ROMÂNIA - Ministerul Finanţlor PubliceAGENŢIA NAŢIONALĂ DE ADMINISTRARE FISCALĂ

DIRECŢIA GENERALĂ A FINANŢELOR PUBLICE CONSTANŢAS.A.F. – ACTIVITATEA DE METODOLOGIE ŞI ADMINISTRAREA

VENITURILOR STATULUI SERVICIUL METODOLOGIE ASISTENŢĂ PENTRU CONTRIBUABILI

NOUTĂŢI ÎN SFERA TVA APLICABILE

DIN 01.01.2007

REFERITOARE LA LIVRĂRILE

INTRACOMUNITARE (LIC) ŞI

ACHIZIŢIILE INTRACOMUNITARE (AIC)

DE BUNURI

I. Operaţiuni noi, denumite:

Livrări intracomunitare = operaţiunile de export efectuate de firmele din România către statele membre. Scutirile de TVA pentru livrările intracomunitare obişnuite se acordă dacă se face dovada că:

- bunurile au fost transportate dintr-un stat membru (‘SM’) în alt stat membru (‘SM’);

- beneficiarul a transmis un cod valabil de TVA din alt SM.

Achiziţii intracomunitare = operaţiunile de import efectuate de firmele din România cu firme din SM. Locul achiziţiei intracomunitare este întotdeauna în SM în care se încheie transportul. Pentru achiziţiile intracomunitare efectuate de firme din România înregistrate în scopuri de TVA, nu se face plata efectivă a TVA, fiind aplicată “taxarea inversă” evidenţiată prin jurnalele specifice de TVA şi decontul de TVA.

Transport intracomunitar de bunuri = orice transport de bunuri al cărui loc de plecare şi loc de sosire este situat în două SM diferite sau al cărui loc de plecare şi loc de sosire este situat în acelaşi SM dar, transportul este efectuat în legătură directă cu un transport intracomunitar de bunuri.

Exportul de bunuri = operaţiunile de livrare de bunuri care nu se efectuează în interiorul Comunităţii.

Importul de bunuri = operaţiunile de intrare în România a bunurilor din teritoriile terţe, altele decât cele din Comunitate.

Transfer de bunuri = operaţiunile de transfer efectuate de firmele din România către SM sau operaţiunile de transfer efectuate de firmele din SM către România. Transferurile sunt

operaţiuni similare livrărilor intracomunitare, dar nu presupune derularea unor tranzacţii economice.

Non-transfer = operaţiunile de plasare a bunurilor în regim vamal suspensiv în România de către statele membre.

nu se consideră livrări de bunuri şi nu se impozitează TVA transferul tuturor activelor sau al unei părţi a acestora, efectuat cu ocazia transferului de active şi pasive, ca urmare a operaţiunilor de divizare şi fuziune, indiferent dacă:

- este făcută cu plată sau nu;- reprezintă aport în natură la capitalul unei firme.

se acceptă grupul fiscal unic format din persoanele impozabile stabilite în România care, independente fiind din punct de vedere juridic, sunt în relaţii strânse una cu alta din punct de vedere financiar, economic şi organizatoric, motiv pentru care grupul depune un singur decont consolidat pentru toate operaţiunile derulate;

desfiinţarea barierelor vamale dintre SM, fapt ce va impune:

- aplicarea unor reguli fiscale comune de către toţi membrii comunităţii;

- controlul mişcării bunurilor între SM prin intermediul sistemului electronic VIES (VAT International Exchange Systhem);

se exclud de la operaţiuni scutite în interiorul ţării, fără drept de deducere a TVA, următoarele:

- activităţi de cercetare-dezvoltare;- comisionul pentru tranzacţiile burselor de mărfuri;- veniturile obţinute de societăţile de valori mobiliare

pentru administrarea şi depozitarea de acţiuni, titluri de participare, titluri de creanţe obligatorii şi alte valori mobiliare, cu excepţia operaţiunilor legate de

documentele care atestă titlul de proprietate asupra bunurilor;

- operaţiunile finanţate din fonduri nerambursabile acordate de guverne străine şi organizaţii internaţionale;

- îngrijirile medicale veterinare.

se includ la operaţiuni scutite în interiorul ţării, fără drept de deducere TVA:

- serviciile publice poştale şi livrarea de bunuri aferentă acestora;

- operaţiunile de leasing imobiliar, livrarea de bunuri imobile care nu sunt noi şi vânzarea de terenuri aferente sau nu clădirilor, sunt considerate operaţiuni scutite fără drept de deducere a TVA dar încadrate la operaţiuni taxabile opţional pe baza notificărilor depuse de proprietari;

se includ la operaţiuni scutite în interiorul ţării, cu drept de deducere a TVA serviciile financiar bancare şi de asigurare legate direct de exportul de bunuri;

se elimină prevederile referitoare la exigibilitatea TVA pentru:

- garanţii de bună execuţie pentru lucrările de construcţii-montaj dar rămâne valabilă pentru contractele în derulare;

- livrarea unui bun imobil;- vânzări cu plata în rate.

pentru plăţi în numele clientului factura de decontare este opţională dar plătitorul este considerat comisionar fără contract;

pentru încasări în numele clientului factura de decontare este obligatorie;

dacă operaţiunile sunt contractate în valută, baza de impozitare se stabileşte în lei utilizând cursul BNR sau al băncilor comerciale prin care se efectuează decontările din data la care intervine exigibilitatea taxei;

dacă în perioada fiscală de declarare nu sunt îndeplinite condiţiile şi formalităţile de exercitare a dreptului de deducere sau nu au fost primite documentele de justificare a taxei, firmele îşi pot exercita dreptul de deducere prin decontul perioadei fiscale în care sunt îndeplinite aceste condiţii şi formalităţi sau printr-un decont ulterior, dar nu pentru mai mult de 5 ani consecutivi, începând cu data de 1 ianuarie a anului care urmează celui în care a luat naştere dreptul de deducere.

Pentru exercitarea ulterioară a dreptului de deducere, firmele au obligaţia să solicite autorizarea exercitării acestui drept organelor fiscale competente pe bază de cerere scrisă transmisă prin scrisoare recomandată, însoţită de facturi sau alte documente justificative. Dreptul de deducere se exercită prin decontul aferent perioadei fiscale în care a fost primită autorizarea.

taxa deductibilă aferentă bunurilor de capital se ajustează astfel:- pe o perioadă de 5 ani, pentru bunurile de capital

achiziţionate sau fabricate;- pe o perioadă de 20 de ani, pentru:

* construcţia sau achiziţia unui bun imobil;* transformarea sau modernizarea unui bun imobil,

dacă valoarea fiecărei transformări sau modernizări este de cel puţin 20% din valoarea totală a bunului imobil astfel transformat sau modernizat.

ajustarea dreptului de deducere aferentă bunurilor de capital se face de către proprietar, cu excepţia bunurilor închiriate sau date în leasing pentru care ajustarea se realizează de către utilizator dacă investiţiile sunt realizate de către acesta.

Ajustarea se referă la taxa deductibilă aferentă operaţiunilor de achiziţie, construire, transformare, modernizare şi fabricare a bunurilor de capital.

extinderea operaţiunilor supuse măsurilor de simplificare la:- vânzarea de clădiri şi terenuri;- vânzarea de deşeuri şi materii prime secundare;- lucrări de construcţii/montaj (după aderare);- bunuri livrate sau servicii prestate de sau către

persoane aflate în stare de faliment;- material lemnos.

regimul special de scutire pentru întreprinderile mici se aplică dacă firmele declară că vor realiza sau realizează efectiv o cifră de afaceri anuală inferioară plafonului de 35.000 €. Cifra de afaceri anuală este constituită din valoarea totală, exclusiv taxa, a următoarelor tipuri de livrări de bunuri şi prestări de servicii:- taxabile, dacă nu se desfăşoară de o mică

întreprindere;- scutite cu drept de deducere;- scutite fără drept de deducere:

servicii financiare şi bancare; operaţiuni de asigurare şi de reasigurare; operaţiuni de arendare, concesionare, închiriere şi

leasing de bunuri imobile; livrare de construcţii, a unei părţi a acesteia şi

terenul pe care este construită; livrarea de terenuri.

În plafonul de scutire nu se includ următoarele elemente: livrările de active fixe corporale sau necorporale; livrările intracomunitare de mijloace de transport noi.

apar noi jurnale de organizare a evidenţei fiscale a operaţiunilor din sfera TVA:

- jurnal de vânzări;- jurnal de cumpărări;- registrul non-transferurilor;- registrul bunurilor primite.

apare un nou document de raportare fiscală trimestrială care se întocmeşte şi se depune când au loc tranzacţiile: “Declaraţie recapitulativă privind livrările/achiziţiile intracomunitare de bunuri”.

se abrogă legislaţia privind factura fiscală cu regim special şi se înlocuieşte cu documentul factură, care trebuie să aibă un conţinut minimal de informaţii. Factura se emite până în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a luat naştere faptul generator al taxei (inclusiv pentru avansuri). Nu este obligatoriu semnarea şi ştampilarea facturilor.

persoanele înregistrate sunt obligate să comunice codul de înregistrare în scopuri de TVA:

- tuturor furnizorilor, prestatorilor sau clienţilor;- furnizorului, de fiecare dată când realizează o achiziţie

intracomunitară de bunuri;- reprezentantului fiscal, clienţilor şi furnizorilor în

situaţia persoanei impozabile nestabilită în România.

sucursalele sau alte subunităţi fără personalitate juridică ale unei firme stabilită în străinătate trebuie înregistrate sub un singur cod de înregistrare în scopuri de TVA.Firmele care au sediul activităţii în străinătate dar sunt stabilite

în România în scopuri de TVA prin structuri fără personalitate juridică au obligaţia să desemneze o sucursală sau o subunitate care să depună decontul de taxă şi care va fi responsabilă pentru toate obligaţiile în scopuri de TVA ale tuturor subunităţilor stabilite în România.

II. Livrări Intracomunitare de bunuri (LIC)

Livrarea de bunuri

O livrare de bunuri înseamnă transferul dreptului de a dispune de bunuri (corporale) ca şi proprietar. Art. 128 (1) - definiţia este valabilă şi pentru livrarea intracomunitară, care în plus trebuie să îndeplinească condiţiile prevăzute la art. 128 (9);

Se consideră că o persoană impozabilă care acţionează în nume propriu dar în contul comitentului, în calitate de intermediar într-o livrare de bunuri, a achiziţionat şi livrat bunurile respective ea însăşi, în condiţiile stabilite prin norme - art. 128(2) - structura de comisionar.

Concept conform Directivei a 6-a a UE

Livrarea intracomunitară este o livrare de bunuri TRANSPORTATE dintr-un SM în alt SM de catre furnizor, de catre beneficiar sau de altă persoană care acţionează în numele şi în contul unuia dintre aceştia.

Scutire pentru livrările Intracomunitare

Sunt scutite de TVA: LIC efectuate către o persoană care comunică un cod

valabil de înregistrare în scopuri de TVA atribuit de autorităţile fiscale din alt SM, cu excepţia:

a) livrărilor efectuate de o întreprindere mică, acestea fiind scutite fără drept de deducere conf. art. 152. Fac excepţie livrările de mijloace de transport noi, care sunt scutite cu drept de deducere şi daca sunt realizate de o mică întreprindere; b) livrărilor supuse regimului special al marjei profitului (cărora li s-a aplicat un regim special de TVA).

LIC de mijloace de transport noi către orice persoană care nu comunică un numar valabil de TVA din alt SM

LIC de bunuri accizabile către o persoană impozabilă sau către o persoană juridică neimpozabilă, care nu comunică un cod valabil de TVA din alt SM, cu excepţia:

a) livrărilor de bunuri accizabile efectuate de o întreprindere mică, acestea fiind scutite fără drept de deducere conf. art. 152. b) livrărilor de bunuri accizabile supuse regimului special al marjei profitului (cărora li s-a aplicat un regim special de TVA) LIC prevăzute la art. 128(10) - transferul de bunuri.

Persoanele obligate la plata TVA pentru livrările Intracomunitare

Principiu: ÎNTOTDEAUNA persoana care efectuează livrarea.Exceptii:

Sunt scutite de TVA livrările pentru care exista dovada transportului bunurilor în celălalt stat membru şi beneficiarul comunică furnizorului un cod de TVA valabil precedat de codul ISO pentru acest SM.

Dovada transportului se face cu: contracte, comenzi; documentele de transport (în cazul transportului efectuat de

beneficiar sau în numele său).

O persoană impozabilă care nu este stabilită în România, care în principiu este obligată la plata taxei pe livrările IC, va solicita înregistrarea în scopuri de TVA (chiar dacă există o scutire pentru livrările IC) doar pentru că există formalităţi obligatorii - Declaraţie recapitulativă.

Faptul generator şi exigibilitatea livrărilor IC

Faptul generator are loc la data livrării bunurilorTaxa devine exigibilă la:

Data la care se emite o factură (pentru întreaga valoare) pentrurespectiva livrare (chiar dacă livrarea efectivă nu s-a realizat),

dar Nu mai târziu de data de 15 a lunii următoare datei la care

are loc faptul generator (a se compara cu achiziţiile intracomunitare)

• Excepţie: nu intervine exigibilitate de taxă dacă livrarea nu a avut loc, dar se emite o factură de avans parţial.

Livrările IC de bunuri scutite de TVA. Obligaţii legale:

Înscrierea operaţiunii în facturi;• Înscrierea operaţiunii în rubrica adecvată din decontul de

TVA;• În factură se înscrie codul de înregistrare în scopuri de

TVA al beneficiarului din alt SM (Codul ISO);• Înscrierea operaţiunii în declaraţia recapitulativă ce se va

depune pentru fiecare trimestru calendaristic pe parcursul căruia au loc livrări IC.

Exemple:1. Livrare efectuată de o persoană impozabilă ce

desfăşoară numai operaţiuni fără drept de deducere:O persoană impozabilă română, neînregistrată în scopuri

de TVA desfăsoară numai operaţiuni fără drept de deducere, vinde bunuri. Bunurile se transportă către alt SM.- Este livrarea efectuată de o persoană impozabila?

Da- Se încadrează livrarea în sfera de aplicare a TVA?

Da, este LIC- Unde este locul livrării?

În România (locul începerii transportului)- Există scutiri? (atentie, nu este mică întreprindere)

Da (Art. 141 (2) (g) CF)- fără drept de deducere- Cine este obligat la plata TVA?

N/A (în România există scutire).

2. Livrările efectuate de o întreprindere mică:O întreprindere mică română vinde bunuri. Bunurile se

transportă din România către alt SM.- Este livrarea efectuată de o persoana impozabila?

Da- Se încadrează livrarea în sfera de aplicare a TVA?

Da, este o LIC- Unde este locul livrării?

În România (locul începerii transportului)- Există scutiri?

Da (art. 152 CF)- Cine este obligat la plata TVA?

N/A (in Romania exista scutire).

3. Livrări de bunuri supuse regimului special al marjei profitului:

O persoană impozabilă română obişnuită vinde bunuri ce fac obiectul regimului special al marjei profitului (ex. Second hand). Bunurile se transportă către alt SM.- Este livrarea efectuată de o persoană impozabilă?

Da- Se încadrează livrarea în sfera de aplicare a TVA?

Da, este o LIC- Unde este locul livrării?

În România (locul începerii transportului)- Există scutiri?

Nu (se datorează TVA RO pe marja profitului) - Cine este obligat la plata TVA?

Persoana impozabilă română.

4. Livrările IC de bunuri efectuate de o persoană impozabilă obisnuită:

O persoană impozabilă română înregistrată în scopuri de TVA vinde bunuri. Bunurile se transportă către un alt SM.- Se încadrează livrarea în sfera de aplicare a TVA?

Da, este o LIC

- Unde este locul livrării?În România (locul începerii transportului)

- Există scutiri? Da (dacă sunt îndeplinite 2 condiţii:

- (1) transportul către alt SM şi- (2) codul de TVA al beneficiarului din celălalt

SM)- Cine este obligat la plata TVA?

Furnizorul, dar operaţiunea este scutită, deci vor completa formalităţile legale (declaraţia recapitulativă).

II. Achiziţii intracomunitare de bunuri (AIC)

DefiniţieSe consideră achiziţie intracomunitară de bunuri

obţinerea dreptului de a dispune, ca şi un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaţia indicată de cumpărător, de către furnizor, de către cumpărător, sau de către altă persoană, în contul furnizorului sau al cumpărătorului, către un stat membru, altul decât cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.

A se compara cu definiţia livrarii IC de bunuri (în oglindă).

AIC impozabile în România - o nouă operaţiune în sfera TVA

Art. 126 (3) - sunt operaţiuni impozabile în România:a) o achiziţie intracomunitară de bunuri, altele decât

mijloace de transport noi sau produse accizabile, efectuată de o persoană impozabilă ce acţionează ca atare sau de o persoană juridică neimpozabilă, care nu beneficiază de derogarea prevăzută la alin. (4), care urmează unei livrări intracomunitare efectuate în afara României de către o persoană impozabilă ce acţionează ca atare şi care nu este considerată întreprindere mică în statul său membru, şi căreia nu i se aplică prevederile art. 132 alin. (1) lit. b) cu privire la livrările de bunuri care fac obiectul unei instalări sau unui montaj sau ale art. 132 alin. (2) cu privire la vânzările la distanţă;

b) o achiziţie intracomunitară de mijloace de transport noi, efectuată de orice persoană;

c) o achiziţie intracomunitară de produse accizabile, efectuată de o persoană impozabilă, care acţionează ca atare, sau de o persoană juridică neimpozabilă.

AIC neimpozabile în România -Art. 126 (8)

a) achiziţiile intracomunitare de bunuri a căror livrare în România ar fi scutită conform art. 143 alin. (1) lit. h) – m);

b) achiziţia intracomunitară de bunuri, efectuată în cadrul unei operaţiuni triunghiulare de o persoană impozabilă, denumită cumpărător revânzător, care este înregistrată în scopuri de TVA în alt SM, dar nu este stabilită în România, cu îndeplinirea condiţiilor prevazute de lege;

c) achiziţiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de artă, obiecte de colecţie şi antichităţi, atunci când vânzătorul este o persoană impozabilă revânzătoare, care acţionează în această calitate, iar bunurile au fost taxate în statul membru de unde sunt furnizate, conform regimului special pentru intermediarii persoane impozabile, în sensul art. 26 (a) din Directiva a 6-a, sau vânzătorul este organizator de vânzări prin licitaţie publică, care acţionează în această calitate, iar bunurile au fost taxate în statul membru furnizor, conform regimului special, în sensul art. 26 (a) din Directiva a 6-a.

d) achiziţia intracomunitară de bunuri care urmează unei livrări de bunuri aflate în regim vamal suspensiv sau sub o procedură de tranzit intern, dacă pe teritoriul României se încheie aceste regimuri sau această procedură pentru respectivele bunuri (pentru a se evita dubla impunere, atât ca AIC cât şi ca import).

Locul achiziţiilor intracomunitare

Art. 132¹ (1) CF – Locul AIC se consideră a fi locul unde se găsesc bunurile în momentul în care se încheie expedierea sau transportul bunurilor.

Art. 132¹ (2) CF - reţeaua de siguranţă- locul AIC este în SM care a comunicat un numar valabil de TVA pentru respectiva AIC (atenţie nu derogă de la alin. (1)).

Art. 132¹ (3)- dacă AIC a fost supusă TVA şi în SM în care se încheie transportul şi în SM care a comunicat un număr de TVA, baza de impozitare se reduce corespunzător în SM care a comunicat codul de TVA.

Scutiri pentru achiziţiile IC

Exemple (nu sunt limitative)• Achiziţiile IC de bunuri a căror livrare sau import în România

ar fi scutite de TVA;• Achiziţiile IC de bunuri pentru care taxa ar fi rambursabilă

integral;• Achiziţiile IC de bunuri pentru care se intentionează plasarea

sau pe perioada plasării în regim vamal suspensiv.

Persoana obligată la plata TVA pe achiziţii IC

Plata taxei pentru o achiziţie IC va fi întotdeauna obligaţia persoanei care efectuează achiziţia.

Obligaţii legale:1. Taxare inversă pentru persoanele înregistrate în scopuri

de TVA conform art. 153. TVA românesc se înscrie de către cumpărătorul român în factura primită de la furnizorul din alt SM. Autofactura se întocmeste numai în cazuri speciale, când factura nu a fost emisă de furnizor până la data la care intervine exigibilitate pentru AIC.TVA se înscrie ca taxă colectată şi ca taxă deductibilă în acelaşidecont (conform dreptului de deducere a TVA + limitări şi excluderi + factura în conformitate cu legislaţia de TVA)

Declaraţia recapitulativă pentru Achiziţii IC.2. Persoanele impozabile şi persoanele juridice

neimpozabile, care nu sunt înregistrate conform art. 153, vor fi înregistrate pentru AIC conform art. 153¹ şi vor face plata TVA efectiv pe baza decontului special. Situaţiile în care se înregistrează sunt prezentate la operaţiunile realizate de “Grupul celor 4”.

• ATENŢIE:Pentru AIC de mijloace de transport noi efectuate de

persoane care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA (grupul celor 4 şi persoane fizice), cumpărătorul nu trebuie să se înregistreze conform art. 153¹ pentru AIC, dar va depune decont special de TVA pentru plata taxei.

Pentru AIC de produse accizabile realizate de persoane impozabile şi persoane juridice neimpozabile, neînregistrate în scopuri de TVA, acestea nu trebuie să se înregistreze conform art. 153¹ pentru AIC, dar vor depune decont special de TVA pentru plata taxei.

Faptul generator şi exigibilitatea TVA pentru AIC

Faptul generator al AIC intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrări de bunuri similare, în statul membru în care se face achiziţia.

Taxa devine exigibilă la data emiterii facturii (pentru întreaga valoare) pentru bunurile livrate către persoana ce efectuează achiziţia, dar nu mai târziu de

- data de 15 a lunii următoare faptului generator de taxă (a se compara cu livrările intracomunitare scutite de TVA).

Faptul generator şi exigibilitatea TVA (exemple)

(1) SM ale UE România _________ Livrare IC Achiziţie IC scutită de TVA supusă TVA şi taxabilă Data livrării: Data achiziţiei IC: 29/06/2007 29/06/2007 Data facturii: 20/07/2007 Fapt generator LIC: Fapt generatorAIC: 29/06/2007 29/06/2007 Data exigibilităţii LIC: Data exigibilităţii AIC: 15/07/07 15/07/2007 Declaraţia Declaraţia recapitulativă LIC recapitulativă AIC scutită de TVA trimestrul 3/2007 trimestrul 3/2007.

(2) Alt SM ale UE România_____ Livrare IC Achiziţie IC scutită de TVA supusă TVA şi taxabilă Data livrării Data achiziţiei IC: 29/06/2007 29/06/2007 Data facturii: 29/06/2007 Fapt generator: Fapt generator: 29/06/2007 29/06/2007 Data la care taxa devine Data la care taxa

exigibilă: 29/06/07 devine exigibilă: 29/06/2007Declaraţia recapitulativă de Declaraţia recapitulativăde bunuri scutite de TVA: de achiziţii livrări intra-2 trimestru 2007. comunitare: 2 trimestrul 2007.

* * *