vallalati konyveles

7/30/2019 vallalati konyveles

1/120

1

Vllalkozsok pnzgyi szmvitele

Dr. Lszl Antal

P T EP M M F K

2001 .

1. A vllalkozsok szmviteli rendszere


2/120

1.1. A szmvitel fogalma, jellemzi

A szmvitel a gazdlkod szervezeteket rint gazdasgi esemnyek sezek hatsra bekvetkez vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzet vltozsnakrgztsvel, feldolgozsval kapcsolatos munkafolyamatok, dokumentumok smdszerek sszessge.

A gazdlkod szervezetek, gy a vllalkozsok hatkony dntseihezmegfelel informcikra van szksg. A szmvitel ennek az informciignykielgtsnek egyik eszkze annyiban, amennyiben magba foglalja a megtrtntgazdasgi esemnyek, illetve azok kvetkeztben kialakult gazdasgi llapotokmegfigyelst, mrst, rtkelst, feljegyzst, majd azoknak egy erre a clraltrehozott zrt rendszerben val feldolgozst, s az gy nyert adatoknak a mlttal

trtn sszevetst annak rdekben, hogy a dntshozk az rdekeiknekmegfelel dntseiket a mltbeli trtnsek alapjn meghozhassk.

Az elzekbl kitnik, hogy a szmvitel tbbfle jelentstartalommal is br.A szmvitel jelenti egyrszt azokat a munkafolyamatokat, amelyek

eredmnyeknt a gazdlkod szervezetek gazdasgi folyamatairl s llapotrlmegbzhat s vals kpet nyernek.

A szmvitel jelenti msrszt mindazokat az adatokat, okmnyokat,dokumentumokat, amelyek a szmviteli munkafolyamatok eredmnyekntltrejttek.

A szmvitel jelenti harmadrszt mindazon mdszerek sszessgt,amelyeket a szmviteli munkafolyamatok, okmnyok, dokumentumok ellltsasorn alkalmaznak.

A szmvitel - clja a gazdlkod szervezet tulajdonosainak s vezetinek,valamint a gazdlkod szervezettel kapcsolatba kerl gazdasgi szereplkmegbzhat s vals informcikkal val elltsa, meghozand jvbeli dntseikmegalapozsa rdekben.

- trgya a gazdlkod szervezetben kialakul gazdasgiesemnyek sorozata.

- feladata a gazdasgi folyamatok rszletes s teljeskr

megfigyelse, ezeknek a mozgsoknak a szmvitel specilis eszkzeivel smdszereivel val feldolgozsa, a gazdasgi esemnyekrl ksztett bizonylatok,dokumentumok megrzse.

A szmvitel jellemzi:

- mltraorientlt, azaz a megtrtnt gazdasgi esemnyeket dokumentlja.

2


3/120

- a feldolgozs trgyt kpezi a gazdlkod szervezet vagyoni, pnzgyi s j-vedelmi helyzett befolysol sszes gazdasgi esemny.

- a mrs sorn egyarnt alkalmazza a termszetes mrtkegysgeket s a pnzt,de alapvet mrtkegysge a pnz.

- minden pnzben kifejezhet gazdasgi esemnyt megszakts nlkl, folyama-tosan s ttelesen nyilvntart s feldolgoz.- a gazdasgi esemnyeket zrt rendszerben dolgozza fel s automatikus ellenr-

zst biztost.

A gazdlkod szervezetek szmvitelnek alapvet feltteleit a 2000. vi C.tv. az n. Szmviteli trvny szablyozza.

A szmvitel fogalmt szkebben s tgabban is rtelmezik. Szkebbrtelmezs az n. pnzgyi szmvitel, amelyben a szmviteli informcikellltsn van a hangsly. A tgabb rtelmezs szerint a pnzgyi szmvitelkiegszl a vezeti szmvitellel, amelyben a szmviteli informcik rtkelse, avezeti dntsek kzvetlen megalapozsa az elsdleges cl.

A pnzgyi szmvitel rendszert az albbi bra kvnja szemlltetni:

knyv- zrlati bizonylatols vezets munkk gazdasgi knyvviteli

esemny bizonylat nyilvntarts beszmol

1. szm bra: Pnzgyi szmvitel rendszere

1.2. A gazdasgi esemnyek fogalma, alapvet csoportostsuk

A gazdasgi esemnyek mindazon gyletek, trtnsek, elrendelseksszessge a gazdasgban, amelyek a vagyoni-pnzgyi s a jvedelmi helyzetbenkln-kln vagy mindkettben vltozst okoznak.

A gazdasgi esemnyek hrom alapvet csoportja a kvetkez:

- A gazdasgi esemnyek lehetnek tisztn pnzforgalmi gazdasgi esemnyek,mint pldul klcsn felvtele s trlesztse, idlegesen hasznlatba nem vetteszkzk vsrlsa, beruhzsi kiadsok, egyes adk befizetse, stb. Ezek agazdasgi esemnyek csupn a vagyon nagysgban, illetve szerkezetbens a hozz kapcsold pnzgyi helyzetben hoznak vltozst.

- ltalban azonban a gazdasgi esemnyek tbbsge olyan pnzforgalmigazdasgi esemny, amely egyben gazdasgi teljestmnyvltozst is hoz ma-gval. Az ilyen gazdasgi esemnyek egyszerre hatnak a vagyoni-pnzgyi s

a jvedelmi helyzetre is.

3


4/120


5/120


6/120

- a beszmol rendszer

A bizonylati rend a szmviteli folyamatok kiindul eleme, a knyvviteliadatfeldolgozs alapjul szolgl bizonylatokat foglalja magba. Tovbb ezeknek

a bizonylatoknak a tervezst s killtsuk szablyozst abbl ereden, hogy abizonylatok killtsnak pontossga alapveten meghatrozza a knyvviteliadatfeldolgozs s a beszmol megbzhatsgt.A knyvvitel, a pnzgyi szmvitel leglnyegesebb terlete magba foglalja agazdasgi esemnyek bizonylatok alapjn trtn folyamatos zrt rendszerfeljegyzst s e folyamat sorn nyert nyilvntartsok sszessgt.A beszmol rendszer a pnzgyi szmvitel azon terlete, amelynekkzppontjban az informciszolgltats ll. A beszmol rendszer rsztkpezik azok a dokumentumok (mrleg, eredmny kimutats stb.) amelyeket azrintettek tjkozdsa rdekben nyilvnossgra kell hozni. Termszetesen a

beszmol rendszer rszt kpezik azok a munkafolyamatok, amelyekeredmnyezik a beszmol sszelltst s biztostjk, hogy a beszmolmegbzhat s vals kpet adjon a gazdlkod szervezetek, gy a vllalkozsokvagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetrl.

A tgabb rtelemben vett szmvitel terletei kz soroljk aznkltsgszmts rendszert is. Az nkltsgszmts a kalkulci trgynakegysgre jut kltsg (az nkltsg) meghatrozsra irnyul s ez a terletmagba foglalja a klnbz kltsg elszmolsi mdszereket.

1.3.1. A bizonylati rend

1.3.1.1. A bizonylat fogalma s a bizonylati fegyelem

A bizonylat valamilyen esemny megtrtntt hitelesen igazol okmny. Aszmviteli bizonylat minden olyan okmny, fggetlenl annak ellltsimdjtl amelyet gazdasgi esemny szmviteli nyilvntartsa cljraksztettek.

A szmviteli bizonylat adatainak alakilag s tartalmilag hitelesnek,megbzhatnak s helytllnak kell lennie.A bizonylat szerkesztsekor az ttekinthetsg s egyrtelmsg kvetelmnytszem eltt kell tartani.

A szmviteli bizonylatot a gazdasgi mvelet, esemny megtrtntnek illetvea gazdasgi intzkeds megttelnek vagy vgrehajtsnak idpontjban kellkilltani. A szmviteli bizonylatokon az adatok idtllsgt a megrzsihatridn bell biztostani kell.

Minden gazdasgi mveletrl, esemnyrl, amely az eszkzk, illetve azeszkzk forrsainak llomnyt vagy sszettelt megvltoztatja, bizonylatot kellkilltani. A gazdasgi mveletek, esemnyek folyamatt tkrz sszes bizonylat

6


7/120

adatait a knyvviteli nyilvntartsokban rgzteni kell. A szmvitelinyilvntartsokba csak szablyszeren killtott bizonylat alapjn szabad adatokat

bejegyezni.Szablyszer az a bizonylat, amely az adott gazdasgi mveletre, esemnyre

vonatkozan a knyvvitelben rgztend s a ms jogszablyban elrt adatokat avalsgnak megfelelen, hinytalanul tartalmazza, megfelel a bizonylat ltalnosalaki s tartalmi kvetelmnyeinek, s amelyet hiba esetn elrsszeren

javtottak. A pnzeszkzket rint gazdasgi mveletek, esemnyekbizonylatainak adatait a ketts knyvvitel vezetsre ktelezett vllalkozksedelem nlkl, a pnzmozgssal egyidejleg, illetve a pnzintzeti rtestsmegrkezsekor, az egyszeres knyvvitel vezetsre ktelezett vllalkoz akszpnzforgalmat rint bizonylatainak adatait ksedelem nlkl, a

pnzmozgssal egyidejleg, illetve pnzintzeti rtests megrkezsekor, azegyb pnzeszkzket rint tteleket a trgyht kvet 15-ig kteles knyveiben

rgzteni. Az egyb gazdasgi mveletek, esemnyek bizonylatainak adatait agazdasgi esemnyek megtrtnte utn, legalbb negyedvenknt, a szmviteli

politikban meghatrozott idpontig kell a knyvekbe rgzteni.Egyni vllalkoz esetn a bizonylat adatait legksbb a trgyhnapot kvet

h 10-ig kell a pnztrknyvbe bejegyezni. A szintetikus s az analitikusnyilvntartsok, valamint a bizonylatok adatai kztti egyeztets s ellenrzslehetsgt, fggetlenl az adathordozk fajtjtl, a feldolgozs (kzi vagy gpi)technikjtl, logikailag zrt rendszerrel biztostani kell.

1.3.1.2. A bizonylatok fajti

A bizonylatok keletkezsi helyk szerint lehetnek ms gazdlkod szervezetltal killtott kls bizonylatok s lehetnek a vllalkozs ltal killtott bels

bizonylatok. A bizonylatok az adatfeldolgozsban betlttt szerepk szerintlehetnek alapbizonylatok vagy sszestett (msodlagos) bizonylatok.

Alapbizonylat az, amelyet a gazdasgi esemny megtrtntrl, hatsnak

rtkrl, mennyisgi s minsgi adatairl els, eredeti feljegyzsknt lltanakel. sszestett (msodlagos) bizonylat, amelyet tbb alapbizonylat meghatrozottcl sszestse tjn ksztenek. Az eredeti bizonylatokrl a feldolgozs mdjamiatt vagy megrzs cljbl msolat kszlhet.

A bizonylat cljra hasznlt nyomtatvnyok lehetnek szabvnyostott vsroltvagy specilis sajt kszts nyomtatvnyok. A vllalkozs azt a nyomtatvnythasznlhatja, amennyiben a vlasztst jogszably nem korltozza amelyfunkcionlis szempontbl jobb s gazdasgi szempontbl olcsbb.

A bizonylatok klnleges fajtit kpezik a szigor szmads bizonylatok.Szigor szmadsi ktelezettsg al kell vonni a kszpnz kezelshez, ms

jogszably elrsa alapjn meghatrozott gazdasgi esemnyekhez kapcsold

7


8/120

bizonylatokat (idertve a szmlt, az egyszerstett szmlt s nyugtt is) tovbbminden olyan nyomtatvnyt, amelyrt a nyomtatvny rtkt meghalad vagy anyomtatvnyon szerepl nvrtknek megfelel ellenrtket kell fizetni, vagyamelynek az illetktelen felhasznlsa visszalsre adhat alkalmat. A szigor

szmads bizonylatok sorszmmal vannak elltva s kln nyilvntartst kellvezetni rluk, amelybl egyrtelmen kiderl a bizonylat vsrlsnak mdja (hol,mikor, kitl) s a bizonylat vllalkozson belli mozgsa annakhasznlatbavteltl selejtezsig. A szigor szmads al vont nyomtatvnyoknyilvntartsnak szablyait a 24/1995. (XI. 22.) PM rendelet hatrozta meg.

1.3.1.3. A bizonylatok killtsa, a bizonylatok alaki s tartalmi kellkei

Az orszgos szabvny bizonylatok esetben valamennyi pldnyt trssal kikell lltani s az egyes pldnyokat rendeltetsknek megfelelen kell hasznlni.A sajt elllts bizonylatokat annyi pldnyban kell killtani, ahny pldnyt a

bizonylati t szksgess tesz.A bizonylatokat a gazdasgi esemny megtrtntekor, az intzkeds

megttelnek idpontjban, vagy a gazdasgi mvelet vgrehajtsa sorn kellkilltani.

A bizonylat idbeni killtsrt a bizonylat alrsra ktelezettek a felelsek.A bizonylat ltalnos alaki s tartalmi kellkei a kvetkezk:

- a bizonylat megnevezse s sorszma.- a bizonylatot killt gazdlkod szervezet megjellse.- a gazdasgi mveletet elrendel szemly vagy szervezet megjellse, a ksz-

let mozgsok bizonylatain s a pnzkezelsi bizonylatokon az tvev, az ellen-nyugtnl a befizet alrsa.

- a bizonylat killtsnak idpontja. a gazdasgi mvelet tartalmnak lersavagy megjellse, a gazdasgi mvelet okozta vltozsok mennyisgi,

minsgi s a gazdasgi mvelet jellegtl, a knyvviteli elszmols rendjtlfggen rtkbeli adatai.- kls bizonylat esetben a bizonylatnak tartalmaznia kell tbbek kztt: a bi-

zonylatot killt gazdlkod szervezet nevt, cmt, a kapcsold ad(elleg)alapjt s sszegt.

- bizonylatok adatainak sszestse esetn az sszests alapjul szolgl bi-zonylatok krnek, valamint annak az idszaknak a megjellse, amelyre azsszests vonatkozik.

A nem manulis mdon (szmtstechnikai, optikai stb.) ellltott bizonylatoknlalaki s tartalmi kellk mg:

8


9/120

- a feldolgozsi programok azonost jelzse.- az adatllomnyt azonost jelzs.

A nem manulis mdon ellltott bizonylatok esetben biztostani kell:- az adatok vizulis megjelentse rdekben azoknak szksg esetn -

a ksedelem nlkli kiratst.- az egyrtelm azonosts rdekben a kdjegyzket.

A bizonylatra feljegyzett adatoknak olvashatknak, idtllknak smegmsthatatlannak kell lennik. Ezrt a bizonylatokra adatokat feljegyeznigolys tollal, rgppel vagy nyomtatval (printer) lehet.

A bizonylatokon a valsgnak meg nem felel adatok rgztse a szmvitelirend megsrtsnek minsl s a cselekmny slytl fgg

jogkvetkezmnyekkel jr.Tbb soros vagy tbb rovatos bizonylaton az resen maradt sorokat vagy

rovatokat thzssal alkalmatlann kell tenni az utlagos bejegyzsekre.Pnzsszegekrl szl pnztri, banki vagy egyb bizonylatknt kezelendokmnyokon az sszeget szmok mellett betkkel is fel kell tntetni.

2. szm feladat

Krem vegyen kzbe egy kszpnzfizetsi szmlt!Tzetesen vizsglja meg s rja le milyen specilis alaki s tartalmi kellkek-kel rendelkezik!

9


10/120

Vizsgldsnak eredmnyessgt ellenrizheti, ha az 1992. vi LXXIV. tr-vny (FA trvny) 13. -nak 17. pontjt elolvassa.

1.3.1.4. A bizonylatok javtsa

A bizonylatokon az eredeti bejegyzst thzssal kell javtani gy, hogy azeredeti bejegyzs tovbbra is olvashat maradjon. Tbb jegybl ll szm

javtsakor valamennyi szmjegyet t kell hzni abban az esetben is, ha csak azegyik szmjegy hibs. A helyes szmjegyeket a rgi, thzott szmjegyek fl kellrni. A hibt a bizonylat killtjnak kell javtania. A bizonylatokon fel kell

jegyezni a javts idpontjt s a bizonylatot a javtst vgznek al kell rnia.Pnztri s bankbizonylatot javtani nem szabad, az ilyen rontott bizonylatvalamennyi pldnyt thzssal rvnytelenteni kell s meg kell rizni, helyettkj bizonylatot kell killtani.

3. szm feladat

n egy olyan kszpnzfizetsi szmlt kapott, amelynek alaki illetve tartalmihibja van.Krem rja le mi a teend!

10


11/120

1.3.1.5. A bizonylatok feldolgozsa

A bizonylatokat a killts utn, de mg a feldolgozs eltt fell kellvizsglni. A fellvizsglat sorn a bizonylatot alakilag, szmszakilag s tartalmilagellenrizni kell.

Az alaki illetve tartalmi ellenrzs azt jelenti, hogy megfelel nyomtatvnythasznltak-e, a bizonylaton minden elrsos adat szerepel-e, a szksgesalrsok megtrtntek-e, nincs-e szablytalan javts stb. illetve jogos vagyszksges volt-e a bizonylat killtsa.

A bizonylatok, fleg szmlk, szmszaki fellvizsglatnak ki kell terjedniearra, hogy:

- a szmlt az arra jogosult gazdlkod szervezet (vllalkozs) nyjtotta-e be.- a szmla kifizetshez a megkvnt mellkleteket csatolta-e a pnzkvetels-

re jogosult.- a szmlt a mi vllalkozsunk megrendelsre szlltott rurl, vgzett szol-

gltatsrl lltottk-e ki.- a vsrolt ru vagy szolgltats Kzponti Statisztikai Hivatal (KSH) megha-

trozsa szerinti Vm Tarifaszm (VTSZ) illetve Szolgltatsi Jegyzk(SZJ) szma megfelelen lett-e feltntetve.

- a szmln a mennyisgi s az egysgr helyes-e, jl lett-e kiszmolva az lta-lnos forgalmi ad, a szmla vgsszege helyes-e.

- rendelkezik-e a szmla a kifizetshez szksges egyb kellkekkel (cgszeralrs, cgblyegz stb.)

A feldolgozs a fellvizsglt, rendszerezett, csoportostott bizonylatokmennyisgi s rtkadatainak a knyvviteli nyilvntartsokba trtn rgztst

jelenti. Ez lehet tteles, de elvgezhet kzbees gyjts alapjn is.

1.3.1.6. A bizonylatok irattrozsa

A bizonylatokat a trgyvi gazdlkods vgleges lezrsig (a beszmoljvhagysig) ott kell rizni, ahol azokat a nyilvntartsba feljegyeztk. Amunkahelyi irattrakban is biztostani kell a bizonylatok biztonsgosmegrzsnek feltteleit. A kzi irattrakban trolt bizonylatok megrzsrt amunkahelyi vezetk fegyelmileg, anyagilag s bntetjogilag felelsek.

A megrzsi ktelezettsg a szigor szmads bizonylatok rontottpldnyaira is vonatkoznak.

A trgyvi bizonylatokat az ves gazdlkods lezrsa utn a vllalkozs

szkhelyn kialaktott kzponti irattrban kell vglegesen elhelyezni.

11


12/120

A vllalkoz a beszmolt az azt altmaszt fknyvi kivonatot, leltrt srtkelst, tovbb a naplfknyvet, a pnztrknyvet, az analitikus s kiegsztnyilvntartsokat olvashat formban, legalbb 10 vig kteles megrizni. Amunkagyi, brgyi s trsadalombiztostsi bizonylatokat 50 vig kell megrizni.

Az egyb szmviteli bizonylatokat legalbb az ad megllaptshoz valjog elvlsig kell olvashat formban, a knyvelsi feljegyzsek hivatkozsaalapjn visszakereshet mdon megrizni.

A bizonylatok a megrzsi hatrid lejrta utn a selejtezs ltalnosszablyainak betartsval leselejtezhetk.

4. szm feladat

Mi lehet az oka annak, hogy a munka s brgyi, valamint trsadalombiztos-tsi bizonylatokat ilyen sokig kell rizni?

1.3.2. A knyvvitel

12


13/120

A knyvels a gazdasgi esemnyek meghatrozott szablyok szerinti rgztse. A knyvelsi munka alapszablya, hogy knyvelni csak bizonylatalapjn szabad. Ezt a kvetelmnyt nevezzk bizonylati elvnek.

A bizonylati elv megtartsa mellett, a megfelelen kitlttt bizonylatok

alapjn kerlhet sor a gazdasgi esemnyek rsos rgztsre.Ahhoz, hogy ez valban knyvvitel legyen, az szksges, hogy gazdasgiesemnyek nyilvntartsa a ksbbiekben ismertetsre kerl knyvvitelszablyok alapjn elre meghatrozott zrt rendszerben trtnjk.

A knyvvitellel szemben kvetelmny, hogy - tbbek kztt vlaszttudjon adni arra, hogy a gazdasgi esemnyek

- milyen vagyonrszben- mely idpontban- milyen rtken- milyen mennyisgben

okoztak vltozst. Ez azt jelenti, hogy ugyanazon gazdasgi esemnyt az elbbingy szempont egyidej figyelembevtele mellett kell knyvelni.

Ennek megfelelen klnbztetjk meg a knyvvitel ngy rszterlett: aszmlasoros, az idsoros, a szintetikus s az analitikus elszmolst.brzolva:

Knyvvitel

Szmlasoroselszmols

Idsoroselszmols

Szintetika Analitika Szintetika Analitika

3. szm bra: A knyvvitel tagoldsa

A szmlasoros elszmols vagyonrszek szerinti, az idsoros elszmolspedig idrendi sorrendben trtn knyvels. A szintetika (szintetikus knyvels)sszevont, csak rtkbeli nyilvntartst, az analitika (analitikus knyvels)rszletes mennyisgi s rtkbeli nyilvntarts jelent.

A knyvvitelnek azt a mdjt, ami a fenti kvetelmnyeknekmaradktalanul megfelel, azaz minden olyan gazdasgi esemny zrt rendszerben(idsorosan s szmlasorosan illetve analitikusan s szintetikusan) feljegyez,amely vltozst okoz a vllalkozs vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetben,ketts knyvvitelnek nevezzk. A vllalkozsok jellemzen a ketts knyvvitellelkell hogy eleget tegyenek knyvvezetsi ktelezettsgknek. Magyarorszgon a

szmviteli trvny azonban lehetv teszi 2003. december 31.-ig, hogy a(Szmviteli trvny hatlya al tartoz) jogi szemlyisggel nem rendelkez

13


14/120

vllalkozsok a ketts knyvvitelnl egyszerbb, gynevezett egyszeresknyvvitel formjban tegyenek eleget knyvvezetsi ktelezettsgknek,amennyiben nett rbevtelk nem haladja meg az 50 milli forintot.

Az egyszeres knyvvitel azt jelenti, hogy a vllalkoz csak a pnzforgalmi

gazdasgi esemnyeit jegyzi fel zrt rendszerben. (A nem pnzforgalmi gazdasgiesemnyit is termszetesen fel kell jegyeznie, de azokat nem kell, hogy bevonja azrt rendszerbe).

Az egyszeres knyvvitel zrt rendszerben az idsoros elszmolson van ahangsly, a szmlasoros elszmolsnak nincs (pnztrknyv) vagy csak rszben a

pnzforgalommal sszefggsbe van szerepe (naplfknyv).Az egyni vllalkozsok szintetikus s analitikus nyilvntarts vezetsi

ktelezettsgt a magnszemlyek jvedelemadjra vonatkoz 1995. vi CXVII.trvny 5. szm mellklete hatrozza meg. Ezek szerint az egyni vllalkoz

jellemzen pnztrknyvet vagy naplfknyvet vezet azaz egyszeres knyvvitel

formjban tesz eleget adnyilvntartsi ktelezettsgnek.Az egyszeres s ketts knyvvitelrl a jegyzet egy ksbbi fejezetben mg

bvebben sz lesz.

14


15/120

5. szm feladat

Az 1995. vi CXVII. tv. 5. szm mellkletnek ttanulmnyozsa alapjnkrem rja le, hogy az egyni vllalkoz adzsi mdjnak megfelelen

milyen alapnyilvntarts vezetsre ktelezett. Egyben rja le azt is, hogy arszletez nyilvntartsok kzl n jelenlegi ismeretei alapjn melyekettartja fontosnak!

1.3.3. A beszmol rendszer

1.3.3.1. A beszmol clja

A gazdlkod szervezetek: vllalkozsok, kltsgvetsi szervek s az n.

egyb szervezetek beszmol ksztsi ktelezettsgt az elzekben mrhivatkozott Szmviteli Trvny rja el. (A Szmviteli Trvny az egynivllalkozsokra nem vonatkozik, ebbl addan nincs beszmolsiktelezettsgk).

A beszmol ksztsnek clja: megbzhat s vals kp biztostsa agazdlkod szervezet, gy a vllalkozs vagyoni, pnzgyi s jvedelmihelyzetrl, mindazok szmra a gazdasgban, akik rintettek lehetnek ebben. A

beszmol teht egy vals informcis ignyt kell, hogy kielgtsen.Kiknek van szksge a beszmolban sszefoglalt informcikra?

- Elssorban a vllalkozs tulajdonosainak van szksge arra, hogy megbzhat

15


16/120

informcikat kapjanak arrl, hogy a befektetett tkjkkel hogyangazdlkodnak, ez a vagyon hogyan gyarapodik s milyen jvedelmet hozvenknt. Tudni akarjk termszetesen, hogy a nyeresg alapjn milyenmrtk rszesedsre, osztalkra van lehetsg.

- Szksgk van a beszmolban rejl informcikra a vllalkozs vezetinek(amennyiben nem esnek egybe szemlyileg a tulajdonosokkal) annakrdekben, hogy rtkelni lehessen irnytsi tevkenysgk eredmnyessgt.

- rdekeltek lehetnek az informcikban a potencilis befektetk, akik ezeninformcik birtokban kvnnak dnteni arrl, hogy rdemes-e az adottvllalkozsba befektetni.

- Informcit ignyelnek a vllalkozs szllti, akik tudni akarjk, hogy avllalkozs a nekik jr sszegeket a fizetsi hatrid lejrtakor meg fogjk-efizetni.

- Szksgk van a beszmolban rejl informcikra a vllalkozs hitelnyjti-

nak, klcsntadinak, akik tudni akarjk az adott vllalkozs hitelkpessgt,megfelel garancikat akarnak ltni a klcsn s kamatainak visszafizetsre.

- Az alkalmazottak, a munkavllalk, a szervezetek rdeke is az informci,hiszen szmukra sem kzmbs, hogyan tlhet meg az ket foglalkoztatvllalkozs gazdlkodsa, stabilitsa s nyeresgessge. Ennek ismeretbenkvetkeztethetnek arra, milyen lehetsgek vannak az alkalmazottak

brezsre, klnfle juttatsokra, esetleg elmenetelkre.- Sok esetben a kzvlemny is ignyel olyan informcikat, amelyek egyes

vllalkozsok gazdlkodsval, vagyoni-pnzgyi s jvedelmi helyzetvelkapcsolatos. (Pldul helyi szinten mkd nkormnyzatok tulajdonban lvkzzemek.)

Mint lthat az informcikban rdekeltek kre igen kiterjedt lehet, ebbl addana beszmolt nyilvnossgra kell hozni, illetve bizonyos vllalkozsok esetbenkzz is kell tenni. A nyilvnossgra hozatal eszkze a Cgbrsgon trtnlettbehelyezs. A vllalkozs kzztteli ktelezettsgnek legegyszerbben gytudunk eleget tenni, ha beszmoljnak egy eredeti vagy hiteles msolati pldnyt

a lettbehelyezssel egyidejleg - az Igazsggyi MinisztriumCgnyilvntartsi s Cginformcis Szolglatnak megkldi. A kzztteli

ktelezettsg vllalkozs beszmoljt knyvvizsglval kell auditltatni(fellvizsgltatni, hitelesteni).Az elzekbl az is kvetkezik, hogy egy vllalkozs brmikor kszthet

beszmolt az rdekeltek ignyei szerint, de egy vben egyszer december 31-ifordulnappal mindenkppen kell kszteni a szmviteli trvny elrsai szerint.Beszmolt kell kszteni akkor is, ha a vllalkozs talakul vagy a vllalkozsfelszmolssal illetve vgelszmolssal megsznik.

talakuls esetn a beszmol kszts feltteleit a Szmviteli trvny 136.-141., a felszmolssal illetve vgelszmolssal megszn vllalkozs beszmolksztsi feltteleit a csdeljrsrl, a felszmolsi eljrsrl s a vgelszmolsrlszl 1991. vi IL. trvny szablyozza.

16


17/120

A beszmol ezer forintra kerektetten magyar nyelven kszl s a vllalkozs errefeljogostott kpviselje rja al. A lettbehelyezs illetve kzzttel hatrideje atrgyvet kvet v mjus 31-i napja.

A beszmol formjt a szmviteli trvny az ves nett rbevtel

nagysgtl, a mrleg fsszegtl, a foglalkoztatottak ltszmtl s aknyvvezets mdjtl fggen hatrozza meg.Vllalkozk esetben a beszmol lehet:

- ves beszmol- egyszerstett ves beszmol- egyszerstett mrleg s eredmnylevezets (2003. december 31.-ig)

A fszably az, hogy ves beszmolt kteles kszteni a ketts knyvvitelt vezetvllalkozs. Azonban egyszerstett ves beszmolt kszthet az a kettsknyvvitelt vezet vllalkozs, amelynl a kt egymst kvet vben a mrlegfordulnapjn a kvetkez hrom mutatrtk kzl kett nem haladja meg azalbbi hatrrtkeket:

- a mrleg fsszege: 150 milli forint- az ves nett rbevtel 300 milli forint- a trgyvben tlagosan foglalkoztatottak szma: 50 f.

Ezt a lehetsget azonban a rszvnytrsasg nem vlaszthatja. Egyszerstettmrleget s eredmnylevezetst kszthet az a jogi szemlyisg nlkli gazdasgitrsasg, amelynek nett ves rbevtele kt egymst kvet vben nem haladja

meg az 50 milli forintot, fggetlenl az ltala foglalkoztatottak ltszmtl s amrleg fsszegtl. Amennyiben a vllalkozs a beszmolsnak ezt a formjtvlasztotta (mert vlaszthatta), akkor egyszeres knyvvitelt kteles vezetni.

Az egyik beszmolsi formrl, egy msik beszmolsi formra trtnttrs szablyait (ti., hogy mikor lehet illetve mikor kell ttrni) a szmvitelitrvny 13. -a szablyozza.

A vllalkozs jellege, a beszmol formja s a knyvvezets mdja kzttisszefggst a kvetkez bra szemllteti:

Beszmol formja Knyvvezets mdja

vesbeszmol

Egyszerstettves beszmol

Egyszerstettmrleg s ered-mny levezets

Kettsknyvvi-

tel

Egyszeresknyvvi-

tel

Kzkereseti trsasg

Betti trsasg

17


18/120

Korltolt felelssgtrsasg

Rszvnytrsasg

4. szm bra: A beszmolsi s knyvvezetsi ktelezettsgs a vllalkozs formja kztti sszefggs

6. szm feladat

Krem rja le eddigi ismeretei alapjn, hogy a klnbz vllalkozsi formkjellemzen a beszmolsi ktelezettsg melyik formjt s a knyvvezetsiktelezettsg melyik mdjt vlasztjk.

Beszmol formja Knyvvezets mdja

Egyni vllalkozs:

Kzkereseti trsasg:

Betti trsasg:

Korltolt felelssgtrsasg:

Rszvnytrsasg:

Megjegyzend azonban, hogy a beszmolnak van egy negyedik formja is akonszolidlt (sszevont) ves beszmol, amelyet ves beszmol mellett kellksztenie annak a vllalkozsnak, amely egy vagy tbb vllalkozshoz fzdviszonyban anyavllalatnak minsl. Anyavllalat az a vllalkozs, amely egymsik vllalkozsnl, a lenyvllalatnl kzvetlenl vagy egy msiklenyvllalaton keresztl kzvetetten meghatroz befolyst gyakorol, mert azalbbi felttelek kzl legalbb eggyel rendelkezik.

- a tulajdonosok szavazatnak tbbsgvel (50 %-ot meghaladan) tulajdonosi

hnyada alapjn egyedl rendelkezik illetve ms tulajdonosokkal kztt meg-llapods alapjn a szavazatok tbbsgt egyedl birtokolja, vagy

18


19/120

- a trsasg tulajdonosknt jogosult arra, hogy a vezet tisztsgviselk s afelgyelbizottsg tagjai tbbsgt megvlassza illetve visszahvja, vagy

- a tulajdonosokkal kttt szerzds alapjn fggetlenl a tulajdonosihnyadtl, a szavazati arnytl, a megvlasztsi s a visszahvsi jogtl

dnt irnytst, ellenrzst gyakorol.Ms egyb felttelek mellett az anyavllalatnak nem kell a trgyvrl konszolidlt

beszmolt ksztenie, ha a trgyvet megelz kt egymst kvet vben amrleg fordulnapjn a kvetkez hrom mutatrtk kzl kett nem haladja megaz albbi hatrrtkeket:

- a mrleg fsszege a 2,7 millird forintot- az ves nett rbevtel az 4 millird forintot- a trgyvben tlagosan foglalkoztatottak szma a 250 ft.

Tekintettel arra, hogy az itt felsoroltak csak a magyarorszgi vllalkozsok szmszerint szk krre jellemz, a jegyzet tovbbi rszben eltekintek akonszolidcival kapcsolatos krdsek taglalstl.

1.4. Szmviteli alapelvek

A beszmol elksztsekor s a knyvvezets sorn az albbi alapelveketkell rvnyesteni:

1.4.1. A vllalkozs folytatsnak elve

A beszmol elksztsekor s a knyvvezets sorn abbl kell kiindulni,hogy a vllalkoz a belthat jvben is fenn tudja tartani mkdst, folytatnitudja tevkenysgt, nem vrhat a mkds beszntetse vagy brmilyen okbltrtn jelents cskkense. Ezen alapelv rvnyeslse mellett a vllalkozsvagyontrgyait a szmviteli trvnyben elrt mdon rtkeli. Amennyiben azzletmenetre ez az elv mr nem rvnyes, mert a vllalkozs talakul vagyfelszmolsi illetve vgelszmolsi eljrssal megsznik, akkor lehet ms trvnyltal elrt mdon eltr sajtos rtkelsi eljrsokat kvetni.

1.4.2. A teljessg elve

19


20/120

A vllalkoznak knyvelnie kell mindazon gazdasgi esemnyeket, amelyekaz eszkzkre s a forrsokra, illetve a trgyvi eredmnyre gyakorolt hatst a

beszmolban ki kell mutatni, idertve a ketts knyvvitelt vezet vllalkoznlazokat a gazdasgi esemnyeket is, amelyek az adott naptri vre vonatkoznak,

amelyek a mrleg fordulnapjt kveten, de mg a mrleg elksztstmegelzen vltak ismertt, tovbb azokat is, amelyek a mrleg fordulnapjvallezrt v gazdasgi esemnyeibl erednek, a mrleg fordulnapja eltt mg nemkvetkeztek be, de a mrleg elksztst megelzen ismertt vltak.A teljessg elvnek rtelmezsbe beletartozik az is, hogy a gazdasgi esemnyekknyvelsnek alapjt kpez, a trgyidszakra vonatkoz bizonylatokhinytalanul, hzagmentesen feldolgozottak legyenek, fggetlenl attl, hogy klsvagy bels bizonylatokrl van-e sz.

1.4.3. A valdisg elve

A knyvvitelben rgztett s a beszmolban szerepl tteleknek avalsgban is megtallhatknak, bizonythatknak, kvlllk ltal ismegllapthatnak kell lennik. rtkelsknek meg kell felelnik a szmvitelitrvnyben elrt rtkelsi elveknek s az azokhoz kapcsold rtkelsieljrsoknak.

A beszmolban foglalt tteleknek a fknyvi knyvels adataival egyezleltrral val altmasztsa az egyik biztos tmpontja annak, hogy a mrlegbenkimutatott eszkzk s forrsok a valsgban is megvannak. Az eszkzk sforrsok mrlegben kimutatott rtke relis voltnak igazolsa voltakppen aszmviteli trvnyben elrt rtkelsi elvek s eljrsok alkalmazsnakigazolst jelenti.

1.4.4. A vilgossg elve

A knyvvezetst s a beszmolt ttekinthet, rthet, a szmvitelitrvnynek megfelelen rendezett formban kell elkszteni.

Az ttekinthetsg egyrszt azt jelenti, hogy a vllalkozs beszmoljtmegalapoz knyvelst (a szintetika, analitika, a kett kztti kapcsolat rendje, aszmviteli bizonylatok feldolgozsa) oly mdon alaktottk ki, hogy abban egyszmviteli szakember nehzsgek nlkl eligazodik, msrszt, hogy az ves

beszmol sem tl sszevont, sem tl rszletezett, teht egy kls szemlyszmra is nehzsg nlkl ttekinthet, rtelmezhet, azaz megllapthat bellea vllalkozs vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzete.Az rthetsg azt jelenti, hogy egy szmvitelhez rt szakember a beszmolbanfoglaltakat ellenrizni tudja, tovbb azt, hogy a knyvvitelben rgztett s a

beszmolban kimutatott adatok nem flrevezetek.

20


21/120

1.4.5. A kvetkezetessg elve

A beszmol tartalma s formja, valamint az azt altmaszt knyvvezets

tekintetben az llandsgot s az sszehasonlthatsgot biztostani kell.A kvetkezetessg elvnek alkalmazsa adja meg az alapot a folytonossg elvnekrvnyestshez.

1.4.6. A folytonossg elve

A folytonossg elve szorosan kapcsoldva a kvetkezetessg elvhez egyrszt azt jelenti, hogy a naptri v nyitmrlegben szerepl adatoknak megkell egyeznik az elz v zrmrlegnek megfelel adataival, msrszt azt, hogy

az egymst kvet vben az eszkzk-forrsok rtkelse, az eredmnyszmbavtele ltalban nem vltozik. Ha az elz vi rtkelsi, szmbavtelielveket a szmviteli trvnyben szablyozott mdon a vllalkoz megvltoztatja,akkor a vltozst elidz tnyezket, azok szmszerstett hatsait a ksbbtrgyaland kiegszt mellkletben kln meg kell adni.

1.4.7. Az sszemrs elve pnzgyi realizci elve

Az sszemrs elve azt jelenti a ketts knyvvitelt vezet vllalkozsnl,hogy az adott idszak eredmnynek meghatrozsakor a tevkenysgek adottidszaki teljestseinek elismert bevteleit s a bevtelekkel szembellthatkltsgeit kell szmtsba venni, fggetlenl a pnzbevtelek befolystl, illetve a

pnzkifizets idpontjtl. Az rbevtelt akkor kell elszmolni, amikor azrurtkests, a szolgltats teljestse szerzds szerint megtrtnt. Azrbevtellel szembe kell lltani azokat a kltsgeket, amelyek a termkrtkestse, a szolgltats teljestse rdekben felmerltek. Ebbl az elvblkvetkezik az is, hogy a bevtelek s a kltsgek ahhoz az idszakhozkapcsoldjanak, amikor azok gazdasgilag keletkeztek, felmerltek.

A pnzgyi realizci elve azt jelenti az egyszeres knyvvitelt vezetvllalkozsnl, hogy az rbevtelt s a kltsgeket az rtkcskkensi lerskivtelvel a pnz tnyleges berkezse s kifizetse idszakban kellelszmolni.

1.4.8. Az vatossg elve

Az vatossg elve azt jelenti, hogy nem kell eredmnyt kimutatni akkor, havalamely rbevtel pnzgyi realizlsa rszben vagy egszben bizonytalannvlik, annak ellenre, hogy a teljests (a termk, a szolgltats tvtele)

21


22/120

megtrtnt. Az vatossg elvbl kvetkezik az is, hogy eredmnyt cskkentttelknt figyelembe kell venni valamennyi elrelthat kockzatot sfelttelezhet vesztesget, mg akkor is, ha az a beszmol fordulnapja s amrlegkszts idpontja kztt vlt ismertt. A szmviteli mrlegelseket az

vatos zletember szemszgbl kell elvgezni.A tulajdonosoknak, a befektetknek rdeke a relis eredmny meghatrozsa. Atulajdonosok bizonytalan nyeresget nem kvnnak kimutatni, mert pnzgyilegnem realizlt nyeresgbl nem tudnak sem adt, sem osztalkot fizetni. A

befektetk, a hitelezk pedig becsapva reznk magukat, ha a valsgosnlnagyobb sszegben kimutatott nyeresg alapjn fektetnnek be, hiteleznnek sksbb mr krukra is a kisebb nyeresg valsulna meg.Az vatossg elvhez kapcsoldnak a vagyontrgyak rtkelsre, az eredmnymegllaptsra vonatkoz elrsok, tovbb az is, hogy az eszkzkrtkcskkenst, az rtkvesztseket a trgyv eredmnynek alakulstl

(nyeresgtl, vesztesgtl) fggetlenl el kell szmolni.

1.4.9. A brutt elszmols elve

A brutt elszmols elve azt jelenti, hogy a befolyt bevteleket a kltsgeknem cskkenthetik, a kvetelseket s a tartozsokat nem szabad az elszmolssorn sszevonni.A nettsts, azaz eszkzk s forrsok, valamint a bevtelek s kltsgekegymssal szembeni elszmolsa srti a megbzhat s vals kp bemutatst,ugyanis ez lehetetlenn teszi a relis vagyon s eredmny kimutatst, erteljesencskkenten a beszmol informatv jellegt, st bizonyos esetben flrevezettjkoztatst is eredmnyezne.

A brutt elszmols elvnek rvnyre juttatsa klnsen azeredmnykimutats sszelltsa, illetve az azt altmaszt knyvvezets sornfontos. Hiszen e nlkl az eredmnykimutats nem adhatna tjkoztatst azeredmny alakulsra hat fbb tnyezkrl.

1.4.10. Az egyedi rtkels elve

Az eszkzket s a ktelezettsgeket a knyvvezets s a beszmolelksztse sorn egyedileg kell nyilvntartani s rtkelni. Ez az elv egyrszrlsegti a beszmolt altmaszt rtkelsek s a knyvvezets ttekinthetsgt sezltal annak ellenrizhetsgt, msrszrl az elv alkalmazsa igazolhatja avaldisg elvnek rvnyre juttatst.Az egyedi rtkels elvnek alkalmazst szemllteten bizonythatja a beszmolelksztshez sszelltott leltr.

22


23/120

1.4.11. Az idbeli elhatrols elve

Ez a szmviteli alapelv azt jelenti, hogy a ketts knyvvitelt vezetvllalkozsoknl azon gazdasgi esemnyek hatsait, amelyek kett vagy tbb

vet is rintenek, az adott idszak bevtelei s kltsgei kztt olyan arnybankell elszmolni, ahogyan a alapul szolgl idszak s az elszmolsi kzttmegoszlik.

1.4.12. A tartalom elsdlegessge a formval szemben

A beszmolban s az azt altmaszt knyvvezets sorn a gazdasgiesemnyeket a tnyleges gazdasgi tartalmuknak megfelelen, a szmvitelitrvny vonatkoz elrsaihoz igazodan kell bemutatni illetve annak

megfelelen kell elszmolni.

1.4.13. A lnyegessg elve

Lnyegesnek minsl a beszmol szempontjbl minden olyan informci,amelynek elhagysa vagy tves bemutatsa az szszersg hatrain bell

befolysolja a beszmol adatait felhasznlk dntseit.A lnyegessg fgg a ttel vagy a tveds nagysgtl, ahogyan azt az elhagysvagy a tves bemutats krlmnyei kztt megtlik.

1.4.14. A kltsg haszon sszevetsnek elve

A beszmolban nyilvnossgra hozott informcik hasznosthatsga(hasznossga) lljon arnyban az informcik ellltsnak kltsgeivel.

23


24/120

7. szm feladat

Krem csoportostsa a szmviteli alapelveket a knyvvezets mdjaszempontjbl:

a.) mindkt knyvvezetsi md sajtossgab.) csak a ketts knyvvitel sajtossgac.) csak az egyszeres knyvvitel sajtossga

2. A beszmol

Az ves beszmol hrom rszbl ll:

- mrleg- eredmny kimutats- kiegszt mellklet

Az egyszerstett ves beszmol pedig az albbi hrom rszbl ll:

- egyszerstett mrleg

24


25/120

- egyszerstett eredmny kimutats- egyszerstett kiegszt mellklet

A jogi szemlyisggel nem rendelkez gazdasgi trsasg amennyiben a

vllalkozs nett rbevtele nem haladja meg az 50 milli forintot sknyvvezetsi ktelezettsgnek egyszeres knyvvitel formjban tesz eleget,akkor a pnzforgalmi szemlletet tkrz

- egyszerstett mrlegbl s- eredmny levezetsbl

sszell egyszerstett beszmolval tesz eleget a szmviteli trvnybenelrt ktelezettsgnek.

2.1. A mrleg

2.1.1. A mrleg fogalma, szerkezete

A mrleg a vllalkozs vagyoni helyzett tkrz kimutats, amely avagyont ktoldalan eredet s felhasznls oldalrl mutatja. A mrleg llapot(stock) jelleg kimutats, amely mindig egy adott idpontra vonatkozik,rendszerint december 31-re. Magyarorszgon a mrleg adatait eFt-ban kellmegadni s a mrlegben szerepeltetni kell az elz v azonos idpontjravonatkoz adatokat, valamint az ellenrzs, illetve nellenrzs alapjnvgrehajtott mdostsokat is. A mrlegben a vagyont eredet oldalrlforrsoknak, felhasznls oldalrl eszkzknek nevezzk. (Nevezik azeszkzket aktvknak, a forrsokat pedig passzvknak is). Az eszkzk alapvetcsoportostsa a tervezett hasznlati id alapjn trtnik. Azokat az eszkzket,amelyeket a vllalkozs tartsan kvn hasznlni a befektetett eszkzk kzsorolja, amelyeket pedig egy ven bell fel fog hasznlni forgeszkzknt mutatjaki. Tarts az az eszkz, amely a vllalkozs cljait egy ven tl szolglja.

A forrsok alapvet csoportostsnak kritriuma az, hogy a forrs sajt

eredet-e, avagy idegen. A sajt forrs neve sajt tke, az idegen forrs mrlegbelielnevezse ktelezettsgek. A sajt tke a vllalkozs szmra vglegesenrendelkezsre ll forrs, a ktelezettsgek csupn ideiglenesen, ki- illetvevisszafizets terhe mellett llnak a vllalkozs rendelkezsre. A sajt tkttartalmilag mskppen is lehet csoportostani. A vagyon egyik rszt a vllalkozstagjai mg a mkds megkezdse eltt gymond kvlrl vittk be avllalkozsba, azaz a sajt tke egyik rsze kls forrs. A sajt tke msik rszea mkds sorn a nyeresg felhalmozsbl keletkezik, azaz bels forrs. Aktelezettsgek alapvet tartalmi s a mrlegben egyrtelmen formailag is gymegjelen csoportostsa az idtnyez alapjn trtnik. Az egy ven tli lejratihatridvel rendelkez ktelezettsgeket hossz lejrat, az egy ven bellieket

25


26/120

rvid lejrat ktelezettsgeknek nevezzk. A mrleg tekintettel arra, hogy egyadott vagyont mutat ki eszkz s forrs csoportostsban, az sszes eszkzrtknek termszetesen meg kell egyeznie az sszes forrs rtkvel.

A mrleg alapvet szerkezett az albbi bra mutatja.

Befektetetteszkzk

Sajttke

Forgeszkzk

Ktelezettsgek

6. szm bra: A mrleg alapvet szerkezete

A mrlegen belli strukturlis megegyezs nem kritriuma a mrlegnek, stigazbl a mrleg vertiklis vizsglata pldul az egyes eszkzk egymshoz valviszonya, egyes eszkzk elemek arnya az eszkzkn bell, ugyanez aforrsoknl, valamint a mrleg horizontlis vizsglata, azaz bizonyos forrselemeks bizonyos eszkzelemek egymshoz val viszonya stb. adja a szkebb rtelembevett mrlegelemzs trgyt. A mrleg elemzsvel, a mrleg olvassval

juthatunk hozz kzvetlenl azokhoz az informcikhoz, amelyek a vllalkozsjelenlegi, de rszben jvbeli vagyoni-pnzgyi helyzett jellemzi, illetve fogjajellemezni.

2.1.2. A mrlegben szerepl vagyonrszek rtkelsnek ltalnosszablyai

A mrlegben a klnbz vagyonrszeket knyvszerinti rtken kell

kimutatni. A knyvszerinti rtk alapja, kiindulpontja a nyilvntartsi rtk. Anyilvntartsi rtk pedig a szmvitel mltraval orientltsgbl kvetkezennem ms, mint a bekerlsi rtk. A bekerlsi rtk pedig abbl kvetkezen,hogy a vllalkozs tbbflekppen juthat vagyontrgyhoz, klnfle lehet. Avllalkozs alapveten hromflekppen juthat vagyontrgyhoz:

- vsrlssal- sajt ellltssal- apportlssal

26


27/120

Amennyiben a vllalkozs vsrlssal jutott az adott vagyontrgyhoz, akkora bekerlsi rtk a beszerzsi r. A beszerzsi r az a rfordts, amely az eszkzmegszerzse, zembe helyezse rdekben az zembe helyezsig, a raktrbatrtn beszlltsig felmerlt, az eszkzhz egyedileg hozzkapcsolhat. A

beszerzsi r az engedmnyekkel cskkentett, felrakkal nvelt vtelrat, aszlltsi s rakodsi, alapozsi, szerelsi, zembe helyezsi, a beszerzsselkapcsolatos kzvetti kltsgeket, a bizomnyi djat, a vmkltsgeket foglaljamagban. A beszerzsi r rszt kpezik az eszkz beszerzshez szorosankapcsold illetkek, hatsgi djak, az eszkz beszerzshez felvett klcsnkamata, bankkltsge, a beszerzshez kapcsold biztostsi dj. A beszerzsi rrsze az elzetesen felszmtott, de le nem vonhat ltalnos forgalmi ad,ugyanakkor termszetesen a beszerzsi rnak nem rsze az elzetesen felszmtottlevonhat ltalnos forgalmi ad. Amennyiben a beszerzs importbl devizbanvagy valutban trtnt, akkor a beszerzs forint rtknek megllaptshoz az

gyletet lebonyolt pnzintzetnek az import teljestskori a szmvitelipolitikban meghatrozott, deviza, illetve valuta rfolyamt kell figyelembe venni.

Ha a vllalkozs sajt maga lltotta el az eszkzt, akkor a bekerlsi rtkaz elllts kzvetlen kltsge. Az elllts kzvetlen kltsgei kz azok arfordtsok tartoznak, amelyek

- az eszkz ellltsa, zembe helyezse, bvtse, rendeltetsnekmegvltoztatsa, talaktsa, eredeti llagnak helyrelltsa sorn kzvetlenlfelmerltek.

- az ellltssal bizonythatan szoros kapcsolatban voltak, tovbb- az eszkzkre megfelel mutatk, jellemzk segtsgvel elszmolhatk.

Az elllts kzvetlen kltsge rtkestsi kltsgeket s az ellltssalkzvetlen kapcsolatba nem hozhat igazgatsi s egyb ltalnos kltsgeket nemtartalmazhat.

Gazdasgi trsasgoknl a nem pnzbeli bettknt kapott eszkz (apport)trsasgi szerzdsben meghatrozott a le nem vonhat ltalnos forgalmi adt

is magba foglal rtke minsl bekerlsi rtknek.A vllalkozs tulajdonban lv eszkzk rtkt az id fggvnyben ahasznlat, a megvltoz kls krlmnyek tnylegesen megvltoztatjk. Avaldisg szmviteli alapelve meg is kveteli, hogy az rtkmdosuls amrlegben tkrzdjk. Az vatossg szmviteli alapelvnek figyelembevteleazonban azt eredmnyezi, hogy eszkzk esetben ez az rtkmdosulsalapveten lefel trtn mdosuls. Az rtkmdosuls megjelentsnek hrommdja van:

- rtkcskkens (amortizci) elszmolsa- rtkveszts elszmolsa

27


28/120

- rtkhelyesbts kimutatsa

Az els kt elrendels jelleg gazdasgi esemny vgleges, lefel trtn

rtkelst jelent. Ilyen esetben az rtk kisebbtse kltsgknt illetverfordtsknt trtn elszmolst jelent, azaz ezzel a gazdasgi esemnnyel avagyon is s a jvedelem is (az adzs eltti eredmny) cskken.

Az rtkhelyesbts kimutatsa azt a clt szolglja, hogy a mrleg tkrzzea vllalkozs bizonyos vagyontrgyai piaci-forgalmi rtknek nvekedst. Azrtkhelyesbts kimutatsa kizrlag a december 31-i fordulnapra trtnik, tehtnem vgleges, csak idleges. Ebbl addan az elszmolsa is ms, mint az elskt rtkmdostsnak. Az rtkhelyesbts nem szmolhat el kltsgknt, hanemforrsoldalon rtkelsi tartalkknt mutatdik ki. Az rtkhelyesbts avllalkozs vagyont idlegesen nveli, a vllalkozs jvedelmi helyzetre nem

hat.Termszetesen amennyiben az eszkzk piaci rtke tartsan cskken,

akkor a cskkens az eszkz fajtjtl fggen rtkcskkensknt vagyrtkvesztsknt kerl elszmolsra. Az rtkels specilis szablyairl (ti. milyeneszkzkre vonatkoztathat s hogyan) a jegyzet tovbbi rszben lesz sz.

A forrsoldalon a forrsok specialitsa miatt a knyvszerinti rtk dnttbbsgben vltozatlan, azaz egybeesik a bekerlsi rtkkel. rtkmdosulsra aklfldi fizeteszkzkben lv ktelezettsgek esetben kerlhet sor. Azvatossg elve itt azt kvnja, hogy felfel trtn rtkels valsuljon meg.

sszefoglalva: a mrlegelemek rtkelse sorn az eszkzknek van dntszerepe. A mrlegben az eszkzk n. knyvszerinti rtken vannak kimutatva,ami nem ms, mint a bekerlsi rtk cskkentve a bekerlstl kezdve elszmoltrtkcskkens s/vagy rtkveszts sszegvel. A mrlegttelek rtkelsnekkonkrt szablyait a vllalkozs szmviteli politikjban kell rszletezni.

28


29/120

8. szm feladat

Egy eszkzt a vllalkozs trgyi admentes s trgyi adkteles tevkenys-ghez is hasznl. Az eszkz beszerzsnl elzetesen felszmtott ltalnos

forgalmi adt vlemnye szerint hogyan kell figyelembe venni a bekerlsirtk meghatrozsnl?

2.1.3. Eszkzk

Az eszkzk a vllalkozs vagyonnak felhasznls szempontmegkzeltse, amely hrom sszetevbl ll:

- befektetett eszkzk- forg eszkzk - aktv idbeli elhatrolsok

2.1.3.1. Befektetett eszkzk

A befektetett eszkzk a vllalkozs megtlse szerint tartshasznlatra sznt eszkzk.

A befektetett eszkzknek hrom csoportja van:

- az immaterilis javak- a trgyi eszkzk - a befektetett pnzgyi eszkzk

2.1.3.1.1. Az immaterilis javak

29


30/120

Immaterilis javak, azok a nem anyagi eszkzk, amelyekkzvetlenl s tartsan szolgljk a vllalkozs tevkenysgt.

Fajti:- vagyoni rtk jogok

- zleti vagy cgrtk- szellemi termkek- ksrleti fejleszts aktivlt rtke- alapts tszervezs aktivlt rtke

Vagyoni rtk jogok: vagyonhoz kapcsold, de nem tulajdonjogblszrmaz, nmagukban is forgalomkpes jogok. Ilyenek pldul a brleti jog,koncesszi, haszonlvezeti jog, szolgalmi jog stb.

Vagyoni rtk joghoz a vllalkozs, vsrlssal vagy apportlssal juthat

hozz. Ennek megfelelen bekerlsi rtke vsrls esetn a megszerzskrtfizetett sszeg, apport esetn pedig a trsasgi szerzdsben meghatrozott rtk.

rtkcskkenst a vrhat hasznlati idnek megfelelen kell elszmolni.

zleti vagy cgrtk: a megvsrolt vllalkozsrt fizetett ellenrtk s amegvsrolt vllalkozs egyes eszkzeinek a ktelezettsgeivel cskkentett rtkekztti klnbzet, ha a fizetett ellenrtk a magasabb

Kpletben:

A definci szerint az zleti vagy cgrtk csak pozitv szm lehet, ha akplet alapjn a klnbsg nulla vagy negatv, akkor zleti vagy cgrtk nemmutathat ki.

Hozzjuts csak vsrlssal lehet.Az rtkcskkentst 5 v, vagy ennl hosszabb id alatt kell elszmolni.

Szellemi termknek olyan szellemi alkotsok, amelyekkel a vllalkozs atevkenysg korszerstst, a mszaki alkotsok realizlst biztostja.

Fajti:

- tallmny (j mszaki alkots)

- szabadalom (a tallmny vdelmt biztost jog)- licenc (a szabadalom felhasznlsra kapott hasznostsi engedly)

=

rtketiknyszerinsgnek

-ktelezetsvllalkozvsrolt

rtkentiknyvszeri

keszkzeinellalkozsvsrolt vellenrtkfizetett

cgrtk

vagyzleti

30


31/120

- know-how (valamely termk, szolgltats gyrtsi mdja)- vdjegy (az rujelzs kizrlagos hasznlatt biztost jog)- ipari minta (a termk klalakjt vd jog)- szerzi jogvdelembe rszesl javak

- szoftver termkek- egyb szellemi alkotsok (pl. jts)

Szellemi javakat a vllalkozs vsrolhatja, sajt maga elllthatja sapportknt tveheti. rtkelsk ennek megfelelen az ltalnos szablyok szerinttrtnik.

Az rtkcskkens elszmolsra a szmviteli trvny nem r el specilisszablyt. (Az amortizci elszmolsnak ltalnos szablyait a jegyzet a trgyieszkzknl ismereti.)

A ksrleti fejleszts aktivlt rtke olyan kutatsi-fejlesztsi kltsgek,amelyek:

- aktivlhat termkekben nem vehetk figyelembe,

mert - nem egy adott termk ltrehozsa rdekben merltek fel- a felmerlt kutatsi fejlesztsi kltsgek meghaladjk a termk

piaci rt.

- van remny a jvbeni hasznostsukra, az rbevtelben val megtrlsre- be nem fejezett ksrleti kutatssal kapcsolatosak.

Az aktivls a kltsgeknek eszkzknt trtn kimutatst jelenti, tehtegy olyan gazdasgi esemny, amely kltsget cskkent, azaz eredmny nvel. Aksrleti fejleszts aktivlt rtkhez vllalkozs jellemzen sajt elllts tjn

jut hozz, de elfordulhat a vsrls, st apportls is. Az rtkels ennekmegfelelen trtnik.

Az aktivlt rtket rtkcskkensknt venknt olyan arnyban kellelszmolni, ahogy a hasznosts sorn vrhatan megtrl, de az rtkcskkenselszmolsnak idtartama nem haladhatja meg az t vet.

Alapts-tszervezs aktivlt rtke a vllalkozsi tevkenysg indtsval,jelents bvtsvel, talaktsval, tszervezsvel kapcsolatos kltsgeknekeszkzknt trtn kimutatsa. Az aktivls itt sem ktelez, a felmerlt kltsgeka felmerls ve eredmnynek terhre is elszmolhatak.

31


32/120

A vllalkozs jellemzen sajt ellltssal jut hozz, de itt is elfordulhat avsrls illetve apportls.

Az alapts tszervezs aktivlt rtke rtkcskkensknt 5 v, vagy ennlrvidebb id alatt szmolhat el.

A szmviteli trvny szerint a vllalkoz jogosult az immaterilis javakkzl a vagyoni rtk jogokat, a szellemi termkeket venknt, december 31-ifordulnappal piaci rtkkn rtkelni. Ha ez az rtk nagyobb, mint aknyvszerinti rtk, akkor a klnbsg, mint az immaterilis javakrtkhelyesbtse szerepel a mrlegben.

Az immaterilis javakrl az analitikus nyilvntartsok krben egyedinyilvntartst kell vezetni. Ennek az egyedi nyilvntartsnak tartalmaznia kell azadott immaterilis jszgflesg azonost adatait, az amortizci elszmolsnakmdjt (tervezett hasznlati id, lersi kulcs), a vagyontrgy brutt rtkt

(bekerlsi rtk), az elszmolt amortizci halmozott rtkt s a nett rtket(a mindenkori knyvszerinti rtket). A nyilvntartsnak tartalmaznia kell aleltrozsi feljegyzseket (idpont, bizonylatszm stb.)

9. szm feladat

Cgnk 500 eFt-rt megvesz egy BT-t. A BT bankszmljn 150 eFt van,a tartozsa 250 eFt. Mennyi lesz a mrlegnkben az zleti vagy cgrtk,ha cgnk ezt megelzen mg nem vett vllalkozst?

2.1.3.1.2. Trgyi eszkzk

2.1.3.1.2.1. A trgyi eszkzk fogalma, csoportostsuk

Trgyi eszkzk azok a vllalkozsi tevkenysget kzvetlenl vagykzvetetten szolgl, rendeltetsszeren hasznlatba vett (aktivlt) illetve mg

32


33/120

hasznlatba nem vett (nem aktivlt) trgyiasult eszkzk, amelyek a vllalkozsitevkenysget rendszeres hasznlat mellett tartsan, legalbb egy ven tlszolgljk.

Fajti:- ingatlanok s kapcsold vagyoni rtk jogok- mszaki berendezsek, gpek, jrmvek- egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek- tenyszllatok- beruhzsok

A mrlegben egy-egy sorban kln szerepelnek a beruhzsra adottellegek s a trgyi eszkzk rtkhelyesbtse is.

Ingatlanok a fld s minden olyan trgyi eszkz, amelyet a flddel tartskapcsolatban ltestettek. Ide tartoznak a fldterlet, a telek, az plet, azptmny, az erd, az ltetvny stb.

Mszaki berendezsek, gpek, jrmvek azok az zembe helyezett trgyieszkzk, amelyek a vllalkozsi tevkenysget tartsan s kzvetlenlszolgljk.

Egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek azok az zembe helyezetttrgyi eszkzk, amelyek a vllalkozsi tevkenysget tartsan, de nemkzvetlenl szolgljk.

Tenyszllatok kztt kell kimutatni azokat az llatokat, amelyeknek atartsa sorn a hasznosts biztostja a tartsi kltsgek megtrlst, fggetlenlattl, hogy azok meddig szolgljk a vllalkozi tevkenysget.

Beruhzsok szmviteli rtelemben a trgyi eszkzk beszerzse, ltestse,sajt vllalkozsban trtn ellltsa, a beszerzett trgyi eszkz zembehelyezse rdekben az zembe helyezsig, a raktrba trtn beszlltsig vgzetttevkenysgek sszessge. (elkszts, kivitelezs, zembe helyezs).

A vllalkozs trgyi eszkzhz egyarnt hozzjuthat vsrlssal, sajtellltssal s apportknt trtn tvtellel. Ennek megfelelen a bekerlsi rtklehet a beszerzsi r, az elllts kzvetlen nkltsge s apport esetn a

trsasgi szerzdsben megllaptott sszeg. A trgyi eszkzkre isrtkcskkenst kell elszmolni. Nem szabad azonban rtkcskkenst elszmolnia fldterletre, a telekre, az erdre, a kpzmvszeti alkotsra, az zembe nemhelyezett beruhzsra, a mr teljesen lert trgyi eszkzre.

2.1.3.1.2.2. Az rtkcskkens elszmolsnak ltalnos szablyai

33


34/120

Az rtkcskkens elszmolsnak szksgessge abbl addik, hogy azimmaterilis javak s a trgyi eszkzk befektetett eszkzk, teht tartsan,

jellemzen tbb ven keresztl szolgljk a vllalkozs tevkenysgt. Ebbladdan a vllalkozs nem szmolhatja el a hozzjuts vben egy sszegben

kltsgknt a bekerlsi rtket. A bekerlsi rtket ezeknl az eszkzknl atervezett hasznlati id (vek szma) alatt az elhasznlds mrtkben meg kellosztani s ez az venknti sszeg lesz az ves rtkcskkensi lers, amelyetkltsgknt szmol el a vllalkozs. Az eszkz a hasznlati id lejrta utn mgvalamennyirt rtkesthet, ezrt az amortizci elszmolsa sorn a bekerlsirtket cskkenteni kell az rtkests vrhat sszegvel a maradvnyrtkkel. Ahasznlati id alatt elszmolt rtkcskkensi lers sszege termszetesen megkell, hogy egyezzk az eszkz maradvnyrtkkel cskkentett bekerlsirtkvel.

Az elhasznlds egyrszt az eszkz fizikai ignybevteltl, msrszt a

gazdasgi krnyezetben zajl korszersdsi folyamatoktl fgg. Ebbl addanvan fizikai s erklcsi kops, azaz fizikai rtkcskkens s erklcsirtkcskkens.

Az elzekben lertakbl kvetkezik, hogy egy eszkz (pldul gp) egyvben elszmolt rtkcskkensi lersa 3 tnyeztl fgg:

- a gp -maradvnyrtkkel cskkentett- bekerlsi rtktl- a gp tervezett hasznlati idejtl- az venknti elhasznlds mrtktl

Az els kt tnyez ltalban egzaktan meghatrozhat, a harmadik tnyezmrhetsge csak bizonyos eszkzk esetben biztostott egyrtelmen. Ilyeneszkzk pldul a jrmvek. A jrmvek esetben a tervezett hasznlati id s azehhez kapcsold teljes hasznlati idre tervezett futs teljestmnykilomterekben viszonylag megbzhatan tervezhet. Ennek alapjn az egy adottvi tnyleges futsteljestmny figyelembe vtelvel, a maradvnyrtkkelcskkentett bekerlsi rtk ismeretben, gy hatrozzuk meg az vesrtkcskkensi lers sszegt, hogy a maradvnyrtkkel cskkentett bekerlsirtket szorozzuk az ves tnyleges futsteljestmny s a teljes hasznlati idre

tervezett futsteljestmny hnyadosval. Azaz ahogyan arnylik a tnyleges vesteljestmny a teljes hasznlati idre jut tervezett teljestmnyhez, gy arnylik azves rtkcskkensi lers sszege az eszkz maradvnyrtkkel cskkentett

bekerlsi rtkhez.

Kpletben:

nyteljestmtervezett

idrehasznlati

nteljestmtnylegesvesx

rtkezsi

-beszereszkzaz

lers

ensirtkcskkves=

34


35/120

Az rtkcskkens elszmolsnak ezt a mdszert teljestmnyarnyoselszmolsnak nevezik. Ez az elszmolsi md a fizikai elhasznldst tkrzi. Azimmaterilis javak s a trgyi eszkzk tbbsgben az idarnyos elszmolst

alkalmazzk.Az idarnyos elszmolsnak egyszerbb mdja, a lineris lers, amelyet avllalkozsok tbbsge hasznl. Ennek lnyege az, hogy a tervezett hasznlati idalapjn megllapthat a lersi kulcs (azaz, ha a tervezett hasznlati id 10 v,akkor a lersi kulcs 10 %, ha a tervezett hasznlati id 50 v, akkor a lersi kulcs2 %). Ez a kulcs a tervezett hasznlati id teljes idtartama alatt a kvetkezetessgszmviteli elve miatt termszetesen lland.

Az ves rtkcskkensi lers sszege ennek megfelelen nem ms, mint amaradvnyrtkkel cskkentett bekerlsi rtk s a lersi kulcs szorzata. Azves rtkcskkensi lers sszege is termszetesen minden vben azonos.

A lineris lers teht eltekint az elhasznlds venknti vltozstl.Az idarnyos lers msik mdja a degresszv lers. Ez a lersi md abbl

az elfelttelezsbl indul ki, hogy az eszkzket jdonsgukbl ereden ahasznlat els idszakban intenzvebben hasznljk, mint ksbb s ez a mdszerlehetsget teremt az erklcsi elavuls figyelembe vtelre.

Ennl a mdszernl a lersi kulcs vente vltozik, valamilyen aritmetikaiszably szerint vente cskken, teht a hasznlat els idszakban, amaradvnyrtkkel cskkentett bekerlsi rtk nagyobb arnyt szmoljk el, aksbbiekben egyre kisebb az elszmolt sszeg. A degresszv lers egyikleggyakrabban hasznlt technikja az n. vek szma mdszer.

Az venknt elszmoland rtkcskkens sszegnek meghatrozsa aszban forgeszkz maradvnyrtkkel cskkentett bekerlsi rtke, valamint ahasznlati id ve sorszmainak sszegezsbl ered rtk hnyadosa alapjntrtnik. Az eredmnyknt kijtt sszeget a sorszmok megfordtott sorrendjnekabszolt szmrtkvel megszorozva hatrozhat meg az adott vbenelszmoland rtkcskkens.

Egy egyszer szmpldval knnyen rthetv vlik a technika:

Az eszkz bekerlsi rtke: 200 eFtA tervezett hasznlati id: 4 vAz vek szma szmsornaksszege (1 + 2 + 3 + 4) 10Egysgre jut bekerlsi rtk 20 eFt

Ennek megfelelen:

35


36/120

1. v rtkcskkensi lersa 20 eFt x 4 = 80 eFt2. v rtkcskkensi lersa 20 eFt x 3 = 60 eFt3. v rtkcskkensi lersa 20 eFt x 2 = 40 eFt

4. v rtkcskkensi lersa 20 eFt x 1 = 20 eFtNgy v halmozott rtkcskkensi lersa 200 eFt

A pldbl lthat, hogy ngy ves tervezett hasznlati idfigyelembevtelvel a lersi kulcsok rendre: 40 %, 30 %, 20 %, 10 %, s az vesrtkcskkensi lers sszege minden vben azonos rtkkel 200 eFt-os

bekerlsi rtk mellett 20 eFt-al cskken.

A degresszv lers msik gyakran hasznlt technikja a nett rtk alapjnlland kulccsal trtn ves rtkcskkens meghatrozs.

(Megjegyzs: az rtkcskkens elszmols viszonylatban az eszkzbekerlsi rtkt brutt rtknek is szoktk mondani. Ebben az sszefggsbenaz eszkz nett rtke nem ms, mint a brutt rtkbl levonva az addig elszmoltamortizci. Az ltalnos forgalmi ad szempontjbl pedig egszen ms tartalmavan a bruttnak s a nettnak. Ott brutt az F-val nvelt, nett az FA nlklisszeg. Egy kis gyakorlati tapasztalat megszerzse utn a ktfle rtelmezs mr

nem keveredik, mert az rtkcskkens szempontjtl hasznlt brutt-nettfogalom eszkz rtkre vonatkozan hasznlatos, az FA trvny szempontjblpedig az rbevtel sszegnek rtelmezsre hasznlatos).

A nett rtk alapjn trtn ves rtkcskkens meghatrozshozltalban a lineris mdszerrel alkalmazott kulcsok 2-3-szorost hasznljk. Azgy meghatrozott kulcs lland, minden vben ezzel a kulccsal kell az vesrtkcskkens sszegt meghatrozni, azonban ellenttben a linerismdszerrel - nem az eszkz brutt, hanem a nett rtkt alapul vve:

Nzzk meg ezt a technikt is az elz plda alapjn:

Az eszkz brutt rtke: 200 eFtTervezett hasznlati id: 4 vLineris kulcs 25 %Degresszv kulcs pl. (0,25x2) 50 %

36


37/120

1. v rtkcskkensi lersa 200 eFt x 0,5 = 100 eFt2. v rtkcskkensi lersa(200 eFt 100 eFt) x 0,5 = 50 eFt3. v rtkcskkensi lersa(200 eFt 150 eFt) x 0,5 = 25 eFt4. v rtkcskkensi lersa (200 eFt 175 eFt) x 0,5 = 12,5 eFt

Ngy v halmozott rtkcskkensi lersa 187,5 eFtMaradvnyrtk 12,5 eFt

Cskken termszetesen a maradvnyrtk, ha hosszabb a hasznlati idvagy ha nveljk a lersi kulcsot.

A maradvnyrtk az az sszeg, amely megtrl a hasznlati id lejrta utnvgrehajtott selejtezsi eljrs sorn, amennyiben az eszkz mg az adott roneladhat.

10. szm feladat

Egy gazdasgi trsasgknt mkd auts iskola vsrolt egy kizrlagosanzleti clra hasznland szemlygpkocsit. A szmla vgsszege 2.500 eFt.Az aut tervezett hasznlati ideje 6 v. A hat vre tervezett futsteljestmnykm-ben rendre a kvetkez: 35.000, 38.000, 40.000, 36.000, 30.000, 21.000.

Krem szmolja ki az ves rtkcskkensi lersok sszegt teljestmny-arnyos, lineris s degresszv (vek szma, nett rtk alapjn) mdszerek-kel.

Az rtkcskkens elszmolsnak eddig ismertetett mdjainak sarkalatoseleme a vllalkozs vezetse ltal meghatrozott tervezett hasznlati id. Ebbl

37


38/120

addan az eszkzk rtkcskkens elszmolsnak ezen mdszereit egyttesentervszerinti rtkcskkensi lersnak nevezik.

A tervszerinti rtkcskkens elszmolst a vllalkozs a hasznlatidintervallumban mdosthatja, ha a hasznlat krlmnyeiben elre nem lthat

lnyeges vltozs kvetkezik be.A vllalkozs a tervszerinti rtkcskkensi lers mellett alkalmazhatja aterven felli rtkcskkensi lerst, ha az adott eszkz rtke tartsan lecskkent,mert feleslegess vlt vagy megrongldott, rendeltetsnek megfelelen tovbbnem hasznlhat, illetve hasznlhatatlan.

Olyan mrtkben kell elszmolni, hogy az eszkz a hasznlhatsgnakmegfelel piaci rtken szerepeljen a mrlegben. Egy eszkzre vonatkozanrendszeres elszmolsi lehetsge tiltott, azaz csak egyszeri aktus lehet.Jellemzje mg, hogy a beruhzsokra is elszmolhat.

Az rtkcskkens elszmolsnak szintn specilis mdszere a kis rtk

trgyi eszkzk azonnali rtkcskkensi lersa. Kis rtknek minsl a trgyieszkz jelenleg, ha a bekerlsi rtke nem ri el az 50 eFt-ot.

Ebben az esetben a vllalkoznak lehetsge van arra, hogy a kis rtktrgyi eszkzt a mrlegben kimutatja s a tervezett hasznlati idre venkntrtkcskkensi lerst szmol el vagy a trgyi eszkz beszerzsi rtkt egysszegben rtkcskkensi lers formjban kltsgknt elszmolja, gytermszetesen ezen eszkz mr nem szerepel a mrlegben a trgyi eszkzkkztt.

Az eddig emltett trgyi eszkzk (ingatlanok, mszaki, egyb berendezseks beruhzsok) mellett kln egy-egy sorban szerepelnek a mrlegben a

beruhzsra adott ellegek s a trgyi eszkzk rtkhelyesbtse.A beruhzsok kivtelvel minden trgyi eszkzre kimutathat a mrlegben

fordulnapon az rtkhelyesbts.A trgyi eszkzkrl is (termszetesen a kis rtk trgyi eszkzk

kivtelvel, ha egy sszegben kltsgknt elszmolsra kerltek) egyedinyilvntartst kell vezetni, mert minden rtkelsi eljrs egyedi jelleg.

38


39/120

11. szm feladat

Vllalkozsunk egy irodt birtokol egy vrosban. Az iroda bekerlsi rtke2.000 eFt, a tervezett hasznlati id 20 v. A hasznlatbavtel utn kt vvel

a vrosi forgalom tszervezse miatt a krzet ingatlanjainak rtke a felreesett vissza, majd jabb hrom v mlva a krnyezeti rtalom problmjtrszben sikerlt megoldani s az ingatlanrak 20 %-kal emelkedtek. Hogyanalakult az iroda mrlegben szerepl rtke s az rtkmdosulsok milyen

jogcmen kvetkeztek be?

2.1.3.1.3. Befektetett pnzgyi eszkzk

A befektetett eszkzk harmadik, egyben utols csoportjba tartoznak azokaz eredetileg szabad pnzeszkzk, amelyeket a vllalkozs azzal a cllal fektetett

be ms vllalkozsba, vagy adott t ms vllalkozsnak, hogy ott tartsjvedelemre tegyen szert vagy befolysolsi, irnytsi, ellenrzsi lehetsgetrjen el. Olyan pnzvagyon, amely csak egy vnl hosszabb idn tl tehet

pnzz.

Lehetnek:- rszesedsek- rtkpaprok- adott klcsnk- hossz lejrat bankbettek

A rszesedsek olyan pnzgyi befektetsek ms vllalkozsba, amelyek

tulajdoni hnyadot testestenek meg. Ha a rszeseds rszvnytrsasgban van,

39


40/120

akkor a befektets rszvny, ha Kft-ben, szvetkezetben, akkor zletrsz, ha bettitrsasgban, akkor vagyoni bett.

rtkpaprok kzl itt a befektetett pnzgyi eszkzk kztt csak azokvannak, amelyek egy ven tl tehetk kszpnzz, illetve egy ven tl szolgljk a

vllalkozs tevkenysgt (ilyen tpus rtkpaprok jellemzen a ktvnyek, azloglevelek).Adott klcsnk ms vllalkozsnak idlegesen tengedett pnzeszkzk,

lektsk az egy vet meghaladja.Hosszlejrat bankbett pnzintzetnl elhelyezett egy ven tli lekts

pnzvagyon.A befektetett pnzgyi eszkzknek az az llomnyrsze, amelynek

esedkessge egy ven belli, azok a forg eszkzk kztt szerepelnek.Amortizci nem szmolhat el. rtkvesztst a rszesedsekre,

rtkpaprokra el kell szmolni, ha azok rfolyama tartsan (legalbb egy vig)

cskkent. Klnsen vonatkozik ez a tzsdn jegyzett rtkpaprokra.rtkhelyesbts a rszesedsekre szmolhat el, amit a mrlegben a

befektetett pnzgyi eszkzk kln sorba kell kimutatni.

12. szm feladat

Vllalkozsunk egy msik vllalkozsnak 3 milli Ft klcsnt adott 30 %-oskamatlb mellett. A klcsnbl 500 eFt egy ven bell esedkes. Mekkorasszeg szerepel a befektetett pnzgyi eszkzk adott klcsnk sorba?

2.1.3.2. Forgeszkzk

A forgeszkzknek ngy csoportja van:

- kszletek

40


41/120

- kvetelsek- rtkpaprok- pnzeszkzk

2.1.3.2.1. Kszletek

A kszletek a vllalkozsi tevkenysget kzvetlenl vagy kzvetveszolgl olyan eszkzk, amelyek rendszerint egyetlen tevkenysgi folyamatbanvesznek rszt s a tevkenysg folyamn eredeti megjelensi alakjukat elvesztik.

Ide kell sorolni hasznlatbavtelkig azokat az anyagi eszkzket(szerszm, mszer, berendezs, felszerels, munkaruha, vdruha stb.), amelyekugyan nem felelnek meg egyrtelmen az elz defincinak, de a vllalkozsitevkenysget egy vnl rvidebb ideig szolgljk, azaz egy ven bell

elhasznldnak. Ezek alapjn teht egy mszer lehet trgyi eszkz is s lehetkszlet is, besorolsa attl fgg, hogy a tervezett hasznlati ideje az egy vetmeghaladja-e vagy nem. Egyben ez azt is jelenti, hogy a besorolsnak nincsrtkhatr kritriuma.

13. szm feladat

Ha egy hasznlatba nem vett mszert a vllalkozs vezetse a trgyi eszkzkkz sorolt, akkor a mrlegben a trgyi eszkzkn bell melyik sorban

szerepel?

2.1.3.2.1.1. A kszletek csoportostsa

A kszleteket eredetk alapjn kt csoportba lehet sorolni:

- vsrolt kszletek

- sajt termels kszletek

41


42/120

A vsrolt kszletek csoportjba kell sorolni gazdasgi trsasgnl azalaptk ltal nem pnzbeni bettknt (apportknt) beadott kszletet is.

A kszletek kztt a vllalkoz tulajdont kpez kszleteket kellkimutatni. Teht nem szabad kszletknt kimutatni a javtsra, brmunkra,

bizomnyba tvett eszkzket. Ugyanakkor kszletknt kell kimutatni azokat azeszkzket, amelyek a vllalkozs tulajdonban vannak, de nincsenek abirtokban (ton lv kszletek, idegen helyen trolt kszletek).

A vsrolt kszletek kz tartoznak:

- az anyagok- az ruk

A mrlegben a kszletek kztt kell szerepeltetni a kszletekre adottellegeket is fggetlenl attl, hogy azok egybknt kvetelsek. Mindaddig

szerepeltetni kell, amg a kedvezmnyezett az elleggel el nem szmolt, visszanem fizette, lersra nem kerlt.

Az anyagok olyan munkatrgyak, amelyek a termkelllts, vagy aszolgltatsnyjts sorn megjelensi formjukat elvesztik, rtkk az ellltotttermk, nyjtott szolgltats rtkben jelenik meg.

Az anyagok kz soroljuk:

- a nyers- s alapanyagokat- a segdanyagokat- az zem- s ftanyagokat- fenntartsi anyagokat- ptsi anyagokat- az egyb anyagokat.

Az egyb anyagok kz az irodaszereket, a nyomtatvnyokat, acsomagolanyagokat soroljk, de ide tartoznak az egy ven bell elhasznldszerszmok, mszerek, berendezsek, felszerelsek, munkaruhk s vdruhk is.

Az ruk kztt kell kimutatni:

- a kereskedelmi rukszleteket- a bettdjas gngylegeket- a kzvettett szolgltatsokat (alvllalkozi teljestmnyeket)

Kereskedelmi rukszletek vltozatlan llapotban val tovbbads cljblbeszerzett eszkzk.

42


43/120

Kzvettett szolgltatsoknak tekintend mindaz a munka, amelyet aszerzds alapjn elvgzend munkk kzl a megrendelvel szerzdttvllalkoz helyett kln szerzds alapjn ms vllalkoz vgez el. Kzvettettszolgltatsok akkor szerepelnek a kszletek kztt, ha az alvllalkoz

teljestette az alvllalkozi szerzdsben foglaltakat, a vllalkoz azt tvette, dea vllalkoz ezt a teljestmnyt mg nem hasznlta fel a megrendel felteljestend munkjhoz.

Bettdjas gngyleg mindaz a csomagol eszkz, amely cljnakmegfelelen tbbszr is felhasznlhat (palack, ballon, rekesz, raklap stb.) samelyre a kibocstnak visszavltsi ktelezettsge van.

A sajt termels kszletek kz:

- a befejezetlen termels- a flksz termk

- a ksztermkek tartoznak

Ide sorolja a szmvitel trvny a vllalkoz nvendk llatllomnyt is.Termk elllts esetn befejezetlen termelsnek azok a megmunkls alatt

lv, tovbbi megmunklsra vr termkek minslnek, amelyeken mr legalbbegy szmottev munkamveletet elvgeztek. Befejezetlen termelsnek minslnekvvgn a szmlzatlan szolgltatsok elvgzett teljestmnyei is.

Flksz termk minden olyan termk, amely a vllalkoznl egy teljesmegmunklsi folyamaton keresztlment, raktrra vehet, ksztermknek azonbannem minsthet.

Ksztermk a vonatkoz szabvnyoknak (mszaki feltteleknek) megfelel,minsgi tvtel utn raktrra vett illetve rtkesthet termk.

Az anyagok, a befejezetlen termels, a flksz termkek, valamint aksztermkek kztti elhatrols az objektv tnyezk (szabvnyelrsok,mszaki felttelek, szerzds szerinti felttelek stb.) mellett jelentsen fgg avllalkoz ltal vgzett tevkenysg jellegtl, s az ahhoz kapcsold sajtelszmolsi rendszertl. Ennek megfelelen az egyes ttelek tartalmavllalkozsonknt ms s ms lehet.

2.1.3.2.1.2. A kszletek rtkelse

A kszletek rtkelsre a mrlegben szerepl vagyontrgyak rtkelsnekltalnos szablyai vonatkoztathatk. Teht a vsrolt kszleteket beszerzsi ron,az apportlt kszleteket trsasgi szerzds szerinti rtken, a sajt ellltskszleteket pedig kzvetlen nkltsgen tartjk nyilvn.

43


44/120

A kszletek specialitsa a tmegszersg, azaz sok azonos minsgelembl llhatnak s beszerzsk, ellltsuk is jellemzen csoportos. Ebbladdan a kszletek egyedi nyilvntartsa, egyedi rtkelse tbbnyiretechnikailag megoldhatatlan, gazdasgilag irracionlis. Teht a kszleteknl az

egyedi nyilvntarts s rtkels lehetsgnek fenntartsa mellett a csoportosnyilvntarts s rtkels a jellemz. Ez azt jelenti, hogy a vsrolt kszleteknlbeszerzsenknt ms s ms a bekerlsi rtk azonos fajta kszlet esetn, de egybeszerzsen bell minden egyednek azonos a bekerlsi rtke. Lehetsges az is,hogy a vsrolt kszleteket nem tnyleges beszerzsi ron, hanem konstrult n.elszmol ron tartjk nyilvn.

A sajt termelsi kszletek bekerlsi rtkt azok a rfordtsokhatrozzk meg, amelyek a kszletek ellltsval kapcsolatban kzvetlenlmerltek fel, az ellltsokkal bizonythatan szoros kapcsolatban voltak,azokhoz egyedileg hozzrendelhetk.

Ezek ltalban

- a kzvetlen anyagkltsg- a kzvetlen brek s azok jrulkai- az ellltsi kln kltsgek- az egyb kzvetlen kltsgek (szlltsi, rakodsi kltsg stb.)

Az nkltsg szmts rendszert a vllalkozsnak szablyoznia s a szmvitelipolitikjban rsban rgztenie kell.A kszleteket rendeltetsknek megfelelen a vllalkozs egy ven bellfelhasznlja, azaz bekerlsi rtkket kltsgknt elszmolja. Teht a kszletnyilvntartsi rtke mellett legalbb olyan fontos az, hogy a felhasznls sorn a

bekerlsi rtk hogyan szmoldik el kltsgknt.A kszletfelhasznlsnak alapveten hrom technikja van:

- a folyamatosan megkpzett tlagr alapjn trtn felhasznls- a FIFO eljrs- a LIFO eljrs.

A folyamatos tlagr szmts azt jelenti, hogy a raktrban lv kszletminden egyes darabja a legutbbi beszerzs rval korriglt tlagron vannyilvntartva, azaz a felhasznls szempontjbl kzmbs, hogy a kszletblmelyik egyedeket hasznljk fel, hiszen minden egyes egyed azonos ron vannyilvntartva. Az tlagr szmts kplete:

mennyisbeszerzsmennyisgellomnynyitrtkebeszerzsrtkellomnynyit

rbeszerzsitlagos+

+=

44


45/120

A msik kt technika (FIFO, LIFO) alkalmazsnak akkor van rtelme, ha aklnbz idpontokban beszerzett kszleteinket klnbz rakon vsroltuk sfleg ezeknek az raknak valamilyen (nvekv vagy cskken) tendencija van,azaz nem mindegy az, hogy mikor vsrolt kszletcsoportot mikor vesszk ki a

raktrbl felhasznlsra.A FIFO (first in, first out) eljrs lnyege az, hogy az elszr beszerzettkerl elszr felhasznlsra, azaz a beszerzs sorrendjben trtnik a kszletraktrrtse, a felhasznls.

A LIFO (last in, first out) eljrs lnyege az, hogy az utoljra beszerzettkszletcsoport kerl elszr felhasznlsra, teht a felhasznls sorrendje a

beszerzs sorrendjvel ellenttes.Teht, ha az rak vkzben emelkedtek, akkor ugyanazon mennyisgfelhasznlsa esetn a felhasznlsi rtk LIFO eljrsnl magasabb lesz, mintFIFO eljrs esetn.

A szmviteli trvny a kszlet felhasznlsi technikk vkzi vltoztatsait tiltja.Nzznk egy tblzatba foglalt pldt az elzek szemlltetsre:

Megnevezs Mennyisgdb

EgysgreFt

rtkeFt

Felhasznls rtke

tlagr FIFO LIFONyitkszlet1. beszerzs2. beszerzs

5001.000

500

505251

25.00052.00025.500

1. felhasznls3. beszerzs 1.600500 55 27.500 82.000 82.100 82.500

2. felhasznls 600 32.000 31.400 32.500sszes felhasznls 1.100 114.000 113.500 115.000

Zrkszlet 300 16.000 16.500 15.000

6. szm bra: Kszlet felhasznlsi technikk bemutatsa

45


46/120

14. szm feladat

Krem rja le milyen szorzat, illetve szorzattmeg eredmnyekppen jtt ki atblzatban szerepl 1. felhasznls 82.000, 82.100, 82.500, s a 2. felhasz-

nls 32.000, 31.400, 32.500, valamint a zrkszlet 16.000, 16.500, 15.000eFt-os sszegei.

15. szm feladat

Melyik eljrst kell hasznlnia a vllalkozsnak a tblzatbeli plda alapjn?

a.) Ha nagyobb vagyongyarapodst akar kimutatni.

b.) Ha osztalkfizets miatt nagyobb nyeresget akar kimutatni.

c.) Ha kevesebb adt akar fizetni.

A kszletekre rtkcskkentst elszmolni nem szabad, de rtkvesztst el kell, haa vsrolt kszletek beszerzsi rhoz kpest a mrlegksztskor piaci rtke

kisebb. Ilyenkor az ismert tnyleges piaci rtken kell a mrlegben a kszleteketszerepeltetni. Ugyancsak rtkvesztst kell elszmolni, ha a sajt termels

46


47/120

kszletek ellltsi kltsge magasabb, mint a mrlegksztskor ismert eladsira. Ilyen esetben a sajt termels kszleteket a mrlegben a mg vrhatanfelmerl kltsgekkel cskkentett eladsi ron kell kimutatni.A vsrolt kszletek beszerzsi rt, illetve a sajt termels kszletek ellltsi

kltsgt az elzeken tlmenen rtkveszts elszmolsval cskkentettenkell a mrlegben szerepeltetni, ha a kszlet a vonatkoz elrsoknak (szabvny,mszaki elrs stb.), illetve eredeti rendeltetsnek nem felel meg, hamegrongldott, ha felhasznlsa, rtkestse ktsgess vlt, ha feleslegessvlt. Az rtkvesztst addig a mrtkig kell elszmolni, hogy a kszlet ahasznlhatsgnak, az rtkesthetsgnek megfelel mrlegksztskorrvnyes piaci rtken, legalbb haszonanyag ron, illetve hulladkrtkenszerepeljen a mrlegben.A vllalkozsoknak a kszletek vkzi alakulsrl analitikus nyilvntartst nemktelez vezetni, azonban vagyonvdelmi, kszletgazdlkodsi okokbl

megfontoland annl rszletesebb rtkbeli s mennyisgi nyilvntarts minlnagyobb egy vllalkozs.

2.1.3.2.2. Kvetelsek

A kvetelsek azok a klnfle szlltsi, vllalkozsi, szolgltatsi s egybszerzdsekbl jogszeren ered, pnzformban kifejezett fizetsi ignyek,amelyek a vllalkoz ltal mr teljestett, a msik fl ltal elfogadott, elismerttermkrtkestshez, szolgltats teljestshez, klcsnnyjtshoz,ellegfizetshez, vesztesgtrtshez kapcsoldnak.

Fajti:

- kvetelsek ruszlltsbl s szolgltatsokbl (rviden: vevk)- vltkvetelsek- alaptkkal szembeni kvetelsek- egyb kvetelsek

- munkavllalkkal szemben

- llamhztartssal szemben- rvid lejrat klcsnk (belertve a befektetetteszkzk kztt szerepl hossz lejratklcsnkbl az egy ven bell esedkes trlesztssszegt.)

A vevkkel szembeni kvetelsen ruszlltsbl s szolgltatsteljestsblszrmaz rbevtel s az rbevtel utn felszmtott ltalnos forgalmi adegyttes sszegt (a vev ltal elismert, kiszmlzott sszeget) kell rteni

47


48/120

mindaddig, amg a kvetelst pnzgyileg nem rendeztk, vagy vltval ki nemegyenltettk, illetve amg az vesztesgknt lersra nem kerlt.Vevkvetelsknt a mrlegbe csak olyan kvetels vehet fel, amelynek alapjulszolgl teljests megtrtnt s amelyet az ads nem kifogsolt. A vevkkel

szembeni kvetels kimutatsnak alapbizonylata az ads ltal elismertteljestsrl szablyszeren killtott szmla.A klfldi vevkkel szembeni kvetelst az elismert teljestmny forint rtknkell nyilvntartani a teljestskori az gyletet pnzgyileg bonyolt pnzintzet -deviza rfolyama alapjn. A tartozs kiegyenltsekor a pnzgyi teljestsidpontjban rvnyes pnzintzeti deviza rfolyamon kell a forint rtketmegllaptani. A keletkez rfolyamnyeresget vagy vesztesget az rtkestsrbevtelnek mdostsa nlkl egyb bevtelknt vagy egyb rfordtskntkell elszmolni a vevkvetelssel szemben.(A forint rendszeres lertkelsblkvetkezik, hogy konvertibilis devizban kttt zlet esetn gyakorlatilag egyb

bevtelknt elszmoland rfolyamnyeresg keletkezik.)A vlt ltalban egy olyan fizetsi igrvny, amelyben a vlt killtja

ktelezettsget vllal arra, hogy a vlt tulajdonosnak a vltn feltntetett kamatot is tartalmaz sszeget meghatrozott hatridre kifizeti.A kvetelsek kztt olyan vltk szerepelnek, amelyeket a vllalkozs avevkkel szembeni kvetels ellenben kapott. A vltkvetelst a mrlegben avlt leszmtolsig, truhzsig, pnzgyi rendezsig, a kiegyenltetlen vevkvetels sszegben kell kimutatni. (Teht a vltkvetels nem a vltnfeltntetett kamattal nvelt sszeget, hanem a kivltott vevkkel szembenikvetels sszegt tartalmazza).A mrleg fordulnapjig lejrt s kifizetett vltt a vltkvetels trlseknt s akamatot pnzgyi mveletek bevteleknt kell elszmolni.Alaptkkal szembeni kvetelsknt kell kimutatni a vllalkozs knyveiben avesztesgtrtsre tutaland sszeget, amennyiben a gazdasgi trsasgokrlszl trvny alapjn a sajt tke halmozott hinya miatt kell befizetnik azalaptknak. A halmozott hiny azt jelenti, hogy a sajt tke sszevont egyenlegenegatv, gy ha a tagok ennek megfelelen llapodtak meg a trsasgiszerzdsben a tketartalk illetve az eredmnytartalk sszegt a hinyelkerlse rdekben kiegsztik.

A kvetelsek mrlegksztskori rtkelsnek feladatai rszben azonosak,rszben eltrek a belfldi illetve a klfldi kvetelsek esetben.

Az rtkels sorn a kvetelseket minsteni clszer a kvetkezkppen:

- teljes rtk- hatridn tli- ktes

48


49/120

- behajthatatlan

A mrlegben a felsoroltak kzl rtkkel nem szabad szerepeltetni abehajthatatlannak minstett kvetelseket.

Behajthatatlan az a kvetels, amely- peres eljrssal nem rvnyesthet- a brsg ltal megtlt kvetels be nem hajthat az ads fedezet

hinya, vagy vagyoni helyzete miatt- a behajts kltsgei magasabbak, mint a behajtand sszeg- elvlt a kvetels

A hatridn tli ktes kvetelsekre a bizonytalansg mrtkig az vatossgszmviteli alapelve alapjn rtkvesztst kell elszmolni

.Klfldi pnzrtkre szl kvetels rtkelsnek szablyai a mrlegben:

- A ktelezettsget a bekerls napjra, illetve a szerzds szerinti teljestsnapjra vonatkoz- a vlasztott hitelintzet ltal meghirdetett devizavteli sdeviza eladsi rfolyamnak tlagn vagy a Magyar Nemzeti Bank ltalkzztett, hivatalos devizarfolyamon kell forintra tszmolni, s a knyvvitelinyilvntartsba felvenni.

- A klfldi pnzrtkre szl kvetelst az zleti v mrlegforduljravonatkoz devizarfolyamon tszmtott forintrtken kell kimutatni,amennyiben a mrleg fordulnapi rtkelsbl add klnbzetnek azeredmnyre gyakorolt hatsa jelents. Amennyiben az rtkels elttiknyvszerinti rtk s az rtkelskori forintrtk klnbsge vesztesg, akkora klnbsget a pnzgyi mveletek egyb rfordtsai kztt kell elszmolni.Amennyiben pedig nyeresg, akkor a pnzgyi mveletek egyb nyeresgeutn a kvetkez zleti vek rfolyamvesztesgnek fedezetre idben el kellhatrolni.

49


50/120

16. szm feladat

Krem, rja le mely szmviteli alapelvek rvnyestse miatt trtnik adevizra szl kvetelsek v vgi rtkelse!

Prblja meg indokolni vlaszt!

A kvetelsek egyedi, nvszerinti nyilvntartsnak vezetse a vllalkoz, atulajdonosok elemi rdeke.

A legjellemzbb analitikus nyilvntarts a kvetelsek krben a vevk n.folyszmla nyilvntartsa.

2.1.3.2.3. rtkpaprok

2.1.3.2.3.1. Az rtkpaprok fogalma, fajti

Az rtkpapr valamilyen vagyonnal kapcsolatos jogot megtestestforgalomkpes okirat.

A gazdasgban az rtkpaproknak igen szles sklja, szmos vltozataalakult ki, ebbl ereden tbbflekppen csoportosthatjuk:

- az rtkpaprban foglalt jogok szerint lehetnek

- kvetelst megtestest rtkpaprok (ktvny, vlt,kincstrjegy, lett jegy stb.)- ruval kapcsolatos jogot magba foglalk (kzraktrjegy,

zlogjegy)- rszesedsi jogot, tulajdoni hnyadot megtestest rtk-

paprok (rszvny, zletrsz, vagyonjegy stb.)

- truhzsi lehetsg szerint

- bemutatra szl

- nvre szl- rendelkezsre szl rtkpaprok

50


51/120

- hozamuk szerint- fix kamat (pl. llamklcsnktvny)- vltoz hozam (pl. rszvny)

- tmeneti formk (vltoz kamatozs ktvny, elsbbsgirszvny, stb.)- lejrat szerint

- rvid lejrat- hossz lejrat- lejrat nlkli rtkpaprok

- forgalmazs szerint

- tzsdn jegyzett

- tzsdn be nem vezetett rtkpaprok

Szmviteli szempontbl, teht a mrlegben val szerepeltets helyeszempontjbl az alapvet csoportostsi kritrium az, hogy a vllalkozs azrtkpaprt tartsan avagy nem tartsan hasznlja a vllalkozs gazdlkodsban.

Azokat az rtkpaprokat, amelyeket a vllalkozs egy ven tl hasznl,azokat - mint ismeretes a befektetett eszkzk kztt tartja nyilvn.

A forg eszkzk kztt nyilvntartott rtkpaprokat a vllalkozsjellemzen forgatsi cllal hasznlja, azaz azrt vsrolta, hogy rfolyamnyeresg

remnyben eladja.A forgeszkzk kztt nyilvntartott rtkpaprok a mrlegben az albbi

tagolsban szerepelnek.

- eladsra vsrolt ktvnyek- sajt rszvnyek, zletrszek s eladsra vsrolt rszvnyek- egyb rtkpaprok

Az eladsra vsrolt ktvnyek kz az elzek ismeretben azok aktvnyek tartoznak, amelyek a vllalkoz szndkai szerint egy vben belleladsra kerlnek. Ha idkzben a krlmnyek vltozsnak hatsra ez aszndk megvltozik, azaz a ktvnyt egy ven tl kvnja tulajdonban tartani-akkor t kell sorolni a befektetett pnzgyi eszkzk kz.

Amennyiben a ktvny utn a tulajdonbantarts ideje alatt kamatot fizetnek,akkor azt a pnzgyi mveletek bevteleknt kell elszmolni.

Sajt rszvnyek, zletrszek azok az rtkpaprok, amelyeket arszvnytrsasg, a korltolt felelssg trsasg illetve szvetkezetvisszavsrolt.

51


52/120

17. szm feladat

A sajt rszvnyek, zletrszek mirt a forgeszkzk kztt kimutatottrtkpaprok kztt szerepelnek?

Krem rja le vlaszt!

Eladsra vsrolt rszvnyek (esetleg zletrszek) azok, amelyeket avllalkozs nem elssorban befektetsi cllal vsrolt, hanem amelyek esetben azegy ven belli tovbbrtkestskor rfolyamnyeresget reml. A rszvny, azzletrsz utn dntstl fggen osztalk is jr. Osztalk azt illeti meg, akinek atulajdonban van ppen az osztalkfizets idszakban a rszvny, illetve azzletrsz. Az osztalk adkteles bevtel s a pnzgyi mveletek bevtelekntszmoland el.

Visszavsrolt rszvny, zletrsz utn osztalk nem fizethet.

Egyb rtkpaprok csoportjba sorolandk szmviteli szempontbl azok aforgatsi cllal vsrolt rtkpaprok, amelyek az elzekben nem kerlteknevestsre (teht kincstrjegyek, letti jegyek, vltk stb.)

2.1.3.2.3.2. Az rtkpaprok rtkelse

vkzben a vsrolt rtkpaprokat bekerlsi rtkkn, azaz a fizetettellenrtkkn kell a nyilvntartsba venni.

Az rtkpapr rtkestsekor az eladsi r ltalban eltr a beszerzsi rtl.

A keletkez klnbzet lehet:

- rfolyamnyeresg, ha az rtkestsi r magasabb, mint a vtelr, azrfolyamnyeresget pnzgyi mveletek bevteleknt kell

elszmolni.

- rfolyamvesztesg, ha az eladsi r kisebb a vtelrnl, az rfolyam-vesztesget pnzgyi mveletek rfordtsaknt kell elszmolni.

52


53/120

Ha az rtkpapr kvetels klfldi pnznemre szl, akkor a bekerlsirtk meghatrozsa az gyletet bonyolt pnzintzet devizavteli rfolyamntrtnik. Az ilyen rtkpapr eladsakor termszetesen szmolni kell a

devizarfolyam vltozsa miatti rfolyam klnbzettel is.

18. szm feladat

Cgnk a frankfurti tzsdn forgatsi cllal vsroltatott Siemensrszvnyeket 2.000 Eurort. Idkzben a mrkra, mint kszpnzre szks-gnk lett, ezrt a rszvnyeket eladtuk. Sajnos az eladskor az rfolyam 1 %-kal alacsonyabb volt, mint vtelkor.Mennyi pnzgyi mveletek bevtelt, illetve rfordtst kell elszmolnunkezen gylet kapcsn, ha az gyletet bonyolt pnzintzetnl az Euro vtelirfolyama a rszvnyvsrlskor 250,- Ft, a rszvny eladsakor pedig 260,-Ft volt?

A mrlegksztskor a forgeszkzk kztt nyilvntartott rtkpaprokat, abefektetett eszkzk kztt nyilvntartott rtkpaprokhoz hasonlan kellrtkelni, klns tekintettel az egyedi rtkels s az vatossg szmvitelialapelveire. ltalnos szably, hogy a mrleg fordulnapjn (jellemzen december31-n) a vllalkozs tulajdonban lv eladsra vsrolt rtkpaprok esetbenrtkvesztst kell elszmolni, ha a piaci rtk kisebb, mint a knyvszerinti rtk.

Az rtkels sorn klnbsget kell tenni:

- tzsdn jegyzett s- tzsdn nem jegyzett rtkpaprok kztt.

Tzsdn jegyzett rtkpapr esetben a fordulnappal lezrt v utols napjnrvnyes tzsdei rfolyamon kell rtkelni, ha az rfolyam a mrlegksztsidpontjig tartsan (egy vet meghaladan) cskkent. A knyvszerinti rtkenkell szerepeltetni a mrlegben az rtkpaprokat, ha az rfolyam a mrlegksztsidpontjig bezrlag tartsan nem cskkent. Az rfolyam emelkedse esetn

53


54/120

az vatossg szmviteli alapelvnek megfelelen felrtkelst vgrehajtaninem szabad.A tzsdn nem forgalmazott rtkpaprok esetn a knyvszerinti rtk ameghatroz, kivve ha az rtkpapr (pl. ktvny) kibocstjrl olyan

informcikkal rendelkeznk, amelyek alapjn bizonytalann vlik avisszavsrlsi ktelezettsggel rendelkez rtkpapr (ktvny) visszafizetse.Amennyiben az rtkpapr klfldi pnznemre szl kvetelst testest meg,akkor, ha az v vgi devizavteli rfolyam alacsonyabb a vsrlskori rfolyamnl,rfolyamvesztesget kell elszmolni. rfolyamnyeresget csak abban az esetbenlehet elszmolni, ha az rtkpaprt a fordulnap s a mrlegkszts idpontjakztt rtkestettk s a pnzgyi teljests napjnak devizarfolyama magasabba knyvszerinti rtk szmtsnl alkalmazott rfolyamnl.

19. szm feladat

Az elz (18. szm) feladat felttelrendszere az albbi informcikkalegszl ki:

a.) A nevezett rszvnyek rfolyama mr a vsrls alatt is tartsancskkent. (Azrt vettk meg mgis, mert a tendencia megfordulsraszmtottunk).

b.) Az elads a trgyvet kvet els munkanap nyitsakor trtnt.

Krds: A nevezett rszvnyek milyen rtkkel szerepelnek a trgyvimrlegben?

Az rtkpaprok analitikus nyilvntartshoz is a vllalkozknak, illetvetulajdonosoknak a kvetelsekhez hasonlan elemi rdeke fzdik.

2.1.3.2.4. Pnzeszkzk

2.1.3.2.4.1. A pnzeszkzk fogalma, csoportostsuk

A vllalkozsoknak tevkenysgk sorn ktelezettsgeik keletkeznek,illetve kvetelseik jelennek meg a gazdasg ms szereplivel szemben. Ezek

rendezse, kiegyenltse ltalban pnzgyi elszmolsok keretben trtnik,pnzeszkzeik mozgatsval.

54


55/120

A pnzeszkzk magukba foglaljk a kszpnzt, a bankbetteket s a kett kzttmegjelen specilis pnzformkat (csekkek, krtyk).Termszetesen az egy ven tli tarts lekts bankbettek nem itt, hanem a

befektetett pnzgyi eszkzk kztt szerepelnek.

A pnzeszkz jellemzen honi pnzeszkz (teht forint), de lehet klfldipnzeszkz is. Ha a klfldi pnzeszkz kszpnz, akkor valutnak, ha klfldipnzeszkzre szl kvetels, akkor azt deviznak nevezzk.A pnz kszpnzknt pnztrban (esetleg csekken, krtyn) vagy pedig bettknt

bankszmln van. A klfldi pnzeszkz teht ezek szerint valutapnztrban vagydevizaszmln van. A gazdasgi gyletek pnzgyi mdjt ti., hogy az gyletetkszpnzben vagy banki tutalssal bonyoltjk-e le az gyletben rsztvevkmegllapodsa dnti el, de megjegyzend, hogy a kszpnzes gyleteket (jelenleg1 milli forint rtkhatr felett) az adtrvnyek szankcionljk.A vllalkozsok a rendelkezsre ll pnzeszkzeiket, a kszpnzknt tartott pnz

kivtelvel bankszmlkon helyezik el a racionlis pnzgazdlkods biztostsardekben.A bankszmlk lehetnek:

- elszmolsi- kamatoz- elklntett bettszmlk

A bankszmla nyitsnak felttele a vlasztott pnzintzettel bankszmlavezetsre vonatkoz szerzds megktse. A bankszmla szolgltatsellenrtkeknt pnzforgalmi jutalkot kteles a vllalkoz fizetni. A jutalkot avllalkoz egyb kltsgei kztt szmolja el. A vllalkozs bankszmlirl klnnyilvntartst kell vezetni, a knyvvitelben a bankszmlkat a pnzintzettelazonos tagolsban (pnzintzeti jelzszm szerint) kell vezetni.

A bettszmlkra csak a pnzintzeti rtest az n. bankszmlakivonatalapjn szabad knyvelni.

Elszmolsi bettszmln bonyoldik a mindennapos gazdlkods (vsrls,rtkests stb.) finanszrozsa.

A vllalkozsok az elszmolsi bettszmln lv pnzeszkzeik utn is

kamatot kapnak a szmlavezet pnzintzettl, de az elrelthatan szabadpnzeszkzeiket rvidebb-hosszabb ideig kamatoz bettszmlkon helyezhetik elmagasabb kamatjvedelmet realizlva. A kapott kamatot a vllalkozs pnzgyimveletek bevteleknt szmolja el.

A vllalkozsok meghatrozott clra lekttt, elklntett pnzeszkzeiketn. elklntett bettszmlra helyezhetik el. Ezek a clok lehetnek: fejleszts,importfedezet, devizafedezet, lakspts stb.)

A vllalkozsok a kszpnzfizetsek illetve befizetsek bonyoltsrapnztrat zemeltetnek. A pnztr mkdsi rendjt, annak pnzszksglett avllalkozs nllan hatrozza meg, a helyi sajtossgok figyelembevtelvel. A

pnztr elssorban a bels pnzforgalom bonyoltsra szolgl, de a vllalkozsok

55


56/120

egyms kztti tartozsainak kiegyenltsre is van lehetsg megllapodsalapjn, ha az rintettek rszre gy gazdasgos s clszer.

A pnztri be- s kifizetsekrl bizonylatot kell killtani (bevtelipnztrbizonylat, kiadsi pnztrbizonylat) s a pnzforgalomrl napi vagy

idkzi pnztrjelentst kell kszteni.A bankszmlkkal kapcsolatos ltalnos elrsok szksgess teszik abankszmlk s a pnztr, valamint a bankszmlk egymskzti forgalmnakelszmolsakor a szksg szerint jelentkez idbeni eltoldsok thidalsra az n. tvezetsi szmlk alkalmazst. Az egyes bankszmlkhoz kapcsoldtvezetsi szmla a mg meg nem rkezett bankrtkests hinyban a

bankszmla szerept veszi t ideiglenesen.

20. szm feladat

Oktber elsejn 1 milli forintot felvesznk brfizetsre az elszmolsibettszmlnkrl. A bankrtestt oktber 5-n kaptuk meg. A szban forgsszeg milyen dtummal szerepel:

- a pnztrjelentsben

- az tvezetsi szmln

- az elszmolsi bettszmln

2.1.3.2.4.2. A pnzeszkzk rtkelsnek szablyai

A forintban lv pnzeszkzk vkzi rtkelse rtelemszer.Az v vgi rtkels szablyai pedig a kvetkezk. A mrleg fordulnapjn

a mrlegben a bankszmln lv pnzeszkznek meg kell egyeznie a fordulnapravonatkoz bankrtestkn feltntetett egyenlegek sszegvel. A mrleg pnztr

sszegnek pedig meg kell egyeznie a hzipnztr fordulnapi rovanccsalmegllaptott zr kszpnzkszletvel.

A deviza-bettszmln v kzben a forgalmat a pnzintzet szmlakivonataalapjn a pnzg

Documents

vallalati konyveles