Ut 2_el Sistema Tributario

5/19/2018 Ut 2_el Sistema Tributario

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TEMA 2. EL SISTEMA TRIBUTARIO.

1.Introduccin.

Los ciudadanos necesitamos de unos servicios bsicos, entre otros laeducacin y la sanidad. Asimismo son necesarias

infraestructuras como las carreteras, los puentes, los

embalses o los parques. Este gasto en bienes y servicios

asumidos por el Estado y dems entes pblicos se

denomina gasto pblico.

Sin embargo, para que el Estado, las comunidades

autnomas y los ayuntamientos puedan hacer frente a

estos gastos necesitan tener ingresos. Estos ingresospblicos comprenden los procedentes de los tributos, los

obtenidos por crditos, las ayudas de la Unin Europea y los

ingresos que derivan de los bienes patrimonio del Estado o

de la participacin en empresas. De todos ellos, los tributos

son los ingresos pblicos ms importantes. El estudio de los

tributos o impuestos ser el eje central de este tema.

2.La Legislacin Tributaria.

EL Sistema Tributario espaol est regulado por las siguientes normas:

NORMAS BSICASDEL SISTEMA FISCAL

ESPAOL

Constitucin Espaola

Ley General Tributaria

Ley General Presupuestaria

Leyes de los PresupuestosGenerales del Estado para

cada ao

Leyes y Reglamentosespecficos de cada impuesto.

Los Presupuestos

Generales del

Estado son una ley

donde se

planifican los

ingresos y gastos

que durante el

ejercicio van a

tener las entidades

que forman parte

del sector pblico.

Deben ser

aprobados por el

Parlamento.


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3.

Principio fundamental del sistema tributario espaol.

El sistema tributario espaol se basa en el principio de capacidad econmicadel contribuyente, es decir, paga ms quien ms gana o quien ms tiene. Parasaber cul es la capacidad econmica de una persona, utilizamos alguna de

las siguientes medidas:

-El dinero que ganan, es decir, su renta.

- La riqueza que tienen, es decir, su patrimonio.

-El gasto que realizan, es decir, su consumo

4.

Los tributos y sus elementos.

Un tributoes un ingreso pblico que los ciudadanos estn obligados a pagar al

Estado. El Estado utilizar estos ingresos para cubrir los gastos pblicos como lasanidad, la educacin, las infraestructuras, la justicia, la defensa, etc.

Los elementos bsicos que diferencian unos tributos de otros son:

Contribuyente. Es la persona fsica o jurdica sobre la que recae la

obligacin de cumplimiento del impuesto.

Sujeto pasivo. Es la persona fsica o jurdica que est obligada por ley a

cumplir las obligaciones formales y materiales de la obligacin tributaria.

Hecho imponible. Es el hecho fijado en la Ley, que al producirse tiene como

consecuencia la aparicin de la obligacin tributaria Adems ser el hecho

imponible lo que nos permita identificar cada tributo.

Base imponible. Es la cuantificacin del hecho imponible, es decir, la

cantidad sobre la que se va a calcular el tributo. Puede calcularse de tres

formas diferentes segn la LGT:

*Rgimen de estimacin directa. Diferencia entre ingresos reales y

gastos reales.

*Rgimen de estimacin objetiva. Se calcula de manera aproximadautilizando ndices, mdulos o signos.

Qu diferencia hay entre el contribuyente y el sujeto pasivo?

El sujeto pasivo y el contribuyente pueden ser la misma persona en algunos casos,

pero no siempre coinciden. Por ejemplo en el caso del IVA.

Ejemplo: Compras una camiseta en ZARA que cuesta 15 euros+3,15 euros de IVA.

-T ests pagando 3,15 euros de IVA, por lo tanto sers el contribuyente del IVA.

-Sin embargo, quin est obligado a rellenar el modelo de IVA y a acudir a la Agencia

Tributaria a llevar todo el IVA recaudado de sus clientes es la empresa. La empresa

ser el sujeto pasivo del IVA.


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*Rgimen de estimacin indirecta. Se calcula mediante la aplicacin

de criterios objetivos o comparativos con otras actividades similares.

Base liquidable. En aquellos casos en los que existen reducciones que

deben minorarse de la base imponible, aparece el concepto de base

liquidable. BASE LIQUIDABLE= BASE IMPONIBLE-REDUCCIONES. Las reduccioneslas establece la ley.

Tipo impositivo o tipo de gravamen. Porcentaje que se aplica a la base

liquidable para obtener la cuota tributaria. Puede ser de dos tipos:

*Tipo fijo o nico. Se aplica a la base sin importar la cuanta de la

misma. Ejemplo: Tipo de gravamen del IVA general: 21%.

*Tipo creciente. Vara en funcin de la base a la que se aplica.

Ejemplo: IRPF.

Cuota tributaria o ntegra. Puede ser una cantidad fija sealada por la ley o

calcularse de la siguiente forma:

Cuota tributaria = (Base imponible-Reducciones)*Tipo de gravamen.

Cuota lquida.Es la resultante de aplicar a la cuota ntegra las deducciones

o bonificaciones previstas por la ley. Es el importe con el que contribuimos.

Cuota diferencial. Resulta de sustraer a la cuota lquida las retenciones,

pagos a cuenta o pagos fraccionados que hayamos realizado conanterioridad.

Deuda tributaria. Cuota lquida ms recargos e intereses de demora.

Exencin tributaria. Se da cuando habiendo tenido lugar el hecho

imponible, no se genera la obligacin tributaria. Dichas exenciones vienen

fijadas por ley.

Devengo. Momento a partir del cual se origina la obligacin.

Perodo impositivo. Perodo de tiempo durante el que se realizan las

operaciones o acciones que se gravan.

Base liquidable


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5.Clasificacin de los tributos.

Como hemos visto en el apartado anterior, los tributos son prestacionesdinerarias exigidas por una administracin pblica con el objetivo de conseguir

ingresos pblicos. Para que se pueda exigir un tributo es necesario que tengalugar el supuesto de ley al que se vincula la obligacin de tributar, es decir, elhecho imponible. Segn la Ley General Tributaria existen tres tipos de tributos:

1 TASAS.Son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en:

*Utilizacin del dominio pblico (ej.: terraza de un bar en la va pblica).

*Prestacin de servicios o realizacin de actividades en rgimen deDerecho pblico que se refiera, afecten o beneficien a los sujetos pasivos.(Tasas de DNI).

En ambos casos, la solicitud de pago de la tasa no es voluntaria, sinoobligatoria (si quiero poner una terraza en va pblica tengo la obligacin desolicitar el permiso y pagar la tasa correspondiente) y el servicio no puede serprestado por el sector privado. Por lo tanto existe una contraprestacin porparte de la administracin pblica al pago de las tasas.

2. CONTRIBUCIONES ESPECIALES. En este caso, no existe una solicitud odemanda por parte del sujeto pasivo, pero s una contraprestacin por partede la administracin. Slo existen en el mbito local. Por ejemplo, si existe una

urbanizacin alejada de la ciudad y el Ayuntamiento decide llevar hasta all elalcantarillado, el ayuntamiento pedir a los vecinos una contribucin especial

Ac ti vi dad 1. Re al iza un map a conceptual que rel ac ion e los con ce pt osvistos en este apartado.

Ejemplo prctico.


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para cubrir este gasto, puesto que para ellos supone una mejora de vida y unaumento del valor de sus casas.

3. IMPUESTOS. Son tributos exigidos por la administracin sin contraprestacindirecta, es decir, no recibimos nada concreto a cambio. Aunque el hecho

imponible de cada impuesto es distinto, todos ellos ponen de manifiesto lacapacidad econmica y contributiva del sujeto pasivo.

Clasificacin de los impuestos.

Segn el tipo de riqueza que gravan se distinguen:

a. Impuestos directos: Gravan de manera directa a la riqueza, tanto

al patrimonio como a la renta (ingresos) del contribuyente.

Ejemplos: IRPF, IS, Impuesto sobre el patrimonio, Impuesto de

Sucesiones y Donaciones e Impuesto sobre la Renta de NoResidentes.

b. Impuestos indirectos: No gravan de manera directa a los ingresos

del contribuyente, sino al consumo, al gasto o a otra

manifestacin indirecta de la capacidad econmica. Ejemplo:

IVA, Impuestos de Actividades Econmicas, Impuestos

especiales, ITP y AJD, IBI.

6.

Formas de extincin de la deuda tributaria.

La deuda tributaria (cantidad a ingresar) puede quedar extinguida(desaparecer) por cuatro motivos:

a) El pago. El pago se realizar cmo se establezca la ley. En algunoscasos se permite el pago fraccionado.

b) La prescripcin. Si la Administracin no nos exige el pago de la deudatributaria y transcurren 4 aos, la deuda se considera extinguida.

c) La compensacin. Si la persona obligada a pagar la deuda, tienecrditos reconocidos con la administracin, podr compensar la deuda

total o parcialmente.

d)

La condonacin: En algunos casos, la Ley permite que la deuda seaperdonada.

7.

Infracciones y sanciones tributarias.

Existe una infraccin cuando se llevan a cabo acciones (por ejemplo serealiza una factura falsa) o se omiten (por ejemplo si tenemos que pagarIVA y no lo hacemos) deliberadamente y en contra de lo que establece laLey. Las infracciones pueden ser leves, graves o muy graves.


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Entre las principales infracciones tributarias:

Infracciones tributariasDejar de ingresar la cuota tributaria.Incumplir la obligacin de presentar de forma completa y correcta las

declaraciones.Obtener o solicitar indebidamente devoluciones de dinero.Incumplir obligaciones contables y registrables. (Ejemplo: registro ycontabilizacin del IVA)Incumplir obligaciones de facturacin o documentacin.

8.

La estructura impositiva espaola.

Los principales impuestos se encuentran recogidos en elCUADRO 1.

9.

Obligaciones fiscales bsicas por actividades econmicas.Iniciar una actividad econmica empresarial o profesional origina un conjunto

de obligaciones fiscales de carcter estatal. Algunas de ellas anteriores al

inicio de la actividad y otras que debern cumplirse durante el ejercicio de la

misma.

Estas actividades econmicas pueden realizarse por personas fsicas

(autnomos), personas jurdicas (entidades mercantiles) o por entidades sin

personalidad jurdica (sociedades civiles y comunidades de bienes). Ello

determina diferentes obligaciones en el mbito fiscal.Con carcter general, antes de iniciar una actividad econmica debe

presentarse declaracin censal, modelos 036 037. Y, en su caso, el modelo

840 del Impuesto de Actividades Econmicas para las sociedades y entidades

con un importe neto de cifra de negocio superior a 1.000.000 de , se

presentar antes del transcurso de 1 mes desde el inicio de la actividad.

Iniciada la actividad, los ingresos percibidos por autnomos y entidades sin

personalidad jurdica, deben tributar por el Impuesto sobre la Renta de las

Personas Fsicas, IRPF (pagos fraccionados trimestrales y declaracin anual).Las sociedades mercantiles tributarn por el Impuesto sobre Sociedades, IS

(pagos fraccionados trimestrales y declaracin anual).

Adems, se deben cumplir las obligaciones relativas al Impuesto sobre el Valor

Aadido o IVA (declaracin peridica mensual o trimestral y declaracin

anual), declaraciones informativas (operaciones con terceros anualmente,

declaracin anual de retenciones practicadas, etc.) y otras que

correspondan, en funcin de las actividades desarrolladas.


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El cuadro resumen de las obligaciones fiscales estatales (no autonmicas, ni

locales) es el siguiente:

Fuente: AEAT(2010).

Para ms informacin: AEAT. Obligaciones fiscales de empresarios yprofesionales

Activi dad 2. Re al iza en tu cu adern o un a tab la en la que com pa res las

distintas obligaciones fiscales y en la que aparezcan las siguientes

columnas:

-Obligacin. Declaracin censal, IRPF, etc.

-Obligado tributario. Persona fsica y/o jurdica.

-Periodicidad. Mensual, tr imestral o anual.
http://www.aeat.es/static_files/AEAT/Contenidos_Comunes/La_Agencia_Tributaria/Segmentos_Usuarios/Empresas_y_profesionales/Empresario_individuales_y_profesionales/Folletos/IAE_2010.pdfhttp://www.aeat.es/static_files/AEAT/Contenidos_Comunes/La_Agencia_Tributaria/Segmentos_Usuarios/Empresas_y_profesionales/Empresario_individuales_y_profesionales/Folletos/IAE_2010.pdfhttp://www.aeat.es/static_files/AEAT/Contenidos_Comunes/La_Agencia_Tributaria/Segmentos_Usuarios/Empresas_y_profesionales/Empresario_individuales_y_profesionales/Folletos/IAE_2010.pdfhttp://www.aeat.es/static_files/AEAT/Contenidos_Comunes/La_Agencia_Tributaria/Segmentos_Usuarios/Empresas_y_profesionales/Empresario_individuales_y_profesionales/Folletos/IAE_2010.pdfhttp://www.aeat.es/static_files/AEAT/Contenidos_Comunes/La_Agencia_Tributaria/Segmentos_Usuarios/Empresas_y_profesionales/Empresario_individuales_y_profesionales/Folletos/IAE_2010.pdf


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CUADRO 1. ESTRUCTURA IMPOSITIVA ESPAOLA.

IMPUESTOSDIRECTOS

ESTATALES

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas(IRPF).

Grava la renta obtenida por una persona fsica.

Impuesto sobre Sociedades.Grava la renta de las sociedades y demsentidades jurdicas.

Impuesto sobre la Renta de los No Residentes.

Este impuesto grava a las personas fsicas y a lasentidades, con o sin personalidad jurdica, que

no sean residentes en territorio espaol, por lasrentas que se entiendan producidas en elmismo.

AUTONMICOS

Participacin del 33% IRPF.

Impuesto sobre el Patrimonio.Grava el patrimonio neto (bienes y derechos decontenido econmico) de las personas fsicas.Exencin: patrimonio neto menor a 700.000 .

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.Grava el incremento de patrimonio de laspersonas fsicas por herencia o donacin.

LOCALES

Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI).Grava el valor de los bienes inmuebles queposee el contribuyente.

Impuesto sobre Actividades Econmicas.

Grava el ejercicio de una actividad econmicapor parte de sociedades y entidades con unimporte neto de cifra de negocio superior a1.000.000 de euros.

Impuesto sobre Vehculos de TraccinMecnica. Grava los vehculos de traccin mecnica quesean aptos para circular por va pblica.Impuesto sobre incremento del valor de losterrenos de naturaleza urbana (Opcional).

Grava el incremento real del valor de losterrenos urbanos.


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Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA). Grava el consumo de bienes y servicios.

Renta de aduanas.Grava la entrada y salida de mercancas enEspaa.

Impuestos sobre primas de seguros. Grava las primas de seguros.

Impuestos especiales.Grava el consumo de determinados bienesespecficos: alcohol, hidrocarburos, electricidad,algunos medios de transporte.

AUTONMICOS

Participacin:

* 35% IVA* 40%Impuestos Especiales de fabricacin*100% Impuestos Especiales electricidad.

Impuesto especial medios de transportesGrava la matriculacin de determinadosmedios de transporte como aeronaves.

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales yActos Jurdicos Documentados (ITP y AJD).

Grava las transmisiones onerosas (en las queexiste una contraprestacin), las operacionessocietarias y los actos jurdicos documentados(aquellos que necesitan de documentosnotariales, mercantiles o administrativos).

Impuesto sobre las ventas minoristas dedeterminados hidrocarburos

Recae sobre el consumo de hidrocarburos,gravando las ventas minoristas.

LOCALESImpuesto sobre construcciones, instalaciones yobras (Opcional).

Grava la realizacin de cualquier construccin,obra o instalacin que se realice dentro deltrmino municipal.


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BIBLIOGRAFA.

AEAT. (2010). Actividades econmicas. Obligaciones fiscales de empresarios yprofesionales residentes en territorio espaol.AEAT: Espaa.

GMEZ APARICIO, JUAN MIGUEL. (2011). Contabilidad y fiscalidad. Pirmide:Madrid.

PEREZ ROLLO, F. (1996). Derecho Tributario y Financiero: parte general. 6 ed.Civitas: Madrid.

PINILLA, F.M. y GIL, A. (2010). Contabilidad y Fiscalidad.Mc-Graw Hill: Madrid.

SECRETARA TCNICA PERMANENTE DE LA COMISIN MIXTA DECOORDINACIN DE LA GESTIN TRIBUTARIA.(2011).Medidas normativas de lascomunidades autnomas de rgimen comn sobre los tributos cedidos por el

estado vigentes para el ao 2011. AEAT: Espaa. Disponible en:http://www.agenciatributaria.es/AEAT.fisterritorial/Inicio_es_ES/_Menu_/Fiscalidad_Autonomica/Regimen_Co

mun/Normativa/Normativa_tributaria_por_CC_AA_/Normativa_sobre_impuestos_cedidos/Andalucia/Resume

n_de_las_medidas_aprobadas/Ano_2011__vigente_a_1_de_enero_/Ano_2011__vigente_a_1_de_enero_.shtm

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