Tributacion Ing. Tany Gallardo Quiroz

TRIBUTACIN EN EL SECTOR

MINERO

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Y mucho ms

3Estrato Extensin de Concesin

Capacidad Productiva

Gran Minera Ms de 2,000 Has Ms de 5,000 TM/da

Mediana Minera Ms de 2,000 Has Hasta de 5,000 TM/da

Pequea Minera Hasta 2,000 Has Hasta 355 TM/da

Minera Artesanal Hasta 1,000 Has Hasta 25 TM/da

CLASIFICACIN DE LA ACTIVIDAD MINERA

Artculo 91 del TUO de la Ley General de Minera

4ESQUEMA DE IMPOSICIN

CONCEPTOS HASTA 30.09.2011 A PARTIR DEL 1.10.2011

Ingresosoriginarios

1. Derechos de vigencia 1. Derechos de vigencia

2. Regalas mineras Legal 2. Regalas mineras Legal

ContractualContractual

3. Gravamen Especial a la Minera (GEM)

Ingresosderivados

(tributos novinculados)

1. Impuesto a la Renta (IR)2. Impuesto General a las Ventas (IGV)3. Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)4. Aranceles5. Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)6. Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)7. Impuesto Predial8. Impuesto Alcabala9. Impuesto al Patrimonio Vehicular10. Aporte de Electrificacin Rural11. Aporte al Fondo Complementario de

Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica(FCJMMS) de cargo de los trabajadores

1. Impuesto a la Renta (IR)2. Impuesto General a las Ventas (IGV)3. Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)4. Aranceles5. Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)6. Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)7. Impuesto Predial8. Impuesto Alcabala9. Impuesto al Patrimonio Vehicular10. Aporte de Electrificacin Rural11. Aporte al Fondo Complementario de Jubilacin Minera,

Metalrgica y Siderrgica (FCJMMS) de cargo de lostrabajadores y de cargo de las empresas mineras (2012)

12. Impuesto Especial a la Minera (IEM)13. Recargo para Fondo de Inclusin Social Energtico FISE

Ingresosderivados(tributosvinculados)

1. Contribuciones2. Tasas (licencias, derechos, rbitros)

1. Contribuciones (Aporte por regulacin)2. Tasas (licencias, derechos, rbitros)3. Aporte por regulacin (Osinergmin y OEFA)


(*) Fuente: presentacin del Congresista Luis Galarreta (presidente de la Comisin de Economa, Banca, Finanzas e Inteligencia Financiera)en la sesin del Pleno del Congreso del 20.09.2011

6ALCANCES EN CONVENIOS DE ESTABILIDAD

Nuevos Gravmenes Unidades de Produccin sinestabilidad

Unidades de Produccin conestabilidad antes del

01.10.2011

REGALA MINERA (RM) Aplicable No aplicable (E.Administrativa)

IMPUESTO ESPECIAL A LAMINERIA (IEM)

Aplicable No aplicable (E.Tributaria)

GRAVAMEN EM No aplicable Aplicable (Convenio)


INGRESOS ORIGINARIOS

DERECHO DEVIGENCIA

Retribucin econmica por el mantenimiento de la concesin y cuyoincumplimiento, constituye causal de caducidad de la concesin

REGALA MINERALEGAL

Contraprestacin econmica que los titulares de las concesiones minerapagan al Estado por la explotacin de recursos minerales (a partir de 1 deoctubre de 2011 en base a la Utilidad Operativa Trimestral)

REGALA MINERACONTRACTUAL

Contraprestacin econmica que los titulares de las concesiones minerapagan al Estado por la explotacin de recursos minerales, comoconsecuencia de un contrato de privatizacin

GRAVAMEN ESPECIALA LA MINERA

(GEM)

Contraprestacin econmica que los titulares de las concesiones minerapagan al Estado por la explotacin de recursos naturales no renovables,como consecuencia de la suscripcin de un Convenio con el Estado,respecto de proyectos por los cuales se mantienen vigentes Convenios deEstabilidad suscritos al amparo de la Ley General de Minera

Ley N 28258, Ley de RegalaMinera, modificada por la Ley 29788Reglamento, aprobado por D.S. N 157-2004-EF, modificado por D.S. N 180-2011-EFLey N 29790 , Ley que establece el marco legal para el gravamen especial a la minera Reglamento aprobado porD.S. 173-2011-EF


Ley N 27506, Ley del Canon

CANONEl Canon NO es un tipo de ingreso pblico sino la participacin efectiva de gobiernos locales y

regionales en los ingresos y rentas del Estado por la explotacin de recursos naturales

Canon Minero 50% del IR pagado por titulares de actividad minera

9CRITERIOS DE DISTRIBUCIN DE CANON


D.S N 005-2002-EF(publicado el 09.01.2002)

D.S. N 029-2004-EF(publicado el 17.02.2004)

D.S. N 044-2009-EF(publicado el 26.02.2009)

Circunscripciones Distintas

Tratndose de concesiones oUEAs: La distribucin serealizara en proporcin altonelaje de mineralbeneficiado, segn informede la Direccin General deMinera del MEM.

Tratndose de concesiones:La distribucin se realizaraen proporcin al tonelaje demineral beneficiado , segninforme de la DireccinGeneral de Minera del MEM.

La distribucin se har enproporcin al valor de ventadel concentrado ,componente minero oequivalente provenientes decada concesin (segn DJ),realizados el ao anterior.

Circunscripciones Vecinas

Tratndose de concesiones oUEAs: La distribucin serealizara en partes iguales.

Tratndose de concesiones:La distribucin se realizara enpartes iguales.

La distribucin se realizara enpartes iguales.

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ESQUEMA DE IMPOSICIN

DISTRIBUCIN DEL CANON (*)

MunicipiosDistritales

Municipiosprovinciales

Municipios delDepartamento

Gobiernos Regionales

CANON 10% 25% 40% 25%

Gobierno UniversidadesPblicas

80% 20%


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GRAVAMENES A LA MINERIA

tem IEM GEM Nueva RM

Objeto Se crea el impuesto especial a laminera (IEM) que grava la utilidadoperativa.(Impuesto a la Renta?)

Se crea gravamen especial a laminera (GEM) que grava la utilidadoperativa, con carctercompensatorio (Contraprestacinpor la explotacin de recursosnaturales no renovables)

Crea un nuevo esquema de regalasmineras (RM) que grava la utilidadoperativa como contraprestacin porextraccin de minerales

mbito deaplicacin

Se aplica a quienes no tienenconvenio de estabilidad

Se aplica slo a quienes tienenrgimen estabilizado anterior al01.10.11.

Se aplica a quienes no tienenconvenio de estabilidad

Operacingravada

Venta de recursos metlicos en elestado que se encuentren, as comolos autoconsumos y retiros nojustificados de los referidos bienes

Venta de recursos metlicos en elestado que se encuentren, as comolos autoconsumos y retiros nojustificados de los referidos bienes

Venta de recursos metlicos y nometlicos en el estado que seencuentren, as como losautoconsumos y retiros nojustificados de los referidos bienes

Tasa Marginal 2% a 8.4% 4% a 13.12% 1% a 12%

Acreedor delgravamen

Recursos para el gobierno nacional Recursos para el gobierno nacional Recursos para gobiernossubnacionales

SujetosGravados

Titulares de las concesiones minerasy a los cesionarios que realizanactividad de explotacin de recursosminerales metlicos

Titulares de las concesiones minerasy a los cesionarios que realizanactividad de explotacin de recursosminerales metlicos

Titulares de las concesiones minerasy a los cesionarios que realizanactividad de explotacin de recursosminerales metlicos y no metlicos

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GRAVAMENES A LA MINERIA

tem IEM GEM RM

Periodicidad ynacimiento

Periodicidad trimestral (Anticipos2011)



Base de clculo Utilidad operativa trimestral(De la empresa o del proyecto?)

Utilidad operativa trimestral(De la empresa o del proyecto?)

Utilidad operativa trimestral(De la empresa o del proyecto?)

Crditos contra elgravamen

No aplica Es crdito, la regala minera legal ocontractual pagadas. El exceso de

este crdito se arrastrar hastaagotarse.

No aplica

Deduccin delImpuesto a la

Renta

S S S

Gravamen Mnimo No hay mnimo No hay mnimo Se fija un mnimo de 1%.

CarcterVoluntario

No Si. Se faculta al particular a firmarvoluntariamente convenios con el

estado. Qu tipo de relacin jurdicase origina?

No

Administracindel Gravamen

Administrado por SUNAT Administrado por SUNAT Administrado por SUNAT

Resolucin deconflictos

SUNAT, Tribunal Fiscal y PoderJudicial

Se trata de un incumplimientocontractual o de un procedimiento

administrativo?

SUNAT, Tribunal Fiscal y PoderJudicial

PEQUEA MINERIA Y MINERIA ARTESANAL

13

LEY N 28258 LEY DE REGALAS MINERAS

()

Artculo 4 Tasa efectiva aplicable y determinacin de la regala minera(modificado por la Ley N 29788)

()

4.4 En el caso de los pequeos productores y mineros artesanales la

regala minera ser de cero por ciento (0%).

LEY N 29789 IMPUESTO ESPECIAL A LA MINERA

()

Artculo 5 Tasa efectiva aplicable y determinacin del Impuesto

()

5.3 En el caso de los pequeos productores y mineros artesanales el

Impuesto ser de cero por ciento (0%).

14

DETERMINACIN DE LOS GRAVAMENES

Donde:

UOT = Utilidad operativa trimestral

TE = Tasa efectiva

RM/IEM/GEM = UOT*TE

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DETERMINACIN DE LOS GRAVAMENES

DeduccionesCVGO

CA

= Costo de Ventas= Gastos operativos vinculados (gastos

de ventas y administrativos)= Costos de autoconsumos y retiros no

justificadosGA = Gastos de autoconsumos y retiros

no justificadosGOCD = Gastos operativos comunes

deducibles

IngresosIV = Ingresos por ventas (fecha de

entrega o puesta a disposicin)LF = Liquidaciones finalesD = Devoluciones y descuentosA = Autoconsumos no justificadosR = Retiros no justificados

(Mermas y desmedros no

acreditados)

(CV+GO-CA-GA+GOCD)

Valor de mercado

UOT INGRESOS DEDUCCIONES= -

(IV-LF-D+A+R)

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ASPECTOS TRIBUTARIOS FASES DE LA ACTIVIDAD

EXPLORACIN

DESARROLLO

EXPLOTACIN

CIERRE

Devolucin definitiva del IGVLey No. 27623 y D.S. No. 082-2002-EF

Rgimen especial de recuperacin anticipada del IGVD. Leg. No. 973 y D.S. No. 084-2007-EF

Determinacin de resultadosInicio de amortizacin y depreciaciones

Determinacin de resultadosGastos de cierre de minas

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FASE EXPLORACIN Y DESARROLLO

Valor de adquisicinde la concesin

A partir de la fecha en que de acuerdo a ley correspondacumplir con la produccin mnima en un plazo que sedeterminar en funcin de la vida probable de la mina,las reservas probadas y probables y la produccinmnima. (art. 74 LGM)

amortizar

Incluye el precio pagado olos gastos del petitorio

Se incluir dentro del valor de concesin y se amortizarjunto con ste. (art. 74 LGM)

Se deduce lo gastado en exploracin y prospeccin en elejercicio en que se incurre en dicho gasto (art. 74 LGM)

Gastos deprospeccin y

exploracin

amortizar

gasto

NOTA:El plazo establecido debe comunicarse a Sunat al presentarse la Declaracin Jurada del ejercicio en que se inicie la amortizacin

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FASE EXPLORACIN Y DESARROLLO

contribuyenteNOTA:La opcin se realizar respecto de los gastos incurridos en cada ejercicio.La opcin se ejerce al cierre del ejercicio en que se efectuaron los gastos, comunicando su eleccin a Sunat con la presentacin de la DJ anual indicando,en su caso, el plazo de la amortizacin y el clculo

Gastosdespus

de exploracinde la produccin

mnima (art. 75 LGM)

Deducirse ntegramente en el ejercicio en que se incurran

Amortizarse a partir de dicho ejercicio en un plazo que sedeterminar en funcin de la vida probable de la mina,las reservas probadas y probables y la produccinmnima.

Gastos de desarrollo ypreparacin (art. 75 LGM)

Deducirse ntegramente en el ejercicio en que se incurran

Amortizarse en dicho ejercicio y en los prximos dosejercicios como mximo.

Pueden deducirse en el primer ejercicio

Pueden amortizarse en forma proporcional en unplazo mximo de diez aos a opcin del

GASTOS DE ORGANIZACIN(inc. g) del art. 37 de la LIR)

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FASE DE EXPLOTACION INVERSION SOCIAL

CAUSALIDAD DEL GASTO

ENTIDAD CRITERIO

Tribunal Constitucional

(Expediente N 03343-2007-PA/TC y N

0001-2012-PI/TC)

RSC es conducta exigible por la Constitucin (Empresas Petroleras)Empresas extractivas deben internalizar ciertos costos que permitanprevenir origen o escalamiento de conflictos sociales (Empresa Minera)

Poder Judicial

(Corte Suprema de Justicia del Per -Expediente N 600-2007 )

Liberalidad es todo acto no relacionado con la actividad empresarial delcontribuyente

(Gastos de mantenimiento y reparacin de canal. Empresa Elctrica)

Tribunal Fiscal

(RTF N 01424-5-2005, N 016591-3-2010 y N 21908-4-2011)

Programas de RSC deben documentarse y son causales (insumospara cuidado y tratamiento de tierras agrcolas) (Empresa Minera)

Gastos destinados a evitar conflictos sociales son causales (bienes yservicios a favor de comunidades nativas prximas al yacimiento) (Empresa

Minera) Gastos destinados a aliviar consecuencias de derrame de crudo en la

poblacin afectada son causales (Empresa Petrolera)

Gracias

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