N D II C E N D C E I. LA AUDITORA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL, CARACTERSTICAS E IMPLICACIONES TICAS

1. Concepto universal de auditoria. 2. Clasificacin de la auditoria desde el punto de vista de la contadura pblica. 3. Auditoria de estados financieros 4. Enfoque de la auditoria en profesiones distintas a la contadura pblica 5. El licenciado en contadura como auditor externo II. NORMAS DE AUDITORA

1. Normas de auditoria de estados financieros emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP) 2. Normas de auditoria interna 3. Normas de auditoria gubernamental 4. Normas internacionales de auditoria III. PLANEACIN DE LA AUDITORA Y ETAPAS PARA SU DESARROLLO

1. Concepto. 2. Objetivo 3. Primer contacto con el cliente en prospecto 4. Tcnicas y procedimientos de auditoria 5. Repercusiones del procesamiento electrnico de datos en la informacin financiera 6. Etapas (preliminar, intermedia y final) IV. EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA 1. Objetivo 2. Metodologa 3. Obtencin de la balanza de comprobacin 4. Preparacin de cdulas de auditoria 5. Procedimientos de auditoria sobre la informacin financiera 6. Ajustes y reclasificaciones 7. Diferentes tipos de dictamen y su estructura V. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO: FUNDAMENTOS. 1. Conceptos 2. Objetivos generales del control interno. 3. Elementos del control interno 4. Procedimiento de revisin 5. Procesamiento electrnico de datos VI. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO , METODOLOGA 1. Ambiente de control A) Actitud de la administracin hacia los controles internos establecidos B) Estructura de organizacin de la entidad C) Funcionamiento del consejo de administracin y sus comits

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D) Mtodos de control administrativo 2. Sistema contable 3. Procedimientos de control 5. Evaluacin de riesgos 6. Diseo de pruebas de auditoria 7. Pruebas de cumplimiento 8. Pruebas sustantivas 9. Programa de auditoria VII. MUESTREO ESTADSTICO EN AUDITORA (Esencial)

1. Generalidades 2. Objetivos 3. Muestreo estadstico 4. Mtodos de aplicacin 5. Metodologa VIII. CONTRATACION DE SERVICIOS PROFESIONALES 1. Naturaleza de los servicios. 2. Iniciacin del expediente continuo de auditora 3. Propuesta de servicios y honorarios profesionales XIX. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO; CARTA DE SUGERENCIAS 1. Estudio de los sistemas. 2. Preparacin de grficas de flujo. 3. Descripciones narrativas 4. Obtencin de documentacin interna 5. Procedimientos de auditora para efectos de verificacin 6. Obtencin de informacin y coordinacin con el departamento de auditora 7. Evidencia en papeles de trabajo 8. Referencias cruzadas 9. Evaluacin del control interno 10. Carta de sugerencias X. CIERRE DE LA AUDITORA Y PREPARACIN DEL INFORME 1. Conclusin en cdulas sumarias y conclusin general 2. Confirmaciones: carta de declaraciones de la administracin, carta de actas del secretario de consejo, abogados, bancarias, etctera 3. Revisin de hechos posteriores 4. Cdulas de ajustes y reclasificaciones 5. Cdulas con notas a los estados financieros 6. Elaboracin del informe sobre el examen de los estados financieros 7. Carta de sugerencias y memorndum de impuestos 8. Tratamiento de procedimientos omitidos descubierto despus de emitir el dictamen.

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XI. FUNCIN DE AUDITORA INTERNA EN LAS ORGANIZACIONES 1. Concepto 2. Objetivo, naturaleza y cdigo de tica 3. Independencia en el ejercicio de la auditora interna 4. Alcance de la auditora interna 5. Promocin de la eficiencia en la organizacin 6. Relacin con auditora externa 7. Informe de auditora interna 8. Instituto Mexicano de Auditores Internos (IMAI) e Instituto de Auditores Internos (Institute of Internal Auditors, IIA) XII ESTRUCTURA Y OPERACIN DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORA INTERNA 1. Ubicacin del departamento de auditora interna 2. Recursos humanos 3. Estructura y funcionamiento 4. Evaluacin del departamento de auditora interna XIII. COMIT DE AUDITORIA 1. Concepto 2. Antecedentes 3. Objetivo e importancia 4. Estructura y ubicacin 5. Funciones especficas 6. Situacin actual de los comits de auditora XVI. AUDITORIA ADMINISTRATIVA 1. Concepto 2. Proceso administrativo 3. Metodologa 4. Levantamiento de informacin 5. Preparacin de papeles de trabajo 6. Verificacin de informacin 7. Evaluacin 8. Diagnstico o informe 9. Seguimiento XV. AUDITORIA OPERACIONAL 1. Concepto 2. Ciclo de operaciones 3. Metodologa 4. Levantamiento de informacin 5. Preparacin de papeles de trabajo 6. Verificacin de sistemas en vigor 7. Evaluacin 8. Diagnstico o informe 9. Seguimiento 10. Control de deficiencias en papeles de auditora y generacin de recomendaciones 11. Emisin del informe

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XVI. FUNCIN DE AUDITORA INTERNA EN LAS ORGANIZACIONES 1. Concepto 2. Objetivo 3. Diferentes tipos de dictamen y su estructura 4. Pronunciamientos relativos al dictamen de los esta-dos financieros cuando no existan salvedades XVII. DICTAMEN CON SALVEDADES, CON OPININ NEGATIVA Y CON ABSTENCIN DE OPININ 1. Concepto 2. Origen 3. Revelacin 4. Pronunciamientos relativos al dictamen de los estados financieros cuando exista salvedad, opinin negativa o abstencin de opinin 5. Responsabilidad del auditor respecto a sistemas no auditables, antes del inicio del examen de los estados financieros 6. Efectos en el dictamen del auditor cuando se utiliza el trabajo de otros auditores XVIII. OTROS INFORMES Y OPINIONES QUE SE DERIVAN Y QUE NO SE DERIVAN DE LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS 1. Opinin sobre el control interno contable 2. Informe para efectos fiscales federales 3. Dictamen para efectos del IMSS e Infonavit 4. Dictamen con relacin a la venta de acciones o partes sociales 5. Informe del contador pblico en el desempeo de la funcin de comisario 6. Otras opiniones del auditor 7. Informes sobre la revisin limitada de estados financieros intermedios 8. Opinin sobre informacin complementaria que acompaa a los estados financieros bsicos dictaminados.. 9. Opinin del contador pblico sobre la incorporacin de hechos posteriores en estados financieros pro forma.. 10. Efectos del trabajo de un especialista en el dictamen el auditor 11. Informe del auditor sobre el resultado de la aplicacin de procedimientos de revisin previamente convenidos. 12. Opinin del auditor sobre informacin financiera proyectada.. XIX. EXAMEN DE TRANSACCIONES ENTRE PARTES RELACIONADAS 1. Concepto 2. Consideraciones contables 3. Determinacin de la existencia de partes relacionadas 4. Identificacin de las transacciones con partes relacionadas 5. Examen de las transacciones celebradas

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XX. FUNDAMENTO LEGAL DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL 1. Concepto, objetivo e importancia 2. Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal y su Reglamento. 3. Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Pblico y su Reglamento.. 4. Ley Federal de Responsabilidades de los Servidores Pblicos 5. Ley de Adquisiciones y Obras Pblicas. 6. Secretara de Contralora y Desarrollo Administrativo.. 7. Contadura Mayor de Hacienda.. XXI. AUDITORA GUBERNAMENTAL 1. Programa anual de control y auditora 2. Gua general de auditora pblica para los rganos internos de control (emitida por la SECODAM) y boletines vigentes 3. Auditora de gestin gubernamental 4. Auditoras externas 5. Auditoras especiales * Consultar la edicin ms reciente y la legislacin vigente.

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I. LA AUDITORA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL, CARACTERSTICAS E IMPLICACIONES TICAS. 1. Concepto universal de auditora Es el examen crtico que realiza un licenciado en contadura o contador pblico independiente, de los libros y registros de una entidad, basado en tcnicas especficas con la finalidad de opinar sobre la razonabilidad de la informacin financiera. 2. Clasificacin de la auditora desde el punto de vista de la contadura pblica Tradicionalmente se reconocen 2 clases: auditora interna y auditora externa. - La auditora interna la desarrollan personas que dependen del negocio y actan revisando, las mas de la veces, los aspectos que interesan particularmente a la administracin, aunque pueden efectuar revisiones programadas sobre todos los aspectos operativos y de registro de la empresa. - La auditora externa, conocida tambin como auditora independiente la efectan profesionistas que no dependen de la empresa ni econmicamente ni bajo ningn otro concepto, y a los que se reconoce un juicio imparcial merecedor de la confianza de terceros. El objeto de su trabajo es la emisin de un dictamen. Esta clase de auditora es la actividad mas caracterstica del contador pblico. Adicionalmente se habla de auditora de operacin y de auditora administrativa. En trminos generales, este tipo de auditora se refiere a la revisin de las operaciones de una empresa y a la organizacin con que se cuenta, con el propsito de definir el grado de eficiencia de las mismas. En la auditora de operacin se juzga la eficiencia de la estructura del personal con que cuenta la empresa y los procesos administrativos en que acta dicho personal. Tomando como base la fecha en que son aplicadas las auditoras externas , stas se clasifican en: 1. auditora detallada. 2. auditora preliminar. 3. auditora final. 1. Auditora detallada. La revisin de los sistemas de control interno y procedimientos de contabilidad establecidos por la empresa, con el fin de proporcionar un memorndum de sugestiones y determinar los procedimientos de auditora que se van a aplicar en cada una de las reas, as como su extensin y oportunidad. 2. Auditora preliminar. Adelantar el trabajo para entregar en tiempo los informes solicitados por el cliente. 3. Auditora final. nicamente conectar los saldos de la auditora preliminar y los del cierre del ejercicio, verificando aquellas partidas que hayan tenido variaciones importantes durante el perodo antes mencionado.

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3. Auditora de estados financieros La Auditora, es el examen de los documentos, registros, informes, sistemas de control interno, procedimientos financieros y otras evidencias para uno o ms de los propsitos siguientes: Determinar si los estados econmicos y financieros preparados y basados en las cuentas contables, presentan razonablemente la posicin financiera y los resultados obtenidos por la empresa o entidad, de conformidad con los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados aplicados sobre bases uniformes con las del ao anterior. Determinar la propiedad, legalidad y veracidad matemtica de las transacciones econmicas de la empresa o entidad. Determinar si han sido registradas debidamente todas las operaciones efectuadas por la empresa o entidad.

Determinar la exactitud y responsabilidad administrativa y econmica de los funcionarios que tienen a su cargo la empresa o entidad, y del personal que en ella labora.

4. Enfoque de la auditoria en profesiones distintas a la contadura pblica. Auditoria de Gestin y resultados:

Tiene por objeto el examen de la gestin de una empresa con el propsito de evaluar la eficacia de sus resultados con respecto a las metas previstas, los recursos humanos, financieros y tcnicos utilizados, la organizacin y coordinacin de dichos recursos y los controles establecidos sobre dicha gestin. Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestin empresarial, donde se puede conocer las variables y los distintos tipos de control que se deben producir en la empresa y que estn en condiciones de reconocer y valorar su importancia como elemento que repercute en la competitividad de la misma. Se tiene en cuenta la descripcin y anlisis del control estratgico, el control de eficacia, cumplimiento de objetivos empresariales, el control operativo o control de ejecucin y un anlisis del control como factor clave de competitividad. Auditoria Administrativa:

Es el revisar y evaluar si los mtodos, sistemas y procedimientos que se siguen en todas las faces del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con polticas, planes, programas, leyes y reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en operacin de los reportes y asegurar que la organizacin los este cumpliendo y respetando. Es el examen metdico y ordenado de los objetivos de una empresa de su estructura orgnica y de la utilizacin del elemento humano a fin de informar los hechos investigados.

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Su importancia radica en el hecho de que proporciona a los directivos de una organizacin un panorama sobre la forma como esta siendo administrada por los diferentes niveles jerrquicos y operativos, sealando aciertos y desviaciones de aquellas reas cuyos problemas administrativos detectados exigen una mayor o pronta atencin. Auditoria Operativa:

Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemtico de la totalidad o parte de las operaciones o actividades de una entidad, proyecto, programa, inversin o contrato en particular, sus unidades integrantes u operacionales especficas. Su propsito es determinar los grados de efectividad, economa y eficiencia alcanzados por la organizacin y formular recomendaciones para mejorar las operaciones evaluadas. Relacionada bsicamente con los objetivos de eficacia, eficiencia y economa. Auditoria de gestin ambiental:

La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las actividades humanas ha hecho que dentro de muchos sectores industriales se produzca un incremento de la sensibilizacin respecto al medio ambiente. Debido a esto, las simples actuaciones para asegurar el cumplimiento legislativo han dado paso a sistemas de gestin medioambiental que permiten estructurar e integrar todos los aspectos medioambientales, coordinando los esfuerzos que realiza la empresa para llegar a objetivos previstos. Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de contaminacin que generan las actividades de la empresa, y por este motivo ser necesario que dentro del equipo humano se disponga de personas cualificadas para evaluar el posible impacto que se derive de los vectores ambientales. Establecer una forma sistemtica de realizar esta evaluacin es una herramienta bsica para que las conclusiones de las mismas aporten mejoras al sistema de gestin establecido. La aplicacin permanente del concepto mejora continua es un referente que en el campo medioambiental tiene una incidencia prctica constante, y por este motivo la revisin de todos los aspectos relacionados con la minimizacin del impacto ambiental tiene que ser una accin realizadas sin interrupcin. Auditoria informtica de sistemas:

Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como tcnica de sistemas en todas sus facetas. Hoy, la importancia creciente de las telecomunicaciones ha propiciado que las comunicaciones. Lneas y redes de las instalaciones informticas, se auditen por separado, aunque formen parte del entorno general de sistemas. Su finalidad es el examen y anlisis de los procedimientos administrativos y de los sistemas de control interno de la compaa auditada. Al finalizar el trabajo realizado, los

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auditores exponen en su informe aquellos puntos dbiles que hayan podido detectar, as como las recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir, en su opinin, en la organizacin de la compaa. Normalmente, las empresas funcionan con polticas generales, pero hay procedimientos y mtodos, que son trminos ms operativos. Los procedimientos son tambin sistemas; si estn bien hechos, la empresa funcionar mejor. La auditora de sistemas analiza todos los procedimientos y mtodos de la empresa con la intencin de mejorar su eficacia. Sistemas Operativos.

Engloba los Subsistemas de Teleprocesos, Entrada/Salida, etc. Debe verificarse en primer lugar que los Sistemas estn actualizados con las ultimas versiones del fabricante, indagando las causas de las omisiones si las hubieran. El anlisis de las versiones de los Sistemas Operativos permite descubrir las posibles incompatibilidad entre otros productos de Software Bsicos adquiridos por la instalacin y determinadas versiones de aquellas. Deben revisarse los parmetros variables de las libreras ms importantes de los Sistemas, por si difieren de los valores habituales aconsejados por el constructor. 5. El licenciado en Contadura como auditor externo Es el Contador Pblico Colegiado, dedicado en forma profesional y exclusiva a la realizacin de las Auditoras, Exmenes Especiales, Certificacin de Estados Financieros y Otros que le permita la Ley de Profesionalizacin del Contador Pblico, y otras disposiciones legales vigentes. El Auditor para ejercer el cargo debe tener amplios conocimientos de la ciencia Contable, los Principios Generalmente Aceptados de Contabilidad, las disposiciones legales vigentes, las Normas Internacionales de Auditora, las Normas Internacionales de Contabilidad, debe conocer las tcnicas y procedimientos de Auditora a emplearse y debe tener experiencia en la realizacin de dichas labores. El Auditor, debe estar altamente calificado para manejar la informacin y las tcnicas de anlisis. Es el responsable de establecer los objetivos del control, debe revisar los controles internos y evaluar los resultados para determinar las reas que requieren correcciones. El Auditor a parte de la experiencia y conocimientos, debe tener una conducta intachable y a toda prueba, la que har prevalecer al momento de emitir sus informes o dictmenes, debiendo practicar en forma irestricta el respeto y acatamiento a los postulados de la Etica Profesional. El Auditor debe proceder en forma digna, legal, veraz, y de buena fe, sin amparar en ningn caso simulaciones ni prestarse a hechos incorrectos y fraudulentos. El Auditor, reconoce y aplica los procedimientos particulares que l conoce para realizar una exploracin y revisin crtica de los controles internos y los registros contables, a fin de adquirir suficiente informacin que le permita efectuar una opinin sustentada sobre la Entidad o Empresa que examina.

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El Auditor tiene una funcin dinmica, pues a medida que pone sus conocimientos en funcin de la planificacin, organizacin y direccin, contribuye a lograr informacin completa y oportuna para la toma de decisiones y el control de la Empresa o Entidad.

II. NORMAS DE AUDITORIA. 1. Normas de auditoria de estados financieros emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP). Definicin: Normas de auditora son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y la informacin que rinde como resultado de este trabajo. De acuerdo con lo anterior, las normas de la auditora se agrupan en: Normas personales. Independencia mental

Soberana de juicio. Imparcialidad. Objetividad.

Conocimiento tcnico y capacidad profesional.

Conocimiento tcnico. Capacidad profesional. Actualizacin de los conocimientos tcnicos.

Cuidado y diligencia profesionales.

Cuidado profesional. Diligencia profesional. Comportamiento tico. Normas sobre las ejecucin del trabajo.

Planeacin de la auditora.

Investigacin previa. Formulacin de los programas de revisin.

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Planeacin anual de intervenciones.

Examen y evaluacin del control interno.

Suficiencia de los sistemas de control (examen). Efectividad del funcionamiento de los sistemas de control. Examen de los objetivos del control.

d) Cerciorarse de la existencia y propiedad de los procedimientos de salvaguarda de los recursos en general. e) Verificar si los sistemas de registros incluyen todas las operaciones realizadas y si los mtodos y procedimientos con que son procesados permiten obtener una informacin financiera real. f) Cerciorarse de la existencia e idoneidad de los criterios para identificar, medir y clasificar los datos relevantes de la operacin. g) Comprobar que los procedimientos establecidos aseguran razonablemente el cumplimiento de las leyes reglamentos normas y polticas y otras de observancia obligatoria.

Prevencin de errores e irregularidades. Resultados de la evaluacin.

Supervisin del trabajo de auditora. a) Responsabilidad de quin dirige la funcin. b) Supervisin del personal subalterno. c) Intensidad de la supervisin. d) Campos de supervisin. e) La supervisin debe abarcar la verificacin de: a) La debida planeacin de los trabajos. b) la debida ejecucin del trabajo conforme al programa de auditora. c) la apropiada formulacin de los papeles de trabajo. d) El necesario respaldo de las observaciones y conclusiones. e) El adecuado cumplimiento de los objetivos de la auditora.

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f) Los requisitos de calidad en los informes de auditora interna gubernamental en cuanto a precisin, claridad, objetividad. g) el cumplimiento de las normas generales de auditora interna gubernamental y los procedimientos de auditora de aplicacin general. Normas de informacin El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. mediante l, pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha formado a travs de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los estados financieros para prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin financiera y los resultados de operaciones de la empresa. Por ltimo, es principalmente, a travs del informe o dictamen, como el pblico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la nica parte, de dicho trabajo que queda a su alcance. Esa importancia que el informe o el dictamen tienen para el propio auditor, para su cliente y para los interesados que van a descansar en l, hace necesario que tambin se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mnimos del informe o dictamen correspondiente. A esas normas las clasificamos como normas de dictamen e informacin y son las que se exponen a continuacin.

Aclaracin de la relacin con estados o informacin financiera y expresin de opinin En todos los casos en que el nombre de un contador pblico quede asociado con estados o informacin financiera, deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con dicha informacin, su opinin sobre la misma y en su caso, las limitaciones importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se deriven de ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa una opinin adversa o no puede expresar una opinin profesional a pesar de haber hecho un examen de acuerdo con las normas de auditora. Bases de opinin sobre estados financieros El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar que:

a) Fueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad; b) Dichos principios fueron aplicados sobre bases consistentes; e) La informacin presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada y suficiente para su razonable interpretacin. Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar claramente en qu consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los estados financieros. En boletines especficos se establecen los pronunciamientos relativos a las normas personales, de ejecucin de trabajo y de informacin. Vigencia

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Este boletn entra en vigor y debe ser aplicado en forma obligatoria, a partir del lo. de junio de 1979, fecha de su aprobacin por el Comit Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. A.C. 2. Normas y Procedimientos de auditoria interna Origen: Una de las comisiones normativas ms antiguas y trascendentes de nuestro Instituto es la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditoria (denominada as desde octubre de 1971), la cual fue establecida en el ao de 1955, con el propsito fundamental de determinar los procedimientos de auditoria recomendables para el examen de los estados financieros que sean sometidos a la opinin del contador pblico. Objetivos : En agosto de 1971, dicho propsito fue ampliado a cuatro objetivos principales que se conservan a la fecha y que son: Determinar las normas de auditoria a que deber sujetarse el contador pblico independiente que emita dictmenes para terceros, con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia y suficiencia de informacin de su competencia; Determinar procedimientos de auditoria para el examen de los estados financieros que sean sometidos a dictamen de contador pblico; Determinar procedimientos a seguir en cualquier trabajo de auditoria, en sentido amplio, que lleve acabo el contador pblico cuando acta en forma independiente; y Hacer las recomendaciones de ndole prctica que resulten necesarias como complemento de los pronunciamientos tcnicos de carcter general emitidos por la propia Comisin, teniendo en cuenta las situaciones particulares que con mayor frecuencia se presentan a los auditores en la prctica de su profesin. Integracin de la Comisin Los integrantes de esta Comisin sern propuestos a la membresa por el Comit Ejecutivo Nacional del Instituto, con la indicacin de quines ocuparn los puestos de presidente y secretario, con el objeto de que haga uso de su derecho de veto, conforme a un procedimiento establecido en el reglamento correspondiente. Una vez satisfecho este requisito, se proceder a hacer la designacin oficial de sus miembros, quienes desempearn sus cargos durante un periodo de dos aos, que iniciar en los aos nones, que corresponde precisamente a la iniciacin de las funciones de la Vicepresidencia de la Legislacin y que concluir hasta la fecha en que se formule la siguiente comunicacin formal de renovacin o nueva integracin de la misma. Para ser miembro de la Comisin, se debern reunir ciertos requisitos de calidad, que se sealan a continuacin: Gozar de prestigio profesional en el desempeo de sus actividades;

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Tener cuando menos seis aos de desempeo profesional; Ser el responsable del rea tcnica o tener una posicin destacada en la entidad en que se desarrolle; Ser socio de la firma a que pertenezca en el desempeo de la contadura pblica independiente; Haber actuado como expositor o conferenciante en cursos o seminarios o haber sido profesor en instituciones de enseanza donde se imparta la carrera de contadura pblica. No se aplicarn estos requisitos cuando el Comit Ejecutivo Nacional proponga como miembros de la Comisin a personas que no sean contadores pblicos o que no tengan el carcter de socios del Instituto, as como a entidades de cualquier ndole que por la especialidad de actividades que lleven a cabo, los considere tiles a los propsitos sealados con dicha Comisin. En todo caso, dicho Comit observar que el nmero de estas personas o entidades no exceda de la tercera parte de los miembros de la Comisin. Clasificacin de sus boletines Los boletines de esta Comisin se pueden clasificar de la siguiente forma: Normas de auditoria Procedimientos de auditoria Otras declaraciones Las normas de auditoria estn sujetas, por tener carcter obligatorio, a un procedimiento especial de aprobacin que establecen los propios estatutos.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.Los procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias examinadas, mediante las cuales el contador pblico obtiene las bases necesarias para fundamentar su opinin. Los procedimientos de auditoria y dems recomendaciones de ndole prctica, que se incluyen en los boletines, constituyen la opinin unnime o mayoritaria en su caso de los miembros de la Comisin, con respecto a la mejor forma de llevar a cabo ciertas fases del trabajo de auditoria, de obtener la evidencia suficiente y competente y, en general, de realizar dicho trabajo en forma satisfactoria y profesional.

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Dichos procedimientos y recomendaciones deben ser aplicados en la realizacin del trabajo de auditoria. Esta aplicacin deber hacerse a juicio del auditor de acuerdo con las circunstancias, teniendo presente que el apartarse de ellos sin una razn justificada, constituye una falta de cumplimiento con las normas relativas a la ejecucin del trabajo. Las otras declaraciones son los medios a travs de los cuales esta Comisin da a conocer polticas, programas, estudios, ejemplos, opiniones, gua, etctera. Esta Comisin considera que independientemente de la obligacin de normar la actuacin del contador pblico como auditor independiente que asegure alta calidad de sus servicios, tiene el compromiso de promover y patrocinar la publicacin de elementos materiales que contribuyan al desarrollo profesional del contador pblico en el campo de la auditoria, a mantener y aumentar su capacidad tcnica y a integrar una doctrina profesional de alto nivel y adaptada a las circunstancias y modalidades especiales de este trabajo en nuestro pas. Proceso actual de emisin de boletines El procedimiento para la promulgacin oficial de los pronunciamientos de la CONPA, de acuerdo con el Artculo 5.08, de los estatutos del IMCP es el siguiente: El proyecto debe haber sido aprobado por los votos expresos de las dos terceras partes de los miembros de la Comisin, por lo menos. El Comit Ejecutivo Nacional dar a conocer los textos de los proyectos oficiales de boletines, a las federadas, a los socios de Instituto y a la comunidad en general, a travs del vicepresidente de Legislacin, mencionando la fecha en que entrar en vigor y haciendo la aclaracin expresa, en su caso, de la obligatoriedad de su aplicacin y observancia. Los boletines normativos que tengan un carcter obligatorio en su aplicacin, tendrn un plazo de difusin y auscultacin que durar como mnimo dos meses para hacer llegar al Comit Ejecutivo Nacional, a travs del Vicepresidente de Legislacin y a la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditoria, las observaciones o sugerencias pertinentes. Transcurrido este plazo, la Comisin presentar a la consideracin del Comit Ejecutivo Nacional los respectivos textos definitivos para ser promulgados como disposiciones fundamentales. El Comit Ejecutivo Nacional har la promulgacin del texto definitivo, s como resultado de la votacin que efecte para dicho propsito, las dos terceras partes de la totalidad de sus integrantes, cuando menos, se pronuncien en favor de ello. Los procedimientos de auditoria y dems recomendaciones de la Comisin entrarn en vigor, despus de su aprobacin por el Comit Ejecutivo Nacional, en la fecha en que se publiquen en los medios de difusin del IMCP. NORMAS TECNICAS DEL AUDITOR.Son los requisitos mnimos indispensables de la personalidad del Auditor, del trabajo que desempea y la informacin que ofrece como resultado de su labor. Estas Normas regulan las condiciones que debe reunir el Auditor y su comportamiento en el desarrollo de la actividad de Auditoria. y estas son:

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1. - Formacin y Capacidad Profesional.- La Auditoria debe ser realizada por un Contador Pblico Colegiado que tenga formacin tcnica y capacidad profesional como Auditor, y tenga la autorizacin exigida legalmente. El Auditor, para mantener su capacidad profesional, debe llevar a cabo una actualizacin permanente de sus conocimientos, tanto en el aspecto tcnico como en cuanto a sus conocimientos generales de la profesin. La experiencia profesional es necesaria para acceder al ejercicio de la Auditoria la cual se obtendr mediante la ejecucin de trabajos bajo la supervisin y revisin de un Auditor con experiencia y en ejercicio. 2. - Independencia, Integridad y Objetividad.- El Auditor durante su actuacin profesional mantendr una posicin de absoluta independencia, integridad y objetividad. La independencia supone una actitud mental que permite al Auditor actuar con libertad respecto a su juicio profesional, para lo cual debe encontrarse libre de cualquier predisposicin que limite su imparcialidad en la consideracin objetiva de los hechos, as como en la formulacin de sus conclusiones. La integridad debe entenderse como la rectitud intachable en el ejercicio profesional, que le obliga, en el ejercicio de su profesin, a ser honesto y sincero en la realizacin de su trabajo y la emisin de su informe. En consecuencia, todas y cada una de las funciones que ha de realizar han de estar presididas por una honradez profesional irreprochable. La objetividad implica el mantenimiento de una actitud imparcial en todas las funciones del Auditor para ello deber gozar de una total independencia en sus relaciones con la entidad auditada. Debe ser justo y no permitir ningn tipo de influencia o prejuicio. Para ser y parecer independiente, el Auditor no debe tener intereses ajenos a los profesionales, ni estar sujeto a influencias susceptibles de comprometer tanto la solucin objetiva de los problemas que puedan serle sometidos, como la libertad de expresar su opinin profesional. El Auditor debe ser siempre independiente y abstenerse de aceptar el encargo de Auditoria en todos aquellos casos en que incurra en una situacin incompatible con el ejercicio de sus funciones y, en concreto, en los casos contemplados por la Ley y el Cdigo de tica Profesional. 3. - Diligencia Profesional.- El Auditor en la ejecucin de su trabajo y en la emisin de su informe actuar con la debida diligencia profesional. La debida diligencia profesional impone a cada persona de la organizacin del Auditor, la responsabilidad del cumplimiento de las Normas en la ejecucin del trabajo y en la emisin del informe. Su ejercicio exige, asimismo, una revisin crtica a cada nivel de supervisin del trabajo efectuado y del juicio emitido por todos y cada uno de los profesionales del equipo de trabajo de Auditoria. El Auditor debe aceptar nicamente los trabajos que pueda efectuar con la debida diligencia profesional. El Auditor debe demostrar su diligencia profesional en los papeles de trabajo, lo cual requiere que su contenido sea suficiente para suministrar el soporte de la opinin. 4. - Responsabilidad.- El Auditor es responsable del cumplimiento de las Normas de Auditoria establecidas, y a su vez responsable del cumplimiento de las mismas por parte de los profesionales de su equipo de Auditoria. El Auditor es responsable de su informe y debe realizar su trabajo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria. Su trabajo no est especficamente destinado a detectar siempre irregularidades de todo tipo que hayan podido cometerse y, por lo tanto, no puede esperarse que sea siempre uno de sus resultados. No obstante, el Auditor debe planificar su examen teniendo en cuenta la posibilidad de que pudieran existir errores o irregularidades con un efecto significativo para la Empresa.

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5. - Secreto Profesional.- El Auditor debe mantener la confidencialidad de la informacin obtenida en el curso de sus actuaciones. El Auditor ha de mantener estricta confidencialidad sobre toda la informacin adquirida en el transcurso de la Auditoria concerniente a los negocios de sus clientes y, excepto en los casos previstos en la Ley, no revelar el contenido de la misma a persona alguna sin autorizacin del cliente. No obstante, el Auditor deber recoger en su informe cualquier negativa del cliente a mostrar toda la informacin necesaria para expresar la imagen fiel de sus operaciones. El Auditor tiene, asimismo, el deber de garantizar el secreto profesional en las actuaciones de sus ayudantes y colaboradores. La informacin obtenida en el transcurso de sus actividades de Auditoria no podr ser utilizada en su provecho ni en el de terceras personas. El Auditor deber conservar y custodiar durante cinco aos, a contar desde la fecha del informe, la documentacin de la Auditoria realizada, incluidos los papeles de trabajo del Auditor que constituyen las pruebas y el soporte de las conclusiones que constan en el informe o dictamen emitido. NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS.Las Normas de Auditoria son los principios y postulados bsicos que constituyen una gua y orientacin tcnica para la actuacin del Auditor, en una determinada labor profesional. METODOLOGIA DE LA AUDITORIA En general, la Auditoria moderna es un proceso metodolgico y como tal tiene un esquema de proceso comn a todos los proyectos. Este esquema se resume en las siguientes cinco fases: Toma de contacto Planificacin Desarrollo de la auditoria Diagnstico Conclusiones Este esquema es lo suficientemente general como para que pueda ser adoptado por cualquier empresa de servicios de Auditoria que trabaje bajo la filosofa del proyecto. Adems, tiene la ventaja de que permite un seguimiento sencillo de la actividad Auditora. Por ello, la especificacin de una secuencia de fases de este tipo puede ser considerada como un elemento a tener en cuenta a la hora de la redaccin del pliego de observaciones tcnicas. 4. Normas de auditoria gubernamental: MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

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La contabilidad gubernamental es una tcnica que se utiliza para registrar las transacciones de la Administracin Pblica y producir sistemticamente informacin financiera, presupuestal, programtica y econmica, expresada en unidades monetarias, para facilitar la toma de decisiones de un Gobierno. La transformacin de la contabilidad gubernamental en Mxico, as como la organizacin hacendara, y en general la Administracin Pblica, se encuentra histricamente determinadas por la constitucin y desarrollo del Estado Mexicano, y de sus instituciones pblicas; en efecto la historia de la contabilidad gubernamental en nuestro pas, advierte periodos de inestabilidad y desarrollo, motivados de manera fundamental por la consolidacin del Rgimen Poltico Nacional; desde este punto de vista se distinguen cinco etapas que a continuacin se describen. Las reformas administrativas que el Gobierno Federal ha hecho en su beneficio han contribuido a lo largo de varias dcadas a que la administracin sea una materia cada da ms compleja y diversa, adems no debemos de dejar de considerar los avances tecnolgicos en cuanto a informtica, control del presupuesto y avances econmicos comerciales que el pas ha experimentado en los ltimos sexenios. LINEAMIENTOS DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL La Secretara de Programacin y Presupuesto tiene entre otras funciones, la de regular los conceptos que integran los estados financieros, presupustales, programticos y econmicos, con la finalidad de proporcionar una base firme y uniforme a los contadores que producen informacin, as como los interesados en la misma, en razn de las atribuciones que le da el artculo 84 de la Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Pblico Federal y el artculo 22 fraccin II del Reglamento Interior de la Secretara de Programacin y Presupuesto, mismos que a continuacin se transcriben. Art. 84. El registro de las operaciones y la preparacin de informes financieros en las Entidades, deber Llevarse a cabo de acuerdo con los principios de contabilidad gubernamental, generales y especficos, as como con las normas e inductivos que dicte la Secretara de Programacin y Presupuesto. Art. 22. La Direccin General de Contabilidad Gubernamental tendr las siguientes atribuciones. Fraccin II. Establecer, previa opinin de las unidades administrativas competentes de la Secretara de la Contralora General de la Federacin, normas de carcter general y tcnicas, criterios y metodologa en materia de contabilidad, registros auxiliares y desconcentracin de la contabilidad. Para producir informacin til a los diferentes intereses, la contabilidad adopta el criterio de equidad que esta sustentado en una base de objetividad y veracidad razonables, basndose en los principios de contabilidad gubernamental que se definen como los fundamentos esenciales para el registro de las operaciones y la presentacin de los correspondientes Estados Financieros, presupustales, programticos y econmicos.

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Los principios de contabilidad gubernamental que identifican y delimitan a las Entidades de la Administracin Pblica Federal y a sus aspectos financieros, presupustales, programticos y econmicos son: CONSTITUCIN POLTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS El marco de actuacin de la contabilidad gubernamental, para la elaboracin de la Cuenta de la Hacienda Pblica Federal, se encuentra conformado en el ttulo tercero captulo segundo, seccin III, artculo 74, fraccin IV, que a continuacin se transcribe lo ms relevante. Artculo 74. Son facultades exclusivas de la Cmara de Diputados: La revisin de la cuenta Pblica tiene por objeto conocer los resultados de la gestin financiera, comprobar si se ha ajustado a los criterios sealados por el presupuesto y el cumplimiento de los objetivos contenidos en los programas. Si del examen que realiza la Contadura Mayor de Hacienda aparecen discrepancias entre las cantidades gastadas y las partidas respectivas del presupuesto, o no existe exactitud o justificacin en los gastos hecho, se determinan las responsabilidades de acuerdo a la Ley. La Cuenta Pblica del ao anterior debe ser presentada a la Comisin Permanente del Congreso de la Unin dentro de los diez primeros das del mes de junio. Solo se podr dejar de cumplir el plazo de presentacin de la Cuenta Pblica, cuando medie solicitud del Ejecutivo suficientemente justificada a juicio de la Cmara o de la Comisin Permanente, debiendo comparecer en todo caso el Secretario del despacho correspondiente a informar de las razones que le motiven. LEY ORGNICA DE LA ADMINTSTRACIN PBLICA FEDERAL El artculo 32 de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal, faculta a la Secretara de Programacin y Presupuesto en sus fracciones XIII, XVI y XVIII; a emitir o autorizar en consulta con la Secretara de la Contralora General de la Federacin, los catlogos de cuentas de la contabilidad, consolidar los estados financieros que emanen de las Entidades comprendidas en el Presupuesto de Egresos de la Federacin, as como formular la Cuenta de la Hacienda Pblica Federal cada ao. El artculo 32 bis, fracciones V, VI y IX, establece que corresponde a la secretaria de la Contralora General de la Federacin, vigilar cl cumplimiento de las normas establecidas en materia de contabilidad, as como opinar previamente a su expedicin los proyectos sobre dichas normas, que elabore la Secretara de Programacin y Presupuesto. En 1992 se fusiona la Secretara de Programacin y presupuesto a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, con lo cual las funciones del artculo 32 bis, en cuanto a normatividad subsisten en esta ltima Secretara de Estado. LEY DE PRESUPUESTO, CONTABILIDAD Y GASTO PBLICO FEDERAL Y SU REGLAMENTO

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Esta Ley regula en su captulo IV, la contabilidad del Gobierno Federal indicando que debe ser controlada por el Ejecutivo Federal a travs de la Secretara de Programacin y Presupuesto; todas las Entidades deben Llevar su propia contabilidad la que incluye cuentas para registrar sus activos, pasivos, capital o patrimonio, ingresos, costos, gastos, asignaciones y ejercicio de sus presupuestos; los catlogos de cuentas los emite esta Secretara para Ias Entidades de la Administracin Pblica Central y los autoriza para las Entidades de la Administracin Pblica Paraestatal La contabilidad s Lleva con base acumulativa para determinar los costos y evaluacin de los presupuestos y sus programas con objetivos y metas y de manera que facilite la fiscalizacin y en general que mida la eficacia y la eficiencia del gasto pblico. Las Entidades suministran informacin presupuestal, contable y financiera con la periodicidad que determine la Secretara de Programacin y Presupuesto; as como gira instrucciones sobre la forma de Ilevar los registros auxiliares y la contabilidad, y examina el sistema de cada Entidad, para autorizarle sus modificaciones o simplificacin, sus estados financieros, y dems informacin que emiten, mismos que los consolida para la Cuenta de la Hacienda Pblica Federal. El ttulo cuarto del reglamento de esta Ley, regula la contabilidad como se resume a continuacin por captulos: Captulo I.- Se refiere al sistema de contabilidad gubernamental y comprende la captacin y registro de las operaciones financieras y presupustales y de metas (respaldadas con los documentos comprobatorios y justificativos originales correspondientes); indicando como responsabilidad de cada Entidad la confiabilidad de las cifras y la representatividad de los saldos, as como el apego a los principios de contabilidad gubernamental, normas, instructivos y reglas generales aplicables de acuerdo a las necesidades de informacin que establece la Secretaria de Programacin y Presupuesto. Captulo II.- Establece que la Secretara de Programacin y Presupuesto emite y autoriza los catlogos de cuentas de la Administracin Pblica Federal, y los modifica en la creacin de un nuevo sistema, por requerimientos especficos, por adecuacin de reformas tcnico - administrativas y para la actualizacin de la tcnica contable; adems autoriza por escrito la utilizacin de los libros diario, mayor e inventarios y balances que pueden ser manuales, mecanizados o electrnicos. Adems establece que la contabilidad de las Entidades, debe contener los registros auxiliares que muestren los avances financieros y de consecucin de metas, de los programas presupuestarios que permitan el control de los saldos de cada cuenta, y estn obligadas a conservar los libros, auxiliares y documentos segn los ordenamientos legales aplicables y a contabilizar los movimientos de almacenes por el sistema de inventarios perpetuos, as como sus inventarios por el mtodo de costos promedio. Captulo III.- Indica expresamente que la Secretara de Programacin y Presupuesto, hace del conocimiento de las coordinadoras de sector sus requerimientos de informacin consolidada para lo cual dicta las normas y lineamientos respectivos, con las instrucciones y formatos necesarios a ms tardar el 30 de noviembre de cada ao, reclasificando estas su informacin recibida para efectos de consolidacin sectorial,

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cuidando que sus coordinadas cumplan con las normas internas establecidas. Todas las funciones que esta Ley enuncia de la Secretara de Programacin y Presupuesto, son absorbidas por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico a partir del da siguiente a la publicacin del Decreto de fusin de ambas Secretarias de Estado, en el Diario Oficial de la Federacin. OTRAS LEYES Y REGLAMENTOS EN RELACIN CON LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL La Ley Orgnica de la Contadura Mayor de Hacienda, faculta a esta Entidad del Poder Legislativo a revisar la Cuenta Pblica del Gobierno Federal, ejerciendo funciones de contralora, mediante la prctica de auditorias, visitas e inspecciones, verifica si las Entidades ejercieron sus presupuestos y ejecutaron los programas y subprogramas conforme fueron aprobados, aplicaron los recursos de financiamiento de acuerdo a lo autorizado y se apegaron a las estipulaciones relativas a la Ley de Ingresos de la Federacin y del Presupuesto de Egresos y los dems ordenamientos en la materia. La misma Ley la faculta a promover el financiamiento de responsabilidad a las Entidades del Gobierno Federal, a solicitar a los auditores externos copias de los informes y dictmenes de auditoria y a establecer coordinacin con la Secretara de Programacin y Presupuesto para uniformar normas, procedimientos y sistemas de contabilidad, de archivo, de auditoria y de revisin de la Cuenta Pblica, para informar de los resultados de su gestin a la Comisin correspondiente de la Cmara de Diputados. La Comisin de Vigilancia de la Contadura Mayor de Hacienda recibe de la Comisin Permanente del Congreso de la Unin, la Cuenta Pblica y la turna a la Contadura Mayor de Hacienda para su revisin en los diez primeros das de noviembre siguiente a la recepcin de la Cuenta Pblica, y presentar en los diez primeros das de septiembre de cada ao, el informe sobre la revisin del mismo documento. En la Ley de Ingresos de la Federacin se precisan las fuentes de riqueza y las actividades que el Ejecutivo puede gravar, indicando para cada rengln las estimaciones de los montos a recaudar, y obliga al Ejecutivo Federal por conducto de la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico a informar trimestralmente al Congreso de la Unin sobre los ingresos del Sector Pblico en relacin con las estimaciones que se consignan. Las cantidades que el Ejecutivo recaude, se concentran en la Tesorera de la Federacin, con excepcin de las retenciones del Instituto al Fondo Nacional para la Vivienda de los Trabajadores (INFONAVIT) y de las aportaciones de seguridad social, cualquiera que sea su forma y naturaleza y cumpliendo con los requisitos contables en los registros de las oficinas; recaudadoras y en la Cuenta de la Hacienda Pblica Federal. DECRETOS Y ACUERDOS QUE REGULAN LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL El Decreto publicado en el diario Oficial de la Federacin en el mes de noviembre de cada ao, estipula que la Cmara de Diputados declara que revis la cuenta de la Hacienda Pblica Federal que el Ejecutivo Federal presenta a tiempo, completando su anlisis con el informe que rindi la Contadura Mayor de Hacienda en relacin con los resultados de su gestin financiara, y comprob el ejercicio presupuestal y el cumplimiento de los objetivos y metas de los programas y que se ajustan a los criterios

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Legales aplicables al Plan Nacional de Desarrollo y el Programa Inmediato de Reordenacin Econmica. En este mismo decreto indica la Cmara de Diputados que se instruya a la Contadura Mayor de Hacienda por conducto de la Comisin de Vigilancia para que practique las auditorias que requiera para esclarecer irregularidades y en su caso fincar las responsabilidades correspondientes. El acuerdo del Ejecutivo Federal publicado en el Diario Oficial de la Federacin del da 12 de noviembre de 1982, dispone que los libros de contabilidad, registros contables y documentacin comprobatoria y justificativa del ingreso y gasto pblico de las Entidades de la Administracin Pblica Federal, constituyen el archivo contable gubernamental, que deber guardarse, conservarse y custodiarse. Se dispone en el mismo acuerdo que la Secretara de Programacin y Presupuesto establecer el sistema normativo en materia de archive contable, y que el Archivo General de la Nacin de la Secretara de Gobernacin determinar el valor histrico de dicha documentacin contable, (porque esta documentacin se conservar indefinidamente). Con apoyo a esta facultad normativa, se establece que sern responsables las unidades de contabilidad de las Entidades de conservar la documentacin contable durante un ao, despus de su contabilizacin y en su seccin de archivo, separando en forma ordenada y clasificada la documentacin relativa al fincamiento de responsabilidades, observaciones o controversias, los que deben mantener en copias hasta que el original sea reintegrado. Al ao de su guarda, trasladarn la documentacin contable, en forma ordenada y clasificada a las unidades centrales de archivo de las Entidades, en donde la conservaran durante doce aos ms y transcurridos ese lapso solicitaran a la Secretara de Programacin y Presupuesto con opinin del Archivo General de la Nacin que determinen que si se destruye, se conserva o se microfilme, esto con excepcin de la documentacin original que ampara inversiones en activos fijos y obras pblicas, las que guardaran por separado en forma indefinida.

4. Normas internacionales de auditoria.Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas pueden considerarse como los requisitos de calidad que deben observarse para el desempeo del trabajo de auditoria profesional. Por esta razn, durante muchos aos han constituido y constituyen en la mayora de pases el soporte obligado de las actividades que conducen Contadores Pblicos. La aparicin de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) expedida por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza su Comit Internacional de Prcticas de Auditoria anualmente, denotan la presencia de una

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voluntad internacional orientada al desarrollo sostenido de la profesin contable, a fin de permitirle disponer de elementos tcnicos uniformes y necesarios para brindar servicios de alta calidad para el inters pblico. En el per, tales Normas Internacionales han sido adoptadas para el ejercicio profesional por los correspondientes organos representativos de Contadores Pblicos, por lo que constituye un requisito formal su observancia en todo trabajo profesional de auditoria independiente.

El Consejo de IFAC ha establecido el Comit Internacional de Prcticas de Auditora (AIPC) para desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditora y servicios relacionados, con el propsito de ayudar a mejorar el grado de uniformidad de las prcticas de auditora y servicios relacionados de todo el mundo. Es importante destacar que las organizaciones profesionales existentes en el mbito internacional hacen referencia a estas normas de Auditoria. As, de acuerdo con los antecedentes que se derivan de la actuacin del Instituto Americano de Contadores Pblicos de Estados Unidos de Norteamerica AICPA, pueden apreciarse que tales normas datan desde 1934. En el Per el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos aprob en 1971, la vigencia de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas. Las Normas Internacionales de Auditora deben ser aplicadas, en forma obligatoria, en la auditora de estados financieros y deben aplicarse tambin, con la adaptacin necesaria, a la auditora de otra informacin y de servicios relacionados. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando tal situacin surge, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las Normas Internacionales de Auditora contienen principios bsicos y procedimientos esenciales, los cuales han sido destacados en el texto respectivo, mediante la utilizacin de letra negrita, a fin de procurar su correcta identificacin. En forma complementaria se agregan lineamientos relacionados que pretenden hacer mayormente explicativos los conceptos. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en ella y no slo el texto resaltado. Las normas son emitidas en dos series separadas: La de Servicios de Audutoria (NIAs) y la de Servicios Afines (NIAs/SAs), comprendidos en esta ultima los comportamientos de revisin de procedimientos bajo acuerdo de complilacin. El marco describe los servicios que el Auditor puede comprometerse a realizar en relacin con el nivel de certidumbre resultante. La Auditoria y la revisin estan diseadas para permitir que el Auditor exprese niveles de certidumbre, alto y moderados respectivamente, en relacin con la existencia o no de errores materiales en la informacin.

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En un compromiso de procedimientos acordados, el Auditor informa sobre los hallazgos que ha determinado mediante los procedimientos que ha acordado con su cliente, pero no expresa certidumbre alguna sobre las afirmaciones existentes. En un compromiso de compilacin el Auditor utiliza las Tcnicas contables para recopilar, clasificar y compendiar informacin financiera, pero no expresa certidumbre alguna sobre las afirmaciones existentes. En el marco tambien se discuten las circunstancias dentro de las cuales el auditor acepta un cambio de trminos de un compromiso as como la vinculacin del auditor a la informacin financiera del cliente. Las NIA's se adoptan segn el siguiente detalle: INFORMACION INTRODUCTORIA 110 "Marco referencial de las Normas Internacionales de Auditoria" ASUNTOS GENERALES 200 "Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros". 210 "El compromiso de Auditoria". 220 "Control de calidad para el trabajo de auditora" 230 "Documentacin". 240 "Fraude y error". 250 "Las Leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros". PLANEAMIENTO 300 "Planeacin". 310 "Conocimiento del negocio". 320 "La Materialidad en Auditoria". CONTROL INTERNO 400 "Evaluacin de riesgos y control interno". 401 "Auditora en un ambiente de sistemas de informacin por computadora (SIC`s)". 402 "Consideraciones de auditora relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios. EVIDENCIA DE AUDITORIA

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500 "Evidencia de auditora". 501 "Evidencia de auditora - aspectos especificos adicionales". 510 "Trabajos iniciales - balances de apertura" 520 "Procedimientos analticos". 530 "Muestreo de auditora". 540 "Auditora de estimaciones contables". 550 "Partes relacionadas (Filiales)". 560 "Hechos posteriores". 570 "Empresa en marcha". 580 "Representaciones o Manifestaciones de la administracin". UTILIZACION DEL TRABAJO DE OTROS 600 "Utilizacin del trabajo de otro auditor". 610 "Consideracin del trabajo del auditor interno". 620 "Utilizacin del trabajo de expertos". EL DICTAMEN DE AUDITORIA 700 "El dictamen del auditor sobre los estados financieros". 720 "Otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados". AREAS ESPECIALIZADAS 800 "El dictamen del auditor sobre trabajos de auditora con propsito especial". 810 "El examen de informacin financiera proyectada". SERVICIOS RELACIONADOS 910 "Compromiso de revisin de estados financieros". 920 "Compromiso de procedimientos bajo acuerdo en relacin con informacin financiera. 930 "Compromiso de compilar informacin financiera".

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DECLARACIONES DE AUDITORIA 1001 "Entornos CIS-Microcomputadoras Independientes". 1002 "Entornos CIS-Sistemas de computadoras en lnea". 1003 "Entornos CIS-Sistemas de bases de datos". 1004 "La relacin entre supervisores de bancos y auditores externos". 1005 "Consideraciones particulares en la auditora de pequeas empresas". 1007 "Comunicaciones con la administracin". 1008 "Evaluacin de riesgos y control interno - caractersticas y consideraciones de CIS" 1009 "Tcnicas de Auditora con ayuda de computadora". Se incorpora al GLOSARIO, de los siguientes trminos: Bases de datos distribuidas: Concepto que permite mantener la informacin en bases de datos que no estn almacenadas en un mismo lugar y que se conectan por medio de enlaces de comunicaciones a travs de una red de computadoras distribuidas geogrficamente. CIS: Sistema de Informacin por Computadora. Compilacin: Es la accin de reunir, clasificar y resumir la informacin, con el propsito de presentarla de una forma manejable y comprensible, sin verificar la veracidad de las aseveraciones inherentes a dicha informacin. Computadora: que computa o calcula. Aparato o mquina de calcular, ordenador. Evidencia persuasiva: Es aquella evidencia que permite al auditor eliminar toda duda importante, a pesar de que la misma no sea suficiente para eliminar todas las dudas existentes. El hecho de que el auditor pueda tener alguna duda con respecto a la razonabilidad de su evidencia, en el tanto que exista la posibilidad de que esta pueda poseer errores o contener informacin desvirtuada, hace que generalmente la evidencia que se obtiene sea de carcter persuasivo ms que convincente. Procesar: Es una serie de acciones, cambios o funciones que brindan un resultado. Programa de cmputo: Conjunto de instrucciones en secuencia que hacen que la computadora lleve a cabo determinadas operaciones. Programa de utilera: Conjunto de programas de apoyo para la funcin del sistema operativo.

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Senior: Se refiere a los niveles ms altos de la organizacin. Sistema: Grupo de componentes relacionados, que interactan para realizar una tarea. Un sistema de cmputo o de informacin est compuesto por los dispositivos de entrada, el sistema operativo, por la CPU y los dispositivos de salida. Un sistema de informacin est constituido por los datos, todos los programas y los procedimientos corriendo sobre un computador. Sistema de aplicacin: Sistema de informacin orientado a satisfacer las necesidades de informacin de un usuario o grupo de usuarios especficos. Tiempos y grados de los procedimientos de auditora: Se refiere a la oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora.

III. PLANEACIN DE LA AUDITORIA Y ETAPAS PARA SU DESARROLLO 1 . Concepto El contador pblico al ser requerido por una entidad para que emita su opinin acerca de los estados financieros de la misma debe garantizar un mnimo de calidad en su trabajo, por tal motivo debe cumplir las normas de auditoria generalmente aceptadas especficamente el principio de planeacin y supervisin que dice: "el trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente y si se usan ayudantes, deben ser supervisados en forma apropiada. 2. Objetivo el auditor obtiene de una adecuada planeacin y supervisin de la auditora resultados satisfactorios que le permiten justificar su opinin ante la gran responsabilidad que asume.

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3. Primer contacto con el cliente en prospecto es necesario que el contador pblico se entreviste las veces que sea necesario con su cliente antes del inicio de la auditora, con la finalidad de definir las condiciones bsicas del servicio que va a proporcionar. Es recomendable, que el auditor elabore previamente una lista de los asuntos que va a tratar con su cliente, despus de tratarlos, debe evaluarlos y determinar si se requiere o no otra entrevista, para aclarar los puntos o problemas que hayan surgido como consecuencia de la entrevista anterior. Entre los puntos ms importantes que el auditor debe fijar con su cliente estn:

Definicin del tipo de servicio que va a prestar. Condiciones del servicio (tiempo, honorarios, gastos, etc.). las limitaciones del servicio. Los elementos que va a proporcionar el cliente. Coordinacin del trabajo en la oficina del cliente. A quin se va a dirigir y entregar el dictamen.

5. Tcnicas y procedimientos de auditora. Tcnicas Podemos definir las tcnicas de auditora como los mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su criterio o juicio, segn las circunstancias. Es un mtodo o detalle de procedimiento, esencial en la prctica acertada de cualquier ciencia o arte. En la auditora. Las tcnicas son mtodos asequibles para obtener material de evidencia. Las tcnicas y los procedimientos estn estrechamente relacionados. Si las tcnicas son desacertadas, la auditora no alcanzar las normas aceptadas de ejecucin. Clases de Tcnicas Las tcnicas se clasifican generalmente con base en la accin que se va a efectuar. Estas acciones verificadoras pueden ser oculares, verbales, por escrito, por revisin del contenido de documentos y por examen fsico. Siguiendo esta clasificacin las tcnicas de auditora se agrupan especficamente de la siguiente manera: 1. 2. 3. 4. Ocular Verbal Escrita Documental

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5. Inspeccin Fsica Procedimientos Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin. Es la combinacin de dos o ms tcnicas, mientras que la conjugacin de dos o ms procedimientos de auditoria derivan los programas de auditoria, y al conjunto de programas de auditoria se le denomina plan de auditora. Criterios: Los criterios de Auditora Financiera se definen entonces, como las normas y principios de contabilidad prescritos por la Contadura general de la Nacin, que viene a ser el conjunto de postulados, conceptos y limitaciones que fundamentan y circunscriben la informacin contable.

6. Etapas (preliminar, intermedia y final) Planificacin de la Auditoria La primera norma de auditoria generalmente aceptada del trabajo de requiere de una planificacion adecuada. campo

La auditoria se debe planificar de forma adecuada y los ayudantes, si es que se tienen se deben Supervisar en forma correcta. Existen tres razones por las cuales el auditor planea adecuadamente sus compromisos : para permitir que el auditor obtenga las evidencias suficientes y competentes y suficientes para las circunstancias, ayudar a mantener los costos a un nivel razonable y evitar malos entendidos con el cliente.

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Hay 7 partes importantes de la planificacion de la auditoria : Plan previo Obtencion de antecedentes de el cliente Obtener informacion sobre las obligaciones legales del cliente Realizacion de procedimientos analiticos preliminares Evaluacion de la importancia y el riesgo Conocimiento de la estructura del control interno Evaluacion del del riesgo de control: La mayor parte de la planificacion previa ocurre al principio de la auditoria con frecuencia en la oficina del cliente, en la medida de lo posible. Implica decidir si se acepta o continua haciendo la auditoria para el cliente, evaluar las razones del cliente para la auditoria, obtener una carta de compromiso y seleccin-ar al personal de la auditoria.

INVESTIGACION DE NUEVOS CLIENTES: Antes de aceptar a un nuevo cliente, la mayoria de los despachos de contadores publicos investigan la cia para determinar Su aceptabilidad. Debera evaluarse la posicion del posible cliente en la comunidad em-presarial, estabilidad financiera y las relaciones con los despachos de contadores publicos anteriores. En el caso de los clientes que han sido auditados anteriormente por otro despacho de contadores publicos el nuevo auditor debe comunicarse con el auditor anterior. El proposito de esto es ayudar al auditor suce-sor si debe de aceptar o no el compromiso. Esto ayuda al sucesor a conocer si el cliente no tiene integrid-ad o si ha habido problemas con principios de contabilidad, los procesos de auditoria o los inventarios. La responsabilidad de iniciar la comunicacin es del auditor sucesor. Aun cuando un cliente posible haya sido auditado por otra firma de contadores publicos, a menudo se hacen otras investigaciones. Las fuent-es de informacion incluyen abogados locales, otros despachos de contadores, bancos y otras empresas. CLIENTES CONTINUOS : Los contadores publicos evaluan sus clientes existentes cada ao para determinar si existen razones para no continuar realizando una auditoria. En conflictos anteriores sobre como poder dar un alcanze adecua-do a la auditoria, el tipo de opinion que se va a emitir o los honorarios son causas por las cueles el audi-tor suspende Su relacion con el cliente. Se determina si al cliente le falta integridad y por, lo tanto ya no debe de ser Su cliente. Si existe un litigio contra un despacho de contadores publicos por parte del clien-

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te o una demanda contra el mismo por parte del despacho de contadores publicos, el despacho no puede hacer una auditoria. La investigacion de clientes nuevos y la reconsideracion de los existentes es parte esencial para decidir sobre el riesgo de una auditoria aceptable. RAZONES DEL CLIENTE PARA UNA AUDITORIA : Los usos mas probables de los estados financieros pueden determinarse a partir de la experiencia previa con el cliente y de platicas con la direccion. A lo largo del trabajo el auditor obtiene informacion adicio-nal del porque se quiere realizar una auditoria y los probables usos de los estados financieros. OBTENCION DE ANTECEDENTES : Un conocimiento amplio del negocio del cliente y de la industria y un conocimiento sobre las operacin-es de la compaa son esenciales para realizar una auditoria adecuada. La mayor parte de la informacion se obtiene de las instalaciones del cliente especificamente en el caso de un cliente nuevo.

CONOCIMIENTO DE LA INDUSTRIA Y EMPRESA DEL CLIENTE : Es importante conocer la empresa que se va a auditar por 3 razones : 1-Requerimientos de contabilidad distintos en las diferentes empresas. 2-Identificacion del riesgo aceptable de la auditoria que realice el el auditor o si es aconsejable auditar otras empresas iguales. 3-Los riesgos inherentes a las empresas de una misma industria. El conocimiento de la industria del cliente se obtiene de varias formas. Entre estas se incluyen conversa-ciones con el auditor que fue responsable del compromiso en aos anteriores y auditores que tengan con-tratos en la actualidad que sean similares. Los archivos permanentes del auditor a menudo incluyen el historial de la compaa, una lista de las pri-ncipales actividades del cliente y un archivo de las pliticas de contabilidad en aos anteriores. VISITA A LA PLANTA FISICA Y OFICINAS : Es util para conocer mejor la empresa del cliente y sus operaciones, por lo que representa una oportunid-ad para observar las operaciones y conocer personal importante. OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS :

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Las operaciones con partes relacionadas son importantes para los auditores porque manifestaran en los estados financieros si son importantes . Las normas internacionales de contabilidad, requieren la manife-stacion de la naturaleza de la relacion que se tiene con una tercera parte , una descripcion de las operaci-ones, incluyendo montos en dolares y montos vencidos y con partes relacionadas. ACTA CONSTITUTIVA : El acta constitutiva es otorgada por el estado en el cual se constituye la compaa y es el documento legal necesario para reconocer a una empresa como entidad independiente. En ella se incluye el nombre exacto de la compaa, la fecha de Su constitucion, los tipos y montos social que emite la compaa y los tipos de Montos de capital social que emite la compaa y los tipos de actividades empresariales que puede realizar. MINUTAS DE LAS JUNTAS : Son el registro oficial de las juntas del consejo directivo y accionistas. Estas incluyen resumenes de los te-mas mas importantes que se analizaron en estas juntas y las decisiones que tomaron los directores y accio-nistas. Las minutas incluyen 2 tipos de informacion pertinente : Autorizaciones y debates del consejo directivo que afectan el riesgo inherente, como compensacion a funcionarios, nuevos contratos y convenios, adquisicion de propiedades, prestamos y pagos de dividendos. La informacion incluida en las minutas que afecta la evaluacion que hace el auditor del riesgo inhere-nte . CONTRATOS : La mayoria de los contratos son de sumo interes para las partes en la auditoria, y en la practica reciben es-pecial atencion durante elas pruebas detalladas.

PAPELES DE TRABAJO : Los papeles de trabajo son los archivos que guarda el auditor de los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacion obtenida y las conclusiones pertinentes a las que se llegaron en la auditoria.

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El auditor emplea papeles de trabajo para facilitar Su examen y proporcionar un registro de la auditoria re-alizada. No existe una forma standard para los papeles de trabajo. No debera ser inflexible la forma y co-ntenido de los papeles de trabajo. Mas bien los papeles de trabajo se disearan para stisfacer las prefencias del auditor relativas a conceptos tales como planeacion, indices y formas de la cedula. BASE PARA LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA : Los papeles de trabajo incluyen informacion sobre planificacion diversa como puede ser informacion des-criptiva sobre la estructura de control interno, un presupuesto de tiempo para cada una de las areas de la a-uditoria, un programa de auditoria y los resultados de la auditoria del ao anterior. REGISTRO DE LAS EVIDENCIAS ACUMULADAS Y RESULTADOS DE PRUEBAS : Los papeles de trabajo son el principal medio de documentacion en la realizacion de la auditoria. Si se pr-esenta una necesidad el auditor debe ser capaz de demostrar a las dependencias regulatorias y a los tribua-les que la auditoria estuvo bien planeada y adecuadamente supervisada , los datos fueron convenientes y oportunos y el informe de auditoria fue adecuado considerando sus resultados.

DATOS PARA DETERMINAR EL TIPO ADECUADO DE INFORME DE AUDITORIA : Los papeles de trabajo son una fuente importante de informacion que ayuda al auditor a decidir el informe adecuado de auditoria que va a emitir en determinadas circunstancias. BASE DE ANALISIS PARA SUPERVISORES Y SOCIOS : Son el principal marco de referencia que utiliza el personal de supervision para evaluar si se reunieron datos suficientes y competentes para justificar el informe de la auditoria. ARCHIVOS PERMANENTES : Los archivos permantes tienen como objetivo reunir datos de naturaleza historica o continua relativos a la presente auditoria. Son una fuente conveniente de informacion sobre la auditoria que es de interes contin-ui de un ao a otro en estos se incluye lo siguiente : Resumenes o copias de documentos de la compaa que son de importancia continua como el acta co-nstitutiva, los estatutos, los convenios legales de emision y compra de bonos y los contratos. Analisis de aos anteriores de cuentas que tienen importancia continua para el auditor.

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Informacion relacionada con el conocimiento de la estructura de control interno de la compaa Los resultados analiticos de de auditorias de aos anteriores. ARCHIVOS PRESENTES: Incluyen presentes incluyen todos los documentos de trabajo aplicables al ao que se esta aplicando. Existe un conjunto de archivos permanentes para el cliente y otro para el ao de la auditoria. Composicin : PROGRAMA DE AUDITORIA :

Comnmente se conserva el programa de auditoria en archivo separado a fin de mejorar la coordinacin en todas las partes de la auditoria.

INFORMACION GENERAL : Incluyen memorandos de planificacin de auditoria, resmenes o copias de las minutas de las juntas del consejo directivo, resmenes de contratos o convenios , notas sobre platicas con el cliente y comentarios o anlisis. BALANZA DE COMPROBACION DE TRABAJO :

Es la tcnica que utiliza el auditor para analizar los montos de las cuentas en la auditoria que le permite a el auditor ahorrar tiempo. Cada cuenta analizada es respaldada por una cedula secundaria. ASIENTOS DE AJUSTE Y RECLASIFICACION : Los asientos de reclasificacin generalmente se hacen en los estados financieros para presentar la informacin de contabilidad en forma adecuada aun cuando los saldos del mayor esten correctos.

CEDULAS DE APOYO : Se clasifican en :

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Analisis : tiene por objetivo mostrar la actividad de una cuenta del balance durante un periodo determi-nado. Balanza de comprobacion o lista : consiste en detalles que constituyen los saldos de fin de ao ya sea de un balance o estado de resultados. Conciliacion de montos : apoya un monto especifico y por lo general se espera que relacione el monto registrado en los registros del cliente con otra fuente infoemacion. Pruebas de razonabilidad : Contiene informacion que permite a el auditor evaluar si hay un error consi-derando los resultados de la auditoria. Resumen de procedimientos : En esta se resumen los resultados de un procedimiento de auditoria espe-cifico realizado. Informacion: Este tipo de cedula contiene informacion en relacion a evidencias de auditoria Documentacion externa : Consiste en la documentacion externa que reunen los auditores tales como contestaciones de confirmacion y copias de convenios.

PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO : Los papeles de trabajo son de la propiedad exclusiva del auditor. La unica vez que otra persona, incluyendo al cliente tiene derechos legales para examinar los papeles de trabajo es cuando los requiere un tribunal co-mo evidencia legal. Se conserva en los despachos como fuente de consulta.

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IV. EXAMEN DE LA INFORMACIN FINANCIERA

OBJETIVO Estudiar los elementos tcnicos y profesionales que inciden en un examen de informacin financiera, que tiene como objetivo la revisin total o parcial de estados financieros, con un criterio y punto de vista independiente, con objeto de expresar una opinin respecto a ellos para efectos ante terceros.

METODOLOGA La metodologa a aplicar para un examen de informacin financiera es: Etapa preliminar: a) Planeacin tcnica y administrativa de la auditoria. O Primer contacto con la entidad a auditar, entrevistas y observacin; O Estudio y evaluacin de su organizacin; O Estudio y evaluacin de sus sistemas y procedimientos; O Estudio y evaluacin de flujogramas O Estudio y evaluacin de su sistema de control interno; O Anlisis factorial; O Estudio y evaluacin de la funcin de auditoria interna; O Comunicaciones con el auditor predecesor; O Obtencin de informacin y documentacin complementaria que permitir al C.P., en su carcter de auditor externo de estados financieros, allegarse de elementos bsicos e indispensables para presentar a su cliente una propuesta de prestacin de servicios profesionales; O Aceptacin de la propuesta. b) Elaboracin de programas de auditoria. c) Presentacin del primer informe de sugerencias al control interno y mejora a procesos de operacin.

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Etapa intermedia. Inicio de la auditoria O Efectuar pruebas para confirmar la calidad del control interno; O Efectuar examen de las transacciones(ingresos, costos, gastos)efectuados en lo que va del ejercicio; O Adelantar el examen de cuentas de balance: Inspeccin fsica de mobiliario, planta y equipo; circularizaciones; inventarios fsicos. O Verificar se haya dado efecto, por parte de la autoridad auditada, a sugerencias presentadas por el auditor a su cliente para mejorar el control interno y la operacin. Etapa final. Conclusin de la Auditoria. a) Examen final O Examen de las transacciones no cubiertas en la etapa intermedia; O Pruebas globales de transacciones; O Examen de saldos finales de balance; O Investigacin de hechos posteriores al cierre del ejercicio y su impacto en la situacin financiera y resultados de operacin. b) Cierre de la auditoria O Declaraciones de la administracin; O Informe final de sugerencias; O Cierre de libros de la entidad auditada; O Elaboracin del dictamen. Los estados financieros bsicos son aquellos que han sido preparados de acuerdo con bases especficas diferentes a los principios de contabilidad. LOS CUATRO ESTADOS FINANCIEROS FUNDAMENTALES las sociedades annimas estn obligadas a presentar en la asamblea anual de accionistas: 1. Un estado que muestre la situacin financiera de la sociedad, es decir, Un balance general al cierre del ejercicio. 2. Un estado que muestre, debidamente explicados y clasificados, los resultados de la sociedad durante el ejercicio, conocido en Contabilidad como estado de Prdidas y Ganancias o estado de Ingresos. 3. Un estado que muestre los Cambios en la Situacin Financiera durante el ejercicio, que en la profesin se ha interpretado como el Estado de origen y Aplicacin de fondos o de Cambios en el efectivo e inversiones temporales. 4. Un estado de cambios en las partidas que integran el patrimonio social durante el ejercicio. Estos cuatro documentos estn estrechamente ligados entre s, por lo cual el practicar lo que genricamente hemos llamado auditoria del balance, la verificacin que se practique incluye la de los cuatro estados mencionados. OBTENCIN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE

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La evidencia comprobatoria de esta Comisin, establece que la evidencia comprobatoria es suficiente y competente cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que realmente tiene relevancia cualitativa dentro de lo examinado y las pruebas de auditoria realizadas, ya sea por los resultados de una sola o por la concurrencia de varias, son vlidas y apropiadas para que el auditor llegue a adquirir la certeza moral (grado de seguridad y confianza para emitir su opinin sobre los estados financieros) de que los hechos que est tratando de comprobar los criterios cuya correccin est juzgando, han quedado satisfactoriamente comprobados. Para obtener la evidencia comprobatoria, el auditor aplicar procedimientos de auditoria para concluir respecto a la razonabilidad de la informacin financiera. Las pruebas que aplicar el auditor pueden ser de dos tipos: de cumplimiento y sustantivas. El estudio del examen de la informacin financiera se puede resumir en cinco puntos generales: Concepto y Contenido Principios de Contabilidad Objetivo Control Interno Procedimientos La opinin del Auditor sobre los estados financieros se expresa de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados aplicndolos de manera consistente. La auditoria tiene como finalidad determinar la correccin de las cifras contables y verificar su correcto registro. El estudio del Control Interno es el ms importante ya que se examina en forma ms detallada la estructura de la empresa. Los procedimientos de auditoria se aplican atendiendo las caractersticas de cada cuenta. OBTENCIN DE LA BALANZA DE COMPROBACIN El rea de contabilidad proporcionar al auditor un ejemplar de su balanza de comprobacin, de cierre de ejercicio, cuidando que sta rena las dos siguientes caracterstica: 1) Que sea definitiva 2) Que no se "neteen" los resultados de operacin en la cuenta global de Resultado del ejercicio. Al auditor se le informarn los saldos finales de cada cuenta de resultados en virtud de que sobre ellos llevar a cabo su revisin. Una vez en poder del auditor la balanza de comprobacin, proceder a vaciar los datos en una Hoja de Trabajo que prever las siguientes columnas, con sus respectivas secciones de Debe y haber. O Saldos iniciales (los que arroja la balanza de comprobacin) O Asientos de ajuste O Asientos de reclasificacin O Columna de referencia para anotar el nmero de ajuste o reclasificacin O Saldos ajustados y reclasificados O Saldos finales de balance

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O Columna de referencia para anotar el ndice de referencia hacia papeles de trabajo O Saldos finales de resultados La auditoria financiera puede ser total o parcial. En el caso de ser total, o sea a los estados financieros en su conjunto, es por completo aplicable el control y seguimiento de la auditoria partiendo de la balanza de comprobacin. En el caso de tratarse de una revisin parcial, es relativa la utilizacin y uso de tal balanza. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA A APLICAR A LA INFORMACIN FINANCIERA OBJETIVO. Su objetivo es la conjugacin de elementos tcnicos cuya aplicacin servir de gua u orientacin sistemtica y ordenada para que el auditor pueda allegarse de elementos informativos que, al ser examinado, le proporcionarn bases para rendir su informe o emitir su opinin. ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Dado el hecho de que muchas de las operaciones de las empresas son de caractersticas repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales no es posible, generalmente, realizar un examen detallado de todas las partidas individuales que forman una partida global. Por esa razn, se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las partidas individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra, una opinin general sobre la partida global. A este procedimiento se le conoce con el nombre de pruebas selectivas.

OPORTUNIDAD PROCEDIMIENTOS

EN

LA

APLICACIN DE

DE

LOS AUDITORIA

La poca en que los procedimientos de auditoria se van a aplicar se le llama oportunidad. No es indispensable, y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditoria relativos a la auditoria financiera, a la fecha a que se refieren los estados financieros. Muchos procedimientos de auditoria son ms tiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior. Las normas de auditoria generalmente aceptadas, indican que el auditor, mediante sus procedimientos de auditoria, deben obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinin y asesorarse, para obtener evidencia que le permita reunir elementos de juicio suficientes sobre dichos aspectos. En consecuencia, no obstante que ciertas cifras o declaraciones informativas contenidas

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en los estados financieros se encuentran respaldadas por informes, opiniones, valuaciones, declaraciones..., resultantes de trabajos efectuados por especialistas y sean responsabilidad primaria de la administracin de la empresa, el auditor, al practicar un examen de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, tambin debe cubrir como parte de su auditoria, la revisin de los trabajos realizados por un especialista, enfocando su atencin hacia aquellos elementos objetivos susceptibles de comprobar y a la evaluacin general de la razonabilidad de los resultados obtenidos en funcin a su conocimiento del negocio del cliente y de las conclusiones derivadas de la aplicacin de sus propios procedimientos de auditoria, con el propsito de establecer los procedimientos de auditoria.

Conocer los eventos o transacciones que hayan requerido o requieran del trabajo de un especialista, dando consideracin a: * La importancia de la partida involucrada con relacin a los estados financieros tomados en su conjunto. * La naturaleza y complejidad del asunto, incluyendo el riesgo de error inherente. * Cualquier evidencia de auditoria con que ya se cuente.

Evaluar si se trata de un evento o transaccin que requiera de su registro contable o nicamente su revelacin en los estados financieros. * Valuacin de cierto tipo de activos, tales como inmuebles, maquinaria y equipo, obras de arte, piedras preciosas,... * Determinacin de cantidades o condiciones fsicas de activos, tales como reservas de mineral, materiales almacenados a granel, vida til remanente de instalaciones o equipos,... * Determinacin de cifras mediante la aplicacin de tcnicas o mtodos especializados, como pueden ser clculos actuariales. * Medicin de grados de avance de obras o trabajos en proceso, para efectos de reconocer ingresos y costos. * Interpretaciones tcnicas de contratos, disposiciones legales o estatutarias, reglamentos, ... Comprobar Comprobar su su adecuado adecuada registro contable. revelacin.

El auditor deber cuidar los estados financieros contengan una adecuada revelacin de

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estos hechos o transacciones, de tal suerte que la informacin mostrada pueda ser debidamente evaluada por los usuarios de los mismos. Satisfacerse Evaluar la de la capacidad de profesional los e independencia del trabajo del del especialista. especialista.

razonabilidad

resultados

Efectos de la evaluacin del control interno sobre los procedimientos de auditoria. A mayor calidad en el sistema de control interno instaurado en la entidad sujeta a auditoria, mayor ser la confianza que va a depositar el auditor en l; provocndose con ello un menor nmero de pruebas de auditoria y en la aplicacin de las tcnicas y procedimientos de auditoria sobre dichas pruebas. A menor grado de calidad en el sistema de control interno instaurado en la entidad sujeta a auditoria, menor ser la confianza que va a depositar el auditor en l, provocndose con ello un mayor nmero de pruebas de auditoria y en una aplicacin ms amplia y estricta de las tcnicas y procedimientos de auditoria sobre dichas pruebas. Pese a la tecnologa disponible para llevar a cabo tal evaluacin, el proceso decisorio respecto a calificar la calidad del control interno est mucho en las manos y criterio del auditor que llev a cabo tal evaluacin. Por tal razn en est delicada y extremadamente importante calificacin y decisin debe intervenir personal de alta y probada experiencia dentro de la firma. Y hacer del conocimiento de la administracin de la entidad sujeta a auditoria tal decisin y los elementos que la soportan. Corolario.- A mayor y mejor control interno, menos pruebas de auditoria y menos severidad en la aplicacin de las tcnicas y procedimientos de auditoria sobre esas pruebas = menos horas a invertir en la auditoria = menos costo de la auditoria. A menor y deficiente control interno, mayores pruebas de auditoria y ms severidad en la aplicacin de las tcnicas y procedimientos de auditoria sobre esas pruebas = ms horas a invertir en la auditoria = mayor costo de la auditoria b) Procedimientos de auditoria. Las referencias de los procedimientos estn tomadas el Boletn 5010 de Normas y Procedimientos de Auditoria de la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditoria del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. Procedimientos de Auditoria son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin. Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para fundar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva. Por lo que en la prctica, la combinacin de dos o ms tcnicas de auditoria da origen a los denominados Procedimientos de Auditoria. La conjuncin, en la prctica, de dos o ms procedimientos de auditoria, deriva en

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Programa CLASIFICACION

de

Auditoria.

Los procedimientos de auditoria se pueden clasificar en dos grandes grupos: los de aplicacin general que son recomendables para cualquier tipo de auditoria y entidad en que se practique; y los de aplicacin especfica que tendrn que ser diseados ex profeso para cada tipo de auditoria y, a su vez, adaptarlos en funcin de las caractersticas de la entidad sujeta a intervencin. Enseguida se detallan los nmeros y nombres de boletines emitidos para la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditoria del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos para el caso de la auditoria de estados financieros. Al tenor del prrafo precedente, los boletines de procedimientos de auditoria de aplicacin general son ampliamente recomendables para otros tipos de auditorias, adems de la referida de estados financiero; y los boletines de aplicacin especifica, an cuando estn diseados para la auditoria multimencionada, son un buen modelo para que el practicante de la auditoria interna financiera se apoye en ellos para el diseo de sus propios procedimientos acorde a sus necesidades.

NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y, en general, los detalles de operaciones de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rgidos de pruebas para el examen de informacin financiera. Por e4sta razn el auditor deber, aplicando su criterio profesional, decidir cul tcnica o procedimiento de auditoria o conjunto de ellos, sern aplicables en cada caso para obtener la certeza moral que f