Upload
others
View
6
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
1
UPDATE สถานภาพของ TFRS
ดร. วรศกด ทมมานนทรองศาสตราจารยประจ าภาควชาการบญช
คณะพาณชยศาสตรและการบญช จฬาลงกรณมหาวทยาลยประธานคณะกรรมการก าหนดมาตรฐานการบญช สภาวชาชพบญช
2
PAEs (Publicly Accountable Entities) = กจการทมสวนไดเสยสาธารณะ
NPAEs (Non-Publicly Accountable Entities) = กจการทไมใช PAEs
1
2
TFRS for PAEs เรยบเรยงจาก IFRS (2013)
+ US GAAP + Local GAAP
TFRS for NPAEs เรยบเรยงจาก TFRS
(2550) + IFRS for SMEs (2009)+ แฝงไวซงการผอนผน 8 ฉบบในอดต ยกเวนการดอยคาของสนทรพย
มาตรฐานการรายงานทางการเงนไทย (TFRS) ในปจจบน
3
TFRS for PAEs
4
TFRS for NPAEs
55
PAEs (Publicly Accountable Entities)
• ใชมาตรฐานฯ ชดใหญ (TFRS for PAEs (2557)) หรอมาตรฐานฯ ชดใหญ
• มการแบงเปนฉบบๆ– เกอบทกฉบบอางองจาก IFRS (2013)
– บางฉบบอางองจาก US GAAP/ Old IFRS
– บางสวนไมไดอางองจากมาตรฐานฯ สากล (Local GAAP)
6
ผใชงบการเงนทเปน Capital Market/Creditors
ตนทนในการจดท ารายงานทางการเงนสงvs ประโยชนทจะไดรบ
ลดปญหาทเกดจาก Transition การจดท ารายงานทางการเงนในปกอนหนา
ธรกรรมการคาซบซอน/ซบซอนมาก
การยอมรบในระดบสากล
ถกตองตามหลกการบญชทรบรองทวไป
ความสอดคลองกบภาษอากร (ไมจ าเปน)
อางองการใช fair value
TFRS for PAEs
1
2
3
4
5
6
7
8
TFRS for PAEs
TFRS for PAEs: กรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน (ปรบปรง 2557)
• น าหลกการเดมมารวบรวมไว ดงน– ขอสมมต - การด าเนนงานตอเนอง – องคประกอบของงบการเงน – ฐานะการเงน สนทรพย หนสน สวนของเจาของ– ผลการด าเนนงาน รายได คาใชจาย
– การรบรรายการขององคประกอบของงบการเงน – การวดมลคาองคประกอบของงบการเงน – แนวคดเรองทนและการรกษาระดบทน – แนวคดการรกษาระดบทนและการวดก าไร
7
ลกษณะเชงคณภาพของขอมลทางการเงนทมประโยชน (IFRS
TFRS)
ปรบปรง 2557ปรบปรง2552
• เขาใจได
• เกยวของกบการ
ตดสนใจ
+ความมสาระส าคญ
• เชอถอได
+เปนตวแทนอนเทยง
ธรรม/ เปนกลาง/
ครบถวน
/เนอหาส าคญกวา
รปแบบ/ระมดระวง
• เปรยบเทยบได
ลกษณะเชงคณภาพพนฐาน ลกษณะเชงคณภาพเสรม
ความเกยวของ
กบการตดสนใจ
ความเปนตวแทน
อนเทยงธรรม
คณคา
ทางการ
ยนยน
คณคา
ทางการ
พยากรณ ปราศจากขอผดพลาด
ทมสาระส าคญ
ความครบถวน
ความเปนกลาง
ความสามารถ
เปรยบเทยบได
ความสามารถ
เขาใจได
ความสามารถ
พสจนยนยนได
ความทนเวลา
8
TFRS for PAEs (2557)
9
กรอบแนวคด vs มาตรฐานการบญช
TAS เรอง วนทผลบงคบใช
- กรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน (ปรบปรง2557)
ทนท
TAS 1 (ปรบปรง 2557) การน าเสนองบการเงน 1 ม.ค. 2558
TAS 2 (ปรบปรง 2557) สนคาคงเหลอ 1 ม.ค. 2558
TAS 7 (ปรบปรง 2557) งบกระแสเงนสด 1 ม.ค. 2558
TAS 8 (ปรบปรง 2557) นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณทางบญช และขอผดพลาด
1 ม.ค. 2558
TAS 10 (ปรบปรง 2557) เหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงาน 1 ม.ค. 2558
TAS 11 (ปรบปรง 2557) สญญากอสราง 1 ม.ค. 255810
มาตรฐานการบญชTAS เรอง วนทผล
บงคบใช
TAS 12 (ปรบปรง 2557) ภาษเงนได 1 ม.ค. 2558
TAS 16 (ปรบปรง 2557) ทดน อาคาร และอปกรณ 1 ม.ค. 2558
TAS 17 (ปรบปรง 2557) สญญาเชา 1 ม.ค. 2558
TAS 18 (ปรบปรง 2557) รายได 1 ม.ค. 2558
TAS 19 (ปรบปรง 2557) ผลประโยชนของพนกงาน 1 ม.ค. 2558
TAS 20 (ปรบปรง 2557) การบญชส าหรบเงนอดหนนรฐบาล และการเปดเผยขอมลเกยวกบความชวยเหลอจากรฐบาล
1 ม.ค. 2558
TAS 21 (ปรบปรง 2557) ผลกระทบจากการเปลยนแปลงของอตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศ
1 ม.ค. 2558
11
มาตรฐานการบญช
TAS เรอง วนทผลบงคบใช
TAS 23 (ปรบปรง 2557) ตนทนการกยม 1 ม.ค. 2558
TAS 24 (ปรบปรง 2557) การเปดเผยขอมลเกยวกบบคคลหรอกจการทเกยวของกน 1 ม.ค. 2558
TAS 26 (ปรบปรง 2557) การบญชและการรายงานโครงการผลประโยชนเมอออกจากงาน
1 ม.ค. 2558
TAS 27 (ปรบปรง 2557) งบการเงนเฉพาะกจการ 1 ม.ค. 2558
TAS 28 (ปรบปรง 2557) เงนลงทนในบรษทรวมและการรวมคา 1 ม.ค. 2558
TAS 29(ปรบปรง 2557) การรายงานทางการเงนในสภาพเศรษฐกจทเงนเฟอรนแรง 1 ม.ค. 2558
12
มาตรฐานการบญช
TAS เรอง วนทผลบงคบใช
TAS 33 (ปรบปรง 2557) ก าไรตอหน 1 ม.ค. 2558
TAS 34 (ปรบปรง 2557) งบการเงนระหวางกาล 1 ม.ค. 2558
TAS 36 (ปรบปรง 2557) การดอยคาของสนทรพย 1 ม.ค. 2558
TAS 37 (ปรบปรง 2557) ประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขน และสนทรพยทอาจเกดขน
1 ม.ค. 2558
TAS 38 (ปรบปรง 2557) สนทรพยไมมตวตน 1 ม.ค. 2558
TAS 40 (ปรบปรง 2557) อสงหารมทรพยเพอการลงทน 1 ม.ค. 2558
13
มาตรฐานการบญช TAS เรอง วนทผล
บงคบใช
TAS 101 หนสงสยจะสญและหนสญ (ฉบบท 11 เดม) 1 ก.ค. 2532
TAS 103 การเปดเผยขอมลในงบการเงนของธนาคารและสถาบนการเงนทคลายคลงกน (ฉบบท 27 เดม)
1 ม.ค. 2550
TAS 104 การบญชส าหรบการปรบโครงสรางหนทมปญหา (ฉบบปรบปรง พ.ศ. 2545) (ฉบบท 34 เดม)
1 ม.ค. 2545
TAS 105 การบญชส าหรบเงนลงทนในตราสารหนและตราสารทน (ฉบบท 40 เดม)
1 ม.ค. 2542
TAS 106 การบญชส าหรบกจการทด าเนนธรกจเฉพาะดานการลงทน (ฉบบท 42 เดม)
1 ม.ค. 2543
TAS 107 การแสดงรายการและการเปดเผยขอมลเครองมอทางการเงน (ฉบบท 48 เดม)
1 ม.ค. 254314
การตความมาตรฐานการบญช
TSIC เรอง วนทผลบงคบใช
TSIC 10 ความชวยเหลอจากรฐบาล-กรณทไมมความเกยวของอยางเฉพาะเจาะจงกบ กจกรรมด าเนนงาน
1 ม.ค. 2558
TSIC 15 สญญาเชาด าเนนงาน-สงจงใจทใหแกผเชา 1 ม.ค. 2558
TSIC 25 ภาษเงนได-การเปลยนแปลงสถานภาพทางภาษของกจการหรอของผถอหน
1 ม.ค. 2558
TSIC 27 การประเมนเนอหาสญญาเชาทท าขนตามรปแบบกฎหมาย 1 ม.ค. 2558
TSIC 29 การเปดเผยขอมลของขอตกลงสมปทานบรการ 1 ม.ค. 2558
TSIC 31 รายได-รายการแลกเปลยนเกยวกบบรการโฆษณา 1 ม.ค. 2558
TSIC 32 สนทรพยไมมตวตน-ตนทนเวบไซต 1 ม.ค. 255815
มาตรฐานการรายงานทางการเงน
TFRS เรอง วนทผลบงคบใช
TFRS 2(ปรบปรง 2557) การจายโดยใชหนเปนเกณฑ 1 ม.ค. 2558
TFRS 3 (ปรบปรง 2557) การรวมธรกจ 1 ม.ค. 2558
TFRS 4(ปรบปรง 2557) สญญาประกนภย 1 ม.ค. 2558
TFRS 5 (ปรบปรง 2557) สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและการด าเนนงานทยกเลก
1 ม.ค. 2558
TFRS 6(ปรบปรง 2557) การส ารวจและประเมนคาแหลงทรพยากรแร 1 ม.ค. 2558
TFRS 8 (ปรบปรง 2557) สวนงานด าเนนงาน 1 ม.ค. 2558
16
มาตรฐานการรายงานทางการเงน
TFRS เรอง วนทผลบงคบใช
TFRS 10(ปรบปรง 2557) งบการเงนรวม 1 ม.ค. 2558
TFRS 11(ปรบปรง 2557) การรวมการงาน 1 ม.ค. 2558
TFRS 12(ปรบปรง 2557) การเปดเผยขอมลเกยวกบสวนไดเสยในกจการอน 1 ม.ค. 2558
TFRS 13(ปรบปรง 2557) การวดมลคายตธรรม 1 ม.ค. 2558
17
การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน
TFRIC เรอง วนทผลบงคบใช
TFRIC 1(ปรบปรง 2557) การเปลยนแปลงในหนสนทเกดขนจากการรอถอน การบรณะ และหนสนทมลกษณะคลายคลงกน
1 ม.ค. 2558
TFRIC 4(ปรบปรง 2557) การประเมนวาขอตกลงประกอบดวยสญญาเชาหรอไม 1 ม.ค. 2558
TFRIC 5(ปรบปรง 2557) สทธในสวนไดเสยจากกองทนการรอถอน การบรณะและการปรบปรงสภาพแวดลอม
1 ม.ค. 2558
TFRIC 7(ปรบปรง 2557) การปรบปรงยอนหลงภายใตมาตรฐานการบญชฉบบท 29 เรอง การรายงานทางการเงนในสภาพเศรษฐกจทมภาวะเงนเฟอรนแรง
1 ม.ค. 2558
TFRIC 10(ปรบปรง 2557) งบการเงนระหวางกาลและการดอยคา 1 ม.ค. 255818
การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงนTFRIC เรอง วนทผล
บงคบใช
TFRIC 12(ปรบปรง 2557) ขอตกลงสมปทานบรการ 1 ม.ค. 2558
TFRIC 13(ปรบปรง 2557) โปรแกรมสทธพเศษแกลกคา 1 ม.ค. 2558
TFRIC 14(ปรบปรง 2557) ขอจ ากดสนทรพยตามโครงการผลประโยชน ขอก าหนดเงนทนขนต าและปฏสมพนธของรายการเหลาน ส าหรบมาตรฐานการบญช ฉบบท 19 เรอง ผลประโยชนของพนกงาน
1 ม.ค. 2558
TFRIC 15(ปรบปรง 2557) สญญาการกอสรางอสงหารมทรพย 1 ม.ค. 2558
TFRIC 17(ปรบปรง 2557) การจายสนทรพยทไมใชเงนสดใหเจาของ 1 ม.ค. 2558
TFRIC 18(ปรบปรง 2557) การโอนสนทรพยจากลกคา 1 ม.ค. 2558
TFRIC20(ปรบปรง 2557) ตนทนการเปดหนาดนในชวงการผลตส าหรบเหมองผวดน
1 ม.ค. 2558
19
แนวปฏบตทางบญช
Guideline เรอง วนทผลบงคบใช
แนวปฏบตทางบญช การโอนและการรบโอนสนทรพยทางการเงน 1 ม.ค. 2556
แนวปฏบตทางบญช การบนทกส าหรบสนทรพยประเภทอาคารชด 1 ม.ค. 2554
แนวปฏบตทางบญช การเปดเผยขอมลส าหรบกจการทเกยวของกบรฐบาล 1 ม.ค. 2554
แนวปฏบตทางบญช การรวมธรกจภายใตการควบคมเดยวกน 1 ม.ค. 2552
แนวปฏบตทางบญช หนทนซอคนของกจการ 31 ธ.ค. 2554
แนวปฏบตทางบญช
20
2121
NPAEs (Non-Publicly Accountable Entities)
• ใชมาตรฐานฯ ชดเลก (TFRS for NPAEs (2554)) หรอมาตรฐานฯ ชดใหญ หากไมประสงคทจะจดท าบญชตามTFRS for NPAEs
• ไมมการแบงเปนฉบบๆ แตมการแบงเปน 22 บท– เกอบทกบทอางองจาก TFRS (2550)
– บางบทอางองจาก IFRS แกไขสนสดในป 2008
– บางสวนของบางบทอางองจาก IFRS for SMEs
– แฝงไวซงการผอนผนการบงคบใช 8 ฉบบยกเวนการดอยคาของสนทรพย
22
ผใชงบการเงนทเปน Management-Owner
ตนทนในการจดท ารายงานทางการเงนตองไมสงเกนไป
ลดปญหาทเกดจาก Transition การจดท ารายงานทางการเงนในป 2553
ธรกรรมการคาไมซบซอนมากนก
การยอมรบในระดบสากลระดบหนง
ถกตองตามหลกการบญชทรบรองทวไประดบหนง
ความสอดคลองกบภาษอากร (หากเปนไปได)
ลดการอางองการใช fair value
TFRS for NPAEs
1
2
3
4
5
6
7
8
TFRS for NPAEs
TFRS for NPAEs: กรอบแนวคดส าหรบการรายงานทางการเงน (ปรบปรง 2554)
• น าหลกการเดมมารวบรวมไว ดงน– ขอสมมต - การด าเนนงานตอเนอง – องคประกอบของงบการเงน – ฐานะการเงน สนทรพย หนสน สวนของเจาของ– ผลการด าเนนงาน รายได คาใชจาย
– การรบรรายการขององคประกอบของงบการเงน – การวดมลคาองคประกอบของงบการเงน
• ตดแนวคดเรองทนและการรกษาระดบทนและแนวคดการรกษาระดบทนและการวดก าไรทง
23
ลกษณะเชงคณภาพของขอมลทางการเงนทมประโยชน (TFRS
for NPAEs)
ปรบปรง 2554ปรบปรง2552
• เขาใจได
• เกยวของกบการ
ตดสนใจ
+ความมสาระส าคญ
• เชอถอได
+เปนตวแทนอนเทยง
ธรรม/ เปนกลาง/
ครบถวน
/เนอหาส าคญกวา
รปแบบ/ระมดระวง
• เปรยบเทยบได
ลกษณะเชงคณภาพพนฐาน ลกษณะเชงคณภาพเสรม
ความเชอถอได ความเกยวของกบ
การตดสนใจ
ความระมดระวง
ความมสาระส าคญ
ความสมดลระหวาง
ประโยชนทไดรบกบ
ตนทนทเสยไป
ความสามารถ
เปรยบเทยบได
ความสามารถ
เขาใจได
การยนยนความ
ถกตองได
ความทนตอเวลา
24
ขอควร
พจารณาอน
2525
TFRS for NPAEs
• หลกการสวนใหญจงเหมอนมาตรฐานฯ ชดทเคยใชกอนหนาป 2554 จงไมเกดความยงยากในการปรบปรงระบบงาน
• ไมมขอก าหนดเฉพาะเรอง เชน
– ก าไรตอหน
– งบการเงนระหวางกาล
– สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขาย
26
คณลกษณะทส าคญของมาตรฐาน NPAEs
• ใหวดมลคาสนทรพยบางรายการโดยใชมลคายตธรรมหากมมลคายตธรรมจากตลาดทมสภาพคลองสงและสามารถหาไดโดยตรงจากแหลงขอมลทเชอถอไดและมตนทนต า เชน หลกทรพยเพอคา/เผอขาย
• ไมก าหนดให– จดท างบกระแสเงนสด – เสนอขอมลทางการเงนจ าแนกตามสวนงาน – เปดเผยขอมลเกยวกบบคคลหรอกจการทเกยวของ
– เปดเผยขอมลส าหรบเครองมอทางการเงน– เปดเผยคาใชจายแยกตามลกษณะ
27
คณลกษณะทส าคญของมาตรฐาน NPAEs
• มลคาทลดลงของสนคาคงเหลอจากการปรบมลคาใหเทากบมลคาสทธทจะไดรบใหบนทกเปนคาใชจายโดยแสดงเปนสวนหนงของตนทนขาย
• ราคาทนของรายการทดน อาคารและอปกรณรวมถงตนทนทประมาณทดทสดส าหรบการรอ การขนยาย และการบรณะสถานทตงของสนทรพย ซงเปนภาระผกพนทเกดขนเมอไดสนทรพยนนมาหรอเปนผลจากการใชสนทรพยนนในชวงเวลาหนง
• ไมอนญาตใหแสดงรายการทดน อาคารและอปกรณดวยราคาทตใหม แตใหแสดงโดยใชวธราคาทน
28
คณลกษณะทส าคญของมาตรฐาน NPAEs
• ใหคดคาเสอมราคาส าหรบสวนประกอบของรายการทดน อาคาร และอปกรณ แตละสวนทมนยส าคญแยกตางหากจากกน(component accounting)
• ใหทบทวนวธคดคาเสอมราคา มลคาคงเหลอและระยะเวลาตดคาเสอมราคาของรายการทดน อาคารและอปกรณอยางสม าเสมอ
• ใหก าหนดอายการใหประโยชนของสนทรพยไมมตวตนทอายการใหประโยชนไมทราบไดแนนอนเทากบ 10 ป
29
คณลกษณะทส าคญของมาตรฐาน NPAEs
• ในกรณทมขอบงชวาสนทรพยมมลคาลดลงอยางถาวร ใหรบรผลขาดทนจากการลดมลคาของสนทรพยในงบก าไรขาดทน– เงนลงทน– ทดน อาคารและอปกรณ– สนทรพยไมมตวตน– อสงหารมทรพยเพอการลงทน
• ไมก าหนดใหคดลดประมาณการหนสน
30
คณลกษณะทส าคญของมาตรฐาน NPAEs
• ใหรบรผลประโยชนของพนกงานทเปนไปตามหลกการรบรรายการดวยจ านวนประมาณการทดทสดของรายจายทตองน าไปจายช าระภาระผกพนในปจจบน ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน
• ใหรบรภาษเงนไดทตองช าระใหแกหนวยงานทเกยวของเปนคาใชจายในงบก าไรขาดทนโดยใชวธภาษเงนไดคางจาย
31
มาตรฐานชดใหญท NPAEs สามารถน ามาปฏบตโดยไมตองปฏบตในสวนทเหลอเพราะประสงคจะปฏบตตาม
• คาใชจายภาษเงนไดหรอรายไดภาษเงนไดและสนทรพยหรอหนสนภาษเงนไดรอการตดบญชตาม TAS 12
• ประมาณการหนสนส าหรบผลประโยชนของพนกงานตามแนวทางทก าหนดใน TAS 19