UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD DE …files.seminariodecontabilidad-ues.webnode.es/200000112-18bf419b50... · Para el caso de los negocios en el extranjero que posea una entidad

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA

ASIGNATURA: SEMINARIO DE CONTABILIDAD

CICLO II / 2013

CATEDRÁTICO: LIC. JOSE ROBERTO CHACON

GRUPO TEORICO: 6

“TRABAJO DE INVESTIGACION SECIONES 30, 33 Y 34 DE LAS NIIF PARA PYMES”

CARRERA: LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA

INTEGRANTES:

CÓDIGO: NOMBRE

AT08004 ALFARO TORRES, LORENA ELIZABETH

AT08005 ALFARO TORRES, ROCÍO DE LA AURORA

MC03107 MONTES COTERO, RONALD EDUARDO

MF08033 MORAN SARAVIA, JOSUÉ WILFREDO

RJ08002 RAMOS JUÁREZ, JESÚS ALEJANDRO

CIUDAD UNIVERSITARIA, NOVIEMBRE DE 2013

INDICE

INTRODUCCION ................................................................................................................ i

OBJETIVOS ....................................................................................................................... ii

SECCION 30 CONVERSION DE LA MONEDA EXTRANJERA ......................................... 1

ALCANCE DE LA SECCION .......................................................................................... 1

MONEDA FUNCIONAL .................................................................................................. 1

INFORMACION EN MONEDA FUNCIONAL SOBRE LAS TRANSACCIONES EN

MONEDA EXTRANJERA ............................................................................................... 3

INVERSIÓN NETA EN UN NEGOCIO EN EL EXTRANJERO ....................................... 9

CAMBIO DE MONEDA FUNCIONAL ............................................................................. 9

UTILIZACION DE UNA MONEDA DE PRESENTACION DISTINTA DE LA MONEDA

FUNCIONAL ................................................................................................................ 10

INFORMACIÓN A REVELAR. ...................................................................................... 20

SECCIÓN 33 INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS ........... 21

DEFINICIONES BÁSICAS RELACIONADAS CON LA SECCIÓN 33. .......................... 21

APLICACIÓN DE LA SECCIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS. ......................... 22

ALCANCE DE LA SECCIÓN: ....................................................................................... 22

¿QUÉ ES UNA PARTE RELACIONADA? .................................................................... 22

EJEMPLO DE IDENTIFICACIÓN DE PARTE RELACIONADA CUANDO ES POR

PARTE DE UNA PERSONA: ....................................................................................... 24

EJEMPLO DE IDENTIFICACIÓN DE PARTE RELACIONADA CUANDO ES POR

PARTE DE UNA ENTIDAD: ......................................................................................... 26

INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE LA RELACIÓN CONTROLADORA-

SUBSIDIARIA. ............................................................................................................. 30

INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

(SECCIÓN 9) ............................................................................................................... 31

INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS

(SECCIÓN 9) ............................................................................................................... 31

INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS

(SECCIÓN 14) ............................................................................................................. 31

INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE INVERSIONES

EN ASOCIADAS .......................................................................................................... 32

INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE NEGOCIOS

CONJUNTOS (SECCIÓN 15) ...................................................................................... 32

INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE LAS REMUNERACIONES DEL PERSONAL

CLAVE DE LA GERENCIA ........................................................................................... 34

INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE LAS TRANSACCIONES ENTRE PARTES

RELACIONADAS ......................................................................................................... 37

EXCEPCIONES A LA SECCIÓN 33 ............................................................................. 41

SECCION 34 ACTIVIDADES ESPECIALES .................................................................... 46

AGRICULTURA ........................................................................................................... 46

ACTIVO BIOLOGICO ................................................................................................... 47

PRODUCTO AGRICOLA ............................................................................................. 47

POLITICA CONTABLE PARA CADA CLASE DE ACTIVO BIOLOGICO ...................... 48

RECONOCIMIENTO .................................................................................................... 49

MEDICION BAJO EL MODELO DE VALOR RAZONABLE .......................................... 50

CONSIDERACIONES A TOMAR EN LA DETERMINACION DEL VALOR RAZONABLE

..................................................................................................................................... 50

INFORMACION A REVELAR – MODELO DEL VALOR RAZONABLE ......................... 52

EJEMPLO # 3 USO DEL MODELO DEL VALOR RAZONABLE ................................... 52



MEDICION BAJO EL MODELO DEL COSTO .............................................................. 55

MEDICIÓN DEL COSTO .............................................................................................. 56

DEPRECIACIÓN .......................................................................................................... 56

DETERIORO DEL VALOR ........................................................................................... 57

INFORMACION A REVELAR – MODELO DEL COSTO .............................................. 57

EJEMPLO # 6 MODELO DEL COSTO – DEPRECIACIÓN - DETERIORO DEL VALOR

..................................................................................................................................... 57

ACTIVIDADES DE EXTRACCIÓN ............................................................................... 60

NIIF 6 EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN DE RECURSOS MINERALES ..................... 62

OBJETIVO: .................................................................................................................. 62

ALCANCE .................................................................................................................... 62

MEDICIÓN INICIAL ...................................................................................................... 63

MEDICIÓN POSTERIOR ............................................................................................. 63

PRESENTACIÓN DE ACTIVOS DE EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN ....................... 64

DETERIORO DEL VALOR ........................................................................................... 65

INFORMACIÓN A REVELAR ....................................................................................... 66

EJEMPLO DE ACTIVIDADES DE EXTRACCION ........................................................ 66

ACUERDOS DE CONCESION DE SERVICIOS .......................................................... 71

CLASIFICACIÓN DE CATEGORÍAS DE CONCESIÓN DE SERVICIOS ..................... 72

CONTABILIZACIÓN - MODELO DEL ACTIVO FINANCIERO ...................................... 73

CONTABILIZACIÓN – MODELO DEL ACTIVO INTANGIBLE ...................................... 74

INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS DE OPERACIÓN ............................. 74

EJERCICIO SOBRE CONCESION DE SERVICIOS .................................................... 75

CONCLUSIONES ............................................................................................................ 79

Seminario de Contabilidad Secciones 30, 33 y 34 IIF Pymes Ciclo II 2013

i

INTRODUCCION

En la actualidad y con la modernización de nuestro día a día una entidad económica realiza

transacciones que conllevan relaciones internacionales, es por ello que las empresas se

ven en la necesidad de aplicar principios o reglamentos expuestos en la normativa de

aplicación nacional e internacional, tal es el caso de la sección 30 que da paso a un

instrumento que trata sobre la conversión de la moneda extranjera, en la cual nos expresa

las formas de negocio que implican transacciones o actividades en el extranjero, además

de dar definiciones claras y concisas sobre la base en que se deberá basar y el entorno en

el que se considerara cual es la moneda funcional con que una entidad identificara sus

estados financieros, así como el reconocimiento inicial y posterior al finalizar cada uno de

los periodos.

Además en el presente análisis se podrá apreciar la forma en que una entidad se ve

afectada ya sea de forma positiva o negativa en cuanto a las fluctuaciones en lo referente

a transacciones con entidades en el extranjero debido a que una entidad puede realizar

transacciones en el extranjero, ya sea realizando transacciones en moneda extranjera; tal

sería el caso de compras y ventas (exportaciones e importaciones) ó teniendo un negocio

en el extranjero, el cual sería el caso en que una entidad sea la casa matriz y esta tiene sus

subsidiarias en otro país, cabe destacar que de igual forma esta sección abarca el caso de

aquellas entidades que están obligadas a presentar estados financieros consolidados, por

lo cual expresa que una entidad deberá realizar el proceso de consolidación típico o normal

que se realizaría como si su grupo de empresas está establecido en un solo país, con la

diferencia que deberá reconocer las diferencias por el cambio de moneda como cambios

en los resultados o como una parte del patrimonio, dependiendo del caso que resultare de

hacer la correspondiente conversión de la moneda extranjera a la moneda funcional.

Además en el presente trabajo se pretende dar a conocer lo referente a los hechos

ocurridos después del periodo en el que se informa en donde de igual manera se hará

referencia a la sección 32 que nos da parámetros tales como el reconocimiento inicial y el

posterior y se explica cuales y de qué forma se deberán hacer los ajustes que sean

necesarios al igual forma los casos que no sean necesarios realizarse los ajustes, así como

ejemplos de estos dos casos expuestos.

También se analizara lo correspondiente las actividades especiales entendiéndose estas

como las actividades agrícolas, de extracción y consecución de servicios con base a lo

establecido en la sección 34 en donde de igual manera podremos encontrar desarrollo de

ejercicios relacionados a dicha sección y así como la explicación de la de la medición y los

diferentes métodos o modelos en base a los cuales se puede medir.


ii

OBJETIVOS

Objetivo General:

Dar a conocer la aplicación de los requerimientos contables establecidos por la

Norma de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas en las

secciones 30 Conversión de la Moneda Extranjera, Sección 33 Información a

Revelar de Partes Relacionadas y la Sección 34 Actividades Especiales.

Objetivos específicos:

Comprender los alcances de las secciones 30, 33 y 34 de las NIIF Pymes

Aplicar los conocimientos y compartirlos en lo que respecta a la aplicación y

tratamiento contable de :

(a) Operaciones realizadas que involucren a moneda extranjera

(b) Información relevante y fiable con respecto a entidades consideradas

como partes relacionadas por la injerencia o control.

(c) Operaciones como actividad agrícola, las actividades de extracción de

recursos minerales no renovables y las operaciones de acuerdos de

concesión de servicios entre el Estado y el sector privado.


1

SECCION 30 CONVERSION DE LA MONEDA EXTRANJERA

Para el uso de esta sección, es necesario comprender que una transacción en moneda extranjera

es aquélla cuyo importe se denomina o exige su liquidación en una moneda distinta de la funcional.

La moneda funcional es la moneda del entorno económico principal en el que opera la empresa.

Es necesario conocer la utilización de la normativa vigente, debido a que en la actualidad, todas las

empresas buscan ampliar sus operaciones nacionales, por lo que se hace necesario

ALCANCE DE LA SECCION

Toda entidad en el desarrollo de su actividad empresarial puede llevar a cabo actividades en el

extranjero de dos formas básicas las cuales son:

- Realizar transacciones en moneda extranjera,

- Tener negocios en el extranjero

Por otra parte la presentación de las cifras en los estados financieros también podrá hacerse en

moneda extranjera, dicha presentación se hará de acuerdo a lo prescrito en la sección 30 de las NIIF

para pymes, para las dos formas de actividades en el extranjero.

MONEDA FUNCIONAL

La aplicación de la sección 30 requiere que las entidades identifiquen claramente su moneda

funcional que según niif pymes es aquella moneda del entorno económico principal en el que opera

dicha entidad, para el presente estudio el entorno económico principal será aquel en el cual la entidad

genera y emplea el efectivo.


2

Para efectos de determinar la moneda funcional una entidad debe considerar los siguientes factores:

a) La moneda:

i. Que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y servicios (con

frecuencia será la moneda en la cual se denominen y liquiden los precios de venta

de sus bienes y servicios), y

ii. Del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen fundamentalmente

los precios de venta de sus bienes y servicios.

b) La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de obra, de los

materiales y de otros costos de proporcionar bienes o suministrar los servicios(con

frecuencia será la moneda en la cual se denominen y liquiden estos costos)

A parte de los factores mencionados anteriormente existen otros factores que también ayudan a

identificar de una mejor manera la moneda funcional de una entidad los cuales son:

Estos

indicadores

secundarios simplemente suministran evidencia o respaldo para saber reconocer la moneda

funcional de la entidad, por lo que poseen menos prioridad que los otros factores indicados

anteriormente.

Para el caso de los negocios en el extranjero que posea una entidad se deben de tomar ciertas

consideraciones al determinar la moneda funcional de sus negocios en el extranjero y al decidir si la

moneda funcional es la misma de la entidad que informa, que para este caso en particular la entidad

informadora es aquella que posee el negocio en el extranjero, se deberá poner especial atención a

los siguientes factores:

a) Si las actividades llevadas a cabo por el negocio en el extranjero se manejan con un grado

significativo de autonomía o son una extensión de la entidad que informa.

Moneda Funcional

La del Entorno Económico

De la cual se generan fondos de las actividades

de financiación.

En que normalmente se conserva los importes

cobrados por actividades de operación.


3

b) Si las transacciones con la entidad que informa constituyen una proporción alta o baja de las

actividades del negocio en el extranjero.

c) Si los flujos de efectivo por parte del negocio en el extranjero afectan directamente a los

flujos de la entidad que informa y si estos a su vez están inmediatamente disponibles para

ser remitidos a las misma

d) Si a partir de las actividades del negocio en el extranjero sus flujos de efectivo han llegado

al punto que son lo suficientes para atender sus obligaciones por deudas actuales y

normalmente esperadas sin que la entidad que informa tenga que desembolsar efectivo para

esas erogaciones.

INFORMACION EN MONEDA FUNCIONAL SOBRE LAS TRANSACCIONES EN

MONEDA EXTRANJERA

Reconocimiento Inicial

Para hacer el reconocimiento inicial de este tipo de transacciones es importante saber antes que una

transacción en moneda extranjera es aquella transacción que esta denominada o requiere su

liquidación en una moneda extranjera.

Este tipo de transacciones surgen normalmente en las siguientes situaciones:

Transacción denominada o

requiere liquidación en

moneda extranjera

Compra o venta de bienes o servicios

Presta o toma prestados

fondos

Adquiere o dispone de activos, o incurre o

liquida pasivos


4

Para el reconocimiento inicial de una transacción en el extranjero se deberá reconocer aplicando al

importe de la moneda funcional la tasa de cambio de contado entre la moneda funcional y la moneda

extranjera en la fecha que se lleve a cabo la transacción.

Es decir el reconocimiento inicial se hará aplicando la tasa cambio vigente al momento de la

transacción, por razones de orden práctico, se usa a menudo una tasa de cambio aproximada a la

existente, del cual puede usarse una tasa media semanal o mensual, sin embargo, esto será

inadecuado si las tasas de cambio fluctúan de forma significativa.

Es necesario tener claro que la fecha de la transacción será aquella en la cual las condiciones para

el reconocimiento de la transacción se hayan dado de acuerdo a la normativa NIIF.

En algunos casos se suelen utilizar tasas de cambio aproximadas a la existente en el momento de

realizar la transacción por ejemplo se puede tomar tasas promedios por periodos ya sea una tasa

media semanal o mensual para todas las transacciones en cada moneda extranjera que tenga lugar

durante un periodo, para la utilización de estas tasas medias por periodos es de tener en cuenta las

fluctuaciones que se den en el cambio de la moneda ya que si estas fluctúan de forma significativa

resultara inadecuada la utilización de estas tasas promedios.

Información al final de los periodos posteriores sobre los que se informa

Al final de cada periodo que se informa la entidad informante deberá:

Algunos ejemplos de partidas no monetarias son: importes pre pagados por bienes y servicios (por

ejemplo, renta prepagada), plusvalías, activos intangibles, inventarios, propiedades, planta y equipo,

inversiones en instrumentos de patrimonio (por ejemplo, inversiones en asociadas), patrimonio de

accionistas y provisiones que se liquidarán mediante la entrega de un activo no monetario.

Los activos no monetarios que se midan al valor razonable en una moneda extranjera se convertirán

utilizando la tasa de cambio de la fecha en que se determine este valor razonable.

Convertirá las partidas monetarias en moneda extranjera utilizando la tasa decambio de cierre.

Convertirá las partidas no monetarias que se midan en términos de costohistórico de la moneda extranjera, utilizando la tasa de cambio de la fechade transacción.

Convertirá las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en unamoneda extranjera, utilizando las tasas de cambio en la fecha en que sedeterminó dicho valor razonable


5

Para los casos que surjan diferencias en los cambios al liquidar las partidas monetarias o al convertir

las partidas monetarias a tasas diferentes de las que se utilizaron para su conversión se deberá

proceder a reconocer en los resultados del periodo en que aparezcan los cambios ante mencionados.

Ejemplo:

Para el reconocimiento inicial se aplicará al importe de la moneda funcional la tasa de cambio de

contado con la moneda extranjera a fecha de la transacción, por lo que para este caso se usa a

menudo una tasa de cambio aproximada a la existente. Puede usarse una tasa media semanal o

mensual.

Hoy Queremos el diez, S.A. de C.V. cuya moneda funcional es el dólar USD, compró al crédito el

31- 10-2013 a Euro, Inc. mercadería por el monto de € 150,000.00 (euros), el cual se cotizó a 0.88

con respecto al dólar.

Incurre en costos adicionales por la importación de la mercadería, pagados en efectivo.

Para este ejemplo se deben convertir el monto de la mercadería obtenida del exterior por la tasa de

cambio que es a 0.88 Euros con respecto al dólar, por lo que los $170,454.55 resultan de convertir

los 150,000.00 € a la tasa de cambio en la fecha de transacción.

•La entidad reconocerá las diferencias en los resultados del período al liquidar o convertir las partidas monetarias, a tasas diferentes en las que se usaron.

Partidas monetarias

•Cuando otra sección requiere reconocer ganancia o pérdida de una partida no monetaria en otro resultado integral, se reconocerá cualquier componente de cambio de esa ganancia o pérdida en otro resultado integral.

Partidas no monetarias

ME TC MF

Mercadería 150,000.00 € 0.88 170,454.55$

Costos Adicionales 15,000.00$

Costo Total 185,454.55$


6

Por lo que el registro a la fecha de la transacción sería el siguiente:

FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

31/10/2013 Inventarios Disponibles para la Venta

$185,454.55

Bodega General

$185,454.55

Acreedores comerciales y otras cuentas

por pagar

$170,454.55

Proveedores del Exterior

$170,454.55

Efectivo y equivalentes al efectivo $ 15,000.00

Bancos $ 15,000.00

v/ Adquisición de mercadería a Euro, Inc. Y

pago

de costos de importación

Al final del periodo, suponiendo que, la cuenta por pagar no se ha cancelado, este pasivo debe

valuarse a la tasa de cambio del cierre del periodo en que informa la entidad.

Para lo cual el diferencial de convertir lo adeudado en moneda extranjera a la moneda funcional de

la entidad que informa se reconocerá en otro resultado integral y registrarse en el resultado del

ejercicio.

En el supuesto que al 31-12-2013 fecha de cierre del período en que informa, Hoy Queremos el

diez, S.A. de C.V. el euro se cotiza a 0.83 euros con respecto a un dólar, para ello debemos convertir

el saldo de la deuda en moneda extranjera a moneda funcional según el tipo de cambio de la fecha

de cierre.

ME TC MF

Deuda en moneda extranjera 150,000.00 € 0.83 $ 180,722.89

Valor en Libros $ 170,454.55

Diferencial Cambiario $ 10,268.35


7

Por lo que, el registro contable quedaría de la siguiente manera:


31/12/2013 Otros Gastos $10,268.35

Diferencial cambiario $10,268.35

Acreedores comerciales y otras cuentas por

pagar

$10,268.35

Proveedores del Exterior $10,268.35

v/ Valuación de deuda con Euro, Inc. A tasa de

cierre

del 31-12-2013

El 31-01-14, Hoy queremos el Diez, S.A. de C.V., decide cancelar el 50% de la deuda en moneda

extranjera a nuestro proveedor Euro Inc, fecha para la cual la tasa de cambio es de 0.82 euros con

respecto al dólar.

Por lo cual el cálculo del pago sería el siguiente:

ME TC MF

Abono a deuda Tasa actual 75,000.00 € 0.82 $ 91,463.41

Abono a deuda Tasa histórica 75,000.00 € 0.83 $ 90,361.45

Diferencial Cambiario $ 1,101.97

Debido a que la deuda con Euro Inc. Se encuentra valuada a una tasa de 0.83 euros con respecto

al dólar, es decir, a su tasa histórica a la última fecha de cierre, entonces la amortización de la deuda

o su cancelación será valuada a tasa histórica, generándose una diferencia con el pago efectivo de

la tasa de cambio de la fecha de la transacción a esto le llamamos Diferencial Cambiario, que

puede determinar un gasto u otro ingreso que afecta directamente al resultado del ejercicio.


8

Por lo cual, el registro del pago a la fecha de la transacción sería el siguiente:

Al 30-06-14, la empresa decide cancelar su deuda completa con Euro Inc. Fecha para la cual la tasa

de cambio es de 0.94 euros con respecto al dólar.

ME TC MF

Abono a deuda Tasa actual 75,000.00 € 0.94 $ 79,787.23

Abono a deuda Tasa histórica 75,000.00 € 0.83 $ 90,361.45

Diferencial Cambiario $ (10,574.21)

Como ya se ha cancelado el 50% de la deuda, solo tenemos en la cuenta una deuda de €75,000.00,

para este caso los €75,000.00 se encuentran valuados a una tasa histórica de 0.83 euros con

respecto al dólar, por lo que al momento de cancelar la deuda, el movimiento que sufre la tasa de

cambio en la fecha de transacción nos generará un diferencial a favor de la empresa, por lo que se

deberá revertir la provisión realizada al gastos por diferencial cambiario que se generó al momento

de amortizar el 50% de la deuda y se reconocerá un ingreso por el diferencial excedente, esto porque

la primera amortización se dio en el mismo periodo, de lo contrario, se afectarían completamente lo

otros ingresos.


31/01/2014 Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar $90,361.45

Proveedores del Exterior $90,361.45

Otros Gastos $1,101.97

Diferencial cambiario $1,101.97

Efectivo y equivalentes al efectivo $91,463.41

Bancos $91,463.41

v/ Cancelación del 50 % de la deuda adquirida con

Euro Inc. $91,463.41 $91,463.41


9

INVERSIÓN NETA EN UN NEGOCIO EN EL EXTRANJERO

Es posible que una entidad tenga partidas monetarias por cobrar o pagar a un negocio en el

extranjero. En los casos que la liquidación de dichas partidas no está contemplada ni sea muy

probable la ocurrencia en el futuro previsible es, en esencia una parte de la inversión neta de la

entidad en ese negocio en el extranjero, para estos casos las partidas monetarias pueden incluir

préstamos o cuentas por cobrar a largo plazo para esto no se incluirán la cuentas de deudores o

acreedores comerciales.

Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme parte de la inversión neta

en un negocio en el extranjero de la entidad que informa

Se reconocerán en los resultados de los estados financieros separados de esa entidad, o en los

estados financieros individuales del negocio en el extranjero, según resulte apropiado. En los estados

financieros que contengan al negocio en el extranjero y a la entidad que informa (por ejemplo, los

estados financieros consolidados cuando el negocio en el extranjero sea una subsidiaria), estas

diferencias de cambio se reconocerán inicialmente en otro resultado integral y se presentarán como

un componente del patrimonio. No se volverán a reconocer otra vez en resultados en el momento de

la disposición de la inversión neta.

CAMBIO DE MONEDA FUNCIONAL

Es posible que se dé un cambio de moneda funcional, cuando esto se de la entidad deberá aplicar

los procedimientos de conversión que sean aplicables a la nueva moneda funcional de forma

prospectiva, desde la fecha del cambio.


31/01/2014 Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar $90,361.45

Proveedores del Exterior $ 90,361.45

Efectivo y equivalentes al efectivo $ 79,787.23

Bancos $ 79,787.23

Otros Gastos $ 1,101.97

Diferencial cambiario $ 1,101.97

Otros Ingresos $ 9,472.24

Diferencial cambiario $ 9,472.24

v/ Cancelación de la deuda con Euro Inc.

$90,361.45 $90,361.45


10

Como ya se vio anteriormente la entidad no elije su moneda funcional, la moneda funcional es

determinada a partir de ciertas circunstancias, por lo tanto un cambio de moneda funcional lleva

implícito un cambio en las circunstancias que determinaron originalmente la moneda funcional.

Por lo tanto la información presentada es de mayor utilidad si el efecto del cambio de moneda

funcional se contabiliza de forma prospectiva, de esta manera se lograra una presentación más fiel.

Para este caso es necesario mencionar que un cambio en la moneda funcional en ningún caso

representa un cambio de política contable, por el hecho que esto llevaría a realizar una re expresión

retroactiva con la nueva moneda funcional en momentos que la nueva moneda funcional no podía

ser tomada como tal por lo tanto no se estaría representando fielmente las partidas en ese momento.

Ya antes se hizo mención de que la moneda funcional de una entidad reflejara las transacciones,

sucesos y condiciones subyacentes que sean relevantes para la misma. Por tal motiva media vez se

determine la moneda funcional de la entidad en cuestión solo podrá cambiarse si se modifican esas

transacciones, sucesos y condiciones subyacentes.

El cambio de la moneda funcional de una entidad siempre será contabilizado de forma prospectiva,

es decir que la entidad convertirá todas las transacciones a la nueva moneda funcional utilizando la

tasa de cambio en la fecha en que se produzca dicha modificación.

Los importes convertidos resultantes para partidas no monetarias, se trataran como sus costos

históricos.

UTILIZACION DE UNA MONEDA DE PRESENTACION DISTINTA DE LA MONEDA

FUNCIONAL

Conversión a la moneda de presentación

Es posible que algunas entidades al momento de presentar información acerca de su rendimiento,

situación financiera y flujos de efectivo tengan que hacerlo con una moneda diferente de su moneda

funcional.

Para estos casos la entidad deberá convertir sus partidas de ingresos y gastos y de situación

financiera a la moneda de presentación elegida; un ejemplo claro de esta situación podría ser para

un grupo que está formado por entidades individuales con monedas funcionales que difieren unas

de las otras, se deberá expresar las cifras de todas las entidades en una moneda común para efectos

de presentar estados financieros consolidados.

Retrospectiva

Cambio de

Moneda Funcional

Prospectiva


11

En los casos que se haga una presentación con moneda diferente a la funcional será necesario

revelar la razón por la cual se elige una moneda diferente a la funcional para la presentación de las

cifras de los estados financieros.

También es de tomar en cuenta que en algunos casos regulaciones locales exijan la presentación

de estados financieros en moneda local aunque esta no sea la moneda funcional de la entidad, otra

razón de peso es que los principales inversores o proveedores de la entidad sean extranjeros.

En los casos que una entidad cuya moneda funcional no se corresponda con la moneda de una

economía hiperinflacionaria, convertirá sus estados financieros a una moneda de presentación

diferente utilizando los siguientes procedimientos:

a) Los activos y pasivos de cada estado de situación financiera presentado (es decir,

incluyendo las cifras comparativas), se convertirán a la tasa de cambio de cierre en la fecha

de ese estado de situación financiera;

b) Los ingresos y gastos para cada estado del resultado integral (es decir, incluyendo las cifras

comparativas), se convertirán a las tasas de cambio en la fecha de la transacción;

c) Todas las diferencias de cambio resultante se reconocerán en otro resultado integral.

Al realizar la conversión de las partidas de ingresos y gastos y de situación financiera se podrá tomar

una tasa que aproxime las tasas de cambio en las fechas de las transacciones, por ejemplo una tasa

de cambio media del periodo. Sin embargo si las tasas de cambio fluctúan de forma significativa,

resultara inadecuado el uso de la tasa media del periodo.

Dicho de forma más simplificada las tasas de cambio medias se podrán utilizar siempre y cuando los

resultados no difieran de manera significativamente con respecto al uso de tasas reales.

Tasa de Cambio: Histórica

Tasa de Cambio: Cierre

Activo Pasivo Patrimonio

Ingresos GastosResultado

(patrimonio)

Tasa de Cambio: Fecha transacción

promedio semanal o mensual

Tasa de Cambio: Histórica


12

Las diferencias de cambio que surjan al realizar la conversión a una moneda de presentación

diferente de la funcional proceden de:

Cuando las diferencias de cambio se refieren a un negocio en el extranjero que se consolida, pero

que no está participado en su totalidad, las diferencias de cambio acumuladas surgidas de la

conversión que sean atribuibles a la participación no controladora se distribuirán a dicha participación

no controladora y se reconocerán como parte de la misma en el estado de situación financiera

consolidado.

Para los casos de entidades que su moneda funcional sea la de una economía hiperinflacionaria

convertirá sus resultados y situación financiera a una moneda de presentación diferente utilizando

los procedimientos dados en la sección 31 Hiperinflación.

Conversión de un negocio en el extranjero a la moneda de presentación del inversor.

En el caso que existan empresas que informan, poseen subsidiarias en el extranjero y tenga que

elaborar el proceso de consolidación, al momento de incorporar en los estados financieros de las

partida de activos, pasivos, ingresos y gastos a la moneda funcional será necesario que la conversión

a la moneda funcional de la que informa, pero el proceso de consolidación, tanto procedimientos,

eliminación de saldos y transacción entre grupo de subsidiarias deberá de ser el mismo que se

explica en la sección 9 . Pero se deberá tener especial cuidado en dichas eliminaciones sobre los

activos y pasivos ya que debido al traslado de la moneda extranjera a la moneda funcional de la

entidad que informa es posible que existan fluctuaciones las cuales en todo caso representaran a la

entidad un gasto o un ingreso y se deberá de presentar en los resultados en sus estados financieros,

mas sin embargo al continuar informando estas diferencias o estas diferencias sean generadas por


13

partidas monerías que forman parte de la inversión neta del negocio en el extranjero de la entidad

que está informando, se procederá a informar como parte del patrimonio de la entidad.

Cuando surja una plusvalía que haya surgido por la adquirían de un negocio en el extranjero o

cualquier ajuste que surja del mismo serán tratados como adquirían de activos y pasivos de un

negocio en el extranjero, por lo cual se convertirán a la tasa de cierre.

Adquisición Negocio en

el extranjero

Plusvalía por adquisición

Ajustes en VR a los importes en libros de

activos y pasivos Negocio en el extranjero

Pasivos

Activos

Activo o pasivo monetario

No puede ser eliminado

Pasivo o activo monetario

Sin mostrar los resultados de las

fluctuaciones

Porque representa un compromiso y se

debe exponer la ganancia o pérdida


14

Ejemplo de consolidación en moneda extranjera

La Matriz Group Inc., perteneciente a la república de El Salvador, dedicada a la compra y venta al

mayoreo de otros productos no clasificados en dicha república, posee negocios en el extranjero con

Subsidiaria, S.A. originaria de Guatemala, de la cual posee el 90% de sus acciones.

Matriz Group Inc, al final del periodo, necesita consolidar sus estados financieros con los de

Subsidiaria, S.A. para lo cual debe convertir la información financiera que presenta Subsidiaria a la

moneda funcional de Matriz Group Inc.

En base a la Sección 30, en su párrafo 30.18, la sección expresa que se convertirán los resultados

de ingresos y gastos a las tasas de cambio en la fecha de la transacción, que por razones prácticas

se utilizará una tasa media mensual, siempre que no se trate de una economía hiperinflacionaria.

La conversión de la moneda extranjera en dólares es el resultado de convertir ingresos y gastos de

cada mes a su tasa promedio mensual, como se detalla, como se puede observar en el estado de

resultados de la Subsidiaria, los saldos son resultado de la suma de cada ingreso y gasto mensual

para determinar al final del periodo los saldos reales.

Subsidiaria, S.A.

Estado de Resultados

Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2013

Totales

Qt Usd

Ventas 4,667,000.00 599,308.76

Costo de Ventas 1,866,800.00 239,723.50

Utilidad Bruta 2,800,200.00 359,585.26

Gastos de operación

Gastos de Ventas 1,026,740.00 131,847.93

Gastos de Administración 793,390.00 101,882.49

Utilidad de operación 980,070.00 125,854.84

Ingresos y gastos de no operación

Gastos Financieros - -

Otros Ingresos 47,500.00 6,130.95

Resultado del Ejercicio 1,027,570.00 131,985.79


15

Subsidiaria, S.A.

Qt Usd Qt Usd Qt Usd Qt Usd Qt Usd Qt Usd Qt Usd Qt Usd Qt Usd Qt Usd Qt Usd Qt Usd

T/C 7.6 7.65 7.67 7.7 7.8 7.9 7.85 7.7 7.75 7.96 7.8 7.9

Ventas 257,000.00 33,815.79 350,000.00 45,751.63 260,000.00 33,898.31 400,000.00 51,948.05 400,000.00 51,282.05 375,000.00 47,468.35 415,000.00 52,866.24 405,000.00 52,597.40 395,000.00 50,967.74 420,000.00 52,763.82 390,000.00 50,000.00 600,000.00 75,949.37

Costo de Ventas 102,800.00 13,526.32 140,000.00 18,300.65 104,000.00 13,559.32 160,000.00 20,779.22 160,000.00 20,512.82 150,000.00 18,987.34 166,000.00 21,146.50 162,000.00 21,038.96 158,000.00 20,387.10 168,000.00 21,105.53 156,000.00 20,000.00 240,000.00 30,379.75

Utilidad Bruta 154,200.00 20,289.47 210,000.00 27,450.98 156,000.00 20,338.98 240,000.00 31,168.83 240,000.00 30,769.23 225,000.00 28,481.01 249,000.00 31,719.75 243,000.00 31,558.44 237,000.00 30,580.65 252,000.00 31,658.29 234,000.00 30,000.00 360,000.00 45,569.62


Gastos de Ventas 56,540.00 7,439.47 77,000.00 10,065.36 57,200.00 7,457.63 88,000.00 11,428.57 88,000.00 11,282.05 82,500.00 10,443.04 91,300.00 11,630.57 89,100.00 11,571.43 86,900.00 11,212.90 92,400.00 11,608.04 85,800.00 11,000.00 132,000.00 16,708.86

Gastos de Administracion 43,690.00 5,748.68 59,500.00 7,777.78 44,200.00 5,762.71 68,000.00 8,831.17 68,000.00 8,717.95 63,750.00 8,069.62 70,550.00 8,987.26 68,850.00 8,941.56 67,150.00 8,664.52 71,400.00 8,969.85 66,300.00 8,500.00 102,000.00 12,911.39

Utilidad de operación 53,970.00 7,101.32 73,500.00 9,607.84 54,600.00 7,118.64 84,000.00 10,909.09 84,000.00 10,769.23 78,750.00 9,968.35 87,150.00 11,101.91 85,050.00 11,045.45 82,950.00 10,703.23 88,200.00 11,080.40 81,900.00 10,500.00 126,000.00 15,949.37


Gastos Financieros - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Otros Ingresos 5,000.00 657.89 6,000.00 784.31 3,000.00 391.13 2,000.00 259.74 15,000.00 1,923.08 - - - - 4,000.00 519.48 3,000.00 387.10 - - 3,500.00 448.72 6,000.00 759.49

Resultado del Ejercicio 58,970.00 7,759.21 79,500.00 10,392.16 57,600.00 7,509.78 86,000.00 11,168.83 99,000.00 12,692.31 78,750.00 9,968.35 87,150.00 11,101.91 89,050.00 11,564.94 85,950.00 11,090.32 88,200.00 11,080.40 85,400.00 10,948.72 132,000.00 16,708.86

Jul Ago Sep Oct Nov DicJunEne Feb Mar Abr May


16

Subsidiaria, S.A. posee el siguiente Estado de Situación financiera a la fecha de cierre, por lo que

Matriz Group Inc, debe convertir todas las cifras que presenta Subsidiaria a la tasa de cierre en la

fecha que se informa.

Subsidiaria, S.A. Qt T/C USD

Estado de Situación Financiera

Al 31 de diciembre de 2013

Activo

Activo Corriente 3,159,881.50 396,471.96

Efectivo y Equivalentes 118,500.00 7.97 14,868.26

Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar 2,172,500.00 7.97 272,584.69

Inventarios 790,000.00 7.97 99,121.71

Impuestos corrientes por cobrar 78,881.50 7.97 9,897.30

Activo no corriente 355,000.00 44,542.03

Propiedad, planta y equipo 500,000.00 7.97 62,735.26

Depreciación acumulada (145,000.00) 7.97 (18,193.22)

Total Activo 3,514,881.50 441,013.99

Pasivo

Pasivo corriente 2,092,311.50 262,523.40

Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar 980,000.00 7.97 122,961.10

Impuestos corrientes por pagar 395,000.00 7.97 49,560.85

Beneficios a empleados por pagar 117,311.50 7.97 14,719.13

Partes relacionadas por pagar 600,000.00 7.97 75,282.31

Pasivo No corriente - -

Pasivos totales 2,092,311.50 262,523.40

Patrimonio 1,422,570.00 178,490.59

Capital social 395,000.00 7.80 50,641.03

Utilidad del Ejercicio 1,027,570.00 7.79 131,985.79

Efecto de conversión (4,136.22)

Total Pasivo y Patrimonio 3,514,881.50 441,013.99


17

Al final de cada periodo sobre el que se informa, la entidad:

• Convertirá las partidas monetarias en moneda extranjera utilizando la tasa de cambio de

cierre, por lo que la conversión de activos y pasivos se realizará a tasa de cierre.

• Convertirá las partidas no monetarias que se midan en términos de costo histórico de la

moneda extranjera, utilizando la tasa de cambio de la fecha de transacción.

• Convertirá las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una moneda

extranjera, utilizando las tasas de cambio en la fecha en que se determinó dicho valor

razonable

Algunos ejemplos de partidas no monetarias son: importes pre-pagados por bienes y servicios (por

ejemplo, renta pre-pagada), plusvalías, activos intangibles, inventarios, propiedades, planta y equipo,

inversiones en instrumentos de patrimonio (por ejemplo, inversiones en asociadas), patrimonio de

accionistas y provisiones que se liquidarán mediante la entrega de un activo no monetario.

Los activos no monetarios que se midan al valor razonable en una moneda extranjera se convertirán

utilizando la tasa de cambio de la fecha en que se determine este valor razonable.

Información adicional de la Inversión

El 01-01-2013, la Matriz Group Inc tiene en su cuenta de Inversiones el siguiente detalle:

Inversión realizada el 01-01-2013

Inversiones permanentes…… …………………….......... $ 164,364.13

Valor contable $45,576.92

Participación en resultados $ 118,787.21

La matriz posee el 90% de participación en Subsidiaria S.A.

Durante todo el año, la Matriz le vendió a Subsidiaria S.A. mercadería por un total de $139,723.50,

del cual tuvo un costo de venta valorado en $83,834.10 con una utilidad de $55,889.40.

El 100% de la mercadería adquirida a Matriz Group Inc, fue vendida por Subsidiaria S.A.

Para lo cual se elaboran los siguientes estados consolidados.


18

Matriz Group Inc. Y Subsidiarias

Hoja de Trabajo de Estado de Situación Financiera Consolidado

(Expresado en dólares de los Estados Unidos de América)

Balance General Subsidiaria Matriz Ajustes BG Combinado Eliminaciones BG Consolidado

Activo

Activo Corriente 396,471.96 1,574,864.14 1,971,336.10 1,896,053.79

Efectivo y Equivalentes 14,868.26 750,000.00 764,868.26 764,868.26

Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar 272,584.69 99,581.83 372,166.52 372,166.52

Inventarios 99,121.71 650,000.00 749,121.71 749,121.71

Impuestos corrientes por cobrar 9,897.30 9,897.30 9,897.30

Partes Relacionadas por cobrar 75,282.31 75,282.31 75,282.31 -

Activo no corriente 44,542.03 364,364.13 408,906.16 244,542.03

Propiedad, planta y equipo 62,735.26 400,000.00 462,735.26 462,735.26

Depreciación acumulada (18,193.22) (200,000.00) (218,193.22) (218,193.22)

Inversiones permanentes 164,364.13 164,364.13 164,364.13 (0.00)

Total Activo 441,013.99 1,939,228.27 2,380,242.26 2,140,595.82

Pasivo

Pasivo corriente 262,523.40 500,000.00 762,523.40 687,241.09

Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar 122,961.10 500,000.00 622,961.10 622,961.10

Impuestos corrientes por pagar 49,560.85 - 49,560.85 49,560.85

Beneficios a empleados por pagar 14,719.13 - 14,719.13 14,719.13

Partes relacionadas por pagar 75,282.31 - 75,282.31 75,282.31 (0.00)

Pasivo No corriente - - -

Pasivos totales 262,523.40 500,000.00 762,523.40 687,241.09

Patrimonio 178,490.59 1,439,228.27 1,617,718.86 1,453,354.72

Capital social 50,641.03 800,000.00 850,641.03 50,641.03 800,000.00

Utilidad del Ejercicio 131,985.79 639,228.27 771,214.06 131,985.79 639,228.27

Efecto de conversión (4,136.22) (4,136.22) (4,136.22)

Interés minoritario 18,262.68 18,262.68

Total Pasivo y Patrimonio 441,013.99 1,939,228.27 2,380,242.26 2,140,595.82


19

Matriz Group Inc. Y Subsidiarias

Hoja de Trabajo de Estado de Resultado Consolidado

(Expresado en dólares de los Estados Unidos de América)

Estado de Resultados Subsidiaria Matriz Ajustes ER Combinado Eliminaciones ER Consolidado

Ventas $ 599,308.76 $ 1,000,000.00 $139,723.50 $ 1,459,585.26 $ 1,459,585.26

Costo de Ventas $ 239,723.50 $ 200,000.00 $139,723.50 $ 300,000.00 $ 300,000.00

Utilidad Bruta $ 359,585.26 $ 800,000.00 $ 1,159,585.26 $ 1,159,585.26


Gastos de Ventas $ 131,847.93 $ 190,000.00 $ 321,847.93 $ 321,847.93

Gastos de Administración $ 101,882.49 $ 85,836.34 $ 187,718.83 $ 187,718.83

Utilidad de operación $ 125,854.84 $ 524,163.66 $ 650,018.50 $ 650,018.50


Gastos Financieros $ - $ - $ - $ -

Otros Ingresos $ 6,130.95 $ 118,787.21 $ 124,918.16 $ 124,918.16

Otros gastos $ 3,722.60 $ 3,722.60 $ 3,722.60

Resultado del Ejercicio $ 131,985.79 $ 639,228.27 $ 771,214.06 $ 771,214.06


20

INFORMACIÓN A REVELAR.

Una entidad deberá revelara la siguiente información:

a) El valor de las diferencias surgidas de los cambios que hubieren sido reconocidas en los en

los resultados del periodo.

b) Y las diferencias surgidas de los cambios que hubieran sido reconocidas en los resultados y

que se hayan clasificado como un componente separado del patrimonio al final del periodo.

Además se revelara la moneda en la cual se presentan los Estados Financieros, cuando la moneda

de presentación sea diferente de la moneda funcional, además de señalar cuál es la moneda

funcional que se utilizara y la razón de utilizar una moneda de presentación diferente.

Además de revelar cualquier cambio en la moneda funcional de la entidad que informa o de los

negocios que posea en el extranjero significativo, así como la razón que obedece a dicho cambio en

el tipo de moneda funcional.

Ejemplo:

Nota 1

INFORMACIÓN CORPORATIVA

Matriz, Group Inc. fue constituida de acuerdo a las leyes mercantiles de la república de El Salvador

el 1 de enero de 2013. La Compañía se dedica a la compra y venta al mayoreo de otros productos

no clasificados en El Salvador.

La compañía es tenedora directa de una subsidiaria, las cual opera en el ramo de venta al detalle de

los productos no clasificados, proveídos por Matriz Group Inc., y otros proveedores en la república

de Guatemala, estando organizada como sigue:

Subsidiaria, S.A. en Guatemala, se constituyó el 1 de enero de 2013 de conformidad con las leyes

de la República de Guatemala. La actividad principal es la comercialización de artículos de no

clasificados. Matriz Group Inc. posee el 90% de las acciones de Subsidiaria, S.A.

Nota “X”

BASE DE PREPARACION

Los estados financieros de Matriz Group Inc., y subsidiarias ha sido preparado en base a las normas

internacionales de información financiera para las pequeñas y medianas empresas (NIIF Pymes).

La base de conversión de los estados financieros de la subsidiaria de Matriz Group Inc., desde los

importes en libros de moneda funcional que poseen las entidades que se consolidan hasta la moneda

funcional de Matriz Group Inc., empresa controladora.

Se ha aplicado el procedimiento que señala la sección 30 de las NIFF Pymes.

Las monedas funcionales de las subsidiarias son:

Subsidiaria Moneda

• Subsidiaria, S.A. (Guatemala) Quetzales


21

SECCIÓN 33 INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS

Estructura de la sección:

1 párrafo para el alcance Párrafo 33.1

3 párrafos para definición y condiciones para considerar partes relacionadas. Párrafo 33.2 al 33.4

10 párrafos de información a revelar.

Dentro de los cuales se encuentran:

Párrafo 33.5 al 33.14

- Relación entre partes relacionadas Párrafo 33.5 al 33.7

- Transacciones entre partes relacionadas Párrafo 33.7 al 33.9 y 33.12

- Excepción sobre la revelación con partes relacionadas Párrafo 33.11

- Condiciones de las revelaciones Párrafo 33.13 y 33.14

DEFINICIONES BÁSICAS RELACIONADAS CON LA SECCIÓN 33.

Estados financieros: Representación estructurada de la situación financiera, el rendimiento

financiero y los flujos de efectivo de una entidad

Estados financieros consolidados: Estados financieros de una controladora y sus subsidiarias,

presentados como si se tratara de una sola entidad contable.

Estados financieros separados: Aquellos presentados por una controladora, un inversor en una

asociada o un participante en una entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones

correspondientes se contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en función

de los resultados obtenidos y de los activos netos poseídos por la entidad participada.

Grupo: una controladora y todas sus subsidiarias.

Subsidiaria: entidad, incluida una entidad sin forma jurídica definida, tal como las fórmulas

asociativas con fines empresariales, que es controlada por otra (conocida como controladora).

Negocio conjunto: acuerdo contractual en virtud del cual dos o más participantes emprenden una

actividad económica que se somete a control conjunto. Los negocios conjuntos pueden tomar la

forma de operaciones controladas de forma conjunta, activos controlados de forma conjunta, o

entidades controladas de forma conjunta.


22

Asociada: entidad, incluida una entidad sin forma jurídica definida, tal como las fórmulas asociativas

con fines empresariales, sobre la que el inversor posee influencia significativa, y que no es una

subsidiaria ni constituye una participación en un negocio conjunto.

APLICACIÓN DE LA SECCIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Una de las interrogantes más comunes al momento de elaborar estados financieros, es que tipo de

notas se deben realizar para la total comprensión de los mismos. En este caso, la sección 33, es una

sección que se aplica de manera especial a todos aquellos estados financieros principales en los

que la entidad tenga algún tipo de vínculo con una parte relacionada.

Estados financieros principales Aplicación de la sección 33

Estados financieros individuales Si aplica

Estados financieros consolidados (Matriz) No aplica

Estados financieros consolidados (subsidiarias) Si aplica

Estados financieros separados Si aplica

Estados financieros combinados Si aplica

En los estados financieros consolidados, la Sección 33 se aplica a las partes relacionadas del grupo.

En consecuencia, en los estados financieros consolidados, las transacciones intragrupo (por

ejemplo: transacciones entre la controladora legal y su subsidiaria) pertenecen a la entidad que

informa al grupo y no están sujetas a los requerimientos de la Sección 33. Sin embargo, si la

controladora también prepara estados financieros separados, las transacciones y los saldos

pendientes con su subsidiaria (parte relacionada) se revelarán en los estados financieros separados

de la controladora, de acuerdo con la Sección 33.

ALCANCE DE LA SECCIÓN:

Dentro de los estados financieros se deben mencionar ciertos puntos que hagan más comprensible

los resultados obtenidos en el periodo que se informa, así también se demuestra la situación actual

de la empresa de forma fiable y se establece la posibilidad que estos resultados puedan verse

afectados por la existencia de partes relacionadas dentro de los estados financieros presentado a

fecha de cierre. Por lo tanto se crea la presente sección como una medida para saber si los estados

financieros se han visto influenciados o no.

¿QUÉ ES UNA PARTE RELACIONADA?

Una parte relacionada es una persona o entidad que está relacionada con la entidad que

prepara sus estados financieros (la entidad que informa).


23

PARTE RELACIONADA CON LA

ENTIDAD QUE INFORMA

PERSONA ENTIDAD

i•Son miembros del mismo grupo

ii•Una de las entidades es una asociada o

un negocio conjunto de la otra entidad

iii•Ambas entidades son negocios

conjuntos de una tercera entidad

i•Miembro del personal clave de la

gerencia

ii•ejerce control sobre la entidad que

informa

iii•ejerce control conjunto o influencia

significativa o poder de voto significativo

iv•Una de las entidades es un negocio conjunto

de una tercera entidad

v•Es un plan de beneficios post-empleo

vi•Está controlada o controlada conjuntamente

por una persona identificada

vii

•persona que es miembro del personal clave de la gerencia sobre la entidad tiene poder de voto significativo

viii•persona que ejerce control sobre la entidad tiene

influencia significativa o poder de voto significativo

ix

•Una persona, tiene influencia significativa o poder de voto significativo, y control conjunto sobre la entidad que informa

x

• Un miembro del personal clave de la gerencia o un familiar cercano a ese miembro, ejerce control o control conjunto sobre la entidad o tiene poder de voto significativo


24

CONCEPTOS DEFINICIONES

Personal clave de la

gerencia

son las personas que tienen autoridad y responsabilidad para planificar, dirigir

y controlar las actividades de la entidad, directa o indirectamente

Familiares cercanos a una

persona

Son aquellos miembros de la familia que podría ejercer influencia en esa persona, o

ser influenciados por ella en sus relaciones con la entidad. Entre estas personas

están incluidas las siguientes:

(a) los hijos y el cónyuge o pareja doméstica de la persona;

(a) los hijos del cónyuge o pareja doméstica de la persona, y

(c) las personas a cargo de la persona o de su cónyuge o pareja doméstica.

Planes de beneficio post-

empleo

Acuerdos, formales o informales, por los que una entidad suministra beneficios

post-empleo a uno o más empleados.

Controladora

Una entidad que tiene una o más subsidiarias.

Control (de una entidad): Poder de dirigir las políticas financiera y de operación de una entidad, con el fin de

obtener beneficios de sus actividades.

Control conjunto: Acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica. Existe

solo cuando las decisiones financieras y de operación estratégicas relativas a la

actividad exigen el consenso unánime de las partes que comparten el control (los

participantes).

Influencia significativa Es el poder de participar en las decisiones de política financiera y de operación

de la asociada, sin llegar a tener control o el control conjunto sobre tales políticas.

Otras subsidiarias de la

misma controladora

Dos o más entidades son subsidiarias de la misma controladora cuando están bajo

el control de la misma entidad controladora

EJEMPLO DE IDENTIFICACIÓN DE PARTE RELACIONADA CUANDO ES POR PARTE

DE UNA PERSONA:

La entidad Buena Nota S.A. de C.V., es una empresa conformada por el grupo Familiar del Señor

Ramírez, dentro de su grupo se encuentra la Señora Ramírez, y su hijo el Liado. Ramírez y su hija

la Srita. Ramírez, todos trabajan dentro de la empresa y desarrollan sus actividades conjuntamente,

en consecuencia cada uno posee un 25% de voto sobre la entidad.

Identificar las posibles relaciones si es que existieran.

Como nos dice la sección 33, una persona está relacionada cuando:


25

Según el literal a) una persona o un familiar cercano está relacionado con la entidad que informa si:

(i) es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad que informa o de una controladora

de la entidad que informa;

En nuestro caso, todos por sus cargos de gerentes, son parte del personal clave de la gerencia, ya

que por medio de ellos se llevan a cabo las actividades de planificación, dirección, organización y

control.

(ii) ejerce control sobre la entidad que informa,

Si uno de los miembros del grupo familiar tuviera mayor influencia sobre las otras partes, significaría

que tiene el control sobre la entidad y ya que son todos familiares cercanos, ejercen influencia sobre

la persona a cargo del grupo, por lo tanto son partes relacionadas.

(iii) ejerce control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que informa, o tiene poder de

voto significativo en ella.

Como cada miembro tiene un porcentaje de voto significativo puede influir de manera significativa

sobre las decisiones de la gerencia en la entidad.

La sección también habla de las personas que puedan ejercer poder de voto significativo pero dentro

de su módulo se expone que poder de voto significativo ya no es un término utilizado para

determinar una relación ya que no se logra establecer una diferencia con influencia significativa,

que prácticamente es lo mismo, pero no cambio dentro de la sección ya que los estudios practicados

sobre este tema, se realizaron después de la fecha de aprobación de las NIIF para PYMES.

Director de Admón Directora de Opera. Director financiero Directora de ventas

Buena Nota S.A. de C.V.

Sr. R. Srita. R. Lic. R Sra., R

25% 25% 25% 25%


26

EJEMPLO DE IDENTIFICACIÓN DE PARTE RELACIONADA CUANDO ES POR PARTE

DE UNA ENTIDAD:

La entidad Hoy si vamos por el diez S.A. de C.V. (controladora) tiene una participación controladora

en las subsidiarias A, B y C y tiene influencia significativa sobre las asociadas 1 y 2. La subsidiaria

C tiene influencia significativa sobre la asociada 3.

Cuando se analizan los estados financieros separados de la

controladora, las subsidiarias A, B y C y las asociadas 1, 2 y 3 son partes

relacionadas, ya que son parte de un mismo grupo y cada subsidiaria

igual es parte del grupo y tienen entre si relación una con otra.

En el caso de la entidad C, al momento de analizar los estados financieros separados, se puede

observar que es parte relacionada ya que una de las entidades es una asociada o un negocio

conjunto de la otra entidad.

Todas las asociadas tienen relación con el grupo, es decir, la controladora y todas sus asociadas ya

que pertenecen a un solo grupo en conjunto, pero las asociadas entre si no poseen ningún tipo de

relación.

Para los estados financieros consolidados del grupo de la controladora, las asociadas 1, 2 y 3 están

relacionadas con el grupo.

Asociada 1

Asociada 3

Asociada 2

Hoy si vamos por diez S.A.

de C.V.

C

B A

Grupo


27

Ejemplo:

Las entidades Buena Nota S.A. de C.V. y Hoy si voy por el diez S.A. de C.V. tienen control conjunto

compartido sobre la entidad B. Las entidades Hoy si voy por el diez S.A. de C.V. y Los estudiosos

S.A. de C.V. tienen control conjunto compartido sobre la entidad C.

Las entidades Buena Nota S.A. de C.V. y Hoy si vamos por el diez S.A. de C.V., mantienen control

conjunto sobre la entidad B. Las entidades Buena Nota S.A. de C.V. y B son partes relacionadas

porque tiene control conjunto.

La entidad Hoy si vamos por el diez S.A. de C.V. tiene control conjunto sobre la entidad B, por lo

tanto ambos son partes relacionadas.

Por otro lado la relación existente solo es con la entidad B y con cada una de las otras entidades con

relación a B, las entidades Buena Nota S.A. de C.V. y Hoy si vamos por el diez S.A. de C.V., no

tienen ninguna relación.

De manera similar, la entidad Hoy si vamos por diez S.A. de C.V. tiene control conjunto sobre la

entidad C y ambas se convierten en partes relacionadas. Las entidades B y C son negocios conjuntos

de un tercero (entidad Hoy si vamos por el diez S.A. de C.V.), por lo tanto, son partes relacionadas

entre sí.

La entidad Los estudiosos S.A. de C.V. tiene control conjunto sobre la entidad C, es decir, ambas

son partes relacionadas.

De igual manera, las entidades Buena Nota S.A. de C.V. y la entidad Los estudiosos S.A. de C.V. no

tienen ninguna relación.

Como la sección lo indica se deben ir planteando cada una de las formas posibles dentro de las

relaciones para determinar si una entidad posee partes relacionadas y poder de esta manera

reflejarlo dentro de las notas a sus estados financieros para dar mayor confiabilidad de sus

resultados.

Buena Nota S.A. de

C.V.

B

Los estudiosos S.A.

de C.V

Hoy si voy por el diez

S.A. de C.V.

C

Control

conjunto Control

conjunto

Control

conjunto

Control

conjunto

B y C son Negocios conjuntos de una

tercera entidad


28

Una vez evaluadas todas las posibles partes relacionadas de una entidad con la entidad que informa,

se debe considera la esencia de la relación antes de la forma legal de la misma, esto es que se debe

cumplir uno de los requisitos de la NIIF para PYMES, como se muestra en las primeras secciones,

así como se encuentra dentro de las características que deben contener los estados financieros para

que sean una representación fiel de la situación actual de la empresa.

Así como la sección 2 expresa:

La esencia sobre la forma (Párrafo 2.8)

“Las transacciones y demás sucesos y condiciones deben contabilizarse y presentarse de acuerdo

con su esencia y no solamente en consideración a su forma legal. Esto mejora la fiabilidad de los

estados financieros”.

Para contabilizar un activo, pasivo o patrimonio, se puede reflejar por medio de su forma contable-

financiera, aunque su forma legal difiera de la forma contable. Dentro de esta sección puede aplicar

con las partes relacionadas en el momento de la determinación de la relación existente entre una y

otra entidad y ver de qué manera (persona o entidad) puede verse influenciado.

Dentro de la determinación de partes relacionadas hay algunas excepciones, dentro de ellas

podemos mencionar:

• El hecho de tener a una persona en comun dentro del personal clave de la gerencia no significa que ésta pueda ejercer una influencia significa en la direccion o control de la entidad, por lo tanto no se define si en realidad es una parte relacionada de la entidad que informa.

Dos entidades que simplemente tienen

en común un administrador u otra

persona clave de la gerencia.

• La relación que se crea al ejecutar negocios conjuntos no es una razón suficiente para suponer la existencia de una parte relacionada. Una entidad no puede influir sobre otra ya que el control es conjunto.

Dos participantes en un negocio conjunto, por el mero hecho de

compartir el control conjunto sobre dicho

negocio conjunto.


29

Una entidad que brinde préstamos a la entidad que informa que pueda representar un factor

importante para su desarrollo y capacidad productiva no significa que tenga relación con la misma,

es un acreedor de la entidad que informa pero no es una parte relacionada de la misma.

Una entidad no se considera parte relacionada con otra por el simple hecho de mantener un volumen

alto de transacciones en el periodo sobre el que se informa, ya que no existe una participación que

pueda influir de manera significativa dentro de los resultados de la misma.

Cualquiera de los siguientes, simplemente en

virtud de sus relaciones normales con la entidad

Volumen significativo de transacciones

Proveedor, distribuidor,

franquiciador o agente en

exclusiva

Suministradores de financiación.

Sindicatos.

Entidades de servicios públicos

Departamentos y agencias gubernamentales


30

Ejemplo sobre excepciones al identificar partes relacionadas:

La entidad La Excepción S.A. de C.V. está financiada principalmente por un préstamo de un banco

comercial (banco Agrícola). Las condiciones del préstamo imponen una cantidad de restricciones a

la entidad La Excepción S.A. de C.V. Estas imposiciones incluyen requerimientos de solvencia y

restricciones sobre la medida en la que la entidad La Excepción S.A. de C.V. puede distribuir las

ganancias acumuladas a sus propietarios.

En este caso Banco Agrícola, por brindarle sus servicios normales (de operaciones bancarias) a la

entidad La Excepción S.A. de C.V. no se convierte en parte relacionada de la entidad, ya que se

desarrollan bajo las operaciones normales del negocio y solo por el monto alto con el que mantiene

relación no significa que ya es parte relacionada. Si el banco no posee influencia significativa o

acciones sobre la entidad La Excepción, no puede formar parte relaciona con ella.

La sección dentro de la información a revelar con partes relacionadas se enfoca principalmente en

tres puntos:

Información a revelar sobre las relaciones de controladora-subsidiaria.

Información a revelar sobre las remuneraciones del personal clave de la gerencia

Información a revelar sobre las transacciones entre partes relacionadas

INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE LA RELACIÓN CONTROLADORA-SUBSIDIARIA.

Dentro de los estados financieros de la entidad que está informando se deben agregar todas las

relaciones existentes con las partes relacionadas independientemente se haya realizado o no

transacciones dentro del periodo sobre el que se informa.

Dentro de sus notas debe expresar claramente:

El nombre de su controladora

El nombre de la parte controladora última del grupo (si fuera diferente del a controladora).

Si ni la controladora de la entidad ni la parte controladora última del grupo elaboran estados

financieros disponibles para uso público, se revelará también el nombre de la controladora

próxima más importante que ejerce como tal (si la hay).

A parte de todas estas revelaciones por cada parte relacionada, dependiendo de la relación que

exista, se debe presentar además las que sean aplicables ya sea en los estados financieros

consolidados, separados, combinados, de inversiones en asociadas, etc., que se pueden observar

en las secciones 9, 14 y 15.


31

INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

(SECCIÓN 9)

En los estados financieros consolidados deberá revelarse la siguiente información:

(a) El hecho de que los estados son estados financieros consolidados.

(b) La base para concluir que existe control cuando la controladora no posee, directa o

indirectamente a través de subsidiarias, más de la mitad del poder de voto.

(c) Cualquier diferencia en la fecha sobre la que se informa de los estados financieros de la

controladora y sus subsidiarias utilizados para la elaboración de los estados financieros

consolidados.

INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS

(SECCIÓN 9)

Cuando una controladora, un inversor en una asociada o un participante con una participación en

una entidad controlada de forma conjunta elaboren estados financieros separados, revelarán:

(a) que los estados son estados financieros separados, y

(b) una descripción de los métodos utilizados para contabilizar las inversiones en subsidiarias,

entidades controladas de forma conjunta y asociadas, e identificará los estados financieros

consolidados u otros estados financieros principales con los que se relacionan.

INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS

(SECCIÓN 14)

Los estados financieros combinados revelarán la siguiente información:

(a) El hecho de que los estados financieros son estados financieros combinados.

(b) La razón por la que se preparan estados financieros combinados.

(c) La base para determinar qué entidades se incluyen en los estados financieros combinados.

(d) La base para la preparación de los estados financieros combinados.


32

INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE INVERSIONES EN

ASOCIADAS

Un inversor en una asociada revelará lo siguiente:

(a) Su política contable para inversiones en asociadas.

(b) El importe en libros de las inversiones en asociadas

(c) El valor razonable de las inversiones en asociadas, contabilizadas utilizando el método de la

participación, para las que existan precios de cotización públicos.

INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE NEGOCIOS

CONJUNTOS (SECCIÓN 15)

Un inversor en un negocio conjunto revelará información:

(a) La política contable que utiliza para reconocer sus participaciones en entidades controladas de

forma conjunta.

(b) El importe en libros de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta.

(c) El valor razonable de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta, contabilizadas

utilizando el método de la participación, para las que existan precios de cotización públicos.

(d) El importe agregado de sus compromisos relacionados con negocios conjuntos, incluyendo su

participación en los compromisos de inversión de capital en los que se haya incurrido de forma

conjunta con otros participantes, así como su participación en los compromisos de inversión de

capital asumidos por los propios negocios conjuntos.

NOTA X:

La entidad Hoy vamos por el diez S.A. de C.V. es la controladora de las subsidiarias X (entidad en

la que tiene el 65% de participación) y Y (entidad en la que tiene el 60% de participación).

La entidad Los Aprobados S.A. de C.V. es la única propietaria y controladora inmediata de la entidad

Hoy vamos por el diez S.A. de C.V.

La entidad A es la controladora última de la entidad Hoy vamos por el diez S.A. de C.V.


33

Ejemplo 2:

Si la entidad A y la entidad Los Aprobados S.A. de C.V. no elabora estados financieros disponibles

para uso público, se tiene que poner dentro de la nota la controladora última de la entidad que

informa, la cual es la controladora ultima de la entidad Hoy vamos por el diez S.A. de C.V.

NOTA X:



La entidad Los Aprobados S.A. de C.V. es la única propietaria y controladora inmediata de la entidad

Hoy vamos por el diez S.A. de C.V.

La entidad A es la controladora última de la entidad Hoy vamos por el diez S.A. de C.V.

Sin embargo, ni la entidad A ni la entidad Los Aprobados S.A. de C.V. elaboran estados financieros

disponibles para uso público. La entidad B (en la que la entidad A tiene una participación del 70%)

es la controladora intermedia más próxima de la entidad Hoy si vamos por el diez S.A. de C.V. que

elabora estados financieros disponibles para uso público.

Ejemplo 3:

En el caso que solo la entidad A (la controladora última) no elabora estados financieros disponibles

para uso público, se tendría que poner en la nota que la controladora última no prepara estados

financieros disponibles para uso público.

NOTA X:

La entidad Hoy si vamos por el diez S.A. de C.V. es la controladora de las subsidiarias X (entidad en


La entidad Los aprobados S.A. de C.V. es la única propietaria y controladora inmediata de la entidad

Hoy si vamos por el diez S.A. de C.V. La entidad A es la controladora última. Sin embargo, la entidad

A no elabora estados financieros disponibles para uso público.

Ejemplo 4:

Si en el ejemplo solo la entidad D no elabora estados financieros disponibles para uso público, se

debe establecer en la nota el nombre de la entidad controladora última.


34

NOTA X:



La entidad Los aprobados S.A. de C.V. es la única propietaria y controladora inmediata de la entidad

Hoy si vamos por el diez S.A. de C.V. Sin embargo, la entidad Los aprobados S.A. de C.V. no elabora

estados financieros disponibles para uso público. La entidad A es la controladora última.

INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE LAS REMUNERACIONES DEL PERSONAL

CLAVE DE LA GERENCIA

Como se expresaba al inicio de esta sección el personal clave de la gerencia son las personas que

tienen autoridad y responsabilidad para planificar, dirigir y controlar las actividades de la entidad,

directa o indirectamente, incluyendo cualquier administrador (sea o no ejecutivo) u órgano de

gobierno equivalente de esa entidad.

Todo personal que sea miembro del personal clave de la gerencia y que pueda influir de alguna

manera en las relaciones para determinar que la entidad que informa si es parte relaciona de otra

entidad, deberá emitir en sus revelaciones una nota con los pagos efectuados por parte de la entidad

hacia dichas personas, los cuales pueden ser cualquier forma de pago o retribución ya sea pagadas,

por pagar o suministradas por la entidad a cambio de los servicios ofrecidos, los cuales también

pueden incluir los beneficios a empleados (que se muestra en la sección 28) o los pagos basados

en acciones (que se muestra en la sección 26). También dentro de estas revelaciones se deben

establecer en un total todas las remuneraciones pagadas al personal clave de la gerencia.

La sección 26, pagos basados en acciones, refleja que los pagos, que se pueden dar al personal

clave de la gerencia se puede dar de las siguientes maneras:

(a) Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan con instrumentos de patrimonio,

en las que la entidad adquiere bienes o servicios como contraprestación de instrumentos de

patrimonio de la entidad (incluyendo acciones u opciones sobre acciones).

(b) Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo, en las que la entidad

adquiere bienes o servicios incurriendo en pasivos con el proveedor de esos bienes o servicios, por

importes que están basados en el precio (o valor) de las acciones de la entidad o de otros

instrumentos de patrimonio de la entidad; y

(c) Transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, y los términos del

acuerdo proporcionan a la entidad o al proveedor de esos bienes o servicios, la opción de liquidar

la transacción en efectivo (o con otros activos) o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio.

Las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo incluyen los derechos

sobre la revaluación de acciones. Por ejemplo, una entidad podría conceder a los empleados

derechos sobre la revaluación de acciones como parte de su remuneración, por lo cual los

empleados adquirirán el derecho a un pago futuro en efectivo (en lugar de un instrumento de

patrimonio), basado en el incremento del precio de la acción de la entidad a partir de un nivel


35

especificado, a lo largo de un periodo de tiempo determinado. O una entidad podría conceder a sus

empleados un derecho a recibir un pago futuro en efectivo, mediante la concesión de un derecho

sobre acciones (incluyendo acciones a emitir al ejercitar las opciones sobre acciones) que sean

rescatables, ya sea de manera obligatoria (por ejemplo al cese del empleo) o a elección del

empleado.

Planes de grupo

Si una controladora concede incentivos con pagos basados en acciones a los empleados de una o

más subsidiarias del grupo, y la controladora presenta los estados financieros consolidados según

la NIIF para las PYMES o las NIIF completas, se permite reconocer a estas subsidiarias y medir el

gasto de pagos basados en acciones (y la aportación de capital relacionada por la controladora)

sobre la base de una distribución razonable del gasto reconocido del grupo.

La sección 28, beneficios a empleados, comprenden todos los tipos de contraprestaciones que la

entidad proporciona a los trabajadores, incluyendo administradores y gerentes, a cambio de sus

servicios.

Los cuatro tipos de beneficios a los empleados a los que se hace referencia en esta sección son:

(a) Beneficios a corto plazo a los empleados: son los beneficios a los empleados (distintos de los

beneficios por terminación) cuyo pago será totalmente atendido en el término de los doce meses

siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.

(b) Beneficios post-empleo: son los beneficios a los empleados (distintos de los beneficios por

terminación) que se pagan después de completar su periodo de empleo en la entidad.

(c) Otros beneficios a largo plazo para los empleados, que son los beneficios a los empleados

(distintos de los beneficios post-empleo y de los beneficios por terminación) cuyo pago no vence

dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus

servicios.

(d) Beneficios por terminación: son los beneficios por pagar a los empleados como consecuencia de:

(i) la decisión de una entidad de rescindir el contrato de un empleado antes de la edad normal de

retiro; o

(ii) una decisión de un empleado de aceptar voluntariamente la conclusión de la relación de trabajo

a cambio de esos beneficios.

Los beneficios a los empleados también incluyen las transacciones con pagos basados en acciones,

por medio de la cual reciben instrumentos de patrimonio (tales como acciones u opciones sobre

acciones), o efectivo u otros activos de la entidad por importes que se basan en el precio de las

acciones de la entidad u otros instrumentos de patrimonio de ésta.


36

Ejemplo:

La entidad Hoy si vamos por el diez S.A. de C.V. podría presentar la información a revelar sobre

partes relacionadas para las remuneraciones del personal clave de la gerencia requerida en total del

valor como se muestra de la siguiente manera:

NOTA Hoy si vamos por el diez S.A. de C.V.:

Estados financieros de la entidad A para el año finalizado el 31 de diciembre de 2012

Nota X Transacciones entre partes relacionadas

2012 2011

Remuneraciones totales del

personal clave de la gerencia

$1,100,000.00 $ 808,000.00

Alternativamente, la entidad Hoy si vamos por el diez S.A. de C.V. podría presentar en más detalle

la información a revelar sobre partes relacionadas para las remuneraciones del personal clave de la

gerencia de la siguiente manera:

Estados financieros de la entidad Hoy si vamos por el diez S.A. de C.V. para el año finalizado

el 31 de diciembre de 20X1

Nota X Transacciones entre partes relacionadas

Remuneraciones del personal clave de la gerencia:

2012 2011

Beneficios a corto plazo a los

empleados

$ 900.000 $ 700.000

Beneficios post-empleo 100.000 80.000

Otros beneficios a largo plazo 10.000 10.000

Beneficios por terminación 70.000 –

Pagos basados en acciones 20.000 18.000

1.100.000 808.000


37

INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE LAS TRANSACCIONES ENTRE PARTES

RELACIONADAS

Una transacción entre partes relacionadas es una transferencia de recursos, servicios u obligaciones

entre una entidad que informa y una parte relacionada, con independencia de que se cargue o no un

precio.

Una entidad revelará si ha realizado transacciones entre partes relacionadas, además de la

naturaleza de dicha relación y algunos aspectos importantes para saber la dependencia de la parte

relacionada, como:

(a) El importe de las transacciones.

(b) El importe de los saldos pendientes y:

(i) sus plazos y condiciones, incluyendo si están garantizados y la naturaleza de la

contraprestación a proporcionar en la liquidación, y

(ii) detalles de cualquier garantía otorgada o recibida.

(c) Provisiones por deudas incobrables relacionadas con el importe de los saldos pendientes.

(d) El gasto reconocido durante el periodo con respecto a las deudas incobrables y de dudoso cobro,

procedentes de partes relacionadas.

Todos estos datos se deben revelar en cada transacción sostenida con una parte relacionada, ya

sea una venta, arrendamiento, garantía etc., a además de toda esta información se debe presentar

por separada la información dependiendo de la categoría hacia la cual se haga referencia.

Ejemplo:

La entidad Buena Nota S.A. de C.V. (controladora) le vende mercadería a la entidad Los Aprobados

S.A. de C.V. (subsidiaria) por $100,000.00 en el año 2012, para lo cual concede un crédito de 30

días plazo pago, que son las condiciones normales de venta para cualquier otro comprador. Al

finalizar el período 2012 la entidad Los Aprobados S.A. de C.V. se declara insolvente.

De la liquidación de Los Aprobados S.A. de C.V., antes de cerrar los estados financieros para el

período 2012 se entrega a la entidad Buena Nota S.A. de C.V. un pago por la deuda existente de $

50,000.00.


38

Extracto de las notas a los estados financieros separados de la entidad Buena Nota S.A. de

C.V. para el año finalizado el 31 de diciembre de 2012.

Nota xxx:

En 2012, la entidad Buena Nota vendió bienes a la entidad Los Aprobados, que era una subsidiaria

a precio de lista con un crédito sin intereses a 30 días. Estos términos están disponibles para todos

los clientes de la entidad Buena Nota S.A. de C.V., es decir, estas ventas a partes relacionadas se

hacen en términos equivalentes a los que prevalecen en las transacciones realizadas en condiciones

de independencia mutua.

2012 2011

Venta de bienes a la entidad Los Aprobados en el

año

$ 100,000.00 $ 0.00

Pérdida por deterioro (deuda incobrable, entidad Los

Aprobados) reconocida como gasto en 2012

$ 50,000.00 $ 0.00

Importe bruto de $100,000.00 no pagado por la

entidad Los Aprobados al 31 de diciembre neto de $

50,000.00 de pérdida por deterioro

$ 50,000.00 $ 0.00

El importe no pagado por la entidad Los Aprobados S.A. de C.V. no está asegurado. En enero de

2013, se recuperó el importe de $ 50,000.00 del liquidador de la entidad Los Aprobados S.A. de C.V.

en concepto de liquidación definitiva de la deuda.

Dentro de las categorías en las cuales se debe presentar por separado cada información entre partes

relacionadas está:

(a) Entidades con control, control conjunto o influencia significativa sobre la entidad.

(b) Entidades sobre las que la entidad ejerza control, control conjunto o influencia significativa.

(c) Personal clave de la gerencia de la entidad o de su controladora (en total).

(d) Otras partes relacionadas.


39

Ejemplo:

La entidad Los Estudiosos S.A. de C.V. mantiene operaciones con las entidades vinculadas que se

mencionan a continuación:

XYZ, S.A. de C.V., con esta entidad, realiza transacciones de venta de mercadería.

CDF, S.A. de C.V., con esta entidad se contrató el servicio de arrendamiento de las instalaciones de

la oficina central.

Dentro de los gastos de operación también se registran honorarios pagados a los socios de la

entidad, en concepto de servicios administrativos.

NOTA X.

Al 31 de diciembre de 2011 y 2012, se tenían cuentas por cobrar y pagar a partes relacionadas como

sigue:

CUENTAS POR COBRAR 2012 2011

XYZ S.A. $ 12,000.00 $ 15,000.00

Socios $ 4,000.00 $ 2,500.00

Saldo al final del período $ 16,000.00 $ 17,500.00

CUENTAS POR PAGAR 2012 2011

CDF, S.A. $ 34,000.00 $ 20,000.00

Socios - $ 5,000.00


Durante los años terminados al 31 de diciembre de 2011 y 2012, la Entidad Los Estudiosos S.A. de

C.V. realizo las siguientes transacciones con compañías relacionadas.

Tipo de transacción 2012 2011

XYZ, S.A. Ventas realizadas (Ingresos) $ 34,000.00 $ 20,000.00

CDF, S.A Servicio de arrendamiento (Gasto) - $ 5,000.00



40

Ejemplos:

Información a revelar sobre las transacciones entre partes relacionadas

La entidad Buena Nota S.A. de C.V. gana una comisión del 10% del precio de venta por distribuir los

bienes fabricados por su controladora (entidad Los Aprobados S.A. de C.V.). La entidad Buena Nota

S.A. de C.V. actúa, en esencia, como agente de la entidad Los Aprobados S.A. de C.V.

En 2012, la entidad Buena Nota vendió bienes fabricados por la entidad Los Aprobados a un cliente

por $ 2, 000,000.00

En 2011, la entidad Buena Nota vendió bienes fabricados por la entidad Los Aprobados a un cliente

por $ 1, 000,000.00

Al 31 de diciembre de 2012 y al 31 de diciembre de 2011, respectivamente, la entidad Los Aprobados

le debía a la entidad Buena Nota una comisión de:

Transacción 2012 2011

Venta de Buena Nota $ 2,000,000.00 $ 1,000,000.00

Comisión sobre venta $ 200,000.00 $ 100,000.00

Pago de Los Aprobados $ 100,000.00 $ 50,000.00

Saldo Pendiente por pagar $ 100,000.00 $ 50,000.00

Estados financieros de la entidad Buena Nota S.A. de C.V.

Extracto de las notas a los estados financieros de la entidad Buena Nota S.A. de C.V.

para el año finalizado el 31 de diciembre de 2012

Nota XX

La entidad Buena Nota S.A. de C.V. recibe de la entidad Los Aprobados S.A. de C.V. (su

controladora) una comisión por la venta de bienes fabricados por esta última. La comisión del

10% de las ventas a los clientes se recibe un mes después del final del mes en el que se ha

realizado la venta.

Estados financieros consolidados de la entidad Los Aprobados S.A. de C.V.

Nota: En los estados financieros consolidados del grupo Los Aprobados, las entidades Los

Aprobados (entidad controladora) y Buena Nota (su subsidiaria) componen el grupo. Por

consiguiente, el acuerdo de comisiones es intra grupo en lugar de una transacción entre partes

relacionadas. En consecuencia, la Sección 33 no se aplica a la transacción de la comisión interna


41

porque esos estados financieros consolidados presentan información financiera acerca del grupo

como una entidad económica única, pero se están reflejando en este ejemplo como información

necesaria para hacer la nota de los estados financieros separados de Los Aprobados S.A. de C.V.

Estados financieros separados de la entidad A

Extracto de las notas a los estados financieros separados de la entidad Los Aprobados S.A.

de C.V. para el año finalizado el 31 de diciembre de 2012

Nota XX:

La entidad Buena Nota S.A. de C.V. (subsidiaria) gana comisión de la entidad Los Aprobados S.A.

de C.V. por vender bienes de la entidad Los Aprobados. La comisión del 10% de las ventas a los

clientes debe pagarse un mes después de finalizado el mes en el cual la venta tuvo lugar.

2012 2011

Comisión ganada por la entidad Buena Nota

en el año

$ 200,000.00 $ 100,000.00

Importe debido a la entidad Buena Nota al

final del año

$ 100,000.00 $ 50,000.00

EXCEPCIONES A LA SECCIÓN 33

La sección 33 establece dos situaciones en las cuales no será necesario revelar la información o

cumplir con los requisitos de esta sección cuando:

(a) un estado (un gobierno nacional, regional o local) que ejerza control, control conjunto o influencia

significativa sobre la entidad que informa, y

(b) otra entidad que sea una parte relacionada, porque el mismo estado ejerce control, control

conjunto o influencia significativa sobre la entidad que informa y sobre la otra entidad.

Sin embargo, la entidad debe revelar, en todo caso, la relación controladora-subsidiaria, tal como

requiere el párrafo 33.5.

Cada parte relacionada debe evaluar con exactitud la relación existente y si esta es un gobierno (de

forma directa) entonces no estará en la obligación de presentar notas sobre esto; o si el caso fuera

que una entidad asociada a otra subsidiaria del Gobierno igual debe exponer en sus notas que la

controladora es la entidad “x”, pero que la controladora principal del grupo es el Gobierno.


42

Ejemplo:

El Gobierno G controla directa o indirectamente las entidades 1 y 2 y las entidades A, B, C y D. El

Sr. X es miembro del personal clave de la gerencia de la entidad 1.

En el caso de los estados financieros de la entidad A, la exención del párrafo 33.11 se aplica a:

(a) un estado (un Gobierno nacional, regional o local) que tenga control, control conjunto o influencia

significativa sobre la entidad que informa; y

(b) otra entidad que sea una parte relacionada, porque el mismo estado ejerce control, control

conjunto o influencia significativa sobre la entidad que informa y sobre la otra entidad.

Sin embargo, esa exención no se aplica a las transacciones con el Sr. X.

A pesar de la exención, la entidad A debe revelar que su controladora es la entidad 1 y que la

controladora principal del grupo es el Gobierno G (véase el párrafo 33.5).

Los siguientes son ejemplos de transacciones que deberán revelarse si son con una parte

relacionada:

(a) Compras o ventas de bienes (terminados o no).

(b) Compras o ventas de propiedades y otros activos.

(c) Prestación o recepción de servicios.

(d) Arrendamientos.

(e) Transferencias de investigación y desarrollo.

(f) Transferencias en función de acuerdos de licencias.

Gobierno G

Sr. X

B C

2

D

1

A


43

(g) Transferencias bajo acuerdos de financiación (incluyendo préstamos y aportaciones de

patrimonio en efectivo o en especie).

(h) Otorgamiento de garantías y avales.

(i) Liquidación de pasivos en nombre de la entidad, o por la entidad en nombre de un tercero.

(j) Participación de una controladora o de una subsidiaria en un plan de beneficios definidos que

comparta riesgos entre las entidades del grupo.

Una entidad no señalará que las transacciones entre partes relacionadas fueron realizadas en

términos equivalentes a los que prevalecen en transacciones realizadas en condiciones de

independencia mutua, a menos que estas condiciones puedan ser justificadas o comprobadas.

Ejemplo:

La entidad Los Estudiosos S.A. de C.V., realiza una compra de mercadería a su asociada Buena

Nota S.A. de C.V. el 01-06-12, con lo cual hace que sus costos de operación se minimicen, ya que

al comprarle a una parte relacionada se tiene el acuerdo comercial de brindarle un 20% de descuento

sobre compras y además cuenta con crédito a 45 días.

Nota XX:

La entidad Los Estudiosos S.A. de C.V. compró durante el año 2012 a su asociada Buena Nota S.A.

de C.V. mercadería por el cual recibió un 20% de descuento como parte del acuerdo comercial

existente y la compra fue cancelada el 15-07-12.

Dentro de este ejemplo se expresa que hay un beneficio entre partes relacionadas, es decir que las

transacciones no se realizan en términos equivalente, ya que el convenio es solo con partes

relacionadas, de no haber existido el acuerdo y los términos de venta para cualquier otro comprador

(que no fuera parte relacionada) se den de la misma forma entonces si se tendría evidencia que las

transacciones se han realizado en términos equivalentes.

Ejemplo:

La entidad Los Estudiosos S.A. de C.V., le compra a su asociada Buena Nota S.A. un vehículo que

no estaba a la venta por $4000.00

Nota XX:

La entidad Los Estudiosos S.A. de C.V. compró durante el año 2012 a su asociada Buena Nota S.A.

de C.V. un vehículo que no estaba a la venta por $4,000.00.

De este ejemplo se puede mencionar que no existe una relación de igualdad que con otros, ya que

el vehículo nunca estuvo disponible para su venta y se ofreció a la entidad Los Estudiosos S.A. de

C.V., por el vínculo existente entre partes relacionadas y no fueron en términos de independencia

mutua.


44

Cuando la sección señala que se debe expresar que las transacciones realizadas se han dado en

condiciones equivalentes, ya que normalmente cando existen partes relacionadas se tienen una

ventaja o mejores condiciones al momento de realizar algunas transacciones que eso ya no es actuar

en términos equivalentes con relación a empresas que no se encuentran relacionadas, si la entidad

puede demostrar que si se han dado las transacciones en términos de independencia, entonces si

podrá decir en sus notas que sus transacciones han sido realizadas en condiciones equivalente.

Para su revelación, la información o partidas que sean de naturaleza similar podrán asociarse en un

solo renglón dentro de las notas, siempre y cuando esto no interfiera con la fiabilidad y comprensión

de sus estados financieros. Si es necesario presentar por separado las partidas de naturaleza similar

para su total comprensión, entonces se presentaran de forma desagregada.

Ejemplo:

Una entidad puede revelar las partidas de naturaleza similar de forma agregada, excepto cuando la

revelación de información separada sea necesaria para una comprensión de los efectos de las

transacciones entre partes relacionadas en los estados financieros de la entidad.

En 2012, la entidad Hoy si vamos por el diez S.A. de C.V. vendió bienes a sus asociadas: Las

entidades B, C, D y E, de la siguiente manera:

2012 2011

B $ 1.000.000.00 $ 745.000.00

C $ 50.000.00 $ 55.000.00

D $ 40.000.00 $ 45.000.00

E $ 5.000.00 $ 5.000.00

La entidad A también prestó servicios de tecnología de la información a su propietario-gerente:

2012 2011

Sr. Ramírez $10.000.00 $ 3.000.00

Consultores

Contratistas S.A. $ 2.000.00 $ 3.000.00

Al 31 de diciembre de 2012, las entidades B, C y D le debían a la entidad A, de la siguiente manera:

2012 2011

B $ 500.000.00 $ 640.000.00

C $ 20.000.00 $ 30.000.00

D $ 23.000.00 $ 15.000.00

E $ 10.000.00 $ 14.000.00


45

Al 31 de diciembre de 20X1, el Sr. X le debía a la entidad A $ 5.000.00 (que en 2011 era cero).

Los ingresos de actividades ordinarias totales de la entidad Hoy si vamos por el diez S.A. de C.V. para

2012 son $ 15.000.000.00 (en 2011 fueron $13.000.000.00) y la ganancia para 2012 es de $

3.500.000.00 (que en 2011 fueron $2.000.000.00). Los activos netos de la entidad Hoy si vamos por el

diez S.A. de C.V. al 31 de diciembre de 2012 son de $ 10.000.000.00 (que en 2011 fueron $

8.000.000.00). Extracto de las notas a los estados financieros separados de la entidad A para el año

2012

Nota xx

2012 2011

Transacciones entre partes relacionadas en el año $ $

Ventas de bienes y servicios a asociadas

- entidad B 1.000.000 745.000

- otras asociadas 95.000 105.000

1.095.000 850.000

Servicios prestados al Sr. X propietario-gerente 10.000 3.000

Importes adeudados por las asociadas al 31 de diciembre

- entidad B 500.000 640.000

- otras asociadas 53.000 59.000

Importe adeudado por el Sr. X, propietario-gerente, al 31

de diciembre

50.000 –

Nota: Debido a su tamaño, la entidad B se muestra por separado de las otras asociadas. Los saldos

con el propietario-gerente se muestran independientemente de las asociadas a pesar de ser pequeños

(véase el párrafo 33.10).


46

SECCION 34 ACTIVIDADES ESPECIALES

En el desarrollo de esta sección se dará una guía sobre la información financiera de las PYMES que

están involucradas en tres tipos de actividades especiales como lo son la agricultura, actividades de

extracción y concesión de servicios.

Para comenzar es necesario presentar las definiciones de las actividades antes descritas para saber

si la aplicación de dicha sección es la adecuada para una PYME en particular.

- La actividad agrícola es la gestión por parte de una entidad, de la transformación biológica

de activos biológicos ya sea para ser vendidos, para generar productos agrícolas o para

obtener activos biológicos adicionales como pueden ser animales vivos o plantas.

- Las actividades de extracción abarcan la explotación evaluación o extracción de recursos

minerales como lo son petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.

- Un acuerdo de concesión de servicios es un acuerdo mediante el cual el gobierno u otro

organismo del sector publico contrata a un operador privado para desarrollar o mejorar,

operar y mantener los activos de infraestructura de la concedente, tales como carreteras,

puentes, túneles, aeropuertos, redes de distribución de energía, prisiones u hospitales.

Cada una de estas entidades será vista a detalle más adelante a continuación se detalla la

información sobre las actividades de agricultura.

AGRICULTURA

Como ya se mencionó antes la actividad agrícola es aquella gestión que se hace por parte de una

entidad, de la transformación de carácter biológico de activos biológicos, sea para destinarlos a la

venta, como productos agrícolas o como activos biológicos adicionales.

A continuación se enuncia un ejemplo de una entidad que aplicara la sección 34 con respecto a sus

activos biológicos.

Ejemplo 1

Una entidad dedicada a cultivar café para vender a beneficios cafetaleros, al 31 de diciembre de

2012 presenta en su estado financiero los siguientes activos:

Dos tractores, tres computadoras y software para la gestión del cultivo de café en su terreno el cual

posee una plantación de 9,500 árboles de café además la entidad posee la cantidad de 500 qq de

café oro.

ANALISIS: En el enunciando anterior la entidad debe tener reconocido un activo biológico por los

arboles de café que producen la cosecha para ser vendida posteriormente.

En el caso del café oro recolectado debe ser tratado como inventario según lo establecido en la

sección 13 Inventarios, la sección 34 se aplicara al café en el punto de cosecha o recolección

solamente.


47

En el ejemplo anterior se hace referencia a dos conceptos importantes al abordar las actividades

agrícolas como lo son los activos biológicos y los productos agrícolas para tener una mejor

comprensión de estos conceptos a continuación se definen ambos.

ACTIVO BIOLOGICO

Un activo biológico es ya sea un animal o una planta.

PRODUCTO AGRICOLA

El producto cosechado precedente de los activos biológicos de la entidad.

Es importante tener bien claros estos conceptos ya que ambos son diferentes y conllevan una

contabilización totalmente diferente.

A continuación se da un ejemplo en el cual se necesita hacer la clasificación correspondiente según

corresponda.

Ejemplo 2

Una entidad posee 300 cabezas de ganado para la producción de carne, 65 cabezas de ganado

lechero para la producción de leche y 10 mulas para arrastre de carros que distribuyen alimento para

el ganado.

Como información adicional se tiene que las terneras son conservadas por la entidad para mantener

y ampliar la manada.

Los terneros de las vacas lecheras se venden al poco tiempo de nacer para el comercio de carne de

ternera. Los terneros del ganado de carne se venden para el comercio de carne cuando tienen dos

años de edad.

Las vacas lecheras adultas se venden por su carne luego de haber producido leche durante cinco

años. Las vacas adultas del ganado de carne se venden en el mercado de carne cuando tiene nueve

años de edad.

ANÁLISIS: para el presente ejemplo tenemos que la entidad debe contabilizar las 300 cabezas del

ganado de carne y las 65 cabezas del ganado lechero como activos biológicos, de acuerdo a la

sección 34, ya que la entidad está gestionando la transformación biológica del ganado (activo

biológico) para la venta (todas las cabezas de ganado de le entidad se venden en el mercado de

carne en algún momento), para generar productos agrícolas (leche y reses sacrificadas del ganado

lechero y reses sacrificadas del ganado de carne) o para obtener activos biológicos adicionales

8crias del ganado lechero y de carne)


48

POLITICA CONTABLE PARA CADA CLASE DE ACTIVO BIOLOGICO

Una entidad que utilice NIIF Pymes para la preparación de sus estados financieros y que además se

dedique a las actividades agrícolas determinara su política contable para clase de sus activos

biológicos, de las dos formas siguientes.

- La entidad utilizara el modelo del valor razonable para los activos biológicos cuyo valor

razonable sea fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo desproporcionado.

- La entidad usara el modelo del costo para los demás activos biológicos.

En este punto es importante hacer un énfasis en la condición básica que llevaran a la utilización de

la sección 34 para la contabilización de ciertos activos de la entidad, esta condición es “Que la

entidad debe estar involucrada en la gestión de la transformación biológica de dichos activos, ya sea

para la venta, para generar productos agrícolas o para obtener activos biológicos adicionales.”

Esta gestión de la que se habla es lo que distingue a la actividad agrícola de cualquier otra actividad

ya que si mencionamos algunas actividades como la pesca en el océano o la tala de bosques

naturales estas de ninguna manera pueden ser consideradas actividades agrícolas porque no existe

la gestión de los activos biológicos tan solo existe una explotación de un recurso natural ya existente.

Las entidades dedicadas a las actividades agrícolas no pueden elegir libremente el método para

medir sus activos biológicos. Debe utilizar el modelo del valor razonable para todas las clases de

activos biológicos cuyo valor razonable sea fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo

desproporcionado. Todas las demás clases de activos biológicos se medirán utilizando el modelo del

costo.

Sera necesario que la entidad investigue en el mercado de activo para los activos biológicos en su

jurisdicción si es que existiera dicho mercado para poder determinar el valor razonable de dicho

activos tal como lo establece la sección 34 por el modelo del valor razonable.

Es muy común que en las entidades que desarrollan actividades agrícolas la gerencia gestione

dichas actividades agrícolas a partir de precios de mercado u otra medida de valor corriente y no a

partir de los costos históricos. En estos casos el modelo del valor razonable proporciona información

más relevante sobre las actividades agrícolas que el modelo del costo.

Esta gestión de parte de la gerencia se puede apreciar perfectamente en la venta de ciertos

productos agrícolas como lo son el café que para dicho producto existe un precio de referencia

internacional con el cual se negocia entre las dos partes las cuales ya están debidamente

informadas.

Está claro también que en el caso que la determinación del valor razonable requiera costos y

esfuerzos desproporcionados la entidad está libre para poder aplicar el modelo del costo –

depreciación – deterioro del valor.

Al realizar la determinación del modelo utilizado para cada grupo de activos biológicos es importante

tener en cuenta que al momento de la presentación en el estado de situación financiera se deberán

presentar por separados unos de los otros es decir tener muy bien identificados los activos biológicos


49

registrados al valor razonable con cambios en resultado y los que estén registrados según el modelo

del costo menos depreciación y deterioro del valor.

RECONOCIMIENTO

El reconocimiento por parte de la entidad de activos biológicos o productos agrícolas se realizara

cuando y solo cuando se den las siguientes condicionantes.

- La entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados;

- Sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el activo;

y

- El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable, sin un costo o

esfuerzo desproporcionado.

Como ya fue mencionado anteriormente producto agrícola es el producto ya recolectado de los

activos biológicos de la entidad. Es necesario realizar una distinción entre activos biológicos, los

productos agrícolas y los productos resultantes del procesamiento de productos agrícolas tras la

cosecha o recolección.

ACTIVOS BIOLOGICOS PRODUCTOS

AGRICOLAS

PRODUCTOS RESULTANTES

DEL PROCESAMIENTO TRAS

LA COSECHA O RECOLECCION

Ovejas Lana Hilo de lana, alfombras

Arboles de una plantación forestal Árboles talados Troncos, madera

Plantas Algodón Hilo de algodón, vestidos

Caña cortada Azúcar, alcohol

Ganado lechero Leche Queso, mantequilla

Cerdos Reses sacrificadas Salchichas, jamones curados

Arbustos Hojas Te, tabaco curado

Vides Uvas Vino, jugo, pasas

Árboles frutales Fruta recolectada Fruta procesada

Arboles de cacao Bayas y granos de cacao Licor de chocolate, chocolate

La clasificación anterior nos ayuda para saber perfectamente que sección de NIIF PYMES se aplicara

para cada elemente enunciado anteriormente si se tratara como un activo biológico, producto

agrícola o un producto resultante del procesamiento de un producto agrícola.

Ya que los productos agrícolas se contabilizan de acuerdo con las sección 34 solo en el punto de su

cosecha o recolección y posteriormente de acuerdo con la sección 13 Inventarios o la sección que

le corresponda según la naturaleza de cada activo.


50

Ya que como se nos especifica en la sección 34 en su párrafo 5 los productos resultantes del

procesamiento de productos agrícolas tras la cosecha o recolección quedan fuera del alcance de la

sección 34, tanto durante como después del procesamiento. Estos serán contabilizados según la

sección 12 o alguna otra sección que sea de su aplicación.

Para el reconocimiento de un activo en este caso un activo biológico será aplicable también los

requerimientos de reconocimiento planteados en la sección 2 los cuales indican lo siguiente:

- Es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con la partida llegue a la

entidad.

- La partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

MEDICION BAJO EL MODELO DE VALOR RAZONABLE

Toda entidad que mantenga activos biológicos deberá medirlos en el momento del reconocimiento

inicial y en cada fecha sobre la que se informe, a su valor razonable menos los costos de venta. Los

cambios en el valor razonable menos los costos de venta se reconocerán en resultados.

El valor razonable menos los costos de venta de un activo es el importe que se puede obtener por

la venta del activo, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua entre partes

interesadas y debidamente informadas, menos los costos de disposición.

Para la determinación del valor razonable se siguen los principios similares a los de la medición a

valor razonable en otras secciones como el caso de los instrumentos financieros y las propiedades

de inversión.

Cuando los activos biológicos se miden de acuerdo con el modelo del valor razonable, los cambios

en el valor razonable menos los costos de venta se reconocen en resultados durante el periodo en

que los cambios tienen lugar.

Los costos de venta son aquellos costos incrementales asociados con la propia transacción de venta.

Por ejemplo las comisiones pagadas a intermediarios, los impuestos y gravámenes sobre las

transferencias y los cargos pagados a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados.

Aquellos productos cosechados o recolectados que procedan de activos biológicos de una entidad

se medirán a su valor razonable menos los costos de venta en el punto de cosecha o recolección.

CONSIDERACIONES A TOMAR EN LA DETERMINACION DEL VALOR RAZONABLE

a) Si existiera un mercado activo para un determinado activo biológico o para un producto

agrícola en su ubicación y condición actuales, el precio de cotización en ese mercado será

la base adecuada para la determinación del valor razonable de ese activo. Si una entidad


51

tuviera acceso a mercados activos diferentes, usará el precio existente en el mercado en el

que espera operar.

b) Si no existiera un mercado activo, una entidad utilizará uno o más de la siguiente información

para determinar el valor razonable, siempre que estuviesen disponibles:

- El precio de la transacción más reciente en el mercado, suponiendo que no haya

habido un cambio significativo en las circunstancias económicas entre la fecha de la

transacción y el final del periodo sobre el que se informa;

- Los precios de mercado de activos similares, ajustados para reflejar las diferencias

existentes; y

- Las referencias del sector, tales como el valor de un huerto expresado en términos

de envases estándar para la exportación, fanegas o hectáreas; o el valor del ganado

expresado por kilogramo de carne

c) En algunos casos, las fuentes de información enumeradas en los apartados (a) o (b) pueden

sugerir diferentes conclusiones sobre el valor razonable de un activo biológico o de un

producto agrícola. Una entidad considerará las razones de esas diferencias, para llegar a la

estimación más fiable del valor razonable, dentro de un rango relativamente estrecho de

estimaciones razonables.

d) En algunas circunstancias, el valor razonable puede ser fácilmente determinable, sin un

costo o esfuerzo desproporcionado, aun cuando no haya disponibles precios o valores

determinados por el mercado para un activo biológico en su condición actual. Una entidad

considerará si el valor presente de los flujos de efectivo netos esperados procedentes del

activo descontados a una tasa corriente de mercado da lugar a una medición fiable del valor

razonable.

En algunos casos para facilitar el cálculo del valor razonable se podrán hacer agrupaciones de

activos biológicos de acuerdo a ciertos atributos que sean más significativos, como la edad o calidad

de estos. La entidad seleccionara los atributos que se correspondan con los usados en el mercado

como base para la fijación de los precios.

La mejor medida para determinar el valor razonable es que exista un precio de cotización de un

activo idéntico en un mercado activo, si no existe un mercado activo el valor razonable se puede

determinar utilizando los métodos alternativos que fueron mencionados ya en al literal b recién

expuesto, siendo estos:

- El precio de una transacción reciente para el activo;

- Los precios de mercado de activos similares, ajustado para reflejar las diferencias existentes;

o

- Las referencias del sector.

Cuando no existan valores o precios determinados por el mercado para un activo biológico en su

condición actual, el valor presente de los flujos de efectivo netos esperados procedentes del activo,

descontados a una tasa corriente determinada por el mercado, puede igualmente dar lugar a una

medida fiable del valor razonable, y por consiguiente, podrá ser utilizado por la entidad. El objetivo

del cálculo del valor presente de los flujos de efectivo netos esperados es determinar el valor

razonable del activo en su ubicación y condición actuales. La entidad estimará los flujos de efectivo

netos esperados y determinará la tasa de descuento adecuada a utilizar. Para coincidir con el

objetivo de estimación del valor razonable, los flujos de efectivo deberán basarse en datos del

mercado, en la mayor medida de lo posible. La entidad incluirá los flujos de efectivo netos que los

partícipes del mercado esperarían que el activo generase en su mercado más relevante. La entidad

no incluirá flujos de efectivo destinados a la financiación de los activos, ni flujos por impuestos o para


52

restablecer los activos biológicos tras la cosecha o recolección (por ejemplo, los costos de replantar

los árboles en una plantación forestal, después de la tala de los mismos).

INFORMACION A REVELAR – MODELO DEL VALOR RAZONABLE

Al aplicar el modelo del valor razonable la entidad deberá tener en cuenta ciertos aspectos y

revelarlos claramente con respecto a sus activos biológicos medidos al valor razonable:

a) Una descripción de cada clase de activos biológicos.

b) Los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la determinación del valor razonable

de cada categoría de productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección y de cada

categoría de activos biológicos.

c) Una conciliación de los cambios en el importe en libros de los activos biológicos entre el

comienzo y el final del periodo corriente. La conciliación incluirá lo siguiente:

o La ganancia o pérdida surgida de cambios en el valor razonable menos los costos

de venta.

o Los incrementos procedentes de compras.

o Los decrementos procedentes de la cosecha o recolección.

o Los incrementos procedentes de combinaciones de negocios

o Las diferencias netas de cambio que surgen de la conversión de los estados

financieros a una moneda de presentación diferente y de la conversión de un

negocio en el extranjero a la moneda de presentación de la entidad que informa.

o Otros cambios

EJEMPLO # 3 USO DEL MODELO DEL VALOR RAZONABLE

Una entidad cultiva una sola especio de café, la entidad es una de muchos productores nacionales

que cultivan dicha variedad en una gran superficie de terreno similar.

La entidad (al igual que sus competidores) utiliza los servicios de especialistas locales en el cultivo

de sus cafetales en su terreno. Los especialistas preparan el suelo recomendando el tratamiento a

darle, suministran los cafetos jóvenes, los fertilizantes y otros productos químicos.

En el mercado local se realizan ventas frecuentes de la variedad de café cultivado por la entidad.

Las ventas se llevan a cabo mediante un precio razonable dado por un mercado activo de este

producto, existe un precio de referencia internacional el cual sirve de parámetro para negociar el

precio ya sea arriba o un poco debajo de este teniendo en cuenta ciertas características del café.

Análisis: En este caso la entidad aplica el modelo del valor razonable para medir sus activos

biológicos de las plantaciones de café, ya que su valor razonable es fácilmente determinable sin un

costo o esfuerzo desproporcionado. La gerencia de la entidad puede obtener fácilmente el valor

razonable de los árboles de café y deducir de dicho importe el valor razonable del terreno del cual

recientemente se ha cortado el café.


53


Una entidad cría ganado vacuno para el mercado de carne y vende el ganado a mataderos. Al 31 de

diciembre del año 2011, el valor razonable menos los costos de venta del ganado de la entidad eran

de $15,000.00.

Para este caso la entidad presentara en su estado de situación financiera al 31 de diciembre de

2011, la entidad presenta el ganado a un valor razonable menos los costos de venta de $ 15,000.00

Retomando los mismos datos anteriores exceptuando que ahora se tienen un valor razonable menos

los costos de venta del ganado de $ 20,000.00 al 31 de diciembre de 2012 teniendo en cuenta que

la entidad no compro ni vendió ninguna res en 2012 tampoco nacieron terneros en 2012.

Para este caso al 31 de diciembre de 2012 la entidad mide su ganado a $ 20,000.00 y reconoce el

incremento de $ 5,000.00 en el valor razonable menos los costos de venta en los resultados del año

finalizado el 31 de diciembre de 2012.

El registro contable quedaría así:

CONCEPTO DEBE HABER

PARTIDA NO XX

Activo biológico - registrado a valor razonable $ 5,000.00

Ingresos - ganancia en valor razonable $ 5,000.00

Reconocimiento del incremento en el valor razonable menos los

costos de venta del ganado

TOTALES $ 5,000.00 $ 5,000.00


Una entidad que cría ganado para la industria de carne fresca. Faena las reses y fracciona la carne

en diferentes cortes para luego venderlos a clientes mayoristas.

En su estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2011, la entidad registra el ganado a un

valor razonable menos costo de venta de $ 20,000.00

El 31 de diciembre de 2012, cuando el valor razonable menos los costos de venta de la manada de

la entidad es de $25,000.00, la entidad faena el 40% del ganado (10 reses) e incurre en costos de $

75.00 por la faena. El precio de cotización de cada res sacrificada es de $ 1,050.00 y los costos

estimados son de $ 5.00 por res sacrificada.


54

El 31 de diciembre de 2012, la entidad también incurre en costos directos por $500.00 durante el

procesamiento de las reses sacrificadas para obtener cortes de carne listos para la venta a sus

clientes.

El 31 de diciembre de 2012, la entidad debe realizar lo siguiente:

- Medir el ganado en $ 25,000.00 y reconocer en resultado el incremento de $ 5,000.00 en el

valor razonable menos los costos de venta

- Reconocer $ 75.00 de costos por la faena

- Reclasificar los activos biológicos de $ 10,000.00 (ganado en pie) en inventarios (reses

sacrificadas)

- Reconocer el inventario (reses sacrificadas) en $ 10,450.00 (valor razonable menos costos

de venta) y reconocer la ganancia de $ 450.00 en resultados y

- Reconocer los costos de $ 500.00 por el procesamiento de la carne

Registros contables

CONCEPTO DEBE HABER

PARTIDA No X1


Ingresos - ganancia en valor razonable $ 5,000.00

Reconocimiento del incremento en el valor razonable menos los

costos de venta del ganado

TOTALES $ 5,000.00 $ 5,000.00

CONCEPTO DEBE HABER

PARTIDA No X2

Activo - Inventario $ 10,450.00

Ingresos - ganancia en valor razonable $ 450.00


Reconocimiento de la reclasificación del ganado faenado en el punto

de cosecha o recolección.

TOTALES $ 10,450.00 $ 10,450.00


55

CONCEPTO DEBE HABER

PARTIDA No X3

Gasto - gastos por faena $ 75.00

Efectivo y equivalente de efectivo $ 75.00

Reconocimiento de los costos de la faena

TOTALES $ 75.00 $ 75.00

CONCEPTO DEBE HABER

PARTIDA No X4

Activo - Inventario $ 300.00

Efectivo y equivalente de efectivo $ 300.00

Reconocimiento de los costos por convertir las reses sacrificadas en un

Inventario de costes de carne

TOTALES $ 300.00 $ 300.00

MEDICION BAJO EL MODELO DEL COSTO

Aquellas entidades dedicadas a la agricultura medirán los activos biológicos cuyo valor razonable no

sea fácilmente determinable sin costo o esfuerzo desproporcionado, al costo menos cualquier

depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro del valor acumulado.

En este punto es necesario aclarar que una entidad no puede elegir libremente el modelo del costo

para medir sus activos biológicos. La entidad utilizara el modelo del costo para una clase de activos

biológicos usados en actividades agrícolas, si el valor razonable de dicha clase de activos no se

puede determinar fácilmente sin un costo o esfuerzo desproporcionado.

El hecho de que el valor razonable de un tipo particular de activo biológico se pueda medir o no de

forma fiable dependerá de hechos y circunstancias específicas relacionadas con el activo, como por

ejemplo, la jurisdicción donde se vende el activo, las condiciones actuales del mercado, las

condiciones específicas del activo y los recursos propios de la entidad. Por consiguiente, los activos

biológicos utilizados en las notas y ejemplos de más abajo no pretenden ser ejemplos de activos

biológicos cuyo valor razonable nunca podrá ser fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo

desproporcionado.


56

La Sección 34 no ofrece guías para medir el costo de un activo biológico. Por consiguiente, de

acuerdo con el párrafo 10.4, la gerencia utilizará su juicio profesional para desarrollar y aplicar una

política contable que dé como resultado información fiable y relevante para las necesidades de toma

de decisiones económicas de los usuarios (por ejemplo, propietarios que no participan en la gestión

del negocio, propietarios potenciales, prestamistas y otros acreedores actuales y potenciales).

El costo de un activo biológico puede comprender todo lo siguiente

a) El precio de adquisición, que incluye los honorarios legales y de intermediación, los

aranceles de importación y los impuestos no recuperables, después de deducir los

descuentos comerciales y las rebajas (por analogía al párrafo 17.10(a)); y

b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las

condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Estos

costos pueden incluir los costos de entrega y manipulación inicial (por analogía al párrafo

17.10 (b)). En el caso de una vaca lechera, por ejemplo, los costos directamente atribuibles

podrían incluir los costos de entrega iniciales y los impuestos no recuperables, además de

los alimentos, las vacunas y otros medicamentos hasta la fecha en que la vaca pueda

producir leche por primera vez (es decir, sea capaz de operar de la forma prevista por la

gerencia).

MEDICIÓN DEL COSTO

La entidad medirá los productos agrícolas, cosechados o recolectados de sus activos biológicos, a

su valor razonable menos los costos estimados de venta en el punto de cosecha. Esta medición será

el costo a esa fecha, cuando se aplique la Sección 13 u otras secciones de esta NIIF.

El costo de un activo biológico será el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento.

Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, el costo es el valor presente de

todos los pagos futuros.

Si el activo biológico se adquiere a cambio de uno o más activos no monetarios, se debe considerar

el párrafo 17.14.

DEPRECIACIÓN

Una entidad debe depreciar un activo biológico a partir de la fecha en la que está disponible para su

utilización, es decir, cuando se encuentra en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda

operar de la forma prevista por la gerencia (por analogía al párrafo 17.20). En el caso de un manzano,

por ejemplo, la fecha en la que puede operar de la forma prevista por la gerencia podría ser el

momento en que el árbol comienza a dar frutos por primera vez.

Una entidad debe distribuir el importe depreciable de un activo biológico de forma sistemática a lo

largo de su vida útil (por analogía al párrafo 17.18). Por consiguiente, la gerencia deberá estimar la

vida útil, el valor residual y el método de depreciación más adecuado para cada uno de sus activos

biológicos medidos según el modelo del costo.


57

DETERIORO DEL VALOR

En cada fecha sobre la que se informa, una entidad debe aplicar la Sección 27 para determinar si

existen indicios de deterioro del valor de un activo biológico (o grupo de activos biológicos) medido

utilizando el modelo del costo, y en caso de haberlo, debe realizar una comprobación del deterioro

del valor (por referencia al importe recuperable) y reconocer y medir todas las pérdidas por deterioro.

INFORMACION A REVELAR – MODELO DEL COSTO

Una entidad revelará lo siguiente con respecto a los activos biológicos medidos utilizando el modelo

del costo:

a) Una descripción de cada clase de activos biológicos.

b) Una explicación de la razón por la cual no puede medirse con fiabilidad el valor razonable.

c) El método de depreciación utilizado.

d) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.

e) El importe en libros brutos y la depreciación acumulada (a la que se agregarán las pérdidas

por deterioro del valor acumuladas), al principio y al final del periodo.

EJEMPLO # 6 MODELO DEL COSTO – DEPRECIACIÓN - DETERIORO DEL VALOR

Una empresa ha comenzado recientemente a criar una raza poco común para la producción de

carne. El 1 de enero de 2011 la entidad compra 100,000 pollitos de un día de edad a $1.00 cada

uno. Cuando los pollos tienen 45 días, la entidad los faena, procesa y vende a supermercados.

El valor razonable de estos activos biológicos no es fácilmente determinables sin un costo o esfuerzo

desproporcionado, debido a la raza poco común de los pollos y a la falta de información histórica.

Para el cuidado de los pollos se gasta la cantidad de $1,000.00 por día. El gasto por supervisión es

de $15,000.00 anual.

El 14 de febrero de 2011, la entidad posee 300,000 pollitos de 45 días de edad. Además los costos

de mano de obra, la entidad incurrió en costos directos por $175,000.00 para criar los pollitos (costo

de alimentación y medicamentos) y una distribución de costos indirectos de la granja de $65,000.00

que incluyen la depreciación de los equipos de avicultura de la entidad.

Para el presente caso como el valor razonable de los pollos jóvenes no es fácilmente determinable

sin un costo o esfuerzo desproporcionado, la entidad contabiliza estos activos biológicos utilizando

el modelo del costo. Por consiguiente los costos incurridos durante los 45 días deben reconocerse

de la siguiente manera.


58

Registros Contables

CONCEPTO DEBE HABER

PARTIDA No X1

Activo biológico modelo del costo $ 100,000.00

Efectivo y equivalente de efectivo $ 100,000.00

Reconocimiento por la compra de 100,000 pollitos para su crianza

y explotación posterior

TOTALES $ 100,000.00 $ 100,000.00

CONCEPTO DEBE HABER

PARTIDA No X2


Efectivo y equivalente de efectivo $ 45,000.00

Reconocimiento por la mano de obra directa por el cuidado de los pollos

durante 45 días.

TOTALES $ 45,000.00 $ 45,000.00

CONCEPTO DEBE HABER

PARTIDA No X3


Efectivo y equivalente de efectivo $175,000.00

Reconocimiento por costo de comida y medicamentos para la crianza de

pollos

TOTALES $ 175,000.00 $ 175,000.00


59

CONCEPTO DEBE HABER

PARTIDA No X4



Reconocimiento por costo de supervisión en crianza de pollos

TOTALES $ 15,000.00 $ 15,000.00

CONCEPTO DEBE HABER

PARTIDA No X5



Reconocimiento por costo de supervisión en crianza de pollos

TOTALES $ 15,000.00 $ 15,000.00

CONCEPTO DEBE HABER

PARTIDA No X6



Reconocimiento por costo indirectos en la granja correspondiente a la

presente crianza de pollos

TOTALES $ 15,000.00 $ 15,000.00


60

ACTIVIDADES DE EXTRACCIÓN

Dentro de las actividades que realiza en ser humano se encuentran las actividades que realiza para

la extracción de recursos naturales, tales como minerales, petróleo, gas natural y recursos similares

no renovables.

A estas actividades comerciales y productivas dentro del marco de información financiera aplicable

a las pequeñas y medianas empresas, las NIFF para Pymes, en su párrafo 34.11 que literalmente

regula así:

Una entidad que utilice esta NIIF y se dedique a la exploración, evaluación o extracción de

recursos minerales (actividades de extracción) contabilizará los desembolsos por la

adquisición o el desarrollo de activos tangibles o intangibles para su uso en actividades de

extracción aplicando la Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo y la Sección 18 Activos

Intangibles distintos a la Plusvalía, respectivamente. Cuando una entidad tenga una

obligación de desmantelar o trasladar un elemento o restaurar un emplazamiento, estas

obligaciones y costos se contabilizarán según la Sección 17 y la Sección 21 Provisiones y

Contingencias.

De este párrafo podemos deducir que dentro de todas las actividades de extracción de los recursos

naturales, una entidad al realizar desembolsos para desarrollar un activo que se encuentre en su

optima condición para ser explotado, extraído. Todos los desembolsos realizados, o costos asumidos

que puedan ser atribuidos directamente en el desarrollo del activo, este será un activo tangible o

intangible como lo representamos en la imagen siguiente:

Como lo regula el párrafo 34.11 lo activos originados por los desembolsos realizados, dan lugar al

desarrollo de un activo que puede ser tangible o intangible, y puede ser tratado contablemente de

acuerdo a las secciones 17 Propiedad Planta y Equipo y 18 Activos intangibles distintos a la

Plusvalía. Adicionalmente si dentro de todas actividades de explotación de un recurso renovable al

final de su vida útil, se debe de incurrir en costos de desmantelación o restauración, estos costos

formaran parte del costo total del activo desarrollado y tratados como provisiones de acuerdo a la

sección 21.

Ahora bien al analizar las secciones 17 Propiedad, Planta y Equipo y 18 Activos intangibles distintos

a la Plusvalía., estás secciones en sus alcances, en los párrafos 17.3 (b) y 18.3 (b)


61

respectivamente, regulan que lo contenido en esas secciones No incluye: derechos mineros y

reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.

Por lo que de acuerdo a los alcances mencionados en el párrafo anterior, existe una contrariedad en

el tratamiento contable de los activos derivados de los desembolsos de las actividades de

exploración, evaluación o extracción de los recursos minerales. Ante ello debemos de seguir

analizando e contenido de las NIIF Pymes, ver si trata esta actividad especial dentro de otra sección;

para ello analizamos el contenido de la sección 10 en su párrafo 10.4:

Si esta NIIF no trata específicamente una transacción, u otro suceso o condición, la

gerencia de una entidad utilizará su juicio para desarrollar y aplicar una política contable

que dé lugar a información que sea:

(a) relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los usuarios, y

(b) fiable, en el sentido de que los estados financieros:

(i) representen fielmente la situación financiera, el rendimiento financiero y los

flujos de efectivo de la entidad;

(ii) reflejen la esencia económica de las transacciones, otros sucesos y

condiciones, y no simplemente su forma legal;

(iii) sean neutrales, es decir, libres de sesgos;

(iv) sean prudentes; y

(v) estén completos en todos sus extremos significativos.

El párrafo descrito con anterioridad, brinda a la entidad la oportunidad de desarrollar políticas

contables que contribuyan a tratamiento de temas específicos que se han dejado de regular dentro

de los alcances de cada una de las secciones que contiene las NIFF Pymes; por lo que cualquier

entidad que realice actividades de exploración, evaluación o extracción de recursos minerales

puede desarrollar sus propias políticas de acuerdo criterios razonables, utilizando el juicio

profesional.

También, en la misma sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores, podemos consolidar

la opción que tiene la gerencia de una entidad al adoptar políticas contables que brinden el

tratamiento adecuado a actividades especiales como la de extracción; e párrafo 10. 6 dice:

Al realizar los juicios descritos en el párrafo 10.4, la gerencia puede también considerar

los requerimientos y guías en las NIIF completas que traten cuestiones similares y

relacionadas.

Este párrafo es más que claro; al desarrollar las políticas contables que regulen las actividades de

exploración, evaluación o extracción de recursos minerales, la entidad debe de considerar los temas

regulados en las NIIF completas. Para ello revisamos el contenido de ellas, y encontramos que la

NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales, contiene la suficiente información de

cómo regular las actividades de extracción de recursos naturales.


62

NIIF 6 EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN DE RECURSOS MINERALES

Como referencia para el reconocimiento y tratamiento abordamos la NIIF 6 de las NIIF completas.

OBJETIVO:

Mejoras limitadas, en las prácticas contables para los desembolsos

Que al reconocer activos de exploración y evaluación, las entidades midan sus activos a

valor razonable.

Revelar información que identifique y explique los importes que en los estados financieros

surjan de la exploración y evaluación de recursos minerales.

ALCANCE

El alcance de a NIIF 6 lo podemos resumir que tratara todos los desembolsos, pero brinda

excepciones así:

No aplica desembolsos

Después que sea demostrable la factibilidad técnica y la viabilidad comercial

Antes de la exploración y evaluación de los recursos minerales

Los desembolsos por exploración y evaluación en que incurra

Antes de obtener el derecho legal


63

MEDICIÓN INICIAL

Los activos para exploración y evaluación se medirán por su costo.

Si los activos originados de las actividades relacionadas a la exploración y evaluación y extracción

de recursos naturales, se miden a costo, es importante determinar cuáles serán los elementos que

formarán parte de costo del activo.

El párrafo 9 de la NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales, vuelve a insistir en la

necesidad que la entidad establezca sus propias políticas contables que especifique los tipos de

desembolsos que formaran parte del costo del activo, y para ello debe de considerar el grado de

asociación que existen entre los desembolsos con el descubrimiento de recursos minerales, y brinda

ejemplos como los siguientes:

(a) adquisición de derechos de exploración;

(b) estudios topográficos, geológicos, geoquímicos y geofísicos;

(c) perforaciones exploratorias;

(d) excavaciones de zanjas y trincheras;

(e) toma de muestras; y

(f) actividades relacionadas con la evaluación de la factibilidad técnica y la viabilidad

comercial de la extracción de un recurso mineral.

Aunque la lista no contiene todos los tipos de desembolsos que pueden formar parte del costo

inicial del activo, debe de tomarse en consideración su vinculación con la actividad de extracción.

Cabe destacar que la NIIF 6 en su párrafo 10, hace énfasis que los desembolsos ligados al

desarrollo de los recursos minerales, no deben ser considerados como activos de exploración y

evaluación. Este tipo de desembolsos deben ser registrados de acuerdo a los parámetros que

brinda la NIC 38 Activos Intangibles.

MEDICIÓN POSTERIOR

Luego del reconocimiento que la entidad realiza al modelo de costo, la entidad tiene la opción de

elegir entre el modelo del costo y el modelo de revaluación de los activos, que en todo caso sería el

modelo de valor razonable. Dependiendo que método de medición adopte la entidad, este método

debe ser de forma coherente con el tipo de activo que se tiene, si es un activo tangible, se aplicara

lo que regula la propiedad, planta y equipo, si por el contrario fuere un activo intangible se aplicara

las indicaciones de mediciones que aplica a los intangibles.

Por lo tanto todas estas consideraciones deben de ser tomadas en cuenta al momento de elaborar

la política contable que determine e tratamiento contable de activos relacionados con las actividades

de exploración y evaluación y extracción de recursos naturales.


64

También la entidad tiene la opción de cambiar las políticas contables sobre la medición de los activos,

siempre y cuando estas políticas, hagan que los estados financieros sean más relevantes en cuanto

a la toma de decisiones por los usuarios, sin que esto reduzca la fiabilidad de ellos, o por el contrario

si los hace más fiables y con ello se convirtieren en menos relevantes. Todos los cambios en las

políticas contables, la entidad tiene a obligación de justificar los cambios en las políticas contables,

en cuanto a los desembolsos, por las actividades de exploración, evaluación y extracción de recursos

naturales.

PRESENTACIÓN DE ACTIVOS DE EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN

(a) Clasificación de los activos

Esta clasificación de los activos que se adquieren mediante los desembolsos, en actividades de

exploración y evaluación, deben tener coherencia

(b) Reclasificaciones de activos

Un activo para exploración y evaluación dejará de ser clasificado como tal cuando la fiabilidad técnica

y la viabilidad comercial de la extracción de un recurso mineral sean demostrables. Antes de

proceder a la reclasificación, se evaluará el deterioro de los activos para exploración y evaluación,

debiéndose reconocer cualquier pérdida por deterioro de su valor.

Activos de exploración y evaluación

IntangiblesTangibles


65

DETERIORO DEL VALOR

La NIIF 6 establece que se evaluará el deterioro del valor de los activos para exploración y evaluación

cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de un activo para exploración

y evaluación puede superar a su importe recuperable. Cuando esto suceda, la entidad medirá,

presentará y revelará cualquier pérdida por deterioro del valor resultante

Ahora bien hay hechos o circunstancias que pueden indicar a entidad que debería de comprobar si

existe deterioro en el valor de los activos, como ejemplos los siguientes:

Cualquier pérdida que resultare al comprobar el deterioro de los activos, se reconocerá y afectara a

los resultados del periodo.

Entendiéndose que los activos de exploración y evaluación se utilizan para una misma actividad, la

entidad puede establecer la política contable para asignar los activos para exploración y evaluación

a unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo, con la finalidad

de comprobar si tales activos han sufrido un deterioro en su valor.

Plazo para explorar ha expirado, se hará en un futuro cercano o se espera no sea renovado.

La no presupuesto ni planeación de desembolsos significativos para la evaluación y exploración posterior

La exploración y evaluación no conduce a cantidades comerciales viables, y se decide interrumpir las actividades.

Aunque es probable el desarrollo ; resulta improbable que se recupere el importe en libros a través de su desarrollo o venta.

Importe en libros Importe

recuperable neto

A

B

C

D


66

INFORMACIÓN A REVELAR

Las políticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con la exploración y

evaluación.

Los importes de los activos, pasivos, ingresos y gastos, así como los flujos de efectivo por

actividades de operación e inversión, surgidos de la exploración y evaluación de recursos

minerales.

EJEMPLO DE ACTIVIDADES DE EXTRACCION

Inversiones Rio Grande Inc., es una empresa dedicada a las actividades de minería, tiene dentro de

sus políticas la adopción de los elementos del costo contenido en la NIIF 6 Exploración y evaluación

de recursos minerales; para contabilizar los activos que acumula, usa de referencia las secciones 17

y 18 de las NIIF para Pymes.

El 01/01/2013 La empresa "Inversiones Rio Grande, Inc.", empresa extranjera, obtiene permiso del

gobierno de El Salvador por un año y pagando $250,000.00 para evaluar proyecto de exploración de

recursos minerales, para posteriormente explotarlos.

Si es viable el proyecto de explotación de recursos minerales, se evaluará la concesión del permiso

a Rio Grande, por lo cual esta empresa tendrá mayor prioridad al otorgar la concesión Se cancela

$80,000.00 por permisos municipales.

El registro por la cancelación de permisos municipales y ambientales para evaluar el proyecto es

así:

FECHA CONCEPTO PARCIAL DÉBITOS CRÉDITOS

01/01/12 Gastos de investigación y exploración

$330,000.00

Permisos

250,000.00

Impuestos municipales

80,000.00

Efectivo y equivalentes al efectivo

$330,000.00

Bancos

330,000.00

v/ obtención de permiso para el 2012 para

investigación de proyecto de viabilidad


67

El 31-12-12 Inversiones Rio Grande ha realizado los siguientes desembolsos en un área del

departamento de Cabañas, los cuales comprenden pagos y adquisición de:

2 Tractores $ 85,000.00

2 Maquina excavadoras 50,000.00

Salarios por trabajos de preparación de estructura 10,000.00

Madera para estructuras 5,000.00

Materiales de aluminio para montar estructura 25,000.00

$ 175,000.00

De los cuales se debe de proceder a contabilizar estos desembolsos, atendiendo las indicaciones

de cuales serían considerados como gastos y cuales como activos.


Propiedad, planta y equipo

$135,000.00

Maquinaria propia

135,000.00

31/12/201

2

Gastos de investigación y exploración 40,000.00

Salarios 10,000.00

Estructuras 30,000.00


$175,000.00

Bancos

175,000.00

v/ obtención de permiso para el 2012

para

investigación de proyecto de viabilidad

$ 175,000.00 $ 175,000.00

Inversiones Rio Grande presenta al gobierno de El Salvador, el informe en que detalla la viabilidad

del proyecto de exploración y extracción de recursos minerales, por lo cual el gobierno le otorga el

permiso, pagando por el derecho $1, 500,000.00 para un periodo de cinco años. El cual puede ser


68

renovado, siempre que no se haya violentado ninguna de las cláusulas del contrato al término del

plazo fijado, se deberá cancelar una cantidad mínima de $1,000.000 en concepto de restauración

del área concesionada.

Los términos de contrato establecen también que la sociedad deberá de desmantelar y restaurar el

área acreditada, por lo que sus ingenieros le han determinado que incurrirán en costos de

$250,000.00, Los 2 tractores y las máquinas retroexcavadoras se destinan con únicamente para ese

proyecto de extracción y continuar la exploración del suelo donde se realizaran las actividades

mineras

En la misma fecha se cancelan servicios de topografía adeudados del 2012 a RH Ingenieros, S.A. la

cantidad de $10,000.00, y también se cancelan servicios geofísicos del terreno a RH Ingenieros, S.A.

la cantidad de $12,000.00, correspondientes al 2012, que revelaron la factibilidad técnica

Como el proyecto ya es factible, los costos de desembolsos deben de contabilizarse como activos

destinados a la extracción de recursos minerales


Activos intangibles por exploración, y extracción $2,750,000.00

Derecho de uso - El Salvador $ 2,750,000.00

01/01/2013 Efectivo y equivalentes al efectivo $1,500,000.00

Bancos $ 1,500,000.00

Provisiones y contingencias

Ministerio de Medio Ambiente $ 1,000,000.00 $1,250,000.00

Provisión por desmantelamiento $ 250,000.00

v/ cancelación de derecho de

explotación minera, junto con provisión

por desmantelamiento y cancelación de contrato

$2,750,000.00 $2,750,000.00

.


69

Se provisionan los costos que se desembolsaran luego de vencido el plazo, y adicionalmente los

costos que implicará dejar nuevamente el área en las mejores condiciones.

El otro registro seria así:

Con los anteriores registros podemos determinar que los activos intangibles que hemos obtenido

se amortizarán de la siguiente manera:

Activo intangible Valor Vida útil Amortización Anual

Licencia 2,750,000.00 5 550,000.00

Costos de factibilidad técnica

22,000.00 5 4,400.00

554,400.00

El 31/12/2013 Los ingresos que han obtenido Inversiones Rio Grande son de $2, 475,000.00, y sus

costos de operación ascienden a la cantidad de $1, 000,000.00, que se detallan:

Sueldos $ 250,000.00

ISSS $ 18,750.00

AFP $ 16,875.00

Seguro de vida $ 50,000.00

Explosivos $ 375,000.00

Mat. De construcción de andaderas $ 150,000.00

Mantenimiento de estructura $ 50,000.00

Otros Gastos $ 89,375.00

$1,000,000.00


01/01/201

3

Activos intangibles por exploración, y

extracción

$22,000.00

Costos de factibilidad técnica

22,000.00

IVA Crédito Fiscal $2,860.00

Efectivo y equivalentes al efectivo $

24,860.00

Bancos

Pago de servicios de topografía

y servicios geofísicos de factibilidad

técnica


70

Por lo que el registro de reconocer los ingresos y los costos seria de la siguiente manera:

Adicionalmente de reconocer los costos de la operación, también debemos de recordar que

poseemos activos intangibles los cuales debemos de amortizar, y reconocerlos como parte de los

costos indirectos, que surgieron al inicio del proyecto de extracción de los recursos minerales.

CONCEPTO PARCIAL DÉBITOS CRÉDITOS

31/12/201

3

Costos de exploración, evaluación y

extracción

$554,400.00

Licencia

$550,000.00

Costos de factibilidad técnica $ 4,400.00

Amortización acumulada de intangibles

Licencia

$550,000.00

$

554,400.00

Costos de factibilidad técnica $ 4,400.00

Amortización de derecho de explotación

y costos de factibilidad técnica de proyecto


31/12/2013 Efectivo y equivalentes al efectivo

Bancos

Costos de exploración, evaluación y extracción $1,000,000.00

Costos de extracción $1,000,000.00


Bancos

Ingresos de extracción $2,475,000.00

Recursos minerales $2,475,000.00

IVA Debito Fiscal $ 321,750.00

Ingresos y costos de operación de

por extracción


71

Al 31/12/2013, Para la evaluación si los activos intangibles que dan los beneficios económicos han

sufrido algún deterioro, la empresa Inversiones Rio Grande se hace acompañar de expertos del

tema, para realizar estudio sobre la factibilidad dentro de los próximos años, y así determinar si

existe riesgo sobre la inversión realizada.

El informe que les entregan indica que: el área donde extrae los recursos minerales pueden brindar

beneficios de hasta 15 años o más según los estudios, es difícil determinar las cifras que producirían

por año esta área, ya que por ser el primer año se considera que se han obtenido ingresos

relativamente bajos con los años siguientes.

De acuerdo con este informe no existe la evidencia sobre que los activos hayan sufrido algún tipo

de deterioro, y como no es fácil determinar cifras razonables de cuanto serán los beneficios.

ACUERDOS DE CONCESION DE SERVICIOS

Un acuerdo de concesión de servicios es una figura de un contrato o acuerdo por medio del cual el

gobierno o un organismo perteneciente a este, suscribe y contrae con un operador del sector público

con el objetivo de desarrollar, actualizar, operar o dar mantenimiento a los activos de infraestructura

que posee el organismo o el gobierno. Esto mayormente se realiza porque dentro del desarrollo de

obras o dentro de la obligación del gobierno de desarrollar infraestructura social y de desarrollo

económico, necesita de recursos económicos que muchas veces no logra recaudar, por lo que utiliza

la figura de la concesión de servicios, para obtener beneficios que le ayuden a desarrollar una

infraestructura o brindarle mantenimiento. El operador privado recibe a cambio efectivo, activos u

otro tipo de beneficio, es ese beneficio el que regula esta sección.

Una mejor descripción de cómo funciona esta sección es la siguiente:


72

Precio •Servicios públicos

Participación residual

•Activos al final del acuerdo

• Derecho de recibir un importe de efectivo

• Otro activo financiero a cambio de construir oactualización de un activo del sector público.

• Garantía del gobierno de pagar cualquierdiferencia negativa entre e importe recibido delos usuarios y los importes especificados odeterminados

Activo Financiero

• Derecho de cobrar por el uso del activo delsector publico que construye o actualiza, ydespués opera por un periodo determinado.

• El derecho de cobrar a los usuarios no es underecho incondicional de recibir efectivo,porque los importes están condicionados algrado de uso que el publico haga.

Activo Intangible

Regularmente dentro de estos acuerdos de concesión, el gobierno o el organismo que representa al

gobierno no pierde la calidad de propietario del activo que concesiona, por lo que mantiene el control

y la regulación del activo concesionado.

CLASIFICACIÓN DE CATEGORÍAS DE CONCESIÓN DE SERVICIOS

Existen dos categorías dentro de las cuales se clasifican la concesión de servicios que puede

mostrarse así:

Control o

regulación


73

Reconocerá un activo

financiero

Si existe un derecho

contractual

Efectivo

Otro Activo Financiero

Medición Inicial Valor razonable

Medición Posterior Instrumentos de deuda: interés efectivo Compromisos de recibir

un préstamo: al costo

Acciones preferentes: valor razonable

También, muchas veces los contratos suscritos entre el gobierno con el sector privado, contiene

ambas características, en las cuales se recibe activo financiero y un activo intangible. Esto se puede

observar cuando el Gobierno concede una garantía incondicional de pago para la construcción del

activo del sector público, el operador tiene un activo financiero y, en la medida en que el operador

tiene que confiar en que el público use el servicio para obtener el pago, el operador tiene un activo

intangible.

CONTABILIZACIÓN - MODELO DEL ACTIVO FINANCIERO

Según el modelo del activo financiero, este se reconoce de manera inicial al valor razonable, luego

se mide de acuerdo a los expuesto en la sección 11 y 12 que trata de los instrumentos financieros.


74

Medidos al valor razonable de la

contraprestación recibida o por

recibir

Importes recibidos de

terceros como impuestos

Entradas brutas de beneficios económicos

recibidos

CONTABILIZACIÓN – MODELO DEL ACTIVO INTANGIBLE

Este modelo se basa en que se un activo intangible se reconoce siempre y cuando se obtengan

beneficios económicos futuros, y este se contabilizará de acuerdo a lo establecido en la sección 18

Activos Intangibles distintos a la plusvalía, por lo que inicialmente se reconoce al valor razonable, y

posteriormente mediante al costo menos la amortización acumulada, y cualquier deterioro que

pudiere acumular.

INGRESOS POR ACTIVIDADES ORDINARIAS DE OPERACIÓN

Para el operador que ha suscrito un acuerdo de concesión de servicios que le ha brindado el gobierno

u otro organismo, este debe de reconocer y revelar los ingresos provenientes de esta concesión

como ingresos ordinarios de operación por los servicios que preste y se guiara por lo establecido en

la sección 23 Ingresos de Actividades ordinarias.


75

EJERCICIO SOBRE CONCESION DE SERVICIOS

En Fecha 01/01/2012 Empresas de González, S.A. de C.V. suscribe un contrato con el gobierno de

la república de El Salvador, a través del ministerio de salud para que Empresas González como socio

operador construya un hospital en el término de un plazo no mayor a 1 años, y que posteriormente

esta empresa sea la encargada de operar y darle el mantenimiento adecuado durante los próximos

9 años, esto se hará en un zona del departamento de San Salvador; todo esto sujeto a ciertas

cláusulas previamente establecidas por el gobierno y que no pueden ser revocadas. Adicionalmente,

una de las clausulas establece que el operador, es decir Empresas González debe entregar el

hospital al ministerio de salud al cabo de vencido el plazo, y que el hospital debe de estar en óptimas

condiciones de seguir operando por un periodo no menor a 10 años según evaluación técnica. Es

decir el hospital que construirá Empresas González deberá de tener una vida útil de 20 años.

El pago que recibirá Empresas González como uno de los términos del acuerdo es que recibirá $3,

600,000.00 en cuotas desde el año 2 al año 10, periodo de inicio de operación y finalización de

contrato, se recibirá cuotas iguales más intereses a una tasa anual del 5% desde que el activo se

encuentre en condiciones de operar, todo esto como parte del costo de operatividad y mantenimiento

del hospital.

Fecha Concepto Parcial Créditos Débitos

PARTIDA N° 1

01/01/2012 Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar $3,600,000.00

Contratos de concesión $3,600,000.00

Pasivo por Ingresos Diferidos $3,600,000.00

Contrato de concesión $3,600,000.00

v/ Firma de contrato de construcción de hospital

y concesión de servicios

En la construcción del hospital, durante el año 2012 Empresas González incurre en costos por $2,

000,000.00, el hospital está listo para ser usado a partir del 01/01/2013.


31/12/2012 PARTIDA N° 2

Activos intangibles $2,000,000.00

Derechos de concesión $2,000,000.00

Efectivo y equivalentes al efectivo $2,000,000.00

Bancos $2,000,000.00

v/ costo de construcción de hospital con concesión

de servicios, que luego se entregara al Estado


76

La creación de este intangible mediante la construcción de un hospital que le dará el derecho de

cobrar a los usuarios por un periodo de 9 años luego de finalizada la construcción, se debe de

amortizar durante los próximos 9 años por lo que su amortización seria así:

Saldo Año Amortización

Anual

$2,000,000.00 1 $0.00

$1,777,777.78 2 $222,222.22

$1,555,555.56 3 $222,222.22

$1,333,333.33 4 $222,222.22

$1,111,111.11 5 $222,222.22

$888,888.89 6 $222,222.22

$666,666.67 7 $222,222.22

$444,444.44 8 $222,222.22

$222,222.22 9 $222,222.22

$0.00 10 $222,222.22

Recordemos que en el año 1, es la fecha de construcción del hospital, y este inicia sus operaciones

normales iniciando el año 2, por lo que es en ese año cuando deben iniciar el proceso de

amortización del derecho de cobro, por la construcción realizada.

Los Costos por servicios del año 2013 ascienden a $500,000.00 y los ingresos a $700,000.00


31/12/2013 PARTIDA N° 3

Costo de ventas por servicios $500,000.00

Costo por servicios de operación $500,000.00


Bancos $700,000.00


Bancos $500,000.00

Ingresos de operación $700,000.00

Servicios de concesión $700,000.00

v/ Ingresos y costos por servicios de operación

de hospital en concesión año 2013


77

Recordando que los datos de la firma de contrato son:

Monto $3,600,000.00

Tasa 3%

Cuotas $462,361.89

Plazo 9

Entonces la tabla de pagos que el gobierno les hará a Empresas González, será así:

N° Cuota Capital Intereses Saldo

0 $ 3,600,000.00

1 $462,361.89 $ 3,600,000.00

2 $462,361.89 $354,361.89 $108,000.00 $ 3,245,638.11

3 $462,361.89 $364,992.74 $97,369.14 $ 2,880,645.37

4 $462,361.89 $375,942.52 $86,419.36 $ 2,504,702.85

5 $462,361.89 $387,220.80 $75,141.09 $ 2,117,482.05

6 $462,361.89 $398,837.42 $63,524.46 $ 1,718,644.63

7 $462,361.89 $410,802.55 $51,559.34 $ 1,307,842.08

8 $462,361.89 $423,126.62 $39,235.26 $ 884,715.46

9 $462,361.89 $435,820.42 $26,541.46 $ 448,895.03

10 $462,361.89 $448,895.03 $13,466.85 $ -

En el año 2, es decir el año 2013, ya en sus operaciones, se debe de proceder a registrar la

amortización así como el cobro realizado al gobierno, por lo que los registros quedarían de la

siguiente manera:

Amortización del intangible


31/12/2013 PARTIDA N° 4

Costo de ventas por servicios $222,222.22

Costo por servicios de construcción $222,222.22

Activos intangibles $222,222.22

Derechos de concesión $222,222.22

v/amortización derecho de concesión de hospital año 2013


78

Cobro cuota 1/9 al gobierno


31/12/2013 PARTIDA N° 5


Bancos $462,361.89

Pasivo por Ingresos Diferidos $354,361.89

Contrato de concesión $354,361.89

Deudores comerciales y otras cuentas por

cobrar

$354,361.89

Contratos de concesión $354,361.89

Ingresos de operación $354,361.89

Servicios de construcción $354,361.89

Otros ingresos $108,000.00

Intereses $108,000.00

v/Cobro cuota 1/9 por la construcción de

hospital con servicios concesionados


79

CONCLUSIONES

Las normas internacionales de contabilidad son la normativa técnica a seguir para el

registro correcto y adecuado de las transacciones normales de una entidad; por ello, dentro

de nuestro trabajo de investigación podemos llegar a las siguientes conclusiones:

• La Sección 30: Conversión de moneda extranjera, señala los cambios a efectuar si

se tienen transacciones con moneda extranjera o negocios en el extranjero para llevarlos a

la moneda funcional del país donde se encuentra la entidad que realiza los Estados

Financieros. Así también muestra cómo debe realizarse el reconocimiento de diferencias

cambiarias cuando estas puedan surgir de la aplicación de diferentes tasas, una al

momento del reconocimiento inicial y la otra a otra fecha determinada, de modo que se

logre contabilizar las utilidades reales obtenidas por la entidad.

• La Sección 33: Información a revelar sobre partes relacionadas, muestra la

determinación de partes relacionadas, (cuando la entidad que presenta los estados

financieros posee partes relacionadas), de una entidad y como su vinculación puede afectar

los resultados obtenidos dentro del periodo sobre el cual se informa.

• La Sección 34: Actividades Especiales, menciona otro tipo de actividades que no

son tan frecuentes en la contabilidad, como lo son la explotación agrícola, la concesión de

servicios y la explotación minera. Lo que enmarca la sección es muy poco ya que hace más

referencia a lo que indica la NIIF Completas, pero explica los procedimiento a seguir para

el reconocimiento de dichas actividades y en qué momento se deberán catalogar como

actividades especiales.

Documents

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD DE …files.seminariodecontabilidad-ues.webnode.es/200000112-18bf419b50... · Para el caso de los negocios en el extranjero que posea una entidad