias de jubilación e invalidez

(649) Otros gastos sociales, que genera la plantilla de trabajadores, bien por imposición legal o por iniciativa de la empresa (becas de estudios a los hijos de los trabajadores, subvención en comercios, conciertos para la realización de viajes de placer,...)

III) Ejemplo

Se pide:

Contabilizar la siguiente nómina:

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INFORMACIÓN ADICIONAL:

Total de pagas extras: 2 pagas de 150.000 pts.

Porcentaje cuota empresarial: 30%

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D) Tributos

I) Concepto

Los tributos son el impuesto sobre beneficios, tasas y contribuciones especiales que tienen que ser liquidadas ante ayuntamientos (ejemplo: Impuesto de Actividades Económicas o el Impuesto de Bienes Inmuebles), gobiernos de comunidades autónomas o los organismos recaudatorios del gobierno central, como Hacienda.

No se contabilizarán como gastos de explotación los siguientes impuestos:

a. El IVA soportado no deducible, que se incluye en la formación del precio de adquisición del bien adquirido

b. El impuesto de transmisiones patrimoniales, que al igual que el IVA soportado no deducible, forma parte del precio del inmovilizado comprado

c. Los impuesto por actos jurídicos documentados, porque se reconocen como gastos de constitución


Desglose del subgrupo 63. Tributos

(630) Impuestos sobre beneficios, donde se refleja el impuesto de sociedades calculado bajo criterios contables

(631) Otros tributos, que servirá para contabilizar impuestos diferentes al impuesto de sociedades

E) Otros gastos de gestión

Concepto y cuentas propuestas en le PGC

Desglose del subgrupo 65. Otros gastos de gestión

Aquellos no considerados en los subgrupos comentados anteriormente, tales como pérdidas por insolvencias en firme de clientes y deudores y las que se generan en la regulación anual del utillaje y las herramientas que se encuentran inventariadas como elementos del inmovilizado de la empresa.

Estos gastos se contabilizan en las siguientes cuentas:

(650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables, donde se recogen las pérdidas por insolvencias en firme de clientes y deudores, con independencia que se haya dotado una provisión.

(659) Otras pérdidas en gestión corriente, cuenta que sirve para reflejar generalmente la regularización anual del utillaje y las herramientas que se encuentran inventariadas como elementos del inmovilizado en la empresa.

5) Ingresos de explotación

A) Ventas

I) Concepto

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Las ventas son ingresos derivados de la venta de productos, que por otro lado constituye uno de los objetivos prioritarios de toda empresa.

II) Valoración

Norma de Valoración nº 18 del PGC

a) Las ventas se contabilizan excluyendo los impuestos que gravan este tipo de operaciones. Pueden existir gastos vinculados con las ventas, como transportes, que se reconocen en las cuentas desarrolladas en el grupo 6 .

b) Los descuentos que se incluyan en factura y no obedezcan a pronto pago son menor importe de la venta.

c) Los descuentos por pronto pago, estén o no dentro de factura, se consideran gastos financieros y se contabilizan en la cuenta (665) Descuento sobre ventas por pronto pago.

d) Los descuentos por haber logrado un determinado volumen de pedidos se contabilizan en la cuenta (709) Rappels sobre ventas. Si el rappel está dentro de una factura de ventas se aplica el criterio del apartado b. y, por lo tanto, son menor importe de la cifra de venta.

e) Los descuentos en fechas posteriores a la emisión de la factura, originados por defectos de calidad del producto servido, incumplimiento en los plazos de entrega del pedido o circunstancias análogas, se contabilizan en la cuenta (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares.

III) Cuentas propuestas en el PGC

Desglose del subgrupo 70. Ventas de mercaderías, de producción propia, de servicios, etc...

(700) Ventas de mercaderías, que se utiliza cuando se enajenan elementos que no han sufrido alteración en su composición física en un proceso productivo

(701) Ventas de productos terminados cuenta adoptada cuando el objeto de la venta son elementos que han sufrido alteración de sus características físicas a lo largo de un proceso productivo completo

(702) Ventas de productos semiterminados, que se aplica para reconocer ventas de elementos que han sufrido alteración de sus características físicas, sin haber sido sometidos a todo el proceso de producción

(703) Ventas de subproductos y residuos que sirve para reflejar las enajenaciones de unidades que resultan del proceso productivo pero carecen de la categoría de producto. De hecho y a pesar de su residualidad, tienen valor económico y pueden ser vendidos por la empresa.

IV) Ejemplos

Ejemplo 1: Transporte y devolución en operaciones de ventas corrientes

El día 3 de marzo "AMANDA, SL" compra a un proveedor 1.500.000 pts. de mercaderías que se paga al contado. Los gastos de transporte a cargo del comprador son de 50.000 pts. Estas mercaderías son vendidas al contado el 15 de marzo a un cliente por 1.800.000 pts. generándose en la operación unos gastos de transporte de 55.000 pts. que van a cargo de "AMANDA, SL" y se paga al contado.Ante el incumplimiento en la entrega del pedido, el cliente devuelve el 20 de marzo las unidades servidas. Esta devolución origina unos gastos complementarios de transporte de 53.000 pts. que van a cargo de "AMANDA, SL". Toda la problemática de la devolución se paga al contado.

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Se pide:Contabilización de la operación descrita, sabiendo que todas las cifras son antes de IVA. El tipo de IVA es el 16%.

Ejemplo 2: Rappel en ventas corrientes

El día 7 de marzo "DIRECTRIZ, SL" vende subproductos por valor de 500.000 pts., concediéndose un rappel del 5% dentro de factura. El crédito generado en esta operación se compensa parcialmente con 100.000 pts. de anticipo concedido el año anterior por dicho cliente y el resto se formaliza en un efecto comercial con vencimiento a 60 días. No existen gastos de transporte.

Al cobro del efecto, "DIRECTRIZ, SL" cobra 50.000 pts. menos que la cantidad estipulada porque se concede un rappel por el elevado volumen de facturación realizado por este cliente en el primer trimestre del año en curso.

Se pide:


B) Otros ingresos de gestión

I) Concepto

Los ingresos accesorios a la gestión son aquellos que, aunque no tienen carácter extraordinario, no se originan por el ejercicio de la actividad principal de la empresa.


Desglose del subgrupo 75. Otros ingresos de gestión

(752) Ingresos por arrendamientos, donde se contabilizan los alquileres de bienes muebles o inmuebles propiedad de la empresa, cedidos para el uso de terceros

(753) Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación, como la cesión en explotación de elementos de marcas y patentes

(754) Ingresos por comisiones, que refleja las cantidades percibidas por servicios de mediación realizados de manera esporádica Estos ingresos se contabilizarían en la cuenta (705) Prestaciones de servicios si dichos servicios se prestarán como actividad principal

(755) Ingresos por servicios al personal, que informa de los ingresos por la prestación de servicios sociales remunerados, tales como comedores, el vending, alquileres de viviendas, transporte,...

(759) Ingresos por servicios diversos, como son los servicios de transporte contratados por terceros, reparaciones ocasionales realizadas en la entidad para otras empresas, elaboración de informes y apoyo de asesoramiento remunerado a agentes ajenos de forma ocasional

C) Trabajos realizados por la empresa

Concepto y cuentas propuestas en el PGC

Desglose del subgrupo 73. Trabajos realizados por la empresa

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Estos ingresos reflejan la contrapartida de los gastos ocasionados en la empresa cuando fabrica su propio inmovilizado, utilizando sus equipos y su plantilla de trabajadoresEn función del tipo de elemento de inmovilizado fabricado, se utilizarán las cuentas:

(731) Trabajos realizados para el inmovilizado inmaterial

(732) Trabajos realizados para el inmovilizado material

(733) Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso

En el subgrupo 73 también se contempla una cuenta para agrupar todos los gastos de establecimiento, realizados por la empresa y reconocidos inicialmente como gastos corrientes, así como gastos devengados en la formalización de deudas para su activación, en ambos casos, en cuentas de los subgrupos 20 y 27 respectivamente:

(730) Incorporación al activo de gastos de establecimiento

(737) Incorporación al activo de gastos de formalización de deudas

D) Subvenciones a la explotación

I) Concepto

Características:

a) Al igual que las subvenciones de capital, son fondos concedidos por las Administraciones Públicas, empresas o particulares que, en principio, no tienen carácter reintegrable.

Como apreciación importante, las aportaciones de los socios para la cobertura de resultados negativos no se considera subvención de la explotación.

b) A diferencia con las subvenciones de capital, su disposición debe realizarse durante un ejercicio económico, dado que se conceden para que en las empresas se garantice una rentabilidad mínima durante una año económico o para compensar deficits de explotación.

II) Cuentas y relaciones contables propuestas en el PGC

Subgrupo 74. Subvenciones a la explotación

Cuentas utilizadas son:

(740) Subvenciones oficiales a la explotación, donde se reflejan los fondos percibidos desde las Adminitraciones Públicas, y

(741) Otras subvenciones a la explotación, en la que se reconocen las concedidas por empresas o particulares.

Contabilización,...

1) A su percepción

(572) Bancos e instituciones de crédito c/c, vista, pesetas(4708) Hacienda Pública, deudor por

a (740) Subvenciones oficiales a la explotación

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subvenciones concedidas

2) A su reembolso

(572) Bancos e instituciones de crédito c/c, vista, pesetas

a(4708) Hacienda Pública, deudor por subvenciones concedidas

ó

3) A su reintegro por incumplimiento

(678) Gastos extraordinariosó(679) Gastos y pérdidas de ejercicios anteriores

a(4758) Hacienda Pública, acreedor por subvenciones a reintegrar

6) Gastos e ingresos financieros

A) Concepto

Los gastos e ingresos financieros son rentas negativas o positivas, en las que incurre la empresa por realizar operaciones de carácter financiero.

Gastos financieros son los costes que se deriva de utilizar financiación ajena a la empresa, por medio de la emisión de obligaciones y bonos, de crédito concedidos por entidades bancarias, de la concesión de prestamos por empresas que no pertenecen al sector crediticio, del descuento de efectos comerciales a cobrar y de las fórmulas de cobro acordadas con los clientes, ...

La causa fundamental que origina ingresos financieros es la prestación de financiación a terceros por medio de la concesión de préstamos, la adquisición de obligaciones y bonos, la compra de títulos de renta variable,....

B) Cuentas propuestas en el PGC

Subgrupo 66. Gastos financieros y Subgrupo 76. Ingresos financieros

Gastos financieros Ingresos financieros

(661) Int. de obligaciones y bonos(662) Int. de deudas a largo plazo

(760) Ing. de participaciones en capital(761) Ing. de valores de renta fija

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(663) Int. de deudas a corto plazo(664) Int. por descuento de efectos(665) Descuentos sobre ventas por pronto pago(666) Pérdidas en valores negociables(667) Pérdidas en créditos(668) Diferencias negativas de cambio(669) Otros gastos financieros

(762) Ing. de créditos a largo plazo(763) Ing. de créditos a corto plazo(765) Descuentos sobre compras por pronto pago(766) Beneficios en valores negociables(768) Diferencias positivas de cambio(769) Otros ingresos financieros

7) Pérdidas y beneficios procedentes del inmovilizado y gastos e ingresos excepcionales

Las actuaciones esporádicas de la empresa originan rendimientos positivos o negativos irregulares y de naturaleza extraordinaria.

A) Pérdidas y beneficios procedentes del inmovilizado

Generados tanto por la venta como por depreciaciones irreversibles en elementos de inmovilizado. En función del elemento, se registran en:

1º Inmovilizado materia e inmaterial

(670) Pérdidas procedentes del inmovilizado inmaterial

(671) Pérdidas procedentes del inmovilizado inmaterial

(770) Beneficios procedentes del inmovilizado inmaterial

(771) Beneficios procedentes del inmovilizado inmaterial

2º Inmovilizado financiero

(672) Pérdidas procedentes de participaciones en capital a largo plazo de empresas del grupo

(673) Pérdidas procedentes de participaciones en capital a largo plazo de empresas asociadas

(772) Beneficios procedentes de participaciones en capital a largo plazo de empresas del grupo

(773) Beneficios procedentes de participaciones en capital a largo plazo de empresas asociadas

NOTA: Los resultados generados por la venta o la depreciación de inversiones financieras en empresas independientes y títulos distintos a participaciones adquiridas a largo plazo en empresas del grupo y asociadas se reconocen en (766) Beneficios en valores negociables y (666) Pérdidas en valores negociables.

Originados por la venta de acciones y la venta y amortización obligaciones propias. Se registran en:

(774) Beneficios por operaciones con acciones y obligaciones propias

(674) Pérdidas por operaciones con acciones y obligaciones propias

B) Gastos e ingresos excepcionales

I) Casuística

1º La imputación periódica de una subvención de capital a los resultados de un ejercicio son un ingreso excepcional, que se refleja en (775) Subvenciones de capital traspasadas al resultado del ejercicio.

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2º Son pérdidas y beneficios extraordinarios las catástrofes, inundaciones, sanciones, multas fiscales y penales,..., y la rehabilitación de créditos que en su día fueron considerados incobrables en firme, que se contabilizan en (678) Gastos extraordinarios e (778) Ingresos extraordinarios respectivamente

3º Se incluyen como gastos e ingresos excepcionales aquellos que perteneciendo su devengo a ejercicios anteriores se han contabilizado en el ejercicio actual y, además, son decuantía relevante para la empresa. Para su reflejo contable, las cuentas son:

(679) Gastos y pérdidas de ejercicios anteriores

(779) Ingresos y beneficios de ejercicios anteriores

Cuando el ingreso o gasto fuera de un importe poco significativo, se permite reconocerlos en cuentas de gastos e ingresos corrientes.

8) Periodificación de ingresos y gastos

A) Concepto de periodificación

La periodificación es el proceso que permite registrar gastos e ingresos en el ejercicio en el que se devengan, solventando los desfases temporales que pudieran existir entre la corriente real y la corriente financiera de la operación que los genera, así como contabilizar los gastos e ingresos correspondientes a operaciones no formalizadasCausas que originan la necesidad de periodificar:

1º El registro anticipado de gastos e ingresos. Específicamente:

1.1 Gastos e ingresos de explotación contabilizados por anticipado.

1.2 Intereses financieros pagados y cobrados por anticipado.

2º El registro de gastos e ingresos pendientes de contabilizar al cierre. Específicamente:

2.1 Gastos e ingresos de explotación pendientes de documentación mercantil.

2.2 Intereses a pagar y a cobrar devengados y vencidos ó no vencidos.

B) Contabilización

I) Registro anticipado de gastos de explotación y financieros

1.1º Gastos de explotación anticipados:

- Por la contabilización de gastos que corresponden a otro ejercicio:

Cuentas del grupo 6. Compras y gastos(472) Hacienda Pública, IVA soportado

aCuentas del subgrupo (57) ó de los subgrupos (40) ó (41)

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- Al cierre del ejercicio económico:

(480) Gastos anticipados aCuentas del grupo 6. Compras y gastos

- A la apertura del ejercicio inmediato posterior:

Cuentas del grupo 6. Compras y gastos a (480) Gastos anticipados

1.2º Pago anticipado de intereses financieros:

- Al pago de los intereses financieros:

Cuentas del subgrupo 66. Gastos financieros

aCuentas del subgrupo (57)


(580) Intereses pagados por anticipado aCuentas del subgrupo 66. Gastos financieros


Cuentas del subgrupo 66. Gastos financieros

a(580) Intereses pagados por anticipado

II) Gastos de explotación y gastos financieros pendientes de contabilizar

2.1º Facturas pendientes de recibir:

- Al cierre. Contabilización de los gastos no registrados:

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Cuentas del grupo 6. Compras y gastos

NOTA El IVA soportado no se incluye en la contabilidad hasta que no se recibe la factura

a

(4009) Proveedores, facturas pendientes de recibir o de formalizar(4109) Acreedores por prestación de servicios, facturas pendientes de recibir o de formalizar

- Ejercicio siguiente. A fecha de recepción de factura:

(4009) Proveedores, facturas pendientes de recibir o de formalizar(4109) Acreedores por prestación de servicios, facturas pendientes de recibir o de formalizar(472) Hacienda Pública, IVA soportado

a(400) Proveedores(410) Acreedores por prestación de servicios

2.2º Intereses a pagar devengados, vencidos o no vencidos.

Se registran en las siguientes cuentas:

(506) Intereses de empréstitos y otras emisiones análogas

(516) Intereses a corto plazo de deudas con empresas del grupo

(517) Intereses a corto plazo de deudas con empresas asociadas

(526) Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito

(527) Intereses a corto plazo de deudas

NOTA: No existen cuentas del grupo 1 que recojan los intereses devengados con vencimiento a largo plazo debido a que el interés implícito está incluido en el valor de reembolso

III) Registro anticipado de ingresos de explotación y financieros

1.1º Ingresos de explotación anticipados:

- Por la contabilización de ingresos que corresponden a otro ejercicio:

Cuentas del subgrupo (57) ó de los subgrupos (43) ó (44) a

Grupo 7. Ventas e ingresos(477) Hacienda Pública, IVA repercutido


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Grupo 7. Ventas e ingresos a (485) Ingresos anticipados


(485) Ingresos anticipados a Grupo 7. Ventas e ingresos

1.2º Cobro anticipado de intereses financieros:

- Al cobro de los intereses financieros:

Cuentas del subgrupo (57) aCuentas del subgrupo 76. Ingresos financieros


Cuentas del subgrupo 76. Ingresos financieros

a(585) Intereses cobrados por anticipado


(585) Intereses cobrados por anticipado aCuentas del subgrupo 76. Ingresos financieros

IV) Gastos de explotación y gastos financieros pendientes de contabilizar

2.1º Facturas pendientes de emitir:

- Al cierre. Contabilización de los ingresos no registrados:

(4309) Clientes, facturas pendientes de formalizar

aGrupo 7. Ventas e ingresos

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(4409) Deudores, facturas pendientes de formalizar NOTA

El IVA repercutido no se incluye en la contabilidad hasta que no se recibe la factura

- Ejercicio siguiente. A fecha de emisión de factura:

(430) Clientes(440) Deudores

a

(4309) Clientes, facturas pendientes de formalizar (4409) Deudores, facturas pendientes de formalizar(477) Hacienda Pública, IVA repercutido

2.2º INTERESES A COBRAR DEVENGADOS, VENCIDOS Ó NO VENCIDOS.

Se registran en las siguientes cuentas:

(246)/(536) Intereses a largo/corto plazo de inversiones financieras en empresas del grupo

(247)/(537) Intereses a largo/corto plazo de inversiones financieras en empresas asociadas

(256)/(546) Intereses a largo/corto plazo de valores de renta fija

(257)/(547) Intereses a largo/corto plazo de créditos

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Registro de compras

1. DEFINICIÓN

El Registro de Compras es un libro auxiliar obligatorio en el que se anotan las adquisiciones tanto de bienes o servicios, que efectúa la empresa, en el desarrollo de sus actividades económicas.

2. OBLIGADOS A LLEVARLO

Están obligados a llevar el Registro de Compras, en principio los contribuyentes del IGV. Sin embargo, y adicionalmente a esto, cabe recordar que también están obligados a llevar este registro los sujetos acogidos al Régimen General del Impuesto a la Renta, independientemente del nivel de ingresos que obtengan, así como aquellos sujetos acogidos al Régimen Especial de este impuesto.

3. FORMALIDADES


El Registro de Compras, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, debe contar con los siguientes datos de cabecera:

• Denominación del registro.



No obstante lo anterior, tratándose del Registro de Compras llevado en forma manual, bastará con incluir estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio.


Al efectuar el registro de las operaciones en el Registro de Compras, el sujeto obligado deberá efectuar dicha anotación:

• En orden cronológico.

• De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras ni señales de haber sido alteradas.

• Totalizando sus importes.

• Utilizando los términos “VAN” y “VIENEN” según corresponda, al final y al inicio de cada folio respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Registro de Ventas e Ingresos que se lleve en hojas sueltas o continuas.

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• De no realizarse operaciones en un determinado período o ejercicio gravable se registrará la leyenda “SIN OPERACIONES” en el folio correspondiente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Registro de Compras que se lleve en hojas sueltas o continuas.

• En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral 4 del artículo 87º del Código Tributario (*).

* De acuerdo a esta disposición, los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efectúen inversión extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrán llevar la contabilidad en dólares de los Estados Unidos de América.


c) Oportunidad de la anotación de los Comprobantes de Pago

En relación al Registro de Compras, es importante mencionar que para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los obligados a llevar este registro deberán anotar sus operaciones, así como las modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que éstas se realicen. En ese caso, los contribuyentes tomarán el IGV como Crédito Fiscal en dicho período.

No obstante y de acuerdo a lo dispuesto por la Ley Nº 29215, es posible que dicha anotación se efectúe dentro de los doce (12) meses siguientes al de su emisión. Así lo prevé el artículo 2º de la citada norma según el cual,“Los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artículo 19 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo deberán haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de su emisión o del pago del Impuesto, según sea el caso, o en el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes, debiéndose ejercer en el período al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado. A lo señalado en el presente artículo no le es aplicable lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso c) del artículo antes mencionado”.


Además de las formalidades señaladas en el punto anterior, debe considerarse que el Registro de Compras debe ser legalizado, por un notario o, a falta de éstos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratándose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.


El Registro de Compras no podrá tener un atraso mayor a diez (10) días, contados desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.


El Registro de Compras será llevado utilizando el Formato 8.1 “REGISTRO DE COMPRAS”, en el cual deberá incluirse en columnas separadas, la siguiente información mínima:

INFORMACIÓN MÍNIMA OBSERVACIÓN

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Número correlativo del registro o código único de la operación de compra

Fecha de emisión del comprobante de pago o documento

Debe tenerse en cuenta que el artículo 6º delReglamento de Comprobantes de Pago regula la oportunidad en que deben ser emitidos y entregados estos documentos.

Fecha de vencimiento o fecha de pago

Esta columna, sólo deberá ser utilizada tratándose de recibos por servicios públicos, retenciones de IGV en Liquidaciones de Compra, pago de IGV en importaciones, entre otros, en donde el crédito fiscal del IGV se utiliza partir del pago del impuesto.Por ello, deberíamos anotar:• Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de energía eléctrica, agua potable y servicios telefónicos, telex y telegráficos, lo que ocurra primero.

• Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra.

• Fecha de pago del impuesto que grave la importación de bienes, utilización de servicios

prestados por no domiciliados o la adquisición

de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.

Tipo de comprobante de pago o documento

Para estos efectos, deberá considerarse la Tabla 10 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, la cual establece los diferentes códigos de los tipos de comprobantes de pago. Debe recordarse que los códigos que usualmente se utilizanson:- 01 Facturas

– 04 Liquidaciones de compra

– 12 Tickets emitidos por máquina registradora

– 14 Recibos de servicios públicos.

Serie del comprobante de pago o documento.Tratándose de importaciones, deberá consignarse el Código de la dependencia aduanera

De acuerdo al numeral 4 del artículo 9º del Reglamento de Comprobantes de Pago, la numeración de estos documentos, con excepción de los tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras, consta de 10 dígitos de los cuales:a) Los tres primeros, de izquierda a derecha corresponden a la serie y son empleados para identificar el punto de emisión.b) Los siete números restantes, corresponden al número correlativo, el cual para cada serie establecida comenzará sin excepción de 0000001, pudiendo omitirse la impresión de los ceros a la izquierda.

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No obstante lo anterior, cuando se trate de una importación, deberá consignarse el Código de la dependencia que emitió la Declaración Única de Aduanas o la Declaración Simplificada de Importación, según corresponda, de acuerdo a la Tabla 11.

Año de emisión de la Declaración Única de Aduanas o de la Declaración Simplificada de Importación

Esta columna sólo deberá ser utilizada en los casos que estemos ante una importación.

Número del Comprobante de Pago

En los casos que corresponda, deberá consignarse el documento o número de orden del formulario físico o formulario virtual donde conste el pago del impuesto, tratándose de liquidaciones de compra, utilización de servicios prestados por no domiciliados u otros, número de la Declaración Única de Aduanas, de la Declaración Simplificada de Importación, de la Liquidación de Cobranza u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crédito fiscal en la importación de bienes.

Tipo de documento de identidad del proveedor

Para estos efectos debe utilizarse la Tabla 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, la cual incluye entre otros, los siguientes códigos:1 DNI4 Carnet de Extranjería

6 RUC

7 Pasaporte

Número de RUC del proveedorEn los casos en que se emitan Liquidaciones de Compra deberá anotarse el número de documento de identidad del proveedor de los bienes.

Apellidos y Nombres, denominación o razón social del proveedor.

Es importante precisar que en el caso de adquisiciones a personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden:1er lugar, el apellido paterno,2º lugar, el apellido materno y,

3er lugar, el nombre completo.

Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportación.

Las adquisiciones que deberán anotarse en estas columnas, serán aquellas que permiten utilizar el IGV de compras como crédito fiscal. Sobre el particular, sugerimos revisar los requisitos sustanciales y formales previstos en los artículos 18º y 19º de la Ley del IGV.Así, uno de los requisitos sustanciales previstos en el artículo 18º de la citada ley, condiciona la utilización del IGV de compras, a que la adquisición realizada se destine a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.En ese sentido, de cumplirse con esta condición, tendremos derecho al crédito fiscal, de lo

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contrario, no se tendrá tal derecho.

Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación y a operaciones no gravadas.

Si un contribuyente, realiza operaciones gravadas y no gravadas con el IGV, en principio tiene la obligación de identificar sus adquisiciones gravadas con el IGV, dependiendo de su destino. Así, sí una parte de las adquisiciones gravadas las destina a operaciones gravadas, no debería tener problema en tomar el IGV como crédito fiscal. Sí otra parte de las adquisiciones gravadas las destina para realizar operaciones no gravadas, es evidente que no podrá tomar como crédito fiscal, el IGV correspondiente.

Monto del Impuesto General a las Ventascorrespondiente a la adquisición registrada conforme lo dispuesto en la columna anterior

Sin embargo, si tiene adquisiciones gravadas con el IGV cuyo destino no es posible determinar claramente, por que son destinadas de manera conjunta a realizar operaciones gravadas y no gravadas, la determinación del crédito fiscal de esas adquisiciones deberá realizarse aplicando lo dispuesto por el numeral 6 del artículo 6º del Reglamento de la Ley del IGV, que regula la aplicación de la prorrata.Precisamente la base imponible y el IGV de estas adquisiciones son las que se consignan en estas columnas.

Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación.

En estas columnas deben anotarse, tanto la base imponible como el IGV de las adquisiciones gravadas con este impuesto, cuyo destino será realizar operaciones no gravadas con el impuesto, por lo que en ningún caso podremos tomar el IGV como crédito fiscal, debiendo considerarse este monto como costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta.

Monto del Impuesto General a las Ventascorrespondiente a la adquisición registrada conforme lo dispuesto en la columna anterior

Valor de las adquisiciones no gravadasEn esta columna, anotaremos el valor de las adquisiciones no gravadas con el IGV, por estar exoneradas o inafectas a este impuesto.

Monto del Impuesto Selectivo al Consumo

Sólo en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como deducción. Es importante recordar que los únicos supuestos en que se puede tomar el ISC como deducción, ocurriría en la venta en el país por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apéndice IV de la Ley del IGV e ISC.

Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.

Importe total de las adquisiciones registradas según comprobantes de pago.

Número de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilización de

En estos casos se deberá registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto pagado y el

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servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.

referido impuesto.Dicha información se consignará, según corresponda, en las columnas utilizadas para señalar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación; adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación y a operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas.

Número de la constancia de depósito deDetracción

La necesidad de consignar esta información, surge de las normas que regulan el Sistema de Detracciones, pues según ellas tratándose de operaciones sujetas a este sistema, el adquirente del bien o usuario del servicio que sea sujeto obligado a efectuar el depósito, tiene la obligación de anotar en el Registro de Compras el número y fecha de emisión de las constancias de depósito correspondientes a los comprobantes de pago registrados

Fecha de emisión de la constancia de depósito de la detracción

Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.

Debe recordarse que de acuerdo al numeral 17 del artículo 5º del Reglamento de la Ley del IGV en el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria, salvo en el caso de las importaciones en donde la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha de pago del Impuesto correspondiente. En todo caso, en los días en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará el último publicado.

En el caso de las notas de débito o las notas de crédito, adicionalmente, se hará referencia al comprobante de pago que se modifica.

Para estos efectos, se deberá registrar la siguiente información:i) Fecha de emisión del comprobante de pago que se modifica.ii) Tipo de comprobante de pago que se modifica (según tabla 10).

iii) Número de serie del comprobante de pago que se modifica.

iv) Número del comprobante de pago que se modifica.

Es importante mencionar que el monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, según corresponda, señalado en las notas de crédito, se consignará respectivamente, en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación; adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación y a operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas.

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De la misma forma, el monto de la base imponible y/o impuesto o valor, según corresponda, señalados en las notas de débito, se consignarán respectivamente en las columnas antes señaladas.

Totales

APLICACIÓN PRÁCTICA

La empresa “ITS BUSINESS SAC ” dedicada a la comercialización de escritorios, es contribuyente del Régimen General del Impuesto a la Renta, estando obligada a llevar el Registro de Compras. Sobre el particular, el contador de la citada empresa nos pide ayuda a efectos de anotar en el citado registro, las siguientes operaciones realizadas durante el mes de Enero de 2012:

1. Con fecha 15.01.2012 se adquiere 24 Escritorios Personales (mercaderías) por un valor total de S/. 12,000 más IGV al proveedor “SANTA LUZMARINA ” S.R.L. según factura Nº 001-28958.

2. Con fecha 21.01.2012 se adquiere 120 Escritorios Personales (mercaderías) por un valor total de S/. 60,000 más IGV al proveedor “INVERSIONES APOLLO ” S.R.L. según factura Nº 001-5748. Se gira el cheque Nº 003 para su cancelación.

3. Con fecha 25.01.2012 se adquiere 36 Escritorios Personales (mercaderías) por un valor total de S/. 18,000 más IGV al proveedor “IMPORTACIONES NEXUS ” S.R.L. según factura Nº 001-23895.

4. Con fecha 28.01.2012 devolvemos a nuestro proveedor “SANTA LUZMARINA ” S.R.L 10 escritorios personales, adquiridos según factura Nº 001-28958, emitiéndonos para tal efecto, la Nota de Crédito Nº 001-0001.

5. Con fecha 31.01.2012 nuestro proveedor “INVERSIONES APOLLO ” S.R.L. nos emite la Nota de Débito Nº 001-0001 por S/. 1,000 más IGV para cobrarnos por la diferencia de precio de los bienes vendidos, según factura Nº 001-5748.

SOLUCIÓN:

De acuerdo a los supuestos que nos proporciona la empresa “ITS BUSINESS SAC ”, el llenado del Registro de Compras sería de acuerdo a lo siguiente:

Ver Formato 8.1 – “Registro de Compras”


En relación a la obligación de observar el Formato y la Información mínima del Registro de Compras, es importante recordar que la Séptima Disposición Complementaria y Final de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones para su aplicación.

En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, la utilización de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto, cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continúas. Como se observa de lo anterior, sólo en tanto se lleve el Registro de Compras en forma manual, existirá la obligación de observar el formato correspondiente, de lo contrario, en

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caso de llevar el Registro de Compras en Hojas sueltas o continuas, no existirá la obligación de observar el citado formato.

De otra parte, y en cuanto a la información mínima, la referida sétima disposición complementaria y final también ha señalado que los deudores tributarios no obligados a incluir determinada información en un libro o registro podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las columnas en donde se deban consignar la referida información.

Lo antes señalado, lo podríamos resumir en el siguiente cuadro:

OBLIGACIÓN DE UTILIZAR LOS FORMATOS

Cuando el Registro de Ventas de Compras es llevado en forma manual

Es obligatoria

Cuando el Registro de Ventas de Compras es llevado mediante hojas sueltas o continúas

No es obligatoria

OBLIGACIÓN DE OBSERVAR INFORMACIÓN MÍNIMA

Sujetos obligados a incluir toda la información en el Registro de Compras

Es obligatoria

Sujetos no obligados a incluir determinada información en el Registro de Compras.

Podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las columnas en donde se deban consignar la referida información

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Libro de registro de costos

1. DEFINICIÓN

El Registro de Costos es un registro auxiliar tributario destinado al control de los costos incurridos en el proceso productivo. Para estos efectos, este registro debe contener la información mensual de los diferentes elementos del costo, según las normas tributarias, relacionadas con el proceso productivo del período y que determinan al costo de producción respectivo.


Están obligados a llevar este registro, aquellos contribuyentes cuyos ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente al anterior hayan sido mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso.

3. FORMALIDADES

a) Datos de cabecera

El Registro de Costos al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, deberá contar con los siguientes datos de cabecera:



• Número de RUC del deudor tributario,

Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social de éste.

Toda esta información deberá indicarse en todos los folios que se utilicen. Sin embargo, tratándose del Registro de Costos llevado en forma manual, bastará con incluir estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio.


Al efectuar el registro de las operaciones en el Registro de Costos, el sujeto obligado deberá efectuar dicha anotación:

• En orden cronológico.

• De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras ni señales de haber sido alteradas

• Totalizando sus importes.

• De no realizarse operaciones en un determinado período o ejercicio gravable se registrará la leyenda “SIN OPERACIONES” en el folio correspondiente.

Lo dispuesto en este punto no es exigible al Registro de Costos que se lleve en hojas sueltas o continuas.

• En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral 4 del artículo 87º del Código Tributario*

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* De acuerdo a esta disposición, los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efectúen inversión extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrán llevar la contabilidad en dólares de los Estados Unidos de América.



Además de las formalidades señaladas en el punto anterior, debe considerarse que el Registro de Costos debe ser legalizado, por un notario o, a falta de éstos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratándose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.


El Registro de Costos no podrá tener un atraso mayor a Tres (3) meses, contados desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

LIBRO O REGISTRO

VINCULADO

A ASUNTOS

TRIBUTARIOS

MÁXIMO

ATRASO

PERMITIDO

ACTO O CIRCUNSTANCIA

QUE DETERMINA EL

INICIO DEL PLAZO PARA

EL MÁXIMO ATRASO

PERMITIDO

Registro de Costos Diez (10) días Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable


Los sujetos obligados a llevar este formato deben observar los siguientes formatos:

FORMATO DETALLE

Formato 10.1 Registro de Costos – Estados de

Costo de Ventas Anual

Formato 10.2 Registro de Costos – Elementos del

Costo Mensual

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Formato 10.3 Registro de Costos – Estado de Costo

de Producción Valorizado Anual

FORMATO 10.1: “REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL”

La información mínima a ser consignada en el Formato 10.1, será la siguiente:

• El costo del inventario inicial de productos terminados contable.

• El costo de producción de productos terminados contable.

• El costo de los productos terminados disponibles para la venta contable.

• El costo de inventario final de productos terminados contable.

• Ajustes diversos contables.

• Determinación del Costo de Ventas Contable.

FORMATO 10.1: REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL

FORMATO 10.2: “REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL”


• Costo de materiales y suministros directos.

• Costo de la mano de obra directa.

• Otros costos directos.

• Gastos de producción indirectos:

i) Materiales y suministros indirectos.

ii) Mano de obra indirecta.

iii) Otros gastos de producción indirectos.

• Total consumo en la producción.

• Costo total por cada elemento del costo.

FORMATO 10.2: REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL

FORMATO 10.3: “REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADO ANUAL”


• Costo de materiales y suministros directos.

• Costo de la mano de obra directa.

• Otros costos directos.

• Gastos de producción indirectos:

i) Materiales y suministros indirectos.

ii) Mano de obra indirecta.

iii) Otros gastos de producción indirectos.

• Total consumo en la producción.

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• Inventario inicial de productos en proceso.

• Inventario final de productos en proceso.

• Costo de producción.

• Costo total anual por cada elemento del costo.

IMPORTANTE

La información del presente formato podrá agruparse optativamente por proceso productivo, línea de producción, producto o proyecto.

FORMATO 10.3: REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN VALORIZADA ANUAL


En relación a la obligación de observar el Formato y la Información mínima del Registro de Costos, es importante recordar que la Séptima Disposición Complementaria y Final de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT ha establecido ciertas excepciones para su aplicación.

En efecto, de acuerdo a la norma antes citada, la utilización de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto, cuando los libros o registros sean llevados mediante hojas sueltas o continúas. Como se observa de lo anterior, sólo en tanto se lleve el Registro de Costos en forma manual, existirá la obligación de observar el formato correspondiente, de lo contrario, en caso de llevar el Registro de Costos en Hojas sueltas o continuas, no existirá la obligación de observar el citado formato.

De otra parte, y en cuanto a la información mínima, la referida sétima disposición complementaria y final también ha señalado que los deudores tributarios no obligados a incluir determinada información en un libro o registro podrán optar por no incorporar en el formato del libro o registro relacionado con dicha información, las columnas en donde se deban consignar la referida información.

Lo antes señalado, lo podríamos resumir en el siguiente cuadro:

FORMATO OBLIGACIÓN DE UTILIZAR LOS FORMATOS

Cuando el Registro de Costos es llevado en forma manual.

Es obligatoria.

Cuando el Registro de Costos es llevado mediante hojas sueltas o continúas.

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Libro de registro de activos fijos

1. DEFINICIÓN

El Registro de Activos Fijos es un registro auxiliar tributario, destinado al control tributario.

En él se registran anualmente toda la información, proveniente de la entrada y salida de los activos fijos, así como la depreciación respectiva.


Están obligados a llevar este registro, aquellos contribuyentes acogidos al Régimen General del Impuesto a la Renta, en tanto posean activos fijos.

3. FORMALIDADES


El Registro de Activos Fijos al ser un libro vinculado a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, deberá contar con los siguientes datos de cabecera:




Toda esta información deberá indicarse en todos los folios que se utilicen. Sin embargo, tratándose del Registro de Activos Fijos llevado en forma manual, bastará con incluir estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio.


Al efectuar el registro de las operaciones en el Registro de Activos Fijos, el sujeto obligado deberá efectuar dicha anotación:

• En orden cronológico,

• De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras ni señales de haber sido alteradas

• Totalizando sus importes por cada folio

• Utilizando los términos “VAN” y “VIENEN” según corresponda, al final y al inicio de cada folio respectivamente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Registro de Activos Fijos que se lleve en hojas sueltas o continuas.

• De no realizarse operaciones en un determinado período o ejercicio gravable se registrará la leyenda “SIN OPERACIONES” en el folio correspondiente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Registro de Activos Fijos que se lleve en hojas sueltas o continuas.

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• En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el numeral 4 del artículo 87º del Código Tributario1.


1 De acuerdo a esta disposición, los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efectúen inversión extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrán llevar la contabilidad en dólares de los Estados Unidos de América.

REGISTRO DE OPERACIONES

EN EL REGISTRO DE

ACTIVOS FIJOS

Libros

Manuales

Libros

Mecanizados

En orden cronológico. Si Si

De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras ni señales de haber sido alteradas.

Si Si

Totalizando sus importes por cada folio. Si Si

Utilización de los términos “VAN” y “VIENEN”

Si No

Utilización de la leyenda “SIN OPERACIONES”

Si No

En moneda nacional y en castellano Si Si

En folios originales, no admitiéndose la adhesión de hojas o folios

Si Si


Además de las formalidades señaladas en el punto anterior, debe considerarse que el Registro de Activos Fijos debe ser legalizado, por un notario o, a falta de éstos, por un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratándose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.


El Registro de Activos Fijos no podrá tener un atraso mayor a Tres (3) meses, contados desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

LIBRO O REGISTRO

VINCULADO

A ASUNTOS

TRIBUTARIOS

MÁXIMO

ATRASO

PERMITIDO

ACTO O CIRCUNSTANCIA

QUE DETERMINA

EL INICIO

DEL PLAZO PARA EL

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MÁXIMO ATRASO

PERMITIDO

Registro de Activos

Fijos

Tres (3)

meses

Desde el día hábil

siguiente al cierre

del ejercicio gravable


Los sujetos obligados a llevar este formato deben observar los siguientes formatos:

FORMATO DETALLE

Formato 7.1 Registro de Activos Fijos – Detalle de los Activos Fijos

Formato 7.2 Registro de Activos Fijos – Detalle de los Activos Fijos Revaluados

Formato 7.3 Registro de Activos Fijos –Detalle de la Diferencia de Cambio

Formato 7.4 Registro de Activos Fijos – Detalle de los activos Fijos bajo la modalidad de Arrendamiento Financiero al 31.12.

FORMATO 7.1: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS”


i) Código interno de la empresa relacionado con el activo fijo.

ii) Cuenta contable del activo fijo. El deudor tributario podrá colocar esta información como dato de cabecera de considerarlo necesario.

iii) Descripción del activo fijo. El deudor tributario opcionalmente podrá incluir en este concepto la marca, el modelo y el número de serie y/o placa del activo fijo, en cuyo caso no será exigible el llenado de los datos solicitados en los puntos iv), v) y vi) siguientes.

Asimismo, tratándose de bienes del activo fijo:

- En desuso, se antepondrá a su descripción la sigla “D-“.

- Obsoletos, se antepondrá a su descripción la sigla “O-“.

- Que no se encuentren en ninguna de las situaciones mencionadas en los acápites anteriores, se antepondrá a su descripción la sigla “R-“.

Las siglas “D” y “O” se antepondrán respecto de aquellos bienes que habiendo quedado fuera de uso u obsoletos, el contribuyente opte por darlos de baja por el valor aún no depreciado, conforme a lo previsto en el numeral 2 del inciso i) del artículo 22º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.”

iv) Marca del activo fijo.

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v) Modelo del activo fijo.

vi) Número de serie y/o placa del activo fijo.

vii) Saldo inicial del activo fijo.

viii) Adquisiciones y adiciones.

ix) Mejoras.

x) Retiros y/o bajas del activo fijo.

xi) Otros ajustes en el valor del activo fijo.

xii) Valor histórico del activo fijo al 31.12.

xiii) Valor del ajuste por inflación del activo fijo, de ser el caso.

xiv) Valor ajustado del activo fijo al 31.12, de ser el caso.

xv) Fecha de adquisición del activo fijo.

xvi) Fecha de inicio del uso del activo fijo, siempre que no coincida con la fecha de adquisición.

xvii) Método de depreciación aplicado, siempre que el deudor tributario no utilice el método de depreciación de línea recta.

xviii) Número de documento de autorización, en el caso de haber sido autorizado a cambiar de método de depreciación por la SUNAT.

xix) Porcentaje de depreciación.

xx) Depreciación acumulada al cierre del ejercicio anterior.

xxi) Depreciación del ejercicio.

xxii) Depreciación del ejercicio relacionada con los retiros y/o bajas del activo fijo.

xxiii) Depreciación del ejercicio relacionada con otros ajustes.

xxiv) Depreciación acumulada histórica.

xxv) Valor del ajuste por inflación de la depreciación, de ser el caso.

xxvi) Depreciación acumulada ajustada por inflación, de ser el caso.

xxvii) Totales.

FORMATO 7.2: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS REVALUADOS”



(ii) Cuenta contable del activo fijo. El deudor tributario podrá colocar esta información como dato de cabecera de considerarlo necesario.

(iii) Descripción del activo fijo. El deudor tributario opcionalmente podrá incluir en este concepto la marca, el modelo y el número de serie y/o placa del activo fijo, en cuyo caso no será exigible el llenado de los datos solicitados en los puntos (iv), (v) y (vi).

Asimismo, tratándose de bienes del activo fijo:

- En desuso, se antepondrá a su descripción la sigla “D-”.

- Obsoletos, se antepondrá a su descripción la sigla “O-”.

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- Que no se encuentren en ninguna de las situaciones mencionadas en los acápites anteriores, se antepondrá a su descripción la sigla “R-“.”

iv) Marca del activo fijo.

v) Modelo del activo fijo.

vi) Número de serie y/o placa del activo fijo.

vii) Saldo inicial del activo fijo.

viii) Adquisiciones y adiciones.

ix) Mejoras.

x) Retiros y/o bajas del activo fijo.

xi) Otros ajustes en el valor del activo fijo.

xii) Valor de la revaluación efectuada:

xii.1) Valor de la revaluación voluntaria efectuada.

(xii.2) Valor de la revaluación por reorganización de sociedades efectuada.

(xii.3) Valor de otras revaluaciones efectuadas.

xiii) Valor histórico del activo fijo al 31.12.

xiv) Valor del ajuste por inflación del activo fijo, de ser el caso.

xv) Valor ajustado del activo fijo al 31.12, de ser el caso.

xvi) Fecha de adquisición del activo fijo.

xvii) Fecha de inicio del uso del activo fijo, siempre que no coincida con la fecha de adquisición.

xviii) Método de depreciación aplicado, siempre que el deudor tributario no utilice el método e depreciación de línea recta.

xix) Número de documento de autorización, en el caso de haber sido autorizado a cambiar de método de depreciación por la SUNAT.

xx) Porcentaje de depreciación.

xxi) Depreciación acumulada al cierre del ejercicio anterior.

xxii) Valor de la Depreciación:

xxii.1) Depreciación del ejercicio sin considerar la revaluación.

xxii.2) Depreciación del ejercicio relacionada con los retiros y/o bajas del activo fijo.

xxii.3) Depreciación del ejercicio relacionada con otros ajustes.

xxiii) Valor de la depreciación de la revaluación efectuada:

xxiii.1) Valor de la depreciación de la revaluación voluntaria efectuada.

xxiii.2) Valor de la depreciación de la revaluación por reorganización de sociedades efectuada.

xxiii.3) Valor de la depreciación de otras revaluaciones efectuadas.

xxiv) Depreciación acumulada histórica.

xxv) Valor del ajuste por inflación de la depreciación, de ser el caso.

xxvi) Depreciación acumulada ajustada por inflación, de ser el caso.

xxvii) Totales.

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FORMATO 7.3: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO”



ii) Fecha de adquisición del activo fijo.

iii) Valor de adquisición del activo fijo en moneda extranjera.

iv) Tipo de cambio de la moneda extranjera en la fecha de adquisición.

v) Valor de adquisición del activo fijo en moneda nacional.

vi) Tipo de cambio de la moneda extranjera al 31.12.

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CASO PRACTICO

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CONCLUSIONES

Los libros de contabilidad se pueden considerar como el arma principal para la administración ya que sirve como entrelazamiento entre los dirigentes de la empresa y las decisiones a tomarse. El empresario al consultar los libros de contabilidad, determinará diariamente el volumen de su negocio. Entonces la necesidad de recoger las operaciones de un negocio que afectan el valor de su patrimonio de forma escrita, ordenada y unificada en fundamental, porque mediante ellos podemos cumplir con las obligaciones que exige la ley.

Los libros de contabilidad son de suma importancia para la vida económica del país. Desde el punto de vista jurídico permite registrar las operaciones mercantiles empleando reglas o disposiciones establecidas: en lo económico en base a los datos que nos proporcionan se podrán realizar proyecciones de acuerdo a una toma de decisiones coherentes; en lo funcional nos conduce a la realización de una buena administración.

Los libros y registros son de suma importancia en la determinación de las obligaciones tributarias ya que a través de las operaciones contables registradas encada libro o registro tributario se puede verificar la buena o mala intencionalidad del sujeto tributario y que en muchos de los casos deviene en una contingencia tributaria. Es por ello que mediante el Art. 87 del TUO del código tributario se ha determinado que los administradores están en la obligación de facilitar las labores de fiscalización llevando los libros de contabilidad u otros registros exigidos por ley registrando las actividades u operaciones que se vinculan con la tributación conforme a lo establecido en las normas pertinentes.

El comerciante o empresario que no tiene Libros de contabilidad o los tenga atrasados o mal llevados, es sujeto de multas y sanciones, a cambio de esto, una Contabilidad bien llevada es una brújula que guía a la Empresa por el camino del éxito, mientras que con una Contabilidad deficiente, los negocios marchan siempre bajo las sombras de la incertidumbre, el cual conlleva al fracaso y la quiebra definitiva.

Los libros contables son como el Documento de Identidad de las personas. Además de reflejar los estados contables de las empresas, las registraciones efectuadas en los mismos son oponibles a terceros. Esto significa que lo que allí se escribió es indiscutible.

Mediante ellos seremos justos, ante la ley. Nos permite registrar y/o procesar todos los movimientos operacionales.

Nos da garantía a segundas, terceras personas y a quienes tienen interés en el resultado de las operaciones.

Constituyen elementos de prueba, sustentando con los documentos que existen. (Dejar constancia de las operaciones que se realiza)

Nos obtiene una información en cualquier momento, de acuerdo a la necesidad de la empresa.

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Permite la división del trabajo con grandes beneficios para la función de la empresa.

Nos permite conocer nuestras deudas y obligaciones, así como las que nos adeudan.

Muestra el estado financiero de la empresa en un tiempo determinado.

Bibliografía http://orientacion.sunat.gob.pe/modulos/orientacion/libReg/caja.html http://mariuxiabigail.blogspot.com/2013/01/libro-caja-concepto-es-un-libro.html

http://mariuxiabigail.blogspot.com/2013/01/libro-caja-concepto-es-un-libro.html

http://orientacion.sunat.gob.pe/modulos/orientacion/libReg/caja.html

Documents

Trabajo de Contabilidad