DERECHO TRIBUTARIO II

Elementos esenciales del Tributo

o Base imponibleo Hecho gravadoo Tasao Sujeto: Activo y pasivo. El pasivo principal es el contribuyente, sin perjuicio de otros sujetos.

En este curso veremos generalmente tributos, y en particular, y en particular

- Impuestos: La más improtante.- Tasas.- Contribuciones.

Algunos incluyen derechos habilitantes, derechos municipales, pero estas 3 son las importantes.

Pero aquí estudiaremos exclusivamente impuestos.

Tipos de impuestos.

Hoja: Cuandro sinóptico de la Ley de la Renta (primera unidad del curso). ¿Cuántos tipos de impuestos hay en ese cuadro sinóptico? Cuando hablamos de impuesto a la renta ¿es una única norma impositiva? ¿Cuántos hay?

- Impuesto de primera cat.- Impuesto único de primera cat. Del Art. 17 n8. En la ley deimpuesto a la renta en art. 17 se dedica a ingresos no constitutivos de renta, y quedo ahi una figura constitutiva. No aparece sistematicamente tratado como impeusto de 1a categoria, sino dentro de ingresos constituivos de renta.- Impuesto único de segunda cat.- Global complementario.- Adicional.- Impuesto único del 35%. Art. 21 Ley de la Renta. Impuesto sanción. Grava ciertos desembolsos, retiros encubiertos o gastos rechazados.- Royaltiy: 64 bis. Grava actividad minera.

Son en ley de la renta al menos 7 figuras impositivas.

Distinción entre impuestos únicos e impuestos múltiples.

Impuestos únicos y otros como impuuesto global complementario o adicional. ¿Qué significa esta distinción?

Impuesto único, es que se gravará por una única vez. Ej. Una persona o un grupoconstiuye una sociedad. Aporta cada uno mil pesos. Participacion de 1%. Se constituyen para obtener utilidades. ¿Cómo tributan esas personas? Quedan afectos al impuesto a la renta a través de las utilidades, en primera categoría. En cuadro al centro en la parte superior es “Renta” que es el hecho gravado, y se abre hacia mbos lados capital y trabajo.

Las rentas de K, primera cat, y trabajo 2a cat.

Esa tributacion es primera etapa. El sistema de tributacione n chile tiene 2 etpaas. La priemra son impuestos de categoria y luego la etapa de la imposicion o tributacion final.

Impuestos finales son IGC o Adicional. La diferencia entre ambos es la residencia o domicilio del contribuyente. Si es en Chile, queda gravado por IGC. Si tiene residencia o domicilio en extranjero, quedará gravado con Adicional.

¿Comos e articula el sistema? Los accionistas del ejemplo quedara gravado con impuesto de 1a cat. Sea que sea SA, SRL, o una EIRL. Quedará gravado con impuesto 1a cat (que a aprtir de la reforma de la ley 20630 reforma tributaria).

** Ley de la renta y leyes tributarias, que contengan la reforma 20630. Publicada en septiembre 2012 y normas entraron en vigor en enero de este año.

Empresa queda gravada con impuesto 1a cat tasa 20% (luego de reforma).

¿Que pasa con ganancias y utilidades repartidas entre los accionistas? ¿Quedan gravadas?

(No son de trabajo en este caso porque cuando hablamos de rentas del trabajo, tiene que haber un ctto de trabajo, un vimculo de subornidacion y dependencia. Solo se daría ene caso que un accionista sea trabajador de la empresa a la vez, pero no es el caso).

En una sociedad se pueden hacer varias cosas con ganacias: Se puede reinvertir, se puede retirar, se puede no hacer nada, etc.

La ley estimula reinversión. Porque si se retira, se grava por el IGC o el Adicional. Dependerá de la residencia o domicilio de cada uno de los socios.

Situación inversa: No retiran fondos. No se distribuyen las utilidades (en caso de SK) y retiro en caso de SP). Si nos e retira, nos e produce el hecho gravado de los impuestos fiinales, porque el hecho gravado es el retiro o la distribución de esos dividendos. Mientras no se retire y no se produzca el presupuesto establecido por la ley para que nazca el hecho gravado, no se paga.

FUT (Fondo utilidades tributables). Todo lo que no se retira, van al FUT. Es registro historico donde se deja anotado todo esto. Para los efectos que si en algun minuto se retira, se debe echar mano a la hsitoria.

Los criticos de este modelo dicen que ahi hay miles de millones de dolares. Por lo que se ha postergado de la tributacion se pueden financiar 1 o 2 PIB. Eso solo por lo que se ha postergado la tributacion.

En este esquema, algunos impuestos no se integran en este modelo de tributacion multiple o integral, sino que operan como impuestos unicos, que gravan por una vez, ciertas manifestaciones de renta: En cuadro esta impuesto unico del art. 17 n8, o impuesto a ganancias de K. ¿Qué puede quedar gravado con este impuesto? ¿Cómo se divide el K de las SA? En acciones. Podemos distinguir varios tips de SA: Abiertas o cerradas. Ej. Una persona tiene ahorros y los ivnierte en acciones. Compra un paquete de acciones de una SA. 2 años despues, las vende. ¿Queda gravado con impuestos a la renta? Queda gravado si es que hubo utilidad o no. Eso aparece en 17 n8 leetra A. Qué queda gravado (aunque hay que distinguir detalles pero no entraremos en eso por ahora.)

Pero la idea es que el mayor valor o utilidad que un accionista obtiene en la renta de sus acciones queda gravado por este impuesto d eganancia de K. ¿Como se determina ese mayor valor? Comparando cuanto la compro y cuanto las vendio. Diferncia entre costo de adquisicón, más reajuste (variacion IPC en el periodo) versus el valor de venta.

Si no genera utilidad, no esta gravado.

Por ende mayor valor.

Si A compro a 100, y vendio a 200 ¿hay mayor valor, hay utilidad? Si. Considerando que tien que agregar luego al costo de adquisicion la variacion de IPC del periodo, por ende la utilidad neta no sera 100, pero habra mayor valor. Quedará gravado con este impuesto de 1a cat. En la medida que cumpla con serie de requisitos que veremos. Porque si no los cumple, vamos a tributacion general o normal, y por tributacion general entendemos IGC o Adicional, que es carga mayor a quedar gravado con impuesto unico correspondiente.

** En las pruebas: Determinar primero si es un hecho gravado, y luego con qué impuesto queda gravado. No solo decir “queda gravado con impuesto a la renta”, sino que distinguir alguno de los 7 impuestos que indicamos más arriba.

¿Que pasa con un trabajador que trabaja a honorarios?Quien no tiene contrato, es indpendiente. A honorarios. No le aplicamos el impuesto de 2a categoria. NO se le aplica, esa es la frontera. Aplica como trabajador independiente. Esto es ambito de rentas del trabajo.

Como trabajador independiente, esta persona deriva al IGC. Y el IGC indica que s global (comprende todas las renta) y complementario porque se integra con trbutacion de 1a fase. Es ademas progresivo. O sea, hay varios escalones, donde a medida que aumenta base imponible, aumenta la tasa, del a4 al 40%.

600 mil pesos es la base. El 80% de la poblacion del pais no tributa con impuesto a la renta.

¿De dónde sale el 10% entonces? PPM. Pago Provisional Mensual, o pagos a cuenta. Uno aporta al pago final de impuesto pero paga mensualmente. El IGC es un impuesto ANUAL. ¿Cuándo debe hacer declaración? En abril. Pero mientras tanto, el trabajador lo que hace es aportar estos pagos a cuenta del 10%, donde el Fisco hace caja, que le permite atender necesidades sociales y no esperar año a año, y por otra parte el trabajador a honorarios se coloca en el peor de los eventos, en que le toque pagar, ys i le toca pagar, tendrá un ahorro, una reserva. No es ahorro voluntario, no es forzado el 10%, y el empleador o el propio trabajador lo paga.

Ahora con la reforma, los trabajadores independientes, aquellos que boletean, tambien tendran obligacion de cotizar, por ende una parte de los honorarios ira a AFP, pero este es mecanismo complementario. Sin importar si hay o no ctto.

Por ende: El trabajador independiente no tributa por un 10%. El trabajador es contribuyente del IGC y por ende quedará gravado cone el IGC con la tasa que corresponda al escalón de sus ingresos anuales. Puede ser 4%, 8%, etc.

En abril con este trabajador puede haber:

1. Quedar dentro del tramo excento. Devolución de dineros. Queda liberado. Todo lo que juntó se le devuelve.2. Puede que si bien no quede en tramo excento, quede en 1er tramo, y que una parte de lo ahorrado solo lo pague y elr esto tenga derecho a que se le devuelva.

Los trabajadores dependientes, el Impuesto unico de 2a cat es tambien progresivo. En el esquema solo hay impuesto unico de 2a cat (trabajo dependiente) y el IGC. TODOS los otros sond e tasa proporcional, salvo el impuesto unico de 1a cat que grava a los péqueños contribuyentes, los del art. 22. Pero en general hablamo de tasas proporcionales o progresivas. Los tramos son los mismos.

Volviendo a trabajadores ¿Por qué son únicos de 2a cat? Es unico porque la renta es unicamente del trabajo dependiente, en el caso que el trabajador SOLO obtiene ingresos como trabajador. PERO si ademas el trabajador arrienda una oficina y tramita causas de forma independiente, además de su trabajo,y emite boleta a los clientes. Tendrá ahora 2 ingresos: Delt rabajo dependiente y del trabajo independiente. Ahroa tiene dos fuentes de remuneración. Además se le puede agregar si tiene depositos a plazo con intereses, y numerosas otras fuentes de renta. En este segundo ejemplo, ¿se puede decir que tiene unicamente rentas del trabajo dependiente? NO. ¿Queda gravado con impuesto unico de 2a cat? SI. Por las rentas del trabajod ependiente, impuesto unico de 2a cat. Pero ademas, tendrá que pagar el IGC por todas las otras fuentes, sumando las rentas del tabajo dependiente con las del independiente, con la salvedad que lo que se pago por impuesto 2a cat se podra descontar, y disminuir de la base imponible del impuesto final.

Único, entonces, significa que se descuenta de la progresión del IGC o del Adicional.

** Programa en el portal. Lo que hemos visto, esta en 1a unidad. Habrá 2 clases de contabilidad.

En el 2o bloque tematico, es IVA. Son 38 clases, 27 o 28 son de renta. 6 de IVA. Luego, 3 clases figuras tributarias impositivas más especificas como impuesto territorial, impuesto de timbres y estampillas y el de herencias y donaciones.

IVA

Hecho gravado: Dsitignuir hechos gravados basicos y los especiales o asimilados. Los basicos es la venta de bienes corporales muebles y de ciertos inmuebles, no todos (los de constructora), ya demás la prestación de servicios. Junto con los basicos, hay ciertos espceiales o asimilados, sea a venta o sea a prestaci´n de servicio. Ej. Importaciones, asimilado a ventas. Ley lo asimila a venta.

Impuesto Territorial

Hecho gravado: Tenencia de proppiedades. Bienes raices. Este impuesto se conoce como Contribución de Bienes raíces.Base imponible: Avalúo fiscal de la propiedad.

Impuesto de Timbres y estampillas.

Hecho gravado o imponible: Emisión de ciertos documentos. Impuesto a los actos jurídicos y las operaciones de crédito. Se entronca con Ley 18010, ley de operaciones de crédito de dinero.

Impuesto de herencias y donaciones.

Hecho gravado: Donaciones y las asignaciones hereditarias (no es toda la herencia, sino al asignacion a cada uno de los herederos o asignatarios).

Esto es el mapa del curso.

Casos.- Art. 17 n8 Ley de la Renta. ¿Es o no renta si se le pagó indemnización a una persona por un accidente? ¿Por qué es importante determinar si es o no renta? Renta es el hecho gravado, ys i no hay, no nhace obligacion tributaria. ¿Hay incremnto? Si.

18 03 2013

Aparte de los 5 impuestos (impuesto 1a cat, impuesto 2a cat, impuesto unico 2a cat, IGC y Adicional), está:

6. Impuesto unico de 1a cat:- art 22 pequeños contr- 17 n8- art. 21 sancion o impuesto multa.

7. Royalty Minero: Impuesto del Art. 64 bis.

Tipos de impuestos- Proporcionales: Unico 1a cat (20%), art. 17, impuesto 1a cat (20%, pero hecho gravado distinto que el unico).- Progresivos: IGC, impuesto unico 2a cat. Progresivos es que hay tramos, escalas, del 4% al 40%.- Fijos.

Elementos del impuesto- Hecho gravado o imponible: Hecho gravado es aquel presupuesto de hecho establecido en la ley, cuya verificación determina el nacimiento de la obligación tributaria.

Ej. Renta, CV, tenencia de una propiedad, herencia, donación, realización de actos jurídicos (timbres y estampillas), retirar K de SA (aunque depende de una serie de circunstancias). Legislador puede optar a distintos actos, cttos, convenios o situaciones o hechos de la realidad y definirlos como hecho gravado.

Ej. Ley de IVA: Establece un impuesto a ventas y servicios con tasa de 19%. Luego define los hechos gravados, partiendo por def. de renta.

Esto quiere decir que cada vez que se realice el presupuesto de hecho definido en esa ley, surge obligación tributaria denominada IVA (impuesto al valor agregado): Hay un momento en que lgislador define norma tributaria y otra en que hay hecho generador que aciva el hecho definido previamente.

UNIDAD 1.

¿Cuál es el hecho gravado en el impuesto a la renta en hechos generales? ¿Cuál es el presupuesto de hecho defindio en ley de la renta cuya verificación hace nacer la oblgiación tributaria denominada impuesto a la renta o impuesto sobre la renta?

Aumento de patrimonioEj. Herencia, donación, trabajo remunerado.

En cuadro sinoptico: Renta se divide en 2 grandes fuentes.- K. 1A cat.- Trabajo. 2A cat.

El legislador tributario chileno ¿define el hecho gravado renta? Si. Art. 2 n°1. ** Es norma importante. Renta, o sea el hecho gravado, está definido en ese art. Dice que renta son:- Ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad.- Todos los beneficios, utilidades e incrementos patrimoniales, cualquiera sea su naturaleza, origen o denominación.

¿Desde cuando existe esta definicion?

1er periodo: 1924 a 1964. No habia definicion.2do periodo: 15564 de 1964: Se inicia definicion de renta.

En la mayoría de las legislaciones no hay definicion de renta. Si no hay, se pueden usar las normas comunes de interpretación del CC, del 19 al 24 del CC. Frente a vacío de definición de renta, tenemos que echar mano al sentido natural y obvio de las palabras, etc.

Hasta 1964 se interpretaba. ¿Dónde nos dirigíamos ante ese vacío? Primero a los especialistas. Sentido natural de las palabras: Diccionario de la RAE. También elemento sistemático: Art. 13, 14 y 16 de la misma norma indicaba que se gravaba no solo las rentas, sino tambien los beneficios y utilidades, cualquiera fuere su origen, naturaleza o denominacion.

Esa norma se acerca a la doctrina de redito - incremento patrimonial. Esa norma servia de fundamento a la tesis fiscalista, defendida por SII, que era más amplia que la de los contribuyentes, y esuna norma qu eencuentra en tendencia administrativa. Defiende interés fiscal recaudatorio. Por ende los contribuyentes tenian tesis mas restringida. En esta primera epoca los contribuyentes solo afirmaban que era renta, y que no se gravaba el K. Incluso meras liberalidades como herencia o donación, tampoco eran renta.

A partir del 64 aparece definición. La diferencia está en la periodicidad. A partir del 1974 da igual si la renta es periodica o no. Da igual si subsiste o no la fuente productora de la renta.

Que sea tan amplia coloca ciertos problemas La definicion legal de renta actual: ¿Cual de las dos doctrinas acoge?

Primera parte, la del redito-producto.Segunda parte, la del redito-incremento patrimonial.

La primera es más restrictiva. La segunda es más amplia. ¿Era necesario por ende que el legislador incluyera la primera? La segunda parte de la definición incluye a la primera. Es redundante. Eso da una señal inequívoca que el concepto de renta es amplísimo. Entra “casi todo”. Casi todo es renta.

o cuestiones:- Desde punto de vista fiscal, acepta que casi todo es renta. Casi todo esta gravado. Utilidades, beneficios, etc. No solo la riqueza nueva sino tambien los incrementos de K. También donación, herencia, o aquellas que no dependen de la voluntad humana como una Accesión.- Serían los tribunales los que definen realmente qué se entiende por renta.- Para contribuyentes no es beneficioso porque abarca demasiado.

La ley lo restringe: Art. 17. Se discute si contiene supuestos de no sujeción (el supuesto de hecho es no gravado por el impuesto a la renta) o excenciones. Que son cosas distintas.

La definición de renta del art. 2 tiene su contrapunto en el art. 17 de la ley de la renta.

Definición amplisima que se ve restringida por el art. 17 que dice: No constituyen renta. E inicia larga enumeración. Son 31 numerales (en el texto solo aparecen 30). Se añadio la Compensación Económica. Es un ingreso. Esa cantidad de dinero, ¿es renta de acuerdo a la definición del 2 n1? Si. Acorde a la segunda parte.

También esto se podría decir por indemnización laboral de accidentes.Herencia: ¿Hay incremento patrimonial? Esto ya fue gravado con el impuesto a la herencia. Es gravado doblemente.

Son situaciones donde se cuestiona si es justo que se grave con impuesto a la renta. Siendo el art. 17 el contrapunto del art. 2 n1, el 17 se encuentran una serie de situaciones que obedcen a distinto fundamento.

Las del art. 17 son ingresos no contitutivos de renta, sea para evitar la doble tributacion, comos eria la herencia y donacion. Eso se evita y se hace diciendo que ese es ingreso no cnstitutivo de renta.

Tambien por razones economico-sociales. Indemnizaciones laborales, por años de servicio, no estan gravadas con impuesto a la renta. Hay otros casos como CE, de la liquidacion de sociedad conyugal, que se trata de rentas que ya tributaron en su momento durante la vigencia del matrimonio. No sería del todo justo que volvieran a tributar al momento de la tributación. Ej. Pago de alimentos también.

Cuando en el 2004 se produjo la discusión de si CE era renta. SII dijo que si era, en base al Art. 2. Además, miró el 17 y vio que no estaba la CE. Por ende es renta. Aunque después se discutió la natura jurídica de la CE (indemnización de daño moral, lucro cesante, etc.).

** Pero el ejercicio es: Si está en el art. 2 n1, si (en general si porque entra casi todo), luego ¿esta en el 17? No. Por lo tanto es renta.

Hoy por hoy, si está en el art. 17. n31.

El legislador debe recurrir a esta numeración porque en principio estaría en el art. 2.

** El art. 17 NO es taxativo. Hay otras normas especiales que establecen ingresos no constitutivos de renta, más allá de los enumerados en el Art. 17. Ej. Ley sobre seguro de cesantía, normas del CT, y otras normas especiales.

Para que algo no sea constituvio de renta, acorde al 17, debe cumplir una serie de requisitos. Si no los cumple, se grava por IGC o Adicional.

¿Renta = Ingreso? ¿Son sinónimos? La def del art. 2 n1 dice que renta son los ingresos.

Renta = Ingresos brutos o totales – Costos o gastos necesarios para producir la renta. Esta es la regla general. En términos generales podemos decir qu ela renta es un resultado. Un resultado al cual se llega deduciendo a los ingresos totales o brutos, los costos directos y gastos necesarios para producir la renta. En texto aparece renta neta (pero mas bien es renta liquida). Por ende la renta no es igual a ingresos totales, sino a ingresos totales MENOS costos directos MENOS gastos necesarios para producir la renta.

Este esquema es la regla general, y opera cuando sabemos cuantos son los ingresos totales. Porque la ley establece tambien determinados supuestos donde log ravado no es la renta efectiva sino las presuntas. Caso art. 20 n1. Rentas de la explotaciónd e bienes raíces agrícolas. La ley presume que la renta es de un 7% u 11% del avaluo fiscal del bien raíz explotado. El legislador presume una ficción de que la renta de determinados contribuyentes es de unad eterminada cantidad sobre un presupuesto conocido como el avalúo fiscal.

Ej. Agricultor que explota su predio, su bien raíz. ¿Qué plantará? Manzanas. Este agricultor tributa en base a renta presunta. Es presunción de derecho. Dependerá si es el propio propietario del bienr aiz sera el 7%. Ej. El avaluo fiscal de la propiedad es de 1 millon. Tributa 70 mil pesos. La base presunta es el avalúo fiscal. Pero este agricultor puede obtener una renta realmente mayor al avalúo fiscal. Puede que en un año la cosecha sea muy buena y cuadriplique la renta presunta. ¿Cuánto pagará? Lo mismo. Y si al año siguiente le va mal y no gana nada, igual tiene que pagar lo mismo.

En este caso, NO tienen importancia las ganancias y gastos. Por ende en renta presunta, podemos decir que vendría a ser una excepción al planteamiento que la renta es un resultado = a IT – CT.

La razón es que se quiere incentivar a pequeños agricultores y pequeños contribuyentes como transportistas, pequeños comerciantes, a quienes se les da renta presunta. Además la renta presunta es inferior a las rentas reales.

Mandato: Partes son mandante y mandatario. Mandato remunerado: ¿Hay ingresos? Si. ¿Es renta? ¿Hay una utilidad o beneficio para el mandatario? Cuando al mandatario se le entrega una cantidad para que se realice la gestión encargada. ¿Hay ingresos? SI. ¿Hay renta respecto de esa cantidad? NO. Es una utilidad que cede en beneficio solo del mandante. No ingresa a su patrimonio y debe rendir cuentas.

Es uno de los ejemplos colocados para mostrar que no existe coincidencia total entre renta e ingreso. Si hay ingreso, pero no hay renta.

No importa si hay o no representación. Nunca hay.

Tercer argumento que se señala para mostrar que no son sinonimos, es que siendo ingresos, la propia ley, dicen que no es ingreso constitutivo de renta.

¿Supone el concepto de renta un requisto de el afán de lucro? No, porque el concepto de renta no supone el afán de lucro. Las renta supone un resultado objetivo. Esto es util y queda en evidencia cuando si quedan gravadas a impuestos a la renta las instituciones sin fines de lucro (corporaciones, fundaciones) ¿quedan gravadas al impuesto al a renta? SI. Eso demuestra que afán de lucro de perseguir o no un lucro no tiene importancia desde punto de vista del concepto de renta.

Legalidad o ilegalidad de la fuente de las rentas.

¿Qué pasa con las rentas obtenidas por las personas de forma ilícita? ¿Quedan comprendidas dentro del concepto amplio de renta? Si ¿argumentos?

Argumentos de garantías, a favor:

- Si no se gravan, se viola principio de igualdad. Los que actuan con actividades ilegitimas no pagarían. Por ende los que pagan impuesto a la renta de actividades licitas sostienen todo el ingreso de gasto publico y no asi los provenientes de rentas ilicitas.

- El derecho a no autoincriminarse: Si uno pretende que actividades ilicitas tributen, requieren actividades de publicidad, donde se debe hacer declaracion, etc. Si alguien que comete ilicito ¿haría declaración de impuestos declarando que su actividad es ilícita (hacer inciiación de actividades, llenar formularios, etc)? No lo hacen, es muy difícil. Y si lo hacen, se estarían inculpando, por ende, pasando a llevar esta garantía.

Argumentos de texto a favor:

- Interpretación literal del Art. 2 n1: “y todos los beneficios, utilidades o incrementos aptrimoniales, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación”. ¿Serviría esta norma para argumentar a favor de la naturaleza de renta de los ingresos o ganancias provenientes de actividades ilícitas? SI, porque no distingue por el origen. Da igual si es legítimo o ilegítimo. Hay fallos de CS que han acogido esta tesis.

- Art. 17: Las rentas provenientes de actividades ilícitas no están en la lista del 17.

- Art 3 inc1: “Pagará impuestos por las rentas, cualquiera sea su origen”. Ley no distingue, en cuantoa l origen, incluyendo rentas lícitas como ilícitas.

- Art. 70 LIR: Presunción de los gastos de vida.

ARTICULO 70°.- Se presume que toda persona disfrutade una renta a lo menos equivalente a sus gastos de viday de las personas que viven a sus expensas.

Ej. Caso Dávila. Juan Pablo Dávila. Cobraba comisiones ilegales a corredores de bolsa. Tiene gastos de vida superiores al ingreso declarado. Aqui hay problemas con non bis in idem porque se sanciona penal y tributario penal. CS acogió tesis que estos ingresos obtenidos de forma ilícita constituyen renta y quedan gravados con impuesto a la renta.Ej. Caso Inverlink. Sentencia 2010. Acoge la misma tesis.

Argumentos en contra:

- Pero si los acepta, el Estado estaría siendo cómplice de los delitos. En la medida que aumenten los delitos, aumentaría la recaudación y el ingreso fiscal. El Estado se estaría haciendo cómplice de la actividad delictual, coparticipando en la misma.

Por ende: Concepto de renta ¿comprende los recursos provenientes de actividades ilícitas? De aceurdo a la jurisprudencia de la CS, en base a X argumentos de texto, no obsatnte que hay situación doctrinal inversa que sostien lo contrario. La defiende CA de Santiago en fallo de 2a instancia de Caso Dávila.

** Ver PPT complementario de esta clase. Portal. Ejercicios que pueden entrar en prueba:

¿Que pasa si gobierno presenta proyecto de ley donde modifica el art. 2 n1 LIR, eliminando la 2a parte de la definición? La parte relativa a la doctrina redito-incremento patrimonial. ¿cuáles serían las consecuencias en caso de aprobarse? Consecuencias doctrinales, practicas o normativas. Desde punto de vista práctico sería más restringida la definición de renta. Desde el punto de vista doctrinal, se acogería la doctrina de rédito producto. Desde el punto de vista normativo, ¿habria alguna insidencia en art. 17? Serían menos numerales porque determinadas situaciones que hoy constituyen incrementos patrimoniales y que estan en def amplia, no tendrian razon de ser. Ej. Adquisición de un bien por prescripción adquisitiva. ¿Hay incremento patrimonial? Si. ¿Donaciones? Etc.

Modificaciones legales y doctrinas, tienen su razón de ser y pueden incidir en la medida que se modifique el contenido.

Para mañana: Oficio con tema: Mejoras útiles, ctto de arrendamiento, mejorías que tiene cosaa rrendada. Constituye incremento patrimonial. Cosas que no pueden separarse de la cosa arrendada. ¿Constituyen renta? Analizar doctrina de redito producto o redito incremento patrimonial, ha sido acogida en practica del SII.

19 03 2013

Oficio sobre mejoras útiles.

Oficio: Es una respuesta emanda del SII (la admin tributaria) frente a una consulta formulada por un contribuyente. Vinculante sólo para los funcionarios del SII ¿para el resto de la admin pública? También. No sería lógico que toda la administración hiciera su propia interpretación de las normas tributarias. Por ende SI es vinculante, tomando en cuenta que el SII es el especializado en normas tributarias.

¿Es vinculante para los particulares? ¿Para el contribuyente que formula la consulta? ¿La última palabra la tiene el SII? Desde la perspectiva de un Estado de Derecho. El contribyente si no está de acuerdo con la interpretación del SII, tiene derecho a recurrir a los tribunales. Arriesga cierta responsabilidad, pero el SII no es la última palabra, por ende NO es vinculante. Además, se trata de una interpretacióna dministrativa y por ende no tiene carácter normativo.

Oficio n° 3006 de 1996.

Mejoras útiles otorgadas por el arrendatario, que ceden ante el arrendador, deben tributar o no.

Lógica del SII: Primero lo contrasta al Art. n° 2 y luego lo contrasta con el Art. 17 (o con alguna de las normas especiales que también detallan ingresos que no constituyen renta).

** 17: Ingresos que no constituyen renta.

Esta definición de renta, comprende las 2 vertientes doctrinales sobre la renta (redito producto y redito incremento patrimonial). Estas mejoras útiles quedan comprendidas en la rédito incremento patrimonio, y el SII lo dice expresamente (hay incremento de patrimonio). Se produce en dos momentos:- Al término del ctto.- Al momento de entregar el inmueble por parte del arrendatario.

Importante: Hay que dsitinguir distintos momentos en que las rentas quedan afectas a tributacion.

Distinguir entre rentas devengadas y percibidas.Rentas retiradas y distribuidas (forma distinta de percepción).

Cuando hay aumento de K. Los aumentos de K están incluidos en el Art. 2 n1, segunda parte. Esto da lugar a figura impositiva denominada “impuesto a las ganancias de K”. Hay que distinguir cuándo se tributa: Celebrar ctto, cuando se recibe el pago o cuando la cosa es entregada. Esto se complica más cuando el pago es en cuotas.

En Chipre se aplicó un impuesto al ahorro. ¿Es esto un tipo de impuesto a la renta? No. Porque no hay incremento patrimonial. No es riqueza nueva. Se está gravando el patrimonio, que es distinto a gravar el incremento de patrimonio.

Oportunidad en que una renta queda afecta al impuesto.

¿Cuándo?- Tengo título o derecho o crédito que se incorpora al patrimonio (devengada).- Ingresa al patrimonio (percibida).

¿Queda gravado cuando la renta es percibida o cuando es devengada?

En la def de renta del 2 n1 dice “que se perciban o devenguen”. Pero además, el propio art. 2 en n2 y 3 define lo que es la renta devengada y la renta percibida.

Importancia de esto: En cuadro sinoptico aparece “Renta”. Se divide en K y en trabajo. Cada uno indica “Percibidas o devengadas” en K, y en trabajo solamente “Percibidas”.

En caso de rentas de 2a cat la oportunidad en que se tributa es cuando la renta esta percibida , o sea, cuando la renta entra materialmente al patrimonio del titular. O

sea, cuando el trabajador recibe su remuneracion.

A diferencia de las rentas de K, es percibidas o devengadas.

En otra parte dice rentas retiradas, percibidas o distribuidas.

Devengada: n2: Sobre la cual se tiene un titulo o derecho independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular.

El devengo se produce cuando el crédito se incorpora al patrimonio del titular. No es el pago propiamente tal, sino que es el crédito o título. Una cosa es tener un crédito para cobrar algo,a que se me haya pagado aquello debido, porque cuando tengo un titulo credito, tengo renta devengada. Cuando se pago, tengo renta percibida.

Comunmente, el devengo se produce en forma pura y simple. No esta sujeto a condición.

La exigibilidad no interesa en el devengo. La renta está devengada aunque no sea exigible, aunque no pueda ser cobrada aún. El devengo es previo a la posibilidad de cobro del crédito propiamente tal.

Hay renta devengada cuando el credito se incorpora al patrimonio del titular, no cuando se percibe propiamente tal aquello sobre lo que se tiene derecho.

El devengo es ¿previo, simultaneo o posterior a la percepcion de la renta? Previo. ¿No puede ser simultáneo? Si es posible.

Hay situaciones en las que el SII difiere de que el devengo sea previo a la percepcion, en determinadas sitauciones, como el pago anticipado de contratos que se celebraran a futuro. Ej. Un comprador paga previamente al contrato en un marco de constantes CV (proveedores). Si es ingreso, está percibido, pero no está devengado.

El devengo opera fundamentalmente en tributaicon de 1a categoría, o el que grava a las empresas.

JAMÁS opera en la renta de segunda cateogría, que es siempre renta percibida.

En el de 1a cat dependerá, de cada impuesto. En algunos casos opera uno y en otros casos opera el otro. La regla general es lo primero que ocurra, pero hay ocasiones en que la ley determina cuál de ambos debe ser la oportunidad.

** ¿Cuándo se produce el devengo en los distintos contratos o en distintas operaciones?¿Cuándo se tiene un título, o derecho o crédito? Cuando se perfecciona. Cuando nace la obligación.

- CV de cosa mueble: Se devenga con el consentimiento, que existe cuando hay acuerdo en la cosa y en el precio. Se percibe cuando se paga.- Caso del ctto de transportes: Transportista, transportado. Cuando me subo al transporte público ¿el devengo y la obligación son simultáneos? No (siempre mirarlo desde la perspectiva de quien obtiene la renta) ¿Cuándo la renta se devenga para el transportista en el ctto de transporte? ¿Cuando se inicia, cuando se paga, cuando se termina el viaje? Al final. Cuando se cumple el transporte. Ahí la renta está devengada, aún cuando la percepción del precio se realizó de forma anticipada.- Mandato (remunerado): Se devenga cuando se cumple el encargo. La renta se percibirá dependiendo del contrato, cuando el mandante pague.- Arrendamiento: Tracto sucesivo. Nacen y mueren obligaciones periódicamente. ¿Cuando el arrendador tendrá un titulo crédito? Cuando se cumpla el periodo. Si se pacto el ctto que la renta se paga dentro de 10 primeros días del mes siguiente al que se uso la cosa ¿cuando el arrendador tendrá renta devengada? Cuando pasen los 10 dias, porque antes del 10° día no tiene titulo crédito. Antes puede tener mera expectativa, pero no tendrá titulo crédito que le permita exigir el cobro de esto. Al 10° día, puede que el arrendatario pague la deuda. Sera simultaneo el devengo y la percepción. Pero puede ocurrir que el arrendatario no pague sino en el día 15. Más allá de intereses y cosas, ahí el devengo se produce el día 10 y la percepción el día 15.- Prestación de servicios:- Operaciones de crédito de dinero pactadas con reajustes e intereses: El interés se devenga “día a día”, porque así se van generando los intereses (ver PPT).Etc.

El devengo simultáneo a la percepción se dará más comúnmente en contratos reales.

Renta percibida: Art. 2 n3. Renta que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Debe asimismo entenderse que una renta devengada (insinuando que devengo es previo a percepcion) se percibe desde que la obligacion se cumple por algun modo de extinguir, distinto al pago.

O sea, la percepcion normalmente coincide con el pago. Pero debe asimsimo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligacions e cumpla por un modo de extinguir distinto al pago.

¿La renta esta percibida cuando la obligacion se extingue por la compensacion, novacion, prescripcion, confusion? Si.

Esta norma omite decir que la norma previamente devengada se debe entender percibida cuando el credito se paga. Lo insinua pero no lo dice expresamente, porque solo a aprtir de ste comentarios e entiende la segunda parte del mismo.

Cuando se amterializa la percepcion? O de que forma? A traves del pago efectivo, abono en cuenta, puesta a disposicion del interesado (caundo ee avisa al interesaod qu ela renta esta depositada en un banco por ej). Cuando se cumple por algunamodalidad distinta al pago (ver PPT).

¿Es posible concebir rentas percibidas por el mero ingreso material sin que exista titulo o derecho respecto a ellas? Ej. Un hurto. Aumentó el patrimonio pero no hay título. SII, respceto de rentas provenientes de actividades ilícitas. De acuerdo a la tesis defendida por SII y ratificada por CS, si. Esto es otro de los fundamentos para esa argumentación.

La opinion mayoritaria es que no puede haber percepcion de una renta sin que se haya previamente devengado. No ingresara algomaterialmente a mi patrimonio sin qu eexista previo titulo que lo ampare.

Pero el SII afirma que la renta s eencuentra percibida cuando el titular se apropia, ingresando la a su patrimonio sin qu eexista devengo previo o simultáneo. Quien realiza el hurto se apropia de algo, independiente de que lo haya devengado. Con independencia de un título o derecho que ampare esa apropiación.

Siendo el IGC, adicional, y 2a cat, opera regla de renta percibida, y NO devengada. Ene stos interesa que le impuesto haya ingresado materialmente al patrimonio del titular.

En tema de delitos: Idea de patrimonio civil NO coincide con idea de patrimonio tributario o contable.

Modo de extinguri distinto al pago: hay discusion doctrinal. La pregunta de acuerdo a interpretacion de SII es que esta regla se cumple cuando se verifica cualquier modo de extinguir distinto al pago. Autores difieren dicen que no todos los modos de extinguir supoenen el cumplimiento de la obligacion. Norma dice “cuando oblig se extingue por modo distinto al pago”. ¿Que modos no suponen el cumplimiento de la oblgiacion?- Compensacion si.- Condonacion no.- Prescripcion extintiva no.Por eso se cuestiona. ¿La norma se refiere a TODOS los modos de extinguir o a algunos?.

Rentas retiradas y distribuidas.

No estan definidas. En modificaicon de LIR 1984 hubo verdadera reforma en LIR. En el cuadro sinoptico aparece: Distinguir entre fase 1 de tributacion de 2a fase. 1A fase se grava impuestos de 1a cat y 2a fase se grava con impuesto adicional o IGC. Esto significa que solo se va a quedar gravado con Iadcional o IGC finales en la medida que se retire las utilidades (en caso de empresas) o se distribuyan esas utilidades (en caso de SA).

Ej. Propietarios de SA. Tributamos con impuesto de 1a cat por utilidades de empresa. Pero ¿cuando se tributa en calidad no de empresa sino de personas naturales socios d eesa empresa? Cuando se retiren las utilidades o cuandos e distribuyan (en caso de SA). O sea, mientras no se retire o distribuya, la tributacion se difere en el tiempo. Quedara afefctado en impuesto a la renta cuando se retire o distribya (percibir). Proque antes de la percepcion esta en patrimonio de la empresa. El cambio en esto,e s que antes de 1984 los propietarios d emepresas tributaban en base a rentas devengadas. Ahora no se aplica eso, sino regla de la percepcion o distribucion de las rentas.

Renta retiradasRentas distribuidas

Importancia de conceptos de renta efectiva y renta presunta.

- Renta efectiva: Grava el resultado real pormedio de contabilidad fidedigna, la cual puede ser completa o fidedigna. La regla general ee grava la renta efectiva, o sea, el resultado real de un ejercicio determinado. Suma de ingresos totales menos gastos y costos necesarios para producir la renta. Eso se acredita mediante contabilidad fidedigna que puede ser completa y en otros siplificada.- Renta presunta: Se tributa sobre base ya no de resultado real sino de un resultado presumido de derecho por el legislador. Ya no interesa ni gastos necesarios para producir renta, ni costos. Por ende no interesa la contabilidad.

Ej. 20 n1 B: Determinados rentas agricolas, otros en PPT:

Importante: Se grava por regla general la renta efectiva y por excepcion la renta presunta.

Ejercicio Jueves: PPT. Ejercicio de la lavandería. Elegir alternativa. Punto de vista de Lvandería porque ellos reciben el ingreso. Alternativa n° III.Hacer el otro.

21 03 2013

¿Qué es la renta desde la teoría del derecho tributario?

El hecho gravado o imponible.

Es el presupuesto de hecho establecido en la ley de l arenta cuya verificacion determina el nacimiento de la oblig tributaria: Determinado impuesto sobre la renta.

Cuando hablamos de impuesto a la renta, nos referimos a un conjunto de figuras impositivas. Al menos 7 contenidas en la LIR.

El que quiede gravado con uno u otro depende del hecho gravado: Si es K, 1a cat, si tiene como fuente el trabajo dependiente es 2a cat, y asi sucesivamente.

Luego identificamos las doctrinas.

¿En qué momento estas rentas quedan afectas a impuestos?

Ahí vimos la aplicaciond e la norma tributaria en el elemento temporal. Hay 4 elementos del impuesto:

- Elemento objetivo- Elemento subjetivo- Elemento Temporal: Base devengada y percibida.

- Elemento Territorial

Aplicacion de la norma tributaria en el territorio.

Factores jurisdiccionales que determinan la aplicacion del impuesto sobre la renta (IR).

- Principio territorial: Dentro o fuera del territorio nacional.- Nacionalidad.- Domicilio o residencia del contribuyente.

Estos son los factores o principios a los que los legisladores pueden echar mano.

¿A cuáles de estos factores o principios echa mano el legislador nacional para efectos de la ley de la renta?

- Domicilio o residencia. Es el factor más importante.- Principio general es territorialidad, pero hay excepciones al principio de extraterritorialidad.- Nacionalidad: También tiene importancia. Es el de menor aplicación.

Por ende, TODOS tienen aplicación en LIR en mayor o menor medida.

Casos:- Futbolista contratado en equipo mexicano: ¿Se encuentra el futbolista obligado a pagar y declarar en Chile algun IR? Leer oficio 4920 año 2000 SII.

Artículo 4.o- La sola ausencia o falta de residencia enel país no es causal que determine la pérdida de domicilioen Chile, para los efectos de esta ley. Esta norma seaplicará, asimismo, respecto de las personas que seausenten del país, conservando el asiento principal de susnegocios en Chile, ya sea individualmente o a traves desociedades de personas.

La sola ausencia en virtud del art. 4, o la falta de residencia, no hace perder el domicilio fiscal o tributario.

¿Cómo se elimina la fuente? Aquí entran los convenios o TTII para evitar la doble tributación. Hoy por hoy Chile no tiene suscritos convenios con todos los países. Respecto de algunos contribuyentes se dará el efecto de la dobleimposición, salvo que la snormas internas del otro Estado contemplen algun beneficio para atenuar este efecto.

Pero asumimos que en Chile, el futbolista tiene negocios. Se verá más adelante.

¿Si tiene renta extranjera y nacional, como tributa? ¿Por las extranjeras, por la nacional, o por suma de todas?

Que Carmen sea chilena tiene imporancia baja. En cambio en caso de Art. 3 inc. 2. si tiene mucha importancia.

Segundo caso: Carmen del 2002.

** Si en un caso no está toda la informacion, hay que hacerse preguntas. En este caso ¿donde tiene Carmen residencia?** ¿Es relevante la nacionalidad de Carmen?¿Es relevante que ingresos sean de fuente chilena o extranjera?

Tercer caso: Abogado holandés.

La fuente pagadora es chilena.Debiese tributar por IAdicional. Personas sin domicilio ni residencia en Chile (abogado holandés) y la fuente es renta de fuente chilena.

¿Principio de territorialidad o extra? Depende de quien paga y quien recibe la renta.

¿Se pueden tener varios domicilios? Se responderá más adelante.¿Conviene tener 2 domicilios fiscales o tributarios? No.

Al preguntarse esto normas:- Art. 3. Inc. 1: Reglas generales.- Art. 4.- Art. 10 y 11.

Todos de la LIR.

Las personas domiciliadas o residences en Chile pagaran impuestos por sus rentas de fuente chilena y extranjera. Pagara impuestos por sus rentas de cualquier origen sea que la fuente de entradas este situada dentro del pais o fuera de él.

Si tiene residencia o domicilio en Chile, paga por fuente chilena y extranjera. Se aplica principio de Universalidad o renta mundial.

¿Por cuál tributaria una persona que tiener esidencia o domicilio en Chile? Por todas, las extrnajeras y chilenas rentas.

Segunda regla: Las personas que no tienen residencia o domicilio en Chile: ¿Se les aplica LIR? Si. ¿Mismo principio de renta mundial? No.

Artículo 3.°- Salvo disposición en contrario de lapresente ley, toda persona domiciliada o residente en Chile,pagará impuesto sobre sus rentas de cualquier origen, seaque la fuente de entradas esté situada dentro del país ofuera de él, y las personas no residentes en Chile estaránsujetas a impuestos sobre sus rentas cuya fuente estédentro del país.

Pagarán IR cuya fuente se encuentre dentro del territorio nacional. Esta regla sería aplicable al abogado holandés.

El art. 3 tienenormas de excepcion a reglas generales:

Primera excepcion es extranjeros domiciliados o residentes en chile dentro de los 3 primeros años: Ellos, quedan gravados por sus residencias de fuente chilena SOLAMENTE. Todas las rentas que obtengan de fuente extranjera no quedaran gravados opr LIR dentro de los 3 primeros años.

Una vez que transcurren esos 3 primeros años, se puede prorrogar por el director del SII. Pero en general lo que sucede es que se aplica el inciso 1 del art. 3, renta mundial.

Aqui si tiene relevancia el factor nacionalidad.

¿Topa esto con el DL 600? Es desde que se constituyan. ¿Altera?

Artículo 7º. Los titulares de inversiones extranjeras acogidas al presente decreto ley tendránderecho a que en sus respectivos contratos se establezca que se les mantendrá invariable, porun plazo de 10 años, contado desde la puesta en marcha de la respectiva empresa, una tasa del42% como carga impositiva efectiva total a la renta a que estarán sujetos, considerando paraestos efectos los impuestos de la Ley de la Renta que corresponde aplicar conforme a lasnormas legales vigentes a la fecha de celebración del contrato.

¿Dice que tributará solo por sus rentas de ley chilena y no por las rentas extranjeras? No. Lo unico que dice en torno al beneficio es que se mantendrá la invariabilidad de la tasa.

Lo que garantiza es que NO se variará la tasa, en un 42%, que no altera las reglas de la fuente de la LIR.

Segunda excepcion: Art. 49 n2 LIR. Esto es el impuesto adicional: IR que grava rentas sostenidas por PN o PJ que tiene residencia o domicilio en el extranjero. Es excepcion pro que grava con impuesto de retencion las prestaciones de personas sin residencia o domicilio en Chile, por servicios presentados en el extranjero.

Renta es de fuente extranjera, y quien la obtiene no tiene ni residencia ni domicilio en Chile, no obstante queda gravado con el impuesto adicional.

Extra territorialidad. Vamos mas alla de la frontera. Puede que ninguno de los actores conozca Chile.

Con esta norma podría quedar gravado practicamente cualquier persona en el mundo. Es fuente importante de conflictos de doble imposicion.

Ej. Ocurre con estudios de ingenieria. Obra arquitectonica a realizar en Chile. Estado o empresa chilena dice que interesa que tenga altos estandares. Alemania. Le encargamos realizacion. Él no conoce ni necesita venir a Chile. Residencia o domicilio en Alemania. Obtiene remuneración. ¿Tributa en Chile por esos honorarios? Si. ¿Tiene domicilio o residencia? No. ¿Dónde se materializa esta prestación de servicios? En Alemania. La fuente productora ¿esta en chile? No. La fuente pagadora? Si. Por esa circunstancia queda afecto.

La fuente pagadora está en Chile.

Ej. Pearl Jam en Chile. La fuente pagadora está en Chile. La productora le paga. A ellos le cobra el SII. De hecho le pide que ingrese en arcas fiscales el impuesto antes de que la persona salga del país. Opera como impuesto único de retención. Entra a jugar un papel relevante el momento.

En este caso ¿cual es el sujeto pasivo principal? Es el contribuyente. ¿Qué diferencia al contribuyente en cuanto al sujeto pasivo del resto? El contribuyente es el unico sujeto pasivo que realiza el hecho imponible. El resto pueden estar obligados a declarar, a pagar, etc. Pero el unico que se caracteriza por realizar el hecho imponible se llama contribuyente.

En el caso del holandes el contribuyente es el holandes. Es él quien obtiene rentas a partir de la pretación de un determinado servicio.

¿Quiénes son otros sujetos pasivos? Empresa constituída en Chile. Esa empresa es la obligad a aretener, declarar y

pagar.

Excención: Es un hecho imponible, que cae en hipótesis de hecho imponible, pero que no está gravado pero opr decisión legislativa se transforma en hecho excento, que no paga de forma parcial o total.

Conociendo estas reglas generales: ¿Qué conceptos aparecen y que sería necesario precisar?

- Residencia: Art. 8 CT. Persona natural que permanezca en Chile más de 6 meses en un año calnedario (termina en diciembre). También se entenderá residente a PN que permanezca en Chile más de 6 meses en total dentro de 2 años tributarios consecuentivos. Año tributario en que deben pagarse los impuestos o la primera cuota de él.

En caso de LIR va desde abril hasta abril.

Se discute si estos 6 meses deben ser ininterrumpidos o no. La norma nada dice. El SII ha sostenido que deben ser sin interrupciones. Esto para la primera hipótesis. La CS ha dicho que es suma aritmética de los días empleados en distintas instancias.

¿Cuándo se pierde la residencia tributaria? Cuando se permanece más de 6 meses fuera de Chile o cuando no completa los 6 meses. No hay norma explícita, pero la persona que ha dejado de estar fuera, no slo pierde domicilio sino residnecia. Se puede colegir del art. 103 LIR.

Artículo 103°- Los contribuyentes que dejaren de estarafectos al impuesto Global Complementario en razón de queperderán su domicilio y residencia deberán declarar ypagar la parte del impuesto devengado correspondiente alaño calendario de que se trate antes de ausentarse delpaís.

En ese ambito del IGC, la norma nos dice la situaciond e que es posible perder no solo el domicilio sino tambien la residencia.

La residencia es un tema temporal. No es un tema de intención.

- Domicio: Art. 59 en adelante. Hasta 65. Reglas de domicilio. Residencia acompañada real o presuntivamente del animo de permanecer en ella.

Domicilio comprende residencia. Factor objetivo, que es residencia, más el ánimus de permanecer en ese lugar.

Art. 65 indic aqu eno se muda por residir el individuo en otra parte voluntaria o forzadamente (ej penas de relegacion) conservanndo si familia y el asiento principal de sus negocios en el domicilio anterior.

Agrega el CC en art 62 y 64 que el domicilio es el lugar dondet iene su asiento o donde ejerce su profesion u oficio.

Se presume el animo de permanecer y avecindarse en un lugar por pbrir un negocio.

Con lo anterior, debegmos referirnos al art. 4: La sola ausencia o falta de residencia en el pais no es causal de perder domicilio en Chile para efectos de LIR. Esta norma se aplicara asimismo a personas que se asuenten en pais conservando negocio principal en pais.

Si comparamos art. 4 con el 65 CC ¿hay diferencia? Solo lo de la familia. En el resto hay similutdes entre ambos. En el 4 no es factor determinante la familia. Por ende lo relevante para LIR es qu la persona ausente del pais y que ha perdido la residencia mantenga asiento principal de negocios en Chile, sea individualmente o a través de SP.

Tanto el CC como LIR contemplan situaciones en las cuales la perdida de la residencia no necesariamente acarrea la perdida del domiclio.

Requisitos o cosas importantes: Puede darse situaciones dodne se pierda la residencia, o sea, de acuerdo al art. 8 n8 CT yo no tenga los mas de 6 meses que exige la norma pero no obstante ello no pierda el domicilio tributario en Chile. Ello ocurrirá cuando el asiento principal de los negocios sea en Chile. ¿Cuándo se pierde el domicilio tributario en Chile? 2 requisitos:- Cuando falta la residencia.- Cuando falte el asiento principal de los negocios en Chile.

. Asiento principal: Donde esté la fuente principal de ingresos e intereses. Leer Oficio 4920. caso del futbolista chileno contratado en mexico. En ese caso no tiene residencia ni domiclio. Hay que ver la fuente.

Hay que distinguir la fuente principal. Si gana mas dinero con caballos que con futbol, deberia entenderse que tiene domicilio, por ende debiera pagar por futbol y caballos. En cambio si la fuente principal y por ende el asiento es en Italia, solo paga por caballos. Es un analisis cuantitativo comparando ambos asientos de sus negocios

Embajadores: Embajador de Japon se entiende que tiene domicilio en Chile. ¿En embajador de Japon en Chile? No, porque no tiene ni residencia ni domicilio. (PPT). Presta servicios en Chile, pero la ley considera que tiene domicilio en

el extranjero. Por ende NO queda gravado. A codnición de que en los paises que representa, se concedan iguales o analogas condiciones a estos representantes. Principio de reciprocidad.

(!) Leer Art. 10 LIR. Es norma dificil.

25 03 2013

Si no hay residencia. ¿Hay domicilio? Si. Por asiento de los negocios y familia. 65 CC y 4 LIR. 65 considera familia. Si el CC define en Art. 59 el domicilio como la residencia acompañada del animo, ¿como hay domicilio sin cumplir plazo de 6 meses del 8 n8 CT? Eso se da porque hay regla especial del Art. 4 LIR que dice que la falta o ausencia de residencia no hara perder domicilio en Chile si se da determinada condicion: Asiento ppal de negocios. Se mantiene domicilio en Chile no obstanet que uasencia o residencia se de esta condicion de tener asiento ppal de negocios en Chile, sea individualmente o a través de sociedad.

Oficio SII Futbolista.

En principio define que no es necesario pagar impuestos. En principio porque despues se pone en distintas posiciones.

¿Si el futbolista recibe fuentes de la renta? Ej. Publicidad. Derechos de imagen. Si hace campaña en Chile, habría renta de fuente chilena.

Personas con domic y resid en Chile quedan gravadas por global: Rentas nacionales y extranjeras.Personas sin domic y resid en Chile quedan gravadas por rentas de fuente chilena.

Y la regla indica que las rentas de la fuente extranjera respecto de personas sin domicilio ni residencia en Chile (Art. 3 inc 1 LIR):

Las reglas sobre la fuente son esenciales porque permiten que determinadas jurisdicciones tributarias puedan gravar determinadas rentas o ingresos aún cuando el beneficiario de las mismas tenga reisdencia o domicilio en el extranjero. La ley tributaria chilena y la LIR establece reglas sobre la fuenttes en Art. 10 LIR complementado por Art. 11 LIR.

Rentas de fuente chilena

Art. 10 LIR regla general: inciso 1: Se consideraran rentas de fuente chilena aquellas que provengan de bienes situados en el pais o de actividades desarrolladas en el cualquiera sea el domicilio o residencia del contribuyente.¿Ejemplo del abogado holandés cumpliría con los supuestos de esta regla?- No tiene residencia o domicilio.- Las rentas no provienen de un bien situado en chile.- No provienen de actividad desarrollada en el país.

¿Entonces cómo se explica regla del 59 n2? Porque él obtiene remuneración de los servicios prestados. ¿Cómo entender esa regla? ¿Se contradice el legislador? Y si lo hace ¿porque establecer regla especial como la del 59 2?

No confundir la fuente pagadora con la fuente generadora de la renta. Porque la situación del abogado, la renta es de fuente extranjera (no proviene ni de bien ni de actividad desarrollada en el pais) pero lo que SI hay es la fuente pagadora, que es la empresa chilena que contrata a abogado. Ese es el único vínculo.

¿Por qué el legislador chileno recurre a este extremo aplicando de forma extraterritorial su potestad tributaria? Es al final un gasto que tiene que rendir. Esto para el Estado significa una menor recaudación porque la renta es un resultado, y eso significa partir de ingresos brutos descontando los gastos para producir renta y costos directos. Por ende desde punto de vista de empresa chilena que ocntrata abogado, ¿que podra hacer esa empresa respecto de lo que pagó como remuneración al abogado? Deducirlo como gasto.

La empresa chilena en el mismo periodo tendrá ingresos brutos. Podrá descontar gastos necesarios para producir la renta. En esos gastos estará la remuneración pagada al abogado. Entre otros gastos. Eso le permite llegar a renta liquida imponible que es la base imponible de impuesto 1a cat. Esto, desde el punto de vista del Estado, es una disminución en la recaudación. ¿Cómo la compenso esta disminución? Gravando con impuesto adicional las rentas obtenidas por el abogado holandés.

Esa es la justificación de la norma. Esto genera problemas de doble imposición. Se atenúa ese efecto a través de TTII para evitar doble tributación.

Doble tributaicón: Abogado paga impuesto en Chile. Además paga impuesto en holanda.

¿Quién es el contribuyente? El que realiza el hecho gravado. El hecho gravado en la renta está definido en Art. 2 n1. El abogado holandés obtiene una utilidad o beneficio. Por ende realiza el hecho imponible. El abogado es el contribuyente. Pero quien también también está oblgiado es la fuente pagadora. La empresa chilena. Por razones de facilitar la recaudación. De otra forma habría que cobrarle en holanda la recaudación.

¿Cuando bienes estan en Chile? Cuando tiene patente, matricula o padrone n chile o cuando estan fisicamente.¿Cuando las actividades se entienden desarrolladas en Chile?: Cuando materialmente el prestador del servicio o quien desarolla la actividad lohace en el pais. Ej. Servicios proefsionales prestados en Chile, las actividades comerciales, agricolas, mineras, etc. Ej. Honorarios del artista extranjero realiza una funcion en Chile.(PPT)

Junto con la regla general, el art. 10 establee algunas reglas complementarias.

1. Explotacione n Chile de intangibles: Regalias, derechos por uso de marcas (PPT). Patentes, planos, graficos, experiencia industrial o comercial.

¿A quién afecta esta regla? Ej. McDonalds. Tiene domicilio en EEUU. Celebra un ctto de licencia con una persona nacional.

Hay dos formas: Franquicia o que la empresa se constituya en Chile.

Este es el supuesto de un ctto de licencia, en virtud del que una empresa o persona cosntituida en Chile es autorizada por una empresa extranjera para utilizar una marca en Chile.

¿A quién afecta la renta? En el marco de un ctto de licencia.

Ctto de licencia: partes: Licenciador / Licenciado. Objeto del ctto: Patente o el uso de una marca, etc. ¿Quién obtiene renta en virtud de este ctto? El licenciador. ¿Dónde tiene residencia o domicilio? En el extranjero.

La regla dice: Paga impuesto. Va a quedar gravado en Chile con impuesto a la renta chileno aun cuando no tenga residencia o domicilio en Chile, y queda gravado con impuesto adicional.

A pesar de que la ley en este caso es reiterativa, no quiere dejar duda alguna sobre qué está gravado.

Son rentas de fuente chilena, entre otras, lasregalías, los derechos por el uso de marcas y otras (meramente ejemplificador)prestaciones análogas derivadas de la explotaciónen Chile de la propiedad industrial o intelectual.

2. Art. 11 inc1: acciones de SA constituida en el pais. Igual regla se aplicara en relacion a los derechos en Sociedad de personas.

La idea es por ficcion legal situar geograficamente en Chile los derechos y acciones de sociedades constituidas en Chile.

Esto cualquiera sea la residencia, domicilio o nacionalidad del accionista o socio.

O sea, son sociedades cosntituidas en Chile que pueden tener accionistas o socios en el extranjero. No obstante ello, al ley presume que las acciones estan domiciliadas en Chile y por tanto quedan gravadas.

3. En el caso de los creditos o prestamos, la fuetne de los intereses se entenra situada en el domicilio del deudor. Art. 11 inc 2 LIR.Lo que es renta son los intereses, proque la resittitucion del K no es renta. ¿Cuando se entiende que el interese es de fuente chilena? Solo si del edudeor del credito y pagador de los intereses esta domiciliado en Chile.

Importnate la razon de ser del Art. 10, porqué surge y qué regula. Los supuestos son confusos. Leerla. Pero lo que inteersa es la lógica del PPT.

4. Enajenación (en sentido amplio) que efectúen:a. Contribuyentes que no tienen ni residencia ni domicilio en Chile. Que provengan de la enajenaciond e ciertos activos (Derechos sociales, acciones, bonos o cuotas) radicadas en el extranjero, cuyo valor provenga de activos subyacentes en el pais (art. 10 inc 3, en relacion al art. 58 n3 LIR). Esto queda gravado con el adicional (eso es el 58 n3) por ende se aplica impuesto de Ley de la renta que se aplica a personas sin residencia o domicilio en el país.

El origen de esta norma y tiene como antecedente el caso Exxon mobile, que era dueña de la compañia minera disputada en las condes, que es compañia minera chilena. En algun momento proyecto hacer operacion de venta pero en una venta indirecta. No vendia directamente la compañia disputada de las condes, sino que pretendio vender derechos de sociedad constituida en el extrnajero cuyo unico activo era la compañia minera disputada d elas condes. O sea, indirectamente, a traves de la venta de un activo extranjero, se pretendia vender la compañia. Es un “activo subyacente”, o sea de un bien que depende de otro bien o la venta de un activo que depende de otro activo. Venta de un activo extranjero que depende de un activo chileno.

Si no existiera esta regla, ¿quedaría gravado? No. - Exxon tiene residencia o domicilio en extranjero.- Lo que se vende son acciones extranjeras. Fuente extranjera.

La sociedad extranjera estaba constituida en un paraíso fiscal, y la compañia minera de las condes tenia perdidas acumuladas, no obstante que el precio del cobre habia aumentado. Por ende no tributaba en Chile y se quería vender indirectamente sin quedar gravado.

Historia de ley 19840, aparece caso Exxon. Esta norma seria traje a la medida para evitar situacioens como esa.

LIR tambien contiene otras reglas, ademas de la regla general y 4 relgas especiales. Con el afan de atenuar la amplitud de las reglas anteriores, proque iba mas alla de las reglas generales. Se ampliaba el ambito de la situacion. Como una forma de morigerar ese efecto y deincentivar la inversion extran,jera y activar la bolsa chilena, se han introducido normas generales en LIR.

En el sentido que la LIR dice que no se consideraran situados en Chile determinados valores que pdorian quedar convenidos:

1. Valores extranjeros o certiicados de deposito de valores emitidos en el pais por emisores constituidos fuera del pais u organismos de caracter internacional (PPT).

2. (PPT).

3. Sociedades plataforma de inversión o de negocios (Art. 41 D LIR).

Las sociedades plataforma de inversion permite a inver extranjeros establecer en Chile una socidead plataforma para administrar inversiones en terceros paises, sin tener que pagar en Chile impuestos a la renta que origien dichas inversiones.

Son inversionistas extrnajeros que constituyen sociedad plataforma en Chile para administrar inversiones en terceros paises. Con el requisito que deben constituirse de acuerdo a leyes chilenas, deben ser SAA o SAC pero que en su estatuto en este ultimo caso digan que se van a regir por normas de SAA.

Esta sería un excepcion proque la ley chilena, no obstante ser sociedades cosntituidas en Chile, no las considera domiciliadas ni residentes en Chile. Solo estaran afectas a impuestos por rentas de fuente Chilenas proveinentes de dividendos percibidos por inversiones efectuadsa en sociedades constituidas en Chile o por el mayor valor obttenido en la enajenacion de acciones de tales sociedades.

Solo quedara gravado con impuesto a renta en Chile por la renta de fuente chilena. Las rentas de fuente extranjera NO. No obstnate que se trata de sociedad constituida en chile pero la ley las considera que no tienen residencia ni domicilio en Chile.

Ej. Una persona es inversionista extrnajero. No tiene residencia ni domicilio en Chile. Constituye con otro una SA en Chile cuyo objeto es inversión. Se constituye en Chile como SA de acuerdo a ley chilena. No obstante, la ley presume que esta sociedad constituida de aceurdo a leyes chilenas no tiene domicilio ni residencia en Chile. Por ende, persona sin residencia ni domicilio en Chile, ¿con renta de que fuente quedara afectado? ¿La renta de fuente extranjera? No. La alteracion de las reglas esta en que la sociedad se constituye en eCHile, y si uno sigue razonamiento normal deberia aplicar que tiene que pagar impuestos nacionales y extranjeros, siendo esta la renta general (fuente chilena y extranjera).

Pero como la ley quiere incentivar inversion extranjera, dice que no obstante estando constituida en Chile considero que no esta constituido en Chile, y solo lo gravo por fuente chilena.

Pagara solo adicional o impuesto unico de 1a cat.

En caso de no tener mayor valor no quedaria gravado. A la empresa le conviene decir que no tiene. Se fiscaliza por contabilidad, etc. Art. 64 CT: Tasación: Puede determinar la base imponible o los antecedentes que obren en su poder. En cierto modo, alterar los datos aportados incluso por el propio contribuyente en su declaracion. Y puede darse.

Ej. Caso de enajenacion de acciones: ¿Podria alguien alegar ppio de autonomia de la voluntad? Soy libre de fijar el precio que se me antoje. Si fuese este el ppio rector se pdorían evitar muchísimos impuestos. Se podría dar que la voluntad de las partes acabe determinando el precio de los valoers. Las partes fijarianv aloers que anulen o reduzcan la carga tributaria. De ahi que el SII mantenga facultad de tasacion de acuerdo a antecedentes que obren en su poder.

Rentas de fuente extranjera

(!) En PPT hay un error: Lámina “Rentas de fuente chilena (ejemplos)” en realidad son ejemplos de fuentes extranjeras.

Servicios personajes: Servicios prestados por personas naturales.

Las combinaciones son múltples: Pueden ser personas con residencia en Chile o afuera, con rentas en Chile o afuera, etc.

Persona con residencia o domicilio en Chile:- Fuente chilena.- Fuente extranjera.

Persona sin residencia o domicilio en Chile.- Fuente chilena.

Ejercicios

Futbolista chileno:

¿Se encuentra obligado a declarar y pagar algun impuesto LIR? En princiipio no. Tiene domicilio en el extranjero (pero esto no es categórico: Sola ausencia no hara perder domicilio ifscal cuando el contrbiuyente mantenga en chile el asiento ppal de sus negocios, sea individualmente o a traves de SP, por ende puede darse la situaciond e alguien que no tenga residencia en Chile que mantenga domicilio en Chile en la medida que se de esta situacion). Por ende en principio no. Si este señr tiene residencia en extranjero y esta domiciliado en extranjero y no tiene ingresos de fuente chilena, no quedará gravado por IR chileno.

Pero si tiene rentas de fuente chilena, si quedará gravado con IR en chile. Paga el adicional.

Pero si el asiento principal está en Chile, mantendría domicilio tributario en Chile. Asiento principal se ve caso a caso, dependiendo de rentas y etc.

Carmen con muchos bienes.

Lo primero en fijarse:- No importa si es chilena o no.- ¿Tiene residencia o domicilio en chile? No sale. Si no sale, hay que ponerse en ambos supuestos. Las consecuencias serán diferentes. Si en Chile, tributa por todo, salvo si aparece algo en Art. 17 o algún otro de reglas especiales.Si no tiene residencia o domicilio en Chile, será relevante determinar si sus rentas son de fuente chilena o extranjera porque solo tributaria por rentas de fuente chilena. Tambien ver si la fuente es pagadora y ver Art. 59 n2 LIR.

Abogado holandés.

¿Tributa en Chile? Si, porque fuente pagadora es chilena. Art. 59 n2 LIR.

Leer PPT Clase 4. Sujetos gravados con IR. Distinguir entre contribyente y otros sujetos pasivos.

Cateogria general son los usjetos pasivos, o sea, sujetos que se encuentran obligados frente al fisco. Hay sujetos pasivos principales, que es el contribuyente, o sea, aquel caracetrizado porque realiza el hecho imponible, y hay otros sujetos pasivos, distintos al contribuyente, que se llaman “sustitutos”, o “3os civilmente responsables”. ¿Se apliacn estos conceptos en LIR?

- En impuesto de 1a cat el contribyente es aquellas personas naturales o juridicas que obtengan rentas provenientes del K.- El contriuyente en caso de impuesto unico de 2a cat: Personas naturales que obtienen rentas del trabajo dependiente. Ademas del contrbiuyente hay otros sujetos: Empleador. Llamado tecnicamente Agente retenedor o sustituto: Persona que resulta obligada en lugar del sujeto pasivo principal.- Impuesto adicional: Contribuyente es la persona natural o juridica que obtiene rentas de fuente chilena sin tener residencia o domicilio en Chile. Ademas agente retenedor o sustituto: Tambien opera. Ej. Productora cuando viene artista extranjero. Renta es de fuente chilena. Art. 10 inc. 1. Se considerara renta de fuente chilena las provenientes de bienes situados en Chile, o de actividades desarroladas en el pais. El artista la desarrolla. Por ende queda gravado con IR. Con Impuesto adicional. El retenedor sería quien contrata, la empresa productora.- IGC: Contribuyente es la persona natural (NO a las personas jurídicas) que obtiene rentas de fuente chilena o extranjera (globales), teniendo residencia o domicilio en Chile.

Además hay situaciones especiales: comunidades hereditarias, sociedades de hecho, patrimonios fiduciarios, etc.

Caso de Conyuges:

¿Quien es el obligado? Dependerá del regimen patrimonial del matrimonio.

SC: Regla general es Jefe de sociedad conyugal. Él presenta tributaci´n. Es declaración conjunta. Se suman rentas de ambos. Salvo en Mujer por 150: patrimonio reservado, o capitulaciones matrimoniales se establece que ella establece distinto.PG: Tributación independiente, no conjunta.SB: Tributación independiente, no conjunta, SALVO Art. 53 LIR.

ARTICULO 53°.- Los cónyuges que estén casados bajoel régimen de participación en los gananciales o deseparación de bienes, sea ésta convencional, legal ojudicial, incluyendo la situación contemplada en elartículo 150 del Código Civil, declararán sus rentasindependientemente.

Sin embargo, los cónyuges con separación totalconvencional de bienes deberán presentar unadeclaración conjunta de sus rentas, cuando no hayanliquidado efectivamente la sociedad conyugal o conservensus bienes en comunidad o cuando cualquiera de ellostuviere poder del otro para administrar o disponer desus bienes.

Si separacion total convencional no esta totalmente liquidada y aun en practica hay comunidad, se aplica regla de tributacion conjunta.

¿Que reglas se aplican a los menores? ¿Hay que distinguir situaciones de peculio profesional, patria potestad, curaduria, etc? LIR no tiene regla especial. SII aplica art. 3 inc. 1. Son renta aquellas de cualquier origen que como ley no distingue, entran obtenidas por menores tambien. Lo veremos la proxima clase.

26 03 2013

SUJETOS PASIVOS

PN o PJ obligadas al cumplimiento de laso bligaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente directo o sustituto (aquel que actua en lugar del sujeto pasivo principal. Ej. Empleador en caso de impuesto unico de 2a cat).

- Contribuyente. El realizar el hecho gravado lo diferencia del resto de los sujetos pasivos. Pueden los otros estar obligados al pago, etc. Pero el único que realiza el hecho imponible es el contribuyente.

Sujeto pasivo de hecho (el que soporta economicamente el impuesto) de derecho (no soporta economicamente el impuesto pero se ve obligado a declarar, a pagar, etc. ¿Se aplica esta figura en IR? ¿Opera en IR la figura de la traslación o recargo? NO. Opera sólo en el ámbito de impustos indirectos y el IR es un impuesto directo. NO opera la traslación.

Los casos de conciertos son casos de susticuión (o agente retenedor también) pero no opera la traslación.

- Sustitutos.

Junto con el contribuyente directo o sustituto está el 3o civilmente responsable.

- 3os civilmente responsables: Ellos pueden ser de 2 tipos:

a. Solidarios.

b. Subsidiarios. El unico caso de resp civil subsidiaria es el caso de l a finaza tributaria del art. 72 del CT (pero esto no tiene mayor importancia por ahora).

Hay def legal de contribuyente en art. 8 n5 CT. Esa def imprecisa y amplia que es enumeracion de sujetos pasivos, esa def del CT era supletoria y complementaria de reglas especiales que se establecieran en cada una de las leys especiales. ¿LIR establece reglas especiales en relación a los contribuyentes? Si.

Parrafo 3. Art. 3 y ss.

Ahora corresponde ver la situacion del Art. 5.

Para contextualizarlo hay que decir que LIR no tiene def de contribuyente, sino que mas bien establece algunas normas que algunos denominan sujetos pasivos o sujetos tributarios especiales. Mas bien se peude hablar de un sistema de atribucion o imputacion de renta entre ciertos sujetos. Estamos frente a casos especiales donde el legislador dice que las rentas obtenidas en determinadas situaciones las vamos a atribuir a determinados sujetos.

Algunos sin que siquiera tengan PJ, como por ej las comunidades no hereditarias o las sociedades de hecho. Pero LIR se las imputa a determinados sujetos.

Comunidad hereditaria

Aquella comunidad que surge como consecuencia de una herencia. La regla general en art. 5 es que las rentas de una comunidad hereditaria efectivas o presuntas corresponden a cada comunero en proporcion a sus cuotas en el patrimonio comun.

El problema que se genera respecto a comunidades es que no siempre estan establecidas las cuotas o proporciones de cada comunero. ¿Que sucede ahi? El art. 5 establece exensión en esta situacion de indivisión. Ley establece ficción. Mientras dichas cuotas no se determinen, el patrimonio indiviso se considerarar como patrimonio de la persona del causante y le afectaran los derechos y obligaciones de la ley de la renta.

O sea el art. 5 LIR reconoce fictamente al causante como contribuyente para efectos de la declaraciond e los impuestos que afectan a comunidad hereditaria mientras no se divida el patrimonio o no transcurra 3 años desde la fecha dea pertura de la sucesion. Fictamente porque el causante ya murio pero no obstante haber muerto la ley presume que mientras nos e divida el patrimonio o no transcurran 3 años desde la fecha de apertura, hay continuidad.

El contribuyente es el causante o la comunidad hereditaria.

¿Tiene cada comunero la obligacion de presentar la declaracion a la renta y pagar el impuesto individualmnte? NO. La comunidad o el patrimonio del causante.

¿Que pasa cuando transcurren 3 años? En este caso se alpica regla general: Rentas deben ser declaradas por cada comunero en proporciona su participacion en el patrimonio comun.

¿Que pasa si transcurridos estos 3 años aun no se determina la cuota correspondiente a cada comunero? ¿Que sucede si transcurridos 3 años aun no se efectua la particion?

No obstante que no hay particion, se tendra que estar a los porcentajes contenidos en la liquidacion al impuesto a las herencias. Los obligados ya no es la comunidad sino los comuneros, cada uno en proporcion a la participacion que le corresponde en el fondo comun.

(Para la liq de impuesto a la herencia hay plazo de 2 años. Al pagarlo, hay que pagar la cuota o asignaicon de cada heredero y ese dato es el que se usa).

Otra cuestion que se coloca en relacion a estos 3 años es desde cuando o como se computa el plazo de 3 años: Desde la apertura de la sucesión.

¿Y si se produce hoy 26 03 2013? ¿Cuándo se entiende que transcurrieron los 3 años? La regla es que el priemr año se computa la porcion correspondiente. En este caso tenemos que contar desde 26 marzo hasta 31 dic, y ahi hay 1 año. ¿Y si la apertura es un 30 de dic? Sera 1 dia solamente pero igual se cuenta el año.

Los 2 años restantes van desde 1 enero hasta 31 dic.

Comunidades no hereditarias y Sociedades de hecho

Art. 6 LIR.

Aquellas comunidades cuyo origen no e sla sucesion por causa demuerte o la liq de la soc conyugal. Por asimilacion tambien se entiende como una comunidad no hereditari las sociedades de hecho, es decir, aquellas sociedades que en algun momento pretendieron ser formalmente una sociedad y cumplir cont odo pero que por falta o incumplimeinto de algun requisito no se constituyen propiamente como una sociedad y esa seria sociedad de hecho.

En estos casos estamos hablando de sociedades que carecen de PJ. Por tanto el obligado no es la comunidad misma y si no es la comunidad misma, el oblgiado tributario serán los comuneros o socios. Aqui hay supuesto de resp tributaria solidaria, tanto respecto de declaracion de pago de impuesto como del resto de obligaciones tributarias.

¿Hay alguna forma de que comuneros se liberen de esta solidariad o resp solidaria? Se puede evitar la resp solidaria si en declaracion de impuesto individual, individualiza a los otros comuneros o socios. Una especie de “delación”, indicando domicilio o actividad y cuota o parte que le corresponde en la comunidad o sociedad.

Si otorga cierta info, lo liberamos de resp solidaria. Por tanto, usted tendra que declarar y pagar impuesto ya no respecto de comunidad o sociedad de hecho sino de la parte que le corresponde.

Patrimonios Fiduciarios

Art 7 LIR.

Se habla tambien de depositarios de bienes. Se refiere a encargo fiduciario o de confianza que ha recibido persona sea en virtud de testamento u otro medio.

Los tributos de la LIR tambien alcanzan a personas que obtienen renta con cargo de hacerlas pasar al patirmonio de otras cuya identidad se desconoce.

El encargo, puede estar subordinado a cumplimiento de condicion o plazo.

Ej. Dejo parte de mis bienes a mi nieto que está por nacer. Está sujeto a la condición de que nace. Mientras nace ¿qué sucede? Se le entrega a otra persona que tiene la obligación y encargo de administrar esos bienes y quien conoce la situacion. Pueden estar generando rentas. Ese encargado tiene oblgiacion de declarar y pagar IR. Incluso la ley dice de donde pueden provenir las rentas:

- Depositos de confianza a beneficio de criaturas que estan por nacer o cuyos derechos son eventuales.- Depositos hechos en conformidad de un testamento u otra causa.- Bienes que tenga una persona a cualquier titulo fiduciario y mientras no se acredite queines son los beneficiarios de las rentas efectivas.

La LIR echa mano para que no se le escape al encargado de administrar estos bienes.

Distinto es la situacion patrimonial del encargado, porque este encargo puede ser remunerado. Si es remunerado, hay renta también, y esa es otra situación. Dependiendo de que renta genera sera que impuesto paga.

Gestores de la asociaciones o cuentas en participación

Esta situación no se resuelve en LIR sino en CT en art. 28.

Tampoco está definida en LIR lo que es una asociación o cuentas en participación sino en el 507 CCom. La participacion e es unc tto por el cual 2 o mas comerciantes toman interes en una o muchas situaciones mercantiles instantaneas o sucesivas que debe ejecutar solo uno de ellos bajo su nombre y credito personal con cargo de rendir cuentas y de dividir con los asociados los beneficios que esta operacion genere.

¿Cuantas partes intervienen en ctto de participacion o asociacion en cuenta? Personas pueden ser 2 o más. Pero cuáles son las partes del ctto. Uno que se llama gestor, que gestiona y toma su solo nombre y a cargo a su patrimonio la gestion del negocio. La otra parte es el participe: Tenemos que hacernos pregunta a como tributa el gestor y cual es la resp tributaria en relacion a renta de los participes.

Desde el punto de vista del gestor: Es el resp exclusivo de oblig tributarias refernte a operaciones que constituyen el giro de la asociacion, salvo que pruebe la efectividad, condiciones y el monto de la respectiva participacion. Si el gestor no acredita, no prueba la efectividad, las condiciones y el monto de la respectiva asociacion sera el unico y exclusivo responsable tributario.

¿Como podra acreditar la efectividad, condiciones y participacion de cada interviniente en el ctto? Con el mismo ctto. Sera medio de prueba.

¿Que se recomendaria en caso de asesorarlo? ¿Como acredito que hay un ctto además del propio ctto? Rendición de cuentas. Obligaciones accesorias: Libro de contabilidad. Asi se prueba la efectividad de asociacion o cuentas en participacion.

Si el gestor no prueba la efectivadad, condiciones y participacion de cada uno en ctto: Debera pagar impuesto de 1a cat, unico de 1a cat, global complementario o adicional. Debera hacer retenciones que corresponda (ej. Si asociacion tiene secretaria y otras personas, debe hacer retencion para impusto unico 2a cat, pagos provisionales mensuales y aplicar sistema de correcion monetaria, o sea, actualzar ingresos y patrimonio de acuerdo a variacion de IPC).

¿Que pasa con participes? Si hemos establecido ergla en relacion a gestores. ¿Que situaciones podrian darse de acuerdo a participes? Hay 2eventos posibles: Gestor acredito actividad, o que no la acredito. ¿Que pasa si lo acredito? Participe tambien es obligado tributario y quedaran obligados en razon de participacion de cada uno de ellos. Si el gestor no acredito la efectivdad de asociacion o cuentas en participacion el participe no tiene ninguna obligacion.

Conyuges

¿Como quedan en relacion a IR?

¿Quién es el obligado? Marido? Mujer? Ambos?

Depende de regimen patrimonial del matrimonio.

Art. 53 LIR aplicable a IGC solamente. No se aplica a todos los impuestos de la LIR:

- SC: Marido presenta declaración porque él es el jefe de la SC. ¿Es regla absoluta? No. Hay excepciones: Art. 150. Patrimonio reservado de la mujer. Esto no es meramente administrativa, sino que puede tener insidencia importante en monto de impuesto a pagar. Distinto es sumar rentas de marido y mujer que puede dar 10.000.000 a separarlas y que de 5.000.000 para cada uno. Porque el IGC es progresivo, los 10 MM quedarán en tramo de tasa mayor que si los consideramos individualmente.

Otra excepcion es cuando mujer recibe herencia o legado cuando hay condicion de que se aadministrada separada o no administrada por marido.

Cuando en capitulaciones los conyuges acuerdan la admin separada de la mujer por una parte de ese patrimonio. Ene se caso la tributacion no es conjunta sino separada.

- SB:

a. Convencionalb. legalc. judicial

Declaran sus rentas independientemenet. Esta regla de separacion indep o separada no se aplicara en casos de separacion total convencional cuando la separacion no se haay materializado en la practica. Ej. Se suscribio el documento, la convencion matirmonial, pero no se ha liquidado el patrimonio o se conservan bienes en comunidad o cualquiera de los conyuges tenga poder para administrar de sus bienes porque en este caso seguira aplicandose regla de tributacion conjunta.

- PG:

Lo mismo que SB.

En PPT clasificacion de tributacion separada o conjunta.

Menores.

No hay norma expresa a este respecto en LIR. Pero SII en ejercicio de sus facultades admin ha entendido en circular 41 del 2007 que las rentas obtenidas por menores de edad estan gravadas por LIR. Esto en virtud del art. 3 LIR que no distingue renta en funcion de su origen.

Toda persona residente o domiciliada en Chile pagara IR cualquiera sea su origen de las rentas. El SII entendio que como norma no distingue ni excluye a menores, tambien se comprende.

En consecuencia, puede darse situacion de menor que sea trabajador dependiente. ¿Quedará afecto al IR?

Menor sería el contribuyente de impuesto unico de 2a cat. Que grava rentas de trabajo dependiente. ¿Que otro sujeto interviene? Retenedor. El empleador. ¿Quien tiene que cumplir obligacion de enterar y pagar en arcas fiscales? El empleador. No hay necesidad de que intervenga el padre, si hay sustituto que es empleador.

Otra situacion: Si menor ademas de lo anterior tiener entas de otra fuente. Ahi no seria contribuyente de 2a cat sino que ademas a IGC y tendria que hacer declacarion anual y ahi interviene quien tiene patria potestad salvo que intervenga con su peculio profesional porque si se da esa situacione s plenamente capaz para efectos tributarios.

Menor y puber sujeto a patria potestad: Corresponde al titular de la patria potestad (PPT). El titular es el padre o la madre o ambos.

Menor adulto que administra peculio profesional o industrial: El mismo declara. Para efectos de LIR se le considera como mayor de edad.

Menor sujeto a curador, tutela o curaduria: Responsable u obligado sera el tutor o curador.

Ejercicios.

Sociedad agricola del 2005:

SRL que es SP una de las causales es fallecimiento del socio.

¿Frente a que tipo de comunidad estamos? Comunidad NO hereditaria.

¿a que regimen tributario queda afecta esta comunidad generada por adjudicacion de un bien en el proceso de liquidacion de la SRL? Art. 6. Serian solidariamente resp, a menos que cada uno delate al otro en su declaracion.

Integrantes de grupo familiar:

Explicar situacion tributaria de cada uno de los integrantes:

- Domingo: Lleva 4 años en españa. ¿Ha perdido domicilio? No. Depende. Art. 4 LIR. Asiento principal de los negocios sea individualmente o a través de SP. Dependerá de serie de factores.- Juana: Ella vive en Chile. Está en matrimonio. Ver el regimen conyugal. Tambien ella no obstante se dedica al cuidado de los hijos podria tener ingresos propios. Ahi sera relevante preguntarse por el regimen economico del matirmonio para determinar situacion tributaria en relacion a doñajuana.- Juan: Es menor. Becas son ingresos no constitutivos de renta. No todas las becas. Hay que distinguir si cumple o no con los requisitos. Si no cumple, la beca será renta. Si es renta, deberá declarar el impuesto correspondiente. No es renta de su peculio profesional. Si la beca es renta sería quien tenga patria potestad.- Lorenzo: Aprendiz en taller de reparación de automóviles que tiene ingreso de 150.000 pesos. Él mismo porque es su peculio proefsional o industrial. ¿A que impuesto queda? Podria ser qu eél sea trabajador dependiente o independiente. Que se le pague remuneracion por ctto u honorarios. Si es ctto es impuesto 2a cat. Si son honorarios ahi seria IGC.- Matilde: Secretaria. Rentas de 350 mil pesos. Es mayor de edad. Tributa separadamente de grupo familiar, no importa si vive o no con los padres.

** Ponerse en la mayoría de los escenarios posibles.

Clase 5: INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA.

El concepto de renta del art. 2 n1 es demasiado amplio. Hay determinadas situaciones que el legislador y el sistema tributario no quiere que queden comprendidas dentro de ese concepto amplio.

¿Como hace el legislador? Define ingresos no constituivos de renta. Especificamente en art. 17 con 31 numerales y otras leyes especiales que tambien establecen ingresos no constitutivos de renta. Por lo pronto, frente a la cuestion si el art. 17 que establece ingresos no constituitvos de renta es taxativo o no, la respuesta es NO. Por el propio tenor del 17, numero 29.

Son una excepcion a la def general de renta. Cuando hablemos de renta hay que pensar en art. 2 n1 y en contrapunto del art. 17. Este art 17 viene a limtiar la amplitud de la def legal de renta que ya sabemos que concepto legal de renta contiene las 2 vertientes doctrinales mas importantes: redito produucto y redito incremento patrimonial.

El efecto que produce un YNR (ingreso no constituitvo de renta): ¿Es un hecho no gravado o es una renta exenta? Por mientras saber que YNR lo que produce es degravacion total de un determinado ingreso. Queda liberado de cualquier impuesto sobre la renta.

** Cuadro sinóptico de todos los YNR del art. 17. 31 numerales. Lo importante del cuadro es que para que se produce el efecto de degravacion total, para que se produzca efecto propio de ingreso no constituivo de renta, tienen que darse condiciones y requisitos que se dan en cada numeral.

¿Que apsa si no se cumple con requisitos? Hay renta. Si es renta, quedara gravado con el impuesto dependiendo de las características. 3 ultimas columnas del cuadro.

Tributacion normal o general se refier a impuesto 1a cat, impuesto 2a cat, IGC o IA.

Si se cumplen con requisitos y condiciones que establece la ley para que un ingreso no sea renta, se produce efecto de degravacion total. Si no se cumplen, tendremos renta. Paso siguiente es perguntarse: ¿Esa renta queda afecta a que tipo de impuesto? Dependera de la fuente de ingreso.

** Ley 20630, el unico YNR que modifico es el 17 n8. El resto, se mantienen igual.

28 03 2013

Art. 17 YNR (ingresos no constitutivos de renta).

Ingresos no constitutivos de renta: No tributan con NINGUN impuesto a la renta (a diferencia de las rentas exentas).

Ver cuadro sinóptico de los YNR.

¿Cuál es la naturaleza jurídica de un YNR?

1. Hecho no gravado: No se cumple con los supuestos del hecho imponible para que nazca la obligación tributaria (elementos objetivo, subjetivo, temporal, territorial).2. Supuestos de no sujeción3. Exención: Es un hecho gravado (se cumple con los supuestos del hecho gravado) pero el legislador lo libera.

Ej. En una indemnización, si hay renta y aumento de patrimonio, pero como intenta compensar un menoscabo, no sería aumento de patrimonio realmente. Luego, es más cuestionable que sea renta.

En cambio en otros casos como becas, si sería más renta.

Cada numeral del Art. 17 sería diferente.

Hay 2 posturas. Para unos es solo hechos no gravados.Otros piensan que YNR constituyen una renta exenta.

El propio legislador hace esta distinción y contribuye a confusión porque a veces habla de unos y a veces de exenciones (PPT). Por ejemplo el 106 LIR.

17 n3 también es otro ejemplo donde el legislador es poco preciso de la terminología.

La diferencia entre regimen de YNR y renta exenta:

1. Rentas exentas se contabilizan en el FUT y los YNR en el FUNT.- FUT: Fondo de Utilidades Tributables.- FUNT: Fondo de Utilidades No Tributables. Es un libro contable auxiliar fundamental para sistema de la ley de la renta chilena. Permite el registro historico de las utilidades no tributables que generan las empresas. Sistema de renta chileno funciona en base a tributacione n 2 fases. La 1a grava a empresa con impuetsto 1a cat con tasa de 20%. En 2a fase propietarios de la empresa y ellos solo tributan en la mediad que se efectuen retiros o se distribuyan utilidades en SA. Por ende puede suceder que la utilida de empresa se generaron ene l 2000 y no se retiren, estamos en el 2013 ¿como mantengo registro historico de esas utilidads no tributables no retiradas y que no han pagado impuesto? En el FUNT, ahi lo registro. Es importante mantener el registro porque sis e retiran, tengo que recurrir al FUT y hacer ajustes correspondientes.

Dentro de las partidas que lo contienen,e stan las rentas exentas del FUT. NO asi los YNR que se anotan en forma separada en el FUNT.

El FUT esta en art. 14 A (mayuscula) n3 a, b y c (minuscula) LIR.

“Se agregaran las rentas exentas del impuesto de 1a cat”. Eso dice en letra a.

Letra b: “en el mismo registro (en el FUNT) van los ingresos no constitutivos de renta”.

** Rentas exentas: FUT

** YNR: FUNT.

Esto tiene incidencia en carga tributaria.

Segunda diferencia: Rentas exentas son consideradas por LIR para base imponible de IGC, pero ingresos no constitutivos de renta no se consideran ni siquiera para fines de progresion.

IGC es impuesto de tasa progresiva. Tenemos distintos tramos con distintas tasas que van desde el 4 al 40%. Para determinar el monto del impuesto necesito base imponible. A esa base que es la renta bruta global, se agregan las rentas exentas. Tendre que sumarlas para los efectos de la progresion. Mi base sera mas amplia, no asi los YNR, que se excluyen de la base imponible.

En el impuesto de 1a cat, la ecuacion de ese impuesto comienza: Sumar los ingresos totales del ocntribuyente de 1a cat, y se le resta los YNR.

Renta es un resultado, ya que a partir de ingresos totales, hay que descontar gastos necesarios para producrr renta y costos directos para producirla. Pero ecuacion es mas compleja porque en caso de IGC, para llegar a base imponible qu ees ese resultado, debo dedudir no solo costos sino que, entre otras cosas, los YNR.

Estarían exentos del 1er impuesto, pero no del IGC, salvo que el IGC tenga sus propias exenciones. Exenciones si se consideran, los YNR no.

En la practica todos los del 17 no se tratan como exensión.

Tercera diferencia: PPT.

Fundamentos de los YNR.

Razon de ser mas amplia es limitar el concepto amplio de renta. Seria impracticable que todo rente.

Esta norma persigue evitar la doble imposicion. Ej. Impuesto a herencias y donaciones. Alguien que obtiene una herencia o donacion, asignacion hereditaria, quedara gravado con impuesto de herencias y donaciones que es impuesto especial que grava ese tipo de ingresos: La herencia, donacion ¿es renta de acuerdo al art. 2 n1? SI. Como el legislador quiere evitar doble imposicion, lo enumera en el art. 17. Lomismo ocurre con liq de sociedad conyugal, compensacion economica, divorcio, etc. Quiere evitar doble imposicion.

Tambien busca evitar que queden gravados ingresos como asignacion familiar y beneficios previsionales y laborales que tradicionalmente s eexcluyen del impuesto a la renta. Es razon de orden social, beneficios sociales que buscan atender situaciones de precariedad social.

Finalmente se justifica por razones de politica economica, sociales y tecnicas. Fines extra fiscales: Fines de politica economica, social, cultural, ambiental, etc. Hay serie de YNR vinculados a la empresa, y no constituyen renta de acuerdo al art. 17 los aportes de K que se hacen a una sociedad. La Sociedad es un contribuyente. Cuando recibe un aporte de K, ¿hay incremento patrimonial? Si. Hay renta por ende. Pero legislador dice que es YNR porque fomenta inversión.

El contrapunto del aporte de K es la devolucion de K porque se pudo haber aportado en el 2000 1 millon de pesos a sociedad y sacarlos el 2003 y solicitar devolucion. El aporte es YNR, pero ¿la devolucion de ese K? ¿Es renta? No. Sera renta si ademas del monto reajustado que aporte, recibo K superior. La renta será el exceso.

La LIR no grava el K. Grava las utilidades, beneficios y utilidades, pero no K.

¿Es taxativa la lista del 17?

No. Art. 17 n29.

Pueden haber leyes especiales, siendo argumento de texto para sostener tesis de no taxatividad del art. 17. Pero incluso dentro de propia LIR hay otras normas que establecen ingresos no constitutivos de renta. Ej. Art. 107 LIR.

Dice que no constituiran renta el mayor valor obtenido en enajenacion de ax obtenidas por SAA con presencia bursátil.

Es una SAA que cotiza en bolsa, o sea, sus acciones se transan en una bolsa de comercio. Cuando uno vende una ax de estas sociedades puede obtenerse mayor valor: Diferencia entre cossto de ax reajustado contra diferencia. ¿Constituye renta ese mayor valor? Dea cuerdo al 107 NO constituyen renta, siempre que existan una serie de requisitos.

El proposito de esta norma es fomentar el mercado financiero chileno. Desde el art. 104 en adelante apuntan a esto: Disposiciones especiales relativas al mercado de K.

** Ejemplos de estas leyes especiales donde se establecen YNR:(** profesor tiende a preguntar cosas que no están en el CT, pruebas son con código abierto)

- DFL 2 1959 Ley de vivienda economica o plan habitacional.

Exención 50% en caso de impuesto territorial y otros beneficios.

Adicionalmente ley dice que depositos de cuentas de ahorro... (PPT).

No dejo lugar a dudas el legislador.

¿Cuál sería la renta en este caso? Los intereses. Pero la ley dice que NO constituyen renta para efectos sobre LIR, y exentas ademas de IGC.

- Ley 19728 establece seguro de cesantía. Esta norma en 2 articulos, 50 y 53 dice que el seguro de cesantia constituye YNR. (PPT más detalles).

Ley de seguro de cesantia contempla 2 seguros de cesantia: Uno financiado por el Estado y otro cuenta individual del trabajador. Incrementos y giros que son incremento patrimonial, ley lo indica como YNR.

- CT: Art. 178. Indemnizaciones por terminos de funciones (años de servicio), i ndemnizacion por vacaciones proporcionales o de cttos de trabajo establecidos por ley, pactadas en cttos colectivos de trabajo o convenios colectivos (más en PPT) no constituiran renta para NINGUN efecto tributario.

Esta norma es dificil conciliarla con el 17 n13. Hahy que distinguir distintos tipos de indemnizaciones y montos y cantidad de años en que se prestaron servicios entre otra consideraciones.

> Indemnización por desahucio.> Se indica límite en esta ley.

Hay serie de calculos que establecenorma para indicar cual es el monto que establece renta y cual es el gravado. No sera por ende YNR total, sino solo hasta el tope establecido por ley.

- DL 3500, ley de AFP: Incrementos que experimenten rentas de cuotas de fondos de pensiones no constituyen renta para efectos de la LIR. A trabajadores les hacen descuento mensual que van agrupo de capitalización individual, a grupos A B C D, y que estan sujetas a vaivenes del mercado, dependen donde se invierten dichos recursos. Esto puede suponer incrementos por ende. Yo tenia 5 millones en mi cuenta de capitalizacion individual y gane 100.000. Esos inresos no constituyen renta.

En cambio las utilidades que las empresas generen SI son rentas.

Hay serie de clasificaciones de YNR (PPT).

A titulo gratuitobeneficios de caracter laboral o previsionalindemnizacionesreajustesYNR en otras leyes

Peor algunos distinguen entre YNR destinados a ciclo de vida de empresa:- Aportes De Kdevoluciones de Kdistribuciones de utilidades

YNR vinculados a relacion laboral.- Varios en PPT

Ganancias de K- Art 17 n8, 104 y 107. ** El art. 17 NO contiene unica y exclusivamente YNR porque en 17 n8 esta el impuesto a ganancias de K, o impuesto unico de 1a categoria que grava en ciertos casos el mayor valor (las ganancias de K) obtenidas en enajenacion de ciertos bienes como las ax, bonos, bienes raices, etc. Por ende, en el art 17 n8 dandose determinadas condiciones, habra YNR. Si no se dan esas condiciones, ena lgunos casos de ahi enumerados se paga 1a unico categoria, y si no se dan condiciones para impuesto unico 1a cat vamos a tributacion normal.

Hay algunos de los numerales del Art. 17 bastante parcos o breves en extension y por tanto, terreno fertil para jurisprudencia administrativa (SII a traves de oficios y circulares que desarrollan condiciones y requisitos a cumplir para qu eun ingreso sea considerado no renta).

Cuestionario

¿Tendrian razon de ser YNR si ley contuviera def de renta fundada exclusivamente en doctrina del redito producto?

¿Tendrian razon de ser los YNR que constituyen una mera liberalidad? No. Ahi no tendrían razon de ser dentro del art. 17.

¿Los YNR se agotan en listado del art. 17?No:- Propio tenor del 17 n29 que remite a toras leyes especiales.- Porque en propia LIR hay otros YNR como el art. 107.

¿Fundamentos de YNR?- Limitar el concepto amplio de renta.- Doble tributaicon evitarla.- Determinados fines de politica economica social y tecnica.- Razones sociales. Ingresos asociados a beneficios previsionales y laborales exlcuidos de ambito de alpicacion de renta.

YNR ¿es igual a renta exenta? Opinable. Hay 2 posiciones.

Art. 17 ¿comprende rentas ilicitas? No. Incluso fue argumento de CS porque era renta proque no estaba exepcionado en art. 17 LIR.

** Aprender cuadro y complementarlo con PPT.

Art. 17 NUMERO 1, 2 Y 3.

NO constituiran renta indemnizaciones por daño emergente e indemnizacion por daño moral con condicion: Indemnizacion por daño moral establecida por sentencia ejecutoriada.

Si se establece en avenimiento, transaccion u otro mecanismo alternativo, no procede.

Indemnizaciones por daño emergente o lucro cesante.Art. 17 n1.

Indemnizacion de perjuicios comprende DE o LC.

Daño emergente def en PPT.Lucro cesante def en PPT.

¿Que pasa con el lucro cesante, constituye renta o es no constitutivo de renta? ¿Tiene caracter compensatorio? No. Daño emergente en cambio es compensatorio. Uno perdio K y se lo reingresan. Lo que exceda constituira renta.

Indemnizacion de daño emergente no es renta. Lucro cesante si constituye por raon de texto: 17 n1 habla de DE y NO de LC, porque LC es utilidad o beneficio que obtiene indemnizado o persona que ha sufrido el daño.

Fundamneto esta en uque indemnizacion por LC reemplaza renta que se dejo y por ende DEBE tributar, no asi DE qu tiene caracter compensatoria. Por tanto en caso de DE no hay incremento de patrimonio.

Todos entendemos que DE no constituye renta y daño moral no constituira en la medida que indemnizacion haya sido establecida en sentencia ejecutoriada.

Luego agrega y coloca limites a degradacion porque YNR produce efecto de degravacion, pero hay limites: En primer inciso 2a parte: Tratandose de bienes suscepntible de depreciación (aquellos que el contribuyente utiliza en su giro ordiario y que por su propia naturaleza pueden sufrir disminucion fisica y disminuir su valor).

Ej. Maquina o vehiculo. Tiene vida util. En la medida que avanza, vida util disminuye, y ahi disminuye valor. Ese es el efecto de la depreciación. En función de la vida util. Esto se mide en cantidad de años.

Disminucion de valor de bien incluido en giro oridnario de cntribuyente y que produce como consecuencia dimsinucion de valor en relacion a vidautil del mismo.

Norma dice que tratandose de estos bienes, la indemnizacion no es renta pero solo hasta concurrencia de vlaor inicial delb ien ajustado en la forma que propia ley señala: Variacion IPC etc (Ver en la norma).

Ej. Contribuyente sufre perdida de una maquina. Como cnsecuencia de dicha perdida compañia aseguradora paga 5 MM. Por indemnizacion. Vlaor de adquisicion de la maquina fue 3 MM pero variacion IPC en periodo que señala la norma fue de 10%. Pregunta ¿hasta que monto la indemnizacion qu reciba va aser un YNR y que parte va a ser renta?

Valor inicial + reajuste = YNR.

Monto de indemnizacion pagada por compañia aseguradora es 5 MM. Esa es la indemnizacion. Valor inciial (maquina se compro en ) 3 MM. Variacion IPC: 10%.

5MM (Partir por monto total de indemnizacion) – 3 MM( valor adquisicion maquina) + 10% (300.000, reajuste IPC) = 1.700.000.

Sera YNR indemnizacion hasta 3.3 millones, y sera indemnizacion afecta a impuestos la diferencia.

Incoiso 2: No rige este YNR tratandose de indemnizacion de daño emergente en caso de bienes incorporados al giro de negocio empresa o actividad cuyas rentas efectivas deban tributar con impuesto 1a cat salvo art. 20 LIR salvo casos de renta presunta, sin perjuicio de deduccion como gasto de dicho daño emergente.

Todo movimiento, todo lo que acontece en relacion a una empresa se contabiliza, se lleva la cuenta ys e grafican los estados financieros, sea balance o estados de resultado, y eso es lo que la norma quiere decir: No constituira renta si es contribuyente de 1a cat y tributa por renta efectiva (todo en cntexto de indemnizacion de DE) pero reconozco posibilidad de que lo lleve a gastos, o sea a perdida.

Ej. Contribuyente sufre incendio maquina. DE, valor de la maquina segun libros de conta, (en este caso no es Yconstitutivo de renta porque es 1a cat que tributa por renta efectiva) por ende debe contabilizar como perdida de la empresa la maquian, y la maquina tiene un valor registrado en contabilidad, ylo tenia comoa ctivo, en la

parte positiva de mi patrimonio, y ahorao como lo perdi, tengo que llevarlo a perdida, al ado negativo.

Pero la indemnizacion del siniestro ira a utilidades.

Imaginar incendio. Se pierde maquina, la tenia asegurada. Esa compañia ¿me pagara inmediatamente indemnizaicon? No. Hay proceso largo. La indemnizacion o pago no es en paralelo con siniestro. Por tanto lo que ocurre es que producida la perdida, la empresa lo lleva contablemente a perdida, y en un momento posterior recibira indemnizacion, y esa indemnizacion que reciba puede comprender DE y LC (LC es renta) y en la parte relativa al DE tendremos que aplicar este inciso 2: Dice que usted llevo esto primero a perdida, cuando reciba la indemnizacion, que ser aun monto X, el monto de esa indemnizacion puede ser igual al valor que usted llevo a perdida. Pero tambien puede ser mayor.

Si es igual, se compensa, y no hay renta tributable. Si es mayor, habra renta en el exceso. Eso es lo que dice la norma.

Contablemente en una de las columnas lo llevo a perdida, y cuando recibo indemnizacion sera activo. Por el monto si se llevo a perdida por 1 MM y recibo 1 MM, se equilibra el patrimonio y queda cuenta en 0. Pero si recibo indem mayor, esa diferencia sera renta y esa diferencia queda gravado opr I1C o IGC o IA segun corresponda.

** Al final del PPT hay caso con respuesta: Empresa comercializadora blah ¿dicha indemnizacion es renta? Antes del exedente, no se da mas info. ¿Que hay que reparar? Si hay DE, si hay LC, si hay Daño moral, porque tienen tratamientos tributarios diferentes, y si no hay indemnizacion en caso definida, puede contener todos estos tipos de indemnizacion. Luego entramos a DE: Indemnizacion puede cntener DE y LC. La parte de indemnizacion por LC si la hubiere, sera siempre renta. No es YNR acorde a ley y por tanto, tributa.

Luego a la parte de DE, se aplica inc2 de n1 de art. 17, porque es “empresa comercializadora” y ahi queda comprendida dentro de art. 20 n3, I1C y tributa de acuerdo a rentas efectivas, y norma indica en inc2 si la indemnizacion por DE es empresa por I1C no se aplica lo establecido en este numero, o sea indemnizacion de DE no es constituvio de renta, PERO podra llevarlo a gasto, y por tanto, no rige el inc 1, constituyendo ingreso ordinario, sin perjuicio de deduccion como gasto (PPT).

O sea DE, ira en primer momento a perdida. Yo lo tenia en el activo, lo llevare a perdida, me desaparecera el activo, aparecera el activo, se equilibra ecuacion de patrimonio. Pero la indemnizacion que se reciba posteriormente ira a utilidades, porque cuando reciba de compañia aseguradora, SI es ingreso. Lo llevo a utilidades. SI lo que recibo por indemnizacion es igual a lo que lleve a perdida, se compensa, y no hay renta tributable .Pero si indemnizacion es mayor a lo que lleve a perdida, el exceso es renta ordinaria.

01 04 2013Clase 07

Indemnizacion por daño moral.Art. 17 n1.

La regla es que la indem por daño moral se considera YNR, debe estar considerada en sentencia no ejecutoriada. Como la norma no distingue entre tribunales ordinarios o arbitrales, puede ser cualquiera.

Lo que no esta admitido son los equivalentes jurisdiccionales. Si la indemnizacion por daño moral esta en conciliacion, avenimiento, transaccion, SI es renta.

Solo cuando indemnizacion por daño moral este en sentencia ejecutoriada en tibunal ordinario o arbitral, es YNR.

El fundamento para establecer indemnizacion por daño moral por YNR, al igual que DE tiene caracter compensatorio.

¿Es renta la indemnizacion recibida por una persona decretada por sentencia ejecutoriada originada en juicio por injurias y calumnias? Lo que s eindemniza generalmente en ese tipo de juicios es daño moral, seria YNR.

Indemnizacion por daño emergente: Caso: Cuando indemnizacion por DE fuera obgtenida por contribuyente de 1a cat que tributa por renta efectiva,s e aplica inciso 2. Seria renta, aunque hay que distinguir que se lleva a perdida yc aundos e recibe indem, se lleva a utilidad, y luego se ve exceso.

Caso Jacinto: Es determinante si tributa o no en base a renta efectiva. Jacinto es agricultor (tributa por renta PRESUNTA). ¿Qué es renta? Cuando el caso no distingue, hay que ponerse en todos los supuestos. DE y LC. En LC SI es renta, y no hay dos lecturas. Es utilidad o beneficio que se obtiene. Pero indemnizacion tambien puede contener daño emergente, y el DE en este caso se aplica inciso 1 o inciso 2 del n1 del art. 17? Inc. 1 porque no esta en base a renta efectiva. DE tambien sera YNR hasta limite conocido.

** Cuando se vea renta presunta, es porque e aplica inciso 1.

Esto tiene logica: La renta presunta no interesa el resultado final. El legislador fija presuncion de derecho. Pagara con una base imponible para aplicar la tasa.

En este caso: Sufrimos destrcuccion maquina por incendio. Esa maquina estaba en el balance, en los libros contables, a un determinado valor. Forma aprte del activo. La norma dice que no reconoce que esto sea YNR si tributa en base a renta presunta de 1a cat, sino que permito que lo lleve a perdida. En un segundo momento, cuando reciba indem por daño emergente, como esa indemnizacion (lo que la compañia de seguros paga) sera un ingreso que llevare a utilidad. Es posible entonces que esa maquina tenga valor de 1000, la llevo a perdida por 1000 y recibo por indemnizacion 1500. Diferencia es 500. Esto es renta tributable, la diferencia entre la perdida y la indemnizacion. Si no hay diferencia, no hay renta tributable.

Indemnziaciones por accidentes del trabajo

Art. 17 n2. Sumas fijas, periodicas o pensiones. El fundamento de este YNR es indemnizacion. Compensar daño causado por perdida de capacidad de ganancia del

trabajador, sufrida por consecuencia de accidente de trabajo o enfermedad profesional.

SII ha precisado estas indemnizaciones:

- Cuando incapacidad de enfermo equivale a disminucion de su capacidad de ganancia superior a 15% y superior a 40%.- Invalidez: Incapacidad disminuye canancia en 40% o mas.- Indemnizacion es o pensiones de enfermedaes profesionales.- Pensiones de supervivencia. Tambien los subsidios por accidentes del trabajo o enfermedades profesionales.

En caso de exceder estos montos, constituye renta, porque es situacion permanente. Casi verdadera pension. Pensiones estan afectas a impuesto a la renta unico de 2a categoria.

Indemnizacion por seguros de vidaArt. 17 n3.

Regla general: No cosntituye renta ya sea que se perciban durante vida del ctto al vencimeinto del plazo estipulado o al tiempo de su transferencia o su liquidacion, las sumas percibidas por el beneficiario o assegurado en cumplimiento de:

- Contratos de seguros de vida- Seguro de desgravamen: Hay renta para alguien? Hay incremento patrimonial. Cuando me veo liberado de una deuda, si bien no hay ingreso de dinero, si hay disminucion de mi pasivo. Mi patrimonio se incrementa. Beneficiario no recibe suma alguna, pero lo liberan del pago de la deuda asegurada y por tanto hay incremento patrimonial.- Seguros dotales- Seguros de rentas vitalicias

Frente a la regla general hay excepciones: No comprende por YNR (o sea, que SI seria renta gravada):

- Rentas provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia convenidos con fondos capitalizados en AFP (porque la regla general si los considera, pero hay que excepcionar estos). Una vez que uno se jubila, una de las modalidades son las rentas vitalicias. Esa renta vitalicia, lo que se reciba mes a mes, es renta. Por end eno queda comprendida en 17 n3.- Hay limitaicon parcial: Solo se aplica parcialmente en caso de seguros dotales: Limite esta para estos seguros a 17 UTM por año, por minimo de 5 años cuadno pago se genera por incumplimiento del plazo. No constituye renta por monto total de cantidad percibida sino que hasta monto de 17 UTM.

Seguros dotales son polizas que cubren riesgo de muerte durante plazo determinado pero pagandose la indemnizacion pactada si el asegurado fallece durante periodo o si sobrevive a dicho periodo otorgandose el pago de un K convenido. Ej. Usted paga una prima, si sobrevive a 20 años plazo convenidos, seguro le paga una cantidad.

Sumas percibidas por beneficiario de pensiones o rentas vitalicias que ...Art. 17 n4.

Pensiones o rentas vitalicias siempre que se cumplan requisitos:

1. Deriven de ctttos que no cumplan con los requisitos establecidos en el parrafo 2 del titulo 33 CC art. 2264 y ss.

Se define este ctto como ctto aleatorio en que una persona se obliga a titulo oneroso a pagar a otra renta o pension periodica durante vida natural de las personas o de un 3o.

Rentas proenientes de este tipo de ctto de acuerdo a normas de CC se clasifican en 1a cat, en art. 20 n2 F se aplica por ende tasa de 20%.

2. Ctto convenido sea convenido con sociedades chilenas cuyo objeto social sea constituir pensiones o rentas vitalicias.

3. Que el monto de las pensiones no sea en su conjunto, superior a 1/4 UTM mensual. Rentas vitalicias que superen este monto quedan afectas a tributacion normal.

** No se preguntara en la prueba. Es YNR que no llega ni a 10 mil pesos.

Aportes recibidos por sociedades.Art. 17 n5.

- Aportes sociales: Aportes que socios accionistas hacen a una sociedad, cualquiera sea la naturaleza de esta. Son aportes de K sea de socios accionistas u otros. Esos aportes ¿constituyen renta? Desde la perspectiva de la sociedad. Hay ingreso. Hay aumento de K. No obstnate ley dice que es un YNR. El fundamento es que no habría incentivos para cosntituir aportes en sociedades. Es para incentivar aportes en sociedades.Se pueden efectuar aportes en dinero y especie. Aportes en cualquier tipo que socios ponen en favor de sociedad. Podria aportarse dinero, bienes raices, bienes muebles y en algunos casos trabajo y hasta patentes, etc. Creditos en la medida que sean avaluables en dinero.Si el socio aportante tributa en 1a cat debe considerar los valores aportados como inversiones en otras empresas.

Balance sociedad YY SA.

Cualquier movimiento u operacion hecho por un contribuyente debe reflejarse en algun momento en el balance. Estamos ahora en el secotr del cuadrante del Pasivo (derecha). Dentro del pasivo, o sea, lo que la sociedad debe, tenemos el pasivo exigible que es lo superior a Patrimonio, y bajo eso, el pasivo no exigible o patrimonio.

Diferencia entre ambos es que aparte de plazos enq ue deben cumplirse las deudas, es que lo superior lo debo a 3os, y abajo es la deuda que tengo con los socios o accionistas. Socios cuando aportan, tienen derecho a obtener devolucion de lo mismo. Acreedor es socio y Sociedad es deudora. Eso lo grafico colocandolo en columna del pasivo, de lo que debe la sociedad.

K social son 250, 5 socios, cada uno aporta 50 mil.Si hubies enuevo aporte de K, se grafica en la misma zona de Patrimonio.

Es YNR porque es deuda que sociedad tiene para con el socio. Esto se compensa con devolucion correspondiente.

Revalorizacion del K propio.Art. 41 n13 LIR.

Mayor patrimonio resultante del art. 41. Se refiere este art. a la correccion monetaria. A la actualizacion quehago año a año del K de la sociedad. Es el reajuste que experimenta de acuerdo a variacion del IPC. Desde punto de vista de sociedad es ingreso de patrimonio que ley considera ingreso de renta. En el balance YY, aparece como “Revalorizacion de K propio”.

No es lo mismo que Utilidades.Las utilidades generadas ejercicio a ejercicio se pueden retirar en el acto o ir acumulandolas. Si se decide acumularlas o rentenerlas, contablemente se grafican en “Utilidades Acumuladas”, y mientras no se retiren no estan gravadas con Impuesto global complementario o adicional.

El reajuste del K propio inical, y los reajustes de esas varaicines durante ese ejercicio, es YNR. Lo que constituye YNR es el reajuste de acuerdo al IPC del K. Esto acorde a 41.

Ese reajuste que puede ser positivo, significara un aumento de patrimonio que la ley dice que es YNR.

Sobreprecio, reajuste o mayor valor obetnidos por SA en colocacion de acciones de su propia emision, mientras no sean distribuidos.Art. 17 n5.

Esta situacion se da cuando estamos en ambito de SA, que dividen su K en acciones, frente a situacion de sociedad que por acuerdo adoptado en junta de accionistas decide emitir nuevas acciones.

En el acuerdo de esa junta se dice que ax se venderan a determinado precio o valor, pero cuandos e colocan en la bolsa, se obtiene mayor valor que el acordado en junta. Es emayor valor es YNR, pero con condicion: Mientras NO sean distribuidos a los accionistas. Si lo es, resulta renta para ellos y es afecto a tributacion final (IGC o IA).

Mientras se mantenga la sociedad, mientras esto se reinvierta, yo legislador tributario no lo afecto. Pero si se distribuye entre socios, si.

Aportes a una asociacion o cuentas en participacion.

Partes: Gestor, partícipe.

Rol del gestor es administrar bajo su cuenta y responsabilida de su patrimonio.Participes solo aportan K y solo en la medida que se acreditase sus aportes.

Si se hace aporte de dinero a asocicacion o cuentas en participacion ¿es renta o es YNR?

Para el gestor ¿es renta?

Si el legislador quiere incentivar esto, no lo considera renta. Si bien no es sociedad y no podemos hablar de aporte social, si hay paralelismo entre sociedades y asociacion en cuentas en participacion. Associaciones donde se hacen aportes con el objeto de realiar negocios. Si bien hay aporte en asociacion si hay aporte patrimonial, ley dice que es YNR. Por el asunto del incentivo.

Mas que beneficiar a una sociedad, quien resulta beneficiado es el gestor. Es él quien administra.

¿Como se prueba la asociacion?Esto es YNR. Pero se debe probar la existencia de la asociacion. Si el gestor se quiere beneficiar, debe probar la asociacion: Libros de conta y estatutos o escritura del ctto de asociacion o cuentas en participacion.

Distribución de acciones liberadas.Art. 17 n6.

Las distribuciones de utilidades estan gravadas, pero en este caso por la logica de incentivar la inversion y capitalizacion, la ley dice que usted SA mediante acuerdo de junta de accionistas decide aumentar K social, o sea, capitalizar utilidades retenidas, y lo hace mediante liberacion de acciones liberadas total o parcialmente de pago o mediante aumento de valor nominal de las existentes, eso es YNR.

El que se beneficia es la Sociedade n alguna medida porque tiene mas K, pero fundamentalmente los accionsitas. En el primer supuesto, si uno emite acciones liberadas de pago y las distribuye entre los accionsitas, si tenia 100 ax y ahora hay 150, hay incremento patrimonial de los accionistas.

Otro supuesto: No se emiten acciones sino que se aumenta valor nominal de ax que habian. Antes costaba 150, ahora se tienea ax de valor 200.

Caso: En las cuentas del Pasivo no exigible de la sociedad YY SA existen utilidades acumuladas por 9.950.000. La junta de accionistas acuerda capitalizar 5 millones de

dichas utilidades, mediante aumento (..PPT).

Balance: Cada accion vale 1000. Son 250 acciones y da K de 250.000. Sociedad da utilidades de 9.950.000. Con ese dato llegamos a junta de ax y esa junta dice que de esos 9.950.000 en utilidades acumuladas, vamos a capitalizar 5 millones. Por tanto, aumentaremos el K social. Ahora en vez de 250.000, quedaran 5.250.000. Se revaloriza por 150.000 y utilidades acumuladas quedaran en 4.950.000.

Total de patrimonio NO se altera. Ecuacion del patrimonio no se altera. Total del activo vs total del pasivo no se altera. Lo unico que cambia es la composicion de las partidas del patrimonio.

Auemntar patrimonio tiene improtancia para creditos de bancos.

¿Que norma viene a mente con esta situacion? 17 n6. Teniamos 250 acciones. Cada una por valor de 1.000 c/u. Eso da 250.000. Despues del aumento de K tenemos la misma cantidad de acciones. No se emitieron más. 250 ax por 21.000. Eso da 5.250.000. Son los mismos 5 accionistas, pero ahora cada accion vale más. Tienen más y hay incremento patrimonial. Pero ley dice que esto es YNR. Esto porque son recursos que estan quedando en la sociedad, que no se estan distribuyendo o retirando como utilidades.

Distinto es si en vez de capitalizar los 5 millones, yo los distrubyyo como utilidades, os ea, 1 millon para cada accionista. Ahi SI pagan impuesto: IGC o IA. (distinguir tributacion de empresa y la de lo spropietarios de empresa o socios, que tributan por IGC o IA).

¿Si en este mismo caso se da supuesto ya no de aumento de valor de las ax sino de emision de ax liberadas de pago? Primero es necesario un acuerdo de cuantas ax emitimos. Tenemos 250 actualmente. ¿Cuantas hay que emitir ahora? Las que sea que acuerde la junta de accionistas. Ej. Decide emitir 100 acciones. Entonces el total de acciones seria 350 acciones. Y se divide 5.250.000/350. Eso da 15.000 por accion.

Si se quiere aumentar K, se puede usar revalorizacion K propio, utilidades acumuladas e incluso utilidad (perdida) del ejercicio, se puede usar como capitalizacion.

Principio de Partida Doble: Cada vez qeu se hace movimiento en activo, tiene qu ehaber respuesta en pasivo. Ej. Camila hace un aporte de 1.000.000. Contablemente, ese aporte se grafica en el Patrimonio. Se puede agregar una cuenta que diga “aporte de accionistas”. Si en esa parte del Patrimonio agrego eso, el total seria ahora 11.350.000. El resultado del total del pasivo y el patrimonio sera 25.350.000.

Se desequilibra la ecuacion. O sea, mi pasivo es mayor que mi activo. Por tanto, algo hay mal. Ese aporte hay que agregarlo en activo, por ende si por ej. Lo pago en efectivo, se agrega en “Caja”.

Camila ahora seria acreedora y Sociedad seria deudora. Por eso va en el pasivo. Pero ese aporte en dinero, es algo que recibio la sociedad, y ese aporte se grafica en el activo.

Devoluciones de K.17 n7.

Es el contrapunto de los aportes de K.

Si el aporte de K es YNR, ¿que pasa con devolucion? Tampoco seria renta. Prorque en terminos generales, renta no grava el K.

Sera la devolucion de K + reajuste. Pero antes de la modificacion de esta norma, esta se prestaba para ciertos abusos. Esto porque bajo la pantalla de un aumento de K, se escondias utilidades tributables. Esto sginifica que:

Ej. Aumento de K 5.000.000. Con el aumento queda en 5.250.000. cada socio aporto 50.000 originalmente. Cada uno tendria derecho a 50.000 + reajustes. Pero si el K ahora es de 5 millones, seria 1.050.000. ¿Que constituye YNR, los 50.000 originales, o el 1.050.000?

Estas utilidades ¿tributaron? No. Proque la regla es que tributa cuando se distriubye. Estos 5.000.000 no se han distribuido. Por ende, esta pendiente la tributacion. Sería fácil mediante aumento de K y aprovechandose del YNR, aumentar el K y obtener una devolucion de un K mayor a lo contado originalmente y por esa via evitar tributacion final con IGC o IA.

Se puso limite legal ahora: Establece orden de prelacion. Como no es posible, cuando se hacen devoluciones de K, aquello que es utilidad o no, la ley dice que hay que seguir orden de imputacion. Primero, la devolucion de K se imputa a utilidades tributables. Segundo, a utilidades financieras. Solo el resto, el saldo, es K que constituye YNR. ¿A que registro contable echamos mano? Además del balance, donde se registran el detalle de utilidades: FUT. Una de sus funcionalidades es esta. Cuandos e produce devolucion de K es el FUT. Se ve la historia ys e comienza a imputar.

Caso: 1 04 2009, Javiera, Sebastian y Oliver.

Javiera se retira y solicita devolucion de su aporte en K. Recibe suma de 3 millones. Se pide determinar situacion tributaria de aquella parte que se devuelve.

¿Como determinamos? ¿Tiene derecho javiera a 3 millones? Lo que encubre esta operacion son utilidades que aun NO tributan, del impuesto que grava a personas naturales por retiro de utilidades (IGC o IA). La ley dice en este caso, orden de prelacion, orden de imputacion.

No siendo posible saber si lo que devuelve es o no utilidades, lal ey fija un orden de imputacion.

Orden de imputacion:- Utilidades tributables, capitalizadas o no. Mirare el FUT. Si hay utilidades rtibutables, se miran esas y quedan a IGC o IA.- Pero pueden haber utilidades de balance o de finnacieras. En exceso utilidades tributables. Eso porque FUT se cierra 31 dic y a la fecha del retiro o distribucion, puede haber diferencia, un resultado financiero que tambien importa una utilidad. Ene se caso imputare el exceso que ahya por sobre utilidades tributables lo imputare la devolucion si hay diferencia.

Si las utilidades tributables no alcanza, vamos a utilidades financieras o de balance. Esta norma del 17 n7 de orden de imputacion debe cmplementarse con art. 17 A n3 d LIR. Se refier al orden de imputacion del FUT.

Ej. Se ditribuye 1 millon de pesos. ¿A que lo imputo primero? Al FUT. O sea, al Fondo de Utilidades tributables. El FUT esta ordenado historicamente. Desde que se constituye se va anotando utilidades de cada año, año a año. Mantiene registro. La norma dice que primero s eimputan a las mas antiguas. O sea utilidades de 1er año y sucesivamente. Si el millon que estoy distribuyendo o retirando no alcanza a ser imputado, o sea si el FUT es menor, puede ir al FUNT, donde van YNR y rentas exentas. Por ende, complemento primero voy en utilidades tributales (FUT), luego utilidades de balance o financieras, luego al FUNT si es que hay YNR o rentas exentas, y solo si una vez se ha cubierto lo anterior, la diferencia es lo que constituye YNR.

El modo de control es el FUT fundamentalmente.

Ej. Con números: (PPT). Cuando ley dic que debo ir a utilidades tributables, esta diciendo “vaya al FUT”. En caso 1 FUT tien remanente positivo de 5.000.000. No hay FUNT, ya que ahi hay 0. El monto de la devolucion es 10.000.000. ¿Hay utilidades segun balance? No. Puede darse que hayan utilidaes segun balance o no. ¿Como determinamos devolucion de K que YNR? Tomamos 10.000.000, luego las utiliades afectas que son FUT + Balance. FUNT hay 0. Por tanto devolucion de K que es YNR será de 5.000.000.

Solo la diferencia es lo que constituye YNR.

Segundo caso: Tenemos FUT de 3.000.000., FUNT 500.000. Devolucion 7.000.000 y balance de 1.000.000. Pra calcular, partimos por monto de devolucion que son 7.000.000. Esos 7 millones debo imputarlos al FUT y a lasutilidaes del balance, por ende son 4 millones en total (FUT + utilidades del balance). Tambien hay FUNT; por ende esa parte son 500.000. Diferencia son 2.500.000 que es el monto o devolucion de K que constituye YNR.

La otra parte si paga.

El FUNT aquí no está pagando impuestos. Lo que quedará afecto al monto son los 4 millones en este caso. El FUNT no está afecto a IGC o IA.

Caso 3: FUT 8.000.000. No hay FUNT. Monto devolucion es de 4.000.000 y no hay utilidade sde balance. Por ende, calculo es: Partimos por monto de devolucion 4.000.000. Utilidades afectas son 4.000.000. El FUT que antes tenia 8, ahora queda en 4. No agoto el FUT. Se siguen manteniendo 4 millones. Por tanto, tampoc hay FUNT. La devolucion sera de 0 para YNR. Esto porque todo queda afecto.

Lo que se esta devolviendo son 4 millones, y auqne el FUT sea mayor, solo se cuentan esos 4 millones. Si cambia la devolucion en este caso 3, y sube a 6 millones, se cuenta como utilidades afectas 6 tambien, y sigue siendo 0 la YNR. Solo si sube a 9 millones, ahora hay diferencia de 1 millon que seria YNR.

02 04 2013Clase 08** Esta materia se pregunta siempre.

Caso: María decide el 2008 hacer una inversión. Compra acciones de una SAC. Las adquiere el 2008. Total 500.000. El 2013 las quiere vender y las vende en 1.500.000. ¿Cual es el tratamiento tributario de ese mayor valor de 1.000.000?

¿Es renta? Si. Es un incremento de patrimonio, utilidades o beneficios que rinde el K. El K en si NO es renta.

¿Qué pasa con este mayor valor? Es renta. ¿Qué impuesto le aplicamos?No es renta proveniente de trabajo dependiente.

Pero figuras impositivas no se agotan en 1a cat, IGC o IA.

Al ver el cuadro se puede ver que se grava por Impuesto Único de Primera Categoría. Art. 17 n8.

Pero esto es verdad parcial: hay que ditinguir si estamos ante enajenacion y mayor valor obtenido pro enajenaciond e acciones con o sin cotizacion bursatil. Las que si tienen (o sea que se cotizan en bolsa) el mayor valor obtenido ya no se aplica 17 n8 sino el Art. 107, o sea, sera YNR en la medida que cumpla con requisitos del Art. 107.

¿Qué pasa con los derechos sociales? El mayor valor proviene no de enajenación de ax, sino de enajenación de derechos en sociedades de personas.

Caso: Camila es socia de SRL con participación de 20%. Decide vender esa participación. Ya no es ax ni SA, sino de derechos sociales. ¿Le aplicamos mismo régimen de SA o tiene regimen distinto? Ahora vende su participación en mayor monto. Tiene renta. ¿Le aplicamos mismo regimen de SA o un regimen distinto?

Sólo a partir del 01 01 2013, se aplica regimen homologado: Mayor valor obtenido por enajenacion de ax, con mayor valor obtenido por enajenacin de derechos sociales. Esto como consecuencia de la reforma de Ley 20630, porque antes el tratamiento era diferente: Los derechos sociales tenian las normas dispersas sut ratamiento. Varias circulares del SII, distinguir si era renta de contribuyentes que tenian renta efectiva, si habia enajenacion con personas relacionadas, etc.

Hoy en cambio es regimen homologado: Para enajenacion de ax y de derechos sociales (en SP).

** Ganancias de K por enajenacion de bienes.Art. 17 n8.

El mayor valor, incluido el reajuste, en relación a una serie de operaciones que ahi se enumeran, de letra A hasta la K. Veremos fundamentalmente letra A.

Estamos en ambito del mayor valor obtenido del K.

Esta norma ademas de YNR, el 17 n8 contiene en algunos casos, YNR, y en otros situaciones donde se aplica impuesto unico de 1a cat (impuesto a ganancias de K) y cuando no se cumplen esas condiciones que la norma señala, pasamos a regimen de tributacion normal o general (IGC, IA o impuesto primera categoria normal del art. 20 y ss).

Los ingresos de las letras del 17 n8, ingresos que eventualmente pueden verse afectados a impuestos de 1a cat, son aquellos de fuente chilena provenientes de las operaciones a que se refieren l as letras a, c, d, e, h, y j del n8 del art. 17 cuando se cumplan los requisitos que la propia norma dispone.

Y = Ingresos.

(Respecto del concepto de “Tributacion Normal”: Sin embargo puede suceder en el ambito de otros YNR, no los del art 17 n8, que tengamos que agregar como tributacion normal tambien el impuesto de 2a cat. En el cuadro sinoptico, en las 3 ultimas columnas aparece lo que debemos entender por tributacion normal. En algunos casos debemos entender impuesto de 1a cat, en otros de 2a cat, y en otros IGC o IA. No a todos los YNR se aplica la misma regla, depende de cada caso.)

¿Qué debemos entender por enajenación?: ¿Define el legislador lo que debemos entender como enajenación? No hay definición. ¿Quién entra en acción? El SII. Lo que ha interpretado el SII es una interpretación amplia. No se agota entonces sólo en la venta.

Incluye por ej. la permuta, el traspaso, los aportes, etc. Un sentido amplio.

¿Qué dice la letra a) del art. 17 n8?

Se incluyó los derechos sociales y participación en sociedades de personas.

Bienes que incluye esta letra:

- Enajenación de acciones: Caso de María que vende sus ax en SA, las compró en 500.000 y las vende en 1.500.000. ¿Hay mayor valor? Si. ¿Ella tiene que pagar impuesto a la renta por ese mayor valor? Hay que hacerle ciertas preguntas, antes de decirle que si o no:

¿Hace cuánto tiempo adquirió las acciones?¿Qué tipo de sociedad es? ¿Cerrada o abierta?Hay sociedades que cotizan en bolsa y otras que no. ¿Cotiza esta?¿A qué precio se vendió? ¿A cuánto adquirió y a cuánto está enajenando?¿Cuál es la variación del IPC entre momento en que vendió y momento que adquirió?¿Hace algo habitual la enajenación de acciones?

** Lo más importante en casos de enajenación de ax (no se nos dirá si es SAC, SAA, si cotiza o no en bolsa: la distinción de entrada es si estamos hablando de ax con o sin cotización bursatil, porque regimen en uno u otro caso es diferente.

Ax sin cotizacion bursatil: Ax de SAC, SpA o de SA en general sin presencia bursatil, que no coticen en bolsa, se aplica regimen qu everemos enseguida.- Si estamos ante enajenacion de ax con presencia bursatil, SAA, en este caso no cosntituye renta, o sea es YNR, todo el mayor valor, haya o no haya habitualidad, siempre que se cumplan los requisitos del Art. 107 LIR, que regula el mayor valor obtenido en enajenaciones con cotizacion bursatil.

Puede darse situacion que esta enajenacion de acciones de sociedades anonimas con cotizacion bursatil, no cumplan con requisitos de art. 107. ¿Que pasa en ese supuesto? Es renta. Ahora si es relevante si es habitual o no. Ya que si lo es, se aplica regimen de tributación normal (1a cat, IGC o IA). Si no es habitual, impuesto único de 1a categoría.

Caso: Maria vende ax de blanco y negro, que cotizan en bolsa. Se va a 107. Por tratarse de SAA que cotiza, se aplica 107 y significa que es YNR todo el mayor valor. O sea, toda la diferencia producida entre costos de adquisicion, menos el precio de venta. Degravado completamente.Esa degravacion se dara en la medida que se ucmplan requisitos del 107. Si no se cumplen esos requisitos, ese mayor valor que obtiene, es renta: ¿a qué impuesto queda afecto? Unico de 1a categoria si la venta no es habitual (negocio de venta de acciones). Si existe habitualidad, vamos a tributacion normal o general (Impuesto de 1a cat, IGC o IA segun corresponda).

Mayor valor = Precio de venta – Costo de adquisicion reajustado de ax enajenadas.

Ej. Maria vendio en precio de venta 1.500.000, menos 500.000 + reajuste.

¿Qué sería YNR en el fondo en el caso del 17 n8 a? A la enajenación de ax de sociedades con presencia bursatil, no se le aplica el 17 n8.

En caso ya no de una sociedad que cotice en bolsa sino de una SAC, quedamos dentro del ambito del 17 n8.

¿Que pasa con ax sin cotizacion bursatil? Enajenacion de ax de SAC, que no cotiza en bolsa. Aqui ya no aplicamos el 107, sino el 17 n8. En este caso hay que distinguir 3 situaciones:

1. Fecha en que las acciones fueron adquiridas: Si las ax fueron adquirdas antes del 31 de enero de 1984 y se enajenan con una fecha posterior a la fecha de adquisicion, en ese caso sera YNR por el monto TOTAL (todo el mayor valor será YNR). Eso no está en el 17 n8 (sino en ley 18293, que marca frontera de año 1984).

Antes de esa fecha, el legislador establecio ese limite.

Esto, mientras sea no habitual.

Si existe habitualidad, tributación normal.

2. A partir de 1984, el regimen es disitnto. Las ax fueron adquiridas posteriormente al 31 enero 1984: Se aplica 17 n8 a.

Ax adquiridas 1986 y se venden en 2013: Se aplica impuesto unico de 1a categoria. En la mediad que se cumplan una serie de requisitos. Si no se ucmplen, el mayor valorq ueda gravado con tributación normal.

Requisitos:

A. Venta no debe calificarse de habitual. Si hay habitualidad, vamos a tributacion normal o general.(habitualidad es juicio de merito de SII)B. Debe realizarse luego de 1 año de adquirido el bien que se esta enajenando. Entre fecha de adquisicion y enajenacion haya transcurrido al menos 1 año. Si compro en enero de 1 año las ax que se enajenan y venden en octubre, no cumplen con este requisito. Por lo tanto tributacion general (dependera: Impuesto de 1a cat normal, IGC o IA, dependiendo del domicilio o residencia del contribuyente. O puede ser que quien esta enajenando las ax sea una empresa, ahi sería 1a categoria).C. No debe realizarse la venta a una sociedad o persona en la que el vendedor tenga participacion o interes. O sea debe ser una venta NO relacionada.D. La venta debe realizarse a precios de mercado. Se aplica facultad para tasar.

Criterios para determinar precios de mercado si no tienen cotizacion bursatil: Valor libro (contabilidad: patrimonio de X y tiene determinado valor, operaciones similares que SII tiene antencedentes, etc.

Si no se cumplen requisitos: Tributacion normal (1a cat, IGC o IA).

Cálculo de la ganancia de K (Mayor Valor).

La ganancia de K o el mayor valor gravado = Precio de venta – costo de adquisición reajustado.

¿Que reajuste se aplica? IPC. Entre ultimo dia de mes anterior a adquisicion de ax y ultimo dia de mes anterior a enajenacion.

Fecha a entender como enajenacion: La establecido en respectivo ctto, instrumento o enajenacion.

Caso: Carlos compro en 1985 (PPT).

Es SAC, por ende, ax sin cotizacion bursatil. No vamos al 107 por ende.Precio: 15.000.000. 15.000 por cada ax.Año 2011 vende mismas ax en 35.000.000.

Hay diferencia a primera vista.

Valor o costo de adquisición: 15MMReajuste IPC es de 20%: Por tanto, a los 15MM, les aplico 20% que son 3 millones.Valor o costo actualizado, o sea, precio de adquiscion + reajuste: 18MM.Precio enajenación 35MM.Mayor valor: Precio de venta - Costo de adquisicion reajustado.

Mayor valor: 17MM.

Esto en el supuesto que SI se cumplen los requisitos, y es ambito de impuesto unico de 1a cat.

Estos 17MM serán la base imponible o el mayor valor, la ganancia de K. A esta base imponible les aplico la tasa. Hoy por hoy es 20%, a partir de este año.

Impuesto a pagar: 3.400.000.

Si Carlos adquirio ax antes de 1984: TODO sería YNR, no se aplicaría impuesto unico de 1a cat.

Si es habitual, se aplicaría opr ejemplo IGC, y como es progresivo, se puede alpicar una tasa mayor, superior al 20%.

Esto era asi, hasta ley 20630 que complejizó el cálculo de la base imponible. Junto como homologar ax y derechos sociales, se coloco en un supuesto: En caso de si en el interntanto en el plazo de la adquisicion de las ax y el momento de la venta ha ocurrido un aumento o disminucion de K. Ej. Caso de maria, ella adquirio en un año y vende en otro y en el intmerntanto hizo aporte de K a esa sociedad. En caso de enajenaciones de ax de SA, Comandita o derechos de SP, su valor de aporte o adquiscion debera incrementarse o disminuirse (dependiendo de si se hizo aporte o disminuyo el K) por los aumentos o disminuciones de K posteriores efectuados por el enajenante. Para estos efectos, los valores indicados deberan reajusterse de acuerdo aIPC entre el mes anterior a la adquisicion o aporte, aumento o disminucion deK y el mes anterior a la enajenacion (inciso 2).

Ej. Juan vende 100 ax de una SA (auqnue podria ser derechos sociales de una SP). Las que adquirio en 1MM el 2008.Precio de venta: 2MM.El 2010 juan hizo aporte de K de 100.000.En cuanto al reajuste: Porcentaje de variacion de IPC entre adquiscion y enajenacion: 5%.Porcentaje de variacion de IPC entre aumento de K y enajenacion es de 2%.

Valor o costo adquisciion actualizado: 1MM * 5%. Dan 50.000. Total 1.050.000Valor de aporte de K reajustado: Se aplica 2%. A los 100.000 que es el aporte de K, sea plica 2%. 2.000. Total: 102.000.Costo de adquisciion aplicados ya reajustes: 1.152.000 (suma de los 2 anteriores).Precio de enajenacion: 2MM.

Mayor valor (base imponible para impuesto unico de 1a cat: Diferencia entre Costo y precio enajenacion: 848.000.

En caso de disminuir el K, se resta, no se suma.

Esto es para comandita, derechos sociales SP, sociedades anonimas sin cotizacion bursatil. ¿Podré aplicarle a SP las reglas del 107? NO. Porque no cotizan en bolsa.

Sintesis:

- Ax con cotizacion bursatil: art. 107. Si cumple con esos requisitos, sera YNR.- Si no cumple con requisitos: Tributacion normal o impuesto unico de 1a cat, dependiendo si hay o no habitualidad.- Ax sin cotizacion bursatil: Primer dato relevante es año de adquisciion: Pre 1984 es YNR si es no habitual. Post 1984 y se cumple con requisitos: Impuesto unico de 1a cat. Si no se cumple con requisitos, tributacion normal o general.

¿En caso de comanditas, SP y ax sin cotizacion bursatil? Se aplica regimen de ax no bursatiles. La unica regla que no se aplica es la del 1984. Por tanto el mayor valor obtenido por derechos sociales: Quedara gravado por impuesto unico de 1a cat si cumple con req, o con tributacion normal en caso de no cumplir con requisitos.

Regla de adquiscion antes del 84 es excepcinal solo se aplica a enajenacion de ax sin cotizacion bursatil. NO se aplica en SP, sino que solo aplican las 2 reglas anteriores (2 de los 3 supuestos): Se homologo el regimen, pero esa homologacion no significa que se aplica prmiera regla (en PPT “Acciones sin cotizacion bursatil”) solamente la 2a y 3a, no el 1er supuesto.

04 03 2013

En la parte final del PPT de la clase anterior, hay un resumen.Preguntas tipo ¿como tribuna una SpA? ¿Una SComandita? ¿Una SA?

¿Qué es lo que queda gravado? Estamos hablando de la enajenación de ciertos bienes. Hasta ahora hemos vistos bienes corporales y en la letra B se aplica a inmuebles. Pero ahora hablamos de acciones y derechos sociales. ¿Qué queda gravado? El mayor valor. La ganancia de K. ¿Cómo se determina ese mayor valor?

Reajustando el valor de compra y restandoselo al valor de venta.

Desde ley 20630 se agrega hipotesis de que hubiese incremento o disminucion de K. En ese caso tenemos que considerar 2 reglas de varaicion del IPC: La que va desde adquisicion hasta la venta, y la que va desde el aporte o disminucion hasta la venta. Vimos ya formula de calculo y todo.

Tratamiento tributario que tenga ese mayor valor dependera de:- Tipo de sociedad.- Momento en que se produjo adquisicion (si la ax se adquirio antes de 31 enero 1984 o posterior a esa fecha).

Acciones liberadas de pago o “crías”: ¿Qué pasa con estas acciones? Al analizar el 17 n6 dijomos que si como cosnecuencia de un aumento de K se distribuian acciones, podia haber la emision de ax liberadas de pago o el aumento del valor nominal de las ax.

Cuando hablamso de ax liberadas de pago hablamos de acciones crias: Ax emitidas por una SA liberadas de pago como consecuencia de acuerdo de junta de ax las cuales representan una capitalzaicion de utilidades retenidas, repartiendose entre los ax en relacion a la participacion que tienen en la soceidad.

En la practica: Los accionistas aumentan el numero de ax que tienen en la sociedad.

Cuando analizamos el art. 17 n6 dijomos que esta accion ¿era constitutiva de renta? No. Mientras no sea distribuida: ¿Que pasa cuando enajeno esas ax? Y a partir de esa enajenacion, obtengo mayor valor. Porque mientras las poseo son YNR. Pero posteriormente puedo venderlas, enajenarlas, y ¿como determino el costo?. Tengo que analizar lo siguiente:

Ej.

Acción Madre valen 100 y son 100 ax.Acciones crías valen 50

¿Tienen costo propio las acciones cria? NO.

Si sumo las madres con las crias, suman 150.

Art. 18 inc. 6.

¿Cuanto nos costaron ax madre? 100 en total. La regla dice que debo tomar las ax madre y dividirlas por el costo de la sumatoria de las madres y las crias, o sea 150 en este caso.

Por tanto el valor de cada ax es menos de 1 peso. ESE será el costo de adqusición reajustado si es que después el accionista vende estas ax cría, para determinar si hay o no mayor valor. Así determinamos el precio de adquisción.

La diferencia que se de entre costo de adquisicion y el precio de venta, será el mayor valor.

Primero hay ax madres, que son el K dividido opr esas ax. Luego, toman utilidades retenidas, las capitalizan y tienen 2 opciones:

- Aumentan el valor de las ax existentes.- Aumentan el numero de ax de cada accionista. Esas serían ax cría.

Ahora, si las quiere vender ¿cuál es el costo de adquisición de las ax cría? Como no tienen costo propio, la ley dice que suma ax madre con ax cría (se suman las cantidades), y ese valor lo divide por costo de adquisición de ax madre.

Lo que se suma es la cantidad de acciones madres con cantidad de acciones cría. Luego, el valor de esa suma, mantendrá el valor sólo de las ax madre.

¿Qué se divide? Total de acciones por valor de adquisición de las madre.

En esto tambien tiene que ver el precio de venta, porque si es muy amplia, sera alta la base imponible.

La base imponible será: Precio de venta – resultado de la división.

Ej. Costo unidad: 0,5Valor de venta es 5.

A 0,5 le sumo el IPC correspondiente. Eso se resta del precio de venta.

El IPC se cuenta desde aumento (o disminución) de K.

¿Que impuesto paga el mayor valor? Dependera de condiciones:- Habitualidad: Que sea venta no habitual.- Mas de 1 año desde fecha de adquisicion a fecha de venta.- Venta no relacionada.- Precio de mercado.

Si se cumplen esa 4 condiciones, seria Impuesto Unico de 1a Cat.

Si no se cumplen, IGC o IA.

Art. 17 inciso “La parte del mayor valor que exceda de la cantidad referida... se gravara con impuesto de 1a cat unico, a menos que operen normas de habitualidad del art. 18”

Dijimos que le mayor valor obtenido en enajenacion + reajuste correspondiente. Por tanto, lo que dice es que diferencia entre costo de adquisciion reajustado y precio de venta, se gravara con impuesto de 1a cat unico, a menos que operen normas de habitualidad del art. 18.

Si la venta es habitual, sería tributación general (que en este ambito puede ser impuesto normal de 1a cat, IGC o IA, según corresponda).

¿Enajenacion de ax de Soc en Comandita por Ax, y Enajenacion de derechos sociales en SP?

17 n8 A.

La norma nueva agregó en este numeral las comandita por acciones y derechos sociales en sociedades de personas. O sea, el mayor valor obtenido por estas ventas, se homologa al regimen de SA.

Eso significa que se aplican misma reglas y mismo cálculo para determinar el costo de las mismas.

¿Se aplicará regla de acciones con cotización bursátil? NO. Las SP no cotizan en bolsa. Por ende no se aplica. Se aplicará fundamentalmente el regimen del 17 n8 A aplicado a SA sin cotizacion bursatil (en cambio las que si tienen vamos al 107, y si cumple con esos requisitos es YNR todo el mayor valor).

¿Que debemos entender por SP?

Colectiva civil, comercial, SRL, etc.

Art. 2 n6 LIR señala que por sociedad de persona deben entenderse las sociedades de cualqueir clase o denominacion, excluyendo unicamente las anonimas. O sea, para LIR, son SP todas las que no son SA.

La redaccion actual del 17 n8 A, ademas de las SA y de las SP, el legislador se refiere a las en Comandita por Accion. Probablemente se refiere a estas porque estas son sociedades mixtas, que estan entre SA y SP.

El inciso 2 del art. 2 n6 agrega algo en relacion a las SpA: Todas las SpA se considerarán SA. Se les aplica ese regimen. Tambien se aplica 17 n8 A.

Caso: ¿Cual es el regimen de tributacion del mayor valor obtenido de la enajenacion de derechos sociales de una SRL, que es una SP? 17 n8 A. Eso significa impuesto unico de 1a cat si cumple con los requisitos de no habitual, no relacionada, mas de 1 año dede fecha adquisicion y venta valor mercado, es 1a cat unico (art. 17 n8 A inciso 3). Si no se cumplen esos requisitos vamos a tributacion general o normal.

¿Se aplica respecto de SP la regla del art. 3 de ley 18 293 del tema de 1984? NO, porque solo se aplica a SA.

Si se aplica esto en cambio a SA, sería Degravacion total.

Ya sabemos que si se trata del mayor valor en ax con cotizacion bursatil (que no equivale a SAA, porque no todas las SAA cotizan en bolsa, por ende a ellas se les aplica el 17 n8) por tanto hablamos de enajenacion de ax de SA chilenas que cotizan en bolsa, y aqui se trata que estas constituiran YNR.

Si se cumplen requisitos del 107 el mayor valor no se grava con ningun impuesto de LIR. Si se cumplen estos requsitios se grava con impuesto unico de 1a cat (si la enajenacion es no habitual) porque si es habitual, vamos a tributacion normal.

Destinatarios: Comparar regimen tributario entre SAA y SAA que cotiza en bolsa, tiene regimen mas favorable la que si cotiza. El destinatario son los enajenantes de ax, cualquiera sea su organizacion juridica y la habitualidad de la operacion. O sea, en este primer momento, no es relevante la habitualidad. Solo sera relevante si no se cumplen los requisitos del art. 107.

El beneficio de este art opera aun cuando sean operacines durante un año, habitual ycon personas relacionadas. Por ende tiene su estatuto propio el del art. 107. Si no se cumplen esos requisitos entra a tallar el 17 n8.

Requisitos:1. Tipo de ax: Emitida por SA con presencia bursatil a la fecha de enajenacion.2. No se puede adquirir en cualquier lugar. Debe adquirirse en bolsa de valores del pais u otras bolsas autorizadas por SVS.3. Modalidad de adquisicion: Enumeradas:- Proceso ofertap ublica (OPA).- Canje- Constitucion o aumento de K de ax de 1a emision- Rescate del art. 109 (fondos mutuos, o sea, mediante adquisciion de ax que formen parte de cartera de inversiones de fondo mutuo accionario)

Ej. ¿Cual es el regimen tributario de un mayor valor obtenido en una OPA? Es del 107.

Ley extiende este estatuto a cuotas de fondos de inversion y a cuotas de fondos mutuos, en la medida que se invierta un 90% a su vez en ax de presencia bursatil, segun el art. 107.

4. Requisito lugar enajenacion: En bolsa de valores del pais o en proceso de oferta publica OPA.

En cuanto al Precio o valor: No hay norma expresa. Necesito precio de adquisicion y de venta. Como no hay norma expresa, se deben aplicar reglas generales: O sea considerar costo de adq ajustado y precio de enajenacion.

¿Cuando hay que entender ax con presencia bursatil?- Estar inscritas en registro de valores.- Resigrtradas en bolsa de valores del pais.- Tener presencia ajustada igual o superior al 25% del K.

Estos son los requisitos.

El Art. 107 establece algunas situaciones especiales:

1. Enajenacion de ax de SA abiertas desde el 20 04 2001 y que han perdido preecia bursatil con posterioridad. O sea, cuando la adquiri, tenian presencia bursatil, por ende en ppio se aplica regimen del 107, pero con posterioridad, he perdido presencia bursatil (situaciones relacionadas a los requisitos de entender cuando una ax tiene rpesencia bursatil).

Ley pone plazo: Si la venta se produce en 90 dias corridos desde que se pierde la presencia bursatil, se mantiene el beneficio YNR del 107 pero solo hasta determinado monto, equivalente a precio promedio de ax en los ultimos 90 dias en que tuvo presencia bursatil.

El exceso, se somete a regla del art. 17. Se exige ademas que contribuyente acredite ante SII un certificado de bolsa en que se establezca valor promedio y fecha de perdida de presencia bursatil.

Ej. Precio enajenacion 2000. Precio promedio bursatil (lo informara la bolsa a traves de certificado) de 1000. Estos ultimos 1000 serian YNR. Los 1000 de exceso se rigen por 17. Y eso signifca que se grava con impuesto unico de 1a cat, dependiendo de si cumple los requisitos. Si no los cumple, tributacion general.

Si la enajenacion es antes de esa fecha, y pierde presencia bursatil: La totalidad se rige por 17.

¿Donde se define “habitualidad”? Se relaciona a Art. 18, pero NO está definido. Acaba siendo juicio de mérito donde interpretación de SII ha jugado un rol trascedente. Aplica criterio formal y criterio fáctico.

Adquisicion de ax desde 20 abril 2001 que no estaba en bolsa al momento de compra pero posteriormente cotiza en bolsa:

Cuando se adquirieron, no cotizaban, pero posteriormente si lo hacen. Una de las distinciones importantes a hacer es si las ax de SA cotizan o no en bolsa, porque eso tiene relevancia desde punto de vista de rgimen tributario.

En este caso el mayor valor, o sea el valor no constitutivo de renta es la diferencia entre valor de adquisicion reajustado y el precio de colocaion en la bolsa o el valor libro al dia anterior a la colocacion.

Esto quiere decir que se adquirio la ax cuando no tenia presencia bursatil, y se adquirio a un precio determinado, y ese es el costo de adquisicion, pero en algun momento, esa ax que en un ppio no cotizaba en bolsa, paso a cotizar. Ese tambien tiene una fecha. Y cuando paso a cotizar en bolsa, se coloco en bolsa, y a esa fecha tiene un valor. Pero la ley da la posibilidad de considerar el precio de colocacion en la bolsa o el valor libro. El exceso esta afecto al ingreso unico de 1a cat, segun si la enajencion es habitual o no.

El mayor valor no gravado (YRN) = Precio de enajenacion – valor de colocacion en bolsa o el balor libro del dia anterior a la colocacion en bolsa (pero entre estos dos ultimos valores, se debera considerar el que sea superior).

Puede ser que el valor de colicacion sea 100 (que se determina por comercio en la bolsa) en cambio el valor libro (libros de contabilidad) lo determino: Tomo mi patrimonio relfejado en estados contables y lo divido por numero de ax.

Ej. Compre ax a 100 (antes de la colocacion en bolsa). Vendio a 200 (despues de la colicacion en bolsa). En bolsa se cotizo a 120, y en ese momento tambien es relevante el valor libro, que puede ser igual, menor o mayor a la cotizacion en bolsa (no tomamos en cuenta reglas de ajuste).

Por ende ¿cual sera mi mayor valor?

Entre que lo compre y se cotizo, diferencia es 20: Se afecta a 17 n8.Luego, diferencia 120 con 200. Entonces, se cotiza por 80, que es el mayor valor, y esta diferencia impone por 107 si cumple por sus requisitos.

- El tema es que cada uno impone por un regimen diferente.

(!) Estudiar personalmente requisitos de Tributacion deInversionistas Institucionales extranjeros. Estan todos en Art. 106 LIR.

Lo importante es que ley dice que estaran excentos por el valor titulo enq ue inivertan estos, que estan definidos (fondos mutuos, compañias de seguros, etc.) estaran excentos de impuestos de la LIR (que es legnaueje impropio porque en realidad se degrava).

Ejercicios.

Caso 1 PPT: ¿Que preguntas? - Cuando compro.- Si tiene o no presencia bursatil.- Lugar de compra (bolsa de valores).- A quien se las quiere vender.- A que se dedica? ¿Se dedica a vender acciones?- Precio al que las va a vender (puede determinar cualquier precio, pero el SII puede tasar)

** Caso 3: Jose propietario de Derechos Sociales en SRL. Ingresa en 1980. Abril del 2013 quiere vender sus derechos a SAC de 3o. ¿Quedara afectos a tributos de LIR? Fundamente: SRL no tiene presencia bursatil. Descartamos 107. Se aplica 17 n8.Es relevante que sean derechos sociales, es relevante que sea SP. No es relevante que sea antes del 84 porque es solo para SA. Luego ¿a cuanto quiere vender? ¿Hay o no mayor valor?. Luego si hay mayor valor ¿a que regimen queda afecto? Si cumple requisitos, impuesto unico de 1a cat. Si no cumple, tributacion general.¿Será relevante que él le venda a una SAC de un 3o? Lo deeterminante será que si esa sociedad está o no relacionada con quien está vendiendo, porque si lo está, tributación general.

(!) Para Lunes, estudiar Caso 2. Solucion de SII leerla en ese oficio.

Prueba: 17 abril.

Caso 2

Una persona nacida en Nueva Zelandia, nacionalizada y domiciliada en Chile, adquirió, en Junio de 1982, acciones de una sociedad anónima neozelandesa, ello en virtud de una donación que le hizo su padre. Dicha persona vendió estas acciones en Nueva Zelandia, a su valor actual de mercado. ¿Cuál es la situación tributaria de la persona en cuestión en relación a la venta de acciones? Ver Oficio SII N° 1388 de 2012.

08 04 2013Clase 09

Art. 17 n8 inc. 5, 6 y 7.

Inciso 5: “El Servicio de impuestos internos podrá aplicar...” Facultad de tasacion del SII en relacion al valor de los bienes raices fijados o al precio respecto de determinados valores o derechos.

Inc. 6: “No se considerará enajenación, para los efectos...”78

Estos 3 ultimos incisos se refieren a venta de acciones o venta corta. La venta corta es la venta d eun activo que no se posee. Estos activos son acciones o bonos. Cuando hablamos de activos hablamso de ax o bonos.

PPT definicion.

Este es un ejercicio de especulación financiera. Crisis europea y altos y bajos de mercados en Europa. Hay veces que ha habido tal estabilidad, que se afecta incluso la deuda de esos paises. Es tanto el peligro que puede generar estas operaciones, que hay determnadas bolsas que suspenden las operaciones de venta corta. Porque a los vendedores cortos juegan con los vaivenes del mercado.

Intervienen 3 personas:- Vendedor corto.- Cedente o prestatario: La persona que le presta al vendedor corto las acciones que este en un momento posterior le venderá a un tercero.- Tercero que adquiere acciones que el cedente le prestó al vendedor corto.

¿A qué juega el vendedor corto?

Ej. Oliver le pide prestadas ax a Rodrigo. Rodrigo tiene 100 ax de una SAA que cotiza en bolsa. Se las pide prestadas. En este momento las ax se estan transando a 10 pesos, yo te devuelvo en un plazo determinado (Ej. 2 meses) estas mismas ax de la misma SA + una prima, un valor X: 5 pesos.

Oliver le está solicitando en préstamo estas ax no para quedárselas, porque en ese caso iria directamente a bolsa y las compraría. Oliver tiene en mente una operación que le significará un rédito. Él se mueve bien en mercado financiero y sabe que ax van a bajar.

Verificado el prestamo, Oliver vende estas ax a Sebastian. ¿A cuánto se las vende? Más alta que 10. Cualquier valor por sobre 10. Oliver es especulador y quiere hacer utilidad. Las vende en 20 (cuánto tenga que pagarle Oliver a Rodrigo es importante para determinar el costo de adquisición de las ax).

** Este caso permite mirarlo desde distintas perspectivas. Eso se espera en respuestas.

Hay 2 operacioens1. Prestamo: Rodrigo y Oliver. Cedente y vendedor corto.2. Venta o enajenacion de las ax: Oliver y Sebastian. Comprador y vendedor corto.

Si se hace ejercicio compelto, se puede preguntar sobre efectos tributarios de cada una de estas operaciones y de cada una de sus partes:

¿Hay renta?

1. Prestamo: Rodrigo y Oliver. Inciso 6. “No se considerará enajenación...”. Se puede desprender que no hay enajenación, pero si hay renta acorde al Art. 2 n1. Hay renta para el cedente la prima. Es un ingreso. La pregunta es: ¿Cómo va a tributar por esos ingresos?

La ley dice que no se considera tributacion. El mayor valor obtenido en enajenacion de determinados bienes, ¿se aplica el 17 n8? No. Porque le hecho gravado es mayor valor obtenido en la enajenacion. Y si no se considera enajenacion NO aplicamos este art. Pero ¿es renta? SI. Por ende quedara afecto a tributacion general. La prima que obtiene el cedente se somete a esto.

Que no haya enajenacion, nos saca del ambito del 17 n8. Por ende tributa normal. Es ingreso oridnario. Tributa de acuerdo a tributacion general.

Aqui puede darse situacion intermedia: En plazo que media entre que rodirgo presta ax a oliver, que SA distribuya dividendos. Dentro de este plazo en que ax no estan en poder de Rodrigo sino de Oliver, y que se distribuyan dividendos. ¿Quien tributa en ese caso? ¿Rodrigo u Oliver? El cedente, o sea Rodrigo, no obstante que ax estan en poder de Oliver. Pero como no hay enajeancion, el dueño es el Cedente.

¿Que pasa ahora respecto del Cesionario o Prestatario? Oliver. ¿Hay renta? Si. ¿Que regimen tributario hay? Respecto del vndedor corto hay 2 operaciones. Se relaciona con el cedente y con el comprador.

- Cedente: Relacion con Rodrigo. Se genera para oliver alguna renta? NO. La ley dice ademas que no hay enajenacion. Por tanto, no se genera renta para el prestatario.

El unico pago que hace el comprador corto, es de la prima. No le paga por las acciones. Este es el primer pago del comprador corto.

- Comrpador: Relacion con Sebastian. ¿Hay renta? Si. Oliver las vendio al doble (habra renta en la medida que hay un mayor valor). ¿Como tributa? Art. 107. Son ax con presencia bursatil. Por ende el mayor valor quedara gravado con art. 107. Eso significa que es YNR por el monto total. Queda completamente desgravado, en la medida que cumpla los requisitos del 107, y si no cumple con estos requisitos, se va a 17 n8.

Aqui podria haber habitualidad, pero haya o no habitualidad en el 107. Solo si no s ecumplen los requisitos, es importante ver si hay o no habitualidad. Primero se ven los requisitos, y solo si no se cumplen, se vuelve importante ver si hay o no habitualidad.

Oliver apunta a comprar mas barato. A eso apuesta.comprar a un precio menor las ax que estas tenian en el momento que se las prestaron. Si compra mas caro habra perdida.

Este es el segundo pago del comprador corto, sumado al primer pago. En este momento las devuelve al cedente, y ahí le paga la prima.

Por eso sumamos valor de adquisión en la bosla cuando estaban a la baja + la prima (Este sería el gasto total del comrpador corto). A eso se le resta el precio de venta.

El riesgo es que nadie asegura que las ax vayan a bajar.

Los bonos es lo mismo que las ax. Se aplica el mismo regimen.

¿Respecto de Sebastian, que adquirio las ax? ¿Quedara gravado en algun momento? No. Si sebatian vende estas ax. ahí si habría renta.

Sera relevante para determinar cual es el mayor valor en la operacion que realizxo el vendedor corto ¿como determino el costo de adquisicion? Es determinante para ver si hay o no hay mayor valor. ¿Como lo determino?

¿Cuanto le costo a Oliver? Lo que pago por las ax + la prima. Es ees el costo de adquisciion. Ese valor contrasto con precio de venta. Se entendera devengada en el ejercicio que devenge o se perciba.

A todo esto se le añaden los reajustes de IPC y cosas.

Requisitos que deben cumplir ax pedidas en prestamos o arriendo:- Tener presencia bursatil al momento de ser entregadas en prestamo o arriendo.- Haber sido adquiridas en una de las sigueintes formas: 4 formas en PPT.

Requisitos de venta no relacionada y venta no habitual.

La venta no relacionada esta en art. 17 n8 inciso 4. “Tratándose del mayor valor obtenido...”.

Estamos tratando de determinar cuando hay relacionamiento. Si hay relacionamiento, el efecto es que hay tributaicon normal. Si la venta es relacionada es tributacion normal. Por eso al final del inciso nombra algunos tipos de IR que se refieren realmente a tributacion normal.

Solo procede respecto de las letras que indica.

¿Cuando hay relacionamiento? 3 supuestos:- Cuando bienes sean enajenados a SP en que enajenante sea socio o tenga interés. Hay una enajenacion, que hace un enajenante a una SP. Una SRL donde el ejanenante es socio o tiene interés. Interés debe ser económico, indirecto donde él obitene algun tipo de beneficiod e esa sociedad sin ser socio.- Cuando la enajenacion cuando los bienes sean enajenados a una SAC enq ue el enajeannte es, ya no socio, sino accionista, o tenga interés.

En caso de SAA ¿se aplica la misma regla? No.- En SAA en que enajenante sea dueño del 10% o mas de la sax. Ej. Enajenante que tenga mayor valor tenga 8% de ax en SAA que se genera operacion. En ese caso ¿hay relacionamiento? No. El limite esta en el 10%.

El momento en el que se deben analizar estos factores es en la venta.

¿Cuando hay venta no habitual?

Reglas de habitualidad se aplican a todos los numeros del 17 n8?

¿Donde se determina la habitualidad? Cuadno se pregunte por habitualidad, hay que pensar en Art. 18 de LIR.

Inicia con algunas letras, por ende anticipamos que no se alpica respecto de todas las operaciones del art. 17 n8. Luego indica que si no aparece este requisito, se recurre a tributación general o normal.

“Cuando el Servicio determine que las operaciones...”

Inciso 3 y 4 indica presunciones de habitualidad.

No está definido legalmente qué se debe entender por habitualidad. Se le atribuye competencia al SII. Por ende la habitualidad es un juicio de mérito que tiene que realizar el SII.

¿Juega algún rol el contribuyente? Dice que “deberá” probar lo contrario. Sobre él pesa la carga de la prueba.

¿Se encuentra objetivado este servicio de merito del SII? ¿Hay algun parametro objetivo? Si bien no lo define, dice que el SII debe considerar determinadas circunstancias: Inciso 2. Circunstancias previas o concurrentes a la enajenacion o cesion de que s etrate. Por tanto en general los parametros objetivos que debe considerar son las circunstancias previas oconcurrentes a la enajeancion o cesion de que se trate.

O sea: Usted SII que debe calificar caundo hay habitualidad, debe considerar circunstancias de situacion que ocurre en el momento como las previas.

Lugar, frecuencia, tiempo entre una operacion y otra, objeto (Ej. Si el objeto es compra y venta de acciones. ¿Que pasa si en la realidad no la hace? ¿Igual presumimos esa habitualidad? SII si lo entiende asi, y basta para el servicio que diga en el objeto).

No entra en detalles, por ende hay discrecionalidad para el SII.

Cuando SII lo hace ha recurrido a 2 criterios:

1. Formal: Se aplica a PJ y atiende a alas condicones del contribuyente e implica el empleo de documentos formales que determinan la actividades del cotnrbiuyente (objeto social, poderes de los representantes, etc.).

Ej. Objeto social o poderes de los representantes. Los poderes aveces indican que ellos pueden comprar y vender ax. Para SII entonces bastaria que como se indica, se puede entender que hay habitualidad.

Critica: Que este estampado no significa que se haga realmente. Cuando uno constituye sociedad, se pone en todos los escenarios posibles pero no siempre se llevan a cabo.

Aqui de todas maneras se entiende que se puede probar. Por esto se ha ido tendiendo más al criterio fáctico.

2. Criterio factico: Se aplica a todo tipo de contribuyentes y consideran el n° de adquisiciones efectuadas, la frecuencia de las mismas, el tiempo transcurrido, etc.

Ej. Si se realizan todos los meses adquisiciones y enajenaciones de bienes, generando utilidad producto de las operaciones ¿Hay habitualidad? Si. Hay habitualidad. Hay frecuencia. No es una operacion esporadica.

Jurisprudencia adminsitrativa reciente del SII: Matiza aplicacion Oficio 302 del 2012. Tambien hay consulta y respuesta a esa consulta, se trata de habitualidad que enajena un bien raiz agricola. Conforme aal estatutos ocial el objeto es compra y venta de toda clase de bienes raices. Ademas, esta SRL durante ultimos 14 años no ha realizado ninguna operaciones de compra y venta de bienes raices. ¿Hay habitualidad? Depende de que criterio se aplique. Formal si habria. Factico no habria.

La habitualidad se basa en el conjunto de circusntancias previas o concurrentes a enajenacion de los biens (PPT).

Habitualidad se aplica a las letras que indica solamente el articulo. A. Acciones.B. Bienes raices.C. Enajenacion de pertenencias mineras.D. Enajenacion de derechos de aguas.I. Derechos o cuotas sobre bienes raices poseidos en comunidad.J. Bonos o deventures.

Por ende respecto de estas letras opera habitualidad.

Solo de ellas pide requisito exigencia de no habitualidad para que quede suscrito a regimen general.

La ley señala o establece determinados casos presunciones de habitualidad. En algunos de ellos se trata de presunciones de derecho, por tanto no admite prueba en contrario.

Estas stiuaciones estan en inciso 3 y 4 LIR.

Primer supuesto es subsdivicion de terrenos urbanos o rurarle sy venta o dificions por piso o depto siemper que enajeancion se produzsca 4 años siguientes de adquisicion o construccion. Es presuncion de derecho.

Se presumira de derecho la habitualidad en casos de subdivision de terrenos y venta de pisos o deptos siempre que enaejancion se produzca 4 años sigueinets respecto de adquisicion o construccion de la misma.

Ej. Compra terreno, construye, y vende. ¿Hay habitualidad? Si. Si espero que transcurran 4 años desde termino de construccion ¿hay habitualidad? No.

Segundo: Se presumiracuando entre adquisciion o construccion del bien raiz y su anejancion transcurra un plazo inferior a un año. Se refiere a casos en que se vende un terreno o inmuble sin dividir como un todo. Es presuncion legal (Admite prueba en contrario).

Tercer supuesto: Cuandos e tata de ax de su propia emision, previamente adquiridas por ellas mismas (Art. 18 inc. 4). Una sociedad adquiere accioens de su propia emision, las vuelve a vender y en ese caso se estima que hay habitualidad.

¿Que pasa con las enajenaciones que no se exige habitualidad, numerales que no están nombrados?Ej. Ax. ¿Que pasa cuando no existia habitualidad? Tributacion general.

Hay que ver caso a caso respecto de cada numeral, que no sea habitualidad.

La no exigencia determina impuesto aplicable: Puede ser YNR, impuesto unico, o si, sin pedir habitualidad, se cumplen los otros requisitos.

(!) Revisar ejercicios.

09 04 2013Clase 10

Caso

Una persona natural, durante el ejercicio 2011, vendió a una sociedad no relacionada la cantidad de 500 acciones, en un precio de $50MM. El vendedor era dueño de las acciones desde el año 2000 y cumpliría los requisitos para ser considerado no habitual. En el mismo ejercicio 2011, la sociedad compradora manifestó tener inconvenientes financieros para el pago del precio, ofreciendo como alternativa de pago del saldo adeudado, acciones de la sociedad compradora correspondientes a un aumento de capital, las que serían suscritas por el vendedor, y pagadas con la capitalización de la deuda, pasando de esta forma, la persona natural vendedora a poseer el 18% del capital de la sociedad compradora. ¿El vendedor pierde la calidad de persona no relacionada? ¿Adquiere la calidad de vendedor habitual? ¿A qué régimen queda sujeto el mayor valor obtenido en la enajenación?

Comente la siguiente afirmación: “La venta corta de acciones es inocua desde el punto de vista tributario”.

Cuando esta persona natural vende las ax, no habia habitualidad y no estaba relacionado. Lo que en el fondo se plantea es que esa enajenacion no sea en dinero sino en ax, y esta persona natural no sea ax de la sociedad a la que le vende, como consecuencia de esta modalidad de pago con ax, pasa a serlo.

¿Significa esta nueva modalidad de pago que esta persona antural pasa a estar relacionada con la sociedad? ¿Se altera la regla de habitualidad?

Habitualidad: Art. 18 LIR. Por tanto, para resolver la cuestion de habitualidad lo relevante es el 2o inciso porque la habitualidad es un juicio de merito realizado por el SII donde no estaba definido que era habitualidad pero se daban criterios o parametros objetivos como eran las circunstancias previas o concurrentes. Lo señala el propio inciso 2. ¿Sirve esto lo de las circunstancias rpevias o concurrentes? Desde el momento de la enajenacion hacia atras, esta PN no era habitual.

De acuerdo a las circunstancias previas o concurrentes no era vendedor de ax ni era accionista. La circunstancia posterior que se haya transforamdo en accionista de la sociedad, no es circunstancia previa o concurrente sino que es una circunstancia posterior. Por tanto, ¿hay habitualiadd? NO.

¿Hay relacionamiento? Art 17 n8 inc. 4, eso sirve para pensar en relacionamiento. Hay 3 circunstancia que hay que ver: Depende de sociedad que se trata.

◦ Si es SP que el vendedor o enajenatnet que sea socio o tenga interes.◦ SAC lo mismo: Ax o interes economico o patrimonial.◦ SAA: Cuando ejanenante sea ax o tenga participacion superior a 10%.

Esta persona natural que enajena ¿estaba relacionada? No. La circunstancia posterior, que él pasa a ser socio ¿es circunstancia que existia al momento de la enajenacion? NO. No hay relacionamiento ni habitualidad.

Se aplicaran reglas depedniendo del tipo de sociedad que se trata.

(!) Leer Oficio 1788 2012. Es caso real.

Clase 10.

¿Si cualquier persona es propietaria de un bien raiz y lo enajena, obteniendo mayor valor (diferencia entre costo de adquisicion y precio de venta, con el reajuste correspondiente, queda gravado con IR? ¿Es renta? En principio si, de acuerdo al art. 2 hay incremento patrimonial.

Pero hay que atender al Art. 17 n8 B.

** Un caso en examen pasado que decia: Cual es el regimen tributario de los bienes raices en Chile. Hay varios aspectos a considerar, uno de ellos es el 17 n8 B. Tambien hay que pensar en impuesto territorial y otras cosas que veremos más adelante.

Es norma compleja.

Limito este beneficio. Al pensar en YNR hayq ue pensar en un beneficio. En forma mas o menos directa importa disminucion de carga tributaria y por ende regimen mas beneficioso. La reforma lo limito. Antes no distinguia entre PN o Sociedades, ni distinguia nacionales o extranjeros, etc.

Ahora se ha complejizado partiendo por la limitacion del beneficio. Hoy, los unicos beneficiarios exclusivos, son enajenantes PN y las SP formadas exclusivamente por PN.

¿Que debemos entender por SP? Todas las que no son SA. Art. 2 n6 inc. 1. Con el agregado que tiene que estar integrada exlcusivamente por PN. Porque las sociedades pueden tener como socios tanto a PN como PJ. Si aparece como socio alguien que no sea una PN, ya no cumple con requisitio para ser beneficairio de este YNR.

Requisito 1 entonces PN o SP formada exclusivamente por PN.

2. Que el bien raiz no forme parte del activo de empresas que declare cualquier renta efectiva de 1a cat (art. 20' y ss) mediante conta completa o general.

Si la empresa tributa por renta efectiva segun bbalance simplificiado, puede entenderse comprendido en el beneficio.

Hay conta completa y conta simplificada. Si hay un contribuyente que tributa segun conta simplicicada, si peude ser beneficiario en este sentido. Aunque no hay interpretacion administrativa al respecto.

3. Que la SP no haya estado obligada en el ejercicio inmediatamente anterior a la enajenacion (o sea si se enajena el 2013, ene l ejericcio 2012) no haya estado obligado a determinar su renta en la forma señalada en la letra anterior, o sea en la forma completa ys egun balance general. Si estuvo obligada durante el año anterior tampoco cumpliria con el requisito necesario para este YNR.

4. Que esta SP no resulte de la division de una soceidad que debeia declarar su srentas efectivas en la forma señalada en el ejercicio enq ue haya tenido lugara la division o en el inmediatamente anterior a esta.

Division: Habia una sociedad y surgen otras, y entre esas puede haber una SP. Si esa sociedad dividida, estaba obligada a tributar segun conta completa y balance general, tampco operaria el beneficio.

Si pasan 2 años, ahi ya podría.

Las rentas presuntas si tienen acceso a este beneficio.

La ley establece una salvedad: en el caso de division, la SP resultante de la division podra acogerse al beneficio de la letra b del n8 del art. 17 (mayor valor no constituira renta) siempre que haya estado acogida al menos durante 1 año calendario a un regimen de rentas presuntas o de declaracion de rentas efectivas segun ctto o conta simplificada.

Si la sociedad ha estado acogida a rentas presuntas o conta simplificada, durante 1 año: YNR. Seran necesarios 2 años calendarios en caso de divsiion si respecto del bienq ue se enajena hay promesa de venta o arriendo con opcion de compra. Seran 2 y no 1 año como en el caso anterior que debera estar acogido a regimen o de renta presunta o de conta simplificada.

¿se aplica la habitualidad en este caso?

Hay que ir al art. 18. Aparece leetra B. Por ende SI opera requisito de la habitualidad. Ademas en este art. 18 hay presunciones de habitualidad, tanto de derecho como simplemente legales y algunas que miran claramente a la enajenacion de bienes raices, por ejemplo la subdivision de terrenos o venta de deptos. Ahi hay presuncion de derecho y hay plazo de 4 años. Tiene que entonces ser venta no habitual.

¿Se aplica requisito de no relacionamiento? Si. 17 inc. 4. La consecuencia que nos da esa propia norma: Si hay relacionamiento, hay que distinguir si es SP y el enajenante es socio y etc. Si hay relacionamiento, la consecuencia es que pasamos a tributacion general.

Cuando la norma decia que quedara gravado con esos 3 impuestos, debiamos entender tributacion general o normal. Por tanto, en caso de no cumplirse los requisitos anteriores, se tributa con impuesto snormales de ley de la renta.

Por tanto en letra B JAMAS se aplicara impuesto unico de 1a categoria. O es YNR en la mediad que se cumplan los requisitos, o sea plica tributqacion normal o general, pero nunca YNR.

¿Que sera YNR en caso de cumplirse los requisitos? El mayor valor obtenido en enajenacion de bienes raices situados en Chile enajeandos por PN o SP constituidas solo porp PN.

El mayor valor es costo de adquisciion reajustado – valor de venta.

Esa diferencia, sera YNR en la medida de cumplir los requisitos o quedara gravada con tributacion normal o general en la medida que no se cumpla. En este caso NO opera el impuesto unico de 1a cat.

¿Si en vez de enajenacion de bien raiz en su totalidad, se enajenan derechos o cuotas de bien raiz poseido en comunidad?

No se aplica letra B sino la I, pero si se lee en redacciona ctual, son casi identicos a la letra B. Por ende se aplican mismos requisitos que en caso de letra B salvo que letra I no habla especificando si es aplicable a bienes raices situados solametne en Chile, como si ocurre en letra B.

Letra C. Sera YNR Mayor valor obtenido en enajenacion de pertenencias mineras.

Excepto cuando formen parte del activo de la empresas que deban declarar su renta efectiva en 1a categoria. Nuevamente es condicion para gozar del YNR que no se tribute conforme a renta efectiva en 1a categoria.

Legislador lo que quiere beneficiar son PN y ciertos tipos de Sociedades que no son las mas grandes y excluye especialmente a las SA, a las SK que tributan en 1a categoria.

¿Puede hacerlo? Si, en la medida que no sea trato discriminatorio.

Pertenencia minera es concesion otorgada por Estado a un particular para explotacion de yacimientos mineros.

Cuando titular de esta concesion enajena la pertenencia minera y obtiene mayor valor, ¿queda gravado con LIR?

17 n8 C.

¿Que es YNR? Inciso 2. Cuando termina letra K. ¿La letra C esta comprendida en inc. 2? Dice que no constituira

En caso de letra C, no constituira renta o será YNR solo aquella parte del reajuste aplicado al costo de adquisicion.

Cantidad recibida hasta la concurrencia del valor de aduqisciion reajustado segun variacion del IPC.

K (que nucna es renta en si mismo) + reajuste acorde a variacion IPC. Eso será el YNR. El inciso siguiente, dice que mayor valor quedara gravado con impuesto unico de 1a cat.

Eso será YNR.

Y realmente, el reajuste tampoco queda gravado, pero la norma simplemente indica eso.

El exceso, entre costo de adquisicion reajustado y precio de enajenacion, si quedara gravado pero con impuesto de 1a categoria unico.

En la mediad que enajenacion no sea habitual (Art. 18), no sea entre personas relacionadas ni la pertenencia integre el activo de empresas que declaren renta efectiva en 1a cat.

Si no cumple con requisitio, tributacion normal o general.

¿Cuales son los costos de adquisicion de una pertenencia minera?

- Pago patente- Estudios geologicos- Mesura- Etc.

Requisitos de Codigo de Mineria para ser titular de pertenencia minera.

Esos costos son los que reajustare y contrastare al precio de venta para determinar si hay o no mayor valor.

Letra D. Derechos de agua.

Derecho real ejercido por persona que obtiene de PDR la merced de aguas que corre por canales.

Estos derechos son transables.

Cuando ese derecho de agua se enajena y a partir de esa enajenacion se obtiene un mayor valor ¿que queda gravado?

Letra D ¿esta en inciso 2? Si.

Por tanto, se aplica regimen similar al anterior. O sea, no queda gravado el monto que exceda segun variacion de IPC, siempre que enajenante no sea contribuyente de 1a cat obligado a declarar renta efectiva,

La diferencia entre el costo de adquisicion reajustado y el precio de venta queada afecto a 1a cat unico, en la medida que no sea havbitual ni se realice a personas relacionadas.

Si no, queda afecto a tributacion general.- Impuesto 1a cat del art. 20 n5 (artículo bolsón, donde va todo lo que no cabe en otras tributaciones). Se clasifican los contribuyentes en funcion de actividades que realizan en este articulo, y el n5 es norma tan amplia casi como la del art. 2 n1.- IGC- IA.

Ej. ¿Poker online? SII dijo que si, en base al 2 n1 y al 20 n5.

17 n8 Letra E. Propiedad intelectual o industrial.

Defeinicion en PPT.

Quien crea obra literaria o cientifica, es titular, tiene un derecho sobre esa creacion

Facultades- Usar directamente o personalmente la obra- Transferir la misma- Ceder el uso.

Podriamos distinguir en relacion a propiedad intelectual 3 situaciones distintas:- Constitucion de propeidad intelectual. Para tener derechos tiene que constituir derechos. Junto a la creacion tiene que ir al depto de prop intelectual del min de economia y hay requisitos para ser titular de ese derecho. Cuando constituye ese derehco ¿hay renta? El derecho entra al patrimonio. Hay diferencia a tener derecho inscrito a no inscrito. Aunque es dificil de cuantificar en si mismo. ¿Hay incremento patrimonial si constituye derechos de propeidad intelectual? Si hay incremento. Patrimonialmente tengo derecho que eventualmente puedo transferir y que tiene mayor valor a si no lo inscribo.- Transferir: Enajenar.- Entregar en uso la patente intelectual y ceder los derechos de autor en explotacion.

Cada una de estas situaciones tiene tratamiento tributario diverso. Hay que distinguir estos 3 momentos. Lo que se regula en letra E es enajenación.

Constitucion de prop intelectual esta en 17 n20 que es otro YNR.

Enajenacion: La letra E si esta en inciso 2o. No constituye renta la cantidad recibida hasta la concurrencia del vlor qude adquisicion reajustado segun la variacion delIPC, siempre que dicha enajeancion sea realizada por el respectivo autor o inventor.

Si es otra persona distinta, tributacion general o normal.

Diferencia entre costo de adquiscion (Gastos y desembolsos en cosntitucion de derecho de propiedad) reajustado y el precio de venta queda afecto a impuesto unico de 1a cat.

Si enajenante no es el autor, quedara afecto a 1a cat clasificada en art. 20 n5. Tributacion normal o general.

Respecto de este caso, no se exige requistio de nohabitualidad y del no relacionamiento.

En estos casos y en este YNR hay que moverse dentro de 17 n8 en relacion al 18.Distinguir 3 situaciones:- Constitucion: 17 n20. Sera YNR la adquiscion del derecho.- Enajenacion: 17 n8 letra E.- Explotación: Si se cede en uso. Tributacion general.

El impuesto de 1a cat no siempre grava a las empresas.

Esto se aplica a propiedad intelectual e industrial.

Letra F. Bienes en particion de herencia.

¿Mayor valor obtenido en la adjudicacion de bienes en particion de herencia?

Norma aqui ya no habla de enajenacion.

¿Hay incremento patrimonial cuando a alguien se le adjudica un bien? Si. Ley lo considera YNR. Es elmonto total. Es YNR por el monto total. Esto porque queda gravado por otro impuesto y ya tributo en otro momento previo.

Sujetos beneficiarios:- Herederos del causante, que hereden directa o indirectamente (representacion o transmision).- Cesionarios: Los derechos hereditarios a veces se ceden previos a adjudicacion de los mismos.

Aqui se puede colocar una cuestion polemica y que ha dado lugar a interpretacion adminsitrativa: Si bien los bienes adjudicados en particion de renta son YNR y que benefician a personas indicadas ¿que pasa si una vez adjudicados estos bienes, los adjudicatarios enajenan?

Ej. Patricia adquiere bien raiz como consecuencia de una particion de una herencia. 2 meses despues de haberse adjudicado enajena, vende este bien raiz. El problema que se coloca ahi ¿como determino el costo de adquiscion? Lo necesito para determinar si hay mayor valor porque tendre que contrastar el mayor valor menos el precio de venta. ¿Como lo determino? ¿Cual es el costo de adquiscion?- Avaluo fiscal.- Tasacion de los bienes del causante.

SII ha señalado qu costo tributario corresponde al valor del bien adjudicado al momento de deferirse la herencia (es decir, el que resulte de aplicar las normas de valorizacion contenidas en al ley de impuesto a la herencia, asignaciones y donaciones). Cualquiera que sea la naturaleza de los bienes adjudicados.

El momento entonces sera al deferirse la herencia.

Pero este es segundo momento: En principio es YNR, pero este supuesto es que despues de adjudicado se enajenen los bienes obtenidos via particion de herencia.

El impuesto dependera de bien enajenado: Si es bien raiz es letra B, si son acciones, si son bonos, etc. Dependera del objeto de la enajenacion.

17 n8 G. Mayor valor obtenido en liquidacin de sociedad conyugal.

En SC hay Comunidad de bienes.

¿Cuando se liquida SC? Ej. Divorcio, muerte de uno de los conyuges, etc.

La adjudicacion de este tipo constituye incremento patrimonial para adjudicatarios? Si. Similar a anterior pero ley lo constituye YNR.

YNR sera el Mayor valor: Diferencia entre valor original del bien actualizado – valor de adjudicacion del mismo bien.

Cuando ingreso al patrimonio, el bien tenia un valor. Se ajusta. Luego se adjudica, que es momento posterior.

Beneficiarios- Conyuge- Herederos- Cesionarios de ambos

¿Que sucede si despues de haberse adjudicado este bien se enajena?Tesis tradicional es que costo de adquiscion orignial se matneien. El costo durante SC. Hasta el 2009 con circular 37 cambio el criterio. Ahora costo de adquiscion es valor de adjudicacion asignado en la particion. En momento posterior a cuando fue adquirido. Valor corriente de plaza al momento de adjudicacion. Esto mismo lo apoyo CS en fallo rol 3373 2005.

¿Comepnsaciones economicas? Art. 17 n31. No constituye renta el 17 n31 las compensaciones. Esto se agrego en 2005, incluso con efecto retroactivo.

Esto tributaba porque SII consideraba a las CE como daño moral. Y esto es YNR solo caundo hay sentencia ejecutoriada. Por ende, CE establecidas en otros instrumentos como transaccion, eran renta y tributaron. Hasta 2005.

Letra H. Enajenaciond e ax de soceidad minera.

Condicion de que no sean SA. Si es SA no se aplica este regimen mas beneficioso.

Deben cumplirse requisitos copulativos: En PPT.

Aqui no se aplica el requistio de habitualidad, sino los otros requisitos.

Si no cumple tales requisitos: Tributacion normal.

Aca NO opera requisito de habitualidad porque seran determinante los requisitos especiales.

Letra J. Bonos y Deventures.

Bono: Titulo de deuda. Hay intereses, por tanto hay renta.Deventure: Bono sin garantia especifica. Especie de bono sin garantia especifica. Tratamiento tributario es YNR (añadido PPT).

Ley 20630 introdujo una modificacion en la forma comos e determina el costo de adquisciond e los bonos y señala que cuando sea enajenacion de bonos, su valor de adquiscion debera disminuirse por las amortizacines de K reajustadas recibidas por el enajenante.

Ej. Alguien hace prestamo, esa deuda ¿que constituye o por que esta cnformada? Por K e intereses. Cuando el bnaco hace un prestamo, la deuda que contrae es K e intereses. Durante primeros años se paga intereses y al final se amortiza el K. Cuando lo que se va pagando o lo qeu se va cargando de pagos realizados absorbe el K, se habla de amortizacion de K. Por tanto si el enajenante que esta vendiendo estos bonos ha amortizado el K, tendra que disminuirse el mismo para los efectos en las cantidades que haya recibido. La diferencia entre costo de adquisciion reajustado y precio de vena sera impuesto de 1a cat (PPT).

Letra K. Vehiculos de transporte de carga o pasajeros.

PPT.

Si el enajenante es PJ, o siendo PN posee mas de 1 vehiculo, es renta.

Si es PN, y tiene solo 1 vehiculo y lo enajena y tiene mayor valor (costo de adq reajkustado -precio de venta) sera YNR por monto total.

No se exige requisito de no habitualidad, pero si se exige venta no relacionada, porque se aplica art. 17 n8 inc 4 LIR.

Modificacion: Art. 17 n8 contiene regla segun al que la enajeancion se hace a un precio notoriamente superior, el SII puede ejercer faucltad de tasacion conforme al 64 CT.

El SII podra tasar la base imponible, o sea aplicar el art. 64 CT, que es determinar la base imponible de acuerdo a antencedentes que tiene el SII. Si como consecuencia de esa tasacion hay diferencia en valor, (entre valor de enajenacion acordado opr aprtes y el determinado por SII) esa diferencia estara sujeta a tribtuacion establecida en inciso 1 letra 2 I art. 21 LIR. O sea, gravado por impuesto unico sancion por tasa de 35%.

Esta es modificaicon introducida con ley 20630, antes referencia era tribugtacion normal.

11 04 2013Clase 12.** Prueba hasta hoy.

Art. 17 n9. Adquisición de bienes de acuerdo con el Codigo civil.

- Accesion: Mueble a inmueble. Mueble a mueble. Ej. Terreno que pasa a tener porcion adicional. ¿Es aumento de patrimonio? Si. Pero es YNR en virtud de este articulo. Sin mayores requisitos.- Prescripcion adquisitiva: Caso al final del PPT. Decreto 2695. Regularizacion de pequeña propiedad raiz. Modo de adquirir es prescripcion adquisitiva. 3 meses despues de haber adquirido propiedad, la vende. ¿Cual es la situacion tributaria de Paula? ** En evaluaciones se pide ponerse en todos los supuestos posibles. 1) En virtud del 17 n9 los bienes adquiridos por prescrp adquisitiva, no constituyen renta. Pero ella despues vende. ¿quqe pasa con enajenacion de bienes raices? Se rige por 17 n8 B, entran a tallar otros requisitos.- Sucesion por causa de muere o donacion: ¿Porque se le da este tratamiento a los bienes por causa de muerte? Estan gravados con un impuesto especifico. Impuesto a herencias, donaciones y asignaciones. El sentido de este YNR es evitar la doble tributacion interna.

Se remite a normas de CC.

Art. 17 n10. Renta vitalicia, usufructo y fideicomiso.

Las 3 situaciones tienen la misma estructura.

Usufructo: Partes- Nudo propietario o usufructuante: Disponer de la cosa.- Usufructuario: Usar y gozar.

¿Que pasa cuando termina usufructo? Se asocia a plazo o condicion. ¿Que pasa desde punto de vista del que soportaba el gravamen? Durante la vigencia del ctto

deusufructo el usufructuante esta limitado del derecho de dominio. Cuando termina y lo recupera hay un incremento patrimonial.

Sea como sea, casi no tiene sentido qeu sea como renta, pero la ley incluso lo determina especificamente como YNR.

Lo mismo ocurre con fideicomiso. Sujeta al gravamen de pasar a otra persona al aparecer condicion. Cumplida condicion o plazo suspensivo, la propiedad fiduciaria vuelve e incrementa patrimono. Ese incremento seria YNR.

17 n11. Cuotas de los asociados.

Contribuciones fijas o variables, ordinarias o extraordi que los asociados de una PJ o cualquiera organizacion colectiva hacen a esta para afrontar gastos u otros objetivos sociales.

Aqui no estamos en supuestos de sociedades. Ej. Sindicatos, asociaciones gremiales, clubes deportivos, colegios profesionales, etc. Hay que pagar cuota. Esas cuotas miran a financiar el gasto. ¿Para quien sera YNR? Para la asociacion, para la PJ u organiacion que recibe estas cuotas de sus asociados, porque hay un desemboslo dese punto de vista de los asociados.

Aqui se incluyen cuotas que se pagan a departamentos de bienestar.

Lo problematico de esto es que a veces es dificil fijar limite de cuando estamos a cuota que paga un asociado para financiar los gastos y cuando se esta frente al pago de un servicio. Esto se ha colocado en caso de establecimiento educacionales (Ej. Corporaciond e derecho privado educacional) por cuotas de incorporacion, matricula y mensualidades. ¿Puede entender uno que aquellas cuotas de incorporacion, matriculas o mensualidades, son cuotas que pagan los asociados a esas corporaciones educacionales y ser YNR? NO, porque se esta pagando por un servicio. SII oficio 1297 del 2000. Frontera es si se está pagando o no por un servicio.

En este caso estamos en esa situación.

A la organizacion obviamente le interesa que esto sea YNR.

Ej. Asociados a club de golf y tenis. Pagos que ahcen asociados para arrendar canchas de tenis, ¿caen dentro de este supuesto de cuotas de los asociados? Ademas de pagar cuota, cada vez que va a jugar tenis tiene que pagar otro monto. Ese monto por arriendo de canchas ¿quedan comprendidos dentro de este numeral? No. Es servicio y renta proveniente del arriendo.

Si por pago de cuota puedo usar todo dentro del club, quedaria configurado como pago de servicio probablemente.

Ej. Cuotas que se pagan a una federación de estudiantes.

17 n12. Enajenacion de bienes muebles de uso personal.

Ej. Ventas de garage.

Los ingresos de este tipo de venta no constituye renta, pero lo que no constituye renta seria el mayor valor, con tal que sean ocasionales. Si se dedica constantemente a hacer ventas de garage, ahi ya no sería YNR.

Mayor valor: Precio de venta – precio de compra. Probablemente nunca habra mayor valor. Ademas cosas se desvalorizan.

Caso: ¿Rentas las erogaciones efectuada sa un candidato a concejal? ¿Es renta para él?¿Lo recolectado en iglesia?

Ambas son donaciones.

** Art. 17 n13. Indemnizaciones laborales, asignaciones familiares y etc.

Caso: Carlos mantuvo por 27 años relacion contactual laboral en la calidad de gerente general. Al termino, Carlos recibe indemnizacion por años de servicio de 111 MM. Ademas recibe 4 MM 400 por concepto de desahucio legal.

Se pide analizar la situacion tributaria de Carlos.

Ademas en la realidad se le agregan distintos tipos de indemnizaciones, por vacaciones y etc.

Ademas, no todas las causales de termino de ctto dan lugar a una indemnizacion.

Hay que distinguir indemnizaciones:- Legales.- Contractuales.- Pactadas en cttos colectivos de trabajo- Voluntariasetc.

Pero para esto hay ciertos limites en cuanto al monto de la indemnización. Ahí se complica el tema. ¿Cómo aplicamos los límites? Hay diferencias interpretativas.

Hay que ademas integrar normas del CdelT con normas del CT. Es incomprensible el tratamiento.

Relacionar 17 n13 con Art. 178 CdelT.

17 n13. Asignacion familiar.

Es un subsidio estatal consistente en Q de dinero que se entrega por cada carga familiar que el trabajador dependiente, pensionado o algunos trabajadores independientes acrediten.

Esto incrementa la renta. ¿Queda gravado con YNR? No.

2 tipos de indemnizacion:1. Asignacion cuyo pago ordena la ley. Ene se caso es YNR.2. Otras indemnizacioens familiares contractuales complementarias a las legales. Ej. Subsidios de empresas a sus trabajdores. ¿Seria renta en este segundo caso? Se puede considerar como sueldo del trabajador pero ¿distingue la norma? No. Por ende, si no distingue la norma no corresponde al interprete distinguir. Pero SII dice que es complemento del sueldo y por end ees renta, aun cuando esta asignacionf amiliar complementaria se pague en forma uniforme y general a todos los trabajadores. Ese es el criterio del SII no obstante que l anorma no distingue.

Esto aumentara la base imponible.

Si es por ley si, si es pactada en un contrato, no es YNR.

17 n13. Beneficios previsionales.

Aquellos que emanan de servicios organicos de cajas e instituciones de prevision. Son todos los beneficios que pagan las entidades que dependen de la superintendencia de seguridad social (SSS), ISP, INP, etc.

Ej. Subsidio de maternidad.

¿Es renta? No.

Quedan comprendidos en el concepto de beneficios previsionales las ayudas que otorguen los deptos de bienestar del sector publico. Ej. Ayudas de oftalmologia, etc.

¿Y las ayudas que prestan los servicios de bienestar del sector privado?

Son YNR cuando estan destinadas a solucionar problemas economicos de caracter contigente o eventual. Ej. En PPT.

Constituyen renta gravada y no serian beneficios, aguinaldos de fiestas patrias, de asignacion de titulo, etc.

Ahí sería renta, y renta de segunda categoría. Aquí cuando hablemso de tributacion general no estaremos hablando de 1a, sino de 2a categoria. Y si ese trabajador que recibe esa asignacion de titulo ademas tien ingresos como trabajador independiente ¿con que impuesto quedara gravado? Con el IGC.

Esa sería su tributación general o normal en este tipo de casos.

El servicio ha establecido requisitos copulativos para que estas constituyan YNR:- Solucionar problemas economicos de trabajadores generados en contingencias: Muerte, parto, accidente.- No debe implicar aumento en reumneracion del trabajador (esto porque a veces se asigna sueldo minimo y luego se agregan muchisimas asignaciones y bonos para evitar el pago de impuestos). Por ende SII dice que si, pero que no constituya remuneracion.- Beneficio debe llevar implicito concepto de universalidad: que se pague a trabajadores de formas general y uniforme. Si se entrega en forma ocasional a trabajdor preferido, no estariamos dentro del beneficio.- Ayuda no podra exceder de cuantia real del gasto, desembolso o detrimento patrimonial que ha asumido el trabajador.

Ej. Hospitalizacion.

Ej. Empresa envia a un trabajador desde Santiago a Arica. Le entrega asignacion por casa. Se paga periodicamente. Pasa a aumentar la remuneración. Por ende aumetna base imponible de impuesto iunico de 2a categoria ¿Seria renta? Si.

17 n13. Indemnizaciones laborales.

CdelT art. 158 yss. Regula termino de ctto de trabajo. Establece en estos art. una serie de causales de termino, algunas de las cuales dan derecho a indemnizacion. Llamese:- Indemnizacion pro años de servicio.- Compensacion de derechos que no se ejercieron.- Indemnizacion sustitutiva de aviso previo.Etc.

En general el tratamiento tributario de las indemnizaciones en general se puede distinguir:- En alguna parte sera YNR- En otros casos o en una parte, sis e superan los limites del legislador, tendremos Renta.

Cuando haya renta, ¿cual sera el impuesto a aplicar? Unico de 2a cat.

Las 2 normas que hay que tener presente son:

178 CdelT.17 n13 LIR.

En general de estas normas uno puede distinguir indemnizaciones legales y convencionales.

Ademas indemnizaciones legales provenientes de cttos colectivos provenientes de convenios colectivos que complementen, modifiquen o reemplacen estipulaciones de cttos colectivos. Relevante porque si convenio

colcetivo no cumple estos requisitos, tiene otro tratamiento tributarios ndemnizaciones contractuales: pactadas en ctto individuald e trabajo. Indemnizaciones voluntarias: pagadas libremente por el empleador, sin que exista una obligacion legal o contractual. Ej. Termina relcion laboral y

empleador ademas de lo obligado, paga cantidad extra.

Marco normativo es art. 178 CdelT y 17 n13 LIR.

Art. 178: Remite al 17 n13.

Ej. Carlos quer ecibio los 111 MM por indemnizacion. Recibio 4 MM 444 mil por desahucio legal ademas, que es otra forma de indemnizacion. ¿como lo calculamos? ¿Queda en 178 inc 1 o 2? inc 2, por ende se aplica 17 n13. ¿como determinaremos cual es el monto? A lo que llama esto es establecer frontera, que hay monto que sera YNR y si se supera ese tope, hay renta.

¿Como lo hacemos?

Supongamos que Carlos durante 3 ultimos años de relacion laboral su remuneracion fue 1 millon, luego 2 millones y el ultimo año son 3 millones.

El promedio de los 2 ultimos años es 2,5 millones. Suma 2 MM y 3 MM y se divide por 2. Ese es el promedio de Carlos en los ultimos 24 meses.

¿Cuanto es entonces? Trabajo durante 27 años.

Multiplicar 27 años * 2.5

Eso da 67,5. ¿y el resto? Hay diferencia de esto con 115 total que recibio? En este caso no hay que descontar nada. La diferencia de ambos, es renta.

Por tanto hay difernecia, y esa diferencia es renta.

Distinguir de las indem legales y convencionales. Dentro de las legales:- Por años de servicio de 163 CdelT. LA que tiene derecho el trabajador cuyo ctto vigente a lo menos 1 año y etc en PPT. Necesidades empresa, etc. ¿Cual es el monto de esta indemnizacion? 30 dias de la ultima remuneracion devengada pro años de servicio y fraccion inferior a 6 meses, con limite de 330 dias de remuneracion.

Ej. Trabajador que lleva 2 años 9 meses y 15 dias trabajador, y termina su ctto de trabajo ¿a cuantos años tiene indemnizacion tiene? 3 años.

Lleva 2 años completos y ademas como es fraccion superior a 6 meses, se agrega 1 año más.

No se considerara respecto del calculo, aquella remuneracion superior a 90 UF. El tope de remuneracion para este calculo son 90 UF.

30 dias: Si uno trabajo 3 años, porque habia fraccion superior a 6 meses, hay derecho de indemnizacion por 3 años.

Limite: Son 11 años. Me pagaran como si hubiesen pagado 11. Es ees el limite que pone legislador.

La norma dice que indemnizacion por años de servicio es el equivalente a 30 dias de remuneracion devengada por cada año de servicio y fraccion superior a 6 meses. Si un trabajador ha trabajado 3 años, tiene derecho a 3 sueldos. Eso establece la norma. 30 dias. Las remuneraciones se calculan de 30 dias, no de 31. Si se divide el monto de remuneracion pro dias, y en este caso serian 90 dias, aplicado a nuestro ejemplo, o sea 3 meses de la ultima remuneracion devengada.

Las legales se suman con las otras. Se toma monto total de indemnizaciones y se descuenta el monto total de los otros 24 meses.

Si solo me pagan indemnizcion legal, dentro de los topes que establece la ley ¿habra renta? No.Si pagan indemnizacion pactada en ctto colectivo de trabajo ¿hay renta? NoPero el inciso 2 dice que ademas de esta, si reciben otras indemnizaicones, aqui regula lo que se hace con eso.En este caso de Carlos, no da informacion, porque hay que distinguir ya que aparentemente su indemnizacion de 115 MM es mayor a la qu ele corresponderia legalmente.

- Indemnizacion a todo evento: Def en PPT. A todo evento significa que se pagar asiempre, independiente de la causa de termino de trabajo.

Requisitos que coloca la norma: Oacto debera ser pore scrito Aporte no podra ser superior a 4,11%. PPT. Dicho porcentaje se aplica hasta remuneracion maxima de 90 UF. El empleador debera depositar mensualmente a su cargo en la AFP este porcentaje. Conforme al 165 inc 2 letra D CdelT, los aporets que fectue el empleador para estosf ines isemper que no exedan de 8,3% de remuneracion mensual

imponible del trabajdor y rentabilidad que se obtena de estos aportes, no constituira renta para ningun efecto trbiutario y tampoco estara afecto el retiro de estas cantidades.

4,11 es lo que debe aportar el empleador. Si se pone de 5%, se infringe.

(!) Estudiar esto de PPT. Leer normas de titulo 5 de finalizacion de ctto y remuneraciones.

15 04 2013Clase 13

(!) Clase de repaso: Mañana Bloque F.

Indemnizacion laboral (Art. 178 CdelT y Art. 17 n13)

El codigo del ramo establece causales de termino del ctto de trabajo, algunas de las cuales dan derecho a indemnziacion. Podemos distinguir

1. Indem legales2. Contractuales3. Voluntarias

a. Cttos individuales de trabajob. Cttos colectivosc. Pactadas en convenios colectivos

No es normativa clara. Hay que unir articulos del CdelT y de la LIR. 17 n13 segunda parte. Porque 17 n13 se refiere a asginacion familiar, luego a previsionales y luego recien a indemnizaciones.

El 178 dice: PPT.

Enumera ciertos tipos de indemnizaciones específicas que son YNR.

Agrega: Cuando se paguen otras indemnizaciones a las precitadas en el inciso anterior (otras indemnizaciones distintas a las legales, distintas a las pactadas en cttos colectivos o pactadas en convenios colectivos que reemplacen o modifiquen estipulaciones de cttos colectivos) deberan sumarse las del inciso 1 a las otras indemnizaciones, con el objeto de aplicar lo dispuesto en el n13 del 17 de la LIR.

Art. 17 n13 dice: Se suman las legales y convencionales. Saca un promedio de los ultimos 24 meses (2 años) y eso sera YNR.

1. Indemnizaciones legales: Se pagan al trabajdor en virtud de una disposicion legal y por cumplirse los presupuestos que establece la norma legal:

1.1. Indemnizaciones por años de servicio 163 CdelT: Derecho el trabajador cuyo ctto estuvo vigente a lo menos 1 año completo.

Requisitos:- Que trabajador ponga termino conforme al 161 CdelT (necesidades de la empresa, racionalizacion, etc.)

En este caso el monto de la indemnizacion es igual a 30 dias de la ultima remuneracion devengada por cada.. PPT. Limite de 11 años o 330 dias. Eso es el limite legal, aunque nada impide que puedan pagarme voluntariamente una indemnizacion de más años. El exceso tributa.

Ej. UN trabajador lleva 2 años, 9 meses y 15 dias. ¿A cuantos años de indemnizacion tiene? 3 años. Porque hay fraccion de mes superior de 6 meses.

No se considerará una remuneración mensual superior a 90 UF. Esto es para calculo de indemnizacion. No se considerara una indemnizacion superior a 1.8 MM para efectos de calcular la ultima remuneraciond evengada. Si la ultima remuneracion devengada excede 90 UF, el exceso tributa.

Desde 7o año de relacion laboral, pueden pactar indemnizacion a todo evento entre empleador y trabajador: Pactaremos indemnizacion a todo evento. Se pagara, cualquiera sea la causal de termino del ctto de trabajo. No es necesario que sea causa de 161, sino que cualquiera que sea la causa.

Ej. Un trabajador lleva 10 años trabajando. Es despedido, en un primer caso invocandsoe necesidade de empresa. Al llegar el 7o año, pactaron indemnizacion sustitutiva a todo evento. ¿Cuanto va a recibir por indemnizacion? Recibira los 6 primeros años, de indemnizacion legal obligatoria + el monto que teng apor el pacto sustitutivo (veremos mas adelante los porcentajes).

El pacto que va entre el 7o y 11o año, debera constar por escrito y el aporte no podra ser inferior al equivalente a un 4,11% de las remuneraciones mensuales de natura imponible que deengue el trabajador a partir de la fecha del acuerdo. Dicho porcentaje se aplica hasta una remuneracion maxima de 90 UF.

La pactada, tambien es legal, y es sustitutiva de la anterior. Este pacto suele ser mejor para los trabajadores. Entre otras razones, prque es cualquier causal (la anterior es solo para necesidades de empresa).

La obligacion de pagar este aporte (no podra ser inferior a 4,11% de la remuneracion mensual imponible) es de cargo del empleador, y tendra que entregarla mensualmente en la AFP que cotice el empleador.

Deben pagarse mes a mes esta cuenta especial que no podra ser inferior a 4,11%.

Conforme al art. 165 inc. 2 letra D del CdelT los aportes que efectue empleador para estos fines (siempre que no excedan de un 8,33% de la remuneracion mensual impnible del trabajador) no constituiran renta para ningun efecto tributario.

Tampoco estara afecto a impuesto el retiro de tales aportes. Si se pactara un porcentaje superior, el exceso es tributable.

Ej. Tengo trabajador de 10 años. Desde 7o año pacto indemnizacion sustitutiva. Desde 7o año mes a mes, el empleadore ntrego a AFP un porcentaje no inferior a 4,11% y se fue acumulando. Al 10o año se despide trabajador. Pueden darse 2 posibilidades:- Se despide y se lo haga invocando la causal del 161. Ahi ocurre que tiene derecho a indemnizacion por 6 años (30 dias por cada año de servicio, o sea 30*6) y tendra derecho tambien a indemnizacion sustitutiva, el peridoo entre 7o y 10o año. En ese momento se produce el retiro de tales aportes. En el interntanto, esto fue ganando rentabilidad, entre el 7o y 10o año, fue produciendo rentabilidad en cuenta AFP, esa rentabilidad es tambien YNR. Y el retiro del 10o año tampoco sera renta

en la medida que no supere el 8,33%.- La causal de despido no es la de 161. Seria solamente la indemnizacion a todo evento.

Mas alla de que haya pacto, esta indemnizacion tambien es legal y tambien seria YNR si se cumplen condiciones y no se superan topes señalados.

La indemnizacion a todo evento es solo hasta el 11eavo año. Hasta ahi es la legal. Si se paga voluntariamente más allá de eso, es contractual: Se deben sumar: Si hay contractuales adema de las legales, se deben sumar ambas. Y el tope de YNR sera el promedio de los ultimos 24 meses, multiplicado por los años de servicio. Aqui ya no entra a tallar el tema de los 11 años.

Se debe calcular promedio de los ultimos 24 meses, multiplicado por el numero de años de servicios prestado.

1.2. Indemnizacion legal por desahusio. Art. 161 inc 2. Es beneficio que nace a favor de trabajadores que tengan poder para representar el trabajador. PPT.

El CdelT pone sobre empleador la obligacion de comunicar con 30 dias de anticipacion el termino de relacion laboral. Si no lo hace, tendra que pagar indemnizacion. Tambien es indemnizacion legal. El monto de indemnizacione s la ultima remuneracion devengada con tope de 90 UF.

Ej. Tenemos empresa. Y Catalina le damos poder para que nos represente. Se le despide pero no se cumple con obligacion de darle aviso con 30 dias de anticipacion. Se le debe pagar indemnizacion sustitutiva del aviso previo. El monto de la indemnizacions era igual a ultima remuneracion devengada, con tope de 90 UF.

Ademas: Indemnizacion ssutitutiva del aviso previo: Tiene lugar cuando empleador, invocando como causal... PPT.

Este es el suspuesto del inc. 4 del 162. No es trabajador con poder para representar, sino unt rabajador cualquiera, respecto del que se invoca causal del 161 y no se le ha dado aviso con 30 dias de anticipacion. En ese caso tambien indemnizacion es igual a ultima remuneracion mensual devengada, con tope de 90 UF.

1.3. Indemnizacion legal por feriado: se pueden dar 2 situaciones:- Traajadores tienen derecho a feriado legal anual. La ley les permite que no se los tomen hasta por 2 periodos, pero eso no significa que pierdan el derecho sino que se van acumulando hasta por 2 periodos. Puede que ese trabajador sea despedido y tendra derecho a que le paguen indemnizacion por esas vacaciones que no ejercio.- Puede darse tambien la situacion que son las vacaciones proporcionales, que un trabajador sea despedido teniendo como relacion laboral 2 años, 9 meses, 15 dias pro ejemplo. Por los 2 años primeros ya ejercio su feriado legal. ¿Que pasa con los 9 meses y 15 dias? ¿Ejercio esas vacaciones? No. ¿Cuando podra ejercerlas? Cuando cumpla el año. Pero como no podra cumplirlo porque no estara en la empresa, por ese periodo de 9 meses y 15 dias le deben pagar indemnizacion proporcional.

Todas estas indemnizaciones, conforme al 178 CdelT (las 1.1, 1.2 y 1.3 NO son renta, o sea, son YNR).

2. Indemnizaciones contractuales

2.1. Indemnizaciones pactadas en ctto indiividual de trabajo. ¿Queda comprendida en inciso 1 del 178 inc. 1 CdelT? Ese art. dice que determinadas indemnizaciones seran YNR. ¿Cuales eran esas indemnizaciones? Las legales, las pactadas en ctto colectivos o en convenios colectivos que mdoifiquen, etc. ¿Aparecen cttos individuales? NO.

¿Les aplicamos inciso 1o entonces? No. El inciso 2 del 178. Deben sumarse estas a aquellas con el objeto de aplicar el 17 n13 LIR. Por ende, a las pactadas en cttos individuales de trabajo, aplicamos 17 n13. Este art. dice:

Estara afecto a impuesto en la parte que exceda indemnizacion establecida legalmente. ¿Que sera YNR? El promedio de los ultimos 24 meses multiplicados por los años de servicio.

Aqui tambien se aplica indemnizacion por años de servicio con fraccion de 6 meses. Mas de 6 meses se considera 1 año completo.

Esta regla de los 24 meses se aplica solo a trabajadores de sector privado.A los del sector publico se aplica la ultima remuneracion devengada multiplicada por los años de trabajo.Solo calcularemos el promedio en la medida que se trate de un trabajador del sector privado.

El exceso pro sobre este calculo, quedará gravado con el impuesto de la LIR de 2a categoria. Aqui NO entra el de 1a categoria.

2.2. Indemnizaciones pactadas en ctto colectivo: Inciso 1 del 178: Sera YNR.

2.3. Indemnizaciones fijadas en convenio colectivo: Depende. Distinguir si es convenio colectivo que no modifique, complemente o reemplace, hay que sumar indemnizacion y ver qué estará afecto a renta (mismo calculo anterior).

Si se trata en cambio convenio que complementa, modifica o reemplaza estipualciones de ctto colectivo, sería YNR.

La razon de este limite es que estos convenios se usaban por directores de la empresa. La norma intenta evitar que se use este convenio colectivo para pactar indemnizaciones de grupo reducido de la empresa que gozaría de este beneficio tributario.

Caso: Aníbal PPT.

Invoca necesidades de la empresa. Art. 161. Dato relevante.Relacion laboral duro 15 años. Dato relevante.Ultimo año de sueldo 3 millones por mes.Anterior 2 millones.

Anterior 1 millon.

Fue despedido en enero de 2013. Durante 2012 tuvo remuneracion 3 millones. 2011 2 millones. 2010 1 millon.

Conforme a pactos especiales le pagan indemnizacion por años de servicio de 50 millones. Ademas se le paga indemnizacion sustituva de aviso previo, igual aultima remuneracion devengada, como asi mismo indemnziacion pro feriado legal proporcional de 500 mil pesos.

¿Cual es la situacion tributaria de anibal en relacion a dichas indemnizaciones?

Tiene legal y tiene convencional. Se suma.

Como caso no distingue y habla de “pactos especiales”, en ellos podria haber:- Ctto coelctivo- Convenio colectivo que reemplace, modifique,- Etc.

Respuesta completa:

Primer supuesto: Como habla de pactos especiales hay que poners een supuesto de que fuente sea convenio colectivo que complenemte modifque o reemplace. En tal caso el 178 del CT inc. 1 seria YNR toda la indenizacion por años de servicio.

La indemnizacion sustitutiva por aviso previo tambien es YNR. Como son mas de 3MM, tributa solo desde 90 UF.Indemnizacion por feriado tambien YNR.

B. Si no se da el supuesto anterior (y como no hay otro antecedente del caso)... PPT.

¿Como determinamos, en el ambito del 17 n13, determinamos cuál será nuestro tope de YNR? El promedio del os ultimos 24 meses: Eso será 2,5 millones (2 millones 2011, 3 millones 2012, /2 = 2,5 MM). Ese 2,5 se multiplica por 15, años de servicio.

37,5 millones. Ese será el tope. Esto será YNR.

Indemnizacion afecta a impuesto unico de 2a categoria. 50 – 37,5 = 12,5 MM.

Caso 2. El mismo pero con info mas completa.

Desarrollo es el mismo, pero hay mas informacion porque asi no nos ponemos en ambos casos, sino solo en uno.

** Indemnizacion de vacaciones proporcionales no se suman. Siempre son YNR.** Sutittutivas de aviso previo tampoco.

Caso de indemnizacion legal y voluntaria.

Carolina.

Indemnizacion por años de servicio 6 MM pero le correspondia indemnizacion legal por 5 MM.

Tiene una legal y una voluntaria.

1 MM coresponde a indemnizacion voluntaria.Podra ser calificada la 5 MM + 1 MM, en la medida que no exceda los limties del 17 n13. Se deben sumar. Por ende se deben sumar los 15 MM + 1 MM y ver si no esta por encima o no del tope del 17 n13. Si no excede el tope, seria YRN. Si excede el tope, el exceso tributa y estaria afecto a impuesto de 2a categoria.

Impuesto de 2a categoria unico: No tiene que presentar declaracion de renta anual, si solo tiene esa renta.Pero si es etrabajador que obtiene rentas de trabajo dependiente, tiene mas rentas (Ej. Intereses de deposito a plazo, etc.) el impuesto de 2a cat no sera unico porqu edebera presentar declaracion anual de la renta.

17 n14. Alimentacion o alojamiento.

Tambien sera YNR. Pero siempre que cumpla con requisitos:

1. El pago se origine en una necesidad del empleador, atentida natura y caracteristicas de la faena. Ej. Trabajador para empresa constructora y vive en stgo y presta regularmente su trabajo en stgo, pero por ctto lo envian a punta arenas por un tiempo. En ese caso, si se le paga asignaciond e alimentaicon y alojamiento, el pago estara originado en necesidad del empleador por tanto cumpliria con el primer requisito.

2. No debe representar un beneficio para el trabajdor sino solo complensacion para mayor gasto en alimentacion y alojamient en que incurria por razon del lugar en qu prestara los servicios. Ej. A este trabajador le saldra mas caro alojamiento y alimentacion que en Stgo. Esa es la idea.

Pueden darse otros supuestos que sea indemnizacion de colacion o movilizacion. Algunas empresas pagan indemnizacion de movilizacion y colacion. Esto no es con relacion a supueto anterior, sino que trabajdores en mismo Stgo que pactan asignacion de colacion y movilizacion. ¿Cuando estas seran renta o seran YRN?

Lo que dice jurisprudencia adminsitrativa (SII):

1. No cosntituye renta asignacion de alimenatacion o colacion pactada para trabajdores en jornada unica de trabajo, siempre que:a. Monto sea uniformeb. Se relacion con el valor de almuerzo corriente (no se quiere cubrir remuneraciones reales)c. Que la asignacion debe coresponder a periodos efectivamente trabajados.

Asignacion de movilizacion: Tambien se ha afirmado que no constituye renta: Pero queda entregada a discrecion de DR de SII. El indicara que se trate de monto razonable, teniendo en consideracion el numero de viajes y tarifa mas economica.

17 n15. Viaticos y traslación.

¿Tributan? Los viaticos son sumas de dinero de monto razonable y prudente pagados a trabajadores bajo el supuesto de que solventen gastos de traslado, alimentacion etc que desempeñen con motivo de sus labores, siempre que deban ausentarse del lugar de residencia habitual.

No constituiran renta a menos que asi las califique el DR del SII.

SII ha dicho que requisitos para que sean YNR son:a. Debe estar comprobada la ausencia del trabajador del lugar de residencia habitual. Seria facil pagar nuevamente viatico o que aparezca que se paga viatico con el solo efecto de beneficarse tributariamente y que trabajdor no se haya trasladado de lugar donde presta funciones.b. Cantidad pagada por este concepto debe ser acorde al rango del trabajador.c. Debe ser un pago que tambien guarde relacion con el lugar donde se trasladó el trabajador. No es lo mismo ir a Arica que a Rancagua.e. No se trate de asignaciones por tiempo indeterminado con el solo objeto de pagar mayor remuneracion al trabajdor. Ej. Se pagan permanetnemente viaticos, no cumpliendo req anteriores y con unico proposito de pagar la menor remuneracion al trabajdor pero no presentarla como tal sino que como viatico y por tal, seria YNR y disminuye renta gravada en impuesto unico 2a cat.

Gastos de representacion. 17 n16.

Ej. Directivo de una empresa. Hay que almorzar con otros ejecutivos para cerrar negocios. Empresas pagan estas asignaciones para una persona que cumpla funciones en una empresa o institucion para que la relice en representacion o actividaes relacionadas cone l giro o actividades de la empresa o institucion respectiva.

Con estos gastos se pueden pagar gastos de almuerzo o giro de la empresa.

Solo son YNR los gastos de representacion establecidos en la ley, como aquellos establecidos en la ley en beneficio de funcionarios de sector publico. Esa es condicion.

¿Que pasa con gastos de rep que reciba contribuyente en virtud de ctto de trabajo o de decision voluntaria de la empresa? ¿Cumplen con este requisito de estar establecidos por ley? NO. Y por tanto seran renta.

Por tanto, afecta al impuesto unico de 2a cat. Se adicionan a renta imponible del mes en que gastos de repres se pagan conformando con demas remuneraciones de ese mes una sola base imponible. Con la salvedad que la empresa privada que paga estos gastos de representaicon (porque esto se puede mirar desde perspectiva de trabajador que los recibe como de la empresa que los paga). Desde perspectiva de trabajdor constituye renta gravad en 2a categoria. Desde perspectiva de empresa puede deducirlo como gastos necesarios para producir la renta. Pued dedudcirlo de base imponible de impuesto unico de 1a cat.

Si los gastos estan justificados (empleador los rinde) y son gastos de empresa, no s esuman a la base del empleador, sino que tributa la empresa y los deduce como gasto.

Si estan justificados,e s gasto necesario para reducir renta de la empresa.

Caso.

Carlos. Final del PPT.

Indemnizacion 111.902.740.Ademas recibio 4.144.546 por desahucio legal.

(!) Hay jurisprudencia del 2011 de este caso y de TTA de Temuco.

Este caso, el TTA resolvio en sentido contrario a tesis defendida por SII.

¿Cual seria el razonamiento del tribunal? ¿Como detemrinamos si esta indemniacion esta o no afecta a impuesto? ¿Constituye o no YNR?

¿Se aplica el 17 n13? Es indemnizacion contractual fijada en ctto individual de trabajo. Por tanto, SI aplica 17 n13.

Eso implica que se suma la indemnizacion legal con las otras. Por tanto, ¿que le falta a ese caso para calcular? Promedio. Dato que no está en caso y que es relevante, cuál es su remuneración de los últimos 24 meses porque así podemos saber el promedio.

Ese promedio, multiplicado por años de servicio (27 años), es importante porque será el tope del YNR.

El resto, paga.

En esta sentencia, la tesis de SII es que no calculo promedio de ultimos 24 meses, sino que el tope son 90 UF. Por tanto, ¿cuanto es 90 UF? 1.8 MM. Eso lo multiplico por 27 MM. Eso da 54 MM. En este caso los datos reales, si uno aplicaba promedio daba monto mayor. Por ende a este trabajador, el SII le emite liquidacion donde

hay diferencia de base imponible de 66 MM. La diferencia impositiva era de 25 MM. Aplicando uno u otro (tope 90 UF de tesis SII, o promedio de ultimos 24 meses). TTA acogio tesis del promedio de los 24 meses.

Lo cual da impuesto menor.

90 UF es para calcular indemnizacion, no para calcular los tributos.

(!) Ver respuesta de este caso en Portal.

16 04 2013

OBJETIVOS

Explicar el régimen tributario de las pensiones y jubilaciones de fuente extranjera. Explicar el régimen tributario de las becas de estudio Explicar el régimen tributario de las pensiones alimenticias. Explicar el régimen tributario de los beneficios de la constitución de propiedad intelectual o facultades sobre concesiones mineras. Explicar el régimen tributario de la merced de autoridad, concesión, permiso fiscal o municipal. Explicar el régimen tributario de la remisión por ley de deudas, intereses u otras sanciones Explicar el régimen tributario de los premios estatales y de rifas. Explicar el régimen tributario de los montepíos por servicios prestados en guerras. Explicar el régimen tributario de la gratificación de zona. Explicar el régimen tributario de los reajustes. Explicar el régimen tributario de los incrementos ocasionados en el régimen patrimonial del matrimonio.

17 n17. Pensiones y jubilaciones de fuente extranjera.

YNR = (Oficio 817 de 11.03.2003) Según SII para que las pensiones y jubilaciones sean YNR, deben cumplir requisitos:

Que sean de fuente extranjera, sin importar nacionalidad del beneficiario (chileno/extranjero).

Que tengan naturaleza y características similares a pensiones o jubilaciones otorgadas en el país.

Que sean recibidas en forma periódica y no por una sola vez (no posee naturaleza y características inherentes a una pensión o jubilación). Si la pen -sión es recibida sólo 1 vez es renta gravada ¿Con impuesto 1 o 2 categoría? 42 N°1 LIR; En general las rentas gravadas con trabajo dependiente se gra -van con impuesto único 2° categoría, además las pensiones.

¿Queda amparado por esta norma el ingreso que una persona reciba por solo una vez en reemplazo del derecho a percibir una renta periódica de fuente extranje -ra? No. Así lo ha sostenido el SII (Oficio 3362 del 29.06.77) por cuanto no poseería la naturaleza ni características de una pensión.

Si no cumple con estos requisitos, sería renta y paga. ¿Es de 1a o 2a categoria?Es 2a categoria.

17 n18. Becas de estudio.

La norma nuevamente, igual que en el 17, es parca, y el SII ha establecido requisitos para el ejericico de este beneficio. Si no se cumplen estos requisitos, es renta afecta a 2a categoría también.

Beca de estudio: Concepto la ley no lo define. Lo definio SII circular 41 1999. Definicion RAE: Estipendio o pension temporal que se concede a uno para que continue o complete sus estudios.

En la misma circular se distingue entre las becas de estudio y las asignaciones de escolaridad.

Las becas son beneficios que se concedes en favor del becario msimo, sin posibilidad de ser aprovechados por 3os (conyuges, hijos, etc.)

En cambio la asignacion de escolaridad, se otorgan a los trabajadores de la empresa como una mayor remuneracion por la prestacion de servicio personales, quedando a su arbitrio para el cual fueron otorgados. Es renta. Y si es de 2a cat, sera complementaria que quedara gravad por impuesto de 2a categoria. Ej. Empresas que pagan esto en funcion del numero de hijos del trabajador.

No es necesario que se financien a los gastos de estudio.

Beneficios que dan lugar a la degravacion que el YNR supone para defininion de becas de estudio:- pagos de matriculas- cuotas- viaticos o pasajes (cuando estan en el extranjero)

- instrucion basica, media, tecnico o universitaria.- en cursos de perfeccionamiento o capacitacion motivo de la beca.

Esto no debe asociarse necesariamente a estudio universitario. Ej. Trabajador de Mercedes Benz que empresa lo envia a capacitarse a mercedes benz alemania. Capacitarse. Le da viatico y se capacita. ¿Queda comprendido dentro de este supuesto? Si.

Requisitos para quei sean YNR:

- Destinadas exclusivamente al financiamiento de los estudios motivo de la beca.- En favor del becario mismo, sin posibilidad de que sean aprovechados por 3os o que se les de destino distinto (esto saca a las asignaciones de escolaridad del beneficio).

El pgador de la beca de estudio tiene posibilidad de deducir estos montos pagados como beca como gastos necearios para producir la renta (la renta es resultado: Ingresos totales menos costos directos y gastos necesarios para producir la renta).

- Gastos necesarios para producir la renta.- Digan relacion con giro.- Empresa haya incurrido efectivamente en el gasto.- Justificar ante SII la natura, necesidad y monoto necesario de este gasto- Que gasto corresponda al ejercicio a declarar. Ej. Si beca se pago el 2013 se podra deducir de los ingresos brutos en la renta de ESE año, y no posteriores o anteriores.

Pensiones alimenticias. 17 n19.

CC dice que deben ser pensioens que por ley se deban. Cuando LIR habla por ley, se remite a 341 CC dodne se establece queines tienen derecho de alimentos:

- Conyuge.- Descendientes- Ascendientes- hermanos- quien hizo donacion cuantiosa que no fue revocada

La pension alimenticia es YNR para el beneficiario o alimentario ¿y que pasa con el alimentante (el que paga)? ¿Es inocuo tributariamente hablando? Si a la empresa en becas le damos posibilidad de deducir ese gasto, ¿al alimentante tendra beneficio similar?

NO. En nuestro sistema no se puede deducir.

Esto se ha criticado. Oficio 1998 donde chileno casado con una francesa, separado 4 hijos, tiene que cumplir mes a mes con pension de alimentos importante. El planteo a SII la cuestion de si podia deducir el pago de la pension como gasto necesario para deducir la renta. SII dijo que no, porque posibilidad de deducir solo se alpicaba en casos expresamente en la ley.

17 n20. Beneficios constituciond e propiedad intelectual o facultades sobre concesiones mineras.

PPT.

La constitucion de la propiedad intelectual implica un incremento patrimonial, porque cuando seinscribe una patente o invencion, se tiene mayor seguridad que si no la tuviere, y mi patrimonio crece. Tengo activo nuevo. Dificil de cuantificar pero un activo.

Este incremento patrimonial es YNR.

Lo mismo ocurre con concesion de concesion minera.

PPT.

Estas prerrogativas (autorizacion para cavar, etc.) tambien hay incremento patrimonial, pero son YNR igualmente.

Eso es en relacion a la constitucion. ¿Que pasa con la explotacion de propiedad intelectual o industrial?

Ej. Patento algo y lo cedo en uso a un laboratorio, de forma remunerada. En ese caso ¿es renta? Estamos en supuesto de explotación: Tributa por tributaicón general. Es renta ordinaria.

Distinto es si esta misma formula en vez de cederla en uso o explotarla diretamente, se enajena: Si lo hace, nos remitimos a 17 n8, letra C y E. C se alpica a mineras y E se aplica a propiedad intelectual. Esas letras dicen que sera YNR hasta la concurrencia del valor de adquisicion reajustado.

¿Y que pasa con el mayor valor? Queda gravado con unico de 1a categoria, dependiendo si cumple o no con los requisitos. Si no, nos vamos a tributaicon general. Eso señala inc. 2 del n8 del art. 17, en relacion con el inc. 3 del mismo numeral.

** Si aparece patente industrial, invento, etc. ¿esta patentado? Hay que ponerse ne 3 supuestos:- constitucion. YNR.- explotacion. Renta ordinaria y trib general.- enajenacion. Distinguir si cumple o no con requisitiso.

17 n21. No cosntituye renta la merced de autoridad, concesion, permiso fiscal o municipal.

Cuando se obtiene ¿hay incremento patrimonial? ¿Hay diferencia si el permiso es pagado o es gratuito? Ese pago, ¿relativiza la respuesta? Probablemente el incremento patrimonial en ese caso sea menor a que si la concesión sea gratuito, porque si es gratuito hay un incremento patrimonial sin duda. O sea, estoy en

situacion mas ventajosa que si no la tuviera comparativamente respecto de otras personas.

Lo anterior es sin perjuicio de la tributacion que corresponda a la explotacion comercial o industrial que s gener a raiz de dicha concesion. Es momento distinto. A partir del permiso empiezo a explotar o desarrollar activiadd economica. Eso si que es renta.

Eso sera renta ordinaria para todos los efectos tributarios: 1a cat, y prop de empresa con IGC o IA segun corresponda.

17 n22. Remisiones por ley de deudas, intereses u otras sanciones.

Aqui la clave esta en palabra “ley”. Por ende tienen que excluirse remisiones convencionales. Son renta que tributaran con impuesto de 1a cat conforme al 20 n5 (norma bolsón).

Ej. Remision de multas, pero siempre que sean concedidas por ley.

Por ley: Lo veremos en caso de quiebra.

Se ha colocado en practica la cuestion de si el 17 n22 se aplica en caso de la quiebra.

En caso de la quiebra se puede dar la situacion de que la junta de acreedores, por acuerdo entre el fallido y la junta de acreedores, se remita mediante convenio simple o judicial, aprobado por las partes, se remita parcialmente las deudas del fallido.

Tenemos fallido o insolvente, tenemos junta de acreedores, y esta junta suscriben un acuerdo.l Este acuerdo se llama “convenio simple o judicial”. Se debate ¿esa remision es renta o es YNR?

Aqui no habria remision legal sino voluntaria producto del acuerdo entre fallido y acreedores. Por ende nos e aplicaria el 17 n22. Esto lo ha dicho el SII.

Tambien se ha hablado respecto a 165 LQ que contempla el sobreseimiento. En este caso el SII ha entendidoq ue si es procedente considerar una remision o condonacion de deudas, proque hay incremento y tiene fundamento en norma legal y ya no consecuecnia de acuerdo de partes sino por judicial.

Si es judicial, cumpliria con requisito de ser legal. Esto acorde a SII.

Ademas, en este segundo caso NO hay voluntad de las partes, como si lo había en el primero.

Ej. Si DR del SII condona impuestos de una multa, facultado por ley, SI cabria este supuesto y seria YNR.

Premios estatales de rifas. Art. 17 n23 y 24.

Aqui hay requisitos de parte de quien otorga el premio como de quien lo recibe:- Otorgante debe ser Estado, Munis o Universidades reconocidas por el Estado.- Que se trate de corporacion de derecho publico o privado.- Desde punto de vista de receptor la condicion es que nod ebe ser empleado u obrero de la entidad que l aotorga.

DL 1298 1985. Polla y otras cosas. Tambien son YNR.

Premios o rifas autorizados previamente por DS. Los ingresos de esas rifas serian YNR.

Esto tambien incluye Casino, no obstante de ley de proteccion de casinos que establece impuestoe special en beneficio de Municipalidades y GOREs.

Premios de literatura y cosas ¿es renta? Se entrega cheque y pension vitalicia.

El premio, este cheque recibido junto al diploma, es YNR y quedaria comprendido dentro del numeral. NO asi la pension vitalicia que es renta y tributara con impuesto unico de 2a categ.

Caso: Isabel Allende.

A lo anterior, agregar que Isabel Allende no tiene residencia en Chile sino en EEUU. ¿Tiene alguna relevancia? La fuente es nacional y tributa y le aplicamos art. 10 LIR.

Reajustes de una serie de operaciones de credito. 17 n25.

Desde punto de vista de LIR los reajustes no constituyen renta, sino que son actualizaciones de montos historicos. Esto lo reafirma.

SALVO contribuyentes de 1a cat que declaren renta efectiva por conta completa sometidos a sismtema de correcion monetaria del art. 41, deben computador dichos reajustes en los ingresos brutos del ejercicio. Tienen trato menos beneficioso.

Montepios por servicios prestados en guerras. Art. 17 n26.

Montepio: es derecho previsional que se reconoce a personal de fuerzas armadas en caso de fallecimiento por alguna circunstancia. Los beneficiarios son la viuda o las hijas solteras.

Gratificacion de zona. 17 n27.

Remuneracion adicional al sueldo o salaraio de trabajadores en desempeño de sus funciones en la medaida que sean obligados a residir en provincia especial aislada o

que hay costo de vida.

Ej. Funcionarios publicos enviados a extremos del pais.

¿Esta gratificacion es renta? Requisito: Pagada en virtud de ley, del sector publico, es YNR.

Solo en sector publico.

Pero por DL 889 de 1975 se dispone que contribuyentes de regiones 1, 11, 12, del sector privado, que obtengan renta clasificada en art. 42 (2a cat) y que no gocen de gratificaciond e zona del DL 249 (que no gocen de beneficio consagrado a favor de funcionarios pubicos) podran deducir d elas rentas una parte que corresponda a dicha gratificacion por mismo monto del DL, lo cual no constituira renta unicamente para efectos del impuesto de 2a cat e IGC.

Respecot de esas regiones, este DL viene a equiparar el regimen respecto de los funcionarios del secotr publico.

Reajsute PPM. 17 n28.

LIR no los considera renta. Son actualizacion de valor historico.

Pagos previsionales mensuales. Pagos a cuenta del eventual impusto que contribueynte debera enfrentar. Ej. Impuestos con pagos anuales.

Por un lado fisco hace caja, y por otra obliga al contribuyente (porque es suerte de ahorro forzado) a tener ahorro para enfrentar eventual impuesto de abril.

Si se tiene que hacer PPM en enero, a diciembre de ese mismo año, puede haber variacion de IPC, y habra reajuste. Si pago 100 sera 100 + reajuste.

Hay incremento, pero ley dice que es YNR.

El reajuste para PPM se establece en art. 95 LIR de acuerdo a variacion de IPC en mes anterior a que se ingresa a arcas y el ultimo dia de mes anterior a la fecha del mes de balacne (31 dic cada año).

29. No lo vimos.

¿Era no no taxativa el 17? Analizamos el 29 que se remite a otras normas.

17 n30 y 31. Incrementos patrimoniales ocasionados por regimen patrimonial del matrimonio.

Ya vimos situacion de liquidacion de SC.

30. Participacion en gananciales.

Duarante matrimonio es como SB.Al final del matrimonio se compensan los gananciales.

Si hay excedente, una vez hecha compensacion de gananciales, se reparte por mitades.

¿Hay incremento patrimonial? En principio si. Quedaria en 2 n1 LIR.

La ley tuvo que deicr que era YNR porque de otra forma hubiese quedado gravado.

¿Cual es la razon de ser de este beneficio?

Cuadno es marido en SC, es YNR. Por ende si ya existia respecto de SC, equiparemos el beneficio a PG. Sino, seria incentivo a casarse por SC.

¿Que se quiere evitar cuando hay YNR de este tipo? La doble tributacion porque es renta o ingreso que ya tributaron.

Beneficio: Gananciales obtenidos por termino de regimen de PG.

31. Compensaciones economicas.

Norma dice que sera YNR la CE entre conyuges en: Esctirua publica, acta de avenimiento, transaccion o decretada en sentencia judicial.

Se eliminan dudas sobre si beneficio operaba sobre equivalentes jurisdiccionales.

Este YNR se incorporo por ley 20329 del 2008 y ley de matrimonio civil es del 2004.

Por ende CE que resultaban beneficiadas con YNR, son aquellas pagadas o paguen en virtud de normas 19 417, o sea desde 17 del 11 del 2004. O sea. Esta ley, del 2008, opero con efecto restroactivo. El legislador tributario no tiene restriccion constitucional respecto de la irretroactividad.

Ademas en este caso es beneficiosa para contribuyentes: Entre el 2004 y el 2008 en que no habia este numeral 31 se coloco cuestion de si era renta. ¿Que dijo SII? Que si era renta. ¿Sobre que fundamento? Lo asimilo a indemnizacion por daño moral, que sta en 17 n1, y proced solo cuando hay sentencia judicial ejecutoriada. ¿Que pasaba con CE que tenian fundamento en avenimiento o transaccion? Fueron renta y quedaron gravadas entre 2004 y 2008.

Para la devolucion operaba el 126 CT.

Casos.

Universidad privada otorgo 4 becas. ¿Constituyen renta?17 n18. Requisitos es que sean destinados exclusivamente a los estudios y ademas que no puede ser aprovechado por un 3o y que este destinado a financiar alguno de los niveles educacionales vistos (basica, universitaria, etc.) para completar o finalizar estudios.

Junta de acreedores: Es renta porque tiene que ser por ley, y este caso seria voluntaria acorde a interpretacion de SII.

Ana y Maria:

Ana: 17 n9.Como liquidacion de SC: 20 MM. 17 n8. Letra G.

Maria. El 2005 respecto de la CE se entendia como daño moral, y por ende no era aceptable el Avenimiento. Era renta. Pero ley que incluyo el numeral 31 le benefició y se aplica con efecto retroactivo y SI tiene derecho a devolcuion acorde a 126 CT.

17 04 2013

Ayudantía

Enajenacion propiedad intelectual: 17 E.Inciso 3: No sera renta el reajuste (?)Inciso 4: Diferencia entre costo reajustado y costo de enajenacion será unico 1a cat.

Antes de 84 sociedades retiradas tributaban por devengadas. Despues de eso, solo por recibidas, retiradas.

Caso:

- Primero se aporta K. Es YNR.- Luego s aumenta K. YNR.- Devolución de K para uno de estos accionistas: 17 n7. ¿La ley de la renta, grava el K? No. Por ende, si no quedo gravado el aporte de K, ¿lo ira a quedar la devolucion de K? Tampoco. Se relaciona a 17 n29. Esto reafirma que LIR no grava el K. Grava el aumento de K, pero no el K.Pero estas devoluciones, esconden utilidades, que estaban en el FUT.Funcion del FUT es registrar utilidades que no se han retirado y que por ende no han tributado.Para evitar eso, legislador establece orden de prelacion. Por ende, si hay devolucion de K, vamos al FUT primero (que registra las utilidades tributables). Si sobra devolucion, voy a las utilidades financieras o utilidades de balance (pueden haber utilidades tribugtarias y pueden haber utilidades financieras, distintas a las utilidades financieras [porque probablemente al final las utilidades finacieras serán utilidades tributables]), y luego a FUNT. Cuando se imputan estos FUT y todo, esos montos se vuelven a 0.

Aqui el FUT no esta tributando, sino imputando. Estos impuestos quedarán gravados con IGC e IA. 2a fase. Lo que hay detras de esta devolucion, es retiro de fondos por ende es 2a fase.

En caso que el FUT sea mayor a la devolución, NO hay YNR. Sino que tributa por IGC o IA.En cambio como al principio, si el saldo es positivo y hay diferencia sobrante de la devolución, ese monto sería YNR.

Otro caso: Si esta misma sociedad año a año fue distribuyendo utilidades. ¿Habria FUT? No. Y si se devuelven 4 millones. ¿habria YNR? Si, por todos los 4 millones.

Caso:

Juan le vende a pedro 20% de su participación en SRL, constituida en 1980.Precio de venta es de 10 MM.Vamos a 17 n8 porque se igualaron la venta de derechos sociales a la venta de acciones.Art 2 inc 6 esta lo que se entiende como SP y luego como SA.SP es toda aquella que no sea anonima. Las SPA se consideran SA.SRL seria SP.Son sin cotización bursatil.¿Tiene alguna relevancia la circunstancia de que la SRL se constituyo antes de 1984? Esa norma solo aplica a SA. Art. 3 Ley 18293.

22 04 2013Clase 14

IMPUESTO PRIMERA CATEGORIA

Definición

Es un tributo que se aplica a las actividades del K, o en las que predomina el K por sobre el trabajo. O sea, aquí puede haber combinación de K y trabajo pero lo determinante es que predomine el K por sobre l trabajo. Si predomina trabajo, vamos a 2a categoría.

Predominar: Al que genera más renta y ala forma en cómo está estructurado. Si está estructurado como sociedad y no como PN, se entiende que K predomina.

Clasificadas en n20 LIR tales como actividaes indutriales, extractivas, agricolas, prestaciones de servicios entre otras. Amplia gama de actividades que quedan gravadas con este impuesto.

Se denomina como impuesto corporativo que no grava a personas, pero esto no implica que a veces no queden gravadas PN. Lo importante es la actividad.

Elementos obligacion tributaria.

Sujetos:- Activo: Fisco. No son municipalidades ni gobierno.- Pasivo: Art. 1 LIR. PN o PJ titular de rentas devengadas o percibidas que provienen de negocios o inversiones en que predomina K, o en cuya obtención predomina el factor K por sobre el trabajo.

Base imponible:¿Cuál es la base de cálculo?La renta era un resultado que importaba o tenía como desafío gravar resultados reales y efectivos y no ficticios, salvo en caso de rentas presuntas (Excepcionales). Resultado impica decir que son ingresos totales y hacer deducciones que ya veremos (fundamentalemente costos directos y gastos necesarios para producir renta) para llegar a resultado final que es renta liquida imponible. Esa es la base al impuesto 1a cat al que aplicaremos tasa proporcional de un 20%.

Aqui no hay margen de error. El impuesto 1a cat no tiene tasa progresiva, sino proporcional. O sea, lo unico que pued aumentar o disminuir es la base imponible y la tasa se mantendrá fija hasta que legislador la modifique, como el año pasado, que subio de un 17% a un 20%.

¿Se incluyen rentas presuntas?20 n1: Rentas provenientes de explotacion de bienes raices. Pero no en todos los casos. En el 20 n1 hay algunas contribuyentes que tributaran por renta efetiva y algunos en base a rentas presuntas en la medida que cumplan requisitos. Ej. SA siempre por renta efectiva. Luego otros factores. Pero dentro del ambito del impuesto 1a cat, donde se aplica rentas presuntas, es en el 20 n1 en algunos supuestos.

En relacion a base imponible la Lir establece que los contribuyentes tributaran en base a renta efectiva, y en ciertos casos excepcionales, atendiendo a presuncion, o sea renta presunta. Por lo general son presunciones de derecho. O sea, a partir de un paramtro objetivo el legislador de la renta presume renta prescindiendo del resultado real.

Ej. Un determinado porcentaje del avaluo fiscal. ej. Se explota bien raiz agricola, se botienen cantidad de rentas durante el año, legislador prescide de ello, y el legisldor dira que quedara gravado con X%, independiente del resultado real.

Tasa: 20%. Entrada en vigencia desde 2012, con efecto retroactivo.

Caracteristicas.

1. Impuesto fiscal. Lo señala art. 1 LIR. En general IR ceden en beneficio del fisco. Ingresa a arcas gneerales.

2. Es un impuesto real. Es impuesto que grava atendiendo al origen y no a las circunstancias personales del contribuyente. Esto no implica que en algunos casos no tenga relevancia algunos datos relativos a circunsstancias personales del contribuyente. Ej. Situacion conyugal. Si ej es contribuyente de 1a cat y paga rentas a conyuge, LIR establece limite, ademas de hijos menores de 18 años. Es ams bien en sentido negativo para limitar beneficios que en beneficiarlos.

3. Es impuesto directo: Esto quiere decir que es soportado directamente por el titular de la renta. Por tanto, en impuesto de 1a cat no opera figura de traslación o recargo como si concure en impuestos indirectos.

4. Es tasa proporcional: No hay progresion como IGC o I unico 2a cat.

5. Grava ingresos percibidos o devengados: En cualquier caso la regla es devengo y en casos excepcionaes las percibidas como 20 n2 G, pero la regla general es el devengo. Esto es importnate para diferenciarlo con I 2a cat que funciona con base de renta percibida.

Por tanto ¿cuando se producira renta en 1a cat? Cuando credito se incorpora al patrimonio, independiente de su actual exigibilidad.

6. El impuesto 1a cat constituye un credito contra los impustos infales, o sea un credito contra el impuesto final: El sistema LIR opera en 2 fases, primero tributacion de empresa por 1a cat, y la tributacion final dellos propietarios de la empresa. Los propietarios de la empresa tributaran cuando sean retirados o distribuidos lo sdividendos en casos de SA.

Ene se momento, en que se produce tributacion personal, los propietarios podran imputar en su base imponible el impuesto de 1a cat tributado opr la empresa.

La base imponible se vera disminuida en una proporciona del impuesto pagado por la empresa en 1a categoria.

Es una proporcion. Lo analizaremos caundo veamos IGC e IA.

Lo importante ahora es que el impyuesto de 1a cat es un credito contra imposicion final.

Eso para medir la base imponible. Eso porque el IGC es de tasa progresiva. Por ende el descuento dependera de la tasa que aplicará.

Art 20 n1 LIR. “...y 63”.

Cuando habla la norma de imputar, dice que el I 1a cat constituye credito contra impuestos finales (IGC o IA) conforme a normas establecidas en este articulo.

Esto para todos los socios.

7. Es impuesto sujeto a declaracion y pago anual, excepto rentas provenientes de K mobiliarios que operan sobre base de rentas percibidas y que opera figura de retencion. Hay agente retenedor. Ej. Agente pagador de intereses. Un banco tendra que retener renta, y pagar en el mes correspondiente al hecho gravado.

Esta es la regla, sin perjuiciod e regla en ambito de K mkobiliarios y ademas en impuesto 1a cat opera PPM: Pagos Provisionales Mensuales, que es una suerte de anticipo que hace contribuyente, anticipo forzado, para hacer frente al eventual impuesto que deba pagar en abril. Con esto el fisco ademas hace caja mes a mes para atender al gasto público.

Estructura del tratamiento del impuesto 1a cat LIR:

Titulo II LIR.

Parrafo 1 se refiere a contribuyentes y tasa de impuesto. Art. 20 y 21. Parrafo 2 pequeños contribuyentes art. 22 a 28. Parrafo 3. Base imponible. 29 a 38 Parrafo 4. Art. 39 y 40 excenciones Parrafo 5. Correccion monetaria de pasivos y activs. 41 y 41bis. Parrafo 6. Normas relativas a doble tributacion internacional. Para evitar doble tributacion internacional hay 2 formas, a traves de convenios para evitarla o

a traves de normas internas. Este es el caso. LIR en art. 41 A a 41 D establece normas para evitar efecto de doble tributacion. Titulo V LIR para asuntos relativos a administracion del impuesto.

Clasificacion del Art. 20 LIR.

6 numerales.

Art. 20 n1.

Rentas provenientes de predios agricolas y urbanos.

Explotacion de bienes raices genera rentas para propeitario o usufructuario. Contribuyente puede ser inversionista o rentista de BR o persona propietario que lo explote directamente.

En algunos casos debe declararse en base a renta efectiva segun conta completa. Ej. Explotacion de BR, o tenencia de BR, en caso de SA SIEMPRE tributara en base a renta efectiva. Si en alguun caso aparece SA, inmediatamente asociarla a renta efectiva. NO se alpican presunciones que es un regumen más beneficioso en principio.

En otros casos mediante renta presunta. Esta se determina mediante porcentaje de avaluo fiscal.

El avaluo fiscal es base imponible del impuesto territorial que es el resultado de tasacion deSII, por ende es dato de parametro objetivo que existe y que es mas bajo porlo general que el valor comercial del BR. Ese dato objetivo es el que en algunos supuestos la LIR toma y respecto del cual considera que la base imponible sera un determinado porcentaje del mismo, un 4% u 11% depedniendo de como se explote.

En ambito de rentas presuntas, la presuncion a veces sera de derecho, ej. BR de PN o SP (el tipo de sociedad o la forma en que se explota, sea PN o tenga alguna forma societaria). Y en otros casos la presuncion es simplemente legal. Ej. Urbanos pertenecientes a PN. Pero es legal.

La tributacion esta sometida a limitaciones, en atencion al tipo de conrgtbiyente, el volumen total de ventas y las oblgiaciones contables que le afecten.

Es relevante por ej. Si el nivel de ventas supera un monto determinado. Porque si supera, vamos a renta efectiva y no opera renta presunta. ADEMAS estan normas de relacionamiento porque la sumatoria de las 8000 UTM no es la propia sino que se suman todas las perosnas relacionadas.

Ademas, en general los contribuyentes de este numeral, pueden deducir el impuesto territorial que afecta al BR. Hablamos de explotacion de BR. Los BR estan gravados, ademas del impuesto de 1a cat, con el impuesto territorial (mal llamado contribucion de BR). Para tenuar el efecto, de la doble imposicion, lo que se hace es que en el impuesto 1a cat se reconoce credito en algunos de los casos por impuesto territorial pagado por el contrbiyente.

Ej. Cualquiera persona explota un BR. Quedara en ppio, si se dan condiciones, afecto a 1a cat. Sera en base a renta presunta o de efectiva dependiendo de condicones de norma. Ademas, como propietarios del BR pagan año a año el impuesto territorial. Ese pago de Impuesto territorial (IT) pueden imputarlo como credito al impuesto de 1a cat.

El IT es anual y se paga en 4 cuotas anuales.

El monto del IT lo podra imputar a la base imponible del 1er categoria.

20 n2. Rentas provenientes de K mobiliarios.

Las rentas provenientes de ax, bonos, debentures, fondos mutuos, creditos de cualqueir clase, depositos a plazo, etc en PPT.

En la definicion del art 2, en que parte quedan comprendidas? En la parte del redito producto. Los intereses son utilidad de una cosa. Los intereses son rentas, y eso es utilidad que rinde una cosa.

Las normas tributarias no definen lo que debe entenderse como K mobiliarios. Por ende debemos entender rendimientos de inversiones en tanto se conserven. Si tiene K, ese K ¿genera interes u otro provecho yel K no desaparece.

O sea, no hay detrimento de fuente productora. Eso es lo que permite diferenciar este numeral de cuando hay enajenacion o venta del activo o de valores.

¿Cual es la diferencia entre 20 n2 y 17 n8?

La diferencia en que el 17 n8 es el valor de mayor valor, por ende me desprendía del K. Acá lo que queda gravado, es lo que ese K produce. Por tanto, no hay detrimento de fuente productora. La fuente productora s emantiene. NO hay enajenacion. NO hay mayor valor. Sino que queda gravado el beneficio o utilidad de las inversiones.

Una de las caracteristicas importantes de este numeral que lo diferencia de los otros, es que este impuesto debe ser retenido por el pagador. Opera figuar de retencion de la fuente al tiempo de hacer el pago de tales rentas, debiendo declararlo en arcas fiscales hasta el dia 12 del mes sigueinte al que se produce el hecho gravado sin perjuicio de la declaracion anual por parte del beneficiario.

Est ees el unico caso, el del 20 n2, en que opera la retencion.

Si usted tiene intereses deuna iversion de un banco. ¿quien liquidara y pagara el impuesto? El banco. Pero la retencion la hace el banco. El agente pagador y lo tendra que hacer dentro de 12 primeros dias del mes siguente al que se produce el hecho gravado. Al me ssigueinte en que se pagaron los intereses.

Hay 3o que resulta obligado junto con el obligado ppal.

En caso de sociedades, ¿cual es el rendimiento de la inversion? Dividendos. Es ees el rendimiento de la inversion. ¿Quien paga? La Sociedad. El beneficioario es el accionista.

Se aplica el impuesto en caso de dividendo, solo quedaran gravados dividendos pagados por las SA extranjeras.

Estas rentas se gravan cuando se perciben, excepto en caso de la letra G del numeral 2. En terminos generales en impuesto de 1a cat opera devengo. SALVO en caso del n2 donde regla que opera es percepción. O sea, cuando ingresa patrimonialmente y fisicamente al patrimonio del contribuyente es cuando queda gravado, excepto en caso de letra G del numeral 2.

n2 letra G.

La regla del n2 es rentas percibidas, salvo en caso de instrumentos de renta publica del 104 de LIR que opera regla del devengo (contraexcepción).

20 n2.

Las rentas comprendidas en estenumeral son todas las rentas de capitales mobiliarios, incluyendo rentas de letras A a G del n2. Sin perjuicio, que la LIR establece excenciones (se dan elementos del hecho gravado pero legislador establece segundo hecho excento que libera parcial o totalmente el pago del 1er impuesto).

Una figura interesante del 20 n2, es el desplazamiento. Es una manifestacion de un principio ya conocido donde lo accesorio sigue la suerte de lo principal.

Puede darse la situacion que de rentas que tributan por n2, cuando son percibidas o devengadas por contribueyntes de numerales 1, 3, 4 y 5 del art. 20 que demuestren ademas renta efectiva mediante balance general y siempre que inversion generadora dedichas rentas forme parte del patrimonio de la empresa, se comprenderán (se desplazaran) a estos ultimos numeros y no se calsificaran en n2.

Ej. Contribuyente explota BR. Estamos en 20 n1. Ademas invierte. Como consecuencia de esa inversion, obtiene dividendos, intereses y todo lo demas. 20 n2. ¿Donde tributa por esos intereses que obtiene por renta de K mobiliarios, en 20 n2 o 20 n1? 20 n1 porque se desplaza del 20 n2 al 20 n1 por la sola circunstancia de quedar comprendido en uno de los numerales que ahi se iindica, y cumplir los demas requisitos:- mediante balance general- Que rentas formen parte de patrimonio de la empresa.

O sea, si un contribuyente de numerales 1, 3, 4 y 5 desplaza al 20 n2. Esta norma hace mas gravosa la regulacion. Diferencia del n2 con otros es que opera el n2 opera sobre base de rentas percibidas (salvo letra G), es de retención y no paga el contribuyente, sino quien lo retiene.

20 n2 es poco mas beneficioso que otros numerales. Por ende con figura de desplazamiento no quedara clasificado dentro de 20 n2 sino del 20 n1, 3, 4 o 5.

Ej. Una persona que tributa por 20 n2 y ademas del 1 o 3. Respuesta es que se puede tributar por 20 n1 o 3, y jamás por el 2.

Basta para tributar por otros que en el balance aparezca dentro del activo la inversion en determinados activos. Eso significa que ya forma parte del patrimonio de empresa y cumple requisito par que opere norma del desplazamiento.

Todas las rentas se suman.

Desplazamiento tiene importancia por:

1. Determinadas rentas de K mobiliarios estan exentas del impuesto de 1a cat, salvo que s eobtengan por contribuyentes que desarrollen actividades de n3, 4 y 5 del ar 20 y tributen en renta efectiva.

Al operar el desplazamiento y al sacar estas rentas del 20 n2, NO tendría derecho a esta excención.

2. Las rentas provenientes de K mobiiliarios que de ordinario operan sobre base percibida, pasa a quedar gravada sobre base devengada, como una mas de las rentas del giro ppal de la empresa, proque sabemos que tanto el ersto de numerales distintos al 2, la renta es devengada. Solo en 2 por renta percibida. Si opera desplazamiento dejo la renta percibida y empieza a operar renta devengada.

3. regla de correccion monetaria que se aplica es la del art. 41 que e smas compleja.

20 n3. Rentas provenientes del comercio, industria mineria, etc.

Todas las activdiades en PPT.

Se trata de las activdiades de mayor importancia para economia del pais.

Execpto actividad agricola, todas las demas extractivas estan en este numeral. Porque las agricolas estan en 20 n1.

Dentro de las actividades comerciales estan todos los actos de comercio del art. 3 del CCom.

Por tanto cuando aparezca acto de comercio hay que asociarlo al 20 n3.

** Algo muy importante es que este numeral, o las rentas de este nmeral 3 y las del 4 del 20, estan relacionadas con el IVA y con los hechos gravados en el IVA, porque las rentas gravadas por el 3 y 4 provienen de rentas del IVA o tipifican servicios gravados con IVA. Art. 2 n2 DL 825, se vera el hecho gravado “servicios”. Los hechos gravdoos basicos del IVA son 2: Venta de bienes corporales muebles y prestacion de servicios. Resulta que la prestacion de servicios, o sea el hecho gravado servicio, se configura cuando provenga de actividades comprendidas en numerales 3 y 4 del 20 LIR.

Aqui hay problema de tecnica legislativa. Cuando legislador tributario define hecho gravado en IVA no encontro ninguna forma mas razonable que remitirse a n3 y 4 de LIR, lo que genera serie de problemas interpretativos.

Lo importante es que hay estrecha relacion entre IVA en definicion de su hecho gravado con numerales 20 n3 y 4 LIR.

Ej. En hecho gravado servicios, para entender cuadno se produce este hecho gravado, iremos anormas de numerales 3 y 4 LIR.

Ej. Caso inmobiliaria Bahia. Se cita como caso paradigmatico en torno al limite de evasion y elusion. Ademas aparecio cuestion de hecho que es atingente a este numero. En inmobiliaria habian 2 sociedades:Una dedicada a arrendamiento de cabañas (Explotacion de BR) y segunda sociedad que entregaba en arrendamiento ya no inmuebles sino que muebles, para habitar las cabañas. O sea por un lado sociedad que construye cabñas y explota arrendandolas (Bahia Inglesa) y habia otra sociedad que amoblaba estas cabañas y que vendia cosas muebles como frigobares. Por tanto el arugmentoe s que se trataba de dos PJ diferentes no obstante que se complementaban.

Pregunta es ¿donde clasificamos la actividad desarrollad apor una u otra sociedad? Primera seria 20 n1, ¿y la otra? 20 n3. Esa es la tesis de la inmobiliaria. Este caso surge por liquidacion de SII a partir de interpretacion de normas distintas de inmobiliaria. Tesis de inmobiliaria son PJ juridicas distintas por ende una tributa por 20 n1y ¿estara afecta a IVA? No. En cambio las del 20 n3 SI estarían afecta a IVA.

Ahora, la liquidacion con segunda sociedad no habia problema, pero si habia con la primera. A la primera el SII le hizo liquidacion por diferencia del IVA.Tesis de SII entendio que 2 sociedades desarrollaban actividad hotelera, y por ende eran actos de comercio, y en ese entendimiento se trataba de actvidiad del 20 n3. Ambas. Por tanto ambas afectas a IVA.

Otro dato de hecho es que estas sociedades estaban vinculadas.

La CS dijo que esto es arrendamiento de inmuebles. El arrendamiento es activiadd exenta de IVA. Concluye esto por art. 8 G en relacion a Art. 12 E de Ley de IVA. 8 G establece que estaran gravados por asimilacion el arrendamiento de inmuebles amoblados, pero 12 E establece exención de arrendamiento de inmuebles.

Es relevante si queda clasificado en 2, 3 o 4.

(!) Sentencia en Portal.

23 04 2013

20 n4. Diversas Actividades.

Artículo 20.- Establécese un impuesto de 20% que podrá ser imputado a los IGC y IA de acuerdo con las normas de los artículos 56, Nº 3 y 63. Este impuesto se determinará, recaudará y pagará sobre:

4º.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone el Nº 2 del artículo 42, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio marítimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseñanza particular y otros establecimientos particulares de este género; clínicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos análogos particulares y empresas de diversión y esparcimiento.

- Crítica: difícil encontrar elemento común de las actividades comprendidas en este “hecho gravado”, ya que se mezclan actividades de interme-diación comercial con los colegios y establecimientos de enseñanza, clínicas y hospitales, etc.

- Actividades comprendidas:

Corredores titulados o no (propiedades, bolsa, seguros, etc.) Comisionistas con oficinas establecidas Martilleros Agentes de aduana y embarcadores Agentes de seguro que no sean personas naturales Colegios, academias, universidades, institutos de enseñanza particular y otros establecimientos particulares de este género. Clínicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos análogos particulares. Empresas de diversión y esparcimiento.

.a Corredores titulados o no (propiedades, bolsa, seguros, etc.):

i- Son personas que prestan mediación asalariada a las partes con el fin de facilitarles la conclusión de sus contra-tos.

ii- Este numeral grava las comisiones (remuneraciones por el servicio).

iii- Tributación:

1. 1° Categoría: Cuando predomine el capital sobre el trabajo.

2. 2° Categoría: Cuando cumplan los requisitos del art. 42 N°2.

Sus rentas provengan exclusivamente de su trabajo personal Sin empleo de capitales Personas naturales (no se organizan de forma jurídica societaria)

.b Comisionistas con oficinas establecidas

La existencia de oficinas denota renta, en cuya gestión predomina el capital (empresario).

La falta de oficinas es representativa de una renta del trabajo (trabajador independiente)

Tributación (42 n°2):

1. 1° Categoría : Con oficina establecida.

2. 2° Categoría : Sin oficina establecida. (Eventualmente IGC si tiene otras rentas)

.c Martilleros

Comisiones y rentas de martilleros.

.d Agentes de aduana y embarcadores

.e Agentes de seguro que no sean personas naturales

.f Colegios, academias, universidades, institutos de enseñanza particular y otros establecimientos particulares de este género.

Colegiaturas y matrículas son rentas.

Relación con análisis YNR asociados / cuotas: De acuerdo al criterio SII las matrículas no quedaban comprendidas dentro del YNR, constituyen renta según este numeral, gravados con impuesto 1° categoría.

.g Clínicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos análogos particulares.

.h Empresas de diversión y esparcimiento.

20 n5. Norma bolsón.

Artículo 20.- Establécese un impuesto de 20% que podrá ser imputado a los IGC y IA de acuerdo con las normas de los artículos 56, Nº 3 y 63. Este impuesto se determinará, recaudará y pagará sobre:

5º.- Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominación, cuya imposición no esté establecida expresamente en otra categoría ni se encuentren exentas.

1) ¿Por qué es norma bolsón? Todo lo que no está expresamente establecido en N° 1, 2, 3, 4 del art. 20, ni estén exentas, ni gravadas en 2° categoría.

2) Norma comprensiva y general: Abre un amplio margen para la interpretación.

3) Dentro de la jurisprudencia administrativa del SII pueden destacarse los siguientes casos:

a. Mayor valor obtenido en venta no habitual de acciones poseídas menos de 1 año.b. Mayor valor obtenido en enajenación de derechos en sociedades de personas. c. Mayor valor obtenido en enajenación de bienes del activo inmovilizadod. Mayor valor obtenido en venta ocasional de vehículos destinados al transporte de pasajeros o carga (+1 vehículo/ persona jurídica).

e. Exceso sobre el valor de libros recibidos por indemnización del daño emergente en el caso de siniestro de bienes del activo de una empresa (Rel. 17 n1 inc. 2: Empresa tributa renta efectiva según contabilidad completa).

f. Beneficio obtenido en la enajenación de derechos de llaves, patentes y marcas comerciales.

g. Rentas obtenidas por la prestación de servicios personales o asesorías profesionales realizados por sociedades de profesionales, cuando no reúnan los requisitos que la ley exige para clasificarlos en la 2ª categoría. en principio si cumple requisitos, tributa 2 categoría, pero si no cumple condiciones, 1 categoría 20 N5 LIR.

h. La condonación de deudas que no tengan su origen en la ley.

i. Los premios en dinero ganados en casinos internacionales, ya sea en forma presencial o a través de Internet, por personas residentes en Chile

j. ETC.

20 n6. Juegos de azar.

*NO ES PREGUNTABLE

Los premios de lotería pagarán el impuesto de esta categoría con una tasa de 20% en calidad de impuesto único de la LIR.

Impuesto único 20%

Este impuesto se aplicará también sobre los premios correspondientes a boletos no vendidos / no cobrados en el sorteo anterior.

Este impuesto deberá ser retenido por la oficina principal de la empresa o sociedad que los distribuya y enterarlos en la Tesorería correspondiente dentro de los 15 días siguientes al sorteo (art. 81 LIR).

Hay premios que se encuentran exentos de este impuesto en virtud de leyes especiales, EJ. Lotería de Concepción.

Para analizar el tratamiento tributario de los juegos de azar, hayq ue analizar estas normas y además algunas leyes especiales.

Pero esto no se pregunta.

Ejercicios:

Hacer paralelo entre impuesto de 1a categoria e impuesto unico de 1a categoria.

- Unico se grava por una sola vez. El otro se complementa con IGC.- Elementos estructurales o esenciales: El hecho imponible de 1a cat en general son las rentas provenientes del K, que no suponen necesariamente la destruccion de la fuente productora. Y en el unico, el mayor valor obtenido en enajenacion, o lo qu es lo mismo, ganancias de K.- Tasa: Tasa al impuesto de ambos es 20%.- Base imponible (elementos estructurales): Base imponible para determinar el unico es costo de adquisicion reajustado menos el costo de enajenacion. En cambio el de general impuesto 1a, es renta liquida imponible, o sea los gastos necesarios mas ingresos, mas menos reajustes hasta llegar a renta liquida imponible.

** Si aparece pregunta asi, son las semejanzas y las diferencias.

Artículo 20.- Establécese un impuesto de 20% que podrá ser imputado a los IGC y IA de acuerdo con las normas de los artículos 56, Nº 3 y 63. Este impuesto se determinará, recaudará y pagará sobre:

6º.- Los premios de lotería, pagarán el impuesto, de esta categoría con una tasa del 15% en calidad de impuesto único de esta ley. Este impuesto se aplicará también sobre los premios correspondientes a boletos no vendidos o no cobrados en el sorteo anterior.

Maria. Es corredora de propiedades y tiene dudas respecto del regimen tributario que quedaria afecta: ¿que le diria a ud.? Depende. Si cumple con requisitos para estar 2a cat. Ser PN que no emplee K y que la renta provenga de trabajo. Todo en art. 42 n2.

Lan Airline. Obtienen intereses por depositos a plazo en bancos. ¿Como tributa lan por intereses que tiene?

Son rentas provenientes de K mobiliarios. 20 n2. Por tanto Lan tributará por impuesto de 1a cat?

Pero ¿debiera haber desplazamiento? SI. 20 n3. Si incluye compañías aéreas. El 20 n3 desplazaría al 20 n2.

Juegos online. En que numeros del art. 20 se clasifican ganancias de juegos online? 20 n5. ¿Es un juego de lotería? NO. Por ende, en el 5.

SRL. Utilidad del socio cuando cede parte de sus derechos en SRL? (que no cumple con requisitos para 1a cat) 20 n5.

Colegio. Matriculas cobradas por colegio particular. 20 n4.

Numerales. ¿Que importancia tiene que las rentas queden clasificadas en uno u otro numeral del art. 20 LIR? 1, 2, 3, 4, 5 o 6. - Las de 3 y 4 quedan gravadas con IVA.- No así queiens desarrollen actividades de n1, 2, 5 o 6.- Por lo general, salvo letra G del n2, tributan sobre bases de renta percibida. Eso es más beneficioso, ya que el devengo e sla regla general y es previo a percibir.- Rentas de K mobiliarios n2, que pueden ser objetos de excencion si cumplen con ciertos requisitos, las que se pierden en caso de desplazamiento.- El n6 es impuesto unico y tiene tasa de 15% (diferenciar impuesto unico de impuesto multiple).- ¿Que pasa con rentas provenientes de la actividad agricola, o de explotacion de bienes raices? Se aplica en algunos casos, siendo que regla general es que tributen en base a renta efectiva, y siempre que se den condiciones, se aplica el regimen de rentas presuntas, el cual puede ser mas beneficioso o mas gravoso, dependiendo de cuántas utilidades tuvo. Aunque en general es regimen mas beneficioso.

En relacion a rentas presuntas, ademas el legislador tendencialmene quiere eliminar estas rentas presuntas, pero no toma una decision radical diciendo que ahora odos tributan en base a renta efectiva, sino que pone condiciones y limites. Ej. Si un agricultor supera ventas por 8000 UTM, sale de regimen de rentas presuntas. Si esta relacionado o no esta constituido por PN, tambien sale de regimen de rentas presuntas.

20 n1. Segunda parte. En PPT hay una sintesis de Tributacion que afecta a la explotacion de bienes raices agricolas.

Distinguir relacion al tipo de contribuyente, forma de explotacion, etc. Para ver si quedara gravado en base a renta efectiva o a renta presunta. Las 2 ultimas columnas dicen si queda afecto a impuesto de 1a cat o a los finales si son IGC o IA.

Estamos hablando ahora del 20 n1. Esta es norma compleja y larga.

Distinguir dentro de renta de BR agricolas:

La distincion de entrada es entre Rentas provenientes de explotacion de BR agricolas y no agricolas o urbanos.

En cuanto a la renta de BR agricolas el presupuesto es la posesion o explotacion de BR agricolas. Ese es el hecho gravado. La posesion o explotacion de BR agricolas.

La regla general es la Tributacion enb ase a renta efectiva, determinada por conta fidedigna y completa. O sea, la regla general en terminos normativos la encontramos en art. 20 n1 A.

20 n1 A.

La regla general es renta efectiva. La excepción a esa regla general la ecnotnramos en letra B por la remisión que hace norma.

En letra B está tributación en base a renta presunta.

La norma A habla de rentas derivadas de la psoesion o explotacion de este tipo de bienes a cualquier titulo.

¿Que debemos entender por explotacion o posesion de este bien a cualquier titullo? Alude a cualquier contribuyente que genere rentas a partir de propiedad raiz, es decir a rentas a partir de propeidad raiz, refiriendose a arriendo, subarriendo, uso, propietario, etc.

¿Quien puede hacer explotacion a cualquier titulo?- Propietario del bien raiz agricola.- Arrendatario.- Usufructario.- Subarrendatario.

En general cualquier persona que obtenga renta de este tipo de bienes.

La norma no especifica, y no señala quienes tributan en base a renta efectiva.

Casos.

- SA sean A o C, siempre tributarán en base a renta efectiva.- Agricultores con ventas anuales superiores a 8000 UTM. Siempre tributaran en base a renta efectiva, aun cuando no sean SA. El limite esta en esto. Ej. Yo poseo bien raiz. Planto tomates. La venta anual de tomates supera los 8000 UTM salgo de regimen de renta presunta y tributa por renta efectiva. Luego veremos como se determinan las 8000 UTM porque no son solo rentas propias sino sumar rentas de personas con las cuales esta relacionado. Este agricultor que planta tomates y que

vende, puede ser socio de sociedad agricola, o pertenecer a cooperativa agricola, o ser accionsita de una SA dedicda a rubro agricola, todo esto ademas de desarrollar actividad de PN, y en general no tendra que considerar ventas propias sino de las personas con las cuales esta relacionada. Ahi se produce figura del “Contagio” o “Contaminación”.- Las personas juridicas, comunidades y cooperativas que no esten formadas exclusivamente por PN. Igual que 17 n8 B.- Personas que tomen en arrendamiento (o sea, el arrendatario) o a otro titulo de mera tenencia, exploten bienes raices agricolas de contribuyentes que deban rentar en base a renta efectiva. Ej. Si cualquiera arrienad BR agricola para explotarlo, y el arrendador propietario de ese bien tributa en renta efectiva, el arrendador tambien debe tributar en base a renta efectiva y no en base a renta presunta.- Agencias, sucursales, y otroas formas de etablecimientos permanentes de empresas extranjeras que operen en Chile (respecto de la posesion o explotacion de bienes raices agricolas). Tambien renta efectiva. Se les asimila al regimen de las SA.- En general los constribuyentes que no cumplan con requisitos para mantenerse en renta prsunta: Que superen limites, que esten relacionados, etc.

Rentas presuntas.

¿Cuando se tributara en base a rentas presuntas?

Beneficia a los que cumplen determinados erquisitos.- Si es PN.- Si tiene ventas menores a 8000 UTM.- Exploten en calidad de arrendatario o tenedor. Dsitinguir la calidad en la que se explota el bien raiz. Lo puede explotar el propietario o usufructuario de BR agricolas y tambien en calidad de arrendatario o tenedor. O en una calidad distinta a la de propietario o usufructuario. Esta distincion es relevante porque la presuncion de derecho aplicada en uno u otro caso es de cuantía diferente. El punto de partida de renta presunta es dato cierto. ¿Cual es ese dato? El Avalúo Fiscal. Lo determina SII a partir de tasacion. Por tantoe s dato cierto y conocido. ¿En que caso se puede tributar sobre renta presunta? Hay que distinguir. Operan presunciones de derecho. Distinguir entre explotacion hecha por usufrucutario o en calidad distinta (arrendatario o sub, por ej). En el primer caso se presume de derecho que renta es equivalente al 10% del avaluo fiscal del BR al momento de presentar la declaracion anual de impuestos. Si al contario, la explotacion es calidad distinta a propietario o usufcut, es el 4$ del avaluo fiscal del bien raiz al momento de presentar la declaracion anual.

Requisitos apra acogerse y permanecer en regimen de renta prsunta:

1. No ser SA, abierta o cerrada.

20 B.

** SIEMPRE que aparezca SA, siempre será renta efectiva y punto.

2. No ser agencia o establecimiento permanente de entidad extranjera. Asimilacion a regimen de SA.

3. Tratarse de PN o SP cuyos socios sean exclusivamente PN.

Si aparece PN (Ej. SRL) integrada por PJ, fuera de rentas presuntas.

Solo PN.

Comunidades cooperativas y otra PJ, con tal que no sean SA pueden acogerse, cumpliendo misma condicion indicada, o sea, siempre que esten conformadas sol opor PN.

Integrados por algnua PJ con independencia de porcentaje sdeparticipacion, deben declarar renta en base a contabildiad completa y renta efectiva.

4. No obtener otras rentas de 1a cat por las que se deba declarar por renta efectiva segun conta completa.

Para acogerse a persuncion de renta contribuyentes no deben obtener nigun tipo de renta efectiva.

Ej. Contribuyente que tiene rentas clasificadas en n3 y 4 del 20 ya demas rentas provenientes de activiaddes agricolas.

5. Tener rentas anuales que no excedan, en su conjunto (reglas de relacion y contagio que propia norma señala) de 8000 UTM.

Si se excede el volumen, se pierde regimen de renta presunta y se tributa por renta efectiva.

Volver a renta presunta una vez que se ha perdido, es casi imposible, porque hay que mantenerse por 5 años casi haciendo ninguna otra actviidad.

6. No explotar predios arrendados o bajo otro titulo de mera tenencia cuyo dueño tributa bajo regimen de renta efectiva.

Sinettizar estos requisitos, son 3 condiciones:1. Requisito personal: No se alpica a SA y si a PN y SP con socios PN. Este tambien se extiende a cooperativas y otras PJ que cumplan la condciones de PN.2. Exclusividad de actividad agricola. Si realiza otras actividades o si el bien que explota como cnsecuencia del arrendamiento y dueño del bien tributa por renta efectiva, tambien lo pierde.3. Volumen de venta y normas de contagio o relacionamiento.

El legislador quiere que salgan de rentas presuntas y dificulta el retorno.

Revisión del cuadro PPT.

SPA se consideran SA.

Si son SA, SPA o algunos agricultores que no cumplan. Sea que exploten en calidad de proipetario, arrendatarioo subarrendatario, siempre sera conta completa. 1A cat SI. IGC o IA si.

El asterisco en el SI, el impuesto territorial pagado por este tipo de contribuyentes constituye credito contra base imponible de impuesto 1a cat.

Art. 20 n1 A inciso 2.

Si se diera situacion que impuesto territorial pagado es mayor al impuesto 1a cat, la diferencia producida no podra imputarse a otro impuesto. O sea, se pierde.

Ej. Impuesto 1a cat pago 100.Impuesto Territorial 150.¿Cuanto imputará de impuesto? 100. El resto de 50 restante no se pueden imputar a ningun otro impuesto. Se pierden. Esto en el entendido que ya se pagó el IT.

Esto es para evitar que el contribuyente quiera imputar esos 50 a otro impuesto.

Otros contribuyentes del cuadro:

Letras B y C. La C aun no la vemos.

Propietario o usufructuario que explota el predio. No es SA ni SPA. Puede optar por delclarar en base a renta efectiva (conta compelta). O en base a renta prsunta. Quien opte por conta compelta, no puede retornar a regimen de renta presunta. Es dificil hacerlo.

Estamos en caso de letra B. ¿Como tributa? Suponiendo que cumple con requisitos: Tributa por renta presunta.

¿En que consiste esa presuncion? Base imponible es 10% de avaluo fiscal. En caso de quien explote BR sea propietario o usufrucutario. Si es arrendatario o subarrendatario, 4% de avaluo fiscal de BR al momento de declaracion anual.

Tambien en 1a cat e IGC o IA. Tambien puede imputar IT contra impuesto 1a cat.

Arrendador o subarrendador:

Art. 20 n1 Letra C.

Se grava la renta efectiva.

Final:

La mirada aqui ya no es desde perspectiva de propietario, usufructuario, arrendatario o etc. Sino mas bien de quien entrega bienes en arriendo o usufructo. O sea, el arrendador. No del arrendatario. Porque puedo ser propietario de bien raiz agricola y entregarla en arriendo, o subarrendar un bien que previamente arrende. En ese caso, la tributaicon es en base a renta efectiva y no se aplica renta presunta y como se acreditara renta efectiva? Ya no segun contabilidad completa sino que en base al ctto.

En este caso tambien se puede imputar el IT contra impuesto de 1a cat.

Casos.

Pedro es arrendatario: Salio de regimen de rentas presntas. Ademas ¿en que calidad esta explotando? Arrendatario. Por ende aplicamos letra (aunque en principio opdria quedar en B) pero como excede 8000 UTM, pasa a renta efectiva.

SAC. Rentas anuales por 800 UTM. No existe relacionamiento y todos sus accionistas son PN. Efectiva y nada mas. Es SA, independiente de relacionamiento, etc.

Esto tiene trampa: Hay limite que si contribuyente no excede 1000 UTM, se mantiene en regimen de renta presunta, pero esa NO se aplica a SA de todas maneras.

IT. Se dice que en materia de tributacion dea ctvidiad agricola, algunos elementos del IT tienen especial consideracion. ¿comparte dicha afirmacion? Si.1. Se reconoce en algunos casos la posibilidad de imputar como credito el IT pagado.2. el otro elemento es el vavaluo fiscal que es base imponible de IT. ¿Tiene especial consideracion en agricola? Si porque sobre avaluo fiscal opera presuncion de derecho de 10% o 4%.

25 04 2013

Regimen renta presunta. Procedimiento especial para computar las ventas anuales.

PPT.

No se consideraran las enajenaciones ocasionales de bienes muebles o inmuebles quef ormen parte del activo inmonivvilizado del contribuyente.

Esto significa:

Balance: Hay activo y pasivo. Dentro del Pasivo, abajo, está el patrimonio. Dentro del activo hay 2 grandes grupos: Activo circulante y el activo fijo. El activo circulante es el que puede hacerse efectivo rapidamente como el dinero, lo que la empresa tiene depositado en banco, etc. El activo fijo son BR, mauqinarias, bienes que contrib uyente o personas utilizan para desarrollar su actividad normal pero que no forman parte de su actividad o giro.

Ej. Actividad de vender ropa o confeccionar. PAra hacerlo, necesitara maquinas de cocer, maquinas remachadoras, etc. Esa empresa no se dedica a vender maquinas normalmente. Su giro sera confeccion y venta de ropa. pero para realizar esa actividad necesita bienes, maquinaria, instalaciones, un BR, y eso forma parte dle activo fijo.

Con los agricultores lo que pasa es que necesitan para desarrollar su actividad, requieren Tractores, Maquinas trilladoras, etc. Giro ppal es agricola, NO venta de maquinaria agricola. Pero trancurrido determinado plazo el agricultor venda maquinaria para desarrollarla. Esa sera venta ocasional de maquinaria que forma parte del activo fijo que no se considerara para efectos del computo de ventas anuales. No obstanet que sera un Y.

PPT hasta fin de diapo.

Contaminacion o contagio agricola.

Para evaluar las 8000 UTM, el contribuyente de la actividad agricola debe considerar sus propias ventas anuales y las propias de las que este relacionado. Esta determinacion es una operacion que se debe realizar año a año sobre la base del procedimiento ya visto: Mes a mes transformando peso a UTM y la sumatoria dara ventas anuales.

- Contaminacion puede ser activa: Activo cuando contribuyente sobrepasa limite de 8000 UTM. En ese caso contagia a todos con quienes se encuentra relacionado.- Contaminacion pasiva: Se produce cuando el contagio de una persona respecto de la cual se encuentra relacionada. Esa persona no supera 8000 UTM, pero por estar relacionada con otras personas se ve contaminada.

Razones para que legislador tributario establezca estas reglas de contaminacion:- Va colocando cada vez mas limites y requisitos para que cada vez más gente se “contagie” para que a ese ritmo de contagios, irá disminuyendo contribuyentes que tributen en base a rentas presuntas. En la practica es casi imposible retornar al regimen de rentas presuntas una vez que se ha caido en el ambito de la renta efectiva.

Relacionamiento.

El propio art. 20 n1 letra B inciso 13 (en letra B hay varios incisos) señala cuando existe relacionamiento.

1. Existe relac si la sociedad es de personas o cooperativa y la persona como socio o cooperado tiene facultades de adminsitracion. Ej. ** Un gerente o alguien con facultades para represnetar, habría relacionamiento. Relacionamiento desde sociedad hacia gerente.2. Si la sociedad es de personas o cooperativa y socio participa en mas del 10% de las utilidades o ingresos. Por ende en este caso el limite esta en 10% de las participacionen utilidades o ingresos.3. Si la soc es de personas o coop y la persona es dueña, usufructuaria o a cualquier titulo posee mas del 10% del capital social, de los derechos sociales o cuotas de participacion. Aqui lo relevante es que persona es dueña, usufcrutuaria o a cualquier titulo posee mas del 10% de capital social, derechos sociales o cuotas de participacion.Este inciso fue modificado por 20630.4. La norma agrega que lo dicho anteriormente se aplica tambien respecto de comuneros, respecto de actividades en que participen. SP, cooperativas y comunidades.5. Si la soc es anonima y persona es dueña, usufructuaria o a cualquier titulo, tiene mas del 10 % de las ax, de las utilidades o votos en junta de accionista tambien hay relacionamiento.6. Si la persona es participe (hay en este ctto participes y gestor) de ctto de asociacion u otro negocio de caracter fiduciario, en que la sociedad o cooperativa es gestora.7. Si la persona o comunidad de acuerdo a esta regla esta relacionada con una sociedad y esta a su vez lo esta con otra, se entiende que persona o comunidad lo esta con esta utltima, y asi sucesivamente. Hay cadena de relacionamiento (!) (leer material complementario para lunes. Hay 3 casos que apuntan a combinatoria de estos elementos).

Consecuencias de sobrepasar 8000 UTM.

1. Declara en base a renta efectiva.2. Se produce contagio o contaminacion a las personas relacionadas. Esas personas pierden renta presunta y pasan a tributar por renta efectiva.

Una vez que perdi renta presunta ¿puedo reincorporarme a renta presunta?

En la practica es casi imposible. Porque pra reincorporarse hay que mantenrse fuera de actividad agricola por 5 años consecutivos o más.

Pero esto es un absoluto. SII ha dicho en caso de propeitario del BR agricola, tendria que en la práctica enajenar ese BR y no desarrollar por 5 años consecutivos ninguna actividada vinculada a activida agrícola. Ni siquiera puede arrendar el predio.

En caso de arrendatario o usufructuario, SII ha dicho que podria reincoroporarse si dentro de periodo de 5 años deja de explotar predios a cualquier titulo. Por 5 años nada vinculado a actividad agricola.

Segundo requisito, es que transcurridos 5 años cumplir con req art. 20 n1 B para tributar en base a renta presunta: Que no sea SA, etc. Ya vistos.

Excepciones a reglas de contagio.

Hasta ahora solo teniamos limite de 8000 UTM. Ahora aparece nueva cifra: 1.000 UTM.

Puede que en la suma de todos los contribuyentes para las 8000 UTM, haya un contribuyente con sumas iguales o menores a 1000 UTM.

Ej. Patricia vendio 900 UTM. Dijimos que estaba relacionada con una cooperativa y una Sociedad. La cooperativa vendio 10.000 UTM. La sociedad agricola LTDA vendio 5000 UTM.

¿En base a que regimen tributa Patricia? Sin la excepcion debiese tributar por renta efectiva porque tendriamos que sumar 3000 UTM + 5000 UTM + 900 UTM = 15900 UTM supera 8000 UTM. Pero el inciso 9 del art. 20 n1 B dice que si el contribuyente no supera el limite de las 1000 UTM, se mantendrá en regimen de renta presunta. Por tanto Patricia contrbiuye por renta presunta.

Si Patricia fuese SA, seria distinto oprque SIEMPRE tributa por renta efectiva. Ahí no se aplica esta regla de 1000 UTM.

Art. 20 n1 B inciso 9.

Esta norma fue modificada por ley 20630, estableciendo nuevo limite a rentas presuntas. Antes de la reforma bastaba que las ventas no fuesen superiores a 1000 UTM para mantenrese. Lo que agrego la 20630: Para determinar el limite de ventasa que se refiere este inciso, se aplicaran las normas de los incisos 6 y 7 de esta letra, pero solo computando para tales efectos la proporcion de las ventas anuales en que el contrbiuyente participe en el capital, ingresos o utilidades de tales comunidades o sociedades.

Regla dice que se aplican reglas de relacionamiento y contagio, pero no tengo que sumar los 10000 y 5000 sino que sera relevante la participacion que Patricia tiene en cooperativa y en soc LTDA por ente dentre que calcular proporcion de participacion en relacion a las ventas. Y hacer la suma correspondiente.

Ej. Patricia tiene 10% de participacion. En cooperativa gana 1000 y en Soc gana 500. Sobrepasa 1000 UTM y tributa por renta presunta.

20 n1 C. Arrendatario.

¿Que pasa con la persona que arrenda y entrega en titulo de mera tenencia a otro un BR agricola?¿Queda gravado con renta 1a cat, enb ase a renta efectiva o presunta?

Letra C art. 20 n1.

Partes:Arrendador.Arrendatario.

Se entrega BR agricola.

Esta letra mira desde perspectiva de arrendador. De quien entrega un BR agricola en titulo de mera tenencia.

Distinto es como el arrendatario tribute si explota BR. Ahi va a 20 n1 B.

Se arrienda por 5000 UTM.

El regimen tributario sera renta efectiva.

Se acredita esa renta efectiva por el ctto respectivo.

Hay otras normas que ponen deberes a notarios.

¿Si introduzco mejoras útiles a BR arrendado?

Se entienden renta. Mayor renta para propietario o usufructuario. Es supuesto que las mejoras utiles ceden en beneficio de quien esta entregando el uso de un bien.

El propietario o usufructuario ¿podra imputar como credito el IT pagado? Si. Lo señala la norma.

En PPT: Sintesis de casos en que IT se puede imputar como credito contra impuesto 1a cat, en ambito de BR agricolas.- 20 n1 A . Hay regla expresa. Señala expresamente que si se puede.- 20 n1 B. En relacion a propietario o usufructuario que explote BR agricla.- 20 n1 C. Caso de arrendador que entrega la tenencia de un bien y que se acredita mediante ctto respectivo.

La norma contempla la posibilidad de tributar en base a renta efectiva. En casos de los contribuyentes que pueden tributar en base a renta presunta, la ley contempla posibilidad de que puedan tributar en base a regimen de renta efectiva. Pueden hacer opcion.

Ello significa que deben tributar en base a conta completa.

Efectos:1. Una vez ejercida ax el cotnrbiuyente no puede reincorporarse a presuncion de renta salvo caso de reincorporacion (5 años consecutivos, etc.)2. El ejercicio de dicha opcion debe hacerse en un momento especifoc: Dentro de los 2 primeros meses de cada año comercial. Art. 2 n8 esta la definicion de año comercial. Algo diferente es el año tributario. Enero a diciembre es comercial, o enero a junio en caso de termino de giro.3. Quedan sujetos a sistema de renta efectiva todas las rentas obtenidas en año comercial en que se ejercio dicha opcion. Incisos 10 y 11 art20 n1 B.

Renta proveniente de explotacion de BR no agricolas o urbanos.

¿Es valida diferenciacion en calidades disittnas a usufructuario o propietario? (distincion que si se hace en BR agricolas)

En relacion a este tipo de inmuebles o BR, no agricolas (Destinados a habitacion oficina o locales comerciales, bodegas, etc.) se debe distinguir entre los explotados por propietario o usufructuario y los explotados en calidad distinta a estos. Misma distincion, aunque no mismas reglas.

Propietario o usufructuario: Letra D art. 20 n1, inciso 1. Aqui tambien hay presuncion pero no es dederecho sino simplemente legal. La prmiera regla es que se presume que la renta de este tipo de bienes equivale a 7% del avaluo fiscal del predio.

Ahora bien, también establece la opción de declarar renta efectiv por contabilidad fidedigna. O sea podemos hablar de renta efectiva facultativa. Porque en el primer supuesto era renta presunta. 7%. En este caso tendra opcion de tributar en base a renta efectiva. Es opcion, por eso hblamos de facultativa.

“Debera” declarar, renta efectiva si la renta que obtiene el propietario o usuf del BR exccede el 11% de su avaluo fiscal. Ahi termina la facultad y empieza obligacion.

Y si es igual o inferior al 7% del avaluo fiscal ¿como tributa? Renta presunta.

La propia norma establece casos en que nos e aplica presuncion alguna. No queda gravado con impuesto de 1a cat. Son excepciones:

1. BR urbanos destinados al uso de su propietario y de su familia. 2. Viviendas destinadas a la casa habitacion acogiad al DFL 2 de 1959. Son viviendas economicas siempre que no superen 140 metros. Se establece serie de beneficios tributarios desde punto de vista de IT, exencion de hasta 50% hasta por 20 años. Esto aún cuando arriende la vivienda.3. “Ley Pereira”. Ley que beneficiaba construccion de bienes urbanos. Incentiva construccion ahbitacion dirigida a soclucionar problemas de vivienda de sectores medios. Data de 1948 que aun esta vigente, aunque menos que DFL 2.

Hay doctrina que eñala que estas situaciones son similables a YNR. Incluso algunos hablan de hechos no gravados.

BR no agricolas explotados en calidad distitna a propietario e usufructuario:

Art. 20 n1 E.

Se tributa segun renta efectiva. No hay mayor distincion.

¿Se podra imputaro como credito el IT pagado? Hemos visto que en algunos supuestos de tributacion de BR agricolas, se puede al menos en 3 supuestos imputar el IT pagado, letra A, B y C. ¿Se puede en este caso?

Vuelve a reiterar que las SA siempre tributan por renta efectiva.

¿Se puede imputar credito IT? Si. Se remite a 20 n1 A.

¿Que pasa con propietario y usufructuario? ¿Podran imputar como credito? No. Porque en esta situacion la ley contempla otro beneficio tributario. No permite deducirlo como credito sino imputarlo como gasto necesario para producir la renta, bajo ciertos supuestos.

Hay 3 casos en que si constituye credito:- Caso de SA que exploten este tipo de BR.- Empresas cosntrictoras e inmobiliarias respecto de los inmuebles que constriyan o manden construir.- PPT.

En estos 3 casos si se podra imputar como credito.

Ejercicios.

Juana arrienda BR no agricolas ¿como tributa?Hay que hacer todas las distincines por avaluo fiscal, y ver si queda comprendida en hechos de supuestos no gravado, etc.

Carlos interesado en adquirir detpo DFL 2: No, porque es excepcion contemplada en art. 20 n1 D, inciso 2.

Acreditacion de rentas de BR no agricolas, cuando superan el 11% del avaluo fiscal: Renta efectiva. Se acreditan por conta efectiva o completa.

Pregunta a SII: Distinguir:- Entre BR agricolas y no agricolas. En caso de agricolas hay 3 supuestos. En caso de no agricolas hay 3 tambien.- caso de propietario o usufructuario no puede imputarlo, sino descontarlo como gasto necesario para producir la renta.

(!) PPT: Corregir cuadro de “Demas contribuyentes” cruzado por “1a CAT”. En PPT dice “Si”, pero lo correcto es “No”.

La situacion en este caso es que el art. 39 LIR establece excención en este caso. Excención de impuesto 1a cat. Numero 3. “Ventas de BR no agricolas...”. En este caso por lo tanto, esta excento de 1a cat sin perjuicio de quedara gravado con IGC o IA segun numeral 3 de art. 39.

(!) Hacer material complementario. Hay 3 casos de relacionamiento.

29 04 2013Clase 17

Caso 1

El rosal LtdaVentas 3000 UTMSocios son PN

Posee 20% del Jazmin SA abiertaVentas 2000 UTM

El Rosal posee 16%Los Tulipanes Ltda.Ventas 2500 UTM1 socio PN1 Socio PJ

a) El rosal Ltda debe consolidar sus ventas con las de otras sociedades?

El Rosal Ltda. está relacionada con el Jazmin SA. Por tener más del 10%.El Rosal Ltda. posee más del 10% de los derechos sociales, por ende si está relacionada.

Por ende si consolida sus ventas con ambas. Esto significa que tendremos que sumar las ventas de las 3 sociedades.

b) El Rosal Ltda queda afecta al regimen de renta efectiva?

No, debido a que el total son 7500 UTM, por ende no hay contagio.Todos los socios son PN.

c) Los tulipanes ltda que dan afecta al regimen de renta efectiva?

Si, porque tiene como socio una PJ.

d) El jazmin SA abierta queda afecta a que regimen?

Es una SA y siempre tiene renta efectiva.

Caso 2.

a) Sociedad agricola X Ltda queda afecta al regimen de renta efectiva?Tiene un socio de PJ. No cumple requisito que socios sean exclusivamente PN.

b) Debe la sociedad agricola Y Ltda conslidar ventas con otros?

Si, con la Soc. Agricola X.

Solo con ella, porque los otros son socios y con los socios NO hay relacionamiento automático.

La suma de X e Y dan más de 8000.

c) La situacion de pablo, manuel y javier?

Son socios, PN.

Pablo: ¿Está relacionado? Si. Por ende debe sumar sus propias rentas, que son 1000, con las ventas de Y y de X. Eso da 10000.

Renta efectiva. ¿Podemos aplicar 1000 UTM? En principio si porque con relacionamiento, da 10000 UTM, y cuando se superan las 8000 ahi vamos a la excepción de las 1000 (porque 1000 es excepción a regla de las 8000 UTM). Sin embargo, finalmente NO, porque hay que calcular participacion en Y y sumársela. Y con eso, ya sobrepasa limite de 1000 UTM.

Manuel: Igual que anterior, pero monto consolidado de las rentas da 10500 y esta posr sobre el limite de 8000 y aqui ya ni siquiera esta la excepcion de 1000 UTM.

Javier: No hay relacionamiento porque no supera el 10%. Sus ventas propias no superan las 8000. Por ende renta presunta.

Caso 3.

a) Las sociedades agricolas estan relacionadas entre si? Se contaminan?

¿Estan relacionadas las socias entre si? NO.

¿Hay relacionamiento? No.

b) Agricola Olivos a que regimen queda afecto?

Renta efectiva, por ser SA.

c) Y agricola mil flores?

Lo mismo. Independiente de monto de ventas. Renta efectiva.

d) Situacion de las 3 sociedades agricolas limitadas? (el peral, el nogal y granada Ltda).

Las 3 están integradas por PJ, que es Editorial IusLatinoamericana Ltda. Por ende todas serían por Renta Efectiva.

e) Agricola rosales Ltda. debiese llevar contabilidad?

La regla de 1000 UTM es excepcion a regimen anterior. Prima eso, aunque haya una PJ integrandola, prima el nivel de ventas. El nivel de ventas es de 1000 UTM. Luego, la unica contra-excepción seria que fuese SA.

No sumamos las otras pero ¿se puede sumar las ventas de Editorial Latinoamericana? ¿Explota bienes raices agricolas? No.

Por ende quedamos con 1000 UTM y queda bajo ese regimen especial.

(!) Libro “Curso practico de impuesto a la renta” con soluciones.

Clase 17.

Temas complementarios del regimen de 1a cat.

Estos 2 temas son:- Tribuntac ion de pequeños constribuyenets de 1a cat.- Regimen de las exenciones al impuesto de 1a cat. Exenciones reales y personales contenidas en art. 39 y 40 LIR.

Tribuacion de pequeños contribuyentes.

Art. 22 a 28 LIR estan los pequeños contribuyentes.

Tienen en alguna medida un regimen tributario especial, llamado “Simplificado”, porque quedan gravados con impuesto unico, es decir, se paga este impuesto de 1a cat en caracter de unico y no paga otro impeusto. En otros casos son impuestos incluso de tasa fija: Media UTM, 1/4 UTM, etc.

Estos pequeños contribuyentes son: Lista en PPT. Son 5.

En la medida que cumplan requisitos, quedan afectos al regimen especial que veremos.

Por lo pronto los constribuyentes 1, 2 y 3 estan afectos a un impuesto de 1a cat en caracter de unico sustitutivo de TODOS los impuestos de la LIR. Con la particularidad e que este impuesto es retenido por la empresas mineras, en caso de pequeños comerciantes por muni, y en caso de suplementeros por la empresa periodistica respectiva que le vende estos productos.

O sea hablamos aqui de supuestos de sustiucion. SII en vez de andar a la caza de estos comerciantes, fija obligaciona empresas.

En caso de pequeños comerciantes como no recurre a empresa, coloca obligacion de retenre el impuesto a las municipalidades. Esto oprque estos pequeños comerciantes tienen que apgar patente municipal y ahi pagan este impuesto unico de 1a cat.

En el caso de contribuyentes 4 y 5, como no se encontro a nadie a quien echar mano, deben cumplir y esterar el impuesto unico presentando declaraciond e renta en abril de cada año.

¿Que se debe cada uno de estos pequeños contrbiuyentes? Esta definido en LIR. Establece ademas su regimen rtibutario.

Pequeños mineros artenalanes: Art. 22 n1. Define a estos mineros “Personas que trabajan personalmente una mina o una planta en beneficio de minerales propia o ajena con o sin ayuda de su familia y con un maximo de 5 dependientes asalariados”. Tambien se comprenden en ese concepto de pequeños mineros las Soc legales mineras que no tengan mas de 6 socios y las cooperativas mineras siempre que socios o cooperados se entiendan dentro de definicion o tengan caracter de mineros artesanales.

Tribunan: Una escala en art. 23 en funciond el tipo de producto minero (si es cobre, oro, plata u otro producto minero distinto) y del precio internacional del mineral.

Tasa será de 1%, 2% o 4% dependiendo del tramo del valor neto de la venta.

Art. 23 LIR.

Si tuvieramos que caracterizar esta tasa, sería progresiva, porque la tasa aumenta en relación a la base imponible, que en este caso es el precio de venta internacional del cobre.

Dato del precio es manejado por Min Hacienda junto a Min Mineria y entregado a SII.

Pequeños comerciantes: se definen en art. 22 n2, como PN que presenten servicios o vendan productos en via publica en forma ambulante o estacionada y directamente en publico.

Requisitos:1. Personas naturales. Si aparece cualquier forma de PJ ¿se aplica este regimen? No. Estos contribuyentes pagaran al año, un impuesto equivalente a media UTM vigente en el mes que sea exigible el tributo.

Art. 41 Ley de Rentas municipales, los ambulantes pueden pagar derecho munciipal correspondiente.

Aqui no interesan ventas, por ende no interesa base imponible. Venda lo que venda, pagará media UTM. ¿Cuándo la pagará? Al momento de pagar patente municipal.

Estarían aquí por ej. vendedores de ferias libres que son vendedores ambulantes que venden cosas directamente al publico.

Suplementeros: Pequeños comerciantes que jeercen actividad de vender env ia publica periodicos, revistas, etc. y otros impresos análogos. Ej. Persona del kiosco de la esquina. Es un pequeño comerciante y pequeño contribuyente. ¿Queda comprendido dentro de definición? Si. ¿Cómo tributa? Paga impuesto anual con tasa de 0,5% sobre el valor total de las ventas. Aquí si interesa el valor total de las ventas.

Si bien llevarán conta simplificada, al menos deben llevar registro de ingresos y de las ventas, aún cuando no emitan boleta.

¿Que pasa si el señor del kiosco no vende solo periodicos, revistas, albumes sino que otras cosas como cigarros, dulces, etc? Pagará el 0,5% sobre valor total de las ventas + 1/4 de UTM adicional.

Si no vende diarios, sino solamente dulces, sería Pequeño Comerciante (el cual incluye venta estacionaria).

** La excepcion de que reemplaza a todas las rentas del LIR, tiene la contra excepcion que realice otra actividad o que no cumpla requisitos.

Propietarios de taller artesanal u obrero: Ej. Zapatero, etc. PN que posean pequeña empresa y la explote personalmente. Microempresas. Destinada a fabricacion de bienes y serivcios de cualquier especie cuyo K efectivo no exceda de 10 UTA al comienzo del ejercicio respectivo y que no emplee mas de 5 operarios incluyendo aprendices y miembros familiares del contrbiyente.

Ej. Podrian haber 3 familiares y 3 operarios adicionalmente. ¿Cumpliria con el requisito? No.

La UTA se calcula promediando el UTM por 12.

Este trabajo de estos contribyentes puede ejrecerse en local, taller o a domicilio, pudiendo usar materiales propios o ajenos.

Regimen tributario: Pagan un impuesto la cantidad mayor que resulte entre 2 UTM y el monto de los pagos previsionales obligatorios a que se refiere la letra C del art. 84 de LIR. O sea, cantidad mayor entre 2 UTM o 3% del monto de ingresos brutos, o 1,5% si dichos tallersse dedican a la fabricacion de bienes en forma preponderante.

Cantidad mayor entre:- 2 UTM (tasa fija)- 3% sobre monto de los ingreoss burtos o 1,5% si dichos talleres se dedican a la fabricacion de bienes en forma preponderante (tasa proporcional).

Pescadores aresanales calificados: Inscritos en registro especial establecido en ley general de pesca y acuicultural. PN calificado como armadores artesanales a cuyo nombre se explote 1 o 2 naves como maximo. En conjunto no superen las 15 toneladas de registro grueso.

Estos contribuyentes pagaran un impuesto equivalente a1/2 UTM cuando no superen las 4 toneladas de registro grueso.1 UTM sobre 4 y hasta 8 toneladas de reegistro grueso.2 UTM sobre 8 y hasta 15 tonealadas de registro grueso.

Exenciones.

LIR libera bajo ciertas condiciones del impuesto de 1a cat. Estas excenciones pueden ser reales o personales, en atencion a la cosa o a las personas afectas con el impuesto de 1a cat.

Excenciones reales:1. Dividendos pagados por SA o en comandita por ax, respecto de sus accionistas con excepcion a rentas referidas a letra C del n2 del art. 20.

Por ende: PIN SA integrada por PN y ademas por una SA de inversiones constituida en Chile. El 2012 PIN SA distribuyo dividendos entre sus accionistas ¿cual e sla situacion tributaria de los accionistas respecto de los dividendos percibidos?

¿Queda comprendido en esta exencion?Esta es excención, y el efecto de las exenciones es que si se produjo el hecho gravado, pero junto a hecho gravado la ley establece hecho exento y lo libera total o parcialmente del pago del impuesto.

Probablmente en este caso el hecho gravado quede clasificado en art. 20 n2, que son rentas provenientes de K mobiliarios y dividendos de SA lo son, pero el 39 n1 dice que estan exentos los dividendos.

¿Van a pagar impuesto de 1a cat? NO. Porque está exento en virtud del 39 n1.

¿Por qué se está exento del impuesto de 1a cat? Para evitar doble tributación. ¿En qué está pensando el legislador? Quedar exento de 1a cat significa que quedará exento del IA o IGC? NO.

Queda gravado cuando se distribuyen los dividendos, y queda gravado con IGC o IA.

Por ende esta exención tiene lógica en sistema. Queda exento en impuesto de 1a cat pero en casos de ax PN quedarán gravados con IGC e IA.

¿Que pasa con PJ cosntituida en Chile? Tambien queda exento de 1a cat. ¿Se le aplica el IGC? No porque no es PN, es PJ. ¿Significa eso que no quedará afecto a impuesto? Quedarán gravados cuando los accionistas de esa PJ saquen dividendos.

(!) Estudiar personalmente el resto del PPT.(!) Revisar casos de ENAP (fijars een primera exención del Art. 40). ENAP es empresa estatal. ¿Comprende el n1 a las empresas estatales o no?.

30 04 2013Clase 18.

NOCIONES DE CONTABILIDAD.

Las leyes tributarias tienen referencias a contabilidad.

Conta tiene por objeto proveer informacion, de forma estructurada y sistematica sobre las operaciones de una entidad economica para permitir a ella y a tercerlos la toma de deciones en torno a su situacion patrimonial.

Las empresas y las personas desarrollan actividades, compran, venden adquieren, obtienen utilidades, perdidas, indemnizaciones, etc. La conta permite registrar esta info en forma sistematica y ordenada.

L aimportancia de la conta: Ademas de la importancia para efectos tributarios, dicha info registrada, tiene importancia para fines financieros, tanto para el empresario (Fines dec ontrol interno, adeudan sus clientes, etc) como para otros agentes con los que la empresa se relaciona (Ej. Bancos que miran balance, estado financiero, etc.) etc.

Tambien es importante para instituciones financieras y para SVS, especialmente para las SAA.

Conta finnaciera y tributaria.

Se suele distinguir si la conta financiera es igual a la conta tributaria.

Conta financiera se desarrola bajo ppios contables generalmente aceptados:- Ppio de partida doble- entidad economicaempresa en marchamoneda comun denominadoretc.

Y ademas por Normas internacionales financiera IFRS.

¿esta conta financiera es igual a la conta tributaria? ¿El resultado financiero de una empresa es igual al resultado tributario?

No necesariamente coinciden.

No necesariamente el resultado financiero sera igual al resultado tributario.

Lo que exige la ley tributaria art. 16 y 17 CT hacian referencia a conta. Estas normas no imponen sistemas contables. Podemos decir que existe cierta libertad en cuanto a la forma de la norma a aplicar a los principios contables. Lo que interesa a legislador tributario es que se desarrolle por practicas contables tributarias. Lo relevante a efectos tributarios es que el sistema refleje adecuadamente los ingresos del contrbiyente y o la renta tributable.

Los ppios de conta financiera y las normas tributarias persiguen finalidades distintas o no completamente equivalentes. En conseceuncia, se debe dar tratamiento contable diferente a distintas partidas. Los contribuyentes deberan efectuar ajustes necesarios a sus resultados financieros para llevar a cabo su resultado trbutario para efectos de ley de renta.

Cuadro “Resultado Financiero – Resultado Tributario”.

A la izquierda, los ppios contables llevan a determinar la utilidad de la empresa, que equivale a resultado financiero. Pero las normmas tributarias no interesa tanto el resutlado financiero sino que determinar la renta liquida imponible, o sea, el resultado tributario. Esa renta liquida imponible debo considerar ingresos totales, a ellos le resto los YNR, realizada esa operacion tendremos los ingresos brutos, a ellos les resto los cotso directos que da la renta bruta. A ella le resto gastos necesarios para producir renta y da renta liquida. Y a ella le sumo o resto la correccion monetaria. Eso dara renta liuqida ajustada y finalmente daremos ajustes finales del art. 33 que

seran deducciones o agregaciones. Todo eso da renta liquida imponible a la que aplico tasa del 20%.

¿Cual es la diferencia con resultado financiero?

No coincidirá necesariamente.

Ej. La correccion monetaria de acuerdo a normas de IFRS en algunos paises ni siquiera se aplica correccion monetaria. De acuerdo a normas de LIR la correccion monetaria es ejercicio necesario que va despues de determinar la renta liquida imponible.

Ej. Indemnizaciones por años de servicio. Las empresas podían hacer provisiones, o sea, podían ahorrar determinados montos para hacer frente a la eventualidad de tener que pagar indemnizacion por años de servicio. Solo algunas causales del CdelT dan lugar al pago de indemnizacion. El empresario puede ahorrar, hacer provisiones de indemnizacion por años de servicio. Estas provisiones ¿se reflejaran en el balance? ¿en los estados ffinancieros contables? ¿hay que registrarlos en la conta? SI. Porque todas las operaciones que el empresario realiza se registran en el balance. ¿Esa indemnizacion registrada en el balance, la podre deducir como un gasto necesario para producir la renta? ¿la podre considerar como el resultado tributario? NO. ¿Cuándo podré considerarla? Cuando se pague, o cuando sea indemnización a todo evento, pero no las provisiones.

Por eso resultado financiero no coincide, proque en resultado tributario tendre registrado la provsiion, pero NO en el resultado tributario donde solo la deduciré como gasto necesario para producir la renta cuando la indemnización se pague.

Ej. Tasación. Art. 64 CT. Caso de fusiones y otras reorganizaciones, uno de los requisitos par que no opere tasacion, es registrar en forma separada el valor financiero del valor tributario.

Ej. Mayor valor obtenido en enajenacion de ax. El valor relevante para efectos de determinar el mayor valor. Valor de adquisicion reajustado. Ese es el valor relevante para efectos del resultado tributario, NO el valor de mercado o valor comercial qu etenga la accion. ¿Cual valor reflejare en conta financiera? Valor de mercado. ¿coincide necesariamente con el valor para efectos tributarios? No. ¿Que valor interesa a LIR? El costo de adquisicion, no el valor de mercado.

No se llevan dos libros separados, sino que son los mismos pero hay que ajustar algunas partidas.

Ej. Hay ciertas cuentas (cuenta es cada una de la partida). Ej. Indemnizacion años de servicios, valor patrimonial actual inversiones, etc.). En terminos contables existe cierta libertad para crear las cuentas. Siempre que reflejen una operacion real. Pero la LIR establece que hay cuentas que son obligatorias y deben estar si o si en estados financieros finales. Ej. Retencion de impuestos, art. 77 LIR, es una cuenta que debe estar para efectos del resultado tributario. Los PPM art. 99 LIR. La correccion monetaria y revaloriazacion de K propio. Art. 41 n12 y 13 LIR. Tambien apareceran otras como las cuentas de credito y debito fiscal. Obligatorias por art 71 DL 825 (ley de IVA).

Existe posibilidad que ambos coincidan pero tambien de que no sea asi.

Tipos de contabilidad y personas obligadas a llevar contabilidad.

Contabilidad completaContabilidad simplificada

La renta efectiva de 1a cat debe ddemostrarse por conta fidedigna, sea esta conta completa o simplificada. La conta completa comprende serie de libros o registros contables. Libro caja, diario, mayor, inventarios, balances, auxiliares y registros. Regisotr de renta liq imponible de 1a cat y FUT, registro especial de retenciones, libro de contas y ventas, contrbiueytnes afectos a impuesto adicional, otros en PPT.

La conta simplificada es un registro de ingresos y gastos timbrado. O plantilla de entrada y gastos sin perjuicio de libros auxiliares que establezcan las leyes o admin tributaria.

Contribuyentes facultados para conta simplificada:

Art. 68 LIR estan facultados para llevar conta simplificada los contribuyentes del impeusto de 1a cat, cuyas rentas esten en n 3, 4 y 5 que tengan escaso movimiento, capitales pequeños, poca instruccion o esten en situacion especial o excepcional.

Tambien los contribuyentes afectos a impuesto de 2a cat, ingresos provenientes de ejercicio o profesion liberal, con excpecion de sociedades de profesionales.

Oblgiados a no llevar conta: Ej. Contrbiuyentes en 20 n2. Estos contrbiuyentes son re ntas obtenidas por K mobiliarios. Tambien no estan obligados a llevar conta los pequeños contribuyentes regulados en art. 22 a 28 LIR: Pequeños comerciantes, propietarios de talleres artesanales, pescadores artesanales, suplementeros, etc.

Tampoco contribuyentes del art. 34, asi mismo contribuyentes de sueldo afectos a impuesto unico de 2a cat. Renta proveniente del trabajo dependiente.

Corresponde preguntase ¿cuales son estos estados financieros finales que tienen relevancia para el resultado financiero y el tributario?

1. Balance General: Es un estado financiero final que muestra una situacion estatica de la empresa. En una fecha o momento determinado. Es tomar una fotografia a una fecha determinada. Estático. El balance presenta ecuacion de patrimonio: Activo igual a pasivo + K.

Ej. balance general en PPT. Partida doble: Dos columnas. Por un lado el activo, lo que la sociedad tiene. Por otra el pasivo, lo que la sociedad debe. Por ende la ecuacion del patrimonio es igual al activo por un lado, igual a la sumatoria del pasivo con el K o el patrimonio. El patrimonio es lo que la sociedad le debe a los socios o accionistas. La unica diferencia es que la parte de arriba es el pasivo exigible y la parte de abajo es el pasivo no exigible.

¿Como se estructuran las cuentas o partidas del balance? En 2 grupos: Activo y Pasivo. El activo se ordena en funcion de la liquidez. En la parte superior, donde dice activo realizable, es el activo donde se anotan partidas con mayor liquidez. Las que estan mas en el activo fijo tienen menor liquidez. El pasivo en cambio se estructura por exigibilidad. Arriba estan las deudas a mas corto plazo: Es mas exigible que parte del patrimonio que constituye la parte no exigible.

2. Estado de resultados: Est tambien resultado financiero final que muestra causas por las que aumento o disminuyo el K de la empresa. Suele reflejarse en el denominado “Balance de 8 columnas”. Este balance tributario tiene 8 columnas. Las 2 ultimas de la derecha que se refieren a resultado de perdidas y ganancias, es lo que se denomina el estado de resuktados o estado de ganancias o perdidas, que respresneta causas por las que K de sociedad aumento o disminuyo.

Son solo las 2 ultimas columnas del balance de 8 columnas: causas por las cuales el K aumento o disminuyo.

3. Balance tributario o balance de 8 columnas o balance para SII. Este balance es un estado financiero que deben presentar los contribuyentes obligados a llevaqr conta completa junto a su declaracion anual de impuesto a la renta.

Estructura es que son 8 columnas: Comienza con el nombre de la cuenta.Hay primera parte que se refiere a las cuentas. Luego 8 columnas. A simple vista este balance es diferente al balance general y proporciona mas info. Esto tiene razon de ser, y es que al SII le resulta insuficiente el balance general, e interesa ver cada cuenta. Addemas interesa ver inclusion el balance para determinar el mismo resultado y tener vision de conjunto.

Al SII le interesa tener en una sola hoja casi toda la info relativa al contribuyente.

No solo le interesa balance general sino tambien el estado de resultados y ademas el comportamiento de cada una de las cuentas.

Las cuentas son las que estan al inicio, a la izquierda. Si la empresa compra, vende, adquiere, recibe indemnizaciones, aporte de socios, TODO va dando lugar ac uentas. Se llamaran igual: Indemniaciones, aporte, etc. Una vez registradas, se pueden ir alterando.

Ej. Si en “Caja” que demestra el activo mas realizable, se puede tener primero 1000. Pero para comprar papel saque 500. Eso tendrá insidencia en resultado. Disminuye Caja. Quedan 500. ¿Como mantengo equilibrio en ecuacion? Registrando otra cuenta: Papel, o Compra. Todo esto se anotan en cuentas y se va generando saldo de haber o de debe. Todo movieminto aparece reflejado en el balance. Si al comparar eld ebe con el haber, resultaosaldo a favor o en cntra, se anota en 3a columna. En 5a y 6a columna, corresponde al Balance General. 7A y 8a columna, corresponde al Estado de Resultados.

Los 52 mil del ejemplo los objtengo restando la perdida menos la ganancia. Es utilidad. Esto será un dato relevante para determinar la renta liquida imponible, para determinar la base imponible del impuesto de 1a cat. Tambien lo ser ais el resultado es negativo, perdida.

Esto es un resumen de la empresa para el SII.

Las 4 primeras columnas no dan el resultado final. El balance general lo da basicamente las 5a y 6a (inventario activo e inventario pasivo) porque los otros reflejan movimiento durante el año, pero si miro este balance y pregunto que tiene esta empresa al 31 de dic? Miro y veo que tiene caja por 48 mil, bienes raices por 100, una inversion en sociedades por 20000, PPM por 2000, y todoe sos son activos. Etc. Posteriormente en pasivo veo que tiene K y reservas por 157 mil, y luego una depreciacion acumulada de 10mil. O sea, aqui lo que muestra es que ingresaron 80000, salieron 32mil y quedaron 48 en caja. O sea, primeras 2 columnas son movimientos.

Cuando se ve balance, lo que busco es sacar de esta info una info que la tiene el Balance General. Trato de llegar a balance general. Los estados financieros finales estan relacionados. Pero el dato relevante tambien esta en el general: Dentro de Patrimonio y pasivo no exigible, esta utilidad o perdida del ejercicio, por ende resultado del 8 columnas, tambien estara reflejado en el general.

Balance de 8 columas es el exigible por el SII, porque da mas info que el general.

La de 8 columans da COMO LLEGUE a los resultados. Ej. En Bienes raices parto con 100mil, termino con 100mil, y termino con 100mil, no hubo movimeinto. Diferencia de lo que paso en caja, que tengo debito y credito distinto. Hubo movimiento. 80 -32 = 48. Cuenta de caja tuvo ese comportamiento durante el año y lo que aparece reflejado en balance genral no es comportamiento, sino que el saldo.

Un balance de 8 columnas, ¿como deberia partir un contador haciendolo? Mirando cada cueneta. Mirando como se movio cada cuenta, sacando el saldo y clasificando ese saldo y pensar ¿eso es activo o pasivo? Y cuando contador dice que tiene en caja 48 mil, el contador dice que la plata esta, por ende es activo y es saldo deduor y es activo.

Los numeros deben calzar porque si no calzan, el contador hizo mal el trabajo.

Activos / Pasivos + Patrimonio

Activo es el importe total de lo que una PJ o PN tiene as u favor, ya sea en valores, documentos, propiedades, creditos o derecho. Es lo que la sociedad tiene.

Pasivo es importe total de deudas o obligaciones que la PN o PJ tiene con 3os que no tienen calidad de accionistas o dueños.

Activo realizable y fijo:

Dentro dfel acitvo, enfuncion de paramtro de liquidez, que se puede dividir por activo realizable o circulante.

Primero compuesto por bienes parte de explotacion d empresas y su giro ppal, como mercaderias, documentos por cobrar, caja, banco, productos en proceso, etc. Ej. Mercaderias: Si una soc se dedica a fabricar y comercializar ropa, esa cuenta irá en el activo. ¿Donde la refljeo en activo realizable o en activo fijo? En activo realizable, proque forma parte de explotaciond e empresa o giro ppal.

En cambio maquinas, serian activo fijo, porque son bienes adquiridos por empresa para utilizarlos en este proceso de fabricacion sin animo de revenderlos.

Esos activos van a la izquierda del balance general. A diferencia de la caja que es activo circulante que van en otras partidas.

(existencias, es otra denominacion para mercaderías. También inventario. Todo eso es sinonimo).

Pasivo: Dentro del pasivo, el parametro ahora sera exigibilidad y no liquidez. No esta en mismo nivel de xigibilidad una deuda a 30 dias que un credito hipotecario contratado por un banco a 20 años. Es mas exigible la de 30 dias. ¿Donde va en pasivo? Exigible corto plazo. Hipotecario iria en exigible a largo plazo. Ej. En balance general sociedad tiene deuda con banco a corto plazo, por ende va en parte superior. Ademas tiene credito hipotecario que es pasivo a largo plazo.

Diferencia de banco en aciivo y pasivo: Banco en activo es dposito en cuenta. El banco en pasivo es lo que le debo al banco.

- Exigible a corto plazo- Exigible a largo plazo

Corto y largo plazo se diferencia si es o no dentro del ejercicio.

- Pasivo no exigible o patrimonio:

¿Por qu ees no exigible? Se le debe. A los socios o accionistas. ¿Se lo tiene que pagar en forma inmediata? No. El accionista podra ejercer derecho a que devuelvan capital, pero ahi tendremos YNR.

Por ende, cuenta o parte de balnace de pasivo no exigible esta compuesta por K de empresa, incluyendo reservas sociales, reglamentarias, etc. O sea, esta parte del balance refljea K pagado por socios o accionistsa, aportes de accionistas (aportes extaoridnarios por ej). Ej. Constituimos sociedad y cada socio aporta 1000. K sera 100 mil. ¿Donde reflejo esos 100 mil? En el pasivo patrimonio. Y si despues de constituida la sociedad hacen aporte extraoridnario, tambien se refleja ahi mismo. K social + aportes.

Ademas hay cuentas obligatorias como revalorizacion de K propio.Ademas utilidades acumuladas. Empresas pueden hacer 3 cosas al generar utilidades: Pueden distribuirlas o retirarlas, o pueen acumlar en empresa. Si se acumulan , se refljean aqui en patrimoni otambien.

Puede que se capitalicen tambien, y ahi disminuira cuenta de reserva y aumentara la de K social.

Principio de partida doble.

Es ppio fundamental contablemnete hablando. Este principio se configura a traves del activo A es igual a la suma del Pasivo P + el Patrimonio.

Ej. En balance general, el activo que suma 24 MM sera igual asumatoria del pasivo + el patrimonio y el resultado es igual. Esa es ecuacion del patrimonio.

Si no coincide es que hay algo mal. Debiese siempre coincidir. Siempre que hay movimeinto en cuenta del activo, se debe anotar seguramente en mismo activo o dentro defl pasivo.

Toda operacion debe analizarse desde 2 posiciones: Debe anotarse 2 veces para producir el equilibrio en el balnace.

Ej. Sociedad tiene situacion finaciera:- Acitovo de 300- Pasivo 200- Patirmonio 100

Socio efectua aporte de 100 a sociedad. ¿Como mantengo equilibrio? Aumenta activo porque al hacer aporte extraordinario el socio ingreas 100 a caja. Por tanto, el activo que lo tenia en 300, ahora quedará en 400, porque ingreso 100 a caja. ¿Como equilibrio la ecuacion? Aumentando el patrimonio en 100. Por ende el resultado en ambas columnas, en pasivo y activo, será 400.

La ecuacion del ptrimonio es el fundamento de conta. Es esencial para entender la disciplina. Esta ecuacion es activo – pasivo es = a K o patrimonio liquido.

Ej. Maria tiene derechos por 1000 y oblgiaciones por 500. Su K conable son 500. Ecuacion del patrimonio: 1000 = 500 + 500.

Ej. Abogados se asocian. Cuentan al inicio con 2 MM de K. En este momento la empresa ¿tiene pasivo? No. Por tanto ¿como ser ala ecuacion? Activo 2 MM y el pasivo, en columna de capital sera 2 MM. Hay equilibrio. Esta es foto estatica. Pero si avanzamos un poco, empresa compra 3 escritorios por 600 mil. ¿Como se comporta la ecuacion en este caso? Teniamos 2 MM inciiales. Se descuenta 600. Bajo mi caja a 1,4 MM. Sumaré 600 al activo oprque aumentó activo fijo. Ahora nos da 2 MM. ¿Se movio el K? No. ¿Mantengo equilibrio de ecuacion? Si. Pero sen este caso solo ha cambiado composicion del activo y se mantiene igualdad de ecuacion.

Ej. 1 semana despues esta misma empresa compra en 400 mil 2 notebook. Pagando 200 al contado y el resto lo debe. Ecuacion se comporta en que bajo caja. En caja 1,4 MM. Le restamos 200 porque eso se pago en efectivo. Ademas 600 en escritorio y ademas 400 en notebooks, en activos fijos. Todo eso da 2,2 MM. Alteró el resultado del activo. ¿Como equilibrio la ecuacion? Hay deuda por 200. Por tanto apareció el pasivo. Como tenía 2 MM en K, ahora me dará 2,2 MM.

A las 4 semanas empresa percibe honorarios. ¿como queda ecuacion en este caso? Teniamos de caja 1,2 MM. Los 500 mil van a caja. Aumenta activo en 500. ya tenia 600 en escritorio + 400 de notebooks. Ahora activo da 2,7 millones. ¿Como mantengo equilibrio en ecuacion? La ganancia se pasa a la otra columna. Es utilidad. Los 500 mil tmbien los tendre que registrar en parte relativa a patrimonio. E scuenta de resultados. Da 2,7 MM. Mantengo equilibrio de ecuacion.

Primera semana de mes siguiente se a arriendo de oficina, por 200 mil. Tenia de caja 1,7 MM. Ahora estoy pagando 200. Ahora me queda 1,5 MM en caja. Ecuacion refleja 1,7 MM, menos 200 de arriendo, mas 600 escritorio, mas 400 notebook. Eso es el activo. El pasivo en cambio tenemos 200 de los notebook que aun no pago, más 2,5 MM de K, menos 200 del arriendo.

El principio de la partida doble parte con la logica de anotar todo 2 veces. Lo nomral es anotar una sola vez todo. Pero este ppio es anotar todo 2 veces. Exigir una segunda anotacion.

Ejercicio.

Luis Gonzales. (!) Hacer lo de los 10mil.

Negocio obtiene un prestamo de 5 mil. Amparado enun documento. Tenemos que la cuenta del banco de 10 mil ahora sube a 15, porque ingresaron 5. ¿Como reflejo 15 al otro lado? En el pasivo. ¿Se mueve cuenta de K? No. Tenemos mismos 10 mil. Agrego otra cuenta llamada banco, o puedo crear una cuenta como documentos por pagar.

Eso iria en pasivo. Resultado de ambas columnas seria 15 y 15.

Luego, empresa compra al contado mercaderia por 2mil. Aumento mercaderia por 2 mil. Mi cuenta de caja bajo en 2 mil. Queda en 13 mil. ¿Se mueve cuenta de pasivo? No.

Luego se vende 300 en mercaderia cuyo costo son 200. Aumenta caja en 300. Ahora caja es de 13300. Ademas se mueve mercaderia que costo 200. Disminuye 200. La diferencia es ganancia, que la anotamos en la parte del patrimonio del pasivo no exigible, porque es utilidad, y ahí equilibro.

(!) Hacer ejercicio. Subirá resultado final.

02 05 2013

Renta Líquida Imponible.

Si miramos el asunto desde los elementos esenciales del tributo, ahora nos importa ver la base imponible. La cantidad sobre la que aplicaremos la tasa.

Tasa 1a cat: 20%.

La base imponible del impuesto de 1a cat: Renta líquida imponible.

Comprenderemos la forma de determinar la renta liquida imponible.

La renta es un resultado.

A la LIR le itneresa el resultado efectivo. Por eso hay que hacer ciertas deducciones para partir de renta neta y llegar a renta líquida.

Fórmula:

RLI es la base imponible del Imp 1a cat: ¿Cómo llegamos a ese resultado?

1. Partimos por Y totales. Se incluyen reajustes del art. 17 n25 y 28. También rentas de 20 n2 y otras rentas del art. 17.2. A esos ingresos totales les descontamos los YNR. Art. 17 (salvo los del 25 y 28).3. Eso da como resultado los Y brutos. Se reglan en Art. 29 LIR.4. A esos Y brutos les descontamos los costos directos del art. 30 LIR.5. Da como resultado la Renta Bruta.6. A esa renta bruta la LIR reconoce la posiblidad de deducir gastos necesarios para producir la renta. Ej. En empresa de ropa necesitamos mano de obra,

secretaria, etc. Todos esos son gastos necesarios.7. Eso nos da Renta líquida (sin apellido) del art. 31 (**En una evaluacións e puede preguntar determine la renta líquida, o determine la renta líquida

imponible).8. A esa renta líquida hay qu agregar o restar la corrección monetaria. Art. 32 (+ se remite al 41, y ese resultado del 41 se resta en función de lo que de el art.

32) y 33. Esta es la idae de que LIR le interesa gravar resultados reales y no ficticios, por ende habrá ciertas partidas que hay que corregir monetariamente. Se deben actualizar en función del efecto de la inflación: Eso en algunos casos determinará que tenemos que agregar o que tenemos que restar. Corrección monetaria es capítulo aparte.

9. Eso dará renta líquida corregida o ajustada.10. De acuerdo al art. 33, tenemos que hacer ciertos ajustes finales. Esto también será suma o resta dependiendo del caso. Suma cuando por ej. Estemos

frente a gastos rechazados. No todos los gastos que una empresa realiza serán gastos aceptados para efectos tributarios. Algunos serán gastos rechazados. Ej. Sueldo pagado a la esposa de un socio de una SRL. Aún cuando trabajó efectivamnet, es rechazado. Todos los gastos asociados a automóviles también. Ej. También podríamos descontar las rentas exentas. Esto porque no bostante que puede haber alguna exención a favor de empresa, exenciones se incluyen dentro de Y brutos en primer momento. Sólo se descuentan aquí.

11. Esto da la RLI. O sea, la base imponible.12. En función al art. 21 hay gastos rechazados que hay que desagregar, porque al ser Impuesto unico esos gastos no pueden quedar gravados 2 veces porque

dejaría de ser impuesto único. No en todos los casos.13. Ese resultado, la RLI, le aplicaremos la tasa de 20%, y eso nos dará el impuesto teórico a pagar.14. Menos los créditos, la LIR se reconcoe algunos créditos (beneficios tributarios). Ej. Activos fijos. Se deducen. Además pueden haber PPM, los que también

se restan.15. Eso da impuesto a pagar.

En PPT hay esquema de esto.

Y Totales.

Y totales anuales, tanto los percibidos como los devengados. Todo lo que se incluye está en PPT.

Casi todo se incluye, porque a los Y totales les descontaremos los YNR.

Aquí está incluso todo lo que es YNR, se resta después.

Los Y totales corresponden a sumatoria de cuentas de 8va columna del balance tributario para el SII. En el EJ. Del PPT son los 85 mil.

Este será el dato inicial. Esto si es que el cálculo de la RLI lo hacemos desde las 8 columnas, porque hay otras formas de calcular.

Y totales = Sumatoria de cuentas de la 8va columna (en donde se cruza con “subtotal utilidad pérdida).

YNR.

En esquema de PPT: Pueden ser algunas cuentas. Ej.- Utilidad venta acciones.- Condonación de deuda: Requisito es que sea concedida por ley. ** Se puede responder distinguiendo. Pero ene ste caso pyuede ser hecha por proveedor, y ahi NO sería YNR, porque es convencional y convencional no es YNR.- Indemnización de incendio. Se puede entender que esta empresa tributa por 1a cat en renta efectiva. ** Distinguir. Por ende el siniestro sería gasto e indemnización sería utilidad. Hay que anotarlo en 7a y 8a columna, ys i queda un saldo, eso tributa. El saldo es en la 7a columna, la indemnziacion en la 8va. Hay diferencia de 400 (en el ejemplko en papel), y eso es lo que quedará gravado. // En un primer momento lo castigo y luego lo llevo a pérdida en 7600. Luego, me indemnizan por 8000 y lo llevo a utilidad. Eso fue mayor de lo que llevé a pérdida. Por tanto en este caso se produce deiferencia de 400 que quedará gravada.

Calcular RLI a partir de utilidad o perdida.

La RLI también s epuede determinar según la utilidad o pérdida del ejercicio. Ver PPT. Si el total de las ganancias o ingresos (si el total de la 8va columna) es mayor que la 7a columna, el resultado es positivo. Hay utilidad. A la inversa, hay pérdida.

Calcular la RLI a partir de la utilidad o perdida. Puede que nos den dato o puede que lo busquemos ¿donde vamos a mirar? El balance puede ser el tributario o el general. Porque si es el general, es el dato destacado en rojo en PPT (utilidad o perdida del ejercicio o resultado). Pero tambien del balance de 8 columnas porque será la deiferencia entre 7a y 8a columna.

Si parto de la diferneci a yale reste los gastos totales. Eso hay que cambiarlo en una nueva formula.

Po rende, o puede obtener se “utilidad perdida” del ejercicio, o de la respuesta de utilidad-perdida del ejercicio del balance de 8 columnas.

Ej. ** En PPT. Ya no serían los 85 mil, estaríamos partiendo de los 52 mil (Esa es la utilidad o perdida segun balance).

En caso “calculo RLI a partir de la utilidad segun balance”. Sociedad Mercadona Limitada”. Se aparece en rojo la utilidad o perdida segun ejercicio (Ese dato se puede dar o se peude pedir identificarlo uno mismo, sea en balance tributario o en balance general).

Si seguims este segundo camino a partir de la utilidad del ejercicio para partir de la renta liquida imponible, lo que tenemos que hacere es que hay una serie de otros datos.

En este caso s epide determinar la RLI. Esto sería a partir del segundo dato.

Diapo siguiente: Respuesta:1. partiremos desde utilidad segun balance que son 250 MM. Si no se nos da ese dato lo tomaremos del balance general (donde aparece utilidad o perdida) o

del balance tributario (Diferencia entre 7a y 8a columna).2. A esos 250 MM dependiendo de serie de circunstancias en algunos casos tendremos que agregar y en otros que deducir.3. Ej. Provision Impuesto a renta año tributario 2011. Se agrega. Provisiones por años de servicio, de pago de impuesto y ** en general TODAS las provisiones

estimativas o globales de gasto, NO se pueden deducir como gastos necesarios para producir la renta. Si usted hizo estimacion o provision global del impuoesto a pagar o de la indemnizacion por años de servicio, puede aparecer reflejado en resultado financiero, pero para efectos tributarios no es algo que pueda deducir. NO es lo mismo que un PPM. Tomé los valores totales, la 7a con 8a, y no me preocupe si era gasto necesario para producir la renta. Por ende ahora debo agregar o restar. // Por todo lo anterior, lo agrego, porque no puedo deducirlo como gasto necesario.

4. Ej. Sueldo de la esposa del socio lo agrego también porque es gasto rechazado.5. Ej. Arriendo DFL 2 lo deduzco. Es YNR. La norma dice que no se presumirá renta, pero es más bien YNR, por ende lo resto.6. Hechas estas agregaciones y deducciones, llegaremos a RLI.

Caso:

(Otra forma de preguntar lo mismo, ya no apartir de los estados financieros o contables sino en base a info que se proporciona):

Empresa de candados “Manufacturas Offermanns Flood”.

Se pide determinar la RLI.

¿Cómo la determinamos? Solución en PPT (esta respuesta es sintética, en prueba hay que darlo paso por paso).

1. ¿Por donde partimos? De los 10 MM. Eso irá en la 8va columna. Serán Y brutos desde punto de vista conceptual. En virtud del art. 29 estos 10 MM son Y brutos.

2. Luego, el 1 MM por compra de bronce y otros metales es costo directo. Lo resto. También podrán ser costo de materias primas. Se deduce.3. Luego, los 2 MM de sueldos serían gastos necesarios. Se deduce. Se resta.4. 700 mil. Es empresa que tributa en base a renta efectiva. Art. 17 n1 inc. 2. Esta indemnización es utilidad y va en 8va columna y se suma (7a columna son

gastos).5. Se resta el valor libro en que haya estado registrado la máquina. 7a columna.6. 1,5 MM provisiónd e impuessto a la renta. Se suma porque no se aceptan como gasto las provisiones estimativas o globales.7. La sumatoria o resta da resultado y ese resultado será RLI.8. A eso alpicamos tasa.9. Eso lleva a impuesto teórico.10. A eso le restamos creditos y PPM.11. Eso lleva a impuesto final a pagar.

(el calculo desde Y totals es mas largo. Ya estan descontados los costos y gastos. Pero los consideré todos, pero puede que algunos sean aceptados y otros no, por eso en esta segunda forma debo aceptar y deducir. La resta de utilidades y perdidas da el total entero, y a eso le sacamos o agregamos los gastos rechazados y aceptados).

Provisiones: Son precaución de la empresa que hace de gastos futuros. En el evento que met oque pagar, por ejemplo, indemnizaciones por años de servicios, estimo que tendré qe pagar X. Lo reflejo en estados finacnieros pero ¿lo puedeo deducir como gasto necesario para producir la renta? NO. Por ende, se agrega.

Pero lo más real es partir de los datos entregados en estados financieros, sea balance general o balance tributario.

Csotos rechazados estan en art. 30 LIR y además hay interpretación adminsitrativa.Gastos necesarios en Art. 31.

Los impuestos pagados ya ¿aparcen en resultado financiero? Si. ¿Los podemos considerar gasto necesario?

Art. 31.n1.Intereses que paga la empresa. Pueden deducirse como gastos necesarios.n2. Impuestos establecidos por leyes chilenas, siempre que no sea esta ley. ¿Pueden descontarse? Si, siempre que cumplan requisitos: No los de LIR, excepto los mineros. Otros se pueden: IT, si se utilizó como crédito, no (en 20 n1 hay supuestos para usarlo como crédito), y si se usó como crédito no puedo deducirlo como gasto porque lo deduciría 2 veces.

Ingresos brutos.

Estan regulados en art. 29 LIR, cosntituyen Y brutos todos los derivados de explotacion de bienes y actividades includias en 1a cat, excepto ingresos del art. 17, o sea, excepto los YNR.

Contraexcepcion: Los reajustes de n25 y 28 del art. 17 LIR que tambien son YNR, si se incluyen dentro de los Y totales.

Los Y brutos comprenden Y operacionales como los no operacionales. En nuestro ejemplo de empresa que hace ropa, los Y operacionales serán venta de la ropa. Y pueden ser Y no operacionales indemnizaciones, o Y provenientes de enajenacion de activo fijo (porque empresa no se dedica a vender maquinas) por ende nos era operacional sino no-operacional.

Se incluyen tambien las rentas exentas de 1a cat, pero se degravan al realizar el ajuste comun. Volviendo al esquema de deduccion: En rentas exentas se deducen al final del cuadro, por ende se comprenden dentro de Y brutos. Es solo al final donde descuento rentas exentas. Por ende los Y brutos SI comprenden las rentas exentas. Lo unico que queda fuera sn los YNR salvo numerales 25 y 28 del art 17.

Y brutos se computan tanto sobre base devengada como base percibida. En cuadro sinoptico de 1a clase, cuandos e abre a rentas de 1a cat dice rentas devengadas o percibidas.

Tambien se incluyen en Y brutos las diferencias de cambio: Ej. Credio en momeda extranjera cuando contribuyente es acreedor. Contrato o es acreedor, hizo prestamo en moneda extranjera, y precio del dolar cambio a favor. Esa diferencia de cambio será Y. Ej. Hice prestamo de 100 dolares. Cuando los preste, tenia valor de 400. Cuando me van a pagar estos 100 dolares, tiene valor de 500. Si. Esta diferencia de cambio se cosnideran dentro de Y brutos.

Los Y de K mobiliarios se perciben dentro de año que se perciban. Por efecto de desplazamiento se incluyen.

Ademas los anticipos de itnereses que tengan bancos, empresas financieras, etc. Si se anticipan intereses, tambien se consideran dentro de Y brutos.

Sigueindo con el banace de 8 columnas (haciendo el camino largo) determinamos que Y totales eran 85, que era la sumatoria de la 8va columna, y ahora se pide determinar la renta bruta. ¿Como lleegamos a Y brutos? Se descuentan los YNR. ¿Cuales son YNR?- 10000 utilidad renta de acciones siempre que cumpla req de 107 o adquiridas antes de 31 enero.- Indemnizacion por incendio no hay YNR pore nde no lo deduzco ahora.- Condonacion de deuda debe ser por ley. Eneste caso suponemos que es convencional, y tamcpo es YNR.. El unico YNR seria utilidad de renta de acciones, si se lo restamos a 85 mil da Y brutos que es igual a 75 mil.

(!) Revisar personalmente formas de determinar costos directos, ver conceptos y ejemplo práctico.

El costo que permite deducir la LIR permite elegir entre FIFO y CPP, el que no se acepta en nuestro ordenamiento es el LIFO.

06 05 2013

Estábamos viendo los Y brutos que osn iguales a Y totales + YNR (menos el 25 y el 28, que son reajustes. No se descuetan aca porque despues se descuentan en la correccion monetaria, en otro momento).

La LIR da reglas especiales del cmputo de Y brutos respecto de algunos contratos especiales:

- Contrato de Promesa de compraventa de Inmuebles: Los Y obtenidos se incluyen en los ingresos brutos del año en que se suscriba el contrato de CV respectivo. El ctto de CV de un bien raiz es un ctto solemne. Ahi se perfecciona el ctto. Se tendrá el título o crédito cuando se haga la escritura pública.

Por tanto en estos cttos, los Y obtenidos se incñuyen en los Y brutos del año en que se ssucriba el ctto de CV respectivo. La promesa de CV puede dar lugar a clausula penal, lo que sea, pero solo generará efectos cuando se celebre el ctto de CV respectivo.

- Contrato de construcción a Suma alzada: Hay obra y se va pagando a medida que se va ejecutando, a medida que se hace la obra y diferentes etapas. Ahi se van emitiendo pagos.

¿Cuando debo sumar estos Y a los Y brutos? Cuadno se formule el cobro respectivo. ¿Cuándo se formula? Con los estados de pago parciales. A medida que va avanzando la obra, se van emitiendo los estados de pago. En ese momento debo sumar a los Y brutos, los Y derivados de ese ctto.

- Contratos de concesion de obra publica: aquellos cttos en virtud de los cuales un particular contrata con el Estado, este le entrega la concesion la construccion y explotación de un adeterminada obra publica. Ej. Autopistas concesionadas.

¿Cuándo empresas tendrán Y brutos?

Si tienen Y, durante periodo que dura la concesión.

¿Estas empresas no tienen costos? Si tienen.

En este caso el Y bruto es igual al Y total mensual, percibido por concesionado por explotación de concesión. Recibe peaje (o ingresos en general) y se le resta el costo total de la obra, dividido por el numero de meses que contemple explotación efectiva de la concesión o, alternativamente, por 1/3 del plazo.

La ley da la posibilidad de elegir cualquiera de ambos: Total o por 1/3.

Estamos hablando de cuando se entrega explotación de bien, que se entrega para que la empresa recupere los costos que invirtió.

El costo total de la obra se divide por el numero de meses, porque no podemos cobrar cada mes el costo ttotal de la obra. Hay que prorratearlo, dividiéndolo por el total de los meses.

También puede darse el caso de concesión por cesión: No solo entrega concesión sino que le cede la obra, pero el costo total de la obra sera equivalente al costo total de la obra en que incurrió el cesionario + el valor de adquición de la concesión.

Volviendo al balance de 8 columnas:

A partir de 52 mil es camino corto.A partir de 85 mil es camino largo.

Renta Bruta.

Art. 30.

La renta bruta de PN o PJ que explote bienes o desarrolle actividades afecta a 1a cat en virtud de numeros 1, 3, 4 o 5 del art. 20, su renta bruta será determinada deduciendo de los Y brutos (El resutlado que llegamos anteriormente) el costo directo de los bienes y servicios que se requieran para la obtención de dicha renta.

Entramos en los costos directos, los que voy a dedudcir de los Y brutos y llegaré a la Renta Bruta.

Costos directos: Todos aquellos valores que integran o forman parte de loq ue ha sido necesario para producir o adquirir los bienes que posteriormente se comercializan.

Diferencia costo directo y gastos necesarios: Noe s facil establece la diferencia. Son parecidos. Gastos necesarios es deducion que vbiene luego de costos directos pero a veces se pueden confundir. La diferencia es que costos directos son los necesarios para producir el producto final que se comercializará.

Ambos son egresos, para financiar algo de la empresa.

Ej. Costo directo son las materias primas.Ej. Gasto necesario para producir la renta serían gastos de administración. Remuneraciones que le pago a trabajadores.

Si hago un egreso para adquiri materias primas, las transofrmaré y obtendré el producto final, y a partir de eso obtengo rentas u otros ingresos.

¿Ocurre eso con gastos necesarios? También se vinculan para empresa, también son necesarios para su funcionamiento, pero se consumen en ese instante.

Ej. Hacer puertas. La madera la usaré para crear puertas. Eso es costo directo.Ej. Remuneraciones de la secretaria de esa empresa se consumirán en ese instante. No generará otro ingreso. Eso es gasto necesario.

En cuanto a costos directos la LIR precisa como se entenderá si son mercaderías del pais, internadas, bienes producidos o elaborados por el contribuyente, mineral extraído y bienes del activo realizable. 5 categorías de bienes.

- Mercaderias adquiridas en el pais: El costo directo es igual al valor o precio de adquisición, pagado por esa mercadería. Ese precio consta en la factura, contrato o convención. A ese precio o valor de adquisciión le agregaré el valor del flete y seguro hasta las bodegas del adquirente. Optativamente: Porque peude ser que yo sume el valor de fletes y seguros en esta etapa a los costos, O que los deduzca como gastos necesarios para producir la renta. Pero debo elegir una de ambos. O los deduzco como costos o como gastos, pero no 2 veces. - Mercaderias internadas al país: Se importan mercaderías. En este caso, el costo directo es igual al valor CIF (costo, seguro y flete) + los derechos de internación (derechos de aduana) + gastos de desaduanamiento + flete ys eguro hasta bodegas del importador. También optativamente porque permite la misma elección respecto del seguro y flete del punto anterior.- Bienes productos o elaborados por contribuyente: Una empresa que se dedica a vender puertas por ejemplo, puede darse que propia empresa las fabrique o que las adquiera de otra empresa. Reglas de los costos serán diferentes en uno u otro caso. En este caso el costo directo sera igual al valor de la materia prima (madera, chapa, cola fría, etc.) + el valor de la mano de obra directa (esta mano de obra sera la que se identifica de forma inmediata y directa con la generacion de los productos terminados. Diferenciar carpintero que seria costos directo, de la secretaria, que seria gasto necesario) Ver PPT.¿Que pasa con maquinaria para hacer puerta? Contablemente, está en activo fijo inmovilizado. Ahí hay depreciación, y la depreciación es gasto necesario. No la deduciré completa, sino que una aparte, dependiendo de la vida util que determine el SII respecto de la maquina.Diferencia, es activo realizable o criculante (reglas de FIFO y CPP). - Mineral extraido: El costo directo es igual a la parte del valor de adquision de las pertenencias que correspondan a la porporcion... PPT. Ej. Adquiero pertenencia minera. La adquisicon de la misma tendrá costo de adquisición. Hay valor de adquisición por haberse hecho con esa pertenencia minera. Cuando se adquirio, se hace estimacion de mineral que TIENE la pertenencia minera. Lo que extraigo es una parte de ese total. El costo directo será la proporción del mineral extraído en torno a la estimación global del mineral que tendría la pertenencia minera. Ej. Extraje 100 de mineral. Cuando lo adquirí, la mina tenía 1000 de mineral. Lo adquirí a 1 MM. ¿Cuál sería el costo directo? 100 mil. Lo extraído es el 10%, y el 10% de 1 MM son 100 mil. Eso es costo directo que podré deducir de la renta. // En caso de que la estimación esté mal, habrá que hacer los ajustes correspondientes. // La mano de obra es gasto necesario.- Bienes del activo realizable: Los bienes del activo realizable son las existencias, mercaderías o inventeario (todos son sinónimos en contabilidad). ¿Cómo los determino? Ej. Tengo 2mil juguetes. Hoy vendo 500 juguetes. ¿cuál es su costo directo de venta? Aquí la lógica es que la empresa va adquiriendo o fabricando estos bienes del activo realizablle y los va vendiendo posteriormente. Pero en el intertanto, en el mes de enero adquirí una determinada cantidad de juguetes aun determinado valor. En febrero volví a comprar y adquirí a otro vlaor, y así sucesivamente. ¿Cuál es el costo directo que podré deducir? Hay 3 reglas:a. FIFO: El primero que entre en bodega, es el primero que sale. Costo directo será el más antiguo. Los primeros que ingresan son los primeros qu salen. Ejñ Compramos mercaderia en enero, febrero y marzo. En abril vendí. Supongo que compras tienen distintos valores. De acuerdo a esta regla deberé considerar valor de enero.b. LIFO. El ultimo que entra es el primero que sale. Ej. Aquí deberé considerar el último valor ingresado que sería marzo.c. CPP. Costo promedio ponderado. Dar un costo directo medio a los articulos cuyos precios han fluctuado durante el ejercicio, ponderando la incidencia que en dicho promedio tiene cada adquisición o importación. Ej. Aquí tendré que promediar los precios de enero, febrero y marzo.

De estas 3 formas de costear los bienes del activo realizable permite la LIR FIFO y CPP, LIFO no, porque es el más favorable al contribuyente.

El contribuyente puede elegir entre FIFO y CPP, pero el método elegido deberá mantenerlo consistentemente durante 5 ejercicios comerciales consecutivos.

Ej. 1 de enero empresa comercializadorea de juguetes compro 100 camiones de madera y etc en PPT.

Respuesta:

** Para ordenar, hacer cuadro preliminar, donde por una parte vayan las fechas (hacia abajo) de entradas y salidas, y luegohacia la derecha costo unitaqrio (costo de cada unidad de productos). Luego a la derecha, Entradas Unidades, o sea, cuantas unidades se compraron en cada una de esas fechas. Otra casilla hacia la derecha es Entradas Valor, que es las dos columnas anteriores multiplicadas. Finalmente, una cuarta columna Salidas Unidades, o sea cuántas se vendieron en qué fechas.

- Determinar costo directo de venta (FIFO, LIFO y CPP)a. FIFO: Lo primero que entra, es lo primero que sale. Lo primero a considerar es el precio de venta total. Este precio es de 3000. Luego le descontamos el costo FIFO. Calculo de costo FIFO: Estamso vendiendo 150 unidades, pero el primer mes entraron 100. Tenemos 100 por 10 (costo de primera fecha,) que da 1000, y faltan 50, adquiridas en mayo, y se multiplican por 12. Eso da 600. Si sumo ambas, da 1600, menos los 3000, por ende Utilidad Bruta será 1400.b. LIFO: Utimo que entra, es lo primero que sale. Mismos datos. Vendimos 150. Respecto de ellos necesito determinar el costo directo. Las ultimas que entraron fueron las 200 a un costo de 12 valor unitario. Por ende, el costo LIFO será 150*12, y eso da 1800. ese será mi costo LIFO. Por ende, restado a los 3000, son 1200.¿Cuál le conviene más al contribuyente? LIFO, porque el costo que podré deducir es mayor. Por eso LIR lo descarta.c. CPP: Partimos de precio de venta total 3000, y ahora necesitamos establecer precio medio. El CPP se obtiene sumando valor de las entradas (que en este caso son 1000 + 2400) que da 3400 y eso dividirlo por la cantidad de unidades entradas, que son 300. 3400/300 = 11,33. Multiplicando dicho resultado por la cantidad de las unidades que salen, que son 150. 11,33*150 = 1700 aproximado. Este 1700 sería el Costo Promedio Ponderado.Entonces, el precio de venta total son 3000. Estos serían los costos, en particular costo promedio ponderado que son 1700, y al final da 1300.

- Determinar la utilidad bruta.

Costo Promedio Ponderado a partir de datos de Balnace de 8 columnas.

El costo directo en este caso sería: Mercaderías que están saliendo, que se están vendiendo. Las mercaderías graficadas son las que aún no se venden.

Costos de venta si serían costos directos: Eso tendría que rebajarlo de los Y brutos para llegar a al renta bruta. Por ende, a los Y brutos menos los Costos de venta, serían la renta bruta.85mil + 10 mil YNR, da 75 mil, menos 20 mil de Costos de Venta, se da 55 mil. Esa sería nuestra renta bruta.

PPT clase 20.

Renta líquida.

Enc aso anterior, al deducir costos directos llegabamos a Renta Bruta. Para llegar a Renta Liquida, tomaremos R Bruta y deduciremos los Gastos Necesarios para producir la renta.

Los gastos son sacrificio economico, que sin tener caracter de costo, dicen realcion con desarrollo de empresa como unidad producitva.

Requisitos para que gastos se peudan deducir de renta bruta: Hay limites. Los limites estan asociados a los requisitos:

1. Deben ser gastos necesarios para producir la renta, inevitables e imprescindibles.

Al contribuyente le corresponde apreciar la oportunidad de sus gastos. Esto no lo hace SII. Pero SII si le corresponde cuando se abusa de esos gastos y poner limites.

2. Que el gasto este relacionado con el giro del negocio.

3. Que no hay asido deducido como costo directo. Ej. Flete. No puedo deducir 2 veces.

4. los gastos deben estar acreditados fehacientemente ante el SII. ¿Como se acreditan? Factura, boleta, libros de conta, y demas medios probatorios. Documentos en general.

¿Puedo deducir gastos incurridos en el extranjero? Si. Art. 31 inc. 2 lo establece con tal que se acrediten con documentos correspondients.

5. Que esten pagados o adeudados en el ejercicio comercial correspondiente. No pueden rebajarse gastos que corresponde imputar a rentas o ejercicios anteriores o ejercicios futuros. Debe el solo el ejercicio corresopndiente. Ej. Si estoy calculando los del 2012, deben ser solo del 2012, no del 2010 o del 2015.

** Estos requisitos son importnates.

En general, NO se aceptan como gastos (en general porque casuistica puede dar para mucho):

- Provisiones o estimaciones globales. No es gasto aceptado tributariamente la provisión de indemnización legal por años de servicio. Esto porque ¿se paga siempre? No. Dependerá de la causal. Por ende no será un gasto que necesariamente haré. ¿Cuándo la podré deducir? Cuando se pague efectivamente. Porque ahi sera gasto necesario.¿Que pasa con indemnizaciones a todo evento pactadas por empleador y trabajador? Opera cualquiera sea la causal. Se pagará si o si. ¿Se podrá deducir como gasto? SI. No necesariamente cuando se pague, sino qeu cuando la aprovisionó. Pero si la deduzco ahora, no podré hacerlo cuando la pague. Hay diferencia entre ambas porque aquí si hay certeza que esa indemnización se pagará.

- Estimaciones de deudores incobrables: Para que se puedan deducir las deudas incobrables se deben cumplir requisitos. Pero NO se acepta que yo estime cuántos dedudores no les podré cobrar.

Ej. Tendre que tal vez en 2 o 3 años pagar determinada cantidad de impuestos, e iré aprovisionando esto por si me toca pagar. ¿podre deducirlo como gasto? NO. Hay reglas especiales de cuales impuestos puedo o no deducir como gasto. Por ende como regla general, las estimaciones o provisiones globales NO son aceptadas como gasto. Si es que salen “Provision de impuesto de 1a cat” o “Provision de indemnizacion pro años de servicios” u otras, son iguales a Gastos NO aceptados.

- Todos aquellos gastos que digan relacion con compra, arriendo, mantencion y reparacion de automoviles y otros similares cuando no sea este el giro habitual del cotnrbiuyente.

Si se aceptaría por ejemplo en caso de empresas dedicadas al arriendo de vehiculos nuevos o usados.

El tema de depreciación, se acepta como gasto SALVO en tema de automoviles.

- Gastos asociados a bienes no destinados al giro del negocio oempresa.

- Gastos respecto de los que se aplica 33 n1 letra F. Gastos rechazados.

- Gastos excesivos o desproporcionados. No puedo deducir cualquier monto de gasto. Debe ser proporcionado.

- Gastos relacionados con intereses personales de los dueños de las empresas.

Gastos aceptados por art. 31, cumpliendo requisitos para ser aceptados como gastos necesarios son:

- Intereses.- Impuestos- perdidas- deudas incobrables

(lista en PPT)

Esto con ciertos limites y requisitos, son los gastos que el art. 31 enumera. La pregunta que aparece es si es numeración es o no taxativa. Pareciera que no, por el propio tenor de la norma que dice “especialmente se procederá a deducción de los siguientes gastos”.

En la misma linea, se peude dsitinguir entre:- Gastos genericos: Los que noe stan en art. 31, en los 12 numerales, pero que cumplen con requisitos: Necesarios, acreditados fehacientemente, en ejercicio respectivo, giro del negocio.- Gastos especificos: Los enumerados en art. 31.

Ej. Hay otros gastos necesarios para producir la renta no enumerados en 31. Ej. Rentas de arrendamiento. Instalaciones no son propias. Esas rentas de arrendamiento son gastos necesarios en la medida que cumplan con requisitos generales.Primas de seguro.Gastos por servicios basicos.

Por ende si en balance aparece “Agua, Luz, Telefono” SI son gastos necesarios para producir la renta, aunque no estan en art 31.

07 05 2013

(!) Solemne y examen mismo formato del 1er control.

Gastos aceptados por la ley.

Ej. Una empresa posee edificio cuyo precio de adquiscion fue 120 MM.

El SII fija para este activo una vida util normal de 40 años.

¿Cual seria el monto de la cuota de depreciacion normal y acelerada que podria deducirse como gasto? (asumiendo que no existe inflación.

¿A qué le tenemos que descontar los gastos necesarios? A la renta bruta. Para llegar a la renta líquida.¿Es la depreciación un gasto necesario para producirl arenta? ¿es un exceso que debo restarle a la renta bruta para llegar a la renta liquida? Los gastos necesarios estan regulados en art. 31 y establece en inciso 1 los requisitos generales y algunos gastos que quedan excluidos de la posibilidad de deducirlos.

Luego dijomos que habia listado de 12 numerales y planteamos cuestion de si ese listado era o no taxativo.

Con eso concluiamos que no porque la propia norma deja abierto el listado porque dice “especialmente”, con lo que deja abierta la posibilidad de que hayan otros gastos. Otros gastos eranarriendo de inmuebles por ejemplo (empresas que desasrrollan su actividades en inmuebles arrendados y la renta pagada por ellos es gasto necesario para producirla), cuentas de la luz agua telefono, etc.

Son ejemplos que muestran que no es taxativa.

¿Significa esto queno tienen que cumplir con ciertos requisitos? NO.

Requisitos generales:- Ser necesarios para producir la renta.- Del giro de la empresa.- Que se puedan acreditar fehacientemente (facturas, documentos, libros de conta y otros medios probatoirios)- Que no hayan sido deducidos ya como costos porque nos e puede deducir 2 veces.- Que se deduzcan en el ejercicio correspondiente. No puedo deducir gasto del 2014 en el año 2013.

Dentro de los que SI están enumerados, está la depreciación. Art. 31 n5.

Distinguiremos entre tipos de depreciación.

¿Es posible utilizar las perdiads de años anteriores para determinar la renta imponible? Las empresas pueden tenerutilidades o pérdidas. Habrá utilidades cuando la 8va columna sea mayor que la 7a. Habrá pérdidas cuando sea al revés.

Será que si en un ejercicio tuve pérdidas, pueda deducirlos como gastos necesarios para producir la renta? Ej. Año pasado mi empresa tuvo perdida. Puedo deducir como gasto esa perdida? En este ejercicio?

En PPT hay listado de hechos y hayq ue determinar si esos gastos representan un costo, un gasto aceptado o un gasto no aceptado para producir la renta.

- Indemnizacion ordenada por sentencia judicial en razon de actos lesivos ejecutados por una emprsa y que afectaron el patrimonio de otra empresa.- Creditos incobrables. Ej. Cualquier empresa del retail, hay creditos que no pueden cobrar y que tendrá insidencia en resultado final. ¿Puedo deducirlo como gasto?- Arriendo de locales donde tiene su sede administrativa la empresa. Es gasto. No esta expresamente en 31. Pero es un gasto necesario sin dudas.- IVA. El IVA que paga la empresa ¿se puede deducir como gasto? Es un desembolso.- Provisión por indemnización legal por años de servicios. No son gastos. Solo la indemnizacion se pdorá deducir cuando se pague. Salvo que se trate de una indemnizacion a todo evento.- Impuesto 1a cat pagado. Empresas pagan impuesto 1a cat. ¿se puede deducir como gasto? Los impuestos de la LIR estan en numeral 31 n2. Los impuestos estblecidos por leyes chilenas, salvo ley renta con excepcion 64 bis, si se pueden deducir. LIR no entonces.

- Agua y electricidad. Son consumos basicos. SI.- Depreciaciónd el automovil. En general no, salvo que tenga que ver con el giro habitual de la empresa. Ej. Empresa de rent-a-car.- Intereses por rpestamos destinados a financiar costos de fabricacion. Ej. Empresa que hace puertas de madera solicitó un crédito al BancoEstado para financiar los costos de fabricacion. El banco prestará a cambio de pago de intereses. Eso sintereses ¿son gasto necesario para producir la renta? SI. 31 n1. - Adquisicion de 2 camiones de transporte. Sería costo.- Impuesto territorial pagado por la empresa. Constribuciones de bienes raíces. Depende de si se dedujo antes o no. Hay veces que se puede imputar como credito el impuesto pagado. Se puede imputar como credito o como gasto, pero NO se puede imputar 2 veces.- Barniz y madera usado en puertas de madera. ???- Multa aplicada por SII. Consecuencias por la mora eran art. 53 CT. Genera multa con intereses y reajuste. Es un desembolso de la empresa. ¿Se puede deducir como gasto? Pierde finalidad propia de la multa.No tiene sentido poder deducirlo.- Cotizacion patronal legal obligatoria de cesantia de operarios que trabajan directamente ne fabricacion de bienes. Hay aporte patronal para seguro de cesantia. Pero en este caso es en este tipo de trabajadores. Serían gasstos necesarios si trabajan en fabricacion.

Definir cuales son gasstos aceptados y cuales no son aceptados. Eso influye en deducciones que se puede hacer.

Art. 31 n1.

¿Cuales son los intereses que puedo deducir como gasto? Los pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas dentro del año a que se refiere el impuesto. Hay limite temporal.

Segundo requisito: Deben estar relacionados con el giro. No sería deducible como gasto los intereses pagados por credito hipotecario para financiar casa del dueño de la empresa. NO está relacionado con el giro.

No se acepta tampoco deduccion de intereses de credito asociados a bienes que no producen renta gravada en 1a cat.

Pero esta parte de la norma es redundante porque es requisito general de todos los gastos. Gasto debe ser necesario para producir la renta de 1a cat.

Gastos comprendidos:- Intereses por prestamos usados en adquiscion de bienes del giro o activo fijo. Los bienes del activo fijo son por ejemplo maquinarias, los inmuebles, un automovil.

Mercaderías no son activo fijos pero si son bienes del giro. Y si para adquirir esa mercaderia tuve que solicitar un prestamo respecto del cual pagare intereses, será un gasto necesario.

Ej. Si fabrico corcheteras y para hacerlas tengo maquina comprada en extranjero con credito, esos intereses osn gastos necesarios.

- Intereeses por saldos de precio de mercaderias del giro y otros bienes del activo realizable. Ej. Cuando veiamos balance, empresa compraba mercaderías. Crédito inmediato o a plazo. Ej. Compre 100 corcheteras. De esas 100 que compre a 1000, pague 500 al contado y debo 500 a 90 dias.El vendedor cobra tasa de intereses por cada mes. Estariamos en este supuesto: Intereses por saldo de precio de mercaderías.

No es necesario que sea a corto plazo. Pueden ser más.

Ej. Credito hipotecario: Banco cobra intereses.

- Intereses por prestamos destinados a financiar gastos de exlpotación.

- Intereses moratorios cuando la mora se haya producido por causas ajenas a la voluntad del empresario.

Si hay culpa del empresario, intereses moratorios NO son gastos necesarios para producir la renta.

NO se acepetan como gastos los intreses, reajustes y multas por la moar en el pago de los impuestos, sea de la LIR o de otras leyes. Si sale algun gasto las multas aplicadsa por SII, los intereses mas bien por retraso en pago de oblgiacion tributaria, NO es gasto. Es gasto no-aceptado.

31 n2. Impuestos establecidos en leyes chilenas.

Se acepta bajo cirtas condiciones.:

- Estar establecido en leyes chilenas. Ej. Patente municipal, impuesto de timbres y estampillas.

- No tratarse de impuestos d ela propia LIR, excepto el art. 64 bis. Impuesto que grava la activida dminera o royalty. Por tanto, si aparece cualquier otro impuesto de la LIR (1a cat, 2a cat, IGC, unico 1a cat) NO es deducible como gasto.

- Deben estar relacionados con el giro de la empresa. Ej. Sis e podria deducir el impuesto de timbres y estapmpillas. Pero deben ser actos juridicos que tengan que ver con el giro de la empresa.- Que no se trate del IT a menos que tenga el caracter de credito contra el impuesto de 1a cat, caso en el que se acepta como gasto.- Qeue no constituyan contribuciones especiales de fomento o mejoramiento. Recordar Tributario 1 cuandov imos tipos o calses de tributos. Clasificacion tripartita es impuestos, tasas y contribuciones espceaiales. Esta seria caso de contribucion especial de fomento o mejoramiento. El hecho gravado en contribuciones especiales es utilizacion de un servicio, obra publica, etc.- Que el impuesto no se haya sustituido por inversion en beneficio del contribuyente y que se incorpora a su patrimonio.. Que se encuentren pagados o adeudados a la fecha del balance, aun cuando su exigibilidad sea posterior.

Impuestos deducibles como gastos:- Impuesto de timbres y estampillas.

- Tributos y patentes municipales, derechos municipales. 40 41 y 42 rentas municipales.- Impuesto especifico a actividad minera de 64 bis LIR.

En estos no hay duda que son deducibles.

¿Que pasa con el IVA?- Esta estblecido por ley chilenaesta relacionado con giro de la empresa, - Tiene estructura diferente, en base de credito y debito fiscal: Hay que distinguir

a. Cuando da derecho a credito fiscal (recuperable) no es gasto, sino credito.El IVA es la diferencia entre credito y debito fiscal. Es la diferencia entre impuesto soportado e impuesto recargado. Si el credito es mayor que el debito tendre credito contra el fisco. En ese caso, no es gasto sino que es algo a favor y no podré deducirlo como gasto sino qeu como credito.

b. Cuando no se da derecho a credito fiscal (irrecuperable) no es gasto sino un mayor costo de adquiscion de los bienes o servicios.

Cuando el credito fiscal sea parcialmente irrecuperable, dicha parte constituye gasto de la empresa.

Funcionamiento del IVA:Ej. Tenemos molinero, panadero y consumidor final.Panadero: Necesita harina. Se la compra al molinero. Cuando molinero le vende al panadero la harina. Le recargará un 19% de IVA. Ese es impuesto que panadero soporta. Como el IVA la idae es que grave al consumidor y no se agregue en fases ntermedias de cadena de produccion, que sea neutro, el panadero por ese impuesto soportado tendr´aun crédito fiscal. Si el panadero agrega valor y vende pan al consumidor final, recarga 19%. ¿Este segundo 19% sera credito fiscal? NO. Será “débito fiscal”. O sea, le debo al fisco el 19% que le recargué al consumidor final. Este 19% no es mío sino que actúo en calidad de “mero depositario” o sea, se lo debo al fisco.¿Cuál será el IVA que tendrá que pagar el panadero? Diferencia entre crédito y débito fiscal.Ej. EN el mes se junto 100 de cre´dito y 50 de débito. El IVA que tendrá que enterar y declarar dentro de 12 días del mes sigueinte será de 50.Si ocurre a la inversa, que el débito es mayor que el crédito, tengo que pagar 400. Entonces, nada. Tiene incidencia para IVA pero no se deduce para efectos de la Ley de la Renta.

Cuando el credito sea parcialmente irrecuperable:

Perdidas sufridas por negocio o emprsa. 31 n3.

Se acpetan perdidas de activos (fisicas o materiales) producidas por incendios, catastrofes, etc. Y tambien por delitos a la propiedad.

Estas perdidas, si por ej me roban una maquina importante, ¿será un gasto? Es perdida de un activo fijo. Puede suceder que ese activo esté o no esté asegurado. ¿Qué pasa si no están aseguradas? Si no están aseguradas, es gasto. Si lo están, recibiremos una indemnización. En ese caso pasará que se lleva a pérdida el valor de la máquina, registrado en la contabilidad. Ese será el valor llevado a pérdida. En un momento posterior, si está asegurada, recibiré indemnización y puede que sea mayor, igual o menor. Si es igual, no pasa nada. Si es menor, hay pérdida. Si es mayor, en el exceso se tributa porque hay utilidad.

Tambien se aceptan como gastos las peridads del negocio, en actividades normales de la empresa. Aqui no hay perdida del activo sino perdida asociada al desarrollo de la actividad. Ej. Este año me fue mal y en vez de tener utilidades tuve perdidas. Pérdidas mayores que utilidades que obtuve. Mi 7a columna de balance tributario es mayor que la octava.

En este caso pasa que SI puedo deducir. Se pueden deducir incluso perdidas de ejercicios anteriore s(perdidas de arrastre) pueden deducirse en el mismo ejercicio e incluso imputarse a ejercicios futuros sin limite de tiempo hasta su total extinción. Ej. Pude haber tenido perdida de 100 y tengo utilidad de 50 ¿cuanto podre imputar? 50. ¿Cuanto me quedará de perdida? 50. ¿Cuando la podre imputar? En otros ejercicios en la media que se genere utilidad, hasta agotarla.

O sea, deben seguirse las normas de imputacion legal. Deben imputarse en 1er termino al FUT. Si no existen dichas utilidades, si tengo 0 FUT, o si son insuficientes, menores a la perdida, las perdidas e imputan a utilidades de ejricios futuros y asi sucesivamente. Estas perdidas se reajustaran de acuerdo a variacion del ejercicio IPC.

Para deducir las perdidas debe afectar exclusivamente al contribuyente que sufrio el detrimento patrimonial. O sea, no se pueden “comprar” pérdidas.

Que pasó un poco en el origen de Caso Johsnon que compro sociedades con perdidas.

Con esto se quiere colocar un limtie a fusiones por absorsion. Se absorbian sociedades existentes con perdidas, para solo efecto de aprovechar este beneficio tributario que son gastos necesarios para producir la renta. Porque ¿los gastos necesarios entran dentro de cateogira de beneficio tributario? ¿Son beneficios tributarios? ¿Benefician a los contribuyentes, les permiten disminuir su carga tributaria? SI. Forman parte del genero que se llama beneficio tributario como exenciones, creditos y otras deducciones.

Con fecha reciente se introdujo otra restriccion al aprovechamiento de las perdidas:

El beneficio se ha limitado (PPT) respecto de sociedades con peridas que sufran cambios en su propeidad o en el derecho a participacion en sus utilidaes.

Esto seria un nuevo limitea a la planificacion tributaria sobre base de emprsas con perdidas.

Requisitos: (Tiene que haber cambio de propeidad en la participacion)- 12 meses anteriores o posteriores a cambio de propeidad la sociedad haya cambiado de giro o ampliado el original.- Que al momento del cambio indicado, no pcuente con bienes de K u otrasactivos propios suficientes o de una magnitud que permita el desarrollo de su actividad o de un valor proporcional a lo pagado por los derechos o acciones. “Sociedades durmientes” no tienen utilidad, pero se usan para aprovechar las perdidas.- Que pase a obtener solo ingresos por su participacion, ya sea como socio o ax, en otras sociedades o por reinversion de utilidades.

¿Cuadno se produce el cambio de propiedad?31 n3.: Caundo nuevos socios o ax adquieran o terminen de adquirir directa o indirectamente por medio de sociedades relacionadoas, a lo menos el 50% de los derechos sociales, acciones o participaciones.

Creditos incobrables. 31 n4.

Son creditos que no pueden hacerse fectivos por el acreedor por circunstancias ajenas a su voluntad.

¿Donde se reflejan estos creditos? Estamos mirando desde perspectiva de empresa.

Tiene credito para cobrar: Por ende, en el activo realizable.

¿Qué pasa con ese activo que yo tenia? No se pued ehacer efectivo por causas ajenas al acreedor. Sería gasto. ¿Cuando sera gasto? Cuando cumpla requsiitos.

1. Provenir de ax relacionads al giro.2. Que castigo de dichos creditos haya sido contabilizado oportunamente (PPT).

3. Que respecto de ello, se haya agotado prudencialmente los medios d ecobro. No basta con que la empresa diga que “no pude hacerlo efectivo” por causas ajenas a mi voluntad. Debe haber actividad orientada a obtener el pago del credito.El SII ha señalado que hara un examen de razonabilidad de acuerdo a cuantia y tipo de relacion comercial. Prueba de dicha situacion provee al servicio prueba suficiente sobre ax de cobro razonables, tendientes a proteger interes de empresa e interes fiscal. Tiene que, al menos, haberse ejercido cobro judicial del credito.

¿Por que esta en juego el patrimonio de la empresa como del interés fiscal? Esto tendra insidencia en la utilidad del ejercicio. Habrá menos utilidad porque se considerará como gasto. Y esto tiene insidencia para determinar renta liquida imponible. Por eso tiene insidencia en interes fiscal comprometido.

Hay norma especial para bancos e instituciones financieras, inciso 2. Estas institucuones estan autorizados para inluir como gastos las provisiones y castigo de los creditos bajo reuquistiso que ahi se señalan. En general las provisiones no son gasto autorizado, pero esta es excepción.

NO se acpetan como gastos:

- creditos en contra de deudores con los que tengo relaciones comeciales. Nuevo limite al relacionamiento. En ese caso no se aceptara.- Tampoco la provision de creditos o de deudas icobrables, csalvo excepcion de inciso 2 de bancos e instituciones financieras.

** Depreciación 31 n5.

Esta vinculada con los bienes del activo fijo. Por tanto nada de bienes del activo realizable. EJ. Mercaderias NO se deprecian. Se depreccian bienes del activo fijo e inmobilizado: Maquinas, instalaciones, construcciones, etc.

Estos binees, al ser empleados por la empresa, sufren desgaste o deterioro que disminuye su valor comercial. Ej. Computadores.

A este consumo o desgaste, se le denomina “Depreciacion”.

Causas de depreciacion:- Transcurso del tiempo.- Obsolesencias- Accidentes.

¿Que se acepta como gasto en materia de depreciacion?

Se acepta como gasto una cuota anual de depreciacion de los bienes del activo fijo, a contar de la fecha en que entre en uso en la empresa, en funcion de su vida util (Es fijada por el SII mediante tabla)

Si compre una maquina qu ees bien del activo inmovilizado y la tengo guardada y empaquetada y no la uso NO puedo depreciarla.

Se calcula a traves de un referente: La vida util.

¿Quien la fija? SII. Hay lista enorme. Si falta alguno, la establece caso a caso.

Serán 10, 15, 20, 40 años, 50 en caso de propiedades y edificios.

** NO todos los bienes del activo fijo se deprecian. ¿Cuáles no lo ahcen? Propiedades forman parte del activo fijo. ¿Se deprecian las propiedades? ¿Van sufriendo un consumo desgaste?

Hay que distinguir en relacion a propiedades, lo que va sufriendo un deterioro es la construcción. El terreno NO. Por tanto, lo depreciable son las construcciones, no asi los terrenos.

Acciones: ¿Son parte del activo fijo? No. Realizable.

¿Cuando se carga a gasto la cuota de depreciacion? DE forma anual. Esto ambien es importante. No se puede llvar a depreciacion el valor total del bien del activo fijo sino solo una cuota que es anual. ¿desde cuando? Desde la utilizacion del bien.

Se deben tomar en cuenta 2 facotres- Vlalor original de adquiscion mas revalorizaciones (valor neto total del bien)- La vida util del bien.

Estos bienes se adquieren, se reajustan y el otro es vida util fijada por SII.

Tipos de depreciacion:

a. Ordinaria o normal: Lo que se puede depreciar es una cuota. Por ende la cuota de depreciación normal que podré deducir como gasto será lo que dependa de variables: Valor de adquiscion reajustado y vida util (cantidad e años). Por ende, la formula para calcular depreciacion normal: Costo de adqusciion del bien + revalorizacion del art. 41 (reajuste) / vida util (cantida de años).

Ej. Valor de adquiscion fue 100 de un bien. El SII fijo una vida util de 10 años. ¿Cual sera la cuota de depreciacion que podre deducir como gasto año a año? 10.

b. Acelerada:La cuota es igual al costo / vida util. Misma formula. Pero en este caso debemos multiplicarlo por 3. Si resultan fracciones, estas no se aproximan.

Ej. Bien con vida de 20 años, tendra depreciacion acelerada de 6. Da 6,3 pero NO se aproxima. Serán 6 años de depreciación acelerada.

Se depreciará más rápido el bien. Año a año, en vez ser de 10 años, será de 3 años.

Formula: (Costo / Vida util) *3Da aproximado, pero el aproximado no se encuentra. (!) Hacer ejercicio al final del PPT.Ej. Costo 100, vida util 10. (100/10) * 3, da 30.

La depreciacion acelerada esta definida legalmente como aquella que resulte de fijar a los biens fijos del activo inmobilizado adquiridos nuevos o internados, una vida util .. PPT.

La vida util sera 1/3 de la depreciacion normal.

Requisitos: En que caso se puede depreciar aceleradamete- Bienes del activo fijo nuevos o internados.- Que tengan vida igual o superior a 3 años. Si dividiré por 3, debe tener vida al menos de 3 años.

Objeto de esta figura: Fomentar inversiones. Ej En actividad minera la inversion en maquinaria es costosa, entonces ahi se da posibilidad de ver donde opera aceleracion. Ahi puedo depreciar cantidad mayor y ahcerlo mas rapidamente dond enecesito ir renovando inversion maquinaria con mayor rapidez.

Constribuyentes pueden abandonar esaa depreciacion en cualquier momento y volver a depreciacion normal.

Si ello ocurre, el bien debe ser incorporado al regimen normal de depreciacion por el resto de la vida util. EJ. Maquinariac on depreciacion acelerada de 3 años y normal de 10, respeco de la cual ya se deprecio un año acelerado (son 3 años normales) si quiero volver a regimen normal ¿puedo? Si. Se restan 3 años. Quedan 7 años de depreciacion normal.

Deprecie 1 acelerado y me quedan 7 años por depreciar.

c. Especial

Es la fijada por SII en relacion a condiciones de explotacion del bien y a solicitud del sujeto pasivo o del Comite de Inversiones extnajeras (inciso 5). CIE podria, a solicitud, una maquinaria que trabjaa normalmente a doble turno por ejemplo. Sufrira deterioro normal. Es razonable que hayan normas diferentes de depreciacion.

Esto tiene calculo distinto establcido por SII.

d. Extraordinaria. Se aplica a bienes inservibles, obsoletos, antes del termino del plazo de depreciacion que se les haya asignado. En ese caso la ley permite depreciar el doble. PPT.

Ej. Si en el año que se torna obsoleto, correspondia depreciar 1/8 porque vida util eran 8, podre elevar si es el doble a 2/8 o 1/4. O sea, se disminuye el doble la vida util. Si me correspondia depreciar 100, ahora podre depreciar 200 porque bien se vuelve inservible.

¿Que pasa al final del periodo de vida util?En el blance ese bien del activo fijo me quedará con “valor 1”. Hasta que desaparezca totalmente el bine. Pero si semantiene como activo fijo, se registra valor $1 que es valor no reajustable.

Hay partidas en balances que se llama “depreciacion acumulada” que es sumatoria de depreciaciones que se van acumulado. Es la contrapartida para eeuqilibrar ecuacion del valor de vida util de lo que descuento de lso bienes. Pero esta no tiene insidencia en resultado, no genera utilidad o perdida en ejercicio.

(!) Ejercicios proxima clase.

09 05 2013

Revision prueba.

** Únicas doctrinas vistas son las de patrimonio y producto.** En bienes muebles nunca se aplica impuesto unico 1a cat. O es YNR o es tirbutacion general.(!) Pauta en fotocopia y prueba en oficina.

** Solemne hasta: Todo gastos necesarios, se avisará hasta dónde.

Algunos gastos necesarios, son 12, algunos son más importantes que otros. Lo sustantivo en norma.

Los más importnates son los de la clase pasad:- Impuestos establecidos por leyes chilenas.- Depreciacion.- Intereses.

Depreciación.

Empresa posee edificio 120 MM y SII le da 40 años.

Para determinar cuota anual de depreciacion hay que considerar 2 factores: Costo de adquiscion y vida útil (Tabla SII). Cuando enfrente caso de este tipo, ver norma, tipos de depreciación que contempla, y luego tener en consideración si el bien por ecual se está preguntando es depreciable o no. ¿Cuáles son los bienes depreciables? Los bienes del activo fijo en general, salvo los terrenos.

La depreciacióne s un gasto necesario para producir la renta. 31 n5 LIR. Este numeral consagra 4 tipos de depreiación:

- Normal: 120/40 = 3 millones.

O sea, esta empresa, durante 40 años, podrá depreciar una cuota anual por 3 millones. Eso está diciendo.

¿Qué pasa cuando se termina plazo de 40 años? Queda en $1.

- Acelerada: Formula 1: (120MM / 40MM)*3 = 9MM. O sea, aquí hay lógica: Cuando se deprecia aceleradamente, se deprecia más rápido. Si antes depreciaba en 40 cuotas, ahora deprecia menos. O sea, monto de depreciación será mayor. Igual a 3 veces depreciación normal.

Esta es la fórmula más estable.

Formula 2: 120MM / (40MM*3) = 120MM / 13.3MM = 9,2MM = (redondeando hacia abajo) = 9 MM.

- Especial: Si este “edificio” fuese una máquina que trabaje en doble turno. En ningún momento la máquina descansa. La designa el SII a solicitud de propio contribuyente o del CIE.

- Extraordinaria: Se podrá depreciar más rápido que la depreciación acelerada. Esto es cuando misma máquina se torna obsoleta antes del término de la vida útil establecido por SII. Ej. Vida útil de máquina fijada por SII son 10 años. Al 6to año se torna inservible. Llevamos de depreciación normal 6 años. Faltan 4 años ¿qué pasa con esos 4 años? Respecto de los años restantes, se duplica. Faltaban 4 cuotas, pero se acelera la depreciación y por cada cuota siguiente se puede depreciar el doble. En vez de 10, depreciaré finalmente en 8 años. Los 2 últimos años depreciaré el doble.

Depreciación es un gasto necesario para producir la renta. Eso es lo central.

31 n6. Remuneraciones, sueldos y salarios.

Aquí lo estamos mirando desde la perspectiva del contribuyente de 1a cat que paga estos sueldos, salarios y remuneraciones, porque si lo miramos desde perspectiva de quien los recibe, ¿qué figura impositiva aplicaremos? Impuesto unico de 2a cat. Y aquí estamos en 1a cat, viendo si estos sueldos, salarios y remuneraciones los puede deducir como gasto, NO estamos en 2a cat.

En este caso el beneficiario, si entendemos que este gasto esun beneficio tributario, es la empresa, el contribuyente de 1a cat, independiente de como tribute el beneficiario de ese sueldo, remun o salario.

LIR acepta como gasto: Dentro de otras remuneracioens se consideran horas extraordinarias tambien, con tal que estos engresos esten pagados como servicios personales. Ademas gastos de reprensentacion. Estos son YNR para quien los recibe. Para empresa son gastos. Honorarios. Ingresos que reciben de quienes trabajan sin cttos de trabajo. Tambien es gasto necesario. Gratificaciones legales y contractuales. Participaciones y gratificaciones voluntarias, repardias en criterios de generalidad y uniformidad. Si no se pagan a todos los trabajadore,s no se aceptan

como gasto. Remuneraciones pagads por servicios prestados en el extranjero, en la medida que se acredite con documentos fehacientes a criterios de DR de SII sean

razonables en cuanto a su monto, naturaleza, y necesarias y convenientes para producir la renta en Chile. Ej. Abogado holandés. Antes lo veíamos desde su perspectiva, quien recibía la renta. Pero ahora lo vemos desde quien paga remuenración. ¿Lo opdrá deducir como gasto? SI, en la medida que se cumplan requisitos. Esa era la razón por la que el abogado debía pagar, porque si bien abogado no tenia vinculo, la razon es que como la empresa lo deduce comog asto (menor Y para fisco) se grava a abogado en holanda que no tiene ni residencia ni domicilio ni renta proveniente de actividad o bien situado en Chile.

Hay situacioens especiales que se pueden dar:

Provisión de gratificaciones: Si no hay abono en cuenta nos e aceptan como gasto en el ejercicio que se efectua la provisión. Ratifica que provision no se aceptan como gasto (abonado en cuenta es abonado por ejemplo en cta corriente).

Provisión de feriado legal: Ej. Vacaciones o feriado legal. ¿Puede? Cuando termina ctto de trabajo se convierten en indemnizacion, y ahi tienen otro tratamiento. Por ende antes NO puedo deducirlas como gasto. Provisionarlo como gasto sería provisionar un gasto futuro y por ende NO se acpeta como gasto necesario.

Gastos de traslación y viáticos: Tienen ciertos requisitos. Acreditar efectivmaente qu dichas personas deben concurrir a otro lugar disitnto de empresa para cumplir funciones encomendadas por empresa. Solo ahi serían YNR para trabajador y sería gasto necesario para empresa que las paga. Son los mismos requisitos para ambas.

Becas de estudio pagads a los trabajadores: Tambien hay serie de requisitos. Empersas capacitan a trabajadores y otorgan becas. En la medida de cumplir requisitos los podra deducir como gastos. Reiterar requisitos.◦ Emanen de cttos individuales o cttos o convenios coletivos.◦ Si son voluntarias: Pagadas bajo normas uniformes aplicables a todo trabajador.◦ Cursos deben tener relacion con giro de empresa.◦ Monto acorde a tipo de enseñanza.

Participaciones o asignaciones que SA paga a los directores: SA tiene organo soberano que se llama Junta de Accionistas, pero tiene organo administrativo que es el Directorio. ¿Puede esa sociedad deducirla como gasto? SI. Tambien las remuenraciones de directores por asignaciones distintas a cargo de director. Por ej. Un director en SA sera director pero ademas podria trabajar en esa sociedad. En ese caso, la remuneracion pagado al director tambien sera tratado como gasto.

Sueldo Patronal o Empresarial.

El sueldo que la empresa le paga a sus socios. Todavía ene ste ambito es valido distinguir SP y SA. Es diferente regimen. SII mantiene este criterio a pesar de que es polemico porque norma solo pone limites a este sueldo cuando sean SP (todas aquellas que no sean SA) y socios gestores en Scomandita por acciones y las que se asignen los empresarios individuales. Esto es lo que se denomina sueldo empresarial o patronal.

Es decir, en terminos mas concretos: Ej. Uno es socio de una SRL, ademas deutilidades como socio, se plantea en realidad que socios trabajen en la misma sociedad y que reciban un sueldo o una remuneración. La cuestión planteada es si ese sueldo denominado sueldo empresarial o patronal, que recibe empresario o patrón, se puede deducir como gasto de la empresa.

Hay que poner limites porque es facil manejar remuneracion, llevarlo a gastos y disminuir base imponible de 1a cat.

Por eso ley pone restricciones:1. Socio o empresario efectiva y permanentemente trabaje en negocio o empresa.2. Hay un tope, que es de 70,3 UF mensuales. Es como 1,5 MM. Lo que supere eso, no podrá deducir como gasto.3. Que tales remuenraciones queden afecta a impuesto de 2a cat en la medida que exceda el limite.4. Que las remuneraciones y el impuesto unico de 2a cat se contabilice en la empresa o sociedad en los periodos a que corresponden dichos conceptos,

identificando a sus beneficiarios. En balance apareceran sueldos y remuneracioens con socios con nombre y apellido.

Si no se cumplen dichos requisitos o se excede tope de UF, NO se puede deducir como gasto necesario el exceso (en caso de UF) y en el total de la remuneración por el resto de los requistios. Será gasto rechazado acorde a 33 n1. En caso de haberse llevado a resultado deberá agregarse debidamente actualizado a la renta liquiad imponible.

Ej. Hay 2 formas de calcular la renta liquida imponible. Puede suceder que ya se haya deducido como gasto necesario para producir la renta el sueldo patronal de algun socio sin cumplir lo requisitos. Eso implcia que lleve a resultado, que se dedujo de los Y brutos y por ende eso significo que tuve rebaja en renta liquida. ¿Que ocurriar despues? Como es ahora gasto rechazado, lo tendré que agregar.

¿Se puede deducir como gasto las remuneraciones pagadas por una SA a sus accionistas que prestan servicios? SA que tiene accionistas, ¿pueden trabajar ax para esa SA y esa remuneacion se puede deducir o no como gasto necesario para producir la renta? No hay prohibicion en LIR y no es aplicable limitacion de 31 n6 inc. 3, porque no habla de las SA ese inciso.

Se podria deducir como gastos apra efectos de LIR siempre que cumpla con requisitos del art 31 inc. 1: Necesario, acreditado fehacientemente, relacion con el giro, etc. A eso se refiere. Requisitos necesarios de todo gasto.

Lo anterior, sin perjuicio de inc. 2 n6 art31. Ese inciso dice señala requisito (cierto juicio de merito de SII) tomando ciertos factores como rentabilidad de empresa. Debe ser monto razonable en relacion a situacion financiera de la SA.

Si es ctto de trabajo: unico 2a cat.Si es honorario: IGC o IA.

Aquí en esta segunda opción NO hay tope.

Se parte de premisa que SP son sociedades mas pequeñas, que tienen situacion financiera distinta a SA, no comparable. Pero se ha cuestionado que una SRL puede tener una situacion parecida a SAC. Por ende algunos dicen que en el caso de las SAC debiese aplicrse los requisitos del art 31 n6, porque no hay diferencia entre SRL de una SAC, y ahí ya no habría misma lógica. Además hay también cuestión detransparencia. En caso de SAA especialmente, hay más controles y fiscalización, superintendencia, etc.

Hay pagos que NO se aceptan. Remuneraciones apgads al conyuge dle contribuyente. 33 n1 B. Esta regla se aplica a SP y empresarios individuales, por ende SI sería gasto aceptado en SA.

Siempre conyuge tiene que cumplir con requisitos generales que se aplican en todos los casos. Tiene que trabajar, y ademas otro requisito es que su monto sea razonable.

Remuneracioensa signadas al conyuge de uno de los socios que al mismo tiempo tenga calidad de socio de la empresa, bajo mismas condiciones y circunstancias exigidos a cualquiera de los socios. Es situacion de conyuge de uno de los socios pero que tambien es socio de la empresa o de la SA. En ese caso, no obstante vinculo familiar, prima condicion de socio. Esto y el 1o va fundamentalmente a SP, porque en SA el vinculo no es un obstaculo.

Remuneraciones pagadas a hijos del contribuyente solteros menores de 18 años. Art. 33 n1 B. Esta regla se aplica a SP y empresarios individuales. SI seria gasto aceptado en caso de SA.

Estos son datos relevantes cuando a uno le preguntan que conviene más, si SRL o SA. Desde esta perspectiva, la SA.

¿Que pasa si estos gastos no aceptados se llevaron a resultado?

Si la fase previa fueron deducidos como gastos. Es gasto rechazado y en etapa siguiente tenemos que agregarlo, sin perjuicio que en parte final, en algunos de los gastos , los tengo que desagregar por art. 21 que establece impuesto sancion por el 35% porque si no lo desagrego deja de ser como impuesto unico y queda gravado 2 veces.

31 n6. Becas de estudio pagadas a hijos de trabajadores.

Art. 31 6 bis.

Requisitos Requisitos generales 31 inc. 1. Requisito en la generalidad y universalidad. Que potencialmente puedan acceder a este beneficio TODOS los trabajadores en base a criterios uniformes. Ej.

Cargas familiares, antiguedad, años de servicios prestados a la empresa. No se acpetan sumas a trabajdores para financiar jardines infantiles o becas para conyuges. SOLO hijos y, en la medida que no sea para financiar jardines

infantiles. Limite: El monto de gasto aceptado opr cada hijo de trabajador que no estudie en establecimiento de educacion superior, (distinguir si estudia o no en

establecimiento de educ superior), si no lo estudia ahi, su tope es de 1,5 UTA. Si estudia en educ superior, el limite maximo sera de 5,5 UTA.

En caso de no cumplir requisitos, gastos rechazados por Art. 33 LIR. Por ende, tendre que agregarlo.

Cuando se dice que se llevo a resultado, esta beca la deduje como gasto necesario pero como ley no reconoce posibilidad, lo que debo hacer en fase posterior es agregarla.

HASTA AQUI SOLEMNE

Art. 31 n7. Donaciones.

Se acpeta como gasto los distintos tipos de donaciones. En 1a cat siempre que se ucmplan ciertos requisitos.

Estructuralmente, las donaciones se aceptan como gastos. Estan en art. 31 n7 y en distintos cuerpos legales especiales.

Donaciones, para que sean aceptadas como gasto, tienen que cumplir ciertos fines: Culturales, educacionales, politicos, etc. En la mayoria de los casos son educacionales.

Siempre se establece un tope: No se puede descontar el monto total de la donacion. Si la donacion excede el tope, el exceso sera gasto rechazado. Cada una de estas leyes especiales establece un tope y ultimamente se establecio limite general a las donaciones. Ej. Ues privadas de empresas relacionadas porque asi pueden deducirla como gastos.

¿Las donaciones serán un gasto necesario para producir la renta bruta? A diferencia de las donaciones de trabajadores, cuando empresa la hace, ¿se puede decir que es un gasto necesario? Lo que hacen empresas con donaciones como forma de mejorar su imagen. Esto la LIR lo reconoe e incentiva, no obstante que no es gasto necesario para producir la renta.

Aqui se asocia la idea de que donaciones se asocian a idea de bine comun y en ese sentido se acepta como gasto.

En algunos casos este art. 31 acepta donaciones sea como gasto necesario para producir la renta y en otros como credito.

En algunos casos permite combinacion de ambos: En una parte credito y en otra gasto.

** Por ende, lo relevante es que los gastos, si se pregunta por donaciones, las cosas relevantes son:- Regulados en 31 n7 y eleys especiales qu veremos ahora.- Estructuralmente estan asociadas a ciertos fines, educacionales, sociales, culturales, etc.- Que siempre habra un tope.- Si bien no son gasto necesario para producir renta, estan asociadas a idea de mejorar imagen corporativa de empresa y se asocian a ciertos fines asociados a idea de bien comun.

Esto es beneficioso para empresas asociadas a Ues privadas que usan mucho este esquema.

Ej. Ley de rentas municipales, art 46. Donaciones a establecimientos educaciones. Fines deducacionales, sociales, artisticos y cientificos. Tope 10% impuesto

primera categoria. Donaciones con fines culturales ley 18985. La Ley N° 19.885 permite que las empresas contribuyentes del impuesto de 1ª categoría obtengan beneficios tributarios al realizar donaciones con fines

sociales. Donaciones universitarias ley 18681.

En virtud de leyes recientes se estalbecio limite general absoluto de un 5%. Mas alla de los que establezcan leyes generales de la RLI de 1a cat. Ese tope vino a cambiar el limite de todas las leyes especiales. Pero hay 2 excepciones solamente:

Este limite no se aplica en:- Donaciones de limites politicos.- Donaciones para fondo de recontruccion.

** Saber al menos que existen leyes especiales (dar un par de ejemplos), saber regla general y datos estructurales para que donacion sea gasto necesario.

Ejercicios.

1. Empresa industrial esta interesada si goza en beneficio tributario en caso de hacer una donacion a Fundacion Educacional Santiago.

Beneficio tributario: Es un gasto necesario. Cumple con fines: Es fin educacional. Varias leyes cumplen con finalidad: Ley de rentas municipales, otras leyes especiales de fines educacionales. Hay que

ver en cada caso el limite considerando el limte general de renta liquida. Quien las recibe NO puede deducirlas de impuesto a renta. Quien paga si.

2. Andres y carla: Casados en SB. Constituyen SRL. Interesa saber si pueden trabajar y ser remunerados.

¿Que le diria ud.?Queda dentro de 31 n6. Si, porque es SRL, una SP. Es sueldo patronal. El sueldo patronal tiene tope y requisitos.

¿Cambiaria situacion si estan en regimen de SC?No. Art. 150 CC. Patrimonio separado. La mujer puede trabajar y obtener remuneracion u oficio.

(!) Estudiar personalmente gastos necesarios 8 a 12. Pero dependerá de lo que haga el otro profe.** Ver esquema de Balance Tributario final: Gastos necesarios para producir renta: Depreciaciones, depreciacion acumulada NO (proque es cuenta que registra historicamente deducciones de bienes del activo fijo, pero no tiene incidencia en octava columa o 7a), Gastos generales tambien, gastos de reperacion de automoviles tambien. Todo eso da 11mil. Siguiendo mismo calculo, ibamos en 55mil, ahoar restamos gastos necesarios y da 44mil. Esa será la Renta Líquida Imponible. En la diapo siguiente a esta, hay explicación de qué incluyen estas cuentas. Gastos de reparación de auto NO son gastos aceptados salvoq eu sean del giro. Por ende si se dedujeron, en fase posterior hay que agregarlos porque son gastos rechazados.

(!) Hacer ejercicio: Se colocan serie de gastos: Pregunta es analizar cada partida de gastos, si es gasto aceptado o no. Ej. Provision de impuesto a renta del año 2011. No se aceptan como gastos LIR, con excepcion minera. Por ende el primer es gasto no aceptado. Así suceisvamente. Otro es esposa de socio: Distinguir requisitos.

(!) Ultimo ejercicio: SA chilena tuvo 2010 Y por ventas por 100MM.Enlista serie de pagos. ¿Son gastos aceptados los pagos y remesas al exterior efectuados por sociedad chilena? Hay sociedades chilenas que pueden estar con licencia de una marca extranjera. A cambio de eso, tendran que pagar remuneracion que adopta nombre de regalia o royalti. ¿Quien paga esto? La empresa chilena. ¿Podra deducirla como gasto? SI en principio, pero hay limites. Esos limites depednerán de la relación que tenga esa empersa chilena con la titular de la marca u otro intangible utilizado. Si hay relacionamiento hay topde 4% y ademas sera relevante tasa impositiva del pais donde esta titular de marca. Si no supera el 30% se producen determinadas consecuencias.

(!) Pedir resultados de ejercicios en PPT complementario.

18 05 2013

AYUDANTIA SOLEMNE

** Leer oficios que aparecen en powerpoints (para casos). Mejoras útiles, luego hay un par relativos a la fuente, al principio de territorialiedad, etc.** 5 casos.** Hacer casos al final de powerpoints.** Si aparece caso que requiera territorialiedad y varios requisitos, no hay qu epensar solo en 1 norma, sino que requerirá varias normas conjugadas. Ej. Territorialiedad del 10, residente en CT, domicilio en CC, etc.

Hecho imponible “renta” 2 n1.

Impuesto a las “ganancias de capital” Es impuesto único de primera categoría (el impuesto de 1a cat no único, sino general, está en 20 y ss). 17 n8 letras A, C, D, E, H, J. Es el mayor valor en la enajenación de acciones.

Tributación actividades ilícitas. 2 n1 segunda parte. YNR 17 n8 B.

Renta presunta 20 n1.

2n6, SPA inciso 2.SP conyuges 31 n6 NO son deducibles como gastos. SA dependerá.

Mayor valor en enajenacion de acciones. ¿Como se detemrina el mayor valor? 17 n8 A. Art 3 Ley 18293 (31 01 1984)

◦ ¿Se aplica a SPA? Sólo a SA, no a SPA. 18 (apéndice del 17 n8) Con cotización 107. SAC: Se enajena acciones. Mayor valor: Diferencia entre precio de adquisicion actualizado – precio de venta. Si venta es no relacionada o no habitual, y son

previo a 1984. Si la venta es posterior son los 4 requisitos. Si no se cumplen los requisitos: Tributacion normal o general (I1cat, IGC, IA). SA (no todas las SAA no cotizan en bolsa) sin cotización burstátil: Idéntico régimen. Solo SA cotizan en bolsa. SAA con cotizacion bursatil: Debe cumplir requisitos 107. Si no los cumple: Impuesto unico 1a cat si cumple con requistios, tributacion normal si no los

cumple. Scomandita por acciones: 17 n8: Si cumple o no cumple con requisitos, lo mismo que anterior. No se aplica ley 18293. SPA: Art 2n6 las asimila a SA. Pero como no cotizan en bolsa, se asimila a SA que no cotizan en bolsa. SRL: Se asimilan que las SA sin cotizacion bursatil, pero no se aplica regla de 18923. A TODA SP se aplica esto. Fondos de inversion ley 18815: YNR (se enajenan cuotas) si cumple con requisitos 107. Ver otras en PPT 8.

Principio de territorialiedad: 10, 3, 4, 11, 12 Rentas de fuente extranjera: ¿tributan? Depende. Fuente pagadora. 59 n2 (no cumple con requisitos del 10, pero se saca porque esto se descuenta como gasto necesario en base imponible. Sería Art. 31

n6). Justificacion es que IA grava al abogado holandés, pero le impone obligación de retener a empresa pagadora chilena. Receptor tenga residencia o domicilio en Chile.

Rentas presuntas. 20 n1 letras: b) Presunta BR agricolas. Presuncion de derecho. c) Presunta BR agricolas. Presuncion de derecho. d) Se presume renta de bienes raices no agricolas. Diferencia: Presuncion simplemente legal. Pequeños contribuyentes: 22 a 28. Art. 34 n1. Tipos de renta:

◦ Renta efectiva: Hay que llevar conta (completa o simplificada, dependiendo del contribuyente).◦ Renta presunta: No se pide contabilidad. No tiene sentido llevarla para efectos tributarios.

Doctrina del redito producto. Art. 2 n1 primera parte. Art. 17 n8. Ganancias de K quedan comprendidas (utilidad que rinda una cosa). 20 n5. Norma bolsón. 20 n1, 2, 3. Podrían encontrarse otros.

Gastos necesarios para producir la renta. 31 n1 a 12. ¿es taxativo? No. Ej. ¿se puede poner las cuentas luz agua en algún numeral? Perdidas: Una vez contabilizados, que sean del año, que se hayan agotado metodos de cobro y que no estén relacionadas las empresas (si la empresa que

está castigando porque quiere usar como gasto un credito incobrable y el deudor esta relacionado, podra hacerlo? Relacionamiento: a lo menos 50% de propiedad.

Tributacion de intereses. Hablamos de intereses que produce un crédito. Ej. Intereses que gana alguien por depósito a plazo. Es una inversión. ¿Cómo tributan? Doble perspectiva:

◦ Quien obtiene intereses. Es ingreso. 20 n2. Intereses son K mobiliarios. También los dividendos (que son utilidades percibidas por los accionistas de una SA, porque en SP hablamos de retiros de utilidades. Estos quedan en 20 n2? Si, pero hay que distinguir: Si dividendos provienen de SA extranjeras, se aplica 20 n2. Y queda gravado con impuesto de primera categoria ¿Y si provienen de SA chilena? Art 39. Exenciones reales en caso de impuesto de primera categoría. Estarán exentos de impuesto primera categoría. (+). Si no pagan impuesto de 1a cat, ¿significa que no pagan impuesto? NO, porque pagarán IGC. Distinguir si son PN o PJ. IGC se paga solo para PN. PJ pagará impuesto cuando esos socios retiren los impuestos de esas PJ.▪ Excepción: Inciso final. No regirán cuando sean empresas de 3, 4 y 5 art. 20 y declaren por renta efectiva.▪ 20 n2 es enumeración no taxativa.

◦ Quien paga intereses: 31 n1. Es gasto necesario.

Ejercicio1. Ver si es renta2. Ver si es YNR3. Ver que impuesto lo grava4. si es 1a cat, ver en que numeral de los 65. Ver normas de exención

YNR 17. Pero no es respuesta completa. 17 n29 “según texto expreso de una ley”. Algunas leyes establecen YNR. La del art 17 NO es taxativa: Ley 18293, CT 178

YNR indemnizaciones legales, DL 3500 AFP cotizaciones previsionales y lo que se gane, Seguro de cesantía, etc. 106, 107, 108.

Tributación IGC SC Art 53.

Concepto de enajenación. Tiene importancia par amayor valor porque hecho gravado en impuesto unico 1a cat es mayor valor obtenido en enajenacion de ciertos bienes. ¿Se define

en LIR? NO. Pero no es sinónimo de venta. SII lo interpretó de forma amplia. Es concepto amplio. Implica cualquier traslado de dominio de un bien. No se circunscribe a venta.

¿Incluirá los aportes de bienes que se hacen a soceidades? SI. Cuando aporta, hay transferencia de dominio. Se inscribe a nombre de la sociedad. ¿Quedará gravado? La socidad al recibir el bien incrementa su patrimonio. Es renta pero en 17 n5 (aportes sociales) dice que será YNR los aportes recibidos por sociedades “sólo respecto de éstas”. Sólo rspecto de las sociedades. Hay que mirar situación desde quien recibe aporte para quien entrega aporte. Será YNR para sociedad.

Para quien realiza el aporte no es YNR. ¿Habrá renta? Para la sociedad no pero para quien realiza el aporte si hay enajenación. ¿Esa enajenación (llamada aporte) genera o no un mayor valor? Si genera mayor valor y estamos ante BR, podría darse YNR o tributación normal si no se cumplen los requisitos. Si la persona que esta aportando este BR a sociedad lo adquirió en 100 y lo está aportando en 200. Si decimos que es enajenaicón ¿habrá m ayor valor? SI. Por ende tenemos que pensar 17 n8 B. Si cumple con esos requisitos, es YNR. Si no cumple tributación normal. La evaluación del bien no tiene importancia solo al devolver el bien, sino que tiene importancia desde principio porque tendrá más derechos sociales.

Pero en venta corta “no se considerará enajenación”, hay que concordar esto con todo lo anterior. Si no es enajenación, no habrá mayor valor. Si no hay mayor valor, no tributa. No obstante haber enajenación.

** Mirar siempre los ejercicios desde ambos lados. Ej. Becas de estudio: Desde perspectiva trabajador, si cumple requisitos sería YNR. Si no, sería impuesto 2a cat. En la misma situacion estara implicada la empresa que paga beca. Si cumple requisitos será gasto necesario.

Definición de residencia 8 n8 CT

Tributacion venta corta de acciones. 17 n8 inc 6, 7 y 8.

Habitualidad. Art 18 completo.

** Mayor valor BR (**se podría hacer pregunta transversal de BR) 17 n8 B. En caso de venta. ¿Y explotación de BR? 20 n1 se agrega. Más adelante veremos que IVA se agrega (BR amoblados). También IT. Art. 39 hay exención en caso de BR.

◦ Tipo de bienes: Distinguir entre BR agrícolas y no agrícolas. Regimen tributario es distinto como ya vimos.◦ Si excede o no el 11% de avaluo fiscal: Cuando excede 11 no rige. Si no lo excede, rige.◦ 20 n1: Explotacion BR. Distinguir distintas letras.◦ Luego distinguir calidades de usufructuario, propietarios, etc.◦ ** Lo que marca el limite es el 11%. Si no excede el 11% se presume y la presunción es 7% del avalúo fiscal. Si exede el 11% es renta efectiva.◦ Se aplica ene ste caso solo al propietario o usufructuario.◦ Viviendas DFL 2.

▪ Rentas provenientes de explotacion de viviendas DFL 2.▪ Son no agricolas.▪ ¿Tributan o no con impuesto 1a cat?▪ DFL 2 estan exentos de 1a cat. Letra D inciso 2.

◦ Se degravan para el dueño o la familia en caso de uso personal.

** Presunciones de derecho en explotacion BR agricolas. 20 n1 B. Opera regimen de rentas presuntas. Distinguir si es propietario o usufrucutuario o calidad distinta. Si es propietario o usufructuario: 10% del avalúo fiscal del BR. Si se explota en calidad distinta: 4% sobre avalúo fiscal.

* Todos los ejemplos del 20 n5 vienen de cuando otros no cumplen requisitos y van a “tributación general”. Conectar estos ejemplos (+).

Tratamiento tributario indemnizaciones laborales 17 n13, 178 CdelT

Tributación de inversionistas institucionales extranjeros 106

Tributación becas de estudio

17 n18 beneficiado 31 n6 bis empresa que paga

Gastos rechazados 31 inc 1 33 21

Norma bolsón 1a cat 20 n5

Orden de imputacion de las devoluciones del K 17 n7 (+) 14 que es el FUT, porque FUT será el primero al que se imputa.

Regimen tributario de las indemnizaciones por responsabilidad 17 n1, 2 y 3

Impuesto “multa” o “sanción” 35% 21 (+) 17 n8 inc5 (+) 64 CT

Base imponible impuesto 1a cat Parto de los Y totales o Y brutos. Art 29 y ss. 30, 31, 32, 33. 41 correccion monetaria 17 YNR es primera deduccion

Desplazamiento 1a cat. 20 n2 inc. final. Ventas provenientes de K mobiliarios. Ej. LAN obtiene rentas de instruentos de renta fija o variable: ¿Como tributa LAN por rentas provenientes de K mobiliaros? El 20 n3 los considera

expresamente. Tributa por 20 n3. Eso es desplazamiento. O sea, tendra que sumar rentas de K mobiliarios a las rentas que obtenga el n3. Diferencias:

◦ No operan exenciones del art. 39.◦ Art 20 n2 operan por percibidas (salvo G). En general opera por base devengada. Por ende si ocurre desplazamineto, se vuelve a regla del devengado.◦ (+) Ademas si hay desplazamiento opera 41 LIR.

Contaminación o contagio agrícola 20 B inc 13

FIFO y CPP 30 inc2 Importante para costos de mercaderías (existencias o inventario).

Depreciaciones 31 n5 Se aplica depreciación al valor de los bienes del Activo Fijo (no puedo depreciar las mercaderías). Excepción activo fijo: Inmuebles (terrenos). Aunque sea 3,9, igual lo bajo a 3, pero la diferencia queda para la última cuota.

Asociación o Cuentas en Participación. 20 n1 B. 28 CT. Hay 2 tipos de socios: Gestor y partícipes. Distinguir su situación tributaria de ambos. Diferencias en cómo se prueba que existe (propio contrato,

libros de conta). 17 n5. K aportado por los partícipes para asociación. Es renta? NO. Aplica 17 n5. Se trata similar a aportes sociales.

Ejercicio Luis Gonzales.(!) Hacer ejercicio de conta Luis Gonzales, al final de la clase de contabilidad y ver ejercicio resuelto paso por paso.

Gonzales inicia un negocio y abre cuenta en el banco a nombre del negocio y deposita en cuenta bancaria a nombre del negocio: 10mil.

1. Distinguir entre activo y pasivo.2. Primera anotación: Banco, en activo. Por 10mil.3. En pasivo son 10mil en cuenta llamada Capital (dentro del Patrimonio o Pasivo no exigible o Capital).4. Luego negocio tiene prestamo bancario por 5mil. Esto aumenta el activo en efectivo. Tenia 10, ahora tengo 15mil.5. Partida doble: O se produce dentro del propio activo, o en el pasivo. Estos 5mil por ende agrego Cuentas por Pagar (o Banco si el préstamo me lo dio un

banco).6. Luego compra al contado mercaderia por 2mil. Si compra al contado es que paga de inmediato.7. Reducirá la Caja o el Banco (cuenta corriente), por ende disminuirá el Banco. Tenia 15 y saqué 2mil. Queda 13mil.8. No anoto en pasivo porque no he contraído deuda. La doble anotación la hago en el mismo Activo. Se agrega una cuenta en el activo llamada Inventario o

Mercaderías o Existencias. Pasivo no se mueve.9. Vende 300 en mercadería cuyo costo fue de 200. Disminuye inventario porque tenia 2mil, y disminuiré en 200. Consideraré el costo para disminuir, NO el

precio de venta. Pero entre 200 y 300 hay diferencia de 100. Es utilidad. Se agrega una cuenta en el Patrimonio, que refleja utilidades o pérdidas del ejercicio.

10. Estos 100 ganados irían a octava columna en Balance de 8 columnas. Y el costo iría a la séptima.

11. Los 300 de ganancia ingresaron a Caja o Banco. Entonces aumenta 100. Esos 100 los agrego a Utilidad. Ahí equilibrio ecuación.12. Negocio compro articulos opr 2000 con compromiso de pagarlos dentro de 30 dias siguientes.13. ¿Se mueve cuenta de banco? NO. Porque no pagué nada.14. Aumenta inventario. Desde 1800 y compré 2000 ahora queda en 3800. Eso aumenta el activo a 17100.15. Para llegar en el pasivo a 17100, agrego en el Pasivo una “Cuenta por Pagar” (en documento aparece como “Proveedores”, que también se pueden

entender como Acreedores de este negocio).16. El pasivo da ahora lo mismo.17. Vendo mercadería de 500 en 800.18. Aumenta el banco porque vendí al contado. Ingresaron 800. Quedará en 14100. En inventario disminuye 500. Total de Activo: 17400.19. Pasivo: Hay utilidad de 300. Tenía 17100 y ahora queda 17400.20. Otras mercaderias con costo de 600 se venden a credito a 30 dias en 900 pesos.21. Banco no se mueve. Vendí a crédito.22. Inventarios se disminuye.23. Y ahora a mi me deben por ende “Clientes” se agrega una cuenta por 900, porque a mi me deben.24. Gané 300: En Pasivo lo llevo a 300. Se equilibria ecuación.25. Empresa tomó póliza de seguro (que no está enlistado por el art. 31, pero si cumpliría los requisitos generales de gastos necesarios porque sería necesario

para producir la renta). Tomó póliza contra incendios por 3 años que se paga con cheque.1. Disminuye caja hasta 13900.2. Pasivo no se mueve.3. La segunda anotación en activo porque tener seguro contra incendio es un activo. Si se produce el siniestro tendré algo a lo que echar mano.4. El valor del seguro será el valor de la primera. Va aumentando a medida que voy pagando más primas.

26. Se compran terrenos con valor de 10mil. Se pagan 2 mil en efectivo y por el resto se contrae deuda a 10 años plazo.1. Se pagan 2mil. Disminuye banoc. Queda en 11900.2. Ahora tengo terrenos asi que en activo fijo se aumenta por 10mil. Sube a 25700.3. En pasivo se agregan 8000, a 3 años plazos. Es deuda a largo plazo. Es pasivo a largo plazo. Sumaré esta nueva cuenta del pasivo por 8000.

27. Se vendió un terreno en 5000. Por 10mil al contado y el saldo al credito de 90 dias.1. No se mueve el pasivo.2. El activo aumenta el Banco en 1000, porque se pago 1mil al contado.3. Disminuye el activo fijo por el terreno. Lo tenia en 10 mil y disminuye a 5 mil.

28. Se pagan 2mil del prestamo bancario, solicitado por 5 mil.1. Si se paga deuda, disminuye Banco. Ahora queda en 10900.2. Pasivo disminuye deuda. Documentos por pagar. Se equilibra ecuación.

RLI se puede calcular por 3 caminos:1. Balnace tributario o balance de 8 columnas. Se pide determine la renta liquida. Hay que partir del dato de Sumatoria de 8va columna (camino largo).

1. Tenemos Y totales, descontar YRN, etc.2. Si se pide calcular renta líquida, habría que partir de sumatoria de 8va columna.3. Se descuentan YNR.

1. Utilidades venta de acciones (o mayor valor en venta de acciones). Hay que ever requsitos, etc. ** Si no se dice nada, hay que distinguir y ponerse en todos los supuestos.

2. Costos directos.3. Los otros.

2. (no se preguntará) Partiendo del Balance General: De la utilidad o pérdida del ejercicio. (Camino corto). Estamos partiendo de la renta líquida. Utilidad o perdida del ejercicio es diferencia entre 8va y 7ma columna. Y 7ma columna son costos y gastos, por ende ya esta hecha toda la primera parte del ejercicio.

3. Que se coloque un caso en base a información que se entrega. Prescindir de balance general y de balance de 8 columnas: Empresa de candados “Manufacturas Offerman Flood”1. (!) Revisar este ejercicio y la Solución.2. Se entregan los datos uno a uno.3. Esta empresa tributa en 20 n3. 1A categoria.4. Partimos del total de las ventas, porque se anotan, en el balance de 8 columnas, están en la 8va columna.

1. Son las utilidades. Partimos de lo que la empresa vendió o facturó.2. Tomamos 10 millones y empezamos a restar o sumar cosas dependiendo de lo que corresponda.

5. Bronce y otros metales: Empresa que fabrica candados, para hacerlo requiero materias primas.1. Es Costo Directo. Se deduce.

6. Sueldos por 2MM.1. Es gasto necesario. En general si pero hay que distinguir: Si es SP, y hay cónyuges, o hay socios de tope 70,3 UF, hijos, etc.

7. Recibió indemnizacion por 700.1. Se suma indemnización porque no califica como YNR, porque es contribuyente de 1a categoría, no se aplica inciso 1 sino inciso 2 del 17 n1.2. Será utilidad.3. Después le resto el valor libro que costó la maquina. Es gasto.4. La diferencia (que no la sabemos aquí porque no dan dato) es renta.

8. 1,5 MM que es provisión de impuestos a la renta.1. Estimaciones y provisiones globales NO son gastos aceptados.2. Además porque esto es LIR y esos impuestos no quedan comprendidos en el 31 n1.

(!) Ver ejercicio paso a paso con explicaciones en Diapos PPT 19.** Posible pregunta: Calcular Renta Líquida a partir de un Balance de 8 columnas. No interesa tanto el resultado sino el razonamiento.Justificar:

Mencionar norma. Enlistar requisitos.

23 05 2013

Clase 22.

31 n7. Donaciones.

Importante de donaciones: Entender la razón de ser de que se pueda deducir como gastos necesarios las donaciones. ¿Es GN para producir la renta? NO. Tiene que ver con cuestionde imagen corporativa y el legislador lo entiende como forma de incentivar la participacion de las empresas en realizacion de actividades que miran al bien común. Cuando hablamos de donaciones hay que fijarse fundamentalmente ** Dónde está tratado: 31 n7 y leyes especiales. La mayoría para fines educacionales y fines sociales, culturales e incluso políticos.

Lo otro importante de las donaciones es que tiene que haber un límite como ocurre en general el derecho tributario: Habrá un tope.El que establece cada norma en particular,además del tope general.

(!) Ver ejemplos de leyes especiales en PPT. ** A lo más, se preguntarán ejemplos en la prueba. Lo importante es: Dónde está consagrado normativamente (31 n7 y otras normas especiales). Los fines determinados (educacional, reconstrucción, político, etc.) Topes o límite.

31 n8.

Ej. Empresa adquiere una máquina fabricada en extranjero. Importa. Tendrá que pagar un precio y ese precio se pacta en moneda extranjera. En dólares. Nua parte de ese precio (la décima parte) se paga al contado y la otra en 10 cuotas.

¿Qué puede ocurrir? En el intertanto? Que el dólar suba. Deberé más.Habrá diferencia originado en la adquisicion de bienes del activo inmovilizado que tiene que ver con diferencia de cambio que tiene que ver con un crédito que otorgó el vendedor. Esa diferencia de cambio es un gasto que la ley permite deducirlo como tal.

No se aceptan como gastos los ajustes y diferencias d ecambio orignados en la adquisicion o inversion en bienes corporales o incorporales cuyos beneficios no constituyen renta (Art. 17). O sea, no constituyen ajustes y diferencias de cambio los que sean YNR, porque ya los descontamos (no se pueden deducir 2 veces).

También los que se eximen del impusto de 1a cat en virtud de la propia LIR (art. 40) o de ley especial, por la misma razonl

Tampoco se aceptan reajustes por impuestos morosos. Una de las consecuencias de la mora es reajustes, intereses y multas. Art. 53 y otros CT.

31 n9. Gastos de organización o puesta en marcha de la empresa.

Son gastos amortizables. Para poner en marcha una empresa hay que hacer gastos: Contratar sistema contable, abogado para constituir sociedad, estudios preliminares, permisos, etc.

SI se pueden deducir como gastos.

Se pueden amortizar en 6 ejercicios consecutivos, salvo que empresa tenga duracion inferior a 6 años. Si la duracion es por ejemplo de 3 años, en ese caso se podrá amortizar hasta 3 años.

Si la empresa realiza gastos antes de la entrada normal en funcionamiento, los mismos se comenzarán a amoritzar desde que se generen ingresos de la actividad principal. Desde ahí, no obstante que los gastos sean previos, desde ahí se puede comenzar a amortizar.

Lo divido en esos 6 años el monto.

31 n10. Gastos en promocion o colocacion de productos nuevos fabricados o producidos por contribuyente.

Son gastos del ejercicio y contribuyente puede prorratearlos hasta 3 ejercicios comerciales contados desde que se genere dicho desembolso.

Ej. No hay que confundir gastos de publicidad general como una pancarta, con desembolsos importantes como toda una campaña publicitaria. En este numeral se habla de los superiores a los ordinarios de publicidad.

No es necesario que el producto se comercialice definitivamente para que se acepte el gasto o su amortizacion. La mayoria de estas campañas tiene que ver cual es la recepcion del publico a este producto. Si la recepcion es mala, no seguirán comercializándolo. Es analizar el mercado. Por ende puede darse la situacion que el producto nuevo no se comercialice. De igual forma, se aceptará como gasto el desembolso asociado a la promoción de ese producto nuevo.

31 n11. Gastos incurridos en investigación científica y tecnológica en interés de la empresa.

También se aceptan como gastos aquellos en que el contribuyente incurre en contribución científica o tecnológica en interés de la empresa. I+D. Innovación y Desarrollo tecnológico. Especialmente grandes empresas para competir y mantenerse vigente van desarrollando investigación científica.

En la idea de “inventar algo”. Se persigue con esta investigación científica y tecnológica: Se persigue obtención de conocimiento de cosas por sus principios y causas. La tecnológica encaminada a obtener conocimiento propio de oficio mecanico o arte industrial.

Empresas estan desarrollando investigacion. Hay investigadores, materiales, etc. La LIR reconoce la necesidad de la investigación como base de futuros ingresos. Esto es como ejercicio a futuro. Es inversion. Aunque no sea necesaria para producir la renta bruta de ESTE ejercicio. Pero se permite deducirlo HOY.

Requisitos:1. Reconocidos como gastos en el ejercicio efectivamente realizados (pagados o adeudados).2. Deducidos hasta 6 periodos comerciales consecutivos.Esto, sumado a los requisitos generales de los GN.

31 n12. Pagos efectuados al exterior por intangibles.

Intangibles: Ej. Una marca. Una licencia.

Ej. Contrato con Burger King para establecer BK Chile. Eso es un derecho de uso de la marca. A cambio me pide pago (derecho, royalty o regalía). ¿Cómo tributa en ese caso?

En este caso BK EEUU (licenciador) tributa por ingresos obtenidos en Chile por IA.

El tema de los GN será importante desde el punto de vista de los gastos. BK Chile le interesa deducir como gasto lo pagado a BK EEUU. ¿Puede, o hay límite?

Relacionamiento. BK EEUU sea matriz y BK Chile sea agencia o sucursal.

Importante del 31 n12: ¿Cómo tributa la empresa chilena? ¿Cómo tributa la empresa extarnjera? ¿Qué pasa si estas empresas están relacionadas?

Por un lado tenemos contribuyente con residencia o domicilio en Chile que efectúa pagos o remesas al exterior a una empersa sin residencia o domicilio en Chile.

Relacionamiento:

Si existe relacionamiento directo o indirecto de la empresa que paga dichas cantidades se puede deducir hasta monto maximo de 4% del total de los Y por las ventas y servicios en respectivo ejercicio.

Cumpldiso sciertos requisitos, la empersa chilena solo puede deducir como gasto hasta limite indicado: 4% del total de Y por ventas y servicios prestados.

Requisitos:1. Que sea contribuyente de 1a cat residente o domiciliado en Chile. Habrá otro, el licenciador, que no tiene que tener residencia en Chile.2. Obligado a declarar por renta efectiva. Art. 29 y ss.3. Que efectue pagos o abonos en cuenta4. Por uso demarcas, patentes, formulas o lo que sea sean que consistas en regalias o enc ualquier otra forma de remuneracion.5. A personas sin residencia ni domicilio en el pais.

Ej. Fórmula química de la coca cola. Si cumple con todos los requisitos habrá tope de 4% del total por Y por ventas y servicios del ejercicio.

El límite anterior, no se aplicará:

Cuando en el respectivo ejericico no haya existido entre contribuyente y beneficio el pago de relacion directa o indirecta en el K, control o administracion. Relacionamiento se puede dar porque empersa chilena tiene participacion en K de empresa extranjera, porque tiene injerencia en administracion, etc. Ahí habrá relacionamiento.

¿Cómo se acredita? Para que opere excepcion es necesario que pagador de regalia (contribuyente) presente declaracion jurada ante SII señalando que no existe relación. Empresa chilena pagadora tendrá que ir a SII si no quiere que opere el limite de 4% (o sea si quiere deducir ocmo gasto una cantiadd superior a ese 4%) y tendra que hacer declaracion jurada diciendo que no existe relacionamiento directo o indirecto.

La consecuencia de declaraicon no fidedigna será un delito tributario. Declaración maliciosamente falsa. 27 n4. Multa del 50 al 300% del valor eludido y presidio en grado medio a máximo.

SII dijo que existe relación también caso de matrices y filiales, entre coligadas y coligantes y entre empresas controladas.

Tampoco se aplicará el tope del 4% cuando en país de domicilio del beneficiario de la renta (En este caso EEUU), la renta obtenida esté gravad con impuesto igual o superior al 30%, aunque exista relacionamiento.

Ej. Si BK EEUU, si en ese país la tasa dle impuesto a la renta es igual o superior al 30%, en ese caso no se aplica el tope del 4% tampoco.

Lo verifica el SII. La tasa aplicada en otros países.

(!) Revisión de Balance de 8 columnas de PPT.

Depreciaciones de 31 n5 por 2000, tenemoos gastos generales de 8000 tambien seria GN (pero esto hay que tener ojo oprque dentro de gastos generales pueden haber rechazados) y gastos de repacacion del automvil (pero esto depende, pero en general es gasto rechazado).

Tenemos total de gastos necesarios para producir la renta de 11mil, al descontarlo en resultado de renta bruta da renta liquida.

(!) Ver comentarios en diapositiva siguiente. Ojo porque en gastos generales pueden haber gastos administrativos, etc. No todos serán GN.

Engeneral gastos asociados a automoviles estan rechazados pero hay que distinguir si están relacionados o no al giro de la empresa.

(!) ** Otro ejercicio en PPT: Se pregunta Analizar cada Partida de gasto.

¿Cuáles son las partidas de gastos en esa plantilla?

Provisión: Ninguna provisión se acepta y además no se aceptan LIR, salvo 64 bis. Contribución de BR (IT) de inmueble donde funciona sociedad: Depende. Puede operar como crédito o como gasto. Gasto de capacitación con franquicia SENCE, del giro (constituye crédito 100%): Si es crédito, NO PUEDO deducirlo como gasto. Si no se puede deducir

como crédito en cambio, sería GN con ciertos límites (se puede relacionar a becas de estudios que es YNR). Pero aquí hay crédito y se deducirá como crédito y no como gasto.

Sueldo socio que trabaja en la empresa, anual: Es sociedad limitada. Aquí es determinante el tipo societario. Se pueden deducir en SP el sueldo patronal como gasto? No. Si es SA ahí si se podría.

Sueldo a esposa de socio: Si es SA si se puede, si es SP no. Pero si además de ser conyuge es socia, prima calidad de socio y en ese caso si es GN. Pero siempre tiene tope de 70,3 UF.

Reparacion del automovil pagado en marzo: Ver sic umple requisitos generales o no. Castigo de dedudores incobrarbles. Se han agotado medios generales de cobro: 31 n4. Si están relacionadas (50%) no. Depreciación tributaria normal: Es GN. Aquí se agrega antecedente al final: depreciación acelerada corresponde a 6 millones. Lo aceptado como gasto es

una cuota de depreciación, pero no s que yo pueda deducir una cuota normal y otra acelerada. Si deduzco una cuota normal, eso excluye el deducir una depreciación acelerada y a la inversa. Se elige una sola. O una, u otra. Si son distintos bienes no hay problema. Pero si es un mismo bien del activo fijo sólo un tipo de depreciación.

Correccion monetaria de K propio financiero. Prox clase. Perdida por ajustes de inversiones mantenidas en Euros: 31 n8. Hay pérdida por el reajuste del Euro, cambio de valor. Si será GN.

Caso.

Sociedad chilena del 2010 Y por ventas por 100MM.

Respuesta:

¿Qué gastos aceptados los apgos y remesas al exterior efectuados por la sociedad chilena?

Este es el 12. Será relevante el tema de relacionamiento, el tope, la tasa del país extranjero.Aquí se debe partir estableciendo el tope de 4% de las ventas, o sea, de 100MM.Luego analizar A, B y C si son GN.

(!) Hacer caso para próxima clase. Entregar por escrito. 1 plana. Agregar alguna investigación (circular, sentencia, cualquier cosa que permita resolver caso).(!) Leer clase 23. Es la materia más difícil. Corrección monetaria.

Correccion Monetaria. Art. 32.

Una vez llegada a renta liquida habia que hacer ajustes. Los primeros, que eran mas o menos, era Coreccion monetaria. Lo importante es que LIR quiere gravar resultados reales y no ficticios. La inflacion produce efecto distorsionador de resultados contables. Se puede haber tenido al inciio del ejercicio K propio de 100 pero hubo inflacion durante el año de 10%. ¿Ese K que el 1 de enero era de 100 va a tener el mismo valor adquisitivo a find e año? No. Hay que hacer ajustes.

Ej. K al inicio de año era de 100. Al final del ejercicio tenia 115. ¿Cual será la utilidad? 15. Eso en términos nominales. Pero sin considerar inflación. Si hubo inflación de 10% y el K inicial era de 100. El IPC variación 10%. Nuestro resultado contable final 115. Si hubo inflación de 10% aumeta K en 10. Por tanto el K propio corregido será de 110. Ahora la utilidad es de 5.

La utilidad es relevante para efectos tribuarios porque eso quedará gravado en definitiva.

Lo que haremos con estos 10 para que el resultado tributario refleje el valor adquisito actualizado y no la distorsión, se descuentan. Eso señala art. 32.

En algnuos casos tendremos que descontar y en otros agregar por la corrección monetaria.

Hasta ahora renta líquida es de 115, lo que daba utilidad de 15, pero esa utilidad no es real porque no se ha considerado efecto de la inflación. Pro ende tenía resultado mayor al que correspondía. Tenía 115 y lo que tendré que hacer es restarla para llegar al resultado real y no al ficticio.

Ese es el primer ajuste.

27 08 2013Clase 23

Se debe corregir porque trabajamos con montos ficticios.

La distorsion es una forma de corregir. Corregir es actualizar los valores para eliminar el efecto distorsionador de la correccion monetaria.

Una vez actualizado, algunas veces tendremos que restar y en otras sumar dentro del calculo de la RLI.

Segun el art 32, la RL se ajustara de acuerdo a las reglas del art 41. O sea, de acuerdo al procedimiento de correccion monetaria del art 41. ** El papel del 41 señala las reglas y el procedimiento de correccion monetaria, en cambio el 32 señala aquellos abonos por correccion monetaria ya quellos cargos por correccion monetaria.

El art 32 (volviendo al cuadro) dice que tendremos que restar y que tendremos que sumar por correccion monetaria. Pero para llegara esto, antes tenemos que corregir moentariamente hablando. ¿Como corregimos? De acuerdo al art 41. Por tanto, no confundir ni mezclar el 41 con el 32 sin que quede clara la razon de ser de uno u otro.

O sea, Primero deb eriamos aplicar el 41, eso dara resultado (la correccion monetaria) y luego, dependienddo de los casos, restaremos y sumaremos de acuerdo al art 32.

La CM es mecanismo que busca depuerar lo resulados contables de los balances de los efectos distorsionadores que en ellos provoca el fenomeno de la inflacion.

Esto se traudce en la necesidad de corregir monetariamente (De revalorizar, o corregir) implica que se deben revalorizar o corregir los activos, el pasivo y el patrimonio del contribuyente.

La idea es que la LIR grave resultados REALES y no FICTICIOS.

Ejercicio (no esta en ppt 23)

K social de una empresa representado integramente por dinero asciende a 1000.

Se pide determinar utilkdad real de l ejercicio.

Primera parte: Primero, K inicial al 31 de enero del año respectivo era 1000.

El efecto de la inflacion es un 10%. el 10% de 1000 es 100. K anual actualizado es 1100. El K final al 31 de diciembre es de 1150. El K inicial actualizado de 1100 por ende, restandoselo, nos da una utilidad real de 50.

Si no hubiesemos corregido el resutlado hubiese sido 150.

Eso SI TIENE incidencia en calculo final porque no es lo mismo calcular sobre base de 50 y de 150.

Por ende con los 50 lo que haremos será restar el 50. Porque ahora tenia renta liquida de 150 que NO consideraba la inflacion, la variacion del IPC, por ende pagaria impuestos sobre 150. Pero una vez que yo corrijo y descuento variacion del IPC, la utilidad real del ejericcio es 50.

Segunda parte: Lo que restaré en cuadro inciial de ppt 23, serán los 100. Porque lo 50 es la utilidad real. La corrección monetaria son 100.

Este ejercicio fue primera parte 41 n1, proque es K propio, pero despues cuando se resta (en el cuadro del PPT) es 32, que es la segunda parte.

Aqui lo que se corrige monetariamente son cuentas del activo, pasivo y del patrimonio. No todas se corrigen de acuerdo al mismo factor. En algunos caso se aplica variacion de IPC, per en otros se aplica costo de reposicion (como en mercaderias). En moneda extranjera se aplica valor de moneda extranjera, etc. Son distintos calculos. Esto lo señala el art 41, dependiendo de cada uno de los casos. Ademas señala el procedimiento cone l que se corrige cada una de esas partidas. y ademas el 41 señala como se contabilizan los ajustes por correccion monetaria.

Pero cuando tenemos ese resultado del 41, ese resultado lo llevamos al art 32 (a la RLI).

Ejercicio.

** No se nos pedirá corregir monetariamente TODO un balance. Porque puede complejizarse mucho.**¨Semestre pasado se pregunto: Se dio balance general DF Limitada. Balance sencillo. Activo, pasivo, algunas cuentas.Se preguntaba: Teniendo en consideracion este balance de sociedad DF limitada:

1. Determine K propio inicial.Esto implica irse al art 41 n1 inciso 1 LIR. Por ende, K propio inicial es el total de los activos en el comienzo del ejercicio. Volviendo al balance: El Total del activo en el comienzo del ejercicio es 2100. Se restan los valores INTO. En este Balance, el único valor INTO (que se debe descontar del total de los activos) es el Derecho de Llaves. A los 2100 se descuenta el derecho de Llaves, que valen 100. Eso da el Activo Depurado que sera 2000. Menos el pasivo exigible (todo lo que no es patrimonio, la parte superior a la derecha), que en este caso es 500, porque el K NO forma parte del pasivo exigible. Sólo 500 en este caso. Eso me da un total de 1500.

2. Una vez determinado el K propio, explique forma en que este debera ser coregido monetariamente.El K propio es 1500. Lo que dice 41 n1, dice que el K propio inicial, se corregirá de acuerdo a variación del IPC de todo el periodo (ultimo dia del segundo mes anterior al balance y el ultimo dia del mes anterior al cierre del ejercicio). En este caso se da el dato: Inflación del Ejercicio: 10%.

Seguimos en el 41, por ende el K propio de 1500, se multiplica por 0.1, y eso da 150.

3. Señale modo como dicho ajuste (CM, segun la LIR) debe registrarse en los libros de conta.El art 41 N° 12 letra A al respecto dice que al termino de cda ejercicio los ajustes del K propio inicial se cargaran en una cuenta de resultados denominada “Correccion Monetaria”, y se abonaran al pasivo no exigible en una cuenta denominada “Revalorizacion del K propio”. Partida doble. Debemos hacer 2 anotaciones.

Esto se denomina cuenta T. Cada vez que hay modificacion se anota en esta cuenta, que puede aumentar o disminuir de acuerdo al tipo de operacion.

En este caso sabemos que la operacion monetaria es de 150. La ley dice qu elos ajustes se cargan en correcion monetaria, por ende va al lado izquierdo. Cuando dice que se deben “abonar” van al lado derecho de la T.

41 n12 A.

En el balnace general aparecerá el resultado general. En el balance de 8 columnas, las 4 primeras hablaban de debe, haber, saldo dedudor, saldo acreedor,e s el resumen de cada una de estas cuentas T.

4. Indique los efectos que la correccion monetaria del K propio inicial tiene en el calculo del impuesto de 1a cat de la sociedad.

Los efectos que tiene es relacionado al art 32. Ya determinamos K propio inicial, ya lo corregimos, pero ahora lo llevamos al resultado y aplicamos el 32. Lo que dice a este respecto es que los efectos de la correccion mnetaria del K propio inicial en la base imponible del impuesto de 1a cat (32 n1 A): O sea, el monto del reajuste del CPI del ejercicio (150) se deduce de la renta liquida de 1a cat, resultando la renta liquida ajustada o corregida.

Volviendo al cuadro al principio de PPT 23, aparece el art 32 n1 que la renta liquida menos cargos por CM, da renta liquida ajustada.

Se resta, y tiene lógica que se reste porque si no los resultados no serían reales, sino ficticios, porque noe staría considerando el efecto distorsionador de la inflación.

Fases de la CM.

Cuando hablamos de fases hablamos del procedimiento del art 41, que distingue al menos la siguientes fases:1. Correccion de K propio inciial (inclueyndo sus aumentos y disminuciones): Por ende en K propio inicial hay 3 calculos: K propio inciial, CM de aumentos y

disminuciones de K propio. Contenidos todos en 41 n1.2. Correccion de activos no monetarios.3. Correccion de plos pasivos.

Conceptos.

** Sólo se corrigen los activos y pasivos NO monetarios. Por ende hay que saber qué son activos y pasivos no monetarios. Por ende los monetarios no se corrigen.

Valores Monetarios: Aquellos que estan desprotegidos de la inflacion y no son reajustables. Ej. Dinero que tenemos en caja. Es valor monetario que forma parte del activo que no se corrige monetariamente hablando.Valore sno monetarios: protegidos de inflacion y son reajustables.

Activos y pasivos monetarios:A quellos cuyo valor real sufre detrimento por efecto de la infacion. Y por tanto no dan lugar a ajustes por correccion monetaria. Su valor real disminuye. Ej. Empresa tiene 100 mil en caja, se corrige? No. Si al inicio del ejercicio tenia 1000 en caja, al final tendrá 1000.

Ej. Dinero en caja, banco, cuentas por cobrar no reajustables, depositovs no reajustables.Todo no NO REAJUSTABLe es valor no monetario que no se corrige.

Ej. de pasivo no monetario. Proveedores.

Activos y pasivos NO monetarios: Son los que se corrigen. Aquellos cuyo valor tiende a mantenerse constante e invariable frente a la inflacion y por ende se hace neeceario llevar su valor libro o historico al valor real practicando ajustes correspondientes.

Ej. Cuentas por cobrar reajustables o en moenda extranjera, inversiones, activos fijos, existencias d emercaderia.

Ej. Pasivos no monetarios: Pasivos que SI Se corrigen. deudas con cláusulas de reajustabilidad o expresadas en moneda extranjera, préstamos bancarios, créditos reajustables de proveedores o acreedores y deudas en moneda extranjera; también el patrimonio.

Esto implica mirar el Balance. El balance tiene activos y pasivos. Dentro del activo y pasivo hay unos monetarios y otros que son no monetarios. Los que se corrigen son los NO monetarios. O sea, no todas las cuentas del activo y pasivo se corrigen sino solo aquellosq ue cosntituyen activo sy pasivos no monetarios. Los monetarios NO se corrigen y sufren efecto de inflacion.

¿Como corregimos? ¿Que factor consideramos? ¿Que indice vamos a tomar?

No en todos los casos tomaremos variaicon IPC. Depende de la cuenta.

- Hay otros casos en que se va a aplicar la variacion de itpo de cambio de moneda extranjera y esto se usara para corregir activos y pasivos expresados en moneda extranjera.

En este caso se considerarar la variaciond e tipo de cambio correspondiente: Ej. Si es dolar,s e usa dolar observado.

- Indice de rajuste pactado: La mayoria de los creditos hipotecarios se pactan en UF. En ese caso, env ez de IPC; facotr de correccion sera UF. Tambien podria pactarse en UTM.

- En caso de mercaderias, qu es cuenta en activo circulante, el factor de correccion es el costo de resposicion. El costo que implica renovar cada unidad de mercaderia en la existencia. Cuando tengo mercaderia en balance, para determinar la correccion monetaria de esto, debere considerar el valor que implica reponer una unidad

que existe en esa cuenta de la mercaderias. Si yo tuviese hoy que reponer esa unidad, cuánto me costaría.

O sea, se valoriza el precio que pagaria si en este momento redujera la unidad que esta en stock.

Se corrige por este facotr por costo de reposicion las mercaderias, materias primas, productos en proceso de elaboracion y los terminados.

Lo que supone costo de reposicion supone la adquisicon de bienes del mismo genero, calidad y caracteristicas las cuales deben estar suficientemente acreditadas mediante factura, contratos o convenciones en las que se consigne el percio que servira de referencia para determinar el costo de reposicion.

Tengo mis facturas que dicen cual es el costo de cada unidad de mis mercaderias. Ese valor de referencia se usara para el costo de reposicion, el costo que implica renovar cada unidad que tengo en stock. Es calculo sofisticado. Dependera de serie de factores:

Del costo que tenga. Distinguir si es costo de 1er o 2do semestre.Del lugar donde se adquieran las existencias: Mercado nacional o internacional.

Dependera de estos factores. Esto se regula en art 41 n3. Quedará pendiente y veremos ejemplo en proxima clase.

Pero lo importante: Mercaderias, existencias o inventario se corrigen por costo de reposicion. Costo que implica renovar cada unidad en mercaderias.

En PPT: Cuadro con resumen del art 41.

CM va por fases. Lo rpimero a corregir es K propio. Implica 3 calculos:- Correccion de K propio incial.- correcciion aumentosDisminuciones.

En todo slos casos el factor de correccion es IPC. En el primero es de todo el peridoo. En caso de aumentos y disminuciones el IPC sera parcial proque aumento o disminucion se puede hacer a mitad de año.

Luego, art 41 n2 a 9, se refiere a correccion de activos NO monetarios.

- Activo fijo: Maquinarias, instalaciones, vehiculos, etc. De acuerdo al valor neto al comienzo del ejercicio reajustado por varicion de IPC.- Existencias: Mercaderias, materias primas, materiales. De acuerdo al costo de reposición. Art 41 n3.- Productos terminados o en proceso: Costo de reposicion también. Materia prima +mano de obra.- Creditos o derechos por cobrar en moneda nacional: Como se haya pactado. En UF, en UTM, etc.- Creditos o derechos por cobrar en moneda extranjera: Tipo de cambio. Si se apcto en dolares sera el dolar observado.- Monedas extranjeras y monedas de oro: Tiop de cambio de la moneda, tipo de cambio comprador y en caso de oro cotizacion del oro.- Derechos de llaves y similares: Gastos de organizacion y puesta en marcha, inversiones en acc de SA, derechos en SP: Todo en variacion de IPC. ** Estos 4 no se piden en controles.

Pasivos exigibles.

- Deudas u obligaciones en moneda nacional. Factor es reajuste pactqado. UTM, UF, o variacion de IPC.- Deudas u obligaciones en moneda extranjera. Tipo de cambio de la moneda. Ej. Compre una maquina importada. Pague primera cuota yquede debiendo 10. Deuda expresada en dolares. El factor a considerar es una cuenta del pasivo. Debo. Es obligacion. La corregire por valor de cambio. Si es dolar, sera dolar observado.

Puede que nuestro pasivo este en cualqueira de ambas.

** Revalorización del K propio inicial y de las mercaderías.

K propio inicial (CPI): Para efectos de LIR esta definido en 41 n1. Se corrregira de acuerdo a variacion de IPC en el periodo indicado en la norma. La variacion del IPC de TODO el periodo.

La propia norma define que se entendera por K propio inicial: la diferencia entre pasivo y activo exigible a la fecha y el pasivo exigible a la fecha de iniciación del ejercicio comercial, debiendo rebajarse previamente los valores intangibles, nominales, transitorios y de orden y otros que determine la Dirección Nacional, que no representen inversiones efectivas”. De igual modo, formarán “parte del capital propio los valores del empresario o socio de sociedades de personas que hayan estado incorporados al giro de la empresa”. En el caso de los contribuyentes que sean personas naturales, deben excluirse del CPI “los bienes y deudas que no originen rentas gravadas en esta categoría o que no correspondan al giro, actividades o negociaciones de la empresa” (art. 41 Nº 1 LIR)

Cuando hablabamos de valores INTO, es expresion que resume: Intangibles, nominales, transitorios y de orden. Por tanto, esto es manejo de codigo.

El inciso 2 se refiere a otra cosa: Aumentos de K propio. Que es otra fase. Así que hasta aquí sólo debemos analizar el 1.

Los antecedentes para la determinacion del CPI se obtienen del balnce del ejercicio anterior. En caso de balance tributario los datos se obtienen de la 5ta y 6ta columna. Una vez determinado el CPI (porque lo primero era determinarlo) y eso señala el 41 n1 inc 1 (total del activo menos pasivo exigible menos valores INTO, etc.) debe efectuarse su revalorizacion. O sea, Debe corregirse a fin de mostrarlo en moneda de poder adquisitivo equivalente al final del ejercicio. Porquet omamos valor al 1 de enero del ejercicio respectivo y luiego lo tomamoos al 31 de dic del mismo año. ¿tendra el valor el mismo poder adquisitivo? NO. Si tengo 100 al inciio, ¿sera 100 al final si hubo variacion de 10%? No. Por ende necesito corregir para evitar efecto distorsionador.

Lo primero a corregir es CPI definido en 41 n1 inc 1.

¿Como lo corregimos una vez determinado? De acuerdo a variacion del IPC.

Desde ultimo dia del segundo mes anterior a inicio ejercicio. Se inicia 1 enero. El ultimo dia del segundo mes anterior sera 30 de noviembre. Ese es el primer dia.Y el ultimo dia del mes anterior al del balance: Fecha balance es 31 dic. Sera 30 nov. Es periodo completo del año, de nov a nov.

Lo que señala 41 n1 obedece a la sigueinte formula:

Sumar total de lo sactivos al comienzo del ejercicio. En balance de sociedad DF limitada total de activos era 2100. Sumar provisiones no aceptadas por LIR que hayan disminuido valores del activo. Ej. Cree provision de impuesto a renta. Tome determinado valor de caja o

banco y creo esa cuenta. Como noe s gasto aceptado, debo sumarlo porque privisiones o estimaciones gobales NO son gasto aceptado. Por tanto ahora debo retonarlo a su lugar y sumarlo.

Ahora debo restar valores INTO. Intangibles, nominales, transitorios y de orden. Ej. Derechos de llave, marcas, aptentes, dividendos provisorios, letras endosadas, letras descontadas, etc. Tambien debere descontar valore que no representen inversiones efectivas (Ej. Perdidas de arrastre y aportes por enterar, etc). En balance pueden aparecer Perdidas de Arrastre. No es perdida efectiva. Y aportes por enterar. Ej. Socios constituyeron sociedad, pagaron 3a parte del K y el resto se compormetieron a aportarlo en 3 años. Puede haber saldo de aporte por enterar. Representa eso inversione fectiva? No, no obstante que si esta reflejado contablemtne. Debo depurarlo y sacar todo esto que son valores que no son tangibilidad y que no son inversion efectiva.◦ Ademas debo rebajar bienes que no originen rentas gravadas en la 1a cat cuando sean personas naturales, y los bienes que no correspondan al giro.

O sea, solo debo considerar activos que sean tangibles, con inversiones efectivas y relacionadas al giro de empresa. El resto debo sacarlo. La idea del calculo es determinar cuando los propietarios de la empresa tienen efectivamente descontado todo lo que deben. La idea es sacar todo lo que sea “humo”. Para ver cual es la situacion patrimonial real de la empresa desde los propietarios de la empresa. Cuanto que ellos tienen efectivamente.

Uan vez hecho esto, o sea, cuando ya tome el total de los activos y le resté los valores INTO, llegaré al Activo Depurado. A ese activo depurado le resto el pasivo exigible. Vamos a balance y veremos qué hay en pasivo exigible. Es la columna del lado derecho en parte superior

y se lo restará al activo depurado. Es decir, lo que restaré, el total de cuentas que representen oblgiaciones o deudas con 3os a corto o largo plazo. Por ende no descontaré las deudas que la soc tiene con los propietarios de la empresa. Sino que deudas u obligaciones que sociedad tiene con 3os. Ej. Largo plazo un credito hipotecario. Ej. Corto plazo proveedores.

Deben excluirse del pasivo exigible, la provision de Impuesto a la renta, provision de reajustes, intereses y multas por mora en pago de pupuestos, y provisiones para gastos que LIR noa cepta como tal. En pasivo exigible pueden crearse cuentas que sean provisiones. Trato de esto de LIR es gasto rechazado. Por ende, pasivo exigible tambien hay que depurarlo porque lo que interesa es “resultado real”.

Resultado final de todo este calculo es Capital Propio Inicial.

Todo esto es 41 n1.

Este resultado CPI lo reajusto de acuerdo a variacion del IPC, que va desde 30 nov y 30 nov.

(!) Volver, con esto, a revisar el ejercicio de DF Sociedad en PPT de ejercicios.

Determino el CPI con los pasos ya vistos y que estan en PPT. Luego de determinar el CPI

El CPI de 1500 lo tengo ahora que corregir. COn el periodo IPC que indica periodo norma, 30 nov a 30 nov. En este caso es 10%.

Por ende correccion monetaria de CPI sera 150.

Esa sera CM del CPI.

La CPI es igual a 1500 * 0,1 que da 150. Esa es la CM del CPI.

Con eso hago 2 cosas: el 41 n12 dice como lo grafico contablemnte.

En cuentas T.

Pero lo interesante es que hago con 150 que es la CM del CPI, desde punto de vissta de impuesto de 1a cat. La incidencia es que se deduce: Art 32. Se resta proque nos dio 150. Se relacionan 41 y 32.

El propio 32 dice qué se debe luego abonar. Ojo con nomenclatura de norma: habla de deducir (restar) y agregar (se suma). Se agregaran partidas indicadas a continuacion: Monto del reajuste de capitak, etc. (!) Ver norma.

Por ende correccion monetaria de activos no monetarios de n2 a 9, se SUMAN.

Asi sucesivamente.

30 05 2013

Correccion Monetaria del Aumento de K.

Revalorización de los aumentos del CPI: es todo capital fresco que se incorpora a la empresa durante el ejercicio, para lo cual se considera su fecha de incorporación efectiva.

Ejemplos de aumentos CPI: nuevos aportes; aumentos de capital escriturados; préstamos de los socios; suscripción y pago nuevas emisiones acordados por una S.A.,

etc.

REAJUSTE: según variación del IPC en el período comprendido entre el último día del mes anterior al del aumento y el último día del mes anterior al del balance.

Revalorización de las disminuciones del CPI:

En general, se trata de retiros o distribuciones que la ley califica como disminuciones; por expresa disposición (artículo 41 Nº 1 inciso 3º) son disminuciones del CPI: retiros personales del empresario; retiros personales de los socios; dividendos repartidos por S.A., y toda cantidad que se invierta en bienes o derechos que la ley excluya del Capital Propio.

REAJUSTE: según variación del IPC en el período comprendido entre el último día del mes anterior al del retiro o disminución y el último día del anterior al del balance.

Ej. El IPC parcial es deun2,2%.

Por ende, se toman los 500.000 que es el monto del aumento y se multiplica por el IPC, que es el factor de correccion. Eso nos da 11.000. Esa sería la revalorización por el aumento de K.

Eso se grafica contablemnte, art 41 n12 dice como e contabiliza esta correccion monetaria: Se hace doble anotacion, en una cuenta obligatoria que se llama "Correccion Mnetaria" anoto 11mi, y en otra que es revalorizacion de K propio" anoto a la derecha tambien los 11 mil.

Estos son calculos aparte del K propio inicial.

¿Que se corrige? El K inicial y los aumentos de K. Ene ste caso estamos calculando el aumento de K.

Se corrige monetariamente. El factor aplicable será IPC parcial, que es de 2,2%. Parcial porque noe s por todo el año, sino por una parte.

En este caso, el monto de CM del aumento de K es 11mil.

Disminucion de K.

Misma empresa hace distribución de dividendos.

Por tanto aca se reparten dividendos (utilidades de SA y SPA) por un monto de 500 mil. La distribucion se produce a mitad de año, el 15 de mayo y se hace con cargo a los resultados del 31 dic 2010. La distribucion se produce el 15 05 2010. Se pide revalorizar o corregir. Suponga que la variacion del IPC fue de un 2.2%.

A mitad de años e produjo una distribucion de dividendos (que es como se retiran utilidades en SA). ¿Corregimos monetariamente en este caso? Si, porque es disminucion, y tanto aumentos comod isminucion se Corrigen. Se aplica factor de IPC parcial. Para no complicar,se entrega dato: 2.2% (** en pruebas se da factor de inflación).

Por ende multiplico 500mil x 2,2 y dan 11 mil nuevamente. ¿Como lo anoto contablemente? Nuevamente aparecen las mismas 2 cuentas pero están al revés: Revalorizacion K propio primero y luego CM.

Activos no monetarios.

Las mercaderias, ¿como las corregimos? Por el costo de reposicion. Habrá que distinguir entre

Valor Si se produce en 1o o 2o semestre Si es mercado nacional o extranjero.

Art 41 n3.

Esto porque hay ejercicio en material complementario: Como se calcula el costo de reposicion (que es el factor de correccion) en caso de mercaderias.

Ejercicio.

Empresa presenta 31 dic 2002 el detalle de cuenta mercaderias, cuyo saldo es 899000:

Hay lista de articulos, adquiridos en distintas fechas (datos relevantes por si se adquirio 1o o 2o semestre.

Hay total de unidades, precio por unidad y valor total.

Se proporciona el dato respecto a variacion del IPC, que tambien es relevante.

Desde año anterior hasta dic 2002 la variacion de todo el periodo es de 4,6%, pero de junio a dic 2002 la variacion es de 2,7% (segundo semestre).

Calcule correccion monetaria del art A:

O sea, compras en el año solo en el primer semestre, en este caso aplicamos art 32 n2 B en relacion al 41 3 B y 12 C. Para calcular costo de reposicon se debe tomar el precio unitario mas alto del 1er semestre y reajustarlo por el % de variacion del IPC del 2o semestre.

El valor mas alto del 1er semestre es 52, y se le aplicará el IPC del segundo semestre, que es 2,7%. Por tanto, tenemos 52 * 1,027 (es el 2,7 expresado de otra forma),

lo que da 53,40. Eso se multiplica por el total de las unidades del articulo A que son 3120. Eso da valor actualizado de 166608 pesos. Ese es el valor actualizado. Ahoar tenemos que restarle el valor histórico de mercaderias que era ene ste caso de 146950 lo que da CM (Diferencia entre ambos valores) de 19658.

El valor historico es el valor total de todas las mercaderías al inicio del periodo.

La CM tiene por objeto actualizar los valores que estaban registrados contablemente a un determinado valor.

Lo mismo se hace en el PPT complementario en relacion al articulo B y C.

Loa suma de las CM de articulo A B y C da un total, y eso lo llevamos al asiento contable. En este caso tendremos por un lado mercaderias, y por el otro Correccion Monetaria. Esas son las 2 partidas que hay que hacer.

Si esto lo graficamos en una cuenta T, que sería Mercaderías (arriba y al centro de la T) que es una cuenta del activo. El monto lo anoto a la izquierda (que es el debe. A la derecha va el Haber).

Junto a esa anotacion, hacemos otra anotacion en la cuenta T “Correccion Monetaria”. En ese caso anotaré en esta cuenta pero ahora en la derecha.

Son 2 cuentas T. En PPT por eso aparecen cargados hacia la derecha o la izquierda en el PPT.

** No se pedirá corregir todas las partidas del balance. O se pide corregir parcialmente (revalorizacion del K propio) o corrija la mercaderia o los aumentos o disminuciones de K. Podrian ser preguntas parciales.

En el balance de 8 columnas, las 2 primeras columnas se refieren al debe y al haber que se refieren a estas cuentas. La diferencia entre estas 2 serán las 3a y 4a columna. La 5a y 6a balance general y 7a y 8a son el estado de resultados (perdidas o ganancias).

Pasivo no monetario los factores de correccion son el reajuste pactado y el tipo de cambio moneda. Y se anota contablemente tienen una forma similar.

Suponiendo que ya tenemos la correccion, hemos hecho los ajustes del K propio inicial, ajustamos mercaderias y tenemos correccion monetaria. La hemos determinado en virtud del 41. ¿Que hacemos con ese resultado? Ya no contablemente, sino que ahora hay que pensar desde perspectiva de determinacion de la RLI. Tenemos que pensar en la norma del Art 32 LIR.

Esta norma nos coloca en la situacion de, una vez determinada la CM tener que hacer deducciones o agregados. O sea, tendremos que restar o que sumar. Era lo que teniamos en el cuadro inicial. En algunos casos hay que restar y en otros hay que sumar. En el primer caso estamos en supuesto 32 n1 ye n el segundo en 32 n2.

Nomenclatura: La RL (resultado que teniamos) se reajustara y hace referencia al 41.

En el numero 1 restamos.Letra A. El monto de reajuste del K propio del ejericcio. O sea, resultado que arroje 41 n1 inc 1, revalorizacion de K propio inicial, lo restamos. ¿Por que se resta? Porque si no, se tributa por valor ficticio.

Que otra cosa debo deducir:

Letra B. Monto del reajuste de los aumentos de dicho capital. Es misma logica de anterior. Si hay aumento de K, e ingresaron 500 mil a sociedad, hay aumento de K, debo corregir monetariamente y resultado dado tambien se deduce, por misma logica de A.

Letra C. Monto reajustes de pasivos exigibles reajustables o en moneda extranjera. Esto lo debo hacer porque supone un aumento del pasivo. Cuando se corrige el pasivo exigible, ¿aumentará o disminuirá el pasivo? Ej. Tengo una deuda con un banco del 10%. Aumentará, y se resta porque supone al igual que en los ejemplos anterioers, es que hay un aumento que no es un resultado real porque aumentará el reajuste. Yo debía 100 y con variacion de IPC debe 110, y al legislador tributario le interesa el resultado real o que éste no se distorsione por inflación.

Por ende esos 10 se deben deducir.

Estas 3 partidas son por ende las que se deducen.

¿Que tenemos ahora que agregar? Las disminuiones de K propio y los activos no monetarios.

Letra A. Estas se agregan. O sea, el monto de los reajustes de disminuciones de CPI se agregan a RLI. Se adiciona para compensar el efecto sustractivo de un capital que no se ha conservado.

Cuando hay dividendos, sale el K. Disminuye, no se ha conservado. Y si esa disminucion s ehizo a mitad de año hay efecto inflacionario pero en sentido inverso porque el resulado al 31 dic arrojara un valor que no esta considerando que a mitad dde año se hizo un retiro y por ende aca lo tengo que agregar. Se estaría trabajando con menos.

Letra B. Monto de ajustes de numerales 2 al 9 del 41. O sea, activos no monetario, a menos que se encuentren formando párte de Renta liquida.

Esto se justicica porque al agergarlo se contrarresta o se normaliza el cargo a perdida opr el total de CPI, cuyo efecto tributario es de disminucion de RL.

El CPI se calcula a traves de un primer elemento que es el total de los activos (41 n1 inc 1). por ende activos ya los considere en calculo de CPI y el aumento del CPI ya lo deduje del resultado (letra A anterior). Por ende aca, letra B, en la correccion de activos no monetarios debo quitarlos para contrarrestar el efecto de haberlos

considerado en ese primer momento.

O sea: Ya se llevo a resultado CM de activos al considerarlos para determinar el CPI y como el CPI que comprendio ya el total de los activos lo deduje, no voy a poder deducirlo una segunda vez. Como neutralizo el efecto, agregando la CM moenetaria que resulte por ej. De las mercaderias de art 2 al 9 del art 41.

(!) Ver PPT de clase complementaria donde aparece todo esto paso a paso.

41 n12.

El resultado de la CM los contribuyentes los tendran que contabilizar. Norma dice como vamos a tener que contabilizar, comenzando por contabilizacion de los aumentos de la CM del CPI.

(!) Todo lo que dice el 41 n12 se grafica en PPT en “cuentas T”.

Letra A. En el primer supuesto tenemos aajuste de CPI y aumentos. Se cargara a cuenta “CM”. Son todas cuentas T en PPT, que son todas las cuentas que se corrigen. En este primer supuesto se carga a cuenta “CM”. O sea, cargar significa anotar a la izquierda, en el DEBE. Se anotan aquí mismo ajustes CPI y aumentos CPI.

Pero como es partida doble, se abonará el haber en cuenta “Revalorizacion de K propio”. Cuando dice que se abona, es que va al lado derecho, en el HABER. En este caso tenemos cuenta RKP, los ajustes de CPI y los aumentos de CPI.

Por tanto primero se carga en CM, y luego se abona en RCP.

Ej. En balance de Sociedad DF Limitada. ¿como lo anotamos? El resultado de la CM es de 150. Se carga a la cuenta “CM” y se abonan los mismos 150 en la cuenta “RCP”, anotandolo a la derecha.

Letra B. En el primer supuesto teniamos ajuste de CPI y aumentos. Ene ste segundo estan las disminuciones de CPI. En este caso se cargan a cuenta “revalorizacion de K propio” y se abonan a la cuenta “CM”.

Letra C. Ajustes del activo 2 al 9 se cargaran al activo, a la cuenta de “mercaderias” y se abonan a la cuenta de “CM”.

Letra D. Los ajustes del Pasivo (numero 10) en cuanto perdida patrimonial se cargan a la cuenta “CM” y se abonan a la cuenta de Pasivo exigible pertinente o respectiva.

03 06 2013Clase 24.

Ajustes finales del art 33.

Hay cosas que se agregan y se deducen.(!) Hay material complementario de ejercicios.Hay 2 formas de determinar la RLI, camino largo y el corto. El corto es partir desde utilidad segun balance, o camino largo partir desde balance tributario desde primer dato, Y totales, deduciendo YNR y paso a paso.Aqui hay ejercicio de ambos metodos, con explicacion y paso por paso. Sintesis de materia.

** Si en un ejercicio aparece Correccion monetaria Financiera, esa no se acepta y se AGREGA, solo se descuenta la TRIBUTARIA.

(!) Caso Complementario, segundo caso en este PPT.

Se da, a partir de un balance tributario, determinar el impuesto de 1a cat.

Primero, efectuar ajustes de acuerdo al art 33 LIR, usando datos del balance, suponiendo que estan reajustados (olvidarse de CM), empresa usa depreciacion acelerada de 6000 y que IR no fue provisionado en periodos anteriores.

Se entrega balance y se explica paso a paso desde Y totales.

ARTICULO 14. FUT.PPT Clase 25.

FUT es un registro extracontable que deben llevar los contribuyentes de 1a cat. PEro ademas por FUT se entiende el sistema de tributaicon de la LIR. Y cuando hablamos de esto, hablamos de 2 fases de tributacion: Una primera fase donde se grava empresa, y segunda fase donde se gravan los propietarios de las empresas.

Ya sabemos como tributa la empresa. 1A cat. Y luego los dueños. IGC o IA. Esto dependerá si tiene residencia o domicilio o no en Chile. Si tiene residencia o domicilio en Chile. Solo en caso que sean personas naturales ya que el IGC no grava a las personas juridicas, a diferencia del IA que grava a PN y a PJ. Esa es diferencia importante.

Dicho esto: ¿Por qué el FUT sería consustansial a este sistema de tributación de la renta? Esto es porque FUT registra utilidades que seran pagads en2a fase. ¿Tendria

razon de ser el FUT si no existiera la 2a fase de tributacion como ocurria antes de 1984 cuando se introduce el sistema de tributacion donde los propietarios de la empresa tributaban sobre base devengada? O sea, habia retiro y distribucion de utilidades y tributaban sobre base devengada. En ese caso no habia diferimiento de la tributacion. El tributario de la empresa devengaba la renta. ¿Habia necesidad de hacer registro hsitorico de las utilidades? No. Por eso aparece que si se reforma el sistema, reforma completa, cambiar estructura de tributacion diferida o postergada, el FUT perdería su razón de ser.

El art 14 es suerte d enorma visagra.

Art 14 inciso 1 y 2 LIR.

Título II de LIR ¿a qué se refiere? Al impuesto de 1a cat, art 20 y ss. Para aplicar IGC o IA a los propietrarios de esas empresas, se aplicarán las rentas sigueintes. Esta norma por ende viene a consagrar estas 2 fases de tributacion: primera etapa con impuesto de 1a cat que opera sobre base devengada o percibida y 2a etapa con impuestos finales que gravan al propietario del a empresa, con el IGC aplicado solo a PN residentes en Chile sobre base percibida o retirada, o IA aplicado a PJ o PN no residentes o domiciliados en chile, tambien sobre base percibida o retirada. Aquí no opera el devengo, que sólo opera en 1a cat.

Encabezado de art 14 dice esto mismo en términos más parcos.

Otro dato importante es que el Iimpuesto de 1a cat le servirá de crédito a los propietarios de la empresa contra sus créditos finales. O sea, en caso de IGC o IA se reconoce como credito de 1a cat en 1a fase. Credito tributario es beneficio tributario, disminuirá la carga tributaria.

Percepción de renta empresarial y tributación del propietario.

¿Cuál es la situación normal en cuanto a los retiros? Aquí podemos distinguir entre retiros directos, como habla algun sector de la doctrina que dsitinguen directos e indirectos, o tamben normales o regulares y retiros irregulares o anormales.

Directo o Normal: Los propietarios de la empresa obtengan retiros y utilidades que genera la empresa. Retiro de utilidades en SP y distribucion de dividendos en SA.

Indirectos o irregulares: Otros beneficios obtenidos por el sujeto desde la misma empresa que no asumen la forma de un retiro o distribucion regular o formal. Ej. La sociedad paga la deuda de un socio. Ahí hay un retiro indirecto o encubierto. La empresa asume una obligación del socio, y esto porque generalmente puede que lo devuelva, pero la relacion es tan estrecha entre socio y empresa, es que quizá no lo devuelva. Se pone en duda, y mas que prestamo, es retiro encubierto e irregular.

¿Como tributa uno y otro?

Retiros directos o normales: IGC o IA.

En algunos casos, no bastante haberse efectuado el retiro por el socio, se puede seguir postergando la tributación final. Si dentro de 20 dias siguientes a que se efectue el retiro reinvierte cantidades, a partir de isntrumentos que se señalan y en determinadas personas, se sigue postergando la tributación. Aparecen:

1. Retiros en exceso del FUT.2. Reinversion de utilidades.

Regla general es cuando se produce retiro hay tributacion final, IGC o IA, pero hay ciertas situaciones excepcionales en que no obstante haber retiro, se sigue postergando tributacion.

Retiros indirectos o irregulares: Esto hay que asociarlo inmediatamente a art 21 donde se establece el impuesto sanción o impuesto multa. Hay 2 regimenes tributarios, del inciso 1 o inc 3 dependiendo sis on PJ o PN, tasa de 35% o en caso de inc 3 hay que agregar estos montos a base imponible de IGC o IA, incluso con recargo de 10%.

Efecto de tributacion en 2 etapas. Esta estructura nace en etapa de crisis economica. Por una parte incentiva la matencion de fondos dentro de la empresa. Incentiva ahorro e inversion y desinsensitva el consumo. Ens egundo lugar, produce suspension de aplicacion de impuestos finales, porque el IGC o IA solo se van a producir el hecho gravado en la medida que haya retiro de utilidades en caso de SP o distribucion de dividendos en caso de SA.

Surge pregunta: ¿Como controlo este sistema?

Ej. utilidades empresa se produjeron en 1990, y no ha habido distribuciond e utilidaes. ¿Como controlo el sistema? Es un registro historico que es el FUT.

FUT: Es un registro extracontable y obligatorio para los contribuyentes de 1a cat demostrado por conta completa y balnce general (porque si es contribuyente que tributa en base a renta efectiva pero no por conta completa y balance general el FUT nose aplica).

Objetivo del FUT: Historia de utilidades generadas por la empresa. Ej. Empresa viene generando utilidades desde 1990. Esas utilidades se registran año a año en el FUT.

En el FUT y no en el balance, porque el balance es del año. Voy registrando utilidades y pérdidas del ejercicio. Pero ¿qué pasa al final del ejercicio o en el ejercicio siguiente? Cambia. Las cuentas de resultados van en la parte del patrimonio, pero es cuenta transitoria, y por ende contablemente el balance y los otros estados financieros no sirven para mantener registro historico de las utilidades y esa es la justificacion contable que tiene el FUT.

El balance, en la columna derecha, Pasivo, abajo estaba Patrimonio, y K Social, Aportes y abajo “Utilidad o perdida del ejercicio”. Esta última es cuenta transitoria, que desaparece al final del ejercicio. Si desaparece, no queda el registro histórico. Por eso se usa el FUT contablemente hablando, proquei en FUT anotaré contablemente.

La anotación más importante, (porque FUT tiene contenido), el contenido más importante, o lo primero que tendré que sumar es la Renta Líquida Imponible, o sea, la base imponible del impuesto de 1a cat. Esa es la anotación más importante. No es el impuesto a pagar, porque una vez llegado a RLI hay que aplicar la tasa, si hay crédito etc. Es la RLI, o sea, el resultado previo a que yo aplique la tasa. Esa es la primera anotacion que haré en el FUT.

Una segunda definicion s que es creacion legal, consistente en registro extraconta ble, cuya finalidad es controlar la tributacion de las rentas empresariales de los

propietarios mediante la regulacion del orden y calidad de las cantidades que pueden entregarse a estos desde la empresa.

Tambien se anota en el FUT los creditos, porque una de las caracteristicas del sistema es que el impuesto pagado por la empresa sirve como credito a la tributacion final de los propietarios de la empresa. Por ende los creditos a que tienen derecho los propietarios de la empresa tambien se registran en el FUT.

¿Qué se registra en el FUT?

Es un instrumento de control del sistema.

Para esto tenemos que ir al Art. 14 letra A (mayúscula, porque hay minúsculas también), número 3 letra a) (minúscula).

Art 14 A 1 a).

¿Qué tenemos que agregar?

** El FUT está compuesto opr rentas que tienen pendiente su tributacion final (por eso se llama “Fondo de Utilidades Tributables”) del propietario de la empresa, y el componente mas importante es la RLI del impuesto 1a cat y será lo primero a sumar.

Se anota la RLI anual.

Esa es la primera anotación.

Segunda anotación: El remanente de utilidades tributables de ejercicios anteriores. En el FUT, puede haber un remantente positivo o negativo, o sea, se harán las anotacioens correspondientes y de un año para otro habrá un saldo positivo o negativo. En este caso, el remanente de utilidades tributables de ejercicios anteriores reajustados, también se agrega al FUT.

Ej. El 2010 me quedó un remanente (“me sobró”) de FUT de 5MM. Y tuve RLI de 10MM. ¿Qué tengo que agregar al FUT? Se agregan las 2. Por tanto ya lleva 15 MM.

Tercera anotación: Rentas exentas de 1a cat, percibidas o devengadas. Art 39 y 40 consagran serie de exensiones reales y personales de impuesto 1a cat. Esos montos también se agregan.

Las participaciones sociale sy dividendos. Puede suceder que la empresa, respecto de la cual se confecciona el FUT, tenga participaciones sociales en SP o sea accionista de otra sociedad, y que naturalmente tenga participaciones y dividendos. También los anoto en el FUT.

Es la sociedad la que tiene que tener participacion.

4. Agregar toda renta que sin formar parte de la RLI de la sociedad este afecta a IGC o IA cuando se retiren o se distribuyan.

5. Participaciones sociales devengadas provenientes de utilidads de otras compañias en que empresa participe.

¿Qué debemos restar del FUT?

(-)Las partidas a que se refiere el inciso 2° del artículo 21.(-)Los retiros o distribuciones efectuados en el mismo período.(-)Saldo negativo de ejercicios anteriores.

Partidas del inciso 2 del art 21. Impuesto sanción o impuesto multa. En inciso 2 registra una lista de cosas.

Cuando vimos gastos necesarios habian algunos que no eran aceptados. ¿Será que todos los gastos no aceptados, además de tener que agregarlos en base imponible en RL, ademas del efecto del art 31, será que todos los no aceptados tributariamente en 1a cat quedarán gravados con art 21?

En general el art 21 grava los gastos rechazados que constiuyen desembolsoso efectivos para propietarios de la empresa. Ej. ¿Hay desembolso efectivo cuando empresa llevo a gasto o pago un impuesto que no se pueda deducir? Será gasto rechazado. ¿Qeudará gravado con impuesto del art 21? No. No se produce fecto sancion porque no hay desembolso efectivo a favor de propietarios como si ocurriria en otros supuestos. Ej. Si empresa paga deudas a un socio. Veremos esto en el art 21.

Pero una de las partidas que se deducen en el FUT, son las señaladas en art 21 inc 2.

Despues deducir returos realizados en mismo periodo. Si en mismo periodo hubo retiros (SP) o se distribuyeron dividendos se deben restar del FUT.

Saldo efectivo de ejercicios anteriores. Si traigo saldo negativo de FUT, debo restarlo ahora.

FUNT.

Separadamente, el art 14 A 3 b) plantea la figura del FUNT, o fondo de utilidades no tributables.

En el FUNT se anota 2 cosas:

1. YNR. Empresa pudo haber tenido YNR. Los anoto aquí.2. Rentas exentas de IGC o IA percibidas y sus remanentes de ejeercicios anteriores. Exenciones. Los anoto en FUNT.

Cuando haya retiros de utilidades en terminos simples voy a FUT, que tienen contenido que acabmos de ver. Pero si FUT no alcanza, se hicieron retiros ppor sobre

cantidades del FUT, tengo que ir al FUNT.

Las exenciones de FUT y FUNT son de distinto tipo. En FUT son exenciones de 1a cat y beneficiarion a la empresa. En cambio las del FUNT a los propietarios d ela empresa.

En lo relativo a egreso sde FUNT, LIR dice que agotadas las utilidades tributables el contribyente puede atribuir el retiro a rentas exentas y a cantidades no renta. Por ende: FUT y FUNT conforman mismo registro pero se llevan en forma separada. Si hay retiro de utilidades empezamos en :

1. FUT2. FUNT

Orden de imputación del FUT y FUNT.

Este orden de imputación afecta sólo a contribuyentes del art 14 A. Los de la letra B que son OTROS contribuyentes, entre los que estan los que obtienen rentas presuntas, no se les aplica el FUT. Por tanto, solo quedaremos en art 14 A. ¿Donde se establece el orden de imputacion del FUT y FUNT? En propio art 14 letra A 3 d).

FUT art 14 A 3 a).Composicion del FUT 14 A 3 b)Orden imputacion FUT y FUNT 14 A 3 d)

Esto nos dice que hay retiro de utilidades o distribucion de dividendos y que necesito saber a qué imputo ese retiro. Sabemos que FUT es donde se registran utilidades historicas de la empresa. Lo primero que hay que echar mano es que hay retiro de utilidades, ¿donde miro? Al FUT. Ahi imputo primero.

Ej. Empresa con utilidades desde 1990. En 2013 se efectua retiro. ¿A qué imputo? Al año 1990. La más antigua. Esa es la razón de ser del FUT.

En FUT además se anotará la tasa correspondiente. El impuesto de 1a cat ha ido modificando la tasa. Hace 10 años habia de 15%, luego 17, luego 18,5 y luego de 20%.

Eso es relevante para efectos del FUT porque impuesto que pague la empresa, que será sobre esos porcentajes, me va a dar derecho al crédito que propietario final podrá beneficiarse contra imposicion final. Por ende tambien tasa vigente en 1990 estará registrada en FUT.

¿Dónde miraré después? A utiliades financieras surgidas por diferencias entre depreciacion normal y la acelerada. Art 31 n5.

Luego, puede suceder que el retiro o los retiros efectuados sean superiores a cantiadd efectuada en FUT. Ej. Retiro 200 y en FUT tengo 100. ¿Qué hago? Voy al FUNT.

FUNT esta compuesto por YNR y por las rentas exentas de IGC o IA. Priimero voy a rentas exentas y luego, voy a los YNR.

¿Qué pasa si se agota FUT y FUNT y aún lo que retiré es mayor? Hay que distinguir el tipo societario. Si se trata de SP, se espera a que hay “retiro en excesos” y el efecto es postergar la tributacion a ejercicios posteriores en que se generen utilidades. Pero en caso de SA no pueden postergar. Quedarán gravados en mismo ejercicio en que se distribuyan dividendos sin poder postergar. Ej. Tenia 100 en FUT, no tenia FUNT. Hay retiro de 100 en exceso. Ellos tributan por IGC o IA en mismoe jercicio. En cambio en caso de SP se puede postergar hasta que empresa genere utilidades.

Cuadro N° 7 PPT.

Tenemos por un lado la empresa, y en la parte superior al propietario de la empresa. Aquí estamos en caso con FUNT. Por tanto, tenemos empresa que tiene un FUT, y ademas FUNT. Porque la empresa y no el propietario son quienes deben llevar FUT. Esta empresa en FUT tiene 0. En el FUNT tiene 1000. O sea, entre YNR y Rentas exentas suma 1000. Resulta que se retiró directamente (normal) un monto de 400. ¿Se tributa con el impuesto final? NO, porque el efecto normal de esto es que si hay un retiro ¿donde tendré que mirar primero? FUT. No había nada. Por ende, me voy al FUNT. Descuento 400. Hay un saldo en el FUNT de 600. ¿Pago tributos? No. Es fondo de utilidades no tributables.

Si hay varios dueños, se hace porcentaje a su participación en la sociedad.

Puede suceder que se realicen retiros en exceso. ¿Qué pasa en este caso, cuando propietarios de la empresa que retiran perciben montos superiores a las utilidades tributables? Ej. Tenia FUT por 100 y retiré 200. ¿Cómo si en FUT sólo tenía 100 y retiro más? Puede que en Caja tenía más, por ejemplo, y contra caja pagué esos retiros.

El retiro en exceso es situacion que se produce una vez extinguida utilidad tributable (o sea el FUT y el FUNT).

¿Cuál será la consecuencia? En general, no se verifica el hecho imponible, o sea, no se verifica el presupuesto de hecho para que nazca IGC o IA. Por tanto, al icnorporacion del incremento al patrimonio, la base del IGC o IA se posterga hasta que se pueda atribuir a utilidades tributables, siendo cierto que postergacion SOLO se produce en caso de SP y no en caso de SA.

2 aspectos determinan efectos del retiro en exceso:

1. Diferencias entre utilidad contabll ey tributaria. Diferencia entre utilidad determinad por normas contables (distinguir entre resulado financiero y tributario que podian ser diferentes. En la base de esa diferencia puede estar la explicacion de porque se esta retirando mas d elo qeu indica el FUT).2. La organizacion de la empresa de la que se retira el incremento de patrimonio: Si es SP o SA. Esto porque el regimen es distinto. En general, enc aso de SA los retiros en exceso, las cantidades retiradas una vez extinguido el FUT y el FUNT s epueden postergar. En cambio en SA no hay postergacion y se tributa en mismo ejercicio que se produce distribucion de dividendos.

Retiro en exceso de SP:

Cada socio tributa por la propircion que representen sus retiros en el total de estos, aplicando el porcentaje a la utilidad tributable que existiere en las ociedad.

Devengo del FUT: En caso que el retiro realizado no pueda ser imputado totalmente al FUT registrado en la empresa, la LIR obliga a considerar las participaciones devengadas en otras empresas en que ella participe.

Es figura de la consolidacion: Si es empresa que tiene participacion de otras empresa, tendre que tomar prestado el FUT de esa otra empresa, lo que sea retiro en exceso.

Cuadro 8 PPT. Consolidacion del FUT: Obligacion legal consistente en agregar al FUT original de la empresa en que se refectua el retiro, las participaciones devengadas en otras en que ella participe.

Ej. Empesa 1 relacionada a 2. Ambas contribuyentes de 1a cat. Ambas llevan FUT. Se realiza retiro de 270. Debo imputar primero al FUT. Tengo en FUT 100 y me falta 170. Si opera consolidación, mirando a Empresa 2 donde Empresa 1 tiene participación, ¿tiene FUT? Si. Por 250. Puedo tomar los 170 que me faltan prestados de la E2. Por ende, consolidación del FUT menos 170 me da saldo de 80 en E2. En E1 se produce la consolidación desde la E2 de 170. Tenía 100 con lo que cubro todo el retiro, me queda saldo de FUT 0. El propietario final tributa por los 270 por la tributacion final del IGC. Ene se caso se considera tasa maxima del 40%.

No depende de voluntad de E2 que E1 use su FUT. Es obligación legal. Tomaré prestada la diferencia qu eme falte para completar el retiro. Efecto desde punto de vista del propietario es que quedará gravado por IGC porque todo lo estoy imputando al FUT que son utilidades pendientes de tributación.

Esto es limite a relacionamiento entre empresas.

La consolidación es en cadena.

Efecto mas importante de retiros en exceso: Considerandose realizado en ejercicio posterior es que se va a tributar con los impuestos finales (IGC o IA) los ejericios posteriores a que se genera la utilidad.

El retiro en exceso no se inclyen en base imponible de impuestos finales (IF) en tanto no se produzca utilidad tributable en la empresa y así sucesivamente.

Aquí seguimos en ámbito de SP.

Ej. Tenemos empresa en año 1, 2 y 3 (En PPT). Hay resultado financiero, una utilidad tributable de año 1 de 10 (Hay 10 en FUT). Se hace retiro de 90 ese año. ¿Hay retiro en exceso? Si. Con ese retiro tributa 10 imputable al FUT, y se posterga la tributación de 80, para ejercicios posteriores en que se gener utilidad. Por ende, se anota cuenta de “Retiro en exceso” de 80.

Año 2: Utilidad de 50. No hay retiro directo. Los 80 se imputan al FUT de 50. Por ende 50 quedan gravados por IF. Diferencia de 30 queda nuevamente en “Retiro en exceso”.

Año 3: Utilidad tributable FUT de 200. Se hicieron retiros directos por 125 y tenía saldo de retiro en exceso pendiente de 30. Eso suma 155 y lo imputo al FUT de 200. Queda saldo de FUT 45.

Perspectiva desde propietario de empresa: El primer año tributo por 10. En año 2 tributo por 50. Año 3 tributó por 155. O sea, 125 por retiro en exceso y 30 por saldo de retiro en exceso. Saldo de FUT queda en 45 en año 4 los anoto en FUT.

Lo primero a anotar en FUT de año 4 sera RLI. pero luego el remanente de utilidades de ejercicios anteriores que en este caso es de 45. Es la segunda anotación del FUT.

(!) En PPT hay explicación paso a paso y año a año.

04 06 2013Clase 25

** Determine RLI, vinculelo con el FUT. Eso es lo maximo a preguntar. Jamas preguntara hacer un FUT.

FUT dónde está: Artículo 14 A 3 a).FUNT b).Orden de imputación del FUT y el FUNT d)

Tributacion SA.

Letra c) del 14 A 3, está para qué sirve el FUT en caso de SA. El FUT en SA solo sirve para mantener el registro del credito.

Los retiros del exceso en SA NO opera postergacion. FUT no sirve para esos efectos sino solamente en virtud del art 14 A 3 c) , es solo para mantener el registro del credito.

Importancia de mantener el registro del credito tambien en SA: ¿Para que sirve el credito? Para el propietario de la empresa. Cuando él retire o se le distribuyan los dividendos, echará mano de ese crédito, por el impuesto por el que se paga la empresa que es propietario. Por eso tiene sentido tener el dato histórico.

Por tanto la distinción se mantiene entre SA y SP. En caso de SA los retiros en exceso del FUT y FUNT se incorpora en la renta bruta del IGC o IA. La renta bruta es la

base imponible del IGC. Ej. Propietario que tributa por IGC que es el IF, tendra que incorporar en base imponible de ese impuesto los retiros en exceso que ha hecho de la empersa, y tributara en el mismo ejercicio que se efectua el retiro porque no hay postergacion.

Por ende no hay consolidacion ni postergacion de tributcion en retiros en exceso e IF.

Toda cantidad para contribuyentes de efectos finales de toda SA se grava con impuestos en el mismo ejercicio que se distribuyen esas utilidades.

El FUT sirve para mantener el registro de las utilidades tributables y para el ergistro de los creditos.

Se produce anomalía ya que al final, las SP jamás tributan porque nunca sacan utilidades de las sociedades.

Reinversión de utilidades.

Art 14 A 1 c).

La estructura del art 14 distingue entre 2 fases: prmiera y segunda fase.

Ahí ya en este esquema de tributación, ya hay postergación y diferimento, porque en 2a fase los propietarios solo tributarán en la medida que haya retiro de utilidades. Ya hay diferimento. Segunda figura de postergacion en caso de retiro que aun permite seguir postergando.

Otra figura es reinversion de utilidaes, que al margen de diferimento general, tambien permite postergar tributacion. En terminos generales opera: Ej. Son socios de una empresa, o propietarios, y retiramos utilidades. El efecto general es gravar con IF. IGC o IA. Pero la ley dice en este articulo que si usted retira utilidades y dentro de 20 dias corridos siguientes reiniverte esas utilidades en otras empresas, se sigue postergando la tributacion de IF.

Esta es la denominada figura de la reinversión.

Intervienen 3 sujetos:1. La persona que efectúa el retiro.2. Empresa fuente. Desde la que efectúo el retiro.3. Empresa receptora de la inversión o reinversión que pued llamar empresa receptora o empresa destino.

El fin es incentivar ahorro e inversión y desincentivar consumo. Fomentar creación y aumento empresas.

La reinversión consiste en que segun lo dispone la norma, determinados contribuyentes puedan efectuar retiros difiriendo o postergando el pago de tributos finales IGC o IA, siempre que dichas sumas (cantidades retiradas) sean reinvertidas en otras empresas.

Hay una persona que hace un retiro de utilidades, en dinero o especies, de una empresa fuente u origen. Dentro de los 20 dias siguientes (20 dias corridos, no hábiles, y plazo es importante porque si se hace fuera de 20 días corridos, tributa aún cuando lo haya reinvertido con IGC o IA). Por tanto no son días hábiles, sino corridos.

Se invierten en empresa receptora que uno de sus requisitos es que ella determine renta mediante conta completa (contribueynte de 1a cat que tribute por renta efectiva y conta completa).

Mecanismos para reinvertir:1. Aumento efectivo de K, si es empresa individual.2. Aporte a SP3. Adquisicion de acciones de pago de SA o Comandita por acciones.

Efecto que se produce: Se posterga la tributación hasta un retiro efectivo. O sea, yo pasé utilidad que tenía en empresa fuente u origen la pasé a empresa receptora. ¿Hasta cuándo? Hasta que se retire o distribuya desde empresa receptora.

Ej. Juan pérez quiere saber si puede reinvertir ¿que preguntas se les debe hacer?Plazo. Cuándo las retiró.Desde dónde las retiroDonde quiere invertirA través de qué mecanismo.

¿Quién es el que puede retirar para reinvertir?Hay 3 sujetos:1. La persona que efectúa el retiro.2. Empresa fuente.3. Empresa receptora.

Este es el supuesto de quién peude ser el 1: Contribuyentes de art 14 A 1: Empresarios individuales Cocntribuyentes de art 58 (de IA, agencias y establecimientos permanentes) Socios de SP Socios gestores de SComandita por acciones.

Ademas, de ellos, tiene que cumplir requisitos:- Contribuyentes de 1a cat.- Obligados a determinar rentas efectivas por conta completa.

Si son de conta simplificada por ej. NO podrían.

Inciso 1 del art 14 A 1 c), señala que además igual norma (esta posibilidad de reinvertir y postergar tributacion) se aplicara en caso de transformacion de una empresa individual en cualquier clase de sociedad, como tambien en caso de fusion y division de sociedades.

En esos casos hay movimiento de utilidades. En ese caso tambien se produce mismo efecto de reinversion. Recientemente incluso se incorporo que tambien se aplica misma regla al mayor valor obtenido en enajenación de derechos sociales gravado por tributcion general hasta determinado porcentaje.

¿Que pasaba con mayor valor obtenido en enajenacion de derechos sociales? Unico 1a cat si cumple con requisitos. Si es 17 8 a.

¿Que pasa ahora aqui? Acorde al inc. 1º art. 14 (A) Nº 1º letra c), la misma norma (retirar para reinvertir) se aplica también al mayor valor obtenido en la enajenación de derechos sociales gravado con tributación normal o general hasta un determinado porcentaje. (!) Ver norma para el porcentaje.

¿Quienes no pueden reinvertir?- Accionistas de SA- Accionistas de Scomandita por acciones chilenas.- SPA por asimilación.

¿Desde qué empresa se puede reinvertir? ¿Qué tipo de entidades pueden ser empresa fuente u origen? ¿Cualquiera?- Tienen que ser empresas individuales- SP- Scomandita por acciones- Incluso empresas constituidas en exterior aunque sean SA. O sea, puedo tomar de una empresa, aunque sea SA, constituida en extranjero, puedo tomar utilidades para reinvertirlas.

¿Y a la inversa? ¿Podra ser la empreas extranjera empresa fuente o destino? ¿Puedo tomar de una empresa chilena las utilidads, retirar, y dentro de 20 dias sgtes invertir esas en una empresa extranjera?

Lo dice expresamente la norma: NO PUEDO. Si pued tomar desde extranjero hacia Chile, y no desde Chile hacia extranjero. El principio es reinvertir en Chile.

¿Quienes pueden ser destinatarias de reinversion?Todas las empresas que se encuentren obligadas a tributar en 1a cat segun renta efectiva y conta completa que tengan FUT:- Empresas individuales- SP- SAC o SAA- SPA

Las empresas constituidas en extrnjero no pueden ser receptoras de utilidades retiradas. O sea, pueden serlo, pero no gozarán de beneficio de reinversión.

O sea, nada impide que usted reitere utilidades de empresa chilena e invierta en empresa extranjera. No operará el beneficio de reinversión.

¿Cuál es la modalidad de retiro?

La suma puede consistir en dinero o especie. El retiro puede ser cantidad de dinero y la reinversion, o en un bien raiz. Seria especie.

Mecanismos:- Aumento de K en empersa individual.- Adquisciion de acc de pago en SA.- Aporte de K a SP.

Plazo:- 20 días corridos.

Olbigacioens de info y control:Inciso 6 misma letra.

El contribuyente debe informar a sociedad receptora de inversion y la sociedad receptora debera acusar recibo de inversion y de credito asociado e informar a SII. Por tanto. Tenemos un contribuyente que es el que reinvierte, el que retira utilidades para reinviertir. ¿Cual sera su boligacion? Ifnormar a sociedad o empresa receptora. Esa sociedad hara 2 cosas:- Acusar recibo de la comunicacion que le hizo el inversionista.- Informar al SII.

Contribuyente informa a empresa receptora, ella acusa recibo e informa a SII.

Razón de ser: Mantener control de operaciones realizadas.

¿QUien es dueño de operacin?Quien invierte, luego la empresa receptora, y eso. Pero es importante que SII tome noticia, por eso se informa.

Sistemas tributarios actuales en general hay desequilibrio informativo. El dueño de info es contribuyente y obligados. De ahi que CT art 97, relacionado a oblig de hacer o no hacer, l amayoria es proveer info. Obligacions de entregar info a SII, porque SII en admin tributaria no funcionaria sin info.

La pega principal de SII es fiscalizar, y para eso requiero informacion.

Efecto general de la reinversion: Se posterga tributacion hasta cuando haya retiro efectivo nuevamente.

¿Que pasa con el FUT en el intertanto? Estamos hablando de utilidades tributables que se tomaron de un lado y s epasaron a otro.

Tenemos 2 FUT: el de la empresa fuente y el de la empresa receptora. Las PN no tienen FUT en general. Por tanto, la regla general sera agregar los ofndos reinvertidos en FUT d empresa destino de la reinversion, debiendo registrarse separadamente. Empresa origen habra disminucion porque ya no estane n esa empresa. SII ha indicado que fondos reinvertidos en SA o SPA deben registrarse aparte del FUT.

Se habla de FUR, agregado en mismo libro: Fondo de Utilidades Reinvertidas, solo en caso de SA o SPA.

Por ende, en conclusion, a partir del esquema de 1a y 2a fase ¿cuantas postergaciones podemos identificar? 3:- Postergacion de tributacion estructural: Solo se aplicara impuestos finales de 2a fase en la medida que haya retiro o distribucion de dividendos. Eso ya es diferimiento de tributacion. ¿Es importante FUT ahi? Si. Ahí registraré utilidades tributables diferidas, y también en dividendos. Esto es 1a fase. 2a fase: Tributaré en general cuandos e retira o distribuya utilidades. ¿Tiene razón de ser? Si. Es registro hsitorico que aun no han tributado con impuestos finales, por ende tiene razón de ser.- Retiros en exceso: En caso de SP. Ahí, no obstante que hay un retiro y es en exceso, se posterga tributacion a partir de que empresa genere utilidades.- Reinversión de utilidades: Se produce postergacion.

(!) Ver PPT para complementar el resto.

En supuestos de art 14 B, dodne tenemos 2 casos, ¿opera postergacon? No. O sea, si opera la postergacion estructural, mientras no se retire o distribuya. Pero aqui estamos en supuesto que se fectuaron retiros por ende quedaran gravados por IF sin poder postergarse.

Los unicos que pstergan entonces son los del 14 A 1.

Trabajo documento FUT.

Identificar normas involucradas.

Se agrega, se deduce: Art 33.

156.184.869Se agrega: 30.173.273Se resta: 35.491.777RLI: 150.866.365Suma: Remanente ejercicio anterio: 1.199.489.602

Esta es toda una misma empresa, que determina su RLI para pagar impuestos de 1a cat. Esa es la primera funcion de RLI 1a cat: 150MM.

A eso le aplicaré la tasa, de 20%. Eso da el impuesto teorico de 30MM. A eso le resto PPM que son crédito. Eso me da 27MM.

Aquí estamos determinando el camino corto.

Esto de se agrega y se deduce, es que hay que hacer agregaciones y deducciones porque utilidad o perdida del ejercicio debe contener cosas que no sean aceptadas. Gastos. Se agregan los 30MM porque son gastos rechazados: Provisiones, impuestos LIR, etc.

Esta empresa ademas tiene inversion en otra sociedad que ya tiene dividendos, y lo debo deducir porque tambien lo incorpore en el resultado, en el dato en el balance. ¿Por que lo deduzco? Por el 33 n2. La razón de esto es que ya tributarion.

Si no la deduzco, tributa 2 veces.

Esta pagina da 2 resultados: RLI 150MM e impuesto a pagar que son 27 MM y fraccion.

Para FUT debo tomar los 150 MM. NO es el impuesto a pagar el que llevo al FUT sino que la RLI.

En la pag 2 aparecen esos 150 MM. 14 A 3 a) es RLI. Es de 150 MM.

¿Por qué se parte desde remanentes del ejercicio anterior? 1.199 MM. Cuando vimos composicion del futo agluans cosas se sumaban, y otras se deducian. Remanente se umaba, por ende parto de ese dato que son los 1.199 MM. Ese dato lo tomo desde la última página: Cuenta: “Remanente, reajustado”, en columna TOTAL. Ese es el saldo de FUT del ejercicio anterior que debo llevar a FUT de este ejercicio actual. De ahí se saca ese dato.

¿Debo sumar algo mas ahora? No. Pero hay cosas que se suman y se restan. Art 14 A 3 a).

¿Que pasa con los dividendos recibidos de SA, 2011?: La norma 14 A 3 a) establece que los retiros efectuados en el mismo periodo se suman. En la planilla están sumados también.

FUT antes de imputación del ejercicio: 1385 MM. ¿Que debo imputarle? Cuando pienso en imptacion, ¿que norma? 14 A 3 d).

Esta empresa tiene 2 accionistas que son PJ. Por tanto, esta empreas pagó dividendos a inversiones A e inversiones B. ¿Se imputan? Si. Por tanto se imputan al FUT. ¿Qué dice la d)? ¿Dónde debemos imputarlo? Distribución de dividendos se produjo el 2011. ¿Dónde imputo? Al más antiguo. El más antiguo es de 1993. Dividendos pagados a A y B suma 27 MM. Cuarta página: Total de dividendos pagados. 27 MM. Se le descuenta a 1993. Una vez descontado los 27 MM, abajo aparece “saldo remanente de FUT” 148 MM. A los 169 que tenia en 1993 le imputo los 27 MM que se retiraron en 2011. Eso es la d).

05 06 2013Clase 26 (recuperativa)

CAMI VELIZ:

ART.21 LIR

Distinguir régimen tributario de inciso 1 y del inciso 3ro. En el inciso 2do se menciona partidas en que no se aplica el inciso 1ro ni 3ro, no quedan gravados con el impuesto del art. 21.1ro impuesto único del 35%, gravan empresas (SA, SP, agencias de empresas extranjeras) este impuesto no es de categoría.3ro no se aplica este sino que las partidas se suman a la base imponible del contribuyente para los impuestos GC y Adicional. Incluso en algunos casos se aplican con un recargo de un 10%. Grava socios accionistas, empresarios de esas empresas

Esta norma no solo grava gastos rechazados, ni tampoco grava todos ellos.Grava también retiros indirectos o encubiertos (sin cumplimiento de las normas para evitar tributación final), se denomina impuesto multa o impuesto sanción aplicando un agravamiento de un 10%.

Art. 21 inciso 1° numeral i). Facultad de tasación del SII también se aplica (inciso 3ro a 6to del art. 64) (17 N° 8 inciso 5to por tasación el valor de enajenación es notoriamente superior y resulta diferencia de valor, se aplica impuesto único de 35%por ser una causal del inciso 1ro.). El hecho gravado o imponible en este impuesto es más bien una multa, pero es un asunto no resuelto.

El hecho gravado son los retiros encubiertos, que es lo que trata de impedir esta norma. Pero no solo esto sino también los gastos rechazados que son las Partidas del N° 1 del art. 33 se agrega a renta líquida los gastos rechazados. Estas partidas tributan con inciso 1ro o inciso 3ro pero nunca 2 veces. Son gastos rechazados que impliquen un desembolso.Los gastos rechazados son:

- gastos que no son necesarios para producir la renta, - o que no son del giro, o que no están suficientemente acreditados, - o que no son del ejercicio comercial respectivo.

No todos los gastos rechazados para efectos del impuesto de 1ª categoría quedan gravados con el régimen del artículo 21 LIR (ni con inciso 1ro ni con inciso 3ro.)Se excluyen los gastos rechazados que están en el inciso 2do para efectos del art. 21. Se agregan conforme al art. 33 pero no se aplica el 21.

Inciso 3ro: la ley presume que hubo un retiro. Se agrega a lo impuestos finales y se aplica el 10%Hay algunos que prefieren hablar de retiros presuntos. No es claro cuál es el hecho gravado. Se sabe sí que hay gastos rechazados y retiros encubiertos, presuntos o indirectos. Hay otras relacionadas con la facultad de tasación.

MONI A:

Art. 21 LIR Distinguir régimen tributario del inciso 1 y régimen del inciso 3. En el inciso 2 partidas que no se aplican a inciso 1 ni inciso 3.

Artículo 21.- Las sociedades anónimas, los contribuyentes del número 1, del artículo 58, los empresarios individuales y las sociedades de personas, obligadas a declarar sus rentas efectivas de acuerdo a un balance general según contabilidad completa o acogidas al artículo 14 bis, deberán declarar y pagar conforme a los artículo 65, número 1, y 69, de esta ley, un impuesto único de 35%, que no tendrá el carácter de impuesto de categoría, el que se aplicará sobre:

i. Las partidas del número 1, del artículo 33, que corresponden a retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo, procediendo su deducción en la determinación de la renta líquida imponible de primera categoría. La tributación señalada se aplicará salvo que estas partidas resulten gravadas conforme a lo dispuesto en el literal i), del inciso tercero de este artículo;

ii. Las cantidades que se determinen por la aplicación de lo dispuesto en los artículos 17, número 8, inciso quinto; 35, 36, inciso segundo; 38, 41 E, 70 y 71, de esta ley, y aquellas que se determine por aplicación de lo dispuesto en los incisos tercero al sexto del artículo 64 del Código Tributario, según corresponda, y

iii. Las cantidades que las sociedades anónimas destinen a la adquisición de acciones de su propia emisión, de conformidad a lo previsto en el artículo 27 A, de la ley N° 18.046, sobre Sociedades Anónimas, cuando no las hayan enajenado dentro del plazo que establece el artículo 27 C, de la misma ley. Tales cantidades se reajustarán de acuerdo a la variación del Índice de Precios al Consumidor entre el mes que antecede a aquél en que se efectuó la adquisición y el mes anterior al de cierre del ejercicio en que debieron enajenarse dichas acciones.

No se afectarán con este impuesto, ni con aquel señalado en el inciso tercero siguiente: (i) los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores; (ii) el impuesto de Primera Categoría; el impuesto único de este artículo; el impuesto del número 3, del artículo 104, y el impuesto territorial, todos ellos pagados; (iii) los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, Municipalidades y a organismos o instituciones públicas creadas por ley; y, (iv) los pagos a que se refiere el número 12°, del artículo 31 y el pago de las patentes mineras, en ambos casos en la parte que no puedan ser deducidos como gasto.

Los contribuyentes de los Impuestos Global Complementario o Adicional, que sean accionistas de sociedades anónimas o encomandita por acciones, los contribuyentes del número 1, del artículo 58, los empresarios individuales y los socios de sociedades de personas, sea que la empresa o sociedad respectiva se encuentre obligada a declarar sus rentas efectivas de acuerdo a un balance general según contabilidad completa, o se encuentre acogida al artículo 14 bis, deberán declarar y pagar los impuestos señalados, según corresponda, sobre las cantidades que se señalan a continuación en los literales i) al iv) de este inciso, impuestos cuyo importe se incrementará en un monto equivalente al 10% de las citadas cantidades. Esta tributación se aplicará en reemplazo de la establecida en el inciso primero:

i) Las partidas del número 1, del artículo 33, que corresponden a retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo, cuando estas partidas hayan beneficiado al accionista, empresario individual, o al socio de una sociedad de personas, procediendo su deducción en la determinación de la renta líquida imponible de primera categoría de la empresa o sociedad respectiva. En estos casos, el Servicio determinará fundadamente el beneficio experimentado por el accionista, empresario individual o socio de una sociedad de personas. Se entenderá que dichas partidas benefician a las personas señaladas, cuando hayan beneficiado a su cónyuge, a sus hijos no emancipados legalmente, o a cualquier otra persona relacionada con aquellos, en los términos del artículo 100, de la ley N° 18.045, sobre Mercado de Valores. Cuando dichas cantidades beneficien a dos o más accionistas o socios y no sea posible determinar el monto del beneficio que corresponde a cada uno de ellos, se afectarán con la tributación establecida en este inciso, en proporción al número de acciones que posean o a su participación en las utilidades de la empresa o sociedad respectiva.

ii) Los préstamos que la empresa, el contribuyente del número 1, del artículo 58 o la sociedad respectiva, con excepción de las sociedades anónimas abiertas, efectúen a sus propietarios, socios o accionistas contribuyentes de los impuestos Global Complementario o Adicional, cuando el Servicio determine de manera fundada que son un retiro encubierto de cantidades afectas a dichos impuestos. La tributación de este inciso se aplicará sobre el total de la cantidad prestada, reajustada según el porcentaje de variación del Índice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al del otorgamiento del préstamo y el mes que antecede al término del ejercicio, deduciéndose debidamente reajustadas todas aquellas cantidades que el propietario, socio o accionista beneficiario haya restituido a la empresa o sociedad a título de pago del capital del préstamo y sus reajustes durante el ejercicio respectivo. Para estos efectos el Servicio considerará, entre otros elementos, las utilidades retenidas en la empresa a la fecha del préstamo y la relación entre éstas y el monto prestado; el destino y destinatario final de tales recursos; el plazo de pago del préstamo, sus prórrogas o renovaciones, tasa de interés u otras cláusulas relevantes de la operación, circunstancias y elementos que deberán ser expresados por el Servicio, fundadamente, al determinar que el préstamo es un retiro encubierto de cantidades afectas a la tributación de este inciso.

Las sumas que establece este literal, no se deducirán en la empresa o sociedad acreedora, de las cantidades que conforme a lo dispuesto en el artículo 14 se encuentren afectas a los impuestos Global Complementario o Adicional.

iii) El beneficio que represente el uso o goce, a cualquier título, o sin título alguno, que no sea necesario para producir la renta, de los bienes del activo de la empresa o sociedad respectiva.

Para estos efectos, se presumirá de derecho que el valor mínimo del beneficio será de 10% del valor del bien determinado para fines tributarios al término del ejercicio, o el monto equivalente a la depreciación anual mientras sea aplicable, cuando represente una cantidad mayor, y de 11% del avalúo fiscal tratándose de bienes raíces, cualquiera sea el período en que se hayan utilizado los bienes en el ejercicio o en la proporción que justifique fehacientemente el contribuyente. En el caso de automóviles, station wagons y vehículos similares, se presumirá de derecho que el valor mínimo del beneficio será de 20%.

Del valor mínimo del beneficio calculado conforme a las reglas anteriores, podrán rebajarse las sumas efectivamente pagadas que correspondan al período por uso o goce del bien, aplicándose a la diferencia la tributación establecida en este inciso tercero.

En el caso de contribuyentes que realicen actividades en zonas rurales, no se aplicará la tributación establecida en este inciso tercero, al beneficio que represente el uso o goce de los activos de la empresa ubicados en tales sitios. Tampoco se aplicará dicha tributación al beneficio que represente el uso o goce de los bienes de la empresa destinados al esparcimiento de su personal, o el uso de otros bienes por éste, si no fuere habitual. En caso que dicho uso fuere habitual, se aplicará el impuesto establecido en el inciso primero de este artículo, que será de cargo de la empresa o sociedad propietaria y el beneficio por dicho uso se calculará conforme a las reglas precedentes.

Cuando el uso o goce de un mismo bien, se haya concedido simultáneamente a más de un socio o accionista y no sea posible determinar la proporción del beneficio que corresponde a cada uno de ellos, éste se determinará distribuyéndose en proporción al número de acciones que posean o a su participación en las utilidades de la empresa o sociedad respectiva. En caso que el uso o goce se haya conferido por un período inferior al año comercial respectivo, circunstancia que deberá ser acreditada por el beneficiario, ello deberá ser considerado para efectos del cálculo de los impuestos.

Las sumas que establece este literal, no se deducirán en la empresa o sociedad respectiva, de las cantidades que conforme a lo dispuesto en el artículo 14 se encuentren afectas a los impuestos Global Complementario o Adicional.

iv) En el caso que cualquier bien de la empresa o sociedad sea entregado en garantía de obligaciones, directas o indirectas, del propietario, socio o accionista, y ésta fuera ejecutada por el pago total o parcial de tales obligaciones, se aplicará la tributación de este inciso al propietario, socio o accionista cuyas deudas fueron garantizadas de esta forma. En este caso, la tributación referida se calculará sobre la garantía ejecutada, según su valor corriente en plaza o sobre los que normalmente se cobren o cobrarían en convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realice la operación, conforme a lo dispuesto en el artículo 64 del Código Tributario.

Las sumas que establece este literal, no se deducirán en la empresa o sociedad respectiva, de las cantidades que conforme a lo dispuesto en el artículo 14 se encuentren afectas a los impuestos Global Complementario o Adicional.

Para la aplicación de la tributación establecida en el inciso anterior, se considerará que el préstamo se ha efectuado, el beneficio se ha conferido o se han garantizado obligaciones al propietario, socio o accionista, según sea el caso, cuando dichas cantidades tengan como deudor del préstamo, beneficiario o sujeto cuyas deudas se han garantizado, a sus respectivos cónyuges, hijos no emancipados legalmente, o bien, a cualquier persona relacionada con aquellos, en los términos del artículo 100, de la ley N° 18.045, sobre Mercado de Valores, y se determine que el beneficiario final de los préstamos y garantías es el propietario, socio o accionista respectivo. (90-a)

A las del inciso 1 se aplica impuesto único del 35%. En las del inciso 3 no se aplica el impuesto único con tasa 35%, sino que esas partidas o los montos representativos se suman a la base imponible del contribuyente, base imponible del IGC o IA. (impuestos finales).

Además otra diferencia: Las del inciso 1 gravan en general a las empresas; en cambio de las del inciso 3 grava a los socios, accionistas, empresarios de las empresas.

No es un impuesto de categoría; es distinto. Se llama impuesto del art. 21 o impuesto único con tasa 35%, solo se aplica a las 3 partidas del inciso 1 del art. 21.

En el inciso 3 no se aplica impuesto único; se siguen las partidas que establece.Aplicación Inciso 1 o Inciso 3. Este articulo fue reformado (2012) antes se distinguía en función del tipo societario, se uniformó el régimen.

(CLASE PPT)

Articulo 21. Generalidades.

No grava solo gastos rechazados, y tampoco grava todos los gastos rechazados. También grava ciertas cosas denominadas como retiros presuntos, cubiertos e indirectos.

*Indirectos: Se trata de evitar tributación final. Se simula retiro directo.

Se suele denominar impuesto multa o sanción, porque implica agravamiento de la situación tributaria en caso de configurarse los hechos que determina la norma.

Rel. 17 N8 INC. 5 Mayor valor obtenido en la enajenación de ciertos bienes. (la diferencia entre ej. avaluo SII y valor contribuyente, se grava con impuesto único 35%).

¿Cuál es el hecho gravado en este impuesto? Hay quienes consideran que es impuesto o una multa. Lo deseable es que la norma diferenciara cuál es el hecho gravado, cuál es la tasa imponible, etc. En cambio la norma solo describe un hecho.

La introducción del art. 21 LIR fue para evitar que los contribuyentes, en lugar de retirar dineros o bienes de las empresas como rentas lo hicieran en forma encubierta, evitándose tributar en IGC o IA, según el caso. Por consiguiente, no tiene como hecho gravado la renta propiamente tal, definida en el art. 2 n°1 LIR, sino los hechos, que en forma precisa, el art. 21 asimila a retiros encubiertos (CA STGO. 1998).

¿Sólo retiros encubiertos?

Si se lee el literal (i) del inciso primero, dice “partidas del 33 N°1”, lo que se agrega a la RLI son los gastos rechazados. Por lo tanto, dentro de las situaciones que configuran el hecho gravado de este impuesto, están los gastos rechazados, ¿Todos? No.

Tipo de gastos rechazados Siempre que impliquen desembolsos de dinero.

Hechos gravados.

Gastos rechazados: al tenor de lo dispuesto en los artículos 31 y 33 Nº1 de la LIR, aquellos gastos que no son necesarios para producir la renta, o que no son del giro, o que no están suficientemente acreditados, o que no son del ejercicio comercial respectivo. No todos los gastos rechazados para efectos del impuesto de 1ª categoría quedan gravados con el régimen del artículo 21 LIR.

**No todos los gastos rechazados. Se excluyen los del inciso 2.

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No todos los gastos rechazados quedan gravados econ el regimen del art 21 LIR.

Otros hablan de "retiros presuntos". La ley presume que se ha producido un retiro que beneficia a ciertos contribuyentes (ej., se considera retiro el beneficio que represente el uso o goce, a cualquier título, o sin título alguno, que no sea necesario para producir la renta, por el empresario o socio de los bienes del activo de la empresa o sociedad respectiva).

Literal 2 art 3. Se agrega base imponible de IF y se sube un 10%. Respecto de esas partidas y una de ellas, es la del literal 3.

Se establece claramente presunciones: La ley presume que aquí hubo un retiro ys eñala forma en que se debe valorizar ese retiro que se presume.

Hay literal relativo a automoviles, otro por activos y bienes, a prestamos, pago deudas de socios con cargo a empresa, etc.

Esto tambien se pueden definir como "normas anti abuso". Quien tomo hay abuso de contribuyentes. Se aprovechan de empresa para obtener beneficio personal, no solo con coneceuncias patrimoniales sino tambien tributarias.

Con esto se quiere evitar el pago de impuestos finales. Ello se produce cuando hay retiro y aqui se intenta simular situacion para que no aparezca por lo que realmente

es. Si hay dolo ademas podria ser delito del 97.

Hay autores que prefieren ahblar de retiros indirectos, porque gastos rechazados como retiros presuntos son inadecuadas, porque en caso de gastos rechazados es mas propio de impuesto 1a cat que de 21, porque gastos rechazados debo deducir o agregar por 33 n1, por ende es lenguaje de 1a cat que de 21. Respecto de presuntos mas que presuncion es entrega ficta porque se ha entregado a perswona beneficiada el bien, y lo unico que hace la norma es establecer presuncion para valorizar el monto del ejercicio.

Pero esto no es tan trascendente, sino que lo important ees que hay retiros encubiertos.

La tasacion del SII no son gastos encubiertos ni gastos rechazados, por ënde se entiende como otro tipo de hechos gravados. Este 21 se relaciona con el 33 y el 31, y ahora con el 17 n8 inc 5 y 64 CT (+).

Regimen anterior al 01 01 2013 distinguia entre SP y SA. Se dio caso de consulta de contribuyente y le pregunta a SII que pasa si la empresa le hizo prestamo sa socio pero antes del 1 enero 2013 caundo entro en vigor este nuevo articulo. ¿Se aplica antiguo regimen o nuevo? Antiguo, salvo que las condiciones del prestamo coambien de tal forma que haya que entender que se aplica nuevo regimen. Si se cambiaron las condiciones del prestamo o si opero novacion.

En caso de SA en antiguo regimen operaba impuesto unico con tasa de 35%. En las sociedades de personas los gastos rechazados pagados se entendían retirados al término del ejercicio, por tanto, deben formar parte de la renta imponible de los impuestos personales que graven a los socios.

O sea habia retiro encubierto, en SP. En ese caso, se entendia que habi aun retiro y se agregaba el monto de ese retiro a la base imponible del socio, del IGC o IA que son impuestos finales. Pero en SA la ley no se complicaba y ni siquiera se preocupaba de quien se beneficio: Grava a SA y con tasa de 35% en caracter d eunico.

Que sea unico tiene relevancia: Se aplica una única vez. Eso tendrá relevancia porque si en caso por ej. de cualquier partida del art 1 ¿como se hace con impuesto 1a cat? agrego en 33 n1 porque era gastos rechazado, y ahora quedara gravado con impuesto unico de 35% ¿que se hace?se desagrega. Eso dice la norma, en rojo, en el PPT (Diapositiva: Dterminacion de Base imponible impuesto 1a cat) : Hay algunas partidas del 21 que se tienen que desagregar. Una vez que llegamos a RLI desagregaremos ciertos valores que agregamos antes, para evitar que tributen 2 veces y para que tasa del 35% cumpla su proposito.

Estos gastos por 33 n1 se agregan los gastos rechazados al calculo del RLI.

Tengo que desagregar en algunos casos del art 21 porque si no lo hago tributa por impuesto 1a cat y ademas con impuesto unico 35% inciso 1. Si las cosas fuesen asi, dejaria de er impuesto unico porque se estaria gravando 2 veces.

Principio general: Uniformar el tratamiento tributario de los “gastos rechazados” y “retiros” entre los distintos tipos sociales. Hoy por no es valida la distincion del tipo societario como ocurria anteriormente. Ahora la disticion es otra: hay que distinguir si gastos o desembolsos no pueden ser atribuidos a un socio o accionista, aplico art 21 inc 1. ¿Quien queda gravado? La empresa. ¿Con que impuesto? Unico del 21 con tasa 35%. ¿A que partida se aplica? A las que indican 3 literales, 1 2 y 3 inc 1.

Consecuencias de este regimen: Ene ste supuesto del inc 1 del art 21 los gastos referidos se restan (lo que acabamos de ver) de la renta imponible 1a cat para evitar que se tribute 2 veces.

(!) (Ver esquema diapositiva final: Determinación de la base imponible impuesto 1a cat, parte en rojo). esto hace referencia principalmente al inciso 1. Siendo que hay un caso de inc 3 en que tambien agrega desagregacion en que es literal 1 que tambien son gastos rechazados.

¿Que pasa en relacion al FUT? Se deducía. Lo dice expresamente art 14 A 3 a) inciso 2.

Cuando estoy gravando con impuesto unico ¿que se esta gravando directamente? ¿no son utilidades tributables? Lo que dice es que se deduciran partidas del inc 1 art 21. Lo dice expresamente. Se deducen expresamente.

El inciso 3 literal 1 es casi identico con inciso 1 con diferencia que uno hace referencia a empresa y otro a socio. Por ende, si el gasto es identificable socio no aplico inc 1 sino inc 3 literal 1.

¿Cuales son las partidas que quedan gravads con este impuesto unico del 35%? La 1, la 2 y la 3. Estas son las partidas del art 33 n1, pero con apellido: Siempre que se encuentren pagados en el ejercicio, esto es, que constituyan desembolsos en dinero o retiro de especies.

Segunda: Las cantidades determinadas por aplicacion en art 17 n8 inc 5, o sea, como conseceuncia del a tsacion de SII de efectos de determinar mayor valr del 17 n8. Y casi todo, art 70 y 71 se refiere a justificacion de gastos de vida, por ende todo esto podemos aglutinarlo bajo concenpto de cuando se deteminen valores por parte de SII en facultade sd efiscalizacion y facultad de tasacion.

terceras: Cantidades que Sa con transacion bursatil destien a emision de acciones de su propia emision, art 27 A de ley 18046 sobre SA. Cuando no hayan enajenado en plazo establecido en 27 C. Este plazo son 24 meses desde adquisicion.

La ley permite a SA que transen en bolsa adquirir acciones de su propia emision, con condicion que la enajenen dentro de 24 meses contados desde adquisicion. Si no lo hacen dentro de ese plazo, se aplica este art 21, con tasa de 35%.

Letra b o, si se prefiere, inciso tercero del art 21. Gastos o desembolsos atribuibles a socio o accionista. es determinante el beneficiario (accionista, empresario idnividual, socio de SP y NO de las empresas propiamente tal, sino de personas que las integran o componen). Esto será IGC o IA y además se incrementa base imponible en monto del 10% de las citadas cantidades.

O sea, aqui tambien hay 4 partidas que dan lugar a este impuesto: Ej. Si empresa hizo prestamo a un socio, el efecto que operará será primero agregar a la Base imponible el monto del prestamo, y lo incrementaré en un 10% el monto del préstamo. Se agrega al IGC o IA.

Hay suerte de sancion, hay agravamiento.

Si "engorda" la base imponible, pagará más imppuestos porque IGC o IA es de tasa progresiva. En la medida que tengo mayor base imponible es mayor la tasa.

¿Que pasa desde punto de vista de la empresa cone ste gasto? (** SIEMPRE mirar varios lados del caso) ¿se desagrega o no? Porque en caso del inc 1 se desagregaba, y tenia logica para evitar doble tributacion. ¿y aqui? ¿se desagrega de RLI de impuesto 1a cat? Hay que distinguir: dependiendo del tipo de causal que se trate o de la partida que se trate.

La partida de la letra I del incio 3, que hace referencia a los gastos rechazados, es similara al literal 1 del inc 1, ¿que pasa? Se deduce la RLI del impuesto de 1a cat. Tiene la misma logica.

En los casos de partidas de letras 2, 3 y 4, la suma respectivas que no se contabilizan como gastos de la empresa, no se deducirán del FUT.

¿Que signfica que no se deducen del FUT? Del inciso 1 dijimos que se desagrega del FUT. 14 A 3 a). Hay retiro, aunque sea encubierto. Si lo hay ¿debise tener incidencia en FUT? Si, porque retiros se deducen. Pero aqui ley dice que literales 3, 4 y 5 NO se deducen del FUT. Está sancionando o castigando.

O sea, vuelve a sancionar. Cuando hay por ejemplo un prestamo que empresa hace a sociedad cuando sociedad pagad eudas, ademas del efecto natural no lo podra deducir del FUT, quedará como utilidad tributables y tributarán después. Es impuesto sanción o multa.

Causales:

Partidas a que se aplica inciso 3 del art 21.

1. Partidas del 33 n1. Gastos rechazados siempre que se encuentren pagadso en ejercicio o sea sea en desemboslos de dinero o retiros de especie.

Elementos a considerar por SII (hay juicio de merito) El SII determinará fundadamente el beneficio experimentado por el accionista, empresario individual o socio:

Si no es posible, determinar el monto del beneficio (porque aqui no basta con decir que es gasto rechazado y le aplicaremos determinado regimen, sino que hay que determinar el motnod el beneficio, lo que hace SII), que corresponde a cada uno de los socios o accionistas, ene ste caso se afectara con regimen tributario del inc 3 en proporcion al numero de acciones que posea o de la participacion de la empresa. A prorrata de participacion accionaria o de K en SP.

Segundo caso: Prestamos que hacen la empresa, ** a excepcion de SAA, efectuen a sus propietarios, socios o accionistas contribuyentes del IGC o IA cuando SII determine de manera fundada que son un retiro encubierto de cantidades afecas a dichos impuestos. Hay actividad de SII que tendiente a calificar si prestamos que hace empresa a socio o accionista salvo en caso de SAA, es o no retiro encubierto.

¿Y en base a que criterio SII calificara si esto es o no retiro encubierto? ¿Que elementos consideraria? Monto del prestamo, condiciones del prestamo (si es socio de empresa y empresa presta 10 MM a 50 años, con bajo interés), también es relevante el FUT (lo que la empresa tenga en FUT y relacion que prestamo tenga en FUT), si el contribuyente ha ido cumpliendo con la obligacion, porque puede que contribuyente lo recibio pero ha ido restituyendo en plazos pactados (En ese caso, esa situacion las cantidades restituidas se pueden deducir del monto de la partida respectiva que tendre que agregar de la base imponible de los impuestos finales).

Todo esto está en norma.

Excepcion a SAA e sporque hay relacion estrecha en SP y SAC, pero en SAA no hay relacion entre empresa y socio. Ademas el regimen de SAA es que estan sujetos a fiscalizacion de SVS, etc. Posibilidad de encubirr algo es menor.

Tercera causal: Bienes del activo: Beneficio que represente uso o goce que no sea necesario para producir renta de bienes del activo de empresa o sociedad. Vehiculos son gastos rechazados por regla general, y adicionalmente aparecen aquí. Literal 3 inciso 3 art 21. Qui sucede que ley presume, por ende es retiro presunto, de derecho que para estos efectos, como valor minimo -porque aqui el desafio es determinar el monto del beneficio-. Si se usa auto ¿que valor le asignan a ese uso o goce? Es dificil de determinar. ¿Como resuelve ley? Establece presunciones de derecho de valores minimos del beneficio.

En caso de bienes muebles, 10% del valor del bien.Biene sracies: 11% avaluo fiscal.Caso de automoviles, station wagon o similar, hay regla especial: 20% del valor del automvil.

Puede suceder que auto no uso un socio sino varios socios. ¿Como determino el valor del beneficio ene se caso? Se prorratea por participaciones social o acciones.

Los bienes de la empresa entregados en garantia de obligaciones directas o indirectas del propietario, socio o accionista cuando garantia fuere ejecutada por el pago total o parcial de tales obligaciones. Tirbutacion se calificara sobre la garantia ejecutada.

Ej. Socio o accionista pide prestamo a banco para comprar casa. Banco pide en garantia hipoteca de un bien raiz de la empresa.

En caso que salga a remate, se considerará como una de las partidas que se deberá agregar a la base imponible de ese contribuyente en IGC o IA, con recargo del 10%.

Esto habla de garantia de obligaciones, pude ser prestamo de consumo, etc. SOLO si no lo paga y se ejecuta. No impide garantizar, pero el tema es no pagarlo y se provoca ademas efecto de ejcucion: o sea, acreedor ene ste rato hace efectiva la garantia.

En regimen actual hay determinadas partidas que no obsstante son gastos rechazados no quedan gravados ni con regimen de inc 1 (impuesto unico 35%) ni con regimen inciso 3.

Esas partidas son gastos anticipados que deben ser aceptados en ejercicios posteriores, o sea, aparecen en estados financiero gastos anticipados qu si se van a poder deducir en otros ejericios. ¿Lo puedo deducir ene ste? No cumple con requisito de ser de este ejercicio. ¿POdria ser pago de arriendo anticipado? Si. En estados finacneirso estara reflejado. Yo hice pago anticipado ¿lo podre deducir como gasto? No, sino enc ada ejericcio que se vaya devengando. Arrendamientoe s de tracto sucesivo, por ende hay gasto anticipado que sera aceptado en ejercicio posterior.

Consecuencia es que no podre deducirlo en base imponible de 1a cat pero no qeudara gravado en art 21.

IMpuesto 1a cat, unico de 12, 104 e IT, todos ellos pagados: Contribuyentes que pagaron estos impuestos NO pueden deducirlos como gasto, por 31 n2. ¿paplico art 21? No. ¿por que? Logica es que ¿hay desembolso que beneficie directamnte a socio? NO.

Intereses reajustes multas pagadas a fisco o munis: Tampoco hay desmebolso para accionsita.

Pagos del 31 n12. Pagos hechos por intangibles, uso de marcas y otros. La empresa chilena que pagaba a alguien en extranjero, titular de marca o intangible, se podia deducir como gasto, habia que distinguir si habia relacionamiento o no y hbia tope de 4%. Si se excede en ese caso tambien es gasto rechazado desde punto de vista de 1a cat pero no se aplicara art 21.

Se trata de gastos no aceptados para impuesto de 1a cat pero no se les aplica tributacion del art 21.

Cuestionario.Antonio, socio de SRL. Recibe de esta un prestamo con interes de 0,2%. Por 10 MM. Prestaron 10 con 0,2% pagaderos en 10 cuotas de 1 MM cada una. La sociedad tien FUT con saldo positivo de 50 MM. Operacion esta documentada, ¿cual es situacion tributaria de antonio y sociedad respecto de dicho prestamo? cambiaria si en vez de ser socio de SRLA seria socio de SA?

Ultimo caso disitnguir si es SAC o SAA.

Y en lo primero, podria haber retiro encubierto. por literal 2 de inciso 3 se deberia agregar porque hay retiro encubierto, porque es 0,2% tasa, es muy baja. Si se ha pagado? Esta documentado. Se pdoria argumentar en ambos sentidos.

¿Es relevante el FUT? Al momento de calificar, miro el fut. Es distinto el resultado final. Tengo 50 MM y le presto a socio 10, ¿da para pensar? Si, porque podria haber retiro encubierto.

No se deducen del FUT, esa es consecuencia o efecto.

¿Y si llegamos a conclusion que es retiro encubierto? La conecuencia tributaria es que ¿agregamos impuesto unico 35%? NO. se agrega IGC o IA y se agrega 10% más. Sobre monto de prestamo deducido lo que haya destituido + interes. Y ademas NO puede deducirlo del FUT la empresa.

06 06 2013Clase 27

(!) Control: Desde la solemne, pero igual revisar lo primero en materias relacionadas (EJ. En FUNT, aparecerá YNR).(!) Buena geografía de Código.

2a CATEGORÍA.

(!) No es muy difícil. Lo que no alcancemos a ver, estudiarlo persolamente.(!) ** Los énfasis están en distinción entre tributación de trabajadores dependientes y los independientes. Primera distinción clave. Luego hay ciertas figuras intersantes de preguntar como APV, beneficios tributarios del mismo, como también reliquidación de impuesto 2a cat, como algunos casos que pueden darse como un trabajador que obitnee renta de más de 1 empleador. ¿cual es su obligacion tributaria? Cada empelador actúa como agente retenedor y mes a mes retendrá cantidad por impuesto unico 2a cat. Si tengo 2 empleadores y no hay comunnicaicon entre ellos, ¿como lo hago? reliquido el impuesto y pensamos en figura del 47. / Si en un mes tengo remuneiacon, en otro no, en otro si, y en cuarto si ¿reliquido?.

Ejercicio.

Pedro es empleado de empresa y ademas ejerce libremente profesion de ingeniero informatico ¿debe reliquidar anualmente su impuesto 2a cat?

Si ejerce libremente sería honorario. Pedro tiene rentas de trabajo dependiente y sería unico 2a cat. Pero ademas obtiene honorarios como profesional independiente. Tributariamente ¿como lo hace? IGC.

¿tiene obligacion de reliquidar por 47? NO porque reliquidacion se presenta por circunstancia de declaracion anual de la renta. Si presenta declaracion anual de la renta junta todas las rentas y ahi se produce reliquidacion. Por ende, en este caso, no es obligado a reliquidar por 47 (que fue modificado por ultima ley para equiparar situacion de trabajadores dependientes con rentas de distintos empleadores)

2. Sociedad dedicada a corretaje de propiedades debe tributar en 1a o 2a categoria? Depende. 20 n4. Depende si tiene una oficina, etc. Depende. Puede ser 1a o 2a cat. 20 n4 o 42. Dependerá si predomina K o trabajo.

3. Señor Navarro es trabajador dependiente. Meses octubre nov y dic obtiene rentas de 2 empresas.

Empresa A 3 MM un millon por mes.Empresa B total 1,5 MM 500 por cada mes.

Ahora pensamos en 47. Sumare rentas de mis distintos empeladores, lo llevo a tabla anual que es una tabla que tiene distintas escalas porque impuesto 2a cat es de tasa progresiva, por ende del monto de mis ingresos dependera escala a quedar y tasa a aplicar. A eso le hago rebaja por credito y me da impuesto a pagar.

Empresa A paga 1 MM mensual ¿tendra que retener impuesto? mensual. Estamos calculando el impuesto unico de 2a cat se calcula mes a mes. El tope es 13,5 UTM, o sea 600 mil. Luego se hace rebaja de creditos y cosas. Pero si suponemos que se supera el tope ¿queda gravado? SI. En caso de empresa B NO. ¿Beneficia este sistema al trabajador? Si, porque se calcula por separado. Y reliquidacion tiene efecto de juntar todo el millon con 500 mil, lo que sucede es que aumenta. Eso persigue

reliquidacion. Y eso lo hago solo a fin de año. Sumo renta de todos mis empleadores, lo llevo a tabla anual, quedo en tramo distinto del mes ames y se produce diferencia.

4. ¿Cuales son los beneficios tributarios del APV? Los veremos ahora. Si ahorra, tiene beneficios en que disminuye base imponible del impuesto 2a cat y queda en tramo menor, aunque hay topes, sin perjuicio que lo ahorrado quede en el futuro gravado por 2a cat cuando me jubile (2a cat tambien afecta pensiones).

5. Hugo Paco y Luis son abogados recien titulados. INtersados en constituir sociedad de profesionales. INteresa tener claridad sobre regimen juridico tributario de este tipo de entidades, especialmente en lo concerniente al tratamiento de los gastos ¿que les diria?

Soc de profesionales ¿donde tributa? dependera. Si cumplen req, estan en 2a cat. Si lo hacen ¿pueden producir gastos necesarios para deducir la renta? Desde gastos, es asimilable a empresa de 1a cat donde SI pueden deducir gastos? ¿podran deducir gastos soc de profesionales que tributan en 2a cat?

Criterio de justicia tributaria: Si puede prmiero, no tiene por qué hacerlo el segundo. hay razones de justicia. Ellos tambien tienen gastos necesarios igual que los de 1a cat.

** Art 50. Gastos necesarios sociedades de profesionales. Dsitinguir contribvuyentes de 41 n1 trabajadoers dependientes y los 42n2 trabajadores indpendientes incluyendo sociedades de profesionales.

Por ende, es el mismo tratamiento. Se remite expresamente a regla de deduccion de gastos de 1a cat en la medida que sean pertinentes. Hablamos de sociedades de caracteristicas pertinentes.

6. Efectos de sueldo patronal.

Distinguir: Quién lo recibe y quién lo paga.

Quién lo recibe?: Los socios. ¿Tributan? Si. 2a cat.Quien lo paga: Podra ser deducido como gasto necesario. Ahi vienen distinciones.

Impuesto unico 2a cat.

Qudan gravadas en la 2a cat aquellas rentas derivadas exclusivamente...La fuente generadora es el trabajo predominantemente sobre el K.

El esquema de tributacion de las rentas del trabajo es el siguiente: (al hablar de esquema, se habla de art 42 n1 y n2 que distingue rentas que obtienen trabajadores dependientes n1 e independientes en n2. ¿Tributan igual? No.

42 n1: Impuesto unico 2a cat. Si el trabajodr dependiente tiene otras fuentes de ingreso, IGC. O sea, solo sera impueto unico en la medida que SOLO tenga rentas de trabajo dependiente. En ese caso lo de 2a cat le servira de credito contra IGC o IA.

n2: Se les aplican las normas y condiciones de 2a cat pero al impuesto a que quedn afecto son IF (IGC o IA) pero ya NO SE APLICA impuesto de 2a cat a estas rentas.

Estos contribuyentes son- Profesiones liberales.- Corredores de propiedades que son PN. que predomine trabajo.- Cuya renta provenga exclusivamente de su trabajo.- Los que ejerzan actividades lucrativas. Ej. Artista.(!) Revisar bien este articulo en la misma ley.- Auxiliares de admin de justicia. Establecidos opr CPC: Receptores.

Esta es la distincion clave.

Caracteristicas.

Es real, y no personal. Atiende a capacidad economica de traajador. Por eso fluctua y es progresivo. Se aplica en impuesto 2a cat.

55 ter no se alpicaria a sociedades de profesionales. Los sujetos que pueden beneficiarse estan acotados: Padre o madre eventualemente. Pago de gastos de educacion de hijos.

Atiende a calidad de contribuyente.

- Es directo, proque peso del msimo recae sobre beneficiario de la renta y no opera traslacion que es caracteristica en indirectos. Ej. 69 ley iva.

- Progresivo: Porque es por tramos y en medida que aumente remuneracion, aumenta tasa. Hay primer tramo exento, hasta 13,5 UTM, luego vienen escalas desde 4% hasta el 40%. Revisar 43 n1.

Es impuesto mensual de retencion. Agente retenedor es empleador.

- Unico: Esto quiere deicr que queines solo obtienen rentas de trabajo dependiente, de 2a cat, noq uedaran afectos a IGC o IA, o sea, no deberán presentar en abril el formulario 22 de declaracion anual de la renta. En ese sentido es unico.

¿Cuál es el hecho gravado o imponible?Hablando del unico, 42 n1 (NO del 42 n2), o sea, rentas del trabajo dependiente. NO. Los sueldos, sobresueldos, salarios, dietas, gratificaciones, participaciones, bonos

y otros montos que aumenten lo pagado por servicios personales, exceptuadas imposiciones obligatorias destinadas a la formacion de fondos de prevision y retiro (+) Relacionar a YNR que cuando no cumplen requisitos ibamos a impuesto unico 2a cat.

Para concetpto de remuneracion y similares leer 41 inc 1 CdelT.

Para que haya hecho gravado con unico desde trabajador:1. Que trabajador perciba del empleador una remuneracion (pago en dinero o en especie avaluable en dinero).2. Que tal remuneracion tenga causa en ctto de trabajo en terminos de legislacion laboral. NO equivale a ctto de honorario. VInculo de subordinacion y dependencia.3. Que no sea de YNR, porque ahi quedara degravado totalmente.

Tambien se aplica a los montepios y pensiones o jubilaciones. Es decir, salvvedad: Una cosa es la jubilacion o pension que obtendré una vez que cumplí la edad para obtenerla, que es distinta a cotizaciones previsionales que debo pagar mes a mes para efecto de mi fondo individual.

¿Quedan gravadas cotizaciones previsionales o de salud? NO. Se deduce de las remuneraciones brutas para efectos de impuesto. NO confundir cotizaciones previsionales con jubilaciones que si quedan gravadas con unico 2a cat.

Se aplica tambien a rentas percibidas por obreros agricolas (art. 42 N° 1 inc. 2°)

Tambien a choferes de taxi que no sean propietarios de los vehiculos que exploten (tributan con una tasa del 3,5% sobre el monto de 2 UTM, sin derecho a deducción alguna; el impuesto debe ser recaudado e ingresado mensualmente por el propietario del vehículo).

Queda gravado con unico 2a cat el sueldo empresarial del 36 n6, regulado como gasto necesario en 1a cat. sueldo empresarial esta en 31 n6. MIrarlo desde quien recibe sueldo empersarial como de quien lo paga. Quien lo recibe es 2a cat, sin perjuicio de que quien lo paga, la empresa de que esa persona es propietario lo pueda deucir como gasto con limites que la ley indique.

No constituyen hecho gravado de este impuesto:

- Las asignaciones de movilización, de pérdida de caja, de desgaste de herramientas, y de colación, los viáticos, las prestaciones familiares otorgadas en conformidad con la ley (asignación familiar y maternal), las indemnizaciones por años de servicio (artículo 163 y 164 del Código del Trabajo) y las demás que proceda pagar al extinguirse la relación contractual, las devoluciones de gastos en que se incurra por causa del trabajo (artículo 41 inc. 2º del C. del Trabajo). - Los gastos razonables de ida y vuelta en que incurra el trabajador para prestar sus servicios al empleador que lo hizo cambiar de residencia (art. 53 C. del Trabajo). Esto era YNR.- El monto de las imposciones obligatorias y voluntarias. Lo que me deducen para AFP tampoco queda gravado.- Los incrementos que experimenten las cuotas de los afiliados a las AFP en sus fondos de pensiones (artículo 22 inc. 2º y artículo 62 DL N.º 3.500). Esos incrementos no quedan gravados con impuesto 2a cat.- Cotizacion adicional. Existe posibilidad que estar en fonasa, estar en isapre. Hay margen de hasta 2% de cotizacion voluntaria. Ese monto tampoco queda gravado con impuesto 2a cat.- En general las remuneraciones o ingresos que pueda obtener el empleador que aunque tengan su causa en el contrato de trabajo, la propia LIR haya calificado de no constitutivos de renta (ver artículo 17 Nº 2, 13, 14, 15, 16, 18, 27).

Por tanto, hay serie de deducciones de cotizaciones previsionale sque no quedan gravados. Esto es el 10% de la renta al AFP, 7% a isapre o fonaza, cotizaciones voluntarias 2% a isapre, todo eso no est´a gravado con impuesto 2a cat.

(!) ¿AFP modelo automatica?

¿Cómo se calcula impuesto unico 2a cat?

1. Remuneraciones brutas. O sea, total de remuneraciones. Es impuesto que se declara mensualmente, por ende habran remuneraciones semana-les, quincenales, diarias o mensuales. Sumaré remuneraciones del ejercicio correspondiente y esas seran remuneracioens brutas.

2. YNR se deducen (aunque no aparecen normalmente). Además cotizaciones previsionales y de salud. No es que un trabajador dependiente que gana 1 MM, no es que tome 1 MM y lo lleve a tabla. Le hago descuentos.

3. Esto me da la RLI.4. Ubico el RLI a la tabla del 43. La tabla de la ley habla de UTM. Se lleva a pesos y se pasa la UTM del mes respectivo. En la practica la tabla a utili -

zar no es la del 43 sino la del 43 llevada pesos. La ubico en tramo respectivo. Si es inferior a 600 mil es exento. Renta dfespues de todas las de -ducciones. Si es superior tributa.

5. Se multiplica cantidad por tasa correspondiente. 4% es el minimo. Ver otras en tabla. 6. Pero luego hay que hacer rebaja por credito a favor de trabajadores, y luego recien de eso da impuesto a pagar. Lo veremos mas adelante.7. Eso da impuesto a pagar.

Tabla impuesto unico enero. Pagina SII online.

El impuesto será mensual. En caso de enero se aplica ESTA tabla. Lo que en 43 aparece en UTM se aplica valor de UTM enero ys e ha llevado a pesos.

Se distingue mensual, quincenal, semanal o diaria.

Supongamos que trabajador que obtiene mensual y obtuvo renta despues de hechas todas las deducciones, de 1.200.000. Lo ubicamos en segundo tramo. 0,04 (que es lomismo que 4%). Luego se multiplica primero. Eso da 48000. A eso le resto el crédito. Se señala en misma tabla: Ene ste caso es 21.600. Paga 27000 aprox.

Credito se deduce, porque es beneficio. Se resta.

Esos 27 los retiene empleador, y los paga todos los 12 días del mes siguiente al que se pagó. En este caso, Febrero.

** A lo sumo se pedira hacer procedimeinto de calculo. Se darán datos.

APV.

Quien se acoga a figura del 42 bis podrá deducir con topes correspondientes de base imponible de impuesto 2a cat el ahorro provisional voluntario.

La logica (ratio legis) de esto es que si estoy obigado a cotizar, ¿por que ley estblece esto? fomentar el ahorro ¿es solo beneficioso para quien ahorra? Al estado le interesa. FOmentar economia, con esto las AFP invierten y obtienen rentabilidad que traspasan a cotizantes.

AFP esta en 20 n3.

FIn extrafiscal además es que el sistema no está alcanzando. El sistema no es privado de AFP, es mixto. Y si no alcanza, el Estado deberá subsidiar.

(!) Estudiar el resto de esta clase de PPT.

10 06 2013

(!) Control hasta IGC.

Cálculo de impuesto 2a CAT

1. Sumar remuneraciones brutas (Semanales, mensuales, etc.)2. Descuento las cotizaciones previsionales, salud e YNR.3. Eso da RLI.4. Ese resultado se lleva a la tabla del 43, pero llevada a pesos. Porque la del 43 está en UTM. Llevar a tabla es porque hay tramos o escalas, que van desde el

tramo exento, aumentando progresivamente. En ese caso la tasa es de 4%. Así aumenta, hasta 40%. Por ende, mientras mayor sea mi base imponible, aumenta la tasa. Al identificar el tramo identifico la tasa.

5. Multiplico RLI por tasa = Resultado hay que restarle crédito que da la ley (hablamos de beneficio tributario y, por ende, se resta).6. Hecha la rebaja nos da el impuesto a pagar. Paga el agente retenedor. El contribuyente es el trabajador. Dentro de 12 primeros días de mes siguiente a que

se produce el hecho gravado.

APV

Hay figura que puede ser beneficiosa en disminuir carga tributaria de impuesto unico de 2a cat. Ej. Si alguien tiene sueldo alto y quiere bajar el impuesto de 2a cat. ¿Cómo puede hacerlo?: APV.

Hay cotizaciones obligatorias, pero si se quiere tener ahorro voluntario previsional, ley lo permite beneficiandolo tributariamente. El beneficio consiste en que las cantidades aportadas se pueden rebajar de base imponible de impusto 2a cat, y si se baja, se baja de tramo.

Si queda en tramo inferior, tasa es menor y paga menos impuestos.

La finalidad del APV, desde el punto de vista del contribuyente, es tener una mejor jubilación. O incluso, anticipar su jubilación.

¿Qué pasa cuando se reetiran esos fondos? Hay varias posibilidades de retiro.

Yo puedo sacar antes de jubilarme esos fondos, pero tributo cuando los retiro. Incluso la consecuencia puede ser un poco más agravada. Una vez cumplidos los requisitos para jubilarme, retiro. Ahora lo obligatorio y voluntario convergen. Ahí comienzo a recibir una jubilación. Eso también está

gravado con impuesto de 2a cat. Dependerá de modalidad, montos, etc.

Noción. APV es mecanismo que permite ahorrar a personas por sobre lo cocitzaco obligatorioamente en AFP. PPT.

Se aplica a contribuyentes del 42 n1. Dependientes. Porque en 42 n2 están queines obtienen rentas del trabajo independiente.

Beneficio: Se rebaja de base imponible (BI) del impuesto unico 2a cat. El monto del APV voluntario efectuado de conformidad con n2 de titulo II del DL 3500 de 1980.

PPT.

No puede ser cualquier monto. Esto tiene limites.

¿Cómo se efectúa la rebaja?

Ej. Soy trabajador y decido aportar APV. El contribuyente elige la modalidad. Las pobiilidades son:1. Lo descuenta el empleador. Descuento mensual de remuneraciones del trabajador. Además de cotizaciones obligatorias a descontar. Hasta por monto

mensual equivalente a 50 UF calculado al valor de esta unidad al ultimo dia del mes respectivo.2. El trabajador personalmente hará por realizar directamente los depósitos en AFP o institución. Ya no es el empleador, sino el propio trabajador. Mismo

límite. ¿Qué pasará en este caso desde punto de vista de liquidación del impuesto? Beneficio tributario es que se disminuye la BI porque ¿qu+e pasa con cotizaciones voluntarias del calculo del impuesto 2a cat? Disminuyen la BI. De las remuneraciones brutas se descuentan cotizaciones previsionales. En caso de modalidad 1. no hay problema porque se descuentan obligatorias y voluntarias juntas. Pero en esta modalidad 2. cuando el trabajador deposita, al no intervenir el empleador, sólo se descuentan cotizaciones obligatorias. Pero ¿c´+omo se materializa el beneficio? Con una reliquidación. Se aplica art 47 LIR. O sea: Tendré que sumar al final del ejericcio estas cantidades pagadas por APV y descontárselas a las remuneraciones totale sy hacer reliquidacion para

producir el mismo efecto del caso 1. Que trabajador se beneficie descontando cotizaciones obligatorias o voluntarias.

Ej. No quiero que intervenga el empleador. Solo descuente el 20% obligatorio, y las 50 UF de APV yo las depositaré. ¿Cuál es la diferencia entre ambas? En el primer caso se está beneficiando tributariamente de forma directa. Descuento todo de mis remuneraciones brutas. En cambio cuando no quiero que intervenga empleador, no se descuenta inmediatamente. ¿Cómo igualo ambas situaciones? ¿Como consigo el beneficio?

En este caso, opera Reliquidación del art 47. Se tendrá que reliquidar impuesto 2a cat.

¿Que pasa si retiro mis ahorros APV y no los destino a mejorar mi pension?

Ej. Los retiro antes de jubilarme.

Consecueencia: Qudara afecto a impuesto unico del art 42 bis n3 (es muy complejo de calcular) . Es impuesto anual.

Las AFP que reciben el APV, deben actuar como agente retenedor. Tasa de 15%. Si retira de APV, retendrán un 15% de lo que retira, para pagar el impuesto único.

Es retención de un 15% de lo que se está retirando para hacer frente al impuesto único. La tasa es otra cosa, es una tasa algo agravada porque se quiere evitar abuso de esta figura.

Esto trae beneficios para el Estado, porque en caso de que se acabe la jubilación, debe subsidiar el Estado, pero da menores remuneraciones.

Excedentes de Libre Disposición.

Art 42 ter.

El excedente de libre disposicion son fondos remanente sen la cuenta de capitalización individual, luego de efectuado el cálculo del monto necesario para la obtención de la pensión y descontado del saldo acumulado, el cual, como su nombre lo indica, queda a disposición del afiliado (contribuyente) para los usos que estime conveniente.

Esta es otra figrua que permite beneficiarse tributariamente. ¿Las pensiones quedan gravadas con impuesto 2a cat? Aqui es el supuesto de personas que se están jubilando. Viene cálculo que se eraliza y es que puede generarse excedente: Excedente de libre disposicion. Le está sobrando una parte y puede hacer lo que quiera con eso.

Límites: Puede ser retirado libre de impuestos por monto anual de 200 UTM.

Limite maximo de exencion de 1200 UTM.

El primer habla de 200 UTM anual. Limite total de exencion de 1200 UTM.

O la opcion de exencion de 800 UTM durante 1 año.

200 al año en la primera. Le reconozco en 1 año hasta 800. Solo puedo usar una vez esa opcion.

O sea, usted opta por 1200 como limite maximo, descontando 200 anual (durante 6 años). O, opta por 800 en 1 solo año, siendo el 800 el limite maximo en este caso.

No se aplica este beneficio en los siguientes cass: Excedentes generados por deposittos convenidos. Excedentes fueron generadors por cotizaciones o depositos de ahorro PPT. O sea, si al momento efectuaron depositos voluntarios APV para aumentar el

monto, puede haber abuso. Ej. 24 meses antes de jubilarme, comienzo a hacer APV, porque trato de generar exedente de libre disposicion que será beneficiado tributariamente. Si sucedio durante 48 meses anteriores no opera benefficio de 42 ter.

Reliquidación **.

Art 47 LIR.

Esta norma fue modificada por 20630. Antes solo contemplaba 1 supuesto de reliquidación. Obligatoria de etrabajadores con mas de 1 empleador, pero antes, una vez reliquidad, se llevaba a tabla mensual, hoy se lleva a tabla anual. Se incorporo ahora segundo supuesto.

Puede que un trabajador tenga más de un empleador, y como consecuencia de ello obtenga más de una remuneración o sueldo. Impuesto 2a cat, es mensual, es de retención, etc.

Ej. Hay 2 retenedores. Ellos no están comunicados. Empleador A paga 500mil. Empleador B paga 1MM. ¿Qué pasa si no hubiese reliquidación? Tributaría por un lado por 500 mil y separadamente por 1MM. Por 500mil estaría exento. Por el 1MM quedaría gravado. En cambio si sumo ambas, queda gravado por todo.

Empresa A hace calculos, dice que no hay nada que retener y no paga. Empresa B hace su calculo por los 1MM. Hasta aquí, el tema es beneficioso para el trabajador, que podría prorratear sus ingresos.

Sumaré rentas de empresa A y las de empresa B, las llevo eso a tabla de art 52 la misma de IGC. En vez de UTM, será UTA.

1. Requisitos 47 inc 1:

1. Supuesto de mas de un empleador o pagador.2. Siempre que en su conjunto sea superior a limites exentos.

2. Si se cumplen, debe reliquidar.3. A la suma total, la llevo a esala de tasos que resulte de valores anuales. También en este caso se descuentan cotizaciones previsionales, pero en vez de ser

mes a mes, me da sumatoria del año.4. Eso lo llevo a tabla anual. Lo ubico en tramo o escala respectiva. Eso me indicará factor o tasa por la que tendré que multiplicar, le deduciré el crédito que

en vez de ser 10% de 1 UTM, será el 10% de 1 UTA, y eso me dará el impuesto a pagar.5. Una vez que me dio el impuesto a pagar. ¿Se acaba la remuneración? En este caso YA HAY retención. Por ende, en otra columna, tendré que sumar

retenciones. Ellas son un crédito contra mi monto. Una vez determinado impuesto a pagar, debo descontarle las retenciones ya hechas y que se hicieron mes a mes, se suman y se descuentan contra el impuesto total a pagar.

Ej. Persona recibe 500 mil de empresa A, y luego empresa B paga 1 MM.1. Son 12 meses. Los 500 mil estpan exentos asi que no suman nada.2. Se multiplican por 12 meses las remuneraciones de cada una de las empresas y dan 6 millones y 12 millones. Suponiendo que ya desconté cotizaciones

previsionales. Hago retenciones solo pore empresa B.1. El 1 MM queda en tramo de 4%. 1 MM ya descontadas cotizaciones.2. Serían 40 mil (4%) menos 20 mil, que es el crédito que da la ley.3. Esos 20.000 se multiplican por 12, que da 240.000, se retienen y se pagan.

3. Al final del ejercicio y al presentar formulario 22 se suman todo. Eso da 18 millones.4. Esto se lleva a tabla anual, a tabla del IGC. En este caso tiene 8% segun tabla del 52. Eso da 1,4 MM.5. En tabla ademas aparece credito, que se resta al 1,4 MM.6. Eso da 600 de impuesto a pagar.7. Ahora hay que descontar retenciones que ya hizo empersa B (no de la A porque mes a mes solo eran 500). $240.000.8. ¿Cuánto debe pagar este contribuyente luego de haber reliquidado el impuesto? $600.000 Pero ya pagó $240.000, por lo que ahora con reliquidación paga

$360.000.

¿Cuánto habría pagado sin la reliquidación? 240.000, pero al reliquidar y sumar todo, da 600.000.

Si el saldo es a favor del contribuyente, eso es lo que se devuelve en abril.

Si obtengo rentas de trabajo dependiente e independiente, tributo por IGC también, y obligatoriamente debo reliquidar. Si no existiera reliquidacion se daría beneficios a los dependeintes. Esta reliquidacion viene a igualar rentas de dependiente e independiente.

(!) Hay otro ejercicio en el PPT.

Si por ejemplo yo tenía de retención 1MM, y al final el cálculo da que yo tenía que pagar $600.000, me deben $400.000. Pero hay casos donde se retiene devolución como pago de alimentos, etc.

Todo esto, es el primer supuesto de reliquidación, que es obligatorio.

Segunda Figura:

Es supuesto de reqliuuidacion voluntario PPT. No obligados a relquidacr en el supuesto anterior ni a declarar anualmente IGC (art 47 inc 3).

Es contribuyente de 2a cat que no esta obligado a pagar el IGC.

Ej. El supuesto es que puede darse situacion que una persona, en enero, trabajó. Febrero tambien. Marzo quedo cesante. Estuvo cesante hasta mayo. Junio vuelev a trabajar. No misma remuneracion sino distinta. ¿Va a reliquidar? Puede hacerlo. ¿Le conviene? Puede que si. Este trabajador quedo gravado con impuesto 2a cat mes a mes.

Por tanto, al gravarlo mes a mes, puede que este pagando mas impuestos de los que corresponderian.

Ej. Persona obtuvo rentas enero, febrero. Tendra que calcular impuesto 2a cat mes a mes. Puede que ese mes le haya dado a pagar. El segundo mes a pagar. 3Er mes ¿paga impuesto? No porque ya quedó cesante. Meses sucesivos no, pero si esta trabajando y esta sobre monto exento, quedará gravado.

Luego de haber sumado todos los meses, puede dar una cantidad determinada gravada mes a mes. Puede que al sumar todo, llevada a tabla anual, resulte más beneficioso que sumatoria de todos los meses. Por eso ley permite optar por el más beneficioso.

Habría, por ejemplo, derecho a devolución en uno, y sólo pago en otro. Impuesto 2a cat se calcula mes a mes y puede que en algnuos meses haya tenido devolucion alta, pero al smar impuestos anuales, tanto retnas altas como bajas como las no obtenidas, llevadas a tabla anual, queden ent ramo inferior a aquel que quedó mes a mes pagando impuesto 2a cat.

11 06 2013

** Profesionales independientes tambien pueden deducir gastos.

Ej. Proefsional que boletea y retiene 10% quedara gravado con IGC. Quien boletea NO queda gravado con impuesto de 10%, que es solo la retencion. Es suerte de ahorro que hago me s ames para hacer frente al IGC que deberé declarar en abril del mes siguiente al que obtuve las rentas. NO es un impuesto con tasa del 10%, que grava a profesionales independientes, sino que es IGC para hacer frente al impuesto que le correspondera pagar. Es impuesto de tasa progresiva.

¿Pueden deducir gastos? Si. Opcion:

a. Gastos efectivos o b. Presuncion de gastos de 30%.

La mayoria dice que en vez de estar juntando papeles y hacer gastos efectivos, se acogen a presuncion de 30%. Ley presume gastos necesarios de 30% para deducir la renta.

Ej. Si me dio RLI en IGC de 100, podré deducir 30 por gastos necesarios para producir la renta.

No tiene requisitos la elección, sino que es mera opción.

Si mis gastos son superiores al 30%, me conviene acogerme a gastos efectivos.

Impuesto que grava a trabajadores independientes, está relacionado estrechamente a IGC.

IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

Es impuesto que grava las rentas obtenidas por las personas naturales. NO por las PJ. A diferencia de lo que ocurre con IA, que grava a PN y PJ sin residencia o domicilio en Chile, el IGC grava a PN con residencia o domicilio en Chile.

En relacion con el conjunto de sus rentas, sean de fuente chilena o extranjera. Art 3 inc 1 LIR.

Es requisito que PN sea residente o tenga domicilio en pais, sin importar su nacionalidad. Nacionalidad no tiene relevancia, salvo para obtención de beneficio inciso 2 art 3. Extranjero reside en Chile durante 3 primeros años podrá tributar solo en base a rentas de fuente chilena.

IGC se aplica tanto a nacionales chilenos como extranjeros.

Se dice que IGC cumple mejor con propositos de justicia tributaria, porque es el impuesto que al confluir todas las rentas y ademas aplicar tasa progresiva, atendería de mejor forma a capacidad economica o contributiva de contribuyentes. Ademas, considera ciertas circunstancias de la vida personal del contribuyente.

Es cierto que IGC con otros impuestos renta de otros paises, reconoce menos creditos en funcion de circunstancias personales de contribuyentes, pero en casos hay deducciones o beneficios en atencion a circunstancias de vida, entre ellas el reciente art 55 ter que contempla creditos por gastos de educacion. Ahi por cada hijo se puede deducir cantidad contra IGC y eso es beneficio.

** Fórmula de determinación IGC.

Al igual que la determinacin de otros impuestos, hay cosas que se suman y otras que se deducen.

1. Renta Bruta Global. Art 54. Se suman todas las partidas indicadas en el art 54.2. Restar ciertas partidas de art 55 y 55 bis.3. Se llega a Renta Neta Global o Renta Líquida Imponible. Es el impuesto teorico.4. RLI se lleva a tabla anual. IGC es impuesto de tasa progresiva. No es como 1a cat que es tasa fija. Aquí se lleva a tabla. Se ubica en tramo respectivo dónde

queda ubicada la RLI. Una vez hecho eso, identificaremos la tasa o factor que aplicaremos a esa cantidad y a ese resultado le rebajaremos un crédito, que tiene aplicación general y va en todos los casos. IGC es anual. Se aplica factor correspondiente. Nos da resultado.

5. Se deduce credito correspondiente. Art 55 ter (Ej. Gastos educacion con hijos estudiando y con determinado nivel de renta), credito art 56 y creditos de leyes especiales contra IGC.

6. Esto nos da Impuesto a Pagar.

Formulario 22: Es formulario de declaración de renta anual. El formulario contiene la misma fórmula que acabamos de ver. 10 primeros numerales hay rentas afectas. Arriba estan retiros de 14, 14 bis y 14 quater, gastos rechazaods, etc. (!) Buscar un formulario online. Todo esto es Art 54, renta bruta global.

Todo esto es una sumatoria de ingresos.

11 al 16 hay rebajas, que son las deducciones que vimos del artículo 55. O sea, renta neta global. Impuesto de 1a cat pagado el año pasado, ingremento impuesto 1a cat, increment teritorial pagado, perdidas por operaciones de K inmobiliario y ganancia de K, y eso nos da subtotal.

A eso le descontamos ambien cotizaciones previsionales correspondiente al empresario o socio. Ellos pagan cotizaciones previsionales. Sueldo empresarial y figura del 31 n6.

Se suma todo en IGC.

Hay otras rebajas como intereses pagados obtenidos por creditos, etc. Series de circunstancias que se reconocen como beneficios tributarios a rebajar.

Una vez sumada todo, hecho rebaja, llegamos a Base imponible de IGC. Lo primero que dce IGC segun tabla. Este resultado lo llevo a tabla de tramo respectivo. Numero 18 a 34.

Ene stos numeros hay listado largo de creditos (beneficio tributario) contra impuestos. Los deduzco una vez determinado impuesto conforme a tabla. Credito por gasto de educacion, credito impuesto 1a cat (primero se suma y ahora lo deduzco).

¿Por que se suma primero y luego se reconcoe credito? Primero se suma para progresion, porque si se suma se produce tabla mayor. Luego se reconoce beneficio de

credito para descontar.

Eso da, finalmente, IGC y/o debito fiscal determinado.

(!) Tabla IGC en PPT. Montos expresados en UTA, a diferencia impuesto 2a cat que estaba en UTM porque era impuesto mensual. Este es impuesto anual.

Si no supero 13,5 UTA: Exento. Si las supero, quedo entre 13,5 y 30, se aplica tasa de 4%. Si paso de tramo a otro, aumenta tasa.

¿Como neutralizo efecto de incorporar a base imponible rentas que ya pagaron impuesto antes? Los descuento despues, pero YA llevados a la tabla progresiva.

Caracteristicas IGC.

Personal. Directo. Progresivo. Art 52. Anual. No discrimina por origen de las rentas, como si ocurre en impuestos de categoria. 1A y 2a categoria. Rentas K y rentas trabajo. Aquí no distingue: Rentas K y

rentas Trabajo. Global. Grava rentas obtenidas de distintas categorias. En principio globaliza. En principio porque despues se neutraliza por creditos que se reconoce para

ingresos ya gravados en categoria respectiva. Complementario. Hoy por hoy esto es más bien relativo, porque es complementario en teoría, porque en la concepcion tradicional de la LIR el IGC se

aplicaba por regla general ademas del impouesto de categoria correspondiente. Por tanto, habia suerte de doble tributaqcion. El impuesto de categoria y el IGC. Pero hy por hoy en teoria complementario por el mismo juego de los creditos que se reconcoe contra el IGC, por ende se evita el efecto que rentas queden gravadas 2 veces.

Contribuyentes IGC.

PN residentes o domiciliados en Chile.

Funcionarios fiscales y otros art 8, respecto de los que se entiende que fiscales fuera de Chile se entienden dentro de Chile y quedan afectos a IGC. Contribuyenes en art 5. Comunidades hereditarias indivissas caundo no determinen las cuotas o no hayan transcurrido 3 años desde apertura de sucesion. Sociedades de hecho. Depositos de confianza. Art 3. Depositos testamentarios y bienes poseidos a titulo fiduciario.

¿Que pasa con conyuges?Depende del regimen. Aplicamos art 53. Dependerá de regimen patrimonial de matrimonio.Si es SC, presenta declaracion de IGC el marido.En resto de situaciones, es cada conyuge individualmente.

Renta Bruta Global.

Se suman:

1. Cantidades percibidas o retiradas por contribuyente que correspondan a rentas imponibles determinadas de acuerdo con normas de impuestos de categoria. Rentas gravadas por 1A y 2a categoria. Bajo premisa que son contribyentes de rentas de distintas fuentes. Si es trabajador que solo tiene rentas de trabajo dependiente, queda gravado SOLO con 2a cat y no hace declaracion de renta.

2. Rentas efectivas devengadas de empresas con conta simplificada. Habian conta completa y simplificada. Algunos contribuyentes estan autorizados para conta simplificada: Solo registro egresos e ingresos. Tambien se suman, ¿por que devengadas y no percibidas, cuando IGC en general grava percibidas? En este caso se presume que estas rentas han sido retiradas por contribuyente.

3. Rentas retiradas de empresas de art 14 bis y 14 ter. Establecen regimen de tributacion simplificada.

4. Cantidades a que se refieren los literales 1 al 4 del inciso 3 art 21. Art 21 tenia 2 regimen tributario: Inc 1 con 3 literales e inc 3 con 4 literales. Inc 3 literales 1 al 4 (ciertos retiros presuntos y gastos rechazados como prestamos d eempresa a socio salvo SAA, garantias de deudas de socio o gastos rechazados de 33 n1) esos TAMBIEn se suman. Incrementados en 10%.

¿Se suman los del inc 1 del 21? NO, porque es único. Cada vez que haya impuesto único NO lo sumo. Si lo sumo, se desnaturaliza y ya no sería único. Lo mismo ocurre con impuesto único 1a cat.

5. Cantidades distribuidas a cualquier titulo por SA a sus accionistas. Dividendos. Ojo: No es lo mismo distribucion de utiliaddes de SA con mayor valor de venta de acciones. Son situaciones disitntas y ehchos gravados disitntos.

Tipos de accionistas que reciben estos dividendos: SA o en comandita de acciones constituidas en Chile, respecto de sus accionistas. Excepciones: Habian YNR. Accionies crias o aumento de valor nominal. ¿Las tendre que sumar a IGC? NO. Porque efecto YNR es que queda degravado TOTALMENTE. Por ende no voy a sumar distribucion de utiilidades provenientes de YNR ni distribucion de accionesliberadas de pago o aumento nominal, ni tampoco distribucion de acciones de una o mas sociedades provenientes de division de SA.

En la mayoria de estos casos eran constituviso de YNR, no obstante que si lo miro desde accionista SI hay incremento patrimonial, pero ley dice que son YNR por ende

estan degravados y tamcpoo los incluyo en renta bruta global.

6. Derechos sociales, en caso de SP. ¿Se suman? Si. Todas utilidades, beneficios, participaciones de SP tratandose de socios de este tipo de sociedades.

Si sume los dividendos de accionsitas de SA, con misma logica sumo participaciones en SP. Ej. SRL.

7. Rentas, utilidades, beneficios en empresas cosntituidas en extranjero, esto por principio de renta mundial. Art 3 LIR. Si tengo inversiones en extranjero en sociedades constituidas en extranjero tnego que agregarlos a IGC. Estoy gravado por rentas de fuente chilena y extranjera.

8. Rentas presuntas en algunos casos.

9. Intereses y otras rentas de art 20 n2. Capitales moviarios. Depositos, pagares, etc. Todo eso genera renta de K mobiliarios.

En mismo inciso se deberan incorporar ganancias de K del 17 n8. Pero ¿cuando las agrego a renta bruta global? Cuando NO cumplen requisito. Por ende, se agregan ganancias de K de 17 n8 pero NO las sujetas a impuesto 1a cat unico sino solo las afectas a tributacion normal.

Rentas de K mobiliaros de 20 n2 y rentas esporadicas de 17 n8, pueden compensarse, rebajando perdidas de beneficios derivados de este mismo tipo de inversiones. O sea, una perdida del art 17 n8 (si s einvierte en algun instrumento del 17 n8 puede haber ganancia o perdida) se puede compensar con intereses y retornos positivos del 20 n2 y viceversa.

(!) En formulario 22 esto se grafica en partida 12: Dice “perdida en operacioens en K mobiliarios y ganancias de K”. Se neutralizan. Se compensan. Tendra incidencia en resultado si es positivo.

10. Rentas retiradas de empresa individuales.

11. rentas retiradas de EIRL.

12 Ventas a relacionados de 17 n8. Caundo era renta relacionada, tributacion general.

13. Rentas de 42 n1. Rentas de trabajo dependiente. SOLO caundo tenga rentas de trabajo dependiente y ademas otras rentas. Suma TODO, tanto lo ganado por dependiente como lo de ganado por indepedniente. Otras rentas se refiere por ejemplo a rentas por bienes raices, por ganancias de K, etc.

14. Rentas percibidas de trabajo independiente, obtenida por profesionales independientes, actividades lucrativas y tambien soceidades de profesionales. Soc de profesionales tributnan por 42 n2, no obstant que tambien tiene psoibilidad de impuesto 1a cat.

15. Rentas exentas impuesto 1a cat o sujetas a impuestos sustitutivos, que se encuentran afectas a IGC. Categorias: Se refiere a rentas sujetas de “impuesto de categoria”. ¿A que categorias se refiere, 1a o 2a? Se refiere a 1a porque estas son las que de ordinario quedan gravadas con IGC.

16. Rentas exentas de IGC. En un primer momento las tengo que sumar. Aquí las sumo.

¿Por qué las agrego? Por propia naturaleza de impuesto. Es GLOBAL y en teoria complementario y progersivo. Esto se neutraliza con el credito. O sea, primero aumento la base imponible, lo llevo a tabla, aplico tasa, hago rebaja correspondiente, y luego lo que sume o una proprcion de ello, lo puedo deducir como credito.

17. Intereses provenientes de instrumntos de deuda de oferta publica que se refiere art 104 LIR.

Renta Neta Global.

Para llegar a este resultado, tenemos que restar cosas. Art 55 LIR:

1. Impuesto territorial efectivamente pagado, siempre que se trate de BR cuyas rentas se computen en renta bruta global. Si ya lo usé como crédito, ya no lo deduzco.

2. Cotizaciones pervisionales, obligatorias o voluntarias, de empresarios individaules o socios de personas o gestores, efectivamente pagadas.

Esta no procede por cotizaciones de remuneraciones de personas contempladas en art 31 n6 inc 3. En esos casos quedan gravados en impuesto unico de 2a cat. Por ende esta contemplado. Por ende referncia a esto es a sueldo empresarial.

3. Intereses hipotecarios de 55 bis. Es beneficio establecido hace algunos años. Se pueden deducir intereses efectivamente pagados durante el año calendario, devengados en creditos con garantia hipotecaria, destinados a constriuir una o mas viviendas destinados a pagar los creditos señalados.

Tope: Deducible por contribuyente son cantidad menor entre 8 UTA e interés efectivamente pagado. O sea, tope son 8 UTA o interés efectivamente pagado, que puede ser inferior a 8 UTA.

Deduccion comienza a decrecer cuando renta bruta anual de contribuyente supera 90 UTA y llega a 150.

Esta rebaja puede hacerse efectiva por 1 contribuyente PN por cada vivienda adquirida. Ej. Matrimonio no puede 2 beneficiarse con rebaja. Uno de los dos, por vivienda.

Créditos.

Art 56. ** Saber algunos pocos. Especialmente credito por rentas exentas de IGC.

1. Credito proporcional por rentas exentas de IGC.

¿Por que hay rentas exentas de IGC? Esto porque se agregaron a renta bruta. Se agregó para efectos de aumentar progresión de impuesto. Se neturaliza por credito.

2. Creditos por rentas de fondos mutuos. Contribuyentes que han declarado en IGC utilidades obtenidas en rescate de cuentas de fondos mutuos accionarios (instrumento de inversion. Si retiro s eme reconoce entre 3 y 5% de utilidades netas).

3. Creditos por donaciones. Donaciones o pueden deducirse como gastos, o como crédito. Ciertas leyes permiten deducirlo como credito contra IGC, como credito por donaciones a universidades e IP, etc. Listado largo. En formulario 22 son numerales 18 al 34. Incluso Ley 20444 que crea fondo reconstruccion para terremoto.

4. Credito por impuesto 1a y 2a cat. Los sume para aumentar base. Los neutralizo ahora.

5. Credito por inversiones art 57.

6. Créditos por Gastos de Educación. No cubre gastos en educación universitaria. Sólo llega hasta educación media.

Este credito de 55 ter, se aplica desde 01 01 2013, beneficia a los contribuyentes de IGC o Impuesto unico 2a cat. Esta distincion es porque puede darse supuesto de renta de trabajo dependiente, y que obtengan solo rentas de trabajo dependiente. Quedara gravado con impuesto unico 2a cat. ¿Quedara gravado con IGC? NO. Por ende, beneficio es extendible a ambos, en caso que contribuyente no obtenga otras rentas gravads con IGC.

Monto del credito es 4,4 UF por hijo.

Aqui no hay limitacion en cuanto a numero de hijos.

¿Serán hijos de cualquer edad? No mayores de 25 años.

Credito se otorga en atencion a pagos realizados a instituciones de enseñanza, preescolar, basica y media reconocida por estado por concepto de matricula, colegiatura, centros de padres y todo otro gastos imilar relacionado con educacion.

85% asistencia minima.

13,5 UTA.

Es imputable a los padres. 1 de los dos, o 50 y 50 en caso de nohaber acuerdo.

No debe superarse la suma total de las rentas de los padres no debe superar cantidad determinada: 792 UF anuales.

Se suman rentas totales y se convierten en UF. Si supera 792 se pierde el beneficio.

¿Como se imputa? Hay que distinguir. Como es beneficio que opera en ambito de IGC o impuesto 2a cat, enc aso de contribuyentes de solo segunda cat, se hara reliquidacion anual. Por tanto, tenemos reliquidacion en supuestos del 47, en APV, y este seria otro supuesto, cuando es impuesto 2a cat y quiere beneficiarse por credito por gastos de educacion.

En caso de contribuyentes de IGC, seria formulario 22.

Exenciones.

LIR reconoce algunas exenciones.

Hay credito por rentas exentas por IGC. ¿Culae sson esas eexenciones que primero se suman y luego se restan como credito? Art. 57 LIR.

1. Rentas del art 20 n2. Rentas de K mobiliarios.

Condiciones.- Cuando no superen determinado monto.- Cuando los beneficiarios de esas rentas sean determinados contriuyentes del 42 n1, trabajador dependiente, o art 22, pequeño contribuyente.

O sea, hay contribuyentes gravados por impuesto unico 2a cat, o con regimen de pequeños contribuyentes, pero que ademas tienenr rentas de K mobiliario. Esos intereses no superan 20 UTM vigente a 20 mes de cada año. Esas rentas estasn exentas

2. Mayor valor en enajenacion de acciones de SA o derechos en SP.

El mayor valor en enajeancion de acciones o derechos, cuando no cumple con requisitos, queda gravado portributacion general. Pero si no supera 20 UTM, ganancia de K, ese mayor valor, y los titulares son trabajadores dependientes y pequeños contrbuyentes, estaran exentos de IGC.

3. Mayor valor en restcate de ofndos mutuos, mismos contribyenes cuando fondo no exceda 30 UTM.

4. Rentas exentas de IGC en virtu de leyes especiales.

Todas estas rentas se agregan a IGC y ahora las deduzco como credito.

Ejercicios.

1. ¿Se incluyen en reta bruta global retiros por exceso de FUT y retiros para reinvertir?

Ambos tienen diferente regimen.

Retiros en exceso distinguir entre tipo societario. Si son SP se posterga tributacion. Por ende NO lo agrego a IGC. Si es SA, si.

Retiros para reinvertir en la medida que cumpla con requisitos para reinvertir (dentro de 20 dias corridos mediante instrumentos que señala ley, y se cumpla con requisitos de sociedad receptora) se posterga tibutacion hasta que se retiren. Ahi si los agrego a renta bruta global.

2. ** Caso persona que recibe honorarios, sueldos y tiene credito hipotecario. 2 hijos. Respecto de ambos gastos educacion. ¿Queda afecto a IGC? ¿Tiene derecho a beneficio?

Si queda afecto porque recibe honorarios y sueldos. Obtiene rentas de trabajo dependiente e independiente. Ahi nos vamos a IGC. Tiene derecho a algun beneficio tributario, que es credito hipotecario 55 bis (que es rebaja mas que credito, en renta neta global) y por gastos de educacion por enseñanza media, viendo requisitos.

HASTA AQUÍ SEGUNDO CONTROL.DESDE 37 N7. Donaciones.

12 06 2013Clase 29.(!) Ir leyendo esta clase en conjunto con PPT, ya que hay varios detalles de normas en cada supuesto.

IMPUESTO ADICIONAL.

Es un impuesto final. 2A fase.

Grava a los que no tienen residencia o domicilio en Chile. PJ y PN.

(!) Cuadro de SII. Cuadro resumen de distintas modalidades del IA. Si bien hecho gravado son rentas obtenidas pro PN o PJ sin domicilio o residencia en Chile, la verdad es que contiene distintos hechos gravados, o bien el hecho gravado en si se encuentra fraccionado. Es sumatoria de hechos gravados. Varios supuestos. Esto tiene importancia desde distintos puntos de vista.

Tasas son diferentes: General de 35%. Luego tasas reducidas.

Textura de la norma es compleja. Art 58 y 59. Son confusos.

IA fue modificado opr ley 20630 (!) Comprobar si cuadro entregado de IA es actual.

Tambien hay diferencias porque en distintos supuestos gravados por IA en algunos casos seran de declaracion y pago anual (como IGC) pero en l amayoria opera como impuesto unico de retencion. Hay que dsitinguir en cada uno si es impuesto de declaracion y pago anual o de impuesto unico de retencion.

Art 10 supuestamente rentas son actividades desarrolladas en pais. Pero hay excepciones: Art 59 inc 4 n2. Ni siquiera se cumple con supuesto del art 10. Unico vinculo que habia era que fuente pagadora estaba en Chile. Se grava porque se puede asi neutralizar el efecto porque empresa pagadora lo podrá rebajar como gasto. Al reducirlo como gasto necesario, significa que ingresará menos a arcas fiscales chilenas. Para compensarlo, le gravo a quien obtuvo remuenración en extranjero, no obstante no provenga de fuente situada fuera de Chile.

Se denomina IA porque este tributo se adicionaba al correspondiente “impuesto cedular por categorias” que afectaba la misma renta. Hoy es impropio. En algunos casos operara credito de categoria. Entonces estrictamente no hay adición. Y por otra parte el IA opera como impuesto unico, o sea, no se integra. Por ende denominacion no encaja mucho con denominacion de IA.

Es impuesto directo, grava manifestaciones de renta. Es impuesto proporcional en funcion de l atasa que se aplica (a diferencia de IGC este NO es impuesto de tasa progresiva). Son distintos hechos gravados a los que se les aplica dsitntas tasas, pero NO es tasa progresiva como IGC o impuesto unico 2a cat. Es tasa proporcional. Se aplica una proporcion determinada a base imponible dependiendo del hecho gravado completo.

Por tanto lo que aparece en Cuadro, aparecen distintas tasas: 35%, 20%, incluso 2%.

Dependiendo del tipo de renta que se trate, puede ser impuesto de retencion, e intervendrá subjetivamente Agente Retenedor o Sustituto. Por ende tenemos al Contribuyente (PN o PJ sin residencia o domicilio en Chile que obitene rentas de fuente chilena), y el Sustituto o Agente Retenedor, dependerá de cada supuesto de hecho.

Ej. Artista extranjero en Chile. Paga productora que lo trae, que es el agente retenedor. Se debe retener y pagar incluso antes.

Pero en NO todos funciona como retencion, en otros como pago anual.

En algunos casos da origen a credito equivalente a tasa de impuesto 1a cat. ¿Operará esto cuando IA funcione como impuesto unico de retencion? NO. Por tanto, credito solo operara en aquellos casos en que IA sea impuesto de declaracion y pago anual.

Finalidad: Establecer tributacion respecto de personas sin domicilio o residencia en Chile, similara la que afecta a personas con residencia o domicilio en Chile. Para esto se toma 35% que seria “tasa media” de los que afecta el IGC. Se podría haber tomado otras, aunque es tasa bastante alta.

Ej. Software extranjeros estan exentos porque se trata de incentivar fines que el legislador tributario quiere promover. Tambien peliculas o libros tienen tasa diferenciada, etc. Las promuevo fijando tasa reducida.

Aplicacion de IA produce problemas de doble tributacion internacional.

Ej. Abogado holandés en su país también tributará, porque allá se aplicará el factor de renta mundial, os e aplicará el factor territorial porque probablemente tiene residencia o domicilio en holanda.

Se produce problema de doble tributacion.

Se resuelve con convenios para evitar doble tributacion internacional.

Sujetos:

PN o PJ no domiciliadas ni residentes que obtengan rentas de fuentes chilenas. En general a través de:

Establecimientos permanentes, agencias, sucursales, oficinas, representantes, etc. 58 n1.

Tambien S.A. o en comandita por acciones (ver artículo 58 N° 2), con excepción sólo de las cantidades que correspondan a la distribución de utilidades o de fondos acumulados que provengan de cantidades que no constituyan renta.

O sea, que sean YNR. Lo veremos más adelante. Ej. ¿Quedarán gravados con IA dividendos de SA constituida en Chile que distribuye utilidades, a un accionista que es PN que no tiene residencia o domicilio en Chile?

Obtiene renta, tiene residencia o domicilio en extranjero, por ende, queda gravado con IA, y quedará gravado en supuesto del 58 n2.

DEBEN ser SA constituidas en Chile, y ademas por equivalencia la SPA y Soc en Comandita por acciones.

Entenderemos por domicilio: Residen en pais con animo de permanecer en él. El ánimo no desaparece por sola ausencia o falta de residencia si conserva familia o asiento ppal de sus negocios.

Residencia: Personas que fisicamente estan en Chile por mas de 6 meses dentro de 1 año calendario durante 2 años consecutivos. 8 n8 CT.

Personas: ** Tanto nacionalidad extranjera como chilena, con calidad de sujeto pasivo de IA esta determinado por lugar de residencia o domicilio y NO por nacionalidad del contribuyente.

El IA esta regulado en art 58 y ss. Hechos gravados en art 58, 59 y 60 fundamentalmente. Hay un hecho gravado general en la renta de fuente chilena percibida por PN o PJ que tienen domiclio o residencia fuera de Chile, con salverdad ya dicha, que hay caso de renta que no puede calificarse como renta de fuente chielna pero si gravada que es inc 4 n2 del 59, que es fuente de pago chilena.

Para efectos de declaracion y pago de impuesto, la ley de la renta da un tratamiento dsitinto a las rentas segun ellas sean percibidas por personas (esto en terminos generales) que tengan alguna vinculacion mas o menos permanente con chile, o que no la tengan. Si tienen vinculacion mas o menos permanente con chile (ej. PN o PJ que tiene sucursal) estaria en 1er supuesto. En este caso las rentas son de declaracion o pago anual. Esto tiene logica porque lo tiene aquí, tiene agencia aquí, que funciona, casi como empresa más dentro de las otras que existen en el país, a diferencia de personas que no tienen este tipo de vinculo permanente con Chile, y que residen o se domicilian en extranjero, caso en el que será de retención y NO de pago anual.

Ene ste segundo supuesto opera sistema de retnecion en la fuente, quien paga renta deberá descontar suma a pagar. Retener monto de tributo ingresandolo en arcas fiscales.

En segundo supuesto tengo al ente pagador cerca, por eso lo obligo a él. Con esto se busca asegurar el pago y que Tesorería obtenga pago de impuestos sólo en Chile.

Hay disintos hechos gravados y distintas tasas. La generel es de 35% y luego serie de tasas reducidas.

Art 58 n1. Rentas que se perciban o se devenguen por PN extranjeras o PJ que tengan en Chile sucursales, agencias, establecimientos permanentes, etc.

Se aplica tasa de 35%. Es impuesto accesorio a impuesto 1a cat. ¿Quedara la agencia, sucursal, etc. Gravada con impuesto 1a cat? SI.

Ese impuesto pagado sería crédito. O sea, en este 1er supuesto tiene estructura similar a tributaciond e empresa chilena, al menos 1a fase. 2A fase en vez de IGC, se grava IA.

Pero la base imponible tiene bastante similitud con renta bruta global, esto porque tendré que sumar todas las: Rentas imponibles de distintas categorias. Rentas exentas de los impuestos de categoría. Cantidades a que se refieren los literales i a iv del inciso 3 de art 21 (ej. Inc 3 determinadas partidas no qeudaban gravadas con impuesto unico sino que se

incrementa base imponible aumentada por 10%). La base iponilbe que deescribimos aca se aplica solo por el 58 n1 y 60 inc 1. (Cuando vimos art 21, lo que pasaba con este inciso 3, es que si por ejemplo la empresa hace prestamo a socio, lo que tengo que hacer con monto es sumarlo a base imponible de socio, sea IGC o IA, y ademas se incrementaba en 10% la base imponible. Si uno lee 62 inc 4 y 54 cuando ahce referencia que se tiene que agregar esto a base imponible, da impresion de que lo que se tiene que aumentar en 10% es la tasa y no la base. ¿Habra diferencia en eso? Si. Prque suponer aumetar tasa, se aplicaria 45% y eso NO hay que hacerlo, pero si se incrementa solo la base, aumenta base de calculo en 10% pero tasa es siempre la misma de 35%. Esto es solo problema de tecnica legislativa. SII aun no se pronuncia por esto).

Rentas del 20 n2, K mobiliarios. Rentas de 17 n8, en la medida que no esten gravadas por el impuesto de 1a cat unico. Cantidades retiradas por 14 bis y 14 ter. Tributacion simpliciada. Rentas inc 4 n8 art 17, cuando se devengen. Que es venta relacionada. Cuando venta relacionada, se aplica tributacion general. Se incluye en IGC, y ahora

vemos que tambien en IA, caudno se devengue.

Tal como ocurria con IGC, perdidas y ganancias del 20 n2 y 17 n8 se pueden compensar, en este caso tambien. Asi lo señala inciso 6 art 62. Por eso, con ajustes correspondientes, tiene estructura similar al menos en base imponible, a la hora de sumar rentas que IGC.

Puede que contribuyente sea socio de SP. ¿Que pasa con IGC cuando es socio de SP? Desde punto de vista de renta bruta global, ¿se agregaban participaciones que él tiene en SP? SI. Por tanto, aqui tambien ley se coloca en supuesto de socios de SP, y ene ste caso se comprendera en renta imponible, todo ingreso, beneficios, utilidades o participacioens obtenidos en respectiva sociedad, de conformidad a impuesto en art 14.

Esta materia IGC o IA la visagra esta en art 14. Uno podria preguntarse ¿Que pasa con el FUT?

Caso FUT.

SA cosntituida en Chile reparte dividendos a accionista sin domicilio ni residencia en Chile. ¿Queda gravado con IA? SI. Esto porque contribuyente tiene residencia o domicilio fuera de Chile.

Recibe 20 MM de dividendos. Se pide explicar como se calcula IA, y además explicar incidencia de esta situacion en el FUT.

Art 58 n2.

(!) Responder caso.

La base imponible o formula de calculo de impuesto que acabamos de ver, es aplicable solo en supuesto de 58 n1 y 60 inc 1, a diferenci de otros impuestos donde habia 1 sola base imponible, aqui hay dsitintas formas de calcular dependiendo de supuesto en que nos encontremos.

58 n2. Cantidades que distribuyan SA, SPA y SComandita por acciones constitidas en Chile.

Salvo excepciones legales que señala norma, que son YNR. Ej. Acciones liberadas de pago o aumento nominal de acciones. No quedan gravadas. YNR es degravacion total, no entran tampoco a IA.

(!) Ver mas casos de YNR en norma.

La tasa tambien es de 35% y hay credito por impuesto 1a cat. En este caso no es impuesto de declaracion y pgo anual sino qe es impuesto unico de retencion. Esto porque persona tiene residencia o domicilio en extranjero y su unico vinculo con Chile sera ser accionista de SA chilena o SPA o SCPA.

Se calcula: En base a distribucion de utilidades, se agrega una cantidad equivalente a impeusto 1a cat pagado. Si decimos que opera cmo credito, e puede impuar a impuesto final.

Recibo monto de dividendos, le agrego cantidad igual a impuesto 1a cat pagado en forma proporcional, luego le aplicaré tasa del 35% (aqui no hayq ue ubicar tramo, es tasa proporcional) sobre base imponible (monto de retiro + cantidad igual al impuesto de 1a cat pagado). Al impuesto resultante se le rebaja como credito el impuesto de 1a cat que fue agregado para calcular base imponible de impuesto adicional.

Ej. No residente en Chile, recibe dividendos por 800. Impuesto 1a cat pagado es 200. Base imponible será 1000. Sumo 800 + 200 impuesto 1a cat. Sobre esa base de calculo le aplico la tasa que es de 35%. Eso como resultado me da 350. Ahora debo restarle credito, que son 200. Impuesto a pagar son 150.

Es más fácil que RLI.

Esta base de calculo SOLO se aplica en supuesto de n2. La del n1 se aplica art 62 que es OTRA cosa. Esta base de calucl esta en 58 n2.

Reforma 20630 agrego algo: Activos subyacentes. Estaban en art 10 inc 3. Cuando vimos factores jurisdiccionales y reglas especiales. O sea,d eterminados activos vendidos en extranjeros pero vinculados a activos chilenos, a proposito de caso Enron, etc.

58 n3 dice que tambiene staran gravados con IA la enajenacion que hagan contribuyentes no residentes ni domiciliados en pais (!) (esto no está en el Cuadro, agregar), que provengan de la enajenacion de derechos sociales, accciones, bonos o cuotas radicadas en extranjero cuyo valor provenga de activos subyacentes en pais, cumpliendo con requisitos legales.

Inc 3 art 10. Es refefrencia directa.

Tasa 35%.

Se paga en caracter de unico y debera ser pagado por enajenante no domiciliado o residente en pais sobre base devengada conforme a normas de art 65 n1 y 69 LIR salvoq ue impuesto haya sido retenido en su totalidad por el comprador conforme a lo dispuesto en art 74 n4.

Aquí hay alguien que enajena y alguien que compra activos subyacentes. Hay que considerar costo de enajenacion menos costo de adquisicion.

Interesa tasa, vincular a 10 inc 3 y forma en que se declara y se paga o se retiene, en caso que comprador asuma esta responsabilidad.

Figuras a las que se les aplica impuesto unico de retencion:

Pagos por explotacion de intangibles.

Supuesto del art 31 n12. ¿Podia deducirlo como gasto? Si. Distinguiamos entre empresa chilena que podia deducir como gasto pago de remuneraciones o royalty que pagaba en razond e uso de esta reglaia o de la marca o intangibles, que podia deducirlo como gasto sin perjuicio que quien entregaba el uso o licencia de marca o patente, quedaba gravado por IA.

Pago de intangibles: (marcas, patentes, formulas y similares y “asesorías”). También los programas computacionales, aunque los software estandar estaran exentos por el uso de esos programas. La sede donde se elaboran no esta en Chile.

Teine caracter de impuesto unico de renteicon. Tasa va de 15 a 30%. Patentes de inversion 15%.

Tambien hay limite. La idea es que esto sea productivo para pais. Si lo incentivo tributariamente tiene que tener beneficio. Si regalias son improducivas (que no prestan ninguna utilidad, determinado por SII), tasa puede llegar hasta 80%.

Este limite se pone porque sino se haría pasar todo por gasto necesario. El tema es no deducir cualquier cosa, especialmente si viene en extranjero.

Intereses en general.

Tasa es de 35% pero a veces puede llegar hasta 4%.

Interses originados por otro tipo de instrumentos (ej. depósitos en cuenta corriente y a plazo en moneda extranjera o nacional; créditos externos de bancos o financieras internacionales; bonos o debentures en moneda extranjera o nacional emitidos por empresas constituidas en Chile, por el Estado de Chile o Banco Central de Chile).

Ej. Si es bono de BC, si emito bono, y BC emite bono, que recibo a cambio? Usted invierta, yo le doy a cambio intereses. En ese caso, son personas con residencia o domicilio fuera de Chile. ¿Conq ue tasa queda gravado? 4%.

En este caso tambien tiene caracter de impuesto unico de rentecion.

Remuneraciones por servicios prestados en extranjero.

Ej. Abogado holandes. Tasa 35 y tiene caracte rimpuesto unico retencion. En mismo numeral 2 hay serie de exenciones. Largo listado. No interesa tanto sino que hay que ver regla general.

Pagos por materiales de cine y television a productores o distribuidores.

Ej. Cine paga por el derecho a exibir peliculas en Chile, y le paga a los dueños de los derechos o al productor. Ellos suelen estar domiciliados fuera de Chile. Quedan gravados con IA con tasa de 20%.

Pagos al exterior por el uso de derechos de edicion o de autor.

Ej. Autor extranjero que es titular de derechos de autor, o se los ha cedido a una editorial con residencia o domicilio en extranjero fuera de Chile, y que autoriza edicion de ese libro en Chile. Queda gravado con IA, con tasa de 15%. Opera como impuesto unico de retencion.

Fuente pagadora esta en Chile, que es la editorial. O pueden ser 2 editoriales, una extrnajera titular de derechos de autor, y una chilena interesada en publicar ese libro en Chile. La extranjera tiene res o dom en extranjero, otra esta en Chile. El IA operaria en que editorial chilena le paga por ederechos a extranjera, pero el contribuyenet en ese caso es la editorial extranjera, pero la LIR pone como obligado a retener y pagar a la editorial chilena. Por tanto editorial chilena actua como Agente Retenedor.

En estos casos de impuesto unico, cuando opera asi, ¿necesitamos base de calculo sofisticada como primeros casos? No. La base de calculo será simplemente el monto respectivo. Ej. En este caso lo que pago editorial chilena a la extranjera por el pago de derechos.

Los trabajos de ingenieria o asistencia tecnica.

Ej. Confeccion plano. Tasa entre 15 y 20%. Tiene caracter de impuesto unico de retecncion.

Primas de seguro contratadas con compañias no establecidas en Chile.

La prima es la contraprestación a lo que me asegura la empresa. Puede ser que empresa aseguradora no este establecida en Chile sino en extranjero. Estariamos en el supuesto de IA porque hay PN o PJ, con residencia o dom en extranjero obteniendo rentas de fuente chilena. En este caso la renta se llama prima.

Distinguir si son seguos o reaseguros.

Si son seguros tasa es de 22%. En reaseguro es de 2%. (!) En Cuadro está mal.

Fletes y otros conceptos maritimos.

5%.

Empresas navieras sin establecimiento en Chile: Opera como impuesto unico de retencion. Esto tiene que ver con transporte maritimo.

Arrendamiento, subarrendamiento, fletamiento de naves extranjersa sque se desitnen o utilicen en servicios de cabotaje.

20%. Impuesto unico de retencion.

** Lo que interesa son dos prmieros numerales del 52. Luego, buena geografia de codigo, moverse bien por 58 y 59. Cada uno tiene tasa distinta. En unos sera pago anual y en otros impuesto de retencion y en caracter de unico.

Sumas remesadas al exterior en cumplimeinto de ctto de arrnedamiento con o sin opcion de compra de un bien de K importado.

Bien de K es comprar por ejemplo una maquina importada. Con o sin opcion de compra. Con o sin leasing. Tienen que remesar al exterior en cumplimeinto de este ctto de arrendamiento.

Tasa 35%. Base presunta de derecho de 5% del precio del bien. Se presumirá que el monto de la remesa es de 5% y sobre ese 5% se aplica tasa de 35%.

Remuneraciones provenientes del trabajo o habilidad de personas.

Personas que desarrollan en Chile actividades cientificas, culturales o deportivas. Ej. Messi en Chile.

Quedan gravados con IA. Tiene que retener productora.

Agente retenedor.

Será el pagador residente en Chile.

En caso de IA sobre utilidades (58 n2) el agente retenedor será la en tidad que distribuya utilidad o beneficios, llamese SA, SPA o SCPA

En demas casos, el agente retenedor es quien paga la renta, o abonene en cuenta o pongan en disposicion las cantidades respectivas.

En todos los casos de IA que opera como impuesto unico de retencion, el retenedor será fuente pagadora.

Ejercico.

¿Se aplica IA a sgtes situaciones?

Honraris pagados a ciudadano argentino contratado por 3 meses en Chile, vive en San Juan. Empresa minera. Obtiene rentas de fuente chilena. No tiene res ni dom en Chile. SI.

Retiros remesados a socio con domicilio en Lisboa. Mpresa no tiene FUT al 31 12 año de la remesa. (!) Supuesto 58 n2. Pero si no hay FUT (!) Resolver. Dividendos percibidos por SA por uno de sus accionistas. Ciudadano italiano con domicilio en Chile desde hace 5 años. NO. Tampoco puede beneficiarse de

art 2 inc 3 (unico supuesto donde nacionalidad es importante). Utilidad obtenida en Chile por empresa de vestuario constituida en Francia. Supuesto n1. Sumas remesadas al exterior por empresa chilena a productora extranjera por licencia para exhibición directa de película. SI. Tasa 15%. Inc 3 art 59. Regalias percibidas de una empresa extanjera por cesion de uso de una patente industrial registrada en Chile. NO. Regalia es remuneracion que obtengo

por ceder el uso de un intangible. Tenemos a alguien percibiendo estas regalias de una empresa extranjera por el usod e patente industrial registrada en Chile. Ej. Titular es empresa chilena, que la está cediendo a un extranjero. Obtiene rentas.

(!) Hacer ejercicio 2 de PPT. Supuesto de 58 n2. Incidencia de esto en el FUT tiene porque hay retiro de utilidades. ¿Y si no hay FUT? Igual tributa contribuyente, es SA. ¿Pero si tengo 0 en FUT? Independiente de que el accionista teng aque pagar el IA, qué hago con el FUT? Art. 14 A n1. Habla de 58 n1. ** Cuando se habla de la incidencia de FUT, es SOLO respecto de la sociedad en Chile. Jamás responder por el que paga IA porque es extranjero. (!) Hacer ejercicio Retiros de socio en Lisboa.

FIN IMPUESTO A LA RENTA.

(!) Sábado 2 de la tarde ayudantía.

13 06 2013Clase 30.

IVA.

Impuesto de tasa proporcional. 19%. ¿Es tasa general o diferenciada? Hay paises europeos, donde existe tasa general parecida a Chile 19%, pero hay ceirtas tasas inferiores para gravar venta de ciertos bienes que se entienden de consumo esencial. Ej. Tallarines, huevos, etc. Hay otro tramo de medios de un 12%. Se altera “neutralidad del IVA”. El IVA no debiese atender a las circunstancias de vida personal del contribuyente.

Excepciones son acotadas.

IVA recauda más que IR. Indirecto. Además establece regimen diferenciado tratándose de importaciones y exportaciones. ¿Qué se grava? Chile es país exportador. No se gravan las

exportaciones por ende con IVA chileno. Si se gravara, habría doble tributacion porque en país de destino también se grava. En Chile se gravan importaciones.

(!) Cuadro de IVA. Ver elementos del tributo:Hecho imponibleSujetosBase imponibleTasa

Hecho gravado o hecho imponible.

En general las ventas y servicios.

Distinguir:1. Hechos gravados basicos: Ventas y la prestación de servicios.2. Hechos gravados especiales: Actos o hechos que se asimilan o a ventas o a prestación de servicios.

Ej. Importación se asimila a venta. Art 8 hay listado de actos que se asimilan a venta o a prestación de servicios. Ej. Arrendamiento de bienes raíces amoblados. Lo hace porque así quedan gravados sin dudas.

Los hechos de 20 n3 y 4 LIR, quedarán afectos a 1a cat y además a IVA.

(110 CT permite eximir)

Ejercicios.

¿Que se debe entender como venta para efectos de IVA? ¿Se debe considerar definicion de CV de art 1793 del CC?

Cuando se dice que uno de los hechos gravados basicos es venta ¿debemos entender que es el ctto de CV de CC?

1793 dice que es un ctto consensual en virtud del cual una parte se obliga a pagar el precio y el otro a entregar la cosa. ¿Es esa la venta gravada con IVA?

Art 2 n1 IVA comprende a definicion de 1793? o no tiene nada que ver y es una definicion de venta tributaria, autonoma de las normas de derecho privado? Queda la pregunta.

Habitualidad. Respecto del vendedor en materia de IVA se exige un requisito de habitualidad. Para hablar de venta como hecho gravado debe haber un sujeto que vende, el vendedor. Aquí lo que se pide hacer un paralelo entre esta habitualidad y la habitualidad de art 18 LIR.

¿Se encuentra afecta a IVA venta de una empresa constructora de sitios agricolas urbanizados? ¿cuál sería la base imponible? En materia de IVA lo que queda gravado es venta de bienes corporales MUEBLES. Esa es la regla general. Por excepcion queda gravada venta de bienes inmuebles, caundo son de constructoras.

Empresa comercializadora hace donacion de mercaderias al Hogar de Cristo ¿se grava esa operación con IVA? Hay que ver definicion de venta de art 2 n1 IVA. “Toda convención”. No lo define como ctto. “que sirva para transferir a título oneroso”. Por ende donación NO se grava con IVA.

¿Se afecta a IVA servicio de corretaje? Es otro hecho gravado básico que es prestación de servicios. Corretaje importa prestación de servicios. ¿Está comprendido en n 3 y 4 de art 20? Numeral 4. Se grava con IVA. Lo de si tiene oficina o no, es con efectos de LIR. Pero eso no lo exime de IVA. Por ende SI queda gravado. Si está en 20 n3 o 4, está gravado con IVA.

¿Fabricante de muebles que destine parte de los mismos para amoblar su casa particular? ¿Queda gravada dicha operación con algún impuesto LIR? Se podría asimilar a hecho gravado de Ventas, en retiro de sociedad por parte del dueño.¿Queda gravada dicha operación con algún impuesto de la LIR? Un supuesto del art 21. Podría ser retiro indirecto de activos de la sociedad.

Si yo fabrico para mi, no habría venta, pero si me dedico a fabricar para otros habitualmente, y me guardo uno para beneficio personal, quedaría gravado.

¿Queda gravado con IVA si vendo mi auto usado? ¿Debo pagar algún otro tributo?En art 12 se contemplan exenciones.

** Primer paso hayq ue ver si está un hecho gravado, pero luego hay que ver si hay alguna exención.

¿Obligaciones tributarias por casas de veraneo? Pagan IVA.

Queda afecto al IVA el hospital clinico de Uchile por ingresos que percibe por prestaciones de salud? Está en 20 n4 hospitales, clinicas, etc. En principio si: Habría que ver si hay exención que lo favorezca.

Juan concurre a constitución de SA cerrada aportando maquinarias que ya se encuentran completamente depreciadas ¿queda gravado con IVA? ¿Queda comprendido dentro de algún hecho gravado especial? Si. Aporte de Bienes. Pero hay exención: Bien mueble de activo fijo se grava antes de que acabe su vida útil, y antes que se acabe plazo de 4 años.

¿Servicio prestado por Metro de Santiago? Queda comprendido pero hay luego exenciones. Está exento de IVA por disposición expresa.

Sistemas de IVA.

IVA grava el consumo. Es indirecto y gravac on tasa de 19% la venta de bienes corporales muebles (BCM) prestacion de servicios, importaciones y venta de bienes corporale sinmuebles cuando son de empresas constructoras.

Es un bimpuesto que llega al fisco fraccionadamente en diferentes etapas de comercializacion de producto o bien (pensar en etapas de productor, mayorista, minosrista, consumidor. En cada etapa opera pero de distina forma).

Regulacion DL 825 de 1974. En el caso del IVA hay un reglamento (RIVA) a diferencia que en renta no hay reglamento. En RIVA se regula la habitualidad. Reglamento esta en apendice de CT. Es el unico reglamento que existe respecto de impuestos. IVA no tiene grandes modificaciones, así que se puede usar el del CT.

Sistema que opera en Chile es de impuesto contra impuesto, es decir, el IVA es igual a la difernecia entre el credito y el debito fiscal. O entre el impuesto soportado y el impuesto recargado. Por eso es impuesto sobre impuesto.

El debito fiscal es suma de impuestos que se recargan por parte de conrtibuyente en periodo tributario que aca es de 1 mes. Es mensual. En cambio credito fiscal es suma de impuetos soportados por mismoc contribuyente en periodo de 1 mes.

(!) Documento PDF en portal sobre Descripción de impuesto a renta en etapas multiples.

Hay 3 sistemas de IVA.

Impuesto cascada: Se va sumando IVA en distintas fases de proceso de comercializacion. NO opera en Chile. Sistema de valor agregado: ¿Es impuesto a vlaor agregado? ¿grava el valor agregado de cada etapa de produccion? NO. Tampoco es ese en Chile. (Estos

estan en 2 primeras paginas de documento). Es sistema por sustraccion, opera sobre base financiera y de impusto sobre impuesto.

Impuesto contra impuesto significa que lo que un contribuyente pagara como IVA sera diferencia de impuesto soportado por compras y el impuesto recargado por las ventas.

Ej. (!) en PDF. Productor A vende a 1000. Tasa del IVA es 19 asi que dara 190. Precio de venta será 1190 de ese productor A. El fisco recibirá 190.Luego, productor B compra a 1190 al productor A. Ej. Harina para hacer pan. Vende en 2340, porque además de la harina le tuvo que agregar levadura, manteca, mano de obra. Aquí suponemos que vendió todo el pan en 2340. Impuesto es de 19% por sobre 2340. Eso da $445. Precio de venta es sumado 445 con 2340.¿Cuanto paga productor B? Al impuesto que productor B le traslado al productor final que fueron 445 y que significa un DEBITO fiscal, porque el impuesto que recargó es del fisco (le debe al fisco), por ende es Débito fiscal. Pero a eso además tiene crédito contra el fisco, porque él cuando comrpó el harina tuvo que soportar IVA, le recargaron 19%, y tiene de crédito fiscal 190. El IVA será la resta y dará 255 que es la diferencia entre el crédito y el débito fiscal. Por eso es impuesto contra impuesto. Impuesto soportado (crédito) contra el impuesto recargado (débito) en la misma operación.

Al final de cada mes, la persona suma todo su crédito fiscal y todo su débito fiscal y paga la diferencia. Consumidor final recibe boleta y no factura. Boleta no diferencia IVA. La factura sería para mantenerse en medio de esta cadena, y la boleta para el final de la cadena. El consumidor paga todo y no tiene débito.

Hay limites para evitar abusos. Hay cosas que no pueden sumarse como credito fiscal. Ademas hay conductas tipificadas como delito apunadas a aumento doloso de debito fiscal. Tambien facutras falsas suponen credito fiscal. Al contribuyente le interesa tener más débito.

Características (Copiar todas en PPT)

Es impuesto de recargo. De declaracion y pago mensual dentro de 12 dias siguientes de periodo que se declara. El impuesto lo debe soportar el comprador en cada etapa de la cadena de productor a consumidor, ya que éste se agrega al precio de la venta o servicio, pero financieramente lo soporta el consumidor final.

Impuesto de declaración y pago mensual: en cada mes el contribuyente deberá determinar el impuesto a pagar por la relación débito fiscal/crédito fiscal. El contribuyente debe declarar y pagar el impuesto a más tardar el día 12 del mes siguiente al período que se declara.

Impuesto indirecto: el sujeto pasivo tiene la obligación de trasladar la carga tributaria a un tercero, además de que grava el consumo o circulación de bienes y servicios.

Real. Grava el bien o servicio con independencia de quien lo consuma. Objetivo. No atiende a circunstancias de contribuyente. Es fiscal. Es en beneficio del fisco. Arcas generales del Estado. No existe como en otros paises que una parte de IVA va a las regiones o municipalidades. No

hay participacion en recaudaciond e IVA como existe en otros paises. Proporcional. Tasa general y unica de 19%. No hay tasas diferenciadas o reducidas. Es no acumulativo. No opera sistema de cascada donde se suma IVA sino que opera sobre base de impuesto sobre impuesto. Será relevante loq ue compré

y lo que vendí. No todas las ventas me generarán IVA. En materia de comercio internacinal el IVA opera sobre la base del pais de destino. Esto significa que IVA se pagara en pais de destino y no quedará gravado

con Iva en Chile. Hablamos de exportaicones. Pero lo que si quedará gravado con IVA en Chile seran las importaciones. Es neutral. Restringe al maximo las hipotesis de exencion. Art 12 y 13 pero no son muchas. Si bien lo hace, hay hechos no gravados en ambitos de servicios

que no quedan gravados. No prestamos bancarios, remuneracioens del trabajo dependiente, honorarios profesionales y los honorarios por consultoria. Tambien hay aqui diferencia con otros modelos. En europa ademas de pagar impuesto a renta tenian que tener talonario de boletas de IVA porque prestaciond e servicios proefsionales esta gravado con IVA.

Es impuesto con presupuestos amplios. Sus hechos gravados dan cuenta de mayor parte de bienes y servicios que se producen, importan, venden o consumen.

(!) Cuadro entregado con hechos gravados basicos (Art 2) y especiales (Art 8), ambos pueden dividrse en ventas o servicios.

Hecho gravado.

1. Son las ventas o servicios, ademas de hechos especiales gravados. ¿Es lo mismo que CV? Es una cnvención segun DL. Que sirva para transferir el dominio, y cualquier acto o contrato que cumpla el mismo fin o se equipare a venta.

2. Luego, esa convención tiene que recaer sobre bienes corporales muebles o inmeubles de propiedad de una empresa constructora, o cuotas de derechos reales constituidos sobre ellos.

3. Tercer requisito: Que sea convencion a titulo oneroso. Por ende donaciones BCM no quedan afectas a IVA. Ej. Donacion Hogar de Cristo.4. Bienes debene ncontarse en territorio nacional, independiente del lugar en que se celebre la convencion respectiva. Art 4 IVA. Ej. Si es en japon por bienes

en chile, igual se grava por IVA.5. La venta debe ser efectuada por vendedor que es PJ o PN. Tambien se considera vendedor a productor fabricante o empresa constructora que vendea

materias primas o insumos que por caualquier causa no use en sus procesos productivos. Art 2 n3.

Todos son requisitos copulativos. Ausencia determina no aplicacion de IVA por cuanto no se configura ehecho gravado venta. Pero es ambigua. ¿Que es traspaso? Etc.

Definiciones de derecho civil (Copiar de PPT definiciones).

CONVENCIÓN: acuerdo de voluntades que crea, modifica o extingue una relación jurídica. Aparece tomada en un sentido amplio. Ejemplo de convención potencialmente afecta a impuesto que no constituyen contrato: dación en pago.

CONTRATO: acuerdo de voluntades que crea derechos y obligaciones. Ejemplos de contratos susceptibles de quedar gravados: compraventa, permuta, trueque, mutuo de especies corporales muebles, contrato de confección de obra material nueva. No comprende sólo a los contratos nominados. Carece de importancia la naturaleza del contrato (consensual, real o solemne).

TRANSFERIR: entregar con el ánimo de traspasar. TRADICIÓN: es un modo de adquirir el dominio de las cosas y consiste en la entrega que el dueño hace de ellas a otro, habiendo por una parte facultad e

intención de transferir el dominio y, por la otra, la capacidad e intención de adquirirlo. OTRAS FORMAS DE CONVENCIÓN: Dación en Pago (artículo 1567 y 1569 C.C.) – Venta de cosa futura (artículo 1813 C.C). También queda gravado todo acto o ctto que conduzca a mismo fin o que la ely equipare a venta (eso justifica listado de actos asimilados a venta. Se aplica

criterio FINALISTA. Cualquier acto que conduzca a mismo fin o que ley equipare a venta. El fin sería: Transferir el dominio).

Bienes corporales muebles.

¿Sobre que bienes especificos recae la venta?

Son BCM, que es la regla general. También los BCI, con requisitos, e incluso transferencia de cuota de dominio o derechos reales de ella.

BCM: Operaciones que recaigan sobre muebles por adherencia o destinación. ¿Importa la transferencia de dominio?

Ej. Venta de un bosque no estaría gravado con IVA. Compra de derechos de explotacion, no queda gravado. Pero si queda gravado si talo y vendo la madera.

¿Quedan gravados los bienes incorporales? Inmuebles regla general es que no se encuentra afecta a IVA. Pero si lo estarnavendidos por construccion:

Requisitos1. Sea propiedad de empresa constructora qu elo tenga en calidad de propietaria original.2. Haya sido construida totalmente por ella o en parte por ella, o encargada por ella a un 3o.3. Queda al margen del IVA los inmuebles por naturaleza (la tierra). Sitios o terrenos que not engan construccion no estan gravados con IVA.

Dominio no cabe duda que esta gravado. Usufructo: Si una persona tiene la calidad de usufructuario de una cosa, y transfiere este derecho de usufructo, esta transferencia queda afecta a IVA, en

cambio la constitución de dicho derecho no, ya que este último acto no transfiere el derecho de usufructo, sino que lo establece.. Si, pero constitucion del usufructo no, porque no transfiere derecho de usufructo sino que lo establece. Tambien se grava la transferencia de una cuota de un derecho real.

Derecho real de prenda ¿qudedara gravado? Si el acreedor transfiere a un tercero su derecho de prenda sobre la cosa, se está en presencia de un hecho que puede afectarse con IVA, siempre y cuando las cosas entregadas en prenda consistan en bienes corporales..

Derechos personales: Su transferencia no queda gravada con IVA. El SII, por ejemplo, ha sostenido que la transferencia de letras de cambio o pagarés aceptados por un determinado deudor no se encuentra gravada con el IVA, “en razón de tratarse de documentos representativos de meros derechos, esto es, de bienes incorporales”. NO estaria gravado con IVA. Esto es consecuente. Porque se grava venta de bienes corporales muebles, o inmuebles enc aso de constructoras.

Inmeubles por destinacion: Si se venden separadamente recuperan su condiciones de bienes muebles y estan gravados con IVA. Inmeubles por anticipacion. Ej. Empresas de demoliciones. Venden los restos del edificio. Queda gravado con IVA. Tambien las cosechas en verde. Serian

inmuebles por anticipacion.

¿La venta de que tipo de derechos queda afecta a IVA?

Por lo tanto, se comprenden dentro del concepto de venta aquellas convenciones destinadas a transferir el dominio u otros derechos reales, constituidos sobre bienes corporales muebles, o de inmuebles en los casos especiales (ej. Empresas constructoras), y en las que la contraparte, se haya obligado a una contraprestación actual o

futura a favor del tradente del bien, vale decir, cuando la convención es a título oneroso para las partes. El carácter oneroso de la convención no requiere exclusivamente que exista una contraprestación en dinero. Tambien puede ser en especies. Tamben se configuraria el hecho gravado.

¿Que pasa con la venta de bienes ilicitos? CS rol 990-05. SII con Almonacid. Al precisar concepto de venta no se distngue si BCM tienen procedencia licita o ilicita. Donde ley no distingue, no cabe distinguir al intérprete.

Pero se podría contrargumentar que es objeto ilicito y ctto es nulidad absoluta.

Habitualidad del vendedor.

El artículo 2 N° 3° define al “vendedor” como “cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades o sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta…”.

¿Habitualidad? No se encuentra definida en la ley; se trata de una situación de hecho que deberá analizarse en cada caso. El SII la califica a su juicio exclusivo.

El artículo 4° del Reglamento IVA dispone que:(i) para calificar la habitualidad el SII considerará la naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor realice las ventas de los bienes corporales muebles de que se trate, y con estos antecedentes determinará si el ánimo que guió al contribuyente fue adquirirlos para su uso, consumo o para la reventa;(ii) corresponderá al contribuyente probar que no existe habitualidad en sus ventas y/o que no adquirió las especies muebles con el ánimo de revenderlas;(iii) se presume habitualidad respecto de todas las transferencias y retiros que efectúe un vendedor dentro de su giro (no se requerirá calificación las ventas de su giro realizadas por un comerciante, ya que su actividad es la comercialización de mercaderías).

Por tanto, se deben considerar dos aspectos, uno objetivo (naturaleza, cantidad…) y otro subjetivo (ánimo). El elemento habitualidad debe buscarse en el vendedor.

Hay casos en que no hay habitualidad. 1. Particulares que venden ocasionalmente BCM nuevos o usados. En renta aparecia algo similar, donde hay YNR. Ej. Ventas de garage. Pero con IVA, ¿ventas

de garage quedan gravadas? En principio si, hay venta de bienes corporales muebles, pero no hay habitualidad.2. Tampoco empresas que venden bienes corporames lmuebles que integran su activo fijo.3. Tamcpoo empresas que venden materiales de oficina sobrantes.

15 06 2013

AYUDANTIA 2° CONTROL.

Costos o gastos imputables a YNR 33 n1 e. Art 33 es Ajustes Finales. Después de CM, hay ciertas cosas que se agregan y otras que se deducen. Estamos en ambito de 33 n1 que es agregación. ¿Por

qué se deben imputar estos gastos o costos de YNR? Porque este es el supuesto que se obtuvo utilidad o ganancia. Ej. Empresa tributa 1a cat e invierte parte de utilidades en ax SAA con cotizacion bursatil. Eso implicará si cumple requisitos de 107 será YNR. Por tanto la ganancia será práticamente total. Pero esta empresa 1a cat, para efectos de realizar inversión contrató corredor y solicitó crédito a banco para realizar esa inversión. Corredor cobrará y banco cobra intereses. Esos itnereses y comisión de corredor, la empresa de 1a cat NO la puede deducir como gasto. Y si la llevó a resultado, se agrega en virtud del 33 n1 E.

Ley dice que no es como gasto, sino que costos y gastos de YNR descuenteselo a ganancia que obtuvo por mayor valor, pero no me lo descuente como gasto de la empresa. Si costo 80, y costo 20, reste 20 a YNR, pero no baje base imponible impuesto 1a cat.

Pero no tendrá incidencia en RLI, eso es lo importante. Esta es fase ya determinada RL. Contribuyene ha llevado a gastos y costos determinadas partidas, y pudo haber llevado cosas que ley no acepta como tales y llegado el 33 tenemos que agregarlos o deducirlos dependiendo de si es numeral 1 o 2.

Estos son ajustes finales art 33.

Secuencia Y totales 29. CD 30 GN 31 RL Ajustes finales

◦ Art 32 CM relacion a 41◦ Ajustes finales art 33

▪ n1 agregaciones▪ n2 deducciones

RLI Se aplica tasa. Restar créditos. Ej. 33 bis. No es credito contra base imponible, sino contra impuesto teorico. Cuando a RLI se aplica tasa, da resultado, y a ese resultado se

resta credito. // Ademas contribuyentes deben hacer PPM, lo que es una acreencia contra el Fisco. Este es el momento de descontar PPM también, contra impuesto 1a cat.

Impuesto a pagar.

Caso.Empresa, 2 socios. SP. SP tributan 1a cat. Tendra que determinar RLI. Art 29 a 33 bis. Esto da resultado que por un lado sera impuesto a pagar, pero a la vez es RLI. La RLI ¿Tiene alguna importancia la RLI para otros efectos? ¿O solo sirve para impuesto a pagar? Se agrega al FUT. Es el agregado más importante del FUT. Y supongamos que estos 2 socios el 2012 realizan retiros de 5 MM cada uno. ¿Qué incidencia tiene primero ese retiro en FUT, y lueg qué incidencia tiene o cómo se tratan esos

retiros desde perspectiva de IGC? Partiendo de premisa que ambos socios son PN con residencia y domicilo en Chile (IGC).1. Empresa quedará gravada por impuesto 1a cat. Todo ejercicio hasta impuesto a pagar.2. Una vez deeterminada RLI llevaremos al FUT, que es registro histrico hecho en vistas a hacer imputaciones correspondientes a cuando socios hagan retiros

de utilidades.1. Hay varias posibilidades.

1. FUT en 0. Se posterga tributacion. Es retiro en exceso. Es SP y se posterga hasta que genere utilidades.2. FUT con saldo positivo para cubrir 10 MM retirados.3. Que FUT tenga solo parte o saldo positivo que permita cubrir en parte los retiros. Habia solo 5 MM y se retiraron 10 MM. 5 MM que imputo a

FUT y baja a 0. El resto de 5 MM que no alcanzo a cubrir opera lo mismo: Posterga hasta que haya utilidades.4. También se podría atribuir al FUNT. Ver caso a caso.

3. En tercer lugar, además hay Socios. Entra segunda fase de LIR. IGC.1. ¿Tributan con IGC? Si. Pregunta es: ¿Qué compone la Renta Bruta Global? ¿Comprende utilidades, dividendos de SP, SA y SComandita? SI. Esta es

participación en SP. Por ende si se comprende en RBG, que se asocia con IGC. Cada vez que haya retiro o distribución de dividendos se genera hecho gravado de impuestos finales. Si no hay retiro ni distribución, no hay hecho gravado y tributación sigue diferida hasta que haya retiro o distribución de utilidades. En este caso se retiró y SI se produjo hecho gravado. Art 54 LIR donde esta RBG.

2. RBG es base imponible de IGC.3. Relacionado a FUT: Es por lo que alcance a cubrir el FUT. O si los reinvierto, etc.

Fases de la corrección monetaria 41 ¿Cuáles son las fases de CM? ¿Cuántas fases? 3.

◦ CPI◦ Pasivo no monetario◦ Activo no monetario

Por ende las fases de CM están en 41. En 41 además está cómo se anota contablemente. 41 n12. Forma en que se contaibliza. Además esán los mecanismos de CM. Distintos factores de corrección. Factores de CM son por ejemplo IPC (regla general), reajuste pactado (que puede ser

en UF, UTM o cualquier otra unidad de valor), cambio de moneda (como dolar observado si alguna partida a corregir está expresada ene se tipo de moneda), costo de reposición, enc aso de mercaderías.

Reinversión 14 A n1 c). Es un beneficio tributario en la medida que se cumplan determinados requisitos. Los contribuyentes que no tienen conta completa, no están obligados a llevar FUT. Tampoco los de las rentas presuntas. Si los socios de sociedades que

tributan en base a rentas presuntas, ¿cuándo? En el mismo ejercicio. Normativamente estamos en 14 B que se refiere a los otros contribuyentes, que son 2 tipos (en la norma). Ambos tributan de la misma manera.

Plazo reinversion: 20 dias corridos. ¿Si reinvierto habiendo transcurrido 20 dias? Tributo en mismo ejercicio por IGC o IA. Empresa destino reinversion, empresa fuente, socio que retira. El socio que retira de la empresa fuente la reinvierte en plazo de 20 dias corridos en

empresa receptora. ¿Qué pas en la empresa fuente? Disminuye el FUT. Estamos hablando en utilidades tributables. Este no es K de sociedad. No confundir K social aportado inciialmente, o K aumentado, con utilidades tributables. Ahora estamos hablando de utilidades tributables.

¿Y si no hay FUT? FUNT. Utilidades financieras. Si no hay nada. FUT baja a negativo. Art 14 A 3 a) está el FUT. FUNT b). En c) FUT SA.

Ejercicio. 14 A 3 a) FUT. ( letra b) FUNT. c) FUT SA. d) Orden de imputación). Primero se anota RLI 1a cat. Despues se tienen que agregar rentas exentas pero de determinados impuestos. Son las de impuesto 1a cat, NO el del IGC ni del IA. Sólo 1a cat (rentas

exentas 1a cat art 39 y 40. Unas personales otras reales). Esas se suman. Se agregan. Otra Participaciones sociales y dividendos siempre que esten percibidos. Otras sumas. Despues aparecen otras que se deducirán. Inciso 2 art 21. Todo lo que no esté gravado oa fecto a inciso 1 o 3 de art 21. Ej. Partidas inc 2: Gastos anticipados, Ej. Es contribuyente. Le pague por

anticipado al dueño del local que arriendo. 3 gastos atnicipados. ¿Cuánto podré deducir en este ejercicio? Si es 1 MM por año y pago 3 MM. En este ejericico corresponderá deducir 1 MM. Y el siguiente 1 MM, y el sucesivo 1 MM. Es gasto anticipado. Pero no podre 3 MM. En ese sentido es gastos no aceptado para edeucirlo de RLI de este ejercicio, pero podré deducirlo de los siguientes, y por esa razon no se castiga con art 21, pero lo que sea gasto efectivamente atnicipado no lo podré deducir pero no quedará castigado con art 21. Los 2 primeros serian gastos anticipados y el tercero seria acepetado. Otro ejemplo Impuesto 1a cat, unico 1a cat. ¿Se pueden deducir como gastos los de LIR? No. Art 31 n2, salvo 64 bis. Por ende estos gastos no los puedo deducir de RLI de impeusto 1a cat pero no estan sancionados con regimen de art 21, modalidad de inciso 1 o de inciso 3. ¿Por qué no se castigan a los de inciso 2? Si uno lo mira desde impuesto 1a cat sería gasto rechazado, pero no se lo sanciona () con art 21. Porque no hay desembolso que beneficie a accionistas, socios o al propio empresario individual. No es situacion comparable a cuando socio se aprovecha de activos fijos de empresa.

Tributación socios SP 14 A 1 (+) IGC cuando retire u obtenga participaciones en esas SP (+) Art 21 eventualmente inciso 3 (+) FUT (+) IA. Todos son ámbitos de socios de SP. Además va a renta bruta global de 54 (+). (+) Impuesto 2a cat. 42 n1. Si recibe sueldo patronal o empresarial. 31 n6.

Conección estrecha:31 Gastos necesarios33 Agregacones Gastos rechazados21 Gastos rechazados algunos sancionados

Tributacion ocupaciones lucrativas 42 n2. 43 tabla impuesto 2a cat. IGC. Renta Bruta Global. Si bien estan dentro de normas de impuesto 2a cat, los del 42 n2 NO tributan por impuesto de 2a cat. Los del 42 n1 SI. Pero 42 n2 profesionales

independientes, sociedades de profesionales, etc, todos ellos tributan por otra cosa. En algun momento se les aplico impuesto 2a cat pero ahora tributan CON IMPUESTOS FINALES. Por eso van a 54, a la Renta Bruta Global.

(!) Cuadro 1a clase. Ver trabajadores indepnedientes 42 n2. Los del 42 n1 van a Impuesto unico 2a cat (en la medida que sólo obtenga rentas de trabajo dependiente), pero el 42 n2 tributa por IF.

Actividades Lucrativas: Ej. Artistas, modelos, peluqueros, futbolistas, etc. ¿Podrán los de Actividades Lucrativas deducir gastos? Ej. Sociedad de profesionales, deducirá gastos necesarios para deducir la renta? Si constituyo

sociedad de profesionales ¿como tributa? Podrian tributar o en 1a cat si optan, o tributar conforme al 42 n2, como trabajador independiente. En estos dos supuestos, que Soc de profesionales tribute como 1a cat ¿podrá deducir gastos? SI. Aplicamos 31 fundamentalmente. Gastos necesarios. En cambio si opta por tributar por 42 n2 ¿pueden deducir gastos? SI. Art 50 inciso 1 (+). En cuanto pertinetes, se aplican mismas reglas para deducir gastos de 1a cat.

Renta Bruta Global 54. (!) Leerla.

Tasa IUSC 43 n1. Es tasa progresiva.

Gastos automóviles 31 inc 1. 33. 21. Gastos de automóvil que no cumplan con supuesto del giro. Tratamiento es ¿aplico regimen inc 1 o 3? inc 3. Es lo mismo que lo use la empresa a que lo

usen socios o accionistas? El que lo ocupa puede tener un beneficio personal o individual, atribuible a una persona. Siempre son rechazados (Regla general), a menos que formen parte del giro de la empresa.

Gastos necesarios para producir la renta 31. Lista larga. 33. 21.

Tributación intereses 20 n2. Intereses son K mobiliarios. 31 n1. Pero en 20 n2 es alguien obteniendo intereses. Obtiene renta. Diferente al 31 n1 que es quien paga intereses. Hay gasto. 39 n4. Estos intereses están exentos de 1a cat (pero NO de IGC). 54. IGC. Renta Bruta Global. Los intereses están en RBG. Dice expresamente que deben agregarse rentas de K mobiliaros. “Categorias anteriores”: Se refiere

a 1a y 2a. Esta intereses en 1a, y despues ademas lo expresa. IA.

Ajustes finales RLI 32. CM. 33. Gastos rechazados, exenciones, . 33 estructuralmente cntiene agregaciones y deducciones. En 33 n1 hay agregaciones. Fundamentalmente ciertos

gastos no aceptados como tales y que si los he llevado a resultado, o sea, si los deduje antes de llegar a esta fase, ahora los tengo que allegar (reestablecer cosas a verdadera naturaleza). N2 se deduce dividendos y utilidades percibidas en tanto no vengan de empresas o sociedades constituidas fuera del pais. // Ej. Tenemos contribuyente de 1a cat, que tiene inversión en otra sociedad. Obtiene dividendos o utilidades (puede ser socio o accionista de esa otra sociedad). Las tuvo que sumar en su momento? Si, porque los Y totales se suma todo, salvo los YNR. Era utilidad. Ahora se deduce porque ya tributaron. Y si no las deduzco, ahora tributarían nuevamente.

Sólo respecto de las nacionales. Ej. PN tiene Sociedad Villegas RL. Compro acciones de otra SA. De esa obtiene dividendos. ¿Tributaron ya? Si, cuando se retiraron. Las deduce de la RLI? Si,

porque si no tributarían por 2a vez. La que da la plata, la que tengo la participacion, debe ser SA, SPA y SComandita por acc. La otra cosa a deducir son las rentas exentas de 1a categoria: Partimos con 29, se hablaba de Y totales o Brutos. Rentas exentas 1a cat se sumaban en ese

momento. Solo se restaban los YNR. Habrá segundo momento deonde se deducen. Ese momento es ahora en 33 n2 B. Hay que sacarlas de resultado (no se deducen en principio porque aumentan base imponible. Despues se descuentan como credito, pero en intertanto ocurrió que aumentó mi base imponible, aplica que tendré mayor impuesto).

Contabilización de la Corrección Monetaria 41 n12. Hay 4 cuentas T.

◦ Activo no monetario.◦ Pasivo no monetario.◦ CM.◦ Revalorizacion de K propio.

¿Si corrijo monetariamente el CPI? 41 n1, inc 1. Tengo que primero para calcular esto es◦ Calcular CPI. Activo menos valores INTO (intangibles, transitorios, nominales y de orden. Ej. Derecho de llaves) menos el pasivo exigible. Resultado se

multiplica por IPC.

Correccion MonetariaFases

1. CPI. Distinguir. Inciso 1, 2 y 3 n1 art 41.1. Correccion monetaria de CPI.2. CM de amento.3. Para determinar el CPI, tengo que “depurar el activo”. Lo que interesa acá es saber cuántoe s lo que la empresa efectivamente tiene, sacando todo lo

que no es una inversión efectiva. Para eso debo tomar el balance, que tiene 2 columnas, y tomo el total del ACTIVO (columna de la izquierda) de esas 2 columas. Le resto el valor INTO (Ej. Derecho de llaves y otros) y eso da el Activo Depurado (aquello que realmente es un activo). Con ese activo depurado le resto el Pasivo Exigible. El pasivo se saca del Balance General, (a la derecha, parte superior).

Ejercicio numérico. Ej. Hay 100 total activo y dentro de ese activo habia derecho de llaves por 20. Mi activo depurado sera 80. Ahora debo restarle pasivo exigible. Voy a Pasivo exigible, al superior. El total es de 50 del pasivo exigible. ¿Debo restarle algo a este pasivo exigible? Debo

excluir de esto la Provision de indemnización por años de servicio, interses pagos por mora, etc (en materia). Debo restarle al pasivo todas las provisiones que sean Gastos Rechazados. Pasivo queda en 50. 80 – 50 = 30. Los 30 son el Capital Propio Inicial. Ahroa debo corregirlo monetariamente. El factor a aplicar es IPC de todo el periodo. Desde 30 noviembre hasta 30 noviembre del siguiente año. Ej. IPC es

10% de este periodo. Eso da Corrección monetaria: 3. Capital Propio Inicial Reajustado: 33. Ese resultado, el 3, se deduce de la Renta líquida. 32 n1 A. En otros casos se agrega. En el caso de la CM del CPI, se deduce. Se deduce por la inflación, que

hace perder poder adquisitivo. Al inmicio de ejercicio yo tenia 30, y perdio valor adquisitivo, y perdi 3 pesos. Eso debo deducirlo.

¿Qué se deduce y qué se agrega? Partimos con Renta Líquida. Hasta ahí hay resultado que no ha considerado efecto de la inflación. Se deducen partidas indicadas en 32 n1.

◦ Monto CPI ejercicio. Por ende, antes de hacer deducción, debo calcular CPI. 41 n1 inc 1. Lo corrijo monetariamente por IPC del año. Eso me da Correccion mnetaria de 3. Esos 3 los resto.

◦ ¿Y en deflación? Aumento de CPI: Se deduce. Misma lógica. Pero tasa de IPC parcial. Disminución de CPI: Cuando lo retiré tendrá mayor pder adquisitivo que en diciembre. Por ende. Al 31 dic estoy considerando un valor que no considera

que hubo disminución en momento intermedio, que en ese momento intermedio valía más que al final. Por ende, se agrega. Esto está en 41 n1 inc 3. Habrá disminución en retiro intermedio de utilidad o se distribuyeron utilidades. Factor es IPC del periodo desde que se hace retiro hasta final. Lo sumo porque no se vio afectado por el IPC en ese periodo.

¿Qué más debo deducir? 32 n1 c. // Pasivo no monetario se corrige por 41 n10. Por tanto ejercicio es: Corrijo monetariamente el pasivo no monetario, eso me da resultado que será Corrección Monetaria del Pasivo. Eso lo llevo a la Renta Líquida, que es el 1 c. Eso lo deduzco. ¿Por qué se deduce? Si un pasivo es deuda y se afecta a IPC, ahora la deuda es menor a lo que era antes.

¿Qué más debo agregar? Ajustes del Activo. 41 n2 al n9, hay activo no monetario (lo que se corrige siempre es activo y pasivo no monetario, en ningun caso se corrigen activo y pasivo monetario. Ej. Lo que tengo en caja NO se corrige monetariamente, lo que tengo en banco tampoco). Entre estos numerales, esta mercadería del activo fijo. Si son mercaderías y corrijo de acuerdo a costo de reposición, nuevamente me dará un resultado. ¿Qué hago con es resultado? Lo llevo al 32 n2 B y lo agrego. ¿Por qué lo agrego? En primera operación, cuando calculamos CPI ¿consideramos activos? Si. Por ende, ya en cierta medida esta corregido. Como y alos consideramos en primer calculo, para neutralizar ese efecto, ahora debemos agregarlos. Si no, los estaríamos corrigiendo 2 veces.

Ahora, al pasar a 32, agrego los 3 vistos en este ejercicio. Y si es mercadería, haré mi ajuste en cuenta de mercadería y tendrá incidencia en cuenta CM. Si es pasivo habrá cuenta de pasivo y a la vez hacer anotación en cuenta de CM. Esto para efectos contables.

(!) PPT diapositiva “Contabilización de Corrección Monetaria”. 41 n12.

4 cuentas T: Activos no monetarios, pasivo exigible, correccion monetaria y Revalorizacion de Capital Propio. Cada cuenta T con su haber y debe. a. Los ajustes de su CPI. Ajustes que hice conforme al 41 n1, debo cargarlos a cuerda de resultado denominada Correccion Monetaria. Cargar es anotarlas

en el Debe, a la izquierda. Abonar es anotarlas en el Haber, a la derecha. Mismas reglas se aplican en caso de aumento de K propio. b. Ajustes del inc 3 del n1. Son disminuciones de Capital Propio. Se cargan a cuenta de capital propio. Se abonan a cuenta correccion monetaria. Activos no monetarios: Ej. Mercaderías. La cuenta ene se caso s ellamaría “Mercadería” en vez de “Activo no Monetarios” (la cuenta debe tener el nombre

específico, tantas cuentas como del 1 al 9). Se cargaran a cuenta de activo que corresponda. Se abonan a Cuenta Correccion monetaria. Pasivos no monetarios. En norma. Lo que se anota, es el Resultado que nos de de la Corección Monetaria. Ej. En el ejemplo de los 3, se cargan 3 en Correccion monetaria (Ajustes CPI) y se

abona en cuenta RCP, donde dice Ajustes CPI.

Corrección Mercaderías. Revalorizacon: Se agrega.

Retiros en exceso 14 A n2 a).

Orden imputación FUT 14 A n3 d).

Consolidación FUT 14 A 3 a).

Tributación sociedades de profesionales 42 n2 (+) 54.

Beneficios tributarios IGC Beneficios es concepto amplio que comprende todo mecanismo por el que se genera rebaja de cargaimpositiva: Credito, rebaja, deduccion, excencion,

reduccion de tasa, etc. 55. Renta neta global. Son deducciones que se hacen a Renta Bruta. Es una rebaja a la renta. Es lo del Formulario 22 numeros 15 y 16. 55 bis. Rebaja de intereses y dividendos. Creditos hiptoecarios. 56. Serie de creditos. Al rebjar del 55, da Renta Neta Global. Para algunos es renta neta imponible. Con ese resultado, una vez que sumo mi renta bruta global y resto la rebaja,

se lleva a la tabla anual. Ubicare ersultado en tramo, multiplico, hago rebaja y eso me da resultado. Ese resultado le comienzo a deducir los creditos y beneficios tributarios desde 17 hacia abajo. Muchos.

Calculo IGC: 54, luego rebajas 55, 55 bis, luego creditos 55 ter, 57 bis tambien es credito. 57 exenciones (rentas K mobiliario, que no superen determinado monto, beneficien a detereminados contribuyentes de art 22, etc).

Beneficos: Creditos, rebajas, deducciones, exenciones, rebajas de tasa, etc.

** Una pregunta de IGC.

FUNT

Tributación becas de estudio 31 n6 bis. Si no cumple con requisitos, 33. Desde perspectiva de quien recibe beca de estudios. Queda 2a categoria. 42 n1, tasa de 43.

Gastos rechazados 33 n1 (+) 21, literal i del inciso 1 y 3.

Retiros presuntos 21 inciso 3 literal iii.

FUT SA 14 A 3 c) está el FUT para SA. Dice que FUT en caso de SA Remite a IGC e IA. FUT en SA sirve paramantener registro del credito. Esto no significa que no hayan imputaciones al FUT. Cuando dice que solo serviar para credito significa

que aqui no opera retiros en exceso y postergacion de tributaci´n no hay como si sucede en SP. Por ende en SA tambien tiene FUT, tambien tendré que hacer agregacioens y deducciones, también la distribución de utilidades a accionistas se va a

imputar. También registro de creditos. No operará retiros en exceso y postergación, que es la otra operacion del FUT.

Beneficios tributarios IUSC 55 ter. 42 bis. Cotizaciones previsionales y de salud. APV.

Impuesto “multa” o “sanción” 21. relacion 33, 31.

Base imponible impuesto 1a cat 29 y ss.

Deducciones y agregaciones correccipon monetaria 32. Previo calculo 41.

Pagos efectuados al exterior por intangibles 31 n12. Relacion al 59.

FUT (composición) 14 A 3 a).

Gastos de organización y puesta en marcha 31 n9.

Remuneraciones a cónyuge e hijos. 33 n1 b. ¿Por que tengo que agregar remuneraciones pagadas al conyuge de uno de los socios o pagadas a hijos menores de 18 años? Son gastos

rechazados ¿siempre? No, dependera de tipo de Sociedad. Tendre que agregar cuando sea SP y Empresario individual. En caso de SA no tendré que agregar. Ahí se acepta como gasto, siempre que sean generales y razonables.

Aquello qu supere lo raznable a juicio de SII, tributa. Si son razonables, es gasto aceptado y no lo agrego en virtud del 33.

Reliquidación. 47 hay 2: Rentas de más de un empleador, y cuando tengo remuneraciones variables durante el año. Otra: APV. Ahorro previsional voluntario. Ademas de lo que cotizo, puedo hacer ahorro previsonal voluntario. Consecuenia tributaria es que se rebaja base

imponible de impuesto unico 2a cat. Hasta determinado monto de 50 UF. 2 modalidades:◦ El empleador efectua retencion. Ademas de cotizacon obligatoria mes a mes, descuente 50 UF mas para APV. En ese caso asume obligacion de

retener y pagar el empleador. ¿Necesito reliquidar? No. Ya se calculo el impuesto. Va incluido en impuesto de 2a cat que es mensual.◦ El propio trabajador va a AFP y le deposita 50 UF en APV. Ahí ya tributí en impuesto 2a cat, no se llevo al resultado tributario. ¿Como lo hago para

llevarlo al resultado tributario para que trabajador en ambos casos se benefice? Se reliquida. 55 ter. Creditos por gastos de educación. Pero solo en supuesto que se trate de un contribuyente PN del impuesto unico 2a cat.

Ahora reliquidacion es anual. Sumo todas rentas del año y se llevan a tabla anual. Ej. segunda modalidad. Voluntaria. Un solo empleador. Trabajador obtuvo rentas durante 4 meses del año, cuyo monto fue variable, y el resto del año

cesante. Rentas de trabajador. Enero: 1650000. febrero 1670000. Marzo no. Abril no. Vuelve a tener en noviembre 2800000. diciembre 3500000. O sea, a él se le fue aplicando impuesto 2a cat mes a mes. Por tanto en la medida que ganaba, pagaba 83 mil de impuesto en feb, en diciembre pago 422085. Retuvieron todo eso el mismo empleador. Durante estos periodos, tasa fue variando.

Suma todas las rentas del año, las 4. Eso se lleva a tabla anual. (!) Ultima diapositiva de PPT IGC. Lo que hare con 9 millones y algo, los ubico en tramo de tabla anual. Expresada en UTA.

Aplico tasa y eso da el resultado. A eso se puede restar un monto que otorga la ley. Se restan retenciones también, que ya lo pagó por impuesto. Son un crédito que uno tiene proque ya lo pagó. Si además pagué PPM durante el año, el total de los PPM se restarían de lo que tiene que pagar.

Resultado de la tabla, eso da 157 mil (tabla de ayudantia). Pero esta persona ya pago 839 mil. Le conviene reliquidacion porque hay diferencia. Con eso exige devolucion. Como pago impuestos durante año tasa

mayor lo que significo monto de 839 mil, se le devuelve en abril. En este caso le convenia porque habia tenido que pagar 800. Si no existiese reliquidacion, sumatoria le daba 839 mil. Pero llevando todas sus rentas

anuales a tabla anual, da cantidad menor. Al contrastar le da derecho a devolucion. Tabla esta en art 52. ¿Es diferente a que si tengo 2 empeladores? Si es diferente.

PPM: Art 47.

Caso: Trabajador tributa por Impuesto unico 2a cat es mensual. Ademas, obtuvo rentas por trabajo independiente. Trabajadores que obtengan solo quedaran excluidos los que tienen SOLO rentas de trabajo dependiente. Debe sumar las de trabajo dependiente a las de

trabajo independiente. Lo llevo a tabla, factor, rebaja pro ley, eso me da resultado y a eso le resto el crédito de lo que ya pagué por tributos de impuesto unico 2a cat.

(!) Foto Cuadro Reliquidación Pazita. Interesa primera pagina. Empresa que tiene FUT desde 1993. Año 2012 se realizan retiros. Tiene 2 accionistas que son 2 sociedades. Se realizan retiros. ¿En qué año se imputan esos retiros? Desde el mas antiguo. 1993. Ese FUT parte con la RLI de la misma empresa, con agregaciones y reducciones correspondientes, y con el impuesto a pagar. Lo que interesa para FUT no es el impuesto a pagar, es la RLI. Esa RLI la llevare a FUT. En su composicion hay agregacones y deducciones. Y en ese FUT se reflejan dividendos. Se retiran 27 millones. Los imputo a 1993. Como el monto del retiro s menor al saldo del FUT, no es necesario echar mano al FUNT. ¿Habrá postergación si hubiese saldo menor de FUT? Depende: Si es SA o SP.

¿Cuantas postergaciones de tributacion hay?1. Tributacion diferida: Estructural donde no se retira utilidad o dividendo.2. Reinversión. Ahí se retira y no obstante que se retira y que debiese gatillarse tributacion final, si se reinviere en 20 dias corridos sigue postergandose.3. Retiros en exceso.

Caso Retiro encubierto o indirecto: Empresa presta 10MM a socio. Es idenfiticable: Inciso 3. Juicio de merito SII. Factores: Cuanto tiempo se va a pagar, plazo, pagos efectuados, intereses, saldo disponible en el FUT. Si concluye que es retiro encubierto, se agrega al IGC del accionista incrementado en 10%. Esto NO tiene incidencia en RLI. Si fuese indeterminado, se aplica 1er inciso. Impuesto multa. Si fuese gasto rechazado que queda gravado con impuesto unico 35%? Si puede sucede. Literal i lo dice. Ej. Tenemos gasto rechazado. En ambito de 1a cat

deben agregarse por art 33. Pero puede suceder que ese gasto se aplique también art 21 inc 1 proque se configura su aplicación. Eso significa que aplico impuesto con 35%. Efecto se produce que al agregarlo por una y otra parte, hay doble tributacion. Para evitarlo, lo desagrego a RLI de 1a cat.

18 06 2013Clase 31.

IVA.

Hechos gravados. Venta. Fundamentalmente de bienes corporales muebles. Inmuebles de propiedad de empresas constructoras por excepción. Prestación de servicios. Además hay hechos gravados especiales, actos que ley asimila a venta o a prestación de servicios.

Vendedor.

Uno de los requisitos del hecho gravado venta es que operación sea realizada por un vendedor.

Art 2 n3 DL 825 define a vendedor como PN o PJ, incluyendo comunidades y sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta.

Tampoco es cualquier vendedor sino que debe haber requisito de habitualidad. En el IVA, y SOLO respecto del vendedor, tiene que haber habitualidad.

La habitualidad NO esta definida en la ley. Es juicio de mérito de SII conforme a situacion de hecho de cada caso. En cuaqluier caso el art 4 del RIVA (reglamento del IVA), da algunos criterios en funcion de los que cuando existira habitualidad en el vendedor.

2 aspectos para calificar habitualidad:1. Aspecto objetivo: Atiende a naturaleza, cantidad, frecuencia con que vendedor realice venta de bienes corporales muebles.2. Aspecto subjetivo: El ánimo. Se refiere a que el SII deberá determinar cuál es el ánimo con el que fueron adquiridos estos BCM. Pueden haber sido adquiridos para uso personal del comerciante o con el ánimo de revenderlas.

Esta norma dice que hay presuncion de habitualidad respecto de toda transferencia que realice el vendedor dentro de su giro.

Si es para consumo, uso o para revenderlas.

Hay ventas en la que no hay calidad de vendedor:1. Particulares que venden ocasionalmente bienes corporales muebles (nuevos o usados). Ej. Venta de garage. Era YNR en LIR y aqui no se grava.2. Empresas que venden bienes corporales muebles que integran su activo fijo. (Diapositiva “Vendedor (habitualidad)”). Ej. Maquinas, cuando cumplieron su vida util, se pueden vender. Venta de activo fijo. Aqui no habría habitualidad. Probablemente empresa se dedica a otras cosas y necesita ese activo fijo pero su rubro probablemnte no sea venta de maquinas y tampoco habria habitualidad.3. Empresas que vendan materiales de oficina sobrantes. Ej. Compro partida importante de papel y tiene tanto que le sobra. Lo vende. No hay habitualidad.

Segundo Hecho gravado: Prestación de servicios.

Es accion o prestacion a favor de una persona. Aquí NO se requiere habitualidad. Basta que se realice una operación o prestación de servicios con tal que sea remunerada y provenga de actividades clasificadas que se indican.

Actividades: (+) Art 20 n3 y 4 LIR. El hecho gravado basico prestacion de servicios se remite a esta norma.

En estos numerales hay: Comercio. ¿Hay algún elemento comun en numeral 4? No hay. Es muy diverso: clinicas, corredores, agentes de aduana, etc. Actividades de esparcimiento inclusive.

Requisitos:1. Haber prestacion a favor de persona.2. Prestador recibe remuneracion. Remuneracion en sentido amplio. Remuneracione s la contrapartida que recibe el trabajador bajo titulo de dependencia. Honorario NO es remuneracion, sino que es pago para independientes.3. Servicios provengan de actividades art 20 n3 y 4. Ej. Caso Bahia.4. Servicio debe prestarse o utilizarse en Chile. No obstanet que convencion se perste en extranjero.

De todos estos, el requisito más problemático es el 3. No hay una definición de hecho gravado, sino que hay una remisión a una lista. N 3 y 4 no son acotados. Se han planteado muchas discusiones como caso Inmobiliaria Bahia si algo esta o no comprendido en numerales 3 y 4.

Antes de la situaciona ctual, la LIR se remitia a todos los numerales del art 20. Se fue acotando. Incluía el numero 5, que es la norma bolsón. Lo ha ido acotando y ahora lo circunscribe a numerales 3 y 4 pero no es aun lo suficientemente acotado.

Art 5 RIVA dispone que para efectos de aplicacion del IVA a las remuneraciones provenientes de actiidades comprendidas en los n3 y 4 art 20 de la LIR, basta qeu se trate de un ingreso, cuya imposicion quede comprendido dentro de los referidos n 3 y 4, aunqe en el hecho no pague el impuesto 1 a cat finalmente. Aun cuando no quede gravado con el impuesto 1a cat, ya sea porque lo favorece una exencion o algun regimen tributario sustiutivo. O sea, BASTA que quede comprendido ene sos numerales, no obstante que después no quede gravado porque, por ej, lo benefica una exención.

No estan gravads con IVA, por tratarse de actividades no comprendidas en dichas numerales 3 y 4, los servicios que digan relacion directa con la actividad agricola. Ellos se gravan en 20 n1 LIR.

En terminos generales, podemos decir que lo que hay que entender por prestacion de servicios o numerales 3 o 4, son actos de comercio o actividad industrial. Actos de comercio se definen en art 3 CCom. Cada vez que haya acto de comercio ¿estara gravado con IVA? Si. Art 20 n3 y 3 CCOm.

El artículo 6º considera la industria como el conjunto de actividades desarrolladas en fábricas, plantas o talleres destinados a la elaboración, reparación, conservación, transformación, armaduría, confección, envasamiento de sustancias, productos o artículos en estado natural o ya elaborados o para la prestación de servicios, tales como molienda, tintorerías, acabado o terminación de artículos.

Todas estas actividades industriales también quedaría comprendidas en hecho gravado básico prestación de servicios.

¿Queda una tintorería gravad con IVA? Si. ¿Por hecho gravado basico venta o prestación de servicios? Prestación de servicios. Es diferente a venta.

Ej. Ruta del vino. ¿Es 20 n1 o no? SII determina que si es accesorio o si la actividad agricola es determinante. En este caso es accesorio. Si lo que predomina, es actividad de turismo, paga IVA. Si predomina la actividad agrícola, no paga, sino que paga por 20 n1. Ej. Si es una sociedad de turismo que exclusivamente hace paseos, seria turismo.

Hechos gravados especiales.

Hechos gravados asimilados a venta. Art 8.

1. Importaciones. Letra A. Será si es habitual o no habitual. Habitualidad no es requisito.No constituyen importacion regimen de admision temporal, almacenes particulares, depositio aduanero, retorno de mercaderías nacionales en régimen de salida temporal. Ej. Aduana. Hay almacenes de depósito, etc. Es como “zona intermedia”. Aun no ingresan al pais. Cuando ingresen, recién hay importación. Se paga derechos aduaneros + IVA.

Ej. Retorno de mercaderias que salen del pais en regimen de salida temporal. Bieens que ingresaron, que salen del pais, y vuelven a ingresar. En ese caso no hay importación.

2. Aportes a sociedads y otras transferencias de bienes corporales muebles efectuados por vendedores que se produzcan por constittucion, modificacion o ampliacion a sociedades. Letra B.

Ej. Se modifica, constituye o amplia una sociedad. Se aportan BCM. ¿Hay venta? No. Se asimila. No hay un ctto de CV. Pero hay una convencion que esta transfieendo el dominio de BCM.

Requisitos:a. Constitucion, ampliacion o modif de sociedades.b. Aportar BCM.c. Aportante debe ser vendedor (como ya se definió). Ej. Comerciante.d. No cosntituyen hechos gravados ** (no quedan comprendidos dentro de hecho gravado asimilado a venta).- Aportes de derechos sociales. No son BCM. Los bienes incorproales NO estan gravados con IVA.- Tampoco aporte de activo fijo (que son BCM) cuando ha terminado su vida util normal o cuando han transcurrido mas de 4 años desde su primera adquisicion.- Tampoco caso de Fusiones, que importa transferencia de activos y pasivos, que puede involucrar BCM.

3. Adjudicaciones de BCM de su giro, realizados en liquidaciones de sociedads civiles y comerciales, sociedades de hecho y comunidades.

Cuando termina una sociedad tiene una determinada situacion patrimonial, que incluya activos y pasivos. ¿Que pasa con bienes que resulten de eso? Se adjudican bienes. Si lo que s eesta liquidando es por ej. Una sociedad comercial, se podrian adjudicar BCM. Por ende se asimila a venta.

No sería cuando se sacan a remate.

No se incluye comunidad hereditaria.

4. Retiros de BCM (Letra D) efectuados por un vednedor o por el dueño, socios, directores o empelados de empresas para consumo personal o de su familia, para propia produccion o reventa o para la prestacion de servicios cualquiera sea la naturaleza juridica de la empresa.

** Pregunta de prueba ¿Que pasa con un retiro de este tipo en ambito LIR y en caso de IVA? Ej. Bata. Fabrica y comercializa zapatos. Dueños retiran para su uso personal 10 pares de zapatos ¿Está gravado con IVA? Si. Se asimila a venta.

La relación de socio con sociedad es relacion directa. Es estructura similar a socio que utiliza bienes del activo fijo. Ley limita eso porque hay retiro encubierto.

No constituye retiro:- Traspaso del activo realizable al activo fijo. Ej. Emprsa que comercializa computadores. Tiene computadores traspadados de ventas a algunos que ellos usa.- Consumo interno de la empresa. Cuando se consuman internamente bienes. Ej. Empresa comercializadora de muebles.

5. Retiros de BCM destinados a rifas o sorteos, aun a titulo gratuito, sean o no del giro de la empresa, con fines promocionales o de propaganda. Es limite tambien al abuso. Seria facil que por estas actividades retirasen bienes.

6. Entregas o distribuciones gratuitas de BCM que vendedores efectuan con fines promocionales. Ej. Promotoras reparten bebidas.

7. Venta de establecimientos de comercio y cualquier universalidad que comprenda BCM de su giro. Ej. Vende una botilleria. ¿Es universalidad? Si. ¿Comprende BCM? Si. ¿Se asimila a venta? Si. ¿Pero si vendo derechos sociales de esa botilleria?. Pero ¿y si esos derechos sociales incluyen BCM? Ej. Compro 50% derechos sociales de una sociedad que tiene BCM.

8. Aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras universalidades que comprendan o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de una empresa constructora.

Empresas constructoras ¿se comprenden dentro de IVA? SI. ¿Pueden vender BCM dentro de su giro? Si.

9. Venta de BCM que realicen empresas antes que haya terminado su vida util, o que hayan transcurrido 4 años desde su 1a adquisicion y no formen parte de activo realizable efectuado por contribuyentes que han tenido derecho a credito fiscal por la adquisicon, fabricacion o construccion de dichos bienes.

Hechos asimilados a servicios.

1. Cttos de instalación o confeccion de espceialidades y los contratos generales de construccion. Letra G. Ej. Hay empresa constructora que se adjudica la obra. No hace todas las instalaciones. La electrica la hace otra subcontratada. La sanitaria otra. Etc. Ahí se configura esto.

2. Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de uso de BCM. Ej. Vehiculos, maquinarias, etc. Empresas que arriendan maquinaria pesada. Retroexavadora. Leasing tambien.

3. Inmuebles amoblados. Ej. Inmobiliaria bahia. Ej. Casa de veraneo.¿Quedan gravados con IVA los no amoblados? No. Ej. Si alguien renta y tiene deptos arrendados a turistas y que son amoblados, si esta gravado. Si lo arrienda sin muebles, no se grava con IVA. ¿Y con LIR? Si. Art. 20 n1.

3. Inmuebles con instalaciones o maquinas que permitan ejercicio de actividad comercial. Ej. Arriendo de Hotel.

3. Todo tipo de estab lecimientos de comercio.

4. Arriendo, subarriendo o cualquier forma de uso y goce de marcas, patentes de invencion, procedimientos o formulas industriales y otras prestaciones similares. Intangibles, no obstante exenciones de LIR.

5. Estacionamiento de automoviles y otros vehiculos en lugares destinados a dicho fin. Letra I.

6. Primas de seguros de las cooperativas de servicios sin perjuicio de exencion de letra J. Se calsifican en n5 de art 20 LIR y no en 3 o 4, sin embargo constituyen hecho gravado especial.

Exenciones.

Art 12 y 13 LIR. Una vez determinado si algo queda comprendido dentro de hecho gravado basico o especial, hay que preguntars e¿hay en paralelo algun hecho exento que permita que esa situacion quede parcial o totalmente liberada de IVA?

Exenciones Reales

Art 12 LIVA.

1. Letra A. Venta de vehiculos motorizados usados. No está gravado con IVA. ¿Se grava con algún impuesto? Paso a Ley de Rentas municipales, art 41. Ahora es ingreso propio de municipalidades. Es un “derecho municipal”, que es impuesto a transferencias de estos vehiculos. Tasa 1,5% sobre valor de transferencia.

2. Letra B. Importaciones. Efectuadas por organismos internacionales a que Chile pertenezca. Ej. CEPAL está en Chile. Chile pertenece a esos organismos, que es de ONU. Internará mercancías, pero está exenta.

3. Letra C. Internaciones por personas visitantes para su propio uso para estadía en el país. Ej. Turistas que ingresan concámaras, tablet, etc.4. Letra D. Excencin a expotaciones. Especies exportadas en su venta al exterior.5. Letra E.

1. Ingresos percibidos por entradas a espectaculos de caracter deportivo. Hay prestacion de servicio pero esta exenta.2. Tampoco los YNR del Art 17 (+).3. Afectos al impuesto adicional del art 59 LIR. 59 tiene largo listado con distintas fases. Esos ingresos estan exentos con pago de iva.4. Ingresos provenientes o gravados con impuesto 2a cat.

Exenciones Personales.

(!) Ver listado personalmente.

Artículos 12 letra E n12 y 13 LIVA.

1. Servicios prestados por trabajadores que laboren solos de forma independiente con tal que predomine esfuerzo fisico a capital. Ej. Profesionales independientes. Abogado que ejerce la libre profesión.

2. Empresas radioemisoras y de TV. Ej. Canales de TV. Pero hay que distinguir. Canales de TV aparte de emitir programas ¿obtienen ingresos de otro tipo? Si. Publicidad, que si está gravada con IVA.

3. Empresas navieras, aereas, ferroviarias y de movilizacion respecto del transporte de pasajeros. Ej. Lo que se paga por Transantiago. Hay prestacion de sevicios pero no esta gravado con IVA.

4. Hospitales dependientes del Estado o de las Universidades. Ej. Servicios que presta hospital clinico UC o Uchile. ¿Hay prestacion de servicios? Si. Esta ademas en 20 n4. Pero esta exento. ¿Y si presta demas servicios de lavandería o cafetería? Todo lo fuera del giro prestaciones de salud, quedará gravado con IVA.

5. Servicios prestados por casa de moneda, correos y telégrafos. Ej. Comprar estampillas.6. Otras.

SUJETO PASIVO DEL IVA

Regla general son vendedor o prestador de servicios. Esa es la regla general. ¿Habrá alguna forma de sustitución? ¿Operará algun agente retenedor? ¿O se agota en prestador o vendedor?

Figura del cambio de sujeto del IVA.

¿Podría alterarse la titularidad, y en vez de prestador o vendedor ser el comprador o beneficiario del beneficio? Si lo vemos desde hecho venta, habra vendedor y comprador. Normal es que sujeto pasivo es vendedor, que sera contribuyente de derecho, y será obligado a cobrar impuesto, declararlo y enterarlo en arcas fiscales. Pero podria darse situacion que sea Comprador el obligado, ya no solo a soportar financieramente, sino ademas a retener el impuesto y enteraro en arcas fiscales. Ej. Si compro algo en extranjero. Vendedor esta en otro lugar. Se tiene más a mano a quien compra.

19 06 2013Clase 31

(!) Impuesto Territorial, Timbres y Estampillas y el otro no entran en examen.(!) Examen llega hasta IVA.

IVA

Exenciones Personales.

Cambio de sujeto.

Sujeto Activo: El Fisco. Es impuesto a beneficio fiscal. Munis y GORE no tienen participacion en IVA.Sujetos pasivos: Aquel en la obligación de soportar como de pagar, retener y entregar en arcas fiscales el IVA.

Vendedor. Prestador de servicios.

¿Consumidor final? No. No tiene otro rol en la trama del derecho tributario que soportar financieramente el impuesto. ¿Tiene alguna obligación desde punto de vista tributario, además de soportar carga financiera? No. Salvo 97 n19 de exigir boleta.

¿Algún otro?

Por ende hay norma general, conforme a art 10 LIVA ser aen principio vendedor y prestador de servicios. Pero hay figura denominada cambio del sujeto del IVA. Es polémica, y el 31 enero este año sentencia del TC donde se cuestionaban las competencias de SII en torno a esto del cambio de sujeto.

Cambio de sujeto del IVA que consiste en la inversión de la titularidad. ¿Cuál es la regla general? ¿Quién es el contribuyente en el IVA? El contribuyente de derecho? El vendedor o prestador de servicio. Si la prestación dice cambio de sujeto del IVA, o una inversion de subjetividad ¿que ocurre cone ste cambio de sujeto?

Lo que pasa es que comprador o beneficiario de servicio resultará obligado a cobrar, retener y declarar el impuesto. Hay una inversión de la carga. Regla normal es que sea vendedor o prestador re servicio, pero con la inversión de titularidad quien lo hace es comprador o beneficiario del servicio.

Esto ocurre por:- Disposición legal por art 11. Ej. El comprador de un bien en extranjero.- Resolucion administrativa de SII. Su exclusiva determinación. Facultades art 6 A CT y art 3 y ss. LIVA.

Por ende hay 2 fuentes de figura de cambio de sujeto del IVA.

Obligación tributaria nace cuando:

Vendedor:- Al realizar las ventas, cuando los fabrica o los compra para reventa.- Cuando haga algnu acto que art 8 equipara a venta.

Prestador- Accion de prestar servicio propiamente tal.- Acciones que art 8 equipara a prestacion de servicios.

Cambio de sujeto: Es una excepción a la regla general. Hay una inversión de la titularidad. La oblgiacón o ciertas obligaciones (cobrar, retener y declarar el impuesto) pasa al comprador o beneficiario del servicio.

Es un instrumento entregado por legislador a administracion cuyo objetivo primordial será asegurar la recaudación fiscal. Se quiere asegurar especialmente respecto de contribuyentes de distinta fiscalización. Opera fundamentalmente en proceso de producción y comercialización. ¿Qué punto de la cadena puede ser más complejo? La producción, o adquisición de insumos. Ej. Venta de trigo para harina, venta de carne, etc. Productos que se venden por grandes cantidades. Difícil fiscalizar.

(!) Listado PPT diapo “Algunos cambios de sujetos existentes y sustancias de retención”.

Son intercambios realizados en sector primario de la economía. Primera fase de producción, más difícil de fiscalizar.

Ej. En vez de entenderme con muchos distribuidores de trigo, traslado la obligación al comprador, que en este caso será le molinero. ¿Le conviene? Él soportará más impuyestos, pero a él le conviene.Y desde otro punto de vista, lo que él pague será un Gasto Necesario. Por tanto hay incentivos para cumplir con estas obligaciones.

¿Opera en materia del IVA el sustituto? SI, en caso de cambio de sujeto del IVA. Mediante la resolucion de SII, se instituye un sustituto. Se traslada obligacion al comprador o beneficiario del servicio.

Le dice que el IVA que debía recargar el vendedor o prestador, retengalo usted y usted debe declarar en arcas fiscales.

Consiste en instituir mediante resolución del SII un sustituto o agente retenedor, esto es, una persona, el adquirente o beneficiario del servicio, que sin ser el deudor directo o contribuyente propiamente tal, se encuentra en la obligación de exigir el cobro al contribuyente y de pagar el impuesto por cuenta de éste, con lo que el contribuyente propiamente tal sigue siendo el vendedor o prestador de servicio. Los contribuyentes que se encuentren en esta situación deben dar cumplimiento a diversos deberes accesorios (ej. obligación de documentar).

En esta figura no altera sobre quién corresponde la obligacion, sino que solo opera sustitucion de obligaciond e cobrar, retener y enterar en arcas fiscales el IVA.

Los contribuyentes en esta situaciond e cambio de sujeto de IVA asumen serie de obligaciones de hacer o accesorias, entre ellas la de emitir cierta documentacion: Factura. Por ende, env ez de haber facutra de venta, habra factura de compra donde tendrá que adicionar el IVA que se está reteniendo respecto del contribuyente propiamente tal.

Fundamnetos:- Evitar evasion por impuestos indocumentods en primera fase de comercializacion de sectores primario. ¿Que pasa si se cobra y no se paga el IVA en primera fase de comercializacion? Se traspasa a toda la cadena. En delitos tributarios, por ej, hay agravante especial cuando es el productor quien no paga el IVA, porque eso afecta toda la cadena de produccion.- Facilitar funcion de administracion tributaria. Es mas comodo para SII no entenderse con 200 vendedores de trigo sino con un molinero.- Simplifica apliacion de impuesto en determinadas situaciones.

Modalidades de cambio de sujeto de IVA.

1. Total o parcial.A. Cambio de sujeto parcial: Usted comprador o beneficiario tendra que retener una parte del 19% IVA. Ej. El 10%.B. cambio de sujeto total: El 19% por completo.

(!) Cuadro PPT lista de cambios de sujetos existentes. En algunos es parcial, en otros es total.

¿Puede el SII cambiar las resoluciones? Si. El SII tiene SIC. Listado de “lista negra” de contribuyentes. Uno de los requisitos para ser sujeto retenedor y operar cambio de IVA, es tener buen comportamiento tributario, o sea, no tener anotaciones en el SIC. Por ende si cae en esta lista, pierde condicion de ser. Pero se critica por principio de legalidad, ya que se entrega totalmente al SII la decision. Se agregó que debían ser fundadas, y habría arbitrariedad (Art 6 y 7 CPR).

2.A. El cambio de sujeto del IVA puede consistir en el traslado del pago al comprador o beneficiario del servicio. Es el traslado de la obligaciond e cobrar, documentar y declarar el impuesto desde el vendedor al comprador.

Regla general: Vendedor tendría que retener, documentar (emitir factura) y enterar el IVA. Pero esto se traslada al comprador. Esta es la primera modalidad.

Por ende la oblgiaciond e comprador acorde a Inc 3 art 3 sera cobrar, documentar, declarar y pagar IVA. Factura es eld ocumento más importante asociado al IVA.

¿Por qué cobrar, si es el mismo comprador quien está pagando? Es disitnto cobrar a recargar. Quien tendrá en sus manos la obligación será el comprador. El mismo comprador es ahora quien paga, y en realidad “separa” un monto para destinarlo a IVA. Por ende “cobrar” no es preciso. En realidad lo que hace es “retener”. Incluso en otros supuestos más que retener lo que hace es “anticipar”.

Esto lo hará dentro de los 12 primeros días de cada mes.

Si no operara la figura dle cambio de sujeto, tendría que cumplir esta boligaciónes el vendedor.

Este es el primer supuesto.

B. Supone la imposicion, tambien por direccion de SII a determinadores vendedores o prestadores, y ocurre que el Vendedor (o prestador) además de su propio impuesto que le va a recarga al comprador (o beneficiario) tendra que retener y anticipar una parte del impuesto que el Comprador va a cobrar en las ventas futuras.

Se parte de prmisa que comprador tambien es comerciante, por ende le esta comprando para revender. Ahora, si el comprador está en lista del SIC. Como comprador es el “mal contribuyente” porque cayo en lista negra, lo que ahce el SII es que se asegura que el comprador como hay posibilidades que no cumpla con su olbigacion, me aseguro que Vendedor ademas de cargar 19% cobre un adicional a comprador por las ventas futuras que pueda realizar.

Le cobra 100 + 19% IVA + Adicional.

Adicional aparece en (!) Tabla de PPT, en última columna de la derecha. “Anticipo de Impuestos”. Si se trata de la carne por ej. Vendedor vende carne a comprador, emitirá factura de 100. Recargará 19% de IVA, y además un adicional que en el caso de la carne es 5% que es el anticipo de impuestos por las ventas que el Comprador 1/futuro vendedor después haga al comprador 2.

Agente retenedor o sustituto, sería el Vendedor.

Si no hay venta futura, este monto queda como crédito para el Comprador 1, por el mismo monto retenido.

En caso de vendedor, tendrá crédito por 19% y además de 5%.

Esto es discrecional para SII, con guías generales delineadas por los propios actos del SII.

Resoluciones exentas que nombran agentes retenedor no son para industrias, son para empresas individuales. Incluso algunas pueden solicitarlo. Ej. Empresa constructora. Ella no hace todo. Hay contratistas y subcontratistas que hacen distintas fases de la produccion. SII se dirige sobre constructora por todos ellos.

El 5% no interesa que cubra íntegramente la deuda tributaria del Comprador 1, sino que busca simplemente anticipar una parte para proteger el bien jurídico que es la recaudación tributaria del Fisco.

Vendedor sustituto: Pagará 119 + 5. 124.Lo que paga contribuyente es la diferencia entre debito (credito que soporta) y credito fiscal (impuesto que traslada).Comprador vendedorConsumidor final paga 19%.

Comprador vvendedor

¿que pasará con el 5%? ¿Se suma o se resta? Se resta, porque se recarga al comprador final, quien es siempre quien está pagando.

¿El consumidor final puede pagar un 24%? No.

Vendedor sustituto cobra 119. Además, paga 5 al Fisco.Comprador vendedor cobra 119 al consumidor. Pero ya está pagado el 5% de su 19%.Al final se nivela. Esto lo entenderemos mejor cuando veamos operaciones de Crédito y Débito fiscal.

3. Legal o administrativa. Puede ser:A. Legal (artículo 11).B. Administrativa (casos que determinen las normas generales que imparta la Dirección Nacional SII, a su juicio exclusivo; artículo 3º incisos 3º y ss. DL 825 y artículo 6, letra A, N° 1 CT). (+)

Supuestos de cambio de sujeto legal:

Importador,s ea que la importacion sea de su giro o no. En caso de importación la regla general es cargar al exportador que está en otro país, pero le traslado al importador.

Al comprador o adquirente cuando vendedor o tradente no tenga domicilio en Chile. Sociedad o comunidad en casos de adjudicaciones de bienes (hay un supuesto de hecho gravado por adjudicacion de bienes). En este caso seria agente

retenedor sociedad o comunidad en caso de adjudicacion de bienes asumiendo cada socio o comunero en forma solidaria la responsabilidad del pago del tributo en la parte correspondiente a los bienes que se les adjudican. ¿Quién sería la normalidad en este caso habiendo adjudicacion de bienes?◦ Ej. Tenemos comunidad. Se liquida comunidad y se liquida el bien. ¿Está gravado con IVA? Si. ¿Quién es el sujeto pasivo por regla general? Quienes se

adjudican los bienes. Pero por razsones de comodidad, en vez de ir por A, B o C se hace sustituto a Comunidad, sin perjuicio que adjudicatarios mantienen obligacion solidaria de pago de impuestos. Esto porque se asimila a venta, opr tanto hay venta entre cada adjudicación de un bien a cada uno de los comuneros.

Aportante en caso de sociedades. Aporte de dueños que sean vendedores que aportan en cosntitucion o modificacion de sociedad, de BCM. En este caso será el aportante en caso de socideades, quien deberá emitir la factura que soceidad receptora deberá cubrir.

Beneficiario del servicio si persona que efectua servicio reside en extranjero. Mismo supuesto de antes pero no venta, sino prestacion. Los contratistas o subcontratistas en el caso de los contratos de construcción por administración o de confección de especialidades. El comprador o beneficiario del servicio, cuando reciba del vendedor o prestador, por ventas y servicios gravados con IVA, facturas de inicio (ver inciso 2°

art. 8 quáter CT).◦ Estas son las facturas del art 8 quater del CT. Son facturas que no llevan asociado credito fiscal. Facturas de inicio, como para acelerar proceso de

constitucion de empresas, el SII cumpliendo determinados requisitos puede determinar emision de facturas de inicio que no llevan credito fiscal.

Supuestos administrativos. Art 3 inc 3 y ss.

En este caso el cambio de sujeto de IVA opera por medio de resolucion exenta de DN de SII a su juicio exclusivo.

Art 3 inc 3: Faculta a SII para traslada oblig tributaria de sujeto pasivo (vendedor o prestador) a comprador o beneficiario. Supuesto A ya visto. Inc 4: Faculta al SII para imponer a determinados vendedores la obligación de aplicar y retener el IVA aplicado en la venta y un adicional por concepto del

IVA que los adquirentes deban recargar por las ventas que efectúen a terceros. Inc 5: Faculta a SII para imponer a los vendedores exentos la obligacion de retener, declarar y pagar el tributo que corresopnda a adquirentes afectos que

importen desde recintos de zonas francas. Además, hay compradores fuera de la zona franca.◦ Ej. Zona franca: Hay vendedores dentro. Efectuan ventas exentas de IVA.◦ Si hacen ventas exentas, no deberían cargar el IVA, pero se invierte carga de las obligaciones.

Hay formas de recuperacion de creditos fiscales de casos de cambio de sujeto de inc 3 de art 3.

La Dirección del SII está facultada para adoptar, en relación con los vendedores o prestadores de servicios que, por la aplicación de dicho inciso, dejen de ser sujeto del impuesto, y en razón de ello, no puedan recuperar oportunamente sus créditos fiscales (porque cambio de sujeto de IVA representa alteracion en creditos fiscales), se faculta a DN de SII para que operen las sigueintes figuras:

1. Autorizar a los contribuyentes para imputar los impuestos pagados o soportados, susceptibles de ser recuperados como crédito fiscal, a cualquier impuesto fiscal, incluso de retención o recargo que deban pagar en el mismo periodo tributario.2. Otorgar a tales impuesto (a los soportados) el caracter de PPM de la LIR.3. Disponer que los impuestos le sean devueltos por Tesorerías en el plazo de 30 días contados desde la presentación de la solicitud pertinente. Esta última deberá formularse dentro del mes siguiente al de la retención del tributo efectuada por el adquirente o beneficiario del servicio.

Para ajustar tema de creditos fiscales que se ve afectado opr cambiod e sujeto, se faculta a DN para que haga estos mecanismos: Imputacion, PPM o imputacion dentro de 30 dias.

(!) Estudiar personalmente resto de PPT.Devengo del IVA.Base imponible del IVA.Todo está en la norma. Estudiarlo.Hacer ejercicios.

Tanto en devengo como en base imponible hay reglas respecto de cada hecho gravado, sean hechos basicos o asimilados.

Ej. En venta de BCM (devengo es cuando se producen todos los elementos del hecho gravado, adquiriendo el Fisco un titulo independiente de su exigibilidad) pueden darse distintas situaciones y es la que ocurra primero:- Cuando se emita factura o boleta.- Momento de entrega real o simbolica si ella es anterior a facutra o boleta.- Momento de entrega real o simbolica cuando acto no tiene factura o boleta.

Lo mismo pasa en otros devengos.

20 06 2013

El devengo del IVA.

(!) Verlo personalmente.Art 9. Regla depende de si se trata de hecho gravado basico o especial. Concurre cuando se emite factura o boleta o salvo que ocurra un acontecimiento previo.

Base imponible del IVA.

Base de calculo. Sobre qué montos aplicamos la tasa del 19%. Es distinto esto a lo que veremos en una segunda parte que es determinacion de credito y debito fiscal.

Cuando hablamos de base imponible qué entenderemos?

Regla general es que Tributos se calculan por base imponilbe por tasa correspondiente.

Ej. Si el hecho gravado es la venta. Estamos vendiendo un BCM ¿se grava con IVA? Si. ¿Sobre qué aplicaremos el 19%?

Sobre el precio de venta. En términos genericos la base imponible se aplica sobre el valor de la obligación respectiva.

La base imponible se define en art 15 inciso 1 LIVA y art 26 RIVA (+), que es lo mas proximo de nuestro ordenamiento a definicion de base imponilbe.

(!) Imprimir reglamento IVA.

A ese precio de venta o valor del servicio prestado, se debera adicionar cualquier reajuste interes, gasto de financiamiento, interes moratorio que dicha operacion involucre.

Ej. Se realiza una venta. Es una venta a plazo. Se ha pactado que si no se cumple la obliacion en plazo pactado se generaran intereses moratorios. Esos tambien se suman. Forman parte de BI (Base imponible).

Base imponible en ley: La suma sobre la cual se debera aplicar la casa. Va a depender si es venta o prestacion de servicios, sera precio de venta o valor del servicio prestado. Habra que hacer agregaciones o deducciones dependiendo del caso.

Hay una BI general, y una serie de BI especificas dependiendo de operacion que se trate. Pero esquema general tendremos que sumar. Art. 5 LIVA.

1. (+) El precio de venta de los bienes o valor de prestacion de servicios.2. (+) Monto de los reajustes, diferencias de cambio, gastos de financiamiento, intereses moratorios, etc. Tambien forman parte de preciod e venta.3. (+) Valor de envases y depositos constituidos para garantir su devolucion. Ej. Compra bebidas carbonatadas. Salvo que SII autorice exclusion de esta

cantidad.4. (+) Monto de los impuestos fijados en otras leyes que no sean los establecidos en el DL 825. Esto NO significa que tengamos que sumar el monto de

impuesto de 1a cat, 2a cat. NO son los impuestos de LIR. Tampoco los del DL 825 (ver art. 15 LIVA). Por ende no tendre que sumar IVA ni impuesto especial de ciertos consumos (Ej. Combustibles, Cigarros). Son especies mas bien raras en que se puede dar. Ej. Venta de armas. Hay tasa que se compra para control de armas, y esa tasa se agrega a la base imponible del IVA. Son impuestos que por disposicion expresa se suman a BI del IVA.

Excepcionalmente quedaban gravados la venta de propiedades inmuebles de constructoras. Lo que quedaba gravado en si era la construccion y no el terreno. Por eso, cuando se trata de la venta de Bcinmuebles, tendremos que partir de

1. (+) Precio de venta.2. (-) Precio estipulado en ctto el valor de adquisicion del terreno reajustado, o avaluo fiscal del mismo. A opcion del contribuyente (art 17 LIVA).

No obstante en que en deduccion del valor del terreno hay que disitnguir: Lo que se peude deducir en cuanto a valor de terreno transcurrira del plazo que ha transcurrido de adquiscion hasta moemnto de promesa de venta o venta:

Si promesa ocurre dentro de 3 años de adquiscion de BRI solo podre deducir el doble del avaluo fiscal como maximo. Salvo autorizacion del SII. Si la venta o promesa ocurre 3 años o mas de adquiscion, la rebaja asciende a valor efectivo de adquiscion actualizado a valor IPC del periodo.

En reemplazo de valor de adquisciion, puede rebajarse avaluo fiscal a opcion del contribuyente.

Ademas, ¿que facultad tendra el SII? Tasacion del valor del terreno.

Esa es la base general. Luego se establecen reglas dependiendo de los hechos gravados especiales o de los actos equiparados a venta o prestacion de servicios. Art 16.

A. BI en caso de importaciones. ¿Importacion esta gravada por IVA? Si. Hecho especial equiparado a venta. Base imponible será:1. Por el valor aduanero de los bienes que se internan.

2. Por el valor CIF (costo, transporte y flete) + derechos de aduana.

Eleccion entre ambos.

B: Otro es el retiro de dueños, propietarios, accionistas socios de BCM del giro de la empresa. La Base imponible en el caso de retiros bienes corporales muebles para uso o consumo personal o familiar (art. 8 letra d): según dispone la letra b) del art. 16 en estos casos estará dada por el valor que el propio contribuyente tenga asignado a los bienes o sobre el valor que tuvieren los mismos en plaza, si este último fuere superior.

Ej. Propietario de Bata. Retira zapatos para uso personal. Queda gravado con IVA. El precio a considerar hay varias opciones: Costo de adquiscion. El precio qeu se vende al publico en general. Un precio especial fijado para el socio.

El que sea mayor. Probablemente será el de venta al público. Ese será la BI.

C. Base imponible en el caso de concesión de obra pública, cuyo precio se pague con la concesión temporal de la explotación de dicha obra: BI=ingresos totales de explotación de la concesión, deducidas las cantidades que deban imputarse al pago de la construcción de la obra respectiva (letra h).

Esta gravada con IVA. Ej. Concesion de cualquier autopista. ¿Como calculo BI? Ingresos totales de explotacion de concsion, deducidas las cantidades que se debian imputar al pago de la construccion de la obra respectiva (letra b art 16).

(+) Ingresos totales(-) cantidades que deban imputarse al pago de la construccion de la obra respectiva.

D. Peluquerías o salones de belleza. Base imponible será valor de prescaion efectuada incluidos los materiales efectuados.

(!) Estudiar personalmente el resto de este PPT 31.

Clase 32.

Determinacion del Debito Fiscal y Credito Fiscal **.

Sistema de IVA chileno se podia deducir de impuesto contra impuesto. Credito contra debito fiscal. Imipuesto soportado versus impuesto recargado. Todo eso es lo mismo pero no hay sumatoria de IVA. No es impuesto en cascada. No es impuesto SOBRE impuesto. Sino que se va compensando, credito-debito.

Ej. Productor, maorista, minorista, consumidor final.

Productor le vende al mayorista. Cuando le venda, le va a trasladar el 19% del IVA. Eso se llama trasladar o recargar. Venderá a 100 y carga 19%. Mayorista paga 119. Para el mayorista será Crédito (el impuesto soportado). Pero como mayorsita esta en fase intermedia, va a vender. No a los mismos 119. Probablemente a 200 porque agregara valor. Caundo le venda a minorista, le va a trasladar nuevamente el 19%.

Ahora se puede mirar desde ambas perspectivas. Para mayorista al trasladar es debito fiscal. El 19% no le pertenece, se lo debe al fisco. Simplemente se lo traslador al minorista. El mayorista, ¿tendra que declarar IVA dentro de 12 primeros dias del mes sigueinte? En principio SI. ¿Como se determina? ¿Que pondra en formulario?

Sumara todo su credito fiscal y todo su debito. Ej. Credito fiscal le dio 200 y Debito fiscal 100. En ese caso no paga y ademas se genera remanente de credito fiscal. O sea, saldo a favor de credito fiscal por

100, que es Remanente de Credito Fiscal, que podra imputar a otros impuestos, solicitar devolucion, etc. Siempre sera compensacion porque mayorista sera deudor y acreedor del fisco, por ende fisco tambien ser acreedor y deudor, por eso opera

compensacion. Minorista: Tiene un credito porque hacia atras es debito y para adelante es credito. Minorista le vende a consumidor final y le carga 19%. Esto sera para minorista debito fiscal (hacia atras) Hacia adelante NADA.

En toda esta cadena opera factura. Se separa IVA, y valor bruto. Interesa que se separe para credito fiscal. En boleta no viene separado el valor neto con el IVA y el valor bruto. Esto porque aqui no intersa el credito fiscal.

Debito Fiscal.

La suma de ls impuestos recargados en las ventas y servicios efectuados en el periodo tributario de 1 mes.

Todos trasladaron y generaron debito fiscal.

Cuando hablamso de debito o credito, hablamos de UN contribuyente. Cada uno determina su propio credito o debito fiscal cada mes.

¿Como se determina el debito fiscal? Distinguir: Personas obligadas a emitir facturas. Ej. Mayhorista, minorista. A los que estan enf ase intermedia, les interesa factura, porque boletas NO dan derecho a

credito fiscal. Se suma total de ventas y servicios del mes. Como viene separado, se sumara total del 19% aplicado. Pero no es tan simple. ** Cuando se pide calculo se daran valores netos. Nosotros caclularemos valor. Se calcula aplicando al valor neto el 19%.

Cuando se trata de boletas es mas complejo. Ej. Bata. Fabrica zapatos y vende a minorista donde emite factura, pero ademas vende directamente al publico donde se da boleta. En las boletas no viene separado el IVA, sino solo el valor bruto. ¿Como determinamos el monto del debito fiscal?:◦ Se suma total de ventas y servicios del mes.◦ Se divide por 1,19%.◦ Resultado se multiplica por 19%.

◦ = Monto del debito fiscal.

(Valor bruto / 1.19) * 19%.

Hay cosas que se deben agregar:

Se aumenta con valores contenidos en notas de debito. Hay facturas, boletas, notas de debito, notas de credito y guias de despacho. Incluso hay infracciones de 97 que son infraccion enc aso de no emitir estos documentos.

Notas de debito se emiten por aumento de impuestos facturados. Eso en terminos simples. Ej. Se emitio factura y se cometio un error. En vez de facturar por 100 y tenia que facturar por 200. ¿Que hago? ¿Corrijo la factura? NO. Una vez que ya la emiti, no se puede enmendar. ¿Como puedo corregirlo? Emitiendo una nota de debito por la diferencia. Operacion era por 100 ye so genero debito fiscal asociado a factura, pero ahora necesito llevar a valor real por ende emito Nota de Debito.

¿En que caso se deben emitir notas de debito? Aumentos de precio (por diferencias d precio). Intereses por operaciones a plazo: Puede que por no cumplir el plazo pactado se devenguen intereses moratorios. Sis e da eso, debo sumarlo a BI. Por

ende, hay cantidad que aumentara monto de la facutra emitida originalmente. Eso lo corrijo por nota de debito. Ej. Cuandos e equivoca una cajera en supermercado y debe llamar a supervisora. Si es para aumentar de debito. Si es para disminuir es nota de credito. Ej. En factura se cobro 100 pero no se aplico descuento al que tenia derecho un consumidor. Eso se corrige mediante nota de credito. Tenia factura de 100 y eso me genero debito de 19%. Pero con el descuento, el precio de venta era menor, de 50. 50 genera menos debito fiscal. Por ende ¿como lo compenso? Con la nota de credito.

Intereses moratorios gastos de financiamiento otros montos que aumenten valores facturados con anterioridad (errores de facturacion).

Ej. Valor neto 100.Iva 19%: 19.Valor factura era 119.

Pero si valor de factura no era 100, sino 200. Y por error cobre 100.¿Como lo corrijo?La factura no se puede tocar.Por medio de nota de debito.De debito porque aumentó el débito, porque 19% sobre 200 es 38.Tendre que emitir nota de debito por $19.de esa forma complemento mediante emision de nota de debito sin tocar la factura.Factura se une a nota.

Cada mes se deberán sumar: Facturas, notas de debito, notas de credito y boletas.

Hay cosas que tendré que deducir:

Créditos.

Se debe deducir el impuesto que conste en notas de credito. Notas de credito es documento emitido por prestador de servicio en caso de emision de impuesto efectivamente facturado.

Notas de credito se deben emitir en serie de supuestos. Bonificaciones o descuentos de operaciones afectas, otorgados con posterioridad a la facturacion. Ej. Se vende y factura por 100 pero luego comprador

tiene derecho a 20% de descuento. Se emite Nota de Credito porque de acuerdo a factura este seño le debe al fisco 19%, pero aplicando descuento de 20% le debía 19% aplicable a menor base imponible. No es que le deba mas al fisco, sino que le debe MENOS.

Sumas restituidas a adquirentes compradores por concepto de bienes devueltos. Aqui hay comprador, hay vendedor, y ventas se pueden resciliar. Se pueden anular. Se pueden resolver. Hoy celebramos ctto de CV de BCM pero mes sigueinte ctto se resuelve. Y como consecuenci a de eso, el vendedor le restituye cantidades pagadas y comprador a su vez le restituye al vendedor las especies vendidas. ¿Como resuelvo esto? Porque ya se emitio factura determinando valores. Si se devuelve mercaderia este contrbuyente debera menos. Emitira Nota de Credito. Son todos estos supuestos donde hay disminucion de impuesto efectivamente facturado.

Sumas restituidas a los clientes por servicios resciliados por los contratantes, dentro del plazo de 3 meses. Cantidades devueltas a compradores por depósitos para garantizar envases, cuando el SII no hubiese autorizado su exclusión de la base imponible. Contribuyente factura indebidamente un débito fiscal mayor al que corresponda de acuerdo a la ley. Mayor al que pedia ley. Cantidades restituidas por ventas o promesas de venta de inmuebles gravados, cuando queden sin efecto por: (i) Resolución; (ii) Resciliación; (iii) Nulidad u

otra causa. Plazo: La deducción debe efectuarse dentro de los tres meses siguientes.

¿Como calculo debito fiscal?1. (+) IVA recargado en las facturas.2. (+) IVA incluido en las boletas (Tomo valor bruto, divido por 1.19 y multiplico por 19)3. (+) IVA recargado en notas de debito emitidas por cobros:

1. Intereses, reajustes, diferencias de cambio y demás gastos de financiamiento por operaciones a plazo, en la parte que excedan de la variación de la UF.

2. Diferencias de precio y demás ajustes que incrementan el IVA facturado (errores de facturación del mismo período tributario).4. (-) IVA recargado en notas de credito emitidas en los casos indicados en diapositiva anterior.5. Eso nos dara debito fiscal del mes correspondiente. Es mensual, Por ende debito y credito fiscal lo calculare mes a mes.

Casos

Determine el DEBITO fiscal.

Se pide en este caso: Determine debito fiscal de octubre de Ceramicas Vista alegre (PPT).Giro es venta de ceramicas.En base a los siguientes documentos emitidos. O sea, vista alegre emite documentos.

1. Factura n500 por venta de platos 5 MM. // Se suma. Al valor neto se multiplica por el 19% que nos da 950.000 y se suma por ser IVA recargado en la factura. Factura es del mes.

2. Boletas ventas directas de tiendas. 10MM. // Hay que sacar el IVA. Regla del 3. Tomaremos los 10 MM, se dividen por 1.19 y resultado se multiplica por 19%. Eso da 1.596.639. En boleta se da valor bruto, en factura se da valor neto. Cuando sea valor bruto se aplica esta formula. Esto es DEBITo fiscal. Por ende se suma por ser IVA recargado en boleta.

3. Nota credito fecha 15 10 por devolucion de mercaderias 500mil. // Se deducen. Es 19% sobre valor neto. Se resta porque se trata de devolucion de mercaderias.

4. Nota debito fecha 23 10 por error de facturacion de precio de venta. Neto 200mi. // Se suman. Es mas debito fiscal que tengo por ende se suma. 200 mil por 19%. 38 mil. Lo sumo.

5. Socio retira varios juegos de vajillas para uso familiar: Precio costo 100mil, precio neto venta a publico 300 mil. Precio neto cobrado al socio 60 mil. // Se asimila a venta. Genera debito fiscal. Lo calculo por valor superior que en este caso es 300mil. No tomo en cuenta lo otro. Da 57mil.

6. Sumando y restando lo que corresopnde da 2.546.639.

Valor Neto: No lleva el IVA (facturas).Valor Bruto: Lleva el IVA (boletas).

Esta es primera parte de operacion. Ahora debo determinar CREDITO fiscal.

Credito Fiscal.

Es el impuesto soportado en las compras o en los servicios necesarios para realizacion de actividad.

Ej. Ceramicas Vista Alegre, que necesitaré para hacer platos, para pintarlos, etc.¿Que pasa con caminoneta de reparto? ¿Podra utilizarse el IVA? ¿Y el auto que compra ceramicas vista alegre para uso del depto de ventas? Autos en general en LIR eran gastos rechazados. ¿Que pasa en IVA? Se debe distinguir: Autos para socio o geernte, o autos para reparto.

Credito fiscal, los vendedores y prestadores de servicios, afectos a IVA, tienen dcredito contra su debito fiscal del mismo periodo tributario, equivalente al total de los impuestos recargados en las facturas que acrediten sus adquisciones o la utilizacion de servicios.

Ej. O sea, el minorista, a él le trasladaron o recargaron impuestos, por ende él soporto impuestos. Ese impuesto soportado le da derecho a credito fiscal.

Calculo1. Sumo todo el IVA soportado.2. Agrego IVA que conste separadamente en notas de debito recibidas durante el mes.3. Se deduce el IVA que conste en notas de credito.

Hay ciertas partidas que dan derecho a credito fiscal y otras que NO dan derecho a credito fiscal.

Dan derecho1. Adquicion de BCM y utilizacion de servicios destinados a formar parte del activo fijo de empresa como materiales, muebles, vehiculos destinados.

1. Ej. Empresa compra utiles de aseo. ¿Generan credito? Si. Que compra maquinas, si. Todos forman parte del activo fijo. Cuando él compro le recargaron IVA. Eso les genera derecho a credito fiscal.

2. Ej. Si compra automovil. Dependera de si esta relacionado al giro del negocio. Auto de depto de ventas (NO), camioneta de reparto (SI). Si es automovil, en cualquier forma NO.

3. O sea, son bienes que se adquieren para producir mas bienes destinados al giro del negocio. Se relaciona a Gastos Necesarios.2. Adquisciones de BCM y utilizacion de servicios destinados a formar parte del activo realizable o del activo fijo.3. Adquisciones de BCM y utilización de servicios que cosnttiuyan gastos de tipo general, relacionados al giro o actividad del contribuyente. Pro ende todo

gasto de tipo genral que diga relacion al giro y que generen IVA, dan derecho a credito fiscal.1. Numero 2 de art 23 dice que no procede el derecho al crédito fiscal por la importación o adquisición de bienes o la utilización de servicios que no

guarden relación directa con la actividad del vendedor. Este punto se vincula con los gastos necesarios (rechazados) para producir la renta (artículo 31 LIR). Vincular a gastos necesarios o rechazados para producir renta 31 LIR. Misma logica. Gastos ncesarios los puedo deducir de BI de impuesto 1a cat, y ademas dan derecho a credito fiscal. No asi los gastos rechazados.

4. El impuesto recargado en las facturas emitidas con ocasión de un contrato de venta o promesa de venta de un bien corporal inmueble y de los contratos referidos en la letra e) del art. 8, esto es, contratos generales de construcción y de instalación o confección de especialidades. Tambien dan derecho a credito fiscal.

NO procede el credito fiscal. ** Si en ejercicio aparecen estos rubros, credito es 0.1. Adquisición o importación de bienes y utilización de servicios que afecten a hechos que no están gravados por la ley o a operaciones exentas o que no

guarden directa relación con el giro del vendedor. Por ende, hechos no gravados, hechos exentos y los que no digan relacion a giro de vendedor.2. Las importaciones, arrendamiento con o sin opción de compra y las adquisiciones de automóviles, stations-wagons y similares y de los lubricantes,

combustibles, repuestos y reparaciones para su manutención, salvo que la actividad o giro habitual del contribuyente sea la venta o el arrendamiento de dichos bienes. Ej. Empresas de rent-a-car si tienen derecho a credito.

1. Contribuyente en esto puede hacer vigente opcion de 31 inc 1 LIR que DN SII califique si determinados gastos son necesarios o no para producir la renta porque en la medida de eso podra generar credito fiscal.

3. Impuetos recargados en facturas no fidedignas o falsas, o que no cumplan con los requisitos legales o reglametnarios. Ej. En ejercicio aparece factura falsa o no fidedigna en principio NO da derecho a credito fiscal, salvo que se cumplan requisitos. ¿como yo contribuyente que quiero beneficiarme de credito, puedo salvaguardarme de factura falsa? Hay excepciones: art 23 n4.

1. Conste pago de ella en cheque nominativo, vale vista nominativo o transferencia electronica de dinero a nombre del emisor de la factura, girado contra cuenta corriente PPT que debera estar registrado en contabilidad.

2. Se anote por el librador del cheque al reverso del cheque o por el banco al extender vale vista numero de rut de emisor de facutra y numero de factura.

3. Que el cheque se pague al emisor de la factura directamente o por intermedio del banco.4. Que cheque sea girado o que vale vista se anote en conta. Por ende: Emite cheque cumpliendo con registros correspodnientes, inmediatamente

hay que registrarlo en conta.5. Factura debe cumplir con obligaciones formales, al menos en apariencia. Requisitos legales y reglamentarios.6. Que materialmente la operacion y los montos sean efectivos.7. CONTRAEXCEPCION

1. Sin embargo, se permite al contribuyente, aun cuando no cumpla con los requisitos anteriores, utilizar el crédito fiscal soportado, siempre que acredite que el impuesto ha sido recargado y enterado en arcas fiscales debidamente por el vendedor, aun cuando no se haya pagado la factura con cheque nominativo. Por ende si se acredita que impuesto ha sido recargado y enterado, Aun cuando factura sea falsa y NO cumpla con requisitos, aun tengo derecho a utilizar credito fiscal.

2. Estas normas no benefican al comprador o beneficario del beneficio cuando ha sabido caracter irregular de documento o ha sido complice, participe o encubridor de los actos constitutivos de falsedad de factura.

4. Impuestos recargados en boletas. Ej. Empresa compro articulos de aseo y en vez de factura pidio boleta, NO podra usar credito fiscal.

Ejercicio.

Se pide calcular CREDITO fiscal d evista alegre. Base a documentos recibidos opr empresa (no recibidios y emitidos porque ahora él compra).1. Compra de 2 del 10 por compra de pinturas esmaldatads. // Si esta vinculado al giro. Genera credito. Por tanto son 2 MM por 19% da 380.2. factura del 15 del 10 por Compra camioneta nueva para reparto de mercaderia por 10 MM. // Genera credito. Camioneta si. Vinculado al giro de actividad.

10 MM por 19%. credito de 1,9 millones.3. Facutra de 21 del 10 (falsa) por compra de maquina de secado neto. 3MM // Genera credito. Distinguir si se cumple con requisitos de ley, cheque

nominativo, todo, dara derecho a credito. Por tanto suponer que si son 3 MM por 19% da 570 mil. Cumplir con requisitos de art 23 n5.4. Factura del 10 del 4 (se esta determinando el credito fiscal del 10 de octubre. Cuando facturas se emiten despues del mes correspondiente, se puede usar

hasta mes siguiente o subsiguiente. 2 meses. Si han transcurrido mas ya NO puedo usar beneficio). Compra arcilla 1 MM. // Si bien se vincula al giro, es del 10 del 4, y han transcurrido mas de 2 meses. Por ende CERO.

5. Nota credito por devolucion cuarzo adquirido. // IVA que consta en notas de credito se resta. Da 57 mil.6. Nota de debito por difefrencia de precio en compra de mercaderia // . da 95 mil. Se suma al Iva recargado separadamente en notas de debito.7. Boleta del 3 del 10 por compra articulos de escritorio // CERO porque boletas no dan derecho a credito fiscal. Solo se pueden usar en DEBITO.8. Factura por compra de auto nuevo para depto de ventas // Automoviles NO dan derecho. Por ende cero.

Unas se suman, otras se restan, otras dan cero. Resultado 2.888.000.

Ejercicio final.

Vista alegre tiene crédito, tiene remanente. Al comparar credito con debito es mas grande credito. Por tanto tiene remanente.

Remanente es saldo a favor del contribuyente que resulta con confrontacion mensual de credito y debito fiscal del periodo tributario.

Art 26 y 27 LIVA.

Se acumulan los creditos fiscales que se origein en en periodo. Ej. Si en octubre se genero remanente por 200 mil y algo, se va a agregar al credito fiscal del mes sigueinte, periodo inmediatamente siguiente, para ser imputado al credito fsical de ese periodo rtibutario, y asi sucesivamente hasta que se agote.

Puede reajustarlo el contribuyente, y el valor expresado en pesos a UTM, y luiego convirtiendolo a pesos cuando se realice imputacion correspondiente.

No utilizacion de mecanismo de reajuste trae como consecuencia que dicho reajuste no puede invocarse como credito fiscal en periodo psoterior, sino que debe solicitarse la devolucion del 126 CT.

(!) Estudiar personalmente el resto de PPT.

** Estudiar bien credito y debito.** Forma de calcular los distintos impuestos.

03 07 2013

AYUDANTIA EXAMEN

IVA** En casos, para calcular credito y debito fiscal, se dan valores netos y valores brutos.

Valor neto = Valor sin IVA.Valor bruto = Valor con IVA.

Costo adquisición AX cría = [(Q Ax Madre + Q Ax Cria) / Costo Adquisicion Ax Madre] + Reajuste IPC.

Tipos de Impuestos

1. 1a categoria.2. 1a categoria caracter de unico: Hecho gravado. Ganancias de K o mayor valor obtenido en enajenacion de ciertos bienes.3. 2a categoria.4. 2a categoria en caracter de unico.5. Impuesto Global Complementario.6. Impuesto Adicional.7. Impusto sancion

Gastos rechazados. Relevancia en RLI Relevancia en 21 sancion Relevancia en FUT. Se deducen del FUT los del inciso 2 art 21 (esto porque los del inc 3 tambien son retiros pero NO puedo deducirlos del FUT. Eso es otra

sanción de este artículo). IGC. IGC se determina por el 54. Eso da como resultado la Renta Bruta Global. ¿Se deben agregar los gastos rechazados? Si. El 21 inc 3 dice que el gasto

rechazado se agrega a IGC o IA del socio reconocido. (+) 54 n1 inc 3 además también dice lo mismo. La forma de sancionarlo es gravandolo con el IGC aumentado en un 10%.

IA. También. Lo dice en art 21 inc 3. IA es impueto final. Solo cambia que contribuyente tiene residencia o domicilio en extranjero. IVA. Ej. Retiro para uso personal de productos. Art 8 se asimila a venta. Al mismo tiempo, es gasto rechazado.

21 inc3. El 10% es solamente el 10% del 20%. Se incrementa en 10% el porcentaje de la partida correspondiente.

2a categoria: Distinguir trabajador dependiente e independiente. 42 n1 y 42 n2. 2a cat unico: Siempre que sea SOLO trabajo dependiente. Si ademas tiene otras fuentes, quedara gravado 2a cat mes a mes, pero en abril ademas tendra que presentar declaracion renta y sumar todos ingresos que

le serviran como credito para IGC. Ademas para independiente hay exencion para quien obtiene intereses provenientes de inversion en K mobiliarios. Las rentas exentas del propio IGC se

llevan a la renta bruta global, y LUEGO se neutraliza el efecto con un credito posterior.

** Impuestos Finales importantes.