· Web viewExempel på revisionsberättelser med modifierade uttalanden, upplysningar och anmärkningar som inte utgör del av FARs normgivning I detta dokument har FAR samlat ett

Version 2018-12-19

Exempel på revisionsberättelser med modifierade uttalanden, upplysningar och anmärkningar som inte utgör del av FARs normgivning

I detta dokument har FAR samlat ett antal vanligt förekommande exempel på hur uttalanden i en revisionsberättelse för ett svenskt aktiebolag kan utformas vad gäller modifieringar, anmärkningar och upplysningar. Det rör sig bland annat om berättelser där revisorn anmärker på förekomsten av förbjudna lån eller underlåtenhet att upprätta kontrollbalansräkning.

Exemplen utgör inte en del av FARs normgivning, det vill säga de ingår inte i FAR:s rekommendationer eller uttalanden, utan ska ses som stöd i det dagliga arbetet.

FAR vill även understryka att dokumentet innehåller exempel på hur revisionsberättelsen kan utformas och ska inte ses som mallar på hur de ska utformas. Varje revisionsberättelse måste alltid i sin helhet utformas i enlighet med lag och god sed beroende på situationen i det enskilda bolaget.

Till varje exempel finns en inledande beskrivning av förutsättningarna för upprättandet av revisionsberättelsen. I vissa fall ges även en förklarande text till berättelsen. Grundmallen för revisionsberättelsen är det exempel på en revisionsberättelse för svenska aktiebolag som återfinns i RevR 700.

1

Version 2018-12-19

InnehållExempel på revisionsberättelser med modifierade uttalanden, upplysningar och anmärkningar som inte utgör del av FARs normgivning

1) Förbjudet lån.................................................................................................................................3

2) Sen årsredovisning........................................................................................................................8

3) a) Kontrollbalansräkning inte upprättad.....................................................................................13

b) Kontrollbalansräkning inte upprättad – upplysning saknas i ÅR...........................................18

c) Kontrollbalansräkning har inte upprättats, kapitalet är återställt............................................23

d) Första kontrollstämma har inte hållits....................................................................................28

e) Andra kontrollstämma har inte hållits....................................................................................33

f) Andra kontrollstämma har beslutat om fortsatt drift...............................................................38

g) Förvaltningsberättelsen innehåller inte uppgift om kontrollbalansräkning............................43

h) Händelser efter räkenskapsårets utgång – kontrollbalansräkning inte upprättad...................48

4) Antagande om fortsatt drift.........................................................................................................57

5) Extrastämma med beslut om för stor utdelning hållen efter balansdagen..................................62

6) Revisorn har inte fått något skriftligt uttalande från företagsledningen.....................................67

2

Version 2018-12-19

1) Förbjudet lån

Förutsättningar

Vid revisionen framkommer det att VD under året har plockat ut 100 000 kr ur bolaget som han använt för att finansiera ett privat inköp av en bil.

VD har för avsikt att återbetala beloppet.

Revisorn bedömer att VD har ekonomiska möjligheter att återbetala den uppkomna fordran.

3

Version 2018-12-19

RevisionsberättelseTill bolagsstämman i ABC AB, org.nr xxxxxx-xxxx

Rapport om årsredovisningenUttalanden

Jag (Vi) har utfört en revision av årsredovisningen för ABC AB för år ÅÅÅÅ (räkenskapsåret...). [Bolagets årsredovisning ingår på sidorna x–y i detta dokument.]1

Enligt min (vår) uppfattning har årsredovisningen upprättats i enlighet med årsredovisningslagen och ger en i alla väsentliga avseenden rättvisande bild av ABC AB:s finansiella ställning per den 31 december ÅÅÅÅ och av dess finansiella resultat [och kassaflöde] för året enligt årsredovisningslagen. Förvaltningsberättelsen är förenlig med årsredovisningens övriga delar.

Jag (Vi) tillstyrker därför att bolagsstämman fastställer resultaträkningen och balansräkningen.

Grund för uttalanden

Jag (Vi) har utfört revisionen enligt International Standards on Auditing (ISA) och god revisionssed i Sverige. Mitt (Vårt) ansvar enligt dessa standarder beskrivs närmare i avsnittet Revisorns ansvar. Jag (Vi) är oberoende i förhållande till ABC AB enligt god revisorssed i Sverige och har i övrigt fullgjort mitt (vårt) yrkesetiska ansvar enligt dessa krav.

Jag (Vi) anser att de revisionsbevis jag (vi) har inhämtat är tillräckliga och ändamålsenliga som grund för mina (våra) uttalanden.

[Annan information än årsredovisningenDet är [styrelsen och verkställande direktören] som har ansvaret för den andra informationen. Den andra informationen består av [rapport X (men innefattar inte årsredovisningen och min (vår) revisionsberättelse avseende denna)].

Mitt (Vårt) uttalande avseende årsredovisningen omfattar inte denna information och jag (vi) gör inget uttalande med bestyrkande avseende denna andra information.

I samband med min (vår) revision av årsredovisningen är det mitt (vårt) ansvar att läsa den information som identifieras ovan och överväga om informationen i väsentlig utsträckning är oförenlig med årsredovisningen. Vid denna genomgång beaktar jag (vi) även den kunskap jag (vi) i övrigt inhämtat under revisionen samt bedömer om informationen i övrigt verkar innehålla väsentliga felaktigheter.

Om jag (vi), baserat på det arbete som har utförts avseende denna information, drar slutsatsen att den andra informationen innehåller en väsentlig felaktighet, är jag (vi) skyldig(a) att rapportera detta. Jag (Vi) har inget att rapportera i det avseendet.]

Styrelsens och verkställande direktörens ansvar

Det är styrelsen och verkställande direktören som har ansvaret för att årsredovisningen upprättas och att den ger en rättvisande bild enligt årsredovisningslagen. Styrelsen och verkställande direktören ansvarar även för den interna kontroll som de bedömer är nödvändig för att upprätta en årsredovisning som inte innehåller några väsentliga felaktigheter, vare sig dessa beror på oegentligheter eller misstag.

Vid upprättandet av årsredovisningen ansvarar styrelsen och verkställande direktören för bedömningen av bolagets förmåga att fortsätta verksamheten. De upplyser, när så är tillämpligt, om förhållanden som kan påverka förmågan att fortsätta verksamheten och att använda antagandet om fortsatt drift.

1 Om årsredovisningen ingår i ett dokument som innehåller annan information än årsredovisningen.4

Version 2018-12-19

Antagandet om fortsatt drift tillämpas dock inte om styrelsen och verkställande direktören avser att likvidera bolaget, upphöra med verksamheten eller inte har något realistiskt alternativ till att göra något av detta. [För K2-företag ska skrivningen lyda: ”Antagandet om fortsatt drift tillämpas dock inte om beslut har fattats om att avveckla verksamheten.”]

Revisorns ansvar

Mina (Våra) mål är att uppnå en rimlig grad av säkerhet om huruvida årsredovisningen som helhet inte innehåller några väsentliga felaktigheter, vare sig dessa beror på oegentligheter eller misstag, och att lämna en revisionsberättelse som innehåller mina (våra) uttalanden. Rimlig säkerhet är en hög grad av säkerhet, men är ingen garanti för att en revision som utförs enligt ISA och god revisionssed i Sverige alltid kommer att upptäcka en väsentlig felaktighet om en sådan finns. Felaktigheter kan uppstå på grund av oegentligheter eller misstag och anses vara väsentliga om de enskilt eller tillsammans rimligen kan förväntas påverka de ekonomiska beslut som användare fattar med grund i årsredovisningen.

Som del av en revision enligt ISA använder jag (vi) professionellt omdöme och har en professionellt skeptisk inställning under hela revisionen. Dessutom:

• identifierar och bedömer jag (vi) riskerna för väsentliga felaktigheter i årsredovisningen, vare sig dessa beror på oegentligheter eller misstag, utformar och utför granskningsåtgärder bland annat utifrån dessa risker och inhämtar revisionsbevis som är tillräckliga och ändamålsenliga för att utgöra en grund för mina (våra) uttalanden. Risken för att inte upptäcka en väsentlig felaktighet till följd av oegentligheter är högre än för en väsentlig felaktighet som beror på misstag, eftersom oegentligheter kan innefatta agerande i maskopi, förfalskning, avsiktliga utelämnanden, felaktig information eller åsidosättande av intern kontroll.

• skaffar jag mig (vi oss) en förståelse av den del av bolagets interna kontroll som har betydelse för min (vår) revision för att utforma granskningsåtgärder som är lämpliga med hänsyn till omständigheterna, men inte för att uttala mig (oss) om effektiviteten i den interna kontrollen.

• utvärderar jag (vi) lämpligheten i de redovisningsprinciper som används och rimligheten i styrelsens och verkställande direktörens uppskattningar i redovisningen och tillhörande upplysningar.

• drar jag (vi) en slutsats om lämpligheten i att styrelsen och verkställande direktören använder antagandet om fortsatt drift vid upprättandet av årsredovisningen. Jag (Vi) drar också en slutsats, med grund i de inhämtade revisionsbevisen, om huruvida det finns någon väsentlig osäkerhetsfaktor som avser sådana händelser eller förhållanden som kan leda till betydande tvivel om bolagets förmåga att fortsätta verksamheten. Om jag (vi) drar slutsatsen att det finns en väsentlig osäkerhetsfaktor, måste jag (vi) i revisionsberättelsen fästa uppmärksamheten på upplysningarna i årsredovisningen om den väsentliga osäkerhetsfaktorn eller, om sådana upplysningar är otillräckliga, modifiera uttalandet om årsredovisningen. Mina (Våra) slutsatser baseras på de revisionsbevis som inhämtas fram till datumet för revisionsberättelsen. Dock kan framtida händelser eller förhållanden göra att ett bolag inte längre kan fortsätta verksamheten.

• utvärderar jag (vi) den övergripande presentationen, strukturen och innehållet i årsredovisningen, däribland upplysningarna, och om årsredovisningen återger de underliggande transaktionerna och händelserna på ett sätt som ger en rättvisande bild.

Jag (Vi) måste informera styrelsen om bland annat revisionens planerade omfattning och inriktning samt tidpunkten för den. Jag (Vi) måste också informera om betydelsefulla iakttagelser under revisionen, däribland de eventuella betydande brister i den interna kontrollen som jag (vi) identifierat.

5

Version 2018-12-19

Rapport om andra krav enligt lagar och andra författningarUttalanden

Utöver min (vår) revision av årsredovisningen har jag (vi) även utfört en revision av styrelsens och verkställande direktörens förvaltning för ABC AB för år ÅÅÅÅ (räkenskapsåret...) samt av förslaget till dispositioner beträffande bolagets vinst eller förlust.

Jag (Vi) tillstyrker att bolagsstämman disponerar (behandlar) vinsten (förlusten) enligt förslaget i förvaltningsberättelsen och beviljar styrelsens ledamöter och verkställande direktören ansvarsfrihet för räkenskapsåret.

[Särskild förteckning över lån och säkerheter har upprättats i enlighet med vad som föreskrivs i aktiebolagslagen.]


Jag (Vi) har utfört revisionen enligt god revisionssed i Sverige. Mitt (Vårt) ansvar enligt denna beskrivs närmare i avsnittet Revisorns ansvar. Jag (Vi) är oberoende i förhållande till ABC AB enligt god revisorssed i Sverige och har i övrigt fullgjort mitt (vårt) yrkesetiska ansvar enligt dessa krav.


Styrelsens och verkställande direktörens ansvar

Det är styrelsen som har ansvaret för förslaget till dispositioner beträffande bolagets vinst eller förlust. Vid förslag till utdelning innefattar detta bland annat en bedömning av om utdelningen är försvarlig med hänsyn till de krav som bolagets verksamhetsart, omfattning och risker ställer på storleken av bolagets egna kapital, konsolideringsbehov, likviditet och ställning i övrigt.

Styrelsen ansvarar för bolagets organisation och förvaltningen av bolagets angelägenheter. Detta innefattar bland annat att fortlöpande bedöma bolagets ekonomiska situation och att tillse att bolagets organisation är utformad så att bokföringen, medelsförvaltningen och bolagets ekonomiska angelägenheter i övrigt kontrolleras på ett betryggande sätt. Verkställande direktören ska sköta den löpande förvaltningen enligt styrelsens riktlinjer och anvisningar och bland annat vidta de åtgärder som är nödvändiga för att bolagets bokföring ska fullgöras i överensstämmelse med lag och för att medelsförvaltningen ska skötas på ett betryggande sätt.

Revisorns ansvar

Mitt (Vårt) mål beträffande revisionen av förvaltningen, och därmed mitt (vårt) uttalande om ansvarsfrihet, är att inhämta revisionsbevis för att med en rimlig grad av säkerhet kunna bedöma om någon styrelseledamot eller verkställande direktören i något väsentligt avseende:

företagit någon åtgärd eller gjort sig skyldig till någon försummelse som kan föranleda ersättningsskyldighet mot bolaget, eller

på något annat sätt handlat i strid med aktiebolagslagen, årsredovisningslagen eller bolagsordningen.

Mitt (Vårt) mål beträffande revisionen av förslaget till dispositioner av bolagets vinst eller förlust, och därmed mitt (vårt) uttalande om detta, är att med rimlig grad av säkerhet bedöma om förslaget är förenligt med aktiebolagslagen.

Rimlig säkerhet är en hög grad av säkerhet, men ingen garanti för att en revision som utförs enligt god revisionssed i Sverige alltid kommer att upptäcka åtgärder eller försummelser som kan föranleda ersättningsskyldighet mot bolaget, eller att ett förslag till dispositioner av bolagets vinst eller förlust inte är förenligt med aktiebolagslagen.

6

Version 2018-12-19

Som en del av en revision enligt god revisionssed i Sverige använder jag (vi) professionellt omdöme och har en professionellt skeptisk inställning under hela revisionen. Granskningen av förvaltningen och förslaget till dispositioner av bolagets vinst eller förlust grundar sig främst på revisionen av räkenskaperna. Vilka tillkommande granskningsåtgärder som utförs baseras på min (vår) professionella bedömning med utgångspunkt i risk och väsentlighet. Det innebär att jag (vi) fokuserar granskningen på sådana åtgärder, områden och förhållanden som är väsentliga för verksamheten och där avsteg och överträdelser skulle ha särskild betydelse för bolagets situation. Jag (Vi) går igenom och prövar fattade beslut, beslutsunderlag, vidtagna åtgärder och andra förhållanden som är relevanta för mitt (vårt) uttalande om ansvarsfrihet. Som underlag för mitt (vårt) uttalande om styrelsens förslag till dispositioner beträffande bolagets vinst eller förlust har jag (vi) granskat [styrelsens motiverade yttrande samt ett urval av underlagen för detta för att kunna bedöma]2 om förslaget är förenligt med aktiebolagslagen.

Anmärkning

Styrelsen/Verkställande direktören har under året beviljat ett lån på XX kronor i strid med 21 kap. aktiebolagslagen.

Ort den DD månad ÅÅÅÅ

[Namn på revisionsföretaget]3

A.A.

Auktoriserad/Godkänd revisor

2 Texten inom hakparentes ska ingå i de fall styrelsen föreslår vinstutdelning.3 Texten inom hakparentes ska ingå vid byråval.

7

Version 2018-12-19

2) Sen årsredovisning

Förutsättningar

Bolaget, som har kalenderår som räkenskapsår, överlämnar årsredovisningen till revisorn först i mitten av juni. Till följd av de revisionsåtgärder som revisorn måste vidta kan revisionsberättelsen inte skrivas under förrän i mitten av juli.

I detta fall förtjänar att påpekas att anmärkningen görs för brott mot aktiebolagslagen och inte för brott mot årsredovisningslagen. Detta eftersom en anmärkning för brott mot årsredovisningslagen ska ta sikte på att årsredovisningen har upprättats, dvs. undertecknats av styrelsen, i rätt tid men av någon anledning därefter inte skickats i tid till revisorn.

8

Version 2018-12-19













Styrelsens [och verkställande direktörens] ansvar

Det är styrelsen [och verkställande direktören] som har ansvaret för att årsredovisningen upprättas och att den ger en rättvisande bild enligt årsredovisningslagen. Styrelsen [och verkställande direktören] ansvarar även för den interna kontroll som den [de] bedömer är nödvändig för att upprätta en årsredovisning som inte innehåller några väsentliga felaktigheter, vare sig dessa beror på oegentligheter eller misstag.

Vid upprättandet av årsredovisningen ansvarar styrelsen [och verkställande direktören] för bedömningen av bolagets förmåga att fortsätta verksamheten. Den [De] upplyser, när så är tillämpligt,


Version 2018-12-19

om förhållanden som kan påverka förmågan att fortsätta verksamheten och att använda antagandet om fortsatt drift. Antagandet om fortsatt drift tillämpas dock inte om styrelsen [och verkställande direktören] avser att likvidera bolaget, upphöra med verksamheten eller inte har något realistiskt alternativ till att göra något av detta. [För K2-företag ska skrivningen lyda: ”Antagandet om fortsatt drift tillämpas dock inte om beslut har fattats om att avveckla verksamheten.”]

Revisorns ansvar





• utvärderar jag (vi) lämpligheten i de redovisningsprinciper som används och rimligheten i styrelsens [och verkställande direktörens] uppskattningar i redovisningen och tillhörande upplysningar.

• drar jag (vi) en slutsats om lämpligheten i att styrelsen [och verkställande direktören] använder antagandet om fortsatt drift vid upprättandet av årsredovisningen. Jag (Vi) drar också en slutsats, med grund i de inhämtade revisionsbevisen, om huruvida det finns någon väsentlig osäkerhetsfaktor som avser sådana händelser eller förhållanden som kan leda till betydande tvivel om bolagets förmåga att fortsätta verksamheten. Om jag (vi) drar slutsatsen att det finns en väsentlig osäkerhetsfaktor, måste jag (vi) i revisionsberättelsen fästa uppmärksamheten på upplysningarna i årsredovisningen om den väsentliga osäkerhetsfaktorn eller, om sådana upplysningar är otillräckliga, modifiera uttalandet om årsredovisningen. Mina (Våra) slutsatser baseras på de revisionsbevis som inhämtas fram till datumet för revisionsberättelsen. Dock kan framtida händelser eller förhållanden göra att ett bolag inte längre kan fortsätta verksamheten.



10

Version 2018-12-19


Utöver min (vår) revision av årsredovisningen har jag (vi) även utfört en revision av styrelsens [och verkställande direktörens] förvaltning för ABC AB för år ÅÅÅÅ (räkenskapsåret...) samt av förslaget till dispositioner beträffande bolagets vinst eller förlust.

Jag (Vi) tillstyrker att bolagsstämman disponerar (behandlar) vinsten (förlusten) enligt förslaget i förvaltningsberättelsen och beviljar styrelsens ledamöter [och verkställande direktören] ansvarsfrihet för räkenskapsåret.







Styrelsen ansvarar för bolagets organisation och förvaltningen av bolagets angelägenheter. Detta innefattar bland annat att fortlöpande bedöma bolagets ekonomiska situation och att tillse att bolagets organisation är utformad så att bokföringen, medelsförvaltningen och bolagets ekonomiska angelägenheter i övrigt kontrolleras på ett betryggande sätt. [Verkställande direktören ska sköta den löpande förvaltningen enligt styrelsens riktlinjer och anvisningar och bland annat vidta de åtgärder som är nödvändiga för att bolagets bokföring ska fullgöras i överensstämmelse med lag och för att medelsförvaltningen ska skötas på ett betryggande sätt.]

Revisorns ansvar

Mitt (Vårt) mål beträffande revisionen av förvaltningen, och därmed mitt (vårt) uttalande om ansvarsfrihet, är att inhämta revisionsbevis för att med en rimlig grad av säkerhet kunna bedöma om någon styrelseledamot [eller verkställande direktören] i något väsentligt avseende:





11

Version 2018-12-19


Anmärkning

Årsredovisningen har inte upprättats i sådan tid att det varit möjligt att, enligt 7 kap. 10 § aktiebolagslagen, hålla bolagsstämma inom sex månader efter räkenskapsårets utgång.



A.A.



12

Version 2018-12-19

3) a) Kontrollbalansräkning inte upprättad

Förutsättningar

Av balansräkningen i bolagets årsredovisning framgår att mer än hälften av bolagets aktiekapital är förbrukat. Styrelsen har dock inte upprättat någon kontrollbalansräkning trots att den borde ha gjort detta.

Bolaget har dock i förvaltningsberättelsen redogjort för att en kontrollbalansräkning borde ha upprättats.

13

Version 2018-12-19

















Version 2018-12-19


Revisorns ansvar









15

Version 2018-12-19











Revisorns ansvar






16

Version 2018-12-19


Anmärkning

Som framgår av årsredovisningens balansräkning understiger bolagets egna kapital hälften av aktiekapitalet, varför styrelsen har en skyldighet att, enligt 25 kap. 13 § aktiebolagslagen, upprätta en kontrollbalansräkning. Någon kontrollbalansräkning har inte upprättats.



A.A.



17

Version 2018-12-19

3) b) Kontrollbalansräkning inte upprättad – upplysning saknas i ÅR

Förutsättningar

Av balansräkningen i bolagets årsredovisning framgår att mer än hälften av bolagets aktiekapital är förbrukat. Styrelsen har dock inte upprättat någon kontrollbalansräkning trots att den borde ha gjort detta.

Till skillnad från föregående exempel har styrelsen inte skrivit i förvaltningsberättelsen att styrelsen är skyldig att upprätta en kontrollbalansräkning.

18

Version 2018-12-19


Rapport om årsredovisningenUttalande med reservation respektive uttalanden


Enligt min (vår) uppfattning har årsredovisningen, förutom effekterna av det förhållande som beskrivs i avsnittet Grund för uttalanden, upprättats i enlighet med årsredovisningslagen och ger en i alla väsentliga avseenden rättvisande bild av ABC AB:s finansiella ställning per den 31 december ÅÅÅÅ och av dess finansiella resultat [och kassaflöde] för året enligt årsredovisningslagen. Förvaltningsberättelsen är förenlig med årsredovisningens övriga delar.

Jag (Vi) tillstyrker att bolagsstämman fastställer resultaträkningen och balansräkningen.


I förvaltningsberättelsen saknas upplysning om att det föreligger en skyldighet för styrelsen att upprätta en kontrollbalansräkning.








Det är styrelsen [och verkställande direktören] som har ansvaret för att årsredovisningen upprättas och att den ger en rättvisande bild enligt årsredovisningslagen. Styrelsen [och verkställande direktören] ansvarar även för den interna kontroll som den [de] bedömer är nödvändig för att upprätta en


Version 2018-12-19

årsredovisning som inte innehåller några väsentliga felaktigheter, vare sig dessa beror på oegentligheter eller misstag.

Vid upprättandet av årsredovisningen ansvarar styrelsen [och verkställande direktören] för bedömningen av bolagets förmåga att fortsätta verksamheten. Den [De] upplyser, när så är tillämpligt, om förhållanden som kan påverka förmågan att fortsätta verksamheten och att använda antagandet om fortsatt drift. Antagandet om fortsatt drift tillämpas dock inte om styrelsen [och verkställande direktören] avser att likvidera bolaget, upphöra med verksamheten eller inte har något realistiskt alternativ till att göra något av detta. [För K2-företag ska skrivningen lyda: ”Antagandet om fortsatt drift tillämpas dock inte om beslut har fattats om att avveckla verksamheten.”]

Revisorns ansvar







20

Version 2018-12-19













Revisorns ansvar




21

Version 2018-12-19




AnmärkningSom framgår av årsredovisningens balansräkning understiger bolagets egna kapital hälften av aktiekapitalet, varför styrelsen har en skyldighet att, enligt 25 kap. 13 § aktiebolagslagen, upprätta en kontrollbalansräkning. Någon kontrollbalansräkning har inte upprättats.



A.A.



22

Version 2018-12-19

3) c) Kontrollbalansräkning har inte upprättats, kapitalet är återställt

Förutsättningar

I början av året har bolagets kapital understigit hälften av det registrerade aktiekapitalet. För att åtgärda situationen har ägaren tio månader senare gjort ett aktieägartillskott, varför årsredovisningens balansräkning inte utvisar någon brist. Någon kontrollbalansräkning upprättades dock inte. Erforderlig information har lämnats i förvaltningsberättelsen.

23

Version 2018-12-19

















Version 2018-12-19


Revisorns ansvar









25

Version 2018-12-19











Revisorns ansvar






26

Version 2018-12-19


Anmärkning

Under året har bolagets egna kapital understigit hälften av aktiekapitalet, varför styrelsen har haft en skyldighet att, enligt 25 kap. 13 § aktiebolagslagen, upprätta en kontrollbalansräkning. Någon kontrollbalansräkning har inte upprättats.



A.A.



27

Version 2018-12-19

3) d) Första kontrollstämma har inte hållits

Förutsättningar

Under året har bolaget drabbats av en kapitalbrist, varför styrelsen upprättat en kontrollbalansräkning. Kontrollbalansräkningen utvisade att mer än hälften av aktiekapitalet var förbrukat. Eftersom styrelsen uppfattade att bolagets kapitalsituation snart skulle förbättras hölls aldrig någon första kontrollstämma. Erforderlig information har lämnats i förvaltningsberättelsen.

Den formella anmärkningen som görs handlar dock inte om att stämman inte hölls eftersom det krav som aktiebolagslagen ställer på styrelsen är att den ska utfärda en kallelse till en sådan stämma. Om bolaget är ett mindre bolag, vari kallelser till stämma normalt inte utfärdas, kan det dock inte anses vara fel att göra en anmärkning på att någon kontrollstämma inte har hållits.

28

Version 2018-12-19

















Version 2018-12-19


Revisorns ansvar









30

Version 2018-12-19











Revisorns ansvar






31

Version 2018-12-19


AnmärkningUnder året har bolagets egna kapital understigit hälften av aktiekapitalet, varför styrelsen, enligt 25 kap. 13 § aktiebolagslagen, har upprättat en kontrollbalansräkning. Styrelsen har dock inte kallat till en första kontrollstämma. (alt. Någon första kontrollstämma har dock inte hållits).



A.A.



32

Version 2018-12-19

3) e) Andra kontrollstämma har inte hållits

Förutsättningar

Under året har bolaget drabbats av en kapitalbrist, varför styrelsen upprättat en kontrollbalansräkning. Vid den efterföljande kontrollstämman beslöt aktieägarna att driva bolaget vidare. Någon andra kontrollstämma har dock inte hållits. Erforderlig information har lämnats i förvaltningsberättelsen.

Även i detta fall ska den formella anmärkningen inte göras på att stämman inte har hållits eller att någon andra kontrollbalansräkning inte upprättats. I stället ska revisorn anmärka på att styrelsen inte vidtagit den åtgärd som lagen ålägger den när stämma inte har hållits, nämligen att ansöka om att bolaget ska försättas i likvidation.

33

Version 2018-12-19

















Version 2018-12-19


Revisorns ansvar









35

Version 2018-12-19











Revisorns ansvar






36

Version 2018-12-19


Anmärkning

Som framgår av årsredovisningens balansräkning understiger bolagets egna kapital hälften av aktiekapitalet, varför styrelsen, enligt 25 kap. 13 § aktiebolagslagen, har upprättat en kontrollbalansräkning. En första kontrollstämma hölls den DD MM ÅÅÅÅ. Eftersom någon andra kontrollstämma inte hållits inom åtta månader har styrelsen i strid med 25 kap. 17 § aktiebolagslagen underlåtit att ansöka hos tingsrätten om att bolaget ska gå i likvidation.



A.A.


3) f) Andra kontrollstämma har beslutat om fortsatt drift

Förutsättningar


37

Version 2018-12-19

Under året har bolaget drabbats av en kapitalbrist, varför styrelsen upprättat en kontrollbalansräkning. Bolaget har därefter hållit både en första och en andra kontrollstämma. Vid dessa har aktieägarna beslutat om fortsatt drift, trots att de båda kontrollbalansräkningarna som styrelsen upprättat utvisar att bolagets kapital inte är intakt. Erforderlig information har lämnats i förvaltningsberättelsen.

38

Version 2018-12-19

















Version 2018-12-19


Revisorns ansvar









40

Version 2018-12-19











Revisorns ansvar






41

Version 2018-12-19


Anmärkning

Som framgår av årsredovisningens balansräkning understiger bolagets egna kapital hälften av aktiekapitalet, varför styrelsen, enligt 25 kap. 13 och 16 §§ aktiebolagslagen, har upprättat två kontrollbalansräkningar. Även den andra kontrollbalansräkningen utvisar att det egna kapitalet understiger aktiekapitalet. Någon ansökan hos tingsrätten om beslut om likvidation, enligt 25 kap. 17 § aktiebolagslagen, har inte gjorts trots att det förflutit mer än två veckor efter den andra kontrollstämman.



A.A.



42

Version 2018-12-19

3) g) Förvaltningsberättelsen innehåller inte uppgift om kontrollbalansräkning

Förutsättningar

Under året har bolaget upprättat en kontrollbalansräkning. Kapitalet har därefter återställts och bolaget har då upprättat en ny kontrollbalansräkning som utvisar detta. I förvaltningsberättelsen finns dock ingen uppgift om att bolaget drabbats av kapitalbrist och att kontrollbalansräkning upprättats.

43

Version 2018-12-19




Enligt min (vår) uppfattning har årsredovisningen, förutom effekterna av det förhållande som beskrivs i avsnittet Grund för uttalanden, upprättats i enlighet med årsredovisningslagen och ger en i alla väsentliga avseenden rättvisande bild av ABC AB:s finansiella ställning per den 31 december ÅÅÅÅ och av dess finansiella resultat [och kassaflöde] för året enligt årsredovisningslagen. Förvaltningsberättelsen är förenlig med årsredovisningens övriga delar.



Under året har styrelsen upprättat en kontrollbalansräkning, vilket är en väsentlig händelse som ska beskrivas i årsredovisningens förvaltningsberättelse. Någon uppgift om att kontrollbalansräkning har upprättats finns dock inte.








Det är styrelsen [och verkställande direktören] som har ansvaret för att årsredovisningen upprättas och att den ger en rättvisande bild enligt årsredovisningslagen. Styrelsen [och verkställande direktören] ansvarar även för den interna kontroll som den [de] bedömer är nödvändig för att upprätta en


Version 2018-12-19

årsredovisning som inte innehåller några väsentliga felaktigheter, vare sig dessa beror på oegentligheter eller misstag.


Revisorns ansvar







45

Version 2018-12-19













Revisorns ansvar




46

Version 2018-12-19






A.A.



47

Version 2018-12-19

3) h) Händelser efter räkenskapsårets utgång – kontrollbalansräkning inte upprättad

Förutsättningar

Vid revisionen av 2X12 finner revisorn att en händelse som inträffat efter räkenskapsårets slut (slutet av januari) men före undertecknandet av revisionsberättelsen (mitten av maj) medfört att mer än hälften av bolagets aktiekapital är förbrukat. Styrelsen har dock inte upprättat någon kontrollbalansräkning trots att den borde ha gjort detta. Om det har inträffat händelser av väsentlig betydelse efter räkenskapsårets slut som inte kommer till uttryck i balansräkningen eller resultaträkningen ska bolaget lämna upplysning i not om dessa enligt ÅRL 5 kap. 22 §. Bolaget har inte lämnat någon upplysning om förhållandet i not i årsredovisningen för år 2X12. Det påpekas i både K3 (punkt 3.7) och K2 (punkt 18.20) att upplysning om vissa händelser efter räkenskapsårets slut behöver lämnas i både not och förvaltningsberättelse. Det kan finnas situationer när upplysningen i detta exempel borde varit redovisad i både not och förvaltningsberättelse, men av förenklingsskäl presenteras exemplet under förutsättning att not-redovisning är tillräcklig.

Styrelsens likviditetsprognos för de kommande tolv månaderna utvisar ett positivt kassaflöde varför det inte föreligger någon väsentlig osäkerhetsfaktor som kan leda till betydande tvivel kring bolagets förmåga att fortsätta sin drift.

För att åtgärda situationen har ägaren under senare hälften av 2X13 gjort ett aktieägartillskott, varför årsredovisningens balansräkning 2X13 inte utvisar någon brist. Någon kontrollbalansräkning upprättades inte under räkenskapsåret 2X13 dock anses balansräkningen per 31/12 2X13 utgöra en kontrollbalansräkning (RevR 1, ”Revisorns yttrande” samt ”Särskilt om användandet av årsredovisningen som kontrollbalansräkning”). Erforderlig information har lämnats i förvaltningsberättelsen.

Eftersom kapitalbristen bedöms vara väsentlig för bolaget lämnas ”Övriga upplysningar” i revisionsberättelsen för år 2X12. Styrelsen har i strid med 25 kap. 13 § aktiebolagslagen underlåtit att upprätta en kontrollbalansräkning under 2X13. Revisorn ska i revisionsberättelsen för år 2X13 beakta den övriga upplysning som lämnats i revisionsberättelsen 2X12 vid rapportering av anmärkningar i revisionsberättelsen 2X13.

48

Version 2018-12-19

Revisionsberättelse år 2X12



Jag (Vi) har utfört en revision av årsredovisningen för ABC AB för år 2X12 (räkenskapsåret...). [Bolagets årsredovisning ingår på sidorna x–y i detta dokument.]28

Enligt min (vår) uppfattning har årsredovisningen, förutom effekterna av det förhållande som beskrivs i avsnittet Grund för uttalanden, upprättats i enlighet med årsredovisningslagen och ger en i alla väsentliga avseenden rättvisande bild av ABC AB:s finansiella ställning per den 31 december 2X12 och av dess finansiella resultat [och kassaflöde] för året enligt årsredovisningslagen. Förvaltningsberättelsen är förenlig med årsredovisningens övriga delar.

Jag (Vi) tillstyrker att bolagsstämman fastställer resultaträkningen och balansräkningen.


I årsredovisningen saknas upplysning i not om att det föreligger en skyldighet för styrelsen att upprätta en kontrollbalansräkning på grund av ett förhållande som inträffat efter balansdagen. Detta förhållande redogörs även för i Övriga upplysningar i Rapport om andra krav enligt lagar och andra författningar.








Version 2018-12-19




Revisorns ansvar






• drar jag (vi) en slutsats om lämpligheten i att styrelsen [och verkställande direktören] använder antagandet om fortsatt drift vid upprättandet av årsredovisningen. Jag (Vi) drar också en slutsats, med grund i de inhämtade revisionsbevisen, om huruvida det finns någon väsentlig osäkerhetsfaktor som avser sådana händelser eller förhållanden som kan leda till betydande tvivel om bolagets förmåga att fortsätta verksamheten. Om jag (vi) drar slutsatsen att det finns en väsentlig osäkerhetsfaktor, måste jag (vi) i revisionsberättelsen fästa uppmärksamheten på upplysningarna i årsredovisningen om den väsentliga osäkerhetsfaktorn eller, om sådana upplysningar är otillräckliga, modifiera uttalandet om årsredovisningen. Mina (Våra) slutsatser

50

Version 2018-12-19

baseras på de revisionsbevis som inhämtas fram till datumet för revisionsberättelsen. Dock kan framtida händelser eller förhållanden göra att ett bolag inte längre kan fortsätta verksamheten.




Utöver min (vår) revision av årsredovisningen har jag (vi) även utfört en revision av styrelsens [och verkställande direktörens] förvaltning för ABC AB för år 2X12 (räkenskapsåret...) samt av förslaget till dispositioner beträffande bolagets vinst eller förlust.






Övriga upplysningar

Jag (Vi) har i min (vår) revison av efterföljande händelser funnit att bolagets egna kapital under tiden efter räkenskapsårets utgång fram till datum för undertecknande av denna revisionsberättelse förbrukats till mer än hälften av aktiekapitalet, varför styrelsen har haft en skyldighet att, enligt 25 kap. 13 § aktiebolagslagen, upprätta en kontrollbalansräkning. Någon kontrollbalansräkning har inte upprättats.Styrelsens [och verkställande direktörens] ansvar



51

Version 2018-12-19

Revisorns ansvar









A.A.



52

Version 2018-12-19

Revisionsberättelse år 2X13



Jag (Vi) har utfört en revision av årsredovisningen, vars balansräkning också utgör kontrollbalansräkning, för ABC AB för år 2X13 (räkenskapsåret...). [Bolagets årsredovisning ingår på sidorna x–y i detta dokument.]31

Enligt min (vår) uppfattning har årsredovisningen upprättats i enlighet med årsredovisningslagen och ger en i alla väsentliga avseenden rättvisande bild av ABC AB:s finansiella ställning per den 31 december 2X13 och av dess finansiella resultat [och kassaflöde] för året enligt årsredovisningslagen. Förvaltningsberättelsen är förenlig med årsredovisningens övriga delar.












Version 2018-12-19


Revisorns ansvar








54

Version 2018-12-19



Utöver min (vår) revision av årsredovisningen har jag (vi) även utfört en revision av styrelsens [och verkställande direktörens] förvaltning för ABC AB för år 2X13 (räkenskapsåret...) samt av förslaget till dispositioner beträffande bolagets vinst eller förlust.









Revisorns ansvar





55

Version 2018-12-19



Anmärkning

Under året har bolagets egna kapital understigit hälften av aktiekapitalet, varför styrelsen har haft en skyldighet att, enligt 25 kap. 13 § aktiebolagslagen, upprätta en kontrollbalansräkning. Kontrollbalansräkningen har inte upprättats inom den tid som aktiebolagslagen anger som krav.



A.A.



56

Version 2018-12-19

4) Antagande om fortsatt drift

Förutsättningar

Bolaget har under en rad år redovisat förluster. Årets förlust uppgår till 1000 tkr och under året har bolaget drabbats av en kapitalbrist, varför styrelsen upprättat en kontrollbalansräkning. Vid de två därefter följande kontrollstämmorna har aktieägarna beslutat om fortsatt drift trots att bolagets kapital alltjämt inte är intakt.

Revisorn gör bedömningen att bolaget inom tolv månader inte har förmåga att betala sina skulder om inte aktieägarna gör aktieägartillskott. Bolaget har i förvaltningsberättelsen beskrivit problemet och revisorn gör bedömningen att beskrivningen är korrekt och ger en rättvisande bild av bolagets situation.

57

Version 2018-12-19









Väsentlig osäkerhetsfaktor avseende antagandet om fortsatt drift

Utan att det påverkar mina (våra) uttalanden ovan vill jag (vi) fästa uppmärksamheten på förvaltningsberättelsen och not X i årsredovisningen av vilka framgår att bolaget redovisar en förlust på 1 000 tkr för det år som slutade den 31 december ÅÅÅÅ och att bolagets kortfristiga skulder per detta datum översteg dess totala tillgångar med 500 tkr. Dessa förhållanden tyder, tillsammans med de andra omständigheter som nämns i not X, på att det finns en väsentlig osäkerhetsfaktor som kan leda till betydande tvivel om bolagets förmåga att fortsätta verksamheten.






Version 2018-12-19




Revisorns ansvar






• drar jag (vi) en slutsats om lämpligheten i att styrelsen [och verkställande direktören] använder antagandet om fortsatt drift vid upprättandet av årsredovisningen. Jag (Vi) drar också en slutsats, med grund i de inhämtade revisionsbevisen, om huruvida det finns någon väsentlig osäkerhetsfaktor som avser sådana händelser eller förhållanden som kan leda till betydande tvivel om bolagets förmåga att fortsätta verksamheten. Om jag (vi) drar slutsatsen att det finns en väsentlig osäkerhetsfaktor, måste jag (vi) i revisionsberättelsen fästa uppmärksamheten på upplysningarna i årsredovisningen om den väsentliga osäkerhetsfaktorn eller, om sådana upplysningar är otillräckliga, modifiera uttalandet om årsredovisningen. Mina (Våra) slutsatser

59

Version 2018-12-19

baseras på de revisionsbevis som inhämtas fram till datumet för revisionsberättelsen. Dock kan framtida händelser eller förhållanden göra att ett bolag inte längre kan fortsätta verksamheten.













Revisorns ansvar



60

Version 2018-12-19





Anmärkning

Som framgår av årsredovisningens balansräkning understiger bolagets egna kapital hälften av aktiekapitalet, varför styrelsen, enligt 25 kap. 13 och 16 §§ aktiebolagslagen, har upprättat två kontrollbalansräkningar. Även den andra kontrollbalansräkningen utvisar att det egna kapitalet understiger aktiekapitalet. Någon ansökan hos tingsrätten om beslut om likvidation, enligt 25 kap. 17 § aktiebolagslagen, har inte gjorts trots att det förflutit mer än två veckor efter den andra kontrollstämman.



A.A.



61

Version 2018-12-19

5) Extrastämma med beslut om för stor utdelning hållen efter balansdagen

Förutsättningar

Bolaget, som har kalenderår som räkenskapsår, har i sin senast fastställda balansräkning ett fritt eget kapital på 500 tkr.

Verksamheten går bra och på balansdagen uppgår det fria egna kapitalet till 1 500 tkr. I årsredovisningens balansräkning anges därför det fria egna kapitalet till 1 500 tkr. Vid en extra bolagsstämma i februari, efter att årsredovisningen upprättats men innan revisionsberättelsen avgivits, beslutar stämman om utdelning på 1 000 tkr till aktieägarna.

I sitt förslag till disposition föreslår styrelsen att årets vinst balanseras vidare i ny räkning.

Eftersom beslutet om vinstutdelning tagits på stämma efter balansdagen kommer detta inte att påverka årsredovisningens balansräkning. Det blir därför inte aktuellt med något modifierat uttalande i första delen.

Eftersom dispositionsförslaget endast innebär att årets resultat ska föras över i ny räkning finns det ingen grund för att avstyrka detta. Om förslaget däremot innebär en vinstutdelning så måste självfallet den extra utdelningen beaktas. Detta leder i sin tur till att mer än 500 tkr inte är tillgängligt för utdelning vid den ordinarie stämman, trots att balansräkningen utvisar ett eget kapital på 1 500 tkr.

Revisionsberättelsen kommer dock att innehålla en övrig upplysning eftersom utdelningen i februari stred mot kapitalskyddsreglerna i 17 kap. aktiebolagslagen. Upplysningen som görs riktas dock inte mot själva utdelningsbeslutet, eftersom detta fattats av bolagsstämman som revisorn inte utövar tillsyn över. I stället ska det upplysas om att styrelsen verkställt beslutet, trots att det stred mot aktiebolagslagen. Det bör även upplysas om att styrelseledamöterna kan bli skyldiga att betala tillbaka beloppet till bolaget. Någon påverkan på frågan om styrelsens ansvarsfrihet får inte beslutet, varken detta år eller nästa, eftersom det här är fråga om en särreglerad ersättningsskyldighet i aktiebolagslagen och inte en fråga om skadestånd enligt 29 kap. i aktiebolagslagen. Revisionsberättelsen för nästa räkenskapsår, det räkenskapsår då beslutet verkställts, kommer att innehålla en anmärkning.

62

Version 2018-12-19
















Version 2018-12-19


Revisorns ansvar








64

Version 2018-12-19









Övriga upplysningar

Vid en extra bolagsstämma den DD februari ÅÅÅÅ fattades beslut om utdelning uppgående till ett belopp om 1 000 tkr, vilket senare har utbetalats till aktieägarna. Eftersom bolagets senast fastställda balansräkning vid tidpunkten enbart utvisade att det fria egna kapitalet uppgick till 500 tkr skulle styrelsen, enligt 17 kap. aktiebolagslagen, ha vägrat att verkställa beslutet till den del som översteg 500 tkr. Om aktieägarna inte återbetalar det felaktigt utbetalda beloppet kan styrelseledamöterna [och den verkställande direktören] bli skyldiga att täcka denna brist.




Revisorns ansvar


65

Version 2018-12-19








A.A.



66

Version 2018-12-19

6) Revisorn har inte fått något skriftligt uttalande från företagsledningen

Förutsättningar

När revisorn ber företagsledningen att underteckna det uttalande som han eller hon tagit fram i enlighet med ISA 580 vägrar företagsledningen att skriva under. Skälet för detta är att företagsledningen inte förstår varför den ska skriva på handlingen.

Utöver denna formella brist har revisorn inte hittat några andra väsentliga felaktigheter eller begränsningar i revisionen och det finns ingen anledning att misstänka att företagsledningens vägran att underteckna handlingen beror på att den vill dölja några oegentligheter.

Det bör uppmärksammas att det råder olika uppfattningar om ifall en revisor kan uttala sig om ansvarsfriheten när företagsledningen inte undertecknat de skriftliga uttalandena. Något klarläggande uttalande från FARs policygrupp för revision finns för närvarande inte.

Att detta exempel landar i att revisorn kan uttala sig om ansvarsfriheten grundar sig på att ISA 580 endast anger att revisorn ska avstå från att uttala sig om innehållet i de finansiella rapporterna. Uttalandet om ansvarsfriheten är inte heller ett uttalande enligt ISA utan ett särsvenskt uttalande som grundar sig på bestämmelserna i aktiebolagslagen. Något klart stöd för att en begränsning enligt ISA automatiskt ger en begränsning enligt aktiebolagslagen finns inte.

Det finns dock argument mot denna ståndpunkt och FAR uppmanar därför varje revisor som ställs inför aktuell situation att själv bedöma om han eller hon kan uttala sig om styrelsens och VDs ansvarsfrihet.

67

Version 2018-12-19


Rapport om årsredovisningenInga uttalanden görs

Jag (Vi) har haft i uppdrag att utföra en revision av årsredovisningen för ABC AB för år ÅÅÅÅ (räkenskapsåret...). [Bolagets årsredovisning ingår på sidorna x–y i detta dokument.]40

På grund av att det förhållande som beskrivs i avsnittet Grund för uttalanden är så betydelsefullt, har jag (vi) inte kunnat inhämta tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis som grund för ett revisionsuttalande. Följaktligen avstår jag (vi) från att uttala mig (oss) om årsredovisningen, om huruvida förvaltningsberättelsen är förenlig med årsredovisningens övriga delar samt varken till- eller avstyrker att bolagsstämman fastställer resultaträkningen och balansräkningen.


Bolagets företagsledning har trots påpekanden inte lämnat separata skriftliga uttalanden till mig (oss) i enlighet med International Standards on Auditing om att företagsledningen har uppfyllt sitt ansvar för att årsredovisningen har upprättats i enlighet med årsredovisningslagen och ger en i alla väsentliga avseenden rättvisande bild, att företagsledningen har försett mig (oss) med all relevant information för revisionsuppdraget samt att alla transaktioner är bokförda och avspeglas i årsredovisningen.

Jag (Vi) är oberoende i förhållande till ABC AB enligt god revisorssed i Sverige och har i övrigt fullgjort mitt (vårt) yrkesetiska ansvar enligt dessa krav.




Revisorns ansvar

Mina (Våra) mål är att uppnå en rimlig grad av säkerhet om huruvida årsredovisningen som helhet inte innehåller några väsentliga felaktigheter, vare sig dessa beror på oegentligheter eller misstag, och att lämna en revisionsberättelse som innehåller mina (våra) uttalanden. På grund av de(t) förhållande(n) som beskrivs i avsnittet Grund för uttalanden kunde jag (vi) inte inhämta tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis som grund för mina (våra) uttalanden avseende denna årsredovisning.


Version 2018-12-19

Rapport om andra krav enligt lagar och andra författningarInget uttalande görs respektive uttalande

Utöver det uppdrag jag (vi) har haft att utföra en revision av årsredovisningen har jag (vi) även utfört en revision av styrelsens [och verkställande direktörens] förvaltning för ABC AB för år ÅÅÅÅ (räkenskapsåret...) samt haft i uppdrag att utföra en revision av förslaget till dispositioner beträffande bolagets vinst eller förlust.

På grund av att det förhållande som beskrivs i avsnittet Grund för uttalanden är så betydelsefullt har jag (vi) inte kunnat inhämta tillräckliga och ändamålsenliga revisionsbevis som grund för uttalande om styrelsens förslag till dispositioner. Jag (Vi) kan därför varken till- eller avstyrka att bolagsstämman disponerar (behandlar) vinsten (förlusten) enligt förslaget i förvaltningsberättelsen.

Jag (Vi) tillstyrker att bolagsstämman beviljar styrelsens ledamöter [och verkställande direktören] ansvarsfrihet för räkenskapsåret.[Särskild förteckning över lån och säkerheter har upprättats i enlighet med vad som föreskrivs i aktiebolagslagen.]


Som framgår av min (vår) Rapport om årsredovisningen så har jag inte kunnat tillstyrka att bolagsstämman fastställer balansräkningen.

Jag (Vi) har utfört revisionen av styrelsens [och verkställande direktörens] förvaltning enligt god revisionssed i Sverige. Mitt (Vårt) ansvar enligt denna beskrivs närmare i avsnittet Revisorns ansvar. Jag (Vi) är oberoende i förhållande till ABC AB enligt god revisorssed i Sverige och har i övrigt fullgjort mitt (vårt) yrkesetiska ansvar enligt dessa krav.

Jag (Vi) anser att de revisionsbevis jag (vi) har inhämtat är tillräckliga och ändamålsenliga som grund för mitt (vårt) uttalande.




Revisorns ansvar




69

Version 2018-12-19






A.A.



70

Documents

· Web viewExempel på revisionsberättelser med modifierade uttalanden, upplysningar och anmärkningar som inte utgör del av FARs normgivning I detta dokument har FAR samlat ett