Download pdf - Учет в производстве

Учет в строительстве № 1, 2010 1

№12

, 201

2

Отраслевой журнал о налогах и учете

УЧЕТ В ПРОИЗВОДСТВЕ

У

ЧЕ

Т

В П

РО

ИЗ

ВО

ДС

ТВ

Е

№12, 2012

28 При безвозмездной передаче на НДС можно сэкономить

42 Длительный цикл производства – учитываем доходы

54 Предприятие приобретает для персонала питьевую воду

58 За работу во вредных условиях выплачивается компенсация

72 Лицензирование эксплуатации химически опасных объектов

www.otraslYchet.ru

Выходит с 1999 года

Печатается ежемесячно

UP12_cover_1-4.12.indd c1UP12_cover_1-4.12.indd c1 14.11.2012 16:41:3114.11.2012 16:41:31

UP12_cover_2-3.12.indd 1UP12_cover_2-3.12.indd 1 14.11.2012 16:44:4914.11.2012 16:44:49

Учет в производстве № 12, 2012 1

Здравствуйте, коллеги!

Поздравляю с наступающими новогодними праздниками. Пусть желания, загадан-ные под бой курантов, сбудутся. И 2013 год принесет только приятные сюрпризы. С этим номером журнала вы получили красивые закладки, надеюсь, этот небольшой подарок пригодится в работе…

Тем временем законодатели подготовили немало законопроектов. Так, планиру-ется распространить механизм уплаты налога на прибыль, предусмотренный для консолидированных групп налогоплательщиков (КГН), являющихся собственника-ми объектов Единой системы газо снабжения, на КГН, которые занимаются добычей полезных ископаемых, металлургическим производством и производством готовых металлических изделий.

Другой законопроект, который также находится на рассмотрении, направлен на продление сроков ранее установленных льгот по НДПИ. Он продлевает их в от-ношении нефти, добываемой на участках недр, расположенных полностью или ча-стично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, степень выработанности которых по состоянию на 1 января 2013 года будет составлять менее 5 процентов.

Иные изменения, которые готовят для нас законодатели, мы рассмотрели в руб-рике «Проекты» на стр. 6.

P.S. Также напомню, что запущен сайт с электронной версией журнала «Учет в про-изводстве» – www.e.prychet.ru. Для ознакомления доступен бесплатный номер.

Ирина Елисова, ведущий редактор

ОТ РЕДАКТОРА

UP12_01.12_slovo.indd 1UP12_01.12_slovo.indd 1 14.11.2012 16:13:4314.11.2012 16:13:43

Учет в производстве № 12, 2012

2

ПРОЕКТЫ

НОВОЕ В ОТРАСЛЕВОМ УЧЕТЕ

КОММЕНТАРИИ ИЗМЕНЕНИЙ

ВОПРОС – ОТВЕТ

16 На вопросы отвечает Татьяна Митрофановна Ильюхина, на-

чальник отдела правового обеспечения страхования на случай

временной нетрудоспособности и в связи с материнством Право-

вого департамента ФСС России

НАЛОГИ

28 При безвозмездной передаче на НДС можно сэкономитьЕсли компания передает продукцию безвозмездно, то ей необходимо начислить с дан-

ной сделки налог на добавленную стоимость. О том, как рассчитать сумму налога,

рассказано в статье.

34 Если продано имущество, введенное в эксплуатацию до 2002 годаВ этом случае исчислять налог на прибыль нужно в общеустановленном поряд-

ке. А сумму переоценки (или уценки) объекта можно признать в налоговом учете

только в том случае, если мероприятие было проведено до 2002 года.

СПЕЦРЕЖИМЫ

38 Создание организации на «упрощенке» для экономии на налогахРассмотрена такая ситуация: с целью оптимизации налогообложения были созданы

две компании, которые работали на «упрощенке». Арбитражные судьи согласились

с правомерностью таких действий.

РАСХОДЫ И ДОХОДЫ

42 Длительный цикл производства – учитываем доходыДоходы от производства продукции с длительным циклом между отчетными перио-

дами не распределяются, а учитываются единовременно.

В ЭТОМ ВЫПУСКЕ

В ПРОИЗВОДСТВЕ

UP12_02-03.12_soder.indd 2UP12_02-03.12_soder.indd 2 14.11.2012 16:15:4114.11.2012 16:15:41


В ЭТОМ ВЫПУСКЕ

46 Компания рекламирует продукциюВ статье рассмотрено, какие расходы можно признать рекламными, а какие – нет.

Причем следует учесть, что некоторые рекламные расходы в целях налогообложе-

ния прибыли нормируются.

54 Предприятие приобретает для персонала питьевую водуЧиновники позволяют признавать расходы на приобретение питьевой воды для

сотрудников в целях налогообложения.

РАБОТНИКИ

58 За работу во вредных условиях выплачивается компенсацияРазмер такой компенсации нужно прописать в трудовом (или коллективном) дого-

воре, во внутреннем локальном акте предприятия.

60 Как удержать НДФЛ с доходов граждан Республики БеларусьНалог в этом случае удерживают по ставке 13 процентов с начала трудовой деятель-

ности таких работников в России. Однако в некоторых случаях НДФЛ придется пере-

считать по повышенной ставке (30%).

ПРОВЕРКА

66 Разъяснены спорные вопросы налоговых проверокУказано, какие документы могут быть затребованы при камеральных проверках.

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

72 Лицензирование эксплуатации химически опасных объектовС 9 октября действует новое Положение о лицензировании химически опасных про-

изводственных объектов.

www.otraslychet.ru

Читайте на сайтеВ ПРОИЗВОДСТВЕ

UP12_02-03.12_soder.indd 3UP12_02-03.12_soder.indd 3 14.11.2012 16:15:4114.11.2012 16:15:41


ТЕПЕРЬ ВЫ МОЖЕТЕ ВЫБРАТЬ

ЛЮБОЙ ВАРИАНТ ПОДПИСКИ!

БУМАЖНАЯ ВЕРСИЯВсе подписчики получают возможность воспользоваться

электронными сервисами на сайте www.otraslychet.ru.

• Е-consulter «Выбор налогового режима» new – электронный

сервис, который позволит сравнить налоговые режимы

при заданных условиях и выбрать оптимальный вариант.

• Е-consulter «Естественная убыль» – электронный расчетчик для

вычисления сумм, признаваемых в расходах. Сервис убережет

от ошибок при определении норм естественной убыли.

• E-consulter «Работа во вредных условиях труда» – сервис

пригодится бухгалтеру-производственнику, поскольку практически

вся работа в данной отрасли признается вредной и опасной.

• «Учетная политика» – методические рекомендации, а также

программа-составитель, которая позволяет сформировать готовый

приказ об утверждении учетной политики.

• Еженедельная новостная рассылка на электронную почту

подписчиков.

ЭЛЕКТРОННАЯ ВЕРСИЯ Оцените преимущества электронного журнала

на сайте www.e.prychet.ru.

• Доступ к электронному архиву всех номеров.

• Бесплатная встроенная правовая база (на любой документ,

упомянутый в статье, можно перейти по ссылке).

• Умный и быстрый поиск в статьях и нормативных документах.

• Полезные инструменты для работы – удобная «листалка», чтобы

читать журнал на экране компьютера и делать закладки и пометки.

Теперь на вашем мобильном телефоне или планшете!

БУМАЖНАЯ + ЭЛЕКТРОННАЯ ВЕРСИИСпециальное предложение для подписчиков – вы можете

приобрести комплект журналов в бумажной и электронной

версиях по выгодной цене.

UP12_04-05_podpiska.indd 4UP12_04-05_podpiska.indd 4 14.11.2012 16:16:1614.11.2012 16:16:16

В издательстве На сайте На почте

(495) 785-01-13

(495) 775-77-65

www.otraslychet.ru

www.action-press.ru

Каталог «Роспечать»:

79304 – на полугодие

37014 – на год

Каталог «Почта России»:

10760 – на полугодие

10761 – на год

Наши филиалы

Воронеж (4732) 61-02-34

Екатеринбург (343) 311-04-58

Казань (843) 291-75-75

Краснодар (861) 215-15-45, 215-67-79, 215-68-88

Нижний Новгород (831) 246-84-46

Новосибирск (383) 308-00-08, 308-08-11

Ростов-на-Дону (863) 300-49-80

Самара (846) 273-43-50, 273-43-60

Санкт-Петербург (812) 449-70-55, 449-70-65, 449-70-69

Уфа (347) 255-18-75

Хабаровск (4212) 45-08-80

Альтернативные агентства


Телефон «горячей линии»

по вопросам доставки изданий:

(495) 785-01-14

АстраханьООО «Система Главбух – Регион Астрахань»(8512) 63-15-04, (8512) [email protected] БарнаулООО «Центр поддержки бухгалтеров»(3852) 36-21-26, 36-21-62, 22-38-39, [email protected]БелгородООО «Информационные решения»(4722) 21-82-40, [email protected]БлаговещенскИП Кошкарева А.В.(4162) [email protected]ВладивостокООО «Центр информационно-правовых технологий»(4232) 24-11-11, [email protected]ВолгоградООО «Центр деловой информации “Орикон плюс”»(8442) 50-11-57, [email protected]Москва ООО «ИНТЕР ПОЧТА-2003» (495) 5000060, [email protected]ДимитровградООО «Бизнес-Пресса»(8422) [email protected]ИвановоООО «Система Главбух – Регион Ярославль»(4852) 755-245,[email protected]ИжевскООО «Регион-Пресс»(3412) [email protected] Йошкар-ОлаООО «Регион-Пресс»(8362) [email protected]

КазаньООО «Тера»(8552) 30-41-77КемеровоООО «Центр поддержки бухгалтеров»(3852) 36-21-26, 36-21-62, 22-38-39, [email protected]КировООО «Деловая пресса»(8332) 37-72-03, [email protected]КостромаООО «Система Главбух-Регион Ярославль»(4852) 755-245, 755-289КрасноярскООО «Фирма “АЛЗАР”»(391) 274-22-82, [email protected]ЛипецкООО «Центр Деловой Прессы»(4742) [email protected]Набережные ЧелныООО «Тера»(8552) 30-41-77ОмскООО «Центр поддержки бухгалтеров»(3852) 36-21-26, 36-21-62, 22-38-39, [email protected]ПензаООО «Регион-Пресс»(8352) [email protected]СамараООО «Крона» (846) 337-61-72, 212-06-92СаранскООО «ЦДП Саранск» (8342) 27-02-38, (927) [email protected]Санкт-ПетербургООО «Урал-Пресс»(812) 378-66-44, [email protected]ОАО «ЛЭК ТЕЛЕКОМ»(812) 670-07-93, 670-07-59

СаратовООО «АДИ “Орикон Пресс”»(8452) 52-44-36, [email protected]СаратовООО «Информационный центр поддержки бухгалтеров»(8452) [email protected] ТольяттиООО «АДП-Информ»(8482) 68-13-68, 68-09-98, [email protected]ТомскООО «Центр поддержки бухгалтеров»(3852) 36-21-26, 36-21-62, 22-38-39, [email protected]ТулаООО «Профпресс» (920) 789-09-29, (915) [email protected] ТюменьООО «Деловая пресса»(3452) 696-540, [email protected]ТюменьООО «Медиа-центр “Виктория-пресс”»(909) 190-74-73, (3452) [email protected]УльяновскООО «Бизнес-Пресса»(8422) [email protected]ЧебоксарыООО «Регион-Пресс»(8352) 22-60-77, [email protected] ЧелябинскООО «Урал-Пресс»(351) 262-90-03, [email protected]Ярославль ООО «Компания “ИНФОКОМ”»(4852) 73-55-59, 73-26-00, [email protected]

UP12_04-05_podpiska.indd 5UP12_04-05_podpiska.indd 5 14.11.2012 16:16:3014.11.2012 16:16:30


ПРОЕКТЫ

Опасные производственные объекты возьмут под контроль

Правительство РФ разработало законопроект, который направлен на повышение эффективности государственного регулирования в об-ласти промышленной безопасности опасных производственных объ-ектов.

Соответствующие поправки предполага-ется внести в Федеральный закон «О про-мышленной безопасности опасных про-изводственных объектов» и иные зако-нодательные акты РФ. Так, все опасные объекты с учетом степени риска возник-

новения аварии и масштаба их возможных последствий будут разделены на четыре класса.

Предполагается, что все опасные объ-екты будут регистрироваться в специаль-ном госреестре.

К перевозчикам продуктов предъявят требования

Правительство РФ подготовило законопроект, который значительно ужесточает требования к перевозкам скоропортящихся пищевых про-дуктов.

В частности, на транспортное средство, предназначенное для перевозки скоропор-тящихся пищевых продуктов, необходи-

мо будет иметь свидетельство о соответ-ствии его международным требованиям и стандартам.

Компании, заявившие убыток, будут проверять тщательнее

В Госдуму РФ поступил законопроект, согласно которому инспекторы при проведении камеральной проверки декларации по налогу на при-быль, в которой заявлен убыток, будут вправе истребовать докумен-ты, подтверждающие порядок формирования налоговой базы.

Соответствующие дополнения планиру-ется внести в статью 88 Налогового ко-декса РФ.

Также планируется уточнить порядок учета расходов в виде процентов по долго-вым обязательствам.

В частности, в статью 265 Налогового кодекса РФ будет включена оговорка, со-гласно которой в составе внереализацион-

ных расходов не могут быть учтены про-центы по кредиту в случае, если за счет заемных средств:– выданы беспроцентные займы третьим

лицам;– приобретаются доли в уставных ка-

питалах организаций, в декларациях по налогу на прибыль которых заяв-лены убытки.

UP12_06-07_proekt.indd 6UP12_06-07_proekt.indd 6 14.11.2012 16:17:0614.11.2012 16:17:06


ПРОЕКТЫ

Ответственность за нарушение правил разделят

Минприроды России предлагает разделить административную от-ветственность за нарушение экологических требований и санитарно-эпидемиологических требований при обращении с отходами произ-водства и потребления.

Соответствующие изменения планируется внести в Кодекс РФ об административных правонарушениях. Сейчас эти два вида ответственности объединены. И наруше-ния санитарно-эпидемиологических тре-

бований не являются нарушениями в об-ласти охраны окружающей среды. Проект предусматривает выделение каждого из данного вида ответственности в самостоя-тельные статьи.

Правила медосмотра водителей изменят

Минздрав России разработал порядок проведения медицинского осви-детельствования на наличие медицинских противопоказаний к управ-лению транспортным средством.

Он предусматривает:– порядок проведения освидетельство-

вания на предмет годности к управлению транспортным средством;

– форму медицинского заключения, которое будет оформляться по резуль-татам медицинского освидетельство-вания;

– перечни медицинских противопока-заний к управлению транспортом (общие и дополнительные противопоказания).

Медицинское освидетельствование должно проводиться не реже одного раза в два года профильной врачебной комис-сией, создаваемой в медицинских органи-зациях, имеющих лицензию.

UP12_06-07_proekt.indd 7UP12_06-07_proekt.indd 7 14.11.2012 16:17:0914.11.2012 16:17:09


8

ЗА ПЕРИОД С 10 ОКТЯБРЯ ПО 14 НОЯБРЯ 2012 ГОДА


Расходы на обновление программ – прочиеПисьмо Минфина России от 6 ноября 2012 г. № 03-03-

06/1/572

Если исключительное право на компью-терную программу принадлежит компа-нии, то расходы на ее обновление могут быть учтены в составе прочих.

При этом данные затраты распределя-ются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Период может определить сама производствен-ная компания.А вот о том, как отражать в налоговом уче-

те затраты на производство продукции

с длительным циклом, рассказано в статье

«Длительный цикл производства – учиты-

ваем доходы». Она опубликована на стр. 42

нашего журнала.

НДС при оплате за счет субсидии – к вычетуПисьма Минфина России от 2 ноября 2012 г. № 03-07-

11/475, от 30 октября 2012 г. № 03-07-11/461

Финансисты выпустили несколько пи-сем, разъясняющих вопросы применения вычетов по налогу на добавленную стои-мость. Так, вычет НДС возможен, если оплата прошла за счет субсидий из об-ластного бюджета. Каких-либо ограни-чений в отношении данной ситуации не установлено.

Также отмечено, что если предпри-ятие не является заказчиком перевозки товаров, то отсутствие транспортной на-кладной не лишает его права на вычет «входного» налога по приобретенным товарам.По мнению чиновников, вычет НДС по ре-

кламным расходам возможен лишь в пре-

делах той суммы, которая учитывается при

исчислении налога на прибыль. Подроб-

ности – в статье «Компания рекламирует

продукцию» на стр. 46.

О пересчете земельного налогаПисьма Минфина России от 1 ноября 2012 г. № 03-05-

05-02/113, от 26 октября 2012 г. № 03-05-05-02/107

Власти субъекта Российской Федерации могут отменить результаты государствен-ной кадастровой оценки земель за про-шлые налоговые периоды и утвердить но-вые результаты, которые распространя-ются на прошлые налоговые периоды.

В этом случае вновь утвержденные ре-зультаты государственной кадастровой оценки земель применяются для перерас-чета уже уплаченного земельного нало-га, только если это улучшает положение налогоплательщика.

Причем платить земельный налог нужно лишь в случае, если земля нахо-дится в собственности предприятия, а не арендуется. При аренде уплачивается арендная плата.Свои особенности существуют и при по-

лучении лицензии на химически опасный

производственный объект. Так, для этого

предприятию нужно иметь здания, строе-

ния, сооружения. Подробнее об условиях

получения лицензии рассказано в статье

«Лицензирование эксплуатации химиче-

ски опасных объектов» на стр. 72.

Как подтвердить льготу при экспортеПисьмо Минфина России от 30 октября 2012 г.

№ 03-07-08/308

Для подтверждения права на применение нулевой ставки по налогу на добавлен-ную стоимость по экспорту предприятие может представить в налоговые органы вместо таможенных деклараций реестры

UP12_08-11.12_novoe.indd 8UP12_08-11.12_novoe.indd 8 14.11.2012 16:17:4914.11.2012 16:17:49



таможенных деклараций, содержащие сведения о фактически вывезенных то-варах, с отметками пограничного тамо-женного органа РФ. Или же можно пред-ставить реестры таможенных деклара-ций, содержащие сведения о таможенном оформлении товаров на экспорт, с отмет-ками таможенного органа РФ, подтверж-дающими факт помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.А что необходимо предпринять для того,

чтобы не платить акциз по экспортируе-

мым товарам? Подробности – в материале

«Акциз можно не платить, если предста-

вить в налоговую банковскую гарантию»

на стр. 13.

С компенсации за чужое авто налог удерживаетсяПисьма Минфина России от 25 октября 2012 г.

№ 03-04-06/9-305 и ФНС России от 25 октября 2012 г.

№ ЕД-4-3/18123@

Компенсации за использование работни-ком личного имущества в интересах ком-пании при выполнении трудовых обязан-ностей НДФЛ не облагаются.

При этом у предприятия должны иметься документы, подтверждающие, что имущество действительно принадле-жит работнику, что оно действительно использовалось в интересах компании, а также бумаги, подтверждающие сумму расходов и расчет компенсации.

Однако если работник использует, ска-жем, автомобиль по доверенности (то есть он не является его личным имуществом), выплачиваемая компенсация облагается налогом.Компенсации положены и специалистам,

которые трудятся на вредных производ-

ствах. О размерах выплаты в этом случае –

в статье «За работу во вредных условиях

выплачивается компенсация», которая

размещена на стр. 58.

Остаток резерва можно перенестиПисьмо Минфина России от 29 октября 2012 г.

№ 03-03-10/121

Если резерв на оплату отпусков, относя-щихся к дням отпуска, не использован-ным работниками, переносится на сле-дующий налоговый период (календарный год), то в состав внереализационных дохо-дов (расходов) в целях налогообложения прибыли включается сумма уточненного резерва.

Если же предприятие решило не фор-мировать резерв на следующий год, то весь остаток резерва включается в до-ходы (расходы) по состоянию на 31 декаб-ря текущего года.Эти правила нужно соблюдать. Иначе при

проверках не избежать споров с прове-

ряющими контролерами. Хотя и не всег-

да они обоснованны. Об этом – в статье

«Разъяснены спорные вопросы налоговых

проверок» на стр. 66.

При «упрощенке» надо будетвести бухучетПисьмо Минфина России от 23 октября 2012 г.

№ 03-11-09/80

Организации, применяющие упрощен-ную систему налогообложения, с 1 ян-варя 2013 года должны вести бухгалтер-ский учет и, соответственно, представлять в налоговые органы бухгалтерскую от-четность.

Правда, стоит заметить, что субъекты малого предпринимательства формируют отчетность по упрощенной системе.Выбрать оптимальный для вашей ком-

пании специальный налоговый режим




10


поможет наш сервис «Выбор налогового

режима».

«Призовые» путевки НДФЛ не облагаютсяПисьмо ФНС России от 26 октября 2012 г.

№ ЕД-3-3/3887@

Со стоимости путевки на санаторно-курортное лечение, выданной сотруд-нику в качестве приза, удерживать на-лог на доходы физических лиц не нужно, пояснили чиновники.А о налоговых последствиях операции

по закупке воды для кулеров рассказано

в статье «Предприятие приобретает для

персонала питьевую воду», которая разме-

щена на стр. 54.

Затраты на ремонт можно списывать по-разномуПисьмо Минфина России от 19 октября 2012 г.

№ 03-03-06/4/104

Финансисты обратили внимание на то, что расходы на ремонт основных средств мо-гут учитываться в целях налогообложе-ния прибыли двумя способами.

Первый способ: расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие и признаются в том отчетном (на-логовом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Второй способ: предприятие может соз-давать резерв на ремонт. Тогда ремонтные траты будут покрываться за счет средств резерва.

Выбранный вариант налогоплатель-щику следует закрепить в учетной поли-тике для целей налогообложения.Составить ее на 2013 год нашим подпис-

чикам поможет сервис «Учетная полити-

ка». Также отметим: затраты на создание

безопасных условий труда тоже можно

отразить в целях налогообложения двумя

способами. Какими именно? Об этом –

в материале «Расходы на обеспечение

безопасных условий труда при добыче

угля можно признать» на стр. 12.

Когда двойной вычет не положенПисьмо Минфина России от 24 октября 2012 г.

№ 03-04-05/8-1215

Понятие «единственный родитель» озна-чает отсутствие второго родителя у ре-бенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутству-ющим, объявления умершим. Таким об-разом, лишение одного из родителей ро-дительских прав не означает отсутствие у ребенка второго родителя. Соответствен-но, родитель такого ребенка не может по-лучать вычет по НДФЛ в двойном размере, как единственный.Отметим, что право на детские налоговые

вычеты имеют не только граждане РФ,

но и иностранцы – все те, доходы которых

облагаются по ставке в размере 13 про-

центов. Подробнее о налогообложении до-

ходов граждан из Беларуси – в статье «Как

удержать НДФЛ с доходов граждан Респу-

блики Беларусь» на стр. 60.

Когда исчислить акциз по прямогонному бензинуПисьмо Минфина России от 19 октября 2012 г.

№ 03-07-06/269

Финансисты рассмотрели ситуации, когда российская организация приобрела у ре-зидента Республики Казахстан прямогон-ный бензин.

Ранее этот бензин был произведен на территории РФ из давальческого сы-рья и передан собственнику – резиденту





Республики Казахстан. При этом бензин с территории РФ вывозился. В данном случае российская организация обязана исчислить акциз исходя из объема приоб-ретаемого прямогонного бензина. Но при условии, что у нее есть свидетельство на переработку прямогонного бензина.Самые актуальные новости производ-

ственной отрасли – в нашей еженедель-

ной рассылке. Если вы ее не получае-

те, просто зарегистрируйтесь на сайте

www.otraslychet.ru.

Амортизация при реконструкции части объектаПисьмо Минфина России от 19 октября 2012 г.

№ 03-03-06/1/560

По общему правилу амортизация в нало-говом учете не начисляется на основные средства, находящиеся по решению руко-водства организации на реконструкции

и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев или на консервации сроком свыше трех месяцев. Но бывает, что на реконструкцию (модернизацию, консервацию) переведена лишь часть объ-екта. Как быть в этом случае?

Если же работы по модернизации затронули только одну часть объекта, а вторая продолжает действовать, то по ней можно начислять амортизацию. При этом объект должен быть поделен на два самостоятельных инвентарных объекта.В ситуации, при которой предприятие

реализует основное средство, введенное

в эксплуатацию до 1 января 2002 года,

правильно исчислить налогооблагае-

мый доход поможет статья «Если прода-

но имущество, введенное в эксплуата-

цию до 2002 года», которая опубликована

на стр. 34.




12

Расходы на обеспечение безопасных условий труда при добыче угля можно признать


Письмо Минфина России от 2 ноября 2012 г. № 03-06-06-01/41.

Финансисты указали: расходы на приобретение оборудования, техни-

ческих устройств, другого имущества, не являющихся амортизируе-

мыми, а также материалов для обеспечения безопасных условий тру-

да при добыче угля можно учесть в целях налогообложения прибыли.

Порядок учета расходов надо прописать в учетной политике.

Налоговый учет расходов

Налогоплательщики могут уменьшить сумму НДПИ при добыче угля на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, связанных с обеспечением безопас-ных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр (налоговый вычет), либо учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Такой поря-док прописан в статье 343.1 Налогового кодекса РФ. Выбранный вариант предприятие должно закрепить в учетной политике. Изменять его можно не чаще одного раза в пять лет.

Момент признания расходов

В соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса РФ датой осуществления материальных расходов признается:– дата передачи в производство сырья и материалов – в части

сырья и материалов, приходящихся на производственные товары (работы, услуги);

– дата подписания налогоплательщиком акта приема-передачи услуг (работ) – для услуг (работ) производственного харак-тера.Следовательно, расходы на приобретение оборудования,

технических устройств, другого имущества, не являющихся амортизируемыми, а также материалов в целях обеспечения безопасных условий труда при добыче угля учитываются в со-ставе материальных расходов по мере их ввода в эксплуата-цию.

документ

что изменилось

комментарий

UP12_12-14_komm.indd 12UP12_12-14_komm.indd 12 14.11.2012 16:18:3714.11.2012 16:18:37



Акциз можно не платить, если представить в налоговую банковскую гарантию

Письмо ФНС России от 25 октября 2012 г. № ЕД-4-3/18133@.

Как разъяснили налоговики, акциз по товарам, помещенным под та-

моженный режим экспорта, можно не начислять, если у предприятия

оформлена банковская гарантия.

Срок действия банковской гарантии должен быть не менее де-вяти месяцев.

Освобождение от уплаты акциза

Пунктом 2 статьи 184 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реа-лизации произведенных подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии представления в налоговый орган поручительства банка (банковской гаран-тии). Причем сделать это ему нужно не позднее представления декларации по акцизам, в которой отражены операции, осво-божденные от налогообложения.

Оформление банковской гарантии

Срок действия банковской гарантии, представляемой в целях освобождения от уплаты акциза по экспортируемым товарам, должен составлять не менее девяти месяцев со дня реализации подакцизных товаров на экспорт.

В соответствии с пунктом 2 статьи 195 Налогового кодек-са РФ дата реализации подакцизных товаров определена как день их отгрузки. При этом датой отгрузки товаров (в том чис-ле и на экспорт) признается дата первого по времени составле-ния первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика.

Таким образом, если дата первого по времени составления первичного документа – 31 июля 2012 года, то срок действия бан-ковской гарантии должен истекать не ранее 30 апреля 2013 года. При этом налогоплательщик должен был представить банков-скую гарантию не позднее 25 октября 2012 года.

документ





14


Разъяснено, когда затраты на выкуп просроченной продукции можно учесть в целях налогообложения

Письмо Минфина России от 19 октября 2012 г. № 03-03-06/1/561.

Финансисты рассмотрели следующую ситуацию. Согласно договорам,

заключенным с торговыми сетями, организация обязана выкупать

нереализованную продукцию с истекшим сроком годности, в связи

с чем она несет расходы на ее выкуп и утилизацию. По мнению чи-

новников, такие расходы можно признать в целях налогообложения

прибыли, если выкуп просроченной продукции вменяется организа-

ции в обязанность нормативными актами.

Продажа товара по истечении установленного срока годности запрещается.

Установление сроков годности

Согласно статье 5 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О за-щите прав потребителей», на продукты питания изготовитель (исполнитель) обязан устанавливать срок годности. По исте-чении этого срока продукты запрещены к продаже (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 2 января 2000 г. № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов»).

Выкуп просроченной продукции

Действующее законодательство в сфере оборота хлебобулочной и кондитерской продукции обязывает поставщиков (произво-дителей) утилизировать хлеб, хлебобулочные и кондитерские изделия с истекшим сроком годности путем их переработки или уничтожения. В отношении других скоропортящихся про-дуктов питания (салатов, кулинарных изделий) на поставщи-ков такая обязанность не возлагается. Таким образом, если обязанность по выкупу товаров с истекшим сроком годности нормативными правовыми актами не установлена, затраты на их приобретение и дальнейшую утилизацию не могут рассма-триваться в качестве экономически обоснованных расходов и, следовательно, не подлежат учету для целей налогообложения прибыли (ст. 252 Налогового кодекса РФ).

документ




ВОПРОС – ОТВЕТ16 Отвечает чиновник

18 Вопросы от читателей

16–26стр.

UP12_15_shmuz.indd 15UP12_15_shmuz.indd 15 14.11.2012 16:19:0114.11.2012 16:19:01


16

На вопросы читателей отвечает Татьяна Митрофановна Ильюхина, началь-

ник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособ-

ности и в связи с материнством Правового департамента ФСС России

ФСС о порядке исчисления взносов, пособий и об отчетности

Уплата предприятием в течение предыдущих трех лет пеней за несвоевременную уплату взносов не может быть поводом для отказа в применении скидки к страховым та-рифам.

ВОПРОС – ОТВЕТОТВЕЧАЕТ ЧИНОВНИК

В форме-4 ФСС пособия по временной нетрудоспособности отражается сумма начисленного пособия (например, начис-

лено работнику 1000 руб., с этой суммы надо удержать 130 руб. налога). В форме отражаем 1000 руб.

В форму-4 ФСС вносятся суммы пособия по временной нетрудоспособ-

ности за счет ФСС, начисленные с НДФЛ или фактически выплаченные

за минусом НДФЛ?

Расчет по форме-4 ФСС за 9 месяцев нужно сдавать на прежнем блан-

ке, утвержденном приказом Минздравсоцразвития России от 12 марта

2012 г. № 216н. На сайте Министерства труда и социального развития

повторно размещен проект приказа об утверждении обновленной фор-

мы-4 ФСС. С какого времени будет применяться новая форма?

В настоящее время Минтруд готовит про-ект приказа по утверждению новой фор-мы. По сути, это та же форма, которая была утверждена приказом Минздравсоц-развития России от 12 марта 2012 г. № 216н, только в нее добавлена дополнительная

таблица по аттестации. Поскольку преж-няя форма была утверждена приказом Минздравсоцразвития России, Минтруд России готовит новый приказ по утверж-дению формы-4 ФСС. Планируются эти изменения к отчету за 2012 год.

UP12_16-17.12_inter.indd 16UP12_16-17.12_inter.indd 16 14.11.2012 16:19:4114.11.2012 16:19:41


Задайте свой вопрос!

Телефон/факс: (495) 662-70-47

Электронный адрес: [email protected]

Подрядная организация обратилась за скидкой к страховому тарифу

по несчастным случаям. Получила отказ в связи с тем, что в 2009 году

организации были начислены пени в сумме 300 руб. На момент подачи

заявления о скидке задолженностей нет. Но в связи с тем, что по новой

методике анализируется период, состоящий из трех предшествующих

лет, фонд соцстраха считает, что если за указанный период применялись

даже незначительные санкции, то, значит, был факт несвоевременной

уплаты текущих платежей. И поэтому скидка организации не положена.

Можно ли это опротестовать?

За единовременным пособием при рождении ребенка отец обратил-

ся в бухгалтерию строительной компании 15 мая 2012 года, а дата

рождения ребенка – 14 декабря 2011 года. Какую сумму выплатить –

11 703,13 руб. (установленную для 2011 года) или 12 405,32 руб. (приме-

няемую в 2012 году)?

Условия для рассмотрения вопроса об установлении скидки перечислены в пункте 8 Правил… утвержденных по-становлением Правительства РФ от 30 мая 2012 г. № 524.

Одним из них является своевременная уплата текущих взносов.

Как следует из приведенной ситуа-ции, два других условия тоже выполнены: организация осуществляет финансово-хозяйственную деятельность в течение не менее трех лет (с момента госреги-страции до года, в котором рассчитыва-ется скидка) и задолженности по страхо-

вым взносам на дату подачи заявления не имеет.

Таким образом, в данном случае стра-ховщик не прав, отказав в применении скидки к страховому тарифу.

В случае несогласия организации с принятым страховщиком решением спор подлежит разрешению в вышестоя-щих инстанциях страховщика или в суде. Это установлено в статье 27 Федерального закона от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ.

То есть организация вправе обратить-ся с соответствующим заявлением в ФСС России или в суд.

Исходить надо из даты рождения. На-значение и выплата пособий по обяза-тельному социальному страхованию осу-ществляются по нормам законодатель-ства, действующего на дату наступления страхового случая. В данной ситуации

страховой случай – это рождение ребен-ка. А поскольку он родился в 2011 году, то единовременное пособие при рожде-нии ребенка должно быть назначено в размере 11 703,13 руб., то есть в сумме, установленной для 2011 года.

UP12_16-17.12_inter.indd 17UP12_16-17.12_inter.indd 17 14.11.2012 16:19:4414.11.2012 16:19:44


18

Расходы, связанные с выбытием и прочим списанием основ-ных средств, в бухучете являются прочими (п. 11 ПБУ 10/99). Такие траты отражаются в бухгалтерском учете в том отчет-ном периоде, к которому они относятся (п. 17 ПБУ 10/99, п. 31 ПБУ 6/01).

Суммы недоначисленной амортизации учитываются при расчете налога на прибыль в составе внереализационных рас-ходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Также как и в бухгалтерском учете, расходы признаются в периоде их осуществления (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Как учесть расходы на демонтаж имущества

Предприятие демонтировало полностью изношенную производственную

линию и установило новую. Как учесть затраты на демонтаж?

Организация приобрела автомобиль, но использовать его в производ-

ственной деятельности в ближайшие несколько месяцев не планирует.

Можно ли оставить его на счете 08 и не переводить в состав основных

средств?

Перевод автомобиля в состав основных средств

ВОПРОС – ОТВЕТВОПРОСЫ ОТ ЧИТАТЕЛЕЙ

Нет, нельзя. Если автомобиль готов к эксплуатации, то органи-зация может отложить начало его использования в своей про-изводственной деятельности. Но учитывать такой автомобиль на счете 08 она не вправе.

Признание в бухгалтерском учете актива в качестве основ-ного средства никак не связано с моментом начала его эксплу-атации. В данном случае важно не то, что актив фактически эксплуатируется, а то, что он предназначен для использования в производственной деятельности, для управленческих нужд организации либо для предоставления в аренду (подп. «а» п. 4 ПБУ 6/01). Поэтому если автомобиль с технической точки зре-ния полностью готов к эксплуатации, но по каким-то причинам не используется, он все равно должен быть переведен в состав основных средств – учтен на счете 01.

Отвечает

А. О. Здоровенко,

консультант по бух-

галтерскому учету

и налогообложению

ООО «АЗъ – Консуль-

тант»

Отвечает






тант»

UP12_18-26_vopr.indd 18UP12_18-26_vopr.indd 18 14.11.2012 16:20:2314.11.2012 16:20:23



Телефон/факс: (495) 662-70-47


В 2010 году предприятию была выдана лицензия на производство ле-

карственных средств. А теперь оно открывает производство по новому

адресу, не указанному в лицензии. Нужно ли переоформлять лицензию?

Лицензируемое производство перенесено

Да, нужно. Производство лекарственных средств относится к лицензируемым видам деятельности (п. 16 ч. 1 ст. 12 Феде-рального закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»). Имеющаяся у предприятия лицензия действует бессрочно (ч. 3 ст. 22 Закона № 99-ФЗ). Из-менение адресов мест осуществления юридическим лицом лицензируемого вида деятельности является основанием для переоформления лицензии (ч. 1 ст. 18 Закона № 99-ФЗ).

Компания в течение месяца получила несколько авансов от разных

контрагентов. Можно ли на данные авансы выставить единый счет-

фактуру?

Нет, нельзя. В счете-фактуре, который выставляется при полу-чении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, должны быть указаны наименование, адрес и идентификаци-онные номера налогоплательщика и покупателя. Это следует из подпункта 2 пункта 5.1 статьи 169 НК РФ. Таким образом, в отношении каждого покупателя должен быть составлен от-дельный счет-фактура. Причем счет-фактура не может быть составлен за месяц.

Один счет-фактура может быть составлен только на аван-сы, полученные от одного юрлица в течение пяти календарных дней (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Единый счет-фактуру на несколько авансов не выставляют

А вот момент ввода автомобиля в эксплуатацию опреде-ляется организацией самостоятельно и зависит только от ее желания и потребностей.

Отвечает






тант»

Отвечает

Е. Ю. Диркова,

генеральный дирек-

тор ООО «БИЗНЕС-

БУХГАЛТЕР»



20

ВОПРОС – ОТВЕТВОПРОСЫ ОТ ЧИТАТЕЛЕЙВОПРОСЫ ОТ ЧИТАТЕЛЕЙ

Деревообрабатывающий комбинат арендует здание, в котором распола-

гается администрация. Часть здания не используется. По итогам проверки

налоговая инспекция исключила из состава затрат часть арендной платы

пропорционально неиспользуемой площади. Правомерно это?

Если арендованные площади не используются

Учесть в целях налогообложения прибыли можно только обо-снованные и документально подтвержденные расходы – пункт 1 статьи 252 НК РФ. Под обоснованными понимаются «экономи-чески оправданные затраты, оценка которых выражена в де-нежной форме». Расходы на арендные платежи можно учесть в качестве прочих – подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Однако налоговики в данном случае отрицают экономиче-скую оправданность расходов на оплату арендованных площа-дей, не используемых на момент проверки. Если не предста-вить обоснованных возражений, придется признать их право-ту. Так, в договоре аренды можно предусмотреть условие, что здание не может быть предоставлено по частям. Поэтому оно сдается в аренду полностью. Соответствующую справку также желательно получить от арендодателя. Имея на руках дово-ды такого рода, можно надеяться на положительный резуль-тат разбирательства в арбитражном суде (постановления ФАС Московского округа от 27 мая 2011 г. № КА-А40/3538-11-2, ФАС Северо-Кавказского округа от 2 марта 2010 г. № А32-26302/2008-63/376).

Отвечает

Ю. В. Ушаков,

налоговый

консультант

Предприятие купило телевизор для комнаты отдыха. Можно ли учесть

данные расходы при расчете налога на прибыль, а НДС принять к вы-

чету?

Приобретен телевизор для комнаты отдыха

Можно. Компании обязаны обеспечивать санитарно-бытовое обслуживание работников – статья 223 ТК РФ. В частности, обо-рудовать комнаты отдыха. Нигде не указано, каким именно оборудованием и инвентарем должна быть оснащена такая ком-

Отвечает

Ю. В. Ушаков,

налоговый





Телефон/факс: (495) 662-70-47


Предприятие получило в лизинг автовышку (числится на балансе лизин-

годателя), которую впоследствии угнали. Можно ли продолжать учиты-

вать при исчислении налога на прибыль лизинговые платежи?

Этот вопрос решается исходя из условий договора лизинга.Напомню, что лизинговые платежи учитываются в соста-

ве прочих расходов (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом под-разумевается, что предмет лизинга находится в целости и со-хранности. Ответственность за сохранность предмета лизин-га от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его хищением, несет лизингополучатель, если иное не пре дусмотрено договором лизинга. Это установлено пунктом 1 статьи 22 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Утрата предме-та лизинга по вине лизингополучателя не освобождает его от обязательств по договору лизинга, если договором не уста-новлено иное. Следовательно, лизинговые платежи можно бу-дет учесть, но только в составе внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Добавлю, что в описанной ситуации автовышка учитывается у лизингодателя. Поэтому ее утрата является существенным

Объект похищен. Как учесть лизинговые платежи

Отвечает


генеральный

директор

ООО «БИЗНЕС-


ната отдыха. Так что если организация решила установить телевизор, это ее право.

Расходы на обеспечение нормальных условий труда учиты-ваются в целях налогообложения (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Обоснованность налогового учета расходов на покупку теле-визора для комнаты отдыха подтверждается рядом постанов-лений арбитражных судов. Например, постановлениями ФАС Московского округа от 29 сентября 2009 г. № КА-А40/6946-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 2 апреля 2007 г. № Ф04-1822/2007(32980-А27-40). Что касается НДС, то ситуация следую-щая. К вычету можно принять суммы налога по товарам, при-обретаемым для операций, признаваемых объектами налого-обложения, – статья 171 НК РФ. То есть если расходы на теле-визор учтены в целях налогообложения прибыли, то «входной» НДС может быть принят к вычету.



22


Производственное предприятие заключило с выпускником колледжа

ученический договор. В соответствии с ним в течение нескольких меся-

цев он обучается профессии фрезеровщика, при этом ему выплачива-

ются стипендия и вознаграждение за проделанную работу. Облагаются

ли данные выплаты НДФЛ и страховыми взносами?

Такие выплаты облагаются НДФЛ, а страховыми взносами – нет.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (ст. 210 НК РФ). Перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, предусмотрен статьей 217 НК РФ. В этой статье приведены доходы в виде стипендии, но речь там идет о стипендиях, выплачиваемых образовательными учреждения-ми и за счет средств бюджетов.

Если же стипендия выплачивается производственным пред-приятием на основании ученического договора, то она должна облагаться НДФЛ. Аналогичное мнение высказали налогови-ки (письмо УФНС России по г. Москве от 7 марта 2007 г. № 28-11/021233).

Что касается страховых взносов, то ими облагаются выпла-ты, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом ко-торых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Предприятие имеет право заключать с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение (ст. 198 ТК РФ). При этом предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ (оказание услуг).

Получается, стипендия, выплачиваемая организацией обу-чающемуся лицу, в том числе работнику организации, на осно-вании данного договора, не подлежит обложению страховыми

Налогообложение доходов по ученическому договору

изменением обстоятельств, требующим изменения договора (п. 1 ст. 451 ГК РФ). Официальных разъяснений по данному во-просу не имеется.

Отвечает

А.З. Островская,

ведущий налоговый


ООО «Консалтинговая

группа “Такс Оптима”»




Телефон/факс: (495) 662-70-47


На складе готовой продукции выявлена пересортица. Директор издал

приказ о взаимном зачете излишков и недостач. Как отразить эту опера-

цию в налоговом учете?

Расходы в виде недостачи материальных ценностей можно учесть при расчете налога на прибыль. Но при условии, что отсутствие виновных лиц документально подтверждено уполномоченным органом государственной власти (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

В описанной ситуации такого документа не имеется. Бо-лее того, налоговое законодательство содержание термина «не-достача» не раскрывает. Поэтому недостачу нужно понимать в значении, придаваемом этому понятию в бухгалтерском уче-те (п. 1 ст. 11 НК РФ).

В пункте 30 Методических указаний по бухгалтерскому уче-ту материально-производственных запасов (утверждены при-казом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н) указано, что недостача запасов определяется после зачета недостач за-пасов излишками по пересортице. Аналогичная позиция содер-жится в пункте 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

На мой взгляд, до проведения такого зачета излишки про-дукции не порождают самостоятельных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ), а недостача продукции того же наименования в том же количестве – самостоятельных расходов. А следовательно, нет оснований учитывать их в целях налогообложения. Офи-циальных разъяснений по этому вопросу не имеется.

Однако должна отметить следующее. Известно постанов-ление ФАС Северо-Западного округа от 9 ноября 2004 г. № А13-3794/04-14, в котором недостача рассматривается до проведения зачета по пересортице.

Отражаем пересортицу продукции в налоговом учете

Отвечает


генеральный

директор



взносами. Такой же вывод содержится и в письме ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985.

Однако вознаграждение, выплачиваемое за проделанную учеником работу, должно облагаться и НДФЛ, и страховыми взносами.



24


Производственное предприятие произвело вакцинацию сотрудников.

Можно ли учесть расходы в составе затрат, уменьшающих налогообла-

гаемую прибыль?

Расходы на вакцинацию можно учитывать при налогообложении прибыли на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ как прочие расходы. На работодателей возложены обязанно-сти разрабатывать и проводить профилактические санитарно-противоэпидемические мероприятия. Это следует из статьи 11 Федерального закона от 30 марта 1999 г. № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения».

К числу таких мероприятий относится предотвращение воз-никновения и распространения инфекционных заболеваний. Для этого работникам делаются профилактические прививки (ст. 35 Федерального закона от 30 марта 1999 г. № 52-ФЗ).

Аналогичной позиции придерживаются и чиновники (письмо Минфина России от 1 июня 2007 г. № 03-03-06/1/357). Кроме того, подобные расходы можно учесть в составе расходов на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ), но только если они предусмотрены коллективным или трудовым договором. Однако споры с на-логовиками возможны, о чем свидетельствует наличие арби-тражной практики. Нужно признать, что суды, как правило, выносят решение в пользу предприятий (постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 декабря 2008 г. № А21-7038/2007).

Расходы на вакцинацию – в состав затрат

Отвечает

А.З. Островская,

ведущий налоговый


ООО «Консалтинговая

группа “Такс Оптима”»

При разгрузке сырья предприятие допустило простой вагонов. Включа-

ется ли в стоимость сырья плата за простой вагонов?

Учет платы за простой вагонов

Это зависит от обстоятельств, при которых произошла оплата.Сумма платы может быть как составляющей стоимости услуг

перевозчика, так и суммой штрафных санкций, предъявлен-ных перевозчиком (ст. 43, 100 Федерального закона от 10 января 2003 г. № 18-ФЗ «Устав железнодорожного транспорта Россий-

Отвечает


генеральный директор






Телефон/факс: (495) 662-70-47


Швейная фабрика выпускает одежду небольшими партиями. Технологи-

ческая карта не составляется. По каким нормам можно списать техноло-

гические потери?

Нормировать технологические потери необязательно

Фабрика может разработать и утвердить нормы самостоя-тельно.

Технологические потери обусловлены технологическими особенностями производственного цикла, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Позиция контролирующих органов отражена в письме УФНС России по г. Москве от 18 февраля 2008 г. № 20-12/015184. По мне-нию инспекторов, расходы в виде технологических потерь учи-тываются в составе материальных расходов при наличии до-кументального подтверждения факта таких потерь в пределах обоснованных нормативов.

Если фабрика не составляет технологическую карту или иной аналогичный документ, подтверждением расходов в виде технологических потерь являются отраслевые нормативные

Отвечает


генеральный директор



ской Федерации»). В первом случае плата за простой вагонов включается в стоимость сырья наряду с платой за его транспор-тировку (п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п. 2 ст. 254 НК РФ).

Во втором случае плата за простой вагонов стоимость сы-рья не увеличивает.

Штрафы в бухгалтерском учете относятся на прочие рас-ходы (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). В налоговом учете штрафы учитываются в составе внереализационных рас-ходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Такая ситуация рассмотрена в постановлении ФАС Москов-ского округа от 25 апреля 2012 г. № А40-71490/11-107-305. Судьи указали: если плата за сверхнормативный простой вагонов яв-ляется неустойкой за нарушение договорных обязательств, она не может расцениваться как вознаграждение за услуги по же-лезнодорожной перевозке или как плата, связанная с перево-зочным процессом.



26


акты, в том числе ГОСТы, расчеты технологических служб ор-ганизации либо иные лимиты, регламентирующие ход техно-логического процесса.

Хотя в постановлении ФАС Уральского округа от 11 марта 2009 г. № Ф09-1037/09-С3 отражена иная позиция. Она поддер-жана определением ВАС РФ от 18 июня 2009 г. № ВАС-7283/09. Судьи указали, что Налоговый кодекс РФ не требует, чтобы списываемые потери соответствовали каким-либо лимитам (нормативам), а также отраслевому или тарифному законо-дательству.

Поэтому технологические потери при условии их экономи-ческой оправданности и документальной подтвержденности (п. 1 ст. 252 НК РФ) могут учитываться в расходах в полном объеме.


НАЛОГИ28 При безвозмездной передаче на НДС можно сэкономить

34 Если продано имущество, введенное в эксплуатацию до 2002 года

28–36стр.

UP12_27_shmuz_Nalog.indd 27UP12_27_shmuz_Nalog.indd 27 14.11.2012 16:20:5014.11.2012 16:20:50


НАЛОГИ

При безвозмездной передаче на НДС можно сэкономитьИ. С. Милакова, директор департамента налогового консультирования и разрешения

налоговых споров ЗАО «2К Аудит-Деловые консультации/Морисон Интернешнл»

Если предприятие передало продукцию не взаимозависи-мому лицу, то налоговая база по НДС может быть равной нулю (письмо Минфина России от 4 октября 2012 г. № 03-07-11/402). При этом «входной» НДС восстанавливать не нуж-но.

Безвозмездная передача –это дарение

По договору дарения одна сторона (дари-тель) безвозмездно передает другой сто-роне (одаряемому) в собственность вещь, имущественное право или освобождает, или обязуется освободить ее от имуще-ственной обязанности перед собой или перед третьим лицом (ст. 572 Граждан-ского кодекса РФ).

В Налоговом кодексе РФ вместо по-нятия «дарение» употребляется «безвоз-мездная передача». Эти понятия тожде-ственны, поскольку в соответствии с пунк-том 2 статьи 248 Налогового кодекса РФ имущество (работы, услуги) или имуще-ственные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не свя-зано с возникновением у получателя обя-занности что-то передать взамен.

Продукцию передают безвозмездно в рамках рекламных акций, в виде по-

жертвований, в виде подарков работни-кам и в других случаях.

Не являются дарением передача бо-нусных товаров, премий и прощение долга, если это связано с выполнением покупателем условий договора, напри-мер достижения определенного объема покупок. Все подобные взаиморасчеты связаны с поставкой продукции и в конеч-ном итоге формируют ее окончательную цену (постановление Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11637/11).

Правила изменились

Передача права собственности на това-ры на безвозмездной основе признается реализацией.

Следовательно, возникает объект на-логообложения НДС (п. 1 ст. 146 Налого-вого кодекса РФ).

Подобную позицию высказывают чи-новники финансового ведомства.

UP12_28-33_darenie.indd 28UP12_28-33_darenie.indd 28 14.11.2012 16:23:0414.11.2012 16:23:04


В Налоговом кодексе РФ вместо понятия «дарение» употребляется «безвозмездная передача»

Цены, применяемые в сделках между невзаимозависимыми лицами, признаются рыночными

Счета-фактуры, полученные при дарении, в книге покупок не регистрируются

Они разъяснили, что объектом об-ложения налогом на добавленную стои-мость является безвозмездная передача продукции и товаров в рамках реклам-ной акции потенциальному покупателю (письмо Минфина России от 16 июля 2012 г. № 03-07-07/64).

Облагается налогом на добавленную стоимость и безвозмездная передача арен-датором арендодателю неотделимых улучшений арендованного имущества (письмо Минфина России от 1 августа 2012 г. № 03-07-05/33).

К сожалению, чиновники в своих пись-мах не указывают порядок определения налоговой базы для исчисления НДС при дарении.

Давайте разбираться.В прежней редакции статьи 154 Нало-

гового кодекса РФ (до 1 января 2011 года) при безвозмездной передаче налоговая база по налогу на добавленную стоимость рассчитывалась в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Налогово-го кодекса РФ.

Статья 40 предписывала применять рыночные цены в сделках, если установ-ленные цены отличаются от рыночных более чем на 20 процентов.

При этом было не важно, являются или нет стороны сделки взаимозависи-мыми.

Разночтений эта норма не вызывала, и предприятия, передав безвозмездно про-дукцию, работы и услуги, должны были начислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость с рыночной стоимости подаренного.

В редакции Налогового кодекса РФ, действующей с 1 января 2012 года, при реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база по налогу на до-бавленную стоимость исчисляется в по-рядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ). Эта статья (105.3 Налогового кодекса РФ) указывает на то, что рыночные цены нужно опре-делять исключительно в сделках меж-ду взаимозависимыми лицами и только если установленные цены не соответству-ют рыночным, при этом сделки должны быть контролируемыми.

Кроме того, в абзаце 3 пункта 1 ста-тьи 105.3 Налогового кодекса РФ опреде-лено, что цены, применяемые в сделках между невзаимозависимыми лицами, всегда признаются рыночными.

В связи с этим можно предположить, что порядок исчисления налога на до-бавленную стоимость будет зависеть от того, являются или нет даритель и ода-ряемый взаимозависимыми лицами. Так ли это?

Налогом на добавленную стоимость облагается безвозмездная передача арендатором арендодателю неотделимых улучшений арендованного имущества.



30 При безвозмездной передаче на НДС

можно сэкономить

НАЛОГИ

Как начислять НДС

Чиновники в письме Минфина России от 4 октября 2012 г. № 03-07-11/402 выска-зали такое мнение: норма статьи 105.3 На-логового кодекса РФ, указывающая на то, что цены в сделках между невзаимозави-симыми лицами признаются рыночными, распространяется на сделки дарения.

Кроме того, отмечено, что в соответ-ствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бух-галтерском учете» все хозяйственные опе-рации, в том числе и реализация на без-возмездной основе, должны оформлять-ся первичными документами. Именно из этих документов, по мнению чинов-ников, нужно брать рыночную цену.

Зачастую при сделке дарения в пер-вичных документах цену не указывают (ставят прочерк) или указывают, что цена 0 руб. Исходя из письма чиновни-ков, можно предположить, что при таком оформлении «первички» налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость будет равна нулю.

Несмотря на то что позиция чиновни-ков может оказаться выгодной для ком-паний, она является спорной.

Напомним, из статьи 154 Налогового кодекса РФ следует, что цены опреде-ляются в порядке, «аналогичном пре-

дусмотренному статьей 105.3 Налогового кодекса РФ». А данная статья регулирует отношения и порядок налогообложения в сделках только между взаимозависи-мыми лицами.

Возникает вопрос: можно ли приме-нять данный порядок, если лица не взаи-мозависимы?

Если нет, то в сделках по безвозмезд-ной передаче с невзаимозависимыми ли-цами налоговая база будет равна нулю.

Если да, налоговая база будет опреде-ляться так же, как и по сделке с взаимо-зависимыми лицами.

Поэтому данный момент лучше всего уточнить в своей налоговой инспекции.

Если стороны взаимозависимы

Взаимозависимыми признаются лица, если особенность отношений между ними может оказывать влияние на условия со-вершаемых ими сделок (п. 1 ст. 105.1 На-логового кодекса РФ). Ими могут быть: дочерняя и материнская организация с до-лей участия от 25 процентов, организации-«сестры», если доля участия общего учре-дителя от 25 процентов, предприятие и его генеральный директор, директор и работ-ник предприятия.

Меньше всего сомнений вызывает во-прос определения налоговой базы в этом

Взаимозависимыми признаются лица, если особенность отноше-ний между ними может оказывать влияние на условия совершае-мых ими сделок.






случае. Поскольку при дарении налоговая база по НДС исчисляется в порядке, ана-логичном предусмотренному статьей 105.3 Налогового кодекса РФ, а пункт 2 этой статьи указывает на методы определе-ния цен, следовательно, при расчете на-логовой базы нужно исходить из рыноч-ных цен.

Они определяются следующими ме-тодами, установленными главой 14.3 На-логового кодекса РФ:– сопоставимых рыночных цен;– цены последующей реализации;– затратным;– сопоставимой рентабельности;– распределения прибыли.

Вычет НДС – в обычном порядке

Для производства переданной продукции, товаров, работ и услуг предприятие в свою очередь использовало материальные ре-сурсы, которые были приобретены у по-ставщиков, а НДС по ним был отнесен на возмещение.

Поскольку безвозмездная передача права собственности на товары и резуль-таты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе являются объек-том обложения налогом на добавленную стоимость (п. 1 ст. 146 Налогового кодек-са РФ), то и «входной» НДС по приобре-

тенным материальным ресурсам можно отнести на возмещение.

Это можно сделать и в том случае, если ранее было принято решение отне-сти стоимость материальных ресурсов за счет средств после обложения нало-гом на прибыль.

Вопрос экономической обоснованно-сти расходов на приобретение материаль-ных ресурсов правового значения при при-нятии налога на добавленную стоимость к вычету не имеет, поскольку право на на-логовые вычеты не поставлено в зависи-мость от учета расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Критерии обоснованности расходов, установленные статьей 252 Налогового кодекса РФ, не могут служить критерия-ми обоснованности налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. На это указывает арбитражная практика (постановления ФАС Московского окру-га от 22 февраля 2012 г. № А41-23656/11, ФАС Поволжского округа от 5 мая 2009 г. № А65-16388/08).

Пример. Производственная компания приняла

решение подарить своим взаимозависимым

компаниям памятные подарки (сувенирные

макеты своей продукции). В марте 2012 года

было изготовлено 10 подарков себестоимо-

стью 90 000 руб. Для изготовления подарков

Право на налоговые вычеты не поставлено в зависимость от уче-та расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.



32 При безвозмездной передаче на НДС

можно сэкономить

НАЛОГИ

у поставщиков были приобретены материа-

лы на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС –

9000 руб.).

Рыночная стоимость подарков была

определена затратным методом и составила

118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). По-

дарки вручены в июне 2012 года.

Подарки изготовлены предприятием для

безвозмездной передачи, которая является

операцией, облагаемой НДС. У организа-

ции имеется счет-фактура, выставленный по-

ставщиком материалов, использованных для

их изготовления. Поэтому в марте 2012 года

организация приняла к вычету сумму налога

в размере 9000 руб., предъявленную постав-

щиком, и заявила ее в декларации за I квар-

тал 2012 года.

При вручении подарков в июне 2012 года

у организации возникает объект налогообло-

жения по НДС, а также обязанность по опре-

делению налоговой базы.

Рыночная стоимость подарков без НДС

и, соответственно, налоговая база равна

100 000 руб.

Безвозмездная передача облагается нало-

гом по налоговой ставке 18 процентов. Сле-

довательно, сумма НДС, исчисленная орга-

низацией, составит 18 000 руб. (100 000 руб. �

� 18%).

Данную операцию организация отражает

в налоговой декларации по НДС за II квартал

2012 года. При этом налоговая база указыва-

ется в графе 3 строки 010 раздела 3 «Расчет

суммы налога, подлежащей уплате в бюд-

жет по операциям, облагаемым по налого-

вым ставкам, предусмотренным пунктами 2–4

статьи 164 Налогового кодекса РФ», а исчис-

ленная сумма налога на добавленную стои-

мость – в графе 5 этой же строки.

Итак, бухгалтер сделает следующие за-

писи в марте 2012 года:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 50 000 руб. – приняты к учету материалы;


– 9000 руб. – отражен НДС по приобретенным

материалам;


– 9000 руб. – принята к вычету сумма НДС,

указанная в счете-фактуре поставщика;


– 50 000 руб. – использованы материалы для

изготовления подарков;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 (70, 69, 25, 26)

– 40 000 руб. – отражены другие затраты;


– 90 000 руб. – изготовлены подарки.

А в июне 2012 года записи будут та-

кими:


– 90 000 руб. – отражена безвозмездная пере-

дача подарков;


– 18 000 руб. – начислен НДС при безвозмезд-

ной передаче подарков.

Безвозмездная передача права собственности на товары и ре-зультаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе являются объектом обложения НДС






В заключение хотим обратить ваше внимание на такой важный момент. В слу-чае если даритель и одаряемый не вза-имозависимы, то предприятие должно само принять решение о том, как оно будет исчислять налог на добавленную стоимость.

При этом оно может руководствовать-ся письмом Минфина России от 4 октября 2012 г. № 03-07-11/402 и само «назначить» рыночную цену, указав ее в расчетных до-кументах. Кроме того, предприятие мо-жет рассчитать ее исходя из рыночной стоимости.

Все тексты документов, ссылки на которые

даны в статье, – в ее электронной версии (см.

стр. 78).



НАЛОГИАРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА

Если продано имущество, введенное в эксплуатацию до 2002 годаИ. Н. Елисова, ведущий эксперт журнала «Учет в производстве»

Налоговики доначислили налог на прибыль и пени в свя-зи с завышением обществом внереализационных расходов на сумму, превышающую остаточную стоимость реализо-ванного имущества. И арбитры сочли это правомерным. Их решение отражено в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 22 октября 2012 г. № А70-10550/2011.

Суть спора

В ходе выездной налоговой проверки было установлено, что общество реали-зовало нежилые строения (отметим, что они были введены в эксплуатацию еще до 1 января 2002 года) на общую сумму 130 млн руб.

Переход права собственности на них к покупателю зарегистрирован в установ-ленном порядке.

При исчислении налога на прибыль организация учла в составе внереализа-ционных расходов остаточную стоимость проданного имущества. Однако, по мне-нию налоговиков, она была исчислена не-верно.

Организация неправомерно произ-вела переоценку реализуемого имуще-ства с доведением его стоимости до ры-ночной. В результате расходы по сделке, по мнению проверяющих контролеров,

были завышены на 108 754 511 руб. Соот-ветственно, была занижена налогообла-гаемая прибыль.

По результатам проверки налоговики вынесли решение о привлечении обще-ства к ответственности за совершение правонарушения.

Также ему было предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в раз-мере 26 101 082 руб. и соответствующие суммы пеней.

Не согласившись с решением фиска-лов, общество решило обратиться в ар-битражный суд с соответствующим за-явлением.

Какое же решение по делу приняли арбитры?

Решение суда

Арбитры отклонили требования общества. Давайте разбираться почему.

UP12_34-36_sud.indd 34UP12_34-36_sud.indd 34 14.11.2012 16:24:0914.11.2012 16:24:09


Доход от продажи амортизируемого имущества уменьшается на его остаточную стоимость

Доходы и расходы должны быть документально подтверждены

Если налог занижен, предприятию грозят санкции

Расчет доходов от реализации Итак, доходы от реализации амортизи-руемого имущества уменьшаются на его остаточную стоимость, которая определя-ется в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

В целях налогообложения прибыли порядок определения того, что относит-ся к амортизируемому имуществу, его стоимости, расчета сумм амортизации с 1 января 2002 года регулируется норма-ми главы 25 «Налог на прибыль организа-ций» Налогового кодекса РФ. Причем эти нормы распространяются и на объекты, которые были введены в эксплуатацию до указанной даты.

И здесь нам нужно разобраться с по-нятиями.

Определение стоимости имущества Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма рас-ходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и ак-цизов.

А восстановительная стоимость амор-тизируемых основных средств, приобре-тенных (созданных) до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ, опреде-ляется как их первоначальная стоимость

с учетом переоценок, проведенных до 1 ян-варя 2002 года.

Иначе говоря, при определении восста-новительной стоимости амортизируемых основных средств учитывается переоцен-ка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоя-нию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете.

В силу пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ остаточная стоимость основ-ных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года, определяется как разница между восстановительной стои-мостью таких основных средств и суммой амортизации.

Иначе говоря, понятие «первоначаль-ная стоимость» в главе 25 Налогового ко-декса РФ применяется только по отноше-нию к основным средствам, приобретен-ным после 1 января 2002 года, а в отноше-нии основных средств, приобретенных до указанной даты, используются понятия «остаточная стоимость» и «восстанови-тельная стоимость».

Учет переоценки имущества Как мы уже отметили, согласно пунк-ту 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ, при определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств учитывается переоценка основ-

Понятие «восстановительная стоимость» основных средств при-меняется по отношению к имуществу, введенному в эксплуатацию до 1 января 2002 года.



36 Если продано имущество, введенное

в эксплуатацию до 2002 года

НАЛОГИАРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА

ных средств, осуществленная по реше-нию налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года.

При проведении переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость позже 1 января 2002 года положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принима-ется при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации. Это так-

же закреплено в пункте 1 статьи 257 На-логового кодекса РФ.

Поскольку в данном случае общество реализовало объект основных средств, который был введен в эксплуатацию до 1 января 2002 года (до вступления в силу гл. 25 Налогового кодекса РФ), то оно было не вправе учесть при исчислении нало-гооблагаемой прибыли результаты его переоценки, произведенной после 1 ян-варя 2002 года. Таким образом, арбитры в данном случае признали правоту на-логовиков.

Результаты переоценки имущества после 1 января 2002 года в целях налогообложения прибыли не учитываются.


рек

лам

а

UP12_37.12-Mobil_rekl.indd 37UP12_37.12-Mobil_rekl.indd 37 14.11.2012 16:25:2314.11.2012 16:25:23


СПЕЦРЕЖИМЫХОЗЯЙСТВЕННАЯ СИТУАЦИЯ

Создание организации на «упрощенке» для экономии на налогахИ.Ю. Роженцов, аудитор

Учредитель в дополнение к существующему предприя-тию, находящемуся на «упрощенке», зарегистрировал еще два. Это позволило перераспределить доходы между тре-мя предприятиями. Как показывает арбитражная прак-тика, такие схемы таят опасность (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31 октября 2012 г. № А46-3585/2012).

«Упрощенка» позволяет экономить на налогах

Организации, применяющие «упрощен-ку», освобождены от уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество. Поэтому данный спецрежим зачастую применяется в различных схемах опти-мизации налогообложения.

Так, одна компания в дополнение к су-ществующему предприятию, находяще-муся на «упрощенке», зарегистрировала еще два. Это позволило перераспределить доходы между тремя компаниями и про-должать работать, не переходя на другой режим налогообложения. Налоговики, проведя проверку, предъявили органи-зации ряд серьезных претензий.

В процессе проверки документов налоговики выяснили, что у всех пред-приятий были одни и те же учредители и руководитель. Организации фактически

располагались по одному адресу и вели виды деятельности, которые зависели друг от друга.

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятиях вели одни и те же лица. При этом некоторые неунифицированные формы первичных документов у пред-приятий идентичны и имеют единую для всех сквозную нумерацию. Кроме того, на именование всех организаций содер-жит один товарный знак.

Было установлено, что фактического разграничения площадей между предпри-ятиями не было.

Ряд свидетелей показал, что три ор-ганизации фактически являются одной, которая занимается одним общим делом. Также из показаний допрошенных работ-ников было установлено, что необходи-мым техническим и обслуживающим пер-соналом обладает только одно из пред-приятий. Этот обслуживающий персонал

UP12_38-40_usn.indd 38UP12_38-40_usn.indd 38 14.11.2012 16:29:3614.11.2012 16:29:36


Налоговая выгода может быть признана необоснованной

Необоснованной может быть выгода, полученная вне связи с реальной деятельностью

Взаимозависимость участников сделок не указывает на необоснованность налоговой выгоды

исполняет свои трудовые функции для всех трех организаций. Некоторые ра-ботники в ходе допросов путались в по-казаниях и утверждали, что трудились в одной организации, тогда как офици-ально числились в штате другой.

Работники всех трех организаций по своему должностному положению находи-лись в подчинении у одного руководителя и были обязаны выполнять его приказы и распоряжения. Используя свои права, директор управлял кадровым составом всех трех организаций.

Оборудование и материалы храни-лись на общем для всех предприятий складе. Кладовщик, числясь в одном предприятии, отпускал материалы и оборудование работникам других ор-ганизаций.

В результате налоговики пришли к вы-воду, что распределение объемов выручки от реализации между тремя предприяти-ями по своей сути является дроблением бизнеса, не имеющим реального эконо-мического смысла и направленным на неправомерное использование специаль-ного налогового режима.

По результатам проверки составлен акт, доначислены налог на прибыль, НДС, налог на имущество и принято решение о привлечении к налоговой ответствен-ности.

Как на суде защищалась организация

Налоговая выгода признается необосно-ванной, если получена вне связи с реаль-ной предпринимательской или иной эко-номической деятельностью.

При этом возможность достижения того же экономического результата с мень-шей налоговой выгодой, полученного пу-тем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Такой вывод сделан в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53. Компа-ния воспользовалась данными аргумента-ми и это помогло ей вы играть (постанов-ление ФАС Западно-Сибирского округа от 31 октября 2012 г. № А 46-3585/2012).

К сказанному выше можно добавить следующее. Создание организации неза-долго до совершения хозяйственной опе-рации и взаимозависимость участников сделок сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Более того, действующее законода-тельство не запрещает компаниям пе-редавать часть своих клиентов другим хозяйствующим субъектам для целей улучшения качества услуг.

Налоговая выгода признается необоснованной, если получена вне связи с реальной предпринимательской или иной экономиче-ской деятельностью.



40 Создание организации на «упрощенке»

для экономии на налогах

СПЕЦРЕЖИМЫХОЗЯЙСТВЕННАЯ СИТУАЦИЯ

Очень важно, чтобы разделение объ-ема оказываемых услуг между предпри-ятиями не было фиктивным.

Для этого каждое из предприятий должно иметь статус юридического лица, состоять на учете в налоговых органах, фондах и отчитываться в установлен-ном законом порядке. То есть они долж-ны быть реально действующими компа-ниями.

Также организации – участники схемы должны иметь самостоятельные расчет-ные счета. У них должны быть арендован-ные либо собственные офисные и произ-водственные площади и подтвержденные расходы на их содержание.

Более того, каждое из предприятий должно иметь собственный штат работ-ников, выплачивать заработную плату, отчисления с нее и налоги. А также са-мостоятельно определять необходимость тех или иных должностей в штате. При этом действующим законодательством не запрещена работа по совместительству. Поэтому, например, главный бухгалтер вполне может работать в нескольких пред-приятиях. Также немаловажно, чтобы предприятия самостоятельно заключа-ли договоры с контрагентами и получа-ли по ним свои доходы. В этом случае налоговикам будет сложно доказать, что организации фиктивны.

Каждый из участников схемы должен самостоятельно заключать договоры с контрагентами и получать по ним свой доход.

Важно запомнить

Возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выго-

дой, полученной путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом

операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.


РАСХОДЫ И ДОХОДЫ 42 Длительный цикл производства – учитываем доходы

46 Компания рекламирует продукцию


42–56стр.

UP12_41_shmuz_RiD.indd 41UP12_41_shmuz_RiD.indd 41 14.11.2012 16:29:5614.11.2012 16:29:56



Длительный цикл

производства – учитываем доходыГ. Н. Куликов, аудитор

При производстве продукции с длительным технологи-ческим циклом доходы от ее реализации включаются в налоговую базу по налогу на прибыль единовременно на дату реализации. На это обращают внимание и финан-систы.

Длительный технологический цикл

Под производством с длительным тех-нологическим циклом понимается про-изводство работ или услуг, продолжаю-щееся более одного налогового периода. Это следует из буквального прочтения пункта 2 статьи 271 и последнего абзаца статьи 316 Налогового кодекса РФ. В сво-их письмах финансисты указывают, что под производством с длительным техно-логическим циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать про-изводство, сроки начала и окончания ко-торого приходятся на разные налоговые периоды.

При этом не имеет значения количе-ство дней, в течение которых будут вы-полняться работы и оказываться услуги (письмо Минфина России от 21 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/581).

Для целей исчисления НДС понятие «производство с длительным техноло-гическим циклом» не применяется. Гла-вой 21 Налогового кодекса РФ предусмо-трены особенности исчисления НДС при производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг, длительность про-изводственного цикла которых свыше шести месяцев.

Учет доходов

По мнению налоговиков, порядок учета доходов при производстве продукции и при выполнении работ и оказании услуг с длительным технологическим циклом различаются.

При производстве работ и услуг – равномерноЧто касается работ и услуг с длительным технологическим циклом, то порядок тут

UP12_42-45_tehncikl.indd 42UP12_42-45_tehncikl.indd 42 14.11.2012 16:30:5414.11.2012 16:30:54


Доходы при производстве продукции и услуг с длительным циклом учитываются по-разному

Доход от реализации работ и услуг распределяется с учетом принципа равномерности

При реализации продукции (товаров) доходы учитываются единовременно

следующий. Если договором не предусмо-трена поэтапная сдача работ (услуг), то до-ход от их реализации можно распределять самостоятельно с учетом принципа равно-мерности признания дохода на основании данных учета.

При этом следует иметь в виду, что принципы и методы распределения до-хода должны быть утверждены в учетной политике для целей налогообложения. Та-кое требование содержится в статье 316 Налогового кодекса РФ.

Минфин России предлагает распре-делять такие доходы между отчетными периодами, в течение которых действу-ет договор:– равномерно, путем деления цены до-

говора на число отчетных периодов;– пропорционально доле фактических

расходов на выполнение работ и ока-зание услуг с длительным циклом производства к общей сумме расходов (письмо Минфина России от 3 августа 2012 г. № 03-03-06/1/380).Поскольку Налоговым кодексом РФ

не установлено каких-либо способов рас-пределения доходов, можно применять и другие способы, обеспечивающие рав-номерность их учета.

Например, исходя из графика оплаты работ и услуг или в соответствии с их смет-ной стоимостью.

При производстве продукции – единовременно Напротив, доходы от реализации продук-ции и товаров с длительным технологиче-ским циклом предприятие должно учесть единовременно. Так, в статьях 271 и 316 Налогового кодекса РФ говорится о не-обходимости с учетом принципа равно-мерности распределять доход от реали-зации работ и услуг, но не от продукции и товаров.

В общем случае датой получения до-хода признается дата реализации продук-ции, определяемая в соответствии с пун-ктом 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ, независимо от фактического поступления денежных средств или имущества в опла-ту за нее (п. 3 ст. 271 Налогового кодек-са РФ). Это положение касается и порядка учета доходов от реализации продукции (товаров) с длительным технологическим циклом, поскольку другой порядок для таких доходов Налоговым кодексом РФ не предусмотрен.

На это и указал Минфин России в сво-ем письме от 26 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/502.

НДС с аванса можно не платить

По общему правилу продавец, получив-ший аванс от покупателя, обязан начис-

Доходы от реализации продукции и товаров с длительным техно-логическим циклом предприятие должно учесть единовременно.



44 Длительный цикл производства –

учитываем доходы


лить налог на добавленную стоимость, вы-писать счет-фактуру и включить его в кни-гу продаж (подп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Но в случае реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг, длительность производственного цикла которых свыше шести месяцев, при со-блюдении определенных правил пред-приятие вправе не уплачивать налог на добавленную стоимость. В таких случа-ях не составляется и счет-фактура (п. 17 приложения 5 постановления Правитель-ства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Обратите внимание: при выборе пред-приятием такого порядка налогообло-жения «входной» налог на добавленную стоимость по приобретаемым ресурсам, используемым для производства с дли-тельностью цикла свыше шести меся-цев, нельзя будет отнести к возмещению до момента:– отгрузки произведенной из них про-

дукции;– сдачи-приемки выполненных работ

и оказанных услуг (п. 7 ст. 172 Нало-гового кодекса РФ).Для возможности применения тако-

го порядка налогообложения операций по производству продукции, выполне-нию работ или оказанию услуг, дли-тельность производственного цикла

которых свыше шести месяцев, пред-приятие должно выполнить ряд усло-вий. Рассмотрим их.

Нужно обеспечитьраздельный учет Предприятие должно отразить способ ведения раздельного учета операций и сумм НДС по приобретаемым ценно-стям в учетной политике. Там нужно предусмотреть, что «входной» НДС при производстве товаров, выполнении работ и оказании услуг с длительностью про-изводственного цикла более шести ме-сяцев принимается к вычету в момент определения налоговой базы (п. 7 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Она, в свою оче-редь, определяется на день отгрузки то-варов или приемки-сдачи выполненных работ и оказанных услуг. Отдельный учет нужно обеспечить в отношении операций и сумм налога по товарам, работам, услу-гам, основным средствам, нематериаль-ным активам и имущественным правам, приобретаемым для производства такой продукции, выполнения работ и оказания услуг.

Налоговый кодекс РФ не предусматри-вает порядок организации раздельного учета в этом случае, и поэтому предприя-тие может утвердить в учетной политике любой удобный для себя вариант.

При производстве товаров с длительностью производственного цикла свыше шести месяцев предприятие должно отразить спо-соб ведения раздельного учета в учетной политике.



Доходы при производстве продукции и услуг с длительным циклом учитываются по-разному

Доход от реализации работ и услуг распределяется с учетом принципа равномерности

При реализации продукции (товаров) доходы учитываются единовременно

Продукция, работа или услуга должны быть в перечне Производимые товары, выполняемые ра-боты и оказываемые услуги с длитель-ным циклом производства свыше шести месяцев должны быть указаны в переч-не, утвержденном постановлением Пра-вительства РФ. В настоящее время для целей пункта 13 статьи 167 Налогового ко-декса РФ такой перечень утвержден поста-новлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468.

Представить документы в налоговую Кроме того, предприятие в случае полу-чения аванса одновременно с деклараци-

ей по налогу на добавленную стоимость обязано представить в налоговую копию контракта, заверенную подписью руково-дителя и главного бухгалтера, и документ, подтверждающий длительность производ-ственного цикла. Такой документ выдаст по заявлению предприятия в месячный срок Минпромторг России.

К подаваемому заявлению должны быть приложены копия договора, под-робное описание товара, работы или услуги, график производственного цик-ла, копия приказа об учетной политике и другие документы (совместный приказ Минпромторга России № 807, Роскосмоса № 138, Госкорпорации «Росатом» от 6 ок-тября 2009 г. № 686).


При выполнении работ и оказании услуг с длительным технологическим циклом в случае,

если в условиях заключенных договоров не предусмотрена их поэтапная сдача, доход

от их реализации предприятие распределяет самостоятельно с учетом принципа равно-

мерности признания дохода (ст. 316 Налогового кодекса РФ).




Компания рекламирует продукциюС. П. Адеева, генеральный директор ООО «Аудиторская фирма “Паритет”»

Чиновники Минфина России подтвердили, что производи-тели могут учесть расходы на рекламу своей продукции в каталогах в целях налогообложения прибыли*.

* Письмо Минфина России от 12 октября 2012 г. № 03-03-06/1/544.

Что считается рекламой

Понятие рекламы закреплено в статье 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе». В ней закон обозна-чил основные критерии, при одновремен-ном соблюдении которых информация мо-жет квалифицироваться как реклама:– она адресуется неопределенному кругу

лиц;– она привлекает и поддерживает вни-

мание к объекту рекламирования;– способствует его продвижению на

рынке.Важно обратить внимание: закон чет-

ко определяет круг объектов рекламиро-вания.

В частности, это могут быть:– товары (работы, услуги);– средства индивидуализации юридиче-

ского лица или товара;– изготовитель или продавец товара;

– результаты интеллектуальной деятель-ности;

– конкретное мероприятие.

Неопределенный круг лиц В письме ФАС России от 5 апреля 2007 г. № АЦ/4624 сказано, что под неопределен-ным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее опреде-лены в качестве получателя рекламной информации.

Такой признак рекламной информа-ции, как предназначенность ее для не-определенного круга лиц, означает отсут-ствие в рекламе указания о лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых она направлена.

Распространение информации среди неопределенного круга лиц признается, если заранее невозможно определить всех лиц, до которых такая информация будет доведена.

UP12_46-52_reklama.indd 46UP12_46-52_reklama.indd 46 14.11.2012 16:31:5214.11.2012 16:31:52


Реклама предназначена для неопределенного круга лиц

Некоторые рекламные траты нормируются

«Входной» НДС по рекламе можно принять к вычету

Минфин России и налоговые органы под неопределенным кругом лиц понима-ют неопределенность целевой аудитории, что объясняет их позицию в следующих ситуациях:

1) распространение образцов выпускае-мой продукции (письмо Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/777): об-разцы продукции передаются определен-ному кругу лиц – потенциальным поку-пателям с целью возможного заключе-ния договора поставки, поэтому затраты на производство образцов не относятся к рекламным расходам;

2) дегустация – аналогично переда-че образцов продукции. В письме УФНС России по г. Москве от 19 ноября 2004 г. № 26-12/74944 излагается мнение, что если дегустация продукции проводится в ма-газинах, на ярмарках, на улице, где с ре-кламируемой продукцией знакомится не-определенный круг лиц, то это расходы на рекламу. Если дегустация проводится, например, в организациях – потенциаль-ных покупателях, то есть среди опреде-ленного круга, то к расходам на рекламу затраты не относятся;

3) логотипы на почтовых конвертах. Минфин России не относит такие расходы к рекламным (письмо от 29 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/80), поскольку конверты будут направляться определенным лицам;

4) логотипы на спецодежде также не признаются рекламными (письмо Мин-фина России от 24 августа 2005 г. № 03-03-04/2/51). При этом следует отметить, что в случае, когда такая спецодежда используется на ярмарках и выставках в качестве индивидуализации работни-ков конкретной организации, расходы на оформление одежды можно призна-вать рекламными (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13 января 2005 г. № А43-1729/2004-32-152);

5) информация о товарах (работах, услугах), размещенная на квитанциях по оплате квартир, является информаци-ей для конкретных лиц – для потребителей коммунальных услуг, указанных в этих квитанциях, следовательно, рекламными расходы признаваться не должны (пись-мо Минфина России от 10 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/655).

Арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна.

Приведем постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 июля 2010 г. № А78-5321/2008.

Суд признал рекламными расходами затраты организации, связанные с бес -платной передачей бутылок воды, на эти-кетках которых были указаны фирменное наименование и товарный знак налого-плательщика.

По мнению чиновников, расходы на дегустацию продукции не всег-да можно считать рекламными.





В постановлении ФАС Дальнево-сточного округа от 7 февраля 2007 г. № Ф03-А73/06-2/5053 арбитры не призна-ли расходы на лотерею рекламными, по-скольку рекламные акции были прове-дены среди ограниченного круга участ-ников – покупателей, при покупке полу-чивших сертификат.

Плата за выкладку товаров Отдельного рассмотрения заслужива-ет такое новомодное понятие, как «мер-чандайзинг». По сути, это комплекс дей-ствий, предполагающих выкладку това-ров на лучших местах в торговом зале.

В письме от 27 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/294 Минфин России указал, что если действия исполнителя (покупателя – орга-низации розничной торговли) направлены и обеспечивают привлечение внимания розничных покупателей к товарам опреде-ленного наименования, такие действия являются услугами по рекламе. Анало-гичное мнение высказано в постановле-нии ФАС Московского округа от 23 апреля 2009 г. № КА-А40/3578-09.

В постановлении ФАС Централь-ного округа от 4 декабря 2008 г. № А35-6838/07-С21 вывод противоположный – дей-ствия, которые включает в себя понятие «мерчандайзинг», нельзя квалифициро-вать как рекламу.

Ведь выкладка товара в соответствии с ГОСТ Р 51304-99 является необходимым этапом его реализации.

В постановлении ФАС Московского округа от 6 апреля 2009 г. № КА-А40/2402-09 суд признал расходы на мерчандайзинг экономически обоснованными, но не со-гласился с классификацией их как ре-кламных расходов.

Размещение информации в каталогах продавцов Предметом споров с налоговыми ин-спекторами зачастую является вопрос о включении в рекламные расходы затрат на размещение информации о предпри-ятии (его продукции) в каталогах торго-вых сетей.

По данному вопросу чиновники Мин-фина России высказали свое мнение в письме от 27 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/508. В нем говорится о том, что затра-ты на услуги по размещению информации о товарах в каталогах учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Если предприятие понесло затраты, связанные с размещением информации о собственной продукции в каталогах тор-говой сети, то позаботьтесь о том, чтобы вместе с актом о выполнении работ (услуг) и счетом-фактурой у вас были образцы

За выкладку своей продукции в наиболее заметных для покупа-телях местах в торговом зале предприятие может платить торго-вой сети отдельно.






таких каталогов, которые будут свиде-тельствовать о том, что именно продук-ция вашего предприятия рекламирова-лась в них.

Налоговый учет расходов

Для целей налогообложения прибыли Налоговый кодекс РФ четко определяет расходы на рекламу, которые можно при-знавать при исчислении налоговой базы без ограничения, и так называемые нор-мируемые расходы. Отметим, что спи-сок ненормируемых расходов является исчерпывающим.

Пунктом 4 статьи 264 Налогового ко-декса РФ предусматривается норматив – 1 процент от выручки предприятия, опре-деляемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ. Данный норматив применяется в отношении расходов нало-гоплательщика на приобретение (изготов-ление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время про-ведения массовых рекламных кампаний, а также расходов на иные виды рекламы, не указанные в пункте 4 статьи 264 Нало-гового кодекса РФ.

В пункте 1 статьи 249 Налогового ко-декса РФ нет конкретики относительно налога на добавленную стоимость и ак-циза в составе выручки при исчислении

норматива на рекламу. Данные норма-тивы следует определять без налога на добавленную стоимость и акциза, по-скольку подпункт 2 пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ предусматривает определение доходов за вычетом суммы налогов, предъявленных налогоплатель-щиком покупателю (приобретателю) то-варов (работ, услуг).

Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 7 июня 2005 г. № 03-03-01-04/1/310. › |

Приведем примеры расходов на рекла-му, которые нормируются (см. стр. 52).

Исчисляем налог на доходы физических лиц

Рекламные акции сопровождаются раз-дачей сувенирной продукции и в случае проведения конкурсов и лотерей вруче-нием призов.

Соответственно, у лиц, которым вру-чаются материальные ценности, возни-кает доход.

В данном случае следует руководство-ваться пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ, согласно которому от налого-обложения НДФЛ освобождаются доходы, не превышающие 4000 руб. в год.

Если выигрыш (приз) превышает 4000 руб., с суммы превышения следует

› | При определении налоговой базы налого-

облагаемая прибыль определяется нарастаю-

щим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 Налогово-

го кодекса РФ).





исчислить и удержать НДФЛ по налоговой ставке в размере 35 процентов. При этом у рекламодателя возникает обязанность налогового агента, которая предусмотре-на статьей 226 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 30 сентября 2010 г. № 03-04-05/9-574, от 5 октября 2005 г. № 03-05-01-04/283). Но если приз получен в неденежной форме, у организации от-сутствует возможность удержать и пере-числить в бюджет НДФЛ, поэтому она обязана письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозмож-ности удержать налог и сумме задолжен-ности налогоплательщика.

Сделать это нужно в течение месяца по окончании соответствующего года.

Исчисление НДС

Рассмотрим порядок начисления НДС и применения налоговых вычетов.

Обязанность начисления налогана добавленную стоимость В рамках рекламных акций (мероприя-тий) при передаче сувенирной продукции в случае дегустации, раздачи образцов продукции имеет место безвозмездная передача. Такая передача облагается НДС в общем порядке (ст. 146 Налогово-го кодекса РФ).

Правда, Налоговый кодекс РФ преду-сматривает исключение из данного прави-ла, прописанное в подпункте 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ : пере-дача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение или соз-дание единицы которых не превышают 100 руб., НДС не облагается. Об этом же – в письмах Минфина России от 10 июня 2010 г. № 03-07-07/36, от 21 октября 2008 г. № 03-07-11/338, УФНС России по г. Москве от 9 февраля 2010 г. № 16-15/13276.

В отдельных случаях налогоплатель-щики, которые не согласны включать в на-логовую базу по НДС стоимость разда-ваемой рекламной продукции, отстаива-ют свою позицию в суде (постановления ФАС Московского округа от 25 июня 2010 г. № КА-А40/6610-10, ФАС Уральского окру-га от 12 января 2006 г. № Ф09-5996/05-С2). Однако сам факт наличия арбитражной практики свидетельствует о том, что на-логовые инспекторы все-таки настаивают на признании такой передачи ценностей реализацией на безвозмездной основе.

Включение налога в расходы В письмах Минфина России от 11 марта 2010 г. № 03-03-06/1/123, от 8 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/792 указано, что суммы на-лога на добавленную стоимость, исчис-ленные с операций по передаче реклам-

Безвозмездная передача продукции стоимостью не более 100 руб. за единицу НДС не облагается.






Для вычета «входного» НДС по рекламным расходам нужен счет-фактура.

ной продукции, в расходы при исчисле-нии налога на прибыль не включаются. Ведь пункт 16 статьи 270 Налогового ко-декса РФ запрещает включать в расходы затраты, связанные с безвозмездной пере-дачей имущества.

Аналогичный вывод сделан в по-становлении ФАС Московского округа от 19 марта 2009 г. № КА-А40/1231-09.

При этом суд указал, что налоговая база при реализации (передаче) товаров в рекламных целях определяется на осно-вании пункта 2 статьи 154 Налогового ко-декса РФ как стоимость приобретения этих товаров без учета налога на добав-ленную стоимость.

Организация, начисляя налог на добав-ленную стоимость с операций по безвоз-мездной передаче, уменьшает сумму на-лога на налоговые вычеты (суммы налога, предъявленные при покупке ценностей (товаров, материалов, продукции) для по-следующей передачи безвозмездно).

Вычет НДС Если в целях налогообложения прибы-ли расходы принимаются по нормативам, то НДС по таким расходам подлежит вы-чету в размере, соответствующем указан-ным нормам (п. 7 ст. 171 Налогового кодек-са РФ). Сумма налога, относящаяся к ре-кламным расходам сверх норм, к вычету не предъявляется. По мнению чиновни-ков, данное правило должно распростра-няться не только на командировочные, представительские расходы, но и на все без исключения расходы, для которых предусмотрены нормативы (письмо Мин-фина России от 10 октября 2008 г. № 03-07-07/105). Хотя судьи не соглашаются с финансистами (постановление Прези-диума ВАС РФ от 6 июля 2010 г. № 2604/10) и настаивают на том, что в пункте 7 ста-тьи 171 Налогового кодекса РФ указано лишь о нормировании вычетов по НДС, уплаченных по расходам на командиров-ки и представительским расходам.


Норматив по рекламе рассчитывается нарастающим итогом в течение года, а налоговая

база по НДС формируется поквартально. Таким образом, рекламные расходы могут пре-

высить максимально допустимые значения в I квартале, но при расчете норматива за по-

лугодие ситуация изменится. Тогда организация может пересмотреть налоговый вычет.




Нормируемые рекламные расходы

Вид рекламных трат Документ

Реклама, размещенная на щитах во вну-

тренних помещениях (метрополитен, торго-

вые залы, спортивные арены, кинотеатры,

театры)

Письма Минфина России от 16 октября 2008 г.

№ 03-03-06/1/588, УФНС России по г. Москве

от 17 июня 2005 г. № 20-12/43630

Реклама на транспорте (в вагонах метро,

троллейбусы, автобусы, такси)

Письмо Минфина России от 20 апреля 2006 г.

№ 03-03-04/1/361

Спонсорская реклама Письмо Минфина России от 1 сентября 2009 г.

№ 03-03-06/4/72, постановление ФАС Москов-

ского округа от 27 мая 2008 г. № КА-А40/4424-08

Размещение рекламы на спортивной фор-

ме игроков

Письмо Минфина России от 9 ноября 2009 г.

№ 03-03-09/181

Расходы на подготовку роликов, журналь-

ных публикаций и разработку оригинал-

макетов сувенирной продукции, на изготов-

ление рекламных роликов для демонстра-

ции в кинотеатрах между сеансами

Письма Минфина России от 29 марта 2010 г.

№ 03-03-06/1/201, от 28 октября 2008 г. № 03-

03-06/1/608

Расходы, связанные с проведением дегу-

стации собственной продукции

Письма Минфина России от 4 августа 2010 г.

№ 03-03-06/1/520, УФНС России по г. Москве

от 19 ноября 2004 г. № 26-12/74944

Расходы на подготовку плакатов с изобра-

жением продукции

Постановление ФАС Московского округа

от 11 декабря 2006 г. № КА-А40/12000-06

Стоимость призов для участников реклам-

ной акции

Постановление ФАС Поволжского округа

от 2 июня 2006 г. № А57-11649/05-35, пись-

мо УФНС России по г. Москве от 14 февраля

2006 г. № 20-12/11376.2

Затраты на проведение рекламных кам-

паний с использованием товарного знака,

в отношении которого организация облада-

ет неисключительным правом

Письмо Минфина России от 29 февраля 2012 г.

№ 03-03-06/1/110

Расходы на питание представителей СМИ,

организованное в рамках рекламного ме-

роприятия

Письмо Минфина России от 22 ноября 2011 г.

№ 16-15/112952@


UP12_53.12-KD_rekl.indd 53UP12_53.12-KD_rekl.indd 53 14.11.2012 16:32:2014.11.2012 16:32:20



Предприятие приобретает для персонала питьевую водуИ. Н. Шульга, эксперт журнала «Учет в производстве»

Чиновники позволяют учесть расходы на приобретение бутилированной питьевой воды для персонала. А вот если при этом предприятие подключено к городскому водо-проводу, то позиция финансистов на сегодня не совсем ясна (письма Минфина России от 9 октября 2012 г. № 03-03-06/1/534 и от 3 октября 2012 г. № 03-03-06/2/112).

Если вода непригодна для питья

Из анализа разъяснений финансистов следует, что ранее их позиция по вопро-су признания рассматриваемых затрат была четко определена.

Они указывали, что затраты на приоб-ретение бутилированной питьевой воды можно учесть в расходах при расчете на-лога на прибыль на основании подпун-кта 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодек-са РФ. Но это можно сделать только при условии, что водопроводная вода не соот-ветствует санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам СанПиН 2.1.4.1074-01 и опасна для использования в каче-стве питьевой (письмо Минфина России от 31 января 2011 г. № 03-03-06/1/43).

Фактически справку о непригодности воды для питья получить из водоснабжа-ющей организации весьма затруднитель-но. Водопроводная вода считается питье-

вой. И городской водоканал следит за ее качеством. Некоторые суды поддержи-вали позицию чиновников. В частности, в постановлении ФАС Уральского окру-га от 5 сентября 2006 г. № Ф09-7846/06-С7 указано, что на предприятии имеется централизованное водоснабжение и оно не представило документы, подтверж-дающие необходимость обеспечения со-трудников чистой питьевой водой.

В этом случае инспектор при про-верке правомерно исключил расходы на ее приобретение и оплату вспомога-тельного оборудования из состава рас-ходов, учитываемых при налогообложе-нии прибыли.

Однако подавляющее количество реше-ний принималось в пользу предприятий (постановления ФАС Московского округа от 18 октября 2010 г. № КА-А41/11778-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 16 нояб-ря 2010 г. № А32-16552/2009).

UP12_54-56_voda.indd 54UP12_54-56_voda.indd 54 14.11.2012 16:33:1014.11.2012 16:33:10


Затраты должны быть экономически оправданны и документально подтверждены

Водопроводная вода считается питьевой

Если компания приобретает воду, то у работников может возникнуть доход

Чиновники изменилиточку зрения

С 8 апреля 2012 года вступил в силу Ти-повой перечень мероприятий по улуч-шению условий охраны труда, который утвержден приказом Минздравсоцраз-вития России от 1 марта 2012 г. № 181н. Пунктом 18 этого перечня установлено, что одним из мероприятий по улучше-нию условий и охраны труда является приобретение и монтаж установок (авто-матов) для обеспечения работников пи-тьевой водой. В своих письмах, опубли-кованных после вступления в силу переч-ня, Минфин России указывает на то, что к прочим расходам, связанным с произ-водством и (или) реализацией, относят-ся расходы на обеспечение нормальных условий труда (письма Минфина России от 25 мая 2012 г. № 03-03-06/1/274, от 3 октяб-ря 2012 г. № 03-03-06/2/112, от 9 октября 2012 г. № 03-03-06/1/534 и др.).

Тем не менее все перечисленные пись-ма заканчиваются формулировкой, из ко-торой следует, что затраты организации на приобретение чистой питьевой воды могут быть включены в состав расхо-дов с учетом положений статьи 252 На-логового кодекса РФ. Другими словами, эти затраты должны быть обоснованны (экономически оправданны) и докумен-

тально подтверждены (п. 1 ст. 252 Нало-гового кодекса РФ). При этом финансо-вое ведомство не отвечает на главный во-прос: будут ли для предприятия расходы на приобретение бутилированной воды соответствовать положениям статьи 252 Налогового кодекса РФ в ситуации, когда предприятие подключено к городскому водопроводу?

Исходя из формулировок писем – нет. Иначе чиновники об этом указали бы пря-мо, не используя обтекаемые формулиров-ки, которые можно толковать двояко.

Но, на наш взгляд, расходы на приоб-ретение бутилированной воды (очистных фильтров и т. д.) все же можно признать при расчете налога на прибыль. Даже в том слу-чае, если предприятие подключено к цен-тральному водоснабжению. Во-первых, подавляющее число судебных решений принято в пользу организаций. Во-вторых, на стороне организаций появился еще один веский аргумент – пункт 18 Перечня ме-роприятий по улучшению условий охра-ны труда, который утвержден приказом Минздрав соцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н. Более того, в своих последних разъяснениях чиновники хоть и не дают однозначного ответа, но и не запрещают признавать данные траты. Также рекомен-дуем уточнить данный вопрос в своей на-логовой инспекции.



56 Предприятие приобретает для персонала

питьевую воду


Исчисление НДФЛ

Исходя из официальной позиции Минфина России, при приобретении для сотрудников питьевой воды они получают доход в нату-ральной форме. При этом организация долж-на выполнять функции налогового агента. Работодатель должен принимать все воз-можные меры по оценке и учету экономи-ческой выгоды (дохода) сотрудников.

Однако если персонифицировать и оце-нить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, невозможно, то до-хода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает (письмо Минфина России от 13 мая 2011 г. № 03-04-06/6-107).

Уплата налогана добавленную стоимость

Возникает вопрос: можно ли принять к вычету НДС, уплаченный при приоб-ретении питьевой воды для сотрудни-ков в случае, если предприятие решило не включать в состав расходов затраты

на приобретение питьевой воды? Офи-циальной позиции финансистов и нало-говиков в открытых источниках по это-му вопросу нет. Зачастую организации не принимают к вычету НДС в случае, если он касается расходов, не уменьша-ющих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Учитывая арбитражную практику, вопрос экономической обоснованности расходов на приобретение товаров (ра-бот, услуг) правового значения при при-нятии НДС к вычету не имеет.

Право на налоговые вычеты не постав-лено в зависимость от учета расходов, уменьшающих налого облагаемую при-быль. А критерии обоснованности рас-ходов, установленные статьей 252 На-логового кодекса РФ, не могут служить критериями обоснованности налоговых вычетов по НДС (постановления ФАС Московского округа от 22 февраля 2012 г. № А41-23656/11, от 31 июля 2009 г. № КА-А40/5629-09, ФАС Поволжского округа от 5 мая 2009 г. № А65-16388/08 и др.).

Если персонифицировать и оценить экономическую выгоду, по-лученную каждым сотрудником, невозможно, то дохода, подлежа-щего обложению НДФЛ, не возникает.


Право на налоговые вычеты не поставлено в зависимость от учета расходов, уменьшаю-

щих налогооблагаемую прибыль, а критерии обоснованности расходов, установленные

статьей 252 Налогового кодекса РФ, не могут служить критериями обоснованности нало-

говых вычетов по НДС.


РАБОТНИКИ58 За работу во вредных условиях выплачивается компенсация

60 Как удержать НДФЛ с доходов граждан Республики Беларусь

58–65стр.

UP12_57_shmuz_Rabotniki.indd 57UP12_57_shmuz_Rabotniki.indd 57 14.11.2012 16:34:1214.11.2012 16:34:12


РАБОТНИКИ

За работу во вредных условиях выплачивается компенсация Ю. В. Лакша, налоговый консультант

Минтруд России выпустил разъяснения по выплате ком-пенсаций работникам, которые заняты на вредных или опасных производствах*.

* Информация от 1 октября 2012 года (ознакомиться с текстом можно, получив демодоступ к электронному журналу,

см. стр. 78).

Общие правила

Согласно постановлению Правитель-ства РФ от 20 ноября 2008 г. № 870, физи-ческим лицам, занятым на тяжелых, вред-ных и опасных работах, положено не толь-ко сокращение продолжительности рабо-чего времени, но и ежегодный дополни-тельный оплачиваемый отпуск, а также повышенный размер оплаты труда.

Такие правила следуют из норм Тру-дового кодекса РФ. Так, в соответствии со статьей 92 Трудового кодекса РФ дан-ным сотрудникам по результатам атте-стации рабочих мест устанавливается со-кращенная продолжительность рабочего времени – в размере не более чем 36 часов в неделю. Что касается дополнительно-го оплачиваемого отпуска, то его размер составляет не менее семи рабочих дней.

При этом оплата труда должна быть по-вышена не менее чем на 4 процента та-рифной ставки, которая установлена для различных видов работ с нормальными условиями труда.

Повышение размера компенсаций

Итак, 1 октября 2012 года Минтруд России дал разъяснения по вопросу предостав-ления работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, сокращенной продолжительности рабоче-го времени, ежегодного дополнительно-го оплачиваемого отпуска и повышенной оплаты труда. Министерство сообщило, что данной категории трудящихся по ре-зультатам проведенной аттестации ра-бочих мест по условиям труда должны

UP12_58-59_vred.indd 58UP12_58-59_vred.indd 58 14.11.2012 16:35:0214.11.2012 16:35:02


За вредную работу выплачиваются компенсации

Обычная продолжительность отпуска – 28 дней

При вредной работе положен дополнительный отпуск

предоставляться компенсации. Их раз-мер должен быть не ниже установлен-ных в пунк те 1 постановления Правитель-ства РФ № 870.

Отметим, что до реализации поруче-ния, указанного в пункте 2 того же по-становления, работодатель может са-мостоятельно устанавливать повышен-ные или дополнительные компенсации за тяжелую и вредную работу, что следует из статей 92, 117, 147 и 219 Трудового ко-декса РФ. Размеры предоставления соот-ветствующих компенсаций могут быть установлены:

1) коллективным договором;2) локальным нормативным актом

с учетом финансово-экономического по-ложения работодателя.

Кроме того, для установления соот-ветствующего размера компенсации ра-ботодатель может использовать Список производств, цехов, профессий и должно-стей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день. Дан-ный документ был утвержден постанов-

лением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 25 октября 1974 г. № 298/П-22.

В этих же целях может быть исполь-зована Инструкция о порядке примене-ния Списка производств, цехов, профес-сий и должностей с вредными условия-ми труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращен-ный рабочий день, утвержденная поста-новлением Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 21 ноября 1975 г. № 273/П-20.

Кроме того, можно обратиться и к Ти-повому положению об оценке условий труда на рабочих местах и порядке приме-нения отраслевых перечней работ, на ко-торых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда, утвержденно-му постановлением Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 3 октября 1986 г. № 387/22-78.

Но имейте в виду, что компенсации ра-ботникам не устанавливаются в том слу-чае, если на рабочих местах были обес-печены безопасные условия труда, под-твержденные результатами аттестации рабочих мест. Это следует из положений статьи 219 Трудового кодекса РФ. › |

› | Порядок проведения аттестации рабочих

мест утвержден приказом Минздравсоцразви-

тия России от 26 апреля 2011 г. № 342н.


Конкретный размер компенсации следует установить во внутренних локальных актах или

в коллективном (трудовом) договоре.

UP12_58-59_vred.indd 59UP12_58-59_vred.indd 59 14.11.2012 16:35:0414.11.2012 16:35:04


РАБОТНИКИ

Как удержать НДФЛ с доходов граждан Республики БеларусьИ.Н. Николаев, налоговый консультант

Доходы работника – гражданина Республики Беларусь об-лагаются НДФЛ по ставке 13 процентов. Но если он нахо-дился на территории России менее 183 дней, налог с полу-ченных доходов удерживается по ставке 30 процентов*.

Правовое положение граждан Республики Беларусь

Граждане Республики Беларусь и России имеют равные права на трудоустройство, в оплате труда, режиме рабочего времени и времени отдыха, охране и условиях тру-да и других вопросах трудовых отноше-ний. Россия и Беларусь взаимно признают трудовой стаж, включая стаж, исчисляе-мый в льготном порядке, и стаж работы по специальности. При увольнении работ-ника – гражданина Республики Беларусь по сокращению численности или штата ему предоставляются льготы, компенса-ции, и по его заявлению присваивается статус безработного. Это установлено в пункте 2 решения Высшего Совета Со-общества Беларуси и России от 22 июня 1996 г. № 4.

Гражданину Беларуси положены все виды пособий и выплат в случаях времен-ной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, отпуска по уходу за ребенком и в других случаях.

Как принимать на работу

При приеме на работу гражданина Ре-спублики Беларусь с ним заключается трудовой договор. При этом он должен предъявить:– паспорт или другой документ, удосто-

веряющий личность;– трудовую книжку (российского образ-

ца); – страховое свидетельство государствен-

ного пенсионного страхования;– документ об образовании, о квалифика-

ции или наличии специальных знаний,

* Письмо Минфина России от 27 сентября 2012 г. № 03-04-05/6-1131.

UP12_60-65_belarus.indd 60UP12_60-65_belarus.indd 60 14.11.2012 16:35:4814.11.2012 16:35:48


Доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, уменьшаются на сумму налоговых вычетов

Профессиональный налоговый вычет подтверждается документально

Граждане Республики Беларусь и России имеют равные права

если поступает на работу, требующую специальной подготовки.При заключении трудового договора

в Российской Федерации впервые трудо-вая книжка и страховое свидетельство го-сударственного пенсионного страхова-ния оформляются работодателем (ст. 15 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ).

В каком порядке удерживать НДФЛ

Порядок налогообложения доходов, по-лученных за работу по найму, определя-ется с учетом положений Протокола от 24 января 2006 года к Соглашению об из-бежании двойного налогообложения от 21 апреля 1995 года.

И как показывает практика, многие компании сталкиваются с определенны-ми трудностями.

Для работающих 183 дня и более в году Если работник находится на террито-рии России не менее 183 дней в кален-дарном году и трудится по бессрочному трудовому договору или по срочному договору, заключенному на период до момента признания его резидентом, его доходы, начиная с первой выплаты, об-

лагаются по ставке 13 процентов (п. 1, 2 и 4 ст. 1 Протокола).

Если такие работники расторгнут до-говор до истечения 183 дней нахождения в России, НДФЛ нужно пересчитать по ставке 30 процентов.

При этом уплатить уточненную сум-му налога они должны самостоятельно (п. 5 ст. 1 Протокола).

Пени и штрафы при этом не приме-няются.

Для работающих менее 183 дней Если работник – нерезидент принят на ра-боту (заключил один или несколько тру-довых договоров) на срок менее 183 дней, то доходы в данном случае облагаются по ставке 30 процентов.

Ставка 13 процентов начинает приме-няться с начала работы по первому тру-довому договору, в течение которого дли-тельность общего нахождения работника на территории России составит не менее 183 дней (п. 3 и 4 ст. 1 Протокола).

Например, работник прибыл в Россию и 60 дней искал работу, потом 60 дней рабо-тал по срочному трудовому договору.

Если после окончания срочного до-говора он сразу устроился на работу по другому срочному договору длительно-стью не менее 63 дней или по бессроч-ному трудовому договору, то доходы по

Международные договоры Российской Федерации, являющие-ся составной частью ее правовой системы, имеют преимущество перед внутренним законом.



62 Как удержать НДФЛ с доходов граждан

Республики Беларусь

РАБОТНИКИ

нему, начиная с первой выплаты, будут облагаться НДФЛ уже по ставке 13 про-центов.

Если принят на работу 3 июля Налоговики и финансисты разошлись в позиции, как облагать доходы сотруд-ника, который прибыл в Россию и был принят на работу 3 июля или позже.

В текущем календарном году налого-вым резидентом он не станет, поскольку положенные 183 дня пробыть и отработать на территории России не успеет.

Разночтения возникли в толковании пункта 1 статьи 1 Протокола и касаются граждан Республики Беларусь с посто-янным местожительством в этой респу-блике.

Там указано, что доходы таких работ-ников за работу по найму в России непре-рывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем году и истекающих в текущем, облагаются НДФЛ в поряд-ке и по ставкам, предусмотренным для лиц с постоянным местожительством в России.

При этом в пункте 2 статьи 1 Прото-кола указано, что этот налоговый режим применяется с начала работы по найму, длительность которой в соответствии с трудовым договором составляет не ме-нее 183 дней.

Таким образом, граждане Республики Беларусь, приехав в Россию и устроив-шись на работу по бессрочному трудовому договору или на срок не менее 183 дней, с первой выплаты дохода уплачивают на-лог по ставке 13 процентов.

Это положение разночтений не вызы-вает, но в следующем позиции финанси-стов и налоговиков расходятся. Рассмо-трим их.

В более свежих письмах выражена по-зиция главного финансового ведомства. По его мнению, даже если работник не успе-вает стать резидентом в текущем году, его доходы с первой выплаты в соответ-ствии со статьей 1 Протокола облагаются по ставке 13 процентов.

Однако в этом случае по истечении налогового периода организация – на-логовый агент должна произвести пере-счет налоговых обязательств работни-ка и исчислить НДФЛ по ставке 30 про-центов.

Такой порядок действий чиновники объясняют тем, что, поскольку работник в текущем году резидентом не стал, усло-вие статьи 1 Протокола не соблюдено.

При этом финансисты не уточняют, какое именно условие статьи 1 Протоко-ла не соблюдается в таких случаях (пись-мо Минфина России от 27 сентября 2012 г. № 03-04-05/6-1131).

Доходы граждан Республики Беларусь за работу по найму в Рос-сии непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествую-щем году и истекающих в текущем, облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов.






Исходя из логики чиновников Мин-фина России, на практике следует по-ступать так. Приняв работника на ра-боту, например, 3 июля и зная, что он не отработает 183 дня в текущем году, начиная с первой выплаты, удерживать налог надо по ставке 13 процентов. По итогам года при выплате зарплаты за де-кабрь следует доудержать с полученных в течение года доходов НДФЛ уже по став-ке 30 процентов.

Налоговики трактуют законодатель-ство иначе. По их мнению, если у орга-низации имеются трудовые договоры с работниками, предусматривающие их нахождение на территории РФ непрерыв-но в течение 183 дней, начавшихся в пред-шествующем календарном году и исте-кающих в текущем календарном году, то такие граждане признаются налоговыми резидентами РФ с момента заключения этих договоров.

Такие доходы, полученные белорусски-ми гражданами от источников в Российской Федерации, облагаются по ставке 13 про-центов (письма УФНС России по г. Москве от 22 июня 2009 г. № 20-14/3/062806, от 21 мая 2010 г. № 20-20/3/1222).

Судебная практика также подтверж-дает эту точку зрения (постановления ФАС Северо-Западного округа от 9 ноя-бря 2010 г. № А56-6424/2010, ФАС Централь-

ного округа от 13 октября 2011 г. № А62-439/2011).

По мнению автора, позиция налогови-ков выглядит более взвешенной и обосно-ванной. Она не вступает в противоречие с международными договорами между Россией и Беларусью.

Как предоставлять налоговые вычеты

Для доходов, в отношении которых преду-смотрена налоговая ставка 13 процентов, применяются налоговые вычеты.

Эта норма касается стандартных, со-циальных, имущественных и профессио-нальных налоговых вычетов, предусмо-тренных статьями 218–221 Налогового кодекса РФ.

Эта норма не содержит исключений для граждан Республики Беларусь. Но если работник уплачивает НДФЛ по став-ке 30 процентов, то права на налоговые вычеты у него нет.

Особый порядок налогообложения граждан Республики Беларусь, преду-смотренный Протоколом от 24 января 2006 года, касается доходов, полученных за работу по договору найма.

В отношении доходов, полученных за работу по гражданско-правовому до-говору, действует норма, предусмотрен-

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, применяются стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.



64 Как удержать НДФЛ с доходов граждан

Республики Беларусь

РАБОТНИКИ

ная статьями 13 и 18 Соглашения об из-бежании двойного налогообложения между РФ и Республикой Беларусь от 21 апреля 1995 года, и порядок его нало-гообложения зависит от того, приобрел он статус резидента или нет.

Кроме того, обязанность удержать налог зависит от того, зарегистрирован гражданин Беларуси или нет в качестве предпринимателя в соответствии с зако-нодательством РФ.

Если гражданин является предпри-нимателем, то обязанности удержать НДФЛ с его доходов не возникает. Пред-приниматели самостоятельно исчисляют НДФЛ в отношении доходов от предпри-нимательской деятельности (подп. 1 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ). При вы-плате указанных доходов таким лицам организации не признаются налоговыми агентами по НДФЛ (п. 2 ст. 226 Налогово-го кодекса РФ).

Предпринимателями признаются физ-лица, зарегистрированные в установлен-ном порядке и осуществляющие деятель-ность без образования юридического лица (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ). При этом под установленным порядком следу-ет понимать порядок, предусмотренный законодательством России.

Если гражданин не является предпри-нимателем, то у предприятия, выплачи-

вающего доход, возникает обязанность удержать налог на доходы физических лиц.

При этом Протоколом от 24 января 2006 года к Соглашению об избежании двойного налогообложения между РФ и Республикой Беларусь от 21 апреля 1995 года не предусмотрен особый поря-док налогообложения таких доходов.

Поэтому пока гражданин Беларуси не признан резидентом, НДФЛ с его до-ходов удерживается по ставке 30 процен-тов (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ). А следовательно, он не имеет права на налоговые вычеты.

С момента, когда гражданин призна-ется налоговым резидентом РФ, его доход по гражданско-правовому договору обла-гается по ставке 13 процентов.

А значит, он имеет право на получе-ние налоговых вычетов, предусмотрен-ных в статьях 218–221 Налогового кодек-са РФ (стандартных, социальных, имуще-ственных и профессиональных).

В частности, профессиональный на-логовый вычет предоставляется в сум-ме документально подтвержденных затрат, если по условиям договора не пре дусмотрена компенсация расходов, а исполнителю выплачивается только вознаграждение (п. 2 ст. 221 Налогового кодекса РФ).

Предприниматели самостоятельно исчисляют НДФЛ в отношении доходов от предпринимательской деятельности.






Профессиональный вычет предоставляется налоговым агентом по письменному заявлению работника.

Вычет предоставляется налоговым агентом по письменному заявлению фи-зического лица.

К нему прикладываются первичные документы, содержащие перечень и раз-мер расходов, и указывается их связь с вы-полнением работ (оказанием услуг) по договору. На это обратили внимание на-

логовики в письме УМНС России по г. Мо-скве от 27 сентября 2004 г. № 28-11/62835.

Форма заявления законодательством не предусмотрена, поэтому предприни-матель вправе написать его в свободной форме. В заявлении желательно произ-вести расчет сумм, которые необходимо отнести к вычету.



ПРОВЕРКА

Разъяснены спорные вопросы налоговых проверокА. Н. Зимин, налоговый консультант

Налоговое ведомство направило подведомственным ин-спекциям письмо, в котором ответило на вопросы, касаю-щиеся налогового контроля*.

* Письмо ФНС России от 13 сентября 2012 г. № АС-4-2/15309.

Уточнены нюансы камеральных проверок

Налоговое ведомство затронуло несколь-ко спорных моментов, касающихся каме-ральных проверок. Рассмотрим их.

Срок проверки – три месяца Налоговики еще раз указали, что они обя-заны проводить проверку каждой полу-ченной декларации (п. 2 ст. 88 Налогового кодекса РФ). Ранее они об этом указыва-ли в письме от 18 декабря 2005 г. № 06-1-04/648. На это также указывали арби-тражные суды (постановления Президиу-ма ВАС РФ от 20 марта 2007 г. № 16086/06, ФАС Северо-Западного округа от 24 фев-раля 2010 г. № А42-3884/2009).

Срок проведения камеральной провер-ки составляет три месяца. Поскольку про-ведение проверки связано с получением налоговой декларации, то и начинается

она в день представления налоговой де-кларации. Если по итогам проверки со-ставляется акт, то в нем указываются даты ее начала и окончания (п. 3 ст. 100 Налогового кодекса РФ).

Уточнено, когда можно требовать дополнительные документы Камеральная проверка проводится на основе налоговых деклараций, доку-ментов, представляемых предприятием, а также других имеющихся у налоговой инспекции данных (п. 1 ст. 88 Налогового кодекса РФ).

Инспекторы вправе истребовать у предприятия дополнительные сведе-ния и документы только в случаях, если это предусмотрено статьей 88 Налогового кодекса РФ или если документы нужно представить вместе с налоговой деклара-цией (п. 7 ст. 88 Налогового кодекса РФ). Инспекторы имеют право истребовать до-

UP12_66-70_proverka.indd 66UP12_66-70_proverka.indd 66 14.11.2012 16:36:3314.11.2012 16:36:33


Налоговики обязаны проводить камеральную проверку каждой полученной декларации

Срок проведения «камералки» начинается в день представления налоговой декларации

Акт налоговой проверки должен соответствовать утвержденной форме

кументы только в одном случае – если они подтверждают правомерность при-менения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 Налогового кодекса РФ).

Инспекторы не вправе требовать аналитические справки В письме также указано, что инспекция не вправе истребовать аналитические справки, отчеты и обобщения, которые не являются первичными бухгалтерскими документами. Обоснование следующее: подпункт 1 пункта 1 статьи 31 Налогово-го кодекса РФ дает право истребовать только те документы, которые служат основанием для исчисления налогов или подтверждают правильность их расче-та и своевременность уплаты. При этом установлено, что предприятия обязаны представлять в налоговую только эти до-кументы (подп. 6 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, налоговики не впра-ве требовать отчеты или аналитические справки, не являющиеся первичными бухгалтерскими документами.

Как подтверждать нулевую ставку НДС Предприятиям предоставлено право для подтверждения обоснованности приме-нения нулевой ставки НДС представлять

в налоговые органы вместо таможенных деклараций реестры таможенных декла-раций. Эти реестры содержат сведения о фактически вывезенных товарах или сведения о таможенном оформлении то-варов с отметками таможни (подп. 3 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ).

Налоговое ведомство поясняет, что данный перечень должен содержать сведения, позволяющие предприятию обосновать правомерность применения нулевой ставки по конкретным постав-кам товаров. В то же время эти сведения должны позволять налоговой инспекции контролировать эти операции и не допу-скать неправомерного применения нуле-вой ставки налога.

Особенности выездных проверок

Другой формой налогового контроля явля-ется выездная налоговая проверка. В пись-ме высшее налоговое ведомство разъяс-нило и довело до подведомственных ин-спекций свою позицию по нескольким спорным моментам. Рассмотрим и их.

Проверка после ликвидации невозможнаНалоговики указали, что после внесения в Единый государственный реестр записи о прекращении существования юридиче-

После внесения в Единый государственный реестр записи о пре-кращении существования юридического лица налоговый орган не может проводить налоговую проверку.



68 Разъяснены спорные вопросы налоговых

проверок

ПРОВЕРКА

ского лица, инспекция не может прово-дить налоговую проверку.

Поскольку из пункта 1 статьи 61 Граж-данского кодекса РФ следует, что ликвида-ция предприятия влечет прекращение его деятельности без перехода прав и обязан-ностей в порядке правопреемства к дру-гим лицам. В пункте 8 статьи 63 Граждан-ского кодекса РФ ликвидация считается завершенной, а юридическое лицо прекра-тившим существование после внесения об этом записи в Единый государствен-ный реестр юридических лиц.

Проверку проводит инспекция по местонахождению При смене места регистрации решение о проведении выездной проверки выно-сит инспекция, в которой зарегистриро-вано предприятие на момент вынесения этого решения.

Это обусловлено тем, что предприя-тие считается снятым с учета в налоговой инспекции по прежнему местонахожде-нию и поставленным на учет в налоговой по новому местонахождению с момента внесения об этом записи в Единый госу-дарственный реестр юридических лиц.

Поэтому, даже если решение о провер-ке принято инспекцией по прежнему ме-стонахождению за один день до внесения такой записи, оно правомерно.

У кого из сотрудниковвправе требовать пояснения Налоговый инспектор вправе требовать документы и информацию, касающиеся деятельности проверяемого предприятия или конкретной сделки, у любого долж-ностного лица, располагающего этими до-кументами и информацией (п. 1 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ). Согласно пунк-ту 5 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ, требование о представлении документов и информации должно быть исполнено в течение пяти дней. В письме № АС-4-2/15309 отмечено, что непредставление запрашиваемых при проведении налого-вой проверки документов в установлен-ные сроки признается налоговым право-нарушением и влечет ответственность по статье 129.1 Налогового кодекса РФ.

Уточнены сроки подачи возражений по допмероприятиям В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля могут проводиться истребование документов, допрос свиде-теля, проведение экспертизы.

Предприятие, в отношении которого проводилась налоговая проверка, впра-ве до вынесения решения по результатам рассмотрения материалов контроля зна-комиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных

Ликвидация предприятия влечет прекращение его деятельно-сти без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.



Налоговики обязаны проводить камеральную проверку каждой полученной декларации

Срок проведения «камералки» начинается в день представления налоговой декларации

Акт налоговой проверки должен соответствовать утвержденной форме

мероприятий (п. 2 ст. 101 Налогового ко-декса РФ). Если проводилась эксперти-за, то предприятие имеет право дать объ-яснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении допол-нительной или повторной экспертизы (п. 9 ст. 95 Налогового кодекса РФ).

Предприятие может представить воз-ражения на акт налоговой проверки в те-чение 15 дней со дня его получения.

Принятие обеспечительных мер Для обеспечения исполнения решения по проверке налоговики могут прини-мать обеспечительные меры в виде за-прета на отчуждение и передачу в залог имущества предприятия и приостановле-ния операций по счетам в банке.

Налоговики указали, что принимать обеспечительные меры они могут после вынесения решения по результатам про-верки, не дожидаясь вступления его в силу (п. 10 ст. 101 Налогового кодекса РФ).

Права ИФНС при приостановлении проверки Во время приостановления проведения выездной налоговой проверки проверяю-щие для допроса могут пригласить работ-ников предприятия в помещение инспек-ции – указали налоговики в письме.

Они также указали, что во время при-остановления проверки инспекторы не могут истребовать документы у проверя-емого лица и проводить действия, свя-занные с проверкой на его территории и в помещении (п. 1 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ). Действия налогового кон-троля вне территории и помещения про-веряемого предприятия инспекция про-водить вправе.

Инспекторы обязаны ознакомить с материалами проверки Налоговое ведомство указало, что Нало-говым кодексом РФ не устанавливается специальный срок для подготовки возра-жений и их рассмотрения по результатам дополнительных мероприятий налогово-го контроля.

Несмотря на это, налоговым органом должна быть предоставлена возможность проверяемому предприятию ознакомить-ся со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприя-тий налогового контроля.

Акт должен соответствовать утвержденной форме Высшее налоговое ведомство напомнило подведомственным инспекциям о том, что акт налоговой проверки должен соответ-ствовать утвержденной форме. Форма акта

Инспекция может принимать обеспечительные меры после выне-сения решения по результатам проверки, не дожидаясь вступле-ния его в силу.



70 Разъяснены спорные вопросы налоговых

проверок

ПРОВЕРКА

выездной налоговой проверки утвержде-на приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@.

Оформляют справку не всегда После проведения дополнительных ме-роприятий выездной налоговой проверки оформлять справку и акт не нужно. Такой вывод сделало налоговое ведомство. Оно указало, что в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля могут проводиться допрос свидетеля, эксперти-за, истребование документов в соответ-ствии с положениями статей 93 и 93.1 На-логового кодекса РФ.

Результаты допроса свидетеля, экспер-тизы оформляются в соответствии со ста-тьями 90, 95 и 99 Налогового кодекса РФ, при этом справка о проведенной выезд-ной налоговой проверке и акт налоговой проверки не составляются.

Как представлять копии документов В письме налоговики указали, в каком виде нужно требовать от предприятий ко-

пии документов, представляемых в связи с проведением выездной проверки.

Документы представляются предпри-ятием в инспекцию в виде заверенных предприятием копий (п. 2 ст. 93 Налого-вого кодекса РФ).

Налоговики обращают внимание на то, что ими поддерживаются сложившиеся способы представления многостранич-ных документов: такие как заверение каждого отдельного листа копии доку-мента, прошивка многостраничного до-кумента и заверение его в целом. Кроме того, при прошивке многостраничного документа необходимо:– обеспечить возможность свободного

чтения текста документа, всех дат, виз, резолюций и т. д.;

– исключить возможность механическо-го разрушения (расшития) пачки;

– обеспечить возможность свободно-го копирования каждого отдельного листа;

– последовательно пронумеровать все ли-сты в пачке и при заверении указать общее их количество.

Документы представляются в инспекцию в виде заверенных предприятием копий.


При проведении камеральной проверки инспекторы вправе требовать лишь документы,

подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, и документы, которые

представляются вместе с налоговой декларацией.


UP12_71.12-BSS_rekl.indd 71UP12_71.12-BSS_rekl.indd 71 14.11.2012 16:37:0714.11.2012 16:37:07


Лицензирование эксплуатации химически опасных объектовЮ. В. Ягудина, налоговый консультант

С 9 октября 2012 года в силу вступило Положение о лицен-зировании эксплуатации химически опасных производ-ственных объектов*.

* Утверждено постановлением Правительства РФ от 27 сентября 2012 г. № 992.

Перечень лицензируемых работ

Лицензированию подлежат следующие работы на химически опасных производ-ственных объектах, выполняемые с ток-сичными, высокотоксичными веществами и веществами, представляющими опас-ность для окружающей среды: их полу-чение; работы, в процессе которых обра-зуются данные вещества; использование; переработка; хранение; транспортирова-ние; уничтожение.

Требования к соискателю лицензии

Для получения лицензии у соискателя в наличии на праве собственности или ином законном основании должны быть здания, строения и сооружения, в которых

размещаются химически опасные произ-водственные объекты, а также техниче-ские устройства. У предприятия должны быть документы, подтверждающие ввод объектов в эксплуатацию, или же поло-жительные заключения экспертизы про-мышленной безопасности на технические устройства, планируемые для примене-ния на данных объектах.

Оборудование должно соответствовать установленным требованиям промышлен-ной безопасности. Кроме того, компания должна иметь разрешение на использо-вание указанных технических устройств. Обязательным является и наличие разра-ботанных и получивших положительное заключение экспертизы планов локализа-ции и ликвидации возможных аварийных ситуаций (ст. 10 и 13 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 116-ФЗ).

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

UP12_72-73_xim.indd 72UP12_72-73_xim.indd 72 14.11.2012 16:37:5714.11.2012 16:37:57


Работы на опасных объектах лицензируются

За получение лицензии уплачивается госпошлина

Для получения лицензии нужно подать комплект документов

В наличии у предприятия должны быть соответствующие требованиям приборы и системы контроля, управле-ния, сигнализации и противоаварийной автоматической защиты технологических процессов на объектах. Соискатель дол-жен подтвердить наличие резервов финан-совых средств и материальных ресурсов для локализации и ликвидации послед-ствий аварий. Предприятие должно за-ключить договоры с профессиональны-ми аварийно-спасательными службами об обеспечении и обслуживании. Соглас-но статье 9 Закона № 116-ФЗ, руководитель компании или его заместитель обязаны пройти подготовку и аттестацию в обла-сти промышленной безопасности. Орга-низация должна заключить договоры обя-зательного страхования гражданской от-ветственности на случай аварий.

Представление документов

Для получения лицензии в лицензирую-щий орган нужно представить пакет до-кументов.

В частности:1) заявление;2) копии документов, подтверждаю-

щих наличие у предприятия зданий, объ-ектов, необходимых для деятельности;

3) копии документов, подтверждаю-щих аттестацию руководителя предприя-тия (или его заместителя) в области про-мышленной безопасности;

4) копии документов, подтвержда-ющих наличие резервов финансовых средств и материальных ресурсов для локализации и ликвидации аварий;

5) реквизиты деклараций промыш-ленной безопасности химически опасных производственных объектов предприятия, в отношении которых установлена обяза-тельность разработки деклараций;

6) перечень приборов и систем контро-ля, управления, сигнализации и проти-воаварийной автоматической защиты технологических процессов;

7) копии договоров на обслужива-ние с профессиональными аварийно-спасательными службами и документов об организации собственных служб. › |

› | Полный перечень документов приведен

в пункте 7 Положения, утвержденного постанов-

лением Правительства РФ от 27 сентября 2012 г.

№ 992.


Решение о предоставлении и переоформлении лицензии, приостановлении и возобновле-

нии действия лицензии размещается в официальных электронных или печатных средствах

массовой информации лицензирующего органа в течение 10 дней со дня его принятия.

UP12_72-73_xim.indd 73UP12_72-73_xim.indd 73 14.11.2012 16:37:5914.11.2012 16:37:59


КОММЕНТАРИИ Внимание: изменения, касающиеся производителей подакцизной продукции 1ИЗМЕНЕНИЙ Доставка работников на производство: налоговые аспекты 1

Когда страховые платежи можно учесть в целях налогообложения прибыли 1 Разъяснен порядок налогообложения средств, выделенных из бюджета 2 Об исчислении акцизов на нефтепродукты, полученные в процессе смешения 2 Медосмотр необязателен. Оплата проезда и проживания облагается НДФЛ 2 Разъяснено, когда можно воспользоваться льготой по налогу на имущество 3 Акцизы: отказ в проставлении отметки на извещении неправомерен 3 Выплата вознаграждения за выслугу лет за счет резерва 3 Расходы на развитие региона недропользователь может учесть

при налогообложении 4 Уточнено, какую ставку акциза применять в отношении коньячных дистиллятов 4 Технологические потери в целях налогообложения прибыли не нормируются 4 Ноу-хау, в отношении которых введен режим коммерческой тайны, относятся к НМА 5 Применение спецрежима при реализации подземных вод: разъяснения 5 Продавец предоставил скидку на материалы. Пересчет размера расходов у покупателя 5 Как заполнить расчет на получение марок на алкоголь 6 Определен порядок расчета стоимости питания на каждого работника 6 К участнику группы присоединилась организация. Перерегистрировать договор не надо 6 Установлено, как учесть неустойку за нарушение сроков поставки по госконтракту 7 Премия покупателю за объем закупок НДС не облагается 7 Разъяснено, какую ставку акциза применять в отношении сидра 7 Расходы на очистку питьевой воды можно учесть как прочие 8 Плату за сервитут при «упрощенке» признать нельзя 8 Разъяснено, когда к норме амортизации можно применять повышающий коэффициент 8 Разъяснен порядок исчисления акциза при производстве бензина на давальческой основе 9 Расходы на частичную ликвидацию основных средств – внереализационные 9 Затраты лизингополучателя не увеличивают стоимость полученного по договору имущества 9 Нормативы потерь углеводородного сырья для вновь созданной организации 10 Указано, как определить дату реализации подакцизных товаровна экспорт 10 Налоговые аспекты предоставления продавцом товаров скидки их покупателю 10 Расходы на размещение рекламной продукции в каталогах продавцов можно учесть 11 Уточнено, как распределить доходы в целях налогообложения прибыли 11 Перевод имущества из одной амортизационной группы в другую не предусмотрен 11 Расходы на обеспечение безопасных условий труда

при добыче угля можно признать 12 Акциз можно не платить, если представить в налоговую банковскую гарантию 12 Разъяснено, когда затраты на выкуп просроченной продукции можно учесть в целях налогообложения 12

НАЛОГИ Добыча угля. Рассчитываем налог. Л. Г. Лагутина 1 Предприятие переплатило госпошлину. Ю. В. Лакша 1 Как уплачивать налог на прибыль в рамках консолидированной группы. Ю. А. Шабалина 2 НДПИ. Кто имеет право на понижающий коэффициент. Л. Г. Лагутина 3

Каталог статей, опубликованных в журнале «Учет в производстве» за 2012 год

РУБРИКА НАЗВАНИЕ СТАТЬИ №

КАТАЛОГ СТАТЕЙ

UP12_74-77_Kat.indd 74UP12_74-77_Kat.indd 74 14.11.2012 16:38:3014.11.2012 16:38:30


www.otraslychet.ru

Производство кулинарной продукции: как отстоять льготную ставку НДС. Н. И. Макарова 3 Предприятие отчитывается по акцизам на топливо. Ю. В. Лакша 4 Платим аванс по прибыли за I квартал в рамках консолидированной группы. Г. А. Чебашкина 4 Налог на имущество. Установлена льгота для энергоэффективных объектов. С. П. Адеева 4 Основное средство используется в производстве экспортной продукции. Ю. А. Никонова 4 Получаем отсрочку по уплате таможенных платежей. Ю. В. Ягудина 5 НДС. Предприятию вернули часть бракованной продукции. Ю. А. Никонова 5 Исчисляем земельный налог, если кадастровая стоимость поменялась

или неизвестна. А. Н. Петрова 6 Компания меняет метод расчета амортизационных начислений. Ю. А. Никонова 6 Если предприятие является водопользователем. Ю. В. Лакша 7 Для консолидированной прибыли предусмотрен раздел в обновленной декларации. Л. Г. Лагутина 7 Повторная постановка запасов на госбаланс. Льгота по НДПИ сохраняется? Е. В. Шестакова 8 У компании есть энергоэффективные активы. С. М. Стытько 8 Как уплачивать НДС при переработке товаров на таможенной территории. И. В. Ченина 9 Льгота по акцизам при экспорте продукции из давальческого сырья.

Е. В. Шестакова 9 Акцизы. Когда налог включается в стоимость готовой продукции. О. И. Слобцова 10 Нужно ли уплачивать НДС при передаче актива в пользование. А. В. Анищенко 10 Лизинг: доработка имущества до состояния, пригодного к эксплуатации.

Т. С. Согрина 10 Стимулирующие премии изменяют цену товара и ведут

к корректировке НДС. И. Н. Николаев 11 Когда переплату по акцизам можно вернуть. А. В. Анищенко 11 При безвозмездной передаче на НДС можно сэкономить. И. С. Милакова 12 Если продано имущество, введенное в эксплуатацию до 2002 года. И. Н. Елисова 12

СПЕЦРЕЖИМЫ «Упрощенка»: последствия смены объекта налогообложения. И. В. Алешечкина 1 При переходе на «упрощенку» нужно восстановить НДС. Ю. А. Никонова 2 Особенности списания стоимости комплектующих материалов. И. Е. Петрова 3 Когда доплата по больничному уменьшает налог при «упрощенке».

А. О. Здоровенко 4 Учитываем строительные расходы при смене объекта налогообложения.

Ю. А. Шабалина 4 Компенсация за вредные условия труда уменьшает базу по «упрощенке».

С. А. Лукина 5 Страхование гражданской ответственности владельца опасного объекта.

Ю. В. Ушаков 6 Поступили деньги в качестве обеспечительного взноса. И. В. Леонов 7 Если в регионе установлена дифференцированная ставка налога. А. О. Здоровенко 8 Из-за отсутствия оправдательных документов расходы не примут. Ю. А. Никонова 9 Ремонт в приобретенном помещении не влияет на порядок

признания затрат. И. Н. Елисова 10 Со следующего года «вмененка» станет добровольной. Т. Ю. Рогова 11 Создание организации на «упрощенке» для экономии на налогах. И. Ю. Роженцов 12

РАСХОДЫ Расходы на гражданскую оборону. П. И. Иванова 1И ДОХОДЫ Новый порядок медосмотров разрешил спорные моменты. Л. И. Петрова 1

Учитываем затраты на перевозку грузов внутри предприятия. П. И. Иванова 2 Предприятие несет расходы на освоение природных ресурсов. Ю. В. Лакша 2 Формируем резерв на гарантийный ремонт. А. В. Анищенко 2 Отражаем расход от хищения имущества. И. Е. Иванова 3 Комбинат производит материалоемкую продукцию. С. А. Лукина 3 Предприятию пришлось восстановить амортизационную премию.Ю. А. Никонова 3




76

КАТАЛОГ СТАТЕЙ

Проводим мероприятия по сокращению травматизма на производстве.С. А. Почкина 3

Если зарплата перечисляется на банковскую карточку. А. В. Анищенко 4 Что можно учесть в расчетной стоимости добытого ископаемого.

Е. В. Шестакова 5 Компания учитывает расходы по лизинговой сделке. И. В. Антоненко 5 Определяем таможенную стоимость продукции по новым правилам.

Н. Н. Максимова 6 Амортизация нематериальных активов предприятия. Ю. В. Романов 6 Компания потратила средства на улучшение условий труда. Е. В. Шестакова 6 Как подтвердить расходы на доставку продукции автотранспортом.

Ю. А. Шабалина 6 Учитываем затраты на неотделимые улучшения арендованного

имущества. Ю. А. Никонова 7 При получении скидки пришлось пересчитать стоимость материалов.

С. П. Адеева 7 Когда перенос убытка на будущий налоговый период правомерен.

С. А. Лукина 7 Учитываем расходы на опытно-конструкторские работы. Г.А. Чебашкина 7 Учитываем расходы на пусконаладочные работы. А. В. Анищенко 8 Как определить доход в целях признания сделки контролируемой.

Ю. А. Никонова 8 Компания приобрела автотехнику. И. А. Невский 9 Ремонт оборудования за счет страховки. Н. Н. Максимова 9 Нефтяная скважина заработала раньше регистрации прав на нее.

А. В. Анищенко 9 У компании изъяли земельный участок для государственных нужд.

Е. Ю. Чиркова 10 Если имущество получено безвозмездно. И. С. Милакова 10 Вексель передан в уставный капитал. Н. К. Чернякова 11 Длительный цикл производства – учитываем доходы. Г. Н. Куликов 12 Компания рекламирует продукцию. С. П. Адеева 12 Предприятие приобретает для персонала питьевую воду. И. Н. Шульга 12

РАБОТНИКИ Взносы на травматизм. Учтите новшества, действующие с 2012 года.А. А. Прохоров 1

Работник направлен в загранкомандировку. Е. Ю. Чиркова 1 Компания пригласила на работу иностранца. А. И. Ильина 2 Изменены правила разрешения коллективных трудовых споров.

И. Р. Петрова 2 Работник направлен на повышение квалификации. Г. А. Чебашкина 3 Когда обеспечение работников питанием облагается НДС. С. А. Лукина 4 Пострадавшим работникам оплатят дополнительные затраты

на реабилитацию. Ю. В. Лакша 5 Нетрудоспособность в дни отдыха между вахтами оплачивается.

Ю. А. Шабалина 5 Предприятие выдает работникам спецодежду. Г. А. Чебашкина 6 На заводе введен сменный график работы. Т. Д. Бурсулая 7 Период простоя включается в рабочий стаж, дающий право на отпуск.

К. Т. Яковлева 7 Проверяем квалификацию специалистов, допускаемых

к подземным работам. Ю. В. Ушаков 8 Предприятие возмещает работнику моральный ущерб. Г. А. Чебашкина 8 Выплачиваем надбавку вахтовым работникам. Ю. В. Ушаков 9 Требования к подготовке и соцзащите работников угольной

промышленности. Ю. В. Лакша 10 К страховому тарифу можно получить скидку. О. В. Куликова 11 Работник воспользовался услугами VIP-зала аэропорта. Т. Д. Бурсулая 11 Утверждены правила взыскания алиментов. Г. Н. Куликов 11 За работу во вредных условиях выплачивается компенсация. Ю. В. Лакша 12 Как удержать НДФЛ с доходов граждан Республики Беларусь. И. Н. Николаев 12

ПРОВЕРКА Чего ждать от прокурорской проверки. Е. В. Шестакова 2




www.otraslychet.ru

На предприятие пришли контролеры из Росприроднадзора. Д. Н. Глазунов 2 Проверки Роструда по несчастным случаям проходят по новым правилам.

И. С. Егорова 3 Роструд проведет проверку в соответствии с новым регламентом. Ю. В. Ягудина 4 Налоговики должны ознакомить компанию с итогами допмероприятия.

З. Т. Подтынникова 4 Проверка пожарной безопасности. Е. С. Долженко 6 Пропущенный срок подачи заявления лишает компанию права

на возврат налога. С. А. Лукина 6 Росприроднадзор проверит, правильно ли рассчитана плата

за загрязнение. Д. П. Звоненко 7 Банки проводят проверки с помощью ФНС России. Ю. В. Лакша 9 Определено, как организовать производственный контроль

на предприятии. Е. В. Шестакова 10 Роструд контролирует компании по новым правилам. А. Н. Зимин 11 Корректность применения цен могут проверить. И. Н. Шульга 11 Разъяснены спорные вопросы налоговых проверок. А. Н. Зимин 12

ЮРИДИЧЕСКАЯ Роспотребнадзор напомнил о новациях в санитарном законодательстве.КОНСУЛЬТАЦИЯ Е. В. Шестакова 1

Нелегальный алкоголь могут конфисковать. И. Н. Елисова 1 Обобщена судебная практика по кредитным договорам. Е. С. Долженко 1 Слабоалкогольная продукция теперь подлежит маркировке. Д. П. Звоненко 2 Оформляем разрешение на выбросы в окружающую среду. А. Р. Шарипова 2 Предприятие учреждает хозяйственное партнерство. Д. П. Звоненко 3 НДПИ: в каких случаях применять коэффициент разрыхления. Е. В. Шестакова 4 Соглашение о ценообразовании между взаимозависимыми лицами. Е. А. Орлова 5 Налоговая задолженность образовалась по вине банка. Г. А. Чебашкина 5 Отражаем производство и оборот алкогольной продукции по-новому.

Д. Н. Глазунов 7 Компания производит продукцию с высокой степенью переработки.

Н. Н. Максимова 7 Взрывоопасные объекты: установлены требования к получению лицензии.

Ю. В. Заводнова 8 Как зарегистрировать договор на получение товарного знака. Ю. В. Лакша 8 Освобождение от уплаты акциза возможно при поручительстве банка.

Л. Г. Лагутина 8 Производство мебели: принят новый техрегламент. Е. А. Орлова 9 Установлен автоматизированный контроль перевозок спирта. Ю. В. Ягудина 9 Перечень сведений, вносимых в ЕГАИС, расширен. Е. С. Долженко 10 Подтверждение соответствия качества. Что нужно знать. И. С. Егорова 10 Для производителей алкоголя даны разъяснения. Д. П. Звоненко 11 Введен утилизационный сбор. А. И. Ильина 11 Лицензирование эксплуатации химически опасных объектов. Ю. В. Ягудина 12

ДОКУМЕНТАЦИЯ Оформляем документы при переводе основных средств на консервацию.И. С. Милакова 1

Сдаем новую декларацию по НДПИ. Ю. В. Лакша 3 Представлять сведения в ПФР нужно по месту учета. И. Н. Елисова 3 Утверждаем нормативы потерь при добыче полезных ископаемых.

Ю. В. Романова 4 Представляем извещение об уплате акцизов. А. В. Анищенко 5 Работник предприятия выходит на пенсию. Л. П. Зуйкова 6 Поправили форму справки к товарно-транспортной накладной. Ю. А. Шабалина 7 Ответственный участник уведомляет инспекцию об уплате

налога на прибыль. Ю. А. Шабалина 8 Заполняем заявление о ввозе материалов с территории Таможенного союза.

Ю. В. Ягудина 8 Переоформляем лицензию на алкогольную продукцию. Л. Г. Лагутина 9 Разрабатываем форму путевого листа самостоятельно. В. М. Машков 9 Утверждены новые формы извещений по алкогольной продукции. Л. Г. Лагутина 10 Как уведомить налоговиков о контролируемых сделках. А. Р. Шарипова 11 В графе счета-фактуры 10а можно указать Евросоюз. И. Ю. Роженцов 11




Уважаемые читатели!

Наш журнал выходит теперь не только на бумаге, но и в новом электронном формате на сайте www.e.prychet.ru. У читателей есть возможность выбрать, на какой формат подписаться. Элек-тронный журнал обладает дополнительными преимуществами, оценить которые можно, получив демодоступ на сайте. Кроме того, все подписчики журнала независимо от вида подписки смо-гут по-прежнему пользоваться электронными сервисами на сай-те www.otraslychet.ru. Подробнее о сервисах читайте в журнале.

Преимущества электронного журнала на сайте www.e.prychet.ru:

ЭЛЕКТРОННЫЙ ЖУРНАЛ

UP12_78-79_e-upr.indd 78UP12_78-79_e-upr.indd 78 14.11.2012 16:39:3314.11.2012 16:39:33



Телефон/факс: (495) 225-23-95


Как подписчики получают доступ к электронному журналу?

Все подписчики получают индивидуальный код доступа к материалам журнала. Для его активации необходимо зайти на сайт www.e.prychet.ru и кликнуть ссылку «Ввести код до-ступа» на главной странице. Перед введением кода укажите, пожалуйста, ваши регистрационные данные − логин и пароль, которые вы используете для входа на сайт.

На что обратить внимание при регистрации на сайте е-издания?

При регистрации логин и пароль вы придумываете самостоя-тельно. Главное, чтобы вы могли их легко запомнить. Длина логина не может быть менее четырех символов. Допустимы только цифры и латинские буквы. Обратите внимание: регистр букв имеет значение. Пробелы и специальные символы исполь-зовать нельзя.

Каким образом восстановить свой пароль на сайте е-издания?

Если вы забыли пароль, пожалуйста, не пытайтесь зареги-стрироваться заново! Все, что вам нужно сделать, это перейти по ссылке «Напомнить пароль» под окошками ввода регистра-ционных данных. Если вам не пришло письмо с инструкцией о смене пароля, пожалуйста, свяжитесь с нами через форму обратной связи − ссылка «Нужна помощь?» в правом нижнем углу сайта.

Как изменить учетные данные на сайте е-издания?

Если у вас изменились данные, указанные при регистрации, обновить информацию вы можете на странице «Мой профиль». Внесите необходимые исправления и нажмите «Обновить». Не-возможно изменить только одну запись − логин.

UP12_78-79_e-upr.indd 79UP12_78-79_e-upr.indd 79 14.11.2012 16:39:3714.11.2012 16:39:37

80


ЖУРНАЛ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ СФЕРЫ

«УЧЕТ В ПРОИЗВОДСТВЕ» № 12

Журнал зарегистрирован Министерством РФ по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций. Свидетельство о регистрации ПИ № 77-1372 от 20.12.1999.Полное или частичное воспроизведение или размножение каким-либо способом материалов, опубликованных в настоящем издании, допускается только с письменного разрешения редакции.

© ЗАО «Актион-Медиа», 2012

Учредитель: ЗАО «Консультационно-финансовый центр “Актион”»

Адрес для писем: 127015, Москва, а/я 100, «Учет в производстве»

Телефон/факс: (495) 662-70-47 (доб. 2242, 2201)

E-mail: [email protected]Сайт: www.otraslYchet.ru

Отдел рекламы: (495) 730-55-14, 735-42-39

Издатель: Ольга Акатова

Редакционный директор: Альфия ГазизоваВыпускающий редактор: Николай СорокинРедакторы-эксперты: Марина Устюгова, Ирина Елисова, Игорь Шульга

Ответственный секретарь: Виктория Либит

Работа с авторами: Роман ТкачE-mail: [email protected]

Маркетинг: Мариэтта Сарксян,Наталья Циванюк

Графическая модель: Алексей БесперстовТехнический директор:Сергей Руднев

Менеджер по печати: Надежда Устинова

Подписано в печать 14.11.2012 Формат 70 �100 1/16 Печать офсетная. Печ. л. 5,0Отпечатано в ООО ПО «Периодика» 105005, Москва, Гарднеровский пер., д. 3, стр. 4Тираж 1450 экз.Заказ № 13932

В розницу цена свободная.

В СЛЕДУЮЩЕМ ВЫПУСКЕ

Как учесть расходы на создание безопасных условийФинансисты подтвердили, что компании могут учесть расходы на приобретение имущества

для обеспечения безопасных условий труда. Или же уменьшить на данные расходы сумму

НДПИ.

Представляем банковскую гарантиюДля получения освобождения от уплаты акциза в инспекцию нужно представить банков-

скую гарантию.

Компания выкупает просроченную продукциюЧиновники пояснили, что расходы на выкуп не всей продукции можно учесть при налого-

обложении прибыли.

В ПРОИЗВОДСТВЕ

UP12_80.12.indd 80UP12_80.12.indd 80 14.11.2012 16:40:0814.11.2012 16:40:08

UP12_cover_2-3.12.indd 1UP12_cover_2-3.12.indd 1 14.11.2012 16:44:4914.11.2012 16:44:49

Учет в строительстве № 1, 2010 1

№12

, 201

2

Отраслевой журнал о налогах и учете

УЧЕТ В ПРОИЗВОДСТВЕ

У

ЧЕ

Т

В П

РО

ИЗ

ВО

ДС

ТВ

Е

№12, 2012

28 При безвозмездной передаче на НДС можно сэкономить

42 Длительный цикл производства – учитываем доходы


58 За работу во вредных условиях выплачивается компенсация

72 Лицензирование эксплуатации химически опасных объектов

www.otraslYchet.ru

Выходит с 1999 года

Печатается ежемесячно

UP12_cover_1-4.12.indd c1UP12_cover_1-4.12.indd c1 14.11.2012 16:41:3114.11.2012 16:41:31